Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico Decreto 2695 27-07-2010 Por el cual se modifica el Decreto 1197 de 2009.

El Presidente de la Repblica de Colombia En uso de sus facultades constitucionales y legales, en especial las que le confieren el numeral 25 del artculo 189 de la Constitucin Poltica, la Ley 6 de 1971, la Ley 7 de 1991, la Ley 1004 de 2005 y odo el Comit de Asuntos Aduaneros, Arancelarios y de Comercio Exterior. Decreta Artculo 1. Adicionase con el siguiente artculo el Decreto 1197 de 2009, modificado por los Decretos 1142 y 2595 de 2010. Artculo 6.1. Las disposiciones previstas en el presente Decreto, tambin aplicarn a las zonas francas permanentes especiales que se constituyan en los municipios que limitan con la Repblica Bolivariana de Venezuela descritos en el Anexo No. 1 del presente decreto, en los trminos contemplados en el Decreto No. 2693 de 2010, siempre y cuando quien pretenda ser el usuario industrial de la zona franca permanente especial presente solicitud ante la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN- antes del 31 de diciembre de 2011. Artculo 2. Adicionase con el siguiente artculo el Decreto 1197 de 2009, modificado por los Decretos 1142 y 2595 de 2010. Artculo 6.2. No podr declararse la existencia de zonas francas permanentes especiales a las que se refiere el presente decreto, en las reas geogrficas del territorio nacional aptas para la exploracin, explotacin o extraccin de los recursos naturales no renovables definidos en el Cdigo de Minas y en el Cdigo de Petrleos. Tampoco se podr declarar la existencia de esta clase de zonas francas cuya actividad se encuentre relacionada con el procesamiento industrial o beneficio de los hidrocarburos o minerales. Artculo 3. Vigencia. El presente Decreto rige a partir de la fecha de su publicacin.

Publquese y Cmplase Dado en Bogot, a los 27-07-2010. Ministro de Hacienda y Crdito Pblico OSCAR IVN ZULUAGA ESCOBAR Ministro de Comercio, Industria y Turismo LUIS GUILLERMO PLATA PEZ Anexo 1 Decreto 2693 de 2010 Municipios que Constituyen los Territorios Limtrofes con la Repblica Bolivariana de Venezuela
MUNICIPIOS CON FRONTERA FISICA VENEZUELA IGAC MAPA DE ENTIDADES TERRITORIALES N 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 Departamento Boyac Cesar Cesar Cesar Cesar Cesar Cesar Cesar La Guajira La Guajira La Guajira La Guajira La Guajira La Guajira La Guajira La Guajira La Guajira La Guajira La Guajira Norte de Santander Norte de Santander Norte de Santander Norte de Santander Norte de Santander Norte de Santander Municipio Cubar Agustn Codazzi Becerril Chiriguana Curuman La Jagua de Ibrico Manaure La Paz Albania Barrancas El Molino Fonseca Hatonuevo La Jagua del Pilar Maicao San Juan del Cesar Uribia Urumita Villanueva Ccuta Convencin El Carmen Herrn Puerto Santander Ragonvalia

26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37

Norte de Santander Norte de Santander Norte de Santander Norte de Santander Arauca Arauca Arauca Arauca Guaina Vichada Vichada Vichada

Teorama Tib Toledo Villa del Rosario Arauca Arauquita Cravo Norte Saravena Inrida Puerto Carreo La Primavera Cumaribo

Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico Decreto 2595 19-07-2010 Por el cual se modifica el Decreto 1197 de 2009. El Presidente de la Repblica de Colombia En uso de sus facultades constitucionales y legales, en especial las que le confieren el numeral 25 del artculo 189 de la Constitucin Poltica, la Ley 6 de 1971, la Ley 7 de 1991, la Ley 1004 de 2005, Decreta Artculo 1. Modificase el artculo 1 del Decreto 1197 de 2009, modificado por el artculo 1 del Decreto 1142 de 2010, el cual quedar as: Artculo 1. Podr declararse la existencia de zonas francas permanentes especiales en los departamentos de Putumayo, Nario, Huila, Caquet y Cauca, cumpliendo con los requisitos y compromisos establecidos en el presente Decreto, siempre y cuando quien pretenda ser el usuario industrial de la zona franca permanente especial presente la solicitud ante la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales antes del 30 de diciembre de 2010. Artculo 2. El presente Decreto rige desde la fecha de su publicacin. Publquese y Cmplase

Dado en Bogot, D.C. a los 19-07-2010. OSCAR IVN ZULUAGA ESCOBAR Ministro de Hacienda y Crdito Pblico LUIS GUILLERMO PLATA PEZ Ministro de Comercio, Industria y Turismo DIAN Resolucin 000546 25-01-2010 Por la cual se adiciona y modifica la Resolucin 4240 de 2000. El Director General de Impuestos y Aduanas Nacionales, en uso de sus facultades legales, en especial las conferidas por el numeral 12 del artculo 6 del Decreto 4048 de 2008 y el Decreto 2685 de 1999, Resuelve: Artculo 1. Adicionase el artculo 38-11 de la Resolucin 4240 de 2000 con el siguiente pargrafo: Pargrafo 2. En las Zonas Francas Permanentes Especiales de servicios donde se realicen eventos feriales, las personas naturales o jurdicas vinculadas contractualmente con el usuario industrial de servicios, debern relacionar adicionalmente en el contrato de arrendamiento los siguientes aspectos: 1. Indicacin del evento en el que participar en los recintos de la Zona Franca Permanente Especial. 2. Tipos de mercancas que ingresarn a la Zona Franca Permanente Especial, indicando si es mercanca nacional, nacionalizada o bajo control aduanero. 3. Duracin del evento. 4. Compromiso de entregar al Usuario Operador copia de la declaracin de importacin y sus documentos soporte al finalizar el evento, cuando la mercanca haya sido nacionalizada al interior de la zona franca.

La informacin aqu sealada deber ser remitida previamente a la iniciacin del evento ferial, a la Divisin de Gestin de Operacin Aduanera o la dependencia que haga sus veces. Artculo 2. Adicionase la Resolucin 4240 de 2000, con el siguiente artculo: Artculo 50-2. Depsitos pblicos de apoyo logstico internacional. Las operaciones que se desarrollen en virtud de la habilitacin de los depsitos pblicos de apoyo logstico internacional, se podrn efectuar en todas las reas del puerto o muelle, independientemente que sobre la misma coexistan otras habilitaciones. Artculo 3. Modificase el literal d) y adicionase un pargrafo al artculo 328 de la Resolucin 4240 de 2000, los cuales quedaran as: d) Que la entrega de la mercanca se produzca dentro de los trminos establecidos por la Aduana de partida. En este evento se entender que el transportador cumpli con la obligacin de finalizar el rgimen de trnsito aduanero de manera oportuna, cuando el ingreso de la carga al depsito o a la zona franca, segn corresponda, se efecte dentro de los trminos otorgados por la Aduana de partida, independientemente que la informacin de la planilla de recepcin sea transmitida con posterioridad al trmino previsto en el presente literal. Para el efecto el transportador y el depsito o la zona franca debern utilizar los medios de prueba que estimen pertinentes que garanticen el control en la operacin. Pargrafo. Para efectos de lo previsto en el literal b) del presente artculo, y con ocasin de la finalizacin de las operaciones de transporte multimodal en la aduana de destino, no se consideran inconsistencias a cargo del transportador las que se detecten con relacin a la carga embalada dentro del contenedor, siempre y cuando se presenten las siguientes condiciones: a) El contrato de transporte se haya pactado en trminos FCL/FCL. b) Se acredite certificacin del proveedor o de quien haya suscrito el contrato de transporte con el operador de transporte multimodal, asumiendo errores de envo o inconsistencias de orden logstico, y c) No se hayan detectado signos de violacin a los precintos o sellos homologados, o seales de saqueo a las unidades de carga.

