MINISTERUL EDUCAIEI I TINERETULUI AL REPUBLICII MOLDOVA COLEGIUL INTERNAIONAL DE ADMINISTRARE I BUISNESS CATEDRA ECONOMIE Admis la susinere eful catedrei

Economie ______________/____________/ __________________2013 RAPORT PRIVIND PRACTICA DE INIIERE Al studentei anului II, al catedrei Economie, specialitatea Contabilitate Bajura Daniela S.R.L. PALISANDR

Studenta anului II, specialitatea Contabilitate ____________________________ Conductor din partea instituiei n care se petrece practica _____________________________ Conductor din partea catedrei de Economie ________/__________________

Bli-2013
1

Cuprins ntroducere3 1.Analiza istoriei activitii n cadrul ntreprinderii.. 2.Organizarea contabilitii n cadrul ntreprinderii.. 3.Domeniul de activitate i forma juridic a ntreprinderii 4.Documentele primare.. 5.ntocmirea jurnal-orderului. 6.Registrele de cumulare a documentelor primare 7.Analiza corespondenei economice n cadrul ntreprinderii nchiere Bibliografie.. Anexe..

Anexele necesare de prezentat 1. 2. 3. 4. 5. 6. Documentele de constituire Organizarea ntreprinderii Documentele primare, inclusive jurnal-orderul i bilanul contabil Registrele de cumulare a documentelor primare Documentele corespondenei economice Bilanul contabil

Introducere n perioda de la 03 iunie pn la 14 iunie 2013, am petrecut practica de iniiere n cadrul Societii cu Rspundere Limitat PALISANDR, oraul Lipcani, sub coordonarea directorului societii d-nul Gavriliuc Iurie, fapt confirmat prin agenda practicii. Pe parcursul practicii de iniiere am studiat: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Analiza istoriei activitii ntreprinderii Organizarea contabilitii n cadrul ntreprinderii Domeniul de activitate n cadrul ntreprinderii Documente primare ntocmirea jurnal-orderului Registrele de cumulare a documentelor primare Analiza corespondenei economice n cadrul ntreprinderii

n raportul respectiv am ntocmit capitolul corespunztor al raportului privind efectuarea practicii dup studierea fiecrui sector conform indicaiilor metodice si am anexat documentele primare i registrele contabile. De asemenea n fiecare zi am completat agenda evidenei practicii i a fost semnat de contabilul-ef al ntreprinderii respective. Raportul conine documente justificative pentru operaiunile contabilizate p care le-am nregistrat n decursul acestei perioade. n coninutul acestui raport este reprezentat activitatea desfurat pe perioada de practic n cadrul compartimentului contabilitate. Acest compartiment este coordonat de ctre contabilul-ef. Scopul drii de seam l constituie prezentarea complex a activitii ntreprinderii, precum i eluciderea propriilor activiti n cadrul practicii. Practica de iniiere la ntreprinderea respectiv a contribuit la aprofundarea cunotinelor teoretice pe care le posedam, precum i acumularea abilitilor ce in de activitatea n domeniul respectiv. De asemenea n acest raport am evideniat tot ce este progresiv n organizarea contabilitii i n utilizarea controlului operativ. Plus la acestea am avut ocazia de a-mi formula propriile concluzii i propuneri privind practica.

Tema 1.Analiza istoriei activitii ntreprinderii Societatea cu raspundere limitat PALISANDR este nregistrat de Camera nregistrrii de Stat pe adresa r-n Briceni, s. Slobozia-irui, dar activitatea i desfaoar pe adresa Briceni, Lipcani. ntreprinderea a fost fondat la data de 01.10.2002 cu numr de nregistrare 1002604000041, de ctre 2 fondatori Iurie Gavriliuc-director general, i ipitco Dumitru care dein cte 50% cote pri (2700 lei). Principalele genuri de activitate sunt: Comerul cu ridicata a crbunelui de pmnt; Comerul cu ridicata a materialelor lemnoase; Fabricarea articolelor din lemn; Comerul cu amnuntul al articolelor de fierrie, al vopselelor i sticlei.

Rechizite bancare: ntreprinderea are 2 conturi bancare respectiv n 2 bnci: - BC Energy Bank, filiala Briceni: 222 431 164-n valut naional; - BC VICTORIABANK,filiala Briceni: 222 491 191-n valut naional i strin(USA). Conform statelor de personal sunt stabilite 6 uniti de angajai, dintre care la 4 persoane sunt stabilite salarii de funcii i la 2 persoane-salarii tarifare. Salariul minimal la muncitori tarifari este de 8 lei/h. ntreprinderea respectiv deine autorizaie de la primaria din regiune s. Slobozia irui. Licen nu dispune deoarece activitatea de desfurarea nu cere acest act. Societatea i desfaoara activitatea n comerul combinat, att cu amanuntul ct i cu ridicata.

