COSTOS ESTNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLSTICOS-LNEA DE

TUBERAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrin Nin, Jos

Luis.
Tesis UNMSM
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CAPITULO VII
ADJUDICACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS FIJOS
MEDIANTE EL METODO BASADO EN ACTIVIDADES
GENERALIDADES Y METODOLOGA DE TRABAJO
El problema del anlisis de costos se refiere a la bsqueda de
una adjudicacin razonable de los Costos Indirectos Fijos a
los productos, aspecto que nunca ha sido solucionado a
cabalidad.
Los sistemas tradicionales en particular el sistema de costos
por absorcin adjudica los Costos Indirectos de Fabricacin
con respecto a una base de volumen como las horas-hombre,
horas-mquina, dlares-material, etc. Mientras que el Sistema
de Costos por Actividad (ABC), reparte los mismos en funcin
a las actividades relevantes de la empresa.
As, el Sistema de Costos quedar implementado adicionando
a las tcnicas del Costeo Estndar ya descritas, las bondades
del Sistema de Costeo ABC. A esto Kaplan denomina :
Sistema de Costos de IV Fase.
En esta investigacin se aborda la adjudicacin no solamente
de los costos fijos, sino tambin de los gastos fijos (tanto de
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fabricacin como gastos administrativos y financieros)
30
,
considerando que las tcnicas de asignacin del costeo
tradicional no son un mtodo objetivo de costear los
productos. Con respecto a los costos variables estos no
significan problema, debido a que varan en funcin al
volumen de produccin, por ello, es posible utilizar las
unidades de volumen como lo hace el costeo tradicional.
Ejemplos:
Costos Fijos de Fabricacin: la depreciacin de maquinaria y
equipo.
Gastos Fijos de Venta y distribucin: depreciacin de
vehculos de transporte de mercaderas.
Gastos Administrativos como la depreciacin de muebles y
enseres de oficinas administrativas. Los Gastos Financieros
como el pago de un inters Flat por una deuda contrada.
Si bien es cierto en gran medida la separacin de los costos y
gastos fijos y variables no representa mayor dificultad,
aunque hay casos en los cuales esta labor si lo es, como por
ejemplo la separacin en los gastos administrativos y de
ventas de lo fijo y lo variable.

30
Esto debido a que el objetivo no solamente es determinar el costo de produccin, sino el costo y
gasto unitario para fijar el precio de venta.
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Por ello, en esos casos su separacin se ha efectuado
mediante una estimacin y consenso entre los ejecutivos de
esta sociedad.
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1. DEFINICION DE COSTO BASADO EN ACTIVIDADES
Es una metodologa para distribuir racionalmente los costos
indirectos a los productos y medir la performance de las
actividades. Uno de los principales fines de este sistema de
costeo es determinar la eficiencia en la utilizacin de los
recursos y ser una herramienta para medir el desempeo
empresarial.
El ABC permite reconocer la relacin causa-efecto entre los
generadores del costo y las actividades, brindando el
conocimiento necesario para el mejoramiento y la
optimizacin de los procesos.
Los cambios del mundo empresarial desde mediados de los
aos 70, disparados por la competencia global y las
innovaciones tecnolgicas, han conducido a innovaciones
sorprendentes en la utilizacin de la informacin financiera y
administrativa en las organizaciones. El nuevo entorno exige
una informacin ms precisa sobre los costos y la forma de
proceder en cuanto a las actividades, procesos, productos y
clientes de la organizacin.
Muchas compaas, reconociendo la naturaleza arbitraria de
las asignaciones de costos fijos, han pasado a sistemas de
costos directos para facilitar las decisiones de la direccin.
Los sistemas de costos directos tienen la falencia de ignorar
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los costos fijos a la hora de calcular los costos de los
productos. Slo asignan costos de materiales costos de
personal directos y otros costos directos implicados al
producto o servicio.
Los mtodos de costos directos son adecuados si los costos
indirectos son una pequea fraccin de los costos totales, o
si, como sostienen los que abogan por el sistema de costos
directos, se trata de evitar que la distribucin de costos
fijos distorsionan el precio de los productos. Sin embargo, las
organizaciones han aprendido que no slo los costos
directos no son fijos, sino que ni siquiera son variables. Para
muchas empresas, estos costos son supervariables; se
incrementan a una tasa ms rpida que el volumen de
produccin o de ventas.
Los sistemas de costos basados en actividades (ABC)
emergieron a inicios de los aos 80 para satisfacer la
necesidad de informacin fidedigna respecto al costo de los
recursos asignables a los productos y servicios. Los
sistemas ABC permitieron que los costos indirectos fueran
conducidos, primero hasta las actividades y procesos y luego
a los productos. Estos sistemas proporcionaron a los
directivos una imagen mucho ms clara de los costos de sus
operaciones.
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2. GLOSARIO DE TERMINOS DE COSTOS ABC
A continuacin se presentan los principales trminos utilizados en
el Costeo Basado en Actividades, que sern necesarios para la
comprensin del procedimiento seguido:
Proceso
Es un conjunto de actividades que emplea insumos o
materias primas, tangibles o intangibles, le agrega valor a
estas o las modifica, transformndolas en un producto y
suministrndolo a un cliente (interno o externo).
Actividades
Son las acciones que conforman un proceso, llevadas a cabo
por cada grupo especializado dentro de la organizacin a
medida que ste ejecuta sus objetivos como el llenado de
ordenes de compra, la recepcin de materiales en el almacn,
etc. Son una subdivisin de un proceso que se considera
mnima parte a la que desea asignarse un costo. Es posible
que una actividad conste de un nmero variable de tareas,
pero no se desea costear estas separadamente, sino el
conjunto de aquellos que conforman una actividad.
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Impulsador de Primer Nivel
Son magnitudes representativas, expresadas en trminos
cuantificables que sirven para trasladar los costos fijos a los
procesos que se identifican en la organizacin.
Generador de Costos
Los tericos le dan mltiples denominaciones entre ellas
tenemos Cost-drivers, inductor de costos, conductor de
costos o Impulsador de Segundo Nivel. Son igualmente
magnitudes cuantificables que sirven para trasladar los
costos de los procesos a las actividades y luego a los
productos. Una de las caractersticas particulares de estos es
que inherentemente indican niveles de actividad u
operatividad, el costo depender del mayor o menor numero
de veces que este se de, por ello su nombre de generador o
inductor de costos.
3. ETAPAS EN EL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
La metodologa seguida en este estudio es la propuesta por
los autores Sez, Fernndez y Gutirrez
31
, la cual considera a
los Costos Basados en actividades como una herramienta de
gran utilidad para la gestin. A dicha metodologa se le han
hecho los cambios de forma necesarios para que pueda ser

