Sunteți pe pagina 1din 19

CUPRINS

1. Consideraii generale privind fuziunea societilor financiare ..2 2. Metodologia cercetrii utilizat n lucrare ........................................................................4 3. Implicaii fiscale ale fuziunii ...............................................................................................6 4. Delimitri teoretice n contabilitatea operaiunilor de fuziune prin absorie7 5. Proiect de fuziune ..9 6. Protocol de predare primire ...13 7. Contabilitatea operaiunilor de fuzionare 16 7.1 Contabilitatea fuziunii la SC LACT SRL (absorbit) ..................16 7.2 Contabilitatea fuziunii la SC ELA SRL (absorbant).............17 8. Anexe ....................................................................................................................................19 9. Bibliografie ..........................................................................................................................23

1. Consideraii generale privind fuziunea societilor financiare ntr-o perioad marcat de numeroase probleme economico-financiare, fuziunea, n plan strategic, este o soluie pentru tranversarea acestei perioade dificile de ctre societile aflate n dificultate. Fuziunea este o modalitate juridic care permite reorganizarea societilor avnd ca i scop final redresarea financiar. Fuziunea este calea clasic a restructurrii, urmrind creterea valorii ntreprinderii pentru acionari sau asociai. Printre motivele restructurrii amintim1: 1. Ctigul de eficien economic prin faptul c n urma fuziunii, societatea ce rezult valoreaz mai mult dect suma prilor (efectul de sinergie) iar costul mediu se diminueaz o dat cu creterea cantitii (economiilede scar); 2. Ameliorarea gestiunii i a dorinei conducerii pentru creterea rentabilitii; 3. Efectul informrii. Anunarea unei fuziuni conduce la creterea cursului aciunilor, reprezint un semnal pozitiv pe piaa de capital; 4. Motivele fiscale pot s constituie motorul operaiilor de fuziune. Operaiunile de fuziune ale societilor comerciale sunt reglementate de Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile si completrile ulterioare. Din punct de vedere contabil aceste operaiuni sunt reglementate prin: - Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; - Ordinul 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificrile i completrile ulterioare; - Legea nr. 85/ 2006 privind procedura insolvenei; Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.376/2004 pentru aprobarea normelor metodologice privind reflectarea n contabilitate a principalelor operaiuni de fuziune, divizare, dizolvare i lichidare a societilor comerciale, precum i retragerea sau excluderea unor asociai din cadrul societilor comerciale i tratamentul fiscal al acestora; n viziunea IFRS 3 fuziunea reprezint o combinare de ntreprinderi2. Dispoziiile juridice n legtur cu fuziunile difer de la stat la stat dar, de obicei, printr-o astfel de operaiune se nelege combinarea unor ntreprinderi n care: - a) activele i pasivele uneia din societi sunt transferate celeilalte, iar prima societate este dizolvat; - b) activele i pasivele ambelor societi sunt transferate unei tere societi i amndou societile iniiale sunt dizolvate. Paragraful 24 al standardului IFRS 3 prezint formula de calcul a costului combinrii, ce se obine prin nsumarea aritmetic a3:

1 2

Dumitru Mati, Contabilitatea operaiunilor speciale, Editura Intelcredo, Deva, 2003, p. 95;

Acest termen nu este prezentat explicit n reglementrile romneti. Norma internaional de raportare financiar IFRS 3 Combinri de ntreprinderi definete combinrile de ntreprinderi ca reprezentnd gruparea unor ntreprinderi separate ntr-o singur entitate economic prin fuzionarea sau prin obinerea controlului asupra activelor nete i asupra activitilor altei ntreprinderi. n IFRS 3 se identific un singur tip de combinri de ntreprinderi: achiziia unei ntreprinderi adic o combinare prin care una dintre societi dobnditorul preia controlul asupra activelor nete i asupra activitilor unei alte ntreprinderi societatea achiziionat n schimbul transferului ctre fotii acionari ai acesteia din urm a unor alte active, al asumrii unor datorii sau n schimbul emisiunii unor aciuni. 3 Adela Deaconu, Valoarea just, concept contabil, ed. Economic, Bucureti, 2009, p. 330.

