Camera Auditorilor Financiari din Romnia

Examen de competenta profesionala pentru atribuirea calitii de auditor financiar, Proba scrisa, sesiunea aprilie mai 2011
1. Care sunt abaterile disciplinare ale auditorilor financiari, sanciunile aplicabile i procedurile de constatare (sistemele de investigare) a acestora potrivit reglementarilor legale aplicabile (OUG nr. 90/2008, HG nr. 983/2004 )?
Abaterile disciplinare svrite de auditorii financiari sunt urmtoarele: a) nerespectarea Codului de conduit etic i profesional n domeniul auditului financiar al Camerei; b) desfurarea activitii profesionale n condiii nesatisfctoare, ineficiente sau cu incompeten, care au avut ca efect prejudicierea grav a reputaiei profesionale; c) nclcarea dispoziiilor legale aplicabile, ale prezentului regulament i hotrrilor, normelor sau ale altor acte emise de ctre Camer; d) nclcarea dispoziiilor legale, ale prezentului regulament i ale celorlalte hotrri, norme sau acte emise de Camer de ctre un angajat, asociat, acionar sau administrator al unei societi de audit financiar, membr a Camerei; e) nclcarea altor reglementri legale n vigoare, incidente, din domeniul propriu de activitate; f) existena unei hotrri a unei instane de judecat din Romnia sau din alt ar privind comiterea unei fapte care atrage, n condiiile legii, sanciunea de excludere din Camer. Sanciuni (1) Sanciunile aplicate de Camer auditorilor statutari i firmelor de audit, dup caz, sunt: a) mustrare; b) avertisment scris; c) suspendarea dreptului de exercitare a activitii de audit statutar pe o perioad cuprins ntre 3 luni i un an. n perioada suspendrii, persoana n cauz nu are dreptul de a exercita sub nicio form activitate de audit statutar, nu poate face uz de calitatea de auditor statutar i nu poate participa la activitatea Camerei; d) retragerea autorizrii, nsoit de pierderea calitii de auditor statutar. Retragerea autorizrii firmei de audit atrage dizolvarea de drept i lichidarea acesteia. Sanciunile disciplinare se comunic n termen de 30 de zile de la data hotrrii de sancionare. Sanciunile se public prin intermediul mijloacelor de comunicare n mas ale Camerei, n condiiile legii. Abaterile disciplinare se constat, iar sanciunile disciplinare se aplic prin procedurile disciplinare care se desfoar potrivit competenelor urmtoarelor organe ale Camerei: a) Consiliul; b) Comisia de apel. Departamentul de conduit i disciplin profesional efectueaz cercetri asupra documentaiei primite, putnd s solicite informaiile pe care le consider necesare, inclusiv registre, documente, dosare sau evidene, auditorul financiar fiind obligat s le prezinte. Departamentul de conduit i disciplin profesional se pronun asupra unei sanciuni disciplinare, stabilind termene pentru furnizarea de ctre persoana n cauz a informaiilor necesare, oferindu-i posibilitatea de a face declaraii scrise sau verbale nainte de a nainta propuneri Consiliului Camerei. n situaia n care Departamentul de conduit i disciplin profesional consider c nu sunt ndeplinite condiiile necesare pentru atragerea rspunderii disciplinare, persoana reclamat i reclamantul primesc o notificare corespunztoare. n situaia n care Departamentul de conduit i disciplin profesional consider c sunt ndeplinite condiiile pentru atragerea rspunderii disciplinare, hotrte: a) emiterea unui ordin, cu consimmntul persoanei reclamate (ordin cu consimmnt); b) sesizarea Consiliului Camerei n vederea aprobrii sanciunii propuse. n cazul n care Departamentul de conduit i disciplin profesional hotrte s sesizeze Consiliul Camerei, trimite acestuia un raport cuprinznd faptele reclamate la adresa unui auditor financiar i o sintez a probelor care vin n sprijinul reclamaiei, precum i orice alte informaii pe care s-a bazat opinia sa, n sensul propunerii unei sanciuni disciplinare.

Dup sesizarea Consiliului Camerei, la solicitarea acestuia, Departamentul de conduit i disciplin profesional va continua investigarea cazului pn la clarificarea deplin a acestuia. OUG 90 ART. 32 Sistemele de investigaii (1) Organismul de supraveghere public instituie sisteme eficiente de investigaii i sanciuni pentru a detecta, corecta i preveni efectuarea necorespunztoare a auditului statutar. (2) Sanciunile aplicate trebuie s fie eficiente, proporionale i descurajante cu privire la auditorii statutari i la firmele de audit, n cazul n care auditurile statutare nu sunt efectuate n conformitate cu dispoziiile prezentei ordonane de urgen. Sanciunile aplicate nu trebuie s aduc atingere regimului de rspundere civil. (3) Msurile luate sau sanciunile impuse auditorilor statutari i firmelor de audit trebuie s fie prezentate n mod adecvat publicului. (4) nclcarea prevederilor prezentei ordonane de urgen de ctre auditorii statutari i firmele de audit atrage rspunderea administrativ, disciplinar, civil sau penal, dup caz. (5) Firmele de audit rspund, potrivit legii, n calitatea lor de membri ai Camerei, dac unul dintre asociai, administratori sau angajai, care nu are calitatea de auditor statutar, va interveni n exercitarea independent a profesiei de auditor statutar, astfel nct s prejudicieze independena auditorilor statutari care desfoar aceast activitate n numele firmei de audit.

