CAPITULO 10 Costeo por actividades como herramienta de reasignacin de costos Objetivo general Conocer las ventajas del costeo

por actividades y su implementacin para generar reportes para valuar inventarios y tomar decisiones administrativas. Objetivos especficos Al terminar este captulo, el alumno ser capaz de: 10.1 evaluar las situaciones en las que es necesario utilizar costeo por actividades. 10.2. Identificar los pasos para repartir el costo con base en actividades. 10.3. Saber en qu consiste el anlisis de actividades 10.4. Definir e identificar los centros de actividades. 10.5. Calcular tasas con base en las actividades. 10.6. Elegir conductores de recurso y conductores de actividad. 10.7. Generar reportes para evaluar objetos de costos. 10.8. Establecer el concepto de administracin de actividades.

En este captulo se analizar el costeo por actividades como una herramienta para la asignacin de costos indirectos de fabricacin (CI). Vale la pena recordar que los costos indirectos no son identificables con los productos y requieren criterios de asignacin para el clculo correcto de los costos de productos y servicios. El costo indirecto ha ganado importancia en las ltimas dcadas debido a la complejidad que han adquirido los sistemas administrativos y de produccin, as como los productos y servicios asociados a la venta de un bien, que en conjunto forman el paquete que recibe el cliente y que genera utilidades. El problema der la inadecuada asignacin se presenta por la falta de atencin en los sistemas contables. Cada vez que hay una alteracin en los sistemas productivos, de distribucin y de ventas se da un cambio asociado en el consumo de recursos. Estos pueden ser favorables o desfavorables y, por tanto, se contabilizan para evaluar su efecto en las utilidades. Los sistemas contables aprendidos y utilizados se crearon cuando la mayora de clculos eran manuales o se usaban herramientas de clculo muy rudimentarias. De este modo, su diseo les permite evitar hasta cierto grado la mayor cantidad de clculos numricos. Como ejemplo esta la asignacin de costos conjuntos, en donde a los coproductos que generen poco ingreso se le denomina subproductos y se les da un tratamiento contable distinto a partir del principio de importancia relativa. Otro ejemplo es el tratamiento de la sub o sobre aplicacin de costos indirectos para ajustarse a los inventarios y al costo de ventas. El tratamiento contable de esta partida debera ajustar siempre el error en la aplicacin del costo indirecto a los inventarios y al costo de ventas, y no solo al costo de ventas como se permite en la prctica. Esto se justifica porque el resultado final que se presentara por hacerlo de una u otra manera no afecta mucho el juicio que el lector de la informacin pudiera hacer. Al haber herramientas que permiten generan informacin oportuna y econmica, se pueden hacer a un lado los criterios que minimizan el clculo numrico. La asignacin del costo indirecto a los productos con base en horas o costo de la mano de obra obedece a esta misma lgica, pues cuando los sistemas de costos se llevaron a la prctica, la mayora de los procesos se basaba sobre todo en el uso de la mano de obra. As, los productos que estuvieran ms tiempo en los departamentos de produccin reciban ms mano de obra y utilizaban mas recurso de la planta, por lo que la relacin de consumo de costos indirectos era clara y sencilla. En caso de que la asignacin con base en mano de obra fue incorrecta, haba otra consideracin: el total del costo indirecto en relacin con los costos indirectos era pequeo, por lo que el error poda tener poca importancia. En cambio, se tena un sistema de asignacin sencillo y fcil de aplicar; una sola tasa que requera poco clculo numrico. Muchas veces, para amplificar o distinguir las bondades del costeo por actividades se compara el sistema de asignacin basado en una sola tasa de asignacin de costo indirecto con el costeo por actividades. Esto hace pensar que el error en la asignacin es demasiado obvio y que los negocios utilizan una sola tasa. En el capitulo anterior se analizaron formas de asignar el costo indirecto con base en tasas departamentales y la asignacin de costo de departamentos de servicio a productivos para luego asignarlos a los productos. En algunos casos se dice que el costeo por actividades es una extensin

de la asignacin departamental. Esto es cierto y falso a la vez, pues es cierto que el costeo por actividades es el paso adicional en complejidad, pero es incorrecto dado que no se respeta las divisiones departamentales para la asignacin de costos. Es decir, no se considera la relacin departamental de recursos para asignar el costo.

