Costos Especificos, Procesos y Conjuntos

UNIVERSIDAD NACIONAL AUTONOMA DE NICARAGUA
RECINTO UNIVERSITARIO CARLOS FONSECA AMADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y ADMINISTRATIVAS
SISTEMA DE COSTOS POR RDENES ESPECFICAS La acumulacin y clasificacin de las cifras relativas a los costos de produccin es tarea de fundamental relevancia, debido a que permite la consecucin de uno de los objetivos de la contabilidad de costos: el costeo del producto terminado, de igual manera constituye una herramienta de apoyo valiosa a la gerencia, porque suministra la informacin necesaria para predecir las consecuencias econmicas de sus decisiones. Los administradores necesitan determinar el costo del producto, el cual es calculado por los contadores para dos fines: para la toma de decisiones que permite a los administradores evaluar sus polticas de precios y los diferentes productos que se fabrican, y como informacin financiera que se refleja en el estado de resultados a travs de la cuenta de costo de venta y como valor de inventario (bienes terminados y en proceso) en el balance general. Los sistemas de acumulacin y clasificacin de los costos de produccin deben seguir el ciclo de produccin y el flujo fsico de los materiales a medida que se reciben, almacenan, consumen y se convierten en artculos terminados. El ciclo de produccin suele dividirse en tres fases principales: - Almacenamiento de materiales - Proceso de transformacin de materiales en artculos terminados - Almacenamiento de productos terminados. Con la finalidad de lograr un mayor control de los costos de produccin, las empresas deben optar por la utilizacin de un sistema perpetuo de acumulacin, debido a que el mismo provee informacin continua sobre los materiales, productos en proceso y productos terminados, costo de artculos fabricados y costo de venta, logrando los objetivos de acumular costos totales, calcular costos unitarios y mantener en forma continua y permanente (no solo al final del perodo, como en el caso del sistema peridico) informacin a la gerencia para facilitar las decisiones de planeacin y control. Existen dos tipos bsicos de sistemas perpetuos de acumulacin de costos, clasificados de acuerdo con la clase de proceso productivo o como seala Neuner de acuerdo con la naturaleza de las operaciones de fabricacin, tales sistemas son el sistema de costos por rdenes especficas y el sistema de costos por proceso continuo. A los efectos de la presente unidad se desarrollarn especficas. Definicin: El sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas, conocido tambin como sistema de costos por rdenes de produccin, por lotes, por pedido u rdenes de trabajo, es un sistema de acumulacin de costos de acuerdo a las especificaciones de los clientes o en algunos casos para ser llevados al almacn de productos terminados, en el cual los costos que intervienen en el proceso de produccin de una cantidad especfica o definida de productos se acumulan o recopilan sucesivamente por sus elementos (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos), los cuales se cargan a una orden de trabajo, fabricacin o produccin, sin importar los periodos de tiempo que implica. Por ejemplo, algunos trabajos se pueden completar en un periodo corto, mientras que otros se pueden extender por varios meses. Este sistema es el ms apropiado de utilizar cuando los productos que se fabrican difieren en cuanto a los requerimientos de materiales y de costos de conversin; y, la produccin consiste en trabajos o procesos especiales, segn las especificaciones solicitadas por los clientes, ms que cuando los productos son uniformes y el proceso de produccin aspectos relacionados con el sistema de costos por rdenes
Contabilidad de Costos

es repetitivo o continuo. El costo unitario de produccin se obtiene al dividir el costo total de produccin de la orden entre el total de unidades producidas de esa orden. Entre las industrias que utilizan este sistema de costeo se encuentran las fbricas de muebles, artculos domsticos, maquinarias y constructoras. Cabe mencionar que, aunque este tema se centra en empresas manufactureras, la mayora de empresas de servicios utilizan el sistema por rdenes como por ejemplo los talleres de reparacin de carros, contratos de reparaciones y mantenimiento de maquinarias, servicios mdicos, contratos de auditoras, entre otras. Objetivos: Sus objetivos pueden resumirse en dos grandes enunciados: Acumular costos totales y calcular el costo unitario. Presentar informacin relevante a la gerencia de manera oportuna, para contribuir a las decisiones de planeacin y control. Caractersticas: Entre las caractersticas del sistema por rdenes especficas, extradas de los diferentes textos de contabilidad de costos, se pueden mencionar las siguientes: Acumula y asigna costos a: Trabajos especficos, conjunto o lote de productos, un pedido, un contrato, una unidad de produccin. Cada trabajo tiene distintas especificaciones de produccin, por lo tanto los costos son distintos, permitiendo reunir, separadamente, cada uno de los elementos del costo para cada orden de trabajo terminado o en proceso. Es apropiado cuando la produccin consiste en trabajos o procesos especiales, ms que cuando los productos son uniformes. Posibilita notificar y subdividir la produccin, de acuerdo a las necesidades de produccin, control de inventario o la direccin de la empresa. Se trabaja para un mercado especial y no para satisfacer un mercado global. Los materiales directos y la mano de obra directa se cargan directamente a cada lote y los costos indirectos se asignan sobre alguna base de prorrateo. No se dispone de costos unitarios (Costeo Real), hasta que no se termine la orden. La produccin no tiene un ritmo constante, ni continuo, por lo que debe existir una planificacin cuidadosa de la produccin. Los costos se acumulan en una hoja de costos, considerada el auxiliar de productos en proceso, denominada Orden de Produccin. Los documentos fuentes en un sistema contable representan registros originales que sirven de respaldo a los asientos de diario, en el sistema de costos por rdenes especficas la orden de produccin representa el documento fuente que permite acumular todos los costos asignados a un trabajo especfico desde el momento que se inicia hasta su culminacin. La figura 5.1 muestra el formato de una orden de produccin, identificndose los elementos o informacin principal que debe contener. Ventajas Proporciona en detalle el costo de produccin de cada orden. Se calcula fcilmente el valor de la produccin en proceso, representada por aquellas rdenes abiertas al final de un periodo determinado.
Contabilidad de Costos Especficos

Se podra establecer la utilidad bruta en cada orden o pedido.
Desventajas Su costo administrativo es alto, debido a la forma detallada de obtener los costos. Existe cierta dificultad cuando no se ha terminado la orden de produccin y se tienen que hacer entregas parciales, debido a que el costo de la orden se obtiene hasta el final del periodo de produccin. ORDEN DE PRODUCCION Fecha de expedicin de la orden: Datos sobre el producto a fabricar: Artculo: ________________________ Fecha de inicio: ____/_____/_______ Pedido No. ________________ CONCEPTO MATERIAL DIRECTO MANO DE OBRA DIRECTA Cantidad _____________ Fecha de culminacin ____/____/_____ Especificaciones: ________________ COSTOS INDIRECTOS TOTAL UNIDADES COSTO UNITARIO No. ____________
______/______/________
TOTAL Elaborado por: _________________ Recibida por _______________ Control Contabilidad. __________________
Figura 5.1. - Auxiliar de Productos en Proceso: Orden de Produccin 2.- DIAGRAMA DE UN SISTEMA DE COSTOS POR RDENES ESPECFICAS. Para iniciar su actividad productiva, las empresas que utilizan el sistema de costos por rdenes especficas, requieren emitir una orden de produccin para cada trabajo o lote, cada orden de produccin debe llevar una Hoja de Costos (figura 5.1), en la cual se registran los costos de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos requeridos en el proceso de elaboracin de determinada orden o lote conforme se desarrolla el trabajo. Los gastos de ventas y administrativos, que se basan en un porcentaje del costo de produccin, fabricacin manufactura, se especifican en la hoja de costos para determinar el costo total. Las hojas de costos se establecen al comienzo del trabajo y permanecen vigentes hasta que los productos se terminan y se transfieren al almacn de artculos terminados. La estructura de las hojas de costos pueden variar de una empresa a otra; sin embargo, existen datos esenciales que deben ser recopilados para suministrar la informacin requerida por la gerencia. En la figura 5.1 se muestra un modelo de hoja de costos. Entre los datos principales que deben incluirse en una hoja de costos se encuentran: nmero de la orden u hoja de produccin, descripcin del artculo que se va a fabricar y la cantidad, fecha de iniciacin, fecha de terminacin, seccin de costos de material directo, mano de obra directa y costos indirectos y seccin de resumen de costos.

Algunos formatos incluyen los gastos de administracin y ventas y el precio de venta de manera que pueda determinarse fcilmente la utilidad estimada para cada orden de trabajo o de produccin. Para que un sistema de costos por rdenes especficas funcione de manera adecuada es necesario identificar fsicamente cada orden de trabajo y separar sus costos, para lo cual se requiere documentacin y procedimientos que permitan asociar los insumos de fabricacin de un trabajo. Esta necesidad se satisface mediante el uso de: requisiciones de materiales, separadas para cada trabajo, para identificar los materiales directos; Boletas de Trabajo para los costos de mano de obra directa, identificados por nmero de orden de trabajo de costos; y bases de aplicacin de costos indirectos identificada con cada orden de produccin (por ejemplo si la base son horas mquinas entonces se debe establecer la cantidad de horas mquinas que, en el perodo, utiliz cada orden en el proceso productivo) Al terminar de fabricarse los productos y una vez anotados todos los costos en la respectiva hoja de costos, se procede a su liquidacin; para ello se totaliza cada una de las tres columnas que contienen los montos de los elementos del costo y se suman los totales de las columnas para obtener el costo total de la orden de produccin; posteriormente se divide este costo total por el nmero de unidades fabricadas y se obtiene el costo de cada unidad producida en dicha orden. MODELOS Y PROCEDIMIENTOS USADOS PARA EL CONTROL DE LOS COSTOS El flujo de produccin es la forma de explicar los costos desde el punto en que se incurren, hasta el punto en que se reconocen como gasto en el estado de resultado, conocer este flujo en rdenes es de sumo inters, por lo cual se dar una breve explicacin de la acumulacin de los tres elementos del costo, en un sistema de costeo por rdenes de produccin. Los elementos del costo de produccin, en cualquier sistema de acumulacin requieren una adecuada normativa de control interno, que garantice su integridad y asignacin razonable a las unidades de producto, por lo tanto, independientemente de ciertas condiciones particulares, la normativa de control suele ser idntica en los sistemas de acumulacin de costos, por lo que a continuacin se presentan algunas consideraciones sobre el control necesario para cada elemento del costo. El procedimiento de control se inicia cuando el departamento de ventas emite un pedido para la fabricacin de un producto, este pedido puede responder a los requerimientos de un cliente en particular o una solicitud interna para mantener un stock adecuado en almacn de productos terminados. Una vez que se recibe el pedido el rea de produccin debe planificar el proceso de produccin, tipo de material a utilizar, requerimiento de personal, tiempo de entrega, entre otros. De igual forma se debe informar a contabilidad de costos para que de apertura al auxiliar de productos en proceso que permitir el control del pedido a manufacturar. CONTROL DE MATERIALES Como se mencion en prrafos anteriores la orden de produccin representa el documento fuente en un sistema de costos por rdenes especificas, pero la informacin que se acumula en las rdenes proviene de documentos fuentes que permiten costear cada partida en forma individual (materiales, mano de obra y costos indirectos). El primer elemento del costo lo constituyen los materiales directos, los cuales de acuerdo a las especificaciones y los procedimientos de la empresa es solicitado al almacn o bodega para iniciar el proceso de produccin. Esta solicitud se realiza mediante un documento fuente, denominado requisicin de materiales, que constituye el documento que proporciona la informacin sobre la cantidad, tipo y costo de material a utilizar en produccin. De igual manera la requisicin de materiales indica el destino de los materiales, es decir si en ella se indica que el material es de uso exclusivo para un trabajo u orden y por lo tanto se puede asignar de forma sencilla al proceso, este material lo clasificaremos como material directo. Por el contrario si el material solicitado es de uso general para varios procesos o representan suministros de produccin se denominan como material indirecto y/o suministros de fbrica, el cual de acuerdo a la clasificacin estudiada en mdulos anteriores se cataloga como costos indirectos. En una empresa manufacturera es considerable o significativa la cantidad de requisiciones de materiales que se presentan en un periodo dado, por lo tanto se establece el uso de un resumen de requisiciones de materiales que facilita el procedimiento contable de registro en las rdenes y diario. A continuacin se presentan en forma sistemtica, lgica y secuencial parte de las actividades, funciones y posibles departamentos que en una empresa manufacturera deben existir para garantizar un adecuado control del uso de los materiales en un sistema por rdenes especficas.