Tema 2. Organizarea contabilitii n cadrul ntreprinderii Contabilitatea- ca activitate specializat n msurarea, avaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea persoanelor juridice si fizice, trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pastrarea informaiilor cu privire la poziia finaciar, performana financiar si fluxurile de trezorerie att pentru cerinele interne ale acestora ct si n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i comercilai, clienii, instituiile punlice i ali utilizatori. Rolul contabilitii- de a furniza informaii cantitative, preponderent de natur financiar, realizate de etnitile economice n scopul de a fi utilizate n luarea deciziilor strategice. Contabilitatea la S.R.L. Palisandr se ine conform Legii contabilitii nr.113-XV din 24 aprilie 2007; Standartelor Naionale de contabilitate aprobate de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova; Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor aprobat prin Ordinul Ministerului de Finane nr. 174 din 25 decembrie 1997; Altor acte legislative i normative, cu modificrile i completrile ulterioare. Responsabilitatea pentru organizarea i inerea contabilitii o poart conducatorul societaii care creeaz condiii optime pentru organizarea corect a contabilitii, ntocmirii i prezentarea oportun a rapoartelor, asigur ndeplinirea riguroas a cerinelor contabilului ef privind ntocmirea documentelor i prezentarea informaiei necesare pentru inerea evidenei i completarea rapoartelor financiare. Contabilul ef asigur controlul i reflectarea n conturile contabile a tuturor operaiunilor economice efectuate, prezentarea informaiei operative i ntocmirea rapoartelor financiare n terminile stabilite, poarta rspundere pentru respectarea principiilor metodologice de organizare a contabilitii. Variantele i metodele alese de organizare a contabilitii. Mijloace fixe n componena mijloacelor fixe snt incluse obiecte cu valoare unitar de peste 3000 lei i durata de funcionare util mai mare de un an. Mijloacele fixe sunt reflectate n bilan la valoare reevaluat. Uzura mijloacelor fixe se calculeaz prin metoda liniar, lundu-se ca baz durata de funcionare utilizat acestora i valoarea uzurabil. Stocuri de mrfuri i materiale Stocurile de mrfuri i materiale cu excepia obiectelor de mic valoare i scurt durat snt reflectate n rapoartele financiare la valoarea de realizare. n contabilitatea curent evaluarea acestora se efectueaz prin metoda costului mediu ponderat la sfritul fiecreii luni.
5

Obiectele de mic valoare i scurt durat sunt reflectate n bilan la suma valorii de achiziie a obiectelor aflate la depozit i valoarea rmas a obiectelor aflate n explotare. Uzura se calculeaz numai pentru obiectele de mic valoare i scurt durat cu valoare unitara de peste 1500 lei n proporie de 100% din valoarea acestora. Obiectele a cror valoare individual nu depete 1500 lei, se trec la consumuri sau cheltuiei pe msura livrrii acestora n explotare. Creane Creanele cuprind datoriile ntreprinderii i persoanelor fizice aferente facturilor comerciale, veniturilor calculate, avansurilor, chiriei etc. Creanele se contabilizeaz i reflect n bilan la suma nominal, inclusiv TVA i accizele. Mijloace bneti Soldurile mijloacelor bneti n cas la conturile de decontare n valut naional i strin sunt reflectate n bilan la suma nominal. Cheltuieli anticipate. Cheltuielile anticipate se reflect n contabilitate i bilan n posturi distincte i se trec la cheltuieli pe masura survenirii perioadei la care acestea se refer. Ele cuprind: Formulare de strict eviden; Anvelope; Acumulatoare. Capitalul propriu Capitalul propriu cuprinde capitalul statutar i suplimentar, rezervele, profitul(pierderi) nerepartizat al perioadelor de gestiune curente i precedentei. Capitalul statutar este stabilit prin statutul Societii n mrime de 5400 lei i nu se modific pn la primirea unui nou fondator i schimbrile respective la statut. Datorii n componena datoriilor sunt incluse creditele i mprumuturile bancare primite , datoriile aferente faturilor comerciale, bugetului, personalului i altor creditori. Datoriile se prezint n bilan, n sumele care trebuie s fie pltite. Venituri i cheltuieli Veniturile i cheltuielile se constat i se reflect n Rapoartele financiare, conform metodei specializate exerciiilor n perioada de gestiune n care s-au produs, idiferent de momentul primirii sau plii efective a mijloacelor bneti. Impozit pe venit Impozitul pe venit se determin i se platete n conformitate cu Legislaia n vigoare a Republicii Moldova.

Activitatea n cadrul ntreprinderii S.R.L.PALISANDR este comercializarea combinat. Mrfurile sunt gestionate de ctre lucrtorii ntreprinderii i de ctre conductor. ntreprinderea desfoar comer combinat cu materiale de construcii i materiale lemnoase i crbune. Volumul livrrilor pentru anul de gestiune 2012 a constituit 4 233 558 lei. Dac facem o comparaie cu anii precedeni 2009,2010 n care volumul a constituit 9 568 345, atunci putem meniona c realizrile s-au micorat cu 55 %. ntreprinderea ine evidena contabil conform prevederilor Legii contabilitii nr 113-XV din 27.04.2007, Standartelor naionale de contabilitate i alte acte normative. Reflectarea operaiunilor economice se efectueaz manual prin metoda jurnal-order, coform politicii de contabilitate. MF sunt evaluate la valoarea de procurare care include valoarea de intrare, plus cheltuielie privind instalarea. Uzura MF este calculata conform metodei liniare. Evidena contabil a mrfurilor se ine la preul de achiziie, adic fr utilizarea adaosului comercial. Aceast metod aleas a fost argumentat prin faptul c ntreprinderea desfoar activitatea comerului combinat i nomenclatura mrfurilor nu este esenial (de la 10-15 denumiri). Intrarea mrfurilor este nregistrat ncontabilitate n momentul primirii acestora n baza facturilor, facturilor fiscale i a declaraiilor vamale. La depozit evidena mrfurilor se ine doar cantitativ n registrul de eviden aflat la depozit. ns contabilul duce evidena att cantitativ ct i valoric. Casarea lor are locd n baza facturilor fiscale eliberate, iar n cazul realizrii n numerar persoanelor fizice, nregistrarea ieirii mrfurilor se efectueaz n baza bonului fiscal al mainii de cas i control. Evidena creanelor se ine n registrul de eviden cu cumprturi, date de formare sunt nregistrate din facturile fiscale de eliberare a mrfurilor. Iar datele despre achitarea creanelor sunt nregistrate conform dispoziiilor de plat bancare ntocmite de cumprtor sau dispoziii de ncasare. Evidena contabila a caseriei se ine n jurnal-order al contului 241 Casa. Datele se nregistreaz din registrul de cas al casierului care se intocmete zilnic. Funcia de casier la ntreprindere o ndeplinete contabilul. n registru se introduc toate documentele de ncasare i pli (dispoziie de ncasare i dispoziie de plat). Evidena micrii mijloacelor bneti la conturile de decontare n valut naional i strin se ine n jurnal-order a conturilor 242 Cont curent n valut naional i 243 Cont curent n valut strin. nregistrrile se efectueaz n baza documentelor bancare. Pentru evidena salariului angajailor se ine evidena salariului, care se reflect calcul salariului n baza tabelelor de pontaj i reinerea din salariu a impozitului pe venit i a contribuiilor de asigurri sociale i medicale. Tot la evidena salariului sunt ntocmite fie personale pentru fiecare angajat. Datele privind salariul calculat i achitat, privind datoriilor asigurrilor sociale de stat i asigurrilor medicale snt generalizate n jurnal-order. Pentru operaiile de gestiune a mijloacelor bneti de ctre angajai este utilizat contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii. Angajaii la rndul lor ntocmesc decontri de
7