Artculo 4. Adicionase la Resolucin 4240 de 2000, con el siguiente artculo: Artculo 367-2. Introduccin de mercancas para consumo o distribucin gratuita. A las zonas francas permanentes especiales de servicios donde se realicen eventos feriales, se podrn ingresar mercancas de procedencia extranjera para consumo o distribucin gratuita, en los mismos trminos y condiciones previstas en el artculo 376 de la presente resolucin. Si dentro de los dos (2) meses siguientes a la finalizacin del evento ferial, el expositor no le da ninguna destinacin a la mercanca mencionada, el usuario industrial de servicios podr destruir la mercanca previa autorizacin del usuario operador o solicitar el abandono voluntario a favor de la Nacin. Artculo 5. Adicionase el artculo 371 de la Resolucin 4240 de 2000 con el siguiente pargrafo: Pargrafo. En las zonas francas permanentes especiales de servicios donde se realicen eventos feriales, la autorizacin de salida que otorgue el usuario operador har las veces de formulario de movimiento de mercancas de salida tanto al resto del territorio aduanero nacional como al resto del mundo. Artculo 6. Modificase el inciso 5 del artculo 507 de la Resolucin 4240 de 2000, el cual quedar as: Para los efectos previstos en el literal a) y en el inciso 3 del literal b) del artculo 357 del Decreto 2685 de 1999, cuando un usuario aduanero permanente pretenda actuar como declarante de la modalidad de trnsito aduanero, o adicionalmente pretenda realizar la ejecucin de la misma en medios de transporte propios con mercanca de su propiedad, se deber incluir en la garanta el o los objetos previstos para el rgimen de trnsito aduanero, segn corresponda a la calidad con la que desarrollen sus operaciones. Artculo 7. Modificase el inciso 5 del artculo 508 de la Resolucin 4240 de 2000, el cual quedar as: Para los efectos previstos en el literal a) y en el inciso 3 del literal b) del artculo 357 del Decreto 2685 de 1999, cuando un usuario altamente exportador pretenda actuar como declarante de la modalidad de trnsito aduanero, o adicionalmente pretenda

realizar la ejecucin de la misma en medios de transporte propios con mercanca de su propiedad, se deber incluir en la garanta el o los objetos previstos para el rgimen de trnsito aduanero, segn corresponda a la calidad con la que desarrollen sus operaciones. Artculo 8. Modificase la tabla correspondiente al transporte areo, contenida en el artculo 62 de la Resolucin 4240 de 2000, la cual queda as:
Pas/Ciudad HONDURAS/Todas Ciudad Colombia Todas las ciudades del territorio aduanero nacional con Aeropuerto habilitado para operaciones internacionales.

NICARAGUA/Todas SALVADOR/Todas COSTA RICA/Todas PANAMA/Todas VENEZUELA/Todas SURINAM/Todas GUAYANA FRANCESA/Todas GUAYANA/Todas CUBA/Todas HAITI/Todas REP. DOMINICANA/Todas ARUBA/Todas CURAZAO/Todas ECUADOR/Todas PERU/Todas BOLIVIA/La Paz BRASIL/Manaos MEXICO/Todas USA/Miami USA/Lauderdale USA/Orlando

Artculo 9. Vigencia. La presente resolucin rige a partir de la fecha de su publicacin. Publquese y cmplase. Dada en Bogot, D. C., a los 25-01-2010. El Director General, Nstor Daz Saavedra.

DIAN Concepto 105576 23-12-2009 *** Ref: Solicitud radicado nmero 97301 del 26 10 2009. Cordial saludo Dra Patricia. De conformidad con lo dispuesto en el artculo 19 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden Administrativa 000006 de 2009, este Despacho est facultado para absolver en sentido general las consultas escritas que se formulen sobre interpretacin y aplicacin de las normas tributarias nacionales, en materia aduanera o de comercio exterior, en lo de competencia de la DIAN, y en materia de control cambiario por importacin y exportacin de bienes y servicios, gastos asociados a las mismas, financiacin en moneda extranjera de importaciones y exportaciones, y subfacturacin y sobrefacturacin de estas operaciones, razn por la cual su consulta se absolver en el marco de la citada competencia. Atiende este despacho el radicado de la referencia dirigido al Director General de esta entidad, el cual ser absuelto en los trminos generales sealados en el aparte precedente. Plantea usted una situacin fctica en la que el Ministerio de Comercio Exterior, (hoy Ministerio de Comercio Industria y Turismo), declar en 1994 la existencia de una Zona Franca Industrial de Bienes y Servicios, con fundamento en las facultades otorgadas por el Decreto 2480 de 1993. Seala que el rea geogrfica reconocida como zona franca comprende una extensin de 324000 metros cuadrados, de los cuales a la fecha solo se encuentran realmente desarrollados 13477 metros cuadrados. Manifiesta que el Ministerio de Comercio Industria y Turismo, en su calidad de propietario del inmueble en donde actualmente funciona la zona franca, ha recibido varias solicitudes de transferencia por parte de la Gobernacin y el Comando de la polica, que de ser atendidas favorablemente reduciran la extensin real de la zona franca a 16 hectreas.

Indaga en consecuencia sobre la posibilidad que tendra la zona franca de seguir operando con una extensin inferior a las veinte hectreas exigidas en la norma vigente. Al respecto se precisa: De conformidad con lo dispuesto por el numeral 1 del artculo 393-1 del Decreto 2685 de 1999, modificado por el artculo 4 del Decreto 4051 de 2007, constituye requisito del rea de las zonas francas permanentes "Ser continua y no inferior a veinte (20) hectreas". Ahora bin, a efectos de determinar la viabilidad de reducir el rea de una zona franca existente, es necesario acudir a lo preceptuado sobre el tema por el artculo 393-12 del precitado Decreto 2685 de 1999, modificado por el artculo 1 del Decreto 383 de 2007. Seala la referida norma: "La reduccin de las reas declaradas como Zonas Francas Permanentes se sujetar a la ocurrencia de cualquiera de las siguientes circunstancias, que deber ser demostrada ante la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales por el Usuario Operador solicitante: 1. Cuando sobrevenga un hecho que constituya caso fortuito o fuerza mayor, que modifique las condiciones presentadas inicialmente que sirvieron para declarar la existencia de la Zona Franca, o 2. Cuando durante un perodo superior a un (1) ao no se presente solicitud de instalacin de nuevos Usuarios Industriales o Comerciales. PARGRAFO. En todo caso, el rea a excluir no podr afectar el rea mnima sealada en el artculo 393-1 de este decreto, pues en caso contrario se denegar la solicitud de reduccin". (nfasis aadido) . As las cosas y teniendo en cuenta que una Zona Franca Industrial de Bienes y Servicios declarada en vigencia del Decreto 2131 de 1991, -como es el caso de la situacin fctica planteada-, equivale en sus elementos esenciales a lo que hoy denomina la normativa aduanera como Zona Franca Permanente, es claro que la reduccin del rea declarada no puede afectar el lmite mnimo de veinte (20) hectreas establecido por la normativa transcrita para las Zonas Francas Permanentes.

De otra parte, nos permitimos informarle que la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, con el fin de facilitar a los contribuyentes, usuarios y pblico en general el acceso directo a sus pronunciamientos doctrinarios, ha publicado en su pgina de Internet, www.dian.qov.co, la base de conceptos en materia tributaria, aduanera y cambiaria expedidos desde el ao 2001, a la cual se puede ingresar por el icono de "Normatividad" "Tcnica", dando clic en el link "Doctrina". Cordialmente, CAMILO ANDRES RODRIGUEZ VARGAS Director de Gestin Jurdica. Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico Decreto 4584 24-11-2009 Por el cual se adiciona y modifica parcialmente el Decreto 2685 de 1999. El Presidente de la Repblica de Colombia En uso de sus facultades constitucionales, en especial las que le confieren los numerales 11 y 25 del artculo 189 de la Constitucin Poltica, la ley 68 de 1971, la ley 1004 del 2005, odo el Comit de Asuntos Aduaneros, Arancelarios y de Comercio Exterior, Decreta Artculo 1. Modificase el pargrafo 4 del artculo 393-3 del Decreto 2685 de 1999, el cual quedar as: "Pargrafo 4. Las Sociedades Portuarias que hayan suscrito un contrato de concesin para la operacin de puertos de servicio pblico podrn solicitar la declaratoria de existencia como Zona Franca Permanente Especial de Servicios, sobre el rea correspondiente a su rea portuaria por el mismo trmino de la concesin del puerto. Para efectos de este decreto se considera rea portuaria el espacio fsico delimitado por las reas privadas y pblicas, donde se facilita el desarrollo de actividades portuarias y de infraestructura portuaria martima. El rea portuaria incluye los terrenos

correspondientes a zonas de uso pblico (terrestre y acutico, playas, zonas accesorias y terrenos de bajamar) y los terrenos adyacentes (terrenos aledaos y zonas accesorias) con uso exclusivo a la explotacin de actividades portuarias. La Sociedad Portuaria podr ejecutar las actividades de ingreso o salida de bienes y equipo de infraestructura necesario para el adecuado funcionamiento, servicios de muellaje, servicios de uso de instalaciones portuarias, las actividades portuarias consagradas en el numeral 5.1 del artculo 5 de la ley 18 de 1991 y los servicios de Operador Portuario consagrados en el artculo 1 del Decreto 2091 de 1992. Estas Sociedades debern cumplir con la regulacin del sector portuario prevista en la ley 18 de 1991, sus modificaciones y en las disposiciones reglamentarias, con el requisito sealado en el numeral 20 del artculo 393-1 y con los establecidos en el presente artculo excepto el sealado en el numeral 50 que se sustituye por las siguientes exigencias: Compromiso de realizar dentro de los tres (3) aos siguientes a la declaratoria de existencia de Zona Franca Permanente Especial de Servicios una nueva inversin por un monto equivalente a ciento cincuenta mil salarios mnimos mensuales legales vigentes (150.000 smmlv) y generar al menos veinte (20) nuevos empleos directos y formales y al menos cincuenta (50) empleos vinculados. En cuanto al rea, podr considerarse excepcionalmente continua por parte de la Comisin Intersectorial de Zonas Francas, previo concepto favorable de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. La mercanca introducida a los puertos declarados como Zonas Francas Permanentes Especiales, deber cumplir los requisitos y procedimientos establecidos en este decreto para el ingreso de las mercancas a la Zona Primaria Aduanera, salvo la maquinaria y equipo necesarios para la prestacin de los servicios portuarios. Si dentro del rea declarada como Zona Franca Permanente Especial opera un puerto privado habilitado como tal por la autoridad competente que preste servicios exclusivamente al Usuario Industrial, la Comisin Intersectorial de Zonas Francas podr conceptuar favorablemente sobre la posibilidad de extender la declaratoria de existencia de la Zona Franca Permanente Especial al puerto privado sin necesidad del cumplimiento de los requisitos previstos en el presente decreto."