valorilor juste la adata schimbului a activelor, datoriilor existente i asumate de cumprtor, precum i a instrumentelor de capitaluri proprii (aciuni) emise de ctre cumprtor n schimbul obinerii controlului; oricror costuri atribuibile direct combinrii de afaceri. Noiunea de Fuziune transfrontalier a fost implementat prin OUG 52 /2008 pentru modificarea i completarea Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale cu scopul de a transpune n dreptul intern directivele comunitare. Fuziunea transfrontalier, n sensul reglementrii amintite mai sus, este operaiunea prin care: - a) una sau mai multe societi, dintre care cel puin dou sunt guvernate de legislaia a dou state membre diferite, sunt dizolvate fr a intra n lichidare i transfer totalitatea patrimoniului lor unei alte societi n schimbul repartizrii ctre acionarii/asociai societii sau societilor absorbite de aciuni/pari sociale la societatea absorbant i, eventual, al unei pli n numerar de maximum 10% din valoarea nominal a aciunilor/prilor sociale astfel repartizate; sau - b) mai multe societi, dintre care cel puin dou sunt guvernate de legislatia a dou state membre diferite, sunt dizolvate fr a intra n lichidare i transfer totalitatea patrimoniului lor unei societi pe care o constituie,n schimbul repartizrii ctre acionarii/asociaii lor de aciuni/pri sociale la societatea nou-nfiinat i, eventual, al unei pli n numerar de maximum 10% din valoarea nominal a aciunilor/prilor sociale astfel repartizate; - c) o societate este dizolvat fr a intra n lichidare i transfer totalitatea patrimoniului sau unei alte societi care deine totalitatea aciunilor sale/parilor sociale sau a altor titluri conferind drepturi de vot n adunarea general Potrivit Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile si completrile ulterioare fuziunea este operaiunea prin care: a) una sau mai multe societi sunt dizolvate fr a intra n lichidare i transfer totalitatea patrimoniului lor unei alte societi, n schimbul repartizrii de aciuni la societile beneficiare i, eventual, al unei pli n numerar de maximum 10% din valoarea nominal a aciunilor astfel repartizate; sau b) mai multe societi sunt dizolvate fr a intra n lichidare i transfer totalitatea patrimoniului lor unei societi pe care o constituie, n schimbul repartizrii de aciuni la societile beneficiare i, eventual, al unei pli n numerar de maximum 10% din valoarea nominal a aciunilor astfel repartizate ctre acionarii societii divizate. Fuziunea se realizeaz fie prin absorbirea unei societi de ctre o alta societate, fie prin contopirea a doua sau mai multe societi (art.233 din Legea 31/1990, republicat ). Fuziunea prin absorbie are loc atunci cnd o societate este de acord sa transfere patrimoniul altei societi . Transferarea patrimoniului se poate face in totalitate sau parial. Societatea care absoarbe dobndete att drepturile cat i obligaiile celei absorbite. Fuziunea prin contopire se realizeaz atunci cnd dou sau mai multe societi, prin transferarea patrimoniului, alctuiesc o noua societate. n acest caz drepturile i obligaiile vechilor societi se transfer celei nou nfiinate . Procedura de fuziune se desfoar n timp n urmtoarele ase etape succesive4: prima etap const n pregtirea operaiunii prin ntocmirea proiectului de fuziune, care dup ntocmire este semnat de reprezentanii legali ai societilor ce fuzioneaz; a doua etap este cea n care are loc vizarea i publicarea proiectului de fuziune; acest proiect este depus, mpreun cu declaraia de stingere a pasivului la Biroul Unic, unde este nregistrat
4

Tiron, T.A., Combinri de ntreprinderi. Fuziuni i achiziii , Editura Accent, Cluj Napoca, 2005, p. 143.

fiecare societate, dup care el trebuie vizat de judectorul delegat la Oficiul Registrul Comerului; judectorul delegat trebuie s numeasc unul sau mai muli experi care trebuie s-i dea avizul asupra fuziunii; dup publicarea proiectului de fuziune n Monitorul Oficial ncepe a treia etap, aceea de asigurare a opozabilitii fa de teri; depunerea opoziiei se poate face la Oficiul Registrul Comerului de ctre orice creditor al societii care fuzioneaz pentru o crean anterioar publicrii; a patra etap a procesului de fuziune se concretizeaz n adoptarea hotrrii privind fuziunea de ctre adunarea general extraordinar a fiecreia din societile implicate n fuziune; n cea de-a cincea etap trebuie s se realizeze pregtirea documentelor pentru nscrierea n Registrul Comerului a meniunii privind fuziunea; este vorba de redactarea actelor adiionale la actele constitutive ale societilor participante n care se va nscrie, dup caz meniunea de majorare a capitalului social (n cazul fuziunii prin absorbie) sau nregistrarea i autorizarea funcionrii societilor nou constituite (n cazul fuziunii prin contopire); ultima etap const n radierea din Oficiul Registrul Comerului a societilor comerciale care i nceteaz existena ca persoane juridice, ns, fr lichidare. Documentul de baz n care sunt evideniate principale operaii financiare i contabile angajate ntre societile care fuzioneaz este proiectul de fuziune, care constituie totodat documentul justificativ pentru contabilizare operaiei n societatea absorbanta sau n noua societate . Proiectul de fuziune cuprinde un numr de indicaii destinate sa evidenieze realitatea operaiei n plan economic i juridic i sa permit traducerea contabila n societile care se reunesc . Aceste indicaii cuprind : forma, denumirea i sediul social al tuturor societilor participante la operaiune; fundamentarea i condiiile fuziunii ; stabilirea i evaluarea activului i pasivului care se transmit societilor benefizire ; modalitile de predare a aciunilor sau prilor sociale i data la care acestea dau dreptul la dividende ; raportul de schimb al aciunilor sau prilor sociale i, daca este cazul, cuantumul sultei; cuantumul primei de fuziune ; drepturile care se acorda obligatarilor i orice alte avantaje ; data bilanului contabil de fuziune care va fi aceeai pentru toate societile ; Societatea care i nceteaz existenta n urma fuziunii va ntocmi i va depune la registrul comerului i o declaraie despre modul cum a hotrt sa-i sting pasivul . La momentul realizrii fuziunii, n conformitate cu prevederile Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, att societatea absorbit, ct i cea absoarbant trebuie s ntocmeasc situaii financiare individuale. De asemenea, n conformitate cu prevederile art. 7 alin. (1) din Legea contabilittii nr. 82/1991, republicat, cu ocazia fuziunii este obligatorie inventarierea general a elementelor de active, datorii i capitaluri proprii.

