UNIVERSITATEA NICOLAE TITULESCU FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE PROGRAMUL DE STUDII POSTUNIVERSITARE DE MASTERAT: FINANE I ASIGURRI

LUCRARE DE DISERTAIE

DISCIPLINA: TEMA:

FINANE CORPORATISTE ORGANIZAREA CONTABILITII STOCURILOR DE MATERII PRIME I MATERIALE N CADRUL SOCIETII COMERCIALE DICOSTA PRODUCT S.R.L

Coordonator tiinific: Conf.univ.dr. EMILIA CORNELIA STOICA

Masterand : ALINA-DANIELA CHIRIACESCU

Bucureti

2013

CUPRINS

INTRODUCERE 4 SECIUNEA 1 - DELIMITRI I FUNDAMENTRI PRIVIND STOCURILE 1.1. Definiii, criterii de recunoatere i structuri privind stocurile 1.2 .Evaluarea stocurilor 11 1.2.1 Evaluarea la intrare a stocurilor 14 1.2.2 Evaluarea la bilan 14 1.2.3 Evaluarea la inventar 15 1.2.4 Evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniu 17 1.2.5 Documente privind evidena operativ a stocurilor 18 1.2.6 Particulariti ale conturilor de cheltuieli i venituri specifice contabilitii stocurilor 19 SECIUNEA 2 - APROFUNDRI PRIVIND CONTABILITATEA STOCURILOR 2.1 Reglementri contabile naionale i internaionale privind stocurile 20 2.1.1 Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene (CEE) valabile din 1 ianuarie 2010, introduse de ordinul 20 8 8

M.F.P nr. 3055 / 2009 20 2.1.2 IAS 2 Stocurile 22 2.1.2.1 Obiectiv 22 2.1.2.2 Aria de aplicabilitate 22 2.1.2.3 Evaluarea stocurilor potrivit IAS 2 23 2.2 Metode de contabilizare a stocurilor 30 2.2.1 Metoda inventarului permanent 30 2.2.2 Metoda inventarului intermitent 32 SECIUNEA 3 - PREZENTAREA GENERAL A SOCIETII DICOSTA PRODUCT S.R.L. 34 SECIUNEA 4 - STUDIU DE CAZ. ANALIZA SITUATIEI EXISTENTE PRIVIND STOCURILE IN CADRUL SOCIETATII DICOSTA PRODUCT S.R.L. 38 4.1. Operaiuni generale 38 4.2 Analiza economico-financiar a societii DICOSTA PRODUCT S.R.L. 43 4.2.1 Analiza potenialului material 43 6

4.2.2 Analiza eficienei utilizrii activelor circulante 43 4.2.3 Viteza de rotaie a activelor circulante 44 4.3 Analiza rentabilitii 45 4.3.1. Rata rentabilitii costurilor 45 4.3.2. Rata rentabilitii veniturilor 45 4.3.3. Rata rentabilitii resurselor ocupate 45 4.3.4. Rata rentabilitii financiare 46 4.3.5. Rata rentabilitii economice 46 4.4 46 4.4.1 Fondul de rulment 46 4.4.2. Nevoia de fond de rulment 46 4.4.3. Trezoreria net 47 4.5 Analiza lichiditii i a solvabilitii 48 4.5.1 Rata lichiditii patrimoniului 49 4.5.2 Rata lichiditii pariale 49 Analiza patrimonial

4.5.3 Rata solvabilitii patrimoniale 49 4.5.4 Rata datoriilor 49 CONCLUZII 50 BIBLIOGRAFIE 52 ANEXE

INTRODUCERE
Actuala lucrare este o prezentare a organizrii contabilitii stocurilor, reglementarilor contabile naionale i internaionale privind stocurile i analiza economicofinanciar pe baza activelor circulante. Stocurile sunt importante deoarece cuprind materiile prime i materialele consumabile, producia n curs de execuie, produsele finite, elemente care ne transmit informaii certe despre activitatea entitii. Sunt poziiile din bilan care genereaz majoritatea veniturilor i cheltuielilor din contul de profit i pierdere, unde ochiul vigilent al oricrui investitor caut amnuntele despre ceea ce se ntmpl pentru a vedea dac sunt tranzacii i dac valorile existente sunt mai mari sau mai mici fa de cele de la nceputul exerciiului financiar. Prin aceste elemente pulseaz viaa entitii deoarece reprezint suportul majoritii activitilor desfurate de entitile economice, contribuind de manier semnificativ la obinerea profitului. i dac simpla trecere n revist a datelor din bilan i contul de profit i pierdere ne ofer doar partea imagistic a radiografiei, o alta, respectiv notele la situaiile financiare ne ofer cheia de deschidere i ptrundere a acestora. In note gsim, sau ar trebui s gsim rspunsurile la 8

ntrebrile legate de recunoaterea acestor categorii de active, de metoda de evaluare, de algoritmii sau judecile folosite pentru determinarea valorii realizabile nete, despre metodele, principiile i preocuprile care formeaz coninuturile politicilor contabile aplicate de entitatea economic n legtur cu stocurile. Afirmm aceasta deoarece nu mai este posibil astzi s judecm corect performana unei entiti economice pe baza situaiilor financiare dac nu stpnim n detaliu politicile contabile ale entitii.1 Structurat pe patru capitole, lucrarea urmrete urmtorul plan : Prima seciune este o descriere sau o tratare global a ceea ce nseamn stocurile, criterii de recunoatere, structuri privind stocurile i evaluarea stocurilor. Seciunea a doua reprezint o prezentare a Reglementarilor contabile naionale i internaionale cu Directiva a IV a a Comunitilor Economice Europene, introduse de Ordinul M.F.P nr. 3055/2009 ncepand cu data de 1 ianuarie 2010, data la care se abrog Ordinul M.F.P nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene i Standardul Internaional de Contabilitate nr. 2. Aceste reglementri prevd formatul i continutul situaiilor financiare anuale, principiile contabile i regulile de recunoatere, evaluare, scoatere din eviden i prezentare a elementelor n situaiile financiare anuale, regulile de ntocmire, aprobare, auditare/verificare, potrivit legii i publicare a situaiilor financiare anuale, unele reguli privind contabilitatea de gestiune, Planul de conturi general i coninutul i funciunea conturilor contabile valabile din 01.01.2010. Evaluarea cu ocazia inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se face potrivit Ordinului M.F.P nr. 3055/2009 i normelor emise n acest sens de Ministerul Finanelor Publice, publicate n Ordinul MFP nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii. Standardul Internaional de Contabilitate nr. 2 se aplic la orice stoc de bunuri sau servicii, cu excepia: celor deinute de productori agricoli i forestieri, stocurile de produse agricole dup recolt i stocurile de minerale, n msura n care acestea sunt exprimate la valoarea lor net de realizare i stocurile agenilor comerciali n produse de baz.
1

Prof. univ. dr. Iulia JIANU, Lect. univ. dr . Cristina Venera GEAMBAU, Lect. univ. drd., Ionel JIANU EVALUAREA STOCURILOR NTRE PRUDEN I NONPRUDEN, Analele Universitii Constantin Brncui din Trgu Jiu, Seria Economie, Nr. 4/2010

Seciunile trei i patru reprezint un studiu de caz pentru societatea comerciala DICOSTA PRODUCT societii. Sursa informaional de baz necesar analizei este bilanul contabil, document de sintez ce d imaginea patrimoniului ntreprinderii la un moment dat sub dublu aspect : al asigurrii juridice (pasiv) i al destinaiei economice (activ). Analiza structurii patrimoniale are ca obiect stabilirea raporturilor dintre diferitele elemente patrimoniale i evidenierea principalelor mutaii calitative n situaia mijloacelor i surselor generate de schimbrile interne i de intervenia cu mediul economic. Analiza potenialului material implic abordarea celor dou categorii active, fixe i circulante prin prisma volumului, structurii, dinamicii i eficienei lor. S.R.L este eficiena acestuia. Din analiza efectuat n studiul de caz, se constat o ncetinire a vitezei de rotaie a activelor circulante, respectiv mrirea duratei unei rotaii cu 32,65 zile, ceea ce are ca efect direct o imobilizare de capital n sum de 6.826.231,90 lei. ncetinirea vitezei de rotaie a activelor circulante s-a datorat, n totalitate, creterii soldului mediu al activelor circulante ntr-un ritm superior celui al cifrei de afaceri. Din datele prezentate n studiul de caz, rezult c societatea a nregistrat un fond de rulment pozitiv n anii 2010 i 2011 ceea ce semnific un excedent de lichiditi poteniale sau marj de siguran fa de riscurile activitii viitoare. n ceea ce privete nevoia de fond de rulment, acest indicator nregistreaz valori pozitive pe toat perioada analizat. Valoarea sa pozitiv semnific faptul c necesitile temporare posibile de imobilizat. Trezoreria net a nregistrat valori pozitive pe toat perioada analizat, ceea ce semnific o autonomie financiar a societii pe termen scurt. Trezoreria net pozitiv este un excedent monetar al exerciiului financiar, fiind obinut ca urmare a unei activiti rentabile. Analiza lichiditii i a solvabilitii societii evideniaz proprietatea prii materiale a capitalului de a se transforma n bani. 10 Relevant pentru evidenierea manierei de valorificare a potenialului material la societatea DICOSTA PRODUCT S.R.L, o analiz a situaiei economico-financiare, a organizrii contabilitii n cadrul societii, i a rolului important pe care stocurile l joac n cadrul

Valoarea ratei lichiditii patrimoniului este expresia existenei unui fond de rulment care i permite ntreprinderii s fac fa incidentelor care apar n micarea activelor circulante. Valoarea ridicat a acestui indicator (374,26% n 2010 i 383,03% n 2011) pune la adpost societatea de o insuficien a trezoreriei care ar putea fi determinat de rambursarea datoriilor la cererea creanierilor. Rata solvabilitii patrimoniale nregistreaz n anii 2010 i 2011 valori care nu se ncadreaz ntre cele considerate normale (60-70%) situaia putnd fi apreciat ca negativ. Contul de profit i pierdere (cont de rezultate) nu este altceva dect oglinda fidel a rentabilitii societii. Acest cont cuprinde totalitatea veniturilor din exploatare, financiare i alte categorii de venituri specifice sau nespecifice, pe de o parte, iar pe de alt parte totalitatea cheltuielilor pentru exploatare, financiare, excepionale sau alte categorii de cheltuieli pe care societatea le-a afectat pe parcursul unui exerciiu financiar. n urma prezentrii situaiei economico-financiare a societii n cauz, (pe baza bilanului, contului de profit i pierdere ) indicatorii de eficien sunt reprezentai nu doar de profit i ratele profitului, ci i de ali indicatori precum cei legai de utilizarea resurselor de finanare, structura veniturilor, structura cheltuielilor, rentabilitate. Ratele rentabilitii se utilizeaz nu doar pentru valoarea lor intrinsec, ci i pentru faptul c permit efectuarea de comparaii. Indicatorii calculai exprim oglinda situaiei economico-financiare a societii. Pe baza valorii lor intrinseci calculat, factorii de decizie abilitai din societate , urmeaz s-i fundamenteze deciziile pentru ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli pe anul urmtor, pentru fundamentarea strategiei generale a societi i pentru luarea de msuri concrete i clare acolo unde acestea se impun. Ca obiective strategice pentru imbunatirea organizrii contabilitii i profitabiliti n cadrul societii DICOSTA PRODUCT S.R.L se impun urmtoarele: Maximizarea rentabilitii, viznd att profitul aferent cifrei de afaceri, n mrime absolut, ct i a ratei rentabilitii; mbuntirea programului de aprovizioare i gestiune a stocurilor; Asigurarea delimitrii cheltuielilor de transport-aprovizionare fa de valoarea materialelor aprovizionate, impune organizarea contabilitii astfel nct acestea s poat

11

furniza informaii cu privire la nivelul i structura cheltuielilor de transport aprovizionare. Dezvoltarea i aplicarea unor soluii de management al stocurilor care s permit organizaiei s optimizeze stocurile de produse finite i costurile asociate acestora. Previzionarea profitului pe termen mediu sau lung pentru a putea s-i pstra poziia pe o pia puternic concurenial. Reducerea soldului mediu al creanelor pentru a accelera viteza de rotaie a activlor circulante.