2. Prezentai coninutul principiilor fundamentale de integritate, obiectivitate i competen profesional aa cum le definete Codul etic al profesionitilor contabili ( Codul Etic) (Seciunile 110,120 i 130).
n scopul atingerii obiectivelor profesiei de auditor financiar, auditorii financiari trebuie s respecte un numr de precondiii sau principii fundamentale. Principiile fundamentale sunt: Integritatea Un auditor financiar trebuie s fie direct i onest n desfurarea serviciilor profesionale.* Obiectivitatea Un auditor financiar trebuie s fie corect i nu trebuie s ngduie ca obiectivitatea s fie afectat de prejudeci, conflicte de interese sau influene externe. Competena profesional i atenia cuvenit Un auditor financiar trebuie s desfoare serviciile profesionale cu atenia cuvenit, competen i contiinciozitate, i are datoria permanent de a menine cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura c un client sau un angajator beneficiaz de avantajele unui serviciu profesional competent, bazat pe cele mai noi aspecte de practic, legislaie i tehnici.

3. Care sunt prevederile Codului Etic privind conduita auditorului financiar in legatura cu onorariile i alte tipuri de remuneraii, marketingul serviciilor profesionale i respectiv cadourile/ospitalitatea (Seciunile 240, 250 i 260).
Onorariile Atunci cnd ncep negocierile privind serviciile profesionale, un auditor poate meniona orice onorariu pe care l consider corespunztor. Faptul c un auditor percepe un onorariu mai mic dect altul nu este, n sine, ne-etic; cu toate acestea, pot exista ameninri fa de conformitatea cu principiile fundamentale care apar din nivelul onorariului perceput. Importana unor astfel de ameninri depinde de factori cum ar fi nivelul onorariului perceput i serviciile pentru care se aplic. innd cont de aceste poteniale ameninri, trebuie avute n vedere i aplicate msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Msurile de protecie care pot fi aplicate includ: Atragerea ateniei clientului cu privire la termenii misiunii i, n special, cu privire la baza pe care sunt percepute onorariile i la serviciile acoperite de onorariul perceput. Alocarea timpului necesar i a personalului calificat pentru realizarea sarcinii. Onorariile contingente (cand rezultatul muncii de audit este conditionat de onorariu) sunt adesea utilizate pentru anumite tipuri de misiuni de alt natur dect cele de asigurare. Totui, ele pot genera, n anumite circumstane, ameninri fa de respectarea principiilor fundamentale. Ele ar putea genera o ameninare a obiectivitii prin interesul propriu. Importana acestor ameninri depinde de factori precum:- natura misiunii; - limitele valorilor posibile ale onorariului; - baza pentru determinarea onorariului; -dac rezultatul tranzaciei este examinat de o ter parte independent.
*

Importana unor astfel de ameninri trebuie evaluat i, dac acestea sunt altfel dect n mod clar nesemnificative, trebuie avute n vedere i aplicate msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie pot include: un pre-contract scris cu clientul privind baza de remunerare. prezentarea pentru grupul int de utilizatori a activitii realizate de ctre auditorul profesionist de practic public i a bazei de remunerare. politici i proceduri de control al calitii. examinarea de ctre o ter parte obiectiv a activitii realizate de ctre auditorul profesionist de practic public. n anumite circumstane, un auditor profesionist de practic public poate primi un onorariu de trimitere sau comision legat de un client. Spre exemplu, atunci cnd un auditor profesionist de practic public nu furnizeaz serviciile specifice solicitate, poate primi un onorariu de trimitere clientului la un alt auditor profesionist de practic public sau la un alt expert. Un auditor profesionist de practic public poate primi un comision de la o ter parte (spre exemplu de la un furnizor de software) pentru vnzarea de bunuri sau servicii unui client. Acceptarea unui asemenea comision sau onorariu de transmitere poate da natere unor ameninri de interes propriu la adresa obiectivitii, competenei profesionale i ateniei cuvenite. Un auditor poate, de asemenea, s plteasc un onorariu de transmitere pentru a obine un client, spre exemplu, n cazul n care clientul respectiv solicit servicii specifice, care nu pot fi oferite de auditorul existent. Plata unor asemenea onorarii de transmitere poate, de asemenea, s dea natere unei ameninri de interes propriu la adresa obiectivitii, competenei profesionale i ateniei cuvenite. Un auditor nu trebuie s plteasc sau s primeasc un onorariu sau un comision de transmitere, dect dac a luat msuri de siguran pentru a elimina ameninrile i pentru a le aduce la un nivel acceptabil. Astfel de msuri pot include: - informarea clientului n legtur cu orice acord de plat a unui onorariu de transmitere ctre un alt auditor profesionist pentru serviciul respectiv; - informarea clientului n legtur cu orice acord pentru primirea unui onorariu de transmitere a clientului ctre alt auditor profesionist de practic public; - obinerea unui acord prealabil din partea clientului n ceea ce privete stabilirea comisionului n corelaie cu vnzarea de ctre o ter parte a unor bunuri sau servicii clientului. Marketing-ul serviciilor profesionale Atunci cnd un auditor solicit noi misiuni prin publicitate sau alte tipuri de marketing, pot exista ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. De exemplu, o ameninare de interes propriu a conformitii cu principiul compentenei profesionale este generat dac serviciile, realizrile sau produsele sunt promovate ntr-un mod care este inconsecvent cu acest principiu. Un auditor nu trebuie s compromit profesia atunci cnd promoveaz serviciile profesionale. Auditorul trebuie s fie onest i loial i nu trebuie: 1 S exagereze calitatea serviciilor oferite, a calificrilor deinute sau a experienei ctigate. 2 S fac referiri compromitoare la comparaii nefundamentate cu activitatea altora. Cadouri i ospitalitate Este posibil ca unui auditor s i se ofere cadouri sau ospitalitate din partea unui client. O astfel de ofert genereaz ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. De exemplu, ameninri de interes propriu asupra obiectivitii pot fi create dac este acceptat un cadou din partea unui client; ameninri de intimidri la adresa obiectivitii pot aprea din divulgarea n public a unor astfel de oferte. Importana unor astfel de ameninri depinde de natura, valoarea i interesul din spatele ofertei. Dac este clar c ameninrile evaluate nu sunt nesemnificative, trebuie avute n vedere i aplicate msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Atunci cnd ameninrile nu pot fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de protecie, un auditor nu trebuie s accepte o astfel de ofert.