Artculo 2. Sustityase el literal cc) y adicionase un literal al artculo 409 del Decreto 2685 de 1999, as: "cc) Reportar trimestralmente a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, el estado de avance en la ejecucin del plan maestro de desarrollo de las zonas francas permanentes y zonas francas permanentes especiales." "dd) las dems que le sean asignadas legalmente en relacin con el desarrollo de las actividades de la Zona Franca." Artculo 3. Adicinense dos literales al artculo 409-1 del Decreto 2685 de 1999, as: v) Tratndose de Zonas Francas Permanentes Especiales, el usuario industrial deber reportar trimestralmente, tanto al usuario operador como a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, el estado de avance en la ejecucin del plan maestro de desarrollo. w) Tratndose de Zonas Francas Permanentes, los usuarios industriales debern reportar trimestralmente tanto al usuario operador como a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales el estado de avances en la ejecucin de los compromisos adquiridos. Artculo 4. Adicionase un numeral y modificase el inciso final de las infracciones gravsimas establecidas en el artculo 488 del Decreto 2685 de 1999, as: "1.19 No reportar en los trminos y condiciones establecidos, a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales el estado de avance en la ejecucin del plan maestro de desarrollo." "la sancin aplicable para los numerales 1.14 a 1.19 ser la de multa equivalente a treinta (30) salarios mnimos mensuales legales vigentes." Artculo 5. Adicionase un numeral al artculo 489 del Decreto 2685 de 1999, as: "1.5 No reportar en los trminos y condiciones establecidos, tanto al usuario operador como a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales el estado de avance en la ejecucin del plan maestro de desarrollo o de la ejecucin de los compromisos adquiridos." Artculo 6. El presente Decreto rige a partir de la fecha de su publicacin.

Publquese y Cmplase. Dado en Bogot, D. C., a los 24-11-2009. GABRIEL SILVA LUJN Ministro de Hacienda y Crdito Pblico Ad-Hoc RICARDO DUARTE DUARTE Viceministro de Desarrollo Empresarial, encargado de las funciones del despacho del Ministro de Comercio, Industria y Turismo Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico Decreto 4285 04-11-2009 Por el cual se adiciona y modifica parcialmente el Decreto 2685 de 1999. El Presidente de la Repblica de Colombia En uso de sus facultades constitucionales, en especial las que le confieren los numerales 11 y 25 del artculo 189 de la Constitucin Poltica, la ley 6" de 1971, la ley 1004 del 2005, odo el Comit de Asuntos Aduaneros, Arancelarios y de Comercio Exterior, Decreta Artculo 1, Modificase el inciso 3 del pargrafo 3 del artculo 393-2 del Decreto 2685 de 1999, adicionado por el artculo 1 del Decreto 780 de 2008, el cual quedar as: Quien pretenda ser el usuario operador de la zona franca permanente bajo las condiciones antes sealadas, deber allegar con la solicitud de declaratoria de existencia de la zona franca permanente documento suscrito por los representantes legales de las empresas que pretendan ser calificadas como usuarios industriales, en el cual se postule al solicitante como usuario operador de la zona franca y acreditar los requisitos previstos en el presente artculo, salvo los indicados en los numerales 1, 13, 14 y en el literal b) del numeral 12 que ser sustituido por el siguiente: "Tener, al finalizar el quinto ao siguiente a la declaratoria de existencia de la Zona Franca Permanente al menos diez (10) Usuarios Industriales de Bienes y/o Servicios

vinculados que realicen una nueva inversin que sumada sea igual o superior a noventa y dos mil salarios mnimos mensuales legales vigentes (92.000 smmlv)" Artculo 2. Adicionase un inciso al pargrafo 1 del artculo 393-3 del Decreto 2685 de 1999, adicionado por el artculo 10 del Decreto 383 de 2007 y modificado por el artculo 6 del Decreto 4051 de 2007, as: Para efectos del presente Decreto, se entendern por proyectos agroindustriales, adems de los bocombustibles, aquellos que impliquen la transformacin industrial de productos del sector agropecuario y cuya produccin se clasifique en los siguientes subsectores, de acuerdo con la nomenclatura de las Cuentas Nacionales Base 2000 del DANE y su correspondiente Clasificacin Industrial Internacional Uniforme CIIU Revisin 3.1.A.C. y la Clasificacin Central de Productos CPC 1.0 A.C. del DANE: Nomenclatura Cuentas Nacionales / Descripcin 10 / Carnes y pescados 11 / Aceites y grasas, animales y vegetales. 12 / Productos lcteos 17 / Productos alimenticios no clasificados previamente (n.c.p.) 14 / Productos de caf y trilla Artculo 3. El presente Decreto rige a partir de la fecha de su publicacin. Publquese y Cmplase. Dado en Bogot, D.C., a los 04-10-2009. OSCAR IVN ZULUAGA ESCOBAR Ministro de Hacienda y Crdito Pblico RICARDO DUARTE DUARTE Viceministro de Desarrollo Empresarial, encargado de las funciones del despacho del Ministro de Comercio, Industria y Turismo DIAN Concepto 70568 31-08-2009 ***

Ref: Solicitud radicado nmero 66314 de 29/07/2009. Atento saludo Sr Camacho G. De conformidad con lo dispuesto por el artculo 20 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden Administrativa No. 000006 de 2009, este despacho est facultado para absolver en sentido general las consultas escritas que se formulen sobre interpretacin y aplicacin de las normas tributarias de carcter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia de la DIAN. Me refiero a su consulta sobre la aplicacin del artculo 408 del Decreto 2685 de 1999 y sobre el particular le manifiesto: El artculo 408 del Decreto 2685 de 1999, modificado por el artculo 1 del Decreto 383 de 2007, en sus incisos 1 y 2 dispone: " Los usuarios industriales de bienes, usuarios industriales de servicios y los usuarios comerciales podrn celebrar entre s contratos de arrendamiento de maquinaria y equipo o de compraventa de bienes. Igualmente, podrn contratar con otro usuario la produccin, transformacin o ensamble de dichos bienes". Estas operaciones slo requerirn el diligenciamiento de los formularios establecidos para tal fin y la autorizacin previa del usuario operador". Como se aprecia de la lectura de la norma citada, si es viable legalmente que los usuarios de zonas francas celebren entre s los contratos que la disposicin enumera entre los cuales se prev el de compraventa de bienes. Adems, el artculo 3 del Decreto 2685 de 1999 seala como responsables de la obligacin aduanera entre otros al importador y al propietario de la mercanca y el artculo 118 ibdem dispone que el obligado a declarar es el importador, entendido este como quien realiza la operacin de importacin o aquella persona por cuya cuenta se realiza. En cuanto al aspecto cambiario, de acuerdo con la Resolucin 8 de 2000, artculo 53, los usuarios de las zonas francas estn sometidos en los mismos trminos y condiciones de que trata esta norma para los residentes en el pas en sus operaciones de cambio.

Igualmente la Circular Reglamentaria Externa DCIN -83 de 2008 del Banco de la Repblica, en el numeral 9 seala las reglas que se aplican en las Zonas Francas: Es as como en el punto 1, dispone que "Todos los usuarios de zona franca tendrn la obligacin de reintegro y canalizacin de sus operaciones de cambio a travs de cuentas corrientes de compensacin o intermediarios del mercado cambiario". Por lo tanto, en aplicacin de los artculos 3, 118 y 408 del Decreto 2685 de 1999, en concordancia con las disposiciones cambiarias citadas, los usuarios industriales de bienes, de servicios o comerciales que en virtud de una compraventa que celebren entre ellos, adquieran bienes, contraen las obligaciones aduaneras y cambiarias a que haya lugar derivadas de dicha operacin. De otra parte, nos permitimos informarle que la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, con el fin de facilitar a los contribuyentes, usuarios y pblico en general el acceso directo a sus pronunciamientos doctrinarios, ha publicado en su pgina de Internet www.dian.gov.co http://www.dian-gov.co, la base de conceptos en materia tributaria, aduanera y cambiaria expedidos desde el :ao 2001, a la cual se puede ingresar por el cono de "Normatividad" "tcnica" dando clic en el link "Doctrina Direccin de Gestin Jurdica". Atentamente, ISABEL CRISTINA GARCES SANCHEZ Subdirectora de Gestin Normativa y Doctrina DIAN Concepto 50095 19-06-2009 Tema: Aduanas Descriptores: Zonas Francas Fuentes Formales: Ley 1004 de 2005, articulo 3. Decreto 2233 de 1996, articulo 17. *** Ref.: Oficio radicado con el nmero 30382 del 14 04 2009. De conformidad con el artculo 20 del Decreto 4048 de 2008, esta Subdireccin es competente para absolver las consultas que se formulen sobre la interpretacin y

