Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia Filiala ARGE

PROGRAM PREGTIRE STAGIARI ANUL 3 Semestrul 2

Studii de caz la disciplina Contabilitate

Lector formator Conf.univ.dr. tefan Bunea

Piteti
1

2013

Studiul de caz 1:
Dispunei de urmtoarele date la nceputul perioadei N: capitalul social subscris vrsat este 5.000 lei, rezerve legale 1.000 lei, prime de emisiune 5.000 lei, rezultat reportat reprezentnd pierderea neacoperit sold debitor 1.500, numrul de aciuni 2.000 titluri. n cursul perioadei se efectueaz operaiile: (a) Se decide reducerea capitalului social prin rscumprarea i anularea a 30% din numrul aciunilor existente, preul de rscumprare al unei aciuni fiind de 2 lei/aciune. (b) Se transform 8.000 de obligaiuni n 3.000 aciuni, n condiiile n care valoarea nominal a unei obligaiuni este de 1,00 leu/obligaiune. (c) Se acoper pierderea din anii precedeni prin contribuia acionarilor, contribuie depus n contul curent. (d) Pe data de 15 martie N s-a achiziionat o cldire la costul de 30.000 lei. Cldirea a fost pus n funciune pe data de 5 aprilie N i se amortizeaz liniar n 10 ani. Pe data de 31 decembrie N cldirea este reevaluat la valoarea just de 35.000 lei. Se consider c amortizarea este eliminat din valoarea contabil brut a activului i c surplusul din reevaluare este transferat la rezerve la cedarea activului. (e) Corectarea unei erori n condiiile: n anul curent, se constat c o entitate a omis s nregistreze n anul precedent, cheltuieli facturate n baza unui contract de prestri servicii, n sum de 1.200 lei. Presupunem c eroarea este considerat semnificativ. Cota de TVA 24 %. Se elimin incidena fiscal privind impozitul pe profit. (f)Se ncorporeaz n capitalul social rezerve legale n sum de 500 lei. Conform OMFP 3055/2009: (1) Contabilizai operaiile de mai sus (2)Calculai mrimea capitalurilor proprii la sfritul perioadei (3) Prezentai un extras din Situaia modificrilor capitalului propriu (4)Legat de operaiile prezentate mai sus, prezentai un extras din Nota 6 la situaiile financiare intitulat Principii, politici i metode contabile.

Studiul de caz 2
Societatea ALFA efectueaz n cursul unei perioade date urmtoarele operaii: (a) Se vnd mrfuri clientului BETA n valoare de 3.000 lei, termenul obinuit de decontare fiind de 30 de zile. Clientul pltete imediat n schimbul unui scont de 200 lei. Se ncaseaz clientul. (b) Se pltete o datorie comercial n valut n sum de 700 euro, datorie rezultat n urma achiziiei unor mrfuri. Cursul de schimb valutar la data achiziiei mrfurilor a fost 4,2 lei/euro, iar la data plii 4,3 lei/euro. (c) Se achiziioneaz de pe piaa reglementat, un numr de 2.000 aciuni ale entitii BETA, reprezentnd 55% aciuni n capitalul social al acestei societi, la un pre unitar de 250 lei/aciune, din care 10 % pltite pe loc, iar restul pstrate pe termen lung (mai mult de u n an). n funcie de procentul de control corespunztor titlurilor ALFA clasific aceste imobilizri financiare concretizate n titluri cotate ca fiind deinute la entitile afiliate. (d) Se pltete un furnizor de imobilizri n condiiile: pre cumprare utilaj 14.500 lei, avans iniial acordat n anul precedent 2.000 lei. Cota TVA 24 %. (e) Situaia capitalurilor societii ALFA la nceputul perioadei a fost: capital social 24.000 lei, rezerve 6.000 lei, subvenii pentru investiii 200 lei, mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 500 lei, numrul de aciuni 3.000 titluri.