Produccin Cuando se inicia el proceso productivo, en produccin se elabora el formulario Solicitud o Requisicin de Materiales en por lo menos original y dos copias.
Enva el formulario al Almacn de Materiales. Almacn: Recibe el formulario, lo completa en los tems de costo unitario y costo total Da salida a los materia1es en el submayor (Kardex) de acuerdo al mtodo de valuacin. Enva a produccin los materiales, junto con el original del formulario de solicitud. Preparar el Resumen de Requisiciones de Materiales. Enva a Contabilidad el Resumen de Requisiciones de Materiales Recibe el Resumen de Requisiciones de Materiales. Realiza el asiento contable, el cual se explica en el siguiente punto. Afecta la orden de produccin en la columna de materiales , ya que su encabezado se llen cuando se contrat con el cliente
Contabilidad
CONTROL DE LA MANO DE OBRA El ciclo de control de la mano de obra es similar al que se describi para los materiales directos, constituyendo las boletas de trabajo el documento fuente bsico para la asignacin de los costos de mano de obra directa, de acuerdo al tiempo productivo invertido en las rdenes de produccin. La funcin de cronometraje juega un papel fundamental, debido a que a travs de la misma se logra controlar el tiempo productivo de los trabajadores directos, el cual debe ser imputado a las respectivas rdenes de produccin donde el trabajador realiz trabajo manual o activ las mquinas que transforman el material directo en el nuevo producto. Las boletas de trabajo son el formulario que permiten dicho control. Con la informacin contenida en las tarjetas reloj se puede elaborar la nmina, ambos formularios permiten realizar los asientos contables. Es importante recordar que la mano de obra se clasifica en mano de obra directa y mano de obra indirecta, por lo tanto es fundamental que se tome una decisin por cuestiones de consistencia contable y para el costeo del producto, el tratamiento (mano de obra directa o mano de obra indirecta) que tendrn los aspectos relacionados con vacaciones, das festivos, bonificaciones, tiempo de preparacin, tiempo ocioso, prestaciones sociales, aportes patronales y apartados patronales correspondientes a la mano de obra directa. Generalmente, en las empresas que trabajan por rdenes especficas, la mano de obra indirecta suele incluir las siguientes partidas: Jefatura y supervisin, oficinistas de produccin, Tiempo no productivo, trabajo indirecto del trabajador directo, recargo por horas extras cuando stas se realicen al azar. Las horas extras que surgen por pedidos urgentes de algunos clientes, se debe considerar mano de obra directa al igual que el recargo por ellas generado. Cuando se da inicio a cada trabajo, el trabajador o el jefe de produccin procede a llenar las boletas de trabajo, indicando la hora de inicio de la labor productiva en una determinada orden de produccin y la hora de culminacin; de esta manera al finalizar un periodo se hace un anlisis de las boletas de trabajo de los obreros, procediendo a realizar un resumen que indica el tiempo dedicado por cada trabajador a cada orden o pedido, igualmente se calcula la tarifa a aplicar por cada hora trabajada, de esta manera se multiplica el No. de horas por la tarifa correspondiente y se obtiene el costo por acumular en cada orden de produccin. Luego de registrar el costo correspondiente en cada orden se efecta el registro contable

.CONTROL DE LOS COSTOS INDIRECTOS En un sistema por rdenes especficas es de fundamental importancia la utilizacin de la tcnica del costeo normal, debido a que la misma permite normalizar el costo indirecto en las diferentes unidades de produccin, adems contribuye a solventar los problemas que se presentan con este elemento del costo, como lo son, entre otros: A veces se termina y hasta se vende el producto y todava no se conoce el monto total de costo indirecto real, porque por ejemplo no han llegado los recibos a la fbrica correspondientes a los servicios como agua, electricidad, telfono, mantenimiento, entre otros. Existen partidas de costos indirectos que tienen diverso comportamiento frente a los volmenes de produccin, como lo son costo indirecto variable, fijo y mixto. Hay meses de alta produccin y meses de baja produccin, donde los productos tendran costos unitarios distintos y distorsionados por efecto de los costos indirectos fijos.
Para una ilustracin resumida de la utilizacin del costeo normal, a continuacin se presentan los procedimientos llevados a cabo antes, durante y al cierre del perodo contable, cuando se emplea esta tcnica de predeterminacin del costo indirecto con tasa nica. Procedimiento antes del periodo contable Establecer la base de aplicacin de los costos indirectos, o en otras palabras, determinar en qu unidad de medida se va a expresar el volumen de produccin, si van a ser horas mquina, horas hombre, costo mano de obra, costo de material, unidades de producto, etc. Establecer el presupuesto de capacidad (a qu volumen va a operar la fbrica, es decir cuntas horas o cuntos productos se van a fabricar, etc., todo depende de la unidad de medida escogida en el punto anterior). Establecer el presupuesto de costos indirectos (fijo, variable). Calcular la tasa predeterminada de costos indirectos, dividiendo el presupuesto de de costos indirectos por el presupuesto de capacidad o volumen de produccin expresado en la base escogida.
Procedimiento durante el periodo contable Aplicar los costos indirectos a cada orden de produccin, multiplicando la tasa predeterminada, por el volumen real obtenido en cada orden. Registrar los costos indirectos aplicados. Registrar la costos indirectos realmente incurridos, en la cuenta control, y en sus respectivos auxiliares. Determinacin de la sobre o sub-aplicacin de costos indirectos (comparando los costos indirectos reales, con los costos indirectos aplicados) Determinacin de las variaciones ( favorables y desfavorables), considerando si las mismas se deben a una variacin en el presupuesto de costos indirectos, con respecto a la costos indirectos realmente incurridos, o una variacin en la capacidad o volumen de produccin real, en relacin al volumen presupuestado. Anlisis de las variaciones, otorgando mritos por las variaciones favorables, cuando sea el caso y tratando de corregir fallas e ineficiencias para el prximo perodo, en el caso de las variaciones desfavorables. Cierre de las variaciones contra el costo de venta, por considerar dicha variacin insignificante. En caso, que la variacin sea significativa, su monto debe ser distribuido entre toda la produccin (productos en proceso, productos terminados y productos vendidos).
Procedimiento al cierre del ejercicio

CIERRE O LIQUIDACION DE LA ORDEN DE PRODUCCION: Terminada una orden de produccin, se procede a totalizar cada una de las columnas, obteniendo de esta forma el costo de materiales directos invertidos en dicha orden, de igual forma el costo de mano de obra y los costos indirectos. Luego se suman los totales de los tres elementos y obtenemos el costo de produccin de la orden, este total se divide entre el nmero de unidades fabricadas en la misma, y resulta el costo unitario de los productos fabricados en esa orden. Este costo se transfiere al almacn de productos terminados para su posterior entrega o venta. La figura 5.2 corresponde al flujo de produccin en un sistema de costos por rdenes de produccin.
Material
Mano de obra
Costos indirectos
Requisiciones
Boletas de trabajo
Costos indirectos aplicados
Costos indirectos reales: materiales indirectos, mano de obra indirecta y otros indirectos
Resumen de requisiciones
Resumen de boletas
Enfrentar los costos reales y aplicados 2 3

Sobre o subaplicacin de costos indirectos
1
Materiales Mano de obra Costos indirectos
Inventario de productos terminados (la orden 1 se liquida)
Inventario Final de productos en procesos (rdenes 2 y 3 quedan abiertas)
Figura 5.2. - Flujo de produccin en el sistema por rdenes especficas
Ejercicio de rdenes Especficas - Ejercicio Didctico 1 La compaa industrial Alesca S.A., es una empresa que se dedica a la fabricacin de muebles para oficinas. Todos los productos se fabrican de acuerdo a las especificaciones de los clientes. Actualmente tiene solamente un departamento de produccin y presenta los siguientes saldos al inicio del ejercicio del 01 de diciembre del 2010.

Bancos Almacn de materias primas Almacn de artculos terminados Equipo de oficina Equipo de reparto Maquinaria y equipo fabril Depreciacin Acumulada de maquinaria y Equipo fabril Cuentas por pagar Capital social Utilidad acumulada
$ 20,000.00 15,000.00 9,000.00 12,000.00 9,000.00 14,400.00 1,440.00 21,000.00 54,000.00 2,960.00
Durante el mes de diciembre, se efectuaron las siguientes operaciones: 1. Se adquiri materias primas a crdito por la cantidad de $ 4,000.00. 2. Los consumos de materia prima fueron de $18 000.00, de los cuales $ 3,000.00 son de carcter indirecto y $ 15,000.00 de carcter directo, distribuidos como sigue: Orden de Produccin N 01 12/10 Orden de Produccin N 02 12/10 Orden de Produccin N 03 12/10 $ 4,000.00 6,500.00 4,500.00
3. Los sueldos y salarios fueron de $ 10,500.00, distribuido de la siguiente forma: Gastos Administracin Gastos de Ventas Produccin de $ 2,000.00 2,500.00 6,000.00
4. El anlisis de la planilla refleja la siguiente aplicacin: Mano de Obra Indirecta Mano de Obra Directa $ 1,000.00 5,000.00

Afectando las siguientes ordenes: Orden de Produccin N 01 12/10 Orden de Produccin N 02 12/10 Orden de Produccin N 03 12/10 $ 1,000.00 2,500.00 1,500.00
5. Las tasa de depreciacin anual que se aplican son: Equipo de oficina Equipo de reparto Maquinaria y equipo fabril 10% 20% 10%
6. El importe de diversas erogaciones fabriles (rentas, servicios pblicos de la planta, etc.,) fue de $ 900.00. 7. Se terminaron las ordenes de produccin con los siguientes volmenes: Numero de orden Orden de Produccin N 01 12/10 Orden de Produccin N 02 12/10 Orden de Produccin N 03 12/10 Unidades 50 135 54
8. Las ventas del mes fueron de $ 50,000.00 y su costo de $ 34,020.00. 9. Se liquidaron cuentas por pagar por $ 6,000.00. Nota: El prorrateo de cargos indirectos ser de acuerdo con las siguientes bases de aplicacin: Concepto Materia prima indirecta Mano de obra indirecta Depreciacin de maquinaria y equipo fabril Diversas erogaciones fabriles Base de Aplicacin Materia directa Mano directa de prima obra
Costos primos Costos primos

Se Pide: Registrar las operaciones en esquema de mayor Prorratear los cargos indirectos a las rdenes de produccin procesadas durante el mes. Elaborar las rdenes de produccin correspondientes
Formatos de Prorrateos para solucin. Prorrateo de Cargos Indirectos de Fabricacin a las rdenes de Produccin Materia Prima Indirecta Factor de Aplicacin = Costo M.P.I = ___________ = Costo M.P.D Orden de Prod. No. Base de Materia Prima Directa
Factor
Aplicacin de Materia Prima Indirecta
Mano de Obra Indirecta Factor de Aplicacin = Costo M.O.I = ___________ = Costo M.O.D Orden de Prod. No. Base de Mano de Obra Directa
Factor
Aplicacin de Mano de Obra Indirecta
Depreciacin de Maquinaria y Equipo Fabril Factor de Aplicacin = Depreciacin Maquinaria y Equipo Fabril = ____________ = Costo Primo Orden de Prod. No. Base de Costo Primo Factor Aplicacin de Depreciacin

Diversas Erogaciones Fabriles Factor de Aplicacin = Diversas Erogaciones Fabriles = ____________ = Costo Primo Orden de Prod. No. Base de Costo Primo Factor Aplicacin de Diversas Erogaciones
Resumen de Cargos Indirectos Orden de Prod. No. M.P.I. M.O.I.
Cargos Indirectos Depreciacin de Maq. y Equipo Fabril Diversas Erogaciones Fab.
Total

ORDENES DE PRODUCCIN Del ____ de ________ al ____ de ________ del ______ ALESCA, S.A. ORDEN DE PRODUCCIN Orden Nmero:____________ Cliente: ____________________ pedido:____/_____/______ Producto: __________________ ____/____/_____ Especificaciones: ____________ ____/____/_____ Cantidad: __________________ ____/____/_____ Unidad: ___________________ ____/____/_____ Concepto Total Materia Prima Indirecta Mano de Obra Indirecta Costo Primo Cargos Indirectos Fecha de Fecha de expedicin: Fecha de inicio: Fecha de entrega: Fecha de terminacin: Costos Unitario
ALESCA, S.A. ORDEN DE PRODUCCIN Orden Nmero:____________ Fecha de Fecha de expedicin: Fecha de inicio: Fecha de entrega: Fecha de terminacin: Costos Total Unitario
Cliente: ____________________ pedido:____/_____/______ Producto: __________________ ____/____/_____ Especificaciones: ____________ ____/____/_____ Cantidad: __________________ ____/____/_____ Unidad: ___________________ ____/____/_____ Concepto Materia Prima Indirecta Mano de Obra Indirecta Costo Primo Cargos Indirectos Contabilidad de Costos Especficos

ALESCA, S.A. ORDEN DE PRODUCCIN Orden Nmero:____________ Cliente: ____________________ pedido:____/_____/______ Producto: __________________ ____/____/_____ Especificaciones: ____________ ____/____/_____ Cantidad: __________________ ____/____/_____ Unidad: ___________________ ____/____/_____ Concepto Total Materia Prima Indirecta Mano de Obra Indirecta Costo Primo Cargos Indirectos Fecha de Fecha de expedicin: Fecha de inicio: Fecha de entrega: Fecha de terminacin: Costos Unitario
La compaa industrial Furniture store, S.A., es una empresa que se dedica a la fabricacin de muebles para oficinas. Todos los productos se fabrican de acuerdo a las especificaciones de los clientes. Actualmente tiene solamente un departamento de produccin y presenta los siguientes saldos al inicio del ejercicio del 01 de diciembre del 2011. Bancos Almacn de materias primas Almacn de artculos terminados Maquinaria y equipo fabril Depreciacin Acumulada de maquinaria y Equipo fabril Equipo de Reparto Cuentas por pagar Capital social Utilidad acumulada $ 28,000.00 21,000.00 12,600.00 16,800.00 1,680.00 12,000.00 16,800.00 68,000.00 3,920.00
Durante el mes de diciembre, se efectuaron las siguientes operaciones: 1. Se adquiri materias primas por la cantidad de $ 5,600.00, se firmo un documento.