aplicacin de las normas tributarias, aduaneras o de comercio exterior y control cambiario en lo de competencia de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. En este sentido se emite el presente concepto. PROBLEMA JURIDICO: Un Usuario Comercial de Zona Franca calificado en vigencia del Decreto 2233 de 1996, puede a la fecha realizar actividades consagradas por la ley 1004 exclusivamente en cabeza de los Usuarios Industriales de Servicios? TESIS JURIDICA: Un Usuario Comercial de Zona Franca calificado en vigencia del Decreto 2233 de 1996, no puede a la fecha realizar actividades consagradas por la ley 1004 exclusivamente en cabeza de los Usuarios Industriales de Servicios. INTERPRETACION JURIDICA: El Decreto 2233 de 1996 defini en su articulo 17 al usuario comercial como "la persona jurdica nacional o extranjera, legalmente constituida en Colombia, que se instala en la Zona Franca industrial de Bienes y de Servicios, con el objeto de realizar actividades de almacenamiento, conservacin, manipulacin, distribucin, empaque, reempaque, clasificacin o limpieza de bienes, los cuales se podrn destinar mercados externos o al mercado nacional". A su turno, la ley 1004 de diciembre 30 de 2005, Por la cual se modifica un rgimen especial para estimular la inversin y se dictan otras disposiciones", define en su tercer artculo a los usuarios comerciales en los siguientes trminos: "El usuario comercial es la persona jurdica autorizada para desarrollar actividades de mercadeo, comercializacin, almacenamiento o conservacin de bienes, en una o varias Zonas Francas. Precisa igualmente la norma en cita que el Usuario Industrial de Servicios es "la persona jurdica autorizada para desarrollar, exclusivamente, en una o varias Zonas Francas, entre otras, las siguientes actividades: 1. Logstica, transporte, .manipulacin, distribucin, empaque, reempaque, envase, etiquetado o clasificacin; ()"

Es fcilmente observable, del simple cotejo de las normas transcritas, que actividades tales como la manipulacin, distribucin, empaque, reempaque de bienes pasaron, en virtud del cambio normativo, de ser actividades de los usuarios comerciales de zona franca a constituir actividad exclusiva de los usuarios industriales de servicios de zona franca. Ahora bien, de cara a la vigencia del Decreto 2233 de 1996, lo cual constituye elemento determinante para dilucidar el tema en cuestin, esta Oficina se pronunci en Concepto 012 de 2007, copia del cual se adjunta, en los siguientes trminos: "Respecto a las Zonas Francas, esta Oficina mediante Oficio No. 53001-053 del 13 de febrero de 2006 indic "la Ley 1004 del 30 de diciembre de 2005, publicada en el Diario Oficial No. 138 de 31 de diciembre de 2005, derog expresamente el artculo 6 de la Ley 7 de 1991, norma en la cual se expidi el Decreto 2233 de 1996, y sus modificaciones producindose el fenmeno del decaimiento del acto administrativo. En efecto corno lo ha sealado la reiterada jurisprudencia, el artculo 66 del C.C.A. consagra las hiptesis por las cuales el acto administrativo puede llegar a perder fuerza ejecutoria, dentro de las cuales se encuentra, la desaparicin de los elementos tcticos o jurdicos que le han servido de base a la decisin". As las cosas, deriva corno lgico corolario de lo precedente que un Usuario Comercial de Zona Franca calificado en vigencia del Decreto 2233 de 1996, no puede a la fecha realizar actividades consagradas por la ley 1004 exclusivamente en cabeza de los Usuarios Industriales de Servicios. Por ltimo, y por tratar un asunto relacionado con el tema objeto de consulta, se adjunta copia del Oficio 022542 de 2009, mediante el cual esta oficina precis: "es razonable concluir que un usuario comercial puede realizar actividades de reempaque siempre y cuando stas hagan parte del acondicionamiento que le da al producto, dentro de su actividad de mercadeo y comercializacin, en desarrollo de su objeto social como usuario comercial de Zona Franca. No puede predicarse lo mismo cuando la actividad de reempaque pretenda ejercerse por el usuario comercial como un servicio prestado a terceros, toda vez que esta es una actividad permitida de manera exclusiva al usuario industrial de servicios, tal corno se deriva del texto normativo trascrito".

De otra parte, nos permitimos informarle que la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, con el fin de facilitar a los contribuyentes, usuarios y pblico en general el acceso directo a sus pronunciamientos doctrinarios, ha publicado en su pgina de Internet, www.dian.gov.co <http://www.dian.gov.co>, la base de conceptos en materia tributaria, aduanera y cambiaria expedidos desde el ao 2001, a la cual se puede ingresar por el icono de "Normatividad" "Tcnica", dando clic en el link "Doctrina". Cordialmente, EDY ALEXANDRA FAJARDO MENDOZA Subdirectora de Gestin Normativa y Doctrina ( A ) Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico Decreto 1197 03-04-2009 Por el cual se establecen condiciones y requisitos para la declaratoria de existencia de zonas francas permanentes en los departamentos de Putumayo, Nario, Huila, Caquet y Cauca. El Presidente de la Repblica de Colombia En uso de sus facultades constitucionales, en especial las que le confieren los numerales 11 y 25 del artculo 189 de la Constitucin Poltica, la Ley 6 de 1971, Ley 1004 de 2005, odo el Comit de Asuntos Aduaneros, Arancelarios y de Comercio Exterior. DECRETA ARTCULO 1. <Modificado por el Decreto 2595 de 19-07-2010> Podr declararse la existencia de zonas francas permanentes especiales en los departamentos de Putumayo, Nario, Huila, Caquet y Cauca, cumpliendo con los requisitos y compromisos establecidos en el presente Decreto, siempre y cuando quien pretenda ser el usuario industrial de la zona franca permanente especial presente la solicitud ante la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales antes del 30 de diciembre de 2010.

ARTCULO 2. Solicitud de declaratoria de existencia de una zona franca permanente especial en los departamentos de Putumayo, Nario, Huila, Caquet y Cauca. Para obtener la declaratoria de existencia de una zona franca permanente especial en los departamentos de Putumayo, Nario, Huila, Caquet y Cauca, deber presentarse la correspondiente solicitud ante la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales por parte de la persona jurdica que pretenda ser el nico usuario industrial de la misma, acompaada, entre otros requisitos por el Plan Maestro de Desarrollo General de Zona Franca aprobado y el concepto favorable emitido por la Comisin Intersectorial de Zonas Francas. ARTCULO 3. Requisitos del rea. El rea que se solicite declarar cono zona franca permanente especial en los departamentos de Putumayo, Nario, Huila, Caquet y Cauca, deber cumplir con los siguientes requisitos: 1. Ser continua; 2. Tener las condiciones necesarias para ser dotada de infraestructura para las actividades industriales, comerciales o de servicios a desarrollar; 3. Que en esta no se estn realizando las actividades que el proyecto solicitado planea promover Pargrafo 1. Cuando el rea de terreno se encuentre separada por una va pblica o un accidente geogrfico, podr considerarse excepcionalmente continua por parte de la Comisin Intersectorial de Zonas Francas, previo concepto favorable de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, siempre que la misma se pueda comunicar por un puente o tnel de uso privado y se garantice el cerramiento de la zona franca. Pargrafo 2. Cuando se solicite la declaratoria de existencia de una zona franca permanente especial de servicios que no involucre movimiento de carga, de manera excepcional la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales podr hacer extensiva dicha declaratoria a varias reas geogrficas delimitadas dentro de la jurisdiccin de los departamentos a que se refiere el presente Decreto, siempre que se obtenga concepto previo favorable de la Comisin Intersectorial de zonas francas y se acredite ante sta mediante estudios de factibilidad tcnica, econmica, financiera y de mercado que por la naturaleza de la actividad lo requiere.