SECIUNEA 1 DELIMITRI I FUNDAMENTRI PRIVIND STOCURILE

1.1. Definiii, criterii de recunoatere i structuri privind stocurile

Stocurile sunt active circulante deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii, stocuri n curs de producie n vederea vnzarii n procesul desfurrii normale a activitii sau fie sub forma materiilor prime, a materialelor i altor consumabile care urmeaz s fie folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii; fie n curs de producie sau ca produse finite, n vederea vnzrii; fie sunt cumprate i deinute cu scopul revnzrii (de exemplu: mrfurile sau terenurile i alte proprieti imobiliare deinute cu scopul de a fi revndute). Destinaia stocurilor este influenat de domeniul de activitate al societii respective i determin ncadrarea lor n aceste categorii. Definitia stocurilor potrivit Standardului Internaional de Contabilitate numrul 2 IAS 2 "Stocuri", pune n eviden, direct sau indirect, trei criterii n funcie de care acestea sunt clasificate i delimitate n contabilitatea financiar: 12

fizic (forma corporal a stocurilor), destinaia (ntrebuinarea lor) faza ciclului de exploatare (aprovizionare, producie, desfacere). Corespunztor acestor criterii sunt individualizate urmatoarele structuri:

1. materii prime; 2. materiale consumabile; 3. materiale de natura obiectelor de inventar; 4. produse sub forma semifabricatelor( produse n curs de fabricaie); 5. animale tinere, animale la ngrasat, pasari i colonii de albine; 6. producie n curs de execuie; 7. mrfuri i asimilate (terenurile i alte proprieti imobiliare deinute pentru revnzare); 8. ambalaje. Nu se include n cadrul stocurilor instrumentele financiare, producia n curs de execuie generat de contractele de construcii i stocurile de pasri, produse agricole i forestiere care aparin productorilor. Un al patrulea criteriu dup care sunt clasificate stocurile n contabilitatea financiar este locul de creare a gestiunilor, n raport cu care stocurile se grupeaz n: stocuri aflate n depozitele ntreprinderii, stocuri n curs de aprovizionare sau sosite i nerecepionate, stocuri sosite fr factur, stocuri livrate dar nefacturate, stocuri facturate dar nelivrate, stocuri aflate la teri. Corespunztor criteriilor de clasificare sunt individualizate dou structuri informaionale de baz : Structura financiar standardizat, proprie gestiunii i contabilitii financiare i opereaz pe baza a dou criterii : destinaia i faza ciclului de exploatare.Intereseul 13

informaional este cel al finanrii pe termen scurt , calculrii i analizei mecanismului fondului de rulment i gestionarea activitii de trezorerie.Aceast structur se realizeaz i se identific prin conturile grup sau principale din Planul de conturi general. Structura intern sau de gestiune este opozabil contabilitii interne de gestiune i se delimiteaz prin conturile analitice de stocuri corespunztoare sortimentelor i gestiunilor. Stocurile sunt destinate productiei de baza, executarii lucrarilor de intretinere si reparatii; avem urmatoarele tipuri de stocuri: stoc curent, stoc de siguranta, stoc de pregatire sau de conditionare, stoc de iarna. Stocul curent reprezinta cantitatea de materii prime nei si de materiale refolosibile care pevede sa se acumuleza in cadrul depozitelor intreprinderii consumatoare cu scopul asigurarii continuitatii alimentarii procesului de productie in intervalul dintre doua aprovizionari consecutive. Acest stoc reprezinta o marime dinamica ce inregistreaza pe parcursul existentei si miscarii lui niveluri cantitative diferite in functie de evolutia procesului de consum si de ritmul livrarilor de la furnizori. Stocul de siguranta reprezinta cantitatea de materiale acumulata in cadrul depozitelor unitatii consumatoare cu scopul asigurarii continuitatii alimentarii consumului productiv cand stocul curent a fost epuizat, iar livrarea partizilor de materiale urmatoare sau sosirea lor pentru reintregirea acesteia a fost intrerupta sau intarzie un anumit timp din cauza unor deficiente ivite la un furnizor sau la un transport. Acest stoc este intangibil, el nu trebuie sa fie consumat pentru aprovizionarea curenta a productiei, ci numai in cazuri exceptionale. Din acest motiv stocul de siguranta trebuie refacut imediat din primele intrari de materiale pentru a-si putea relua functia de asigurare a continuitatii productiei. Stocul de pregatire sau de conditionare reprezinta cantitatea de materiale ce se prevede sa se acumuleze in depozitele intreprinderilor cu scopul asigurarii continuitatii alimentarii procesului de productie in cazul eventualelor stationari de materiale din stocul curent inainte de a fi eliberate pentru consum.

14

Stocul pentru transportul intern reprezinta cantitatea de materiale prevazuta pentru acumulare cu scopul asigurarii continuitatii productiei in cazul in care sunt necesare transporturi de la un depozit la punctele de consum. Contabilitatea stocurilor este un subiect foarte important pentru multe entiti economice, datorita semnificaiei sale din contul de profit i pierdere (costul bunurilor vndute) i din bilan. O problem fundamental a contabilitii stocurilor o constituie valoarea costului ce urmeaz a fi recunoscut drept activ i raportat pna cnd veniturile aferente sunt recunoscute. Evidena constituirii i micrii stocurilor i a produciei n curs de execuie se realizeaz prin conturile ce formeaz coninutul clasei a 3 - a din Planul de conturi general, denumit Conturi de stocuri i producie n curs de execuie. Sunt conturi de bilan sau inventar, ele furnizeaz informaia de reflectare i control gestionar privind situaia i micarea stocurilor i comenzilor n curs de execuie. Soldul lor debitor este preluat n activul bilanului.Preul de nregistrare din conturi, corespunztor valorii contabile de intrare a stocurilor i produciei n curs de execuie, este egal cu costul de achiziie pentru bunurile procurate din afar i costul de producie pentru bunurile obinute din producia proprie.Conturile de stocuri i producia n curs de execuie au funcia contabil de activ. Se debiteaz cu valoarea stocurilor intrate n gestiunea unitii patrimoniale prin achiziionarea de la furnizori, aportate de ctre asociai, realizate din producia proprie i din alte surse. Se crediteaz cu valoarea stocurilor ieite din gestiunea unitii patrimoniale prin consum, vnzare i alte destinaii. Soldul conturilor este debitor i reprezint valoarea bunurilor i serviciilor n stoc sau n sold la sfritul exerciiului financiar. 1.2 Evaluarea stocurilor Evaluarea iniiala a stocurilor se efectueaz la intrarea lor n ntreprindere, se face la cost, iar evaluarea la bilan, se face la cea mai mica valoare dintre cost i valoarea realizabil net.Costul stocurilor trebuie sa cuprind toate costurile aferente achiziiei, prelucrrii, precum i toate costurile suportate pentru a aduce stocurile la forma i la locul unde se gsesc.

15

In ceea ce privete metodele de evaluare, sunt cunoscute, n funcie de momentul realizrii evalurii: evaluarea la intrare (cost de achiziie, de producie, respectiv valoare just), evaluarea la data bilanului (minimul dintre cost i valoarea realizabil net) i la ieire (CMP, FIFO, LIFO). FIFO presupune recunoaterea pe cheltuieli a celor mai vechi preuri n contul de profit i pierdere. Aceast caracteristic este vzut adesea ca o deficien a metodei FIFO deoarece costul curent de nlocuire a stocurilor nu este corelat cu veniturile pe care le genereaz aceste stocuri. Totui, n bilan, evaluarea stocurilor prin metoda FIFO prezint stocurile la cele mai recente preuri i dac rata de rotaie a stocurilor este suficient de rapid evaluarea prin metoda FIFO va aproxima costul curent. Dac CMP i FIFO sunt cunoscute i acceptate de standardele internaionale de raportare financiar, despre LIFO sunt necesare unele precizri deoarece aceast metod este interzisn standardele IFRS. Astfel Se accept ideea c evaluarea stocurilor prin metoda LIFO este preferat pentru calculul profitului deoarece costul bunurilor vndute are la baz, n general, costul curent al stocurilor. n schimb, metodele non-LIFO sunt mult mai utile pentru evaluarea stocurilor n bilan deoarece acestea sunt prezentate la costul lor curent care reflect mai bine capacitatea stocurilor de a genera fluxuri viitoare de numerar pentru entitate (Ross Jennings& all, 1996). Pornind de la o realitate binecunoscut i acceptat de lumea contabil, respectiv prezentarea informaiilor din situaiile financiare la cost, trebuie reafirmat nevoia de autentic, sau mai bine zis, de real. Valoarea impus de realitatea pieei, diferit de cea oferit de cost, pare a fi viitorul, existnd premise clare sub forma anumitor elemente, deja prezentate la valoare just n situaiile financiare. Susinerea acestei schimbri n problematica stocurilor poate fi reprezentat prin urmtorul exemplu n multe cazuri, stocurile n curs de execuie genereaz mari pierderi n procesul de producie, fr a fi luate ns n considerare. Managerii trebuie s cunoasc valoarea de pia a stocurilor n curs de execuie deoarece ei sunt cei care iau decizii la nivelul ntregii organizaii (Lloyd J Taylor & al., 2004). Buletinul de cercetri i tehnologii contabile (1961) definete principiul costului astfel costul principal sau costul rezidual care are ntotdeauna cea mai mic valoare. Dac utilitatea bunului, reprezentat prin vnzarea n cursul normal al afacerilor va fi mai mic dect costul, indiferent dac este datorat de deprecierea fizic, schimbrile tehnologice care influeneaz preurile sau din alte cauze, diferena trebuie s fie recunoscut ca o pierdere n perioada curent.