31
Sez Torrecilla, Fernndez Fernndez, Gutirrez Daz, CONTABILIDAD DE COSTES y
Contabilidad de Gestin Volumen 1. McGraw Hill. Espaa. 1997.
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adaptada a nuestro caso real de tal forma que el fondo de la
metodologa se mantiene.
El cambio fundamental es que dichos autores aplican la
metodologa a los Costos Fijos de Fabricacin, mientras que
en este trabajo ser aplicada a los Costos Fijos de
Fabricacin, a los Gastos Operativos y a los Gastos
Financieros que mediante anlisis se determinaron fijos.
El costo ABC puede as ser utilizado en varios niveles, es as
como Cooper & Kaplan aplican la metodologa como ejemplo
para un departamento o seccin de una fbrica.
32
-En la primera fase se trasladan los costos y gastos fijos
pertenecientes a los diferentes procesos de la empresa a las
actividades; de esa forma las actividades se convierten en el
ncleo del modelo. Esta primera fase consta de 6 etapas (A,
B, C, D, E, F) las cuales se muestran en la grfica VII-1.
-En la segunda fase se traslada a los productos los costos de
las actividades de cada proceso y, adems, se le agregan al
producto los costos variables de los mismos, los cuales no
tendrn variacin con respecto al costeo tradicional. Esta
segunda fase consta de 2 etapas (G y H).

32
Cooper & Kaplan, Revista INCAE Vol III. No.1. Primer Semestre 1989. Cmo la Contabilidad de
Costos Distorsiona los Costos de los productos.
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La formacin del costo del producto sigue un proceso
secuencial en el que se distinguen las etapas que se
muestran a continuacin:

GRAFICA VII - 2
COSTOS INDIRECTOS
FIJOS
COSTOS
VARIABLES
ALMACE
NAJE
EXTRUSION VENTAS COMPRAS INYECCION
DISTRIBU
CION
A PROCESOS
MEDIANTE IMPULSADOR DE
PRIMER NIVEL
PROCESOS
GASTOS
DE
VENTAS
FIJOS
GASTOS DE
ADMINISTRACION
FIJOS
GASTOS
FINANCIEROS
FIJOS
COSTOS
INDIRECTOS
DE
FABRICACION
FIJOS
COSTOS
INDIRECTOS
DE
FABRICACION
VARIABLES
GASTOS DE
ADMINISTRACION
VARIABLES
GASTOS
DE
VENTAS
VARIABLES
APOYO
PRIMERA
FASE
A
C
T
I
V
A
A
C
T
I
V
B
A
C
T
I
V
C
A
C
T
I
V
D
A
C
T
I
V
E
A
C
T
I
V
F
A
C
T
I
V
G
A
C
T
I
V
H
A
C
T
I
V
I
A
C
T
I
V
J
A
C
T
I
V
K
A
C
T
I
V
L
A
C
T
I
V
M
A
C
T
I
V
N
A
C
T
I
V

A
C
T
I
V
P
A
C
T
I
V
Q
A
C
T
I
V
R
A
C
T
I
V
S
A
C
T
I
V
T
A
C
T
I
V
U
A
C
T
I
V
V
A
C
T
I
V
W
A
C
T
I
V
@
A
C
T
I
V
Z
A
C
T
I
V
Y
A
C
T
I
V
X
A
C
T
I
V
O
A ACTIVIDADES
MEDIANTE GENERADORES DE
COSTO
SEGUNDA
FASE
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PRIMERA FASE
A. LOCALIZACIN DE LOS COSTOS Y GASTOS INDIRECTOS
FIJOS EN LOS PROCESOS
En esta etapa inicial de la primera fase se procede a localizar
los costos y gastos indirectos fijos en cada uno de los rubros
de costos y gastos
33
o centros en los que se encuentra
dividida la empresa, de manera similar a como lo hacen los
modelos tradicionales. Esta localizacin se limita a
determinar los costos en el centro donde se realiza la
actividad a la que despus se traspasar.
Para localizar los costos y gastos indirectos fijos se efectu
un inventario de ellos.(cuadro 58) Posteriormente se elabor
un resumen de los mismos para fines didcticos y de
visualizacin ejecutiva. (cuadro 59)
Luego se determinan los impulsadores de primer nivel, los
que servirn para distribuir cada rubro de los costos y gastos
indirectos en cada uno de los procesos, en el cuadro 60 se
muestran los montos porcentuales de cada proceso.
Finalmente en el cuadro 61 se ven los costos distribuidos por
proceso, usando los porcentajes de los impulsadores de
primer nivel. Esta descripcin resumida de la localizacin de
costos y gastos fijos se detalla en las pginas siguientes:

33
Para nuestro caso los centros son los rubros de costos y gastos, estos son: Los Costos Indirectos de
Fabricacin, Gastos Administrativos, Gastos de Ventas y Gastos Financieros
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Como primer paso de esta etapa se procedi a realizar un
inventario de costos y gastos fijos mensuales de la empresa
en su conjunto:
CUADRO 58