4. Prezentati principalele cerinte ale ISA 200 privind respectarea ISA-urilor relevante pentru un audit (natura si continutul ISA).
Cerine etice cu privire la un audit al situaiilor financiare Auditorul trebuie s se conformeze cerinelor etice relevante, inclusiv celor referitoare la independen, n legtur cu misiunile de auditare a situaiilor financiare. Scepticismul profesional Auditorul trebuie s planifice i s efectueze un audit cu scepticism profesional, recunoscnd faptul c ar putea s existe circumstane datorit crora situaiile financiare s fie denaturate semnificativ.

Raionamentul profesional Auditorul trebuie s exercite raionamentul profesional n planificarea i efectuarea unui audit al situaiilor financiare. Suficiente probe de audit adecvate i riscul de audit Pentru a obine o asigurare rezonabil auditorul trebuie s obin suficiente probe de audit adecvate pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut permind astfel auditorului s trag concluzii rezonabile pe care s i bazeze opinia de auditor Efectuarea unui audit n conformitate cu ISA-urile Respectarea ISA-urilor relevante pentru audit Auditorul trebuie s se conformeze tuturor ISA-urilor relevante pentru audit. Un ISA este relevant pentru audit cnd acesta este n vigoare, iar circumstanele la care ISA se adreseaz exist Auditorul trebuie s dispun de o nelegere a ntregului text al unui ISA, inclusiv a modului de aplicare a acestuia i altor materiale explicative necesare pentru a i nelege obiectivele i a i aplica cerinele n mod adecvat. (20. Auditorul nu trebuie s reprezinte conformitatea cu ISA-urile n raportul auditorului su n situaia n care a respectat cerinele prezentului ISA i a tuturor celorlalte ISA-uri relevante pentru audit. Obiective declarate n ISA-urile individuale Pentru a atinge obiectivele generale ale auditorului, auditorul trebuie s utilizeze obiectivele declarate n ISA-urile relevante pentru planificarea i efectuarea auditului, avnd n vedere interdependena dintre ISA-uri, pentru a: (a) Determina msura n care este necesar efectuarea oricror alte proceduri n plus fa de cele impuse de ISA-uri, pentru a atinge obiectivele declarate n ISA-uri; i (b) Evalua msura n care au fost obinute suficiente probe de audit Respectarea cerinelor relevante Auditorul trebuie s se conformeze fiecrei cerine a unui ISA, exceptnd situaia n care, date fiind circumstanele auditului: (a) ntregul ISA nu este relevant; sau (b) Cerina nu este relevant pentru c este afectat de o condiie iar condiia nu exist. n situaii excepionale, auditorul va putea considera necesar s se abat de la cerinele relevante dintr-un ISA. n asemenea circumstane, auditorul trebuie s efectueze proceduri de audit alternative pentru a atinge scopul cerinei. Necesitatea ca auditorul s se abat de la o cerin relevant se ateapt s apar doar acolo unde cerina este dat pentru ca o procedur specific s fie realizat, iar n circumstanele specifice auditului acea procedur ar fi ineficace n atingerea scopului cerinei. Incapacitatea de a atinge un obiectiv Dac un obiectiv dintr-un ISA relevant nu poate fi atins, auditorul trebuie s evalueze msura n care acest fapt l mpiedic s i ating obiectivele sale generale de auditor, fiind necesar astfel ca acesta s i modifice opinia n conformitate cu ISA-urile sau s se retrag din misiune (acolo unde retragerea este permis de legea sau reglementrile aplicabile). Incapacitatea de a atinge un obiectiv reprezint o problem important care necesit documentare n conformitate ISA 230.

5. Care sunt principalele cerine ale ISA 315 privind intelegerea si evaluarea controlului intern al entitii auditate (natur, caracteristici, relevan).
Controlul intern al entitii 12. Auditorul trebuie s obin nelegerea controlului intern relevant pentru audit. Dei este probabil ca majoritatea controalelor relevante pentru audit s fie aferente raportrii financiare, nu toate controalele care sunt aferente raportrii financiare sunt relevante pentru audit. Msura n care un control, individual sau n combinaie cu altele, este relevant pentru audit depinde de raionamentul profesional al auditorului. O nelegere a controlului intern asist auditorul n identificarea tipurilor de poteniale denaturri i a factorilor care afecteaz riscurile de denaturare semnificativ, i la stabilirea naturii, plasrii n timp i amplorii procedurilor de audit viitoare. Scopul controlului intern A44. Control intern este conceput, implementat i meninut pentru a aborda riscurile afacerii identificate, care amenin atingerea oricruia dintre obiectivele entitii care se refer la: Credibilitatea raportrii financiare a entitii; Eficiena i eficacitatea operaiunilor acesteia; i Conformitatea sa cu legile i reglementrile aplicabile.