avans, unde reflect cheltuielile suportate de deplasare i alte cheltuieli. Datoriile privind decontrile cu bugetul snt nregistrate n jurnal-order n baza declaraiilor i rapoartelor fiscale prezentate de ctre ntreprindere la organul teritorial fiscal. n debitul contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul snt reflectate achitrile fa de buget n baza ordinilor bancare. S.R.L. PALISANDR este pltitoare de urmtoarele impozite i taxe: Taxa pe valoare adugat Taxa pentru amenajarea teritoriului Taxa pentru unitile comerciale sau de prestri, servicii de deservire social Taxa pentru folosirea drumurilor de ctre autovehicolelor nmatriculate n Republica Moldova Impozit pentru bunuri imobiliare Impozit pe venitul achitat din salariu Impozit reinut la sursa de plat.

Tema 3. Domeniul de activitate i forma juridic a ntrprinderii Forma organizatorico-juridic a ntrprinderii respective este Societate cu raspundere limitat. Avantaje: organizarea si functionarea se face in baza actului constitutiv al SRL numar asociati: minim unu ( asociat unic ) maxim 50 asociati raspunderea pentru obligatiile asumate de societate nu se ntinde pna la asociatii acesteia, ci se opreste la capitalul social al societatii; asociatii participa la luarea deciziilor in unanimitate; exceptie fac situatiile in care prin actul constitutiv este prevazut altfel; capitalul social al unei societati cu raspundere limitata nu poate fi mai mic de 200 de lei si se divide n parti sociale de valoare egala, parti sociale care nu pot fi mai mici de 10 lei; participarea la capitalul social se poate face in numerar si in natura, dar cel putin 1 parte sociala sa fie varsata in numerar din valoarea totala a acestuia; Aporturile n natura trebuie sa fie evaluabile din punct de vedere economic. Ele sunt admise la toate formele de societate si sunt varsate prin transferarea drepturilor corespunzatoare si prin predarea efectiva catre societate a bunurilor aflate n stare de utilizare. Aporturile n creante au regimul juridic al aporturilor n natura, nefiind admise la societatile cu raspundere limitata. Aporturile n creante sunt liberate. obiectul de activitate al firmei se va stabili in functie de codul CAEN raspunderea asociatilor se reduce la plata partilor sociale un asociat poate sa infiinteze si/sau sa participe la oricare SRL, cu mentiunea ca un asociat unic nu poate fi asociat unic decat intr-o singura firma. singura forma juridica ce poate avea un proprietar asociatul unic adminiastrare: unic administrator sau consiliu de administratie control pentru SRL cu mai multi de 15 asociati controlul este asigurat de cel putin trei cenzori, care au toti tot atatia supleanti, sau auditorul financiar. In cazurile prevazute de lege numirea sau alegerea unui cenzor extern independent este obligatorie. Dezavantaje: o persoana nu poate fi asociat unic decat intr-un SRL de la un numar de 15 asociati intervine obligativitatea existentei comisiei de cenzori hotararile privind activitatea firmei se iau in comun de toti asociatii n cazul ntreprinderilor de mai mica anvergura, complexitatea administrarii si mecanismul adunarilor generale ale societatilor comerciale pot complica desfasurarea activitatii posibilitati mai limitate de acces la credite. Pentru constituirea capitalului social si / sau si pentru majorarea capitalului social, aporturile n creante au regimul juridic al aporturilor n natura, nefiind admise la societatile cu raspundere limitata. Aporturile n creante sunt liberate. prestatiile n munca sau servicii nu pot constitui aport la capitalul social