16

Referitor la acest aspect trebuie exemplificat prin ceea ce prevede IAS 2 principala baza de evaluare a stocurilor este costul, care n general este definit ca preul pltit pentru a achiziiona un activ. Adaptat la stocuri, costul reprezint suma aferent cheltuielilor sau costurilor directe sau indirecte aprute n procesul de producie a unui bun (IASB, 2009). IAS 2 cere ca stocurile s fie evaluate la data bilanului la minimul dintre cost i valoarea realizabil net. Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului i a costurilor necesare vnzrii. Estimarea valorii realizabile nete ia n considerare fluctuaiile de pre i de cost care sunt direct legate de evenimente ce au intervenit dup terminarea perioadei, n msura n care aceste evenimente confirm condiiile existente la sfritul perioadei. Valoarea realizabil net se determin la sfritul fiecrui exerciiu financiar. IAS 2 precizeaz: Dac acele condiii care au determinat decizia de a diminua valoarea stocului pn la valoarea realizabil net au ncetat s mai existe, valoarea de intrare este stornat (stornarea fiind limitat la valoarea nregistrrii originale), astfel nct noua valoare contabil a stocului s fie egal cu cea mai mic valoare dintre valoarea de intrare i valoarea realizabil net revizuit. Aceasta se ntmpl, de exemplu, cnd un produs din stoc, care este nregistrat la valoarea realizabil net, este nc n stoc ntr-o perioad ulterioar, iar preul su de vnzare crete. Toate elementele prezentate anterior, transformate n cerine de performan n legtur cu conturile de stocuri, conduc la fiabilitate informaional, respectiv la informarea corect a destinatarilor. n acest scop, n prezentul articol ne-am propus s realizm o analiz cantitativ i calitativ a modului n care entitile economice care aplic IFRS prezint n notele la situaiile financiare metodele folosite pentru evaluarea stocurilor i modul de determinare a valorii realizabile nete. Reflectarea metodelor de evaluare i a celor de depreciere a stocurilor n notele la situaiile financiare sunt percepute diferit de utilizatorii informaiei contabile n funcie de importanei lor. Cu toate c IFRS prevd obligativitatea prezentrii n notele la situaiile financiare a metodelor de evaluare a stocurilor i a modului de determinare a valorii realizabile nete, puine sunt firmele care respect acest imperativ.2
2

EVALUAREA STOCURILOR NTRE PRUDEN I NONPRUDEN - Prof. univ. dr. Iulia JIANU, Lect. univ. dr . Cristina Venera GEAMBAU, Lect. univ. drd., Ionel JIANU, Analele Universitii Constantin Brncui

17

1.2.1 Evaluarea la intrare a stocurilor La intrare stocurile sunt evaluate i nregistrate la costul istoric, identificat dup caz, prin costul de achiziie, pentru stocurile cumprate, costul de producie pentru stocurile fabricate, la valoarea de aport la capitalul social i la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere. Costul de achiziie cuprinde preul de cumprare, inclusiv taxele de import i celelalte taxe de cumprare,costurile de transport i de manipulare i alte costuri accesorii de achiziie imputabile direct, cu excepia rabaturilor i remizelor primite de la furnizori. Costul de producie cuprinde costul de achiziie al materiilor prime i materialelor consumate, celelalte cheltuieli directe de producie (transformare) precum i cota cheltuielilor indirecte de producie determinate raional ca fiind legate de fabricaia bunurilor. De asemenea pot fi incluse dobnzile la creditele bancare contractate pentru producia cu ciclu lung de fabricaie, aferente perioadei. Pentru stocurile intrate prin aport la capitalul social, cu titlu gratuit sau recuperate din dezmembrarea mijloacelor fixe, costul istoric este egal cu valoarea de utilitate estimat n funcie de preul pieei, utilitatea i starea acestora.

1.2.2 Evaluarea la bilan n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale, societile trebuie s procedeze la inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii. Activele de natura stocurilor se evalueaz la valoarea contabil, mai puin ajustrile pentru depreciere constatate. Ajustri pentru depreciere se constat inclusiv pentru
din Trgu Jiu, Seria Economie, Nr. 4/2010

18

stocurile fr micare. n cazul n care valoarea contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin constituirea unei ajustri pentru depreciere. Fac obiectul evalurii i stocurile n curs de execuie. Prin valoare realizabil net a stocurilor se nelege preul de vnzare estimat care ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci cnd este cazul, i costurile estimate necesare vnzrii. Pentru stocurile la care au rezultat diferene n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare, n bilan acestea sunt evaluate la valoarea lor de intrare, deci plusul de valoare nu se nregistreaza n contabilitate. Pentru stocurile la care s-au constatat diferene n minus ntre valoarea de inventar i valoarea lor de intrare, acestea se evalueaz n bilan la valoarea de inventar. n contabilitate aceste stocuri vor continua s fie nregistrate la valoarea lor de intrare, iar minusul de valoare datorat unor deprecieri se nregistreaz prin intermediul conturilor de provizioane. Dac din valoarea de intrare a stocurilor se deduce valoarea deprecierilor pentru care au fost calculate i nregistrate provizioane, se obine valoarea de inventar ca valoare net ce se nscrie n bilan.

1.2.3 Evaluarea la inventar Institutiile de normalizare din tara noastra nu au facut precizari exprese in ceea ce priveste valoarea retinuta in momentul inventarierii ca valoare actual sau valoare de inventar a stocurilor si productiei in curs de executie. De aceea consideram ca la stabilirea valorii actuale a acestor active circulante stau aceleasi criterii ca si in cazul evaluarii altor bunuri, respectiv utilitatea bunului si pretul pietei. Regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor, la inventar, este evaluarea la valoarea actual sau de utilitate denumita i valoare de inventar. Aceste valori se stabilesc n funcie de utilitatea bunului n ntreprindere sau preul pieei i se identific, n funcie de destinaia lor, astfel: 19

Stocurile destinate vnzrii, li se stabilesc valoarea de inventar sub forma valorii nete de realizare, care este data de preul de vnzare previzionat, din care se scad cheltuielile cu transport, comisioane etc.

Semifabricatele i producia n curs de execuie se evalueaz la valoarea componentelor materiale ncorporate la care se adaug costurile stadiilor de prelucrare.

Materiile prime i materiale consumabile destinate utilizrii n exploatare se evalueaz la costul lor de nlocuire. La stabilirea valorii de inventar se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia

nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor. n acest sens: n cazul n care se constat c valoarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului pentru unitate i preul pieei, este mai mare dect valoarea cu care sunt acestea nregistrate n contabilitate, n listele de inventariere vor fi nscrise valorile din contabilitate. n cazul n care valoarea de inventar este mai mic dect valoarea din contabilitate, n listele de inventariere se vor scrie valorile de inventar. Pentru asigurarea imaginii fidele a patrimoniului, n cazul constatrii unor deprecieri relative(nedefinitive) trebuie constituit provizion pentru deprecieri, care s reflecte situaia real existent, chiar i n cazul n care aceste cheltuieli nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal. Provizioanele constituite cu ocazia inventarierii, pentru deprecierile constatate, nu sunt deductibile fiscal. n cazul constatrii unor lipsuri n gestiune, imputabile, administratorii vor lua masura imputarii acestora la valoarea lor de nlocuire. Prin valoarea de nlocuire se nelege costul de achiziie, n care sunt incluse costul de cumprare practicat pe pia, taxele nedeductibile, inclusiv TVA, cheltuieli de transport aprovizionare.

20

1.2.4 Evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniu Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate in bilant la o valoare mai mare decat valoarea care se poate obtine prin utilizarea sau vinzarea lor. In acest scop, valoarea stocurilor se diminueaza pina la valoarea realizabila neta, prin reflectarea unei ajustari pentru depreciere. Prin valoare realizabila neta se intelege pretul de vinzare estimat care ar putea fi obtinut pe parcursul desfasurarii normale a activitatii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci cind este cazul, si costurile estimate necesare vanzarii. La ieirea din patrimoniu sau la darea n consum, stocurile sunt evaluate i se nregistreaz scoaterea lor din gestiune la valoarea lor de intrare. Problema fundamentala a nregistrrilor la ieirea stocurilor cumprate sau fabricate este cea a preului utilizat pentru evaluarea stocurilor ieite. Marfurile achizitionate cu titlu oneros se evalueaza la cost de achizitie egal cu pretul de cumparare din factura furnizorului la care se adauga toate cheltuielile din procesul aprovizionarii. Cheltuielile din procesul aprovizionarii sunt formate din cheltuieli de incarcare, transport, asigurare pe timpul transportului, descarcare, manipulare si eventuale taxe nerecuperabile ca accize si taxa pe valoarea adaugata pentru neplatitorii de taxa. Pentru marfurile provenite din import, in cheltuielile de aprovizionare, respectiv in costul de achizitie se mai include taxele si ccomisioanele vamale. Marfurile produse de intreprindere se evaluaza la cost de productie, adica suma costului de achizitie al materiilor prime si a cheltuielilor directe de prelucrare la care se adauga cota parte din regia sectiei prelucratoare. In ceea ce priveste marfurile intrate in patrimoniu cu titlu gratuit se evalueaza la valoarea actuala, adica pretul pe care l-ar da dobanditorul lor, daca le-ar achizitiona in acel moment, la locul si in starea in care se afla. Valoarea actuala se stabileste pornind de la pretul pietii pentru marfuri similare sau asemanatoare si corectandu-l in functie de starea si utilitatea marfii pentru intreprindere. n condiiile n care pe parcursul desfurrii activitii, aceleai feluri de bunuri se procur la preuri diferite, pentru evaluarea cantitilor de stocuri ieite sau consumate, avnd 21

la baz valoarea de intrare a acestora, reglementrile i standardele internaionale recomand urmtoarele metode de evaluare: Metoda costului mediu ponderat (CMP); Metoda prima intrare- prima iesire (FIFO); Metoda ultima intrare- prima iesire (LIFO); Metoda costului standard.

1.2.5 Documente privind evidena operativ a stocurilor

Documentaia care st la baza operaiunilor legate de stocuri, cuprinde n principal : documentul de eviden operativ a magaziei sau depozitului fia de magazie; bonul de consum pentru eliberarea materialelor din magazine pentru consum; bonul de predare-transfer-restituire pentru predarea la magazine a produselor obinute din producie proprie i pentru tranzitarea materialelor de la un depozit la altul; avizul de insoire a mrfii i/sau factura fiscal.

22

1.2.6 Particulariti ale conturilor de cheltuieli i venituri specifice contabilitii stocurilor.

n cadrul clasei 6 Conturi de cheltuieli, grupa 60 Cheltuieli privind stocurile, cuprinde toate conturile utilizate n realizarea evidenei stocurilor.Pentru evidenierea cheltuielilor privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante se utilizeaz contul 6841. Conturile de venituri specifice contabilitii stocurilor sunt cuprinse n categoria venituri din exploatare, astfel : venituri din vnzarea de produse i mrfuri, prestri servicii i executri de lucrri, care intr n componena cifrei de afaceri nete; venituri din subvenii de exploatare pentru materiii prime i materiale consumabile; venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante (contul 7814); veniturile care reprezint variaia stocurilor, contul 711, respectiv variaia n plus (cretere) sau n minus (reducere) dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de produse i producie n curs de la sfaritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i produciei n curs.