Modul n care controlul intern este conceput, implementat i meninut variaz n funcie de mrimea i complexitatea entitii. Natura i amploarea nelegerii controalelor relevante 13. Atunci cnd se obine o nelegere a controalelor care sunt relevante pentru audit, auditorul trebuie s evalueze conceperea acestor controale i s determine msura n care acestea au fost implementate, prin efectuarea de proceduri suplimentare interogrii personalului entitii. Structurarea controlului intern pe urmtoarele cinci componente, n contextul ISA-urilor, ofer un cadru util pentru auditori de a lua n considerare modul n care diferite aspecte ale controlului intern al unei entiti pot afecta auditul: (a) Mediul de control; Procesul de evaluare a riscurilor entitii; Sistemul informaional, inclusiv procesele de afaceri aferente, relevante pentru raportarea financiar, i comunicare; Activitile de control; i Monitorizarea controalelor. Factorii relevani pentru raionamentul auditorului privind msura n care un control, individual sau n combinaie cu altele, este relevant pentru audit pot include astfel de aspecte precum: Pragul de semnificaie. Semnificaia riscului aferent. Mrimea entitii. Natura activitii entitii, inclusiv caracteristicile sale privind organizarea i forma de proprietate. Diversitatea i complexitatea operaiunilor entitii. Dispoziiile legale i de reglementare aplicabile. Circumstanele i componenta aplicabil a controlului intern. Natura i complexitatea sistemelor care fac parte din controlul intern al entitii, inclusiv utilizarea organizaiilor prestatoare de servicii. Msura i modul n care un control specific, individual sau n combinaie cu altele, previne, sau detecteaz i corecteaz, denaturarea semnificativ.

6. Procedurile de audit aplicabile, natura i cauza deviaiilor i denaturrilor, inclusiv planificarea acestora i evaluarea rezultatelor, conform ISA 530.
Efectuarea de proceduri de audit Auditorul trebuie s efectueze proceduri de audit, adecvate scopului propus, cu privire la fiecare element selectat. Dac procedura de audit nu este aplicabil elementului selectat, auditorul trebuie s efectueze procedura asupra unui element nlocuit. Dac auditorul nu poate aplica procedurile de audit proiectate, sau proceduri corespunztoare alternative cu privire la un element selectat, auditorul trebuie s trateze acel element drept o deviaie de la controlul prescris, n cazul testelor controalelor, sau drept o denaturare, n cazul testelor de detaliu. Natura i cauza deviaiilor i denaturrilor Auditorul trebuie s investigheze natura i cauza oricror deviaii sau denaturri identificate, i s evalueze efectul lor posibil asupra scopului procedurii de audit i a altor domenii ale auditului. n circumstanele extrem de rare n care auditorul consider o denaturare sau o deviaie descoperit n cadrul unui eantion drept o anomalie, auditorul trebuie s ating un grad ridicat de certitudine c acea denaturare sau deviaie nu este reprezentativ pentru populaie. Auditorul trebuie s ating acest grad ridicat de certitudine prin efectuarea de proceduri de audit suplimentare pentru a obine suficiente probe de audit adecvate c acea denaturare sau deviaie nu afecteaz restul populaiei. Planificarea denaturrilor n cazul testelor de detaliu, auditorul trebuie s proiecteze denaturrile identificate n eantionul din cadrul populaiei. Evaluarea rezultatelor eantionrii n audit Auditorul trebuie s evalueze: - Rezultatele aferente eantionului; i - Msura n care utilizarea eantionrii n audit a furnizat o baz rezonabil pentru concluziile referitoare la populaia care a fost testat.

7. Care sunt principalele cerine ale ISA 705 Modificri ale opiniei (raportului) auditorului independent (ISA 705) ,privitor la circumstantele (natura denaturarilor si/sau a incapacitatii de a

obtine probe) care duc la modificari ,inclusiv privind tipurile de modificari ale opiniei auditorului financiar?
Cerine Circumstane n care o modificare a opiniei auditorului este solicitat 6. Auditorul trebuie s modifice opinia din raportul auditorului atunci cnd: (a) Auditorul concluzioneaz c, pe baza probelor de audit obinute, situaiile financiare luate per ansamblu nu sunt lipsite de denaturri semnificative; sau (a se vedea punctele A2-A7) (b) Auditorul nu este capabil s obin probe de audit suficiente i adecvate pentru a concluziona c situaiile financiare luate per ansamblu nu sunt lipsite de denaturri semnificative. (a se vedea punctele A8-A12) Stabilirea tipului modificrii opiniei auditorului Opinie cu rezerve 7. Auditorul trebuie s exprime o opinie cu rezerve atunci cnd: (a) n urma obinerii de probe de audit suficiente i adecvate, auditorul concluzioneaz s denaturrile, individuale sau cumulate, sunt semnificative, dar nu permanente, pentru situaiile financiare; sau (b) Auditorul nu este capabil s obin probe de audit suficiente i adecvate pe care s i fundamenteze opinia, dar auditorul concluzioneaz c efectele posibile asupra situaiilor financiare ale denaturrilor nedetectate, n cazul n care exist, ar putea fi semnificative dar nu permanente. Opinie contrar 8. Auditorul trebuie s exprime o opinie contrar atunci cnd auditorul, dup ce a obinut probe de audit suficiente i adecvate, concluzioneaz c denaturrile, individuale sau cumulate, sunt att semnificative ct i permanente pentru situaiile financiare. Imposibilitatea exprimrii unei opinii 9. Auditorul trebuie s refuze o opinie atunci cnd auditorul nu este capabil s obin probe de audit suficiente i adecvate pe care s i fundamenteze opinia, i auditorul concluzioneaz c efectele posibile ale denaturrilor nedetectate asupra situaiilor financiare, acolo unde este cazul, ar putea fi att semnificative ct i permanente. 10. Auditorul este in imposibilitatea exprimrii unei opinii atunci cnd, n situaii extrem de rare care implic incertitudini multiple, auditorul concluzioneaz c dei a obinut probe de audit suficiente i adecvate cu privire la fiecare din incertitudinile individuale, nu este posibil s i formeze o opinie asupra situaiilor financiare din cauza eventualitii interaciunii incertitudinilor i al posibilului lor efect cumulat asupra situaiilor financiare.