Consideraciones respecto al costeo por actividades Factores que generan costos El consumo de recursos se liga sobre todo a dos factores: volumen de produccin y complejidad. Resulta fcil entender que ha mayor nivel de produccin mayor ser el consumo de recursos, por lo menos en los que son variables. Pero, Cul es el papel que desempea la complejidad en el consumo de recursos? Una variable se asocia a la cantidad de recursos fijos o de infraestructura que se necesitan, por ejemplo, tecnologa; la otra se relaciona con la complejidad en el sistema de trabajo. Ejemplo Suponga que existen dos empresas que producen refrescos. Bebidas Uno slo produce gaseosas sabor naranja; no obstante, su competidor, Multisabores, tiene 15 sabores diferentes. Asuma que Bebidas Uno tiene una sola presentacin de su producto, mientras que Multisabores dispone de tres tamaos en cada sabor con empaques retornable y no retornable. Esto har una combinacin de 15 por 3 por 2 igual a 90 productos diferentes. El sabor naranja de Multisabores representa el 80% de sus ventas totales. Recurso Actividad Objeto de costo
Ilustracin 10.1 Flujo del costeo por actividades

El mtodo de costeo por actividades puede ser resumido en los siguientes pasos: Anlisis de actividades Este anlisis busca detectar las actividades ms relevantes en los procesos de produccin o de generacin de servicios. Este proceso puede visualizarse en dos fases: 1. El proceso empieza por efectuar un anlisis de las actividades realizadas en el negocio. De ellas se separan las que se requieren para la elaboracin de los productos o servicios. En el resto hay actividades que no aportan valor agregado y dentro de stas existen las que no pueden evitarse. Actividades sin valor agregado que pueden evitarse son eliminadas.

2. Algunas actividades candidatas a eliminarse son: a) Almacenamiento. Almacenar materiales o productos semiterminados tiene un costo asociado; sin embargo, no siempre genera un valor agregado a la produccin. Ejemplo (continuacin)
Ilustracin 10.2 Conductores de actividad para las cinco actividades

Actividad Compra de materiales Preparacin de maquinas

Base de aplicacin Cantidad de partes de cada tarjeta Cantidad de arranques de maquina( cantidad de veces que se inicia un lote de produccin) Ensamble de componentes Cantidad de inserciones por tarjeta Soldadura Cantidad de tarjetas soldadas Prueba de calidad Cantidad de horas de prueba por tarjeta Con estas bases de aplicacin se estim el nivel de actividad requerido en el ao
Ilustracin 10.3 Nivel de actividad requerido

Base de aplicacin

Cantidad de partes de cada tarjeta Cantidad de arranques de maquina( cantidad de veces que se inicia un lote de produccin) Cantidad de inserciones por tarjeta 270000 inserciones Cantidad de tarjetas soldadas 6000 tarjetas Cantidad de horas de prueba por tarjeta 1800 horas 5. una vez calculado el costo de las actividades y su nivel estimado, se procede a calcular sus tasas de costo indirecto.
Ilustracin 10.4 Tasa de costo indirecto de las actividades

Nivel estimado actividad 300000 partes 60 arranques

de

Actividad Compra de materiales Arranque de maquina fijos Arranque de mquina variable Ensamblar los componentes Soldar Prueba de calidad fijo Prueba de calidad variable

Costo estimado de actividad 30000 18000 36000 540000 300000 9000 27000

Nivel estimado de actividad 300000 partes 60 arranques 60 arranques 270000 ensambles 6000 tarjetas 1800 horas 1800horas

Tasa de actividad $0.1/pieza $300/arranque $600/arranque $2/ensamble $50/tarjeta $5/prueba $15/prueba

Al utilizar esta metodologa debern conocerse los requerimientos de actividad de cada producto: En el caso de esta tarjeta los requerimientos de actividad son los siguientes:
Ilustracin 10.5 Requerimientos de actividad

Actividad Compra de materiales Preparacin de maquinas Ensamble de componentes Soldadura Prueba de calidad

Requerimiento de actividad 50 partes por tarjeta 100 piezas/lote 45 ensambles 1 pieza 0.30 hora

6. al multiplicar los requerimientos de actividad por la tasa de actividad se obtiene el costo total asignado por unidad con base en actividades:
Ilustracin 10.6 Costo total asignado por unidad

Actividad Compra de materiales Arranque de maquina fijos Arranque de mquina variable Ensamblar los componentes Soldar Prueba de calidad fijo Prueba de calidad variable Costo indirecto total por unidad Costo de materia prima Costo unitario total

Requerimientos por unidad 50 piezas 1/100 tarjeta 1/100 tarjeta 45 ensambles 1 tarjeta 0.3 hora 0.3 hora