n cursul perioadei analizate s-a procedat la creterea capitalului social prin noi aporturi n numerar pentru care s-au emis 1.500 aciuni noi, valoarea de emisiune fiind egal cu valoarea matematic contabil a vechilor aciuni. (f) S-a emis i ncasat pe data de 1 septembrie N un mprumut obligatar cu urmtoarele caracteristici: numr obligaiuni 100 titluri; pre de rambursare 1.500 lei pe titlu; valoare nominal 1.000 lei pe titlu; pre de emisiune 1.100 lei pe titlu; durata mprumutului 10 ani; dobnda anual 10%. (g) Se ncaseaz o dobnd restant, aferent anului precedent pentru un mprumut acordat pe termen lung unei alte societi n sum de 34.000 lei. Alte informaii: ncasri din asigurarea mpotriva cutremurelor 1.780 lei; impozit pe profit pltit 600 lei; dividende pltite acionarilor 1.200 lei; numerar i echivalente de numerar la nceputul exerciiului financiar 145.000 lei.

Se cere: (1) Conform OMFP 3055/2009 contabilizai operaiile de mai sus. (2) Structura exemplificativ a situaiei fluxurilor de numerar ntocmit atunci cnd fluxurile de numerar din activitatea de exploatare sunt prezentate pe baza metodei directe. (3) Calculai valoarea numerarului i a echivalentelor de numerar la sfritul exerciiului financiar.

Studiul de caz 3
n cursul exerciiului financiar N ALFA efectueaz urmtoarele operaii: (a) Primete n concesiune o pdure care aparine domeniului public al statului, n condiiile: durata concesiunii este de 40 ani, ncepnd cu 01.01.N, valoarea total a concesiunii este de 3.840.000 lei, cu o redeven lunar de 8.000 lei, pltibil pe data de 15 ale lunii urmtoare celei n care se datoreaz. (b) Vinde un utilaj la pre de vnzare 110.000 lei exclusiv TVA 24 %. Costul utilajului a fost 100.000 lei, amortizarea cumulat pn la data vnzrii 30.000 lei. Utilajul s-a amortizat liniar n 10 ani. (c) Scoate din eviden un depozit distrus n totalitate n urma unui incendiu. Costul depozitului a fost 100.000 lei, amortizarea cumulat 75.000 lei. Depozitul s-a amortizat degresiv n 10 ani. (d) Contribuie cu aport n natur la capitalul societii BETA. Aportul const ntr-un utilaj cu valoarea contabil de intrare 25.000 lei, amortizare cumulat 10.000 lei. n schimbul aportului ALFA primete aciuni ca titluri de participare, 1.000 aciuni pre de emisiune 20 lei pe aciune. (e) A achiziionat 2.000 aciuni la Instituia de Credit CASA CREDIT, societate nelistat, reprezentnd 25% din capitalul acesteia, la un pre unitar negociat de 5.000 lei/aciune. n funcie de procentul de control corespunztor titlurilor ALFA clasific imobilizrile financiare necotate drept interese de participare. La 31.12.N. - Instituia de credit CASA CREDIT a intrat n incapacitate de plat, iar Banca Central i-a retras autorizaia de funcionare, declanndu-se procedura falimentului; drept urmare, pentru aciunile necotate se nregistreaz o pierdere de valoare, estimat la 40%. (f) Decide s foloseasc un teren pentru a construi un ansamblu de locuine destinat vnzrii. Informaiile despre teren sunt: cost de achiziie 100.000 lei; n anul precedent terenul a fost reevaluat la valoarea just de 150.000 lei.
3

(g) Valoarea contabil a unui program informatic la 31 decembrie N este de 20.000 lei; valoarea de inventar a programului informatic la 31 decembrie N este 22.000 lei, ajustri pentru depreciere existente din anul precedent 4.000 lei.