2. Los consumos de materia prima fueron de $ 32,200.00, de los cuales $ 4,200.00 son de carcter indirecto y $ 28,000.00 de carcter directo, distribuidos como sigue: Orden de Produccin N 01 12/11 Orden de Produccin N 02 12/11 Orden de Produccin N 03 12/11 $ 7,900.00 13,100.00 7,000.00
3. Los sueldos y salarios fueron de $ 16,162.00, distribuido de la siguiente forma: Gastos de Administracin Gastos de Ventas Produccin $ 3,482.00 3,825.00 12,855.00
4. El anlisis de la planilla refleja la siguiente aplicacin: Mano de Obra Indirecta Mano de Obra Directa $ 3,876.00 8,979.00
Afectando las siguientes ordenes: Orden de Produccin N 01 12/11 Orden de Produccin N 02 12/11 Orden de Produccin N 03 12/11 $ 1,886.00 3,692.00 3,401.00
5. Las tasa de depreciacin anual que se aplican son: Equipo de reparto Maquinaria y equipo fabril 20% 10%
6. El importe de diversas erogaciones fabriles (rentas, servicios pblicos de la planta, etc.,) fue de $ 1,620.00. 7. Se terminaron las ordenes de produccin con los siguientes volmenes: Numero de orden Orden de Produccin N 01 12/11 Orden de Produccin N 02 12/11 Orden de Produccin N 03 12/11 Unidades 180 125 140

8. Las ventas del mes fueron de $ 77,239.50, y su costo de $ 59,415.00. 9. Se liquidaron cuentas por pagar por $ 8,400.00. Nota: El prorrateo de cargos indirectos ser de acuerdo con las siguientes bases de aplicacin: Concepto Materia prima indirecta Mano de obra indirecta Depreciacin de maquinaria y equipo fabril Diversas erogaciones fabriles Se Pide: Registrar las operaciones en esquema de mayor Prorratear los cargos indirectos a las rdenes de produccin procesadas durante el mes. Elaborar las rdenes de produccin correspondientes Elaborar estado de resultados industrial y balance general Base de Aplicacin Materia prima directa Mano de obra directa Costos primos Costos primos
Desarrolle: 1) El 01 de enero del ao en curso, la empresa ABC S.A cancel alquileres de edificio, en donde la fbrica ocupa un 80% de espacio fsico, por un total de C$ 2.400.000 que cubre todo el ao, al 31 de enero del mismo ao, la empresa presenta: a. Costos de produccin por C$ 2.400.000 b. Gastos operacionales por C$ 2.400.000 c. Costos de produccin por C$ 160.000 d. Gastos operacionales por C$ 200.000 2) La empresa ABC S.A., embotell 200.000 galones de agua mineral a un costo total de C$ 56.000.00. Se supone que vende el 75% del agua mineral embotellada; cul es el costo unitario del agua mineral y el costo total del inventario final de artculos terminados, respectivamente? a. C$ 0,07 por cuarto de galn; C$ 14.000. b. C$ 0,28 por galn, C$ 42.000. c. C$ 0,28 por galn, C$ 14.000. d. C$ 0,07 por cuarto de galn, C$ 42.000. 3) La empresa XYZ S.A. cuenta con la siguiente informacin para el periodo que acaba de terminar: Materiales directos C$ 65.000 Mano de obra directa 74.000 Costos indirectos de fabricacin ??? Inventario inicial de trabajo en proceso 31.000 Inventario final de trabajo en proceso 37.680 Inventario inicial de bienes terminados 46.000 Inventario final de bienes terminados 22.000

4) La siguiente informacin corresponde a la compaa Industrias Beta S.A. Material directo C$ 50.000 Material indirecto C$ 10.000 Mano de obra directa C$ 60.000 Mano de obra indirecta C$ 9.000 Otros costos indirectos C$ 30.000 Gastos de Operacin C$ 60.000 Calcule: a) Costo primo b) Costo de conversin c) Costo del producto d) Gasto

REGISTRO DE LAS TRANSACCIONES MS USUALES. Los registros contables que comnmente se consideran en el procedimiento incluyen la compra y uso de materiales, el registro de los pasivos laborales y distribucin de la nmina, aplicacin de los costos indirectos, liquidacin de las rdenes, venta de las rdenes, registro de los costos indirectos reales, cierre de las cuentas transitorias de costos indirectos y apertura de la variacin, cierre de la variacin de costos indirectos (considerada insignificante significativa, como se indica a continuacin. En el caso que los costos indirectos reales sean mayores a los aplicados se presenta una subaplicacin de costos indirectos, de lo contrario, la variacin resultara del tipo de sobre aplicacin de costos indirectos. Cuando la variacin de costos indirectos se considera insignificante se cierra contra costo de venta lo que representa que los saldos finales de las cuentas de inventarios (productos en proceso y productos terminados) quedan con costos aplicados, esto se refleja en el estado de costos de produccin y venta. -xInventario de materiales y suministros Banco P/registrar compra de materiales al contado -xInventario de productos en proceso materiales Costos indirectos reales Inventario de Materiales y Suministros P/registrar consumo de materiales del periodo -xNmina por distribuir Sueldos y salarios por pagar Apartados patronales por pagar Aportes patronales por pagar P/registrar pasivos laborales de la fbrica -xSueldos y salarios por pagar Banco Retenciones por pagar P/registrar cancelacin de sueldos y salarios -xInventario de productos en proceso mano de obra Costos indirectos reales Nmina por distribuir P/registrar distribucin de nmina de fbrica -xInventario de productos en proceso costos indirectos Costos indirectos aplicados P/registrar aplicacin de los costos indirectos a la produccin -xInventario de productos terminados Inventario productos en proceso materiales Inventario productos en proceso mano obra Inventario productos en proceso costos indirectos P/registrar liquidacin de rdenes de produccin -xBanco Costo de venta Inventario de productos terminados Ventas Debe XXX Haber XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX
XXX XXX XXX XXX

P/registrar venta de productos al contado -xCostos indirectos reales Crditos varios P/registrar otros costos indirectos de fabricacin reales XXX XXX
-x-a Costos Indirectos Aplicados Subaplicacin de Costos Indirectos Costos Indirectos reales Para registrar variacin de costos indirectos -xCosto de Ventas Subaplicacin de Costos Indirectos P/cerrar variacin considerndola insignificante -x-b Costos Indirectos Aplicados Sobre aplicacin de Costos Indirectos Costos Indirectos reales P/registrar variacin de costos indirectos -xSobre aplicacin de Costos Indirectos Costo de Ventas P/cerrar variacin considerndola insignificante
XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y VENTA NORMAL CON VARIACIN DE COSTOS INDIRECTOS INSIGNIFICANTE La estructura del Estado de costos de produccin y venta, cuando la variacin se considera insignificante, presenta como caracterstica que en el rengln de costos del periodo, lo relativo al elemento del costo denominado Costos Indirectos de Fabricacin, se expresa sobre la base de los costos indirectos aplicados de acuerdo a la tasa de aplicacin y al volumen real. Al trabajar con unos costos indirectos aplicados el resultado que se obtiene en el estado al final se denomina Costo de produccin y venta normal. Para convertir este costo normal a costo real, se le debe sumar o restar, la variacin que se gener en la comparacin de los costos indirectos aplicados contra los costos indirectos reales, dependiendo si hubo una subaplicacin o una sobre aplicacin respectivamente. La figura 5.3 muestra la estructura del estado de costo de produccin y venta normal y real. EMPRESA ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y VENTA DEL 01-01-XX AL 31-12-XX Expresado en miles Materiales Directos Usados XXXX Mano de Obra Directa XXXX Costos Indirectos Aplicados XXXX Total Costos de Produccin del Periodo Normal Ms: Inventario Inicial de Productos en Procesos Total Costo de Productos en Proceso Normal Menos: Inventario Final de Productos en Proceso Costo de los Productos Terminados Normal Ms Inventario Inicial de Productos Terminados Costo de los Productos Terminados Disponibles P/Vta. Normal Menos: Inventario Final de Productos Terminados
XXXX (XXXX) XXXXX (XXXX) XXXXX XXXXX XXXXX (XXXX)

Costo de Produccin y Venta Normal Ms Sub aplicacin o Menos Sobre aplicacin Costo de Produccin y Venta Real Figura 5.3. - Estado de costos de produccin y venta normal Ejercicio Didctico 2
XXXXX Xxxxxxx Xxxxxxx
La empresa manufacturera La Gran Sultana S.A., se dedica a fabricar y vender calzados para damas de acuerdo a las especificaciones de sus clientes. Para acumular sus costos emplea un sistema normal de contabilidad de costos por rdenes especficas. Al 30 de abril estaba en proceso la orden de produccin N 05, requerida por almacn, iniciada el 20-04-11 para fabricar 50 pares de sandalias modelo Karina de amplia aceptacin en el mercado. Dicha orden presentaba como saldos: Materiales C$ 20.000.00, mano de obra C$ 40.000.00 y costos indirectos C$ 30.000.00. La empresa no dispone de inventario de materiales, en virtud de lo cual el da 25 de abril el departamento de compras realiza una compra de materiales a crdito para ser cancelada a sesenta (60) das, el cual es recibido el da 30 del mismo mes, a continuacin se describe el material recibido: 10 03 02 02 01 01 Metros de material sinttico (C$ 50.000 cada metro) Lminas de suela neolite (C$ 30.000 cada lmina) Lminas de plantillas (C$ 8.000 cada lmina) Galones de pega (C$ 40.000 cada galn) Rollo de hilo (C$ 6.000 cada rollo) Caja de clavos (C$ 8.000 cada caja) Total C$ 500.000 90.000 16.000 80.000 6.000 8.000 700.000
C$
El da 28 de abril de 2011 recibi un pedido del cliente Calzados Pucci, S.A. para la fabricacin de 100 pares de calzados del modelo KM-080, el cual espera entregar a mas tardar el 04 de junio de 2011 y se vender al costo de produccin ms un cincuenta por ciento (50%). El da 01 de mayo de 2011 se inicia esta orden de produccin, asignada con el No. 06. El da 01 de mayo de 2011, el departamento de produccin solicit los siguientes materiales para comenzar a trabajar la orden No. 06, mediante el formato Requisicin de Materiales N 30-04. La requisicin de materiales es el documento fuente para los materiales en un sistema de costos por rdenes especficas: Material directo: 07 Metros de material sinttico (C$ 50.000 cada metro) 03 Lminas de suela neolite (C$ 30.000 cada lmina) 01 Lminas de plantillas (C$ 8.000 cada lmina) Material indirecto: 01 Galones de pega (C$ 40.000 cada galn) 01 Rollo de hilo (C$ 6.000 cada rollo) 01 Caja de clavos (C$ 8.000 cada caja) Tambin se solicit materiales, a travs de la requisicin 31-04, para cumplir con la orden de produccin N 05 de: 02 Metros de material sinttico (C$ 50.000 cada metro) 01 Lmina de plantillas (C$ 8.000 cada lmina) Las tarjetas de tiempo y las boletas de trabajo mostraban la siguiente informacin: El Sr. Jos Mendoza trabaj cuarenta (40) horas. Diez horas (10) las labor en la orden 05 y las restantes en la orden 06. Tanto el Sr. Jhonny Rodrguez como la Sra. Rosa Garca trabajaron ochenta (80) horas. Cada uno de ellos labor veinte (20) en la orden 05 el resto en la orden 06. Los Sres. Mario Jimnez y Ral Prez trabajaron cuarenta (40) horas cada uno. Diez de las cuales la laboraron en la orden 05 el resto en la orden 06. La relacin de sueldos y salarios, aportes y apartados patronales se presenta a continuacin ( Las retenciones registradas ascendan a C$ 243.000)

Trabajador Jos Mendoza Jhonny Rodrguez Rosa Garca Mario Jimnez Ral Prez Total mano de obra directa Supervisores Vigilancia Mantenimiento Total mano de obra indirecta
Sueldos y salarios C$ 250.000 300.000 230.000 340.000 220.000 1.340.000 500.000 240.000 350.000 C$ 1.090.000
Aportes patronales C$ 37.500 45.000 34.500 51.000 33.000 201.000 75.000 36.000 52.500 C$ 163.500
Apartados patronales C$ 62.500 75.000 57.500 85.000 55.000 335.000 125.000 60.000 87.500 C$ 272.500
El departamento de produccin de la empresa La Gran Sultana S.A., aplica los costos indirectos a una tasa del 75% del costo de la mano de obra directa. Se liquida la orden de produccin N 05. Se vende al contado, 40 pares de sandalias Karina de la orden de produccin N 05, por un precio de venta de C$ 101.875 cada par. Los costos indirectos reales incurridos por el departamento de produccin para el mes de mayo de 2011, adems de los materiales indirectos y de la mano de obra indirecta, totalizaron la cantidad de C$ 263.170, los cuales comprenden: Depreciacin maquinaria Servicios bsicos Mantenimiento y reparaciones Total Solucin Contabilidad de los materiales Todas las compras de materiales y suministros se registran en la cuenta de Inventario de materiales y suministros a medida que son comprados; esta cuenta, por lo general, se encuentra respaldada por un mayor auxiliar constituido por las tarjetas de inventario continuo, las cuales muestran las entradas, salidas y las existencias de cada clase de material en el almacn. Los materiales se guardan en el almacn de materiales y solamente se entregan al presentar una requisicin aprobada debidamente. En el presente ejemplo, para registrar la compra, se carga el monto a la cuenta de Inventario de m ateriales y suministros y se abona a Cuentas por pagar. La cuenta de Inventario Materiales y suministros es una cuenta real de activo que controla todos los materiales tanto directos como indirectos. Vase asiento No. 1 en el Diario principal de la figura 5.11. Cualquier entrega de materiales realizada por el empleado encargado, debe estar respaldada por una requisicin de materiales aprobada por el gerente del departamento o el supervisor de la produccin; la requisicin de materiales debe necesariamente indicar las cantidades y la descripcin de los materiales, y sobre todo, el nmero de la orden de produccin para la cual se solicita el material. Un ejemplo de este formulario se muestra en la figura 5.4. En una empresa manufacturera son muchas las requisiciones que pueden elaborarse en un periodo dado, de all la necesidad de condensar la informacin en un resumen de requisiciones, que permita establecer lo que en total consumi cada orden en materiales, y lo que no se pueda identificar con las rdenes se clasificar como material indirecto. En la figura 5.5 se muestra el Resumen de Requisicin de Materiales. Aunque las requisiciones tambin contienen la informacin referente a los costos de los materiales indirectos, recuerde que stos son asignados a los trabajos por medio de la tasa predeterminada de aplicacin de los costos indirectos. C$ 86.000.00 115.000.00 62.170.00 C$ 263.170.00
La orden de produccin N 06 queda en proceso.