Tema 4. Documente primare Contabilitatea are sarcina de a urmari, controla i nregistra situaia economic-financiar i activitatea ntreprindelor. Pentru realizarea acestor obiective contabilitatea a elaborat un procedeu corespunztor care s permit cunoaterea fenomenelor i proceselor economice n dimensiunile n care ele au loc, cu toate caracteristicile pe care le comport i implicaiile pe care le produc. Procesal cunoaterii contabile ncepe n mod obligatoriu cu aciunea de conservare i de culegere a informaiilor, a datelor despre patrimonialul ntreprinderii. Contabilitatea se caracterizeaz prin fundamentarea i justificarea datelor ei pe baza de acte scrise. Nici o operaie economic nu se poate nregistra n contabilitate fr un act scris n care s fie consemnat operaia respectiv. Documental servete la formalizarea n scris a unor fapte, fenomene sau decizii cu caracter economic care produc modificri ale patrimoniului. Documentul care consemneaz producerea unor fapte se nate n afara contabilitii; contabilitatea servete de acest procedeu pentru a realiza obiectul su de activitate n perimetrul ntreprinderii. Documentaia, ca procedeu al metodei contabilizrii, este aciunea de culegere i consemnare n documente a datelor privitoare la operaiile ecnomice dintr-o ntreprindere, n momentul i la local efectul lor. Documentele sunt acte scrise n care se consemneaz cifric si letric, n etalon natural, bnesc sau de munc, de regul n momentul i la locul nfptuirii lor, operaiile economice-financiare precum i evenimentele determinate de necesiti organizatorice i administrative, cu scopul de a servi ca dovad a nfptuirii acestor operaii i ca baz a nregistrrii lor n contabilitate. n funcie de coninutul i destinaia lor rolul documentelor se manifest pe multiple planuri. Astfel documentele ndeplinesc urmtoarele funcii: Funcia de consemnare letric i cifric, cantitativ i valoric a operaiilor economice efectuate n cadrul ntreprinderii; Funcia de acte justificative care stau la baza nregistrrii n contabilitatea curent a operaiilor economice consemnate n ele; Exercitarea controlului economic i financiar pentru aprarea integrittii patrimoniului. Cu ajutorul documentelor se poate urmri activitatea economic i financiar a ntreprinderii n cele mai mici detale. Ele servesc la verificarea activitilor desfurate, prin aceasta contribuie la ntiprirea autonomiei economico-financiare a ntreprinderilor, la conrolul respectrii disciplinei financiare si contractuale. Funcia de calculaie ce permite calculul consumurilor de producie, costurilor, cheltuielilor i veniturilor al rezultatelor financiare. Caracterul lor de acte justificative confer documentelor o funcie juridic, deoarece cu ajutorul lor se stabilesc drepturile i obligaiile bneti ale ntreprinderilor n cazul unor litigii, expertize, lipsuri, fraude. Sunt folosite ca mijloace de prob n justiie, pentru stabilire adevrului i servesc ca baz n cercetarea organelor judiciare. Documentele stau la baza organizrii celor trei forme ale evidenei economice: evidena operativ, statistic i contabilitatea. Pentru nregistrarea unor operaii, cele trei forme ale evidenei economice folosesc, n unele cazuri aceleai documente. ndeplinirea acestor funcii este condiionat de calitatea documentelor, de operativitatea ntocmirii lor i circulaiei pna la locul nregistrrii i valorificrii lor. Ca o consecinta a varietii documentelor si diversitii operatiilor economice, consemnate n ele, apare necesitatea clasificarii lor. Clasificarea documentelor este un fapt de care trebuie s se in
10

seama n mod obiectiv. Cunoaterea acestei clasificri ne permite s folosim documentul adecvat fiecarei operaiuni patrimoniale. Factura fiscal Formular cu regim special de inseriere si numerotare ce serveste ca : document pe baza caruia se intocmeste instrumentul de decontare a produselor si marfurilor livrate, a lucrarilor executate sau a serviciilor prestate, ca document de insotire a marfii pe timpul transportului, ca document justificativ de inregistrare in contabilitatea furnizorului si a cumparatorului Cec Document nominal sau la purtator ce reprezinta titlu de credit, instrument si ordin de plata Bon Document (cu valabilitate limitat n timp) care confer deintorului su dreptul de aprimi ceva sau de a beneficia de ceva; not de plat pe baza creia se achit mrfuri sau servicii .Bonuri de cas = titluri emise mai ales de ntreprinderi sau de bnci pentru procurarea de fonduri pe termen scurt. Dup natura emisiunii, publice sau private, exist bon la purttor sau la ordin. Bon de cas au acelai regim fiscal ca al obligaiunilor. Document provizoriu care confera detinatorului sau dreptul de a primi ceva sau de a beneficia de ceva. Nota de plata pe baza careia se achita marfuri sau servicii. Ordin de incasare Document pe baza caruia se dispune primirea unei sume de bani prin casierie de la persoane fizice. Ordin de plat Titlu de credit emis de posesorul unui cont bancar, adresat bncii care gestioneaz depozitului bancar respective, prin care titularul contului solicit bncii s plteasc o anumit sum de bani unei altei persoane, denumit benificiar. Ordinal de plat este revocabil, plata putnd fi achitat de ctre ordinator, n orice moment. Ordinal de plat poatze fi letric, cnd plata se efectueaz pe baza unei scrisori adresate bncii, i telegrafic, cnd banca realizeaz ordinal de plat pe baza unui telefon sau telex. n funcie de documentele date de beneficiar, ordinul de plat poate fi simplu, cand suma este ncasata de la banc pe baza unei chitane eliberate de beneficiar, i documentar, cand beneficiarul trebuie sa prezinte bncii i documentele care atest livrarea mrfurilor sau prestarea de servicii. O plat dintr-un cont la banc se face n baza unui ordin de plat.