2. Metodologia cercetrii utilizat n lucrare Metodologia este un cuvnt complex, format din methodos i logos care nseamn metod i
4

tiin, n limba greac, iar n traducere liber tiina metodei, adic tiina conceperii, a alegerii i utilizrii metodei n procesul de investigare a fenomenului economic. Metodologia cercetrii reprezint teoria i practica metodelor, respectiv o activitate prin care se studiaz esena, natura, statutul, definirea, clasificarea etc. n vederea construirii unor modele explicative. Metodele de cercetare folosite n redactarea acestei lucrri sunt: analiza, sinteza, comparaia, observaia. Astfel au stat ca i factor decisiv al elaborrii acestei lucrri: documentarea prin revizuirea literaturii de specialitate. n acest sens, munca de cercetare sa axat pe studierea literaturii de specialitate orientat ctre contabilitatea aprofundat, ca de exemplu Briciu Sorin, Adela Socol Contabilitate aprofundat, Nicolae Feleag Tratat de Contabilitatevol. I, Nicolae Todea. Contabilitate practic, Adela Deaconu Valoarea just, concept contabil, metoda cercetrii actelor normative i a altor documente care presupune analiza, din perspectiva anumitor parametrii stabilii n concordan cu scopul i obiectivele cercetrii. n prezenta lucrare au fost studiate o serie de acte normative, ca de pild Ordinul 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, nr. 1376 din 17 septembrie 2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind reflectarea n contabilitate a principalelor operaiuni de fuziune, divizare, dizolvare i lichidare a societilor comerciale, precum i retragerea sau excluderea unor asociai din cadrul societilor comerciale i tratamentul fiscal al acestora, i o serie de Publicaii economice de specialitate, precum Publicaia Contabilitatea, Expertiza i Auditul afacerilor, Publicaia Revista Romn de monografii contabile, Aceast lucrare supune cercetrii raportul dintre fundamentele teoretice i realitatea practic din activitatea entitilor, cu accent pe efectele alegerii i a aplicrii metodelor de fuziune a societilor, ce se reflect prin prisma Proiectului de fuziune i a bilanului de fuziune. Modalitile de cercetare calitativ menionate sunt completate cu cercetarea cantitativ, respectiv documentarea faptic la SC LACT SRL i la SC ELA SRL. Obiectivele centrale urmrite n derularea cercetrii au fost prezentarea formelor de fuziune a societilor comerciale, descrierea succint a etapelor fuziunii prin absorbie i prezentarea n bilanul de fuziune a modificrilor generate de aceast operaiune. Am urmrit ca toat aceast munc de cercetare bazat n special pe documentarea n literatura de specialitate i pe analiza reglementrilor legislative s testeze reflectarea conceptelor conturate la nivel teoretic asupra practicii entitilor care abordeaz conceptul de fuziune ca element de redresare financiar n aceast perioad grea, marcat de efectele crizei financiare mondiale.

3. Implicaii fiscale ale fuziunii

n condiiile actuale dominate de efectele crizei economic financiare, o analiz minuioas acordat dimensiunii fiscale a proceselor de reorganizare poate conduce la numeroase economii la nivelul societilor precum i la evitarea plii unor impozite suplimentare. Conform prevederilor Codului fiscal, n cazul unei fuziuni, transferul tuturor elementelor de activ i pasiv nu constituie un transfer impozabil din punct de vedere al impozitului pe profit. Astfel venitul realizat n societatea absorbit este considerat neimpozabil, iar cheltuielile nedeductibile. Societatea absorbit va trebui s transmit societii absorbante valoarea fiscal corespunztoare fiecarui element de activ sau pasiv transferat. n ceea ce privete mijloacele fixe amortizabile, societatea absorbant va trebui sa aplice acelasi regim de amortizare care s-ar fi aplicat de catre societatea absorbit daca fuziunea nu ar fi avut loc. n vederea determinrii raportului de schimb, trebuie realizat evaluarea patrimoniului societilor. n conformitate cu prevederile Ordinului nr. 3055/2009, evalurile efectuate cu ocazia reorganizrilor nu constituie reevaluare n sens contabil, acestea efectuandu-se strict n scopul stabilirii raportului de schimb, pentru toate elementele din bilant. n acest context, rezultatele evalurii nu vor trebui raportate n situaiile financiare (n postul bilanier de rezerve din reevaluare), cu excepia situaiei n care data situaiilor financiare care stau la baza reorganizrii coincide cu data situaiilor financiare anuale. n conformitate cu exemplele practice determinate de operaiunile de fuziune prezentate n cadrul Normelor Metodologice pentru aplicarea Ordinului nr. 1376/2004, evalurile vor fi nregistrate contabil n cazul societilor absorbante (pe un cont de rezerve din reevaluare), iar n cazul celor absorbite nu vor fi incluse n situaiile financiare ntocmite cu ocazia fuziunii, orice diferen pozitiv rezultat ntre aportul net efectiv (ce include i rezultatul evalurii) i aportul contabil nregistrndu-se n urma fuziunii drept fond comercial, care nu este un activ amortizabil din perspectiva fiscal. Reducerea sau anularea oricrui provizion sau a unei rezerve anterior deduse in calculul impozitui pe profit se va asimila veniturilor neimpozabile n cazul fuziunii, ele urmnd a fi incluse n aceleai conturi la societatea absorbant. n cazul n care societatea absorbant deine titluri la societatea absorbit ntr-o proporie majoritar, societatea absorbant regsindu-se astfel n postura de remunerare a propriilor aciuni in schimbul aportului net al societii absorbite, numarul total de aciuni de emis n urma fuziunii pentru acionarii societii absorbite, ce se stabilete pe baza raportului de schimb, se va diminua cu proporia deja deinut n aceasta de ctre societatea absorbant. n situaia unei deineri majoritare, fuziunea se va realiza fr o majorare suplimentar considerabil de capital social (aceasta putnd avea i valoare nul n momentul unei deineri de 100%), valoarea primei de fuziune scznd de asemenea (fiind atribuit valoare 0 n situaia unei deineri de 100%). Astfel rezervele anterior deduse la calcululul impozitului pe profit, neputnd s fie preluate, ele vor fi supuse impozitrii. n aceast situaie exist i un avantaj fiscal: n cazul anulrii titlurilor de participare, n cazul persoanelor ce dein minim 15%, respectiv 10%, ncepnd cu anul 2009, din capitalul social al altei persoane juridice romne care transfer active i pasive n cadrul unei operaiuni de fuziune, acest transfer nu constituie un transfer impozabil. n ceea ce privete rezerva legal, dac n urma fuziunii, valoarea acesteia nregistrat de ctre societatea absorbant depaete o cincime din capitalul social al societii, diferena nu va fi tratat drept un venit impozabil atta timp ct rezerva se va menine la valoarea astfel rezultat. Pierderile fiscale nregistrate de societatea absorbit nu vor putea fi preluate i ulterior recuperate de ctre societatea absorbant. 4. Delimitri teoretice n contabilitatea operaiunilor de fuziune prin absorie
6

