DIRECTION

DES
CONTRIBUTIONS DIRECTES
L I.R nO 61/2
Circulaire du directeur des contributions
L.I.R. nO 61/2 du 22 fvrier 1994
r
Objet. LOl du 1er dcembre 1992 modiflant et compltant la loi modifie
du 18 dcembre 1986 promouvant le dveloppement de l'agriculture
(L 19921
La 101 sous rubrique IMm A n 92 du 11 dcembre 1992, pp
25861 a pOUl oblet ! lntrouct10n de nouvelles mesures socio-cono-
mlques en vue de procurer a court terme au secteur agrlcole des revenus
supplmentalres Ces mesures se SJ. tuent tant sur le plan conomique et
social que sur le plan f lscal La 101 du 1er dcembre 1992 entre en
vlgueur le 1er janvler 1993 et reporte la date d'expiration de la loi du
18 dcembre 1986 dans sa forme modifie, au 31 dcembre 1999 Certaines
mesures flscales s appllquent cependant partlr de l'anne d'imposltlon
1992 et d'autres sont transposes sans limitation dans le temps dans la
loi concernant l'lmpt sur le revenu
La prsente clrculaire reprend les dispositions de la Clrculalre
L 1 R nO 110 du 25 aot 1987 QUl devlent donc sans objet.
Mesures fiscales ..
A) Dgrvement
L'article 17 de la 101 du 18 dcembre 1986 (L. 19861 tralte des
dgrvements fiscaux en faveur des exploitants agricoles au sens de la
loi concernant l' lmpt sur le revenu Ces mesures s' appliquent l' en-
semble des exploitants agricoles et viticoles, l'exception des exploi-
tants forestiers
-.t.
L'article 17 a la teneur suivante, compte tenu de la
de sa dure d'application:
"( 1) Les exploitants agricoles, au sens de la loi de l'impt sur
; , ,. .,t".,
le revenu, l'exception des exploitants forestiers, peuvent ddire ,de
leur bnfice agricole et forestier, au sens de l'article 61 de la mme
- 2 -
loi, une quote-part du prix d'acquisition ou de revient des investisse-
ments nouveaux en outillage et matriel productifs ainSi ~ ' e n amnage-
ment de locaux servant l'exploitation, lorsque ces investissements sont
effectus en des exploitations sises au Grand-Duch au cours es exer-
cices clos pendant les annes 1986 1999 et qu'ils sont destins y
rester d'une faon permanente.
(2) Sont cependant exclus les investissements dont le prix d'ac-
quisition ou de revient ne dpasse pas vingt-cinq mille francs par bien
d'1nvestissement.
(3) La dduction vise au paragraphe 1er du prsent article est
fixe par exploitation et par anne d'imposition, trente pour cent pour
la premire tranche d'investissements nouveaux ne dpassant pas six mil-
lions, vingt pour cent pour la deuxime tranche dpassant la limite de
six millions.
(4) La dduction est effectue au t1tre de l'anne d'imposition
pendant laquelle est clos l'exercice au cours duquel les investissements
ont t faits." \
\
1) La notion de l'outillage et du matriel productifs dans les exploita-
t10ns agricoles
En principe il y a lieu de considrer cowne outillage et matriel
product1fs tout l'outillage agricole et toutes les installations agri-.
coles, y compris les cltures fixes ou mob11es, ainsi que les silos et.
les abreuvoirs, mme 10rsqu'11s sont construits en maonnerie, l'excep-
tion cependant des btiments
Par contre les outils servant la rparation du matriel, de
l'outillage et des btiments agricoles, comme p.ex. les foreuses, les
appareils de soudage, les btonnires, ne sont pas productifs dans le
sens de la loi et ne donnent pas lieu au dgrvement.
Seuls les investissements l'tat neuf sont viss par la loi; les
investissements en matriel usag ne peuvent donner lieu une dduction.
