DI RECTION

DES
CONTRIBUTIONS DIRECTES
ET DES
ACCISES
L.I.R. No 1033
Circulaire du directeur des contributions
L.I.R. No 1033 du 18 juin 1986
Objet: Dpenses spciales. Libralits
L.I.R. art. 109(1) No 3 et art. 112 modifiso
Rglement grand-ducal du 20.2.1970.
Sommaire
1. Avant-propos
2. Caractre et objet deslibrali ts
3. Organismes bnficiaires
a) Socits reconnues d'utilit publique par la loi et dsignes
par arrt grand-ducal
b) B u r e a ~ ~ de bienfaisance
c) Hospices civils
d) Centre hospitalier de Luxembourg
e) Fonds. d'aide au dveloppement
f) Fonds culturel national
g) Bourses d'tudes
h) Bourses de recherche scientifique
4. Limitation du montant des libralits
5. Libralits sowuises autorisation grand-ducale ou ministrielle
6. Excution pratique.
1. Avant-propos
Aux termes de l'article 12 No 2 de la loi concernailt l'impt sur
le revenu. les libralits. dons et subventions ne sont pas dductibles
du revenu pour la dtermination de l'impt sur le reven.
Le principe souffre cependant des exceptions. La loi considre en
effet comme dpenses spciales les libralits en espces certains orga-
nismes d'intrt public qu'elle dsigne nommment.
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La matire des libralits dductibles rait l'objet des articles
109, alina 1er, numro 3 p et 112 L.I.R. que du rglement grand-
ducal du 20 fvrier 1970 portant excution de l'article 112, alina 3
L.I.R.
Ces dispositions comportent, outre quelques rgles d'excution
pratique, une triple limitation la dductibilit des libralits
a) quant leur caractre et objet,
b) quant l'organisme bnficiaire,
c) quant au montant.
2. Caractre et objet dGS libralits
La loi ne fournit pas de dfinition du terme "libralits" qu'elle
emploie l'article 109. C'est donc le sens communment admis qui est
vis, savoir toute disposition de biens titre gratuit au profit
d'autrui.
Une libralit ne saurait comporter de contre-prestation.
Toutefois, un transfert gratuit de biens conserve le caractre
de libralit s'il est assorti d'une charge excuter par legratifi.
Ainsi, il n'est pas rare que des donations sous conditions soient faites
des de bienfaisance, hospices etc. donation d'une
somme dtermine condition, pour le gratifi!, de verser priodique-
ment une aide pcuniaire une tierce personne. Dans une telle hypo-
thse l'on ne peut con.sidrer comme libralit que. la somme ver13e
dduction de la valeur actuelle de la charge imposae au bn-
ficiaire.
Sont seules admises en dduction les libralits verses en es-
pces. Des dons consistant en liv:':"aisons gratuites de marchandises ou
en prestations bnvoles de serviceG.'entrent donc pas en ligne de
compte. Il en serait videmment autrement si le donateur
D
aprs avoir
bonne et due forme les livraisons ou services au bnficiaire,
faisait, contre. reu, dan ce dernier du montant de la facture.
Les libralits tant ranges dans la rubrique des dpenses sp-
ciales, elles qoivent les conditions gnrales formules
par la loi l'gard de ces dernires. Sont donc exclues les llbralits
ayant le caractre de dpenses d'exploitation ou de frais d'obtention
ainsi que celles en rapport conomique avec des revenus exonrs.
- 3 -
Les cas de libralits formant des dpenses d'exploitation ou frais
d'obtention sontrares. Le commentaire de l'article 12 L.I.R. cite en
exemple des libralits faites dans des conditions telles qu'elles sont
affectes directement profiter ,l'entreprise du contribuable et que
le caractre de libralit disparat compltement devant l'intrt
diat et exclusif de l'entreprise ou aue en ce qui touche des dpenses
des fins scientifiques, les rsultats de l'activjt scientifique sub-
ventionne par le contribuable doivent profiter son entreprise.
3. Organismes bnficiaires
Toutes les libralits ne sont pas dductibles. Ne sont admises
dduction que celles faites au .profit des organismes numrs l'article
112 L.LR.,
L'article 112 tant d'interprtation restrictive, il ne peut tre
question d'en tendre le chillnp d'application aux libralits faites des
oeuvres ou organismes, si intressants fussent-ils, autres que ceux que
vise expressment ledit article.
