u es el ITAN?

Tamao de Texto:
El

Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN, es un

impuesto al patrimonio, que grava los activos netos como manifestacin de capacidad contributiva. Puede utilizarse como crdito contra los pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta.

El ITAN, es un impuesto al patrimonio, que grava los activos netos como manifestacin de capacidad contributiva. Puede utilizarse como crdito contra los pagos a cuenta y de regularizacin del impuesto a la renta. Sujetos obligados a presentar la declaracin del ITAN correspondiente al Ejercicio 2011? Todos aquellos contribuyentes que generan rentas de tercera categora comprendidos en el Rgimen General del Impuesto a la Renta que iniciaron operaciones con anterioridad al 01 de enero de 2011, incluidos los del Rgimen de Amazona, Rgimen Agrario, los establecidos en Zona de Frontera etc., as como las sucursales , agencias y dems establecimientos permanentes de empresas no domiciliadas, cuyo valor de los activos netos al 31 de diciembre de 2010 superen el S/ 1 000,000. Los sujetos exonerados del ITAN son:

Los que no hayan iniciado sus operaciones productivas, o los que las han iniciado a partir del 1 de enero del ejercicio al que corresponde pagar. En este ltimo caso, la obligacin surgir en el ejercicio siguiente al de dicho inicio.

Las empresas que prestan el servicio pblico de agua potable y alcantarillado.

Las empresas que se encuentran en proceso de liquidacin o las declaradas en insolvencia por el INDECOPI al 1 de enero de cada ejercicio.

COFIDE Las personas naturales, sucesiones Indivisas o Sociedades Conyugales, que perciben exclusivamente rentas de Tercera categora generadas por Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, Fideicomisos Bancarios o Fondos de Inversin Empresarial.

Las Instituciones Educativas particulares, excluidas las academias de preparacin. Las Entidades Inafectas o Exoneradas del Impuesto a la Renta. Las Empresas Pblicas que prestan servicios de administracin de obras de infraestructura construida con recursos pblicos (siempre que estn destinados a infraestructura elctrica de zonas rurales o localidades aisladas y de frontera).

Para determinar el valor de los activos netos se podr deducir, de ser el caso, los siguientes conceptos:

Acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas al ITAN excepto las exoneradas.

Maquinarias y equipos que no tengan una antigedad superior a los tres (3) aos.

Encaje exigible y provisiones especficas por riesgo crediticio establecido por la SBS.

Saldo de existencias y cuentas por cobrar producto de operaciones de exportacin.

Las acciones as como los derechos y reajustes de dichas acciones de propiedad del Estado en la CAF.

Activos que respaldan reservas matemticas sobre seguros de vida en el caso de las empresas de seguros a que se refiere la Ley 26702.

Inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales calificados como patrimonio cultural por el INC.

Los bienes entregados en concesin por el Estado que se encuentren afectados a la prestacin de servicios pblicos as como las construcciones efectuadas por los concesionarios sobre los mismos.

Las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas con Convenio que hubieran estabilizado las normas del Impuesto Mnimo a la Renta, excepto las exoneradas de este impuesto.

Mayor valor determinado por la reevaluacin voluntaria de activos efectuada bajo el rgimen de los establecido en el Inciso 2) del artculo 104 de la Ley de Rent

onograma siguiente: Las fechas de vencimiento para la recepcin de las Declaraciones del Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN 2011 y pago del tributo son: FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC

0 ITAN

20 Abr

25 Abr

8 Abr

11 Abr

12 Abr

13 Abr

14 Abr

15 Abr

18 Abr

19 Ab

El ITAN podr ser pagado al contado o en nueve (9) cuotas mensuales iguales, de la siguiente manera:

Si el sujeto del ITAN opta por el pago al contado, ste se debe efectuar junto con la presentacin del PDT ITAN, Formulario Virtual N 648.