Din punct de vedere contabil, ntreprinderile romneti implicate n operaiunile de fuziune se supun cu prioritate reglementrilor cuprinse n OMFP 1376/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind reflectarea n contabilitate a principalelor operaiuni de fuziune, divizare, dizolvare i lichidare a societilor comerciale, precum i retragerea sau excluderea unor asociai din cadrul societilor comerciale i tratamentul fiscal al acestora. Prin fuziune are loc o schimbarae a cotelor de proprietate prin care acionarul sau acionarii uneia dintre societile care fuzioneaz va obine controlul asupra ntreprinderii rezultate din fuziune.5 O societate comercial care absoarbe dobndete drepturile i este inut de obligaiile societii comerciale pe care le absoarbe, din punct de vedere juridic.6 n conformitate cu prevederile Ordinului nr. 1376/2004, fuziunile prin absorbie presupun parcurgerea urmtoarelor etape: 1.inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv ale societilor care fuzioneaz n conformitate cu prevederile cap. IV. - Inventarierea patrimoniului - din Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii nr. 82/1991 i cu Normele privind organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor nr. 2861/2009, precum i nregistrarea rezultatelor inventarierii i ale evalurii, efectuate cu aceast ocazie.; 2. ntocmirea situaiilor financiare nainte de fuziune pentru societile implicate n acest proces pe formularul cod 10, prevzut de Normele metodologice privind ntocmirea, verificarea i centralizarea bilanurilor contabile ale agenilor economici pe anul anterior celui n care are loc fuziunea; Pe baza bilanului ntocmit nainte de fuziune se determin activul net contabil, potrivit formulei: Activ net contabil = Total Active - Total Datorii -3. evaluarea global a societilor i determinarea, pentru fiecare dintre acestea, a aportului net; Pentru evaluarea societilor intrate n fuziune se poate folosi una dintre urmtoarele metode: metoda patrimonial sau metoda activului net, metoda bursier, metoda bazat pe rezultate (valoarea de rentabilitate, valoarea de randament, valoarea de supraprofit), metode mixte i metoda bazat pe fluxul financiar sau cash-flow-ul. Valoarea global a societii stabilit printr-una dintre metodele menionate, reprezint valoarea aportului net de fuziune al fiecrei societi intrate n fuziune. Conform normelor romneti, pe baza acestei valori se stabilete raportul (rata) de schimb. Valoarea activului net contabil este egal cu valoarea aportului net numai n cazul n care s-a folosit metoda patrimonial de evaluare global a societii. n cazul n care cele dou valori nu sunt egale, la societatea absorbit sau intrat n contopire, diferenele sunt recunoscute ca elemente de ctiguri sau pierderi din fuziune, astfel: dac valoarea aportului net este mai mare dect activul net contabil, diferena este recunoscut ca profit. n situaia invers, diferena este recunoscut ca pierdere. Recunoaterea se poate realiza fie prin conturile 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital i 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital, iar pe aceast baz n contul 121 Profit sau pierdere, fie la rezultatul reportat, cont 117 Rezultatul reportat. -4. determinarea raportului de schimb al aciunilor sau al prilor sociale, pentru a acoperi capitalul societilor comerciale absorbite. n cadrul acestei operaiuni se efectueaz: a) determinarea valorii contabile a aciunilor sau a prilor sociale ale societilor comerciale care fuzioneaz, prin raportarea activului net la numrul de aciuni sau de pri sociale emise;
5

Nicolae Todea, Iuliana Cenar, Sorin Constantin Deaconu, Contabilitate practic, ed. Risoprint, Cluj Napoca, 2003, p.304. 6 Sorin Briciu, Adela Socol, Contabilitate aprofundat, ed. Ulise, Alba Iulia, 2002.

b) determinarea valorii nominale a aciunilor sau a prilor sociale ale societilor comerciale care fuzioneaz, prin raportarea capitalului social la numrul de aciuni, care trebuie s corespund cu valoarea prevzut n statutul societilor comerciale; c) determinarea numrului de aciuni sau de pri sociale ce trebuie emise de societatea comercial care absoarbe, prin raportarea activului net al societilor comerciale absorbite la valoarea contabil a unei aciuni sau pri sociale a societii comerciale care absoarbe; d) stabilirea raportului de schimb al aciunilor sau al prilor sociale pentru acionari sau asociai de la societile comerciale absorbite. Prin raport de schimb se nelege numrul de aciuni ale ntreprinderii care este beneficiara aporturilor la care d/dau dreptul o aciune sau mai multe aciuni ale societii care aporteaz.7 e) determinarea majorrii capitalului social la societatea comercial care absoarbe, prin nmulirea numrului de aciuni care trebuie emise de societatea comercial care absoarbe cu valoarea nominal a unei aciuni sau a unei pri sociale de la aceast societate comercial; f) calcularea primei de fuziune, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor sau a prilor sociale i valoarea nominal a acestora.