Se cere: Conform OMFP 3055/2009: (1) Contabilizai operaiile de mai sus (2)Prezentai un extras din Nota 1 la situaiile financiare intitulat Active imobilizate (3) Legat de operaiile de mai sus ce informaii trebuie prezentate n Nota 6 Principii, politici i metode contabile ?

Studiul de caz 4
Presupunem c o entitate efectueaz urmtoarea secven de nregistrri contabile: (a) n anul N-1 entitatea i-a calculat i contabilizat un impozit pe profit de 3.000 lei. Organele de control fiscal au decis c impozitul datorat este de 5.000 lei. Pentru soluionare, entitatea a deschis n acelai an un proces judectoresc pentru suma de 2.000 lei, proces care nu s-a finalizat pn la sfritul anului. n anul curent, respectiv N procesul e soluionat i instana n urma unei expertize contabile a stabilit c impozitul datorat este 3.700 lei. (b) Conform prevederilor contractului colectiv de munc, entitatea are obligaia de a plti prime reprezentnd participarea salariailor la profit n valoare de pn la 5 % din profitul distribuibil, de pltit n 45 de zile de la aprobarea situaiilor financiare de ctre AGA. Ca atare, n anul precedent N-1 s-a decis acordarea de prime n valoare de 5.000 lei. Primele sunt pltite n anul curent N, 500 lei reprezentnd contribuiile angajatorului. (c) Firma vinde produse nsoite de certificate de garanie pentru 12 luni. La 1 ianuarie N provizioanele pentru garanii aferente produselor vndute n anul N-1 erau n sum de 4.600 lei. n cursul anului N s-au nregistrat cheltuieli pentru remedierea produselor vndute n anul N-1 n valoare de 2.500 lei. n exerciiul financiar N s-au vndut 30 de produse. Experiena ntreprinderii i estimrile indic pentru anul care urmeaz c 60% din produsele vndute n N nu vor nregistra nici un fel de problem, 36% vor avea nevoie de reparaii minore cu un cost mediu de 500 lei/ produs, iar 4% vor avea nevoie de nlocuire complet la un cost de 3.500 lei /produs. (d) Entitatea achiziioneaz componente electronice de la ntreprinderea BETA. n procesul de producie, firma asambleaz componentele i obine calculatoare pe care le vinde ca mrfuri, principalul client fiind societatea GAMA. n cursul anului N, GAMA constat c o parte din calculatoare sunt de proast calitate i intenteaz entitii un proces judectoresc. Consilierii juridici estimeaz pierderea procesului i necesitatea plii unei amenzi peste 3 ani n valoare de 30.000 lei. Rata de actualizare este 5 %. Firma i d seama c proasta calitate a calculatoarelor vndute nu se datoreaz asamblrii efectuate de ea ci componentelor pe care le-a achiziionat de la BETA. Prin urmare, ea cere societii BETA o despgubire pentru acoperirea plii amenzii. BETA i asum responsabilitatea i decide s-i ramburseze 25.000 lei pentru acoperirea plii amenzii. (e) n procesul de restructurare a activitii, Consiliul de Administraie al firmei decide s nchid una dintre fabricile sale.
4

Pe data de 3 decembrie anul N, Consiliul de Administraie a aprobat un plan detaliat legat de acest eveniment, au fost trimise scrisori clienilor pentru a identifica alte surse de aprovizionare, iar personalul unitii respective a fost informat asupra restructurrii. Pentru nchiderea acestei fabrici se estimeaz urmtoarele cheltuieli: despgubiri ce vor fi pltite clienilor pentru neonorarea unor comenzi - 4.000 lei. despgubiri ce vor fi pltite furnizorilor pentru renunarea la contractele de aprovizionare - 2.000 lei. salarii compensatorii pentru personalul disponibilizat - 4.500 lei. cheltuieli cu recalificarea personalului rmas care va fi mutat la alt fabric ce aparine tot lui ALFA 1.800 lei; renunarea la utilizarea n procesul de producie a anumitor materiale care vor fi vndute la preul de 4.600 lei, cost de achiziie 3.000 lei; costuri de relocalizare a unor utilaje care vor fi mutate ntr-o alt fabric care aparine lui ALFA - 6.000 lei. ctig realizat din vnzarea cldirilor fabricii 25.000 lei modificarea sistemului informatic existent pentru a fi utilizat ntr-o alt fabric i deci adaptat fluxului acesteia 3.800 lei dezvoltarea reelei actuale de distribuie 1.800 lei Se cere: Conform OMFP 3055/2009 (1)Contabilizai operaiile de mai sus (2) ntocmii la sfritul anului N nota 2 la situaiile financiare intitulat Provizioane i argumentai dac este cazul, includerea sau excluderea anumitor categorii de provizioane.