23

SECIUNEA 2 APROFUNDRI PRIVIND CONTABILITATEA STOCURILOR

2.1 Reglementri contabile naionale i internaionale privind stocurile 2.1.1 Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene (CEE) valabile din 1 ianuarie 2010, introduse de Ordinul M.F.P nr. 3055 / 2009 . Aceste reglementri prevd formatul i continutul situaiilor financiare anuale, principiile contabile i regulile de recunoatere, evaluare, scoatere din eviden i prezentare a elementelor n situaiile financiare anuale, regulile de ntocmire, aprobare, auditare/verificare, potrivit legii i publicare a situaiilor financiare anuale, unele reguli privind contabilitatea de gestiune, Planul de conturi general i coninutul i funciunea conturilor contabile valabile din 01.01.2010 . De asemenea, aceste reglementri stabilesc reguli privind organizarea i conducerea contabilitii i raportrile efectuate n conformitate cu cerinele instituiilor statului, pentru uzul tuturor categoriilor de utilizatori. Aceste reglementri prevd forma i coninutul situaiilor financiare anuale consolidate, precum i regulile de ntocmire, aprobare, auditare i publicare a situaiilor financiare anuale consolidate. Ordinul M.F.P nr. 3055/2009 intr n vigoare n data de 1 ianuarie 2010, dat la care se abrog Ordinul M.F.P nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene. Ordinul M.F.P nr. 3055/2009 precizeaz c n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale, entitile trebuie s procedeze la inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.

24

n situaiile financiare anuale elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se reflect i se evalueaz la valoarea contabil, pus de acord cu rezultatele inventarierii. Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE se aplic inclusiv n cazul bunurilor care au fost aduse drept aport la capital i al activelor n curs de execuie. Conform Ordinului M.F.P nr. 3055/2009 valoarea contabil a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut dup ce se deduc amortizarea acumulat, pentru activele amortizabile i ajustrile acumulate din depreciere sau pierdere de valoare. Evaluarea cu ocazia inventarierii a elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se face potrivit Ordinului M.F.P nr. 3055/2009 i normelor emise n acest sens de Ministerul Finanelor Publice, publicate n Ordinul MFP nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii. La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare. Pentru elementele de natura activelor nregistrate la cost, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil se evideniaza distinct n contabilitate, n conturi de ajustri, aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare. Activele de natura stocurilor se evalueaz la valoarea contabil, mai puin ajustrile pentru depreciere constatate. Ajustri pentru depreciere se constat inclusiv pentru stocurile fr micare. n cazul n care valoarea contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminueaz pna la valoarea realizabil net, prin constituirea unei ajustri pentru depreciere. execuie. n nelesul Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE, prin valoare realizabil net a stocurilor se inelege preul de vnzare estimat care ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, minus costurile estimate pentru finalizarea 25 Fac obiectul evalurii i stocurile n curs de

bunului,

atunci

cnd

este

cazul

costurile

estimate

necesare

vnzrii.

Evaluarea la inventar a creanelor i a datoriilor se face la valoarea lor probabil de ncasare sau de plat. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la inventariere i valoarea contabil a creanelor se nregistreaz n contabilitate pe seama ajustrilor pentru deprecierea creanelor. Pentru creanele incerte se constituie ajustri pentru pierdere de valoare.

2.1.2 IAS 2 Stocurile 2.1.2.1 Obiectiv Descrierea tratamentului contabil al stocurilor n sistemul costului istoric. Standardul ofera indicatii referitoare la recunoasterea valorii stocurilor la data bilantului, determinarea costului stocurilor si recunoasterea cheltuielilor cu stocurile, considernd orice nregistrare la valoarea realizabila neta.

2.1.2.2 Aria de aplicabilitate Standardul IAS 2 se aplic la orice stoc de bunuri sau servicii, cu excepia: celor deinute de productori agricoli i forestieri, stocurile de produse agricole dup recolt i stocurile de minerale, n msura n care acestea sunt exprimate la valoarea lor net de realizare i stocurile agenilor comerciali n produse de baz, dac acestea sunt exprimate la valoarea lor just net. n tratamentul contabil, stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net, in concordan cu principiul prudenei. Recunoaterea stocurilor se realizeaz la intrarea lor n gestiune potrivit surselor de provenien, adic: la achiziie, la obinerea din producie, la aducerea lor ca aport la capitalul social, la primirea lor prin donaie i subvenii.

26

Anularea recunoaterii se realizeaz la iesirea din gestiune potrivit destinaiilor acestora: la vnzare, la predarea lor prin donaie, la constatarea pierderilor din calamiti, etc. IAS 2 se aplica pentru contabilizarea tuturor stocurilor reflectate n situatiile financiare ntocmite n sistemul costului istoric, cu exceptia: a) b) c) parte. 2.1.2.3 Evaluarea stocurilor potrivit IAS 2 Stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mica dintre cost si valoarea realizabila neta. 1. Costul stocurilor trebuie sa cuprinda toate costurile aferente achizitiei si prelucrarii, precum si alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma si n locul n care se gasesc n prezent. Aceste costuri pot fi: a) Costurile de achizitie a stocurilor care cuprind pretul de cumparare, taxe de import si alte taxe (cu exceptia acelora pe care ntreprinderea le poate recupera de la autoritatile fiscale), costuri de transport, manipulare si alte costuri care pot fi atribuite direct achizitiei de produse finite, materiale si servicii. Reducerile comerciale, rabaturile si alte elemente similare sunt deduse pentru a determina costurile de achizitie. Costurile de achizitie pot include diferentele de curs valutar care au aparut direct din achizitionarea recenta de bunuri facturate n valuta doar n acele cazuri rare care sunt permise prin tratamentul alternativ prevazut de IAS 21 Efectele variatiei cursurilor de schimb valutar. Aceste diferente de curs valutar se limiteaza doar la acelea care au rezultat dintr-o 27 productiei n curs de executie obtinuta n cadrul contractelor de constructie, inclusiv celor instrumentelor financiare (IAS 39 - Instrumente financiare: recunoastere si evaluare); stocurilor de produse agricole, forestiere, minereuri care apartin producatorilor atunci

de prestari de servicii direct legate de acestea (IAS 11 - Contracte de constructie);

cnd sunt evaluate la valoarea realizabila neta, pe baza unor practici specifice fiecarui sector n

depreciere monetara accentuata mpotriva careia nu exista nici un mijloc practic de acoperire a riscului si care afecteaza datorii care nu pot fi deconectate, rezultate din achizitia recenta a stocurilor. Potrivit IAS 2, costul de achiziie cuprinde: preul de cumprare, inclusiv taxele de import i celelalte taxe de cumprare, costurile de transport i de manipulare i alte costuri ce pot fi atribuite direct achiziiei de stocuri.

Societatea DICOSTA PRODUCT SRL a achiziionat un utilaj din import pentru care se consider urmtoarele date: - preul de cumprare facturat de ctre furnizor - taxele vamale achitate in vam - TVA achitat n vam - cheltuieli de transport - cheltuieli de manipulare - reducere acordat de furnizorul extern Costul de achiziie = 436.000+8.000+23.000+4.000-9.000 Costul de achiziie = 462.000 lei b) Costurile de prelucrare a stocurilor includ costurile direct aferente unitatilor produse, cum ar fi costurile cu manopera directa. De asemenea, ele includ si alocarea sistematica a regiei de productie, fixa si variabila, generata de transformarea materialelor n produse finite. Regia fixa de productie consta n acele costuri indirecte de productie care ramn relativ constante, indiferent de volumul productiei, cum sunt: amortizarea, ntretinerea sectiilor si utilajelor, precum si costurile cu conducerea si administrarea sectiilor. Regia variabila de productie consta n acele costuri indirecte de productie care variaza direct proportional sau aproape direct proportional cu volumul productiei, cum sunt costurile indirecte cu materiile prime si materialele si cu forta de munca. 436.000 lei 8.000 lei 84.360 lei 23.000 lei 4.000 lei 9.000 lei

28

Alocarea regiei fixe de productie asupra costurilor de prelucrare se face pe baza capacitatii normale de productie. Capacitatea normala de productie este productia estimata a fi obtinuta, n medie, de-a lungul unui anumit numar de perioade sau sezoane, n conditii normale, avnd n vedere si pierderea de capacitate rezultata din ntretinerea planificata a echipamentului. Nivelul actual de productie poate fi folosit daca se considera ca acesta aproximeaza capacitatea normala. Valoarea regiei fixe alocate fiecarei unitati de produs se majoreaza ca urmare a obtinerii unei productii scazute sau a neutilizarii unor active. Regia nealocata este recunoscuta drept cheltuiala n perioada n care a aparut. n exercitiile n care se nregistreaza o productie neobisnuit (anormal) de mare, valoarea regiei fixe alocate fiecarei unitati de produs este diminuata, astfel nct stocurile sa nu fie evaluate la o valoare mai mare dect costul lor. Regia variabila este alocata fiecarei unitati de produs pe baza folosirii reale a facilitatilor productive. Un proces de productie poate aduce la obtinerea simultana a mai multor produse. Este cazul, de exemplu, al produselor cuplate sau n cazul n care un produs este principal si altul este un produs secundar. Atunci cnd costurile de prelucrare nu se pot identifica distinct, pentru fiecare produs n parte, acesta se aloca pe baza unei metode rationale, aplicate cu consecventa. Alocarea se poate baza, de exemplu, pe valoarea de vnzare relativa pe fiecare produs, fie n stadiul de productie n care produsele devin identificabile, fie n momentul finalizarii procesului de productie. Prin natura lor, majoritatea produselor secundare au o valoare nesemnificativa. n aceste cazuri, ele sunt adesea evaluate la valoarea realizabila neta si aceasta valoare se deduce din costul produsului principal. Ca urmare, valoarea contabila a produsului principal nu difera n mod semnificativ fata de costul sau. c) Alte costuri se includ n costul stocurilor numai n masura n care reprezinta costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma si n locul n care se gasesc n prezent. De exemplu, poate fi adecvata includerea n costul stocurilor a regiilor sau costul proiectarii produselor destinate anumitor clienti. Mai jos sunt enumerate exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit: Pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de productie nregistrate peste limitele normale admise; 29

Cheltuieli de depozitare, cu exceptia cazurilor n care astfel de costuri sunt necesare n procesul de productie, anterior trecerii ntr-o noua faza de fabricatie; Regii generale de administratie care nu participa la aducerea stocurilor n forma si n locul n care se gasesc n prezent; si Costuri de desfacere. n anumite circumstante, costul ndatorarii poate fi inclus n costul stocurilor.