8. Care sunt cele mai importante aseriuni (afirmaii) ce se au n vedere i cum trebuie ele aplicate ntr-un audit bancar, privind conturile deponenilor, capitalurile, rezervele i provizioanele (datorii contingente), conform IAPS 1006?
90. CONTURI ALE DEPONENILOR (a) Depozite generale Exhaustivitate Auditorul evalueaz sistemul de control intern asupra conturilor deponenilor. Auditorul analizeaz, de asemenea, desfurarea procedurilor analitice i de confirmare la soldurile medii i la cheltuielile cu dobnzile pentru a evalua gradul de acceptabilitate al soldurilor depozitelor nregistrate. Prezentare i descriere Auditorul determin dac obligaiile aferente depozitelor sunt clasificate n conformitate cu normele de reglementare i cu principiile contabile relevante. Atunci cnd obligaiile aferente depozitelor sunt asigurate cu active specifice, auditorul are n vedere necesitatea unei prezentri corespunztoare de informaii. (b) Elemente aflate n tranzit Existen Auditorul determin dac elementele aflate n tranzit ntre sucursale, ntre banc i filialele sale consolidate i ntre banc i partenerii acesteia sunt eliminate i c elementele de reconciliere au fost abordate i contabilizate corespunztor 91. CAPITAL I REZERVE Prezentare i descriere Auditorii iau n considerare dac capitalul i rezervele sunt adecvate din punctul de vedere al scopurilor de reglementare (de exemplu, satisfacerea cerinelor de adecvare a capitalului), dac prezentrile de informaii au fost luate corespunztor n calcul i dac acestea sunt corespunztoare dar i conforme cu cadrul aplicabil de raportare

financiar. n cadrul multor jurisdicii auditorii sunt obligai s raporteze asupra unei game largi de prezentri de informaii privind capitalul bncii i indicatorii si de capital, fie pentru c acele informaii sunt cuprinse n situaiile financiare, fie pentru c exist obligaia de a ntocmi un raport separat ctre organele de supraveghere bancar. De asemenea, auditorul stabilete dac cerinele cadrului aplicabil de raportare financiar cu privire la prezentarea rezervelor ascunse au fost respectate 92. (De exemplu, angajamente de creditare de fonduri i garantare a rambursrii fondurilor de ctre clieni pentru teri) PROVIZIOANE, ACTIVE I DATORII CONTINGENTE Exhaustivitate Multe active i datorii contingente sunt nregistrate fr a exista o datorie sau activ corespondent (elemente memorandum). De aceea auditorul: Identific acele activiti care au potenialul de a genera active sau datorii contingente (de exemplu, titlurizrile); Analizeaz dac sistemul de control intern al bncii este adecvat pentru a asigura c activele sau datoriile contingente decurgnd din astfel de activiti sunt identificate i nregistrate corespunztor i c sunt pstrate probe legate de acordul clientului cu privire la termenii i condiiile aferente; Aplic proceduri de fond n vederea testrii exhaustivitii activelor i datoriilor nregistrate. Astfel de proceduri pot include procedurile de confirmare, precum i examinarea veniturilor aferente din onorarii cu privire la astfel de activiti i sunt determinate inndu-se cont de gradul de risc ataat tipului particular de contingen vizat; Analizeaz dac cifrele privind activele i datoriile contingente de la finele perioadei sunt rezonabile n lumina experienei i cunotinelor auditorului despre activitile din anul curent; i Obine declaraii din partea conducerii c toate activele i datoriile contingente au fost nregistrate i prezentate n conformitate cu cadrul de raportare financiar. Evaluare - Multe dintre aceste tranzacii sunt fie substitueni ai creditului fie depind din punct de vedere al finalizrii lor de bonitatea celeilalte pri. Riscurile asociate acestor tranzacii, n principiu, nu sunt diferite de cele asociate Creditelor. Obiectivele i considerentele de audit de o importan particular discutate la paragraful 89 sunt la fel de relevante cu privire la aceste tranzacii. Prezentare i descriere - Dac activele sau datoriile au fost titlurizate ori se ncadreaz altfel pentru un tratament contabil care le elimin din bilanul bncii, auditorul analizeaz dac tratamentul contabil este adecvat i dac au fost constituite provizioane corespunztoare. n mod similar, dac banca este parte ntr-o tranzacie care permite unei entiti-client s elimine un activ sau o datorie din bilanul clientului, auditorul are n vedere dac exist vreun activ sau vreo datorie pe care cadrul de raportare financiar s le solicite a fi prezentate n bilan sau n notele la situaiile financiare. Dei cadrul relevant de raportare financiar, de regul, cere prezentarea unor astfel de obligaii n notele la situaiile financiare i nu n bilan, auditorul analizeaz impactul financiar potenial asupra capitalului bncii, finanrii i profitabilitii cerinei de a onora astfel de obligaii i dac este necesar ca acesta s fie prezentat expres n situaiile financiare.