Studiul de caz 5
ALFA efectueaz n cursul anului N urmtoarele operaii: (a) Pe data de 12 mai N se livreaz mrfuri unui client n baza avizului de nsoire a mrfii, pre de vnzare exclusiv TVA 3.000 lei, TVA 24%. Pe data de 5 iunie se ntocmete factura, pre de vnzare exclusiv TVA 4.000 lei, TVA 24%. Pe data de 15 iunie N se emite o factur reprezentnd o reducere comercial de 5 % aplicat la valoarea facturii emise n data de 5 iunie. (b) Se primete sub form de subvenii suma de 25.000 lei, din care 3.000 lei se ncaseaz la data acordrii, restul n aceeai perioad. Suma de 7.000 lei este aferent cifrei de afaceri (2.500 pentru perioada curent, restul pentru perioadele urmtoare), restul pentru plata unor materii prime achiziionate i este aferent perioadei n curs. (c) Se obin produse finite la cost producie 2.500 lei i se acord aceste produse finite propriilor salariai, la preul de vnzare total 4.000 lei, produsele finite nefiind scutite de TVA, cost producie 2.100 lei. (d)Se primesc prin donaie mrfuri n valoare de 2.500 lei. (e) Primete prin donaie un utilaj la 31.12.N-1 cu o valoare de pia de 60.000 lei. Durata de via util a fost fixat la 5 ani, iar metoda de amortizare este cea liniar. (f) Construiete n regie proprie un echipament tehnologic pe care l ncepe la 01.01anul N i l finalizeaz anul urmtor. n anul N, cheltuielile nregistrate n legtur cu construcia echipamentului au fost: materii prime 16.000 lei; salarii 12.000 lei; amortizri 15.000 lei; cheltuieli indirecte repartizate 11.000 lei; cheltuieli generale de administraie 5.000 lei.
5

Alte informaii: cheltuielile activitii de baz 2.400 lei; cheltuielile activitilor auxiliare 3.300 lei; cheltuieli indirecte de producie 2.590 lei; cheltuieli de desfacere 1.900 lei; cheltuieli generale de administraie 1.200 lei. Se cere: Conform OMFP 3055/2009: (1) Contabilizai operaiile de mai sus. (2) Prezentai un extras din contul de profit i pierdere prin care s calculai cifra de afaceri net i venituri din exploatare total. (3) ntocmii Nota explicativ la situaiile financiare intitulat Analiza rezultatului din exploatare.