Aceste circumstante sunt identificate prin tratamentul contabil alternativ permis IAS 23 Costul ndatorarii. 2. Valoarea realizabila neta este pretul de vnzare estimat n conditiile normale de activitate, diminuat cu costurile necesare finalizarii lor, precum si cu costurile de vnzare. Costul stocurilor nu este recuperabil daca aceste stocuri au suferit deteriorari, au fost uzate moral integral sau partial sau preturile lor de vnzare s-au diminuat. Practica diminuarii valorii stocurilor sub cost, pna la valoarea realizabila neta, este consecventa cu principiul conform caruia activele nu trebuie reflectate n bilant la o valoare mai mare dect valoarea care se poate obtine prin utilizarea sau vnzarea lor. De obicei, stocurile sunt diminuate pna la valoarea realizabila neta element cu element. n unele cazuri poate fi mai adecvata gruparea elementele similare sau conexe. Acesta poate fi cazul unor elemente de stoc care apartin aceleiasi game de produse care au scopuri sau utilizari similare, stocuri care sunt produse sau comercializate n aceeasi zona geografica, etc. Estimarea valorii realizabile nete se bazeaza pe cele mai credibile dovezi n momentul n care are loc estimarea valorii stocurilor si trebuie sa ia n considerare fluctuatiile de pret si de cost care sunt direct legate de evenimentele care au intervenit dupa finele perioadei, n masura n care aceste evenimente confirma conditiile existente la sfrsitul perioadei. Estimarea valorii realizabile nete ia n considerare, de asemenea, scopul pentru care stocurile sunt detinute. Astfel, valoarea realizabila neta a stocurilor ce urmeaza a fi livrate n baza unor contracte ferme pentru vnzarea de bunuri sau prestarea de servicii este pretul stabilit 30

contractual. n situatia n care cantitatea contractata este mai mica dect cantitatea detinuta, valoarea realizabila neta a surplusului se va determina pornind de la preturile generale de vnzare practicate pe piata. Valoarea materialelor si a consumabilelor folosite n productie nu este diminuata sub cost daca se estimeaza ca produsele finite n care urmeaza sa se ncorporeze vor fi vndute pentru un pret mai mare sau egal cu costul lor. n caz contrar, costul materialelor aferente se diminueaza pna la valoarea realizabila neta. Pentru fiecare perioada ulterioara se efectueaza o noua evaluare a valorii realizabile nete. Daca acele conditii care au determinat decizia de a diminua valoarea realizabila neta au ncetat sa mai existe, atunci valoarea cu care s-a reflectat diminuarea se va storna, astfel nct noua valoare contabila a stocului sa fie egala cu cea mai mica valoare dintre valoarea de intrare si valoarea realizabila neta revizuita. 3. Evaluarea stocurilor la ieire. Ieirea stocurilor din gestiune se face, in principal, prin consum i prin vnzare. IAS 2 grupeaz stocurile n funcie de posibilitatea de identificare a lor n: stocuri identificabile i stocuri fungibile i delimiteaz urmtoarele metode de evaluare: 1. pentru stocurile identificabile : Metoda Identificrii Specifice(IS) 2. pentru stocurile fungibile :

ca tratamente contabile de baza : metoda costului mediu ponderat (CMP); metoda primul intrat-primul ieit (FIFO); metoda ultimul intrat-primul ieit (LIFO);

ca tratament contabil alternativ

alte tratamente metoda preului prestabilit( cost standard); 31

metoda la pre cu amnuntul;

4. Metoda primul intrat-primul ieit (FIFO) Metoda FIFO presupune evaluarea ieirilor din stoc la costul intrrilor, n ordinea cronologic a apariiei, iar stocul final fiind constituit din elementele cele mai recente. Considernd urmtoarele date pentru stocul de uruburi n decembrie 2008, n cadrul societii DICOSTA PRODUCT SRL: stoc iniial 50 buc x 2,0lei/buc; intrri : 03.12.2008: 10 buc x 2,20lei/buc; 18.12.2008: 20 buc x 2,40lei/buc; ieiri : 10.12.2008: 30 buc x 2,0lei/buc = 28.12.2008: 20 buc x 2,0lei/buc= 40 lei 100 buc x 2,20lei/buc=220 lei 10 buc x 2,40lei/buc=24 lei stoc final : 10 buc x 2,40= 284 lei 344 lei 24 lei 60 lei

Evaluarea ieirilor prin metoda FIFO, la cele mai mici costuri conduce la o majorare a rezultatului exerciiului(profitului) i a impozitului pe profit. 5. Calculul costului stocurilor ieite dup metoda LIFO Metoda LIFO presupune evaluarea ieirilor de stocuri din gestiune la costul ultimei intrri (lot), la costul lotului anterior, n ordine cronologic.n felul acesta stocul final este evaluat la cele mai vechi costuri. 6. Evaluarea stocurilor la inventar

32

Potrivit normei IAS 2, cu ocazia inventarierii stocurile se evalueaz la valoarea actual(de inventar), valoare realizabil net(VRN). VRN este preul de vnzare estimat, mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului i a costurilor necesare vnzarii. Prevederile normei IAS 2 rezult c valoarea realizabil net este determinat prin estimare, in funcie de o serie de factori : constatare, probe sau alte modaliti(deprecierea costurilor, fluctuaiile de pre i de cost,etc). 7. Evaluarea la bilan IAS 2 prevede c, n bilan, stocurile sa fie evaluate la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil net. Situaiile financiare trebuie s prezinte urmatoarele informaii: Politicile contabile, inclusiv formulele de calcul utilizate pentru determinarea costului. Valoarea total a stocurilor i valoarea contabil a fiecrei categorii de stocuri. Valoarea stocurilor inregistrate la VRN. Valoarea oricror diminuri i stornri ale diminurilor valorii stocurilor. Stocurile gajate n contul datoriilor. Costurile stocurilor recunoscute drept cheltuial. Informatiile privind valoarea contabila a diverselor categorii de stocuri, precum si dimensiunea modificarilor acestor active sunt utile beneficiarilor situatiilor financiare.

2.2 Metode de contabilizare a stocurilor 2.2.1 Metoda inventarului permanent n cazul utilizrii inventarului permanent n contabilitate, n conturile de stocuri se nregistreaz toate operaiile de intrare i ieire a stocurilor cantitativ i valoric, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ ct i valoric.

33

Conform normelor contabile din ara noastr, n condiiile utilizrii inventarului permanent, unitile patrimoniale i pot organiza contabilitatea analitic a stocurilor n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii. n cazul utilizrii inventarului permanent, conturile de stocuri se debiteaz cu intrrile de bunuri i se crediteaz cu ieirile din stoc aferente perioadei de gestiune. La sfritul exerciiului financiar soldurile conturilor de stocuri sunt comparate cu stocurile faptice stabilite prin inventariere. Dac exist diferene n plus sau minus la inventar, acestea se vor regulariza aducndu-se stocurile la nivelul lor real. Metoda inventarului permanent este utilizat de unitile mari i mijloci i const n utilizarea conturilor de stocuri pentru a determina i urmri n permanen stocul scriptic al acestora dup fiecare operaie de intrare i de ieire, astfel, contabilitatea sintetic a stocurilor va reflecta:

stocul iniial, de la nceputul lunii, care va fi cel final din luna precedent i care nu poate fi dect debitor, intrrile n cursul lunii, pe baza documentelor de intrare, care se vor nregistra n debitul contului, ieirile din cursul lunii, pe baza documentelor de ieire, vor forma rulajul creditor al contului, n baza elementelor menionate: stoc iniial, intrri, ieiri se va stabili n permanen stocul scriptic al bunurilor, care vor putea n perioadele de inventariere cu stocurile faptice, din a cror comparare se pot stabili plusuri sau minusuri la inventar. Folosirea acestei metode presupune:

utilizarea fiecruia dintre preurile de nregistrare a stocurilor, folosirea conturilor de diferene de pre aferente stocurilor, conducerea unei contabiliti analitice a stocurilor prin adoptarea uneia dintre metodele de contabilitate analitic. 34

Evidenierea analitic a stocurilor n varianta inventarului permanent poate fi organizat dup una din metodele : 1. metoda operativ contabil sau pe solduri, ce presupune : evidenierea cantitativ a bunurilor la locurile de depozitare, pe categorii de stocuri, cu ajutorul fielor de magazie ntocmite pe baza documentelor de intrare-ieire. Preluarea documentelor de intrare ieire n contabilitate, pe baza borderoului de predare a documentelor. ntocmirea registrului stocurilor la sfaritul perioadei n care se va meniona cantitile de stocuri, valorile stocurilor calculate prin nmulirea cantitilor cu preurile de facturare i totalurile valorilor pe pagini , pe grupe, subgrupe i conturi sintetice. 2. metoda cantitativ valoric sau pe fie de cont analitice i presupune : nregistrarea cantitativ a intrrilor i ieirilor de stocuri n fiele de magazine; nregistrarea documentelor n fiele de cont analitice pentru valori materiale; verificarea concordanei nregistrarilor din fiele de cont analitice cu situaia din fiele de cont sintetice cu ajutorul balanei de verificare analitice. 3. metoda global valoric , const n inerea evidenei numai valoric, att la locul de depozitare, ct i in contabilitate. Metoda inventarului permanent, presupune un volum mai mare de munc, dar asigur o mai riguroas cunoatere, n orice moment a mrimii stocurilor i un mai bun control al integritii lor.

2.2.2 Metoda inventarului intermitent Aceast metod presupune stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza inventarierii lor la finele fiecrei luni. n acest caz, ieirile se determin ca diferen ntre 35

valoarea stocurilor iniiale plus valoarea intrrilor, pe de o parte i valoarea stocurilor finale stabilite prin inventariere, pe de alt parte. Relaia de calcul a ieirilor ar putea fi urmtoarea:

E = S i + I - Sf
n cazul utilizrii acestei metode, se renun la utilizarea n cursul lunii a conturilor de stocuri pentru evidenierea intrrilor i , respectiv, a recalculrii stocurilor scriptice dup fiecare intrare. Prin urmare conturile de stocuri se utilizeaz numai la nceputul i sfritul lunii, iar intrrile de stocuri, din timpul lunii sunt contabilizate direct n conturile de cheltuieli corespunztoare, la cost de achiziie, pre de factur sau pre prestabilit, dup caz. La sfritul fiecrei luni se stabilesc stocurile finale prin inventariere i se nregistreaz n conturile de stocuri iniiale ale lunii urmtoare i ele se vor anula prin includerea lor pe cheltuieli la nceputul lunii urmtoare. Metoda inventarului intermitent const n: nregistrarea tuturor intrrilor de stocuri, din cursul unui exerciiu financiar, direct n conturile de cheltuieli privind consumul acestor stocuri, regularizarea stocurilor la finele exerciiului financiar pe baz de inventare faptice prin: destocarea stocului iniial reprezentat de soldul al contului de stocuri, sub premiza c acesta s-a consumat n cursul exerciiului financiar, restocarea stocului faptic determinat pe baza inventarului de la finele exerciiului financiar, prin corectarea cheltuielilor privind consumurile de stocuri. n urma acestei tehnici de nregistrare, conturile de stocuri reflect mrimea real a acestora, iar conturile de cheltuieli privind consumurile de stocuri reflect cheltuielile efective cu aceste consumuri. Metoda inventarului intermitent poate fi utilizat de unitile mici i mijlocii i const n neurmrirea prin contabilitatea sintetic a intrrilor i ieirilor de stocuri n cursul perioadelor. Conturile de stocuri se utilizeaz numai la finele perioadelor de gestiune cnd se debiteaz cu soldurile finale existente la locurile de depozitare stabilite prin inventariere. 36

Micrile de stocuri din cursul perioadei nu afecteaz conturile de stocuri, ci direct conturile de cheltuieli. Metoda inventarului intermitent ar aduce simplificri n munca de contabilitate, dac inventarierile faptice ar fi efectuate anual i nu lunar. Ea nu permite, ns, un control riguros al gestionrii i al asigurrii integritii lor. Dezavantajul acestei metode const n lipsa unor informaii detaliate privind stocurile existente in patrimoniu, la un moment dat. Potrivit principiului permanenei metodelor , metoda aleas trebuie s fie utilizat, cu consecven, de la un exerciiu financiar la altul, pentru elemente similare de natura stocurilor.