9. Prezentai i delimitai funcia de control intern de activitatea de audit intern, n contextul cerinelor unui mediu de afaceri caracterizat prin transparen public.
Audit intern O activitate de apreciere stabilit n cadrul unei entiti ca un serviciu pentru entitate. Funciile includ, printre altele, examinarea, evaluarea i monitorizarea adecvrii i eficacitii controlului intern. Auditul intern este o activitate independent i obiectiv care d unei organizaii o asigurare n ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i mbunti operaiunile, i contribuie la adugarea unui plus de valoare. Auditul intern ajut aceast organizaie s i ating obiectivele evalund, printr-o abordare sistemic i metodic, procesele sale de management al riscurilor, de control, i de guvernare a ntreprinderii, i fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea. Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv a ansamblului activitilor entitii economice n scopul furnizrii unei evaluri independente a managementului riscului, controlului i proceselor de conducere a acestuia. Control intern Procesul proiectat i efectuat de cei care sunt nsrcinai cu guvernana, managementul i de alt personal pentru a oferi o asigurare rezonabil n legtur cu atingerea obiectivelor entitii cu privire la credibilitatea raportrii financiare, eficacitatea i eficiena operaiilor i respectarea legilor i reglementrilor aplicabile. Controlul intern const din urmtoarele componente: (a) Mediul de control; (b) Procesul de evaluare a riscurilor entitii;

(c) Sistemul informatic, inclusiv procesele de afaceri aferente, relevante pentru raportarea financiar, i comunicarea; (d) Activitile de control; i (e) Monitorizarea controalelor.

10. Prezentati modul de recunoastere a imobilizarilor corporale, in conditiile aplicarii Reglementarilor contabile conforme cu Directiva a patra a CEE, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 3.055/2009, cu modificarile si completarile ulterioare definire;
criterii de recunoastere; categorii de imobilizari corporale. - Imobilizarile corporale reprezinta active care: a) sunt detinute de o entitate pentru a fi utilizate in productia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi inchiriate tertilor sau pentru a fi folosite in scopuri administrative; si b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an. 88. - Imobilizarile corporale cuprind: terenuri si constructii; instalatii tehnice si masini; alte instalatii, utilaje si mobilier; avansuri si imobilizari corporale in curs de executie. 89. - (1) Contabilitatea terenurilor se tine pe doua categorii: terenuri si amenajari de terenuri. (2) In contabilitatea analitica, terenurile pot fi evidentiate pe urmatoarele grupe: terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fara constructii, terenuri cu zacaminte, terenuri cu constructii si altele. 90. - Imobilizarile corporale detinute in baza unui contract de leasing se evidentiaza in contabilitate in functie de natura contractului de leasing, stabilita potrivit legii, cu respectarea prevederilor pct. 49. 91. - In cadrul imobilizarilor corporale sunt evidentiate in mod distinct imobilizarile corporale in curs de executie. (2) Sunt reflectate, de asemenea, distinct n contabilitate, acele imobilizri corporale cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare

11. Care sunt principalele elemente componente ale activelor circulante conform prevederilor Reglementarilor contabile conforme cu Directiva a patra a CEE, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 3.055/2009, cu modificarile si completarile ulterioare? Prezentati regulile de recunoastere in situatiile financiare anuale a elementelor componente ale activelor circulante.
In categoria activelor circulante se cuprind: a) stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost intocmita factura; b) creante; c) investitii pe termen scurt; d) casa si conturi la banci. 124. - Stocurile sunt active circulante: a) detinute pentru a fi vandute pe parcursul desfasurarii normale a activitatii; b) in curs de productie in vederea vanzarii in procesul desfasurarii normale a activitatii; sau c) sub forma de materii prime, materiale si alte consumabile care urmeaza sa fie folosite in procesul de productie sau pentru prestarea de servicii. 135. - Contabilitatea trezoreriei asigura evidenta existentei si miscarii actiunilor detinute la entitatile afiliate, altor investitii pe termen scurt, disponibilitatilor in conturi la banci/casierie, creditelor bancare pe termen scurt si altor valori de trezorerie. 136. - Alte investitii pe termen scurt reprezinta obligatiunile emise si rascumparate, obligatiunile achizitionate si alte valori mobiliare achizitionate in vederea realizarii unui profit intr-un termen scurt. 137. - (1) La intrarea in entitate, investitiile pe termen scurt se evalueaza la costul de achizitie, prin care se intelege pretul de cumparare, sau la valoarea stabilita potrivit contractelor. (2) La iesirea din gestiune a investitiilor pe termen scurt se aplica prevederile pct. 131. 138. - (1) Pentru deprecierea investitiilor detinute ca active circulante, la sfarsitul exercitiului financiar, cu ocazia inventarierii, pe seama cheltuielilor se reflecta ajustari pentru pierdere de valoare. (2) La sf.fiecarui ex.inanciar, ajustarile pentru pierderile de valoare reflectate se suplimenteaza, diminueaza sau anuleaza, dupa caz. La iesirea din entitate a investitiilor pe termen scurt, eventualele ajustari pentru pierderi de valoare se anuleaza. 7.3.4. Casa si conturi la banci 139. - (1) Conturile la banci cuprind: valorile de incasat, cum sunt cecurile si efectele comerciale depuse la banci, disponibilitatile in lei si valuta, cecurile entitatii, creditele bancare pe termen scurt, precum si dobanzile aferente disponibilitatilor si creditelor acordate de banci in conturile curente. (2) Sumele virate sau depuse la banci ori prin mandat postal, pe baza de documente prezentate entitatii si neaparute inca in extrasele de cont, se inregistreaza intr-un cont distinct. (3) Conturile crte la banci se dezvolta in analitic pe fiecare banca.