5. PROIECT DE FUZIUNE
NOT INTRODUCTIV n conformitate cu prevederile Legii nr. 31/1990 modificat i republicat, art 113 lit. H, precum si de la art.238 si la art.251 : - n baza Hotrrii Adunrii Generale a asociailor SC Ela SRL Blaj (absorbant) din data de 14.07.2009, si a;
7

Niculae Feleag, Ion Ionacu, Tratat de contabilitate financiar, vol. II, ed. Economic, Bucureti, 1998, p. 619.

- Hotrrii Adunrii Generale a asociailor SC Lact SRL Blaj din data de 14.07.2009: s-a stabilit fuziunea prin absorbie, de ctre SC Ela SRL Alba Iulia (absorbant) a SC Lact SRL Blaj (absorbit): i s-a ntocmit i semnat de ctre asociaii societilor, prezentul PROIECT DE FUZIUNE I. Forma, denumirea i sediul social al societtilor participante la fuziune Entitiile participante la fuziune sunt: A. SC Ela SRL Blaj, cu nr. de nregistrare la Registrul Comerului nr. J01/512/2006 si C.U.I. nr 18684890; 1. Forma juridic: societate comercial cu rspundere limitat.; 2. Sediul social: Loc. Tiur, Municipiul Blaj, FN, Jud Alba; B. SC Lact SRL Blaj, cu nr. de inregistrare la Registrul Comertului nr. J01/501/2006 si C.U.I. nr 18680775; 1. Forma juridic: societate comercial cu rspundere limitat. 2. Sediul social: Loc. Tiur, Municipiul Blaj, Nr. 164, Jud Alba; II. Fundamentarea i condiiile fuziunii

A. Fundamentarea fuziunii Fundamentul prezentei fuziuni l constituie prevederile Legii nr.3111990 modificat i republicat, art 113 lit. H, precum i de la art.238 si la art.251: Prin aceast fuziune, cele dou entiti participante, urmresc realizarea cerinelor stabilite de Legea nr.31/1990, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i a reglementrilor emise n aplicarea fuziunii. B. Conditiile fuziunii 1. Fuziunea are loc prin absorbirea de SC Ela SRL Blaj a SC Lact SRL Blaj. Fuziunea urmeaz s se realizeze n conformitate cu dispoziiile Legii nr.31 /1990 modificat i republicat, completat cu dispoziiile dreptului comun privind reorganizarea comercianilor, persoane juridice. 2. Fiecare asociat, la societatea absorbit va primi n urma fuziunii un numar de pri sociale la societatea absorbant care s-i asigure procentul de 50 % din noul capital social. 3. n urma fuziunii prin absorbie societatea: SC Lact SRL Blaj se dizolv fr lichidare, cu transmiterea universal a patrimoniului acesteia ctre Elenua Prodlact SRL Blaj, absorbant. III. Stabilirea i evaluarea activului i pasivului care se vor transmite la SC Ela SRL Blaj, ( absorbanii)

A. n vederea stabilirii activului i pasivului ce se va transmite la Ela SRL Blaj, (absorbanii) s-a procedat la ntocmirea situaiilor financiare ale unitii absorbite pentru data de 31.01.2010, n baza balanelor de verificare ntocrnite n urma inventarierii i evalurii elementelor patrimoniale ale acestora. Situaiile financiare s-au ntocmit n conformitate cu Ordinului 3055/2009. n mod similar sa procedat i n cazul societii absorbite. Rezultatele inventarieii i a evalurii patrimoniului la cele dou societi au fost aprobate n adunrile generale. S-a utilizat valoarea de intrare n patrimoniu, respectiv valoarea contabil pus de acord cu rezultatele inventarierii, din urmtoarele considerente: - reflect indicatorii economico-financiari n aceleasi uniti de msur i n aceiai
9

termeni de comparaie ai activitii societilor ce fac obiectul prezentului proiect; - se respecte principiul prudenei n evaluare; La data bilantuui de fuziune, situaia activelor i pasivelor societilor participante la fuziune se prezint astfel: 1. La : SC Ela SRL.(absorbanta) - lei TOTAL ACTIV 1.396.743,17 Active imobilizate 1.208.096,49

Active circulante Cheltuieli n avans

188.646,68 -

TOTAL PASIV Capitaluri proprii -Capital social -Subvenii pt investitii -Profit nerepartizat -Profit curent - Datorii - Venituri n avans

1.396.743,17 305.450,35 200,00 339.081,33 -30.042,98 -3.788 1.091.292,82 -

Activul net al SC Ela SRL (absorbant) este de 305.450,35 lei. 2. La: SC Lact SRL, (absorbit) TOTAL ACTIV Active imobilizate 1.157.532,91 1.034.508,00 TOTAL PASIV Capitaluri proprii -Capital social -Subvenii pt investitii -Profit nerepartizat -Profit curent - Datorii - Venituri n avans 1.157.532,91 366.992,73 200,00 366.091,64 35,33 665,76 790.540,18 -