Tasa $ 0.10 $300 $600 $2.0 $50 $5 $5

Costo asignado $5 $3 $6 $90 $50 $1.5 $4.5 $160 $45 $205

Al terminar la aplicacin del costeo basado en actividades se llego a la conclusin de que el costo de la tarjeta OR7es de 205 pesos, de los cuales 160 pesos corresponden a costo indirecto y mano de obra en comparacin con los 102 pesos ((150 pesos/hora mquina)*(40min/60min))+2 pesos de mano de obra que reciba la utilizar la tasa de costo indirecto con base en horas-maquina. En este caso existe una diferencia en costo de 58.00 pesos que se aproxima a 57% del costo asignado de manera tr4adicional. Este aumento en costo no implica que la empresa haya tenido un aumento en el consumo de recursos debido a la utilizacin del sistema de costeo por actividades. Al contabilizar el resto de los productos que se fabrican en este negocio se observaran disminuciones en el costo de otros artculos. Direct oreo A continuacin se muestra como se hizo la asignacin de coto basada en actividades de un negocio que se dedica al procesamiento y empaque de verdura congeladas. Direct Oreo es un negocio que en los ltimos aos ha tenido poca utilidad. El estado de resultados para el ao precedente se muestra a continuacin.
Ilustracin 10.7 Estado de resultados para el ao precedente

Direct Oreo Estado de resultados Para el ao terminado en diciembre 31 de 20xx Lechuga Brcoli Zanahoria Ventas $497352 $1297440 $2090320 Costo de ventas $461520 $965440 $1757200 Utilidad bruta $35832 $332000 $333120 Gastos administrativos Gastos de venta Utilidad de operacin

Total $3885112 $3184160 $700952 $94000 $34000 $572952

Para evaluar la rentabilidad de los productos de Direct Oreo se presentan los siguientes datos relacionados con precios y costos.

Ilustracin 10.8 Precios y costos

Lechuga Brcoli Zanahoria Produccin (bolsas) 207230.00 432480 261290 Kilogramos 110080.00 440320 550400 Precio de ventas $2.40 $3.00 $8.00 Materiales $2.12 $2.04 $6.32 Mano de obra $0.02 $0.04 $0.09 Costo indirecto $0.08 $0.15 $0.32 Costo unitario (bolsa) $2.23 $2.23 $6.73 Margen por unidad $0.17 $0.77 $1.27 Los administradores de Direct Oreo estiman que la utilidad de operacin a ventas debe ser superior a 20%; sin embargo, en el ltimo ao esta razn financiera solo alcanzo el 14.75%. Direct Oreo utiliza un sistema de costeo tradicional que reparte el costo indirecto y la mano de obra con base en kilogramos procesados. Los administradores de Direct Oreo desean un sistema de informacin que les proporcione ms y mejor informacin para optimizar su gestin y aumentar la rentabilidad del negocio, por lo que se decidi aumentar un sistema de costeo por actividades. Despus de un anlisis de actividades se detectaron seis grupos de recursos, cinco actividades relevantes y cinco objetos de costo, tres de ellos y dos de sus ms importantes clientes. Los recursos a repartir son depreciacin de edificio y depreciacin de equipo, sueldos de supervisores, operarios y asistentes, electricidad y combustible. Las actividades relevantes son: humedecer, cortar, empacar, transportar y transacciones administrativas. A continuacin se muestra una relacin del total de recursos consumidos el ao anterior: Recursos Depreciaciones: Edificio Equipo Sueldos: Supervisores Operarios y asistentes Electricidad Combustible y refacciones Total de recursos Las actividades relevantes. Al analizar las actividades se desecharon algunas que no daban valor agregado al negocio. Es decir, podan omitirse sin afectar en forma negativa los procesos de operacin, la calidad de los productos o el servicio recibido por los clientes y proveedores. Se determin que las siguientes actividades son relevantes para aplicar control sobre ellas y como consecuencia asignar los costos. Actividades Humedecer Cortar Empacar Transportar

 Transacciones administrativas La actividad de humedecer consiste en seleccionar la verdura y someter a un proceso de humidificacin para pasar al corte. Una vez cortada al empaque para llevarla a los clientes. Todo esto se liga a una serie de procesos administrativo que va desde realizar las compras recoger la verdura con los proveedores, procesar las facturas a los clientes y realizar la cobranza. Los objetos de costo. Los objetos de costo se refieren a lo que se quiere contabilizar o evaluar. En este negocio se considero relevante definir como objetos de costo tres productos y dos de los principales clientes. Objetos de costo Lechuga Brcoli Zanahoria Cliente 1 Cliente 2

