6.

8 ELABORACIN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA

El programa de auditora es un enunciado, lgicamente ordenado y clasificado, de los procedimientos de auditora que han de emplearse, la extensin que se les ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar. Dado que los programas de auditora se preparan anticipadamente en la etapa de planeacin, estos pueden ser modificados en la medida en que se ejecute el trabajo, teniendo en cuenta los hechos concretos que se vayan observando. El programa de auditora 1. El auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditora que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planeados que se requieren para implementar el plan de auditora global. El programa de auditora sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditora y como medio para el control y registro de la ejecucin apropiada del trabajo. El programa de auditora puede tambin contener los objetivos de la auditora para cada rea y un presupuesto de tiempos en el que son presupuestadas las horas para las diversas reas o procedimientos de auditora. [NIA, 1998] Se acostumbra a elaborar un programa por cada seccin a examinar, el cual debe incluir por lo menos el programa de trabajo en un sentido estricto y el programa adscrito al personal del trabajo a realizar. Cada programa de Auditora permite el desarrollo del plan de trabajo general, pero a un nivel ms analtico, aplicado a un rea en particular. El programa de auditora contiene prcticamente la misma informacin que el plan de trabajo, pero difiere de este en que se le han adicionado columnas para el tiempo estimado, el tiempo real, la referencia al papel de trabajo donde qued plasmada la ejecucin del programa, la rubrica de quien realiz cada paso y la fecha del mismo. Por medio de cada programa de auditora, el auditor adquiere control sobre el desarrollo del examen, pues estos adems de ser una gua para los asistentes sirven para efectuar una adecuada supervisin sobre los mismos, permitiendo tambin determinar el tiempo real de ejecucin de cada procedimiento para compararlo con el estimado y as servir de pauta para la planeacin de las prximas auditoras, as mismo, permite conocer en cualquier momento el estado de adelanto del trabajo, ayudando a la toma de decisiones sobre la labor pendiente por realizar. Generalmente el programa de auditora comprender una seccin por cada rea de los estados financieros que se examinan. Cada seccin del programa de auditora debe comprender: Una introduccin que describa la naturaleza de las cuentas examinadas y resuma los procedimientos de contabilidad de la compaa. Una descripcin de los objetivos de auditora que se persiguen en la revisin de la seccin.

 Una relacin de los pasos de auditora que se consideran necesarios para alcanzar los objetivos sealados anteriormente. Esta seccin debe tener columnas para indicar la persona que efecta el trabajo, el tiempo empleado y referencias cruzadas a las planillas o cdulas donde se realiza el trabajo. ESQUEMA DE PROGRAMA DE AUDITORIA:

AUDITORES ANDINOS LTDA. Auditores y Consultores Empresariales PROGRAMA DE AUDITORIA DE DISPONIBLE

CLIENTE: OFIMUEBLES LTDA. No. OPERACIN INTRODUCCIN El disponible comprende los recursos de propiedad de la empresa con liquidez inmediata o instantnea OBJETIVOS DE LA AUDITORIA 1 Determinar si los saldos de las partidas de disponible que aparecen en el Balance General representan los recursos con liquidez inmediata de propiedad de la empresa a dic. 31 Establecer que no existan restricciones sobre las partidas de disponible Evaluar el control interno del grupo Disponible. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA APLICABLES A LA ETAPA PRELIMINAR 1 Prepare una cdula con los datos de los Bancos e Instituciones Financieras con la cuales mantiene negocios la empresa Prepare una cdula con la relacin de los fondos fijos existentes con los nombres de los responsables, montos, fianzas y restricciones Elabore un diagrama de flujo del movimiento de efectivo, recepcin, depsitos y registro de ingresos en efectivo, as como las salidas del mismo. Verifique los procedimientos control del disponible de 1 AUDITORIA A: Diciembre 31 de 2.00A HORAS ESTIMADAS HORAS REALES HECHO POR REF. P/T FECHA

2 3

4 5

2 10

Responda el cuestionario de control interno PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA APLICABLES A LA ETAPA INTERMEDIA

Efecte un arqueo de caja general y fondos fijos a la fecha de cierre de los estados financieros Al cierre del ejercicio efecte un corte de documentacin relacionado con el control de entradas y salidas de efectivo Obtenga confirmacin de los saldos de cada una de las cuentas de la empresa PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA APLICABLES A LA ETAPA FINAL

Realice reconciliacin de cuentas bancarias de la

todas la empresa,

verificando correccin aritmtica, autenticidad, ajustes de partidas en el siguiente mes 2 Examine los eventos posteriores estudiando los asientos en las cuentas de disponible 5