2) L'application de la limite de 25.000 francs
La taxe sur la valeur ajoute dductible titre de taxe en amont
(Vorsteuerbelastung) en vertu de l'article 48 L.T.V.A. n'est pas un l-
ment constitutif du prix d'acquisition ou de revient des biens en rapport
avec l' acquisi tion ou la constitution desquels elle a t paye. Par
consquent, la limite de 25.000 francs est comprendre hors T.V.A.
Il arrive que plusieurs exploitants indpendants agricoles acqui-
rent un quipement pour l'usage en commun dans leurs exploitations res-
- 3 -
pectives. La limite de 25.000 francs au-dessous de laquelle les biens
d'investissement ne sont pas prendre en considration, s'applique dans
ce cas au prix d'acquisition entier de l'quipement et non pas la part
de ce prix pay par chaque exploitant. LorsqUe, par exemple, deux exploi-
tants acquirent ensemble un quipement de 36 . 000 francs, la moiti,
savoir 18.000 francs, est prendre en considration, pour la mesure de
dgrvement, dans le chef de chaque exploitant.
3) La rduction du prix d'acguisition en raison de subventions
L'acquisition du matriel et de l' ou'tillage productifs par les
exploitants agricoles peut donner lieu l'octroi d'une subvention
directe de l'Etat en dehors du dgrvement fiscal prvu par l'article 17
L. 1986.
Dans ce cas seule la part du prix d'acquisition effecti....ement
supporte par l' exploitant peut donner lieu une dduction en vue du
dgrvement fiscal. Il y a donc lieu de dduire du prix d'acquisition
global du matriel et de l'outillage acquis les subventions en capital
alloues par l'Etat.
A noter que la limite de 25.000 francs ne cadre pas avec la limite
actuellemertt prvue l'article 34 L.I.R.
4) Subventions alloues aprs la remis de la dclaration d'impt
Trs souvent l'exploitant ne sera pas en mesure de signaler dans
sa dclaration d'impt la subvention acorde sur les investissements
raliss pendant l'exercice coul. Pour cette raison les services invi-
teront, avant de faire l'assiette, l'exploitant signaler les subven-
tions qu'il a obtenues Sur les investissements dclars. Si une demande
d'obtention de subvention est encore en suspens ce moment il y a lieu
1)
d'valuer la subvention et de faire une imposition provisoire , compte
tenu de la subvention value.
Ces dispositions sont d'application correspondante si les subven-
tions sont liquides en plusieurs tranches.
1) Imposition provisoire sur la base du 1 00, al. 1er AD.
- 4 -
'5 1 Subvention globale accorde pour les investissements en matriel et
outillage productifs et pour des btiments
Lorsqu'une subvention est alloue en bloc pour des investissements
donnant lieu au dgrvement fiscal et pour des investissements exclus de
ce dgrvement (notamment des constructionS). 11 y a lieu de dduire du
pr lX d' acqulsi tion du matriel. de l'outillage et de l'amnagement des
locaux La part de la subventlon correspondant ces investissements. A
cet effet 11 faut s'en tenlr la rpartltlon de la subvention faite par
! lnstance publique qui l'a fixe
SI cette instance a tabli une subvention globale forfaitaire
'sans Indication de la rpartltionl Il y a lieu de rpartir la subvention
au prorata du prix d'acquisltlon effectif du matriel et de l'outillage
productIfs d'une part et du prlX de reVlent des immobilisations exclues
d autre part
~ Les Investlssements en amnagement de locaux servant l'exploitation
La 101 du 30 novembre 1978 promouvant la modernisation de l'agri-
.ou 1 t ure prvoyai t la dductlon de trente pour cent galement pour les
amnagements en tables La 101 du 18 dcembre 1986 promouvant le dve-
:oppement de l' agricul ture tend la dductlon aux Investissements en
amnagement de locaux servant a l'exploltatlon (p.ex, amnagement de
qranges de caves VItIcoles etc Lamnagement de locaux comprend les
Lnstallatlons Intrieures et extrIeures. l'exclusion des investisse-
ments en travaux de terrassement. de fondatlon. et de construction des
murs lntrleurs et extrieurs. des plafonds et de la toiture.
