Sunteți pe pagina 1din 152

CUPRINS

Introducere ...................................................................................................... 8 1. ORGANIZAREA CONTABILITII LA INSTITUIILE DE CREDIT..... 9 1.1. Sistemul instituiilor de credit i structura organizatoric a acestora.......9 1.2. Principiile contabile .............................................................................12 1.3. Reguli de evaluare a elementelor prezentate n situaiile financiare . 14 1.4. Registrele de contabilitate .................................................................. 16 1.5. Planul de conturi................................................................................. 18 1.6. Atributele conturilor............................................................................ 20 ntrebri de autoevaluare ............................................................................22 2. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE TREZORERIE I INTERBANCARE ..................................................................................... 23 2.1. Contabilitatea operaiunilor de cas i alte valori................................23 2.2. Contabilitatea operaiilor de decontare cu Banca Naional a Romniei 27 2.3. Contabilitatea decontrilor interbancare ............................................ 34 2.4. Contabilitatea valorilor de recuperat i a altor sume datorate............ 37 2.5. Contabilitatea creanelor restante i ndoielnice................................. 38 2.6. Contabilitatea provizioanelor pentru creanele din operaiuni interbancare................................................................................................ 38 ntrebri de autoevaluare.............................................................................39 Probleme rezolvate......................................................................................40 Probleme propuse....................................................................................... 43 3. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR CU CLIENTELA....................... 45 3.1. Contabilitatea creditelor acordate clientelei........................................ 45 3.2. Contabilitatea operaiunilor de creditare i mprumuturi privind instituiile financiare ................................................................................. 54 3.3. Contabilitatea operaiunilor prin contul curent al clientelei............... 54 3.4. Contabilitatea depozitelor clientelei................................................... 61 3.5. Contabilitatea valorilor de recuperat i a sumelor datorate................ 63 3.6. Contabilitatea creanelor restante i ndoielnice................................. 64 3.7. Contabilitatea provizioanelor pentru creane din operaiuni cu clientela 68 ntrebri de autoevaluare.............................................................................71 Probleme rezolvate......................................................................................72 Probleme propuse........................................................................................79 4. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR CU TITLURI............................. 83 4.1. Structura titlurilor i a operaiunilor bancare cu titluri ...................... 83

4.2. Contabilitatea titlurilor de tranzacie...................................................84 4.3. Contabilitatea titlurilor de plasament...................................................86 4.4. Contabilitatea titlurilor de investiii.................................................... 88 4.5. Contabilitatea datoriilor constituite prin titluri................................... 89 ntrebri de autoevaluare.............................................................................91 Probleme rezolvate......................................................................................91 Probleme propuse....................................................................................... 93 5. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DIVERSE.................................. 95 5.1. Contabilitatea operaiunilor intrabancare............................................ 95 5.2. Contabilitatea debitorilor i creditorilor.............................................. 97 5.3. Contabilitatea stocurilor.................................................................... 101 5.4. Conturi de regularizare...................................................................... 104 ntrebri de autoevaluare ..........................................................................110 Probleme rezolvate....................................................................................110 Probleme propuse..................................................................................... 113 6. CONTABILITATEA VALORILOR IMOBILIZATE.................................. 115 6.1. Contabilitatea imobilizrilor financiare............................................ 115 6.2. Contabilitatea imobilizrilor necorporale......................................... 117 6.3. Contabilitatea imobilizrilor corporale............................................. 120 ntrebri de autoevaluare...........................................................................123 Probleme rezolvate....................................................................................123 Probleme propuse..................................................................................... 125 7. CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII, ASIMILATE I A PROVIZIOANELOR................................................................................ 127 7.1. Contabilitatea capitalului social........................................................ 127 7.2. Contabilitatea primelor legate de capital...........................................129 7.3. Contabilitatea rezervelor................................................................... 130 7.4. Contabilitatea subveniilor pentru investiii...................................... 130 7.5. Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli.................. 131 ntrebri de autoevaluare...........................................................................132 Probleme rezolvate....................................................................................132 Probleme propuse..................................................................................... 134 8. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR .................................................................................... 135 8.1. Contabilitatea cheltuielilor................................................................ 135 8.2. Contabilitatea veniturilor.................................................................. 138 8.3. Contabilitatea rezultatului exerciiului ............................................. 140 ntrebri de autoevaluare............................................................................... 143 Probleme rezolvate.........................................................................................144

Probleme propuse...........................................................................................144 9. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR N AFARA BILANULUI ......145 9.1. Operaiunile de angajamente............................................................. 145 9.2. Conturile de eviden n afara bilanului........................................... 147 9.3. Operaiunile n devize ...................................................................... 148 ntrebri de autoevaluare.......................................................................... 148 10. SITUAIILE FINANCIARE ALE INSTITUIILOR DE CREDIT........ 149 10.1. Coninutul i structura situaiilor financiare ale instituiilor de credit.. 149 10.2. Aprobarea, auditarea i publicarea situaiilor financiare................ 151 Bibliografie ................................................................................................... 154 Glosar de termeni........................................................................................... 155

INTRODUCERE
Aderarea Romniei la Uniunea European a fost un proces complex de armonizare a tuturor domeniilor de activitate. n acest sens, autoritile de reglementare contabil din ara noastr au ncercat s in pasul cu evoluiile nregistrate n domeniul contabil pe plan european i internaional. Prin urmare, n activitatea instituiilor de credit s-au aplicat normele europene att din punctul de vedere al cerinelor de autorizare, funcionare i prudenialitate, precum i din punct de vedere contabil. Avnd n vedere acest demers, lucrarea Contabilitatea instituiilor de credit este elaborat n conformitate cu noile reglementri n domeniu i este destinat pregtirii studenilor i a celor care doresc s se iniieze n acest domeniu. Contabilitatea instituiilor de credit aduce unele particulariti specifice operaiunilor desfurate n instituiile de credit, ceea ce presupune atenie i ndemnare la nregistrarea lor. Instituiile de credit sunt reprezentate de: bnci, organizaii cooperatiste de credit, bnci de economisire i creditare n domeniul locativ, bnci de credit ipotecar, instituii emitente de moned electronic. n organizarea i conducerea contabilitii se au n vedere operaiunile efectuate de centralele acestor instituii i de subunitile operative care nu au personalitate juridic. Am reunit n cadrul lucrrii probleme de eviden la instituiile de credit cu documentele justificative care stau la baza nregistrrii n contabilitate, parcurgnd principalele categorii de operaiuni, finaliznd cu prezentarea situaiilor financiare ale instituiilor de credit n conformitate cu noile reglementri Ordinul guvernatorului Bncii Naionale a Romniei nr.5/2005 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituiilor de credit modificat i completat prin Ordinul guvernatorului Bncii Naionale a Romniei nr. 24/2006. Abordnd aspectele teoretice i legale specifice domeniului instituiilor de credit, am prezentat i rezolvarea unor operaiuni practice pe anumite teme, n cadrul fiecrei clase de conturi, precum i aplicaii propuse i teste gril. Cartea se adreseaz celor care studiaz sau care doresc s se iniieze n acest domeniu, fr a avea pretenia c este lucrare complet i complex, dar care poate fi un ghid n nelegerea operaiunilor efectuate de instituiile de credit i modul de nregistrare al acestora n contabilitate. Timioara, 2007

Camelia Haegan

Capitolul 1 ORGANIZAREA CONTABILITII LA INSTITUIILE DE CREDIT


Rezumat Pentru a aplica reglementrile contabile conforme cu directivele europene, instituiile de credit trebuie s i organizeze contabilitatea pornind de la structura organizatoric, de la cunoaterea i aplicarea corect a principiilor contabile generale, a regulilor de evaluare generale i specifice activitii instituiilor de credit. De asemenea operaiunile economicofinanciare consemnate n documentele jusitificative se nregisteaz n registrele de contabilitate prin utilizarea corect a conturilor din planul de conturi, pentru ca n final s se ntocmesc balana de verificare.

1.1. Sistemul instituiilor de credit i structura organizatoric a acestora


n Romnia, sistemul instituiilor de credit are dou nivele: 1) banc central i de emisiune - Banca Naional a Romniei. 2) Instituiile de credit reprezentate de: a) bnci; b) organizaii cooperatiste de credit; c) bnci de economisire i creditare n domeniul locativ; d) bnci de credit ipotecar; e) instituii emitente de moned electronic. 1) Banca Naional a Romniei este banca central. cu personalitate juridic, ce are ca obiectiv principal asigurarea i meninerea stabilitii preurilor. Activitatea Bncii Naionale a Romniei se desfoar pe baza Legii nr. 312/2004 privind Statutul Bncii Naionale a Romniei, care grupeaz operaiile pe care le desfoar n corelaie cu funciile acesteia, astfel: a) elaborarea i aplicarea politicii monetare i a politicii de curs de schimb;

b) autorizarea, reglementarea i supravegherea prudenial a instituiilor de credit, promovarea i monitorizarea bunei funcionri a sistemelor de pli pentru asigurarea stabilitii financiare; c) emiterea bancnotelor i a monedelor ca mijloace legale de plat pe teritoriul Romniei; d) stabilirea regimului valutar i supravegherea respectrii acestuia; e) administrarea rezervelor internaionale ale Romniei. 2) Instituiile de credit sunt persoane juridice care trebuie s dispun de o autorizaie eliberat de Banca Naional a Romniei, n conformitate cu O.U.G. nr. 99/2006 privind instituiile de credit i adecvarea capitalului. Instituiile de credit pot desfura, n limita autorizaiei acordate, urmtoarele activiti: a) atragere de depozite i de alte fonduri rambursabile; b) acordare de credite, incluznd printre altele: credite de consum, credite ipotecare, factoring cu sau fr regres, finanarea tranzaciilor comerciale, inclusiv forfetare; c) leasing financiar; d) operaiuni de pli; e) emitere i administrare de mijloace de plat, cum ar fi: cri de credit, cecuri de cltorie i alte asemenea, inclusiv emitere de moned electronic; f) emitere de garanii i asumare de angajamente; g) tranzacionare n cont propriu i/sau pe contul clienilor, n condiiile legii, cu: 1. instrumente ale pieei monetare, cum ar fi: cecuri, cambii, bilete la ordin, certificate de depozit; 2. valut; 3. contracte futures i options financiare; 4. instrumente avnd la baz cursul de schimb i rata dobnzii; 5. valori mobiliare i alte instrumente financiare transferabile; h) participare la emisiunea de valori mobiliare i alte instrumente financiare, prin subscrierea i plasamentul acestora ori prin plasament i prestarea de servicii legate de astfel de emisiuni; i) servicii de consultan cu privire la structura capitalului, strategia de afaceri i alte aspecte legate de afaceri comerciale, servicii legate de fuziuni i achiziii i prestarea altor servicii de consultan; j) administrare de portofolii i consultan legat de aceasta; k) custodie i administrare de instrumente financiare; l) intermediere pe piaa interbancar;

m) prestare de servicii privind furnizarea de date i referine n domeniul creditrii; n) nchiriere de casete de siguran; o) operaiuni cu metale i pietre preioase i obiecte confecionate din acestea; p) dobndirea de participaii la capitalul altor entiti; r) orice alte activiti sau servicii, n msura n care acestea se circumscriu domeniului financiar, cu respectarea prevederilor legale speciale care reglementeaz respectivele activiti, dac este cazul. Pentru a prezenta structura organizatoric a instituiilor de credit ne vom referi, n continuare, cu precdere la bnci, ca i component principal i preponderent a instituiilor de credit. Structura organizatoric a unei bnci se dezvolt pe dou nivele: a) Structura pe vertical; b) Structura pe orizontal. Structura pe vertical a unei bnci comerciale confer acesteia configuraia unei reele care are urmtoarea componen: centrala bancar, sucursalele i sediile secundare. Centrala bancar este o unitate bancar ce are n subordine toate verigile inferioare i nu are relaii directe cu clientela. Centrala bancar are rolul de a ndruma, analiza i controla ntreaga activitate. Sucursalele sunt uniti bancare operaionale fr personalitate juridic i care efectueaz operaiuni n limita mandatului dat de centrala bancar. Ageniile bancare sunt uniti bancare fr personalitate juridic, cu rol exclusiv operativ i care funcioneaz acolo unde sucursalele nu acoper volumul de operaii. Punctele de lucru sunt uniti bancare operative care funcioneaz n locuri cu afluen mare de public (magazine, hoteluri). Structura pe orizontal a unei bnci comerciale variaz de la banc la banc, fiind influenat, pe de o parte, de politica proprie a fiecreia, iar pe de alt parte, de ansamblul mijloacelor materiale i umane de care dispune. n funcie de obiectivele propuse de conducere, la nivelul unei bnci comerciale se disting urmtoarele funciuni: 1) Funciunea de conducere general, cea care asigur managementul instituiei de credit i orientarea de ansamblu a activitii acesteia; 2) Funciunea comercial, care asigur cadrul normativ al relaiilor cu clientela;

3) Funciunea de execuie, care asigur finalizarea operaiilor specifice activitilor bancare generate de funciunea comercial; 4) Funciunea administrativ, care asigur buna realizare a tuturor celorlalte funciuni. 5) Funciunea financiar-contabil. Contabilitatea instituiilor de credit se organizeaz n compartimente distincte, conduse de ctre directorul financiar-contabil, contabilul-ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Contabilitatea general, denumit i financiar, are la baz norme unitare privind organizarea i conducerea acesteia, prevzute n lege i n prezentele norme, care au caracter obligatoriu pentru toate instituiile de credit, avnd ca obiectiv principal furnizarea informaiilor necesare att pentru necesitile proprii ct i n relaiile acestora cu asociaii sau acionarii, clienii, furnizorii, instituiile de credit, organele fiscale i alte persoane juridice i fizice. Contabilitatea de gestiune se organizeaz de ctre fiecare banc n funcie de specificul activitii i necesitile proprii, avnd ca obiective principale urmtoarele: stabilirea cheltuielilor, veniturilor i rezultatele pe fiecare subunitate; rentabilitatea activitilor i serviciilor prestate de banc; ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli pe subuniti i activiti, urmrirea i controlul executrii acestora n scopul cunoaterii rezultatelor i furnizrii datelor necesare fundamentrii deciziilor privind gestiunea instituiei i altele. Instituiile de credit au obligaia s asigure, urmtoarele: a) ntocmirea documentelor justificative pentru orice operaiune care afecteaz patrimoniul; b) nregistrarea n contabilitate a operaiunilor patrimoniale; c) inventarierea patrimoniului; d) ntocmirea situaiilor financiare; e) controlul asupra operaiunilor patrimoniale efectuate; f) furnizarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la situaia patrimoniului i rezultatele obinute de instituia de credit.

1.2. Principiile contabile generale


Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n conformitate cu principiile contabile generale, conform contabilitii de angajamente. Astfel, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msura ce numerarul sau echivalentul sau este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente.

Principiul continuitii activitii, se prezum c instituia de credit i desfoar activitatea pe baza principiului continuitii activitii. Acest principiu presupune c instituia de credit i continua n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii. Dac administratorii unei instituii de credit au luat cunostin de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative. n cazul n care situaiile financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceasta informaie trebuie prezentat, mpreun cu explicaii privind modul de ntocmire a acestora i motivele care au stat la baza deciziei conform creia instituia de credit nu i mai poate continua activitatea. Principiul permanentei metodelor, respectiv metodele de evaluare trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul. Principiul prudenei - evaluarea trebuie facuta pe o baza prudent, i n special: a) poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului; b) trebuie sa se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia; c) trebuie sa se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia; d) trebuie sa se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este pierdere sau profit. Principiul independentei exerciiului se vor lua n considerare veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii sau plii acestor venituri i cheltuieli. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat. Principiul intangibilitii, conform cruia bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie sa corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent. Principiul necompensrii - orice compensare ntre elementele de activ i de datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis. Eventualele compensri ntre creane i datorii ale instituiei de credit fata de acelai agent economic pot fi efectuate, cu respectarea prevederilor legale, numai dup nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor la valoarea integral.

Principiul prevalentei economicului asupra juridicului . - prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate, i nu numai de forma juridic a acestora. Principiul pragului de semnificatie. Elementele de bilan i de cont de profit i pierdere care sunt indicate cu litere mici pot fi combinate dac: a) acestea reprezint o suma nesemnificativa, b) o astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia ca elementele astfel combinate sa fie prezentate separat n notele explicative. Abateri de la principiile contabile generale pot fi efectuate n cazuri excepionale. Orice astfel de abateri trebuie prezentate n notele explicative, precum i motivele care le-au determinat, mpreun cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii.

1.3 Reguli de evaluare a elementelor prezentate n situaiile financiare


Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz, n general, pe baza principiului costului istoric, respectiv cost de achiziie sau al costului de producie. La data intrrii n cadrul instituiei de credit, bunurile se evalueaza i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilete astfel: a) la cost de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros; b) la cost de producie - pentru bunurile produse n cadrul instituiei de credit; c) la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit. Prin valoare just se nelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunvoie ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv. Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective. Costul de producie al unui bun cuprinde costul de achiziie a materiilor prime i materialelor consumabile i cheltuielile de producie direct atribuibile bunului.

Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al imobilizarilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manopera directa i alte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocata n mod raional ca fiind legat de fabricatia acestora. n costul de producie poate fi inclus o proporie rezonabila din cheltuielile care sunt doar indirect atribuibile bunului, n msura n care acestea sunt legate de perioada de producie. Evaluarea elementelor de activ i de pasiv cu ocazia inventarierii se face la valoarea actual a fiecrui element, denumit i valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei. n cazul creanelor i datoriilor, aceast valoare se stabilete n funcie de valoarea lor probabil de ncasat, respectiv de plat. La ncheierea exerciiului financiar, elementele de activ i de pasiv de natura datoriilor se evalueaza i se reflecta n situaiile financiare anuale la valoarea de intrare, pus de acord cu rezultatele inventarierii, astfel: a) Pentru elementele de activ, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabila neta a elementelor de activ se nregistreaz n contabilitate pe seama unei amortizari suplimentare, n cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibila sau se efectueaz o ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci cnd deprecierea este reversibila, aceste elemente mentinandu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare. Prin valoare contabila net se nelege valoarea de intrare, mai puin amortizarea i ajustarile pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate. b) Pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor corespunztoare de datorii. La data ieirii din cadrul instituiei de credit sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare. Metodele de evaluare adoptate de banc trebuie s fie aceleai n tot cursul exerciiului, precum i de la un exerciiu la altul. n cazuri justificate i n condiiile prevzute de lege, banca poate schimba metodele de evaluare, fcnd n acest sens meniuni n anexa la bilan i prezentnd influenele asupra situaiei patrimoniale i financiare, precum i asupra rezultatului exerciiului. Reevaluarea activelor i pasivelor instituiei de credit se efectueaz potrivit reglementrilor n vigoare. n aceste cazuri, valoarea de intrare a elementelor patrimoniale se modific, aceasta fiind nlocuit cu valoarea just.

1.4. Registrele de contabilitate


Potrivit prevederilor Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar i Cartea mare. Registrele de contabilitate se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i se prezint n mod ordonat i astfel completate nct s permit, n orice moment, identificarea i controlul operaiunilor contabile efectuate. Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub form de registresau listri informatice, dup caz. Registrele de contabilitate se numeroteaz nainte sau pe msura ntocmirii lor, iar la nchiderea conturilor, acestea se bareaz, nefiindadmis nregistrarea unor operaiuni ulterioare. 1. Registrul-jurnal este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz, n mod cronologic, toate operaiunile economico-financiare. Registrul-jurnal este prezentat sub forma unui registru-jurnal general i a unor registre-jurnal auxiliare. Principalele registre-jurnal auxiliare utilizate sunt Jurnalul operaiunilor i Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor. nregistrrile operaiunilor economico-financiare n registrele jurnal au la baz elemente cu privire la: felul, numrul i data documentului justificativ, explicaiile privind operaiunile respective i conturile debitoare i creditoare n care s-au nregistrat sumele corespunztoare operaiunilor efectuate. Se ntocmete de ctre instituie ntr-un singur exemplar. nregistrrile n Registrul jurnal (general) se fac n mod cronologic n tot cursul lunii (perioadei) sau la sfritul lunii (perioadei), fie direct pe baza documentelor justificative, fie pe baza documentelor centralizatoare ntocmite pentru operaiunile aferente lunii (perioadei) respective, care sunt consemnate cronologic n acestea. Registrul jurnal (general) se ntocmete sub form centralizat, n lei, pentru operaiunile efectuate att n lei ct i n devize, precum i pentru fiecare deviz n parte. n cazul Registrului jurnal (general) sub form centralizat, n lei, rulajele totale debitoare i creditoare se preiau din Jurnalul operaiunilor. n Registrul jurnal (general) pe fiecare deviz se preiau rulajele totale debitoare i creditoare din Jurnalul operaiunilor. Se ntocmete la nivelul instituiei i de ctre subunitile acesteia(sucursale, agenii etc.) mputernicite n acest sens de conducerea instituiei.

Nu circul, fiind document de nregistrare contabil i se arhiveaz, de ctre unitatea care este obligat s-l pstreze mpreun cu Jurnalele operaiunilor care au stat la baza ntocmirii lui. a) Jurnalul operaiunilor servete ca document de nregistrare cronologic i sistematic a modificrii elementelor de activ i de pasiv, document pentru ntocmirea Registrului-jurnal general i a Recapitulaiei pe conturi a jurnalelor operaiunilor. Se ntocmete ntr-un singur exemplar, pentru operaiunile efectuate, prin nregistrare cronologic, fr tersturi i spaii libere, a documentelor n care se reflect micarea elementelor de activ i de pasiv. n Jurnalul operaiunilor se trec toate operaiunile economicofinanciare efectuate de instituie, indiferent dac acestea au loc n numerar sau prin conturile de decontare cu alte instituii i clientela, neinndu-se seama dac a avut loc plata sau ncasarea efectiv etc. Se ntocmete la nivelul instituiei i de ctre subunitile acesteia (sucursale, agenii etc.) mputernicite n acest sens de conducerea instituiei. b) Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor s ervete la: stabilirea rulajelor conturilor, furnizarea de date pentru efectuarea analizei activitii economicofinanciare, ntocmirea registrului Cartea mare. Se ntocmete ntr-un singur exemplar, de regul, lunar (pentru operaiunile efectuate n perioada respectiv), prin nscrierea, pentru fiecare cont n parte, a rulajelor debitoare i creditoare preluate din Jurnalul operaiunilor. 2. Registrul Cartea mare este un registru contabil obligatoriu n care se nscriu lunar, direct, pentru fiecare cont, nregistrrile efectuate n registrul-jurnal auxiliar (Recapitulaia pe onturi a jurnalelor operaiunilor), stabilinduse situaia fiecrui cont, respectiv soldul iniial, rulajele debitoare, rulajele creditoare i soldurile finale. Registrul Cartea mare st la baza ntocmirii balanei de verificare. Se ntocmete ntr-un singur exemplar, la sfritul lunii, pe baza datelor din Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor i a soldurilor finale aferente lunii anterioare. Registrul-jurnal i registrul Cartea mare trebuie s reflecte toate peraiunile efectuate de instituie, la nivelul centralei acesteia, precum i a nivelul fiecrei subuniti a instituiei i se ntocmesc de centrala instituiei, pentru operaiunile proprii, i de subunitile instituiei care au fost mputernicite n acest sens de conducerea instituiei. n situaiile n care una sau mai multe subuniti ale instituiei nu au fost mputernicite de ctre conducerea acestora s ntocmeasc Registrul-jurnal i registrul Cartea mare, operaiunile

efectuate de ctre subunitile n cauz trebuie s se reflecte n registrele ntocmite de o alt subunitate a instituiei sau de ctre centrala instituiei. 3. Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz toate elementele de activ i de pasiv, grupate n funcie de natura lor, inventariate de instituie potrivit normelor legale. n acest registru se nscriu, ntr-o form recapitulativ, elementele inventariate dup natura lor, suficient de detaliate, pentru a putea justifica fiecare post din bilan. Registrul-inventar se ntocmete la nivelul fiecrei subuniti a instituiei, precum i, centralizat, la nivel de instituie. Se ntocmete ntr-un singur exemplar, dup ce a fost numerotat i parafat. Se ntocmete la nceputul activitii, la sfritul exerciiului financiar sau cu ocazia ncetrii activitii, fr tersturi i fr spaii libere, pe baza datelor cuprinse n listele de inventariere i procesele verbale de inventariere a elementelor de activ i de pasiv, prin gruparea acestora pe conturi sau grupe de conturi. n cazul n care inventarierea are loc pe parcursul anului, datele rezultate din operaiunea de inventariere se actualizeaz cu intrrile i ieirile din perioada cuprins ntre data inventarierii i data ncheierii exerciiului financiar, datele actualizate fiind apoi cuprinse n registrul-inventar. Operaiunea de actualizare a datelor rezultate din inventariere se va efectua astfel nct la sfritul exerciiului financiar s fie reflectat situaia real a elementelor de activ i de pasiv. n cazul ncetrii activitii, registrul-inventar se completeaz cu valoarea elementelor de activ i de pasiv inventariate faptic la acea dat.

1.5. Planul de conturi aplicabil instituiilor de credit


Planul de conturi aplicabil instituiilor de credit i normele de utilizare ale acestuia conin conturile necesare nregistrrii n contabilitate a operaiunilor patrimoniale ce pot avea loc n cadrul instituiilor de credit, coninutul i funcia fiecrui cont, monografia contabil a principalelor operaiuni, precum i criteriile generale (atribute) privind dezvoltarea n analitic a conturilor sintetice. Planul de conturi conine: - 8 clase de conturi simbolizate cu o cifr; - grupe de conturi simbolizate cu dou cifre; - conturi sintetice: - de gradul I simbolizate cu trei cifre; - de gradul II simbolizate cu patru cifre; - de gradul III simbolizate cu cinci cifre.

Dezvoltarea n analitic a conturilor sintetice prevzute n planul de conturi este de competenta fiecrei instituii de credit, n funcie de criteriile generale (atribute) i de necesitile proprii. Codificarea conturilor analitice se face ncepnd cu cifra a 6-a a simbolului contului. Conturile prevzute n planul de conturi sunt ordonate n funcie de lichiditatea activelor i exigibilitatea pasivelor, n corelare cu normele care stau la baza ntocmirii situaiilor financiare. Planul de conturi cuprinde urmtoarele clase: Clasa 1 Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare Clasa 2 Operaiuni cu clientela Clasa 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse Clasa 4 Valori imobilizate Clasa 5 Capitaluri proprii, asimilate i provizioane Clasa 6 Cheltuieli Clasa 7 Venituri Clasa 9 Operaiuni n afara bilanului Conturile din cele opt clase (1 - 7 i 9) se utilizeaz de ctre toate instituiile de credit la nregistrarea n contabilitate a operaiunilor economicofinanciare i servesc la elaborarea de ctre instituiile de credit a situaiilor financiare anuale i a altor raportari financiare. Pentru contabilizarea operaiunilor de mandat n contul trezoreriei statului, instituiile de credit utilizeaz conturi distincte potrivit instruciunilor Ministerului Finanelor Publice, deschise n cadrul clasei 8. Pentru operaiunile aferente contabilitii de gestiune, instituiile pot utiliza conturi distincte, deschise n cadrul altor clase dect cele care figureaz n planul de conturi (clasele 1 - 7 i 9) i celor deschise n cadrul clasei 8. Conturile aferente operaiunilor de mandat n contul trezoreriei statului i celor de gestiune nu se includ n balanele de verificare a conturilor de bilan n afara bilanului. n ceea ce privete simbolizarea conturilor se pot reine cteva aspecte generale care uureaz nelegerea i utilizarea lor 1. Astfel, pentru grupele de conturi bilaniere, simbolizate cu dou cifre, este caracteristic faptul c terminaia 0-8 asigur, n cadrul fiecrei clase, clasificarea sau ordonarea lor n funcie de natura economic sau destinaia bunurilor respective. Pentru elementele de pasiv, clasificarea sau ordonarea se face n raport cu natura juridic. Conturile de cheltuieli i venituri sunt clasificate n raport cu natura acestora, existnd o anumit relaie ntre conturile din cele dou clase. Pentru conturile sintetice de gradul I se reine c terminaia 0-8 semnific
1

I. Galiceanu, N. Stanciu, M. Cristea - Gestiune bancar, Editura Didactica Nova, Craiova, 1997

aceeai funcie contabil cu cea a grupei din care face parte La rndul su, terminaia n cifra 9 indic grupele de provizioane existente n primele patru clase de conturi, care conin conturi cu funcie contabil de pasiv. O categorie distinct de conturi sunt cele care au cuprins n simbolul lor cifra 7 n poziia a treia sau a patra, ceea ce semnific creane sau datorii ataate aferente grupelor sau conturilor sintetice la care se refer (de ex. contul 117 Creane i datorii ataate sau contul 1317 Creane ataate aferente depozitelor constituite la instituii de credit). O particularitate o prezint i conturile care nregistreaz operaiuni n afara bilanului. Din contabilitatea financiar a agenilor economici se tie c aceste conturi funcioneaz n partid simpl, ceea ce nu se aplic i la instituii de credit, unde funcioneaz n partid dubl cu ajutorul contului 999 Contrapartida, care este cont bifuncional, de contrapartid pentru debitarea sau creditarea conturilor n afara bilanului, cu excepia conturilor din grupa 93 Operaiuni n devize care intr n coresponden unele cu altele n cadrul acestei grupe.

1.6. Atributele conturilor


Un atribut sau un criteriu de identificare este o specificaie complementar care permite furnizarea unor informaii suplimentare, referitoare la coninutul conturilor prevzute n planul de conturi. Atributele sunt criterii de informaie care se au n vedere la stabilirea structurii analitice a conturilor, sau care pot s fie calificate ca "extracontabile" n msura n care acestea nu au fost incluse direct n planul de conturi. Atributele permit s fie analizate fiecare tip de operaiune definit de norme i planul de conturi (operaiuni de trezorerie i interbancare, operaiuni cu clientela, operaiuni pe titluri, operaiuni diverse etc.), n funcie de: a) caracteristicile operaiunii nsi (caracteristici de natur contractual): - durata iniial a operaiunii; - durata rezidual a operaiunii; - caracteristicile titlurilor (titluri emise sau deinute); - defalcarea creanelor corespunztor sistemului de refinanare a acestora; b) caracteristicile contrapartidei: - statutul rezidentei; - calitatea clientelei (instituii de credit, instituiile financiare i nefinanciare); - legturile cu grupul sau cu reeaua;

c) teritoriul unde se realizeaz operaiunea: - n ar; - n strintate. La stabilirea structurii atributelor, instituiile de credit trebuie s aib n vedere att necesitile proprii de cunoatere i informare (pentru organele de conducere, acionariat, grupul i societile grupului etc.), ct i cerinele de raportare sau informare ale terilor (Banca Naional a Romniei i structurile guvernamentale, organismele internaionale de reglementare sau finanare, administraiile fiscale etc.). Gestiunea atributelor se asigur cu ajutorul sistemului informatic, care trebuie s fie obiectul unei preocupri cu totul deosebite, avnd n vedere importana atributelor, numrul mare i dificultatea obinerii unora dintre ele. n consecin, stabilirea structurii atributelor, precum i adaptarea corespunztoare a sistemului informatic trebuie s reprezinte activiti coerente i s rspund tuturor cerinelor curente de cunoatere, raportare i informare. Structura minimal a atributelor este urmtoarea: - rezidena; - moneda; - agentul economic, - operaiuni funcie de termene; - raportri la BNR. Pe lng atributele conturilor, instituiile de credit utilizeaz pentru conturile clienilor lor coduri IBAN2. Prin cod IBAN (acronim pentru International Bank Account Number) se nege un ir de caractere care identific n mod unic la nivel internaional contul unui client la o instituie, cont utilizat pentru procesarea plilor n cadrul sistemelor de pli sau prin schemele de tip bnci corespondent. Structura codurilor IBAN atribuite n Romnia de instituii conturilor clienilor lor const ntr-un ir de 24 caractere alfanumerice care, considerate de la stnga la dreapta, au urmtoarea semnificaie: - 2 caractere alfabetice - codul de ar al Romniei (respectiv RO); - 2 caractere numerice - caractere de verificare a codului IBAN. - 4 caractere alfabetice - caractere care identific n mod unic instituia, respectiv primele patru caractere ale codului BIC atribuit instituiei (acronim pentru Bank Identifier Code) .

Conform Regulament B.N.R. nr 2/2004 privind utilizarea codurilor IBAN n Romnia intrat n vigoare la 01.09.2004

- 16 caractere alfanumerice - caractere care identific n mod unic unitatea teritorial a instituiei i contul clientului de la respectiva unitate teritorial.

ntrebri de autoevaluare:
1. Care sunt componentele instituiilor de credit? 2. Prezentai structura pe vertical a bncilor. 3. Care registre de contabilitate sunt obligatorii n activitatea instituiilor de credit? 4. La ce servete Registrul-jurnal? 5. Care sunt jurnalele auxiliare i ce cuprind ele? 6. La ce servete Registrul inventar? 7. Cum este structurat planul de conturi al instituiilor de credit ? 8. Ce cuprinde structura minimal a atributelor conturilor?

Capitolul 2 CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE TREZORERIE I INTERBANCARE Rezumat


n structura operaiunilor de trezorerie i operaiunilor interbancare sunt cuprinse: - operaiunile de cas; - operaiunile de decontare cu Banca Naional a Romniei privind conturile curente, conturile de depozit; - operaiunile privind mprumuturile de refinanare de la Banca Naional a Romniei; - operaiunile prin conturile de corespondent, depozitele, creditele i mprumuturile interbancar.

2.1. Contabilitatea operaiunilor de cas i alte valori


Operaiunile de cas se realizeaz prin intermediul compartimentului tezaur i casierie din cadrul fiecrei subuniti bancare. n cadrul acestui compartiment, n funcie de volumul ncasrilor i plilor n numerar se organizeaz: - case de circulaie cu case operative de ncasri i pli n lei i n devize i de vnzare a imprimatelor ; - case speciale pentru operaiuni cu metale preioase; - case de schimb valutar. Documentele primare ntocmite pentru efectuarea operaiunilor de cas: a) ncasri: - foaie de vrsmnt cu chitan - prin care clientul instituiei de credit depune o sum de bani n numerar; - ordinul de ncasare - document intern folosit pentru restituiri de avansuri spre decontare, vnzare de imprimate, contravaloarea serviciilor de telex, fax i telefon efectuate n contul clienilor; - borderou nsoitor cu chitan - utilizat n cazul depunerii de numerar n geni sigilate, urmnd ca numerarul s se numere ulterior, conform conveniei

ncheiate. b) pli: - cec pentru ridicarea numerarului - titularul de cont dispune instituiei de credit plata unei sume n numerar; - ordin de plat - document intern prin care elibereaz n numerar avansuri spre decontare, salarii neridicate n termen i alte sume conform normelor interne ale fiecrei instituii de credit. Pentru evidena operativ la sfritul zilei se ntocmesc Jurnalele de cas pentru ncasri i separat pentru pli, deschise pe tipuri de moned. La casa de schimb valutar tranzaciile se consemneaz n buletinul de schimb valutar. La nchiderea zilei se ntocmete Registrul zilnic al tranzaciilor punctului de schimb valutar care reprezint centralizatorul tuturor buletinelor de schimb emise n cursul unei zile. Contabilitatea operaiunilor de cas se ine potrivit normelor emise de instituii de credit cu respectarea reglementrilor Bncii Naionale a Romniei. Contabilitatea operaiunilor de cas asigur evidena existenei i micrii valorilor n cas (bancnote, monede i cecuri de cltorie). Bancnotele i monedele romneti i strine aflate n casieriile instituiei de credit trebuie s aib curs legal. n categoria altor valori sunt cuprinse cecurile de cltorie. Cecurile de cltorie sunt instrumente de plat emise, de regul, de organisme specializate, pentru o sum fix i ntr-o moned determinat. Au n general o valabilitate nelimitat n timp, sunt acceptate ca instrument de plat sau pot fi schimbate imediat n moneda local. Principalele operaiuni care se efectueaz cu cecurile de cltorie sunt: - emiterea cecurilor de cltorie i/sau darea lor n consignaie pentru a fi vndute de ctre alte instituii de credit; - primirea n consignaie i vnzarea cecurilor de cltorie; - cumprarea cecurilor de cltorie de la clientel, remiterea spre ncasare i ncasarea contravalorii acestora de la emitent. nregistrarea operaiunilor privind cecurile de cltorie n conturile de bilan nu intervine dect n momentul vnzrii sau cumprrii acestora, precum i n cadrul operaiunilor de decontare cu emitentul. Cecurile de cltorie date i respectiv, primite, n consignaie se nregistreaz n conturile n afara bilanului pn la punerea lor n circulaie. Contabilitatea sintetic a operaiunilor de cas i a altor valori se ine cu ajutorul conturilor din grupa 10 Casa i alte valori, i anume: - 101 Casa; - 102 Numerar n ATM-uri i ASV-uri; - 109 Alte valori.