COSTOS GASTOS GASTOS DE GASTOS COSTO FIJO
IND. DE FABRIC. ADMINIST. VENTAS FINANCIEROS TOTAL
Descripcin Prom. US$ Prom. US$ Prom. US$ Prom. US$ Prom. US$
mes mes mes mes mes
Sueldos-Empleados 1,345.52 9,361.83 7,249.36 0.00 17,956.71
Salarios-Obreros 525.18 286.79 292.15 0.00 1,104.12
Gratificaciones 356.73 1,681.33 1,454.11 0.00 3,492.17
Vacaciones 182.40 841.71 775.25 0.00 1,799.36
C.T.S. 182.55 975.88 828.23 0.00 1,986.66
Cuotas Patronales 409.23 1,981.73 1,557.70 0.00 3,948.66
Suministros Fabrica 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Mantenimiento Maq.Equi. 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Impuest.Seguro Maq.Equipo 360.35 0.00 0.00 0.00 360.35
Energa 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Agua 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Telfono 36.08 126.29 126.29 0.00 288.66
Depreciacin 23,934.01 1,928.64 1,246.96 0.00 27,109.61
Mantenimiento Inmueble. 152.07 128.57 43.61 0.00 324.25
Seguro Inmueble Incendios 169.75 143.51 48.68 0.00 361.94
Correspondencia 0.00 87.06 0.00 0.00 87.06
Remuneracin Directorio 0.00 1,274.49 0.00 0.00 1,274.49
Honorarios Profesionales 0.00 263.60 244.51 0.00 508.11
Transporte y Fletes 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Viticos Vendedores 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Public.y Otros Servicios 0.00 0.00 50.32 0.00 50.32
Seguro de Vehculos 201.86 101.86 605.58 0.00 909.30
Gastos de Representacin 0.00 108.55 108.55 0.00 217.10
Gastos Practicantes 395.36 100.64 0.00 0.00 496.00
Gastos de Viaje 0.00 232.13 435.28 0.00 667.41
Servicio Vigilancia 405.42 342.75 116.27 0.00 864.44
Suministros Oficina 0.00 133.50 0.00 0.00 133.50
Imp.Predial,Arbitr.Tasa Licencia 227.60 192.42 65.27 0.00 485.29
Conasev y Otros Tributos 0.00 149.24 0.00 0.00 149.24
Suscripciones 79.57 126.48 79.57 0.00 285.62
Capacitacin,Cursos 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Fotostticas y Otras Cargas 46.13 169.13 153.78 0.00 369.04
Intereses varios 0.00 0.00 0.00 1,960.04 1,960.04
Comisiones,portes y otros 0.00 0.00 0.00 1,493.84 1,493.84
Prdida por dif.Cambio(neta) 0.00 0.00 0.00 439.36 439.36
Egresos Excepcionales 0.00 0.00 0.00 1,733.65 1,733.65

TOTAL 29,009.81 20,738.13 15,481.47 5,626.89 70,856.30
INVENTARIO DE COSTOS Y GASTOS FIJ OS
MES MAYO 1999 en US$. - SURPLAST S.A.C.
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Comentario al cuadro 58:
Se aprecia en el cuadro 58 los costos y gastos fijos de la
compaa que en total ascienden a US$ 70,856.30 siendo los
costos indirectos de fabricacin fijos US$ 29,009.81 ( 40.94%
del total fijo), los gastos administrativos fijos (29.27%), los
gastos de ventas fijos (21.85%) y los gastos financieros
(7.94%).
Comentario al cuadro 59:
En el cuadro 59 se resumen de los costos y gastos fijos, esto
como se dijo es para simplificar los siguientes pasos del
proceso y pueda servir para el anlisis ejecutivo y sea
asimilable para los fines acadmicos que se persigue.
Los sueldos de los empleados, los salarios de los obreros, las
gratificaciones, vacaciones y CTS de los mismos sea
agrupado en la descripcin: Gastos de Personal. Esta es la
principal simplificacin.
Se han suprimido los rubros que no son costos fijos tales
como energa, agua, transportes y fletes, viticos de
vendedores, etc.
Es importante tener en cuenta igualmente que los costos fijos
implican temporalidad, es decir, para un perodo aproximado
de un ao los rubros presentados se mantienen fijos, para
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horizontes mayores no se recomienda considerarlos fijos sin
previamente efectuar un anlisis de los mismos.
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En el cuadro 59 se tiene un resumen de los costos fijos y su estructura porcentual.

CUADRO 59
C O S T O S GA S T OS GA S T OS GA S T OS COSTO FI J O PORCENTAJ E
I ND. DE FABRI CACI ON ADMI NI ST. VENTAS FI NANCI EROS TOTAL %
Descr i pci n Pr om. US$ Pr om. US$ Pr om. US$ Pr om. US$ Pr om. US$
me s me s me s me s me s
Gas t os de Per s onal 3, 001. 61 15, 129. 27 12, 156. 80 0. 00 30, 287. 68 42. 75%
I mpues t . Segur o Maq. Equi po 360. 35 0. 00 0. 00 0. 00 360. 35 0. 51%
Tel f ono 36. 08 126. 29 126. 29 0. 00 288. 66 0. 41%
Depr eci aci n 23, 934. 01 1, 928. 64 1, 246. 96 0. 00 27, 109. 61 38. 26%
Mant eni mi ent o I nmuebl e. 152. 07 128. 57 43. 61 0. 00 324. 25 0. 46%
Segur o I nmuebl e I ncendi os 169. 75 143. 51 48. 68 0. 00 361. 94 0. 51%
Cor r espondenci a 0. 00 87. 06 0. 00 0. 00 87. 06 0. 12%
Remuner aci n Di r ect or i o 0. 00 1, 274. 49 0. 00 0. 00 1, 274. 49 1. 80%
Honor ar i os Pr of esi onal es 0. 00 263. 60 244. 51 0. 00 508. 11 0. 72%
Publ i c. y Ot r os Ser vi ci os 0. 00 0. 00 50. 32 0. 00 50. 32 0. 07%
Segur o de Vehi c ul os 201. 86 101. 86 605. 58 0. 00 909. 30 1. 28%
Gas t os de Repr es ent ac i n 0. 00 108. 55 108. 55 0. 00 217. 10 0. 31%
Gast os Pr act i cant es 395. 36 100. 64 0. 00 0. 00 496. 00 0. 70%
Gast os de Vi aj e 0. 00 232. 13 435. 28 0. 00 667. 41 0. 94%
Ser vi ci o Vi gi l anci a 405. 42 342. 75 116. 27 0. 00 864. 44 1. 22%
Sumi ni st r os Of i ci na 0. 00 133. 50 0. 00 0. 00 133. 50 0. 19%
Tr i but os 227. 60 341. 66 65. 27 0. 00 634. 53 0. 90%
Suscr i pci ones 79. 57 126. 48 79. 57 0. 00 285. 62 0. 40%
Capaci t aci n, Cur sos 0. 00 0. 00 0. 00 0. 00 0. 00 0. 00%
Ot r as Car gas 46. 13 169. 13 153. 78 0. 00 369. 04 0. 52%
Gas t os Fi nanc i er os 0. 00 0. 00 0. 00 5, 626. 89 5, 626. 89 7. 94%