2003 gcuellar@ucauca.edu.co

Programa de auditora de cuentas por cobrar

Autor: Paula Olmedo Gonzlez AUDITORA Y CONTROL INTERNO

06-2005

Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa a travs de letras, pagars u otros documentos por cobrar proveniente de las operaciones comerciales de ventas de bienes o servicios y tambin no provenientes de ventas de bienes o servicios.
Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los movimientos referidos a estos documentos, ya que contituyen parte de su activo, y sobretodo debe controlar que stos no pierdan su formalidad para convertirse en dinero. De ah la importancia de controlar y de auditar las Cuentas por Cobrar El auditor financiero establece los objetivos y procedimientos para realizar el examen previsto en la planeacin de la auditora a estas cuentas. En este trabajo mostraremos un programa para auditar las Cuentas por Cobrar, tomando en cuenta los objetivos bsicos de esta auditora. CONCEPTO DE CUENTAS POR COBRAR:

Las Cuentas por Cobrar son derechos legtimamente adquiridos por la empresa que, llegado el momento de ejecutar o ejercer ese derecho, recibir a cambio efectivo o cualquier otra clase de bienes y servicios. Atendiendo a su origen, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas en: Provenientes de ventas de bienes o servicios y No provenientes de venta de bienes o servicios. a) Documentos por Cobrar: Los documentos por cobrar son cuentas por cobrar documentadas a travs de letras, pagars u otros documentos, proveniente exclusivamente de las operaciones comerciales. Esta cuenta debe mostrarse rebajada de las estimaciones de deudores incobrables por este concepto y por los intereses no devengados por la sociedad. b) Deudores Varios (neto): Corresponde a todas aquellas cuentas por cobrar que no provengan de las operaciones comerciales de la empresa, tales como cuentas corrientes del personal o deudores de ventas de activos fijos. La estimacin de deudores varios incobrables debe ser rebajada para su presentacin en el balance. c) Documentos y Cuentas por Cobrar a Empresas Relacionadas: Documentos y cuentas por cobrar a empresas relacionadas, descontados los intereses no devengados que provengan o no de relaciones comerciales y cuyo plazo de recuperacin no excede de un ao a contar de la fecha de los estados financieros. OBJETIVOS DE LA AUDITORA DE CUENTAS POR COBRAR: Comprobar si las cuentas por cobrar son autnticas y si tienen origen en operaciones de ventas. Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva (cobrables en pesos). Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen devoluciones descuentos o cualquier otro elemento que deba considerarse. Comprobar si hay una valuacin permanente respecto de intereses y reajustes- del monto de las cuentas por cobrar para efectos del balance. Verificar la existencia de deudores incobrables y su mtodo de clculo contable.

PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR: Respecto al Control Interno. El anlisis de crdito se dedica a la recopilacin y evaluacin de informacin de crdito de los solicitantes para determinar si estos estn a la altura de los estndares de crdito de la empresa. 1. Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el manejo de las cuentas por cobrar. 2. Determinar la eficiencia de la poltica para el manejo de las cuentas por cobrar. 3. Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales. 4. Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran adecuadamente. 5. Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por cobrar, actualizado y adecuado a las condiciones de la empresa. 6. Comprobar que las modificaciones de las cuentas por cobrar sean correctamente autorizadas por quien corresponda. 8. Verificar que las cuentas por cobrar ests adecuadamente respaldadas. 9. Comprobar que las cuentas por cobrar ests vigentes y que las medidas de seguridad se apliquen correctamente (ejemplo: aseguradora de cheques) 10. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del manejo de las cuentas por cobrar. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de ste por parte de los clientes y deudores. 11. Controlar el efectivo recibido de proveedores. 12. Efectuar compensaciones de cuentas a pagar contra cuentas a cobrar. 13. Controlar Notas de dbito y de crdito (Rebajas por volmenes de compras, etc). 14. Mantener cheques anulados con orden de no pago, devueltos y emitidos de nuevo.