Studiul de caz 6
Presupunem c n cursul anului o entitate efectueaz urmtoarea secven de tranzacii: (a) Primete n concesiune o pdure care aparine domeniului public al statului. Durata concesiunii este de 20 ani ncepnd cu 01.01.N. n contract este prevzut valoarea total a concesiunii de 1.000.000 lei, cu o redeven lunar de 4.167 lei, pltibil pe data de 15 ale lunii urmtoare celei n care se datoreaz. Amortizarea concesiunii se efectueaz pe durata contractului, prin metoda liniar. (b) Pe data de 1.05.N, se acord un mprumut pe termen de 5 ani, n valoare de 150.000 lei unei filiale, cu o dobnd preferenial de 30% pe an. mprumutul se restituie n cinci trane egale la data de 1 mai a fiecrui an, cnd se ncaseaz i dobnzile anuale. (c)Un mprumut din emisiuni de obligaiuni s-a emis la 1 octombrie anul N cu urmtoarele caracteristici: numr de obligaiuni 50.000 titluri; valoare nominal 10 lei pe obligaiune ; pre de emisiune 9 lei pe obligaiune; pre de rambursare 12 lei pe obligaiune; rata anual a dobnzii 20 %; durata mprumutului 10 ani; rambursarea mprumutului se face n 10 trane egale la data de 1 octombrie a fiecrui an, cnd se pltete i dobnda anual; primele de rambursare se amortizeaz liniar pe durata mprumutului. (d) Pe data de 10 noiembrie N ALFA vinde mrfuri lui BETA n baza facturii: pre de vnzare 2.000 lei, TVA 24 %. Pe data de 20 decembrie N ALFA emite lui BETA o factur reprezentnd o reducere comercial de 10 % aplicat la suma iniial. (e)Pe data de 10 decembrie achiziioneaz mrfuri de la BETA n baza facturii: pre de cumprare 2.000 lei, TVA 24 %. Termenul de decontare conform contractului este de 2 luni. Pe data de 20 decembrie primete de la BETA o factur reprezentnd un scont de 10 % . (f) ALFA ncaseaz pe 27 decembrie N suma de 6.000 lei reprezentnd chiria anual, din care 1.000 lei aferent anului N. Se cere: Conform OMFP 3055/2009 (1)Contabilizai operaiile de mai sus (2)ntocmii nota 5 la situaiile financiare intitulat Situaia creanelor i datoriilor. (3) Ce alte informaii legate de datorii conine aceast not? (4) Legat de tranzaciile de mai sus precizai ce informaii se prezint n nota 7 Participaii i surse de finanare i Nota 10 Alte informaii.

Studiul de caz 7
Dispunei de urmtoarele date (n lei): Informaii Creane comerciale Furnizori Stocuri Datorii salariale Cheltuieli n avans Datorii pe termen scurt Casa i conturi la bnci Active imobilizate Credite bancare pe termen lung mprumuturi din emisiuni de obligaiuni Profit brut din vnzri Profit naintea plii dobnzii i impozitului pe profit Cheltuieli cu dobnda Cifra de afaceri Costul bunurilor vndute i serviciilor prestate N-1 10.000 7.000 8.000 6.000 2.000 5.000 12.000 11.000 6.000 4.000 8.000 12.000 N 6.750 6.000 12.750 5.250 1.000 3.000 8.250 11.500 3.000 6.000 15.000 20.000

4.000 48.000 x

5.000 50.000 40.000

Se cere: Conform OMFP 3055/2009 (1) Prezentai un extras din bilanul contabil i determinai mrimea capitalurilor proprii (2) Calculai conform notei 9 la situaiile financiare intitulat Exemple de calcul i analiz a principalilor indicatori economico financiari: indicatorii de lichiditate, indicatorii de risc, indicatorii de activitate i indicatorii de profitabilitate. Interpretai.

Studiul de caz 8
Dispunei de urmtoarele informaii: Simbol Denumire cont cont 601 Cheltuieli cu materiile prime 604 Cheltuieli privind materialele nestocate 607 Cheltuieli privind mrfurile 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile 613 Cheltuieli cu primele de asigurare 622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile 623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 641 Cheltuieli cu salariile personalului 6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale
7

Sold D 15 000 10 000 12 000 1 100 10 100 200 1 700 200 1 490 8 400 30 000 5 000

Sold C -

6452 654 6581 6583 664 665 666 667 6811 6812 6814 6863 691 701 704 706 707 711 721 7411 7583 7584 7588 763 768 7863

Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj Pierderi din creane i debitori diveri Despgubiri, amenzi i penaliti Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital Cheltuieli privind investiiile financiare cedate Cheltuieli din diferene de curs valutar Cheltuieli privind dobnzile Cheltuieli privind sconturile acordate Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor Cheltuieli de exploatare privind provizioanele Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare Cheltuieli cu impozitul pe profit Venituri din vnzarea produselor finite Venituri din lucrri executate i servicii prestate Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii Venituri din vnzarea mrfurilor Venituri aferente costurilor stocurilor de produse Venituri din producia de imobilizri necorporale Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital Venituri din subvenii pentru investiii Alte venituri din exploatare Venituri din creane imobilizate Alte venituri financiare Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare

2 500 1 000 1 300 1 000 300 200 9 800 300 15 580 4 000 2 600 4 000 4128 -

80 000 2 000 300 36 300 31 170 2 800 4 000 2 000 2 500 500 150 350 200

Se cere: 1. Calculai i interpretai indicatorii din tabloul soldurilor intermediare de gestiune. 2. Calculai capacitatea de autofinanare (CAF) prin cele dou metode i precizai ce reprezint aceasta.

Studiul de caz 9
Dispunei de urmtoarele informa: cheltuieli de constituire 10.000 lei; amortizarea cheltuielilor de constituire 2.000 lei; capital social subscris vrsat 40.000 lei; furnizori 16.500 lei; debitori diveri 13.400 lei; cldiri 125.000 lei; amortizarea cldirilor 25.000 lei; provizioane pentru garanii acordate clienilor 10.700 lei; materii prime 25.000 lei; ajustri pentru deprecierea materiilor prime 2.500 lei; clieni 25.000 lei; clieni facturi de ntocmit 45.000 lei; clieni creditori 13.000 lei; cecuri de ncasat 2.400 lei; mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 78.000 lei; prime privind rambursarea mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni 12.000 lei; credite bancare pe termen lung 11.200 lei; prime de emisiune 2.000 lei;
8

cheltuieli n avans legate de exploatare 4.500 lei; obligaiuni 6.800 lei; rezerve din reevaluare 34.000 lei; salarii datorate 11.900 lei; venituri n avans legate de exploatare 12.400 lei; creditori diveri 4.700 lei; credite bancare pe termen scurt 4.800 lei; datorii privind asigurrile sociale 35.500 lei; impozit pe profit 12.200 lei; mrfuri 11.200 lei; venituri n avans n afara exploatrii 12.500 lei; efecte de pltit pentru imobilizri 6.900 lei; cheltuieli n avans n afara exploatrii 32.600 lei; aciuni deinute la entitile afiliate clasificate ca imobilizri financiare 23.000 lei; mprumuturi acordate pe termen lung 56.000 lei; TVA de plat 13.200 lei, conturi curente la bnci 11.400 lei; efecte de primit 600 lei; obligaiuni emise i rscumprate 3.450 lei; casa n lei 13.400; profit net 11.800 lei; efecte de pltit 12.500 lei; furnizori facturi nesosite 2.800 lei; furnizori de imobilizri 23.900 lei; rezerve legale 40.000 lei; impozit pe salarii 6.750 lei. Se cere: (1) ntocmii bilanul funcional. (2) Calculai indicatorii de echilibru financiar (fond de rulment net global; necesar de fond de rulment de exploatare; necesar de fond de rulment n afara exploatrii, necesar de fond de rulment total, trezoreria net prin cele dou metode). (3) Considerai c firma se afl sau nu n echilibru financiar ? Argumentai rspunsul. Not Bilanul funcional se va prezenta astfel: Activ (Utilizri) Capitaluri proprii i datorii (Resurse) A. Activ imobilizat brut A. Finanri stabile B. Activ circulant de exploatare Capitaluri proprii nainte de repartiie + Amortizri i ajustri pentru depreciere Stocuri + Aconturi i avansuri vrsate + Provizioane + Creane - clieni + Datorii financiare stabile (diminuate + Cheltuieli n avans legate de cu primele de rambursare a exploatare obligaiunilor) C. Activ circulant n afara exploatrii B. Datorii de exploatare Investiii financiare pe termen Avansuri i aconturi primite scurt + Debitori diveri + Datorii furnizori + Cheltuieli n avans n afara + Datorii fiscale i sociale n afara exploatrii impozitului pe profit + Venituri n avans legate D. Disponibiliti de exploatare C. Datorii n afara exploatrii Creditori diveri inclusiv datorii din imobilizri + Venituri n avans n afara exploatrii + Impozitul pe profit D. Trezorerie negativ Credite de trezorerie i credite bancare pe termen scurt