Contul 101 Casa ine evidena numerarului aflat n casieriile instituiei de credit (bancnote i monede care au curs legal), precum i a micrii acestuia ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate. Bancnotele i monedele expediate prin intermediul societilor de transport, rmn nregistrate n contul "Casa" pn n momentul transferului proprietii efective a fondurilor, independent de modalitile folosite pentru transferul acestor fonduri. Contul 101 "Casa" este un cont de activ. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: - 251 Conturi curente, 253 Conturi de depozite cu sumele ncasate n numerar reprezentnd depuneri n conturile curente i cele de depozit ale titularilor de cont; - 111 Cont curent la Banca Naional a Romniei cu alimentrile cu numerar efectuate de la Banca Naional a Romniei; - 341 Decontri intrabancare cu alimentrile cu numerar de la subunitile aceleiai instituii de credit; - 3552 Debitori din avansuri spre decontare cu sumele ncasate n numerar reprezentnd restituiri de avansuri spre decontare; - 7085 Venituri privind mijloacele de plat cu sumele ncasate n numerar reprezentnd venituri privind mijloace de plat; - 3721 Poziie de schimb cu sumele ncasate n numerar din operaiuni de schimb valutar i cu cecuri de cltorie, cu alte sume ncasate n devize reprezentnd creane; - 3722 Contravaloarea poziiei de schimb cu contravaloarea n lei reprezentnd vnzri de devize i de cecuri de cltorie n devize; - 7069 Comisioane cu comisioanele ncasate n numerar pentru cecuri de cltorie i servicii de schimb i arbitraj; - 7029, 7039 Comisioane cu comisioanele ncasate n numerar privind operaiuni cu clientela i operaiuni cu titluri; - 1621 Alte sume datorate cu sumele ncasate din vnzarea cecurilor de cltorie; - 102 Numerar n ATM-uri i ASV-uri cu transferurile de numerar din aparatele automate de banc i automatele de schimb valutar. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: - 2511 Conturi curente, 253 Conturi de depozite cu sumele pltite n numerar titularilor de conturi i a dobnzilor pltite n numerar aferente depozitelor constituite; - 111 Cont curent la Banca Naional a Romniei cu depuneri de numerar la Banca Naional a Romniei; - 341 Decontri intrabancare cu alimentrile cu numerar a altor subuniti ale instituiei de credit;

- 3552 Debitori din avansuri spre decontare cu sumele eliberate n numerar personalului instituiei de credit, reprezentnd avansuri spre decontare; - 3566 Ali creditori diveri cu sumele pltite n numerar furnizorilor i creditorilor diveri, precum i cele achitate colaboratorilor; - 6081 Cheltuieli cu mijloacele de plat cu sumele pltite n numerar reprezentnd cheltuieli cu mijloace de plat; - 3721 Poziie de schimb cu sumele pltite n numerar privind operaiuni de schimb valutar, precum i alte sume pltite n devize reprezentnd datorii; - 3722 Contravaloarea poziiei de schimb cu contravaloarea n lei reprezentnd cumprri de devize i de cecuri de cltorie n devize; - 109 Alte valori cu sumele pltite n numerar pentru cecurile de cltorie cumprate; - 102 Numerar n ATM-uri i ASV-uri cu sumele utilizate pentru alimentarea cu numerar a ghieelor automate de banc i a automatelor de schimb valutar. Soldul contului reprezint numerarul existent n casieria instituiei de credit. Contul 102 Numerar n ATM-uri i ASV-uri evideniaz numerarul aflat n ghieele automate de banc (ATM-uri) i n automatele de schimb valutar (ASV-uri). Este un cont de activ. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: - 101 Casa, cu alimentrile de numerar din casierie; - 3721 Poziie de schimb cu sumele ncasate n numerar din operaiuni de schimb valutar; - 3722 Contravaloarea poziiei de schimb cu contravaloarea n lei reprezentnd vnzri de devize. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: - 101 Casacu transferurilr de numerar din aparatele automate de banc i automatele de schimb valutar; - 2511 Conturi curente cu retragerile de numerar la ghieele automate de banc, de ctre clientul aceleiai instituii de credit; - 371 Valori primite la ncasare cu retragerile de numerar la ghieele automate de banc, de ctre clientul unei alte instituii de credit; - 3721 Poziie de schimb cu sumele pltite n numerar privind operaiuni de schimb valutar; - 3722 Contravaloarea poziiei de schimb cu contravaloarea n lei reprezentnd cumprri de devize. Contul 109 "Alte valori" ine evidena cecurilor de cltorie cumprate i neremise la emiteni pentru ncasare.

Contul 109 "Alte valori" este un cont de activ. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: - 101 Casa, 2511 Conturi curente cu valoarea cecurilor de cltorie cumprate de la clientel; - 3721 Poziie de schimb cu valoarea cecurilor de cltorie n devize cumprate de la clientel. Se crediteaz prin debitul contului 1611 Valori de recuperat cu valoarea cecurilor de cltorie cumprate i remise emitenilor pentru ncasare. Soldul contului reprezint valoarea cecurilor cumprate i neremise spre ncasare emitenilor.

2.2. Contabilitatea operaiilor de decontare cu Banca Naional a Romniei


Contabilitatea operaiunilor de decontare cu Banca Naional a Romniei, se ine cu ajutorul conturilor curente deschise la unitile Bncii Naionale a Romniei, n conformitate cu normele emise de aceasta. Instituiile de credit au obligaia de a menine rezerve minime obligatorii 3 att n lei ct i n valut, n conturi la Banca Naional a Romniei. Nivelul efectiv prevzut al rezervelor l reprezint soldul mediu zilnic al contului curent, la atingerea cruia nu se mai pot face pli. Conform prevederilor legale la Banca Naional a Romniei, se pot constitui depozite de ctre instituiile de credit. Constituirea depozitului la Banca Naional a Romniei se va efectua din iniiativa instituiei de credit prin emiterea unui ordin de plat, iar rambursarea la scaden se va efectua din iniiativa direciei sus menionate din cadrul bncii centrale. n sfera relaiilor de decontare cu Banca Naional a Romniei intr i operaiile de mprumut de refinanare, creanele i datoriile. mprumuturile de refinanare sunt de urmtoarele categorii 4: a) mprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare reprezint tranzacii reversibile n cadrul crora se primesc mprumuturi de la B.N.R. garantate cu active eligibile (titluri de stat i alte categorii de active) care rmn n proprietatea instituiei de credit;
3

conform Regulamentului nr. 6/2002 al B.N.R. privind regimul rezervelor minime obligatorii cu modificril ulterioare 4 conform Regulamentului B.N.R. nr. 1/2000 modificat prin Regulamentul B.N.R. nr. 7/2006 privind operaiunile de pia monetar efectuate de B.N.R. i facilitile permanente acordate de aceasta participanilor eligibili (contrapartidelor eligibile)

b) mprumuturi lombard (overdraft) - reprezint o form de refinanare pentru a obine lichiditi pe termen foarte scurt (overnight) garantate cu active eligibile pentru garantare. c) alte mprumuturi acele mprumuturi care nu pot fi ncadrate n una din categoriile precedente. Evidena operaiilor de decontare cu Banca Naional a Romniei se ine cu ajutorul conturilor din grupa 11 Decontri cu Banca Naional a Romniei: 111 - Cont curent la Banca Naional a Romniei 1111 - Cont curent la Banca Naional a Romniei 1112 - Depozite la vedere la Banca Naional a Romniei 1113 - Depozite la termen la Banca Naional a Romniei 1114 - Depozite colaterale la Banca Naional a Romniei 112 - mprumuturi de refinanare de la Banca Naional a Romniei 1121 mprumut. colateralizate cu active eligibile pentru garantare 1122 - mprumuturi lombard 1123 - Alte mprumuturi 117 - Creane i datorii ataate 1171 - Creane ataate 1172 - Datorii ataate Contul 111 Cont curent la Banca Naional a Romniei ine evidena disponibilitilor bneti aflate n contul curent la Banca Naional a Romniei, precum i a micrii acestora ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate. Este un cont de activ. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: - 101 Casa cu sumele depuse n numerar la Banca Naional a Romniei de ctre instituie de credit; - 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro), 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro) cu sumele virate n conturile Bncii Naionale a Romniei reprezentnd constituiri de disponibiliti; - 341 Decontri intrabancare cu sumele ncasate de clieni aparinnd altor subuniti ale aceleiai instituii de credit; - 112 mprumuturi de refinanare de la Banca Naional a Romniei, 142 mprumturi primite de la instituii de credit cu sumele primite de instituia de credit reprezentnd: mprumuturi de refinanare de la Banca Naional a Romniei, mprumuturi primite de la alte instituii de credit; - 132 Depozite ale instituiilor de credit cu depozitele constituite de alte instituii de credit; - 181 Creane restante, 182 Creane ndoielnice cu ncasrile reprezentnd creane restante, creane ndoielnice;

- 3722 Contravaloarea poziiei de schimb cu contravaloarea n lei reprezentnd vnzrile de devize n nume propriu; - 141 Credite acordate instituiilor de credit cu rambursrile de credite acordate altor instituii de credit; - 1621 Alte sume datorate cu sumele ncasate de emitent privind cecurile de cltorie i cecurile bancare vndute de alte instituii de credit, precum i sumele ncasate aflate n curs de clarificare sau de regularizare cu alte instituii de credit; - 1611 Valori de recuperat cu sumele ncasate de la alte instituii de credit privind valorile de recuperat; - 131 Depozite la instituii de credit cu diminurile sau lichidrile de depozite constituite la alte instituii de credit; - 1171, 1317, 1417, 1517, 1617, 30117 Creane ataate cu creanele ataate ncasate privind operaiuni interbancare i operaiuni cu titluri; - 508 Acionari sau asociai cu sumele ncasate de la acionari sau asociai, reprezentnd aporturi la capitalul social; - 371 Valori primite la ncasare cu cecurile, efectele de comer i alte valori ncasate prin Casa de compensaie; cu retragerile de numerar la ghieele automate de banc de ctre clientul unei alte instituii de credit, la recepia fondurilor prin Casa de compensaie; - 376 Venituri nregistrate n avans cu sumele provenite din dobnzi, sconturi, agio pentru operaiuni de factoring, precum i alte sume ncasate n avans de la alte instituii de credit; - 411 Pri n societile comerciale legate, 412 Titluri de participare, 413 Titluri ale activitii de portofoliu cu valoarea titlurilor reprezentnd pri n societile comerciale legate, titlurile de participare, precum i valoarea titlurilor activitii de portofoliu, vndute; - 7033 Venituri din titlurile de plasament cu sumele ncasate reprezentnd dividende aferente titlurilor de plasament cu venit variabil i diferene favorabile din cesiunea titlurilor de plasament; - 7053 Dividende i venituri asimilate cu dividendele i veniturile asimilate, ncasate; - 541 Subvenii pentru investiii cu valoarea subveniilor pentru investiii primite; - 7099 Venituri diverse de exploatare bancar cu sumele ncasate reprezentnd venituri diverse de exploatare bancar; - 7493 Venituri din subvenii de exploatare cu subveniile pentru exploatare ncasate; - 7499 Alte venituri cu sumele ncasate reprezentnd venituri diverse de exploatare;

Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: - 101 Casa cu sumele ridicate n numerar de la Banca Naional a Romniei; - 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro), 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro) cu sumele virate din conturile Bncii Naionale a Romniei reprezentnd diminuri de disponibiliti; - 2511 Conturi curente cu sumele pltite de clientel; - 341 Decontri intrabancare cu sumele pltite pentru clienii altor uniti ale instituiei de credit; - 112 mprumuturi de refinanare de la Banca Naional a Romniei cu sumele rambursate de ctre instituie de credit sau retrase de Banca Naional a Romniei; - 142 mprumturi primite de la instituii de credit cu rambursri de mprumuturi primite de la alte instituii de credit; - 131 Depozite la instituii de credit cu depozitele constituite la alte instituii de credit; - 3722 Contravaloarea poziiei de schimb cu plile n lei reprezentnd contravaloarea devizelor cumprate n cont propriu; - 141 Credite acordate instituiilor de credit cu creditele acordate altor instituii de credit; - 1621 Alte sume datorate cu sumele pltite altor instituii de credit privind cecurile de cltorie, cecurile efectele de comer i alte valori sau sume datorate; - 1611 Valori de recuperat cu sumele pltite de instituia de credit i care urmeaz s fie recuperate de la alte instituii de credit; - 132 Depozite ale instituiilor de credit cu diminurile sau lichidrile de depozite constituite de alte instituii de credit; - 1172, 1327, 1427, 1527, 1627, 30127 Datorii ataate cu datoriile ataate pltite pentru operaiuni interbancare i operaiuni cu titluri; - 3036 Vrsminte de efectuat privind titlurile de plasament cu sumele pltite privind titlurile de plasament; - 3041 Titluri de investiii cu valoarea titlurilor de investiii cumprate i a celor cumprate cu posibilitate de rscumprare, precum i valoarea titlurilor de investiii vndute cu posibilitate de rscumprare i rscumprate; - 333 Conturile societilor de burs cu sumele pltite societilor de burs aferente cumprrilor de titluri efectuate n cont propriu, n contul clientelei i n contul altor instituii de credit; cu dividendele, dobnzile i alte venituri asimilate pltite prin societile de burs, aferente operaiunilor cu titluri efectuate n cont propriu;

- 325 Obligaiuni cu rambursarea mprumuturilor primite pe baza obligaiunilor emise de instituia de credit i plata dobnzilor aferente; - 352 Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate cu sumele virate reprezentnd contribuia la asigurrile sociale, ajutorul de omaj, precum i cele reprezentnd alte datorii i creane sociale; - 3516 Reineri din remuneraii datorate terilor cu sumele achitate terilor, reprezentnd reineri de la salariai; - 3531 Impozitul pe profit cu impozitul pe profit virat la bugetul statului; - 35323 TVA de plat cu plile efectuate ctre bugetul statului reprezentnd taxa pe valoarea adugat; - 3533 Impozitul pe salarii cu sumele virate la buget reprezentnd impozit pe salarii i pe alte drepturi similare; - 3536 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate cu plile efectuate bugetului statului sau bugetelor locale privind alte impozite, taxe i vrsminte asimilate; - 3538 Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate cu plile efectuate ctre alte organisme publice, privind taxele i vrsmintele asimilate datorate acestora; - 3539 Alte datorii i creane cu bugetul statului cu sumele virate la buget reprezentnd alte datorii fa de acesta; - 3556 Ali debitori diveri cu sumele pltite asociailor reprezentnd avansuri acordate acestora, precum i valoarea avansurilor achitate furnizorilor n contul unor livrri de bunuri, prestri de servicii sau executri de lucrri; - 354 Dividende de plat cu sumele achitate acionarilor sau asociailor reprezentnd dividende; - 3566 Ali creditori diveri cu sumele pltite furnizorilor, creditorilor diveri i colaboratorilor; - 361 Valori din aur, metale i pietre preioase, 362 Materiale, 363 Obiecte de inventar, 367 Alte stocuri i asimilate cu sumele pltite reprezentnd valoarea materialelor, obiectelor de inventar, valorilor din aur, metale i pietre preioase, precum i a altor stocuri; - 375 Cheltuieli nregistrate n avans cu dobnzile i alte cheltuieli pltite n avans; - 411 Pri n societile comerciale legate cu valoarea titlurilor reprezentnd pri n societile comerciale legate, cumprate; - 418 Vrsminte de efectuat pentru pri n societi comerciale legate, pentru titluri de participare i pentru titluri ale activitii de portofoliu cu sumele vrsate pentru titlurile reprezentnd pri n societile comerciale legate, titlurile de participare i titlurile activitii de portofoliu, cumprate;

- 431 Imobilizri necorporale n curs, 432 Imobilizri corporale n curs cu avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale i corporale; - 4412 Cheltuieli de constituire cu sumele pltite reprezentnd cheltuieli ocazionate de nfiinarea i extinderea activitii instituiei de credit; - 6019, 6029 Comisioane cu comisioanele pltite, aferente operaiunilor interbancare i a celor cu clientela; - 6081 Cheltuieli cu mijloacele de plat cu sumele pltite reprezentnd cheltuieli cu mijloace de plat; - 6099 Cheltuieli diverse de exploatare bancar cu sumele pltite reprezentnd alte cheltuieli care privesc activitatea de exploatare bancar; - 649 Alte cheltuieli diverse de exploatare cu sumele pltite reprezentnd diverse cheltuieli de exploatare; Soldul contului reprezint disponibiliti bneti aflate n contul curent la Banca Naional a Romniei. Contul 112 "mprumuturi de refinanare de la Banca Naional a Romniei" ine evidena mprumuturilor structurale, de licitaie, speciale i lombard. Dup funcia contabil este cont de pasiv. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: - 111 Cont curent la Banca Naional a Romniei, 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro), 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro) cu sumele primite de instituia de credit de la Banca Naional a Romniei, reprezentnd mprumuturi de refinanare. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: - 111 Cont curent la Banca Naional a Romniei, 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro), 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro) cu sumele rambursate de ctre instituia de credit sau retrase de Banca Naional a Romniei. Soldul contului reprezint mprumuturi de refinanare primite, neajunse la scaden. Contul 1171 "Creane ataate" ine evidena creanelor din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente disponibilitilor din contul curent la Banca Naional a Romniei. Contul 1171 "Creane ataate" este un cont de activ. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: - 7011 Dobnzi de la Banca Naional a Romniei cu creanele din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente disponibilitilor bneti aflate n contul curent la Banca Naional a Romniei; - 3721 Poziie de schimb cu creanele din dobnzi n devize, calculate i neajunse la scaden, aferente disponibilitilor bneti n devize, aflate n conturile Bncii Naionale a Romniei.

Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: - 111 Cont curent la Banca Naional a Romniei, 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro), 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro) cu dobnzile ncasate la disponibilitile bneti aflate n contul curent la Banca Naional a Romniei; - 1812 Dobnzi restante, 1822 Dobnzi ndoielnice cu sumele reprezentnd dobnzi restante sau devenite ndoielnice, aferente disponibilitilor bneti aflate n contul curent la Banca Naional a Romniei. Soldul contului reprezint creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente disponibilitilor bneti existente n contul curent la Banca Naional a Romniei. Contul 1172 "Datorii ataate" ine evidena datoriilor din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor de refinanare primite de la Banca Naional a Romniei. Contul 1172 "Datorii ataate" este un cont de pasiv. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: - 6011 Dobnzi la Banca Naional a Romniei cu datoriile din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor de refinanare primite de la Banca Naional a Romniei; - 3721 Poziie de schimb cu datoriile din dobnzi n devize, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor de refinanare primite de la Banca Naional a Romniei. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: -111 Cont curent la Banca Naional a Romniei, 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro), 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro) cu dobnzile pltite aferente mprumuturilor de refinanare primite de la Banca Naional a Romniei. Soldul contului reprezint datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor de refinanare primite de la Banca Naional a Romniei.

2.3. Contabilitatea decontrilor intrabancare


Decontrile interbancare cuprind urmtoarele operaiuni: - decontri prin sistemul conturilor de corespondent; - depozitele interbancare; - creditele i mprumuturile interbancare.

2.3.1. Contabilitatea decontrilor prin sistemul conturilor corespondente


Pentru accelerarea decontrilor interbancare, instituiile de credit pot folosi conturi corespondente. n funcie de apartenen, acestea pot fi: - contul nostro operabil la instituia de credit deintoare a disponibilului din cont; - contul loro utilizat la instituia de credit care gestioneaz disponibilitile altei instituii de credit. Contabilitatea se ine cu ajutorul conturilor din grupa 12 Conturi de corespondent, care au o funciune contabil asemntoare cu a contului 111 Cont curent la B.N.R., dar invers ntre ele, n funcie de apartenena disponibilitilor: 121 - Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro) 122 - Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro) 127 - Creane i datorii ataate 1271 - Creane ataate 1272 - Datorii ataate Contul 121 "Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro)" ine evidena existenei i micrii disponibilitilor bneti aflate n conturile de corespondent deschise la alte instituii de credit (nostro). Dup funcia contabil este un cont de activ. Soldul contului reprezint disponibiliti bneti aflate n conturile de corespondent deschise la alte instituii de credit. Contul 122 "Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro)" ine evidena existenei i micrii disponibilitilor bneti aflate n conturile de corespondent deschise de alte instituii de credit (loro). Funcia contabil este cea a unui cont de pasiv. Soldul contului reprezint disponibiliti bneti aflate n conturile de corespondent deschise de alte instituii de credit.

2.3.2. Contabilitatea depozitelor intebancare


Depozitele interbancare sunt o form de plasament a disponibilitilor unei instituii de credit n scopul obinerii de venituri, decis de organele de conducere ale centralei fiecrei instituii de credit. Depozitele interbancare pot fi: - depozitele la vedere - sunt constituite pentru o durat iniial de cel mult o zi lucrtoare;

- depozitele la termen - sunt constituite pentru un termen fix, pentru care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare; - depozitele colaterale sunt constituite drept garanii sau pentru efectuarea unor operaiuni ulterioare, determinate. Contabilitatea depozitelor se ine cu ajutorul conturilor din grupa 13 Depozite interbancare, n cadrul creia sunt constituite conturi n funcie de apartenena depozitelor i durata lor: 131 - Depozite la instituii de credit 1311 - Depozite la vedere la instituii de credit 1312 - Depozite la termen la instituii de credit 1313 - Depozite colaterale la instituii de credit 1317 - Creane ataate 132 - Depozite ale instituiilor de credit 1321 - Depozite la vedere ale instituiilor de credit 1322 - Depozite la termen ale instituiilor de credit 1323 - Depozite colaterale ale instituiilor de credit 1327 - Datorii ataate Contul 131 "Depozite la instituii de credit" ine evidena depozitelor constituite la alte instituii de credit pe termenele fixate n contract i este cont de activ. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: - 111 Cont curent la Banca Naional a Romniei, 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro), 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit(loro) cu depozitele constituite la alte instituii de credit. - 7013 Dobnzi de la conturile de depozite la instituii de credit cu creanele din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente conturilor de depozite; - 3721 Poziie de schimb cu creanele din dobnzi n devize, calculate i neajunse la scaden, aferente conturilor de depozite. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: - 111 Cont curent la Banca Naional a Romniei, 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro), 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit(loro) cu diminuri sau lichidri de depozite constituite la alte instituii de credit; - 1811 Creane restante, 1821 Creane ndoielnice cu sumele reprezentnd depozite nerambursate la scaden sau devenite ndoielnice. - 1812 Dobnzi restante, 1822 Dobnzi ndoielnice cu sumele reprezentnd dobnzi restante sau devenite ndoielnice aferente depozitelor constituite. Soldul contului reprezint depozite la vedere, la termen i colaterale,

constituite la alte instituii de credit, nelichidate. Contul 132 "Depozite ale instituiilor de credit" ine evidena depozitelor constituite de alte instituii de credit pe termenele stabilite n contract i este coni de pasiv. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: - 111 Cont curent la Banca Naional a Romniei, 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro), 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit(loro) cu depozitele constituite de alte instituii de credit. - 6013 Dobnzi la depozitele instituii de credit cu datoriile din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente depozitelor constituite de alte instituii de credit; - 3721 Poziie de schimb cu datoriile din dobnzi n devize, calculate i neajunse la scaden, aferente depozitelor constituite de alte instituii de credit. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: - 111 Cont curent la Banca Naional a Romniei, 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro), 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit(loro) cu diminurile sau lichidrile de depozite constituite de alte instituii de credit. Soldul contului reprezint depozite la vedere, la termen i colaterale, constituite de alte instituii de credit, nelichidate.

2.3.3. Contabilitatea creditelor i mprumuturilor interbancare


Creditele i mprumuturile interbancare pot fi: - creditele i mprumuturile de pe o zi pe alta - sunt credite sau mprumuturi fr garanie (n alb) acordate sau primite, n baza unei convenii/contract, pe o perioad de cel mult o zi lucrtoare. - creditele i mprumuturile la termen - sunt credite sau mprumuturi fr garanie (n alb) acordate sau primite pentru un termen fix, n baza unei convenii/contract, pentru care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare. Creditele i mprumuturile interbancare sunt generatoare de dobnzi, care reprezint o crean ataat aferent creditelor acordate sau o datorie ataat aferent mprumuturilor primite de la instituii de credit. Contabilitatea se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 14 Credite i mprumuturi interbancare: 141 - Credite acordate instituiilor de credit 1411 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor de credit 1412 - Credite la termen acordate instituiilor de credit 1417 - Creane ataate 142 - mprumuturi primite de la instituii de credit

1421 - mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituii de credit 1422 - mprumuturi la termen primite de la instituii de credit 1427 - Datorii ataate Contul 141 "Credite acordate instituii de credit" evideniaz creditele fr garanie (n alb) acordate instituii de credit, n baza unei convenii/contract, pe o perioad determinat. Fiind cont de plasamente, este cont de activ, cu o funcie asemntoare cu a contului 131 Depozite la instituii de credit Contul 142 mprumturi primite de la instituii de credit reflect mprumuturile fr garanie (n alb) primite de la instituii de credit, n baza unei convenii/contract, pe duratele stabilite. Fiind un cont de datorii, are funcia contabil de pasiv, cu o funcie asemntoare cu a contului 132 Depozite ale instituiilor de credit.

2.4. Contabilitatea valorilor de recuperat i a altor sume datorate


Valorile de recuperat sau datorate altor instituii de credit reprezint, n special: - cecuri de cltorie cumprate i remise spre ncasare emitenilor, - cecuri de cltorie i cecuri bancare emise de instituia de credit, - sume aflate n curs de clarificare n relaia cu alte instituii de credit. Contabilitatea acestor creane i datorii este inut de conturile din grupa 16 Valori de recuperat i alte sume datorate, care cuprinde dou conturi sintetice de gradul I, dezvoltate la rndul n conturi sintetice de gradul II, astfel: 161 - Valori de recuperat 1611 - Valori de recuperat 1617 - Creane ataate 162 - Alte sume datorate 1621 - Alte sume datorate 1627 - Datorii ataate

2.5. Contabilitatea creanelor restante i ndoielnice


Dobnzile de primit (calculate i neajunse la scaden), aferente exerciiului n curs, se calculeaz de la data punerii la dispoziie a fondurilor i se nregistreaz n contabilitate lunar, sau la scadena operaiunilor dac

fondurile aferente au termen de restituire n cursul lunii, n conturile "Creane ataate" din cadrul grupelor de conturi, n contrapartida conturilor de venituri. Dobnzile de pltit (calculate i neajunse la scaden), aferente exerciiului n curs, se calculeaz de la data primirii fondurilor i se nregistreaz n contabilitate lunar, sau la scadena operaiunilor dac fondurile aferente au termen de restituire n cursul lunii, n conturile "Datorii ataate" din cadrul grupelor de conturi, n contrapartida conturilor de cheltuieli. Depozitele, creditele, precum i dobnzile aferente acestor creane, nerambursate la scaden, respectiv nencasate la scaden, se nregistreaz n conturile "Creane restante" i "Dobnzi restante". Depozitele, creditele, valorile de recuperat, creanele restante, precum i dobnzile aferente, trecute n litigiu, se nregistreaz n conturile "Creane ndoielnice" i "Dobnzi ndoielnice". Contabilitatea se ine cu ajutorul conturilor din grupa 18 Creane restante i ndoienice: 181 - Creane restante 1811 - Creane restante 1812 - Dobnzi restante 1817 - Creane ataate 182 - Creane ndoielnice 1821 - Creane ndoielnice 1822 - Dobnzi ndoielnice 1827 - Creane ataate

2.6. Contabilitatea provizioanelor pentru creanele din operaiuni interbancare


Provizioanele pentru creane din operaiuni interbancare se constituie pe seama cheltuielilor, de regul la finele exerciiului sau la alte perioade, potrivit reglementrilor n vigoare, pentru: - acoperirea riscului de credit; - acoperirea riscului de dobnd. La finele exerciiului sau la alte perioade, precum i la ieirea creanelor respective din patrimoniu, provizioanele constituite anterior se analizeaz i se regularizeaz astfel: - prin debitul conturilor de cheltuieli, n cazul majorrii provizioanelor; - prin creditul conturilor de venituri cnd provizioanele trebuie diminuate sau anulate, respectiv cnd acestea devin parial sau total fr obiect; - cnd are loc realizarea riscului de credit i de dobnd, conturile de

provizioane constituite anterior se nchid prin conturile de venituri i, concomitent, pierderile respective, n raport de natura lor, se nregistreaz n conturile corespunztoare. Contabilitatea se realizeaz prin intermediul conturilor 191 - Provizioane pentru creane din operaiuni interbancare 1911 - Provizioane specifice de risc de credit 1912 - Provizioane specifice de risc de dobnd Contul 191 Provizioane pentru creane din operaiuni interbancare ine evidena provizioanelor specifice constituite pentru acoperirea riscului de credit i de dobnd din operaiuni interbancare. Este un cont de pasiv. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: - 6611 Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit, 6612 Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobnd cu provizioanele constituite pentru creane din operaiuni interbancare; - 3721 Poziie de schimb cu provizioanele constituite n devize pentru creane din operaiuni interbancare. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: - 7611 Venituri din provizioane specifice de risc de credit, 7612 Venituri din provizioane specifice de risc de dobnd cu anulrile sau diminurile de provizioane pentru creane din operaiuni interbancare; - 3721 Poziie de schimb cu anulrile sau diminurile de provizioane constituite n devize pentru creane din operaiuni interbancare. Soldul contului reprezint provizioane specifice de risc de credit i de dobnd, constituite.

ntrebri de autoevaluare
1.Care sunt documentele folosite pentru efectuarea operaiunilor de cas? 2. Care sunt documentele n care se consemneaz tranzaciile valutare? 3 .Ce cuprinde categoria Alte valori? 4. Care sunt relaiile de decontare cu Banca Naional a Romniei? 5. Care sunt conturile de corespondent? 6. Tipurile de depozite intrabancare. 7. Tipurile de creditele i mprumuturile interbancare. 8. Ce cuprind categoriile Valorile de recuperat sau datorate altor instituii de credit?

Probleme rezolvate
A. Operaiuni de trezorerie 1. Alimentare cu numerar din contul curent deschis la B.N.R.: 200.000 101 Casa = 111 Cont curent la BNR 200.000

2. Primire numerar de la alt subunitate a aceleiai instituii de credit: 300.000 101 Casa = 341 Decontri intrabancare 300.000

3. Retragerea de ctre clienii instituiei de credit a unor sume n numerar din contul curent: 250.000 2511 Conturi curente = 101 Casa 250.000

4. Cumprare cecuri de cltorie de la un client al instituiei de credit n valoare de 500 Euro evaluai la 3,4000 lei/EUR: 1.700 (500Euro) 109 Alte valori = 3721 Poziie de schimb 1.700 (500Euro)

5. Achitarea cecurilor de cltorie, banca practicnd un comision de 2%: 1.666 3722 Contravaloarea poziiei de schimb = 101 Casa 1.666

34

3722 = 7085 Contravaloarea poziiei de Venituri privind schimb mijloacele de plat 6. Cumprare 1.000 de Euro n numerar de la o persoan fizic: 101Eur = 3721

34

3.400

3.400

(1000Euro) Casa Poziia de schimb 7. Achitarea devizelor n lei la cursul de 3,4000 lei/Euro: 3.400 3722 Contravaloarea poziiei de schimb = 101 Lei Casa

(1000Euro)

3.400

8. Alimentarea de ctre un client al contului su de cri de plat prin depunerea la casieria instituiei de credit a sumei de 4.000 lei: 4.000 101 Casa = 2511CP Conturi curente 4.000

9. Alimentare aparat automat bancar (ATM) cu numerar: 50.000 102 Numerar n ATM-uri i ASV-uri = 101 Casa 50.000

10. Retragere numerar din aparatele ATM i depunere la casierie: 20.000 101 Casa = 102 Numerar n ATM-uri i ASV-uri 20.000

B. Operaiuni interbancare 1. Constituire depozit bancar la o alt instituie de credit pe termen de 3 luni: 800.000 1312 Depozite la termen la instituii de credit = 111 Cont curent la BNR 800.000

2. nregistrarea dobnzii de primit: 16.000 1317 Creane ataate = 70132 Depozite la termen la instituii de credit 16.000

3. Lichidarea depozitului: 800.000 111 Cont curent la BNR = 1312 Depozite la termen la instituii de credit 800.000

4. ncasarea dobnzii: 16.000 111 Cont curent la BNR = 1317 Creane ataate 16.000

5. Atragere depozit de la o alt instituie de credit pe termen de 3 luni: 500.000 111 Cont curent la BNR = 1322 Depozite la termen ale instituii de credit 500.000

6. nregistrarea dobnzii de pltit: 10.000 60132 Dobnzi la depozitele instituii de credit = 1327 Datorii ataate 10.000

7. Lichidarea depozitului de ctre cealalt instituie de credit: 500.000 1322 Depozite la termen ale instituii de credit = 111 Cont curent la BNR 500.000

8. Plata dobnzii aferente depozitului: 10.000 1327 Datorii ataate 111 Cont curent la BNR 10.000

Probleme propuse
A. Contabilitatea operaiilor de cas i a altor valori - n lei La data de 01.10.N, la casieria instituiei de credit X sucursala A se nregistreaz un sold al casei de circulaie de 100.000 lei. n cursul zilei respective au loc urmtoarele operaiuni: o Se remite numerar n sum de 45.000 la alt subunitate a instituiei de credit; o Se pltete din casieria instituiei de credit suma de 28.000 lei reprezentnd sume retrase de ctre clienii instituiei de credit din conturile de depozit (8.000 lei) i din conturile curente (20.000 lei); o Se pltesc n numerar dobnzile aferente conturilor de depozit ale clientelei n sum de 5.000 lei; o Se alimenteaz cu numerar de la B.N.R., n sum de 80.000 lei; o Se ncaseaz de la clieni numerar n conturile curente (62.000 lei) i n conturile de depozit (19.000 lei); o Se primete numerar de la sucursala B a instituiei de credit n sum de 39.000 lei S se nregistreze n contabilitatea instituiei de credit operaiunile enunate mai sus. - n devize Instituia de credit X efectueaz urmtoarele operaiuni de cas in devize la data de 01.10.N: o Se depun n contul de corespondent al instituiei de credit deschis la banca Y 2.000 Euro nregistrai la un curs de 3,4000 lei / Euro. o Se cumpr de la o persoan fizic suma de 900 Euro la un curs de 3,4000 lei / Euro. o Se achit persoanei respective contravaloarea devizelor cumprate. o Un client al instituiei de credit i deschide un cont curent n devize (Euro) prin depunerea sumei de 1.000 Euro. o Se vnd unei persoane fizice 500 Euro la un curs de 3,4200 lei / Euro. o Se ncaseaz contravaloare devizelor vndute. Se cere: - nregistrarea n contabilitate a operaiunilor enunate; - stabilirea ctigului instituiei de credit n urma operaiunilor de schimb valutar efectuate. - prin cri de plat

Instituia de credit X desfoar n cursul lunii octombrie urmtoarele operaiuni: o Se alimenteaz la data de 01.10. N contul de cri de plat al unui client al instituiei de credit pe baza numerarului depus de acesta la casieria instituiei de credit, n sum de 5.000 lei. Pentru deschiderea acestui cont se percepe un comision de 10 lei. o Se alimenteaz la data de 02.10.N aparatul automat de banc (ATM) cu suma de 50.000 lei. o Deintorii de cri de plat cu cont deschis la instituia de credit X efectueaz la data de 03.10.N retrageri de numerar prin aparatele automate ale instituiei de credit n valoare de 8.000 lei. De asemenea de la aceleai aparate se fac retrageri de numerar i de ctre clienii altor instituii de credit, ce posed cri de plat emise de ctre acetia, n sum de 2.000 lei. o n urma edinei de compensaie din data de 04.10.N, efectuate la sediul B.N.R., are loc decontarea sumelor retrase prin ATM-urile instituiei de credit X de ctre clienii altor instituii de credit. S se nregistreze n contabilitatea instituiei de credit X operaiunile enunate mai sus. B. Contabilitatea operaiunilor interbancare - depozite interbancare Societatea bancar X constituie la data de 1 ianuarie N un depozit bancar la banca Y n sum de 5.000.000 lei pe termen de 3 luni, dobnda aferent fiind de 10% pe an. La expirarea termenului de 3 luni banca X decide s lichideze depozitul constituit, ncasnd contravaloarea depozitului prin contul curent deschis la BNR, iar dobnda aferent s se ncaseze prin contul corespondent al instituiei de credit X deschis la banca Y n acel moment. Societatea bancar X atrage la data de 1 septembrie N de la banca Z un depozit n sum de 3.000.000 lei, pe un termen de 20 zile, dobnda fiind de 8% pe an. La expirarea termenului banca Z i lichideaz depozitul, iar sumele se achit prin intermediul contului curent al instituiei de credit X deschis la B.N.R. Se cere s se nregistreze n contabilitatea societii bancare X operaiunile enunate. - mprumuturi interbancare Societatea bancar A obine la data de 15 ianuarie N un mprumut de la banca B n valoare de 12.000.000 lei, pe un termen de 3 luni, cu o dobnd de 12% pe an. Rambursarea se va face lunar n rate egale. Se cere: - s se ntocmeasc tabloul de rambursare a mprumutului;

- s se nregistreze n contabilitatea ambelor instituii de credit operaiunile generate de acest mprumut.