11

Tema 5. ntocmirea jurnalului-order Conform art. 19 i 20 din Legea contabilitii nr.82/1991 (republicat 2004): registrele de contabilitate obligatorii sunt: registrul-jurnal, registrul inventar i registrul cartea mare. Acestea se utilizeaz n strict concordan cu destinaia lor i se prezint n mod ordonat i astfel completate nct s permit, n orice moment, identificarea i controlul operaiunilor contabile efectuate. Registrul - jurnal este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz n mod cronologic, operaiunile patrimoniale prin respectarea succesiunii documentelor dup data de ntocmire sau intrare a acestora n unitate. Registrul-jurnal se ntocmete de fiecare instituie i de fiecare subunitate a acesteia, cu contabilitate proprie, zilnic sau lunar, dup caz, prin nregistrarea cronologic, fr tersturi i spaii libere, a documentelor n care se reflect micarea elementelor de activ i de pasiv (i implicit formula contabil de poziionare corespunztoare). Registrul-jurnal poate mbrca forma unui registru-jurnal general i, eventual, a unor registre-jurnal auxiliare. n cazul n care se folosesc jurnale auxiliare, totalul lunar al fiecruia se trece n registrul-jurnal general (care devine un registru centralizator de control). n condiiile conducerii contabilitii cu ajutorul tehnicii de calcul fiecare operaiune se va nregistra n mod cronologic, dup data de ntocmire sau de intrare a documentelor. n aceast situaie registrul-jurnal se editeaz lunar, iar paginile vor fi numerotate pe msura editrii lor. Registruljurnal parafat i nregistrat la organul fiscal teritorial se completeaz lunar prin preluarea totalului din registrul-jurnal obinut cu ajutorul tehnicii de calcul. Operaiile de aceeai natur, privind acelai loc de activitate, pot fi recapitulate ntr-un document centralizator, care st la baza nregistrrii n registrul-jurnal. Principalele registre-jurnal auxiliare care pot fi utilizate sunt cele privind aprovizionrile, vnzrile, trezoreria, operaiile diverse, n funcie de necesitile instituiei. Periodic, de regul lunar, totalurile jurnalelor auxiliare se centralizeaz n registrul-jurnal general. Deci, registruljurnal nlocuiete foile volante ale "notei contabile", iar totalul registrului-jurnal verific "totalul rulajelor din luna curent a balanei de verificare. Jurnalul-comand. Formularul de jurnal-comand de contabilitate Jurnalul-comand - masa de contabilitate, n baza formularului de ah, care permite o s ia n considerare scris funcionare pe dou conturi - debitate i creditate. Intrri de jurnal - Comenzile sunt realizate pe baza datelor din documentele judecat i executat n mod corespunztor originale sau rapoarte persoanele responsabile financiar, extrase de cont, etc. Documentele stocate n jurnalele - mandat va include: data nregistrrii, N Magazine - mandate, N linii n jurnal, n care se face intrarea. Reviste-comand construit pe baza de credit, de exemplu, verific cifra de afaceri de credit pentru fiecare bilan se face n coresponden cu contul debitat. n reviste - comenzi nregistrate toate tranzaciile referitoare la creditul unui cont n corespondena relevant cu conturile de debit. La sfritul nregistrrilor contabile pentru lunar se calculeaz rezultatele pentru luna. n conformitate cu aceste conturi, n care, n acelai timp cu revista - este un mandat i declaraie, rezultatele aceast list de verificare pentru fiecare coloan sunt comparate cu rezultatele corespunztoare din alte reviste - ordine n conturile aferente. La momentul inventarului de mrfuri - bunuri materiale i bani n reviste - ordine i declaraii conchide necesar.
12

Dup numrarea i verificarea rezultatelor reviste lunare - ordine i declaraii pentru a le semna de persoana, compoziia lor, cu data. n plus, toate revistele - ordin semnate de contabilul-ef al comerului, ncredere, firma (contabilitate centralizat) sau de adjunctul acestuia. Reviste lunare rezultate - comenzile sunt nregistrate n registrul general de conturi individuale, la fel ca n revista - mandat o notaie pentru semntura persoanei care a efectuat nregistrarea n registrul general. n conformitate cu aceste conturi, n care, n acelai timp cu revista - este un mandat i declaraie, rezultatele aceast list de verificare pentru fiecare coloan sunt comparate cu registrul general. Validarea nregistrrilor fcute n registrul general, se bazeaz valoarea de viraje i de echilibru pentru toate conturile. Corectarea erorilor constatate n registre nainte de punerea n sus, n urmtoarea ordine: nregistrare invalid este tiat i suma corect este deasupra afara trecut. n cazul n care este detectat o eroare n revista - mandatul dup punerea n sus, dar nainte de punerea lor n registrul general, corecia ar trebui s fie fcut dup line-up. Dup nregistrarea rezultatelor reviste registrul general - garanteaz corecturile aduse acestora nu sunt permise. Revoluiile de clarificare necesare sunt realizate certificat de contabilizare special compilat care datele sunt nregistrate n registrul general de afar. Schimbarea vitezei n luna curent pentru tranzaciile legate de perioadele anterioare este recunoscut n reviste - mandate de nregistrare suplimentar (viteza de scdere - rou).

13

Tema 6. Registrele de cumulare a documentelor primare Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar i alte drepturi i obligaii, precum i efectuarea de operaiuni economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise. Potrivit prevederilor art. 6 alin. (1) din Legea contabilitii nr. 82/1991, reactualizat prin O.G.nr.70 din 13 aug. 2004 precum i a celorlalte prevederi legale privind ntocmirea i utilizarea formularelor comune i a celor cu regim special necesare n activitatea financiar i contabil, orice operaiune economic efectuat se consemneaz ntr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, devenind astfel document justificativ. Aceste documente, care stau la baza nregistrrilor n contabilitate angajeaz deopotriv rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat precum i a celor care le-au nregistrat n contabilitate, dup caz. O experien de-o via a confirmat c singura soluie pentru ca o operaie economicofinanciar patrimonial, care apare zi de zi n activitatea economic, s poat fi introdus n procesul de prelucrare contabil, o constituie atestarea sa prealabil pe baza unui document justificativ ntocmit i pus n circulaie dup reguli i "canoane" foarte severe. Atestarea documentar a operaiilor economice este o cerin minim necesar n orice "micare" patrimonial. n ansamblul lui, sistemul documentelor contabile este foarte complex, cu numeroase particulariti de coninut i restricii de completare i circulaie: unele se ntocmesc n unitate, altele vin sau pleac spre exterior, unele nscrisuri au caracter de dispoziie, altele de execuie i justificare etc., n funcie de "tratarea" i complexitatea lor, reinnd totui existena n practica curent a trei mari categorii i anume:

a) Documente justificative prin intermediul crora se atest efectuarea ca atare a operaiilor economice i care formeaz de fapt masa covritoare a acestora; b) Documente de eviden i prelucrare contabil; c) Documente de sintez i raportare contabil i financiar-fiscal.

