LUCRARE DE STAGIU ANUL I (ex.

.acces 2012) SEMESTRUL I de stagiu Semestrul I 2013 (experti contabili) GRUPA I Categoria I Elaborarea situatiilor financiare anuale 1. (27.) O societate achizitioneaza de la furnizori marfuri conform facturii: pret de cumparare 1000 lei, rabat 2 % , remiza 3 % , scont de decontare 1 % , TVA 24 % . Daca adaosul comercial practicat este de 20%, care va fi pretul de vanzare i formulele contabile de achizitie i vanzare a marfurilor. Raspuns: Acte normative utilizate: Ordinul 3055/2009 Reducerile de pre acordate clienilor sau primite de la furnizori sunt reglementate din punct de vedere contabil, de ordinul 3055/2009, n vigoare de la 01.01.2010. Conform normativului, la articolul 51 se stipuleaz: - Reducerile comerciale acordate de furnizor si nscrise pe factura de achizitie ajusteaz n sensul reducerii costului de achizitie al bunurilor. - Reducerile comerciale primite ulterior facturrii, respectiv acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer, se evidentiaz distinct ncontabilitate ( contul 609 Reduceri comerciale primite, respectiv contul 709 Reduceri comerciale acordate ), pe seama conturilor de terti. - Reducerile comerciale pot fi, de exemplu: a) rabaturile - se primesc pentru defecte de calitate si se practica asupra pretuluide vnzare; b) remizele - se primesc n cazul vnzarilor superioare volumului convenit sau daca cumparatorul are un statut preferential; c) risturnele - sunt reduceri de pret calculate asupra ansamblului tranzactiilor efectuate cu acelasi tert, n decursul unei perioade determinate. Reducerile financiare sunt sub forma de sconturi de decontare acordate pentru achitarea datoriilor nainte de termenul normal de exigibilitate. -Reducerile financiare primite de la furnizor reprezinta venituri ale perioadei indiferent de perioada la care se refera (contul 767 Venituri din sconturi obtinute). La furnizor, aceste reduceri acordate reprezinta cheltuieli ale perioadei, indiferent de perioada la care se refera (contul 667 Cheltuieli privind sconturile acordate A. REDUCERI COMERCIALE PRIMITE : I. Reducerile se acorda odata cu facturarea 1 2 3 4 5 6 7 8 Explicatii Valoarea bruta a marfurilor achizitionate Rabatul pentru defectele de calitate 2 % 1 -2 Remiza 1 ( 980 lei * 3 % ) Net comercial 3-4 Scont decontare ( 950,60 * 1 % ) Net financiar 5 6 Total factura Valoare 1.000,00 -20,00 980,00 -29,40 950,60 -9,50 941,10 1.166,96 TVA 240 -2,4 -7,06 228,14 -2,28 225,86

a) Inregistrarea facturii de achizitie % = 371 Marfuri 4426 TVA deductibila 401 Furnizori 1 176,46 lei 950.60 lei 225.86 lei

401 = 767 9,5 Furnizori Venituri din sconturi b) Plata facturii, mai putin scontul primit 401 = Furnizori 5121 Conturi la banci in lei 1.166,96 lei

c) Inregistrarea adaosului comercial 20 % ( 950.60 * 20% = 190.12 lei ) 371 = Marfuri 378 190.12 Diferente de pret la marfuri . 4228 273,78 tva nexigibil lei lei

( NIR=950,6x1,2x1,24=1414,50 1414,50-950,6-273,78TVA=190,12) d) Inregistrarea facturii de vanzare 4111 Clienti % 1414,50 707 1140.72 Venituri din vanzarea marfurilor 4427 273,78 TVA colectata lei lei lei

e) Descarcarea de gestiune % = 607 Cheltuieli privind marfurile 378 Diferente de pret la marfuri 4428 tva neexigibil 371 Marfuri 1414,50 950.60 190,12 273,78 lei lei

II. Reducerile se acorda ulterior facturarii. a) Inregistrarea facturii de achizitie % 401 371 Furnizori Marfuri 4426 TVA deductibila 371 = Marfuri 1.240.00 lei 1.000.00 lei 240.00 lei