Capitolul 3 CONTABILITATEA OPERAIUNILOR CU CLIENTELA Rezumat


Operaiunile cu clientela sunt operaiuni efectuate cu agenii economici, alii dect instituiile de credit, sub form de credite, de depozite sau de cont curent. Aceste operaiuni au o pondere nsemnat, relaia cu clientela asigurndu-se prin intermediul subunitilor operative ale fiecrei instituii de credit. Operaiuni cu clientela cuprind: - credite acordate clientelei; - credite i mprumuturi privind instituiile financiare; - conturile clientelei; - valori de recuperat i alte sume datorate.

3.1. Contabilitatea creditelor acordate clientelei


3.1.1. Caracteristicile operaiunii de creditare
Operaiunea de creditare reprezint actul prin care instituia de credit pune la dispoziie sau se oblig s pun la dispoziie clienilor, fondurile solicitate sau i ia un angajament prin semntur, de natura avalului, cauiunii sau garaniei n favoarea acestora. Sunt asimilate operaiunilor de creditare, operaiunile de leasing i toate operaiunile de locaie nsoite de opiunea de cumprare. Se disting dou forme de creditare: - punerea la dispoziie a fondurilor, operaiuni care se nregistreaz n conturile bilaniere; - angajamentul de a pune la dispoziie fonduri i angajamente prin semntur, operaiuni care figureaz n conturi n afara bilanului. Principalele caracteristici ale operaiunilor de creditare sunt urmtoarele: - creditul global sau specific poate fi acordat, de regul, sub forma unui credit global de exploatare sau pentru finanarea unor necesiti specifice cum sunt procurarea de echipamente, stocuri etc.;

- credite acordate sub forma unei autorizri sau unui avans la termen fix. Creditele acordate printr-un avans la termen fix se materializeaz n: - efecte de comer, n general bilete la ordin subscrise de clientel n favoarea instituiei de credit sale, care le sconteaz; - ordine de plat cu scadene prestabilite, ntocmite de agenii economici sau de persoane fizice, pe baza crora, la datele convenite, se vor debita conturile acestora. Aceast formul de creditare este folosit, de exemplu, pentru creditele acordate persoanelor fizice sau pentru vnzri n rate.

3.1.2. Etapele parcurse pentru acordarea creditului


Acordarea unui credit presupune naintarea unei documentaii5 care st la baza unei convenii intervenite ntre instituia de credit i persoana ce solicit creditul, documentaie ce cuprinde: - situaiile financiare curente ale solicitantului de credit i ale oricrui garant al acestuia, inclusiv proiecia fluxurilor financiare pentru perioada de rambursare a creditului i de plat a dobnzilor; - o descriere a modalitilor de garantare pentru plata integral a datoriei i, dup caz, o evaluare a bunurilor ce fac obiectul garaniei; - o descriere a condiiilor creditului, cuprinznd valoarea creditului, rata dobnzii, graficul de rambursare i obiectivul debitorului sau scopul pentru care a solicitat creditul; - semntura fiecrei persoane care a autorizat creditul n numele instituiei de credit. Pentru obinerea de credite, solicitanii persoane juridice prezint instituiei de credit cererea de credit la care vor fi anexate: - documentaia care atest constituirea legal a societii; - acordul dat organului de conducere al societii, abilitat prin documentele de constituire a acesteia s reprezinte societatea n angajarea de mprumuturi n numele su; - situaia evolutiv a patrimoniului i a principalilor indicatori de rezultate financiare pe ultimul an; - ultimele situaii financiare nsoite de dovada depunerii la Direcia General a Finanelor Publice; - bugetul de venituri i cheltuieli pe anul n curs; - documentaia tehnico-economic i studiul de fezabilitate; - lista bunurilor materiale care constituie garanii asiguratorii pentru instituia de credit; - alte documente.
5

F. Coman - Activitatea bancar. Profit i performan, Editura Lumina Lex, Bucureti, 2000

Pentru persoanele juridice, pe baza cererii de credite i a documentaiei naintate, se analizeaz bonitatea clientului prin calculul indicatorilor de lichiditate, solvabilitate, rentabilitate, grad de ndatorare precum i evaluarea riscului creditului, prin analiza serviciului datoriei, a capacitii agentului economic de a rambursa creditele la scaden i de a plti dobnzile la termenele stabilite. Pentru obinerea de credite, solicitanii persoane fizice, prezint instituiei de credit cererea de credit, adeverin de venit, doi sau mai muli girani, alte garanii. Rezultatul analizei i verificrilor efectuate se nscrie de inspector ntr-un referat de analiz a creditului din care trebuie s rezulte: - situaia economico-financiar a solicitantului; - situaia garaniilor; - posibilitatea mprumutatului de a realiza veniturile estimate i de a rambursa creditul; - perioada de creditare; - dobnda creditului de gestiune; - propunerea de respingere a creditului i restituire a documentaiei sau trecerea la negocierea creditului. Referatul de analiz nsuit de eful serviciului de credite este naintat directorului instituiei de credit care decide asupra admiterii sau neadmiterii negocierii creditului, motivele neadmiterii precum i termenul de finalizare a negocierii. Pentru negocierea i ncheierea contractului de credit, sub rezerva aprobrii de ctre Comitetul de Conducere al instituiei de credit asupra clauzelor din contractul de mprumut, persoanele specializate din cadrul instituiei de credit convin cu solicitanii de credite asupra: volumului creditului, destinaiei creditului, a modului de acordare a creditelor, a termenelor de efectuare a plilor, a nivelului dobnzii, a comisionului de neutilizare a creditului, a garaniilor precum i a termenelor de rambursare a creditelor. Dup negocierea volumului de credite i a condiiilor de acordare, se ntocmete contractul de mprumut, contract ce este semnat de solicitantul de credit i mai apoi este naintat spre avizare juristului instituiei de credit. Contractul de credit bancar se definete6 ca o convenie unilateral i intuitu personae prin care o instituie de credit se oblig n schimbul unei remuneraii s pun la dispoziia unei persoane fizice sau juridice fonduri bneti pe un anumit termen i n cuantum determinat sau s i asume, n interesul unei persoane, un angajament bnesc prin scrisori de garanie.
6

I. Turcu - Operaiuni i contracte bancare, Editura Lumina Lex, Bucureti, 1995

Contractul de credit este naintat spre avizare Comitetului de credite i risc, dup care se supune aprobrii, nsoit fiind de documentaia aferent, Comitetului de Conducere al instituiei de credit. Contractul de credit este documentul justificativ pe baza cruia se nregistreaz n contabilitate acordarea creditelor.

3.1.3. Contabilitatea creditelor acordate


Contabilitatea creditelor acordate clientelei evideniaz ansamblul creanelor deinute de instituia de credit asupra agenilor economici, alii dect instituiile de credit sau persoanelor fizice cu excepia creanelor materializate printr-un titlu. Contabilitatea creditelor acordate clientelei se ine n funcie de destinaia acestora, pe urmtoarele categorii: - creane comerciale; - credite de trezorerie; - credite pentru export; - credite pentru echipament; - credite pentru bunuri imobiliare; - alte credite acordate clientelei. 3.1.3.1. Contabilitatea creanelor comerciale n conturile de creane comerciale se nregistreaz creanele clienilor mobilizate de ctre instituia de credit, sub forma operaiunilor de scont comercial i asimilate, factoring i alte creane comerciale. Scontul comercial reprezint operaiunea prin care n schimbul unui efect de comer (cambie, bilet la ordin), banca pune la dispoziia posesorului creanei, valoarea efectului, mai puin agio (taxa de scont i comisioanele aferente), fr a atepta scadena efectului respectiv. Operaiunile asimilate scontului se realizeaz pe baza biletelor la ordin de mobilizare a creanelor comerciale, subscrise de client la ordinul instituiei de credit. Factoringul este operaiunea prin care clientul, denumit "aderent", transfer proprietatea creanelor (facturilor) sale comerciale instituiei de credit, denumit "factor", aceasta avnd obligaia, conform contractului ncheiat, de a asigura ncasarea creanelor aderentului, asumndu-i riscul de neplat a acestora. Banca, pe baza documentelor primite, pltete valoarea nominal a creanelor, mai puin agio, fie imediat, fie la scadena acestora sau la scadena contractual stabilit cu aderenii.

Contabilitatea se ine cu ajutorul contului 201 Creane comerciale care se dezvolt n urmtoarela conturi: 2011 - Creane comerciale 20111 - Scont 20112 - Factoring cu recurs 20113 - Forfetare 20114 - Factoring fr recurs 20119 - Alte creane comerciale 2017 - Creane ataate Contul 20111 Scont ine evidena operaiunilor de scontare, n special operaiuni de cumprare cu recurs sau cu recurs parial a efectelor de comer sub forma cambiilor i biletelor la ordin privind creanele comerciale aferente livrrilor de bunuri sau prestrilor de servicii. Este un cont de activ. Se debiteaz prin creditul contului 2511 Conturi curente cu valoarea nominal a efectelor de comer scontate. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: - 111 Cont curent la Banca Naional a Romniei, 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro), 122 Conturi de corespondent ale instituii de credit (loro), 2511 Conturi curente cu valoarea nominal a efectelor de comer scontate ajunse la scaden, ncasate; - 2811 Creane restante, 2821 Creane ndoielnice cu valoarea nominal a efectelor de comer scontate trecute la creane restante sau ndoielnice. Soldul contului reprezint valoarea nominal a efectelor de comer scontate, neajunse la scaden. Contul 20112 Factoring cu recurs reflect creanele comerciale achiziionate cu recurs n cadrul contractelor de factoring de ctre instituiile de credit care efectueaz aceste operaiuni. Este un cont de activ. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor contului 2521 Conturi de factoring cu valoarea nominal a creanelor comerciale achiziionate n cadrul operaiunilor de factoring. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: - 111 Cont curent la Banca Naional a Romniei, 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro), 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro), 2511 Conturi curente cu valoarea nominal a creanelor comerciale achiziionate n cadrul operaiunilor de factoring, ncasate; - 2811 Creane restante, 2821 Creane ndoielnice cu valoarea nominal a creanelor comerciale achiziionate n cadrul operaiunilor de factoring trecute la creane restante sau ndoielnice.

Soldul contului reprezint valoarea nominal a creanelor comerciale achiziionate n cadrul operaiunilor de factoring, neajunse la scaden. Contul 2017 Creane ataate evideniaz creanele din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente operaiunilor de scontare, de factoring i asimilate. Este un cont de activ. 3.1.3.2. Contabilitatea creditelor de trezorerie Contabilitatea creditelor de trezorerie asigur evidena creditelor acordate clientelei, pe termen scurt, pentru acoperirea necesarului de lichiditi privind activitatea de exploatare curent a clientelei: - finanarea cumprrii sau vnzrii de bunuri de consum n rate; - credite acordate persoanelor fizice; - faciliti de trezorerie pentru titularii crilor de plat; - deschideri de credite permanente - linii de credit destinate acoperirii cheltuielilor de exploatare, obinerea de mijloace bneti pn la ncasarea bunurilor livrate, lucrrilor executate, serviciilor prestate; - credite pe baz de linii globale de exploatare; - credite pentru finanarea operaiunilor cu caracter ciclic (credite de campanie, de stocare de cereale), - avansuri temporare garantate cu certificate de depozit sau alte valori; - credite pentru importuri; - alte credite de trezorerie. Contabilitatea se realizeaz cu ajutorul conturilor sintetice de gradul II i III din cadrul contului 202 - Credite de trezorerie: 2021 - Credite de trezorerie 20211 - Vnzri n rate 20212 - Credite acordate persoanelor fizice 20213 - Diferene de rambursat legate de utilizarea cardurilor 20214 - Utilizri din deschideri de credite permanente 20215 - Credit global de exploatare 20216 - Credite pentru finanarea stocurilor 20217 - Credite garantate cu valori financiare 20218 - Credite acordate importatorilor 20219 - Alte credite de trezorerie 2027 - Creane ataate Contul 2021 Credite de trezorerie ine evidena creditelor destinate asigurrii nevoilor de trezorerie ale agenilor economici i persoanelor fizice i care completeaz sau nlocuiesc alte tipuri de finanare mai speciale (finanarea cumprrii sau vnzrii de bunuri de consum de folosin ndelungat, credite

acordate persoanelor fizice, faciliti de trezorerie acordate titularilor crilor de plat, linie de credit, creditele acordate clientelei pentru finanarea operaiunilor avnd un caracter ciclic,creditele acordate clientelei, garantate cu titluri emise de aceeai instituie de credit sau de alte instituii de credit, precum i cu valori financiare n depozit la instituia de credit , creditele pe termen scurt acordate importatorilor, credite acordate curtierilor care opereaz pe piaa internaional i alte credite de trezorerie acordate clientelei. Contul 2021 "Credite de trezorerie" este un cont de activ. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: - 111 Cont curent la Banca Naional a Romniei, 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro), 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro), 2511 Conturi curente cu creditele de trezorerie acordate clientelei; - 2511 Conturi curente cu plile efectuate de clientel, din credite de trezorerie acordate, pentru clienii cu cont la aceeai instituie de credit; - 102 Numerar n ATM-uri i ASV-uri cu creditele de trezorerie acordate clientelei, aferente operaiunilor cu carduri. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: - 2511 Conturi curente cu creditele de trezorerie, rambursate; - 2811 Creane restante, 2821 Creane ndoielnice cu creditele de trezorerie, nerambursate la scaden sau ndoielnice; Soldul contului reprezint credite de trezorerie acordate, neajunse la scaden. Contul 2027 "Creane ataate" nregistreaz creanele din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor de trezorerie acordate. Este un cont de activ. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: - 70213 Dobnzi de la creditele de trezorerie cu creanele din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor de trezorerie; - 3721 Poziie de schimb cu creanele din dobnzi n devize, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor de trezorerie. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: - 2511 Conturi curente cu dobnzile ncasate aferente creditelor de trezorerie; - 2812 Dobnzi restante, 2822 Dobnzi ndoielnice cu dobnzile restante sau ndoielnice aferente creditelor de trezorerie. Soldul contului reprezint creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor de trezorerie.

3.1.3.3. Contabilitatea creditelor pentru export Contabilitatea creditelor pentru export asigur evidena creditelor acordate clientelei pentru activitatea de export (credite de mobilizare a creanelor asupra strintii, credite furnizor, credite cumprtor sau alte credite pentru export). Creditele de mobilizare a creanelor pe termen scurt asupra strintii se acord exportatorilor, sub forma plii creanelor deinute de acetia asupra clienilor strini din momentul efecturii exportului sau prestrii serviciului. Mobilizarea creanelor se efectueaz prin scontarea efectelor: - trate trase de exportator asupra instituiei de credit i acceptate de aceasta (mobilizarea creanelor prin acceptare); - bilete la ordin subscrise de exportator la ordinul instituiei de credit i eventual avalizate de aceasta (mobilizarea creanelor prin aval). Creditele furnizor se acord exportatorilor rezideni, de regul pe termen mediu sau lung, prin scontarea cambiilor trase de furnizorul exportator asupra clientului importator sau de bilete la ordin subscrise de clientul importator. Creditele cumprtor se acord, pe termen mediu sau lung, direct importatorilor nerezideni, alii dect instituiile de credit. Aceste credite, de regul, fac obiectul unei garanii date de stat. Contabilitatea se ine cu ajutorul contului 203 Credite pentru export dezvoltat astfel: 2031 - Credite pentru export 20311 - Credite garantate cu creane asupra strintii 20312 - Credite furnizori 20313 - Credite comerciale acordate nerezidenilor 20319 - Alte credite pentru export 2037 - Creane ataate Contul 2031 "Credite pentru export" este un cont de activ i nregistreaz creditele acordate clienilor pentru acoperirea nevoilor determinate de operaiuni de export de bunuri sau de servicii. Principalele corespondene ale acestui cont sunt asemntoare cu cele ale contului 2021 Credite de trezorerie. Contul 2037 "Creane ataate" este un cont de activ care evideniaz creanele din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor pentru export. Funciunea contului este identic cu cea a contului 2027 Creane ataate.

3.1.3.4. Contabilitatea creditelor pentru echipament Contabilitatea creditelor pentru echipament asigur evidena creditelor acordate, de regul pe termen mediu sau lung, pentru finanarea investiiilor productive efectuate de clieni (achiziii, construcii sau amenajri de imobilizri corporale de uz profesional, achiziii de imobilizri necorporale). n aceast categorie de credite se cuprind i creditele acordate agricultorilor pentru investiii productive, inclusiv creditele cu dobnd subvenionat de stat. Evidena contabil se asigur cu ajutorul contului 204 Credite pentru echipament, cont de activ, detaliat n dou conturi sintetice de gradul II. 2041- Credite pentru echipament 2047 - Creane ataate Coninutul i corespondenele acestor conturi sunt asemntoare cu a celorlante conturi prezentate anterior. 3.1.3.5. Contabilitatea creditelor pentru bunuri imobiliare Contabilitatea creditelor pentru bunuri imobiliare asigur evidena creditelor acordate, n general pe termen mediu i lung, pentru achiziii, amenajri sau reparaii de bunuri imobiliare cu destinaie de locuin, efectuate fie de investitor (persoane juridice sau fizice), fie de promotori imobiliari (persoane juridice specializate). Pentru acordarea acestor credite banca solicit, de regul, garanii ipotecare. Creditele investitor se acord direct investitorului, pentru achiziii, amenajri sau reparaii de bunuri imobiliare cu destinaie de locuin. Creditele promotor se acord promotorilor imobiliari de construcii de locuine (ageni economici specializai avnd ca obiect de activitate construcia i vnzarea de locuine), pentru: cumprarea terenurilor, demararea construciilor, efectuarea lucrrilor de construcii, finanarea locuinelor construite aflate n ateptarea vnzrii. Contabilitatea se ine cu ajutorul contului 205 - Credite pentru bunuri imobiliare dezvoltat astfel: 2051- Credite investitori 2052 - Credite promotori 2057 - Creane ataate Conturile 2051 "Credite investitori", 2052 "Credite promotori" i 2057 Creane ataate sunt conturi de activ i au corespondene similare cu cele ale conturilor prezentate.

3.1.3.6. Contabilitatea altor credite acordate clientelei n categoria "Alte credite acordate clientelei" se evideniaz, de regul creditele, pe termen mijlociu i lung, care nu pot fi ncadrate n categoriile de credite anterioare. Contabilitatea se realizeaz cu ajutorul contului 206 - Alte credite acordate clientelei detaliat pe conturi sintetice de gradul II: 2061 - Alte credite acordate clientelei 2067 - Creane ataate Contul 206 "Alte credite acordate clientelei" este un cont de activ cu coninut identic cu celelalte conturi din grupa 20.

3.2. Contabilitatea operaiunilor de creditare i mprumuturi privind instituiile financiare


Contabilitatea creditelor i mprumuturilor privind instituiile financiare asigur evidena acestor operaiuni efectuate n baza unor convenii ncheiate cu instituii financiare autorizate, autohtone sau strine, cum sunt: societile de leasing, societile de factoring, societile de plasament, de investiii i de portofoliu, agenii de schimb i mijlocitorii de valori mobiliare. Pentru evidena contabil se utilizeaz conturile din grupa 23 Credite i mprumuturi privind instituiile financiare: 231 - Credite acordate instituiilor financiare 2311 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor financiare 2312 - Credite la termen acordate instituiilor financiare 2317 - Creane ataate 232 - mprumuturi primite de la instituiile financiare 2321 - mprumuturi de pe o zi pe alta de la instituiile financiare 2322 - mprumuturi la termen de la instituiile financiare 2327 - Datorii ataate

3.3. Contabilitatea operaiunilor efectuate prin contul curent al clientelei


Conturile curente ale clientelei deschise la instituii de credit evideniaz disponibilitile clientelei i operaiunile de ncasri i de pli dispuse de aceasta.

3.3.1. Procedura deschiderii contului curent


n vederea deschiderii de conturi pentru persoane fizice (lei sau/i valut) persoana fizic se va prezenta la ghieul instituiei de credit cu actul de identitate. Personalul instituiei de credit va verifica dac acest document aparine titularului (dup fotografie), dac este n termenul de valabilitate i dac are nscris codul numeric personal, element esenial. Totodat lucrtorul bancar va pune la dispoziia persoanei fizice dou exemplare ale cererii de deschidere de cont i un exemplar n alb al documentului numit specimen de semntur. Dup verificarea acestora sub aspectul corectitudinii completrii, se va deschide contul bancar. n vederea deschiderii de conturi pentru persoane juridice (lei/valut) se vor solicita societilor nfiinate n baza legii societilor comerciale nr. 31/1990 republicat, urmtoarele documente: - act constitutiv; - hotrrea judectoreasc privind ncheierea de nmatriculare a judectorului delegat de la Registrul Comerului; - certificat de nmatriculare la Oficiul Registrul Comerului; - certificat constatator eliberat de Oficiul Registrul Comerului. Pe lng actele cerute mai sus se mai completeaz: - cererea de deschidere de cont; - specimenul de semntur. Cererea de deschidere de cont este un contract standardizat ce urmeaz a se ncheia ntre persoana juridic ce dorete fie deschiderea unui cont curent, fie deschiderea de conturi de depozite pe de o parte i instituia de credit pe de alt parte. Se ntocmete n dou exemplare de ctre persoana juridic, n cerere fiind prezentate o serie de elemente ce vizeaz relaia client-instituie de credit. Specimenul de semntur se ntocmete n dou exemplare (un exemplar pentru fiecare participant), de ctre reprezentanii persoanei juridice i cuprinde semnturile persoanelor autorizate s dispun de sumele din cont i amprenta tampilei. n situaia n care se produc modificri, se ntocmesc din nou dou fie de specimen, fie ce le nlocuiesc pe cele precedente. Fia de specimen de semntur va conine obligatoriu elementele urmtoare: - denumirea persoanei juridice; - adresa; - codul unic de nregistrare; - telefon/fax; - meniunea cu privire la data valabilitii specimenului, precum i data, contul/conturile persoanei juridice;

- denumirea persoanelor nsrcinate s efectueze operaiuni cu banca, funcia acestora, menionarea primei sau a celei de a doua semnturi i semntura.

3.3.2. Documentele utilizate pentru decontarea operaiunilor prin contul curent


n operaiunile de ncasri i pli n lei, clienii instituiile de credit pot utiliza ca forme i intrumente de decontare prin virament: - ordinul de plat ntocmit de emitent este o dispoziie necondiionat dat instituiei de credit de a pune la dispoziia unui benificiar o anumit sum de bani; se ntocmete n dou exemplare, din care exemplarul 1 servete la debitarea contului emitentului, , exemplarul 2 se restituie pltitorului ca anex la extrasul de cont; - cecul este un nscris prin care titularul unui cont numit trgtor dispune instituiei de credit (tras) la care i are contul deschis s plteasc n numerar o sum de bani determinat nsi trgtorului aflat n poziie de beneficiar sau unei tere persoane; - cambia este un instrument de plat sau un titlu de credit, prin care trgtorul d ordin trasului de a plti la vedere sau la termen o sum de bani unei tere persoane, denumit beneficiar (sau la ordinul acesteia), respectiv unei alte persoane indicate de beneficiar; - biletul la ordin este nscrisul prin care emitentul sau subscriitorul se oblig s plteasc beneficiarului, sau la ordinul acestuia, o sum de bani la scaden; spre deosebire de cambie, biletul la ordin nu se prezint la acceptare, emitentul fiind chiar din momentul titlului, principalul obligat la plata acestuia. Instrumentele de plat utilizate la decontarea fr numerar a operaiunilor n valut sunt urmtoarele: - dispoziia de plat valutar; - cererea de deschidere acreditiv. Dispoziia de plat valutar i cererea de deschidere acrediti 7v sunt documente prin care ordonatorul dispune societilor bancare efectuarea plilor externe, care se completeaz n dou exemplare, dintre care unul pentru instituia de credit i cellalt pentru client. Plile externe sunt plile efectuate de un rezident n favoarea unui nerezident n conformitate cu prevederile Regulamentului nr. 4/2005 privind regimul valutar.
7

Modelul formularului este prevzut n anexa 1 la Norma B.N.R. nr 26/2006 privind raportarea statistic a datelor pentru elaborarea balanei de pli

Documentele menionate anterior se completeaz de ctre rezideni, titulari de conturi valutare i ai obligaiei de plat care dispun: - pli externe de orice natur ctre nerezideni, efectuate prin transferuri bancare n afara teritoriului Romniei sau prin creditarea unui cont pe care o persoan juridic / fizic nerezident l deine la o instituie de credit n Romnia; - ridicri de valut din conturi bancare, n numerar sau pentru emiterea de cecuri de orice natur (bancare, de cltorie) ori cri de credit n vederea efecturii plilor externe. Plile externe pot fi dispuse de clieni i pot fi efectuate de ctre instituii de credit i pe baza datelor transmise prin sistem computerizat (electronic banking) sau prin fax, SWIFT cu condiia comunicrii elementelor din dispoziia de plat valutar extern sau din cererea de deschidere acreditiv. Pentru ncasarea sumelor n valut, n contul clientului, se ntocmete nota contabil de creditare a contului pe baza avizului de credit i a mesajului SWIFT. Pentru a se avea un control asupra ncasrilor valutare obinute n urma exportului sau a altor operaiuni cu strintatea se ntocmete Declaraia de ncasare extern8. care se completeaz n dou exemplare, dintre care unul pentru instituia de credit i cellalt pentru client. Evidena operativ se realizeaz prin intermediul extrasului de cont eliberat pentru a justifica operaiunile de ncasri i pli efectuate zilnic n cont. Pentru fiecare operaiune efectuat n cont, la extrasul de cont se poate anexa un exemplar al documentului care a generat operaiunea sau aceasta se va arta n mod explicit n extrasul de cont. Disponibilitile din conturile curente ale clientelei pot fi retrase de titularii de conturi n orice moment, fr preaviz.

3.3.3. Contabilitatea analitic i sintetic a operaiunilor realizate prin contul curent


Contabilitatea analitic se ine pe conturi analitice deschise dup mai multe criterii: moneda, disponibiliti blocate pentru licitaie schimb valutar, conturi provizorii pentru depuneri de aport la capitalul social, etc. Contabilitatea sintetic se ine cu ajutorul conturilor din grupa 25 Conturile clientelei: 2511 - Conturi curente 2517 - Creane i datorii ataate
8

Modelul formularului este prevzut n anexa 2 la Norma B.N.R. nr 26/2006 privind raportarea statistic a datelor pentru elaborarea balanei de pli

25171 - Creane ataate 25172 - Datorii ataate Conturile curente ale clientelei permit efectuarea de depuneri pentru a putea utiliza serviciile instituiile de credit. Soldurile creditoare ale conturilor curente reprezint disponibilitile clientelei, iar soldurile debitoare ale acestora reprezint plile efectuate de clientel pe descoperiri de cont neautorizat. Contul 2511 "Conturi curente" este un cont bifuncional, care ine evidena ncasrilor i plilor n conturile clientelei. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: - 109 Alte valori, 111 Cont curent la Banca Naional a Romniei, 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro), 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro) cu ncasri ale clientelei; - 101 Casa cu depuneri n numerar de ctre clientel; - 2511 Conturi curente cu ncasri ale clientelei de la ali clieni cu cont la aceeai instituie de credit; - 2021 Credite de trezorerie, 2031 Credite pentru export, 2041 Credite pentru echipament, 2052 Credite promotori, 2061 Alte credite acordate clientelei cu sumele provenite din credite acordate clientelei; - 20111 Scont i operaiuni asimilate cu creditele acordate clientelei prin scontarea efectelor de comer; - 2531 Depozite la vedere, 2532 Depozite la termen, 2533 Depozite colaterale cu depozitele clienilor diminuate sau lichidate; - 2327, 2437, 2537, 2547, 25172 Datorii ataate cu dobnzile ncasate de ctre clieni la conturile curente, pentru certificate de depozit, pentru carnete i librete de economii i pentru mprumuturi primite de la acetia de ctre instituia de credit; - 2621 Alte sume datorate cu ncasri ale clientelei reprezentnd pli efectuate de instituia de credit privind alte sume datorate; - 2811 Creane restante cu creanele restante reprezentnd descoperiri de cont neautorizate; - 431 Imobilizri necorporale n curs, 432 Imobilizri corporale n curs cu avansurile acordate clientelei n calitate de furnizori de imobilizri necorporale i corporale; - 6029 Comisioane cu comisioanele pltite de instituia de credit, aferente operaiunilor cu clientel; - 6081 Cheltuieli cu mijloacele de plat cu sumele pltite de instituia de credit, reprezentnd cheltuieli cu mijloace de plat; - 634 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri, 635 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate cu sumele pltite de instituia de credit, reprezentnd cheltuieli cu lucrrile executate i serviciile prestate de

teri, precum i cheltuieli de protocol, reclam i publicitate; - 341 Decontri intrabancare cu sumele ncasate n conturile clienilor; - 3511 Personal - remuneraii datorate, 3514 Avansuri acordate personalului cu salariile nete achitate de instituia de credit, personalului; - 3512 Personal - ajutoare materiale datorate cu ajutoarele materiale achitate de instituia de credit, personalului; - 354 Dividende de plat cu sumele achitate acionarilor sau asociailor reprezentnd dividende; - 3556 Ali debitori diveri cu sumele pltite asociailor reprezentnd avansuri acordate acestora; valoarea avansurilor achitate furnizorilor n contul unor livrri de bunuri, prestri de servicii sau executri de lucrri, precum i sumele pltite necuvenit i alte sume reprezentnd debite imputate clientelei; - 3566 Ali creditori diveri cu sumele pltite clientelei n calitate de furnizori, creditori diveri i colaboratori; - 361 Valori din aur, metale i pietre preioase, 362 Materiale, 363 Obiecte de inventar, 367 Alte stocuri i asimilate cu valoarea materialelor, obiectelor de inventar, valorilor din aur, metale i pietre preioase, precum i a altor stocuri, cumprate de la clientel; - 371 Valori primite la ncasare cu cecurile i alte valori primite pentru ncasare de ctre instituia de credit i decontate imediat; - 2821 Creane ndoielnice cu creanele curente i restante trecute n litigiu; - 3721 Poziie de schimb cu devizele cumprate de ctre clientel;; alte sume n devize pltite clientelei reprezentnd datorii; - 3722 Contravaloarea poziiei de schimb cu contravaloarea n lei a devizelor i a cecurilor de cltorie n devize, cumprate de la clientel. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: - 20111 Scont i operaiuni asimilate, 20112 Factoring cu valoarea creanelor comerciale ncasate de ctre instituia de credit; - 2021 Credite de trezorerie, 2031 Credite pentru export, 2041 Credite pentru echipament, 2051 Credite investitori, 2052 Credite promotori, 2061 Alte credite acordate clientelei cu creditele de trezorerie, export, echipament, pentru bunuri imobiliare, precum i alte credite rambursate de ctre clientel; - 2531 Depozite la vedere, 2532 Depozite la termen, 2533 Depozite colaterale cu depozitele constituite de clientel; - 111 Cont curent la Banca Naional a Romniei, 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro), 122 Conturi de corespondent ale instituii de credit (loro) cu pli ale clientelei; - 2511 Conturi curente cu plile efectuate de clientel pentru clienii

cu cont la aceeai instituie de credit; alimentarea contului de card al clientelei; - 101 Casa cu ridicrile de numerar de ctre clientel; - 2611 Valori de recuperat cu sumele pltite de clientel privind valorile de recuperat; - 2417, 25171, 2017, 2027, 2037, 2047, 20257, 2067 Creane ataate cu creanele din dobnzi calculate i pltite de ctre clieni, aferente creditelor acordate i/sau soldului debitor al contului curent; - 281 Creane restante, 282 Creane ndoielnice cu rambursrile de creane i dobnzi restante, precum i de creane i dobnzi ndoielnice; - 102 Numerar n ATM-uri i ASV-uri cu retragerile de numerar de ctre clientela deintoare de carduri; - 3721 Poziie de schimb cu cumprri de devize de la clientel, scont, dobnzi i comisioane percepute; rambursri de credite n devize acordate clientelei; - 3722 Contravaloarea poziiei de schimb cu contravaloarea n lei a devizelor i a cecurilor de cltorie n devize, vndute clientelei; - 7085 Venituri privind mijloacele de plat cu sumele ncasate de la clientel reprezentnd venituri privind mijloace de plat; - 341 Decontri intrabancare cu sumele pltite din contul clienilor; - 3556 Ali debitori diveri cu sumele ncasate de la clientel reprezentnd diverse debite; - 3566 Ali creditori diveri cu sumele ncasate de la clieni reprezentnd avansuri pentru livrrile de bunuri, prestrile de servicii i executrile de lucrri, precum i sumele ncasate necuvenit; - 371 Valori primite la ncasare cu cecurile, efectele de comer i alte valori nencasate prin Casa de compensaie, pentru care conturile clientelei au fost creditate anterior, precum i sumele pltite de clientel reprezentnd comisioane aferente operaiunilor cu carduri; - 1621 Alte sume datorate, 2621 Alte sume datorate cu sumele pltite de clientel privind cecurile de cltorie, cecurile, efectele de comer i alte valori, precum i alte sume n curs de clarificare sau de regularizare cu alte instituii de credit sau cu clientela; - 508 Acionari sau asociai cu sumele ncasate de la clientel reprezentnd aporturi la capitalul social; - 7029, Comisioane cu comisioanele pltite de clientel aferente operaiunilor cu clientela. Soldul creditor al contului reprezint disponibilitile bneti ale clientelei n contul curent. Soldul debitor al contului reprezint descoperiri de cont neautorizate. Contul 25171 Creane ataate ine evidena creanelor din dobnzi,

calculate i neajunse la scaden, aferente soldului debitor al contului curent. Este un cont de activ. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: - 7024 Dobnzi de la conturile curente debitoare cu creanele din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente soldului debitor al contului curent; - 3721 Poziie de schimb cu creanele din dobnzi n devize, calculate i neajunse la scaden, aferente soldului debitor al contului curent n devize. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: - 2511 Conturi curente cu dobnzile ncasate aferente soldului debitor al contului curent; - 2812 Dobnzi restante, 2822 Dobnzi ndoielnice cu dobnzile restante sau ndoielnice aferente soldului debitor al contului curent. Soldul contului reprezint creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente soldului debitor al contului curent. Contul 25172 "Datorii ataate" nregistreaz datoriile din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente soldului creditor al contului curent. Este un cont de pasiv. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: - 6024 Dobnzi la conturile curente cu datoriile din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente soldului creditor al contului curent; - 3721 Poziie de schimb cu datoriile din dobnzi n devize, calculate i neajunse la scaden, aferente soldului creditor al contului curent n devize. Se debiteaz prin creditul contului 2511 Conturi curente cu dobnzile pltite aferente soldului creditor al contului curent. Soldul contului reprezint datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente soldului creditor al contului curent.