La rndul lor documentele justificative pot fi: - documente primare ntocmite la locul i n momentul desfurrii evenimentului patrimonial, pe care l "fotografiaz" pe o machet specific fiecrui gen de operaii; - documentele centralizatoare obinute prin sortarea documentelor primare pe operaii, exprimarea n etalon monetar a mrimii operaiilor economice i financiare, deci prin cumularea i centralizarea datelor consemnate iniial n documentele primare, spre a facilita prelucrarea lor contabil ulterioar. Sintetiznd lucrurile, cteva constatri sunt demne de semnalat n vederea atestrii sistemului documentelor primare: a) Investigarea "codului" pachetului documentelor, ca i "vizualizarea" unora din componentele lui, ne conduce la concluzia c orice document trebuie s conin cel puin urmtoarele elemente: - denumirea documentului (factur, chitan, bon, etc.); - denumirea unitii (gestiunii) care a ntocmit documentul; - numrul de ordine al documentului; - data i locul ntocmirii; - felul operaiei, cu indicarea elementelor cantitative i calitative; - valoarea n moned (scris n cifre i n litere, pentru documentele bancare i de cas); - semntura persoanelor implicate n efectuarea operaiilor, aprobarea i confirmarea datelor nscrise n documente; - semntura de autorizare prin control a legaliti operaiilor prevzute. Anumite documente mai pot cuprinde i alte elemente ce-i mbogesc coninutul sau i uureaz prelucrarea, dar cele mai sus menionate rmn indispensabile. b) Pentru toate categoriile de documente exist obligativitatea pstrrii (arhivrii) acestora, n limita unor termene stabilite prin lege, clasrii i sistematizrii lor de aa manier nct s faciliteze accesul retroactiv i controlul situaiei desfurate, la orice moment
14

dorit. c) Se reine de asemenea obligaia respectrii cu strictee a metodologiei de ntocmire i circulaie a documentelor primare i introducerea lor n procesul de prelucrare contabil dup reguli i folosind procedeele cele mai potrivite specificitii organizatorice i preteniile manageriale ale fiecrui agent economic. 2. Documentele primare se transpun n conturi, pe principiul dublei nregistrri, prin intermediul formulei contabile, respectnd cu strictee procedeele specifice metodei contabilitii iar toate acestea in de alfabetul tiinei care se presupune, apriori, c este cunoscut. Prelucrarea contabil a documentelor se face prin intermediul registrelor i numai n urma acestor operaii ele devin documente justificative. 3. Conform art. 19 i 20 din Legea contabilitii nr.82/1991 (republicat 2004): registrele de contabilitate obligatorii sunt: registrul-jurnal, registrul inventar i registrul cartea mare. Acestea se utilizeaz n strict concordan cu destinaia lor i se prezint n mod ordonat i astfel completate nct s permit, n orice moment, identificarea i controlul operaiunilor contabile efectuate. a) Registrul - jurnal este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz n mod cronologic, operaiunile patrimoniale prin respectarea succesiunii documentelor dup data de ntocmire sau intrare a acestora n unitate. Registrul-jurnal se ntocmete de fiecare instituie i de fiecare subunitate a acesteia, cu contabilitate proprie, zilnic sau lunar, dup caz, prin nregistrarea cronologic, fr tersturi i spaii libere, a documentelor n care se reflect micarea elementelor de activ i de pasiv (i implicit formula contabil de poziionare corespunztoare). Registrul-jurnal poate mbrca forma unui registru-jurnal general i, eventual, a unor registre-jurnal auxiliare. n cazul n care se folosesc jurnale auxiliare, totalul lunar al fiecruia se trece n registrul-jurnal general (care devine un registru centralizator de control). n condiiile conducerii contabilitii cu ajutorul tehnicii de calcul fiecare operaiune se va nregistra n mod cronologic, dup data de ntocmire sau de intrare a documentelor. n aceast situaie registrul-jurnal se editeaz lunar, iar paginile vor fi numerotate pe msura editrii lor. Registruljurnal parafat i nregistrat la organul fiscal teritorial se completeaz lunar prin preluarea totalului din registrul-jurnal obinut cu ajutorul tehnicii de calcul. Operaiile de aceeai natur, privind acelai loc de activitate, pot fi recapitulate ntr-un document centralizator, care st la baza nregistrrii n registrul-jurnal. Principalele registre-jurnal auxiliare care pot fi utilizate sunt cele privind aprovizionrile, vnzrile, trezoreria, operaiile diverse, n funcie de necesitile instituiei. Periodic, de regul lunar, totalurile jurnalelor auxiliare se centralizeaz n registrul-jurnal general. Deci, registruljurnal nlocuiete foile volante ale "notei contabile", iar totalul registrului-jurnal verific "totalul rulajelor din luna curent a balanei de verificare. b) Registrul - inventar este un document obligatoriu n care se nregistreaz toate elementele patrimoniale de activ i de pasiv, grupate n funcie de natura lor, conform posturilor din bilanul contabil, inventariate potrivit normelor legale. Elementele patrimoniale nscrise n registrulinventar au la baz listele de inventariere sau alte documente care justific coninutul fiecrui post din bilanul contabil. Registrul - inventar se ntocmete la nfiinarea instituiei, anual la nchiderea exerciiului, cu ocazia ncetrii activitii, fr tersturi i spaii libere, pe baza datelor cuprinse n listele de inventariere i n procesele verbale de inventariere, prin gruparea elementelor de activ i de pasiv. Registrul-inventar se completeaz pe baza inventarierii faptice. Registrul inventar servete ca document contabil obligatoriu de nregistrare a rezultatelor inventarierii i ca prob n diverse litigii. n cazul n care inventarierea are loc pe parcursul anului, n registrul-inventar se nregistreaz soldurile existente la data inventarierii, la care se adaug intrrile i se scad ieirile de la data inventarierii pn la data ncheierii exerciiului).
15