REQUISICIN DE MATERIALES Fecha de solicitud: 01/05/2011 Departamento que solicita: Produccin Cdigo Cantidad 1010 1015 1016 1017 1019 1020 07 03 01 01 01 01 Descripcin Metros de material sinttico Lminas de suela neolite Lminas de plantilla Galn de pega Rollo de hilo Caja de clavos No. 30-04 Fecha de entrega: 02/05/2011 No. de orden de trabajo: 06 Costo Unitario (C$) 50.000 30.000 8.000 40.000 6.000 8.000 Total Aprobado por: R. Mendoza Recibido por: G. Toledo Figura 5.4. - Requisicin de Materiales Despachado por: J. Lpez Costo Total (C$) 350.000 90.000 8.000 40.000 6.000 8.000 502.000
RESUMEN DE REQUISICINES DE MATERIALES Fecha : MAYO 11 REQUISICIN ORDEN DE N PRODUCCIN N 05 30-04 31-04 ------108.000 ORDEN DE PRODUCCIN N 06 448.000 ---MATERIAL INDIRECTO 54.000 ----
Total
108.000
448.000
54.000
Aprobado por: R. Mendoza Figura 5.5. - Resumen de Requisicin de Materiales

Cuando los materiales directos entran en el proceso de produccin, se cargan a la cuenta Inventario de productos en proceso materiales y se afecta la columna de materiales de la orden respectiva para registrar la adicin (ver figura 5.9.), y los materiales indirectos se cargan a la cuenta de Costos indirectos Reales el abono se realiza a la cuenta Inventario de materiales y suministros. Recuerde que la cuenta Costos Indirectos Reales es una cuenta transitoria por naturaleza deudora que controla todas las partidas que se consideran indirectas al producto. (Ver registro N 2, figura 5.11). Contabilidad de la mano de obra Los documentos fuentes para la mano de obra en un sistema de costos por rdenes especficas son las tarjetas de tiempo y las boletas de trabajo, las cuales indican la asistencia de los trabajadores a sus labores. Las tarjetas de tiempo proveen mecnicamente un registro del total de horas laboradas cada da por cada trabajador. En la figura 5.6 y 5.7 se presentan como ejemplo la tarjeta de tiempo y la boleta de trabajo, respectivamente, correspondiente al trabajador Jos Mendoza. Peridicamente se resumen las tarjetas de tiempo para calcular y registrar la nmina. Los sueldos y salarios que se reflejan en la nmina son el punto de referencia para calcular los aportes y apartados patronales. Le corresponde al departamento de personal presentar todo este detalle a contabilidad. De acuerdo a la informacin del presente ejercicio se establece el siguiente resumen: Concepto Sueldos y Salarios Aportes patronales Apartados patronales TOTAL Trabajadores directos C$ C$ 1.340.000,00 201.000,00 335.000,00 1.876.000,00 Trabajadores indirectos C$ 1.090.000 163.500 272.500 C$ 1.526.000 Total C$ C$ 2.430.000 364.500 607.500 3.402.000
Estas sumas se reflejan en los registros correspondientes a los pasivos laborales y la cancelacin de sueldos y salarios (ver asiento 3 y 4 de la figura 5.11) Diariamente se preparan las boletas de trabajo indicando la orden en que se labor y la cantidad de horas trabajadas. Peridicamente se resumen las boletas de trabajo para establecer el tiempo identificado con las rdenes de produccin. Esta informacin condensada se refleja en el resumen de boletas de trabajo que se presenta en la figura 5.8. Para expresar este tiempo en trminos monetarios es necesario establecer el costo de la hora del trabajador directo. Existen distintos criterios para el clculo del costo de la hora, la ctedra de costos recomienda que se consideren en el clculo todos los beneficios laborales que se identifiquen con los trabajadores directos (sueldos y salarios, aportes patronales y apartados patronales). Para simplificar el procedimiento se va a calcular el costo de la hora promedio, esto es las sumas de dinero correspondiente a todos los trabajadores directos entre las horas laboradas por todos ellos (calcular el costo de la hora de cada trabajador por separado solo se justifica cuando presentan diferencias profundas en los beneficios que perciben y que trabajen en rdenes distintas). El clculo del costo de la hora del trabajador directo se presenta a continuacin: C$ 1.876.000 = 6.700 C$./HMOD 280 horas trabajadas Las sumas de dinero de mano de obra identificadas con las rdenes de produccin representan un dbito a la cuenta de inventario de productos en proceso mano de obra, por la porcin que representa mano de obra directa y a la cuenta de control Costos indirectos Reales, por la porcin que corresponde a la mano de obra indirecta, el abono se realiza a la cuenta Nmina por distribuir (ver asiento N 5 de la figura 5.12).
TARJETA DE TIEMPO Nombre del empleado: Jos Mendoza Nmero del empleado: 015 Semana del: 02/05/2011 al 08/05/2011 Marte Mircole Lunes Jueves Viernes Sbado Domingo s s 8 a.m. 8 a.m. 8 a.m. 8 a.m. 8 a.m.

12 m. 12 m. 1p.m. 1p.m. 5 p.m. 5 p.m. 8 8 Regular: 40 Sobretiempo: 0 Total: 40
12 m. 1 p.m. 5 p.m. 8
12 m. 1 p.m. 5 p.m. 8
12 m. 1 p.m. 5 p.m. 8
Figura 5.6. - Tarjeta de Tiempo
BOLETA DE TRABAJO Departamento: Produccin Fecha: 02/05/2011 al 08/05/2011 Empleado: Jos Mendoza
Da Orden Produccin N 05 Orden Produccin N 06 Trabajo indirecto Total
1pm - 5pm -----08 horas 1pm - 5 pm ----08 horas 10 am 12 am ---08 horas 1 pm 5 pm --8 am 12 am ---08 horas 1 pm 5 pm Viernes --10 am 12 am ---08 horas 1 pm 5 pm Total 10 horas 30 horas ---40 horas Observaciones: __________________________________________________ Aprobado por: A. Martnez Figura 5.7. - Boleta de Trabajo
Lunes. Martes Mircole s Jueves
8am 12am 8am 12 am 8 am 10 am
Fecha: MAYO 2011 Da Jos Mendoza Irene Lpez Jhony Rojas Rosa Garca Betty Guzmn Mario Jimnez Ral Prez Total Horas Total Bs.
RESUMEN DE BOLETAS DE TRABAJO COSTO HORA = 6.700 C$./HMOD Orden Produccin N 06 30 horas 30 horas 30 horas 30 horas 30 horas 30 horas 30 horas 210 horas 1.407.000 Trabajo indirecto ---------------------Total 40 horas 40 horas 40 horas 40 horas 40 horas 40 horas 40 horas 280 horas 1.876.000
Orden Produccin N 05 10 horas 10 horas 10 horas 10 horas 10 horas 10 horas 10 horas70 horas 469.000

Figura 5.8. - Resumen de Boletas de Trabajo Contabilidad de los costos indirectos. Cuando se emplea un sistema de costeo normal, los costos indirectos reales no se asignan a las rdenes de produccin; se aplican a cada orden de produccin individual con base en una tasa predeterminada de aplicacin. En el procedimiento de acumulacin por rdenes especficas se puede trabajar con tasa nica o tasa departamental. En esta unidad se va a describir el procedimiento de costos indirectos aplicados con tasa nica. A continuacin se describe el procedimiento para asignar los costos indirectos a las rdenes de produccin y el registro de los costos indirectos reales. Aplicacin de los costos indirectos de fabricacin : El costo total de la mano de obra directa para la orden de produccin N 05 fue de C$ 469.000, por lo tanto, los costos indirectos aplicados totalizan C$ 351.750 (75% de C$ 469.000); en el caso de la orden No. 06, el costo de mano de obra fue de C$ 1.407.000, por lo tanto, los costos indirectos de fabricacin aplicados sern de C$ 1.055.250 (75% de C$ 1.407.000). Los costos indirectos aplicados se cargan a la cuenta inventario de productos en proceso costos indirectos y se abonan a la cuenta Costos indirectos aplicados. El asiento contable para registrar la aplicacin corresponde al No. 6 de la figura 5.11. Contabilidad de los productos terminados Una vez que se termina un trabajo, se totalizan las columnas de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos para cada orden procesada en la correspondiente hoja de costos y estos totales se pasan a otra seccin de la hoja de costos, donde se suman para obtener el costo de produccin manufactura del trabajo. Este total se divide entre la cantidad de unidades producidas para obtener el costo unitario. La hoja de costos del trabajo se archiva y los costos de la produccin terminada se transfieren de las cuentas de inventario de productos en proceso (de cada elemento) a la cuenta de Inventario de Productos terminados. La cuenta de Productos terminados debe estar respaldada por un mayor auxiliar, en el cual existan cuentas auxiliares o subsidiarias para todos los productos terminados en existencia (ver figura 5.10). En la figura 5.9 se presenta la hoja de costos completa de la orden de produccin No. 05 culminada el 29 de mayo de 2011. El costo total de manufactura de C$ 1.018.750 de la orden No. 5 (materiales directos C$ 128.000 + mano de obra directa C$ 509.000 + costos indirectos C$ 381.750) se transfiere de las cuentas de Inventario de Productos en proceso a la cuenta de inventario de productos terminados, elaborando un asiento en el libro diario, asignado con l nmero 7. Contabilidad del costo de los productos vendidos Cuando se venden los productos se carga a la cuenta Costo de ventas y se abona a la cuenta de Inventario de Productos terminados, por el costo de manufactura de los productos terminados y vendidos. Adems, la venta se registra cargando a la cuenta de Bancos Cuentas por cobrar y abonando a la cuenta de Ventas, por el precio de venta. Al vender 40 pares de sandalias Karina de la orden de produccin N 05, se debe realizar un asiento en el libro diario para registrar la salida del almacn de productos terminados y el ingreso por las ventas (asiento 8)en el diario principal. Igualmente debe afectarse el auxiliar de productos terminados (ver figura 5.10).

ORDEN DE PRODUCCION Cliente: Almacn Artculo: Sandalias Karina CONCEPTO Saldo inicial Consumo TOTAL Elaborado: Recibida: MATERIAL C$ 20.000 108.000 C$ 128.000 MANO DE OBRA C$ 40.000 469.000 C$ 509.000 Control Contabilidad. COSTOS INDIRECTOS C$ 30.000 351.750 C$ 381.750
No. Fecha de la orden: 20-04-2011 Fecha de inicio: 22-05-2011 Fecha de terminacin TOTAL UNIDADES 90.000 928.750 C$ 1.018.750 C$
05
COSTO UNITARIO
50
C$ 20.375
ORDEN DE PRODUCCION Cliente: Calzados Pucci C.A Artculo: Modelo OKM-080 CONCEPTO Consumo MATERIAL 448.000 MANO DE OBRA 1.407.00 0 COSTOS INDIRECTOS 1.055.250
No. 06 Fecha de la orden: 28-04-2011 Fecha de inicio: 01-05-2011 Fecha de terminacin ___/___/___ TOTAL UNIDADES COSTO UNITARIO 2.910.25 0 ? ?
TOTAL Elaborado: Recibida:
Control Contabilidad. Figura 5.9. - rdenes de Produccin TARJETA DE CONTROL DE PRODUCTOS TERMINADOS
PRODUCTO: Sandalias Karina Fecha Cantidad ENTRADAS Costo Costo Total Cantidad Unitario 40
Cdigo: 2205 SALIDAS Costo Unitario Costo Total 815.000 Cantidad 50 10 EXISTENCIAS Costo Unitario 20.375 Costo Total 0 1.018.750 203.750
Saldo inicial Liq OP N 05 50 20.375 1.018.750 Venta Figura 5.10. - Auxiliar de Productos Terminados
20.375
Costos indirectos reales vs Costos indirectos aplicados. Los costos indirectos incurridos se cargan a la cuenta de control de Costos indirectos reales y se abonan a la cuenta respectiva segn su naturaleza (banco, cuentas por pagar, depreciacin acumulada, seguro pagado por anticipado, etc.). La cuenta de control de Costos indirectos reales debe estar respaldada por cuentas individuales de costos indirectos en el mayor auxiliar. El asiento contable N 09, en el libro diario, refleja el registro de los otros costos indirectos reales. El saldo deudor en la cuenta de control Costos indirectos reales indica el total de costos indirectos consumidos en un momento determinado, y el saldo acreedor de la cuenta Costos indirectos aplicados muestra los costos indirectos asignados a los productos con base en una tasa predeterminada. La diferencia entre los saldos de estas dos cuentas representa la variacin de los costos indirectos en cualquier momento. Para ilustrar el tratamiento de las variaciones de los costos indirectos, a continuacin se realiza el asiento correspondiente a la variacin de los costos indirectos del mes de mayo de 2011, en el ejemplo de la empresa La Gran Sultana S.A.