378 200 lei Diferente de pret la marfuri . 4428 288 lei tva nexigibil

( NIR=1000x1,2x1,24=1488 1488 - 1000- 288TVA=200 b) Reducerile calculate ulterior datei facturarii si regularizarea TVA aferenta. Pentru reducerea comerciala: 401 = 609 9,4 lei (20+29,4) Fz Reduceri comerciale primite 4426 = Tva ded 401 Furnizori - 11,86 lei (4,8+7,06)

Si Pentru reducerea financiara: 401 = 767 4426 = 401

9,5 - 2,28

c) Plata facturii, mai putin scontul primit.( daca se plaeste ulterior) 401 = Furnizori 5121 1166,96 lei

d) Inregistrarea facturii de vanzare 4111 = % 1488 Clienti 707 1200 Venituri din vanzarea marfurilor 4427 288 lei TVA colectata lei lei

f ) Descarcarea de gestiune % = 371 607 Marfuri Cheltuieli privind marfurile 378 Diferente de pret la marfuri 4428

1488 1000 200 288

lei lei

B. REDUCERI COMERCIALE ACORDATE = inregistrarile de la furnizor I. Reducerile se acorda odata cu facturarea a) Vanzarea cu reduceri comerciale si fianciare facturate: 411 = % 1176,46 707 950,60 4427 225,86 667 = 411 9,5 Saderea gestiunii 607 = 371 la cost II. Reducerile se acorda ulterior facturarii. 411 = % 1240 707 1000 4427 240 371 la cost

607

Factura ulterioara: 709 411 Si 667 411 = = = = 411 49,4 4427 -11,86 411 9,5 4427 -2,28

2. (49.) ntreprinderea Alfa deine o cldire evaluat la valoarea just de 120.000 lei, amortizare cumulat 30.000 lei. Rezerva din reevaluare disponibil este de 10.000 lei. La 31.12.N, managerii iau decizia s vnd cldirea n anul N+1. Ca urmare activul va fi reclasificat n categoria stocurilor de mrfuri. La 31.12.N se estimeaz c valoarea realizabil net a acestui stoc este de 75.000 lei. Se cere: a) s se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvrii acestui caz; b) s se prezinte nregistrrile contabile aferente exerciiului N. Raspuns: Acte normative utilizate: Ordin nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cudirectivele europene. Prevederile OMFP 3055/2009 aplicabile acestui caz sunt: 153. - (1) Atunci cnd exista o modificare a utilizarii unei imobilizari corporale, n sensul ca aceasta urmeaza a fi mbunatatita n perspectiva vnzarii, la momentul luarii deciziei privind modificarea destinatiei, n contabilitate se nregistreaza transferul activului din categoria imobilizari corporale n cea de stocuri. Transferul se nregistreaza la valoareanea amortizata a imobilizarii.Daca imobilizarea corporala a fost reevaluata, concomitent cu reclasificarea activului se procedeaza la nchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia. - nregistrarile contabile aferente exercitiului N, sunt: a) Reclasificarea cladirii in categoria stocurilor : % 2812 371 212 Constructii Amortizarea constructiilor Marfuri 120.000,00 lei 30.000,000 lei 90.000,00 lei

b) Realizarea rezervei din reevaluare 105 = Rezerve din reevaluare 1065 10.000 lei Rezerve reprezentand surplusul realizat Din rezerve din reevaluare

c) Ajustarea pentru deprecierea cladirii destinata vanzarii ( Valoarea realizabila neta = 75 000 => 90000-75000=15000 ) 6814 = 397.01 15.000 lei

Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante

Ajustarea valorii cladirilor destinate vanzarii

3. (51.) ntreprinderea Alfa vinde societii mam un stoc de marf la preul de 100.000 lei cu opiunea de a-l putea rscumpra dup 12 luni. Se cere: a)s se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvrii acestui caz; b)s se prezinte nregistrrile contabile dac opiunea de rscumprare este sau nu exercitat. Raspuns: Acte normative utilizate: a) Procedurile de consolidare prezentate in Ordinul 3055/2009 prevd la punctul 30 ca activele si datoriile entitilor incluse in consolidare/S se incorporeaz in totalitate n bilanul consolidat, prin insumarea elementelor similare. Punctul 40 detaliaz operaiunile ce trebuie efectuate nainte de consolidarea propriu-zisa: - Situaiile financiare anuale consolidate prezint activele, datoriile, poziia financiara si profiturile sau pierderile entitilor incluse in consolidare, ca si cum acestea ar fi o singura entitate, In special: a) datoriile si creanele dintre entitile incluse in consolidare se elimina din situaiile financiare anuale consolidate; b) veniturile si cheltuielile aferente tranzaciilor dintre entitile incluse in consolidare se elimina din situaiile financiare anuale consolidate; c) dac profiturile si pierderile rezultate din tranzaciile efectuate intre entitile incluse n consolidare sunt luate in calcul la determinarea valorii contabile a activelor, acestea se elimina din situaiile financiare anuale consolidate. De asemenea, dividendele interne sunt eliminate n totalitate. Eliminarea din SFAC a datoriilor si creanelor dintre entiti se refera la acele operaiuni reciproce intre entiti, care trebuie eliminate tocmai pentru a nu se dubla in SFAC. De exemplu, daca societatea A deine o creana de 100 RON asupra societii B, aceasta din urma va avea in conturile individuale o datorie ctre A in suma de 100 RON. In vederea consolidrii, aceasta tranzacie reciproca va trebui eliminata pentru ca SFAC sa reflecte doar tranzaciile cu tere parti, nu si cele intre entitile ce intra in perimetrul de consolidare. Pe acelai principiu se elimina si veniturile, cheltuielile, profiturile/pierderile aferente tranzaciilor reciproce, precum si dividendele interne. Principalele creane si datorii intra-grup sunt cele comerciale, iar la consolidare acestea trebuie eliminate. Alte operaiuni de eliminare a creanelor si datoriilor intra-grup se refera la: | 1) Eliminarea profiturilor si pierderilor nerealizate rezultate din transferurile de stocuri in interiorul grupului; 2) Eliminarea profiturilor si pierderilor nerealizate rezultate din transferurile de active fixe in interiorul grupului; 3) Eliminarea efectelor utilizrii de politici contabile diferite de ctre societile din cadrul grupului, ntreprinderea Alfa" are o creana comerciala asupra societii mame in valoare de 100000 lei. Eliminarea conturilor sau valorilor reciproce. Operaiuni reciproce sunt acele tranzacii desfurate in cadrul grupului, de genul acordarea de mprumuturi intre societatea mama si filiale, cumprri vnzri de bunuri intre societatea mama si filiale, etc. Aceste operaiuni se elimina. Eliminarea rezultatelor interne grupului. In cazul n care avem operaiuni reciproce de genul celor menionate anterior, rezultatele interne, se elimina in mod corespunztor, dup caz.

De exemplu: Societatea mama a vndut marfa unei filiale a sa. La momentul consolidrii, filiala are n stoc marfa cumprata de la societatea mama. Prin urmare, in acel stoc avem un rezultat intern si trebuie eliminate. b) Inregistrari contabile : Societatea Alfa vinde firmei Mama Stoc marfa 100 000 Societatea Fiica Vanzarea a) 461 M = 707 100 000 (451M) 607 = 371 100 000 Societatea Mama 371 = 401 F (451 F ) 100 000

Obtiune rascumparare b) 461 M = 707 - 100 000 607 = 371 - 100 000

371 = 401 F

- 100 000

S-au anulat deci ca operatiuni

in bilantul de CONSILIDARE la firma Mama a) Se fac operatiuni de eliminare NUMAI IN varianta (a) fara rascumparare . 401 F = 461 M 100.000 121 707 = 607 = 121 100.000 100.000

b) Nu sunt modificari .