Si opta por el pago en cuotas, el monto total del ITAN se dividir en nueve (9) cuotas mensuales iguales, cada una de las cuales no podr ser menor a S/. 1.00 (un Nuevo Sol y 00/100). La primera cuota mensual deber ser pagada en el propio PDT ITAN, Formulario Virtual N 648. Sin embargo, si el pago al contado o de la primera cuota se efecta con posterioridad a la presentacin del PDT ITAN Formulario Virtual N 648, se deber realizar a travs del Sistema Pago Fcil Formulario Virtual N 1662 a travs de

Internet enwww.sunat.gob.pe . Consignando el cdigo de tributo "3038 Impuesto Temporal a los Activos Netos" y como perodo tributario 03/2011. En caso de realizarse en bancos el pago podr realizarse en efectivo o cheque, consignando el cdigo de tributo "3038 Impuesto Temporal a los Activos Netos" y como perodo tributario 03/2011. El pago de las ocho (8) cuotas restantes se realizar tambin mediante el Sistema Pago Fcil Formulario Virtual N 1662, para lo cual el pago podr realizarse en efectivo o cheque, consignando como cdigo de tributo "3038 IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS". El perodo tributario ser el sealado en el cuadro cronograma de pago en cuotas que se aprecia a continuacin. Se podr pagar tambin a travs de documentos valorados o notas de crdito negociable, utilizando las boletas de pago N 1052 1252, segn corresponda. Cronograma de pago en cuotas ITAN N de Cuota Primera Segunda Tercera Cuarta Quinta Perodo tributario 03/2011 (*) 04/2011 05/2011 06/2011 07/2011

Sexta Stima Octava Novena

08/2011 09/2011 10/2011 11/2011

(*) Se paga junto con la presentacin de la Declaracin Jurada del ITAN Formulario Virtual PDT 648

Aplicacin contra los pagos a cuenta: Se aplica contra el pago a cuenta del IR correspondiente a los siguientes periodos tributarios Desde marzo a diciembre Desde abril a diciembre Desde mayo a diciembre Desde junio a diciembre Desde julio a diciembre Desde agosto a diciembre Desde setiembre a diciembre Desde octubre a diciembre Noviembre y diciembre

Mes de Pago del ITAN

Abril Mayo Junio

Julio Agosto Setiembre

Octubre

Noviembre Diciembre

Aplicacin contra el pago de regularizacin del impuesto a la renta:

En este caso, slo se podr utilizar como crdito, el ITAN pagado total o parcialmente dentro del plazo de presentacin o vencimiento de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio al cual corresponde.

Caso Practico 2010

ITAN

La empresa Servicios Generales SAC se encuentra afecta al ITAN, por lo cual desea saber la determinacin del referido impuesto para el presente ejercicio. Para tal efecto tenemos la siguiente informacin de la mencionada empresa, al 31 de diciembre del ejercicio anterior. Paso 1: Determinar la base imponible: Determinacin de la Base Imponible Activo Neto segn Balance

Adiciones Obsolescencia no sustentada con informe tcnico

( Deducciones Depreciacin Acelerada por Arrendamiento Financiero 648,500.00

Saldo de existencias por exportacin

863,875.55

Maquinaria y equipo con una antigedad no mayor a 3 aos

379,000.00

Diferencia de cambio imputable al costo del activo fijo Total Base Imponible

25,300.00

Paso 2: Clculo del ITAN: [ (Base Imponible menos S/. 1,000,000) x Alcuota ]

Alcuota 2010 0%

Base

ITAN por pagar 0

Hasta S/. 1000,000.00

0.4%

Por el exceso = 4'448,653.45 Total

17,794.61 17,794.61

Caso Practico 2010

ITAN

La empresa Servicios Generales SAC se encuentra afecta al ITAN, por lo cual desea saber la determinacin del referido impuesto para el presente ejercicio. Para tal efecto tenemos la siguiente informacin de la mencionada empresa, al 31 de diciembre del ejercicio anterior. Paso 1: Determinar la base imponible: Determinacin de la Base Imponible Activo Neto segn Balance