SECIUNEA 3 PREZENTAREA GENERAL A SOCIETII DICOSTA PRODUCT S.R.L

Denumirea societii este DICOSTA PRODUCT SRL, avnd ca scop principal fabricarea i montarea de echipamente electrice de iluminat n cantitatea i calitatea necesare, care s permit onorarea cerinelor clienilor. Activitile societii se deruleaz n Romnia. Clienii principali sunt din ar,iar furnizorii sunt localizai n Romnia.

37

Societatea are 2 asociai i este condus de ctre un director general , care la rndul su are n subordine 30 salariai. Compartimentul Contabilitate Compartimentul contabilitate asigur i rspunde de evidena i cunoaterea situaiei patrimoniului, a modului de realizare a indicatorilor prevzui n plan i modul n care se administreaz fondurile materiale i bneti puse la dispoziia societii comerciale, avnd urmtoarele atribuii: Asigur i rspunde de organizarea i funcionarea n bune condiii a contabilitii valorilor patrimoniale; Rspunde de efectuarea corect i la timp a nregistrrilor contabile privind: - Contabilitatea operaiunilor de capital (modificri ale capitalului social, diferene de reevaluare, rezerve, rezultate); - Contabilitatea imobilizrilor corporale, necorporale i financiare (evidena terenurilor, nregistrarea permanent a existenei i micrii imobilizrilor corporale, precum i calculul amortizrii acestora pe grupe, efectuarea plilor pentru achiziii de mijloace fixe, ncasarea facturilor, evidena mijloacelor fixe date sau primite cu chirie, evidena titlurilor de participare); - Contabilitatea stocurilor (evidena permanent a intrrilor i ieirilor de materii prime, materiale, ambalaje pe analitici i gestiuni de la nivelul societii, precum i a celor aflate la teri, evidena materialelor de natura obiectelor de inventar n depozit i n folosin pe gestiuni i pe oameni, calculul uzurii acestora, ntocmirea balanelor sintetice i analitice la toate conturile de stocuri, urmand concordana dintre acestea); Contabilitatea creditorilor (evidena sumelor datorate de unitate unor tere persoane fizice sau juridice i restituirea lor n timp); Contabilitatea veniturilor, cheltuielilor i rezultatul exerciiului ;

38

ntocmete lunar balana de verificare pentru conturile sintetice urmrind concordana cu balanele analitice i depune raportrile contabile conform normelor metodologice aprobate de Ministerul Finanelor;

ntocmeste situaia principalilor indicatori economico-financiari lunari, bilanurile semestriale i anuale cu anexele respective;

Rspunde de ntocmirea i pstrarea documentelor contabile, conform legii contabilitii, opozabile n justiie: registrul jurnal; registrul inventar; cartea mare. Obiectivele contabilitii stocurilor i a produciei n curs de execuie sunt, n

principal legate de realizarea funciilor comerciale ale ntreprinderii. Principalele obiective ce revin contabilitii n acest domeniu sunt: Urmrirea i controlul realizrii programului de aprovizionare. Prin organizarea evidenei pe grupe i feluri de stocuri, precum i a cheltuielilor de transport-aprovizionare pe feluri de cheltuieli, comparate permanent cu prevederile programelor, se asigur informaii utile cu privire la stadiul aprovizionrii. Asigurarea integritii patrimoniale a stocurilor la locurile de depozitare i urmrirea permanent a micrii lor. Se asigur prin organizarea contabilitii mijloacelor circulante materiale pe gestiun i n cadrul acestora pe feluri de stocuri, cantitativ i valoric, nregistrarea exact i la timp a cuantumului micrilor i a diferenelor constatate la inventariere. Urmrirea utilizrii raionale a mijloacelor materiale aprovizionate impune un asemenea mod de organizare care s permit respectarea normelor de consum specific la eliberarea lor din depozit, evidena economiilor sau a materialelor ne utilizate, precum i a materialelor recuperabile rezultate din prelucrarea n seciile de fabricaie. Evaluarea realist a stocurilor i determinarea influenelor asupra patrimoniului i rezultatelor, prin aplicarea corect a regulilor de evaluare.

39

Promovarea principiului prudenei i principiului continuitii activitii la evaluarea i nregistrarea n contabilitate a stocurilor.

Realizarea acestor obiective este condiionat de studierea i luarea n considerare a factorilor specifici care influeneaz organizarea contabilitii activelor circulante materiale printre care:

mrimea ntreprinderii, ca factor care determin alegerea metodei de contabilitate sintetic a stocurilor, fie metoda inventarului permanent, fie metoda inventarului intermitent.

structura organizatoric i funcional a gestiunilor de stocuri, determin circuitul documentelor primare i evidena analitic pe gestiuni. Modul de organizare a activitii de aprovizionare i livrare, depozitare i micare a stocurilor de materiale constituie premise de baz a contabilitii, ntruct operaiile specifice lor genereaz o mare diversitate de documente primare de a cror corect ntocmire i completare depinde gradul de exactitate a informaiilor furnizate.

caracteristicile tehnico-productive ale activelor circulante materiale, n funcie de care se face clasificarea acestora; se stabilesc principalele categorii i conturile sintetice corespunztoare lor; se elaboreaz nomenclatorul stocurilor i pe aceast baz se organizeaz evidena operativ i contabilitatea analitic.

modul de evaluare a activelor circulante materiale influeneaz, n special, modul de nregistrare a acestora n contabilitatea sintetic, dar i alegerea metodelor de determinare a preurilor de ieire a stocurilor.

sistemul de indicatori privind gestiunea de valori materiale influeneaz organizarea contabilitii stocurilor n vederea calculrii mrimii cantitative i valorice a intrrilor, ieirilor i stocurilor, precum i a cheltuielilor efective de transport aprovizionare, n funcie de care se aleg metodele de contabilitate analitic a stocurilor.

40

SECIUNEA 4 ANALIZA SITUATIEI EXISTENTE PRIVIND STOCURILE IN CADRUL SOCIETATII DICOSTA PRODUCT S.R.L
4.1. Operaiuni generale Operaia 1) Societatea achiziioneaz n data de 31.11.2011 de la furnizor , materii prime sub forma a 60 foi de tabl zincat pentru realizarea de panouri publicitare(60bucx100lei). Cheltuielile de transport aferente acestei tranzacii sunt de 350 lei, cheltuielile de manipulare 150 lei. Furnizorul va fi pltit n data de 17.12.2011 .n data de 10.12.2011 se vor da n folosin 35 foi de tabl zincat la pre de achiziie. a) nregistrarea datoriei ctre furnizor i a intrrii de materii prime conform facturii nr.4088 din data de 31.11.2011 : valoare de intrare = 60 buc x 100 + 350 + 150 = 6.500 lei. 41

 % 301

preul de achiziie a unei foi de tabl zincat = 6.500 / 60 buc = 108,34 lei = 401 Furnizori 6.500 lei 1.235 lei 7.735 lei

Materii prime 4426 TVA deductibil b) Se nregistreaz darea n consum a materiilor prime conform bonului de consum nr. 700 din data de 05.12.2011. 601 Cheltuieli cu materii Prime c) Plata furnizorului conform ordinului de plat 778 din data de 17.12.2011 401 Furnizori = 5121 Conturi la banci in lei 7.735 lei valoarea de dat n consum : 35 buc x 108,34 = 3.791,90 lei = 301 Materii prime 3.791,90 lei

Operaia 2) n data de 15.12.2011 societatea recepionez obiecte de inventar de la furnizor, preul de cumprare 5.000 lei, plata n data de 17.12.2011. a) Se nregistreaz datoria fa de furnizor i a intrrii de obiecte de inventar conform facturii 1556 din data de 15.12.2011 : % 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 4426 TVA deductibil 42 950 lei = 401 Furnizori 5.000 lei 5.950 lei

Concomitent se nregistreaz cheltuielile cu obiectele de natura inventarului. 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar b) Plata furnizorului conform ordinului de plata 779 din data de 17.12.2011. 401 Furnizori = 5121 Conturi la banci in lei 5.950 lei = 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 5.000 lei

Operaia 3) Societatea DICOSTA PRODUCT S.R.L prezint urmtoarele informaii privind stocul de materie prim (foi de tabl zincat pentru realizarea de panouri publicitare) pentru luna decembrie 2011. - stoc iniial n data de 05.12.2011 25 buci x 108,34 lei = 2.708,50 lei pe parcursul lunii au existat intrri de materii prime n stoc astfel : 06.12.2011 100 buci x 110 lei = 11.000 lei (cost efectiv materii prime + cheltuieli de transport i manipulare). 22.12.2011 80 buci x 120 lei = 9.600 lei ( cost efectiv materii prime + cheltuieli de transport i manipulare). Operaia 4) Consumurile nregistrate pe parcursul lunii au fost urmtoarele : 10.12.2011 - 110 buci; 29.12.2011 70 buci;

a) nregistrarea intrrii de 100 buci de tabl zincat din data de 06.12.2011 conform facturii nr. 566: % 301 Materii prime 4426 TVA deductibil 43 2.090 lei = 401 Furnizori 11.000 lei 13.090 lei

b) nregistrarea consumului de 110 buci de tabl zincat din 10.12.2011 conform bonului de consum nr. 708 aplicnd metoda F.I.F.O.: 601 Cheltuieli de materii prime = 301 Materii prime 25 buc x 108,34 85 buc x 110 nr. 793 % 301 Materii prime 4426 TVA deductibil d) nregistrarea consumului de 70 buci de tabl zincat din data de 29.12.2011 conform bonului de consum nr. 711 aplicnd metoda F.I.F.O 601 Cheltuieli de materii prime = 301 Materii prime 15 buc x 110 55 buc x 120 1.650 lei 6.600 lei 8.250 lei 1.824 lei = 401 11.424 lei 9.600 lei 2.708,50 lei 9.350 lei 12.058,50 lei

c) nregistrarea intrrii de 80 buci foi de tabl zincat din data de 22.12.2011 conform facturii

- La sfrsitul lunii au rmas n gestiune 15 buci de tabl zincat x 120 lei/buc = 1.800lei Operaia 5) Societatea DICOSTA PRODUCT S.R.L obine n data de 18.12.2011 n urma procesului de producie 100 de panouri publicitare , valoarea unui panou la cost de producie 1.000 lei .n data de 22.12.2011 societatea vinde 50 de panouri la preul de 1.250 lei / bucata, acestea se trimit prin note de Predare Primire, pentru a se nregistra n gestiunea produselor finite i ies din gestiune la ntocmirea facturii, iar ncasarea vnzarii se va face n data de 31.12.2011 n banc. a) nregistrarea celor 100 de panouri publicitare la cost de producie n data de 18.12.2011. - valoarea : 100 buci x 1.000 = 100.000 lei 44