ARTCULO 4. Requisitos para obtener la declaratoria de existencia de una zona franca permanente especial y reconocimiento del usuario industrial en los departamentos de Putumayo, Nario, Huila, Caquet y Cauca. Para obtener la declaratoria de existencia de una zona franca permanente especial en los departamentos de Putumayo, Nario, Huila, Caquet y Cauca, quien pretenda ser usuario industrial de la misma deber acreditar los siguientes requisitos: 1. Constituir una nueva persona jurdica, domiciliada en el pas y acreditar su representacin legal o establecer una sucursal de sociedad extranjera legalizada de acuerdo con las exigencias del Cdigo de Comercio; 2. Acreditar el cumplimiento de los requisitos previstos en los literales c), d), f) y h) del artculo 76 del Decreto 2685 de 1999; 3. Allegar la hoja de vida de la totalidad del personal directivo y de los representantes legales; 4. Realizar, dentro de los dos (2) aos siguientes a la declaratoria de existencia, una nueva inversin por un monto igual o superior a cinco mil salarios mnimos mensuales legales vigentes (5.000 S.M.M.LV.) y crear, por lo menos, cincuenta (50) nuevos empleos directos y formales. A partir del segundo ao siguiente a la puesta en marcha del proyecto deber mantenerse mnimo el noventa por ciento (90%) de los empleos a que se refiere este numeral. 5. Presentar el Plan Maestro de Desarrollo General de la zona franca permanente especial aprobado por la Comisin Intersectorial de Zonas Francas; 6. Allegar estudio de ttulos de propiedad de los terrenos sobre los que se desarrollar fsicamente el proyecto de la zona franca permanente especial; 7. Adjuntar plano topogrfico y fotogrfico con la ubicacin y delimitacin precisa del rea para la que se solicita, la declaratoria y los linderos de la misma; 8. Anexar certificacin expedida por la autoridad competente en cuya jurisdiccin se pretenda obtener la declaratoria de existencia de la zona franca permanente especial, en la que se manifieste que el proyecto est acorde con el plan de desarrollo municipal o distrital y se encuentra conforme con lo exigido por la autoridad ambiental;

9. Allegar certificados de registro de libertad y tradicin de los terrenos que formen parte del rea que se solicita declarar como zona franca permanente especial, expedidos por la respectiva oficina de registro de instrumentos pblicos; 10. Adjuntar certificacin expedida por la autoridad competente que acredite que el rea que pretenda ser declarada como zona franca permanente especial puede ser dotada de servicios pblicos domiciliarios; 11. Presentar proyeccin de la construccin del rea destinada para el montaje de las oficinas donde se instalarn las entidades competentes para ejercer el control y vigilancia, de las actividades propias de la zona franca permanente especial y del rea de inspeccin aduanera; 12. Presentar cronograma en donde se precise el cumplimiento de los siguientes compromisos de ejecucin del proyecto: 13. Cerramiento del ciento por ciento (100%) del rea declarada como zona franca permanente especial antes del inicio de las operaciones propias de la actividad de zona franca, de manera que la entrada o salida de personas, vehculos y bienes deba efectuarse necesariamente por las puertas destinadas para el control respectivo; a. Ejecucin dentro de los dos (2) aos siguientes a la declaratoria de existencia de la zona franca permanente especial del ciento por ciento (100%) de la nueva inversin incluyendo la instalacin de activos fijos reales de produccin tales como maquinaria y equipo para el desarrollo del proceso productivo y montaje de los dems bienes necesarios para la ejecucin del proyecto. b. Generacin del empleo directo y formal, a la puesta en marcha del proyecto. 14. Presentar dentro del Plan Maestro de Desarrollo General de la zona franca permanente especial un componente de reconversin industrial, de transferencia tecnolgica o de servicios; 15. Presentar un programa de sistematizacin de las operaciones de la zona franca permanente especial para el manejo de inventarios, que permita un adecuado control por parte del usuario operador, as como de las autoridades competentes y su conexin al sistema de comunicaciones y de transmisin electrnica de datos y documentos de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales y cronograma para su montaje;

16. Postular a la persona jurdica que ejercer, las funciones de Usuario Operador; 17. Los dems exigidos por las normas especiales que regulen la actividad que se pretenda desarrollar. ARTCULO 5. Usuario Operador. La persona jurdica que sea postulada como usuario operador por parte de quien pretende ser usuario industrial de la zona franca permanente especial deber ser diferente y sin vinculacin econmica y societaria con ste en los trminos sealados en los artculos 450 y 452 del Estatuto Tributario y 260 a 264 del Cdigo de Comercio. Adicionalmente deber cumplir con los requisitos establecidos en el artculo 393-15 del Decreto 2685 de 1999. ARTCULO 6. Para efectos del presente Decreto, se aplicarn todas las definiciones y disposiciones relativas al rgimen de zonas francas establecidas en el Decreto 2685 de 1999, sus modificaciones y disposiciones reglamentarias, con excepcin de las consideraciones especiales aqu establecidas. ARTCULO 6.1. <Adicionado por el Decreto 2695 de 27-07-2010>Las disposiciones previstas en el presente Decreto, tambin aplicarn a las zonas francas permanentes especiales que se constituyan en los municipios que limitan con la Repblica Bolivariana de Venezuela descritos en el Anexo No. 1 del presente decreto, en los trminos contemplados en el Decreto No. 2693 de 2010, siempre y cuando quien pretenda ser el usuario industrial de la zona franca permanente especial presente solicitud ante la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN- antes del 31 de diciembre de 2011. ARTCULO 6.2. <Adicionado por el Decreto 2695 de 27-07-2010>No podr declararse la existencia de zonas francas permanentes especiales a las que se refiere el presente decreto, en las reas geogrficas del territorio nacional aptas para la exploracin, explotacin o extraccin de los recursos naturales no renovables definidos en el Cdigo de Minas y en el Cdigo de Petrleos. Tampoco se podr declarar la existencia de esta clase de zonas francas cuya actividad se encuentre relacionada con el procesamiento industrial o beneficio de los hidrocarburos o minerales ARTCULO 7. Vigencia. El presente Decreto rige desde la fecha de su publicacin. Publquese y cmplase

Dado en Bogot, D. C., a los 03-04-2009. (Fdo.) ALVARO URIBE VELEZ, Presidente de la Repblica; OSCAR IVAN ZULUAGA ESCOBAR, Ministro de Hacienda y Crdito Pblico; LUIS GUILLERMO PLATA PAEZ, Ministro de Comercio, Industria y Turismo. DIAN Resolucin 00830 28-11-2008 Por la cual se modifica parcialmente la Resolucin 4240 de 2000. EL DIRECTOR GENERAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES En ejercicio de las facultades legales conferidas en el numeral 12 del artculo 6 del Decreto 4048 de 2008, el Decreto 2685 de 1999, sus modificaciones y adiciones, RESUELVE: Artculo 1. Modificar el ltimo inciso del Articulo 38-4 de la Resolucin 4240 de 2000, Auditoria externa, adicionado por la Resolucin 5532 de junio 24 de 2008, el cual quedar as: La auditoria al Plan Maestro, de nuevos empleos, cumplimiento de la inversin y de la renta lquida cuando haya lugar a ello, as como el grupo de cuentas de inventarios, se deben documentar y adelantar con una periodicidad mnima de una vez al ao. El resultado de la misma, deber ser remitido por el usuario operador a la Subdireccin de Gestin de Registro Aduanero o a la dependencia que haga sus veces, en el mes de junio del ao siguiente al periodo auditado. El usuario operador de las Zonas Francas permanentes podr remitir bimestralmente los informes de las auditorias que se vayan realizando en el mismo ao, pero en todo caso en el mes de junio del ao siguiente la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales deber disponer de la totalidad de la auditorias realizadas en el ao calendario anterior. Artculo 2. La presente resolucin rige a partir de la fecha de su publicacin.

PUBLQUESE Y CUMPLASE, Dada en Bogot, D.C,

(Original Firmado Por) OSCAR FRANCO CHARRY Director General

Concepto 007284 27-11-2008 DIAN Tema: Iva Descriptor: No todos los bienes provenientes de Zonas Francas gozan de la exencin. *** DOCTORA DIANA CABALLERO AGUDELO CARRERA 12 A N 77 A-52 OFICINA 204 BOGOT, D.C. REFERENCIA: SU OFICIO RADICADO N 102679 DEL 07/10/2008. De conformidad con lo dispuesto en el artculo 20 del Decreto 4048 de 2008, la Subdireccin de Gestin Normativa y Doctrina est facultada para absolver las consultas escritas que se formulen sobre interpretacin y aplicacin de las normas tributarias nacionales, en materia aduanera o de comercio exterior, en lo de competencia de la DIAN, y en materia de control cambiarlo por importacin y exportacin de bienes y servicios, gastos asociados a las mismas, financiacin en moneda extranjera de importaciones y exportaciones, y subfacturacin y sobrefacturacin de estas operaciones, razn por la cual su consulta se absolver en el marco de la citada competencia. Consulta si estn exentos del impuesto sobre las ventas los materiales de construccin que una sociedad usuaria industrial de bienes o de servicios de Zona Franca Permanente o Permanente Especial introduzca desde el territorio nacional para la construccin de sus instalaciones conforme con lo establecido en su objeto social? Al respecto se precisa:

