Fiscalitate Probleme rezolvate Nr.

Total : 7 Problemele : 9, 29, 7, 33, 58, 13, 12

A. Impozite directe 1. Impozitul pe profit 9. Prezentai regimul fiscal al cheltuielilor cu dobnzile. Rezolvare: Deductibilitatea cheltuielilor cu dobinzile se prezinta astfel: 1. gradul de ndatorare al contribuabilului este mai mic dect 3, dar mai mare ca zero, caz n care cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n momentul realizrii lor; 2. gradul de ndatorare a capitalului este peste trei, inclusiv (sau este negativ), caz n care cheltuielile cu dobnzile sunt nedeductibile. Acestea se raporteaz pn cnd gradul de ndatorare devine mai mic de 3, moment n care devin deductibile. Gradul de ndatorare al contribuabilului se determin ca raport ntre capitalul mprumutat i capitalul propriu.
Gradul de indatorare = capital de imprumutat capital propriu

Capitalul mprumutat reprezint totalul creditelor i mprumuturilor cu termen de rambursare de peste 1 an, respectiv credite bancare, mprumuturi de la instituii financiare, mprumuturi de la acionari, asociai sau alte persoane, credite furnizori. Capitalul propriu cuprinde capitalul social, rezervele legale, alte rezerve, profitul nedistribuit, profitul exerciiului i alte elemente de capital propriu, constituite conform prevederilor legale. Pentru determinarea gradului de ndatorare se folosesc valorile medii ale perioadei pentru capitalul propriu i capitalul mprumutat.
Gradul de indatorare = capital imprumutat inceputul perioadei + capital imprumutat sfarsitul perioadei capital propriu inceputul perioadei + capitalul propriu sfarsitul perioadei

n cazul n care gradul de ndatorare al contribuabilului este peste 3 inclusiv, cheltuielile cu dobnzile nedeductibile se reporteaz n perioada urmtoare, n aceleai condiii, pn la deductibilitatea integral a acestora (pn n momentul n care gradul de ndatorare devine subunitar).

29. O societate comercial pltitoare de TVA nregistreaz ntr-un an venituri n suma de 560.000 lei din care 1000 lei venituri din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere. Cheltuielile nregistrate sunt : - cheltuieli cu serviciile prestate de teri 10000 lei (exist contracte ncheiate, se justific necesitatea lor i sunt documente care s ateste prestarea lor efectiv); - cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile 250.000 lei; - cheltuieli cu stocurile de materiale constatate lips din gestiune, neimputabile 500 lei; - cheltuieli cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor : 180 lei pentru 6 zile, tiind c limita maxim stabilit pentru acest gen de cheltuieli pentru instituiile publice este de 13 lei/zi; - cheltuieli cu plata personalului 63.500 lei, din care 50.000 lei este fondul de salarii i diferena contribuii aferente fondului de salarii; - cheltuieli sociale reprezentnd contravaloarea biletelor de tratament acordate gratuit salariailor 3000 lei; - cheltuieli de protocol 2400 lei; - cheltuieli cu publicitatea 1200 lei; - cheltuieli cu impozitul pe profit pltit n cursul anului 4.000 lei. S se calculeze impozitul pe profit datorat pentru ntregul an. Rezolvare: Venituri impozabile = 560.000 1000 = 559000 Cheltuieli sociale deductibile = 50000 x 2% = 1000 Chelt.cu stocuri neimputabile de 500 lei, sint cheltuieli nedeductibile Baza de calcul pt.cheltuieli de protocol: 559000 10000-250000-180-63500-1000-1200 = 233120 Chelt.protocol deductibile = 233120 x 2%=4662 , deci suma de 2400 este chelt de protocol deductibila Profit impozabil = 559000 10000 250000-180-63500-1000-2400-1200 = 230720 Impozit pe profit: 230720 x 16% = 36915 lei 2. Impozitul pe veniturile realizate de persoanele fizice 7. Prezentai deducerile personale n cazul impozitului pe salarii. Rezolvare: Persoanele fizice au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz. Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn la 1.000 lei inclusiv, astfel: - pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 250 lei; - pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 350 lei; - pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 450 lei; - pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 550 lei; - pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere - 650 lei.

Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1.000,01 lei i 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu se acord deducerea personal. Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copiii sau ali membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri, impozabile i neimpozabile, nu depesc 250 lei lunar. n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma reprezentnd deducerea personal se atribuie unui singur contribuabil, conform nelegerii ntre pri. Copiii minori, n vrst de pn la 18 ani mplinii, ai contribuabilului sunt considerai ntreinui. Suma reprezentnd deducerea personal se acord pentru persoanele aflate n ntreinerea contribuabilului, pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost ntreinute. Perioada se rotunjete la luni ntregi n favoarea contribuabilului. Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere: a) persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10.000 mp n zonele colinare i de es i de peste 20.000 mp n zonele montane; b) persoanele fizice care obin venituri din cultivarea i din valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor n sere, n solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat, din cultivarea i din valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor, precum i din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole, indiferent de suprafa. Deducerea personal determinat potrivit prezentului articol nu se acord personalului trimis n misiune permanent n strintate, potrivit legii. B. Impozite indirecte 1. Taxa pe valoarea adaugata 33. Societatea comercial A din Frana (nregistrat n scop de TVA ca persoan impozabil normal) pune la dispoziia societii B din Romnia (nregistrat n scop de TVA cu art 153) piese auto. Bunurile sunt trimise din Frana la depozitul lui B din Romnia, urmnd ca aprovizionarea lui B s intervin pe msur ce are nevoie de ele (sunt bunuri puse la dispoziia clientului). Analizai spea din punctul de vedere al TVA stabilind tipul operaiunilor, locul lor, precum i obligaiile ce revin pltitorilor de TVA dac se aplic msuri de simplificare. Rezolvare: Aplicarea masurile de simplificare pentru bunuri puse la dispozitia clientului,determina evitarea inregistrarii in scopuri de tva in Romania a furnizorului,societatea A din Franta.Livrarea bunurilor din Franta nu se considera transfer,cumparatorul bunurilor-piese auto este cunoscut cind aceste bunuri sint transportate in Romania.Vinzarea bunurilor de catre A puse la dispozitia lui B este considerate o livrare intracomunitara pe care o declara ca atare in Franta.In aceste conditii B face in Romania o achizitie intracomunitara,pe care o declara ca atare in Romania.Transportul pieselor auto din Franta in Romania este un nontransfer pe care A il raporteaza in Registrul non-transferurilor si daca ulterior bunurile sint cumparate trebuie
3

sa se faca o mentiune in acest registru cu privire la facture emisa pt.livrarea intracomunitara;daca bunurile sint restituite in Franta la A acest lucru se mentioneaza in registrul non-transferurilor ,fara a fi considerate operatiunea transfer sau achizitie intracomunitara. 58. O agenie de turism organizeaz o excursie cu urmtorul traseu: turitii pleac din Romnia cu avionul pn n Italia, se cazeaz cteva zile n Italia i apoi pleac cu un autocar n Elveia, se cazeaz dou zile n Elveia, revin n Italia (cu acelai autocar) i apoi sunt transportai n Romnia cu avionul. Costul (inclusiv TVA) al prestrilor de servicii (transport, cazare etc.) facturat ageniei de turism (de ctre prestatorii de servicii) de care beneficiaz turitii pe teritoriul UE este de 20000 lei i n Elveia (cu TVA din Elveia) este 5000 lei. Agenia practic un adaos comercial de 60%, adic vinde biletele, fr TVA, cu 40000 lei. S se determine TVA colectat de agenia de turism. Rezolvare: n cazul n care o agenie de turism acioneaz n nume propriu n beneficiul direct al cltorului i utilizeaz livrri de bunuri i prestri de servicii efectuate de alte persoane, toate operaiunile realizate de agenia de turism n legtur cu cltoria sunt considerate un serviciu unic prestat de agenie n beneficiul cltorului . Baza de impozitare a serviciului unic este constituit din marja de profit, exclusiv taxa, care se determin ca diferen dintre suma total care va fi pltit de cltor, fr tax, i costurile ageniei de turism, inclusiv taxa, aferente livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii n beneficiul direct al cltorului n cazul n care livrrile de bunuri i prestrile de servicii, efectuate n beneficiul direct al clientului, sunt realizate n afara Comunitaii, serviciul unic al ageniei de turism este considerat serviciu prestat de un intermediar i este scutit de tax. n cazul n care livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n beneficiul direct al clientului sunt realizate att n interiorul ct i n afara Comunitaii, se consider ca fiind scutit de tax numai partea serviciului unic prestat de agenia de turism aferent operaiunilor realizate n afara Comunitaii. Agentia de turism va factura turistilor costul inclusive tva de 20000 lei care I s-a facturat in UE,si costul fara tva de 5000 lei care i s-a facturat din Elvetia. Valoarea profitului marginal,care este baza de calcul pentru tva,este: 40000 lei 25000 lei = 15000 lei TVA colectat de agentia de turism: 15000 lei x 24% = 3600 lei 13. O societate comercial A produce o cantitate de 5.000 sticle de vin spumos a 0,75 l/sticl la un pre de producie de 8 lei/sticl. Societatea A vinde ctre societatea B cele 5.000 de sticle. S se determine valoarea accizei. Acciza unitar i cursul de schimb sunt cele prevzute de codul fiscal. Rezolvare: Acciza unitara la vin spumos este de 34,05 euro/hl de produs; 5000 sticle x 0,75 l = 3750 litri/100 = 37,50 hl
4

Acciza calculata = 34,05 euro x 4,2688 lei x 37,50 litri = 5450,72 lei C. Impozitele i taxele locale 12. Cum se determin taxa pentru serviciile de reclam i publicitate? Rezolvare: Orice persoan care beneficiaz de servicii de reclam i publicitate n Romnia n baza unui contract sau a unui alt fel de nelegere ncheiat cu alt persoan, datoreaz plata taxei, cu excepia serviciilor de reclam i publicitate realizate prin mijloacele de informare n mas scrise i audiovizuale. Cuantumul taxei se stabilete prin aplicarea unei cote de impozitare stabilit de consiliile locale ntre 1 i 3% asupra valorii fr TVA a contractului de reclam i publicitate. Taxa se pltete lunar de ctre cel care efectueaz reclama i publicitatea la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n a crei raz se realizeaz serviciul, pn la data de 10 a lunii urmtoare, pe toat perioada desfurrii contractului, ncepnd cu luna n care taxa a devenit exigibil. Taxa devine exigibil la data intrrii n vigoare a contractului de prestare a serviciului de reclam i publicitate.