4. (53.) ntreprinderea Alfa majoreaz capitalul social prin aport n natur. Aportul const ntr-un teren evaluat la 10.000 euro. Cursul la data subscrierii este de 4,5 lei/euro. La data vrsrii aportului, cursul este de 5 lei/euro. Valoarea nominal a unei aciuni este de 100 lei. Se cere: a)s se precizeze care sunt regulile din O.M.F.P. 3055/2009 aplicabile rezolvrii acestui caz; b)s se prezinte nregistrrile contabile. Raspuns: Acte normative : O.M.F.P. 3055/2009 244 - (1) Aciunile proprii rscumprate, potrivit legii, sunt prezentate n bilan ca o corecie a capitalului propriu. (2) Ctigurile sau pierderile legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entitii (aciuni, pri sociale) nu vor fi recunoscute n contul de profit i pierdere. Contravaloarea primit sau pltit n urma unor astfel de operaiuni este recunoscut direct n capitalurile proprii i se prezint distinct n bilan, respectiv Situaia modificrilor capitalului propriu, astfel: - ctigurile sunt reflectate n contul 141 "Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii"; - pierderile sunt reflectate n contul 149 "Pierderi legate de emiterea,rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii". (3) Nu reprezint ctiguri sau pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entitii, diferenele de curs valutar dintre momentul subscrierii aciunilor si momentul vrsrii contravalorii acestora, acestea fiind recunoscute la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz. (4) Ctigurile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determin ca diferen ntre preul de vnzare al instrumentelor de capitaluri proprii i valoarea lor de rscumprare, respectiv ntre valoarea nominal a instrumentelor anulate i valoarea lor de rscumprare. (5) Pierderile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determin ca diferen ntre valoarea de rscumprare a instrumentelor de capitaluri proprii i preul lor de vnzare, respectiv ntre valoarea de rscumprare a instrumentelor anulate i valoarealor nominal. (6) Cheltuielile legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii sunt reflectate direct n capitalurile proprii (cont 149 "Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii") atunci cnd nu sunt ndeplinite condiiile pentru recunoaterea lor c imobilizri H necorporale (cont 201 "Cheltuieli de constituire"). (7) Soldul creditor al contului 141 "Ctiguri legate de vnzarea su anularea instrumentelor de capitaluri proprii", respectiv soldul debitor al contului 149 "Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anulareainstrumentelor de capitaluri proprii", poate majora, respectiv diminua, suma altor rezerve(cont 1068 "Alte rezerve"). (8) n notele explicative trebuie cuprinse informaii referitoare la operaiunile care au afectat instrumentele de capitaluri proprii ale entitii. deci: Diferenele de curs valutar recunoscute ntre momentul subscrierii aciunilor i ce[ ai vrsrii contravalorii acestora reprezint venituri sau cheltuieli financiare si (ctiguri sau pierderi legate de emiterea, rscumprarea; vnzarea, dedarea sau anularea instrumentelor de capital propriu (acestea nu se nregistreaz in ct 149 sau ct 141)

Punctul 85) din O.M.F.P. 3055/2009 inregistrarea contravalorii in lei a capitalului social subscris in valuta se face la cursul de schimb al pietei valutare comunicat de BNR din data subscrierii. Diferentele de curs valutar intre cursul la data subscrierii si cursul de la data varsarii capitalului sacial in valuta se inregisrtreaza la venituri sau cheltuieli din diferente de curs valutar. Teren valoare = 10 000 Euro x 4,5 lei / euro la subscriere = 45 000 lei CS, VN : 100 lei / act NR act = 45 000 : 100 = 450 actiuni 456 = 1011 45 000 subscriere (10 000 euro x 5) 50000 456 45000 ( 10000 euro x 4,5 ) 765 5000 1011 = 1012 45000 211 =