c) Registrul "Cartea mare" este un document contabil obligatoriu n care se nscriu lunar, direct sau prin regrupare pe conturi corespondente, nregistrrile efectuate n registrul-jurnal, stabilindu-se situaia fiecrui cont, respectiv soldul iniial, rulajele debitoare, rulajele creditoare i soldurile finale. Cartea mare st la baza ntocmirii balanei de verificare i se conduce de fiecare instituie, precum i de fiecare subunitate a acesteia, cu contabilitate proprie. Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub form de registru sau foi volante i listri informatice legate sub form de registru, dup caz. Registrele de contabilitate prevzute se numeroteaz nainte sau pe msura ntocmirii lor, iar la nchiderea conturilor, acestea se bareaz, nefiind admis nregistrarea unor operaii ulterioare. Registrul-jurnal i registrul-inventar se numeroteaz i se nuruiesc nainte de depunere la organele fiscale teritoriale pentru parafare i nregistrare. Registrul-jurnal i registrul-inventar se numeroteaz i se nuruiesc nainte de depunere la organele fiscale teritoriale pentru parafare i nregistrare. Atentie la coninut: registrul inventar nu ine locul documentelor de inventariere, nu calculeaz plusurile i minusurile, ci compar valorile stocurilor, creanelor, datoriilor, imobilizrilor existente la finele anului valorile contabile cu valorile juste, de pia n scopul redimensionrii provizioanelor (creterii descreterii). 3. Balana de verificare: Pentru verificarea nregistrrii corecte n contabilitate a operaiilor patrimoniale se ntocmete lunar balana de verificare (a conturilor, evident). Balana de verificare cuprinde, pentru toate conturile sintetice, urmtoarele elemente: simbolul i denumirea conturilor (n ordinea din planul de conturi), totalul sumelor debitoare i creditoare ale lunii precedente, rulajele curente debitoare i creditoare ale lunii curente, totalul rulajelor cumulate de la nceputul anului pn la zi, debitoare i creditoare ale lunii curente, soldurile finale debitoare i creditoare (deci balane de verificare cu patru serii de egaliti) Balana de verificare la 1 ianuarie se completeaz cu soldurile finale debitoare i creditoare ale lunii decembrie. Cu ajutorul balanei de verificare se certific corelaiile dintre egalitile generate de dubla nregistrare a operaiilor patrimoniale n contabilitate, respectiv concordana dintre totalul nregistrrilor din registrul-jurnal i totalul rulajelor debitoare i totalul rulajelor creditoare din balan, precum i concordana dintre totalul soldurilor finale debitoare i creditoare din cartea mare i totalul soldurilor finale debitoare i creditoare din balan. Balana de verificare se ntocmete att pentru conturile sintetice ct i pentru cele analitice; pentru conturile analitice se poate ntocmi numai situaia soldurilor (balana soldurilor). Prin intermediul balanei de verificare analitice se verific concordana dintre conturile sintetice i conturile lor analitice. Instituiile publice care utilizeaz sisteme informatice de prelucrare automat a datelor au obligaia s asigure respectarea normelor contabile i controlul datelor nregistrate n contabilitate, precum i pstrarea acestora pe suporturi tehnice. Sistemele de prelucrare automat a datelor trebuie s permit, n orice moment, reconstituirea elementelor i coninutului conturilor, a listelor i informaiilor supuse verificrii, pornind fie de la datele de intrare, fie n ordine invers de la coninutul sintetic al conturilor, listelor sau altor informaii pe baza crora s se poat determina datele de intrare. Organele de control, cu ocazia verificrilor ce le efectueaz la instituiile care prelucreaz n sistem automat datele din contabilitate, au dreptul de acces la documentaia de analiz, programare i de utilizare a tehnicii de calcul, n vederea efecturii corespunztoare a testelor necesare. Exerciiul bugetar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie, cu excepia primului an de activitate, cnd acesta ncepe la data nfiinrii instituiei publice prin actul normativ de nfiinare. Aceast prevedere i are suporturile sale istorice, tradiionale, legislative i chiar astronomice sau climatice. Anumite instituii precum cele de nvmnt, spre exemplu, au probleme la trecerea din anul colar n anul fiscal, dar contabilitatea ofer toate elementele necesare translaiei i care te duc automat la anul calendaristic drept an gestionar fiscal.
16

Tema 7. Analiza corespondenei economice in cadrul ntreprinderii Corepondena economc se clasific n doua categorii mari: coresponden intern coresponden extern

Scrisorile de afaceri snt documente redactate conform cerinelor stilului oficial-administrativ. n cadrul stilului official-administrativ se desting 3 stiluri n funcie de cele 3 sfere de activitate: juridic diplomatic administrativ