Para establecer si hubo variacin de costos indirectos se compara el saldo de la cuenta de Costos indirectos reales contra el saldo de la cuenta de Costos indirectos aplicados y se calcula la variacin restando los saldos en referencia, as: Concepto Costos ind. Reales Costos ind. Aplicados Variacin Crdobas 1.843.170 1.407.000 436.170
En este ejemplo hablamos de una subaplicacin debido a que los costos indirectos reales fueron superiores a los costos indirectos aplicados en las rdenes de produccin. Para esta operacin se deben realizar dos asientos: el primero (asignado con el N 10), para cerrar las cuentas de costos indirectos reales y aplicados, registrando la subaplicacin; y un segundo asiento para cerrar la subaplicacin. -1Inventario de materiales y suministros Cuentas por pagar P/registrar compra de materiales al contado -2Inventario de productos en proceso materiales Costos indirectos reales Inventario de Materiales y Suministros P/registrar consumo de materiales del periodo -3Nmina por distribuir Sueldos y salarios por pagar Aportes patronales por pagar Apartados patronales por pagar P/registrar pasivos laborales de la fbrica -4Sueldos y salarios por pagar Banco Retenciones por pagar P/registrar cancelacin de sueldos y salarios -5Inventario de productos en proceso mano de obra Costos indirectos reales Nmina por distribuir P/registrar distribucin de nmina de fbrica -6Inventario de productos en proceso costos indirectos Costos indirectos aplicados P/registrar aplicacin de los costos indirectos a la produccin -7Inventario de productos terminados Inventario productos en proceso materiales Inventario productos en proceso mano obra Inventario productos en proceso costos indirectos P/registrar liquidacin de rdenes de produccin 1.018.75 0 128.000 509.000 381.750 Debe 700.000 Haber 700.000 556.000 54.000 610.000 3.402.00 0 2.430.000 364.500 607.500 2.430.00 0 2.187.000 243.000 1.876.00 0 1.526.00 0 3.402.000 1.407.00 0 1.407.000

-8Banco Costo de venta Inventario de productos terminados Ventas P/registrar venta de productos al contado -9Costos indirectos reales Depreciacin acumulada maquinaria Servicios bsicos por pagar Mantenimiento y reparaciones por pagar P/registrar otros costos indirectos reales del periodo -10Costos indirectos aplicados Subaplicacin de costos indirectos Costos indirectos reales P/registrar cierre de las cuentas transitorias y apertura de la variacin -11Costo de venta Subaplicacin de costos indirectos P/registrar cierre de las cuentas transitorias y apertura de la variacin Figura 5.11. - Registros contables en el Diario Principal 4.075.00 0 815.000 815.000 4.075.000 263.170 86.000 115.000 62.170 1.407.00 0 436.170 1.843.170 436.170 436.170
Cuando la variacin se considera insignificante, los saldos finales de productos en proceso y productos terminados, contienen costos indirectos aplicados y el estado de costos que se presenta es el estado de costos de produccin y venta normal, con ajuste de la variacin hasta lograr el costo de produccin y venta real. En la ilustracin 5.12., se presenta un resumen completo de los flujos de costos del mes de mayo de la empresa manufacturera La Gran Sultana S.A., mediante cuentas de mayor correspondientes a produccin. Los nmeros en parntesis se refieren a los asientos en el libro diario, que se realizaron para registrar los costos. Aunque la ilustracin es especfica para este ejemplo, el modelo de los flujos mostrados se encuentra en cualquier empresa manufacturera que emplee un sistema de costos por rdenes especficas con costos indirectos estimados. Las actividades de la empresa manufacturera La Gran Sultana S.A., para el mes que termin el 31 de mayo de 2011, se resumen en el Estado de Costos de Produccin y Ventas, el cual se presenta en la figura 5.13. El Estado de Costos de Produccin y Venta, consiste en el empleo de los costos indirectos aplicados para obtener el Costo de la produccin procesada en el periodo el Costo de manufactura del periodo. Los inventarios de productos en proceso y productos terminados se llevan a costo normal y no al costo real, debido a la incidencia de los costos indirectos aplicados. El costo de produccin y venta antes de ajustarse por la variacin entre los costos indirectos reales y aplicados se denomina Costo de produccin y venta normal; despus del ajuste por la sobre o sub aplicacin de los costos indirectos del periodo se obtiene como resultado el Costo de produccin y venta real. Finalmente todos los costos fluyen al Estado de Resultados del perodo. En la figura 5.14., se muestra el Estado de Resultados de la empresa La Gran Sultana S.A., suponiendo que los gastos administracin ascendieron a C$ 325.500 y los gastos de ventas correspondientes al perodo fueron de C$ 260.000.
Concepto Compra de materiales Uso de materiales Inventario Inicial Uso materiales directos
Inventario de Materiales y Suministros ref Debe Haber 1 700.000 2 610.000 Inventario de Productos en Proceso Materiales 2 556.000
Saldo 700.000 90.000 20.000() 576.000

Terminacin OP N 5
7 128.000 Inventario de Productos en Proceso Mano de Obra
448.000() 40.000() 1.916.000 1.407.000() 30.000() 1.437.000 1.055.250() 0 1.018.750 203.750 815.000 1.251.170 1.407.000 0 54.000 1.580.000 1.843.170 0 436.130 0
Inventario Inicial Costo mano de obra directa 5 1.876.000 Terminacin OP N 5 7 509.000 Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos Inventario Inicial Aplicacin de costos indirecto 6 1.407.000 Terminacin OP N 5 7 381.750 Inventario de Productos Terminados Inventario Inicial Terminacin OP N 5 7 1.018.750 Venta Productos 8 815.000 Costo de Ventas Venta de Productos 8 815.000 Cierre variacin costos indir 11 436.130 Costos Indirectos Aplicados Aplicacin de Costos Indirec 6 1.407.000 Cierre cuenta transitoria 10 1.407.000 Costos Indirectos Reales Uso materiales indirectos 2 54.000 Consumo mano obra indirec 5 1.526.000 Otros Costos Indirectos 9 263.170 Cierre cuenta transitoria 10 1.843.170 Sub-aplicacin costos indirectos Registro variacin 10 436.130 Cierre variacin insignificante 11 436.130
Figura 5.12. - Flujo de costos en cuenta de Mayor (variacin insignificante) LA GRAN SULTANA S.A. Estado de Costos de Produccin y Ventas Del: 01/05/20114 al 31/05/2011 (En Crdobas) Materiales directos 556.000 Mano de obra directa 1.876.000 Costos indirectos aplicados 1.407.000 Costo de produccin del perodo Normal 3.839.000 ms: Inventario inicial de produccin en proceso(*) 90.000 Total costos de Produccin en proceso Normal 3.929.000 menos: Inventario final de produccin en proceso (**) (2.910.250) Costo de la produccin terminada normal 1.018.750 ms: Inventario inicial de productos terminados 0 Productos terminados disponibles para la venta normal 1.018.750 menos: Inventario final de productos terminados 203.750 Costo de los artculos vendidos normal 815.000 ms: Costos indirectos subaplicados 436.170 Costo de produccin y venta real 1.251.170 Figura 5.13. - Estado de Costos de Produccin y Ventas (Variacin insignificante)
LA GRAN SULTANA S.A. Estado de Resultados Del: 01/05/2011 al 31/05/2011 (En Crdobas) Ventas menos: Costo de produccin y venta 4.075.000 (1.251.170)

Utilidad bruta menos: Gastos operacionales Gastos de administracin Gastos de ventas Total gastos operacionales Utilidad del ejercicio (antes IR) Figura 5.14. - Estado de Resultados
2.823.830 325.500 260.000 (585.500) 2.238.330
Cuestionario 1. En qu consiste el sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas? 2. Cundo resulta ms apropiado emplear un sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas? 3. Explique las caractersticas de un sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas. 4. Mencione tres ejemplos de empresas que se adaptan al uso de un sistema de costos por rdenes especficas. 5. Qu son las hojas de costos y qu informacin debe contener? 6. De dnde se obtiene la informacin que se requiere sobre los materiales en un sistema de costos por rdenes especficas? 7. De dnde se obtiene la informacin que se requiere sobre los costos de mano de obra en un sistema de costos por rdenes especficas? 8. Cmo se obtiene la informacin que se requiere sobre los costos indirectos de fabricacin en un sistema de costos por rdenes especficas? Autoevaluacin 1. En un sistema de acumulacin de costos por rdenes especficas los consumos de materiales en cada orden se establecen en: a. Orden de compra. b. Informe de Recepcin. c. Resumen de Requisicin de Materiales d. Resumen de Requisicin de Compras. 2. Una empresa representativa del sistema de acumulacin de costos por rdenes especficas sera aquella que se dedica a: a. Fabricar harina precocida. b. Dar informacin como por ejemplo El Impulso. c. Prestar un servicio como Publicidad. d. Todas las anteriores. El total de las asignaciones del perodo de los costos de materiales en las rdenes de produccin abiertas debera estar coincidiendo con el dbito a la cuenta: a. Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos b. Inventario de Productos Terminados. c. Inventario de Productos en Proceso Materiales. d. Costo de Venta. Las Hojas de Costos por rdenes Especficas son los auxiliares de: a. Inventario de Materiales y Suministros. b. Inventario de Productos Terminados. c. Inventario de Productos en Proceso. d. Ninguna de las anteriores. La empresa XYZ, S. A calcul la tasa predeterminada en 150% del costo del material directo, para aplicar los costos indirectos a las rdenes de produccin se necesita conocer: a. El costo presupuestado del material directo en cada orden. b. La cantidad de kilos utilizados en material directo en cada orden de produccin. c. El costo real de material directo utilizado. d. El costo real de material directo utilizado en cada orden de produccin. Liquidar una orden significa que: a. Se debe totalizar los costos de los materiales, la mano de obra y los Costos Indirectos de los productos que estn sin terminar a una fecha dada.
3.
4.
5.
6.

b. c. d.
Se debe totalizar los costos de los materiales, la mano de obra y los Costos Indirectos de los productos que estn sin vender a una fecha dada. Se debe reflejar la informacin de la Hoja de Costos por rdenes Especficas en la Tarjeta de Inventario de Productos Terminados del producto ya terminado para luego archivarla. Se debe dar aviso a la fbrica para que enven los productos terminados al Almacn.
7.
8.
En el sistema por rdenes el documento fuente para acumular los costos se denomina a. Hoja de costos u orden de produccin b. Hoja de costos u orden de pedido de materiales c. Orden de requisicin u hoja de costos d. Hoja de acumulacin de costos indirectos. Una hoja de costos por rdenes especficas por lo general no incluye: a. Materiales directos b. Mano de obra directa. c. Costos indirectos reales d. Costos indirectos aplicados El proceso de cargar los costos indirectos de fabricacin al trabajo en proceso con base en una tasa de aplicacin predeterminada que se multiplica por una base real, se conoce como: a. Costeo Normal b. Costeo Real c. Costeo Estndar d. Costeo por Producto
9.
10. La empresa XYZ S.A. cuenta con la siguiente informacin para el periodo que acaba de finalizar: Materiales Directos C$ 65.000 Mano de Obra Directa 74.000 Costos indirectos ? Inventario Inicial Productos en Proceso 31.000 Inventario Final Productos en Proceso 37.680 Inventario Inicial Productos Terminados 46.000 Inventario Final Productos Terminados 22.000 Informacin Adicional: Los costos indirectos reales fueron menores que los aplicados en C$ 4.000 y se consider insignificante, el costo de produccin y venta real totaliz C$ 232.320, entonces: a. El costo indirecto real totaliz C$ 80.000 b. El costo indirecto aplicado totaliz 80.000 c. El costo indirecto real totaliz 72.000 d. El costo indirecto aplicado totaliz 72.000 Ejercicio propuesto Litografa LA ESPECIA, L S.A. le suministra la siguiente informacin para que Usted realice: Los registros en las rdenes de produccin y diario principal para el mes de octubre XX. Clculo de la variacin de costos indirectos. Cierre de la variacin considerndola insignificante y presente el Estado de Costo de Produccin y Venta Normal con ajuste de la variacin de costos indirectos hasta lograr el costo de produccin y venta real. Informacin suministrada Para el mes de Octubre XX estaban en produccin las rdenes N 6 y 7 para fabricar 1000 talonarios de facturas y 1000 talonarios de recibos de pago, respectivamente. La orden N 6 fue iniciada el 20 de septiembre de XX segn especificaciones del cliente: Mi Bodega S.A., y la orden de produccin N 7 fue comenzada el 29 de septiembre del XX por pedido de la empresa El Recibo S.A.