5. (60.) Societatea Alfa la 31 decembrie N detine o cladire pe care intentioneaza sa o cedeze. Cladirea este libera si societatea a intreprins actiuni pentru gasirea unui cumparator. Societatea clasifica cladirea la data bilantului ca disponibila pentru vanzare. Valoarea de intrare a cladirii este de 100.000 lei iar amortizarea cumulate 20.000 lei. Situatia a) La data bilantului societatea stabileste valoarea justa a cladirii la 120.000 lei. Costurile estimate pentru organizarea licitatiei de vanzare sunt estimate la 5.000 lei iar cheltuielile de cadastru la 3.000 lei. Situatia b) La data bilantului societatea stabileste valoarea justa a cladirii la 82.000 lei. Costurile estimate pentru organizarea licitatiei de vanzare sunt estimate la 5.000 lei iar cheltuielile de cadastru la 3.000 lei. Situatia c) Activul prezentat la punctual b) nu a fost vandut pana la sfarsitul exercitiului financiar N+1. La aceasta data societatea estimeaza valoarea justa la 90.000 lei iar costurile vanzarii estimate a avea loc in anul N+1 sunt de 7.800 lei. Sa se efectueze inregistrarile contabile conform IFRS 5 pentru fiecare din cele trei situatii. I.F.R.S 5 Obiectiv = prescrie tratamentul contabil pentru evaluarea si prezentarea activelor imobilizate detinute pentru a fi vandute si activitati intrerupte. Activitate intrerupta = o componenta a unei entitati care a fost fie clasificata ca detinuta pentru vanzare si care : - reprezinta un segment major al afacerii, - face parte dintr-un plan unic de casare a unui segment major al afacerii , - este sucursala achizitionata pentru revanzare.

Tratament contabil: Activele imobilizate detinute in vederea vanzarii : trebuie evaluate la MIN ( valoare costului ; Valoarea justa cost vanzare) Nu se amortizeaza O societate va considera un activ imobilizat ca detinut pentru vanzare daca valoarea sa contabila va fi recuperata in principal pentru o vanzare imediata in starea sa prezenta, iar vanzarea trebuie sa aiba o probabilitate ridicata, in sensul ca managementul si-a manifestat interesul pentru un plan de vanzare si a initiat un plan de cautare a unui cumparator si de finalizare a planului. Vanzarea ar trebui sa se realizeze intr-un an de la data clasarii activului ca disponibil pentru vanzare . Anumite evenimente pot prelungi perioada necesara peste un an. Peste aceasta situatie activul poate fi clasificat pentru vanzare daca intarziarea este cauzata de evenimente care nu pot fi controlate de entitate, fiind suficiente dovezi ca entitatea este angajata in planul de vanzare a activului. IAS 36 Valoarea recuperabila = MAX ( prt net de vanzare, Valoare utilitate) ( cand nu avem piata activa= nu este prt de vanzare ) => Valoarea recuperabila = Valoarea utilitate. Pret vanzare = Prt contract sau prt piata Valoare utilitate => estimarea valorii de utilitate implica pasii. 1. Estimarea intrarilor si iesirilor de numerar din folosirea activului si ultima lui iesire 2. Aplicarea ratei de actualizare adecvata pentru aceste fluxuri viitoare de numerar. Inregistrari contabile : Situatia ( a ) Vi (valoare inregistrare) = 100 000, Vc (valoare contabila neta = 80 000 (100 000 20 000 = 80 000 ) Ve (valoare evaluate) la 31. 12.N = Valoara justa(Vj) = 120 000 , Cost estimat licitatie = 5000 Cheltuieli cadastru 3000 lei Vc=Vi-Am = 100 000 20 000 = 80 000 Valoarea justa cost vanzare = 120 000 ( 5000 + 3000 ) = 112 000 . Ve = Min ( Vc ; Vj cost vanzare ) = Min ( 80 000 ; 112 000 ) = 80 000 Cladirea va fi prezentata distinct in bilant ca activ disponibil pentru vanzare = evaluat la Vc : 80 000. Vc=80000, Ve= 80000=> depreciere 0 Clasificarea activului ca disponbil pentru vanzare 80 000 cladiri / disponibile pentru vanzare = cladiri/imobilizari corporale 100 000 20 000 Amortizarea cladirii Situatia ( b ) La data bilantului Valoarea justa(Vj) = 82 000, Cost estimat vanzare licitatie = 5000 Cheltuieli cadastru 3000 lei