Studiul de caz 10
Se d urmtoarea organigram de grup: Grup A 75 % 75 % % D B 40 % % 60 % H E 10 % C 10 % I 70 % J 40 % 30 % 15 % G 15 % 25 % 40 F 60 % 50 % K 10

Se cere: (a) Calculai procentajul de control (b) Calculai procentajul de interes (c) Precizai tipul de control (d) Determinai metoda de consolidare

Studiul de caz 11
Situaiile financiare ale societii ALFA, filial a societii BETA se prezint astfel: Bilan: Elemente Valori Imobilizri necorporale 15.000 Construcii 25.000 Instalaii 30.000 Utilaje 22.000 Materii prime 12.000 Mrfuri 4.000 Produse finite 10.000 Clieni 18.000 Disponibil 5.000 Total active 141.000 Capital social 50.000 Rezerve 20.000 Rezultat 40.000
10

Furnizori Alte datorii Total capitaluri proprii i datorii Situaia veniturilor i cheltuielilor: Elemente Cifr de afaceri Venituri aferente costurilor stocurilor de produse Cheltuieli cu materii prime Cheltuieli cu mrfuri Cheltuieli cu amortizri, deprecieri Alte cheltuieli Rezultatul exerciiului Cheltuiala cu impozitul Rezultatul net

11.000 20.000 141.000

Valori 500.000 100.000 35.000 40.000 85.000 150.000 290.000 250.000 40.000

ntre politicile contabile ale celor dou societi exist urmtoarele diferene: (a) ALFA utilizeaz pentru construcii amortizarea liniar, iar BETA cea degresiv. Cheltuiala exerciiului trebuie s fie cu 3.000 lei mai mare. (b) ALFA utilizeaz pentru instalaii amortizarea degresiv, iar BETA cea liniar. Cheltuiala exerciiului trebuie s fie cu 5.000 lei mai mic. (c) Pentru utilaje valoarea recuperabil este de 18.000 lei, dar ALFA nu a contabilizat deprecierea. (d) ALFA a utilizat pentru evaluarea stocurilor LIFO, n timp ce grupul utilizeaz CMP; conform acestei metode stocul de materii prime ar fi 15.000 lei, stocul de mrfuri 1.000 lei, iar cel de produse finite 18.000 lei. Conform OMFP 3055 din 2009 realizai ajustarea situaiilor fin anciare ale filialei.

Studiul de caz 12
La 31.12.N, bilanurile i conturile de profit i pierdere(n lei) ale societilor G i A se prezint astfel : Bilanurile societilor G i A : Structuri bilaniere G A A. Active imobilizate 1.800.000 1.050.000 Terenuri 300.000 250.000 Construcii 1.000.000 800.000 Amortizarea construciilor (600.000) (350.000) Utilaje 900.000 500.000 Amortizarea utilajelor (400.000) (150.000) Titluri A 400.000 Creane imobilizate (Sume datorate de filiale) 200.000 B. Active circulante 1.400.000 900.000 Mrfuri 400.000 200.000 Clieni 500.000 400.000 Debitori diveri 300.000 250.000 Casa i conturi la bnci 200.000 50.000
11