345 Produse finite

711 Variaia stocurilor

100.000lei

b) nregistrarea vnzrii celor 50 de panouri publicitare n data de 22.12.2011 conform facturii nr. 5567. - valoare de vnzare : 50 buci x 1.250 = 62.500 lei 411 Clieni 701 Venituri din vnzarea Produselor finite 4427 TVA colectat c) nregistrarea ieirii din gestiune a celor 50 panouri publicitare n urma vnzrii din data de 22.12.2011: - valoare : 50 buci x 1.000 = 50.000 lei 711 Variaia stocurilor = 345 Produse finite 50.000 lei 11.875 lei 62.500 lei = % 74.375 lei

d) nregistrarea ncasrii prin banc a vnzrii n contul curent n lei. 5121 Conturi la bnci n lei Metoda de inventariere utilizat n cadrul societii este inventarul permanent.La sfrsitul exerciiului financiar se compar soldurile conturilor de stocuri cu valorile care rezult n urma inventarierii.Dac se constat diferene ntre cele dou valori(scriptice i faptice), acestea se nregistreaz n contabilitate, n vederea reflectrii n bilan a valorii reale a stocurilor. 1) Plusurile de materii prime, constatate la inventariere se nregistreaz astfel : 301 = 758 45 = 411 Clieni 74.375 lei

Materii prime

Alte venituri din exploatare

2) Minusurile de materii prime constatate la inventariere se nregistreaz astfel : 601 Cheltuieli cu materii prime 3) n cazul n care acestea sunt imputabile unei persoane se face urmatoarea nregistrare contabil : 461 Debitori diveri = 758 Alte venituri din exploatare = 301 Materii prime

4.2 Analiza economico-financiar a societii DICOSTA PRODUCT S.R.L Sursa informaional de baz necesar analizei este bilanul contabil, document de sintez ce d imaginea patrimoniului ntreprinderii la un moment dat sub dublu aspect : al asigurrii juridice (pasiv) i al destinaiei economice (activ). Analiza structurii patrimoniale are ca obiect stabilirea raporturilor dintre diferitele elemente patrimoniale i evidenierea principalelor mutaii calitative n situaia mijloacelor i surselor generate de schimbrile interne i de intervenia cu mediul economic. Problematica analizei financiare este circumscris n aspectele urmtoare: caracterizarea general a structurii patrimoniale a unitii; sistemul de factori care acioneaz asupra structurii patrimoniale a unitii; analiza de structur. Pe baza datelor din bilanul contabil i din contul de profit i pierdere, pe baza raportului de gestiune se face o analiz de ansamblu a activitii economico - financiare a societii.

46

4.2.1. Analiza potenialului material Analiza potenialului material implic abordarea celor dou categorii active, fixe i circulante prin prisma volumului, structurii, dinamicii i eficienei lor. Relevant pentru evidenierea manierei de valorificare a potenialului material la societatea DICOSTA PRODUCT S.R.L este eficiena acestuia. 4.2.2 Analiza eficienei utilizrii activelor circulante Analiza eficienei utilizrii activelor circulante se realizeaz cu ajutorul indicatorilor: viteza de rotaie a activelor circulante i durata recuperrii creanelor. 4.2.3 Viteza de rotaie a activelor circulante Viteza de rotaie a activelor circulante se exprim prin: numr de rotaii Nr =
CA Ac 360 Nr

durata unei rotaii D =

Viteza de rotaie a activelor circulante Tabelul nr.1 Nr. crt. 1. 2. 3. 4. 5. Indicatori Cifra de afaceri - lei Active circulante lei Rotaia activelor circulante (zile) Rotaia activelor circulante (nr. de rotaii) Eliberare/imobilizare de active circulante (lei) 2010 50.206.286 19.027.416 136,43 2,64 2011 75.266.263 35.349.091 169,08 2,13 6.826.231,90 2011/2010 25.059.977 16.321.675 32,65 -0,51 %2011/2010 149,91 185,78 123,93 80,68 -

Imobilizarea(+) sau eliberarea(-) de active circulante = 47

( D1 D0) * CA1
360

I =

(169.08 136.43) * 75.266.263 = 6.826.231.90

360

lei

Din analiza efectuat, se constat o ncetinire a vitezei de rotaie a activelor circulante, respectiv mrirea duratei unei rotaii cu 32,65 zile, ceea ce are ca efect direct o imobilizare de capital n sum de 6.826.231,90 lei. ncetinirea vitezei de rotaie a activelor circulante s-a datorat, n totalitate, creterii soldului mediu al activelor circulante ntr-un ritm superior celui al cifrei de afaceri.

4.3 Analiza rentabilitii Ratele rentabilitii sunt calculate n tabelul 2. Examinarea informaiilor din tabel atest o situaie nefavorabil din punct de vedere economic pentru aceast zon a analizei. Indicatorii de rentabilitate Tabelul nr. 2 Nr. crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6 7. 8. 9. 10. Indicatori Cifra de afaceri (lei) Cheltuieli aferente cifrei de afaceri (lei) Profit brut (lei) Active totale (lei) Capital propriu (lei) Capital permanent (lei) Rata rentabilitii costurilor Rc = (Profit brut/Cheltuieli totale*100) Rata rentabilitii veniturilor Rv=(Profit brut/Cifra de afaceri *100) Rata rentabilitii activelor totale Rf = (Profit brut/Active totale *100) Rata rentabilitii financiare (Profit brut/Capital propriu *100) Rf = 48 Realizri -lei 2010 2011 50.206.286 75.266.263 46.154.040 68.109.135 6.273.672 8.680.667 23.797.715 41.317.295 10.471.185 14.424.984 10.471.185 14.424.984 13,59% 12,50% 26,36% 59,91% 12,75% 11,53% 21,01% 60,18%

11.

Rata rentabilitii financiare (Profit brut/Capital permanent*100)

Rf =

59,91%

60,18%

Rata rentabilitii costurilor, reflect modul n care societatea a gestionat resursele care au intrat n costuri scade de la 13,59% n anul 2010 la 12,75% n anul 2011. Evoluia negativ a acestui indicator se datoreaz creterii costurilor ntr-un ritm mai mare dect creterea profitului;

Rata rentabilitii veniturilor scade de la 12,50% la 11,53% ceea ce nseamn creterea profitului ntr-un ritm mai mic dect veniturile, deci o nrutire relativ a activitii societii;

Rata rentabilitii resurselor ocupate (a activelor) nregistreaz valori peste pragul limit de 1% (un nivel de 1% sau mai mare de 1% este pozitiv). Valorile indicatorului nregistreaz ns o scdere n anul 2011 comparativ cu 2010 (de la 23,36% la 21,01% ceea ce indic un aspect negativ pentru activitatea viitoare a societii);

Rata rentabilitii financiare, care arat capacitatea capitalului investit de a produce profit, crete de la 59,91% n anul 2010 la 60,18% n anul 2011; Rata rentabilitii economice este n anul 2010 de 59,91% crescnd n anul 2011 pn la 60,18%.

4.4

Analiza patrimonial 4.4.1 Fondul de rulment, nevoia de fond de rulment, trezoreria net Patrimoniul, ca indicator economico-financiar, reflect valoarea economic a

societii, capacitatea acesteia de a face fa necesitilor financiare la un moment dat. Fondul de rulment reprezint marja de siguran a ntreprinderii, impus de diferenele dintre sumele de ncasat i sumele de pltit, precum i de decalajul dintre termenul mediu de transformare a activelor circulante n lichiditi i durata medie n care datoriile pe termen scurt devin exigibile. Fondul de rulment, calculat cu ajutorul bilanului patrimonial, este rezultatul formulei: 49

FR = Capital permanent Active imobilizate Necesarul de fond de rulment (NFR), reprezint diferena dintre nevoile temporare i sursele temporare, respectiv suma necesar finanrii decalajelor, care se produc n timp, ntre fluxurile reale i fluxurile de trezorerie determinate, n principal, de activitatea de exploatare. Pe baza datelor din bilanul patrimonial necesarul de fond de rulment se poate determina astfel: NFR = (Stocuri+Creane) Obligaii pe termen scurt Trezoreria net (Tn) este indicatorul care exprim corelaia dintre fondul de rulment i nevoia de fond de rulment, reflectnd situaia financiar a firmei, att pe termen mediu i lung, ct i pe termen scurt. Tn=FR-NFR

Indicatori privind fondul de rulment Tabelul nr. 3 Nr. crt. 1. 2. 3 4. 5. 6. 7. 8. 9. INDICATORI -lei2010 10.471.185 4.633.439 5.837.746 19.027.416 13.333.147 5.694.269 5.083.927 610.342 5.227.404 2011 14.424.984 5.646.461 8.778.523 32.349.091 21.687.569 13.661.522 9.228.911 4.432.611 4.345.912

Capital permanent Active fixe imobilizate Fond de rulment (1-2) Active circulante Disponibiliti Stocuri+creane (4-5) Datorii curente Nevoia de fond de rulment (6-7) Trezoreria net (3-8)

Din datele prezentate rezult c societatea a nregistrat un fond de rulment pozitiv n anii 2010 i 2011 ceea ce semnific un excedent de lichiditi poteniale sau marj de siguran fa de riscurile activitii viitoare. n ceea ce privete nevoia de fond de rulment, acest indicator nregistreaz valori pozitive pe toat perioada analizat. Valoarea sa pozitiv semnific faptul c necesitile temporare posibile de imobilizat.

50

Trezoreria net a nregistrat valori pozitive pe toat perioada analizat, ceea ce semnific o autonomie financiar a societii pe termen scurt. Trezoreria net pozitiv este un excedent monetar al exerciiului financiar, fiind obinut ca urmare a unei activiti rentabile. Cum fondul de rulment se utilizeaz pentru acoperirea parial a activelor circulante (ndeosebi stocurile), prezint importan dou rate: rata de finanare a capitalului circulant i rata de acoperire a stocurilor, calculate cu relaiile:

Fond de rulment Rata de finanare a capitalului circulant = Active circulante Fond de rulment Rata de acoperire a stocurilor= Active circulante * 100 * 100

Indicatori financiari Tabelul nr. 4 Nr. crt. 1. 2. 3. 4. 5. Indicatori Fond de rulment (lei) Active circulante (lei) Stocuri (lei) Rata de finanare a capitalului circulant Rata de acoperire a stocurilor Realizri - lei 2010 2011 5.837.746 8.778.523 19.027.416 35.349.091 770.616 896.096 31% 25% 757,5% 979,6%

Situaia poate fi considerat sub nivelul normal din punctul de vedere al ratei de finanare a capitalului circulant care nregistreaz valori cu mult sub 50% (31% n anul 2010 i 25% n anul 2011). Valori nregistrate de rata de acoperire a stocurilor se datoreaz specificului societii care nu opereaz cu stocuri.

51

4.5 Analiza lichiditii i a solvabilitii

Analiza lichiditii i a solvabilitii societii evideniaz proprietatea prii materiale a capitalului de a se transforma n bani. Indicatorii utilizai n acest sens sunt calculai n tabelul 5.