3.4. Contabilitatea depozitelor clientelei


Depozitele reprezint o form de mobilizare a disponibilitilor bneti ale clientelei, menit s asigure fructificarea acestora. Depozitele clientelei pot fi: - depozitele la vedere sunt constituite pentru o durat iniial de cel mult o zi lucrtoare; - depozitele la termen sunt constituite pentru un termen fix pentru care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare; - depozitele colaterale sunt constituite drept garanii sau pentru efectuarea unor pli ulterioare determinate.

O alt form de atragere a economiilor de la persoane fizice o reprezint depozitele constituite pe baz de certificate de depozit sau pe carnetele i libretele de economii. Acestea reprezint instrumente la vedere sau la termen emise de instituia de credit pentru atragerea disponibilitilor de la clientel. Dobnda aferent acestor instrumente se pltete n avans, lunar sau la scaden. Conturile de depozit se deschid n baza cererii-convenie depozit, care se completeaz i semneaz de depuntor, i care cuprinde condiiile depozitului: - termenul; - procentul de dobnd; - condiiile n care se desfiineaz depozitul; - modul de plat a dobnzii (cu sau fr capitalizare); - comisioane percepute. Contabilitatea se ine cu ajutorul conturilor din grupa 25 Conturile clientelei care cuprinde: 253 - Conturi de depozite 2531 - Depozite la vedere 2532 - Depozite la termen 2533 - Depozite colaterale 2537 - Datorii ataate 254 - Certificate de depozit, carnete i librete de economii 2541 - Certificate de depozit 2542 - Carnete i librete de economii 2547 - Datorii ataate Contul 253 Conturi de depozite evideniaz n conturile sintetice de gradul II i III: - depozite constituite de clientel pentru care durata iniial este cel mult egal cu o zi lucrtoare; - depozite constituite de clientel pe un termen fix pentru care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare; - depozite constituite de clientel n scopuri de garantare sau pentru efectuarea unor pli ulterioare determinate; - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente conturilor de depozite. Este un cont de pasiv. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: - 101 Casa, 111 Cont curent la Banca Naional a Romniei, 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro), 122 Conturi de corespondent ale instituii de credit (loro), 2511 Conturi curente, 341 Decontri intrabancare cu depozitele constituite de clientel;

- 2521 Conturi de factoring cu depozitele colaterale reprezentnd garanii reinute de instituia de credit pentru operaiuni de factoring disponibil; - 2537 Datorii ataate cu depozitele constituite din dobnzile cuvenite clientelei; - 6025 Dobnzi la conturile de depozite cu datoriile din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente depozitelor constituite de clientel; - 3721 Poziie de schimb cu datoriile din dobnzi n devize, calculate i neajunse la scaden, aferente depozitelor constituite de clientel. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: - 101 Casa, 20112 , 2511 Conturi curente cu diminurile sau lichidrile de depozite i cu dobnzile pltite la depozitele constituite.; - 3536 Alte impozite i taxe cu impozitul de 1% reinut din dobnzile acordate la conturile de depozit ale persoanelor fizice. Soldul contului reprezint depozitele la vedere, la termen i colaterale constituite de clientel i datoriile din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente depozitelor constituite de clientel. Contul 254 "Certificate de depozit, carnete i librete de conomii" este un cont de pasiv care evideniaz depozitele constituite de clientel pe baza certificatelor de depozit, carnetelor i libretelor de economii i datoriile din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente depozitelor constituite de clientel pe baza certificatelor de depozit, carnetelor i libretelor de economii.

3.5. Contabilitatea valorilor de recuperat i a sumelor datorate


Valorile de recuperat se pot compune din: - cecuri, efecte de comer i alte valori remise la ncasare, nepltite i restituite; - sume care nu pot fi reinute din conturile clientului; - sume pltite n mod eronat din contul curent la BNR sau din conturile de corespondent, care urmeaz a fi recuperate din conturile clineilor. Sumele datorate clientelei pot proveni din: - ncasri n contul clientelei nregistrate provizoriu ca sume datorate pn la plata acestora; - sume n curs de clarificare, provenind din ncasri neprecizate. nregistrarea acestor operaiuni n contabilitate se realizaeaz prin intermediul conturilor din grupa 26 Valori de recuperat i alte sume datorate: 261 - Valori de recuperat 2611 - Valori de recuperat

2617 - Creane ataate 262 - Alte sume datorate 2621 - Alte sume datorate 2627 - Datorii ataate Contul 261 "Valori de recuperat" este un cont de activ n care se nregistreaz: - valori, pltibile de ctre instituia de credit, al cror termen de returnarea ctre prezentatori s-a scurs i care nu au fost nc imputate n debitul conturilor altor clieni ai instituiei de credit; - cecuri, efecte de comer i alte valori remise la ncasare, nepltite i restituite prin Casa de compensaie; - valori n litigiu pentru care s-au creditat conturile clientelei, pn la debitarea acestora; - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente valorilor de recuperat de la clientel. Soldul contului reprezint valori de recuperat de la clientel i creane din dobnzi, calculate i neajunse lascaden, aferente valorilor de recuperat de la clientel. Contul 262 "Alte sume datorate" este un cont de pasiv n care se evideniaz: - sume datorate clientelei, nregistrate provizoriu n acest cont, pn la plata acestora; - sume primite de banca care urmeaz sau trebuie s fie puse la dispoziia clientelei; - sume n curs de clarificare pn la nregistrarea lor n conturile clientelei; - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden,aferente altor sume datorate. Soldul contului reprezint alte sume datorate clientelei i datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente altor sume datorate clientelei.

3.6. Contabilitatea creanelor restante i ndoielnice


Dobnzile de primit (calculate i neajunse la scaden), aferente exerciiului n curs, se calculeaz de la data punerii la dispoziia clientelei a fondurilor i se nregistreaz n contabilitate lunar, sau la scadena operaiunilor dac fondurile aferente au termen de restituire n cursul lunii, n conturile "Creane ataate" din cadrul grupelor de conturi, n contrapartida conturilor de

venituri. Dobnzile de pltit (calculate i neajunse la scaden), aferente exerciiului n curs, se calculeaz de la data primirii de ctre instituia de credit a fondurilor i se nregistreaz n contabilitate lunar, sau la scadena operaiunilor dac fondurile aferente au termen de restituire n cursul lunii, n conturile "Datorii ataate" din cadrul grupelor de conturi, n contrapartida conturilor de cheltuieli. Creana restant se constituie din creanele comerciale, creditele, valorile de recuperat, precum i dobnzile aferente acestora, nerambursate la scaden, respectiv nencasate la scaden. Creana ndoielnic se constituie din creanele comerciale, creditele, valorile de recuperat, creanele restante, precum i dobnzile aferente, trecute n litigiu. Evidena contabil se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 28 Creane restante i ndoielnice, care cuprinde conturile: 281 - Creane restante 2811 - Creane restante 2812 - Dobnzi restante 2817 - Creane ataate 282 - Creane ndoielnice 2821 - Creane ndoielnice 2822 - Dobnzi ndoielnice 2827 - Creane ataate Contul 2811 "Creane restante" este un cont de activ care reflect creane comerciale, valori de recuperat, precum i soldurile debitoare neautorizate (overdraft) ale conturilor curente; Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: - 20111 Scont, 20112 Factoring, 20119 Alte creane comerciale, 2021 Credite de trezorerie, 2031 Credite pentru export, 2041 Credite pentru echipament, 2051 Credite investitori, 2052 Credite promotori, 2061 Alte credite acordate clientelei, 2311 Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor financiare, 2312 Credite la termen acordate instituiilor financiare, 2511 Conturi curente, 2611 Valori de recuperat cu creanele nerambursate la scaden de ctre clientel, precum, i descoperiri de cont neautorizate. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: - 2511 Conturi curente cu creanele restante rambursate de clientel cu cont la aceeai instituie de credit; - 111 Cont curent la Banca Naional a Romniei, 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro), 122 Conturi de corespondent ale

instituii de credit (loro) cu creanele restante rambursate de clientel cu cont la alte instituii de credit; - 2821 Creane ndoielnice cu creanele restante trecute n litigiu. Soldul contului reprezint creane nerambursate la scaden de ctre clientel. Contul 2812 "Dobnzi restante" este un cont de activ n care se nregistreaz creanele din dobnzi nencasate la scaden. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: - 2017, 2027, 2037, 2047, 2057, 2067, 2317, 2417, 25171, 2617 Creane ataate cu creanele din dobnzi nencasate la scaden. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: - 2511 Conturi curente cu dobnzile restante ncasate de la clientela cu cont la aceeai instituie de credit; - 111 Cont curent la Banca Naional a Romniei, 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro), 122 Conturi de corespondent ale instituii de credit (loro) cu dobnzile restante ncasate de la clientela cu cont la alte instituii de credit; - 2822 Dobnzi ndoielnice cu dobnzile restante trecute n litigiu; Soldul contului reprezint dobnzi nencasate la scaden de la clientel. Contul 2817 "Creane ataate" este un cont de activ care evideniaz creanele din dobnzi, calculate i neajunse la scaden,aferente creanelor i/sau dobnzilor restante. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: - 7028 Dobnzi din creane restante i ndoielnice cu creanele din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor i/sau dobnzilor restante; - 3721 Poziie de schimb cu creanele din dobnzi n devize, calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor i/sau dobnzilor restante. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: - 111 Cont curent la Banca Naional a Romniei, 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro), 122 Conturi de corespondent ale instituii de credit (loro) cu dobnzile ncasate de la clientela cu cont la alte instituii de credit aferente creanelor i/sau dobnzilor restante; - 2511 Conturi curente cu dobnzile ncasate de la clientela cu cont la aceeai instituie de credit aferente creanelor i/sau dobnzilor restante; - 2822 Dobnzi ndoielnice cu creanele din dobnzi aferente creanelor i/sau dobnzilor restante, trecute n litigiu; Soldul contului reprezint creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor i/sau dobnzilor restante nregistrate de clientel. Contul 282 "Creane ndoielnice" este un cont de activ n care se

nregistreaz: - creane comerciale, valori de recuperat, trecute n litigiu; - creane din dobnzi trecute n litigiu; - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor i/sau dobnzilor ndoielnice. Are un coninut asemntor cu cel al contului 281 Creane restante, astfel c prezentarea corespondenelor se va face al nivelul contului sintetic de gradul I. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: - 201 Creane comerciale, 202 Credite de trezorerie, 203 Credite pentru export, 204 Credite pentru echipament, 205 Credite pentru bunuri imobiliare, 206 Alte credite acordate clientelei, 231 Credite acordate instituiilor financiare, 2511 Conturi curente, 261 Valori de recuperat, 281 Creane restante cu creanele curente i restante, dobnzile curente i restante trecute n litigiu; - 3721 Poziie de schimb cu creanele i dobnzi ndoielnice de ncasat n devize, reactivate, trecute anterior la pierderi; - 767 Venituri din recuperri de creane amortizate cu creanele i dobnzile ndoielnice de ncasat, reactivate, trecute anterior la pierderi; - 7028 Dobnzi din creane restante i ndoielnice cu creanele din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor i/sau dobnzilor ndoielnice. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: - 2511 Conturi curente cu creanele ndoielnice rambursate i dobnzile ndoienice ncasate de clientela cu cont la aceeai instituie de credit; - 111 Cont curent la Banca Naional a Romniei, 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro), 122 Conturi de corespondent ale instituii de credit (loro) cu creanele ndoielnice rambursate i dobnzile ndoielnice ncasate de la clientela cu cont la alte instituii de credit; - 3566 Ali creditori diveri cu valoarea creanelor i dobnzilor ndoielnice n contrapartida bunurilor mobile i imobile preluate n patrimoniul instituiei de credit prin adjudecare; - 667 Pierderi din creane nerecuperabile acoperite cu provizioane, 668 Pierderi din creane nerecuperabile neacoperite cu provizioane cu creanele i dobnzile ndoielnice trecute la pierderi; - 3721 Poziie de schimb cu creanele i dobnzile ndoielnice n devize, trecute la pierderi. Soldul contului reprezint creane i dobnzi ndoielnice, precum i creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor i/sau dobnzilor ndoielnice nregistrate de clientel.

3.7. Contabilitatea provizioanelor pentru creane din operaiuni cu clientela


3.7.1. Definirea i determinarea necesarului de provizioane specifice de risc de credit
Provizioane specifice de risc de credit 1 reprezint provizioanele care sunt constituite de instituii de credit n scopul acoperirii unor pierderi poteniale din credite i plasamente, sistematizate din punct de vedere al categoriilor de active pe care le rectific, precum i al structurrii n principal i dobnd. Potrivit reglementrilor legale2, creditele i plasamentele se clasific n urmtoarele categorii: - standard; - n observaie; - substandard; - ndoielnic; - pierdere. Clasificarea creditelor i plasamentelor se face prin aplicarea simultan a urmtoarelor criterii: - serviciul datoriei; - performana financiar; - iniierea de proceduri judiciare. a) serviciul datoriei - capacitatea debitorului de a-i onora datoria la scaden, exprimat ca numr de zile de ntrziere la plat de la data scadenei; b) performan financiar - reflectarea potenialului economic i a soliditii financiare ale unei entiti economice, obinut n urma analizrii unui ansamblu de factori cantitativi (indicatori economico-financiari calculai pe baza datelor din situaiile financiare anuale i periodice, denumite n continuare situaii financiare) i calitativi; c) iniiere de proceduri judiciare - cel puin una dintre urmtoarele msuri luate n scopul recuperrii creanelor: - darea de ctre instan a hotrrii de deschidere a procedurii falimentului;

Norme metodologice B.N.R. nr. 12/2002 pentru aplicarea Regulamentului B.N.R. nr. 5/2002 privind clasificarea creditelor i plasamentelor, precum i constituirea, regularizarea i utilizarea provizioanelor specifice de risc de credit 2 Regulamentul B.N.R nr. 5/2002 privind clasificarea creditelor i plasamentelor, precum i constituirea, regularizarea i utilizarea provizioanelor specifice de risc de credit

- declanarea procedurii de executare silit fa de persoanele fizice sau juridice. Corespondena dintre categoriile de clasificare i criterii este prevzut n tabelul urmtor: Performana financiar A Serviciul datoriei 0 15 zile B C D E

Standard n observaie Substandard ndoielnic Pierdere Pierdere Pierdere Pierdere Pierdere Pierdere

16 - 30 zile nobservaie Pierdere 31 60 zile Substandard Pierdere 61 90 zile ndoielnic Pierdere Peste 91 Pierdere zile Pierdere

Substandard Pierdere ndoielnic Pierdere Pierdere Pierdere Pierdere Pierdere

ndoielnic Pierdere Pierdere Pierdere Pierdere Pierdere Pierdere Pierdere

Pierdere Pierdere Pierdere Pierdere Pierdere Pierdere Pierdere Pierdere

Pierdere Pierdere Pierdere Pierdere Pierdere Pierdere Pierdere Pierdere

Nu s-a iniiat procedura judectoreasc S-a iniiat procedura judectoreasc Pentru determinarea necesarului de provizioane specifice de risc de credit aferent unui credit sau unui plasament se vor parcurge urmtoarele etape: 1. determinarea bazei de calcul pentru provizioanele specifice de risc de credit, astfel: 1.1. prin deducerea din expunerea instituiei de credit fa de debitor a garaniilor acceptate a fi luate n considerare, conform prevederilor legale, pentru aplicarea prezentului regulament, n cazul unui credit clasificat n categoria "standard", "n observaie", "substandard", "ndoielnic" i "pierdere", n situaia n care nu s-au iniiat proceduri judiciare i n situaia n care toate sumele respectivului credit nregistreaz un serviciu al datoriei de cel mult 90 de zile; 1.2. prin luarea n considerare a ntregii expuneri, indiferent de garanii, n cazul unui credit clasificat n categoria "pierdere", n situaia n care s-au iniiat proceduri judiciare sau n situaia n care cel puin una dintre sumele

respectivului credit nregistreaz un serviciu al datoriei mai mare de 90 de zile, precum i n cazul unui plasament, indiferent de categoria de clasificare aferent acestuia; 2. aplicarea coeficientului de provizionare asupra bazei de calcul obinute; corespondena dintre categoriile de clasificare i coeficienii de provizionare este prevzut n tabelul de mai jos. Categoria de clasificare standard n observaie substandard ndoielnic pierdere Coeficientul 0 0,05 0,20 0,50 1,00

3.7.2. Constituirea, regularizarea i utilizarea provizioanelor specifice de risc de credit


Constituirea de provizioane specifice de risc de credit se refer la crearea acestora i se va realiza prin includerea pe cheltuieli a sumei reprezentnd nivelul necesarului de provizioane specifice de risc de credit. Regularizarea provizioanelor specifice de risc de credit se refer la modificarea nivelului existent al acestora, n vederea restabilirii egalitii ntre nivelul existent i cel al necesarului, i se va realiza prin includerea pe cheltuieli sau prin reluarea pe venituri a sumei reprezentnd diferena dintre nivelul existent n sold al provizioanelor specifice de risc de credit i nivelul necesarului. Utilizarea provizioanelor specifice de risc de credit se refer la anularea provizioanelor specifice de risc de credit n cazul realizrii riscului de credit i se va realiza prin reluarea pe venituri a sumei reprezentnd nivelul existent n sold al provizioanelor specifice de risc de credit aferente creditelor care se scot n afara bilanului. Instituiile de credit vor proceda la scoaterea n afara bilanului a tuturor sumelor aferente unui credit, n urmtoarele cazuri: - cel puin una dintre sumele respective nregistreaz un serviciu al datoriei mai mare de 360 de zile; - s-a nvestit cu formul executorie contractul de credit, precum i contractele de garanie, dac este cazul i hotrrea judectoreasc definitiv ce dispune asupra contractului de credit, precum i asupra contractelor de garanie, dac este cazul;

- s-a declanat procedura de executare silit n cazul persoanelor fizice sau juridice; - instana a dat hotrrea de deschidere a procedurii de faliment. Instituiile de credit vor constitui i/sau vor regulariza lunar provizioanele specifice de risc de credit aferente creditelor i plasamentelor evideniate n sold la finele lunii respective prin includerea pe cheltuielile i/sau prin reluarea pe veniturile lunii pentru care se face raportarea, indiferent de rezultatul financiar al perioadei nregistrat de instituia de credit. Instituiile de credit vor constitui, regulariza i utiliza provizioanele specifice de risc de credit, utiliznd metoda de exprimare a creditelor i/sau a plasamentelor pe care le corecteaz. Instituiile de credit vor raporta Bncii Naionale a Romniei situaia clasificrii creditelor, precum i a necesarului de provizioane specifice de risc de credit, pe un formular tipizat care va fi transmis lunar Bncii Naionale a Romniei, n termen de 10 zile de la ncheierea lunii pentru care se face raportarea. Contabilitatea se ine cu ajutorul contului 291 Provizioane pentru creane din operaiuni cu clientela, cont de pasiv dezvoltat n dou conturi sintetice de gradul II: 2911 - Provizioane specifice de risc de credit 2912 - Provizioane specifice de risc de dobnd Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: - 662 Cheltuieli cu provizioane pentru creane din operaiuni cu clientela cu provizioanele constituite pentru creane din operaiuni cu clientela; - 3721 Poziie de schimb cu provizioanele constituite n devize pentru creane din operaiuni cu clientela. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: - 762 Venituri din provizioane pentru creane din operaiuni cu clientela cu anulrile sau diminurile de provizioane pentru creane din operaiuni cu clientela; - 3721 Poziie de schimb cu anulrile sau diminurile de provizioane constituite n devize pentru creane din operaiuni cu clientela. Soldul contului reprezint provizioane specifice de risc de credit i de dobnd, constituite.

ntrebri de autoevaluare
1. Definii operaiunea de creditare. 2. Ce cuprinde documentaia pentru acordarea unui credit bancar la persoanele juridice?

3. Ce reprezint scontul? 4. Destinaia i structura creditelor de trezorerie 5. Pentru ce se acord creditele 6. Care sunt documentele necesare pentru deschiderea unui cont curent pentru persoane 7.Tipurile de depozite colaterale din operaiuni cu clientela 8. Care sunt criteriile care stau la determinarea valorii provizioanelor constituite pentru creane din operaiuni cu clientela?

Probleme rezolvate
A. Contabilitatea creditelor acordate 1. Se deschide o linie de credit pentru un client al instituiei de credit cu un plafon maxim de 1.000.000 lei: 1.000.000 90319 Alte deschideri de credite confirmate = 999 Contrapartida 1.000.000

2. Garaniile depuse pentru acordarea liniei de credit constau dintr-un imobil evaluat la 70.000 lei i un utilaj evaluat la 400.000.000 lei: 1.100.000 999 Contrapartida = % 9144 40.000 9146 3. Clientul instituiei de credit dispune plata unui furnizor: 20.000 2511 Conturi curente 4. Utilizarea liniei de credit: = 1621 Alte sume datorate 20.000. 1.100.000 70.000

20.000

20214 = Utilizri din deschideri de credite permanente

2511 Conturi curente

20.000

5. Diminuarea angajamentului instituiei de credit fa de client: 20.000 999 Contrapartida = 90319 Alte deschideri de credite confirmate 20.000

6. Plata prin TransFonD a sumelor ctre furnizorul agentului economic: 20.000 1621 Alte sume datorate = 111 Cont curent la BNR 20.000

7. ncasarea sumei de 10.000 lei de la un partener al clientului cu cont la aceeai instituie de credit, dar alt subunitate: 10.000 341 Decontri intrabancare = 2511 Conturi curente 10.000.

8. Rambursarea creditului de ctre agentul economic: 10.000 2511 Conturi curente = 20214 Utilizri din deschideri de credite permanente 10.000

9. Reluarea angajamentului instituiei de credit fa de agentul economic: 10.000 90319 = Alte deschideri de credite confirmate 999 Contrapartida 10.000

10. nregistrarea dobnzii cuvenite instituiei de credit pentru sumele utilizate din linia de credit: 1.000 2027 Conturi curente = 7021 Dobnzi la credite acordate 1.000

11. nregistrarea reinerii comisionului de neutilizare pentru suma din linia de credit neutilizat: 200 2511 Conturi curente = 7029 Comisioane 200

12. Reinerea dobnzii din contul curent al clientelei: 1.000 2511 Conturi curente = 2027 Creane ataate 1.000

B. Contabilitatea operaiunilor prin contul curent 1 Societatea comercial A depune la casieria instituiei de credit suma de 20.000 lei n vederea deschiderii unui cont curent: 20.000 101 Casa = 2511 Conturi curente 20.000

2. Se ncaseaz n contul societii A suma de 50.000.000 reprezentnd o plat efectuat de un client cu cont deschis la o alt subunitate a aceleiai instituii de credit: 50.000 341 Decontri intrabancare = 2511 Conturi curente 50.000

3. Se pltete din contul societii A suma de 20.0000 reprezentnd o plat efectuat ctre un furnizor cu cont deschis la o alt subunitate a aceleiai instituii de credit: 20.000 2511 Conturi curente = 341 Decontri intrabancare 20.000

4. Se ncaseaz n contul societii A suma de 3.000 reprezentnd o plat efectuat de un client B cu cont deschis la aceeai instituie de credit: 3.000 2511B = 2511A 3.000

Conturi curente

Conturi curente

5. Se pltete din contul societii A suma de 25.000 reprezentnd o plat efectuat ctre un furnizor cu cont deschis la aceeai instituie de credit: 25.000 2511A Conturi curente = 2511B Conturi curente 25.000

6. Se ncaseaz n contul societii A suma de 3.000 reprezentnd o plat efectuat de un client cu cont deschis la alt instituie de credit. ncasarea se desfoar prin TransFonD din judeul beneficiarului: 3.000 111 Cont curent la BNR 1621 Alte sume datorate = 1621 Alte sume datorate 2511A Conturi curente 3.000

3.000

3.000

7. Se pltete din contul societii A suma de 5.000 reprezentnd o plat efectuat ctre un agent economic cu cont deschis la alt instituie de credit. Plata se desfoar prin TransFonD din judeul beneficiarului: 5.00 0 Conturi curente Decontri intrabancare 2511A = 341 5.000

8. Se ncaseaz n contul societii A suma de 35.000 reprezentnd o plat efectuat de un client cu cont deschis la alt instituie de credit. ncasarea se desfoar prin TransFonD din judeul pltitorului: 35.000 341 Decontri intrabancare = 2511A Conturi curente 35.000

9. Se pltete din contul societii A suma de 4.500 reprezentnd o plat efectuat ctre un client cu cont deschis la alt instituie de credit. ncasarea se desfoar prin TransFonD din judeul pltitorului: 4.500 2511A = 111 4.500

Conturi curente

Cont curent la BNR

10. nregistrarea dobnzii datorate societii A pentru sumele pstrate de aceasta n contul curent: 200 6024 Dobnzi la conturi curente = 2517 Datorii ataate 200

11. Plata dobnzii la contul curent: 200 2517 Datorii ataate = 2511A Conturi curente 200

C. Contabilitatea depozitelor clientelei 1. Deschiderea unui cont de depozit la vedere pentru un client al instituiei de credit care depune suma de 20.000 lei: 20.000 101 Casa = 2531 Depozite la vedere 20.000

2. Deschiderea unui cont de depozit pe termen de 3 luni pentru un client al instituiei de credit care a transferat suma de 25.000 lei din contul su curent: 25.000 2511 Conturi curente = 2532 Depozite la termen 25.000

3. nregistrarea dobnzii la vedere pentru depozitul la termen lichidat nainte de termen: 200 6024 Dobnzi la conturile curente = 25172 Datorii ataate 200

4. nregistrarea dobnzii cuvenite clientului instituiei de credit pentru depozitul la termen:

300

6025 Dobnzi la conturile de depozite

2537 Datorii ataate

300

5. nregistrarea impozitului pe veniturile din dobnzi reinut persoanelor fizice pentru conturile de depozit la instituia de credit: 3 2537 Datorii ataate = 3536 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 3

6. Plata ctre clienii instituiei de credit a dobnzii la contul de depozit fr capitalizare: 297 2537 Datorii ataate = 2511 Conturi curente 297

7. Plata ctre clienii instituiei de credit a dobnzii la contul de depozit cu capitalizare: 297 2537 Datorii ataate = 2532 Depozite la termen 297

D. Contabilitatea creanelor restante i ndoielnice 1. nregistrarea unui credit de trezorerie nerambursat la scaden de ctre un client al instituiei de credit: 12.000 2811 Creane restante = 2021 Credite de trezorerie 12.000

2. nregistrarea dobnzii aferente creditului de trezorerie nerambursat la scaden de ctre clientul instituiei de credit: 1.500 2812 Dobnzi restante = 2027 Creane restante 1.500

3. nregistrarea dobnzii majorate (10% pe an) percepute de instituia de credit pentru ntrzierea rambursrii creditului de trezorerie de ctre clientul instituiei de credit cu 31 de zile: 1 DM = Credit restant x 10% x = 1.000 12 1.000 2817 Creane ataate = 7028 Dobnzi din creane restante i ndoielnice 1.000

4. nregistrarea provizionului constituit de ctre instituia de credit pentru riscul de credit, avnd n vedere c nu s-a iniiat procedura juridic i c ntrzierea este de 30 de zile: PRC = Credit restant x coeficient = 12.000 x 0,05 = 600 600 6621 Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit = 2911 Provizioane specifice de risc de credit 600

5. nregistrarea provizionului constituit de ctre instituia de credit pentru riscul de dobnd, avnd n vedere c nu s-a iniiat procedura juridic i c ntrzierea este de 30 de zile: PRD = (Dobnda restant + dobnda majorat) x coeficient = = 2.500 x 0,05 = 125 125 6622 = 2912 Cheltuieli cu provizioane Provizioane specifice de specifice de risc de dobnd risc de dobnd 125

6. ncasarea de la clientul instituiei de credit a ratei restante, a dobnzii restante aferente creditului i a dobnzilor penalizatoare: 12.000 2511 Conturi curente 2511 = 2811 Creane restante 2812 12.000

1.500

1500

Conturi curente 1.000 2511 Conturi curente =

Dobnzi restante 2817 Creane ataate 1.000

7. Anularea provizionului pentru riscul de credit: 600 2911 Provizioane specifice de risc de credit = 7621 Venituri din provizioane specifice de risc de credit 600

8. Anularea provizionului pentru riscul de dobnd: 125 2912 Provizioane specifice de risc de dobnd = 7622 Venituri din provizioane specifice de risc de dobnd 125

Probleme propuse
A Contabilitatea creditelor acordate clienilor Societatea bancar X, sucursala A deschide la data de 1 septembrie N pentru un client al su o linie de credit pentru activitatea curent, cu un plafon maxim de 200.000 lei, pe o perioad de 3 luni, cu o dobnd de 10% pe an. Creditul acordat este garantat de clientul instituiei de credit cu un imobil evaluat la 170.000 lei i un utilaj n valoare de 110.000 lei, constituindu-se astfel o ipotec i un gaj n favoarea instituiei de credit. La data de 3 septembrie N, clientul dispune plata datoriilor fa de furnizorii si n sum total de 150.000 lei, conform ordinelor de plat, utiliznd astfel linia de credit deschis. Banca X efectueaz plile consemnate n ordinele de plat ale clientului su prin intermediul Societii Naionale de Transfer de Fonduri i Decontri (TransFonD S.A.), n calitate de agent al B.N.R.. Totodat, la data de 7 septembrie N, clientul instituiei de credit X ncaseaz de la debitorii si prin TransFonD S.A. a B.N.R. suma de 60.000 lei, conform ordinelor de plat i extraselor de cont. Pentru operaiunile desfurate, la sfritul lunii se percep urmtoarele comisioane:

P r o b l e m e p r o p u s e :

- 200 lei pentru operaiunile de ncasri i pli efectuate; - 0,5% pe lun pentru neutilizarea liniei de credit. La sfritul lunii septembrie se calculeaz i se nregistreaz, de asemenea, i dobnda aferent liniei de credit, care va fi reinut de instituia de credit din contul curent al clientului. S se nregistreze n contabilitatea societii bancare X operaiunile enunate mai sus. B Contabilitatea operaiunilor efectuate prin contul curent al clientelei La data de 1 septembrie N societatea comercial A depune la casieria societii bancare X suma de 15.000 lei n vederea deschiderii unui cont curent. n cursul zilei de 3 septembrie au loc urmtoarele operaiuni: - se ncaseaz n contul S.C. A suma de 25.000 lei, reprezentnd o plat efectuat de clientul Ciro cu cont deschis la o alt unitate a instituiei de credit X; - se ncaseaz n contul S.C. A suma de 40.000 lei, reprezentnd o plat efectuat de clientul Frigo cu cont deschis la o alt instituie de credit, din alt jude. ncasarea se desfoar prin TransFonD S.A. din judeul beneficiarului ; - se vireaz din contul curent al societii A suma de 20.000 lei, reprezentnd plata ctre un furnizor (S.C. Niko) cu cont deschis la banca Y din alt jude. Plata se face prin TransFonD S.A. din judeul instituiei de credit pltitoare; - se ncaseaz n contul S.C. A suma de 7.500 lei, reprezentnd o plat efectuat de clientul Giro cu cont deschis la o alt instituie de credit, din alt jude. ncasarea se desfoar prin TransFonD S.A. din judeul pltitorului, prin intermediul centralei instituiei de credit; - se vireaz din contul curent al societii A suma de 2.000 lei, reprezentnd plata ctre un furnizor (S.C. Rimini) cu cont deschis la banca Y din alt jude. Plata se face prin TransFonD S.A. din judeul beneficiarului prin intermediul centralei; - se ncaseaz n contul S.C. A suma de 6.500 lei, reprezentnd o plat efectuat de S.C. Bitoria ce are cont deschis la aceeai unitate a instituiei de credit X; - se vireaz din contul curent al societii A suma de 10.000 lei, reprezentnd plata ctre furnizorul S.C. Omo cu cont deschis la o alt unitate a instituiei de credit X;

- se vireaz din contul curent al societii A suma de 30.000 lei, reprezentnd plata ctre un furnizor (S.C. Mido) cu cont deschis la aceeai unitate a instituiei de credit X; La sfritul lunii septembrie se calculeaz i nregistreaz dobnda aferent disponibilitilor contului curent n sum de 200 lei , ce se vor vira n contul S.C. A. S se nregistreze n contabilitate operaiunile enunate mai sus. C. Contabilitatea depozitelor constituite de clientel La data de 1 septembrie N societatea bancar X desfoar urmtoarele operaiuni: - persoana fizic A decide s-i constituie un depozit la termen pe o perioad de 3 luni la banca X prin depunerea sumei de 10.000 lei, dobnda fiind de 7% pe an; - persoana fizic B i constituie un depozit la termen pe o perioad de o lun, prin transferarea sumei de 20.000 lei din contul curent, dobnda fiind de 6,5% pe an; - persoana juridic C, cu cont curent la banca X i constituie un depozit pe termen de o lun prin transferarea din contul curent a sumei de 6.000 lei. Dobnda acordat este de 6% pe an. La data de 21 septembrie clientul C i lichideaz depozitul nainte de termen pentru care se calculeaz i achit dobnda la vedere (1% pe an). La sfritul lunii septembrie se calculeaz dobnda la depozitele constituite. La 1 octombrie N se pltete celor trei clieni dobnzile corespunztoare dup cum urmeaz: pentru clientul A fr capitalizare, iar pentru clientul B se va nregistra dobnda cu capitalizare. n momentul plii dobnzilor se va reine impozitul pe veniturile din dobnzi. La data de 1 octombrie N clientul A decide s-i lichideze depozitele. S se nregistreze n contabilitatea societii bancare X operaiunile enunate mai sus. D. Contabilitatea provizioanelor pentru creane din operaiuni cu clientela La data de 1 octombrie clientul S.C. ALFA S.R.L. al instituiei de credit X contracteaz un credit de trezorerie pentru finanarea stocurilor n sum de 400.000 lei pe termen de 6 luni cu o dobnd de 12% pe an.