L'amnagement comprend notamment les Installations lectriques et
:le chauffage, les ventllateurs. les condultes, les dispositifs nces-
~ a l r e s au stockage, les Installations de locaux destins la vente de
prodults agrIcoles et vItlcoles ISl l'ublisation prlve peut tre
exclue) Pour l'amnagement des tables. des porcheries et des curies il
taut ajouter les dispositifs mcanIques d'enlvement du fumier et du
punn. les installations de transport des aliments pour le btail, les
SIlos pour aliments incorpors l'table ou construits ct mme s'ils
sont en maonnerie, les planchers spciaux amovibles grilles en fonte,
bton ou bois, les abreuvoirs. les mangeoires, les boxes et les installa-
tIons pour attacher le btail
Il est renvoy la circulaire L.I.R. nO 71 du 31 mai 1979 pour le
traitement des tables prfabriques.
- 5 -
Si les investissements se situent cheval sur plusieurs annes,
les installations termines au 31 dcembre sont considrer pour l'anne
d'imposition en cause (p.ex. conduites d'eau termines en 1992, lectri-
cit termine en 1993: les investissements relatifs l'installation de
l'eau sont considrer en 1992, les installations lectriques en 1993).
7) Le mode de dduction
L'attention des bureaux d'imposition est attire sur la circons-
tance que la dfalcation de laquote-part dductible des investissements
est effectue au titre de l'anne d'imposition pendant laquelle est clos
l'exercice fiscal au cours duquel les investissements ont t raliss.
Pour autant que la dduction donne lieu une perte, cette perte est
compensable ou reportable suivant les prescriptions ordinaires concernant
2)
la compensation et le report des pertes.
La compensabilit.ou la reportabilit des pertes engendres par la
dfalcation pour investissements. nouveaux suscite la question de savoir
s' ily a lieu de dduire l'abattement agricole prvu par l'article 128
L. I.R. - abattement dont la dduction ne peut en aucun cas donner lieu
une perte - avant ou aprs la dduction pour investissements nouveaux.
L' abattement agl:icole, bien que figurant parmi les dispositions
tarifaires de par l'emplacement de l'article 128 L.I.R. dans le corps de
la loi, ne constitue proprement parler pas une disposition tarifaire,
mais plutt une disposition de dtermination du bnfice agricole.
D'autre part, afin de ne pas enlever aux petits exploitants agri-
coles le bnfice de la mesure, les bureaux d'imposition voudront dduire
l'abattement agricole avant la dduction pour investissements nouveaux.
La consquence en est que les pertes provenant de la dfalcation de la
quote-part dductible des investissements, l'abattement agricole tant
pralablement dduit, sont compensables ou reportables selon le cas.
B) Premire installation
Les jeunes agriculteurs peuvent bnficier sous certaines condi-
tions d'aides lorsqu 1 ils s'installent sur une exploitation agricole. Ces
aides comportent une prime unique et une bonification du taux d ' i n t r ~ t
aux emprunts contracts en vue de couvrir les charges dcoulant de la
premire installation.
2) voir notamment les articles 7, al. 2 et 114 L.I.R.
- 6 -
Prime unique de premire installation
La prime unique s'lve 550.000 LUF au 1er janvier 1992 et est
adapte, au 1er janvier de chaque anne, l'volution de l'indice des
pnx la consommation. Les primes peuvent galement tre accordes
plusieurs jeunes agriculteurs qui s'installent sur une mme exploitation.
De mme, la prime peut tre majore sous certaines conditions jusqu'
concurrence de cent pour cent si deux conjoints ralisent l'installation.
A partir de l'anne d'imposition 1992, la prime unique de premire
lnstallation (simple ou majore) est exempte de l'impt sur l revenu.
L'article 2, numro 10 de la 101 du 1er dcembre 1992 vient en
effet de complter la loi du 18 dcembre 1986 d'un article 17bis libell
('omme suit.