Adiciones Obsolescencia no sustentada con informe tcnico

( Deducciones Depreciacin Acelerada por Arrendamiento Financiero 648,500.00

Saldo de existencias por exportacin

863,875.55

Maquinaria y equipo con una antigedad no mayor a 3 aos

379,000.00

Diferencia de cambio imputable al costo del activo fijo Total Base Imponible

25,300.00

Paso 2: Clculo del ITAN: [ (Base Imponible menos S/. 1,000,000) x Alcuota ]

Alcuota 2010 0%

Base

ITAN por pagar 0

Hasta S/. 1000,000.00

0.4%

Por el exceso = 4'448,653.45 Total

17,794.61 17,794.61

MPUES TO TEMPO RAL A LOS ACTIV OS NETOS - ITAN 2012

1. Que es el ITAN?
El Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN, es un impuesto al patrimonio, que grava los activos netos como manifestacin de capacidad contributiva; de conformidad con la Ley N 28424 (21.12.04). Detalle de Rentas obtenidas por la Sociedad Conyugal:

2. Sujetos obligados a la declaracin y pago del ITAN 2012

Son contribuyentes del ITAN, los sujetos que generen rentas de tercera categora acogidos al Rgimen General, incluyendo las sucursales, agencias y dems establecimientos permanentes en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior. Ello implica que, son sujetos del impuesto tanto las personas jurdicas como las personas

naturales con negocio que generen rentas de actividades empresariales, excepto cuando estas ltimas perciban exclusivamente rentas de tercera categora generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos Bancarios y los Fondos de Inversin Empresarial, que provengan del desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa, de conformidad al inciso e) del artculo 3 de la Ley de 28424 Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos.

3. Exonerados del ITAN 2012

De conformidad al artculo 3 de la Ley 28424 destacan los siguientes: a. Los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones productivas, as como aquellos que las hubieran iniciado a partir del 1 de enero del ejercicio 2012. En este ltimo caso, la obligacin surgir en el ejercicio siguiente al de dicho inicio. b. Se entiende que una empresa ha iniciado sus operaciones productivas cuando realiza la primera transferencia de bienes o prestacin de servicios, salvo el caso de las empresas que se encuentran bajo el mbito de aplicacin del D. Legislativo N 818 y modificatorias: Las empresas que suscriban contratos con el Estado al amparo de las leyes sectoriales, para la exploracin desarrollo y/o explotacin de recursos naturales y cuya inversin requiera de un perodo mayor a cuatro (4) aos o las empresas que suscriban contratos con el Estado, al amparo de las leyes sectoriales, para el desarrollo y/o explotacin de recursos naturales, incluyendo a las que celebran contrato de

estabilidad tributaria a las que se refiere la Ley General de Minera, las que considerarn iniciadas sus operaciones productivas cuando realicen las operaciones de explotacin comercial referidas al objetivo principal del contrato, de acuerdo a lo que se establece en el mismo. En los casos de reorganizacin de sociedades o empresas, no opera la exclusin si cualquiera de las empresas intervinientes o la empresa que se escinda inici sus operaciones con anterioridad al 1 de enero del ao gravable en curso. En estos supuestos la determinacin y pago del Impuesto se realizar por cada una de las empresas que se extingan y ser de cargo, segn el caso, de la empresa absorbente, la empresa constituida o las empresas que surjan de la escisin. En este ltimo caso, la determinacin y pago del Impuesto se efectuar en proporcin a los activos que se hayan transferido a las empresas. Lo dispuesto en este prrafo no se aplica en los casos de reorganizacin simple. Las empresas que presten el servicio pblico de agua potable y alcantarillado. Las empresas que se encuentren en proceso de liquidacin o las declaradas en insolvencia por el INDECOPI al 1 de enero de cada ejercicio. Se entiende que la empresa ha iniciado su liquidacin a partir de la declaracin o convenio de liquidacin. COFIDE en su calidad de banco de fomento y desarrollo de segundo piso. Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que

c. d.

e. f.