Clientul este ncadrat n categoria de performan financiar A. S.C. ALFA i pltete la termen primele 2 rate la scaden. ncepnd cu rata a 3-a scadent la 31.12.N, datorit unor dificulti, clientul nu-i mai poate respecta la timp obligaiile contractuale. Aceast situaie se prelungete pn la 31 ianuarie N+1, situaie n care banca percepe pentru neplata dobnzilor o penalizare de 6% pe an. La data de 15 februarie, clientul depete dificultile financiare i ramburseaz instituiei de credit sale ratele i dobnzile restante, mpreun cu dobnzile majorate. Se cere: - s se ntocmeasc graficul de rambursare al creditului; - s se nregistreze n contabilitatea societii bancare operaiile generate de neplata ratelor i dobnzilor scadente.

Capitolul 4 CONTABILITATEA OPERAIUNILOR CU TITLURI Rezumat

Sunt considerate titluri activele financiare reprezentate printr-un titlu, efect public sau obligaiune negociabile pe o pia reglementat sau orice titlu, efect public sau obligaiune care a fcut obiectul unei tranzacii oneroase ntre dou pri aflate n cunotin de cauz n condiii normale comerciale. Instituiile de credit efectueaz urmtoarele operaiuni privind titlurile: - operaiuni de pensiune i de mprumut; - operaiuni de vnzare cu posibilitate de rscumprare; - emisiunea de titluri.

4.1. Structura titlurilor i a operaiunilor bancare cu titluri


Titlurile care fac obiectul operaiunilor bancare pot fi clasificate dup mai multe criterii: a) n funcie de calitatea emitentului: - valorile mobiliare; - titlurile de stat (certificate de trezorerie, bonuri de tezaur); - titlurile de pia interbancar; - titlurile de creane negociabile; - alte creane reprezentate printr-un titlu, negociabile pe pia. Valorile mobiliare sunt instrumente negociabile, emise n form material sau evideniate prin nscrieri n cont, care confer deintorilor lor drepturi patrimoniale asupra emitentului, conform legii i n condiiile specifice de emisiune a acestora. Valorile mobiliare pot fi aciunile, obligaiunile, precum i instrumentele financiare derivate sau orice alte titluri de credit, ncadrate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare n aceast categorie, potrivit reglementrilor n vigoare. Titlurile de stat sunt instrumente financiare care atest datoria public sub form de bonuri, certificate de trezorerie, inclusiv certificatele de trezorerie pentru populaie nerscumprate la scaden i transformate n certificate de depozit sau alte instrumente financiare constituind mprumuturi ale statului n moned naional sau n valut, pe termen scurt, mediu i lung. Acestea pot fi emise n form materializat sau dematerializat, nominative sau la purttor, i pot fi negociabile sau nenegociabile. Titlurile pieei interbancare se emit numai de ctre instituii de credit i sunt negociabile pe piaa interbancar. Din aceast categorie fac parte, n principal, biletul la ordin negociabil, certificatele interbancare i alte titluri emise i negociabile pe piaa interbancar, potrivit reglementrilor n vigoare. n categoria titlurilor de creane negociabile se includ: certificatele de depozit, biletele de trezorerie i alte titluri emise de instituii de credit n baza

unor reglementri specifice9. b) n funcie de veniturile pe care le genereaz, titlurile se mpart n: - titluri cu venit fix; - titluri cu venit variabil. Se consider cu venit fix, titlurile cu rat fix a dobnzii, cum sunt de regul, obligaiunile, certificatele de trezorerie i alte titluri cu dobnd fix. Titlurile cu venit variabil sunt, n principal, aciunile, care dau dreptul la un dividend ce constituie un venit variabil. c) n funcie de intenia instituiei de credit cu privire la durata de deinere, n momentul achiziionrii sau reclasrii acestora, distingem urmtoarele categorii: - titluri de tranzacie; - titluri de plasament; - titluri de investiii; - pri n societi comerciale legate; - titluri de participare; - titluri ale activitii de portofoliu. Titlurile de tranzacie, de plasament i de investiii se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 3 "Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse", iar prile n societile comerciale legate, titlurile de participare i titlurile activitii de portofoliu, reprezentnd titluri cu venit variabil, se nregistreaz n conturile clasei 4 "Valori imobilizate".

4.2. Contabilitatea titlurilor de tranzacie


Titlurile de tranzacie sunt titlurile achiziionate, n principal, n scopul vnzrii n viitorul apropiat, precum i cele care fac parte dintr-un portofoliu de instrumente financiare identificate care sunt administrate mpreun i pentru care exist dovada unui ritm efectiv recent de a obine ctiguri pe termen scurt. n categoria titlurilor de tranzacie se includ titlurile cu venit fix, cum sunt: obligaiuni, efecte publice i valori asimilate i alte titluri cu venit fix, precum i titluri cu venit variabil, ca de exemplu: aciuni i alte titluri cu venit variabil.

Regulamentul B.N.R. nr. 1/30.03.2000 privind operaiunile de pe piaa monetar efectuate de Banca Naional a Romniei i facilitile de creditare i de deposit acordate de ctre aceasta bncilor, publicat n Monitorul Oficial nr.142/5.04.2000

Transferurile din categoria titlurilor de tranzacie n alte categorii (titluri de plasament i titluri de investiii) nu sunt permise. De asemenea nu este permis reclasificarea ulterioar a altor titluri ca fiind titluri de tranzacie. La intrarea n patrimoniu, titlurile de tranzacie se evalueaz la valoarea de achiziie, format din preul de cumprare inclusiv cheltuielile de achiziie i dobnzile calculate pentru perioada scurs n cazul titlurilor de tranzacie cu venit fix. Periodic, titlurile de tranzacie se evalueaz la preul pieei, iar diferenele rezultate din evaluare se nregistreaz n contabilitate n conturile de venituri sau cheltuieli, dup caz. Contabilitatea se ine cu ajutorul contului 302 Titluri de tranzacie dezvoltat pe conturi sintetice de gradul II: 3021 Titluri de tranzacie; 3025 Titluri date cu mprumut; 3026 Titluri luate cu mprumut; 3027 Datorii privind titlurile. Contul 3021 "Titluri de tranzacie" ine evidena titlurilor cotate, achiziionate sau vndute cu intenia nc de la nceput de a le revinde sau de a le rscumpra nainte de scaden. Este un cont de activ. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: - 101 Casa, 111 Cont curent la Banca Naional a Romniei, 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro), 122 Conturi de corespondent ale instituii de credit (loro), 333 Conturile societilor de burs cu valoarea de achiziie a titlurilor de tranzacie cumprate (preul de achiziie i cheltuielile de achiziie, precum i dobnzile calculate pentru perioada scurs - n cazul titlurilor de tranzacie cu venit fix), precum i valoarea de achiziie a titlurilor de tranzacie cumprate cu posibilitate de rscumprare; cu valoarea de nregistrare a titlurilor de tranzacie, vndute cu posibilitate de rscumprare i rscumprate; cu valoarea aciunilor proprii rscumprate; - 3721 Poziie de schimb cu diferenele favorabile din reevaluarea titlurilor de tranzacie, n devize; - 7032 Venituri din titlurile de tranzacie cu diferenele favorabile din reevaluarea titlurilor de tranzacie n funcie de cursul acestora pe pia; cu diferenele favorabile ntre preul de rscumprare i valoarea nominal a aciunilor proprii. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: - 111 Cont curent la Banca Naional a Romniei, 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro), 122 Conturi de corespondent ale

instituii de credit (loro), 333 Conturile societilor de burs cu valoarea de nregistrare a titlurilor de tranzacie vndute, a celor vndute cu posibilitate de rscumprare, precum i valoarea de nregistrare a titlurilor de tranzacie cumprate cu posibilitate de rscumprare i rscumprate; - 3031 Titluri de plasament, 3041 Titluri de investiii cu valoarea titlurilor de tranzacie reclasate n titluri de plasament sau n titluri de investiii; - 3721 Poziie de schimb cu diferenele nefavorabile din reevaluarea titlurilor de tranzacie, n devize; - 3811 Creane restante, 3821 Creane ndoielnice cu valoarea titlurilor de tranzacie trecute la creane restante sau ndoielnice; - 60321 Pierderi din reevaluri i cesiune cu diferenele nefavorabile din reevaluarea titlurilor de tranzacie n funcie de cursul acestora pe pia, precum i diferene nefavorabile dintre preul de vnzare al titlurilor i cel de nregistrare al acestora; cu diferenele nefavorabile ntre preul de rscumprare i valoarea nominal a aciunilor proprii. Soldul contului reprezint valoarea titlurilor de tranzacie existente.

4.3. Contabilitatea titlurilor de plasament


Titlurile de plasament sunt titlurile, altele dect cele reprezentnd valori imobilizate, care nu pot fi ncadrate n categoria titlurilor de tranzacie sau a titlurilor de investiii. Transferurile din categoria titlurilor de plasament n cea a titlurilor de tranzacie nu sunt permise. Transferurile din categoria titlurilor de plasament n categoria titlurilor de investiii pot apare n urmtoarele situaii: are loc o modificare a inteniei sau a capacitii instituiei de credit referitoare la deinerea respectivelor active; s-au scurs cele dou exerciii financiare condiie prevzut la definirea titlurilor de investiii n cazul transferului din categoria titlurilor de plasament n categoria titlurilor de investiii, valoarea net contabil a titlurilor respective la data transferului devine noul cost/pre de achiziie al acestora. nregistrarea n contabilitate se realizeaz cu ajutorul contului 303 Titluri de plasament detaliat n conturi sintetice de gradul II: 3031 Titluri de plasament; 3035 Titluri date cu mprumut; 3036 Vrsminte de efectuat privind titlurile de plasament;

3037 Creane ataate. Contul 3031 "Titluri de plasament" este un cont de activ. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: - 111 Cont curent la Banca Naional a Romniei, 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro), 122 Conturi de corespondent ale instituii de credit (loro), 333 Conturile societilor de burs cu valoarea de achiziie a titlurilor de plasament cumprate (exclusiv cheltuielile de achiziie i dobnzile calculate pentru perioada scurs - n cazul titlurilor de plasament cu venit fix), precum i valoarea de achiziie a titlurilor de plasament cumprate cu posibilitate de rscumprare; precum i cu valoarea de nregistrare a titlurilor de plasament vndute cu posibilitate de rscumprare i rscumprate; - 3021 Titluri de tranzacie cu valoarea titlurilor de tranzacie reclasate n titluri de plasament; - 3036 Vrsminte de efectuat privind titlurile de plasament cu vrsmintele de efectuat privind titlurile de plasament. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: - 111 Cont curent la Banca Naional a Romniei, 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro), 122 Conturi de corespondent ale instituii de credit (loro), 333 Conturile societilor de burs cu valoarea de nregistrare a titlurilor de plasament vndute, a celor vndute cu posibilitate de rscumprare, precum i valoarea de nregistrare a titlurilor de plasament cumprate cu posibilitate de rscumprare i rscumprate; - 3041 Titluri de investiii cu valoarea titlurilor de plasament reclasate n titluri de investiii; - 3721 Poziie de schimb cu diferenele nefavorabile n devize rezultate ntre preul de vnzare al titlurilor de plasament n devize i preul de nregistrare al acestora; - 60336 Pierderi din cesiune cu diferenele nefavorabile rezultate din cesiunea titlurilor de plasament; - 3811 Creane restante, 3821 Creane ndoielnice cu valoarea titlurilor de plasament trecute la creane restante sau ndoielnice. Soldul contului reprezint valoarea titlurilor de plasament existente.

4.4. Contabilitatea titlurilor de investiii

Titlurile de investiii sunt titlurile cu venit fix (cu pli fixe sau determinabile i scaden fixat) pe care instituia de credit are intenia ferm i posibilitatea de a le pstra pn la scaden. Clasificarea titlurilor ca i titluri de investiii depinde de: condiiile i caracteristicile activului financiar; capacitatea i intenia efectiv a instituiei de credit de a deine aceste instrumente pn la scaden. Decizia privind clasificarea ca titluri de investiii nu va lua n considerare oportunitile viitoare de a realiza profit pe baza respectivului portofoliu i, astfel, nici preurile de cumprare oferite de ali investitori pn la scadena investiiei, deoarece se intenioneaz pstrarea investiiei pn la maturitate, indiferent de fluctuaiile de valoare de pe pia, i nu se intenioneaz vnzarea acesteia. O precondiie pentru clasificarea ca titluri de investiii este evaluarea inteniei i capacitii instituiei de credit de a deine aceste instrumente pn la scaden; aceast evaluare trebuie efectuat nu doar la momentul achiziiei iniiale ci i la momentul fiecrei nchideri contabile. Contabilitatea se ine cu ajutorul contului 304 Titluri de investiii dezvoltat n urmtoarele conturi sintetice: 3041 Titluri de investiii; 3045 Titluri date cu mprumut; 3046 Diferene de conversie; 3047 Creane ataate. Contul 3041 "Titluri de investiii" nregistreaz titluri cu venit fix care au fost achiziionate cu intenia de a le deine de o manier durabil, n principiu pn la scaden. Este un cont de activ. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: - 111 Cont curent la Banca Naional a Romniei, 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro), 122 Conturi de corespondent ale instituii de credit (loro), 333 Conturile societilor de burs cu valoarea de achiziie a titlurilor de investiii cumprate, precum i valoarea de achiziie a titlurilor de investiii cumprate cu posibilitate de rscumprare; - 3721 Poziie de schimb cu veniturile din prime n devize reprezentnd diferena favorabil ntre preul de achiziie al titlurilor de investiii i preul de rambursare, pe perioada rezidual a acestora; - 3021 Titluri de tranzacie cu valoarea titlurilor de tranzacie reclasate n titluri de investiii, n funcie de preul pieei din ziua transferului. - 3031 Titluri de plasament cu valoarea de achiziie a titlurilor de plasament reclasate n titluri de investiii; Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi:

- 111 Cont curent la Banca Naional a Romniei, 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro), 122 Conturi de corespondent ale instituii de credit (loro), 2511 Conturi curente, 333 Conturile societilor de burs cu valoarea de nregistrare a titlurilor de investiii vndute, a celor vndute cu posibilitate de rscumprare, precum i valoarea de nregistrare a titlurilor de investiii cumprate cu posibilitate de rscumprare i rscumprate; i cu valoarea titlurilor de investiii rambursate de emiteni; - 60341 Cheltuieli cu amortizarea primelor cu amortizarea diferenelor nefavorabile ntre preul de achiziie i preul de rambursare a titlurilor de investiii, pe perioada rezidual a titlurilor; - 60342 Pierderi din cesiune cu diferenele nefavorabile (pierderi) rezultate din cesiunea titlurilor de investiii; - 3721 Poziie de schimb cu amortizarea primelor n devize reprezentnd diferena nefavorabil ntre preul de achiziie al titlurilor de investiii i preul de rambursare, pe perioada rezidual a acestora; diferene nefavorabile n devize rezultate ntre preul de vnzare al titlurilor de investiii n devize i preul de nregistrare al acestora; - 3811 Creane restante, 3821 Creane ndoielnice cu valoarea titlurilor de investiii trecute la creane restante sau ndoielnice. Soldul contului reprezint valoarea titlurilor de investiii existente.

4.5. Contabilitatea datoriilor constituite prin titluri


Datoriile constituite prin titluri reprezint mprumuturile obinute de o instituia de credit, pe baza emisiunii de titluri, pentru asigurarea necesitilor de lichiditi, pe termen scurt, mediu i lung. Titlurile care pot fi emise n acest scop sunt, n principal, urmtoarele: titluri de pia interbancar, titluri de creane negociabile, obligaiuni i alte titluri. Contabilizarea operaiunilor privind datoriile constituite prin titluri asigur evidena: - emisiunii i subscrierii de titluri; - rambursrii mprumuturilor primite i plata dobnzilor aferente. mprumuturile primite pe baza titlurilor emise se nregistreaz n conturile de datorii constituite prin titluri, la valoarea de rambursare. Cheltuielile de emisiune aferente titlurilor emise (cheltuieli de publicitate, tiprire sau pentru diverse documente informative, precum i comisioanele pltite eventualilor intermediari) pot fi cuprinse, n totalitate, n conturile de cheltuieli ale exerciiului contabil n care au aprut, sau pot fi repartizate pe mai multe exerciii, caz n care vor fi nregistrate n contul "Alte cheltuieli de

repartizat". Primele de emisiune i primele de rambursare se nregistreaz n conturi distincte i se amortizeaz ealonat, pn la scadena titlurilor. Dobnzile datorate pentru mprumuturile primite se nregistreaz n contul "Datorii ataate". Banca poate emite obligaiuni convertibile n aciuni, ai cror posesori au dreptul ca, n cadrul unui termen fixat prin contractul de emisiune, s-i exercite opiunea de convertire a titlurilor obligatare n aciuni. Contabilizarea operaiunii de conversie a obligaiunilor n aciuni se face prin convertirea (transformarea) mprumutului obligatar n capital. Evidena se realizeaz prin intermediul conturilor din grupa 32 Datorii constituite prin titluri care cuprinde urmtoarele conturi: 321 Titluri de pia interbancar; 322 Titluri de creane negociabile; 325 Obligaiuni; 326 Alte datorii constituite prin titluri. Contul 3251 "Obligaiuni" nregistreaz mprumuturile pe baz de obligaiuni emise de instituii de credit pe termen mijlociu i lung. Este un cont de pasiv. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: - 3556 Ali debitori diveri cu mprumuturile obinute pe baza obligaiunilor emise de instituia de credit, subscrise (valoarea de rambursare a obligaiunilor mai puin prima de emisiune i/sau de rambursare - n cazul n care valoarea de rambursare este mai mare dect valoarea de emisiune, sau valoarea de rambursare a obligaiunilor, inclusiv prima de emisiune i/sau de rambursare - n cazul n care valoarea de rambursare este mai mic dect valoarea de emisiune); - 3741 Prime de emisiune privind titlurile cu venit fix cu valoarea primelor de emisiune aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni; - 3742 Prime de rambursare privind titlurile cu venit fix cu valoarea primelor de rambursare aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: - 101 Casa, 111 Cont curent la Banca Naional a Romniei, 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro), 122 Conturi de corespondent ale instituii de credit (loro), 2511 Conturi curente, 333 Conturile societilor de burs cu rambursarea mprumuturilor primite pe baza obligaiunilor emise de instituia de credit; - 3566 Ali creditori diveri cu valoarea obligaiunilor emise de instituia de credit, amortizate i nc nerambursate. Soldul contului reprezint valoarea mprumuturilor obinute pe baza

obligaiunilor emise de instituia de credit, nerambursate i neajunse la scaden.

ntrebri de autoevaluare
1. Cum se clasific titlurile n funcie de calitatea emitentului? 2. Cum se clasific titlurile n funcie de intenia instituiei de credit cu privire la durata de deinere a titlurilor? 3. Caracteristicile titlurilor de tranzacie 4. Unde se nregistreaz diferenele favorabile din reevaluarea titlurilor de tranzacie? 5. Caracteristicile titlurilor de plasament. 6. Care este durata de deinere a titlurilor de investiii? 7. n care cont se nregistreaz diferena nefavorabil rezultat din cesiunea titlurilor de investiii? 8. Ce reprezint datoriile constituite prin titluri?

Probleme rezolvate
A. Contabilitatea titlurilor de tranzacie 1. Se achiziioneaz pe cont propriu 10.000 de aciuni emise de A la preul de 30 lei/aciune, pltite din contul curent al instituiei de credit, cu intenia de a le deine n portofoliu o perioad de 3 luni: 300.000 3021 Titluri de tranzacie = 111 300.000 Cont curent la BNR

2. Se achiziioneaz prin intermediul unei societi de valori mobiliare 10.000 de aciuni emise de B, cu intenia de a le deine n portofoliu o perioad de 3 luni, la preul de 29,5 lei/aciune, plata urmnd a se face ulterior. Comisioanele percepute de societatea de valori mobiliare pentru achiziionarea titlurilor sunt de 200 lei: 333 315.000 Conturile societilor de burs 3. Se reevalueaz titlurile emise de A la valoarea de 32 lei/aciune: 315.000 3021 = Titluri de tranzacie

15.000

3021 = Titluri de tranzacie

7032 Venituri din titlurile de tranzacie

15.000

4. Se reevalueaz titlurile emise de B la valoarea de 28.000 lei/aciune: 3.500 60321 = Pierderi din reevaluri i cesiune 3021 Titluri de tranzacie 3.500

5. Se vnd 5.000 de titluri B prin intermediul unei societi de valori mobiliare la valoarea de 29 lei/aciune: 145.000 333 Conturile societilor de burs = % 3021 Titluri de tranzacie 7032 Venituri din titlurile de tranzacie

140.000

5.000

6. Se vnd 5.000 de titluri B prin intermediul unei societi de valori mobiliare la valoarea de 27 lei/aciune: % 333 6032 = 3021 140.000

135.000 5.000

B. Contabilitatea titlurilor de plasament 1. Se nregistreaz ordinul de cumprare dat unei societi de valori mobiliare n vederea achiziionrii a 100.000 aciuni ale societii Alfa la preul de 2 lei/aciune, cu scopul de a le deine n portofoliu o perioad de un an de zile: 200.000 9219 = 999 200.000

2. Se achiziioneaz cele 100.000 de aciuni de pe piaa bursier la preul de 2 lei/aciune, cheltuielile de achiziie fiind de 200 lei: - achiziia aciunilor 202.000 - primirea aciunilor 200.000

3031

333

202.000

999

9219

200.000

3. Se ncaseaz dividende n sum de 10.000 lei pentru titlurile de plasament deinute: 10.000 111 = 70333 10.000

4. Vnzare 50.000 titluri de plasament prin intermediul societii de valori mobiliare, la valoarea de 2,2 lei/aciune: 110.000 333 = % 3031 70336

100.000 10.000

5. Vnzare 50.000 titluri de plasament prin intermediul societii de valori mobiliare, la valoarea de 1,95 lei/aciune: % 333 60336 = 3031 100.000

97.500 2.500 Probleme propuse

A. Contabilitatea tilurilori de tranzacie La data de 1 martie N, societatea bancar X achiziioneaz pe cont propriu 1.000 de aciuni emise de S.C. A la preul de 30 de lei / aciune pltite din contul curent al instituiei de credit, cu intenia de a le deine n portofoliu o perioad de 3 luni. Pentru operaiunea respectiv banca X pltete un comision de 1.500 lei. La data de 2 martie N, societatea bancar X achiziioneaz pe cont propriu 1.000 de aciuni emise de S.C. B la preul de 20 de lei / aciune

pltite din contul curent al instituiei de credit, cu intenia de a le deine n portofoliu o perioad de 3 luni. Pentru operaiunea respectiv banca X pltete un comision de 1000 lei. La data de 5 martie, conducerea societii bancare hotrte achiziionarea a nc 1.000 de aciuni A prin intermediul societii de valori mobiliare ansa la preul de 29,8 lei / aciune, plata urmnd a se face ulterior. Cheltuielile de achiziie percepute de societatea de valori mobiliare se ridic la suma de 1.400 lei. La data de 31 martie N, n urma analizei portofoliului i a creterii preului aciunilor pe piaa bursier, se decide reevaluarea titlurilor A la preul pieei de 32 lei / aciune, iar titlurile B la preul pieei de 20,5 lei/ aciune. La data de 21 aprilie N, societatea bancar X vinde aciunile sale B prin intermediul societii de valori mobiliare ansa la un pre negociat de 22 lei / aciune. La data de 31 mai N, societatea bancar X vinde aciunile A la preul de 33 lei/aciune. S se nregistreze n contabilitatea societii bancare X operaiunile enunate. B. Contabilitatea titlurlori de plasament La data de 1 martie N, societatea bancar X emite un ordin de cumprare adresat societii de valori mobiliare ansa, prin care dorete achiziionarea a 2.000 de aciuni P la un pre de 5 lei / aciune, cu scopul de a le deine n portofoliu o perioad de 1 an de zile. La data de 3 martie N, se achiziioneaz cele 2.000 de aciuni de pe piaa bursier la preul de cumprare de 5 lei / aciune, cheltuielile de achiziie fiind de 500 lei. La data de 12 octombrie N, conducerea societii bancare decide vnzarea a 500 de aciuni P pe piaa bursier, la un pre de 4,8 lei / aciune. La data de 22 noiembrie N, conducerea societii bancare decide vnzarea pe piaa bursier a altor 500 de aciuni Policolor rmase, la un pre de 6 lei / aciune. La data de 12 martie N+1, se ncaseaz dividende n sum de 3.000 lei, pentru titlurile deinute la P S se nregistreze n contabilitatea societii bancare X operaiunile enunate.

Capitolul 5 CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DIVERSE

Rezumat
Contabilitatea operaiunilor diverse asigur evidena: - decontrilor intrabancare; - debitorilor i creditorilor; - stocurilor; - operaiunilor de regularizare.

5.1. Contabilitatea operaaiunilor interbancare


Contabilitatea decontrilor intrabancare cuprinde operaiunile efectuate ntre sediu i subunitile din ar ale aceleiai instituii de credit, precum i cele efectuate ntre aceste subuniti. La sfritul perioadei (luna de regul), acest cont nu trebuie s prezinte sold. Eventualul sold debitor sau creditor, nregistrat cu totul excepional, se regularizeaz n cel mai scurt timp posibil. nregistrarea n contabilitate se realizeaz cu ajutorul contului 341 "Decontri intrabancare" care evideniaz operaiunile efectuate ntre sediu i subunitile din ar ale aceleiai instituii de credit, ct i ntre subunitile respective. n general aceste conturi de legtur trebuie s fie verificate i nchise la sfritul perioadei (luna), la nevoie cu ajutorul jurnalelor contabile suplimentare; eventualul sold existent nu trebuie s reprezinte dect unele operaiuni aflate n curs de lmurire ca urmare a erorilor sau dificultilor de nregistrare. Contul 341 "Decontri intrabancare" este un cont bifuncional. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: - 2511 Conturi curente cu sumele virate la alte subuniti ale instituiei de credit din conturile clienilor; - 111 Cont curent la Banca Naional a Romniei cu sumele ncasate pentru clienii altor subuniti ale instituiei de credit; - 101 Casa cu alimentrile cu numerar efectuate de la alte subuniti ale instituiei de credit; - 3556 Ali debitori diveri, 3566 Ali creditori diveri cu sumele virate privind operaiuni intrabancare; - 361 Valori din aur, metale i pietre preioase, 362 Materiale, 363 Obiecte de inventar, 367 Alte stocuri i asimilate, 368 Alte bunuri diverse cu valoarea aurului, metalelor i pietrelor preioase, materialelor, obiectelor de inventar, stocurilor, bunurilor i altor valori, primite de la sediu sau de la alte subuniti ale aceleiai instituii de credit;

- conturile din clasa 7 cu transferarea soldurilor conturilor de venituri la subuniti, - conturile din clasa 6 cu primirea soldurilor conturilor de cheltuieli la central instituiei de credit. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: - 2511 Conturi curente, 2531 Depozite la vedere, 2532 Depozite la termen, 2533 Depozite colaterale, 2541 Certificate de depozit, 2542 Carnete i librete de economii cu sumele virate de la alte subuniti ale instituiei de credit n conturile clienilor; - 111 Cont curent la Banca Naional a Romniei cu sumele pltite pentru clienii altor subuniti ale instituiei de credit; - 361 Valori din aur, metale i pietre preioase, 362 Materiale, 363 Obiecte de inventar, 367 Alte stocuri i asimilate, 368 Alte bunuri diverse cu valoarea aurului, metalelor i pietrelor preioase, materialelor, obiectelor de inventar, stocurilor, bunurilor i altor valori, livrate sediului sau altor subuniti ale aceleiai instituii de credit; - 371 Valori primite la ncasare cu sumele pltite clientelei aferente valorilor primite la ncasare, recuperate de la clienii altor subuniti ale instituiei de credit; - 1621, 2621 Alte sume datorate cu sumele datorate altor instituii de credit sau altor clieni privind operaiunile subunitilor aceleiai instituii de credit; - 2611 Valori de recuperat, 2617 Creane ataate cu sumele recuperate de la alte subuniti ale instituiei de credit reprezentnd valorile de recuperat de la clienii acestor subuniti, precum i dobnzile aferente; - 3556 Ali debitori diveri, 3566 Ali creditori diveri cu sumele primite privind operaiuni intrabancare; - 101 Casa cu depunerile de numerar efectuate la alte subuniti ale instituiei de credit; - conturile din clasa 6 cu transferarea soldurilor conturilor de cheltuieli la subuniti; - conturile din clasa 7 cu primirea soldurilor conturilor de venituri la centrala instituiei de credit. Soldul creditor sau debitor al contului reprezint sume n tranzit privind decontri intrabancare.

5.2. Contabilitatea debitorilor i creditorilor


Potrivit prevederilor legale, creanele i datoriile instituiei de credit se

nregistreaz n contabilitate la valoarea nominal. Contabilitatea debitorilor i creditorilor asigur evidena creanelor i datoriilor instituiei de credit n relaiile acesteia cu: personalul, asigurrile i protecia social, bugetul statului i fondurile speciale, asociaii sau acionarii, precum i cu diveri debitori i creditori. Contabilitatea debitorilor i creditorilor, a celorlalte datorii i creane se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic. n acest sens, n contabilitatea analitic, debitorii i creditorii se grupeaz astfel: interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene de plat, respectiv de ncasare (termen lung - peste cinci ani, mediu - de la unu la cinci ani i scurt - sub un an). n cadrul conturilor de debitori i creditori se grupeaz distinct datoriile i creanele izvorte din tranzaciile cu clauze de rezerv de proprietate. De asemenea, n contabilitatea analitic se grupeaz distinct debitorii i creditorii la care banca deine titluri de participare.

5.2.1 Contabilitatea decontrilor cu personalul


Contabilitatea decontrilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaiile pentru concediile de odihn i cele pentru incapacitate temporar de munc suportate din fondul de salarii, precum i alte drepturi n bani i/sau n natur datorate de instituia de credit personalului pentru munca prestat i care se suport, potrivit reglementrilor, din fondul de salarii. n contabilitate se nregistreaz distinct alte drepturi i avantaje, care, potrivit reglementrilor n vigoare, nu se suport din fondul de salarii (mas cald, alimentaie antidot etc.), stimulentele din profitul net realizat acordate dup aprobarea bilanului contabil anual, precum i avansurile acordate, potrivit legii. Drepturile de personal neridicate n termen de trei zile se nregistreaz ntr-un cont distinct, pe persoane. Reinerile din salariile personalului pentru cumprri cu plata n rate, chirii sau pentru alte obligaii opozabile salariailor i datorate terilor (popriri, pensii alimentare i altele), se efectueaz numai n baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaii contractuale. Sumele datorate i neachitate personalului (concediile de odihn i alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume ce urmeaz a fi ncasate de la acesta, aferente exerciiului n curs, se nregistreaz, la finele exerciiului, ca alte datorii i creane n legtur cu personalul. Contabilitatea se ine cu ajutorul contului 351 Personal i conturi asimilate dezvoltat n conturi sintetice de gradul II n funcie de natura sumelor

datorate sau de primit. Pentru exemplificare se vor prezenta corespondenele contului reprezentativ 3511 Personal - remuneraii datorate. Contul 3511 "Personal - remuneraii datorate" ine evidena decontrilor cu personalul privind salariile cuvenite acestuia, inclusiv adaosurile i premiile achitate din fondul de salarii. Este un cont de pasiv.

5.2.2. Contabilitatea protecia social

decontrilor

privind

asigurrile

Contabilitatea decontrilor privind asigurrile sociale cuprinde obligaiile instituiei de credit pentru contribuia la asigurrile sociale, la asigurrile sociale de sntate i la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj, precum i contribuia personalului pentru asigurrile sociale, pentru asigurrile sociale de sntate i pentru ajutorul de omaj. Eventualele sume datorate sau care urmeaz a se ncasa de ctre instituia de credit n perioadele urmtoare, aferente exerciiului n curs, se nregistreaz la finele acestuia ca alte datorii i creane sociale. nregistrarea n contabilitate se realizeaz cu ajutorul conturilor sintetice operaionale din cadrul contului 352 Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate.

5.2.3. Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului i fondurile speciale


n cadrul decontrilor cu bugetul statului i fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit, taxa pe valoarea adugat, impozitul pe salarii, subveniile de primit i alte impozite, taxe i vrsminte asimilate. Taxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat se stabilete lunar, pe baz de decont, ca diferen ntre valoarea taxei exigibile aferent bunurilor livrate sau serviciilor prestate (pentru TVA colectat) i a taxei deductibile pentru cumprrile de bunuri i servicii (TVA deductibil). n situaia n care exist decalaje ntre faptul generator de TVA i exigibilitatea acesteia, totalul TVA se nregistreaz ntr-un cont distinct, denumit TVA neexigibil, care, pe msur ce devine exigibil, se trece la TVA colectat, respectiv la TVA deductibil. De asemenea, n acest cont se nregistreaz i TVA deductibil sau colectat, pentru livrri de bunuri i servicii pentru care nu au sosit sau nu s-au ntocmit facturile pn la data nchiderii exerciiului. Diferena de tax, n plus sau n minus, ntre TVA colectat i TVA deductibil se nregistreaz n conturi distincte (TVA de plat, respectiv TVA

de recuperat) i se regularizeaz n condiiile legii. Impozitul pe salarii, ce se nregistreaz n contabilitate, cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate asupra veniturilor impozabile lunare ale personalului instituiei de credit, precum i impozitul reinut din drepturile bneti acordate salariailor zilieri temporari, precum i colaboratorilor de orice fel, potrivit legii. La alte impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului statului sau bugetelor locale se cuprind: impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, impozitul pe veniturile din dobnzi realizate de persoanele fizice pentru titlurile achiziionate i depozitele la termen constituite i alte impozite i taxe. Acestea se defalc n contabilitatea analitic pe feluri de impozite, taxe i vrsminte asimilate. Subveniile primite sau de primit de ctre instituia de credit se nregistreaz n contabilitate ntr-un cont distinct. Fondurile speciale se determin prin aplicarea unor procente asupra diferitelor baze de calcul i se vireaz la bugetul statului la termenele stabilite. Pentru nregistrarea n contabilitate se utilizeaz un cont distict care se dezvolt n conturi analitice pe categorii de fonduri speciale. Contabilitatea se ine cu ajutorul conturilor sintetice operaionale din cadrul contului 353 Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate. Contul 3531 "Impozitul pe profit" nregistreaz decontrile cu bugetul statului privind impozitul pe profit; este un cont bifuncional. Contul 35323 "TVA de plat" nregistreaz taxa pe valoarea adugat de pltit bugetului statului; este un cont de pasiv. Contul 35324 "TVA de recuperat ine evidena taxei pe valoarea adugat de recuperat de la bugetul statului; este un cont de activ. Contul 35326 "TVA deductibil" nregistreaz taxa pe valoarea adugat nscris n facturile emise de furnizori pentru bunurile, serviciile i lucrrile achiziionate de instituia de credit, deductibil din punct de vedere fiscal; este un cont de activ. Contul 35327 "TVA colectat" evideniaz sumele datorate de instituia de credit bugetului statului, reprezentnd taxa pe valoarea adugat aferent vnzrilor de bunuri, prestrilor de servicii sau executrilor de lucrri; este un cont de pasiv. Contul 35328 "TVA neexigibil nregistreaz taxa pe valoarea adugat neexigibil rezultat din vnzrile i cumprrile de bunuri, servicii, lucrri efectuate cu plata n rate; este un cont bifuncional. Contul 3533 "Impozitul pe salarii" ine evidena impozitului pe salarii i alte drepturi similare datorate bugetului; este un cont de pasiv.