Una vez definido los recursos, las actividades y los objetos de costo hay que determinar los conductores de recursos; es decir el criterio para asignar los recursos a las actividades. De esa forma quedara definidos los centros de actividades. La depreciacin del edificio se reparti entre las actividades de acuerdo con los metros cuadrados del edificio que se ocupan en cada actividad. Los suelos se asignaron a las actividades de manera similar que a la maquinaria y el equipo; para cada una se determin cuntos y que tipos de empleados colaboran en la realizacin de la actividad. En el caso de la electricidad se estimo el consumo de energa para cada actividad. El combustible asignado de manera directa a la actividad de transporte, que es donde se genera su consumo, por lo que todo el costo de este recurso corresponde al transporte.
Ilustracin 10.10 Definicin de los conductores de recursos

Recursos Conductor de recursos Depreciacin de edificio Metros cuadrados de ocupacin Depreciacin de equipo Identificacin especifica de maquinaria Sueldo de supervisores Cantidad de supervisores Sueldos de operarios Cantidad de operarios Electricidad Porcentaje estimado de utilizacin Combustible Porcentaje estimado de utilizacin En seguida se muestran las cantidades de conductores de recursos que se asignan a las actividades. Estos valores se usan para elaborar las tasas o los porcentajes que sirven para reagrupar los recursos acumulados en las cuentas de mayor a las actividades.
Ilustracin 10.11 Cantidades de conductores de recursos que se asignan a las actividades

Actividad

M2

Equipo

# supervisores

# operarios

% consumo

% consumo de gasolina

Humedecer 180 Cortar 80

5000 34000

1 2

4 6

15 50

0 0

Empacar

60

12000

20

Ilustracin 10.11 Continuacin

Actividad

M2

Equipo

# supervisores

# operarios

% consumo

% consumo de gasolina

Transportar 0 Administrar 80 Totales 400

16000 3000 70000

0 2 6

5 0 20

5 10 100

100 0 100

Ilustracin 10.12 Asignacin de la depreciacin del edificio de las actividades.

Actividad

M2

% asignacin

Costo asignado

Humedecer Cortar Empacar Transportar Administrar Totales

180 80 60 0 80 400

45 20 15 0 20 100

$22500 $10000 $7500 $0 $10000 $50000

Ilustracin 10.13 Asignacin de la depreciacin del edificio de las actividades.

Actividad

Equipo

% asignacin

Costo asignado

Humedecer Cortar Empacar Transportar Administrar Totales

5000 34000 12000 16000 3000 70000

7% 49% 17% 23% 4% 100%

$5000 $34000 $12000 $16000 $3000 $70000

Ilustracin 10.14 Asignacin del sueldo de los supervisores

Actividad Humedecer Cortar Empacar Transportar Administrar Totales

# supervisores 1 2 1 0 2 6

% asignacin 17 33 17 0 33 100

Costo asignado $8000 $16000 $8000 $0 $16000 $48000

Ilustracin 10.15 Asignacin del sueldo de los operarios

Actividad Humedecer Cortar Empacar Transportar Administrar Totales

# operarios 4 6 5 5 0 20

% asignacin 20 30 25 25 0 100

Costo asignado $12400 $18600 $15500 $15500 $0 $62000

Ilustracin 10.16 Asignacin de la electricidad

Actividad Humedecer Cortar Empacar Transportar Administrar Totales

% asignacin 15 50 20 5 10 100

Costo asignado $7500 $25000 $10000 $2500 $5000 $50000

Ilustracin 10.17 Asignacin del combustible

Actividad % asignacin Costo asignado Humedecer 0 $0 Cortar 0 $0 Empacar 0 $0 Transportar 100 $60000 Administrar 0 $0 Totales 100 $60000 La grafica siguiente muestra la asignacin de los recursos a las actividades.
Ilustracin 10.18 Asignacin de los recursos a las actividades

Ilustracin 10.19 Desglose de acumulacin de recursos por actividad.