"La prime unique accorde aux jeunes agriculteurs dans le cadre de
~ e U I installation prvue au paragraphe (3) de l'article' 22 est exempte de
impt sur le revenu partl.r de l'anne d'imposition 1992."
os
Les circulaires L.I.R n 71bis et 71quinquies sont abroges avec
effet partir de l'anne d'1mposition 1992
~ . Bonification d'intrts
Le traitement fiscal de la bonification du taux d'intrt se fait
d'aprs les directives de la circulaire L.I.R. nO 71 du 31 mai 1979 (pp.
10 et sUlvantes).
C) Abattement spcial agricole
L'article 2, numro 11 de la loi du 1er dcembre 1992 introdui t
dans la loi de 1986 un nouvel article 17ter crant un abattement en
faveur des exploitants agricoles qui reprennent une exploitation agricole
eXlstante. L'article 17ter a la teneur suivante:
"Les contribuables personnes physiques disposant, d'un bnfice
agricole et forestier qui s'instalient durant les annes 1992 1999 sur
une exploitation agricole existante bnficient, sur demande, pendant
l'anne de l'installation et pendant les neuf annes s\,livantes, d'un
abattement spcial constant correspondant au' dixime des charges nettes
en rapport avec l'installation, sans que cet abattement puisse dpasser
deux cent mille .francs par an. La dduction de l'abattement ne peut pas
conduire une perte.
- 7 -
La demande doit tre .. appuye d'un certif icat du Ministre de
l'Agriculture, de la Viticulture et du Dveloppement rural qui fixe le
montant des charges nettes et certifie la conformit aux exigences de
l' installation.
Un rglement grand-ducal dfinit les notions d'installation et de
charges nettes et peut fixer d'autres modalits d'application de la pr-
sente disposition
La dispositJ.on de cet article est applicable partir de l'anne
d'imposition 1992 aux installations effectues aprs le 31 dcembre 1991
et avant le 31 dcembre 1999.
Tout acte qui donne lieu au remboursement des aides alloues en
vertu de la prsente loi pour des installations ralises aprs le 31
dcembre 1991 a galement pour effet d'enlever aux charges nettes leur
caractre dductible et donne lieu une imposition .t'ectificative des
annes en cause ..
Le rglement grand-ducal du 26 aot 1993 (Mm. A n
C
71 p. 1373)
pris en excution du prdit article 17ter fixe les modalits suivant
lesquelles les jeunes exploitants agricoles peuvent bnficier de cet
abattement.
La demande est faire' l'appui d'un certificat tab1J. par le
Ministre de l'Agriculture, de la Viticulture et du Dveloppement rural.
Ce certificat porte entre autres sur les charges financires considres,
sur les charges effectivement payes pendant l'anne de l'installation et
sur le montant dductible par anne d' imposi tion. L'abattement est en
principe accorder pO'l,lr l'anne de 1
0
installation et pour les neuf
annes suivantes. La remise du certi.ficat est considrer comme premire
demande. Les annes suivantes les bureaux d' imposi tion sont pris d' ac-
corder l'abattement d'office.
L' abattement n'est pas accorder si les charges n'ont pas t
payes. Si les charges n'ont pas t payes au cours de l'anne de l'ins-
tallation (p.e}{.. dlai de paiement);. l'exploitant a droit, aprs paiement
des charges, l'abattement spcial pour le reste de la pr:iode dcen-
nale, mais calcul sur une dure de dix ans. Les donnes ncessaires
figurent sur le certificat.
Comme il s'agit d'une mesure tarifaire, l'abattement spcial agri-
cole est dduit du revenu imposable aprs la dduction des abattements
pour charges extraordinaires au sen$ des articles 127, 127bis et 127ter
de la loi concernant l'impt sur le revenu. Il s'ensuit que l'abattement
spcial agricole n' influene pas le calcul de la moyenne des bnfices
agricoles en vue de la dtermination du revenu extraordinaire dpassant
- 8 -
le bimf iee moyen et imposable au taWl rduit, tel que ce calcl est
prvu par l'article 133 L.I.R.