Lichiditatea i solvabilitatea Tabelul nr.5 Nr. crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. Indicatori Active circulante (lei) Datorii pe termen scurt (lei) Stocuri (lei) Capitaluri proprii (lei) Datorii totale (lei) Total pasiv (lei) Rata lichiditii patrimoniului RLP= Active circulante/Datorii pe termen scurt*100 Rata lichiditii pariale RLp=(Active circ-stocuri)/Datorii pe termen scurt*100 Rata solvabilitii patrimoniale RSP=Capitaluri proprii/Total pasiv*100 Rata datoriilor RD=Datorii totale/Total pasiv*100 Realizri -lei 2010 2011 19.027.416 35.349.091 5.083.927 9.228.911 770.616 896.096 10.471.185 14.424.984 13.326.530 26.892.311 23.797.715 41.317.295 374,26% 359,11% 44% 56% 383,03% 373,32% 34,91% 65,9%

Valoarea ratei lichiditii patrimoniului este expresia existenei unui fond de rulment care i permite ntreprinderii s fac fa incidentelor care apar n micarea activelor circulante. Valoarea ridicat a acestui indicator (374,26% n 2010 i 383,03% n 2011) pune la adpost societatea de o insuficien a trezoreriei care ar putea fi determinat de rambursarea datoriilor la cererea creanierilor. Rata lichiditii pariale exprim capacitatea societii de a-i onora datoriile pe termen scurt din creane i disponibiliti. 52

Rata solvabilitii patrimoniale nregistreaz n anii 2010 i 2011 valori care nu se ncadreaz ntre cele considerate normale (60-70%) situaia putnd fi apreciat ca negativ. Societatea DICOSTA PRODUCT S.R.L are un grad mare de ndatorare (56% n 2010 i 65,09% n 2011).

CONCLUZII
Evaluarea stocurilor reprezint un factor important pentru orice organizaie, metodele de evaluare a stocurilor avnd implicaii financiare asupra rentabilitii ntreprinderii. De asemenea, gestiunea eficient a stocurilor minimizeaz riscul lipsei de lichiditate i mbuntete performanele financiare ale ntreprinderii prin eficientizarea capitalului de lucru. Problematica stocurilor este abordat, n mod direct, prin Standardul IAS denumit "Stocuri", care se ocup, n principal, de evaluarea stocurilor, cu excepia evalurii lucrrilor n curs. Acest standard precizeaz care sunt cheltuielile ce se iau n calculul costului stocurilor, iar obiectivul principal al acestuia este s prescrie tratamentul contabil ce se aplic stocurilor, n sistemul costului istoric. Un aspect important n contabilizarea stocurilor este valoarea costului ce urmeaz a fi recunoscut drept activ i "amnat" pn la contabilizarea veniturilor aferente (aplicarea principiului conectrii cheltuielilor la venituri). Prin acest standard sunt precizate indicaii practice referitoare la determinarea costului stocurilor i contabilizarea sa ulterioar la cheltuieli (ieirea stocurilor), inclusiv a oricrei deprecieri pn la nivelul valorii realizabile nete.

53

Datele rezultate n urma studiului de caz reliefeaz faptul c societatea a nregistrat un fond de rulment pozitiv n anii de referin ceea ce reprezint o marj de siguran fa de riscurile activitilor viitoare sau un excedent de lichiditi poteniale. Nevoia de fond de rulment nregistreaz valori pozitive ceea ce semnific faptul c necesitile temporare sunt posibil de imobilizat. Ca rezultat al activitili rentabile a intreprinderii, se remarca o autonomie financiar pe termen scurt, concluzie tras din valoarea pozitiv a trezoreriei nete. Valoarea ridicat a ratei lichiditii patrimoniului (374,26% n 2010 i 383,03% n 2011) pune la adpost societatea de o insuficien a trezoreriei care ar putea fi determinat de rambursarea datoriilor la cererea creanierilor. Un aspect negativ este dat de rata solvabilitii patrimoniale care nu se ncadreaz ntre limitele cele considerate normale (60-70%). Ca si propuneri n ceea ce priveste activitatea ulterioara a companiei Dicosta Product SRL am putea specifica mbuntirea programului de aprovizioare i gestiune a stocurilor, prin aplicarea unor soluii de management al stocurilor, care sa aduca in acelasi timp si o optimizare a stocurilor de produse finite i o optimizare a cheltuielilor de transport aprovizionare. De asemenea, se recomanda accelerarea vitezei de rotaie a activelor circulante prin reducerea soldului mediu al creanelor. Pe o pia concurentiala puternic, pentru a-i pstra poziia ferm ntre competitori, se recomand ca societatea Dicosta Product SRL s i previzioneze i prognozeze profiturile viitoare, pe termen mediu si lung, astfel nct s se poat adapta n cazul unor schimbri ce pot aprea n derularea actitivii, fr ca rentabilitatea i profitul s fie afectate semnificativ.

54

BIBLIOGRAFIE

Mircea Boulescu, Marcel Ghi - Control financiar i expertiz contabil, Editura Eficient, Bucureti, 1996; Cicilia Ionescu - Contabilitate.Baze i proceduri, editia a III a, revizuit, editura Fundaia Romnia de Mine, Bucureti, 2008 Cicilia Ionescu - Contabilitate- Bazele teoriei si practicii contabile , Editura Fundaia Romnia de Mine, Bucureti, 2005 Iosefina Moroan - Analiza economico-financiar, ediia a II a, revzut i adugit, Editura Fundia Romnia de Mine, 2008 Vasile Rileanu, Mihai Ristea, Dumitru Vian - Contabilitatea financiar a nteprinderii; Editura Universitar, Bucureti, 2004 Gheorghe Vlceanu, Vasile Robu, Nicolae Georgescu - Analiz economico-financiar; Ediia a doua revizuit i adugit; Editura Economic , 2005 LEGISLATIE

Legea 82/1991, Legea Contabilitii, actualizat i republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 545/18.VI.2008.

55

 Legea 571/2003 privind Codul Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 927/23.XII.2003. O.M.F.P nr. 1752/2005 Reglementari Contabile conforme cu Directivele europene, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 1080 bis /30.XI.2005 O.M.F.P nr. 3055 Reglementri Contabile conforme cu directivele europene, Monitorul Oficial al Romniei , Partea I, Nr. 766 bis/10.XI.2009 O.M.F.P nr. 2861 Organizarea i efectuarea inventarierii activelor, datoriilor i capitalurilor proprii , Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 704 / 20.X.2009 ALTE SURSE http://www.listafirme.ro http://anaf.mfinante.ro

ANEXE3

ANEXA 1 Date informative privind agentul economic cu codul unic de identificare 16503 Denumire:
Adresa: Judetul: Numar de inmatriculare la Registrul Comertului: Act autorizare: Codul postal: Telefon: Fax:

DICOSTA PRODUCT S.R.L.

Sos. IANCULUI 37 BUCURESTI MUNICIPIUL BUCURETI J40 /6619 /1992 21718 0213506466 -

Sursa tuturor anexelor acestei lucrri este: www.listafirme.ro

56

Stare societate: Observatii privind societatea comerciala: Data inregistrarii ultimei declaratii: (*) Data ultimei prelucrari: (**) Impozit pe profit (data luarii in evidenta): Impozit pe veniturile microintreprinderilor (data luarii in evidenta): Accize (data luarii in evidenta): Taxa pe valoarea adaugata (data luarii in evidenta): Contributia de asigurari sociale (data luarii in evidenta): Contributia de asigurare pentru accidente de munca si boli profesionale datorate de angajator (data luarii in evidenta): Contributia de asigurari pentru somaj (data luarii in evidenta): Contributia angajatorilor pentru Fondul de garantare pentru plata creantelor sociale (data luarii in evidenta): Contributia pentru asigurari de sanatate (data luarii in evidenta): Contributii pentru concedii si indemnizatii de la persoane juridice sau fizice (data luarii in evidenta): Taxa jocuri de noroc (data luarii in evidenta): Impozit pe veniturile din salarii si asimilate salariilor (data luarii in evidenta):

INREGISTRAT din data 19 martie 1992

08 aprilie 2009 10 April 2009 01-JAN-03

NU

NU 01-AUG-93 31-JAN-04

31-JAN-04

31-JAN-04

NU

31-JAN-04

NU

NU

01-JAN-03

57

Impozit la titeiul si la gazele naturale din productia interna (data luarii in evidenta): Redevente miniere/Venituri din concesiuni si inchirieri (data luarii in evidenta): Redevente petroliere (data luarii in evidenta):

NU

NU

NU

(*) Data ultimei cereri de inregistrare/mentiuni de la ONRC sau a ultimei declaratii de inregistrare/mentiuni de la organul fiscal competent. (**) Data prelucrarii cererii de inregistrare/mentiuni de la ONRC sau a declaratiei de inregistrare/mentiuni de la organul fiscal competent, de catre ANAF (***) Pentru modificarea informatiilor referitoare la datele de identificare ale contribuabililor comercianti (inregistrati la ONRC), va rugam sa va adresati Oficiului Registrului Comertului competent. Dupa modificarea datelor de la Oficiul Registrului Comertului, informatiile se vor actualiza si pe site-ul MFP.

ANEXA 2 Indicatori din situaiile financiare anuale la 31 decembrie 2011 depuse la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice cf. OMFP nr. 52/2012 privind aspecte legate de ntocmirea i depunerea situaiilor financiare anuale i a raportrilor anuale la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice, de ctre entitile al cror exerciiu financiar coincide cu anul calendaristic, care au aplicat Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare.

Tip situatii financiare depuse

BILANT SCURT CONFORM ORDINULUI 1752/2005

Indicatori din BILANT

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL, din care

lei
579006 247943

58

Stocuri (materiale, productie in curs de executie, semifabricate, produse finite, marfuri etc.) Creante Casa si conturi la banci CHELTUIELI IN AVANS

200291 191782 -144130 -

DATORII - TOTAL VENITURI IN AVANS PROVIZIOANE CAPITALURI - TOTAL, din care: Capital social subscris varsat Patrimoniul regiei Patrimoniul public

521385 305564 450 -

Indicatori din CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE

Cifra de afaceri neta VENITURI TOTALE CHELTUIELI TOTALE Profitul sau pierderea brut(a) -Profit -Pierdere 12172 0 704749 704749 692577

59

Profitul sau pierderea net(a) a exercitiului financiar -Profit -Pierdere 8800 0

Indicatori din DATE INFORMATIVE

Numar mediu de salariati 13 Servicii de reprezentare media

Tipul de activitate, conform clasificarii CAEN

ANEXA 3 Indicatori din situaiile financiare la 31 decembrie 2010 ale operatorilor economici care au aplicat n exerciiul financiar 2010 OMFP NR. 3055/2009 cu modificrile i completrile ulterioare.
Tip situatii financiare depuse BILANT SCURT CONFORM ORDINULUI 1752/2005

Indicatori din BILANT

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL, din care Stocuri (materiale, productie in curs de executie, semifabricate, produse finite, marfuri etc.) Creante Casa si conturi la banci

lei
514604 209127 194804 152293 -137970

60

CHELTUIELI IN AVANS DATORII - TOTAL VENITURI IN AVANS PROVIZIOANE CAPITALURI - TOTAL, din care: Capital social subscris varsat Patrimoniul regiei Patrimoniul public

40001 364671 399061 450 -

Indicatori din CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE

Cifra de afaceri neta VENITURI TOTALE CHELTUIELI TOTALE Profitul sau pierderea brut(a) -Profit -Pierdere Profitul sau pierderea net(a) a exercitiului financiar -Profit -Pierdere 7109 13559 543854 548539 534980

Indicatori din DATE INFORMATIVE 61

Numar mediu de salariati

11 Servicii de reprezentare media

Tipul de activitate, conform clasificarii CAEN

ANEXA 4

62

ANEXA 5 Statistici

63

64