(4) Dobanzile de incasat, aferente disponibilitatilor aflate in conturi la banci, se inregistreaza distinct in contabilitate, fata de cele de platit, aferente creditelor acordate de banci in conturile curente, precum si cele aferente creditelor bancare pe termen scurt. (5) Dobanzile de platit si cele de incasat, aferente exercitiului financiar in curs, se inregistreaza la cheltuieli financiare sau venituri financiare, dupa caz.

12. Prezentati provizioanele: definitie si criterii de recunoastere conform prevederilor Reglementarilor contabile conforme cu Directiva a patra a CEE, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 3.055/2009, cu modificarile si completarile ulterioare. Prezentati o situatie din care sa reiasa indeplinirea criteriilor de recunoastere pentru constituirea unui provizion.
184. - (1) Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incerta. (2) Un provizion va fi recunoscut numai in momentul in care: - o entitate are o obligatie curenta generata de un eveniment anterior; - este probabil ca o iesire de resurse sa fie necesara pentru a onora obligatia respectiva; si - poate fi realizata o estimare credibila a valorii obligatiei. Daca aceste conditii nu sunt indeplinite, nu va fi recunoscut un provizion. 185. - (1) Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare. (2) Se vor recunoaste ca provizioane doar acele obligatii generate de evenimente anterioare care sunt independente de actiunile viitoare ale entitatii (de exemplu, modul de desfasurare a activitatii in viitor). Exemple de astfel ele obligatii sunt amenzile sau costurile de eliminare a efectelor negative, produse mediului, pedepsite de lege, ambele generand iesiri de resurse care incorporeaza beneficii economice, indiferent de actiunile viitoare ale entitatii. Similar, o entitate recunoaste un provizion pentru costurile de inchidere a unei instalatii petroliere, cu conditia ca respectiva entitate sa remedieze daunele produse deja. Spre deosebire de aceasta situatie, o entitate poate intentiona sau poate avea nevoie, datorita presiunilor de ordin comercial sau a cerintelor de ordin legal, sa efectueze cheltuieli pentru a putea actiona intr-un anumit mod (de exemplu, prin instalarea de filtre pentru fum intr-un anumit tip de fabrica). Deoarece entitatea poate evita cheltuielile viitoare prin diverse actiuni, de exemplu, prin modificarea procedeului de fabricatie, ea nu are o obligatie curenta aferenta acelei cheltuieli viitoare si, deci, nu va recunoaste nici un provizion. EXEMPLU- (1) Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt: a) litigii, amenzi si penalitati, despagubiri, daune si alte datorii incerte;

13. Prezentati, in contextul IAS 16 Imobilizari corporale, situatia evaluarii la valoare justa a imobilizarilor corporale achizitionate in schimbul unui activ. Cum se evalueaza valoarea justa in aceasta situatie? Exemplificati.
24 Unul sau mai multe elemente de imobilizari corporale se pot achizitiona n schimbul unui activ sau active nemonetare, sau al unei combinatii de active monetare si nemonetare. Urmatoarea discutie se refera numai la un schimb al unui activ nemonetar pentru un altul, dar se aplica si n cazul tuturor schimburilor descrise n propozitia anterioara. Costul unui astfel de element de imobilizari corporale este evaluat la valoarea justa numai daca (a) tranzactia de schimb nu este de natura comerciala sau (b) valoarea justa nici a activului primit, nici a celui cedat nu se poate evalua credibil. Elementul achizitionat este evaluat n acest fel, chiar daca o entitate nu poate sa derecunoasca imediat activul cedat. Daca elementul primit nu este evaluat la valoarea justa, costul sau este evaluat la valoarea contabila a activului cedat. 26 Valoarea justa a unui activ pentru care nu exista tranzactii comparabile pe piata se poate evalua credibil daca (a) variabilitatea din seria de estimari rezonabile ale valorii juste nu este semnificativa pentru acel activ sau (b) probabilitatile diferitelor estimari din serie pot fi evaluate rezonabil si utilizate n estimarea valorii juste. Daca o entitate este capabila sa determine credibil valoarea justa att a unui activ primit sau a unui active cedat, atunci valoarea justa a activului cedat este utilizata la evaluarea costului activului primit, daca valoarea justa a activului primit nu este n mod clar mai evidenta.

14. Cum se grupeaza cheltuielile in contabilitatea de gestiune, in vederea calcularii costurilor, in baza prevederilor Precizarilor privind unele masuri referitoare la organizarea si conducerea contabilitatii de gestiune, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1.826/2003? Ce se intelege prin cheltuieli directe? Dati exemple de cheltuieli directe.
Pentru calculul costurilor bunurilor, lucrrilor, serviciilor i al costurilor perioadei, cheltuielile nregistrate n contabilitatea financiar dup natura lor se grupeaz n contabilitatea de gestiune astfel: a) cheltuieli directe; b) cheltuieli indirecte;

c) cheltuieli de desfacere; d) cheltuieli generale de administraie. Cheltuielile directe sunt acele cheltuieli care se identific pe un anumit obiect de calculaie (produs, serviciu, lucrare, comand, faz, activitate, funcie, centru etc.) nc din momentul efecturii lor i ca atare se includ direct n costul obiectelor respective. Cheltuielile directe cuprind: costul de achiziie al materiilor prime i materialelor directe consumate, energia consumat n scopuri tehnologice, manopera direct (salarii, asigurri i protecia social etc.), alte cheltuieli directe.