TOTAL 29, 009. 81 20, 738. 13 15, 481. 47 5, 626. 89 70, 856. 30 100. 00%
RE S UME N DE COS T OS F I J OS -S URP L AS T S . A. C.
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Luego, mediante los impulsadores de primer nivel logramos
el objetivo de esta primera etapa, distribuir los costos fijos en
cada uno de los 7 procesos.
Una vez realizado el traspaso de los costos fijos a los
procesos, la intencin es hacer posible la evaluacin y
control de costos considerando el criterio de eficiencia en la
realizacin de procesos.
En la determinacin de los impulsadores de primer nivel se
han utilizado criterios sencillos y fcilmente identificables de
tal manera que sea econmicamente factible su medicin.
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CUADRO 61
7

7
Aplicando los porcentajes del cuadro anterior (Cuadro 60) hacemos la conversin y la expresamos en costos.
Compras Almacenaje Extrusin Inyeccin Venta Distribucin Apoyo TOTAL
Gastos de Personal 3,028.8 3,937.4 7,269.0 6,057.5 3,028.8 2,423.0 4,543.2 30,287.7
Impuest.Seguros Maq.Equipo 0.0 18.0 212.6 93.7 36.0 0.0 0.0 360.4
Telfono 57.7 28.9 0.0 0.0 115.5 43.3 43.3 288.7
Depreciacin 0.0 1,355.5 15,994.7 7,048.5 2,711.0 0.0 0.0 27,109.6
Mantenimiento Inmueble. 16.2 113.5 68.1 48.6 32.4 13.0 32.4 324.3
Seguro Inmueble Incendios 21.7 61.5 86.9 72.4 36.2 29.0 54.3 361.9
Correspondencia 0.0 0.0 0.0 0.0 87.1 0.0 0.0 87.1
Remuneracin Directorio 0.0 0.0 0.0 0.0 1,274.5 0.0 0.0 1,274.5
Honorarios Profesionales 50.8 0.0 228.6 177.8 50.8 0.0 0.0 508.1
Public.y Otros Servicios 5.0 0.0 22.6 17.6 5.0 0.0 0.0 50.3
Seguro de Vehculos 90.9 0.0 0.0 0.0 90.9 90.9 636.5 909.3
Gastos de Representacin 0.0 0.0 0.0 0.0 217.1 0.0 0.0 217.1
Gastos Practicantes 148.8 49.6 99.2 0.0 99.2 49.6 49.6 496.0
Gastos de Viaje 133.5 0.0 0.0 0.0 233.6 233.6 66.7 667.4
Servicio Vigilancia 43.2 207.5 216.1 103.7 242.0 25.9 25.9 864.4
Suministros Oficina 18.7 4.0 10.7 9.3 46.7 33.4 10.7 133.5
Tributos 0.0 0.0 0.0 0.0 634.5 0.0 0.0 634.5
Suscripciones 14.3 114.2 71.4 28.6 28.6 14.3 14.3 285.6
Capacitacin,Cursos 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0
Otras Cargas 36.9 29.5 125.5 92.3 62.7 11.1 11.1 369.0
Gastos Financieros 2,813.4 0.0 0.0 0.0 2,813.4 0.0 0.0 5,626.9

6,480.0 5,919.6 24,405.4 13,750.1 11,846.1 2,967.0 5,488.0 70,856.3
PROCESOS (Montos en dlares)
COSTOS Y GASTOS I NDI RECTOS POR PROCESOS O SECCI ONES
DESCRIPCION
COSTOS ESTNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLSTICOS-LNEA DE
TUBERAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrin Nin, Jos
Luis.
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B.- IDENTIFICACION DE LAS ACTIVIDADES POR PROCESO
En cada proceso generalmente tiene lugar la ejecucin de
varias actividades diferentes. Mediante esta etapa se
identifican y clasifican cada una de ellas. A continuacin se
muestra un esquema ilustrativo en forma abreviada:
ACTIVIDADES DE LOS PROCESOS
Mediante el anlisis de cada proceso y en trabajo conjunto
con los ejecutivos de la empresa se pudo determinar las
actividades que componen cada proceso, hubo en la
determinacin de las mismas discrepancias entre ejecutivos,
despus de dos meses de deliberaciones se logro consenso,
con lo cual el trabajo sigui su curso.
Las actividades definidas para cada proceso se muestran a
continuacin:
INVENTARIO DE ACTIVIDADES
PROCESOS: ACTIVIDADES
COMPRAS 1. Emisin de ordenes de compra (aditivos)
2. Compra de materiales
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3. Pago de Proveedores
ALMACENAJE 1. Inspeccin de los lotes recibidos
2. Mantenimiento de materiales
EXTRUSION 1. Pesado de material
2. Transporte a formuladora
3. Formulacin 707
4. Preparacin de mquina extrusora
5. Inspeccin y control del proceso
6. Acabado (roscado o embone)
7. Embalado (ensunchado)
INYECCION 1. Pesado de material
2. Transporte a formuladora
3. Formulacin 714
4. Preparacin de mquina inyectora
5. Inspeccin y control del proceso
6. Embalado (empaquetado)
VENTA 1. Toma de pedidos
2. Aprobacin de pedidos
3. Guiado y facturacin
DISTRIBUCION 1. Embalaje de lotes
2. Carga de mercadera a Vehculo
3. Envo de pedidos
APOYO 1. Servicios de terceros mecnico
2. Servicios de terceros elctrico
3. Mantenimiento mecnico
4. Mantenimiento elctrico
C.-DISTRIBUCION DE LOS COSTOS DE LOS PROCESOS A
LAS ACTIVIDADES
La siguiente etapa consiste en distribuir los costos de cada
proceso en costos de cada actividad, para ello dentro de cada
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proceso se establece una ponderacin de actividades
dependiendo su nivel de complejidad.
Por ejemplo en el PROCESO I : Compras, se tienen las
siguientes actividades:
Emisin de ordenes de compra
Compra de materiales
Pago a proveedores
Como paso siguiente dichas actividades se ponderan
porcentualmente, en funcin al nivel de complejidad y al
tiempo que toman realizarlas
8
.
Emisin de ordenes de compra 35 %
Compra de materiales 30 %
Pago a proveedores 35 %
Es as como se determinan los costos de todas las
actividades en cada uno de los procesos en los cuadros del
62 al 68, y cuyo resumen se muestra en el cuadro 69.
Es as como identificadas y definidas cada una de las
actividades de los procesos, el procedimiento se completa en
esta etapa con la distribucin o reparto de los costes
localizados en los procesos, entre las distintas actividades
que lo han generado.