On trouvera ci-aprs le relev des organismes habilits percevoir
des libralits dductibles complte, en cas de besoin, par l'indication
de certaines de leurs carnctristiques et de la personne charge de re-
cueillir les dons. Cette dernire prcision est en relation avec l'obli-
gation de produire des qui tb,nces (voir ce sujet le nUmro 6).
a) Organismes reconnus d'utilit publique par une loi spciale ou en

vertu des articles 27 p.L suivants de la loi du 21 avril 1928 concernant

les associations Bans but lucratif et les tablissements d'utilit ____________ _
publique.
----..".- .... _--
Deux conditio!1s doivent se trouver runies: d'une part
J
n'entrent
en ligne de compte que les organismes reconnus d'utilit publique une
loi; d'autre part, les organismes en question doivent avoir t dsigns
par un arrt grand-ducal cOlMleaptes recevoir des dons fiscalement
favoriss.
On trouvera en annexe 1 une liste regroupant les organismes. ,qui
satisfont au 31 mai 1986 aux conditions prmentionnes. Le personnel
voudra complter cette liste au fur et mesure que d'autres organismes
seront admis au bnfice de la mesure fiscale en question.
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0) Bureaux de bienfaisance
Les bureaux de bienfaisance sont des tablissements publics
placs sous la surveillance des communes et chargs de l'administration
des biens affects aux pauvres ainsi que de la distribution des secours.
Il existe par commune un bureau de bienfaisance parfois dnomm
office social. Un receveur est charg d'effectuer lis recettes.
c} Hospices civils
---------------
Les hospices civils sont des tablissements publics
placs sous la surveillance des, communes.
Des hospices civils existent dans trois communes
Luxemb01,lrg: hospice civil de Pfaffenthal et
maison de griatrie et de retraite de Hamm,
ces deux tablissements tant grs en commun par la com-
mission administrative des hospices civils de Luxembourg,
Echternach: hospice civil et clinique,
Ettelbruck: clinique St Louis.
Des secrtaires-trsoriers sont chargs de la gestion financire
des hospices.
cl) Centre hospitalier de Luxembourg (loi du 10 dcembre 1975,
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - ~ -
Mm.A p. 1794)
Le Centre hospitalier de Luxembourg est un tablissement public
groupant la maternit Grande-Duchesse Charlotte: la clinique pditrique
fondation Grand-Duc Jean et Grande-Duchesse Josphine-Charlotte et
l'Hpital municipal.
e) Fonds dl aide au dveloppement (loi du 17 dcembre 1985, l"1m. A
- - - - - - - ~ - - - _ . _ - - - - - - - - - - - - - - - -
No 11 du 11 fvrier "1986)
Le Fonds d'aide au dveloppement est un tablissement public qui
Cl pour mission de recevoir et de grer des dons en espces manant de
sources prives et de les mettre, la fin de chaque trimestre, la dis-
position du Fonds pour la Coopration au Dveloppement en vue qe contri-
buer >ainsi urie augmentation des ressources financires disponibles en
faveur des pays en dveloppement. Les dons peuvent tre allous au Fonds
sans indication de destination ou avec la stipulation de les utiliser au
profit-d'une organisation non gouvernementale luxembourgeoise.
Les dons sont dductibles titre de dpenses spciales partir
de l'anne d'imposition 1985.
- 5 --
f) Fonds culturel national
Le Fonds culturel national est un tablissement public cr par la
loi du 4 mars 1982 (Mm. A 1982 p. 340). Les ressources du Fonds sont cons-
ti tues par des dons en espces et des dons en n.ture sous forme d'objets
de mobilier, de d'objets de collection ou de documents qui
sont de haute valeur culturelle, artistique ou historique.
Le Fonds peut galement recevoir des dons pour compte d'autres ins-
titutions ou organismes culturels. Ceux-ci sont numrs l'article 8 de
la loi du 4 mars 1982, savoir
1. l'Institut Grand-Ducal
2. le Centre Universitaire de Luxembourg
3. les Archives de l'Etat
4. les [>!Juses de l'Etat et des communes
5. la Bibliothque nationale et les bibliothques
6. le Service des Sites et Monuments nationaux
7. les autres organismes culturels reconnus d'utilit publique-par une loi
spciale ou en vertu des articles 27 etsuivahts de 'la- loi du 21 avril 1928
concernant les associations sans but lucratif et les tablissements d'utili-
t publique, pour autant qu'ils seront dsigns par rglement grand-ducal"
En ce qui concerne les modalits d'valuation des dons en nature il
est renvoy la circulaire L.LH. No 89 du 12 octobre 1982.
g) Bourses d'tudes
La loi (article 112 L.I.R.) autorise la dduction des sommes affectes
tant la constitution de nouvelles bourses d'tudes qu' la dottion de
bourses existantes.