Contul 3534 "Subvenii" ine evidena decontrilor privind fondurile alocate de la bugetul statului, precum i subveniile primite de la bugetul statului, potrivit legii; este un cont de activ. Contul 3536 "Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" nregistreaz decontrile cu bugetul statului sau cu bugetele locale privind impozitele, taxele i vrsmintele asimilate, cum sunt: impozitul pe dividende, impozitul pe cldiri i impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, impozitul pe dobnzi acordate la depozitele la termen constituite de ctre persoanele fizice, precum i alte impozite i taxe. Este un cont de pasiv. Contul 3538 "Fonduri speciale-taxe i vrsminte asimilate" nregistreaz datoriile i vrsmintele efectuate ctre alte organisme publice, cum sunt: contribuia instituiei de credit pentru constituirea fondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar 10, precum i alte vrsminte asimilate. Este un cont de pasiv. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: - 621 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate cu datoriile i vrsmintele de efectuat, conform prevederilor legale ctre alte organisme publice; - 3721 Poziie de schimb cu datoriile i vrsmintele de efectuat n devize, conform prevederilor legale, ctre alte organisme publice. Se debiteaz prin creditul contului 111 Cont curent la Banca Naional a Romniei cu plile efectuate ctre alte organisme publice, privind taxele i vrsmintele asimilate datorate acestora. Soldul contului reprezint taxele i vrsmintele asimilate datorate de instituia de credit organismelor publice. Contul 3539 "Alte datorii i creane cu bugetul statului" este un cont bifuncional.

5.2.4. Contabilitatea debitorilor diveri


Creanele de ncasat de la alte persoane fizice sau juridice se nregistreaz n conturile de debitori diveri. nregistrarea acestora n contabilitate se realizeaz prin intermediul conturilor sintetice de grad inferior din cadrul contului 355 Debitori diveri, prin urmare se vor prezenta corespondenele contului 3556 Ali debitori diveri. Contul 3556 "Ali debitori diveri" ine evidena operaiilor privind: - decontrile cu clienii interni i externi pentru bunuri vndute, lucrri
10

Acest fond este reglementat de O.G. nr. 39/1996 privind nfiinarea i funcionarea Fondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar

executate i servicii prestate; - creanele reprezentnd minusuri de numerar, debitori din reclamaii i pagube materiale i creanele provenind din alte operaiuni; - cheltuielile i taxele de recuperat; - sumele subscrise i nevrsate de ctre subscriitorii de titluri de pia interbancar, de titluri de creane negociabile, obligaiuni i de alte titluri, emise de instituia de credit; - avansurile acordate asociailor. Contul 3556 "Ali debitori diveri" este un cont de activ.

5.2.5. Contabilitatea creditorilor diveri


Sumele datorate terilor de ctre instituia de credit pentru furnizri de materiale, prestri de servicii i executri de lucrri, precum i alte sume datorate terilor, se nregistreaz n contul 356 "Creditori diveri" dezvoltat pe conturi sintetice de gradul II, prin urmare vom prezenta corespondenele celui mai utilizat cont. Contul 3566 "Ali creditori diveri" nregistreaz operaiile privind: - decontrile cu furnizorii privind aprovizionrile de bunuri, lucrrile executate sau serviciile prestate; - sumele datorate terilor pe baz de titluri executorii i obligaii ale instituiei de credit fa de teri provenind din alte operaiuni; - obligaiuni i alte titluri cu venit fix, emise de instituia de credit, amortizate i nc nerambursate; - dobnzi (cupoane) aferente titlurilor emise de instituia de credit, scurse i nc nepltite. Contul 3566 "Ali creditori diveri" este un cont de pasiv.

5.3. Contabilitatea stocurilor


5.3.1. Evidena primar, evaluarea, contabilitatea analitic i sintetic a stocurilor
Contabilitatea stocurilor asigur evidena existenei i micrii urmtoarelor bunuri: valori din aur, metale i pietre preioase, materiale, obiecte de inventar, stocuri aflate la teri i alte stocuri i bunuri. Bunurile sunt considerate ca fiind n proprietatea instituiei de credit care le deine, n cadrul acestora incluzndu-se i bunurile aflate n custodie, n prelucrare sau consignaie la teri, care se nregistreaz distinct n contabilitate

pe categorii de stocuri. Deinerea de valori materiale i bneti, sub orice form i cu orice titlu, a oricror drepturi i obligaii patrimoniale, precum i efectuarea de operaiuni patrimoniale, fr nregistrarea lor n contabilitate, sunt interzise. Evaluarea stocurilor se face la: a) intrarea n patrimoniu, bunurile de natura stocurilor procurate cu titlu oneros, se nregistreaz n contabilitate la costul de achiziie, iar bunurile produse de ctre instituia de credit se nregistreaz la costul de producie. b) ieirea din patrimoniu, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate prin aplicarea metodei "costului mediu ponderat" (CMP), metodei "primei intrri - primei ieiri" (FIFO) sau a metodei "ultimei intrri - primei ieiri" (LIFO). Rechizitele de birou, imprimatele i alte materiale consumabile pe care instituia de credit consider c nu este cazul s le stocheze pot fi incluse direct n cheltuieli, cu excepia formularelor cu regim special care se gestioneaz potrivit normelor elaborate n acest scop. Contabilitatea sintetic se ine prin folosirea inventarului permanent, prin urmare n contabilitate se nregistreaz toate operaiunile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ ct i valoric. Pentru folosirea inventarului permanent, contabilitatea analitic a stocurilor se poate organiza dup una din urmtoarele metode, n funcie de specificul activitii i necesitile proprii ale instituiei de credit: a) metoda operativ-contabil (pe solduri), b) metoda cantitativ-valoric (pe fie de cont analitic) , Pentru deprecierea stocurilor de materiale, obiecte de inventar i alte bunuri materiale, de regul, la finele exerciiului, cu ocazia inventarierii, se constituie provizioane pe seama cheltuielilor.

5.3.2. Conturile utilizate pentru evidena stocurilor


Contabilitatea se ine cu ajutorul conturilor din grupa 36 Conturi de stocuri i a contului 393 Provizioane pentru deprecierea stocurilor. Contul 361 "Valori din aur, metale i pietre preioase" nregistreaz valorile din aur, metale i pietre preioase, aflate n gestiunea instituiei de credit; este un cont de activ. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: - 101 Casa, 111 Cont curent la Banca Naional a Romniei, 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro), 122 Conturi de corespondent ale instituii de credit (loro), 2511 Conturi curente, 3566 Ali

creditori diveri cu valorile din aur, metale i pietre preioase, la pre de nregistrare, achiziionate; - 365 Stocuri aflate la teri cu valorile din aur, metale i pietre preioase, la pre de nregistrare, aduse de la teri; - 3722 Contravaloarea poziiei de schimb cu valorile din aur, metale i pietre preioase, la pre de nregistrare, achiziionare n devize de la teri; - 74997 Alte venituri diverse de exploatare cu valorile din aur, metale i pietre preioase, la pre de nregistrare, primite cu titlu gratuit i cele constatate plus la inventar; - 341 Decontri intrabancare cu valorile din aur, metale i pietre preioase, la pre de nregistrare, primite de la sediu sau de la alte subuniti ale aceleiai instituii de credit. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: - 6099 Cheltuieli diverse de exploatare bancar cu valorile din aur, metale i pietre preioase, la pre de nregistrare, vndute ca atare sau constatate lips la inventar; - 365 Stocuri aflate la teri cu valorile din aur, metale i pietre preioase, la pre de nregistrare, trimise spre prelucrare sau n custodie la teri; - 6492 Donaii i subvenii acordate, 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente similare cu valorile din aur, metale i pietre preioase, la pre de nregistrare, donate, precum i pierderile din calamiti; - 341 Decontri intrabancare cu valorile din aur, metale i pietre preioase, la pre de nregistrare, livrate sediului sau altor subuniti ale aceleiai instituii de credit. Soldul contului reprezint valorile din aur, metale i pietre preioase, la pre de nregistrare, existente n stoc. Contul 362 Materiale nregistreaz materiile i materiale consumabile (combustibili, piese de schimb etc.), aflate n gestiunea instituiei de credit. Contul 363 Materiale de natura obiectelor de inventar ine evidena stocurilor de obiecte de inventar aflate n gestiunea instituiei de credit. Conturile 362 i 363 au corespondene identice cu cele ale contului 361. Contul 367 "Alte stocuri i asimilate" evideniaz alte stocuri aflate n gestiunea instituiei de credit (bonuri valorice, timbre fiscale i potale, tichete i bilete de cltorie, bilete de tratament i odihn, bancnote i monede care nu au curs legal, formulare cu regim special etc). Este un cont de activ. Contul 368 "Alte bunuri diverse" nregistreaz bunurile mobile i imobile provenite din executarea creanelor instituiei de credit, prin adjudecare. Este un cont de activ. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: - 767 Venituri din recuperri de creane amortizate cu valoarea la pre

de nregistrare a bunurilor mobile i imobile din executarea creanelor, preluate n patrimoniul instituiei de credit prin adjudecare; - 365 Stocuri aflate la teri cu valoarea la pre de nregistrare a bunurilor mobile provenite din executarea creanelor, aduse de la teri; - 74997 Alte venituri diverse de exploatare cu valoarea la pre de nregistrare a bunurilor mobile provenite din executarea creanelor, constatate plus la inventar; - 341 Decontri intrabancare cu valoarea la pre de nregistrare a bunurilor mobile provenite din executarea creanelor, primite de la sediu sau de la alte subuniti ale aceleiai instituii de credit. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: - 6497 Alte cheltuieli diverse de exploatare cu valoarea la pre de nregistrare a bunurilor mobile i imobile provenite din executarea creanelor instituiei de credit, vndute ca atare, constatate lips la inventar, precum i pierderile din deprecieri; - 365 Stocuri aflate la teri cu valoarea la pre de nregistrare a bunurilor mobile provenite din executarea creanelor, trimise la teri; - 6492 Donaii i subvenii acordate, 671 Cheltuieli privind privind calamitile i alte evenimente similare cu valoarea la pre de nregistrare a bunurilor mobile provenite din executarea creanelor, donate, precum i pierderile din calamiti; - 341 Decontri intrabancare cu valoarea la pre de nregistrare a bunurilor mobile provenite din executarea creanelor, livrate sediului sau altor subuniti ale aceleiai instituii de credit. Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a bunurilor mobile i imobile provenite din executarea creanelor existente n patrimoniul instituiei de credit.

5.4. Conturi de regularizare


5.4.1. Conturi privind valori la ncasare
Cecurile, efectele de comer i alte valori primite la ncasare se nregistreaz n contul "Valori primite la ncasare", n funcie de modul de decontare a acestora i de parcursul circuitului bancar (plata imediat prin creditarea contului beneficiarului sau plata amnat n ateptarea ncasrii). Contul 371 "Valori primite la ncasare" ine evidena cecurilor, efectelor de comer i altor valori primite la ncasare. Este un cont de activ. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi:

- 2511 Conturi curente cu cecurile i alte valori primite la ncasare, pentru care creditarea conturilor clientelei se face imediat; - 102 Numerar n ATM i ASV cu retragerile de numerar la ghieele automate de banc, de ctre clientul unei alte instituii de credit; Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: - 111 Cont curent la Banca Naional a Romniei cu cecurile, efectele de comer i alte valori ncasate prin Casa de compensaie; recepia fondurilor primite prin Casa de compensaie reprezentnd sumele retrase n numerar la ghieele automate de banc, de ctre clientul unei alte instituii de credit; - 341 Decontri intrabancare cu cecurile, efectele de comer i alte valori primite la ncasare, pltite clientelei i recuperate de la clienii altor subuniti ale instituiei de credit; - 1611, 2611 Valori de recuperat cu sumele reprezentnd cecuri, efecte de comer i alte valori refuzate la plat prin Casa de compensaie, nregistrate provizoriu n acest cont pn la recuperarea acestora de la clientel sau de la alte instituii de credit; - 2511 Conturi curente cu sumele recuperate reprezentnd cecuri, efecte de comer i alte valori refuzate la plat prin Casa de compensaie, precum i comisioanele ncasate aferente operaiunilor cu carduri. Soldul contului reprezint cecuri, efecte de comer i alte valori primite la ncasare i nencasate.

5.4.2. Conturi de ajustare


Din grupa conturilor de regularizare face parte contul 372 Conturi de ajustare, dezvoltat astfel: - conturile 3721 "Poziie de schimb" i 3722 Contravaloarea poziiei de schimb sunt conturi de legtur ntre contabilitatea n devize i contabilitatea n lei, utilizate pentru restabilirea echilibrului dintre active i pasive, prin nregistrarea n contul de rezultate a ctigurilor sau pierderilor aferente evalurii operaiunilor n devize din bilan. - contul 3723 Conturi de ajustare devize este contrapartida rezultatului provenind din evaluarea angajamentelor privind operaiunile de schimb, la vedere i la termen, n devize (conturile 931, 933); - contul 3729 Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului este contrapartida rezultatului provenind din evaluarea operaiunilor privind angajamentele cu titluri (grupa 92). Contul 3721 "Poziie de schimb" este un cont bifuncional. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: - 101 Casa cu devizele cumprate, comisioanele percepute; alte sume

ncasate n devize reprezentnd creane; - 2511 Conturi curente cu devize cumprate, scont, dobnzi i comisioane percepute; alte sume ncasate n devize reprezentnd creane; - 109 Alte valori cu valoarea cecurilor de cltorie n devize cumprate; - 508 Acionari sau asociai cu capitalul social subscris de acionari sau asociai, n devize; - 3556 Ali debitori diveri cu sumele cuvenite de la diveri debitori, n devize; - conturile de Creane ataate cu creane din dobnzi n devize calculate i neajunse la scaden; - conturile de Creane ndoielnice sumele de ncasat n devize reprezentnd creane i dobnzi ndoielnice, precum i creanele ataate acestora, reactivate, trecute anterior la pierderi. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: - 101 Casa cu devize vndute, comisioane percepute; alte sume pltite n devize reprezentnd datorii; - 1621 Alte sume datorate cu valoarea cecurilor de cltorie n devize vndute; - 3536 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, 3538 Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate cu sumele reprezentnd valoarea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate, datorate bugetului statului i altor organisme publice; - 3511 Personal - remuneraii datorate, 3519 Alte datorii i creane n legtur cu personalul cu salariile i alte drepturi cuvenite personalului, n devize; - conturile de Datorii ataate - datorii din dobnzi n devize calculate i neajunse la scaden; - 3566 Ali creditori diveri cu sumele n devize datorate creditorilor diveri; - conturile de Creane ndoielnice cu creane i dobnzi ndoielnice, precum i creanele ataate acestora, n devize, trecute la pierderi; Soldul creditor al contului reprezint active nete n devize. Soldul debitor al contului reprezint datorii nete n devize. Contul 3722 "Contravaloarea poziiei de schimb" este un cont bifuncional. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: - 101 Casa cu contravaloarea n lei reprezentnd cumprri de devize i cecuri de cltorie n devize; - 111 Cont curent la Banca Naional a Romniei, 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro), 122 Conturi de corespondent ale

instituii de credit (loro) cu contravaloarea n lei reprezentnd cumprri de devize n nume propriu; - 2511 Conturi curente cu contravaloarea n lei a devizelor i a cecurilor de cltorie n devize cumprate de la clientel; - 501 Capital social cu contravaloarea n lei a capitalului social n devize, subscris de acionari sau asociai; - conturile de Venituri din dobnzi cu contravaloarea n lei a creditelor din dobnzi n devize, calculate i neajunse la scaden, precum i a altor venituri din operaiuni n devize; - 7061 Venituri din operaiunile de schimb i arbitraj cu contravaloarea n lei reprezentnd diferene favorabile rezultate din evaluarea soldului contului "Poziie de schimb", trecute la venituri; - 3723 Conturi de ajustare devize cu diferenele nefavorabile rezultate din reevaluarea devizelor privind operaiunile de schimb la vedere i la termen din afara bilanului, ntre data ncheierii contractului i data realizrii tranzaciei; - conturi de Venituri din comisioane cu contravaloarea n lei a comisioanelor ncasate n devize. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: - 101 Casa cu contravaloarea n lei reprezentnd vnzrile de devize i de cecuri de cltorie n devize; - 111 Cont curent la Banca Naional a Romniei, 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro), 122 Conturi de corespondent ale instituii de credit (loro) cu contravaloarea n lei reprezentnd vnzrile de devize n nume propriu; - 2511 Conturi curente- contravaloarea n lei a devizelor i cecurilor de cltorie n devize vndute clienilor; - 3723 Conturi de ajustare devize cu diferenele favorabile rezultate din reevaluarea devizelor privind operaiunile de schimb la vedere i la termen din afara bilanului, ntre data ncheierii contractului i data realizrii tranzaciei; - conturile de Cheltuieli cu dobnzile cu contravaloarea n lei a datoriilor din dobnzi n devize, calculate i neajunse la scaden; - 6061 Pierderi din operaiunile de schimb i arbitraj cu contravaloarea n lei reprezentnd diferene nefavorabile rezultate din evaluarea soldului contului "Poziie de schimb", trecute la cheltuieli; contravaloarea n lei reprezentnd diferene nefavorabile rezultate din evaluarea devizelor privind operaiunile de schimb la vedere i la termen (operaiuni speculative) din afara bilanului, ntre data ncheierii contractului i data realizrii tranzaciei; - 611 Cheltuieli cu remuneraiile personalului cu contravaloarea n lei a remuneraiilor i a altor drepturi cuvenite personalului, n devize;

- conturile de Cheltuieli cu comisioanele cucontravaloarea n lei a comisioanelor n devize, pltite; - 60721 Cheltuieli cu angajamentele de garanie primite de la alte instituii de credit, 60722 Cheltuieli cu angajamentele de garanie primite de la clientel cu contravaloarea n lei a cheltuielilor privind angajamente de garanie primite, n devize; Soldul debitor al contului reprezint contravaloarea n lei a activelor nete n devize. Soldul creditor al contului reprezint contravaloarea n lei a datoriilor nete n devize.

5.4.5. Cheltuieli i venituri n avans


Cheltuielile efectuate i veniturile realizate n perioada curent, dar care privesc perioadele sau exerciiile urmtoare, se nregistreaz distinct n contabilitate prin folosirea conturilor de regularizare "Cheltuieli n avans", respectiv "Venituri n avans". Contul 375 "Cheltuieli n avans" nregistreaz cheltuielile anticipate sau efectuate n avans care urmeaz a se suporta ealonat pe cheltuieli, pe baza unui scadenar, n perioadele sau exerciiile financiare viitoare (cheltuielile privind reparaiile capitale neprevizibile, reparaiile curente i reviziile tehnice, abonamentele, chiriile, poliele de asigurare, dobnzi nregistrate n avans etc.) i care nu se regsesc n conturile de creane i datorii ataate. Este un cont de activ. Contul 376 "Venituri n avans" nregistreaz veniturile anticipate sau nregistrate n avans, scont, agio i comision de gestiune pentru operaiuni de factoring, dobnzi, chirii, prime de emisiune negative (valoarea de emisiune a titlului este superioar valorii sale de rambursare) etc., care urmeaz a fi repartizate la venituri n perioadele viitoare i care nu se regsesc n conturile de creane i datorii ataate. Este un cont de pasiv.

5.4.6. Cheltuieli de pltit i venituri de primit


Contul 377 "Cheltuieli de pltit" ine evidena datoriilor aferente cheltuielilor efectuate neajunse la scaden constatate, de regul, la sfritul anului (dobnzi privind operaiunile n devize la termen, telefon, electricitate, comisioane pentru angajamente din afara bilanului) i care nu se regsesc n conturile de creane i datorii ataate. Este un cont de pasiv. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: - 6019, 6029, 6039 Comisioane cu comisioanele de pltit aferente

operaiunilor de trezorerie i interbancare, operaiunilor cu clientel i cu titluri; - 6069 Comisioane cu comisioanele de pltit pentru operaiuni de schimb i arbitraj; - 634 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri cu sumele datorate pentru lucrrile executate i serviciile prestate de teri; - 3721 Poziie de schimb cu datoriile aferente cheltuielilor de pltit n devize. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: - 111 Cont curent la Banca Naional a Romniei, 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro), 122 Conturi de corespondent ale instituii de credit (loro), 2511 Conturi curente cu dobnzile privind operaiuni cu titluri i operaiuni la termen precum i alte sume datorate, pltite; - 3722 Contravaloarea poziiei de schimb cu contravaloarea n lei a dobnzilor pltite, n devize, privind operaiunile la termen. Soldul contului reprezint datorii aferente cheltuielilor de pltit. Contul 378 "Venituri de primit" ine evidena creanelor din venituri de primit constatate, de regul, la sfritul anului (dobnzi privind operaiunile n devize la termen, comisioane pentru angajamente din afara bilanului) i care nu se regsesc n conturile de creane i datorii ataate. Este un cont de activ. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: - 7017, 7027 Alte venituri din dobnzi, 7037 Venituri diverse din operaiunile cu titluri cu creanele din dobnzi calculate i neajunse la scaden i alte sume cuvenite privind operaiuni cu titluri i operaiuni de schimb la termen de acoperire; - 7019, 7029, 7039 Comisioane cu comisioanele de primit aferente operaiunilor de trezorerie i interbancare, operaiunilor cu clientela i cu titluri; - 7069 Comisioane cu comisioanele de primit pentru operaiunile de schimb i arbitraj; - 3721 Poziie de schimb cu creanele reprezentnd venituri de primit n devize; Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: - 111 Cont curent la Banca Naional a Romniei, 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro), 122 Conturi de corespondent ale instituii de credit (loro), 2511 Conturi curente cu dobnzile i alte sume privind operaiuni cu titluri i operaiuni la termen, ncasate; cu sumele ncasate de la societile grupului aferente cheltuielilor refacturate; - 3722 Contravaloarea poziiei de schimb cu contravaloarea n lei a dobnzilor ncasate, n devize, privind operaiunile la termen; - 3812 Dobnzi restante, 3822 Dobnzi ndoielnice cu dobnzile i alte venituri de primit, trecute la creane restane sau ndoielnice.

Soldul contului reprezint creane aferente veniturilor de primit.

ntrebri de autoevaluare
1. Definii decontrile intrabancare. 2. Ce semnificaie are nregistrarea contabil i la care din unitile instituiei de credit se ntlnete: 341 = % conturi din clasa 6 3. Ce reprezint fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i cum se nregistreaz n contabilitate constituirea acestuia? 4. Care este structura stocurilor la instituiile de credit? 5. Cum se nregistreaz obinerea unui imobil prin adjudecarea unei creane a instituiei de credit? 6. Cum se nregistreaz vnzarea unui imobil obinut prin adjudecarea unei creane, ncasarea efectundu-se ulterior? 7. Cnd se constituie provizioanele pentru deprecierea stocurilor? 8. Definii cheltuielile de pltit i veniturile de primit.

Probleme rezolvate
A. Contabilitatea relaiilor cu personalul 1. nregistrarea salariilor cuvenite personalului angajat (fond de salarii 100.000 lei): 100.000 611 = 3511 100.000

2. Reinerea din salariile datorate personalului a contribuiei personalului la ajutorul de omaj: 1.000 3511 = 35222 1.000

3. Reinerea din salariile datorate personalului a contribuiei personalului la asigurri sociale: 9.500 3511 = 35212 9.500

4. Reinerea din salariile datorate personalului a contribuiei personalului la asigurri sociale de sntate:

6.500

3511

35213

6.500

5. Reinerea din salariile datorate personalului a impozitului pe salarii: 13.000 3511 = 3533 23.000

6. Reinerea din salariile datorate personalului a avansului chenzinal acordat n cursul lunii: 30.000 3511 = 3514 30.000

7. Reinerea din salariile datorate personalului a ratelor i chiriilor datorate terilor: 2.000 3511 = 3516 2.000

8. nregistrarea contribuiei instituiei de credit la asigurri sociale: 19.500 6121 = 35211 19.500

9. nregistrarea contribuiei instituiei de credit la asigurri sociale de sntate: 6.000 6121 = 35214 6.000

10. nregistrarea contribuiei instituiei de credit la ajutorul de omaj: 2.000 6122 = 35221 2.000

B. Contabilitatea impozitelor i taxelor 1. nregistrarea impozitului pe cldiri datorat: 50. 000 621 = 3536 50.000 2. nregistrarea contribuiei la fondul de garantare a depozitelor: 80.000 621 = 3538 80.000

3. nregistrarea penalitilor datorate: 10.000 6491 = 35391 10.000

C. Contabilitatea stocurilor 1. Se achiziioneaz valori din aur, plata efectundu-se prin contul curent la BNR: 20.000. 361 = 111 20.000

2. Se vnd valori din aur n valoare de 12.000lei, care se scot concomitent din gestiune la valoarea de 10.000 lei: 12.000 10.000 101 6099 = = 7099 361 12.000 10.000

3 Se achiziioneaz materiale de natura obiectelor de inventar (scaune pentru birou) 10 buci a 100 lei/buc.n valoare de 1.000 lei, TVA 19%, conform facturii: % 1.000363 19035326 4. Se dau n folosin materiale de natura obiectelor de inventar n valoare de 1.000 lei, conform bonului de consum: 1.000 632 = 363 1.000 = 3566 1.190

5. Se nregistreaz adjudecarea unui imobil n valoare de 200.000 provenit din executarea creanelor instituiei de credit: 200.000 368 = 767 200.000

6. Vnzarea prin licitaie a imobilului adjudecat prin executarea creanelor instituiei de credit:

297.500

3556

= 7495 35327

% 250.000 47.500

7. Scoaterea din gestiune a imobilului vndut: 200.000 6497 = 368 200.000

Probleme propuse
A. Contabilitatea operaiunilor privind remunerarea personalului La data de 31 octombrie N, societatea bancar X nregistreaz salariile cuvenite personalului angajat pentru luna octombrie a anului n curs, n sum de 300.000 lei, din care 250.000 lei reprezint salariile de baz i 50.000 lei sporuri cuvenite, conform statului de salarii. Din salariile datorate personalului se fac o serie de reineri: - contribuia personalului la ajutorul de omaj; - contribuia personalului la asigurri sociale; - contribuia personalului la asigurri sociale de sntate; - impozit pe salarii 40.000 lei; - avans chenzinal acordat n cursul lunii 90.000 lei; - rate i chirii datorate terilor 6.000 lei. Se nregistreaz de asemenea i contribuiile datorate de instituia de credit: - CAS suportat de instituia de credit; - contribuia instituiei de credit la asigurri sociale de sntate; - contribuia instituiei de credit la fondul de omaj; S se nregistreze n contabilitatea cronologic i sistematic a instituiei de credit X operaiunile enunate mai sus.

B Contabilitatea operaiunilor de decontare cu bugetul statului La data de 30 septembrie N, societatea bancar X nregistreaz urmtoarele cheltuieli cu impozitele, taxele i alte vrsminte asimilate datorate bugetului de stat: - impozit pe cldiri 75.000 lei; - taxa asupra terenurilor 15.000 lei;

- contribuia la fondul de garantare a depozitelor 50.000 lei; - penaliti datorate 5.000 lei. La aceeai dat se regularizeaz taxa pe valoarea adugat, tiind c TVA colectat este de 10.000 lei iar TVA deductibil este de 5.500 lei, conform decontului de TVA. La data de 30 septembrie N, banca X pltete din contul curent datoriile fa de bugetul de stat, conform ordinelor de plat. S se nregistreze n contabilitate operaiunile enunate mai sus. C. Contabilitatea stocurilor La data de 5 octombrie N, banca achiziioneaz de pe pia valori din aur, plata n sum de 50.000 lei efectundu-se prin contul curent al instituiei de credit la BNR. La data de 22 noiembrie N, banca vinde valori din aur la preul de 60.000. lei. Concomitent se scot din gestiune valorile din aur vndute la valoarea de 50.000 lei. Se achiziioneaz la data de 25 noiembrie N materiale de natura obiectelor de inventar n sum de 3.000 lei, conform facturii, care se dau n folosin n ziua urmtoare. La aceeai dat se cumpr timbre fiscale n valoare de 100 lei. Se consum n ziua urmtoare timbrele cumprate. La data de 27 noiembrie, prin sentina definitiv a Tribunalului judeean Timi, se obine prin adjudecarea unei creane a instituiei de credit fa de un debitor al su, pentru creditul nerambursat de 300.000 lei, un apartament evaluat la aceeai sum. Deoarece imobilul n cauz nu se face util n desfurarea activitii bancare, societatea bancar X decide punerea sa n vnzare prin licitaie la un pre de pornire de 330.000 lei. n urma licitaiei din data de 28 noiembrie N, se vinde apartamentul ctre un client al instituiei de credit cu cont curent deschis la aceasta, la preul de 350.000.000 lei i TVA 19%, scondu-se concomitent din gestiune imobilul vndut. Se ncaseaz contravaloarea imobilului vndut la data de 29 noiembrie. S se nregistreze n contabilitatea instituiei de credit X operaiunile enunate mai sus.

Capitolul 6 CONTABILITATEA VALORILOR IMOBILIZATE Rezumat


Valorile imobilizate reprezint bunurile i alte active destinate s

serveasc o perioad ndelungat activitii instituiilor de credit, sub forma imobilizrilor financiare (credite subordonate, pri n societile comerciale legate, titluri de participare, titluri ale activitii de portofoliu), imobilizrilor necorporale i corporale, precum i a imobilizrilor n curs. Contabilitatea valorilor imobilizate se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 4 Valori imobilizate, n cadrul creia conturile sunt sistematizate pe grupe de imobilizri.

6.1. Contabilitatea imobilizrilor financiare


n categoria imobilizrilor financiare sunt cuprinse creditele subordonate i titlurile imobilizate. Creditele subordonate sunt creane pe termen lung, nereprezentate de un titlu, pentru care mprumuttorul accept ca drepturile sale s fie restituite numai dup satisfacerea celorlali creanieri. Prile n societi comerciale legate sunt formate din titlurile cu venit variabil deinute n filiale asupra crora exist control, concretizat n autoritatea de a conduce politicile financiare i operaionale alesocietii respective, cu scopul de a obine beneficii din activitatea sa Se nregistreaz n contabilitate n contul 411 "Pri n societile comerciale legate", cont de activ i se reflect distinct n bilanul contabil. Contul 411 se detaliaz n 3 conturi sintetice de gradul II, n funcie de tipul societilor la care se dein aciunile, adic: societi bancare, societi financiare i societi cu caracter nefinanciar. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: - 111 Cont curent la Banca Naional a Romniei, 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro), 122 Conturi de corespondent ale instituii de credit (loro), 2511 Conturi curente, 333 Conturile societilor de burs cu valoarea de achiziie (exclusiv cheltuielile accesorii de cumprare) a titlurilor cumprate, reprezentnd pri n societile comerciale legate; - 418 Vrsminte de efectuat pentru pri n societi comerciale legate, pentru titluri de participare i pentru titluri ale activitii de portofoliu cu vrsmintele de efectuat privind titlurile cumprate reprezentnd pri n societile comerciale legate; - 401 Credite subordonate la termen, 402 Credite subordonate pe durat nedeterminat cu creditele subordonate la termen i pe durat nedeterminat devenite pri n societile comerciale legate; - 415 Titluri date cu mprumut cu valoarea titlurilor reprezentnd pri

n societile comerciale legate date cu mprumut, restituite; Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: - 111 Cont curent la Banca Naional a Romniei, 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro), 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro), 2511 Conturi curente, 333 Conturile societilor de burs cu valoarea de nregistrare a titlurilor reprezentnd pri n societile comerciale legate, vndute; - 645 Pierderi din cedarea titlurilor imobilizate cu diferenele nefavorabile (pierderi) rezultate din cesiunea titlurilor reprezentnd pri n societile comerciale legate; - 415 Titluri date cu mprumut cu valoarea titlurilor reprezentnd pri n societile comerciale legate, date cu mprumut; - 3721 Poziie de schimb cu diferenele nefavorabile rezultate din cesiunea titlurilor n devize reprezentnd pri n societile comerciale legate. Soldul contului reprezint valoarea titlurilor reprezentnd pri n societile comerciale legate, existente. Titlurile de participare reprezint titlurile cu venit variabil deinute n societi asociate asupra crora exist influen semnificativ, concretizat n autoritatea de a participa la deciziile de politic financiar i operaional ale respectivei societi, dar nu i de a controla aceste politic. Contabilitatea se realizeaz cu ajutorul contului 412 "Titluri de participare", cont de activ, detaliat n conturi sintetice de gradul II pe tipuri de societi la care se dein titlurile. Titlurile activitii de portofoliu reprezint aciuni i alte titluri cu venit variabil deinute de instituia de credit pe o perioad ndelungat n vederea realizrii unor venituri satisfctoare, fr drept de intervenie n gestiunea societii ale crei titluri le deine. Pentru nregistrarea n contabilitate se utilizeaz contul 413 "Titluri ale activitii de portofoliu", cont de activ.