Costo asignado
Actividad Depreciacin Depreciacin Sueldo de del edificio del equipo supervisores Sueldo de operarios Electricidad Combustible Totales

Humedecer Cortar Empacar Transportar

$ 22.500 $ 10.000 $ 7.500 $0

$ 5.000 $ 34.000 $ 12.000 $ 16.000

$ 8.000 $ 16.000 $ 8.000 $0

$ 12.400 $ 18.600 $ 15.500 $ 15.500

$ 7.500 $ 25.000 $ 10.000 $ 2.500

$ 0 $ 55.400 $ 0 $ 103.600 $ 0 $ 53.000 $ 60.000 $ 94.000

Administrar $ 10.000 $ 3.000 $ 16.000 $0 $ 5.000 $ 0 $ 34.000 Totales $ 50.000 $ 70.000 $ 48.000 $ 62.000 $ 50.000 $ 60.000 $ 340.000 Una vez asignados los recursos a las actividades, el siguiente paso es repartir el costo de las actividades a los objetos de costo. Para las cinco actividades en este negocio se seleccionan los siguientes conductores de actividad:
Ilustracin 10.20 Conductores de actividad.

Actividad Conductor de actividad Humedecer Kilogramos en proceso Cortar Horas empleada en la cortada Empacar Unidades empacadas Transportar Cantidad de viajes Totales Cantidad de transacciones La siguiente tabla muestra las cantidades de conductores de actividad que se asignan a los objetos de costos. Estos valores se usan para elaborar tasas o porcentajes utilizados para reagrupar los recursos acumulados en las actividades en los objetos de costo.
Ilustracin 10.21 Cantidades de Conductores de actividad.

Humedecer
Objeto de costo Kg

Cortar
Horas

Empacar
Unidades

Transportar
# viajes

Administrar
# transacciones

Lechuga Brcoli zanahoria

110080 440320 550400

10000 20000 70000

207230 432480 261290

376 235 329

4080 5440 3808

Ilustracin 10.21 (Continuacin)

Humedecer
Objeto de costo Kg

Cortar
Horas

Empacar
Unidades

Transportar
# viajes

Administrar
# transacciones

Lechuga 110080 10000 207230 376 4080 Brcoli 440320 20000 432480 235 5440 zanahoria 550400 70000 261290 329 3808 Los costos de las actividades se asignan a los objetos de costo con base en los conductores de actividad. Las siguientes tablas muestran la acumulacin de costos en los objetos de costo por la utilizacin de cada actividad.
Ilustracin 10.22 Asignacin de la actividad de humedecer los objetos del costo

Objeto de costo Kg % asignacin Costo asignado Lechuga 110080 10 $5540 Brcoli 440320 40 $22160 Zanahoria 550400 50 $27700 Cliente 1 0 0 $0 Cliente 2 0 0 $0 Totales 1100800 100 $55400 La actividad de humedecer la verdura implica lavarla y dejarla reposar en un ambiente hmedo. Los operadores inspeccionan la verdura y la cargan en la maquina de lavado.

La tasa utilizada para repartir el recurso de esta actividad entre los productos es de 0.05 pesos / kg (55400/1100800).
Ilustracin 10.23 Asignacin de la actividad de corte a los objetos de costo.

Objeto de costo

Horas

% asignacin

Costo asignado

Lechuga Brcoli Zanahoria Cliente 1 Cliente2 Totales

10000 20000 70000 0 0 100000

10 20 70 0 0 100

$10360 $20720 $72520 $0 $0 $103600

Ilustracin 10.24 Asignacin de la actividad de empacar los productos.

Objeto de costo

Unidades

% asignacin

Costo asignado

Lechuga Brcoli Zanahoria Cliente 1 Cliente2 Totales

207230 432480 261290 0 0 901000

23 48 29 0 0 100

$12190 $25440 $15370 $53000

Ilustracin 10.25 Asignacin del transporte a los objetos del costo.

Objeto de costo

# viajes

% asignacin

Costo asignado

Lechuga 376 16 $15040 Brcoli 235 10 $9400 Zanahoria 329 14 $13160 Cliente 1 799 34 $31960 Cliente2 611 26 $24440 Totales 2350 100 $94000 La actividad de transporte consiste en traer insumos a la planta, as como hacer entregas de producto terminado a los clientes. Para repartir el costo de esta actividad se estimaron los viajes necesarios para traer insumos y entregar a los clientes de acuerdo con el nivel de actividad observado. La tasa utilizada para repartir el recurso de esta actividad a los objetos de costo es de 40 pesos/viaje (94000/2350).
Ilustracin 10.26 Asignacin de las transacciones administrativas a los objetos de costo

Objeto de costo

# transacciones

% asignacin

Costo asignado

Lechuga 4080 15 $5100 Brcoli 5440 20 $6800 Zanahoria 3808 14 $4760 Cliente 1 8160 30 $10200 Cliente2 5712 21 $7140 Totales 27200 100 $34000 Las transacciones administrativas son sobre todo rdenes de compra, generacin de cheques a proveedores, facturas a clientes,

Ilustracin 10.28 Costeo Total