8
Estos ndices porcentuales han sido determinados mediante el estudio mencionado en pginas
anteriores. En este caso, se estandariz las actividades de los procesos mediante un estudio de tiempos
y movimientos para asignar los costos en funcin al tiempo que demora cada una de ellas.
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Este reparto no es complejo cuando es posible identificar de
manera directa y simple los costos ocasionados por las
distintas actividades dentro de cada centro, por lo que su
determinacin no resultara problema; no obstante en
presencia de repartos difciles de efectuar, se necesitar
disponer de la suficiente informacin para que el reparto
realizado no se lleve a cabo de manera subjetiva.
Mediante el estudio ya mencionado se pudo establecer
porcentajes de asignacin de costos a las actividades y evitar
la subjetividad en la mayor medida posible.
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CUADRO 69
10

10
El cuadro 69 es el consolidado de los cuadros 62 al 68, en el cual se puede ver el costo de cada proceso y del total de procesos de la empresa. (US$ 70,856.3)
ACTIVIDADES Costos de
COMPRAS ALMACENAJE EXTRUSION INYECCION VENTA DISTRIBUCION APOYO Actividades
Emisin de ordenes de compra 2,268.0 2,268.0
Compra de materiales 1,944.0 1,944.0
Pago a proveedores 2,268.0 2,268.0
Inspeccin de lotes recibidos 2,367.8 2,367.8
Mantenimiento de materiales 3,551.8 3,551.8
Pesado de material 4,881.1 4,881.1
Transporte a formuladora 2,440.5 2,440.5
Formulacin 707 3,660.8 3,660.8
Preparacin de mq. Extrusora 2,440.5 2,440.5
Inspeccin y control del proceso 3,660.8 3,660.8
Acabado (roscado o embone) 3,660.8 3,660.8
Embalaje (Ensunchado) 3,660.8 3,660.8
Pesado de material 2,750.0 2,750.0
Transporte a inyectora 1,375.0 1,375.0
Formulacin 714 2,062.5 2,062.5
Preparacin de mq. Inyectora 2,750.0 2,750.0
Inspeccin y control del proceso 2,062.5 2,062.5
Embalaje (Empaquetado) 2,750.0 2,750.0
Toma de pedidos 4,146.1 4,146.1
Aprobacin de pedidos 4,146.1 4,146.1
Guiado y facturacin 3,553.8 3,553.8
Embajaje de lotes 1,038.5 1,038.5
Carga de la mercadera a vehculo 890.1 890.1
Envo de pedidos 1,038.5 1,038.5
Suministro de servicios pblicos 274.4 274.4
Suministro de espacio 274.4 274.4
Mantenimiento mecnico 2,469.6 2,469.6
Mantenimiento elctrico 2,469.6 2,469.6
COSTO TOTAL 6,480.0 5,919.6 24,405.4 13,750.1 11,846.1 2,967.0 5,488.0 70,856.3
SINTESIS DEL REPARTO DE COSTOS ENTRE ACTIVIDADES
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D.- DETERMINACIN DE GENERADORES DE COSTOS
Los sistemas ABC pretenden dar una alternativa para evitar
la subjetividad inherente a los procesos de asignacin de
costos indirectos. Los procesos de asignacin basados en la
estrecha relacin existente entre la realizacin de las
diferentes actividades y productos parecen ser capaces de
eliminar en gran medida esa subjetividad. Pero resulta
imprescindible encontrar unidades de medida y control
apropiadas para establecer operativamente esa relacin entre
actividades y productos.
La literatura contable anglosajona ha acotado el trmino
generador de costos para designar a esas unidades de
medida y control y a esas bases de asignacin.
Ese trmino adems de traducirse por su significado literal de
conductores de costos o portadores de costos, puede
hacerse por el de causantes, generadores, cost-drivers o
inductores de costos, por cuanto que en l se quiere hacer
referencia directa a aquellos factores que, dentro de cada
actividad, causan, generan o inducen el costo.
As, por ejemplo, para la actividad Emisin de ordenes de
compra actividad del primer proceso, un generador
adecuado para su medida y control podra ser el referido al
nmero de ordenes emitidas, pues ha sido el hecho de
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emitir esas ordenes la autntica causa de los costos
ocasionados por esa actividad.
PROFUNDIZACION DEL CONCEPTO DE GENERADOR
DE COSTO
Los generadores de costos causan cambios en el costo de la
actividad. Es decir, si aumenta la cantidad que se origina de
alguno de los generadores de costos, eso quiere decir que
esa actividad ha realizado un mayor esfuerzo productivo.
Se habr observado que en los procesos de asignacin
practicados bajo los sistemas ABC. Los generadores de
costos desempean un papel anlogo a las unidades de
obra
11
utilizadas en los procesos de asignacin mediante
modelos de costos tradicionales. Sin embargo no son
equivalentes.
Una diferencia fundamental radica en que, como tendremos
ocasin de observar al tratar los procesos de asignacin, con
los primeros (generadores de costos), el grado de precisin
de los procesos de asignacin es bastante mayor que los
realizados tomando como referencia las unidades de obra.
Ello es debido a que los generadores de costos son capaces
de establecer relaciones causales ms exactas entre
productos y consumo de actividades que las unidades de