El Rgimen Especial de Zonas Francas se encuentra establecido en la Ley 1004 de diciembre 30 de 2005, reglamentado por los decretos 383 del 12 de febrero de 2007, 4051 del 23 de octubre de 2007 y 780 del 13 de marzo de 2008. El artculo 1 de la mencionada ley, define a la Zona Franca como el rea geogrfica delimitada dentro del territorio nacional, en donde se desarrollan actividades industriales de bienes y de servicios, o actividades comerciales, bajo una normatividad especial en materia tributaria, aduanera y de comercio exterior. Las mercancas ingresadas en estas zonas se consideran fuera del territorio aduanero nacional para efectos de los impuestos a las importaciones y a las exportaciones. De manera concordante, el artculo 396 del Decreto 2685 de 1999, modificado por el artculo 23 del Decreto 4051 de 2007, dispone que se considera exportacin definitiva la introduccin a Zona Franca Permanente desde el Territorio Aduanero Nacional, de materias primas, partes, insumos y bienes terminados nacionales o en libre disposicin, necesarios para el normal desarrollo de su objeto social a favor del Usuario Operador o Industrial de Bienes y de Servicios, siempre y cuando dicha mercanca sea efectivamente recibida por ellos. Aunado a la finalidad de estimular la competitividad y desarrollo comercial desde estas zonas, el hecho de considerar estos bienes como legalmente exportados apareja el beneficio de tratarlos como exentos del impuesto sobre las ventas con el correspondiente derecho a la devolucin del IVA, en los trminos de los artculos 479 y 481 del Estatuto Tributario. Sin embargo, no todos los bienes que ingresen a Zona Franca, provenientes del resto del territorio aduanero nacional se consideran exportados. Es por ello que el artculo 398 del Decreto 2685 de 1999, modificado por el artculo 1 del Decreto 383 de 2007, establece: No constituye exportacin, la introduccin a Zona Franca, proveniente del resto del Territorio Aduanero Nacional de materiales de construccin, combustibles, alimentos, bebidas y elementos de aseo, para su consumo o utilizacin dentro de la zona, necesarios para el normal desarrollo de las actividades de los usuarios y que no constituyan parte de su objeto social.

Lo anterior por cuanto tales bienes en tanto se utilizarn para el consumo normal de la empresa mas no para formar parte del proceso productivo, no tienen la vocacin exportadora que amerite darles el tratamiento de exentos. se exoneran del IVA los bienes que tengan vocacin exportadora, es decir, los bienes producidos en Colombia que efectivamente han de llegar al mercado externo, para evitar que el gravamen sumado al precio de venta en el exterior los haga menos competitivos. La medida es tambin un desarrollo del principio de imposicin en el destino, segn el cual el impuesto a las ventas en el marco de las operaciones de comercio internacional no se causa sobre los bienes en el lugar de origen sino en el lugar de destino, es decir, en el lugar donde finalmente ha de realizarse su consumo (Conc. 016328/2005). Ahora bien, en relacin con los requisitos para la procedencia de los beneficios tributarios as como el desarrollo del objeto social de las empresas instaladas en la Zona Franca, esta oficina al hacer una interpretacin de las disposiciones del Cdigo de Comercio frente a la normatividad de las zonas francas, consider que el objeto social de estas empresas debe circunscribirse a lo establecido por el artculo 3 de la Ley 1004 de 2005; as mediante Concepto 026661 de marzo 13 de 2008, preciso: () Si bien la norma referida establece el marco legal respecto al objeto social de las sociedades comerciales en general y el numeral 4 del artculo 110 del Cdigo de Comercio igualmente dice que el objeto social es el negocio o empresa al cual se dedica la sociedad, en este caso, por tratarse de la interpretacin del alcance de un beneficio tributario que no se establece en favor de todas las sociedades comerciales, sino de aquellas que se dedican a un objeto social especfico y regulado por normas especiales, esto es, constituirse como usuarios industriales de Zona Franca, tai interpretacin debe realizarse dentro del mbito legal que le es propio. () En tal sentido, la norma a tener en cuenta para delimitar el objeto social de las sociedades que tienen la calidad de usuarios industriales de bienes o de servicios de las zonas francas, es la Ley 1004 de 2005, que actualmente regula la materia.

 en su artculo 3 determina claramente el objeto de los usuarios que operan en dichas zonas. Son usuarios de Zona Franca, los Usuarios Operadores, los Usuarios Industriales de Bienes, los Usuarios Industriales de Servicios y los Usuarios Comerciales. ( El Usuario Industrial de Bienes es la persona jurdica instalada exclusivamente en una o varias Zonas Francas, autorizada para producir, transformar o ensamblar bienes mediante el procesamiento de materias primas o de productos semielaborados. El Usuario Industrial de Servicios es la persona jurdica autorizada para desarrollar, exclusivamente, en una o varias Zonas Francas, entre otras las siguientes actividades: 1. Logstica, transporte, manipulacin, distribucin, empaque, reempaque, envase, etiquetado o clasificacin; 2. Telecomunicaciones, sistemas de tecnologa de la informacin para captura, procesamiento, almacenamiento y transmisin de datos, y organizacin, gestin u operacin de bases de datos; 3. Investigacin cientfica y tecnolgica; 4. Asistencia mdica, odontolgica y en general de salud; 5. Turismo; 6. Reparacin, limpieza o pruebas de calidad de bienes; 7. Soporte tcnico, mantenimiento y reparacin de equipos, naves, aeronaves o maquinaria; 8. Auditora, administracin corretaje, consultora o similares. De esta manera, la ley estableci las condiciones para la procedencia del beneficio, en el sentido de considerar como ventas exentas, en materia de IVA, las efectuadas desde el territorio aduanero nacional a los usuarios industriales de zona franca, bajo los siguientes supuestos legales:

1. La naturaleza de los bienes que se venden. El beneficio est supeditado a los bienes explcitamente definidos como son: materias primas, partes, insumos y bienes terminados. 2. Ubicacin de los bienes. Los bienes enajenados deben estar ubicados en el territorio aduanero nacional con destino a la zona franca o estar ubicados en ella. 3. Calidad de los adquirentes. Los adquirentes en todo caso deben ser usuarios industriales de bienes o de servicios de la zona franca respectiva. 4. Objeto social desarrollado por el usuario industrial. Est restringido nicamente a las actividades previstas en el artculo 3 de la Ley 1004 de 2005. 5. Participacin de los bienes en el desarrollo del objeto social. Los bienes indicados en el numeral 1 antes referido, deben participar de manera directa en uno de los procesos productivos o de prestacin de los servicios de acuerdo con la naturaleza de actividad desarrollada por el usuario industrial, a la cual debe corresponder el objeto social, definido en la ley. () De lo expuesto, podemos afirmar que el legislador no estableci el beneficio de manera general para todas las actividades y bienes, sino que determin requisitos y condiciones para su procedencia, pues de lo contrario hubiera calificado como exenta la venta de todos los bienes a los usuarios industriales de bienes y de servicios. . (resaltado fuera de texto). Como se observa, para el tratamiento preferencial de los usuarios industriales de bienes y/o de servicios el objeto social debe circunscribirse a producir, transformar o ensamblar bienes mediante el procesamiento de materias primas o de productos semielaborados, o a la prestacin de los servicios sealados anteriormente. Teniendo claro lo anterior, si una empresa usuaria industrial de bienes y/o servicios de una Zona Franca, incluye dentro de su objeto social la construccin de sus propias instalaciones e infraestructura, no se enmarca, para efectos tributarios, dentro de lo previsto en la Ley 1004 de 2005; por cuanto como se seal el objeto social que deben desarrollar los mencionados usuarios y que hace procedente l tratamiento preferencial en materia tributaria est delimitado en la norma citada.

De igual manera no se comprende cmo la construccin o adecuacin de las instalaciones para el desarrollo de la actividad de la empresa, construccin que de suyo es previa al inicio de las operaciones, puede asimilarse a los procesos productivos que en desarrollo de su objeto social, con posterioridad proyecta adelantar la empresa usuaria. Es as como una operacin en tal sentido y con el propsito impositivo previsto, incorpora en s misma y de manera evidente la figura de fraude a la ley, profusamente analizada en materia doctrinal por autores contemporneos y entendida fundamentalmente como la utilizacin de aquellos mecanismos con apariencia de legalidad orientados de manera exclusiva a esquivar el sentido jurdico de la ley para obtener beneficios econmicos. En este contexto, es claro que los materiales que se empleen en la construccin de las instalaciones, como lo dispone el artculo 398 del Decreto 2685 de 1999, al que ya se ha hecho alusin, sern utilizados o consumidos dentro de la Zona Franca; no siendo legalmente vlido hacer la ficcin legal de su exportacin para considerarlos exentos del impuesto sobre las ventas. Reitera el despacho, que nicamente conservarn tal calidad, las materias primas, partes, insumos y bienes terminados que adquieran los usuarios industriales de bienes, en cuanto se cumplan los requisitos ya mencionados y se utilicen directamente en la produccin, transformacin, procesamiento o ensamblaje de bienes dentro de la zona franca, y/o en la prestacin de los servicios dentro de la misma; teniendo siempre presente que la finalidad es promover y desarrollar los procesos de industrializacin y comercializacin destinados primordialmente a los mercados externos. Sobre el particular igualmente la oficina se ha pronunciado, .. teniendo en cuenta el literal f) del artculo 481 del Estatuto Tributario, concordante con los artculos 393-19, 393-20 y 398 del Decreto 2685 de 1999, adicionado por el Decreto 383 de 2007, en la venta e introduccin de partes e insumos nacionales destinados a un usuario industrial de Zona Franca y que sern empleados en la construccin de silos, tanques o dems instalaciones para el desarrollo de sus actividades, no constituye exportacin definitiva y por lo tanto se encuentran gravados dichos bienes con IVA.