La empresa aplica los costos indirectos con una tasa del 50% del costo del material directo utilizado. Para el 01 de Octubre se tenan los siguientes inventarios: Materiales y Suministros: C$ 2.000.000 (de los cuales C$ 1.650.000 corresponde a material directo) Productos terminados C$ 300.000 Productos en Proceso Materiales C$ 250.000 (50% para cada orden) Productos en Proceso Mano de Obra C$ 120.000 (75% la orden 6 y 25% la orden 7) Productos en Proceso Costos indirectos: C$ 125.000. El 08 de Octubre se enviaron a produccin materiales directos por C$ 800.000 para la orden N 6 y C$ 500.000 para la orden N 7. Los materiales indirectos utilizados totalizaron C$ 350.000. El Total de la nmina del mes fue de C$ 500.000, cuya distribucin se detalla a continuacin: OP N 6 C$ 200.000 OP N 7 C$ 100.000 Mano de Obra Indirecta C$ 50.000 (Sueldo trabajadores indirectos C$ 15.000, aportes y apartados patronales de todos los trabajadores de fbrica C$ 35.000) Aportes y apartados de Administracin y ventas C$ 50.000 Sueldos de Administracin y Ventas C$ 100.000. Las retenciones de trabajadores de toda la empresa totaliz C$ 15.000. Los Otros Costos Indirectos de Fabricacin reales ascendieron a C$ 248.000, de los cuales fueron cancelados con cheque C$ 130.000, el resto corresponde a la depreciacin del equipo de fbrica. Se termin la orden de produccin N 6. La orden N 7 qued en proceso. Se vendi el 50% del inventario inicial de productos terminados y un 60% de los productos terminados en la orden de produccin N 6 por C$ 2.500.000 Se Pide: Registrar las operaciones en asiento de diario y realizar pases a mayor Registrar la informacin de acuerdo a los diferentes instrumentos de control (cedulas) Elaborar estado de costo y produccin
SISTEMAS DE COSTOS POR PROCESOS, COSTOS EQUIVALENTES

Introduccin: El sistema de costos por procesos se establece cuando los productos son similares. Se producen masivamente y la forma continua e interrumpida a travs de una serie de etapas de produccin llamadas proceso. Los costos de produccin se acumulan para un periodo especficos por departamentos, procesos o centros de costos. La asignacin de costos en un departamento productivo es solo un paso de intermedio, el objetivo final es determinar el costo unitario total de produccin. Un producto es un ciclo de elaboracin fluya a travs de dos o ms departamentos productivos que realiza diferentes procesos antes de que llegue al almacn de artculos terminados. Los costos de materia prima directa, mano de obra directa y cargos indirectos incurridos en un periodo, se cargan a cuentas separadas de produccin de procesos; es decir, los costos incurridos por la produccin terminada de un departamento productivo se convierte en materia prima o semiproducto del siguiente, y as sucesivamente, hasta que se convierta en articulo terminado. El costo unitario se incrementa a medida que los artculos fluyen a travs de los departamentos productivos. Caractersticas de un sistema de costos de procesos :
El sistema de costos por procesos se ocupa del flujo de productos a travs de varias operaciones o procesos. El costo unitario se incrementa a medida que los artculos fluyen a travs de los departamentos productivos. Los costos unitarios de cada departamento productivo se basan en la relacin entre los costos y las unidades terminadas y en proceso del mismo periodo.

Un sistema de costos por procesos tiene las siguientes caractersticas: Produccin de artculos homogneos en grandes volmenes. La corriente de produccin es continua. La transformacin de artculos se lleva a cabo a travs de 2 o ms procesos.
Los costos se acumulan y se registran por departamento o centro de costos productivo. Cada departamento productivo tiene su cuenta de produccin en proceso. Esta cuenta se cara con los costos incurridos en el departamento y se acredita con los costos de las unidades terminadas transferidas a otro departamento productivo o almacn de artculos terminados.
las unidades equivalentes se usan para determinar el inventario final de produccin en proceso, trminos de unidades totalmente terminadas al concluir un periodo de costos. Los costos unitarios se determinan por departamento productivo en cada periodo de costo. el costo unitario se incrementa a medida que los artculos fluyen a travs de los departamentos productivos. En el momento en que los artculos dejan el ltimo departamento de proceso y son enviados al almacn de artculos terminados, podemos conocer el costo unitario total de los artculos terminados.
Los costos totales y unitarios de cada departamento productivo son agregados peridicamente, analizados y calculados a travs de uso de informes.
CONCEPTOS BSICOS PARA UN SITEMA DE COSTOS POR PROCESOS Los conceptos bsicos expuestos para un sistema de costos por procesos son los siguientes: Periodo de costos: Es el lapso comprendido entre la formulacin de los estados financieros, elaborados en forma mensual, trimestral o anual, de acuerdo con las necesidades de cada empresa. Proceso: Es una etapa de la transformacin de los productos en que estos sufren modificaciones en sus caractersticas fsicas y/o qumicas. Costos Incurridos: Son los costos de materia prima, mano de obra y cargos indirectos aplicables al periodo de costos. Produccin terminada en cada proceso: Esta representada por el volumen fsico de produccin en buen estado que pasa de un proceso a otro durante un periodo de costos. Produccin procesada o real: Es la produccin que efectivamente ha estado transformndose durante un periodo de costos, independientemente de que se concluya o no en su totalidad. Cabe aclarar que la produccin terminada puede coincidir con la produccin en proceso, situacin terica que raras veces surge en a practica de cualquier industria. Unidades equivalentes: Es la produccin que se encuentra en proceso de fabricacin al concluir un periodo de costos, expresada en trminos de unidades totalmente terminadas. UNIDADES EQUIVALENTES Como se menciono ya, se utiliza este trmino para expresar la produccin que se encuentra en proceso de fabricacin al concluir un periodo de costos, en trminos de unidades totalmente terminadas. Los tcnicos de la planta fabril deben de estimar el grado de avance en que se encuentra la produccin de proceso. La estimacin no debe de ser global, sino que se requiere efectuarla en cada uno de los elementos de los costos de produccin.

Ejemplo: una produccin de 132 000 unidades equivalentes a productos terminados est constituida por 100,000 unidades totalmente terminadas, ms 80,000 unidades con un avance del 40% en sus tres elementos de los costos de produccin, lo cual se aprecia en la tabla siguiente. Lo cual nos dice que 100,000 unidades tienen el 100% de materia prima, mano de obra y cargos indirectos, por eso es que estn totalmente terminadas; lo que quede pendiente al finalizar el periodo el periodo de costos son 80,000 unidades con 40% de avance. Si se piensa que con determinada inversin de materia prima, mano de obra y cargos indirectos lo mismo pudieron haberse procesado 80,000 unidades en un 40% que 32,000 unidades en un 100%, resulta claro que existe una equivalencia entre ambas posibilidades. Determinadas las 32,000 unidades equivalentes del inventario final de produccin en proceso para los tres elementos de los costos de produccin, deben adicionarse estas a las 100,000 unidades totalmente determinadas, para determinar as las unidades equivalentes a productos terminados o produccin real del periodo de costos, que ser de 132,000 unidades, en lo concerniente a cada uno de los elementos del costo de produccin. Inventario Final de Prod. en Proceso Unidades % Avance Unidades Equivalente 80,000 40 32,000 80,000 40 32,000 80,000 40 32,000
Concepto M. P. D M. O. D C. I. F.
Unidades. Total Terminadas 100,000 100,000 100,000
Unidades Equivalentes a Producto Terminado 132,000 132,000 132,000
INFORMES DE COSTOS DE PRODUCCIN El informe de costos de produccin es un anlisis de las actividades del departamento o centro de costos productivos durante un periodo de costos. Puede ser resumido o detallado, dependiendo de las necesidades de la direccin y por lo general contiene los siguientes conceptos: 1. Volumen Inventario inicial Produccin procesada Produccin terminada Inventario final Unidades equivalentes Inventario inicial Produccin procesada Inventario final Costos totales y unitarios Inventario inicial Incurrido en el periodo Produccin terminada Inventario inicial Ejercicio 1. Produccin de un artculo en dos procesos consecutivos. No hay inventarios de produccin en proceso. La compaa industrial sofga S.A., al principio del ejercicio del 1 de marzo de 2,010, presenta los siguientes saldos: Bancos Almacn de Materias Primas Almacn de Artculos Terminados Cuentas por Pagar Capital Social $ 2,000,000.00 2,000,000.00 1,000,000.00 2,000,000.00 3,000,000.00
2.
3.
Durante el mes de marzo de 2,010, se registraron los siguientes consumos en el proceso de fabricacin del artculo X:

Proceso 1 Los costos incurridos en el mes de marzo de 2,010 fueron: Concepto____________ Importe______________________ Materia prima $ 1,312,500.00 Mano de obra 550,200.00 Cargos Indirectos ___88,200.00 Total costos Incurridos $ 1,950,900.00 La produccin terminada durante el mes de marzo de 2,010, y transferida al proceso 2 fue de 42,000 litros.
Proceso 2 Los costos incurridos en el mes de marzo de 2,010 fueron: Concepto Importe______________________ Materia prima (42,000 litros recibidos del proceso 1) Mano de Obra $ 798,420.00 Cargos Indirectos 81,900.00 Total Costo de conversin $880,320.00 La produccin terminada durante el mes de marzo de 2,010 y enviada al almacn de artculos terminados fue de 42,000 litros. Se Pide: a) b) Registrar los asientos en esquema de mayor. Elaborar informes de costos de produccin para cada proceso. Sogfa, S.A. Informe de costos de produccin Del 01 al 31 de marzo del 2,010 Proceso 1 Concepto MPD Produccin procesada: Volumen (Litros) Costo total ($) Costo unitario ($) Produccin Terminada: Volumen (Litros) Costo total ($) Costo Unitario ($) 42,000 1,312,000.00 31.25 Unidades y Costos de Produccin MOD CI 42,000 550,200.00 13.10 42,000 88,200.00 2.10 TOTAL
1,950,900.00 46.45
42,000 1,312,000.00 31.25 Sogfa, S.A. Informe de costos de produccin Del 01 al 31 de marzo del 2,010 Proceso 2 Concepto MPD
42,000 550,200.00 13.10
42,000 88,200.00 2.10
1,950,900.00 46.45
Unidades y Costos de Produccin MOD CI 42,000 798,420.00 42,000 81,900.00
TOTAL
Produccin procesada: Volumen (Litros) Costo total ($)
42,000 1,950,900.00
2,831,220.00

Costo unitario ($) Produccin Terminada: Volumen (Litros) Costo total ($) Costo Unitario ($)
46.45
19.01
1.95
67.41
42,000 1,950,900.00 46.45
42,000 798,420.00 19.01
42,000 81,900.00 1.95
2,831,220.00 67.41
Ejercicio 2. Produccin de un artculo en dos procesos consecutivos. Existe inventario final, pero no inicial de produccin en proceso. La compaa industrial Alesca, S.A., al principio del ejercicio del 01 de Abril del 2,010, presenta los siguientes saldos: Bancos Almacn de Materias Primas Almacn de Artculos Terminados Cuentas por Pagar Capital Social $ 2,000,000.00 2,000,000.00 1,000,000.00 2,000,000.00 3,000,000.00
Durante el mes de Abril del 2,010, se registraron los siguientes consumos en el proceso de fabricacin del artculo X: Proceso 1 Los costos incurridos en el mes de Abril del 2,010 fueron: Concepto____________ Importe______________________ Materia prima $ 1,192,800.00 Mano de obra 604,350.00 Cargos Indirectos __109,020.00 Total costos Incurridos $ 1,906,170.00 La produccin terminada durante el mes de Abril del 2,010, y transferida al proceso N 2 fue de 45,000 litros. El inventario final del proceso fue 3 000 litros con los siguientes grados de avance: Concepto Grado de avance (%) Materia Prima 100 Mano de Obra 80 Cargos Indirectos 80 Proceso 2 Los costos incurridos en el mes de Abril del 2,010 fueron: Concepto Importe______________________ Materia prima (45,000 litros recibidos del proceso 1) Mano de Obra $ 717,750.00 Cargos Indirectos 91,350.00 Total Costo de conversin $809,100.00 La produccin terminada durante el mes de Abril del 2,010 y enviada al almacn de artculos terminados fue de 40,000 litros. El inventario final del proceso fue 5 000 litros con los siguientes grados de avance: Concepto Materia Prima Mano de Obra Cargos Indirectos Se Pide: Grado de avance (%) 100 70 70

a) Elaborar las cedulas correspondientes para cada proceso. b) Registrar los asientos en esquema de mayor. c) Elaborar informes de costos de produccin para cada proceso.
SOLUCION: PROCESO 1 Cedula N 1 Determinacin de la produccin procesada, expresada en unidades equivalentes. Produccin Terminada Inventario Final de Produccin en Proceso Prod. Procesada del Periodo Volumen % Avance Unds. Equivalentes Materia Prima 45,000 3,000 100 3,000 48,000 Mano de Obra 45,000 3,000 80 2,400 47,400 Costos Indirectos de Fab. 45,000 3,000 80 2,400 47,400 Elementos Cedula N 2 Elementos Materias Primas Mano de Obra Costos Indirectos de Fabricacin Total Cedula N 3 Elementos Materias Primas Mano de Obra Costos Indirectos de Fabricacin Total Cedula N 4 Elementos Materias Primas Mano de Obra Costos Indirectos de Fab. Total Valuacin del inventario final de produccin en proceso. Inventario Final de Produccin en Proceso Volumen % Avance Unds. Equivalentes Unitario 3,000 100 3,000 $ 24.85 3,000 80 2,400 12.75 3,000 80 2,400 2.30 $ 39.90 PROCESO 2 Cedula N 1 Elementos Semiproducto Determinacin de la produccin procesada, expresada en unidades equivalentes. Produccin Terminada Inventario Final de Produccin en Proceso Prod. Procesada del Periodo Volumen % Unds. Equivalentes Avance 40,000 5,000 100 5,000 45,000 Costos Total 74,550.00 30,600.00 5,520.00 $ 110,670.00 $ Valuacin de la produccin terminada Produccin terminada 45,000 45,000 45,000 Unitarios $ 24.85 12.75 2.30 $ 39.90 Costos $ Total 1,118,250.00 573,750.00 103,500.00 1,795,500.00 Calculo de los costos unitarios de la produccin procesada. Costos Incurridos Produccin Procesada del Periodo $ 1,192,800.00 48,000 604,350.00 47,400 109,020.00 47,400 $ 1,906,170.00 Costos Unitarios $ 24.85 12.75 2.30 $ 39.90