Les bourses d'tudes sont om"ti tues ou par- actiil notari et les
fonds remis l'administrateur-receveur charg -Te .:!.d granc' des bourses
d'tudes.
Comme la disposition prcite prvoit que l'administrateur-receveur doit
de toute faon certifier l'absence de clause de fi ne semble pas
ncessaire de prvoir la remise d'une copie de l'acte de fondation ou de dota-
tion comme justificative. Il s'entend que dans de cas le certificat de
l'administrateur-receveur portera galement sur le capital vers.
Un rglement grand.-ducal doit dfinir les conditions de constitution
des bourses de recherche scientifique. Tant que ce rglement n'aura pas t
publi, les sommes affectes la fondation de bourses de l'espce ne
pas tre dduites.
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4. Limitation du montant des libralits
L'article 109 de la loi prvoit un double plafond de dduction
qui s'tablit partir de l'anne d'imposition 1982
la % du total des revenus nets et
10.000.000 francs.
Le plafond absolu s'applique uniquement aux contribuables dont
le total des revenus nets dpasse 100 millions. En pratique, il vise
les grandes socits soumises l'impt sur le revenu des c o l l e c t i v i ~
ts.
Les plafonds susmentionns jouent pour l'ensemble des libralits
d'une anne et non pour chaque versement pris individuellement.
A l'gard des libralits alloues aux organismes viss l'art.
112 al. 1er No 1, le rglement portant excution de l'article 112
alina 3 L.I.R. a prvu une limite infrieure applicable partir de
l'anne d'imposition 1970. Si la somme des dons de l'anne d'imposi-
tion est infrieure 5.000 francs, les dons en question ne sont pas
ports en dduction.
5. Libralits soumises autorisation grand-ducale ou ministrielle
La loi du 22 fvrier 1984 concernant l'acceptation des librali-
ts faites au profit e l'Etat et des autres personnes morales de droit
public, des associations sans but lucratif et des tablissements d'utili-
t publique Wm. A No 20 du 10.3.84) a modifi l'article 910 du code
civil ainsi que l'article 16, alina 1er de la loi du 21 avril 1928
sur les associations sans but lucratif et les tablissements d'utilit
publique dans le sens d'un relvement 500.000 francs du montant des
libralits mobilires qui sont dispenses d'une autorisation grand-
ducale.
Les bureaux d'imposition prendront les libralits en considration
au vu des qui ttances proviso'es, sans avoir s'enqurir eux-mmes du
sort dfinitif des sommes verses.
Les rares cas de non autorisation seront signals par les services
gouvernementaQx comptents la direction qui, de son ct, en avisera
les bureaux d'imposition en cause qui prendront alors les mesures qui
s'imposent (non dduction ou annulation de la dduction).
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6. pratique
Suivant l'article 2 du .cglement grand-du::;al portant excution de
l'article 112, alina 3 L.I.R" la dduction des libralits a lieu lors
de l'assiette pour les contribuables imposables par voie d'assiette.
En ce qui concerne, par contre, les salaris ct pensionns imposables
uniquement par voie de retenue la source, la dduction a lieu e:wlusivement
lors du dcompte annuel par .la procdure faisant l'objet de l'article 8 du
rglement grand-ducal du 27 dcembre 1974 pori:ant ex.cution de l'article 145
L.I.H. (dduction complmentaize).
'route demande en inscription sur la fiche de retenue des libralits
mme verses en dbut d'anne (= excdent de dpenses spcia.les> sur la
base des dispositions du rglement portant excution de l' 139 L. 1. R.
doit tre carte.
Les demandes de dduction complmentaire doivent. aux termes de
l'article 18 du rglement portant excution de l'article 145 L.I.R'
J
tre
dposes avant le 30 avril de l'anne qui suit celle de la dpenses auprs
du bureau de la retenue d'impt comptent pour le domicile du salari ou
du pensionn. Le 86 A est applicable en cas de dpassement du dlai pr-
cit (mesures d'indulgence en cas de forclusion excusable). La demande est
faire sur un imprim dlivr par le bureau comptenL
En l-aison du caractre particulier des librali ts et de leur montant
ncessairement lev (minimum 5.000 francs), la production de quittances
sera en principe exige de la part des contribuables qui font valoir une
telle dpense.