Active circulante Cheltuieli n avans

123.024,91 -

Activul net al SC Lact SRL (absorbit) este de 366.992,73 lei. Activul net s-a determinat de fiecare societate participant la fuziune conform Ordinului 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile simplificate, armonizate cu directivele europene. B. Stingerea pasivului societii absorbite se va face prin preluarea acestuia de ctre SC Ela SRL (absorbant), ca efect al fuziunii n conformitate cu prevederile Legii nr. 31/1990 modificat i republicat art 113, lit. H, precum i de la art. 238 i de la art.251: completat cu dispoziiile dreptului comun privind reorganizarea comercianilor persoane juridice, a Hotrrilor adunrii generale ale celor dou societi.
IV. Modaliti de atribuire a parilor sociale i data de la care acestea dau dreptul la dividende

Atribuirea prilor sociale ale societii absorbante se va face n conformitate cu ca1culul raportului de schimb. Prile sociale dau deintorilor, dreptul la dividende ncepand cu profitul distribuibil conform bilanului contabil aferent activitii SC Ela SRL (absorbant) pe anul 2009, acestea acordndu-se conform prevederilor Actului constitutiv al SC Ela SRL ( absorbant) . V. Raportul de schimb al prilor sociale i, dac este cazul cuantumul sultei
10

n baza activului net determinat conform Ordinului 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile simplificate, armonizate cu directivele europene, la cele dou societi care au participat la fuziune calculul valorii contabile a unei parti sociale este urmatorul: SC Ela SRL SC Lact SRL 15.272,52 lei/parte social, 18.349,64 lei/parte social.

Cele dou societi hotrsc de comun acord fuziunea prin absorbie fr calcularea raportului de schimb ceea ce presupune preluarea activelor i pasivelor societii SC Lact SRL de ctre SC Ela SRL n structura i starea existent la data fuziunii. Noua societate va avea un capital social de 400 lei mprit n 40 pri sociale cu o valoare nominal de 10 lei fiecare. Cuantumul capitalului social la SC Ela SRL dup fuziune va fi deinut de Otvos Elenuta 20 pri sociale a 10 lei fiecare reprezentnd 50%, Crisan Corina 10 pri sociale a 10 lei fiecare reprezentnd 25% din capitalul social si Crisan loan 10 pri sociale a 10 lei fiecare reprezentnd 25% din capitalul social. VI. Cuantumul primei de fuziune Fuziunea are loc fr calculul primei de fuziune. VII. Data bilanului de fuziune

Prezentul proiect de fuziune este ntocmit pe baza bilanurilor i a situaiilor financiare ale celor dou societi, ntocmite la data de 31 ianuarie 2010 n conformitate cu Ordinul 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile simplificate, armonizate cu directivele europene. VIII. Modul de predare, respectiv de preluare a activelor i a pasivelor

Societatea absorbit transmite ntregul patrimoniu societii absorbante, n starea i n structura n care este reflectat n situaia financiar ntocmit pentru data de 31.01.2010. Transmiterea patrimoniului se va face printr-un protocol de predare-primire. Eventualele modificri patrimoniale aprute n perioada cuprins ntre data proiectului de fuziune i data protocolului de predare-primire i impuse de procesul de fuziune se vor consemna n protocolul respectiv. Transmiterea patrimoniului societii absorbite se va face dup aprobarea prezentului proiect n adunrile generale ale societilor participante la fuziune i nregistrarea fuziunii la Oficiul Registrului Comerului Alba. SC Ela SRL (absorbant), prin preluarea patrimoniului de la societatea absorbit, va continua activitatea, dobndind drepturile i obligaiile societii absorbite, care la data fuziunii se dizolv fr lichidare.

Bilanul SC Ela SRL dup fuziune va fi: TOTAL ACTIV Active imobilizate 2.554.276,08 2.242.604,49 TOTAL PASIV Capitaluri proprii -Capital social
11

2.554.276,08 672.443,08 400,00

Active circulante Cheltuieli n avans

311.671,59 -

-Prim de fuziune -Diferene din reevaluare - Rezultat reportat -Profit curent - Datorii - Venituri n avans

-30.007,65 -3.122,24 1.882.833,00 -

IX. Alte date care prezint interes pentru fuziune (diverse) Fuziunea va avea loc n momentul n care la Oficiul Registrului Comerului se va nregistra actul adiional modificator al Actului constitutiv al SC Elenuta Prodlact SRL, dup fuziune, SC SC ELA SRL, (absorbant) Primete dup fuziune Ela SRL i va pstra denumirea i sediul social. Nu se vor acorda drepturi sau avantaje speciale asociailor societilor participante la fuziune, altele dect cele prevzute de prezentul proiect i de Actul constitutiv al SC Ela SRL , SC ELA SRL (absorbant) SC LACT SRL (absorbit)

6. PROTOCOL DE PREDARE-PRIMIRE
prin absorbirea de ctre SC Ela SRL Tiur a SC Lact SRL Tiur ntocmit la data de 30.04.2010 n baza proiectului de fuziunea prin absorbie, de ctre SC Ela SRL Tiur. (absorbant) cu sediul social in Tiur, nr. 164, Jud. Alba cu nr. de inregistrare la Registrul Comerului nr. J 01/1512/2006 si C.U.I. nr. 18684890 i a SC Crisan Prodlaet SRL Tiur (absorbit) cu sediul social n Tiur, nr 164, Jud. Alba cu nr. de nregistrare la Registrul Comerului nr. J01/501/2006 i C.U.I. nr 18680775, s-au predat si s-au primit urmatoarele: Bilan de predare-primire
12