6.2. Contabilitatea imobilizrilor necorporale


6.2.1. Caracterizarea imobilizrilor necorporale i conturile utilizate pentru nregistrarea lor n contabilitate
n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind: fondul comercial,

cheltuielile de constituire, concesiunile, brevetele, licenele i alte imobilizri necorporale. Pentru nregistrarea n contabilitate a imobilizrilor necorporale se utilizeaz conturile 441 Imobilizri necorporale. A. Fondul comercial Fondul comercial apare, de regul, n urma combinrilor de instituii de credit i reprezint diferena dintre costul de achiziie i valoarea la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate. n cazul n care fondul comercial este tratat ca un activ, se au n vedere urmtoarele prevederi: a) fondul comercial se amortizeaz, de regul, n cadrul unei perioade de maximum cinci ani; b) instituiile de credit pot sa amortizeze fondul comercial n mod sistematic ntr-o perioada de peste cinci ani, cu condiia ca aceasta perioada sa nu depeasc durata de utilizare economic a activului i sa fie prezentat i justificat n notele explicative. Pentru nregistrarea n contabilitate se utilizeaz contul 4411 "Fondul comercial", cont de activ. B. Cheltuielil de constituire Cheltuielile de constituire reprezint cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau modificarea activitii instituiei de credit (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emiterea i vnzarea de aciuni, cheltuieli de prospectare a pieei i de publicitate i alte cheltuieli de aceast natur legate de nfiinarea i modificarea activitii instituiei de credit). Cheltuielile de aceast natur se amortizeaz ntr-o perioad de cel mult cinci ani. Contabilitatea se ine cu ajutorul contului 4412 "Cheltuieli de constituire", cont de activ. C. Alte imobilizri necorporale n cadrul activelor imobilizate n concesiuni i n alte drepturi similare se cuprinde valoarea bunurilor preluate cu acest titlu n patrimoniu, de ctre instituia de credit, potrivit contractelor ncheiate. Brevetele, licenele, know-how-urile i alte drepturi de proprietate intelectual similare, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile de imobilizri necorporale, la valoarea de achiziie sau costul de producie, dup caz. Activele imobilizate de natura celor menionate la alineatul precedent se

amortizeaz, pe durata prevzut pentru utilizarea lor, de ctre instituia de credit care le deine. La alte imobilizri necorporale se nregistreaz i programele informatice create de instituia de credit sau achiziionate de la teri, pentru necesitile de utilizare proprii, evaluate la costul de producie, respectiv la valoarea de achiziie. Evidena contabil se realizeaz cu ajutorul contului 4419 "Alte imobilizri necorporale", cont de activ. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: - 3566 Ali creditori diveri cu valoarea altor imobilizri necorporale achiziionate de la teri; - 541 Subvenii pentru investiii cu valoarea altor imobilizri necorporale primite cu titlu gratuit; - 431 Imobilizri necorporale n curs cu valoarea altor imobilizri necorporale n curs, recepionate; - 7494 Venituri din producia de imobilizri cu valoarea altor imobilizri necorporale realizate pe cont propriu; - 3722 Contravaloarea poziiei de schimb cu valoarea altor imobilizri necorporale achiziionate de la teri, n devize. Se crediteaz prin debitul conturilor 46119 Amortizarea altor imobilizri necorporale i 646 Pierderi din cedarea i casarea imobilizrilor necorporale cu valoarea altor imobilizri necorporale cedate sau scoase din activ. Soldul contului reprezint valoarea altor imobilizri necorporale existente.

6.2.2. Contabilitatea imobilizrilor necorporale n curs


Imobilizrile n curs necorporale reprezint costul de producie, respectiv costul de achiziie aferent imobilizrilor necorporale neterminate pn la finele exerciiului. Investiiile efectuate la imobilizri corporale concesionate, luate cu chirie sau n locaie de gestiune se nregistreaz n contabilitatea instituiei de credit care le-a efectuat. La expirarea contractului de concesiune, nchiriere sau locaie de gestiune, valoarea investiiilor executate la imobilizri corporale luate cu acest titlu se scade din contabilitatea instituiei de credit care le-a efectuat i se nregistreaz n contabilitatea societii creia i-au fost restituite, cu valoarea lor majorndu-se valoarea de intrare a imobilizrilor corporale respective, potrivit contractelor ncheiate. Contabilitatea se ine cu ajutourl contului 431 "Imobilizri necorporale

n curs" care, evideniaz costul de producie, respectiv costul de achiziie privind imobilizrile necorporale neterminate pn la finele exerciiului financiar; este un cont de activ. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: - 3566 Ali creditori diveri cu valoarea imobilizrilor necorporale n curs facturat de teri; - 111 Cont curent la Banca Naional a Romniei, 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro), 122 Conturi de corespondent ale instituii de credit (loro), 2511 Conturi curente cu avansurile acordate furnizorilor de imobilizri; - 3722 Contravaloarea poziiei de schimb cu valoarea imobilizrilor necorporale n curs facturate de teri, n devize; - 7494 Venituri din producia de imobilizri cu valoarea imobilizrilor necorporale n curs, realizate pentru nevoi proprii. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: - 451 Terenuri, 4419 Alte imobilizri necorporale cu valoarea imobilizrilor necorporale n curs, recepionate. Soldul contului reprezint valoarea imobilizrilor necorporale n curs.

6.2.3. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor necorporale


Imobilizrile necorporale se amortizeaz dup metoda liniar de calcul a amortizrii determinat n funcie de durata stabilit de folosin sau exploatare. n contabilitate amortizarea se nregistreaz cu ajutorul contului 4611 "Amortizarea imobilizrilor necorporale" care este un cont de pasiv. Se crediteaz prin debitul contului 651 Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor necorporale cu valoarea amortizrii imobilizrilor necorporale; Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: - 4411 Fondul comercial, 4412 Cheltuieli de constituire, 4419 Alte imobilizri necorporale cu valoarea amortizrii imobilizrilor necorporale, vndute sau scoase din activ. Soldul contului reprezint amortizarea imobilizrilor necorporale.

6.3. Contabilitatea imobilizrilor corporale


6.3.1. Caracterizarea imobilizrilor corporale i conturile utilizate la nregistrarea lor n contabilitate
Contabilitatea imobilizrilor corporale trebuie s asigure evidena

permanent a existenei i micrii, precum i calculul amortizrii i a provizioanelor constituite pentru deprecierea acestora. n cadrul imobilizrilor corporale se cuprind terenurile, construciile, instalaii tehnice, mijloace de transport, mobilier i alte imobilizri corporale. Pentru nregistrarea n contabilitate a imobilizrilor corporale se uitlizeaz contul 442 Imobilizri corporale. Contabilitatea imobilizrilor corporale se ine pe urmtoarele categorii: - terenuri i amenajri de terenuri; - construcii; - echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru); - aparate i instalaii de msurare, control i reglare; - mijloace de transport; - mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale. Contabilitatea analitic a imobilizrilor corporale se ine pe fiecare obiect de eviden, prin care se nelege obiectul singular sau complexul de obiecte cu toate dispozitivele i accesoriile lui, destinat s ndeplineasc n mod independent, n totalitatea lui, o funcie distinct. Contabilitatea sintetic se ine cu ajutorul contului 442 "Imobilizri corporale", cont de activ, care se dezvolt pe conturi sintetice de grad inferior astfel: 4421Terenuri i amenajri de terenuri 44211 Terenuri 44212 - Amenajri de terenuri 4422 - Construcii 4423 - Instalaii tehnice i mijloace de transport 44231 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) 44232 - Aparate i instalaii de msurare, control i reglare 44233 - Mijloace de transport 4424 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: - 3566 Ali creditori diveri cu valoarea terenurilor achiziionate de la teri; - 541 Subvenii pentru investiii cu valoarea terenurilor primite cu titlu gratuit; - 432 Imobilizri corporale n curs cu valoarea amenajrilor de terenuri recepionate; - 7494 Venituri din producia de imobilizri cu valoarea la cost de producie a amenajrilor de terenuri realizate pe cont propriu.

- 5161 Rezerve din reevaluri dispuse prin acte normative cu diferenele rezultate n urma reevalurii terenurilor, pe baza normelor legale. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: - 4612 Amortizarea imobilizrilor corporale, 6492 Donaii i subvenii acordate, 646 Pierderi din cedarea i casarea imobilizrilor corporale cu valoarea imobilizrilor corporale donate, cedate sau scoase din activ. Soldul contului reprezint valoarea imobilizrilor corporale existente.

6.3.2. Contabilitatea imobilizrilor corporale n curs


Imobilizrile n curs corporale reprezint investiiile neterminate efectuate n regie proprie sau n antrepriz, care se evalueaz la costul de producie, respectiv la costul de achiziie, reprezentnd preul de deviz al investiiei. Imobilizrile n curs corporale se trec n categoria imobilizrilor corporale dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz. nregistrarea n contabilitate se realizeaz cu ajutorul contului 432 "Imobilizri corporale n curs" care evideniaz preul de deviz al investiiilor neterminate efectuate n regie proprie sau n antrepriz; este un cont de activ. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: - 3566 Ali creditori diveri cu valoarea imobilizrilor corporale n curs facturat de teri; - 3722 Contravaloarea poziiei de schimb cu valoarea imobilizrilor corporale n curs facturate de teri, n devize; - 7494 Venituri din producia de imobilizri cu valoarea imobilizrilor corporale n curs, realizate n regie proprie. Se crediteaz prin debitul contului 442 Imobilizri corporale. Soldul contului reprezint valoarea imobilizrilor corporale n curs. O categorie distinct n grupa imobilizrilor corporale n curs o reprezint avansurile acordate furnizorilor de imobilizri. Evidena acestora se ine cu ajutorul contului 434 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale , cont de activ. Se debiteaz cu valoarea avansurilor acordate terilor (furnizorilor de imobilizri) prin creditul contului 111 Cont curent la B.N.R.. Se crediteaz cu valoarea avansurilor acordate terilor, decontate prin debitul contului 3566 Ali creditori diveri.

6.3.3. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor corporale

Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a imobilizrilor corporale. Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz pe baza unui plan de amortizare, de la data punerii acestora n funciune i pn la recuperarea integral a valorii lor de intrare, conform duratelor normale de utilizare i condiiilor de utilizare a acestora. Terenurile, de regul, nu sunt supuse amortizrii. Investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor sunt supuse amortizrii. Amortizarea imobilizrilor corporale concesionate, nchiriate sau n locaie de gestiune se calculeaz i se nregistreaz n contabilitate de ctre banca care le are n proprietate. Amortizarea investiiilor efectuate la imobilizri corporale nchiriate este n sarcina celui care a efectuat investiia i se nregistreaz n contabilitatea acestuia. Instituiile de credit amortizeaz imobilizri corporale, utiliznd unul din urmtoarele regimuri de amortizare: a) amortizarea linear, care const n repartizarea uniform a valorii de intrare a imobilizrilor corporale pe toat durata de funcionare stabilit a acestora; b) amortizarea degresiv, care presupune multiplicarea cotelor de amortizare linear cu coeficienii prevzui de lege; c) amortizarea accelerat, constnd n calcularea, n exerciiul n care imobilizri corporale intr n activul instituiei de credit, a unei amortizri de pn la limita prevzut de lege din valoarea de intrare a acestora. n exerciiile urmtoare, amortizarea se calculeaz dup regimul amortizrii lineare. Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz distinct n contabilitate, pe categorii i obiecte de eviden. Prin deducerea amortizrii din valoarea de intrare se obine valoarea contabil net a imobilizrilor corporale. Contabilitatea se ine cu ajutorul contului 4612 Amortizarea imobilizrilor corporalecare este un cont de pasiv. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: - 652 Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor corporale cu valoarea amortizrii imobilizrilor corporale; - 5161 Rezerve din reevaluri dispuse prin acte normative cu diferenele dintre amortizarea actualizat (mai mare) i cea nregistrat pn la data reevalurii. Se debiteaz prin creditul contului 442 Imobilizri corporale ale activitii de explotare cu valoarea amortizrii imobilizrilor corporale, vndute sau scoase din activ.

Soldul contului reprezint amortizarea imobilizrilor corporale.

ntrebri de autoevaluare
1. Definii prile n societi comerciale legate: 2. Definii titlurile activitii de portofoliu 3. Care sunt componentele imobilizrilor financiare? 4. Cum se determin fondul comercial? 5. Ce cuprinde categoria alte imobilizri necorporale? 6. Care sunt regimurile de amortizare a imobilizrilor corporale? 7. Cum se nregistreaz n contabilitate diferena pozitiv din reevaluarea imobilizrilor corporale? 8. Cum se nregistreaz n contabilitate avansurile acordate pentru imobilizri corporale?

Probleme rezolvate
A. Contabilitatea imobilizrilor financiare 1. Se cumpr 200.000 de aciuni din cele 500.000 de aciuni emise de societatea X la un pre de 10 lei pe aciune, plata fcndu-se ulterior: 2.000.000 412 = 418 2.000.000

2. Se cumpr 100.000 de aciuni din cele 180.000 de aciuni emise de societatea Y la un pre de 25 lei pe aciune: 25.000.000 411 = 111 25.000.000

3. Se vnd 5.000 de aciuni X la preul de 10,5 lei/aciune:

52.500

111

% 412 745

50.000 2.500

4. ncasarea dividendelor aferente titlurilor aflate n portofoliu: 100.000 111 = 7053 100.000

5. Achiziie aciuni cu intenia de a le pstra o perioad ndelungat, fr a avea dreptul de a interveni n gestionarea societii: 150.000 413 = 111 150.000

6. Cu ocazia inventarierii se constat o depreciere a aciunilor Y cu 1%: 250.000 6641 = 491 250.000

B. Contabilitatea imobilizrilor necorporale 1. Se achiziioneaz o licen pentru un program informatic n valoare de 11.900 lei, TVA inclus: % 4419 35326 = 3566 11.900

10.000 1.900

2. nregistrarea amortizrii aferente imobilizrilor necorporale: 2.500 651 = 4611 2.500

3. Scoaterea din gestiune a unei imobilizri necorporale integral amortizate: 5.000 4611 = 4419 5..000

4. nregistrarea unui program informatic nefinalizat realizat de specialitii informatici ai instituiei de credit i evaluat la 12.000 lei: 12.000 431 = 7494 12.000

5. Se achiziioneaz un autoturism blindat pentru transportul valorilor bneti, n valoare de 200.000 lei, TVA 19%, de la un furnizor cu cont deschis la aceeai instituia de credit: % = 3566 238.000

200.000 38.000

44233 35326

6. nregistrarea amortizrii aferente imobilizrilor corporale: 40.000 652 = 4612 40.000

7. Scoaterea din gestiune a unei imobilizri corporale parial amortizate: % 4612 646 = 44233 60.000

50.000 10.000

8. Se nregistreaz vnzarea unui teren n valoare de 500.000lei: 595.000 3556 = % 746 35327

500.000 95.000

9. Scoaterea din gestiune a unei imobilizri corporale integral amortizate: 400.000 646 = 44211 400.000

Probleme propuse
A. Contabilitatea imobilizrilor financiare La data de 1 martie N, societatea bancar X achiziioneaz 200.000 de aciuni emise de S.C. ALFA S.A. la preul de 100 lei / aciune (capitalul social al ALFA este divizat n 500.000 de aciuni). Plata aciunilor se va face n termen de 7 zile de la data ncheierii contractului. La data de 2 martie N, societatea bancar X achiziioneaz 200.000 de aciuni emise de S.C. BETA S.A. la preul de 50 lei / aciune, cu scopul prelurii controlului asupra societii respective (capitalul social al BETA este divizat n 300.000 de aciuni). Plata aciunilor se face din contul curent la B.N.R. La data de 7 martie N, banca X achit contravaloarea aciunilor achiziionate din contul curent al instituiei de credit la B.N.R.

La data de 25 octombrie N, se vnd 10.000 de aciuni ALFA la preul de 105 lei / aciune, ncasarea fcndu-se prin contul curent al instituiei de credit la B.N.R. Se ncaseaz la data de 1 martie N+1 dividende aferente aciunilor date cu mprumut n valoare de 25.000 lei, precum i dividende aferente titlurilor de participare aflate n portofoliul n valoare de 450.000 lei. S se nregistreze n contabilitatea societii bancare X operaiile enunate mai sus. B. Contabilitatea imobilizrilor necorporale i corporale Specialitii instituiei de credit pe probleme informatice realizeaz un program informatic de eviden a clienilor estimat la o valoare de 50.000 lei, care nu a fost nc finalizat la data de 31 decembrie. Se achiziioneaz la data de 30 septembrie N, un autoturism blindat pentru transportul valorilor bneti n valoare de 150.000 lei, TVA 19%, durata normal de utilizare fiind de 5 ani. Se cumpr un teren de la o persoan fizic n valoare de 180.000 lei. La 31 octombrie se nregistreaz amortizarea mijlocului fix pe luna octombrie . La data de 10 noiembrie se scoate din gestiune un calculator parial amortizat, valoarea de nregistrare fiind de 3.000 lei, iar amortizarea de 1.800 lei. S se nregistreze n contabilitatea societii bancare X operaiunile enunate.

Capitolul 7 CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII, ASIMILATE I A PROVIZIOANELOR Rezumat

Conturile de capitaluri, asimilate i provizioane cuprind totalitatea fondurilor aflate la dispoziia instituiei de credit cu caracter permanent sau durabil, precum i provizioanele pentru riscuri i cheltuieli. Capitalul propriu reprezint totalitatea capitalurilor, proprietatea acionarilor sau asociailor, care se nscrie n pasivul bilanului i se compune din: aporturile de capital (capital social); primele legate de capital i rezervele; subveniile i fondurile publice alocate; diferenele din reevaluare; beneficiile nerepartizate reportate din anii precedeni i alte elemente asimilate capitalurilor proprii. Evidena contabil a capitalurilor proprii este inut de conturile din Clasa 5 "Capitaluri proprii, asimilate i provizioane", n cadrul creia conturile sunt sistematizate pe grupe, reprezentnd structuri specifice capitalurilor.

7.1. Contabilitatea capitalului social


Capitalul social este egal cu valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale, respectiv cu valoarea aportului de capital, a primelor i rezervelor ncorporate sau a altor operaiuni care duc la modificarea acestuia. Capitalul subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza actelor de constituire a instituiei de credit i a documentelor justificative privind vrsmintele de capital. Contabilitatea analitic a capitalului social se ine pe acionari sau asociai, cuprinznd numrul i valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale subscrise i vrsate. Principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitate cu privire la majorarea capitalului, sunt urmtoarele: subscrierea i emisiunea de noi aciuni; ncorporarea primelor de capital, rezervelor, i alte operaiuni, potrivit legii. Operaiunile ce se nregistreaz n contabilitate cu privire la micorarea capitalului social sunt, n principal, urmtoarele: reducerea numrului de aciuni sau pri sociale ca urmare a retragerii unor acionari sau asociai sau diminuarea valorii nominale a aciunilor sau prilor sociale; rscumprarea aciunilor proprii; acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni i alte operaiuni, potrivit legii. Contabilitatea capitalului social se realizeaz cu ajutorul contului 501 Capital social, detaliat n dou conturi sintetice de gradul al II-lea: - contul 5011 Capital subscris nevrsat nregistreaz capitalul social subscris de acionarii sau asociaii instituiei de credit cu ocazia constituirii instituiei de credit sau a majorrii capitalului social;

- contul 5012 Capital subscris vrsat nregistreaz capitalul social subscris i vrsat de acionarii sau asociaii instituiei de credit. Contul 501 "Capital social" este un cont de pasiv. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: - 508 Acionari sau asociai cu capitalul social subscris de acionari sau asociai; - 511 Prime legate de capital cu primele de emisiune sau de aport, de fuziune, de divizare, de conversie i alte prime legate de capital, ncorporate la capitalul social; - 512 Rezerve legale, 513 Rezerve statutare sau contractuale, 519 Alte rezerve cu rezervele constituite din profitul net sau pe seama primelor de emisiune sau de aport, de fuziune, de divizare, de conversie i alte prime legate de capital, utilizate pentru majorarea capitalului social. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: - 503 Aciuni proprii cu reducerea capitalului social prin anularea aciunilor proprii rscumprate; - 5811 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperit, 591 Profit sau pierdere cu pierderile realizate n exerciiile financiare precedente i la nchiderea exerciiului financiar, care reduc capitalul social; Soldul contului reprezint capitalul social subscris, vrsat/nevrsat. Contul 508 "Acionari sau asociai" nregistreaz aporturile subscrise de acionari sau asociai pentru constituirea i majorarea capitalului social. Este un cont bifuncional. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: - 501 Capital social cu capitalul social subscris de acionari sau asociai; - 511 Prime legate de capital cu valoarea primelor de emisiune sau de aport, de fuziune, de divizare, de conversie i alte prime legate de capital; - 3721 Poziie de schimb cu capitalul social n devize subscris de acionari sau asociai; - 101 Casa, 111 Cont curent la Banca Naional a Romniei, 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro), 122 Conturi de corespondent ale instituii de credit (loro), 2511 Conturi curente cu sumele pltite acionarilor sau asociailor n vederea reducerii capitalului social, potrivit legii. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: - 101 Casa, 111 Cont curent la Banca Naional a Romniei, 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro), 122 Conturi de corespondent ale instituii de credit (loro), 2511 Conturi curente cu sumele

depuse de acionari sau asociai, reprezentnd aporturi n numerar la capitalul social; - 501 Capital social cu reducerea capitalului social prin retragerea aporturilor. Soldul contului reprezint aportul la capitalul social subscris i nevrsat.

7.2. Contabilitatea primelor legate de capital


Primele legate de capital reprezint excedentul dintre valoarea de emisiune i valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale. Contabilitatea se ine cu ajutorul contului 511 Prime legate de capital dezvoltat pe urmtoarele conturi: 5111 Prime de emisiune 5112 Prime de fuziune 5113 Prime de aport 5114 Prime de divizare 5115 Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni 5119 Alte prime. Contul 511 "Prime legate de capital" este un cont de pasiv. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: - 508 Acionari sau asociai cu valoarea primelor de emisiune sau de aport, de fuziune, de divizare, de conversie i alte prime legate de capital; - 3722 Contravaloarea poziiei de schimb cu contravaloarea n lei a primelor de emisiune sau de aport, de fuziune, de divizare, de conversie i a altor prime legate de capital, n devize; Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: - 501 Capital social cu primele de emisiune sau de aport, de fuziune, de divizare, de conversie i alte prime legate de capital, ncorporate la capitalul social; - 519 Alte rezerve cu primele de emisiune sau de aport, de fuziune, de divizare, de conversie i alte prime legate de capital, trecute la alte rezerve. Soldul contului reprezint primele legate de capital, nencorporate la capitalul social sau la alte rezerve.

7.3. Contabilitatea rezervelor


Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare, rezerva general pentru riscul de credit i alte rezerve.

Rezervele legale se constituie anual, din profitul instituiei de credit, n cotele i limitele stabilite i din alte surse, conform legii. Rezervele statutare se constituie anual din profitul net al instituiei de credit, conform prevederilor din statutul acesteia. Rezerve pentru riscuri bancare este format din: rezerva genral pentru riscul de credit (a fost constituit pn la sfritul exerciiului financiar.2003, dar mai exist n soldul conturilor) i rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale (se constituie ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2004 pn la sfritul exerciiului financiar al anului 2006). Rezervele din reevaluare reprezint soldul diferenelor ntre valoarea just i valoarea nregistrat n contabilitate a elementelor de activ supuse reevalurii Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuat numai n limitasoldului creditor existent. Rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale au caracter nedistribuibil. Alte rezerve, neprevzute de lege sau de statut, pot fi constituite facultativ pe seama profitului net, pentru: acoperirea pierderilor sau pentru alte scopuri, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale. De asemenea, n alte rezerve se include excedentul obinut prin emisiunea aciunilor la un curs mai mare dect valoarea nominal, dac acest excedent nu este ntrebuinat la plata cheltuielilor de emisiune sau nu este destinat amortizrilor. Contabilitatea rezervelor se ine cu ajutorul conturilor din grupa 51 Prime legate de capital i rezerve

7.4. Contabilitatea subveniilor pentru investiii


Subveniile pentru investiii reprezint sumele alocate de la bugetul statului sau din alte resurse nerambursabile, de care beneficiaz banca n vederea finanrii cheltuielilor de natura investiiilor sau achiziionrii unor bunuri de natura imobilizrilor, pentru finanarea unor activiti pe termen lung sau altor cheltuieli de natura investiiilor. n aceast categorie de subvenii se cuprinde i valoarea bunurilor de natura imobilizrilor primite cu titlu gratuit sau constatate n plus cu ocazia inventarierii. Subvenia se nregistreaz la alte venituri diverse din exploatare, pe msura amortizrii bunurilor respective. Contabilitatea subveniilor pentru investiii se ine cu ajutorul contului 541 Subvenii pentru investiii, care se nchide prin conturile de venituri, pe msura amortizrii bunurilor procurate sau produse pe seama acestora. Contul 541 "Subvenii pentru investiii" este un cont de pasiv. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi:

- 111 Cont curent la Banca Naional a Romniei, 3534 Subvenii cu valoarea subveniilor pentru investiii de primit sau primite; - 4419 Alte imobilizri necorporale, 442 Imobilizri corporale cu valoarea imobilizrilor corporale i necorporale primite cu titlu gratuit. Se debiteaz prin creditul contului 7492 Cota-parte din subveniile de investiii trecut la venituri cu cota-parte din subveniile pentru investiii virat asupra rezultatului exerciiului financiar. Soldul contului reprezint subveniile pentru investiii, nevirate la rezultatul exerciiului financiar.

7.5. Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli


Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli se constituie, de regul, la finele exerciiului pentru acele elemente de patrimoniu a cror realizare sau plat este incert, ori pentru cheltuieli care devin exigibile n perioadele urmtoare, cum sunt: - acoperirea riscurilor de executare a angajamentelor prin semntur (garanii, evaluri i alte angajamente); - faciliti acordate personalului; - riscuri de ar; - restructurare; - dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea; - impozite; - alte provizioane (litigiile, amenzile i penalitile, despgubirile, daunele i alte datorii incerte). Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli se ine pe feluri, n funcie de natura i scopul sau obiectul pentru care au fost constituite. La finele fiecrui exerciiu, provizioanele constituite anterior se analizeaz i se regularizeaz, astfel: - prin debitul contului de cheltuieli, n cazul majorrii provizionului; - prin creditul contului de venituri, cnd provizionul trebuie diminuat sau anulat, respectiv cnd acesta devine total sau parial fr obiect; - cnd are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibil, conturile de provizioane constituite anterior se nchid prin creditul conturilor de venituri i, concomitent, cheltuielile i pierderile respective, n raport de natura lor, se nregistreaz n conturile corespunztoare. nregistrarea n contabilitate se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa

55 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli care au urmtoarea funciune: Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: - 665 Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri i cheltuieli; - 3721 Poziie de schimb cu provizioanele constituite n devize pentru alte riscuri i cheltuieli. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: - 765 Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli; - 3721 Poziie de schimb cu anulrile sau diminurile de provizioane n devize pentru alte riscuri i cheltuieli. Soldul contului reprezint provizioane constituite pentru alte riscuri i cheltuieli.

ntrebri de autoevaluare
1. 2. 3. 4. 5. Care sunt modalitile de majorare a capitalului social? Care sunt modalitile de reducere a capitalului social? Prezentai rezervele care pot fi constituite de instituiile de credit. Ce reprezint primele de capital? Care sunt provizioanele pentru riscuri i cheltuieli constituite de instituiile de credit?

Probleme rezolvate
1. Se constituie societatea bancar ALFA avnd un capital social de 40.000.000 lei, divizat n 400.000 de aciuni a 100 lei/aciune. Preul de emisiune este de 101.000 lei/aciune: 44.000.000 508 = % 5011 5111

40.000.000 4.000.000

2. Depunerea aportului subscris prin vrsarea acestuia n contul instituiei de credit: 44.000.000 3. Realizarea capitalului: 111 = 508 44.000.000

40.000.000

5011

5012

40.000.000

4. Majorarea capitalului social al societii bancare prin ncorporarea primelor de emisiune n capitalul instituiei de credit: 4.000.000 5111 Prime de emisiune = 5012 Capital subscris vrsat 4.000.000

5. Majorarea capitalului social al societii bancare prin includerea unei pri din alte rezerve n valoare de 15.000.000 lei: 15.000.000 519 = 5012 15.000.000

6. Constituirea din profit a rezervei legale a societii bancare: 1.000.000 592 = 5121 1.000.000

7. Constituirea din profit a rezervelor pentru riscuri bancare: 2.000.000 592 = 5141 2.000.000

8. Constituirea din profitul net rezervei statutare a societii bancare: 500.000 592 = 513 50.000

Probleme propuse La data de 1 mai se constituie societatea bancar X prin prospectul de emisiune, prin subscripie public. Capitalul social al instituiei de credit este de 250.000.000lei, divizat n 2.500.000 de aciuni a 100 lei / aciune. Preul de emisiune al unei aciuni este de 105 lei / aciune. La data de 1 iunie se depune aportul subscris de acionari.

Datorit unei activiti profitabile desfurate n cursul anului, banca X a nregistrat un profit net de 10.000.000 lei. Din acest profit, se constituie la 31 decembrie N - rezerva legal n sum de 500.000 lei; - rezerve pentru riscuri bancare 2.500.000 lei - alte rezerve 200.000 lei. n urma inventarierii elementelor patrimoniale la societatea bancar X, se decide constituirea provizioanelor pentru riscul de executare a angjamentelor prin semntur n sum de 200.000 lei. La data de 30 martie N+1, se decide de ctre Adunarea General a Acionarilor - ncorporarea primei de emisiune n capitalul social al instituiei de credit X - repartizarea profitului rmas la dividende S se nregistreze n contabilitatea societii bancare X operaiunile enunate.

Capitolul 8 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR Rezumat

Cheltuielile sunt definite ca diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei sub form de ieiri sau scderi a ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora de ctre acionari. Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei sub form de intrri sau creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor.

8.1. Contabilitatea cheltuielilor


Cheltuielile se grupeaz dup activitile la care se refer n: - cheltuieli curente; - cheltuieli extraordinare. Contabilitatea cheltuielilor curente se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor, conturile de cheltuieli respective se pot dezvolta n analitic n funcie de necesitile impuse de anumite reglementri sau potrivit nevoilor proprii. Contabilitatea se ine cu ajutorul conturilor din clasa 6 "Cheltuieli" sunt conturi cu funcie de activ. La sfritul perioadei, soldul acestor conturi se transfer asupra contului de profit sau pierdere (591 Profit sau pierdere), direct sau cu ajutorul contului de decontri intrabancare (341 Decontri intrabancare), dup caz.

8.1.1. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare bancar


Cheltuielile de exploatare bancar sunt formate din: dobnzi, comisioane, pierderi din cesiuni de titluri sau pierderi din operaiuni de schimb valutar. Contabilitatea se realizeaz prin intermediul conturilor din grupa 60 Cheltuieli de explotare bancar care cuprinde conturile: 601 Cheltuieli cu operaiunile de trezorerie i interbancare; 602 Cheltuieli cu operaiunile cu clientela; 603 Cheltuieli pentru operaiunile cu titluri; 604 Cheltuieli cu operaiunile de leasing; 605 Cheltuieli privind datoriile subordonate i fondurile publice alocate; 606 Cheltuieli privind operaiunile de schimb; 607 Cheltuieli privind operaiunile n afara bilanului; 608 Cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare;

609 Alte cheltuieli de exploatare bancar.

8.1.2. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul


Contabilitatea cheltuielilor cu personalul se ine cu ajutorul conturilor din grupa 61 Cheltuieli cu personalul: 611 - Cheltuieli cu remuneraiile personalului 612 - Cheltuieli privind asigurrile i protecia social 613 Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor 617 - Alte cheltuieli privind personalul

8.1.3. Contabilitatea cheltuielilor cu impozite i taxe


Se ine, n principal cu ajutorul contului 621 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului statului sau altor organisme publice.

8.1.4. Contabilitatea cheltuielilor cu materialele, lucrrile i serviciile executate de teri


Aceste cheltuieli sunt evideniate de conturile din grupa 63 cu aceeai denumire , cu urmtoarea structur: 631 - Cheltuieli cu materialele 632 - Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 633 - Cheltuieli privind alte stocuri 634 - Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri 635 - Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate

8.1.5. Contabilitatea cheltuielilor diverse de exploatare


n categoria cheltuielilor diverse de exploatare sunt incluse: - cota-parte din cheltuielile sediului social; - cheltuieli cu reevaluarea imobilizrilor corporale; - pierderi din cesiunea imobilizrilor; - alte cheltuieli diverse de exploatare. Contabilitatea se ine cu ajutorul conturile din grupa 64 cu aceeai denumire.

8.1.6. Contabilitatea cheltuieli imobilizrile necorporale i corporale

cu

amortizrile

privind

Se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 65. - 651 "Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor necorporale" - 652 "Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor corporale

8.1.7. Contabilitatea cheltuielilor cu provizioane i pierderi din creane nerecuperabile


Cheltuielile sunt grupate pe categorii de provizioane i pierderi, astfel: - cheltuieli cu provizioane pentru creane din operaiuni interbancare; - cheltuieli cu provizioane pentru creane din operaiuni cu clientela; - cheltuieli cu provizioane privind operaiuni cu titluri i operaiuni diverse; - cheltuieli cu provizioane pentru valori imobilizate; - cheltuieli cu provizioane; - pierderi din creane nerecuperabile acoperite cu provizioane; - pierderi din creane nerecuperabile neacoperite cu provizioane. Contabilitatea se ine cu ajutorul conturilor din grupa 66 cu aceeai denumire. Aceste conturi se debiteaz prin creditul conturilor: - de provizioane din grupele 19, 29, 39, 49, 55 i 56 cu provizioanle constituite; - de Creane ndoielnice (182, 282, 382, 482) cu creanele i dobnzile ndoielnice i dobnzile aferente acestora acoperite sau nu cu provizioane, trecute la pierderi.

8.1.8. Contabilitatea cheltuielilor extraordinare


Cheltuielile extraordinare reprezint cheltuieli generate de evenimente sau tranzacii diferite de activitile curente ale instituiei de credit i care nu apar frecvent sau cu regularitate. Evidenierea acestor cheltuieli se realizeaz prin intermediul contului 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente similare care se debiteaz prin creditul conturilor care arat natura bunurilor calamitate.

8.1.9. Contabilitatea cheltuielilor cu impozitul pe profit i alte impozite


nregistrarea n contabilitate se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 69 Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite. Contul 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit" se debiteaz prin creditul contului 3531 Impozitul pe profit cu sumele datorate de instituia de

credit bugetului statului, reprezentnd impozitul pe profit.

8.2. Contabilitatea veniturilor


Principalele elemente care formeaz veniturile instituiei de credit sunt provenite din: - dobnzi aferente creditelor acordate i altor plasamente; - livrrile de bunuri, executrile de lucrri, prestrile de servicii i din avantajele pe care banca a consimit s le primeasc; - executarea unei obligaii legale sau contractuale din partea terilor; - venituri extraordinare. n cadrul veniturilor pentru determinarea rezultatului exerciiului se cuprind, de asemenea, veniturile din: - vnzarea activelor; - producia de imobilizri; - diminuarea sau anularea provizioanelor. Cifra de afaceri se calculeaz prin nsumarea veniturilor rezultate din: - dobnzi i venituri asimilate (din operaiunile de trezorerie i operaiunile interbancare; din operaiunile cu clientela; din operaiunile cu obligaiuni i alte titluri cu venit fix i alte dobnzi i venituri asimilate); - venituri din titluri cu venit variabil; - comisioane; - ctiguri sau pierderi din operaiuni financiare (rezultatul net din operaiunile cu titluri de tranzacii, de plasament i din operaiunile de schimb); - alte venituri din activitatea de exploatare (alte venituri de exploatare bancar i nebancar). Clasa 7 cuprinde conturile cu ajutorul crora se ine evidena veniturilor pe feluri de venituri, dup natura lor, pe urmtoarele grupe de conturi: 70 - Venituri din activitatea de exploatare bancar 74 - Venituri diverse din exploatare 76 - Venituri din provizioane, recuperri de creane amortizate 77 - Venituri extraordinare Conturile din clasa 7 "Venituri" sunt conturi cu funcie de pasiv. La sfritul perioadei, soldul acestor conturi se transfer asupra contului de profit sau pierdere (591 Profit sau pierdere), direct sau cu ajutorul contului de decontri intrabancare (341 Decontri intrabancare), dup caz.