Les quittances, tablies par les personnes charges de la perception
des fonds pour les organismes respectifs (receveurs. trsoriers
t
adminis-
trateurs, .. ) contiendront au moins le nom du donateur" la date du verse-
ment et une attestation du caractre bnvole de la libralit.
Il n'est pas prvu d'introduire un modle uniforme de quittance.
La loi fiscale n'impose aucune forme juridique aux libralits.
Celles-ci peuvent donc - . moins qu'un formalisme dtermin ne soit requis
par une loi non fiscale - pouser toutes les formes possibles (donation
acte notari, don remise de dette, etc.).
Les libralits faites dans le cadre d'une entreprise ou d'une ex-
pIai tation sont considrer originairement comr.1e prlvements lors de
la dtermination du bnfice. Lorsqu'elles proviennent d'une soci$t de
- 8 -
personnes, elles sont galeQent traites cowne prlvements et imputes
aux associs en pr0portion de leurs quotes-parts respectives de parti-
cipation au bnfice. Les renvois aux bureaux d'imposition comptents
pour les associs devront indiquer sparment les prlvements ayant le
caractre de libralits.
Il reste signaler que les libralits faites par les contri-
buables rsidents soumis l'impt sur le revenu des collectivits sont
galement dductibles alors qu'elles ne le sont pas en ce gui concerne
les contribuables non rsidents (personnes physiques et personnes
morales) .
Enfin les libralits sont dduites en dehors du forfait pour
dpenses spciales.
Les circulaires L.I.R. 33 33k sont devenues sans objet.
Luxembourg, le 18 juin 1986
Le Directeur des Contributions p
(s) J. Olinger
A n n e x e
Relev des tablissements d'utilit publique
pouvant recevoir des dons fiscalement favoriss
Etat 2U 31 mai 1986
1. Croix-Rouge Luxembourgeoise: Arrt g.-d. du 9 septembre 1970
partir de l'anne d'imposition 1970
2. Comit olympique luxembourgeois: Arrt g.-d. du 14 avril 1972
partir de l'anne d'imposition 1972
3. Fondation Letzeburger Kannerduerf: Arrt g. --do 26 octobre 1973
partir de l'anne d'imposition 1973
4. Institut Universitaire International de Luxembourg: Arrt g.--d. du
23 dcembre 1976 partir de l'anne d'imposition 1977
5. Fondation Ccile Ginter: Arrt g.-d. du 26 mai 1978
partir de l'anne d'imposition 1978
6. Fondation Prince Henri - Princesse Maria-Teresa: Arrt g.-d. du
15 fvrier 1982 partir de l'anne d'imposition 1981
7. Fondation J.P. Pescatore: Arrt g.-d. du 28 avril 1982
partir de l'anne d'imposition 1981
8. Ligue Luxembourgeoise de prvention et d'action mdico-sociales:
Arrt g.-d. du 17 aot 1983 partir de l'anne d'imposition 1983
9. Fondation Hellef fir d'Natur: Arrt g.-d. du 22 mars 1984
partir de l'anne d'imposition 1984
10. Fondation Luxembourgeoise Raoul Follereau: Arrt g.-d. du 17 mai 1985
partir de l'anne d'imposition 1985
11. Fondation Oeko Fonds: Arrt g.-d. du 22 octobre 1985
partir de l'anne d'imposition 1985
12. Fondation A.P.E.M.H.: Arrt g.-d. du 18 novembre 1985
partir de l'anne d'imposition 1985
13. Fondation I.M.C.-Kraizbierg: Arrt g.-d. du 13 dcembre 1985
partir de l'anne d'imposition 1985
*) 14. Institut d'Europe Luxembourg: Arrt g.-d. du 30 dcembre 1985
partir de l'anne d'imposition 1985
*) 15. Fonds Interculturel: Arrt g.-d. du 30 dcembre 1985
partir de l'anne d'imposition 1985
16. Fondation Dieren Asyl: Arrt g.-d. du 25 fvrier 1986
partir de l'illlne d'imposition 1986
17. Fondation pour le Planning Familial et l'Education Sexuelle: Arrt
g.-d. du 14 mars 1986 partir de l'anne d'imposition 1986
18. Fondation Bethesda: Arrt g.-d. du Bavril 1986
partir de l'anne d'imposition 1986
19. Fdrations nationales sportives: Arrt g.-d. du 30 mai 1986
partir de l'anne d'imposition 1986
20.
21.
*) Les tablissements d'utilit publique marqus par un astrisque peuvent
galement recevoir des dons en nature paT du Fonds culturel
national.