D) Il'1mnit pOur l'abandon d,fini tif de la production l,a-i
tire
L'article 2 numro 12 de la nouvelle loi introduit dans la loi de
19<86 un article 17quater qui a pour objet d'exempter de l'impt sur le
revnU, sous certaines conditions, tout ou partie de l' indemnit
l 'abandGn dfinitif de la product1OR laitire Le article 17quater
est libell comme suit
fi 1 1 1 Est exempte de l' iept sur le revenu l' indemni t aux produc-
teurs de s'engageant abandonner la production lai-
tire. sous rserve des dispositions aux paragraphes
( 2) L'exemption pr,vue au pacaqraphe Il) ne s'applique qu' une
seule tranche de 1'indiUnit PllY4e Ml cours d'un s:eul exercice fiseal
concurrence d'un montant aaximua de deux millions de francs.
(3) Le montant de 1 indemnit dpassant celui de la tranche sus-
v1se est considrer comme revenu extraordinaire imposer d'aprs les
d1sposi tions de l'article 131, aliRa 1er . le't'tre c de la 101 du 4
dceabre lS67 concernant 1 impt sur le revenu.
1 4 J Le p.os'ent article s' appl1que aux montants de l' indemni t
l 'a.biDdon de la prOducti'fl)o laitill'e dont l' ootroi ,a fait ou fera l' objet
cl 'une dcis'ion du M,inis,tre de l'Agriculture prise aprs le 5 fvrier 1991
et avant le 31 dcembre 1999. Il
L'indemnit est verse en une, deux ou plusieurs tapes l'ex-
ploitant Seule une tranche profite de l'exe-tion, la loi ne spcifie
pas laquelle. On retiet1ta l'ioa,l;eaent la pJ!teair tz:anche pour l'exemp-
t1on, sauf si le contribu. ds,ire profiter de l'eexemption sur une
trnche liquide plus tard. au taux rduit (moiti du taux
global) se fait contre pour les tranches.
Ex.ple: iodemni t de 2. 6'00 00:0 LUF, paye comme sui t :
1991: 1.&00.000 LUF
1992: 600.000 LUF
1993: 200.000 LUF.
Le'fnontant de 1.800.000 LOF est .de l'imPt sur le revenu,
les montants de 600 . 000 LUF et 200.000 LUF sont imposables d' aprs les
dispositions de l'article 131, alina 1er, lettre c L.I.R. en 1992 et
1993. Comme il s'agit de revenus extraordinaires, ils ne sont pas
- 9 -
prendre en pour le calcul du bnfice dpassant la moyenne
des bnfices au sens de l'art, 133 L.I.R.
Seul le producteur de lait peut toucher l'indemnit et profiter en
consquence des faveurs fisc:ales .. Si le producteur a lou une ferme et
s'il s'est engag verser une de l'indemnit au propritaire, ce
versement a le caractre de d' exploi tation, Dans le chef du
propritaire, le montant pay par le locataire est une recette en rela-
tion avec le et range, suivant le cas, dans la catgorie du bn-
fice agricole et forestier ou du revenu net provenant de la location de
biens.
Les circulaires L ,I.R nO 71ter, L.I.R. nO 71quater et L.I.R. nO
'05 ne sont plus appl1cables aux de. 1. indemni t l'abandon de
la product1on laJ.t.1.re dont ! octrOJ a fait l' objet d' une dC1sJ.on du
M1nlstre de FAgnctil ture pr1se aprs le li fvr1t:!r 1991
S1 J. octrOJ de lndemn.Lt pour 1 abandon de la product10n lu
t Lre fal t l' Ob)t d une dclslon du Mlnlstre de l' AgrJ.cul ture pnse
aprs le 5 fvr1er '99' les dlSpos1tlonsde la prsente circula1re sont
appl1cables
El Abattement
En vertu de i artlcle l numro!3 de la LOl du 1er dcembre '992.