Elemente patrimoniale de activ Suma n lei Elemente patrimoniale de ACTIVE IMOBILIZATE 971.744 CAPITAL SOCIAL DIF DIN REEVALUARE ACTIVE CIRCULANTE 128.646 DATORfI VEN IN AVANS . REZULTAT REPORTAT REZULTAT TOTAL ACTIV 1.100.390 TOTAL PASIV ELEMENTELE DIN PATRIMONIU PREDATE PRIMITE N ANALITIC Tabel cu imobilizri: A. ACTIVE IMOBILIZATE : Denumire 1.Cldire 1.1 Cldire ~2. Echipamente tehnologice 2.1 Inst sala de muls si tanc rcire 2.2 Cositoare pottinger cat 190 2.3 Grebla de adunat fan 2.4 Presa de balotat gallignani 2.5 Grapa stelara rotativa 3. Animale si plantatii l Vaci holstein (26 capete) 4. Imob. Corp in curs TOTAL ACTIVE IMOBILIZATE Val. de inventar 404.363 404.363 189.243 121.609 16.736 10.370 34.527 6.000 194.460 293.336 1.081.402 Val. amortizata 23.588 23.588 37.459 26.602 2.928 1.815 6.042 71 48.611 109.658

Suma n lei 200 783.340 324.213 1.284 -8.647 1.100.390

Val. ramasa 380.775 380.775 151.784 95.007 13.808 8.555 28.485 5.929 145.840
26*5.609.25-145.840

26*7.4 78.94=194.460 26*1.869.69=48.611

971.744

B. ACTIVE CIRCULANTE STOCURI: 1.FURAJE - BORHOT BERE - CONCENTRAT - GRU - ORZ CAT IV -PORUMB BOABE MODIF GENETIC - PORUMB SILOZ - SROT FLOAREA SOARELUI 2.Producie n curs primvara 2010
13

91.775 26.137 20.060 KG*0.05 lei/kg=1.003 1.005 kg*2.25 lei/kg=2.261 4. 000 kg*0. 60Iei/kg=2.400 2. 500 kg*0 .27lei/kg=672. 50 7.830 kg*0 .42Iei/kg=3. 288 225.ooo kg*0. 05Iei/kg=12. 352.50 8.000 kg*0.52Iei/kg=4.160 26.538

3. Animale i psri - VIEI (17 CAPETE) b)CREANE 1.Clieni - SC ALBALACT SA - SC ELA SRL 2.Sume n curs de clarificare (pli bug. de stat) c) CASA I CONTURI LA BNCI 1.Conturi la bnci n lei - BRD Alba lulia - Trezoreria BIaj - Carpatica Blaj 2.Conturi n devize: (sold n lei) -Carpatica EURO -Carpatica USD 3.Casa n lei TOTAL ACTIVE CIRCULANTE

39.100 17 capete*2.300Iei/cap =39.1 00 35.682 34.289 22.048 12.241 1.394 1.189 4 0 0.31 3.57 151 3.67 146.90 1.034 128.646

C. Capitalul social ce se pred de SC LACT SRL i se preia de SC ELA SRL. Valoare 200 lei; D. Datorii de plat
1.FURNIZORI (DATORII DE PLAT) - AGRO HELAU RECOLTA TRANSILVANIA - AGRO NIC&BAB SRL -AMBIENT SA - ASISTENTA CONT SRL - ASOC JUD CRESC BOVINE ALBA - DAVA EXPRES SRL - ELA SRL - EURODOM TARNAVELE SRL - FDEE ELECTRICA TRANSILVANIA - GEZ EXIM SRL - LUKOIL ROMANIA SRL - METRORUS SRL - NACIU PETRE - ORANGE ROMANIA SA - PRENIS SRL - ROMEX SRL - SPERANTA E.L. SRL - STOIA VASILE - SUCIU SI ASOC CIVILA DE AVOCATI 14 53.718 -268,24 9.379,72 113,94 595 1.038,67 70.07 15.024,94 2.500 -297,48 1.556.90 199.99 6.943.14 2.500 998.45 -1.000 3.140 4.938.91 6.200 83.55

2. Personal salarii datorate 3.Contrib. unit. la asig. sociale 4.Contrib. asigurati la asig. sociale 5.Contrib. angajator pt. asig. sanatate 6.Contrib. asigurati pt. asig. sanatate 7.Contrib. angajator la omaj 8.Contrib. asigurai la omaj 9. Impozit pe profit datorat 10.Tva de plata 11.1mpozit pe salarii 12.Comision ITM 13. mprumut asociai 14.Creditori diveri ELA SRL 16.Credite bancare Carpatica USD TOTAL DATORII

1.687 1.387 860 400 204 51 34 1.625 1.711 29 26 257.469 113.435 350.704 783.340

E. VENITURI N AVANS (Subvenii pentru investiii SAPARD) 324.213 F. SE PREIA DE SC ELA SRL REZULTATUL REPORTAT 1.284. G. SE PREIA DE SC ELA SRL PIERDEREA AFERENT ANULUI 2010 N VALOARE DE 8.647. Drept pentru care s-a ncheiat prezentul protocol de predare-primire azi data de 30.04.2010.