optaron por tributar como tales, que perciban exclusivamente las rentas de tercera categora a que se refiere el inciso j) del artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta. g. Las instituciones educativas particulares, excluidas las academias de preparacin a que se refiere la Cuarta Disposicin Transitoria del D. Legislativo N 882 - Ley de Promocin de la Inversin en la Educacin. h. Las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la Renta a que se refieren los artculos 18 y 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, as como las personas generadoras de rentas de tercera categora, exoneradas o inafectas del Impuesto a la Renta de manera expresa. i. Las empresas pblicas que prestan servicios de administracin de obras e infraestructura construidas con recursos pblicos y que son propietarias de dichos bienes, siempre que estn destinados a la infraestructura elctrica de zonas rurales y de localidades aisladas y de frontera del pas, a que se refiere la Ley N 27744. Asimismo, no se encuentra dentro del mbito de aplicacin del Impuesto el patrimonio de los fondos sealados en el artculo 78 del TUO de la Ley del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones, aprobado mediante D. S. N 054-97-EF.

4. Cronograma de presentacin de la declaracin y pago del ITAN

De conformidad al ltimo prrafo del artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 0712005/SUNAT publicada el 02/04/2005 y vigente a

partir del 03/04/2005 se establece que la presentacin de la declaracin jurada y el pago al contado o el de la primera cuota, se efectuar en los plazos previstos para la declaracin y pago de tributos de liquidacin mensual, correspondientes al periodo marzo del ejercicio 2012. Las cuotas restantes, de la segunda a la novena (si se ha definido el pago fraccionado), se pagarn en los plazos previstos para la declaracin y pago de tributos de liquidacin mensual correspondientes a los periodos de abril a noviembre del ejercicio 2012. En ese sentido, los contribuyentes obligados a la presentacin de la declaracin y pago del ITAN del 2012 debern realizarlo en funcin al siguiente cronograma:

5. Formulario para la declaracin y pago del ITAN

A la fecha se mantiene en vigencia el formulario virtual N 648 - Impuesto Temporal a los Activos Netos (versin 1.3), con el cual se podr efectuar la declaracin y pago al contado del impuesto determinado o de la primera cuota en caso de acogerse al pago fraccionado. De otro lado, en caso de efectuarse el pago al contado con posterioridad al vencimiento para la presentacin del mencionado formulario del prrafo anterior, se utilizar el formulario N 1662

 Gua de Pagos Varios, debiendo consignarse como periodo de pago marzo (03/2012). Este ltimo formulario ser utilizado para las cuotas restantes, en caso se acoja al pago fraccionado, debiendo consignar como periodo, aqul que le correspondera de acuerdo al cronograma establecido para efectos de la aplicacin del ITAN.

Ejemplo 1:
La empresa "Manservis." con RUC 20418150551 presenta su declaracin PDT 648 para determinar el ITAN a pagar el da 12 de abril 2012 (ltimo da de vencimiento para este contribuyente) sin efectuar el pago del mencionado impuesto. El da 13 de abril de 2012 efecta el pago con gua de pagos varios. Se desea saber cmo efectuar el pago del impuesto calculado por S/. 4,400.00 y llenar el formulario de gua de pagos varios.

Solucin:
Como ya se haba indicado bastar con la presentacin del formulario 1662 Gua de Pagos Varios, cuyo llenado ser de la siguiente manera:

6. Del clculo del Impuesto a. Base Imponible

Al respecto y para determinar la Base Imponible los contribuyentes deben reconocer el valor de los activos netos consignados en el Estado de Situacin Financiera (antes denominado Balance General) al 31 de diciembre del 2011, deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta. Como podr apreciar, la norma, de alguna manera indica que debe observarse ocasionalmente para efectos de la determinacin del Impuesto, los lmites tributarios asociados con los activos netos. Dicha posicin est respalda en el numeral 3.1 del artculo 3 de la R. S. N 0872009/SUNAT al sealarse que a partir del 2009 el monto de ITAN se determinar sobre la base del valor histrico de los activos netos de la empresa, segn el

balance cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago.