artlcle 128 L 1 R a La teneur SUl vante part1r de l'anne d'lmpes1
t10n 1992
0' 1 11 Les contribuables d1sposant d un bnf1ce agr1cole et forest1er
peuvent ddu1re de ce bnfice un abattement de 90 000 francs En
cas d'1mposit1on collect1ve au sens de l art1cle 3. l'abattement est
major de 90 000 francs pour le conJ01nt La ma)Orat10n n'est cepen-
dant pas accorde dans la mesure o les pouxbnf1c1ent de 1abat
tement extra-profess10nnel au sens de l'article 129 bl
12) La dduction de l'abattement v1s l'alina 1er ne peut pas
conduire une perte. "
Cette mesure est applicable sans limitation dans le temps. Comme
par le pass la majoration pour le conjoint est lie l'imposition col-
lective de contribuables rsidents. Point n'est besoin que le conjoint
travaille effectivement dans l'explo.itation. Par contre, si les poux
bnficient de l'abattement extra-professionnel au sens de l'article 129
b), la majoration pour le cqnjoint n'est pas accorder. Le texte lgal,
dans sa forme actuelle, exclut le cumul de l'abattement extra-profes-
- 10 .
sionnel de 180.000 LUF avec la majoration de l'abattement agricole de
90.000 LUF. Le total des abattements extra-professionnel et agricole ne
peut donc dpasser le montant de 270.000 LUF. Dans les rares cas o
l'abattement se rduit un montant infrieur
90.000 LUF, la majoration est accorde pour la diffrence entre l'abatte-
ment agricole et l'abattement extra-professionnel.
Exemples:
1, A et B sont imposables collectivement en vertu de l'article 3 L.I.R. A
ralise un bnfice agricole et forestier de "800.000 LUF, B touche un
revenu provenant d'une occupation salarie de 1.000.000 LUF
Abattement agrcole et forestier: 90.000 LUF
Abattement extra-professionnel: 180.000 LUF.
21 A et B, imposables collect1.vement en vertu de l'article 3 L. l . R .
exploitent une exploitation agricole et ralisent un bnfice de
800 000 tUF B touche en outre un revenu provenant d'une occupation
salarie Le montant net affrent de ce revenu au sens de l'article
'29 b> L.I.R. s'lve 40.000 LUF
L'abattement extra-professionnel se limite 40.000 LUF.
L'abattement agricole de 90 000 LUF est major de 90.000 - 40.000. =
50 000 LUF et s'lve donc 140.000 LUF
31 A et B sont imposables collectivement en vertu de l'article 3 L.I.R. A
touche un revenU provenant d'une occupation salarie de 1.200.000 LUF
et B exploite un vignoble et ralise un bnfice agricole et forestier
de 200.000 LUF.
L'abattement agricole et forestier s'lve 90.000 LUF.
L'abattement extra-professionnel se limite 110.000 LUF en vertu de
l'article 129 b), alina 3 L.I.R. Une majoration de l'abattement agri-
cole n'est pas envisager
F) Mesures concernant la sylviculture
Les modifications des articles 75 et 78 L.I.R, font l'objet de mes
circulaires L.I.R. n 75/1 et 78/1 du 16 dcembre 1992.
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G) Associations agricoles
L'article 2, numro 15 de la nouvelle loi transpose dans les lois
concernant l'impt sur le revenu, l'impt sur la fortune et l'impt
commercial communal l'exemption fiscale, sous certaines conditions,des
associations agricoles. Le texte de l'exonration diffre de celui de
l'article 44 de la loi de 1986 sur le point suivant. Les associations ne
perdent plus l'exemption par le fait de la poursuite occasionnelle d'ac-
tivits qui ne sont pas fiscalement favorises. Il faut cependant que les
recettes d'exploitation provenant de ces activits occasionnelles n'at-
teignent pas dix pour cent du total des recettes d'exploitation.
A partir de l'anne d'imposition 1992, l'article 167 L. I.R. est
complt par un numro 3a (art. 2, nO 16 de la loi du 1er dcembre 1992)
qui a pour objet de permettre aux associations et coopratives agricoles
de crer en franchise d'impt un fonds de rgulation destin contribuer
la stabilit des prix payer aux exploitants agricoles.
H) Autres aides et subventions publigues
Les instructions de la circulaire L.I.R. nO 71 relatives aux aides
et subventions publiques restent d'application correspondante.
Luxembourg, le 22 fvrier 1994
Le Directeur des Contributions,