Vc = Vi - Am = 100 000 20 000 = 80 000 Vj cost vanzare = 82 000 ( 5000 + 3000 ) = 74000 Ve=Min ( Vc , Vj- cost vanzare ) = Min ( 80 000, 74000 ) = 74 000 Cladirea este depreciata pentru suma de 6000 ( 80 000 74 000 ). Cladirea va fi prezentata distinct in bilant ca activ disperibil pentru vanzare fiind evaluata la 74 000. Vc=80000,Ve=74000=> depreciere 6000 Clasificarea activului ca disponibil pentru vanzare. 74 000 cladiri / disponibile pentru vanzare = cladiri/imobilizari corporale 100 000 20 000 Amortizarea cladirii 6000 Ch priv deprec cladirii. Situatia ( c ) . Activul nu a putut fi vandut la sfarsitul ex N + 1 Vj = 90 000, cost vanzare estimat 7800 Vc ( la N + 1 ) = va fi conf. punctului b) = 74000 Acum la 31.12.N+1 : Vj cost vanzare estimate = 90000 7800 = 82 200. Vc < ( Vj cost vanzare ) => activul nu mai este depreciat si pierderea din depreciere recunoscuta in an N, in N+1 va fi reluata . Ve=Min ( Vc , Vj- cost vanzare ) = Min ( 74000, 82200) = 74 000 Vc=74000,Ve=74000=> depreciere 0 O entitate va recunoaste un castig din orice crestere ulterioara a ( Vj cost vanzare estimat ), dar fara a depasi pierderea din depreciere care a fost recunoscuta anterior fie in conformitate cu IFRS5 fie anterior , in conf cu IAS 36 ( deprecierea activelor). Cladiri / active disponibile pt. vanzare = venituri din reluarea deprecierii 6000 Cladirea va fi prezentata distinct in bilant ca activ disponibil pentru vanzare fiind evaluata la 80 000 lei, suma care reprezinta Vcontabila pe care cladirea ar fi avut-o daca nu ar fi fost depreciata.
Situatia ( d ) = suplimentar La data bilantului societatea stabileste Vj = 82 000. Se estimeaza ca vanzarea cladirii se va realiza peste 1 an . Rata de actualizare este de 10 % costurile estimate a fi suportate peste un an cu organizarea licitatiei de vanzare = 7000 lei, cadastru 4000. Vc = Vi Am =100 000 20 000 = 80 000 Vj = cost vanzare actualizate = 82 000 7000 + 4000 = 72000 1+0,1 Min ( Vcont, Vj cost vanzare ) = min ( 80 000 , 72 000 ) = 72, 000 Cladirea este depreciata pentru 8000 ( 80 000 - 72 000 ) si va fi prezentata distuct in bilant ca activ disponibil pentru vanzare fiind evaluata la 72 000 lei, suma care reprezinta Vj cost vanzare actualizata. Clasificare activului disponibil pentru vanzare. 72 000 Cladiri / active disp.vanzari = Cladiri/imob corp 100 000 20 000 Amortizare 8000 Ch privind deprecierea cladirii. Activele care au fost reevaluate cf IAS 16 si IAS 36ar trebui tratate ca si cum inaintea clasificarii detinute pentru vanzare nu ar fi fost reevaluate. Alocarea unei pierdei unui grup destinat vanzarii se aplica numai la fond commercial si apoi de prorate la active imoblizate.