Am predat, SC LACT SRL SC ELA SRL

Am primit,

7. Contabilitatea operaiunilor de fuzionare Determinarea raportului de schimb al prilor sociale, pentru a acoperi capitalul societilor comerciale absorbite n cazul n care societ ile ar fi optat pentru fuziunea cu calcularea raportului de schimb. Activ net SC ELA SRL/nr. pri sociale = 305.450,35/20 = 15.272,52 Activ net SC LACT SRL/nr. pri sociale =366.992,73/20 = 18.349,64 - stabilirea raportului de schimb al prilor sociale prin raportarea valorii contabile a unei pri sociale a societii absorbite la valoarea contabil a unei pri sociale a societii absorbante daca societile ar fi optat pentru fuziunea cu calcularea raportului de schimb: 18.349,64/15.272,52 -determinarea nr. de pri sociale de emis de DC ELA SRL prin raportarea aportului net al SC LACT SRL la valoarea contabil a unei pri sociale a SC ELA SRL daca societ ile ar fi optat pentru fuziunea cu calcularea raportului de schimb. -Valoarea aport net SC LACT : 366.992,73 -Valoarea contabil a unei pri sociale ale SC ELA SRL: 10 LEI 366.992,73/10 = 36.6.699,27 -determinarea creterii capitalului social la SC ELA SRL daca societ ile ar fi optat pentru fuziunea
15

cu calcularea raportului de schimb. 36.699,27 x 10/1parte social = 366992,73 7.1. Contabilitatea fuziunii la SC LACT SRL (absorbit)

evidenierea activului transferat reprezentand total active identificate n bilan: 461 = 7583 1.100.390

Scaderea din gestiune a activului transferat (pe categorii de conturi) la valoarea contabil a elementelor regsite n bilantul societii absorbite: 6583 = % 212 2131 2134 231 3026 331 361 4111 473 5121 5124 5311 1.100.390 380.775 151.784 145.849 293.336 26.137 26.538 39.100 34.289 1.394 4 151 1034

Inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli: 121 = = 7583 6583 121 1.100.390 1.100.390

Transferul elementelor de datorii si capitaluri proprii % 419 475 % 1012 117 121 = 461 1.107.553 783.340 324.213 7.160 200 1287 -8647

456

16

Pentru fiecare cont de capitaluri proprii se va prelua soldul creditor al acestuia din bilant. Regularizarea conturilor de activ i pasiv: 456 = 461 716.700

7.2.

Contabilitatea fuziunii la SC ELA SRL (absorbant)

nregistrarea aportului net rezultat din fuziune prin majorarea capitalului social: = 1012 200

456

nregistrarea primirii elementelor de activ de la societatea LACT SRL: % = 456 212 2131 2134 231 3026 331 361 4111 473 5121 5124 5311 nregistrarea prelurii elementelor de pasiv de la SC LACT SRL: 456 456 456 = = = 419 475 % 117 121 1.100.390 380.775 151.784 145.849 293.336 26.137 26.538 39.100 34.289 1.394 4 151 1.034 783.340 324.213 7.360 1.287 -8.647

Pe baza datelor din contabilitatea SC ELA SRL, dup nregistrarea operaiunilor de preluare a elementelor de activ i pasiv a SC LACT s-a ntocmit bilanul dup protocolul de predare primire.

17

8. BIBLIOGRAFIE

1. Briciu Sorin, Socol Adela, Contabilitate aprofundat, ed. Ulise, Alba Iulia, 2002; 2. Deaconu Adela, Valoarea just, concept contabil, ed. Economic, Bucureti, 2009; 3. Niculae Feleag, Ion Ionacu, Tratat de contabilitate financiar, vol. II, ed. Economic, Bucureti, 1998; 4. Mati Dumitru, Contabilitatea operaiunilor speciale, Editura Intelcredo, Deva, 2003;
18

5. Ministerul Finanelor publice, Colegiul Consultativ al Contabilitii, Norme metodologice privind reflectarea n contabilitate a principalelor operaiuni de fuziune, divizare, dizolvare i lichidare a societilor comerciale, precum i retragerea sau excluderea unor asociai din cadrul societilor comerciale i tratamentul fiscal al acestora, ed. CECCAR, 2004; 6. Tiron Tudor A. , Cristea tefana, Combinri de ntreprinderi. Fuziuni i achiziii, Ed. Accent, Cluj-Napoca, 2005; 7. Todea Nicolae, Cenar Iuliana, Deaconu Sorin Constantin, Contabilitate practic, ed. Risoprint, Cluj Napoca, 2003, 8. *** Monitorul Oficial nr. 766 bis din 10.11.2009, Anexa la Ordinul 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene; 9. *** Monitorul Oficial, nr. 506 din 27 iulie 2007, LEGE privind Legea contabilitii republicat; 10. *** Monitorul Oficial nr. 1066 din 17 noiembrie 2004, Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat; 11. *** Monitorul Oficial, nr. 359 din 21 aprilie 2006, Legea nr. 85/ 2006 privind procedura insolvenei; 12. ***Monitorul Oficial, nr. 1.012 din 03.11.2004, Ordinul nr. 1376 din 17 septembrie 2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind reflectarea n contabilitate a principalelor operaiuni de fuziune, divizare, dizolvare i lichidare a societilor comerciale, precum i retragerea sau excluderea unor asociai din cadrul societilor comerciale i tratamentul fiscal al acestora; 13. Publicaia Revista Romn de Monografii Contabile, ed. Rentrop & Straton, nr. 19/2008; 14. Publicaia Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor, 2009; Nr. 82 din 24 decembrie 1991

19

S-ar putea să vă placă și