Aceste stiluri i organizeaz textul dup genuri i specii. Pentru documentele diplomatice sunt specific urmtoarele pri componente: Formule protocolare introductive i de ncheiere, mesajul proipriu zis care conine partea argumentativ i expunerea faptelor. Dup acelai principiu sunt alctuite i scrisorile de afaceri i diferite documente administrative. Cerinele de baz ale stilului oficial-administrativ sunt urmtoarele : exactitatea i accesibilitatea mesajelor, caracterul impersonal, logic i laconic, al exprimrii. Scrisorile in de substilul administartiv care deservete relaiile administrative i comercilae. Sfera de comunicare a acestui aubstil snt afacerile. Principalele documente redactate conform cerinelor snt scrisorile comercilae, scrisori de afaceri, cererile, certificatele, procesul verbal, documente necesare pentru angajarea n cmpul muncii. Se cunosc urmtoarele tipuri de scrisori de afaceri : cererea de oferta, oferta, comanda, confirmare de comand. Cererea personal- este o scrisore prin care o persoan fizic n calitate de cetean sau salariat solicit din partea organizaiei unde lucreaz sau din partea instituiilor i organelor de stat care ndeplinesc servicii publice, anumite drepturi prevzute de lege. Cererea de ofert- este o scrisore iniial emis de o firm cu scopul de a procura produse sau de a obine executarea unor lucrari sau prestri de servicii. Cererea de ofert este documentul prin care se declaneaz efectiv dialogul precontractula ntre doi parteneri. Oferta- este o scrisore de iniiativ sau de rspuns la o cerere de ofert prin care ofertantul face cunoscut unor poteniali clieni c pune la dispoziia acestora mrfuri s-au servicii n anumite condiii. n mod obinuit ofertele se transmit prin pot, fax, prin pres, radiou, televiziune sau prin telefon. n urma analizei ofertei, cumprtorului v-a manifesta dorina de cumprare prin transmiterea ctre ofertant a comenzii de mrfuri sau servicii. Aceasta se poate realiza prin: formular de tip comand, scrisoare de comand nregistrat i recomandat, fax. Comenzile sunt de mai multe feluri
17

1.comand ferm, propriu-zis 2.comond de prob pentru testarea mrfurilor 3.comand repetat. Sespecific doar numrul de identificare a produsului. Contractul este un acord de voin ntre doua sau mai multe persoane stabilite n condiii legale. Acordul produce efecte juridice constnd n drepturi i obligaii contractuale ale prilor. Ca form contractul se prezint ca o succesiune de evenimente ntr-o ordine asupra careia prile semnatare au convenit. Aceast succesiune deruleaz n practic operaiunele comerciale.

18

ncheiere n prezentul raport efectuat n cadrul practicii de iniiere la SRL PALISANDR, au fost examinate toate compartimentele posibile conform programei. Am studiat etapele de formare a informaiei contabile cum sunt primirea, verificarea, prelucrarea documentelor primare, inerea evidenei sintetice i analitice. Am efectuat lucrri necesare pe fiecare sector n parte pentru ca s nsuesc procesul de lucru la ntreprindere. De asemenea am acordat o deosebit atenie la modul de utilizare a informaiei n scopurile gestionrii, controlului, asigurrii rspunderii materiale, i securitii patrimoniului. Pe parcursul efecturii practicii am atins urmtoarele obiective : am aprofundat cunotinele teoretice n domeniul contabilitii; am nsuit procesele economice n ntreprindere n condiii economieide pia; am analizat istoria i domeniul de activitate a ntreprinderii; mi-am format abiliti de gestionare a documentelor contabile la ntreprindere; am studiat standartele naionale de contabilitate, a regulamentelor i instruciunilor privind ntocmirea documentelor, inerea evidenei contabile utilizate la ntreprindere; mi-am format o gndire creatoare i capacitatea decizional respectiv n domeniul contabilitii. Am reuit s ating aceste obiective studiind profund funciile contabilului ntreprinderii sub egida persoanei responsabile din ntreprinderea respectiv.

19

Bibliografie I. Acte Legislative i Hotrrele Guvernului 1. Codul Fiscal al Republicii Moldova. Nr 1163 din 24.04.1997. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 25.03.2005, nr. 46-50. 2. Legea Contabilitii. Nr. 113 din 27.04.2007. n Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 29.06.2007, nr. 90-93. 3. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova privind aprobarea Normelor pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia naional a Republicii Moldova. Nr.764 din 25.11.1992. n Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 30.11.1992, nr.011. II. Instruciuni i materiale metodice 4. Regulamentul BNM despre tranzaciile dintre tere i bncile comerciale, inclusive ardoarea creanelor. Nr. 1/09 din 10.11.1995. n Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 16.11.1995, nr.67/27. 5. Regulamentul Tranzaciilor creditare. Nr. 373 din 15.12.2005. n Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 22.12.2005, nr.176-181/643. III. Monografii, articole, manual 6. Condor I. Drept fiscal i finaciar. Bucureti: Economica, 1996. 249 p. 7. Bucur V., urcanu V., Graur A. Contabilitatea impozitelor. Chiinu: ASEM, 2005, 562 p. 8. Stan N. i al. Tratat de legumicultur. Bucureti Timpul, 2004.282 p. 9. Mardare I. Concepia congnitiv-structural de creare a sistemelor intelectuale pentru restabilirea imaginilor. Tez de dr. Hab.n tehnic. Chiinu, 2008.240 p. 10. Adscliei M. Tierea de reintreinere a pomilor de mr. n Agricultura Moldovei, 1997, nr.9, p. 17-22. 11. Hrnu S., Ohrimenko S., Cernei G., Tehnologii informaionale i problemele globale ale dezvoltrii societii. Chiinu, 2008.

20