GRUPA I Categoria XI Tinerea contabilitatii unei entitati

1. (67.) Societatea Leasing avand ca obiect de activitate acordarea de bunuri in leasing financiar, achizitioneaza la data de 20.12.N-1 un autoturism in valoare de 16.725 lei, TVA 24%, pe care il acorda in leasing financiar societatii CONTA. Contractul de leasing financiar este incheiat pe data de 01.01.N in urmatoarele conditii: - perioada de leasing este de 5 ani iar durata utila de viata a activului predate in leasing este de 6 ani; - platile de leasing vor fi efectuate pe data de 31 decembrie ale fiecarui an, se vor emite 5 facturi; - la inceputul contractului de leasing societatea CONTA plateste 10.000 lei + TVA; - la sfarsitul contractului de leasing utilizatorul isi va exercita optiunea de cumparare la valoarea reziduala care reprezinta 10% din valoarea de intrare a bunului. Sa se faca inregistrarile contabile aferente anului N si N+4, atat la locator, cat si la la locatar. Raspuns : Sc leasing = 1 autoturism = Valoare 16.725 lei + TVA Ex N/ contract / 5 ani, DNV = 6 ani , Nous 10.000 + T.V.A 01.01.N Valoarea reziduala ( 10 % x 16 725 ) = 1672,5 Am = 16725 : 6 = 2787,50 Valoarea ramasa de finantat = 16.725 10.000 avans 1672,5 vd res =5052,50 Impartita pe 5 ani = 5052,5 : 5 = 1010,5 / ani Valoarea Actualizata = Avans + Suma: ( Flux numerar + Valoarea reziduala a platilor acordat (1 + rata de actualiz.) (1+rata de actualizare ) . = (10.000) + 1010,5 + 1010,5 + (1010)5 + 1010,5 + 1010,5 + 1672,6 (1+10%)1 (1+10%)2 (1+10%)3 (1+10%)4 1+10%)5 (1+10%)5 Avans ............................5 rate........................................................... valoare reziduala = 10.000 + 1010,5 + 1010,5 + 1010,5 + 1010,5 + 1010,5 + 1010,5 = 14.872. 1,1 1,21 1,33 1,46 1,61 1,61 = 10.000 + 918,64 + 835,12 + 759,77 + 692,12 + 627,64 + 1038,82 = 14 872 DATA 01/01/N 01.01.N 31.12.N N+1 N+2 N+3 N+4 N+5 Plati 10.000 1010.5 1010.5 1010.5 1010.5 1010.5 1672.5 Dobanda 487,2 434,9 377,3 314 244 1853 Plati capital 10.000 523.3 575,6 633.19 696.5 766.5 16.725 Datoria 14872 4872 4348,7 3773,1 3139,91 2443,41 1672 val rezi -

Diferenta 16725 14.872 = 1853 = dobanda Rate dob 10 % Inregistrari la FINANTATOR : Achizitie autoturism: % 213 4426 = 404 20 739 16 725 4 014 12 400 10 000 2 400 12 400

01.01.N 411 = 5121 =

% 419 4427 411

Transmiterea autoturismului : proces verbal 2675 = 2133 16725

Dobanda de inregistrat 8052 =. ........1853

Regularizare avans 419 31.12.N 411 = = 2675 % 706 766 4427 8052 2675 10 000 1253 523,3 487,2 242,5 487,2 523,

.....

6583 = . . .. 31.12. N+4 411 =

% 706 4427 766 411

1253 766,5 242,5 244 1253

5121

6583 = 2675 766,5 ..... .= 8052 244 ................................................................................ Asa inregistram toate ratele si la final VALUARE REZIDUALA 411 = % 706 4427 411 2073,9 1672,5 401,4 2073,9

5121

INREGISTRARI LA UTILIZATOR: 01.01.N % 409 4426 404 = 404 12400 10000 2400 12400

= 5121

RECEPTIE MIJLOC TRANSPORT . 2133 = 165 D = 8051 16725 1853 dobanda

REGULARIZARE AVANS. 167 31.12 N RATA I = 409 = 404 10 000 1253, 00 523,3 487,2 242,50 1253,00 487,2 2787,5 ( 16725 : 6 ani )

% 167 666 4426 404 8051

= = =

5121 C 2813

SI

6811

31.12.N + 4 Rata 5 + valoarea reziduala Rata % 167 666 4426 404 8051 si 6811 = 404 1253 766,5 244 242,5 1253 244 dobanda = 2787 amortizarea 2073,9 1672,5 401,4 2073,9

= = =

5121 C 2813 404

Valoarea reziduala % = 167 4426 404 =

5121

2. (71.) Societatea Comercial B specializat n comerul cu amnuntul deine n stoc la nceputul anului mrfuri la preul cu amnuntul n valoare de 15000 lei. Adaosul comercial aferent mrfurilor din stoc este de 3000 lei, iar TVA 2903 lei. n cursul perioadei de gestiune se achiziioneaz mrfuri la preul fr TVA de 30000 lei (TVA 24%). Adaosul comercial practicat de unitate este de 20%. Se vnd mrfuri n cursul lunii prin magazinul cu amnuntul n valoare de 42000 lei, (inclusiv TVA). Se descarc gestiunea. Evidena se ine la pre de vnzare cu amnuntul. Raspuns: Comert cu amanuntul Marfuri cont 371 Si 371 = 15 000 I 371 = ( 30.00 + 20 % + 24% TVA ) = 44640 E 371 = 42000 ( inclus / TVA ) Sf 371 = 17640 24% tva = 14226 Ad.comercial ct 378 Si 378 = 3000 I 378 = 6000 ( 30 000 x 20 % ) S.f = 2662 (calculata mai jos) E378 = 6338