 Por tanto, es de concluir que estos bienes y los dems que se introduzcan para consumo interno, as como los servicios prestados dentro de la Zona Franca, se rigen por la norma general del artculo 420 del Estatuto Tributario, es decir, estn gravados con IVA, salvo que por disposicin expresa de la ley, se consideren excluidos o exentos del gravamen. (Ofi. 087707 Oct. 26/07). Finalmente y de manera ilustrativa es pertinente recordar que, como lo ha reconocido incluso la honorable Corte Constitucional, los particulares tienen libertad para utilizar las diferentes formas jurdicas, no obstante esta tiene como lmites los objetivos pretendidos y plasmados por el legislador, as mediante Sentencia C-015 de 1993, consider en algunos de sus apartes: () La libertad para la utilizacin de las formas jurdicas, sin embargo, tiene lmites que es conveniente precisar, particularmente cuando a ellas se apela con el propsito prevalente de evitar los impuestos o su pago. En estos casos, la transaccin respectiva no podr ser considerada por la legislacin tributaria, de acuerdo con los efectos que produce de conformidad con el derecho privado, sin tomar en consideracin su resultado econmico. El principio de equidad que inspira el sistema tributario (C.P., art. 363), en ltimas expresin de igualdad sustancial (C.P., art. 13), no se concilia con la reverente servidumbre a la forma jurdica privada puramente artificiosa y con un mvil predominante fiscal, pues ella puede conducir a otorgar a una misma transaccin diferente trato fiscal. De otra parte, el abuso de las formas jurdicas, patente en la utilizacin d definiciones y categoras jurdicas con miras principalmente a evadir o eludir el pago de impuestos, les sustrae su legitimidad, y obliga al Estado a desestimar sus efectos. La intentio juris deber ser desplazada por la intentio facti. De otra parte, nos permitimos informarle que la Direccin d Impuestos y Aduanas Nacionales, con el fin de facilitar a los contribuyentes, usuarios y pblico en general el acceso directo a sus pronunciamientos doctrinarios, ha publicado en su pgina de internet, www.dian.gov.co <http://www.dian.gov.co>, la base de conceptos en materia tributaria, aduanera y cambiaria expedidos desde el ao 2001, a la cual se puede ingresar por el cono de Normatividad Tcnica, dando clic en el link Doctrina. La subdirectora de Gestin de Normativa y Doctrina,

Isabel Cristina Garcs Snchez Oficio 69119 18-07-2008 DIAN Tema: Iva Descriptor: Exenciones para usuarios de Zonas Francas. *** Seor JOS JAVIER PRIETO Bogot D.C. Tema: Impuesto sobre las ventas Descriptores: Exenciones Fuentes formales: Estatuto Tributario Art. 481 Lit f) y Ley 1004 de 2005 Art. 3 Cordial saludo, seor Prieto: Ateniendo la prescripcin del artculo 481 literal f) del Estatuto Tributario, segn la cual la adquisicin de materias primas, partes, insumos y bienes terminados que haga el Usuario industrial de bienes o servicios de Zona Franca desde el territorio aduanero nacional est exenta del IVA, siempre que estos insumos y dems sean necesarios para el desarrollo del objeto social del usuario, pregunta usted: Si el usuario industrial de bienes o servicios adquiere por medio de un mandatario o de un administrador delegado, los bienes necesarios para el desarrollo de su objeto social, conserva el derecho a la exencin del IVA prevista en el literal f) de la disposicin citada? Ante todo, es necesario precisar que la competencia de este Despacho radica en la interpretacin general y abstracta de normas tributarias de carcter nacional, al tenor de lo previsto en el artculo 11 del Decreto 1265 de 1999, en concordancia con el artculo 10 de la Resolucin 1618 de 22 de febrero de 2006, sentido en el cual se atiende la consulta.

Respecto del tema de consulta, ya la Oficina Jurdica en Concepto 026661 de marzo 13 de 2008 que se anexa, con base en el anlisis de los apartes pertinentes de la ley 1004 de 2005 (art. 3 entre otros), precis las condiciones para la procedencia del beneficio; entre las cuales destac: 3. La Calidad de los adquirentes. Los adquirentes en todo caso deben ser usuarios industriales de bienes o de servicios de la zona franca respectiva As, la calidad de usuario industrial de zona franca, es requisito indispensable, pero ello no obsta para que la adquisicin se realice a travs de un tercero autorizado; sea este un mandatario o un administrador delegado, en tanto acte mediando el respectivo contrato de mandato o documento legal que le otorgue el poder o la delegacin para actuar en nombre del primero. Esto por cuanto, se insiste, las mercancas objeto de la exencin deben ser siempre efectivamente recibidas por el usuario, tesis jurdica reiterada en el oficio No 080273 de 2005 y ms cuando respecto a la naturaleza jurdica en materia de exenciones, la Corte Constitucional ha indicado entre otras, en la sentencia C-1107 de 2001 M.P Dr. Jaime Arajo Rentera / En este orden de ideas, a partir de la iniciativa gubernamental el Congreso puede establecer exenciones tributarias de rango nacional, las cuales se identifican por su carcter taxativo, limitativo, inequvoco, personal e intransferible, de suerte tal que nicamente obrarn a favor de los sujetos pasivos que se subsuman en las hiptesis previstas en la ley, sin que a stos les sea dable transferirlas vlidamente a otros sujetos pasivos bajo ningn respecto Igualmente se observa que las exenciones corresponden a hechos generadores que en principio estaran total o parcialmente gravados, pero que por razones de poltica econmica, fiscal, social o ambiental el rgano competente decide sustraerlos total o parcialmente de la base gravable dentro del proceso de depuracin de la renta. En fin, con arreglo al respectivo hecho econmico, al tributo en particular y al destinatario concreto, la exencin es una y slo una, quedando por tanto proscrita toda forma de analoga, extensin o traslado del beneficio, salvo lo que la ley disponga en contrario. . . ./ (Resaltado fuera de texto) En consecuencia, si el usuario industrial de bienes o servicios de Zona Franca adquiere desde el territorio aduanero nacional, por medio de un tercero -mandatario o

administrador delegado- los bienes necesarios para el desarrollo de su objeto social, aquellos conservan el derecho a la exencin del IVA prevista en el artculo 481 literal f) del Estatuto Tributario, siempre y cuando el tercero al adquirirlas lo haga mediando el respectivo mandato o documento legal que le otorga la facultad de representar al usuario en tal acto y las mercancas objeto de la exencin sean efectivamente recibidas por el usuario en la zona Franca. Por otra parte, si bien la factura se expide a nombre del mandatario, el mandante debe soportar los costos y deducciones con la certificacin donde conste su cuanta y concepto avalada por contador pblico, lo cual debe coincidir con el formulario del movimiento de las mercancas a nombre del usuario industrial, sin perjuicio de que el mandatario conserve las facturas y dems documentos que soportan las operaciones que realiz por orden del mandante, documentos que tambin deben corresponder con los bienes y valores objeto de la operacin, esto acorde con los artculos 3o del Decreto 1514 de 1998 y 29 del Decreto 3050 de 1997. Por ltimo, solo queda manifestarle que la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, con el fin de facilitar a los contribuyentes, usuarios y pblico en general el acceso directo a sus pronunciamientos doctrinarios, ha publicado en su pgina de Internet www.dian.gov.co, la base de los Conceptos en materia Tributaria, aduanera y cambiara expedidos desde el ao 2001, a la cual se puede ingresar por el icono de Normatividad Tcnica-, dando click en el link Doctrina Oficina Jurdica. Atentamente, CAMILO VILLARREAL G Delegado- Divisin de Normativa y Doctrina Tributaria Dian Concepto 034537 07-04-2008 Tema: Renta Descriptor: Aspectos de la fiducia mercantil en Zonas Francas. Ref: Consulta radicada bajo el nmero 113082 de 11/12/2007

De conformidad con el artculo 11 del Decreto 1265 de 1999 y el artculo 11 de la Resolucin 1618 del 22 de febrero de 2006, esta Divisin es competente para absolver de manera general las consultas que se formulen sobre la interpretacin y aplicacin de las normas aduaneras y cambiaras de carcter nacional. En Este sentido se da contestacin a sus consultas y en el orden en que fueron presentadas. 1. Una zona franca permanente especial reconocida en vigencia del Decreto 383 de 2007, para modificarse debe cumplir la totalidad de los requisitos establecidos en las modificaciones en el Decreto 4051 de 2007? Respuesta. Al respecto remito copia de los conceptos No. 148 y 149 de 2000 que precisan aspectos de la aplicacin de la Ley en el tiempo, por ser la doctrina vigente sobre el tema. Por lo cual y para el evento en consulta las zonas francas que fueron declaradas en vigencia del Decreto 383 de 2007, continan vigentes por el trmino concedido en la respectiva declaracin. Ahora bien, frente a las modificaciones que se efecten, debe sealarse que las disposiciones a aplicar sern las sealadas en el Decreto 4051 de 2007, en atencin a que esta disposicin modific las condiciones y requisitos para obtener la declaratoria como Zona Franca Permanente Especial. 2. Considerando la definicin de activos fijos reales productivos. Cul es el tratamiento que se debe dar a los terrenos en que est ubicada la zona franca si se tiene en cuenta que estos no son objeto de depreciacin ni amortizacin? Respuesta. El artculo 392 del Decreto 2685 de 1999 define como activos fijos reales productivos lo siguiente: Activos fijos reales productivos. Bienes tangibles que no hayan sido usados en el pas, que se adquieren para formar parte del patrimonio de la persona jurdica que solicite la declaratoria de existencia de una zona franca o la persona jurdica que solicite la calificacin de usuario de zona franca, participan de manera directa y permanente en la actividad productora de renta y se deprecian o amortizan fiscalmente