8.2.1.Contabilitatea veniturilor din activitatea de exploatare bancar

n structura veniturilor din activitatea de exploatare bancar o pondere nsemnat o au dobnzile i comisioanele. Pentru evidena acestora se utilizeaz conturile din grupa 70: 701 Venituri din operaiunile de trezorerie i interbancare; 702 Venituri din operaiunile cu clientela; 703 Venituri din operaiunile cu titluri; 704 Venituri din operaiunile de leasing; 705 Venituri din credite subordonate, pri n cadrul societilor comerciale legate, titluri de participare i titluri ale activitii de portofoliu; 706 Venituri din operaiunile de schimb; 707 Veniturile din operaiunile n afara bilanului; 708 Venituri din prestaiile de servicii financiare; 709 Alte venituri din activitatea de exploatare bancar.

8.2.2. Contabilitatea veniturilor diverse din exploatare


Veniturile diverse din exploatare cuprind: - cota-parte din cheltuielile sediului social; - venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale; - venituri din cesiunea imobilizrilor; - venituri accesorii; - alte venituri diverse din exploatare. Contabilitatea se ine cu ajutorul conturilor din grupa 74 cu aceeai denumire.

8.2.3. Contabilitatea veniturilor din provizioane i recuperri de creane amortizate


Veniturile din provizioane se constituie din diminuarea provizioanelor sau a anulrii lor, pe urmtoarele categorii: - venituri din provizioane pentru creane din operaiuni interbancare; - venituri din provizioane din operaiuni cu clientela; - venituri din provizioane privind operaiunile cu titluri i operaiuni diverse; - venituri din provizioane pentru valori imobilizate; - venituri din provizioane; - venituri din recuperri de creane amortizate. Contabilitatea se ine cu ajutorul conturilor din grupa 76 Venituri din

provizioane i recuperri de creane amortizate. Aceste conturi se crediteaz prin debitul conturilor: - de provizioane din grupele 19, 29, 39, 49, 55 i 56 cu provizioanele diminuate sau anulate; - de Creane ndoielnice (182, 282, 382, 482) cu sumele de ncasat reprezentnd creane i dobnzi ndoielnice, precum i creanele ataate acestora, reactivate, trecute anterior la pierderi.

8.2.4. Contabilitatea veniturilor extraordinare


Veniturile extraordinare reprezint venituri generate de evenimente sau tranzacii diferite de activitile curente ale instituiei de credit i care nu apar frecvent sau cu regularitate. Evidenierea acestor cheltuieli se realizeaz prin intermediul contului 771 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare care se crediteaz prin debitul conturilor: 101 Casa, 111 Cont curent la Banca Naional a Romniei, 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro), 122 Conturi de corespondent ale instituii de credit (loro), 2511 Conturi curente cu sumele ncasate sub forma subveniilor pentru acoperirea cheltuielilor generate de evenimentele extraordinare.

8.3. Contabilitatea rezultatului exerciiului


8.3.1. Determinarea rezultatului exerciiului i nregistrarea n contabilitate a acestuia
Profitul sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului financiar. Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia i reprezint soldul final al contului de profit i pierdere. Rezultatul exerciiului, respectiv profitul sau pierderea, se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile exerciiului, indiferent de data ncasrii sau plii lor. n funcie de perioada la care se refer rezultatul poate fi: a) rezultatul exerciiului precedent (reportat); b) rezultatul exerciiului curent. a) Rezultatul reportat se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul contului 581 Rezultatul reportat , cont bifuncional care se detaliaz n conturi sintetice de gradul al II-lea astfel: 5811 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat, respectiv

pierderea neacoperit 5812 Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IAS, mai puin IAS 29 5814 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile 5815 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare 5816 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene Contul 5811 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperit se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: - 591 Profit sau pierdere cu pierderile realizate n exerciiile financiare precedente, care nu au fost acoperite; - 501 Capital social, 512 Rezerve legale, 513 Rezerve statutare, 514 Rezerva general pentru riscul de credit 519 Alte rezerve cu profitul net realizat n exerciiile financiare precedente, virat la rezerve; - 354 Dividende de plat cu dividendele datorate acionarilor sau asociailor din profitul net realizat n exerciiile financiare precedente; Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: - 512 Rezerve legale, 513 Rezerve statutare, 519 Alte rezerve cu rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor realizate n exerciiile financiare precedente; - 591 Profit sau pierdere cu profitul net realizat n exerciiile financiare precedente, nerepartizat, precum i pierderea reportat din exerciiul financiar anterior, acoperit din profitul realizat n perioada curent; - 501 Capital social cu pierderile realizate n exerciiile financiare precedente, care reduc capitalul social. Soldul debitor al contului reprezint pierderea nerepartizat. Soldul creditor al contului reprezint profitul nerepartizat. b) b) Rezultatul exerciiului curent poate fi reflectat n urmtoarele forme: b.1. Rezultatul contabil al exerciiului (profitul sau pierderea) cuprinde rezultatul curent, rezultatul extraordinar i impozitul pe profit. Rezultatul curent reprezint diferena dintre veniturile din operaiunile curente, respectiv veniturile din exploatare i veniturile din provizioane i recuperri de creane amortizate i cheltuielile curente, respectiv cheltuielile de exploatare i cheltuielile cu provizioanele i pierderi din creane nerecuperabile. Rezultatul extraordinar reprezint diferena dintre veniturile i cheltuielile extraordinare, ca urmare a unor operaiuni efectuate de instituia de credit, care nu sunt legate de activitatea normal, curent a acesteia.

Rezultatul exerciiului reprezint soldul final al contului de profit i pierdere supus repartizrii. Determinarea profitului sau pierderii, precum i repartizarea profitului pe destinaiile prevzute de dispoziiile legale n vigoare se nregistreaz n contabilitate n moneda naional. nregistrarea n contabilitate se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 59 Rezultatul exerciiului. Contul 591 "Profit sau pierdere" nregistreaz profitul sau pierderea realizat n cursul exerciiului financiar. Este un cont bifuncional. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: - 7011 Dobnzi de la Banca Naional a Romniei - 781 Venituri din reluarea rezervei generale pentru riscul de credit la sfritul perioadei cu soldul creditor al conturilor din clasa 7; - 501 Capital social cu pierderile realizate la nchiderea exerciiului financiar, care reduc capitalul social; - 512 Rezerve legale, 519 Alte rezerve cu pierderile realizate la nchiderea exerciiului financiar, care reduc rezervele; - 581 Rezultatul reportat cu pierderile realizate n exerciiile financiare precedente, care nu au fost repartizate. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: - 6011 Dobnzi la Banca Naional a Romniei- 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit la sfritul perioadei cu soldul debitor al conturilor din clasa 6; - 581 Rezultatul reportat cu profitul net realizat n exerciiile financiare precedente, nerepartizat, precum i pierderea reportat din exerciiul financiar anterior, acoperit din profitul realizat n perioada curent; - 592 Repartizarea profitului cu profitul net realizat n exerciiul financiar precedent, destinat repartizrii. Soldul creditor al contului reprezint profitul realizat, dac veniturile depesc cheltuielile. Soldul debitor al contului reprezint pierderea realizat, dac cheltuielile depesc veniturile. Contul 592 "Repartizarea profitului" este un cont de activ. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: - 512 Rezerve legale cu sumele repartizate din profitul brut pentru constituirea rezervelor legale; profitul net realizat la nchiderea exerciiului financiar, trecut la rezerve legale; - 514 Rezerve pentru riscuri bancare cu sumele repartizate din profit pentru constituirea rezervelor pentru riscuri bancare; - 513 Rezerve statutare, 519 Alte rezerve cu rezervele constituite din

profitul net realizat la nchiderea exerciiului financiar. Se crediteaz prin debitul contului 591 Profit sau pierdere cu profitul net realizat n exerciiul financiar precedent, destinat repartizrii. Soldul contului reprezint repartizrile din profit efectuate n cursul anului. b.2. Rezultatul fiscal se determin prin corectarea rezultatului contabil (Rc) cu elementele deductibile i nedeductibile. n conformitate cu reglementrile actuale, rezultatul fiscal (Rf) se determin dup relaia: Rf = Rc - Deduceri fiscale + Cheltuieli nedeductibile Deducerile fiscale sunt considerate, n principal: - rezerva legal; - rezerva general pentru riscul de credit; - provizioanele specifice de risc de credit; - pierderile din anii precedeni. Cheltuielile nedeductibile sunt considerate, n principal: - impozitul pe profit datorat; - amenzile, majorrile i penalitile de ntrziere; - cheltuielile de protocol care depesc limita legal; - cheltuieli cu sponsorizarea care depesc limita legal; - sumele pentru constituirea provizioanelor care depesc limitele legale sau sunt integral nedeductibile.

ntrebri de autoevaluare
1. 2. 3. 4. 5. Definii cheltuielile. Definii veniturile. Din ce este format cifra de afaceri la instituiile de credit? Cum se determin rezultatul exerciiului? Care este structura rezultatului exerciiului?

Probleme rezolvate
1. Se nregistreaz nchiderea conturilor de cheltuieli ale societii bancare: 30.000.000 591 = 6XX 30.000.000 Profit sau Conturi de cheltuieli pierdere

2. Se nregistreaz nchiderea conturilor de venituri ale societii bancare: 50.000.000 7XX = 591 50.000.000 Conturi de Profit sau pierdere venituri 3. nregistrarea impozitului pe profit: 3.000.000 691 = 3531 Cheltuieli cu Impozitul pe profit impozitul pe profit

3.000.000

4. Se nregistreaz nchiderea contului de cheltuieli cu impozitul pe profit: 3.000.000 591 Profit sau pierdere = 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 3.000.000

Probleme propuse
Instituia de credit CIGBANK realizeaz la ncheierea exerciiului financiar N urmtorii indicatori: - cheltuieli totale ale subunitilor 60.000.000 lei; - venituri totale ale subunitilor 80.000.000 lei; - cheltuieli totale ale sediului (centrala) 15.000.000 lei; - venituri totale ale sediului (centrala) 20.000.000 lei. Pentru calculul impozitului pe profit anual se cunosc urmtoarele: - deduceri fiscale 1.200.000 lei; - cheltuieli nedeductibile 200.000 lei - cota de impozit pe profit 16% S se nregistreze n contabilitatea instituiei operaiunile generate de stabilirea rezultatului financiar al exerciiului N.

Capitolul 9 CONTABILITATEA OPERAIUNILOR N AFARA BILANULUI Rezumat


Operaiunile n afara bilanului cuprind angajamentele date i primite

reprezentnd drepturi i obligaii ale cror efecte asupra mrimii i structurii patrimoniului instituiei de credit sunt condiionate de realizarea unor operaiuni ulterioare, precum i unele bunuri i operaiuni care nu pot fi integrate n activul i pasivul bilanului instituiei de credit.

9.1. Operaiunile de angajamente


9.1.1.Angajamentele de finanare
Angajamentele de finanare reprezint promisiunea irevocabil de a pune la dispoziie fonduri (deschideri confirmate de credite sau acorduri de refinanare) n favoarea unui beneficiar, instituie de credit sau client. Acestea se nregistreaz n afara bilanului, la nivelul prevzut n contract i se diminueaz pe msura punerii la dispoziie a fondurilor. Angajamentele de finanare se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul conturilor din grupa 90, din care fac parte urmtoarele conturi: - contul 901 "Angajamente n favoarea altor instituii de credit" nregistreaz angajamentele irevocabile date de instituia de credit prin care aceasta se oblig s pun la dispoziia altor instituii de credit, fondurile pe care acestea le solicit conform unui acord sau contract scris; - contul 902 "Angajamente primite de la alte instituii de credit" ine evidena angajamentelor irevocabile primite de la alte instituii de credit prin care acestea se oblig s pun la dispoziia instituiei de credit fondurile solicitate, conform acordurilor sau contractelor ncheiate n scris; - contul 903 Angajamente n favoarea clientelei nregistreaz: - deschideri de credite confirmate n materie imobiliar pentru garantarea finalizrii lucrrilor, finanrii i pentru nedepirea preului stabilit prin contract; - deschideri de credite documentare (acreditive i alte credite documentare) de ctre banca emitent; - angajamente irevocabile n favoarea clientelei prin care banca se oblig s acorde credite permanente, linii de scont, angajamente de leasing i alte credite confirmate; - acceptri consimite de instituia de credit, dar nescontate de aceasta, sau angajamente de plat. - alte angajamente irevocabile n favoarea clienilor. - contul 904 "Angajamente primite de la instituiile financiare i instituiile administraiei publice" nregistreaz angajamentele irevocabile primite de la instituiile financiare i instituiile administraiei publice prin care

acestea se oblig s pun la dispoziia instituiei de credit, fondurile solicitate conform acordurilor sau contractelor ncheiate.

9.1.2. Angajamentele de garanie


Angajamentele de garanie sunt operaiunile prin care o instituie de credit (garantul) se angajeaz n favoarea unui ter (beneficiarul) s asigure, la ordinul i n contul ordonatorului, plata unei obligaii subscris de acesta, n situaia n care ordonatorul nu o poate efectua el nsui. Contabilitatea se ine cu ajutorul conturilor din gupa 91 Angajamente de garanie cu urmtorul coninut: - contul 911 Cauiuni, avaluri i alte garanii date altor instituii de credit nregistreaz: - confirmri de credite documentare deschise instituii de credit corespondente; - acceptri de plat date la ordinul instituii de credit corespondente, n special pentru credite documentare; - cauiuni i avaluri; andosri i avaluri privind efectele de comer sau biletele de mobilizare; angajamente n contul clientelei instituiei de credit; precum i alte garanii irevocabile i necondiionate la ordinul altor instituii de credit. - contul 912 Cauiuni, avaluri i alte garanii primite de la alte instituii de credit evideniaz: cauiuni i avaluri; andosri i avaluri privind efectele de comer sau biletele de mobilizare; contragaranii primite pentru credite mprumuturi sau angajamente prin semntur. - contul 913 Garanii date pentru clientel cuprinde: - cauiuni imobiliare date pentru garantarea finalizrii, rambursrii, finanrii sau nedepirii preurilor, construciilor; - cauiuni fiscale (n afar de obligaiile cauionate) date n favoarea organismelor fiscale, cauiuni date la ordinul titularilor de piee publice; - garanii date de instituia de credit, la solicitarea clientelei, pentru aciunile neplasate n cazul mririi capitalului social prin oferta public sau pentru obligaiunile neplasate n cazul mprumuturilor obligatare; - cauiuni, avaluri i alte angajamente, date la ordinul clientelei, pentru garantarea creditelor acordate de alte instituii de credit; - contul 914 Garanii primite de la clientel, reflect: - garanii primite de la instituiile publice i asimilate, de la societile de asigurare i capitalizare i de la instituiile financiare, pentru acoperirea diferitelor categorii de riscuri; - bunurile imobiliare, ipotecate, luate n garanie de ctre instituia de

credit; - bunurile mobiliare corporale sau necorporale, luate n garanie de ctre instituia de credit, cu sau fr deposedare; - alte garanii (garanii personale, gajul general etc.) primite de la clientel pentru creditele acordate.

9.2. Conturile de eviden n afara bilanului


Conturile de eviden, de regul, asigur inerea evidenei tehnicooperative privind: mijloacele fixe luate cu chirie, valori primite n pstrare sau custodie, creane scoase din activ urmrite n continuare, debitori din penaliti pretinse i alte operaiuni. n aceast categorie de conturi se include i contul "Contrapartida" care se utilizeaz pentru debitarea sau creditarea unor conturi n afara bilanului. Din grupa 99 Conturi de eviden vom prezenta funciunea celor mai utilizate conturi. Contul 991 "Bunuri luate cu chirie" este un cont de pasiv i se crediteaz cu valoarea de inventar a bunurilor luate cu chirie, s e debiteaz cu valoarea bunurilor restituite titularilor, iar soldul contului reprezint valoarea de inventar a bunurilor luate cu chirie la un moment dat. Contul 992 "Valori primite n pstrare sau custodie" este un cont de pasiv, se crediteaz cu valorile primite n pstrare temporar sau custodie, s e debiteaz cu valorile ieite din custodie sau pstrare ca urmare a restituirii, achiziionrii pentru nevoile instituiei de credit, distrugerii din cauza calamitilor, lipsurilor de inventar etc. Soldul contului reprezint valorile primite n pstrare sau custodie, existente la un moment dat. Contul 993 "Creane scoase din activ, urmrite n continuare" este un cont de activ, se debiteaz cu creanele scoase din activ, ca insolvabile sau disprute, care n conformitate cu dispoziiile legale, trebuie urmrite n continuare, pn la reactivare sau pn la mplinirea termenului de prescripie. Se crediteaz cu creanele reactivate ca urmare a revenirii la starea de solvabilitate, precum i cu creanele ale cror termene de urmrire s-au prescris. Soldul contului reprezint creane scoase din activ, ca insolvabile sau disprute, nereactivate. Contul 994 "Debitori din penaliti pretinse" este un cont de activ. Se debiteaz cu sumele calculate drept penaliti pretinse de la furnizori sau ali contractani pentru nerespectarea clauzelor contractuale. Se crediteaz cu sumele ncasate de la furnizori i ali contractani, care se vor nregistra n conturile de bilan, precum i cu sumele respinse de organele de judecat sau de arbitraj. Soldul contului reprezint sumele rmase de ncasat de la furnizori i ali

contractani.

9.3. Operaiuni n devize


Sunt considerate operaiuni n devize, operaiunile efectuate ntr-o alt deviz dect moneda naional (leu). Contabilitatea operaiunilor n devize, asigur evidena: a) operaiunilor de schimb la vedere sau la termen; b) operaiunilor cu titluri n devize; c) operaiunilor privind conturile curente, conturile de corespondent, depozitele, creditele i mprumuturile n devize; d) alte operaiuni n devize. Contabilizarea operaiunilor de schimb la vedere sau la termen, precum i a celorlalte operaiuni n devize se face pe feluri de devize, cu ajutorul conturilor prevzute n planul de conturi. Operaiunile de schimb n devize se clasific n: - operaiuni care nu genereaz risc de schimb, respectiv operaiuni care nu antreneaz o intrare sau o ieire de devize n i din patrimoniul instituiei de credit; - operaiuni care genereaz risc de schimb, respectiv operaiuni care antreneaz o intrare sau o ieire de devize n i din patrimoniul instituiei de credit. Contabilizarea operaiunilor care genereaz risc de schimb, impune utilizarea conturilor "Poziie de schimb" i "Contravaloarea poziiei de schimb", deschise n cadrul bilanului i n afara bilanului, pe feluri de devize.

ntrebri de autoevaluare:
1. 2. 3. 4. 5. Care sunt operaiunile n afara bilanului Cum se ine contabilitatea operaiunilor n afara bilanului? Ce reprezint angajamentele de finanare? Ce reprezint angajamentele de garanie? Cum se clasific operaiunile de schimb n devize?

Capitolul 10 SITUAIILE FINANCIARE ALE INSTITUIILOR DE CREDIT Rezumat


Instituiile de credit au obligaia s ntocmeasc situaii financiare

anuale care trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare, performanei, micrilor capitalului propriu i fluxurilor de trezorerie ale instituiei de credit pentru respectivul exerciiu financiar. ntocmirea situaiilor financiare anuale se va face respectnd prevederile Legii contabilitii nr.82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, ale Ordinului guvernatorului Bncii Naionale a Romniei nr.5/2005 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituiilor de credit modificat i completat prin Ordinul B.N.R. nr. 24 din 21.12.2006.

10.1. Coninutul i structura situaiilor financiare ale instituiilor de credit


Situaiile financiare anuale ale instituiilor de credit cuprind: - bilanul; - contul de profit i pierdere; - situaia fluxurilor de trezorerie; - situaia modificrii capitalului propriu; - politici contabile i note explicative. Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ i de pasiv ale instituiilor de credit, precum i conturile n afara bilanului la ncheierea exerciiului i n celelalte situaii prevzute de lege. Bilanul contabil al instituiilor de credit are o form specific, adaptat obiectivului lor de activitate. Bilanul cuprinde toate elementele de activ i de pasiv grupate dup natur, destinaie i lichiditate, respectiv, natur, provenien i exigibilitate. Contul de profit i pierdere este un document de sintez ce realizeaz o analiz n dinamic a veniturilor i a cheltuielilor i evideniaz rezultatul contabil al activitii desfurate de ctre instituia de credit. Rezultatul pe aciune se prezint att pentru exerciiul curent, ct i pentru cel precedent, indiferent c este pozitiv sau negativ. Contul de profit i pierdere permite calcularea unor indicatori care s prezinte performanele activitii instituiei de credit. Situaia fluxurilor de trezorerie trebuie s analizeze fluxurile de numerar ale perioadei n funcie de natura activitii: de exploatare, de investiie sau de finanare. Situaia fluxurilor de numerar se ntocmete analiznd cifrele din bilan, conform diferitelor seciuni standard ale situaiei fluxurilor de numerar, potrivit

unuia dintre modelele prevzute n Standardul Internaional de Contabilitate nr.7. Conform acestei norme internaionale, prezentarea informaiilor se poate face prin dou metode: - metoda indirect, care presupune ajustarea pierderii brute (profit net nainte de impozitare) sau profitului nainte de impozitare cu efectele tranzaciilor care nu au natur de numerar, cu angajamentele de ncasri i pli din exploatare trecute sau viitoare i elemente de venituri i cheltuieli asociate cu fluxurile de numerar din investiii sau finanri. - metoda direct, prin intermediul creia se detaliaz principalele clase de ncasri i pli brute n numerar; Prezentarea informaiilor n tabloul fluxurilor de trezorerie prin metoda indirect pornete de la rezultatul net nainte de impozitare care se ajusteaz cu veniturile i cheltuielile fr inciden asupra trezoreriei, precum i cu veniturile i cheltuielile care nu sunt legate de activitatea de exploatare. Metoda direct este recomandat (dar nu impus) de Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS 7), deoarece prezint ansamblul micrilor de trezorerie, avnd utilitate n estimarea viitoarelor fluxuri de numerar i care nu pot fi obinute prin metoda indirect. Totui, aceast metod este rar utilizat n practic deoarece aplicarea ei este mai dificil i solicit mai mult timp. n ara noastr sistemul contabil este fundamentat pe o contabilitate de angajamente i nu pe una de trezorerie, drept urmare n majoritatea cazurilor se opteaz pentru determinarea fluxului net de trezorerie prin metoda indirect. Situaia modificrilor capitalului propriu este prezentat ca o component separat a situaiilor financiare anuale, care s evidenieze: a) profitul net sau pierderea net a perioadei; b) fiecare element de venit i cheltuial, ctig sau pierdere care, aa cum este cerut de un Standard, este recunoscut direct n capitalul propriu, i totalul acestor elemente; i c) efectul cumulativ al modificrilor politicilor contabile i corecia erorilor fundamentale. n plus, instituiile de credit trebuie s prezinte, fie n situaia modificrilor capitalului propriu, fie n notele explicative: - tranzaciile de capital cu proprietarii i distribuiile ctre acetia; - soldul profitului cumulat sau al pierderii cumulate la nceputul perioadei i la data bilanului i modificrile pe parcursul perioadei; - o reconciliere ntre valoarea contabil a fiecrei categorii de capital propriu la nceputul i la sfritul perioadei, prezentnd distinct fiecare modificare. Notele explicative conin informaii suplimentare, relevante pentru pentru necesitile utilizatorilor n ceea ce privete poziia financiar i

rezultatele obinute. Notele explicative trebuie prezentate ntr-o maniera sistematic. Fiecare element semnificativ al bilanului, contului de profit i pierdere, situaiei fluxurilor de trezorerie i al situaiei modificrilor capitalului propriu trebuie s fie nsoit de o trimitere la nota care cuprinde informaii legate de acel element semnificativ. Urmtoarele informaii trebuie prezentate cu claritate i repetate ori de cte ori este necesar, pentru buna lor nelegere: a) numele instituiei de credit care face raportarea; b) faptul c situaiile financiare anuale sunt proprii instituiei de credit i nu grupului; c) data la care s-au ncheiat sau perioada la care se refer situaiile financiare anuale; d) moneda n care sunt ntocmite situaiile financiare anuale; e) exprimarea cifrelor incluse n raportare. Pentru elementele menionate n notele explicative, se va prezenta, de regul, i suma corespunztoare anului precedent celui la care se refer acesta. Instituiile de credit vor prezenta urmtoarele informaii n note explicative (fr a fi limitative): - principii, politici i metode contabile; - informaii privind unele posturi din bilan; - situaia creanelor i datoriilor; - informaii privind portofoliul de titluri; - active imobilizate; - aciuni proprii i obligaiuni emise; - repartizarea profitului; - provizioane pentru riscuri i cheltuieli; - informaii privind unele posturi din contul de profit i pierdere; - informaii privind salariaii, administratorii i directorii; - tranzacii cu pri aflate n relaii speciale cu instituia de credit; - informaii privind pieele geografice; - datorii contingente i angajamente; - alte informaii.

10.2. Aprobarea i auditarea situaiilor financiare


Situaiile financiare anuale ale unei instituii de credit vor fi semnate de persoanele responsabile cu elaborarea acestora. Ele vor fi nsuite de consiliul de administraie, vor fi semnate n numele consiliului de ctre preedintele acestuia i vor fi aprobate de adunarea general a acionarilor sau asociailor.

Consiliul de administraie elaboreaz pentru fiecare exerciiu financiar un raport, denumit n continuare raportul administratorilor, care cuprinde cel puin o prezentare fidel a dezvoltrii i performantei activitilor instituiei de credit i a poziiei sale financiare, mpreun cu o descriere a principalelor riscuri i incertitudini cu care se confrunt. Prezentarea este o analiz echilibrat i cuprinztoare a dezvoltrii i performanei activitilor instituiei de credit i a poziiei sale financiare, corelat cu dimensiunea i complexitatea activitilor. Analiza cuprinde indicatori financiari i, atunci cnd este cazul, indicatori nefinanciari-cheie de performan, relevani pentru activiti specifice, inclusiv informaii despre aspecte privind mediul nconjurtor i angajaii. n furnizarea analizei sale, raportul administratorilor include, atunci cnd este cazul, referiri i explicaii suplimentare privind sumele raportate n situaiile financiare anuale. Raportul administratorilor cuprinde informaii despre: a) evenimente importante aprute dup sfritul exerciiului financiar; b) dezvoltarea previzibil a instituiei de credit; c) activitile din domeniul cercetrii i dezvoltrii; d) informaii privind achiziiile propriilor aciuni, i anume: - motivele achiziiilor efectuate n cursul exerciiului financiar; - numrul i valoarea nominal a aciunilor achiziionate i nstrinate n cursul exerciiului financiar i proporia din capitalul subscris pe care acestea o reprezint; - n cazul achiziiei i nstrinrii cu titlu oneros, contravaloarea aciunilor; - numrul i valoarea nominal a tuturor aciunilor achiziionate i deinute de instituia de credit i proporia din capitalul subscris pe care acestea o reprezint; e) existenta de sucursale ale instituiei de credit; f) utilizarea de ctre instituia de credit de instrumente financiare, n cazul n care sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii: - obiectivele i politicile instituiei de credit n materie de gestiune a riscului financiar, inclusiv politica sa de acoperire impotriva riscurilor pentru fiecare tip major de tranzacie previzionata pentru care se utilizeaz contabilitatea de acoperire impotriva riscurilor, i - expunerea instituiei de credit la riscul de pre, riscul de credit, riscul de lichiditate i la riscul fluxului de numerar. Situaiile financiare anuale ale instituiilor de credit sunt auditate de ctre auditori financiari, potrivit legii.

Auditorii financiari i exprima, de asemenea, o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaiile financiare anuale pentru acelai exerciiu financiar. Raportul auditorilor financiari cuprinde: a) menionarea situaiilor financiare anuale care fac obiectul auditului financiar, mpreun cu cadrul de raportare financiar care a fost aplicat la ntocmirea acestora; b) o descriere a ariei auditului financiar, respectiv a standardelor de audit conform crora a fost efectuat auditul financiar; c) o opinie de audit care exprima n mod clar opinia auditorilor financiari potrivit creia situaiile financiare anuale ofer o imagine fidela conform cadrului relevant de raportare financiar i, dup caz, dac situaiile financiare anuale respecta cerinele legale; opinia de audit este fr rezerve, cu rezerve, o opinie contrar sau, dac auditorii financiari nu au fost n msura sa exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimarii unei opinii; d) o referire la aspectele asupra crora auditorii financiari atrag atenia, printr-un paragraf distinct, fr ca opinia de audit sa fie cu rezerve; e) o opinie privind gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaiile financiare anuale pentru acelai exerciiu financiar. n cazul n care situaiile financiare sunt auditate de ctre auditori persoane juridice, raportul se semneaz de ctre auditorii financiari, persoane fizice, n numele auditorilor financiari persoane juridice i se dateaz.

ntrebri de autoevaluare:
1. Care sunt componentele situaiilor financiare? 2. Care sunt criteriile de ordonare a elementelor n bilan? 3. Definii metodele de stabilire a situaiei fluxurilor de numerar. 4. Ce conine raportul administratorilor? 5. Ce conine raportul de audit financiar?

BIBLIOGRAFIE
1. C. Basno, V. Dardac - Operaiuni bancare, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1996; 2. F. Coman - Activitatea bancar, profit i performan, Editura Lumina Lex, Bucureti, 2000;

3. V. Dedu, A. Enciu - Contabilitate Bancar, Editura Economic, Bucureti, 2001; 4. Mariana Diaconescu - Instituii de credit, sisteme de pli, riscuri , Editura Economic, Bucureti, 1999; 5. I. Galiceanu, N. Stanciu, M. Cristea - Gestiune bancar, Editura Didactica Nova, Craiova, 1997 6. C. Haegan, O. Megan Contabilitatea instituiilor de credit, ediia a II-a revizuit, Editura TipoRadical, Drobeta Turnu Severin, 2003 7. Lucian C. Ionescu - Bncile i operaiunile bancare, Editura Economic, Bucureti, 1996; 8. I. Teme, N. Murean - Contabilitatea societilor bancare, Editura Napoca Star, Cluj-Napoca, 1998; 9. Ion Turcu - Operaiuni i contracte bancare, Editura Lumina Lex, Bucureti, 1995; 10. Elena Zaharciuc - Contabilitatea societilor bancare, Editura Teora, Bucureti, 2000 ALTE REFERINE BIBLIOGRAFICE 1. *** - O.U.G. nr. 99 din 6.12.2006 privind instituiile de credit i adecvarea capitalului publicat in M.O. nr. 1027 din 27/12/2006 2. *** - Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat n anul 2005 cu modificrile i completrile ulterioare; 3. *** - Ordinul B.N.R. nr. 24 din 21.12.2006 privind modificarea i completarea Ordinului guvernatorului Bncii Naionale a Romniei nr.5/2005 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituiilor de credit; 4. *** - Ordinul B.N.R. nr.5/2005 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituiilor de credit, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.1.182 din 28 decembrie 2005; 5. *** - Regulamentul B.N.R. nr.5/2002 privind clasificarea creditelor i plasamentelor, precum i constituirea, regularizarea i utilizarea provizioanelor specifice de risc de credit; 6. www.bnro.ro

GLOSAR DE TERMENI
activitate bancar - atragerea de depozite sau alte fonduri rambursabile de la public i acordarea de credite n cont propriu; angajamente de finanare - promisiunea irevocabil de a pune la dispoziie fonduri n favoarea unui beneficiar, instituie de credit sau client;

angajamente de garanie - operaiunile prin care o instituie de credit (garantul) se angajeaz n favoarea unui ter (beneficiarul) s asigure, la ordinul i n contul ordonatorului, plata unei obligaii subscris de acesta, n situaia n care ordonatorul nu o poate efectua el nsui, cecuri de cltorie - instrumente de plat emise, de regul, de organisme specializate, pentru o sum fix i ntr-o moned determinat, cheltuielile de exploatare bancar - dobnzi, comisioane, pierderi din cesiuni de titluri sau pierderi din operaiuni de schimb valutar, cod IBAN (acronim pentru International Bank Account Number) - un ir de caractere care identific n mod unic la nivel internaional contul unui client la o instituie, cont utilizat pentru procesarea plilor n cadrul sistemelor de pli sau prin schemele de tip bnci corespondent; contabilitate de angajament - efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msura ce numerarul sau echivalentul sau este ncasat sau pltit); creane ataate - dobnzile de primit (calculate i neajunse la scaden), aferente exerciiului n curs, care se calculeaz de la data punerii la dispoziia clientelei a fondurilor i se nregistreaz n contabilitate lunar, sau la scadena operaiunilor dac fondurile aferente au termen de restituire n cursul lunii creane ndoielnice - creanele curente, creanele restante, precum i dobnzile aferente, trecute n litigiu; creane restante - creanele curente precum i dobnzile aferente acestora, nerambursate la scaden, respectiv nencasate la scaden, datorii ataate - dobnzile de pltit (calculate i neajunse la scaden), aferente exerciiului n curs, care se calculeaz de la data primirii de ctre instituia de credit a fondurilor i se nregistreaz n contabilitate lunar, sau la scadena operaiunilor dac fondurile aferente au termen de restituire n cursul lunii; datoriile constituite prin titluri - mprumuturile obinute de o instituia de credit, pe baza emisiunii de titluri, pentru asigurarea necesitilor de lichiditi, pe termen scurt, mediu i lung; decontri intrabancare - operaiunile efectuate ntre sediu i subunitile din ar ale aceleiai instituii de credit, precum i cele efectuate ntre aceste subuniti; instituie de credit nseamn: o entitate a crei activitate const n atragerea de depozite sau de alte fonduri rambursabile de la public i n acordarea de credite n cont propriu; o entitate, care emite mijloace de plat n form de moned electronic, denumit n continuare instituie emitent de moned electronic; moned electronic - valoare monetar reprezentnd o crean asupra emitentului, care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: este stocat pe un suport electronic; este emis n schimbul primirii de fonduri a cror valoare nu

poate fi mai mic dect valoarea monetar emis; este acceptat ca mijloc de plat i de alte entiti dect emitentul; notele explicative component a situaiilor financiare care conin informaii suplimentare, relevante pentru pentru necesitile utilizatorilor n ceea ce privete poziia financiar i rezultatele obinute; operaiunea de creditare - actul prin care instituia de credit pune la dispoziie sau se oblig s pun la dispoziie clienilor, fondurile solicitate sau i ia un angajament prin semntur, de natura avalului, cauiunii sau garaniei n favoarea acestora; operaiuni n devize - operaiunile efectuate ntr-o alt deviz dect moneda naional, ordin de plat - dispoziie necondiionat dat instituiei de credit de a pune la dispoziia unui benificiar o anumit sum de bani; primele legate de capital -excedentul dintre valoarea de emisiune i valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale; provizioane specifice de risc de credit - provizioanele care sunt constituite de instituii de credit n scopul acoperirii unor pierderi poteniale din credite i plasamente; rezerve minime obligatorii - soldul mediu zilnic al contului curent, la atingerea cruia nu se mai pot face pli, sucursal - orice unitate operaional dependent din punct de vedere juridic de o instituie de credit sau de o instituie financiar, care efectueaz n mod direct toate sau unele dintre activitile acesteia; titluri de participare - titlurile cu venit variabil deinute n societi asociate asupra crora exist influen semnificativ, concretizat n autoritatea de a participa la deciziile de politic financiar i operaional ale respectivei societi, dar nu i de a controla aceste politici; valoare just se nelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunvoie ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv; valori primite la ncasare - cecurile, efectele de comer i alte valori primite la ncasare