b. Deducciones de la Base Imponible

Destacan: Las acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas al Impuesto, excepto las que se encontraran exoneradas de ste. La excepcin no es aplicable a las empresas que presten el servicio pblico de electricidad, de agua potable y de alcantarillado. El valor de las maquinarias y equipos que no tengan una antigedad superior a los tres (3) aos La antigedad de la maquinaria y equipos se computar desde la fecha del comprobante de pago que acredite la transferencia hecha por su fabricante o de la Declaracin nica de Aduanas, segn sea el caso. A tal efecto, los contribuyentes debern acreditar ante la SUNAT la antigedad de las maquinarias y equipos que excluyan de la base imponible del Impuesto que les corresponda pagar. Las empresas de Operaciones Mltiples a que se refiere el literal a) del artculo 16 de la Ley N 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, deducirn el encaje exigible y las provisiones especficas por riesgo

crediticio que la citada Superintendencia establezca, segn los porcentajes que corresponda a cada categora de riesgo, hasta el lmite del cien por ciento (100%). Las Cuentas de Existencias y las Cuentas por Cobrar Producto de Operaciones de Exportacin, en el caso de las empresas exportadoras. Otros comprendidos en el inciso 5 del al Ley N28424

c. Adiciones a la base imponible

Al respecto, en ninguna de las normas que regulan al impuesto materia de anlisis se hace referencia a la adicin de determinados importes para efectos de calcular la base imponible. En ese sentido, slo se colige de lo planteado en el literal a. del presente acpite, en el cual se indica que para efectos de determinar los activos netos, se tendr en consideracin adicional a la base patrimonial, la base tributaria (como en el caso de las depreciaciones) por lo que, cualquier disminucin o variacin no permitida tributariamente sobre los activos deber adicionarse a la base para efectos de clculo del ITAN. Mencionamos al respecto algunos casos sujetos a adicin: De conformidad a la NIC 2, las existencias se valuarn al costo o a su valor neto realizable, el que resulte menor. Sin embargo y dada la precisin del

artculo 3 de la R.S. N 087-2009/SUNAT, en la cual se establece tomar la base del costo histrico, cualquier variacin a esta que la disminuya, generar una adicin. Por otro lado, en caso de las cuentas de cobranza dudosa cuya deduccin fuera aceptada tributariamente sern adicionadas para efectos del clculo del ITAN. Sobre los activos fijos sern conceptos que se adicionarn: Obsolescencia no sustentada con informe tcnico, prdida de Activos fijos no acreditadas, exceso de depreciacin por aplicacin de porcentajes mayores a los permitidos, disminucin por revaluacin voluntaria negativa, entre otros. Lo sealado hasta aqu se resume bajo el siguiente esquema:

d. Clculo del Impuesto

Se estableci a partir del 01.01.2009 la

alcuota del ITAN en 0.4%, presentndose el siguiente resumen:

La misma que se aplicar sobre la base imponible determinada conforme al esquema del literal anterior.

7. Aplicacin del ITAN pagado

De conformidad al artculo 8 del Ley N 28424 El monto efectivamente pagado, sea total o parcialmente, por concepto del Impuesto podr utilizarse como crdito contra los pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, as como contra el pago de regularizacin del impuesto a la Renta en el ejercicio al que corresponda, en este caso estamos hablando del ejercicio 2012. As pues, tenemos el siguiente cronograma de aplicacin del monto pagado, como crdito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta:

Como observacin adicional, en caso los contribuyentes que opten por la modalidad de pago al contado no podrn adoptar con posterioridad a la presentacin de la declaracin jurada la forma de pago fraccionado, pudiendo la Administracin Tributaria emitir las respectivas rdenes de pago. El monto que puede utilizarse como crdito contra el pago de regularizacin o contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta no incluir los intereses previstos en el Cdigo Tributario por pago extemporneo, es decir, los intereses moratorios no sern considerados como parte del crdito.