C. Cheltuieli n avans D. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad 500.000 de pn la un an Furnizori 400.000 Creditori diveri 100.000 E. Active circulante nete / Datorii curente 900.000 nete (B + C D - I) F. Total active minus datorii curente (A +E) 2.700.000 G. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad 700.000 mai mare de un an Credite bancare pe termen lung 700.000 Datorii ce privesc imobilizrile financiare H. Provizioane I. Venituri n avans J. Capital i rezerve 2.000.000 Capital subscris i vrsat 1.000.000 Rezerve 800.000 Rezultatul exerciiului 200.000 Total capitaluri proprii 2.000.000 Conturile de profit i pierdere ale societilor G i A : Denumirea indicatorilor Venituri din vnzarea mrfurilor Alte venituri din exploatare Cheltuieli privind mrfurile Cheltuieli cu personalul Cheltuieli cu amortizarea Alte cheltuieli de exploatare Rezultat din exploatare Venituri din imobilizri financiare Venituri din creane imobilizate Venituri din dobnzi Cheltuieli privind dobnzile Rezultat financiar Rezultat curent Cheltuieli cu impozitul pe profit Rezultat net al exerciiului SM 6.000.000 500.000 (3.000.000) (1.500.000) (500.000) (700.000) 800.000 40.000 10.000 (600.000) (550.000) 250.000 (50.000) 200.000

400.000 300.000 100.000 500.000

1.550.000 550.000 350.000 200.000

1.000.000 400.000 500.000 100.000 1.000.000

F 2.000.000 200.000 (1.000.000) (700.000) (300.000) (100.000) 100.000

60.000 (20.000) 40.000 140.000 (40.000) 100.000

Societatea G a achiziionat 80 % din titlurile A la data de 31.12.N-3. Capitalurile proprii ale societii A la 31.12.N-3, au fost : capital social 400.000 lei; rezerve: 50.000 lei. n momentul achiziionrii titlurilor A, valoarea just a unui teren deinut de societatea A era cu 15.000 lei mai mare dect valoarea contabil, n timp ce valoarea just a unei construcii era cu 30.000 lei mai mare dect valoarea contabil. Durata rmas de amortizat a construciei, n momentul achiziionrii titlurilor A, 40 ani. n cursul exerciiului N, terenul deinut de societatea A n momentul achiziionrii titlurilor a fost vndut. Fondul comercial pozitiv se amortizeaz pe o durat de 4 ani. n cursul exerciiului N au avut loc urmtoarele operaii ntre societile G i A.
12

(a) societatea G a acordat un mprumut societii A, n valoare de 200.000 lei ; pentru mprumutul primit de la societatea G, societatea A a pltit dobnzi n valoare de 10.000 lei ; (b) societatea A a achiziionat mrfuri de la societatea G n valoare de 700.000 lei, cost de achiziie 500.000 lei ; (c) datoria societii A fa de societatea G, generat de achiziionarea mrfurilor, este, la sfritul anului N, de 200.000 lei ; (d) stocul de mrfuri al societii A, la 31.12.N, cuprinde i mrfuri achiziionate de la G n valoare de 200.000 lei ; profitul intern aferent acestui stoc de mrfuri este de 30.000 lei. n exerciiul N, societatea G a ncasat dividende de la societatea A, n valoare de 40.000 lei. Se cere: (a) Prezentai toate etapele necesare ntocmirii conturilor consolidate (b) ntocmii bilanul consolidat (c) ntocmii contul de profit i pierdere consolidat

Bibliografie:
***Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene, parte component a reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, publicat n Monitorul Oficial nr. 766 bis din 10.11.2009. ***, Ghid practic de aplicare a reglementrilor contabile conforme cu Directivele Europene aprobate prin OMFP nr. 3055/2009, Editura CECCAR, Bucureti, 2010. *** Ghid pentru pregtirea candidailor la examenul de acces la stagiul pentru obinerea calitii de expert contabil i de contabil autorizat, Editura CECCAR, 2012

13