Procedimientos: 1. Verificar fsicamente junto con la persona responsable de las cuentas por cobrar los documentos que respalden los documentos por cobrar. 2. Comprobar fsicamente la existencia de ttulos, cheques, letras y documentos por cobrar e investigar cualquier irregularidad. 3. Comprobar fsicamente la existencia de ttulos en empresas relacionadas. 4. Comparar el resultado de la comprobacin fsica con el mayor de Inversiones en Empresas Relacionadas. 5. Verificar con los estados financieros de las empresas relacionadas si el monto de las utilidades a repartir corresponde a los documentos por cobrar a empresas relacionadas. 6. Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, RUT, domicilio particular y laboral, etc. 7. Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos estn legalizados con firma, timbre y estampillas, ante Notario. 8. Verificar datos de los avales en caso que existieran, nombre, RUT, domicilio, etc. 9. Verificar que los avales, en caso que existieran, hayan firmado debidamente los documentos. 10. Verificar el historial de todos los documentos por cobrar, si han sido enviados a notara, a bancos e instituciones financieras (como factoring, por ejemplo). 11. Verificar qu cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con atrasos, o si no han sido pagadas o protestadas. 12. Examinar las autorizaciones para la venta que origin el respectivo documento por cobrar. 13. Examinar la boleta de venta que origin el documento por cobrar, chequear que correspondan los valores y plazos y ver si coinciden.

14. Examinar las facturas de clientes, as como otros documentos justificativos de las cuentas por cobrar. 15. Seleccionar un nmero de documentos por cobrar de clientes y/o otros deudores y comprobar las entradas de aquellos en los registros contables. 16. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de Clientes, Documentos por Cobrar, Deudores Varios y Documentos y Cuentas por cobrar a empresas relacionadas. 17. Chequear que existan los registros de deudas para con la empresa de los propios trabajadores de la empresa. 18. Verificar que exista factura o boleta a los trabajadores que son deudores de la empresa. 19. Verificar que los montos cobrados por concepto de intereses hayan sido debidamente calculados. 20. En caso de existir arriendos por cobrar, verificar que exista el contrato de arriendo respectivo y si el monto coincide con el canon de arriendo. 21. En el caso que existan reclamaciones por cobrar a compaas de seguros, verificar las condiciones de la pliza y monto asegurado ante un determinado siniestro. 22. Verificar si existen cuentas por cobrar a proveedores. Se refiere a los casos en que, despus de haber realizado una compra de mercaderas y haberla pagado, tal mercanca result defectuosa o lleg con algn faltante, y el proveedor atender el reclamo mediante una nota de crdito. 23. Verificar las notas de crditos emitidas por el proveedor y ver si coincide con los documentos que respalden la devolucin. 24. Verificar si existen depsitos en garanta de cumplimientos de contratos, por ejemplo cuando la empresa es contratada para realizar cualquier obra o prestar un determinado servicio, y el contratante exige que se haga un depsito garantizado que el objetivo de tal contrato ser cumplido. 25. Chequear que el monto reembolsado corresponda a la garanta citada en el punto anterior.

26. Revisar si existen cuentas por cobrar a los accionistas. Se registra en esta cuenta cualquier deuda que los accionistas hayan contrado con la empresa por conceptos diferentes a lo que todava deban del capital que suscribieron. 27. Verificar si existen anticipos a proveedores. En algunas oportunidades, una empresa se ve en la necesidad de hacer un anticipo a cuenta para garantizar el abastecimiento de mercadera o de la prestacin del servicio. A esta empresa le surge, por lo tanto, un derecho que ser cobrado en el momento en que sea recibida la mercadera o el servicio que ha comprado. 28. Chequear que el monto recepcionado a cuenta de anticipos a proveedores corresponda con los documentos que respalden esta situacin.

Respecto a los Deudores Incobrables 1. Verificar la ubicacin fsica de documentos incobrables. 2. Revisar los documentos o antecedentes de los documentos incobrables para verificar que se usaron todas las instancias para el cobro de stos. 3. Verificar que se ha usado el mtodo adecuado en el clculo de la estimacin de deudores incobrables. 4. Comprobar si la base para la estimacin se ajusta a las disposiciones legales. 5. Revisar en el Mayor la cuenta Estimacin de Deudores Incobrables. 6. Verificar que los ajustes a la cuenta deudores incobrables por concepto de inflacin y/o correccin monetaria sean calculados y registrados. 7. Verificar si ha habido deudores incobrables que se hayan presentado a cancelar una deuda. 8. Comprobar que esta situacin aparezca en los registros contables. CONCLUSIN

Respecto a los documentos por cobrar es importante tener en cuenta no perder nunca de vista la existencia fsica de stos as como verificar su formalidad para asegurarse que stos puedan convertirse realmente en dinero. El programa que hemos mostrado contiene pruebas que varan de acuerdo a cada profesional responsable de la Auditora, pues de acuerdo a la aplicacin de stas el Auditor basar su opinin en relacin a la situacin real de la empresa.