TVA neexigibil cnt 4428 Si 4428 =2200 I 4428 = 8640

K = Ts 378 Ts371-Ts4428

= 300 +6000 = 900 (15000 + 44640) ( 2903 + 8640 ) 48097 =

= 0.187.2

Sf 378 = K x Sf x 37 ( fara TVA ) = 0,18712 x 14226 mf) Inregistrari contabile : 1. Achizitie % 371 4426 371 = 401 37 200 30 000 7 200 14 640 6 000 8 640

2662 (ad. com la sold

= % 378 4428

2. Vanzare 411 = % 707 4427 371 42 000 33 871 8 129 42 000 27 533 6 338 8 129

% = 607 378 4428

3. (87.) Un salariat obine pentru 12 zile lucrate n cursul unei luni, venituri pentru munca prestat n sum de 850 lei. n cursul lunii salariatul beneficiaz de 14 zile calendaristice de concediu medical pentru boal obinuit, din care 10 zile lucrtoare. Salariul de baz minim brut pe ar este de 600 lei, iar luna are un numr de 22 zile lucrtoare. Stabilirea bazei de calcul a contribuiei de asigurri sociale? Stabilirea contribuiei de asigurri sociale datorat de angajator?

Raspuns: Venituri obtinute pentru : a) 12 zile lucrate = 850 lei b) 14 zile concediu medical (10 zile lucratoare ) = salariu 600/nr. zile lucratoare = 27 77 lei x 10 zile = 273 lei TOTAL = 850 + 273 = 1123 lei = baza de calcul CAS : 1. La nivel societate 20,80 % din 1123 (850 + 273 ) lei = 234 CAS 2. La nivel Angajat 10,5 % x 1123 = 118 4. (116.) La o societate comercial ce are un capital social de 150.000 u.m.n, profitul brut este de 80.000 u.m.n. Se decide utilizarea sumei astfel: - se constituie rezerve legale n limita maxim admis de lege; - constituire de rezerve statutare n procent de 10 % din profitul net; - profitul net este utilizat pentru majorarea capitalului social cu suma de 900 u.m.n respectiv acordarea de dividende 50 mii. u.m.n. Presupunem c printre asociai avem doar persoane fizice. Raspuns: Capul societatii = 150.000 um Profit brut = 80.000 um Rezerve legale 5% din profit Rezerve statare 10 % profit net. Majorare capital social 900 Dividende 50000 31.12.N 129 N = 1061 4000 ( 5 % x 80.000 = 4000 ) Impozit profit 16% 76000 (80000-4000) = 12 160 01.01.N+1 121 N = 129 N 4000 121 N = 117 N 63840 (8000-4000-12160). 117 N = % 1068 457 1012 57 284 6 384 (10% x 63810) 50 000 900

Profit nerepartizat. Sold creditor 117 N = 6 556 ( 63840 57 284 ) .

5. (158.) Se achiziioneaz n vederea reproduciei tineret bovin n valoare de 300.000 u.m.n plus TVA 24%. Se obin astfel din producie proprie animale tinere evaluate la 40.000 u.m.n, iar dup 3 luni se constat un spor de greutate evaluat la 30.000 u.m.n. Cu ocazia inventarului de control gestionar se constat lipsa unui viel evaluat la 5.000 u.m.n. Considerat vinovat de lipsa acestuia ngrijitorul i i se imput valoarea lui. Jumtate din valoare se depune de ctre acesta n casierie, iar restul se reine din salariu. R:

a) Achizitia tineret boviu pentru reproductie 300 000 + TVA b) Productie 40 000 c) Sp produs 30 000 d) Lipsa uventar 1 ritcl 5000 => imputare 50 % - caserie 50 % retineri stat

a)

% = 404 2134 4426

372 000 300 000 72 000

b) c) d)

361 361 711

= = =

711 711 361

40 000 30 000 5000

4282 = % 758 4427

6200 5000 1200

5311 421

= 4282 = 4282

3100 3100