Como se observa, el requisito que deben cumplir los bienes para ser considerados activos fijos reales productivos es que sean fiscal mente depreciables o amortizables. El artculo 135 del Estatuto Tributario establece lo que se entiende por bienes depreciables, sealando que son los activos fijos tangibles, con excepcin de los terrenos. Por su parte, el artculo 64 del Decreto Reglamentario 2649 de 1993 Marco conceptual de la contabilidad en Colombia, establece que las depreciaciones de los inmuebles deben calcularse excluyendo el costo del terreno respectivo. Igualmente, el artculo 142 del Estatuto Tributario dispone que son inversiones amortizables los desembolsos efectuados o causados para los fines del negocio o actividad, susceptibles de demrito y que de acuerdo con la tcnica contable deban registrarse como activos para su amortizacin en ms de un ao o perodo gravable, o tratarse como diferidos, ya fueren gastos preliminares de instalacin u organizacin o de desarrollo. Conforme la remisin que hace la norma anterior a la tcnica contable; encontramos que en el Plan nico de Cuentas PUC (Decreto reglamentario 2650 de 1993), en la cuenta 1504 terrenos, deben registrarse el valor de 105 bienes donde estn construidas las diferentes edificaciones~ de propiedad del ente econmico. Por su parte, en atencin al principio de interpretacin de la ley segn el cual, cuando el legislador haya efectuado definiciones expresas para ciertas materias, a las palabras de la ley se les debe dar dicho significado legal (artculo 28 del Cdigo Civil) y teniendo en cuenta que los terrenos en que est ubicada la zona franca no son objeto de depreciacin ni amortizacin, no pueden tenerse en cuenta como activos fijos reales productivos de la misma. No obstante lo anterior, de conformidad con la definicin de nueva inversin, que trae el artculo 392 del Decreto 2685 de 1999, para efectos de las zonas francas, se evidencia que los terrenos pueden ser objeto para constituir dicha inversin. 3. Si la financiacin del proyecto de zona franca se vea realizar a travs de entidades financieras del exterior que exigen la constitucin de un patrimonio autnomo al que se traslade la propiedad fiduciaria de terrenos y equipos, Este hecho se considera

violatorio del rgimen de zona franca, por no encontrarse la titularidad total de los bienes de la persona jurdica que solicit la declaratoria de existencia de zona franca? Respuesta. De conformidad con el artculo 1226 del Cdigo de Comercio, la fiducia mercantil es un negocio jurdico en virtud del cual una persona, llamada fiduciante o fideicomitente, transfiere uno o ms bienes especificados a otra, llamada fiduciario, quien se obliga a administrarlos o enajenarlos para cumplir una finalidad determinada por el constituyente, en provecho de ste o de un tercero. La transferencia a que alude la norma implica el traslado por parte del fiduciante del derecho de propiedad o dominio sobre los bienes objeto del negocio, de tal forma que dichos bienes salen de su patrimonio y entran a constituir un patrimonio autnomo del cual es titular la entidad fiduciaria. En los trminos de los artculos 1234, 1236 y 1238 del Cdigo de Comerci los bienes fideicomitidos salen del patrimonio del constituyente y por ello no son susceptibles de su disposicin ni pueden ser embargados por sus acreedores posteriores a la constitucin de la fiducia. Por lo cual es importante tener en cuenta cul es la finalidad determinada por el constituyente del negocio fiduciario, por cuanto la misma orienta no solo la gestin y deberes del fiduciario, sino que a ella quedan afectos los bienes fideicometidos y el patrimonio autnomo que surge con ocasin de la realizacin del contrato de fiducia mercantil La doctrina tradicionalmente clasifica la fiducia en tres grades grupos:

Fiducia de inversin Fiducia inmobiliaria Fiducia de administracin

Cada uno de estos grupos est constituido por una serie de negocios o productos que participan de unas mismas caractersticas bsicas, normalmente ligadas a la naturaleza del bien o bienes que entregan a la fiduciaria.

La caracterstica que distingue a los negocios o productos fiduciarios que se agrupan dentro del llamado fideicomiso de inversin, es que el bien entregado a la fiduciaria es una suma de dinero, por lo general con el fin principal de que la fiduciaria la invierta rentablemente en ttulo u otros activos. La caracterstica comn a todos los negocios o productos fiduciarios que caben dentro del llamado fideicomiso inmobiliario es la de que a la sociedad fiduciaria le es entregado un bien inmueble con el fin principal de desarrollar un proyecto de construccin inmobiliaria. Adicionalmente bajo el nombre de fideicomiso o fiducia inmobiliaria se agrupa una serie de servicios prestados por las fiduciarias del sector inmobiliario. Finalmente, se clasifican dentro del llamado fideicomiso de administracin, todos aquellos negocios o productos fiduciarios en los cuales el fideicomitente entrega a la fiduciaria un bien diferente de dinero, con el fin de que sta lo administre en la forma prevista en el contrato. De conformidad con el Co. de Co. cuando dentro de los bienes objeto del contrato de fiducia mercantil existen inmuebles, ste no se perfeccionar mientras no se haya otorgado la correspondiente escritura pblica y efectuado la tradicin mediante la entrega material y la inscripcin del ttulo en la respectiva oficina de registro. Por lo anterior, se observa que el fiduciante -o lo que es lo mismo el constituyente puede a su vez ser beneficiario y dependiendo de la clase de fiducia de que se trate y de las especificaciones dadas por el fiduciante, los bienes que entran a conformar el patrimonio autnomo deber administrarse y orientarse hacia el negocio especificado. Ahora bien, para efectos de la declaratoria de existencia de las zonas francas, el artculo 393-3 del Decreto 2685 de 1999 exige como requisito para la declaratoria de existencia de la zona franca permanente especial realizar una nueva inversin por un monto determinado en la norma. Igualmente en el artculo 392 ibidem define la nueva inversin as: Nueva inversin. Se considera nueva inversin el aporte de recursos financieros que realiza la empresa representados en nuevos activos fijos reales productivos y terrenos, que se vinculen directamente con la actividad productora de renta de los Usuarios de la Zona Franca.

A su vez y respecto de la declaratoria de existencia de zona franca permanente especial de las sociedades ya existentes que estn desarrollando las actividades que el proyecto planea promover, se exige el cumplimiento, entre otros; del requisito relativo a ser titular de un patrimonio mnimo. En consecuencia, si un usuario a quien se le concedi la declaratoria de existencia de una zona franca permanente especial por haber cumplido con los requisitos exigidos y luego a instancia de la suscripcin de un contrato de fiducia mercantil transfiere los bienes actuando como fiduciante o fideicomitente y en virtud del contrato de fiducia el constituyente es a la vez el beneficiario respecto de los bienes y rentas de los activos fideicomitidos, consideramos que no hay incumplimiento de las condiciones y requisitos de la zona franca permanente especial, en cuanto concurran en esa misma persona las calidades de constituyente beneficiario, toda vez que se trata de los activos fijos productivos y patrimonio en que esta representada la inversin; lo anterior sobre el supuesto de que s conservan en el patrimonio del mismo usuario fideicomitente, los derechos fiduciarios relacionados con los activos fideicomitidos de los cuales a la vez es beneficiario. 4. En caso de hacer transferencia de los bienes ya existentes y de los que posteriormente se adquieran hacia el patrimonio autnomo implican la exigencia de concepto previo o autorizacin de la comisin intersectorial de las zonas francas, basta informar a la Direccin de Aduanas o simplemente no se requiere ningn requisito? Respuesta. Toda vez que se encuentra en tramite la reglamentacin del Decreto 4051 de 2007, su inquietud es remitida a la subdireccin de Comercio Exterior para lo de su competencia. De otra parte le manifestamos que la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, con el fin de facilitar a los contribuyentes, usuarios y publico en general el acceso directo a sus pronunciamientos doctrinarios, ha publicado en su pagina de internet www.dian.gov.co, la base de conceptos en materia tributaria, aduanera y cambiara expedidos desde el ao 2001, a la cual se puede ingresar por el icono de Normatividad tcnica-, haciendo clic en el link Doctrina Oficina Jurdica. Atentamente,

CAMILO ANDRES RODRIGUEZ VARGAS Jefe Oficina Jurdica