11
Unidades de obra se les llama a las bases de asignacin de los costos indirectos en los sistema de
costos por absorcin como: las horas hombre, horas mquina o kilogramos de material procesado.
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obras utilizadas para relacionar los costos indirectos con los
productos.
Analicemos un poco ms esa relacin causal entre la
actividad y el generador de costos. En la actividad emisin
de ordenes de compra puede observarse la presencia de
relaciones causales precisas entre los costos y la actividad
por una parte y entre actividad y productos por otra. Estas
relaciones causales pueden expresarse cualitativamente
diciendo que los costos causados por la actividad emisin
de ordenes de compra son con consecuencia directa del
nmero de ordenes de compra elaboradas (generador de
costos elegido), de tal forma que a mayor o menor nmero de
ordenes se generarn mayores o menores costos.
Asimismo, el nmero de transportes efectuados del material a
la mquina formuladora es consecuencia directa de
transportar materiales para los productos, de tal manera que
aquel producto que haya consumido o necesitado mayor
nmero de transportes deber ser penalizado con mayores
costos y a menor nmero de transportes consumidos
menores costos.
Dentro de cada actividad, al igual que ocurra en el mbito de
los centros de las unidades de obra, es posible establecer la
existencia de varios generadores de costos diferentes entre
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s, por lo que el problema que aparece es el de elegir el ms
adecuado para acometer el proceso de asignacin.
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En efecto, dentro de cada actividad se deber elegir un
generador de costos aquel que mejor respete la relacin
causa efecto entre Consumo de recursos Actividad
Producto.
F.- CALCULO DEL COSTO UNITARIO DEL GENERADOR DE
COSTOS
Conocidos los costos de cada actividad, y hallados el nmero de
veces que se da el generador para cada una de ellas, se
determina el costo unitario, dividiendo los costos totales de cada
actividad entre el nmero de veces que interviene el generador de
costos. (ver cuadro 72)
Ejemplo:
Costo de la Actividad US$ 2,268.0 ..... A
Nmero de Generadores de Costos ......US$ 30 .......B
Costo Unitario del Generados US$ 75.6 ....A/B
El costo unitario del generador representa la medida de la
unidad que se tomar como referencia para cuantificar el
consumo de recursos de cada actividad.
Este es un mtodo mediante el cual el costeo ABC convierte los
costos y gastos fijos en costos y gastos variables, los cuales son
distribuidos a los productos en funcin a la cantidad de veces que
se halla dado dicho generador en cada producto.
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En trminos generales este problema de la eleccin del
generador de costos ms adecuado puede quedar resuelto
eligiendo siempre aquel que mejor se acomode a los
siguientes requisitos:
Se debe tener en cuenta que un buen generador de
costos debe: ser representativo de las relaciones causa-
efecto existentes entre los costos, actividades y
productos.
Que sea fcil de medir y observar.
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CUADRO 74
G.- ASIGNACION DE LOS COSTES FIJOS DE LAS
ACTIVIDADES A LOS PRODUCTOS
En el cuadro 75 se ilustra el costeo de las cuatro lneas de
productos para las 104.66 toneladas mensuales en forma total
NUMERODE COSTO Costo Unit.
ACTIVIDADES GENERADORDECOSTOS GENERADORESDE TOTAL del generador
COSTOS (US$) de costos (US$)
Emisin de ordenes de compra Nmero de ordenes emitidas 30 2,268.0 75.60
Compra de materiales Nmero de ordenes emitidas 30 1,944.0 64.80
Pago a proveedores Nmero de ordenes emitidas 30 2,268.0 75.60
Inspeccin de lotes recibidos Tiempo por lote 575 8,091.1 14.07
Mantenimiento de materiales Ton. de producto terminado 180 3,551.8 19.73
Pesado de material Horashombre 650 7,631.1 11.74
Transportes a formuladora e Inyec. Nmero de transp.efectuados 1,150 3,815.5 3.32
Formulacin 707 y 714 Horasmquina 1,000 5,723.3 5.72
Prepar.mq. Extrusora-Inyectora Corridas de produccin 100 5,190.5 51.91
Acabado (roscado o embone) Horashombre 350 3,660.8 10.46
Embalaje(Ensunchadoyempaqu.) Horashombre 1,132 7,449.3 6.58
Tomadepedidos Nmero de pedidos tomados 258 4,146.1 16.07
Aprobacin de pedidos Nmero de pedidos tomados 258 4,146.1 16.07
Guiado y facturacin Nmero de guas emitidas 955 3,553.8 3.72
Carga de la mercadera a vehculo Nmero de viajes de vehculo 65 890.1 13.69
Envo de pedidos Nmero de guas vta. externa 542 1,038.5 1.92
Suministro de servicios pblicos Ton. de producto terminado 180 274.4 1.52
Suministro de espacio Area 500 274.4 0.55
Mantenimientomecnico Horas de mant.mecnico 250 2,469.6 9.88
Mantenimiento elctrico Horas de mant.elctrico 230 2,469.6 10.74
COSTOSINDIRECTOSDEFABRICACION 8,465 70,856.3
COSTOS UNITARIOS DE ACTIVIDADES REAGRUPADAS
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y unitaria (tonelada). A continuacin se enumeran los pasos
seguidos para tal efecto:
1.-Enumerar las actividades de todos los procesos de la
empresa en estricto orden secuencial.
2.-Determinar la cantidad de cada generador por actividad
para cada una de las lneas de productos y para todas las
actividades.
3.-Determinar el costo de cada actividad por lnea de producto,
esto se logra multiplicando el costo unitario por generador por la
cantidad de cada generador que posee cada lnea.
As, los resultados que se obtienen son los siguientes:
LINEA Costos 104.66 Ton. US$/Ton
A Tubera Elctrica $ 8,909.9 659.50
B Tubera de Desage $ 27,344.9 777.95
C Tubera de Presin $ 15,187.8 304.43
D Accesorios y otros $ 19,413.7 3,177.36
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CUADRO 75
13