Mano de Obra Costos Indirectos de Fab. Cedula N 2 Elementos Semiproducto Mano de Obra Costos Indirectos de Fabricacin Total Cedula N 3 Elementos Semiproducto Mano de Obra Costos Indirectos de Fabricacin Total Cedula N 4 Elementos Semiproducto Mano de Obra Costos Indirectos de Fab. Total
40,000 40,000
5,000 5,000
70 70
3,500 3,500
43,500 43,500
Calculo de los costos unitarios de la produccin procesada. Costos Incurridos Produccin Procesada del Periodo $ 1,795,500.00 45,000 717,750.00 43,500 91,350.00 43,500 $ 2,604,600.00 Valuacin de la produccin terminada Produccin terminada 40,000 40,000 40,000 Unitarios $ 39.90 16.50 2.10 $ 58.50
Costos Unitarios $ 39.90 16.50 2.10 $ 58.50
Costos Total $ 1,596,000.00 660,000.00 84,000.00 $ 2,340,000.00
Valuacin del inventario final de produccin en proceso. Inventario Final de Produccin en Proceso Volumen % Avance Unds. Equivalentes Unitario 5.000 100 5.000 $ 39.90 5.000 70 3.500 16.50 5.000 70 3.500 2.10 $ 58.50 Alesca, S.A. Informe de costos de produccin Del 01 al 3 de Abril del 2,010 Proceso 1 Concepto MPD
Costos Total $ 199.500.00 57.750.00 7.350.00 $ 264.600.00
Unidades y Costos de Produccin MOD CI 48,000 47,400 604,350.00 12.75 48,000 47,400 109,020.00 2.30
TOTAL
Produccin procesada: Volumen (Litros) Unidades Equivalentes (Litros) Costo total ($) Costo unitario ($) Produccin Terminada: Volumen (Litros) Costo total ($) Costo Unitario ($) Inventario Final Volumen (Litros) Grado de Avance (%) Unidades Equivalentes (Litros) Costo Total ($) Costo Unitario ($)
48,000 48,000 1,192,800.00 24.85
1,906,170.00 39.90
45,000 1,118,250.00 24.85
45,000 573,750.00 12.75
45,000 103,500.00 2.30
1,795,500.00 39.90
3,000 100 3,000 74,550.00 24.85
3,000 80 2,400 30,600.00 12.75
3,000 80 2,400 5,520.00 2.30
110,670.00 39.90

Gran Total Volumen (Litros) Unidades Equivalentes (Litros) Costo Total ($) Costo Unitario ($)
48,000 48,000 1,192,800.00 24.85
48,000 47,400 604,350.00 12.75
48,000 47,400 109,020.00 2.30
1,906,170.00 39.90
Alesca, S.A. Informe de costos de produccin Del 01 al 3 de Abril del 2,010 Proceso 2 Concepto MPD Produccin procesada: Volumen (Litros) Unidades Equivalentes (Litros) Costo total ($) Costo unitario ($) Produccin Terminada: Volumen (Litros) Costo total ($) Costo Unitario ($) Inventario Final Volumen (Litros) Grado de Avance (%) Unidades Equivalentes (Litros) Costo Total ($) Costo Unitario ($) Gran Total Volumen (Litros) Unidades Equivalentes (Litros) Costo Total ($) Costo Unitario ($) Bancos 1,322,100 (2 45,000 45,000 1,795,500.00 39.90 Unidades y Costos de Produccin MOD CI 45,000 43,500 717,750.00 16.50 45,000 43,500 91,350.00 2.10 TOTAL
2,604,600.00 58.50
40,000 1,596,000.00 39.90
40,000 660,000.00 16.50
40,000 84,000.00 2.10
2,340,000.00 58.50
5,000 100 5,000 199,500.00 39.90
5,000 70 3,500 57,750.00 16.50
5,000 70 3,500 7,350.00 2.10
264,600.00 58.50
45,000 45,000 1,795,500.00 39.90 Almacn Materia Prima s) 2,000,000 1,192,800 (1 s) 807,200
45,000 43,500 717,750.00 16.50
45,000 43,500 91,350.00 2.10
2,604,600.00 58.50
s) 2,000,000 s) 677,900
Almacn Artculos Terminados s) 1,000,000 9) 2,340,000
Cuentas por Pagar 2,000,000 (s
Capital Social 3,000,000 (s
Produccin en Proceso P N1 1) 1,192,800 1,795,500 (6 4) 604,350

5)
109,020 1,906,170 s) 110,670
1,795,500
Produccin en Proceso P N2 6) 1,795,500 2,340,000 (9 7) 717,750 8) 91,350 2,604,600 2,340,000 s) 264,600 Cuentas Varias 200,370 (3 200,370 (s
Mano de Obra 2) 1,322,100 604,350 (4 717,750 (7 1,322,100 1,322,100
Cargos Indirectos 3) 200,370 109,020 (5 91,350 (8 200,370 200,370
Ejercicio 3. Produccin de un artculo en tres procesos consecutivos. Existe inventario inicial e inventario final de produccin en proceso. La compaa industrial Alesca, S.A., al principio del ejercicio del 01 de Mayo del 2,010, presenta los siguientes saldos: Bancos Almacn de Materias Primas Inventario de Produccin en Proceso Almacn de Artculos Terminados Cuentas por Pagar Capital Social $ 2,000,000.00 2,000,000.00 375,270.00 624,730.00 2,000,000.00 3,000,000.00
Durante el mes de Mayo del 2,010, se registraron los siguientes consumos en el proceso de fabricacin del artculo X: Proceso 1 El inventario inicial de produccin en proceso es de 3,000 litros con los grados de avance y costos mostrados en el ejercicio N 2. Los costos incurridos en el mes de Mayo del 2,010 fueron: Concepto____________ Materia prima Mano de obra Cargos Indirectos Total costos Incurridos Importe______________________ $ 1,149,450.00 624,600.00 __104,928.00 $ 1,878,978.00
La produccin terminada durante el mes de Mayo del 2,010, y transferida al proceso N 2 fue de 44,000 litros. El inventario final del proceso fue 4 000 litros con los siguientes grados de avance: Concepto Materia Prima Mano de Obra Cargos Indirectos Grado de avance (%) 100 70 70

Proceso 2 El inventario inicial de produccin en proceso es de 5,000 litros con los grados de avance y costos mostrados en el ejercicio N 2. Los costos incurridos en el mes de Mayo del 2,010 fueron: Concepto Materia prima (44,000 litros recibidos del proceso 1) Mano de Obra Cargos Indirectos Total Costo de conversin Importe______________________ $ 807,430.00 95,420.00 $902,850.00
La produccin terminada durante el mes de Mayo del 2,010 y enviada al siguiente proceso es de 46,000 litros. El inventario final del proceso fue 3 000 litros con los siguientes grados de avance: Concepto Materia Prima Mano de Obra Cargos Indirectos Grado de avance (%) 100 60 60
Proceso 3 Los costos incurridos en el mes de Mayo del 2,010 fueron: Concepto Materia prima (46,000 litros recibidos del proceso 1) Mano de Obra Cargos Indirectos Total Costo Indirectos Importe______________________ $ 125,500.00 35,560.00 $ 161,060.00
La produccin terminada durante el mes de Mayo del 2,010 y enviada al almacn de artculos terminados fue de 40,000 litros. El inventario final del proceso fue 6 000 litros con los siguientes grados de avance: Concepto Materia Prima Mano de Obra Cargos Indirectos Se Pide: a) Elaborar las cedulas correspondientes para cada proceso. b) Registrar los asientos en esquema de mayor. c) Elaborar informes de costos de produccin para cada proceso. Grado de avance (%) 100 90 90
Alesca, S.A. Informe de costos de produccin Del __ al __ de ______ del 2,010 Proceso 1 Concepto Unidades y Costos de Produccin

MPD Inventario Inicial Volumen (Litros) Grado de Avance (%) Unidades Equivalentes (Litros) Costo Total ($) Costo Unitario ($) Produccin procesada: Volumen (Litros) Unidades Equivalentes (Litros) Costo Total ($) Costo Unitario ($) Gran Total Volumen (Litros) Unidades Equivalentes (Litros) Costo total ($) Costo unitario ($) Produccin Terminada: Volumen (Litros) Costo total ($) Costo Unitario ($) Inventario Final Volumen (Litros) Grado de Avance (%) Unidades Equivalentes (Litros) Costo Total ($) Costo Unitario ($) Gran Total Volumen (Litros) Unidades Equivalentes (Litros) Costo Total ($) Costo Unitario ($)
MOD
CI
TOTAL
Alesca, S.A. Informe de costos de produccin Del __ al __ de ______ del 2,010 Proceso 2 Concepto MPD Inventario Inicial Volumen (Litros) Grado de Avance (%) Unidades Equivalentes (Litros) Costo Total ($) Costo Unitario ($) Unidades y Costos de Produccin MOD CI TOTAL

Produccin procesada: Volumen (Litros) Unidades Equivalentes (Litros) Costo Total ($) Costo Unitario ($) Gran Total Volumen (Litros) Unidades Equivalentes (Litros) Costo total ($) Costo unitario ($) Produccin Terminada: Volumen (Litros) Costo total ($) Costo Unitario ($) Inventario Final Volumen (Litros) Grado de Avance (%) Unidades Equivalentes (Litros) Costo Total ($) Costo Unitario ($) Gran Total Volumen (Litros) Unidades Equivalentes (Litros) Costo Total ($) Costo Unitario ($)

PROCESO 1 Cedula N 1 Elementos Materia Prima Mano de Obra Costos Indirectos de Fab. Produccin Terminada Determinacin de la produccin procesada, expresada en unidades equivalentes. Inventario Final Inventario Inicial Volumen % Avance Unidades Volumen % Unidades Equivalentes Avance Equivalentes Produccin Procesada del Periodo
Cedula N 2 Elementos Materias Primas Mano de Obra Costos Indirectos de Fabricacin Total Calculo de los costos unitarios de la produccin procesada. Costos Incurridos Produccin Procesada del Periodo Costos Unitarios
Cedula N 3 Elementos Inventario Inicial Materia Prima Mano de Obra Costos Indirectos de Fab. Costos Incurridos del Periodo Calculo de los costos unitarios promedios Unidades Equivalentes a Productos Totalmente Terminados Total Inventario Produccin Total Inicial Procesada del Periodo Costo unitario Promedio
Cedula N 4 Elementos Valuacin de la produccin terminada Produccin terminada Unitarios Costos Total

Materias Primas Mano de Obra Costos Indirectos de Fabricacin Total
Cedula N 5 Elementos Materias Primas Mano de Obra Costos Indirectos de Fab. Total PROCESO 2 Cedula N 1 Elementos Semi-producto Mano de Obra Costos Indirectos de Fab. Produccin Terminada Determinacin de la produccin procesada, expresada en unidades equivalentes. Inventario Final Inventario Inicial Volumen % Avance Unidades Volumen % Unidades Equivalentes Avance Equivalentes Produccin Procesada del Periodo Valuacin del inventario final de produccin en proceso. Inventario Final de Produccin en Proceso Volumen % Avance Unds. Equivalentes Costos Unitario Total
Cedula N 2 Elementos Semi-producto Mano de Obra Costos Indirectos de Fabricacin Total Calculo de los costos unitarios de la produccin procesada. Costos Incurridos Produccin Procesada del Periodo Costos Unitarios

Cedula N 3 Elementos Inventario Inicial Semi-producto Mano de Obra Costos Indirectos de Fab. Costos Incurridos del Periodo Calculo de los costos unitarios promedios Unidades Equivalentes a Productos Totalmente Terminados Total Inventario Produccin Total Inicial Procesada del Periodo Costo unitario Promedio
Cedula N 4 Elementos Semi-producto Mano de Obra Costos Indirectos de Fabricacin Total Valuacin de la produccin terminada Produccin terminada Unitarios Costos Total
Cedula N 5 Elementos Semi-producto Mano de Obra Costos Indirectos de Fab. Total Valuacin del inventario final de produccin en proceso. Inventario Final de Produccin en Proceso Volumen % Avance Unds. Equivalentes Costos Unitario Total


PROCESO 3 Cedula N 1 Elementos Determinacin de la produccin procesada, expresada en unidades equivalentes. Produccin Terminada Inventario Final de Produccin en Prod. Procesada del Periodo Proceso Volumen % Unds. Avance Equivalentes
Semi-producto Mano de Obra Costos Indirectos de Fab.
Cedula N 2 Elementos Semi-producto Mano de Obra Costos Indirectos de Fabricacin Total Calculo de los costos unitarios de la produccin procesada. Costos Incurridos Produccin Procesada del Periodo Costos Unitarios
Cedula N 3 Elementos Semi-producto Mano de Obra Costos Indirectos de Fabricacin Total Valuacin de la produccin terminada Produccin terminada Unitarios Costos Total
Cedula N 4 Elementos Semi-producto Mano de Obra Costos Indirectos de Fab. Total Valuacin del inventario final de produccin en proceso. Inventario Final de Produccin en Proceso Volumen % Avance Unds. Equivalentes Unitario Costos Total
Alesca, S.A. Informe de costos de produccin Del __ al __ de _______ del 2,010 Proceso 3

Concepto MPD Produccin procesada: Volumen (Litros) Unidades Equivalentes (Litros) Costo total ($) Costo unitario ($) Produccin Terminada: Volumen (Litros) Costo total ($) Costo Unitario ($) Inventario Final Volumen (Litros) Grado de Avance (%) Unidades Equivalentes (Litros) Costo Total ($) Costo Unitario ($) Gran Total Volumen (Litros) Unidades Equivalentes (Litros) Costo Total ($) Costo Unitario ($)
Unidades y Costos de Produccin MOD CI
TOTAL