15. Prezentati cele trei metode de consolidare prevazute de Reglementarile contabile conforme cu Directiva a saptea a CEE, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 3.055/2009, cu modificarile si completarile ulterioare.
Metoda integrarii globale 30. Activele si datoriile entitatilor incluse in consolidare se incorporeaza in totalitate in bilantul consolidat, prin insumarea elementelor similare. 31. Stocurile pot fi prezentate ca un singur element in situatiile financiare anuale consolidate, daca exista circumstante speciale care ar putea determina cheltuieli nejustificate. 32. Valorile contabile ale actiunilor in capitalul entitatilor incluse in consolidare se compenseaza cu proportia pe care o reprezinta in capitalul si rezervele acestor entitati, astfel: a) compensarile se efectueaza pe baza valorilor contabile ale activelor si datoriilor identificabile la data achizitiei actiunilor sau, in cazul in care achizitia are loc in doua sau mai multe etape, la data la care entitatea a devenit o filiala. In intelesul prezentelor reglementari, data achizitiei reprezinta data la care controlul asupra activelor nete sau operatiunilor entitatii achizitionate este transferat efectiv catre dobanditor. b) In conditiile in care nu se pot stabili valorile prevazute la litera a), compensarea se efectueaza pe baza valorilor contabile existente la data la care entitatile in cauza sunt incluse in consolidare pentru prima data. Diferentele rezultate din asemenea compensari se inregistreaza, in masura in care este posibil, direct la acele elemente din bilantul consolidat care au valori superioare sau inferioare valorilor lor contabile. c) Orice diferenta rezultata ca urmare a aplicarii lit. a) sau ramasa dupa aplicarea lit. b) se prezinta ca un element separat in bilantul consolidat, astfel: - diferenta pozitiva se prezinta la elementul "Fond comercial pozitiv"; - diferenta negativa se prezinta la elementul "Fond comercial negativ". Aceste elemente, metodele utilizate si orice modificari semnificative fata de exercitiul financiar precedent trebuie explicate in notele explicative la situatiile financiare anuale consolidate. 33. Prevederile pct. 32 nu se aplica actiunilor in capitalul societatii-mama detinute fie de entitatea in cauza, fie de o alta entitate inclusa in consolidare. In situatiile financiare anuale consolidate aceste actiuni se trateaza ca actiuni proprii, in concordanta cu Reglementarile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitatilor Economice Europene. 34. (1) Suma atribuibila actiunilor in filialele incluse in consolidare, detinute de alte persoane decat entitatile incluse in consolidare, se prezinta separat in bilantul consolidat, la elementul "Interese minoritare". (2) Interesele minoritare trebuie prezentate in bilantul consolidat in capitalurile proprii, separat de capitalurile proprii ale societatii-mama. 35. Veniturile si cheltuielile entitatilor incluse in consolidare se incorporeaza in totalitate in contul de profit si pierdere consolidat, prin insumarea elementelor similare. 55. Aplicarea consolidarii proportionale presupune urmatoarele: - bilantul asociatului include partea lui din activele pe care le controleaza in comun si partea lui din datoriile pentru care raspunde solidar; - contul de profit si pierdere al unui asociat include partea lui din veniturile si cheltuielile entitatii controlate in comun; - asociatul aduna partea lui din fiecare dintre activele, datoriile, veniturile sau cheltuielile entitatii controlate in comun cu elementele similare din propriile situatii financiare anuale, rand cu rand. De exemplu, poate aduna partea lui din stocurile entitatii controlate in comun, cu stocurile sale si partea lui din imobilizarile corporale ale entitatii controlate in comun, cu imobilizarile sale. 59. (1) Daca o entitate inclusa in consolidare exercita o influenta semnificativa asupra politicii operationale si financiare a unei entitati neincluse in consolidare (intreprindere asociata), in care detine un interes de participare, acel interes de participare se prezinta in bilantul consolidat la elementul "Titluri puse in echivalenta". (2) Se presupune ca o entitate exercita o influenta semnificativa asupra altei entitati, daca detine 20% sau mai mult din drepturile de vot ale actionarilor sau asociatilor in acea entitate. In acest caz, entitatea care exercita influenta semnificativa este numita investitor.

(3) Pentru calcularea drepturilor care asigura influenta semnificativa se aplica prevederile pct. 8-10. Metoda punerii in echivalenta 59. (1) Daca o entitate inclusa in consolidare exercita o influenta semnificativa asupra politicii operationale si financiare a unei entitati neincluse in consolidare (intreprindere asociata), in care detine un interes de participare, acel interes de participare se prezinta in bilantul consolidat la elementul "Titluri puse in echivalenta". (2) Se presupune ca o entitate exercita o influenta semnificativa asupra altei entitati, daca detine 20% sau mai mult din drepturile de vot ale actionarilor sau asociatilor in acea entitate. In acest caz, entitatea care exercita influenta semnificativa este numita investitor. 65.(1) n scopul cuprinderii n consolidare, situaiile financiare ale ntreprinderii asociate vor fi ntocmite utiliznd politici contabile uniforme pentru tranzacii i evenimente similare n circumstane similare. (2) Dac o ntreprindere asociat utilizeaz alte politici contabile dect cele ale investitorului pentru tranzacii i evenimente similare n circumstane similare, se vor face ajustri pentru a asigura conformitatea politicilor contabile ale ntreprinderii asociate, cu cele ale investitorului, atunci cnd situaiile financiare ale ntreprinderii asociate sunt utilizate de investitor pentru aplicarea metodei punerii n echivalen.