(*) La suma de las veces que se da el generador en cada lnea totaliza la cantidad total del generador.
Ejemplo: Actividad Formulacin 707 y 714 ( Lnea A (50 veces ) + Lnea B (520 veces ) + Lnea C (325 veces ) + Lnea D (105 veces) = 1,000 veces al mes)
(&) Tonelaje real procesado por lnea, se dio como dato en el cuadro 57 de la pgina 162.
Generador Costo
Cantidad Total
ACTIVIDADES Total Costo US$ Generador Costo US$ Generador Costo US$ Generador Costo US$ Generador US$
Emisin de ordenes de compra 30 453.6 6 756.0 10 604.8 8 453.6 6 2,268.0
Compra de materiales 30 388.8 6 648.0 10 518.4 8 388.8 6 1,944.0
Pago a proveedores 30 453.6 6 756.0 10 604.8 8 453.6 6 2,268.0
Inspeccin de lotes recibidos 575 633.2 45 4,925.0 350 914.7 65 1,618.2 115 8,091.1
Mantenimiento de materiales 180 631.4 32 651.2 33 1,381.3 70 888.0 45 3,551.8
Pesado de material 650 939.2 80 3,404.7 290 1,174.0 100 2,113.2 180 7,631.1
Transportes a formuladora e Inyec. 1,150 265.4 80 1,260.8 380 1,393.5 420 895.8 270 3,815.5
Formulacin 707 y 714 (*) 1,000 286.2 50 2,976.1 520 1,860.1 325 600.9 105 5,723.3
Prepar.mq. Extrusora-Inyectora 100 778.6 15 2,439.5 47 415.2 8 1,557.2 30 5,190.5
Acabado (roscado o embone) 350 564.8 54 1,412.0 135 784.5 75 899.5 86 3,660.8
Embalaje (Ensunchado y empaqu.) 1,132 526.5 80 1,842.6 280 1,447.7 220 3,632.5 552 7,449.3
Toma de pedidos 258 417.8 26 1,076.7 67 1,044.6 65 1,607.0 100 4,146.1
Aprobacin de pedidos 258 337.5 21 1,028.5 64 1,044.6 65 1,735.6 108 4,146.1
Guiado y facturacin 955 573.1 154 2,061.6 554 584.2 157 334.9 90 3,553.8
Carga de la mercadera a vehculo 65 205.4 15 246.5 18 328.7 24 109.6 8 890.1
Envo de pedidos 542 182.0 95 195.4 102 229.9 120 431.1 225 1,038.5
Suministro de servicios pblicos 180 48.8 32 80.8 53 106.7 70 38.1 25 274.4
Suministro de espacio 500 54.9 100 82.3 150 82.3 150 54.9 100 274.4
Mantenimiento mecnico 250 632.2 64 642.1 65 345.7 35 849.5 86 2,469.6
Mantenimiento elctrico 230 536.9 50 859.0 80 322.1 30 751.6 70 2,469.6
Tonelaje Real Producido (&) 104.66 13.51 35.15 49.89 6.11
Costos Indirectos por producto 8,909.9 27,344.9 15,187.8 19,413.7 70,856.3
Costos Indirectos por prod/ton 659.50 777.95 304.43 3,177.36
COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
TUBERIA
PRESION
ACCESORIOS
Y OTROS ELECTRICA
TUBERIA TUBERIA
DESAGUE
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CUADRO 76
CUADRO 77
(1) En la pgina 139 se indico que las horas-hombre reales fueron 4,300 Hr-h y la cantidad
de las mismas por lnea se dio como dato en el detalle del cuadro 57 pgina 162.
(2) En el cuadro 57 de la pgina 162 se indic como los Costos Fijos se distribuyen en cada
lnea en funcin a las horas-hombre.
(3) En la pgina 200 se indic el clculo y el detalle se muestra en el cuadro 75.
BAJADEMANDA
SERVICIOS TUBOELECTRICO TUBODEDESAGUE TUBODEPRESION ACCESORIOSYOTROS TOTAL

TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO
RUBROS
Hrs-Hombre (4,300 H-h)(1) 390.66 1,532.34 1,812.00 565.00 4,300.00
VENTAS
Vol - Produccin (ton) 13.51 35.15 49.89 6.11 104.66
Monto de Vtas. (US$) 21,497.92 1,591.26 66,762.15 1,899.35 83,914.98 1,682.00 26,427.28 4,325.25 198,602.33
COSTOSYGASTOS
Variables (US$) 11,817.06 874.69 32,637.47 928.52 44,993.91 901.86 7,230.46 1,183.38 96,678.90
Fijos (unid de obra) (US$)(2) 6,437.37 476.49 25,250.22 718.36 29,858.52 598.49 9,310.18 1,523.76 70,856.30
COSTOTOTAL 18,254.43 1,351.18 57,887.69 1,646.88 74,852.43 1,500.35 16,540.64 2,707.14 167,535.20
UTILIDAD 3,243.49 240.08 8,874.46 252.47 9,062.55 181.65 9,886.64 1,618.11 31,067.13
RENTABILID./VTAS 15.09% 13.29% 10.80% 37.41% 15.64%
ASIGNACION DE COSTOS Y GASTOS : METODO TRADICIONAL
BAJADEMANDA
SERVICIOS TUBO ELECTRICO TUBODEDESAGUE TUBO DE PRESION ACCESORIOSYOTROS TOTAL

TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO
RUBROS
VENTAS
Unidades-mes (ton) 13.51 35.15 49.89 6.11 104.66
Monto de Vtas. (US$) 21,497.92 1,591.26 66,762.15 1,899.35 83,914.98 1,682.00 26,427.28 4,325.25 198,602.33
COSTOS Y GASTOS
Variables (US$) 11,817.05 874.69 32,637.47 928.52 44,993.91 901.86 7,230.47 1,183.38 96,678.90
Distrib. Mediante Generadores(3) 8,909.90 659.50 27,344.90 777.95 15,187.80 304.43 19,413.70 3,177.36 70,856.30
COSTOTOTAL 20,726.95 1,534.19 59,982.37 1,706.47 60,181.71 1,206.29 26,644.17 4,360.75 167,535.20
UTILIDAD 770.97 57.07 6,779.78 192.88 23,733.27 475.71 -216.89 -35.50 31,067.13
RENTABILIDAD 3.59% 10.16% 28.28% -0.82% 15.64%
ASIGNACION DE COSTOS Y GASTOS : METODO BASADO EN ACTIVIDADES
COSTOS ESTNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLSTICOS-LNEA DE
TUBERAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrin Nin, Jos
Luis.
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3. COMPARACIN DE LAS RENTABILIDADES DEL COSTEO
TRADICIONAL Y EL ABC.
En los cuadros 76 y 77 se muestra la comparacin de costos
mediante los mtodos de costeo tradicional y el basado en
actividades.(para un mes de baja demanda.)
METODO DE COSTEO TRADICIONAL:
COSTEO: ABSORCIN COSTEO: DIRECTO
modelo-C-V-U
Rentabilidad/venta Margen de Contribucin
1.- Accesorios y otros 37.41% 1.- Accesorios y otros 2.64%
2.- Tubo elctrico 15.09% 2.- Tubo de desage 1.11%
3.- Tubo de desage 13.29% 3.- Tubo de presin 6.38%
4.- Tubo de presin 10.80% 4.- Tubo elctrico 5.03%
Para ambos casos (dentro del costeo tradicional) la lnea de mayor
relevancia es la de Accesorios y otros, siendo la menos atractiva
en el costeo por absorcin la lnea Tubo de presin y en el
costeo directo la lnea Tubo elctrico.
El costeo por absorcin distribuye los costos fijos que son en gran
medida costos indirectos a los producto usando una base de
distribucin (Hr-h). Mediante este costeo una de las lneas ms
castigadas es la lnea de Tubo presin. En el cuadro 57 de la
pgina 162 veremos que 42.14%
13
del costo fijo total se aplica a
dicha lnea, mientras que al tubo elctrico se le aplic nicamente

13
(US$/. 29,858.52 / US$/. 70856.30) x 100 = 42.14 %
COSTOS ESTNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLSTICOS-LNEA DE
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el 9.09 %
14
. Tal es as como el costeo directo CVU (que no
distribuye los costos fijos) da mrgenes de contribucin similares
para las lneas de Tubo de presin y Tubo elctrico, 46.38% y
45.03% respectivamente.
Como se dijo anteriormente, el mtodo de Costeo Tradicional
(costeo por absorcin), asigna los costos fijos en funcin a
las horas-hombre, las cuales en los ltimos aos son menos
representativas, para efectos del costeo de productos debido
a que la empresa tiende a un proceso de automatizacin
progresivo, que hace que dicha asignacin sea poco
objetiva.
En el cuadro 76 (costeo tradicional por absorcin) se ubica a
la lnea de Accesorios y otros como la ms rentable (37.41%),
en segundo lugar a los tubos elctricos (15.09%), en tercero
los tubos de desage (13.29%) y en cuarto lugar la tubera de
presin (10.80%). Para todos los casos la rentabilidad es
bastante aceptable, inclusive para la lnea que brinda menor
rentabilidad.
METODO BASADO EN ACTIVIDADES:
Tubo de Presin 28.28%
Tubo de desage 10.16%
Tubo elctrico 3.59%
Accesorios y otros -0.82%

14
(US$/. 6,437.37 / US$/. 70,856.30) x 100 = 9.09 %
COSTOS ESTNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLSTICOS-LNEA DE
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El mtodo de Costeo Basado en Actividades brinda un
resultado sumamente importante (ver cuadro 77). El producto
ms rentable con el sistema tradicional, accesorios es el
menos rentable con el nuevo sistema ya que le otorga un -
0.82% de rentabilidad.
Por otro lado la lnea de Tubo elctrico ubicada en segundo
lugar en rentabilidad con el costeo tradicional (15.09%), tiene
una rentabilidad del 3.59% con el costeo ABC.
En el costeo ABC la aplicacin del costo fijo bajo la
distribucin mediante generadores le asigna a la Lnea de
Tubo de presin slo el 21.43 %
15
de dicho costo, mientras
que en el costeo por absorcin se le asign el 42.14 %. (ver
pgina 203). De esta forma se convierte en la Lnea menos
trascendente mediante el costeo por absorcin y el ms
relevante en el costeo ABC.
Este anlisis nos conduce a la necesidad urgente de cambiar
el sistema de costos al ABC, por la gran distorsin
evidenciada en el anlisis anterior. Estas distorsin nos
conducir a tomar decisiones incorrectas bajo la aplicacin
del costeo tradicional.
Igualmente se permite la posibilidad de establecer estndares
dentro de esta nueva metodologa de costos por actividades.
COSTOS ESTNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLSTICOS-LNEA DE
TUBERAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrin Nin, Jos
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(debido a esto su denominacin Estndar-ABC).
Estableciendo estndares para cada actividad y conociendo
el costo y el nmero de generadores, es posible realizar la
comparacin de informacin real con dichos estndares de
esta manera se tendrn variaciones de manera similar a la
realizada en el costeo tradicional que se desarrollo en el
captulo anterior. As, se podr evaluar los costos mediante la
eficiencia con la que se usa los factores de produccin.
El implantar un Sistema de Costeo Estndar-ABC, es sin duda un
salto bastante grande en cuanto a disponer de herramientas para
medir la eficiencia operativa y la gestin estratgica. Este sistema
de costeo como se mencion inicialmente por tal avance se le
conoce como un sistema de cuarta fase; es as como a los
sistemas de costos reales se les denomina de primera fase.

15
(US$/. 15,187.80 / US$/. 70,856.30) x 100 = 21.43 %.