SISTEMAS DE COSTOS POR PROCESOS, COSTOS CONJUNTOS COSTOS DE PRODUCTOS CONJUNTOS. En este captulo se analizarn situaciones de costos conjuntos; es decir, los costos de uno o varios procesos que dan como resultado dos o ms productos diferentes en forma simultnea. Estos costos no se pueden identificar o relacionar fcilmente con los productos obtenidos en forma simultnea. Los productos diferentes que se obtienen en forma simultnea se clasifican en dos categoras: COPRODUCTOS: Cuando los insumos del proceso de produccin (materia prima, mano de obra y cargos indirectos) se obtienen dos o ms productos diferentes en forma simultnea y estos se consideran de igual importancia, ya sea por las necesidades que cubren o por su valor comercial (en relacin con la produccin total), reciben el nombre de coproductos. SUBPRODUCTOS: Cuando de los insumos del proceso de produccin (materia prima, mano de obra y cargos indirectos) se obtienen dos o ms productos diferentes en forma simultnea y, uno de ellos se considera de importancia secundaria en relacin con los productos principales, ste recibe el nombre de subproducto. COSTO ECOLGICO: Son los costos relacionados con la funcin de eliminar los efectos contaminantes por gases, humos, descargas residuales, desechos slidos o lquidos, etctera, de la planta fabril, as de convertir los productos terminados en artculos que no daen el medio ambiente. Su objetivo es armonizar el desarrollo industrial con el entorno natural y la conservacin de los recursos. PUNTO DE SEPARACIN: Es la fase del proceso de produccin conjunta en la que surgirn dos o ms productos identificables. COSTOS CONJUNTOS: Son los costos de la materia prima, mano de obra y cargos indirectos que se acumulen antes del punto de separacin. Un ejemplo de proceso de produccin conjunta es el que se da en la refinacin del petrleo crudo, en el cual se obtienen varios productos, entre los que se pueden mencionar gasolinas, querosines, diesel, combustleo, asfaltos, coque, grasas, parafinas, etctera. CARACTERSTICAS: *Utilizan insumos compartidos; es decir, se generan de manera simultnea a partir de la misma materia prima, mano de obra y cargos indirectos. *Tienen una fase en el proceso de produccin en el que se separan en productos identificables y se pueden vender como tales o ser sometidos a procesos adicionales. *Tienen un procesamiento comn simultneo; es decir, ningn producto de puede producir en forma individual, sin que al mismo tiempo surjan los dems productos. *Los productos conjuntos son el objeto fundamental de las operaciones fabriles. * Todos se consideran de igual importancia, ya sea por las necesidades que cubren o por su valor comercial, en relacin con la produccin total. MTODOS PARA ASIGNAR LOS COSTOS CONJUNTOS A LOS COPRODUCTOS. Cuando se asignan los costos conjuntos a los coproductos, la direccin de la empresa debe tener cuidado al utilizar estas asignaciones para la toma de decisiones, ya que pueden proporcionar informacin engaosa debido a la mezcla de productos obtenidos. Esta asignacin la podemos utilizar para la determinacin de los costos unitarios de lo coproductos y para la elaboracin de estados financieros. *Asignacin con base en las unidades producidas (volumen de produccin). *Asignacin con base en el precio de venta de mercado en el punto de separacin. *Asignacin considerando a qu se dedica la empresa (usando unidades equivalentes de energa en el caso de la industria de refinacin del petrleo crudo; contenido de carne, en el caso de la industria alimenticia del pollo, cuando se vende por piezas, etctera. MTODO DE ASIGNACION CON BASE A LAS UNIDADES PRODUCIDAS (VOLUMEN DE PRODUCCIN). Cuando se aplica ste mtodo, los costos conjuntos se asignan a los coproductos considerando la cantidad de produccin total que se obtiene, la cual se puede expresar en barriles, pies cbicos, toneladas o cualquier otra medida apropiada. En caso de que la base de medicin vara de producto a producto, debe encontrarse un factor de conversin para uniformar los resultados que se obtengan, lo cual significa que la unidad de medicin debe ser la misma para todos los productos.

MTODO DE ASIGNACIN CON BASE EN EL PRECIO DE VENTA DE MERCADO EN EL PUNTO DE SEPARACIN. En este mtodo se consideran los precios de venta de mercado de los coproductos en el punto de separacin, se desarrolla como sigue: 1.-Se obtiene el total de los costos conjuntos. 2.-Se determina el valor total de ventas para todos los coproductos en el punto de separacin. 3.-Se divide el importe total de los costos conjuntos entre el valor total de ventas para determinar un factor de costo total por cada paso de ventas. 4.-El factor se multiplica por el valor de venta de cada coproducto para llegar as a la asignacin de los costos conjuntos para cada coproducto. MTODO DE ASIGNACIN CONSIDERANDO A QU SE DEDICA LA EMPRESA. Tenemos la industria alimenticia del pollo en su ltima etapa, cuando un pollo se vende por piezas para el consumo domstico, como podemos ver en el ejemplo siguiente: Un pollo vivo pesa 3.150 gramos y tiene un costo de 19.20 pesos. Ingresa a los procesos de matanza, limpieza, seleccin, separacin de piezas y explayado. Al concluir estos procesos se obtienen como coproductos: 1 pechuga, 2 muslos, 2 piernas, 2 alas, 1 huacal, 1 rabadilla, 1 cabeza y pescuezo. En el mismo proceso, pero como subproductos, se obtiene 1 hgado, 1 molleja, 2 patas, vsceras, sangre y plumas, a los cuales debemos asignar su costo de produccin correspondiente. Los costos conjuntos de esos procesos son de 32 pesos, los cuales se integran de la siguiente manera: materia prima directa (pollo vivo) 19.20, mano de obre directa 10.80 y cargos indirectos 2 pesos. Para esta industria, la sugerencia de asignacin de costos conjuntos a los coproductos es el total de carne con que cuenta el pollo. DETERMINACIN DE LOS COSTOS DE LOS COPRODUCTOS. La participacin de carne (%) que cada producto tiene se multiplica por los costos conjuntos de 32 pesos. Conociendo los costos de venta, podemos determinar la participacin que tienen los coproductos y subproductos en los ingresos. ANALSIS DE RESULTADOS POR COPRODUCTO Y SUBPRODUCTO. Bajo esta metodologa, los coproductos tienen ingresos y costos diferentes y por consiguiente, una utilidad bruta diferente. A los subproductos hgado, mollejas y patas no se les asign costo porque el resultado de los muestreos no reporta participacin de carne y nuestra metodologa de asignacin de costos es con base en el total de carne. Sin embargo, generan ingresos, ya que estos subproductos tambin se venden, por lo cual podemos considerarlos como otros ingresos que contribuyen a reducir los costos conjuntos. DETERMINACIN DE COSTOS DE LOS PRODUCTOS. Es importante mencionar, que para signar los costos conjuntos a los coproductos debemos conocer a qu se dedica la empresa para poder aplicar la metodologa ms apropiada. Las caractersticas de los coproductos son que utilizan insumos compartidos, se generan de manera simultnea a partir de la misma materia prima, mano de obra y cargos indirectos, tienen una fase en el proceso de produccin en el que se separan en productos identificables y no se pueden producir en forma individual, sin que al mismo tiempo surjan los dems productos. CARACTERSTICAS DE LOS SUBPRODUCTOS: *Son el resultado incidental que ocurre en el proceso de manufacturas de productos principales. *Su valor de venta es de menor importancia en comparacin con el de los productos principales. *La participacin que tienen en la produccin total es reducida. MTODOS PARA CONTABILIZAR LOS SUBPRODUCTOS: 1.-Los subproductos son sometidos a un proceso posterior para su transformacin o eliminacin. 2.-Su valor de venta de los subproductos se trata como otros ingresos. 3.- Su valor de venta de los subproductos se trata como reduccin a los costos conjuntos. 4.-Los subproductos son sometidos a un proceso de transformacin para generar otros productos o servicios para venta. 5.-Los subproductos son sometidos a un proceso de transformacin para obtener otros productos o servicios que utiliza la empresa.

LOS SUBPRODUCTOS SON SOMETIDOS A UN PROCESO POSTERIOR PARA SU TRANSFORMACIN O ELIMINACIN. El subproducto es sinnimo de desecho o desperdicio y, por lo tanto, se tiene que transformar o eliminar para no daar el medio ambiente. Este proceso de transformacin o eliminacin busca armonizar el desarrollo de la empresa con el entorno natural y la conservacin de los recursos. El costo que genera este proceso es el que conocemos como costo ecolgico y se tiene que aumentar a los costos conjuntos incurridos del punto de separacin dentro del periodo de costos. LA VENTA DE LOS SUBPRODUCTOS SE TRATA COMO OTROS INGRESOS. En este caso, el valor del subproducto es ms bien pequeo, por lo cual, ms que un subproducto se le considera como desperdicio de produccin. Los ingresos que se generen por la venta de los subproductos se reflejan en el estado de resultados en el rengln de otros ingresos. LA VENTA DE LOS SUBPRODUCTOS SE TRATA COMO UNA REDUCCIN DE LOS COSTOS CONJUNTOS. En este caso los subproductos contribuyen a reducir los costos conjuntos. Se considera el ingreso total por la venta menos los gastos en que se incurra por ello. LOS SUBPRODUCTOS SON SOMETIDOS A UN PROCESO DE TRANSFORMACIN PARA GENERAR OTROS PRODUCTOS O SERVICIOSPARA VENTA. El subproducto, en lugar de venderse en su estado original, se transforma mediante un proceso posterior, lo cual da como resultado otro producto con valor de venta superior. Como el proceso adicional se llevar acabo sobre el subproducto X por separado despus del punto de separacin, los costos de este proceso adicional no afectarn los costos conjuntos. LOS SUBPRODUCTOS SON SOMETIDOS A UN PROCESO DE TRANSFORMACIN PARA OBTENER OTROS PRODUCTOS O SERVICIOS QUE UTILIZA LA EMPRESA. En este caso, el subproducto X se transforma mediante un proceso posterior, dando como resultado otro producto o servicio que la empresa consume normalmente. Aqu se debe evaluar si los costos incrementales del proceso adicional son inferiores al costo de adquisicin del producto V normalmente consumidos por la empresa. CASO PRCTICO DE COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOS La empresa industrial GAS S.A produce tres tipos de productos A, B, C, a travs de tres departamentos. Los invertidos en la produccin de los tres productos y la informacin adicional se indican a continuacin a) Para producir los tres productos se invirti $ 196, 000.00 en el Departamento. N1 , antes del procesos de separacin:
Produccin por Productos Dpto. 2 3 4 Producto final Gasolina A Petrleo B Kerosene C Unidades Producidas 290,000 360,000 220,000 870,000
Total de unidades de Productos Conjuntos

b) Luego para producir independientemente cada producto despus del punto de separacin, se invirti adicionalmente, lo siguiente:
Costos Despus del Punto de Separacin A B C Total $ $ 60,000 32,000 38,000 130,000
c)
Los Gastos de Ventas estimados por producto son:
Producto A Producto B
4,600 1,300 5,400
Producto C

Importes de los Costos invertidos antes del punto de separacin y despus del procedimiento adicional.
Departamento.
Costos de Produccin Total (Inicial y Adicional)
Gastos Totales de Ventas
Valor de Mercado en el Punto de Separacin $. ... 0.85 0.72 0.93
valor de Mercado despus del procedimiento Adicional $. .. 1.19 1.05 1.47
1 2 3 4
$ 196,000.00 60,000.00 32,000.00 38,000.00 326,000.00
$. .. 4,600.00 1,300.00 5,400.00 11,300.00
SE PIDE: Aplique los tres mtodos para asignar los costos conjuntos Elabore cuadros comparativos mostrando la asignacin adicional del costeo de los costos conjuntos. 1. Aplicacin de los mtodos para asignar los costos conjuntos
A. Mtodo de Unidades Producidas Este mtodo se basa en el volumen de produccin (cantidad)
Asignacin del costo Conjunto a cada Producto
Produccin por Producto Total de Productos Conjuntos
Conjunto Costo


Costos Especificos, Procesos y Conjuntos

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Costos Especificos, Procesos y Conjuntos

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RECINTO UNIVERSITARIO CARLOS FONSECA AMADOR

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Contabilidad de Costos Especficos

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Se podra establecer la utilidad bruta en cada orden o pedido.

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y ADMINISTRATIVAS

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Procedimiento al cierre del ejercicio

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FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y ADMINISTRATIVAS

Costos indirectos aplicados

Enfrentar los costos reales y aplicados 2 3

Inventario de productos terminados (la orden 1 se liquida)

Inventario Final de productos en procesos (rdenes 2 y 3 quedan abiertas)

Figura 5.2. - Flujo de produccin en el sistema por rdenes especficas

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Costos primos Costos primos

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Aplicacin de Materia Prima Indirecta

Aplicacin de Mano de Obra Indirecta

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Resumen de Cargos Indirectos Orden de Prod. No. M.P.I. M.O.I.

Cargos Indirectos Depreciacin de Maq. y Equipo Fabril Diversas Erogaciones Fab.

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XXX XXX XXX XXX

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XXXX (XXXX) XXXXX (XXXX) XXXXX XXXXX XXXXX (XXXX)

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XXXXX Xxxxxxx Xxxxxxx

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La orden de produccin N 06 queda en proceso.

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Aprobado por: R. Mendoza Figura 5.5. - Resumen de Requisicin de Materiales

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