Introduccin

Este trabajo pretende resaltar la importancia del presupuesto como un elemento de planificacin y control expresado en trminos econmicos financieros dentro del marco de un plan estratgico, capaz de ser un instrumento o herramienta que promueve la integracin en los diferentes reas que tenga al empresa.

La participacin como aporte al conjunto de iniciativas dentro de cada centro de responsabilidad y expresado en trminos de programas establecidos para su cumplimiento en trminos de una estructura claramente definidos para este proceso.

Es un instrumento de desarrollo anual de las empresas o instituciones cuyos planes y programas se formulan por trmino de un ao.

Presupuesto Como Plan Estratgico

Se le llama presupuesto al clculo y negociacin anticipado de los ingresos y gastos de una actividad econmica (personal, familiar, un negocio, una empresa, una oficina, un gobierno) durante un perodo, por lo general en forma anual. Es un plan de accin dirigido a cumplir una meta prevista, expresada en valores y trminos financieros que, debe cumplirse en determinado tiempo y bajo ciertas condiciones previstas, este concepto se aplica a cada centro de responsabilidad de la organizacin. El presupuesto es el instrumento de desarrollo anual de las empresas o instituciones cuyos planes y programas se formulan por trmino de un ao. Elaborar un presupuesto permite a las empresas, los gobiernos, las organizaciones privadas o las familias establecer prioridades y evaluar la consecucin de sus objetivos. Para alcanzar estos fines, puede ser necesario incurrir en dficit (que los gastos superen a los ingresos) o, por el contrario, puede ser posible ahorrar, en cuyo caso el presupuesto presentar un supervit (los ingresos superan a los gastos). En el mbito del comercio, presupuesto es tambin un documento o informe que detalla el coste que tendr un servicio en caso de realizarse. El que realiza el presupuesto se debe atener a l, y no puede cambiarlo si el cliente acepta el servicio. El presupuesto se puede cobrar o no, en caso de no ser aceptado. El presupuesto puede considerarse una parte del clsico ciclo administrativo que consiste en planear, actuar y controlar (o, ms especficamente, como una parte, de un sistema total de administracin.

Proceso de presupuestacin
El presupuesto es la herramienta para la planificacin y la toma de decisiones. Cuantifica el planeamiento, valorizando el proceso en s y llevndolo a trminos monetarios y concretos. El trabajo consiste en partir de una situacin inicial A, agregarle toda una tarea de presupuestacin B, para llegar a la situacin C, que es el resultado final del proceso y cuyos elementos concretos de informacin consisten en un presupuesto econmico, un presupuesto financiero, y un balance final proyectado. Todo a un lapso determinado, que puede ser un ao o ms.

La situacin original A indica la realidad de la cual se parte, es decir el estado de situacin patrimonial. El trabajo de presupuestacin es lo que denominamos B y consta de varias partes: una organizacin (empresarial, institucional, no gubernamental...) o un fragmento de la misma (departamento, seccin, delegacin, oficina...) enumeran los objetivos y las directrices que deben marcar el corto plazo. Por ello, un plan operativo se establece generalmente con una duracin efectiva de un ao, lo que hace que tambin sea conocido como plan operativo anual o POA.

de un plan estratgico y de un plan director. Debido a esta circunstancia, el POA debe adaptar los objetivos generales de la compaa a cada departamento, y traducir la estrategia global de la misma en el da a da de sus trabajadores.

muy til para cumplir objetivos y desarrollar la organizacin. Permite indicar las acciones que se realizarn, establecer plazos de ejecucin para cada accin, definir el presupuesto necesario, y nombrar responsables de cada accin. Permite adems, realizar el seguimiento necesario a todas las acciones y evaluara la gestin anual, semestral, mensual, segn se planifique

herramientas de inteligencia de negocio adecuadas, realizar un seguimiento exhaustivo del mismo, con el fin de evitar desviaciones en los objetivos. En este sentido, las principales herramientas software que ayudan a monitorizar un plan estratgico u operativo son el Cuadro de Mando Integral, los Sistemas de informacin ejecutiva, y los Sistemas de Soporte a la Decisin.

Especficos 3. Actividades y Metas 4. Estrategia de Trabajo 5. Plazo de Ejecucin 6. Responsabilidades

mayor que se busca alcanzar durante el ao y que contribuir sustancialmente al desarrollo de la organizacin. Ejemplo: lograr plena autonoma econmica de nuestra organizacin.2. Objetivos Especficos: Son los resultados que se desean alcanzar en el ao respectivo. Pueden ser dos o ms objetivos. Ejemplos: a) Recuperar el 90% de las tarifas morosas de la Junta de Usuarios. b) Implementar la organizacin con unidades mviles ligeras.

actividades que se realizarn para lograr los objetivos propuestos, sealando la meta a cumplirse en cada caso. Ejemplos: 1. Actividad, Campaa de regularizacin de pagos morosos; Meta, 300 usuarios se ponen al da en sus pagos. 2. Actividad, Adquisicin de unidades mviles. Meta, 3 motocicletas adquiridas.

cmo se realizarn las actividades y se lograrn las metas y objetivos propuestos. Ejemplo: "Para que los miembros regularicen sus pagos se harn campaas de persuasin a los miembros morosos, de darn amnistas y se impondrn sanciones tales como publicacin de una lista negra de socios morosos, corte de agua, multas y otros" ala los plazos en que se cumplirn cada una de las acciones programadas. Ejemplo: Adquisicin de motocicletas = 120 das hbiles.6. Responsabilidades: Se designan los responsables de las acciones. Ejemplo: Adquisicin de motocicletas = tesorero y dos socios nombrados en asamblea.

Elaboracin del Plan Estratgico: Donde estamos hoy? Dnde queremos ir? Cmo podemos llegar a donde queremos ir? Elaboracin del Plan Operativo Presupuesto: Que quiero hacer este perodo? Cuantos recursos necesito? Cmo lo financio? - Presupuesto Qu quiero hacer este Cuantos recursos necesito? perodo? Definicin de los recursos reales y financieros necesarios para la Definicin de objetivos y metas consecucin de los objetivos y operativas de corto plazo segn metas operativas prioridades estratgicas Cmo lo financio? Estimacin de los recursos financieros ordinarios Estimacin de recursos por endeudamiento Estimacin de recursos extraordinarios diferentes al endeudamiento.

permite al usuario modelar la planificacin de las tareas necesarias para la realizacin de un proyecto. Esta herramienta fue inventada por Henry L. Gantt en 1917.

rama de Gantt Debido a la relativa facilidad de lectura de los diagramas de GANTT, esta herramienta es utilizada por casi todos los directores de proyecto en todos los sectores. El diagrama de GANTT es una herramienta para el director del proyecto que le permite realizar una representacin grfica del progreso del proyecto, pero tambin es un buen medio de comunicacin entre las diversas personas involucradas en el proyecto.

es representada por una lnea, mientras que las columnas representan los das, semanas, o meses del programa, dependiendo de la duracin del proyecto. El tiempo estimado para cada tarea se muestra a travs de una barra horizontal cuyo extremo izquierdo determina la fecha de inicio prevista y el extremo derecho determina la fecha de finalizacin estimada. Las tareas se pueden colocar en cadenas secuenciales o se pueden realizar simultneamente. s, las prioridades se pueden confeccionar utilizando una flecha qu desciende de las tareas ms importantes hacia las tareas menos importantes. La tarea menos importante no puede llevarse a cabo hasta que no se haya completado la ms importante. Diagrama de Gantt: creacin A medida que progresa una tarea, se completa proporcionalmente la barra que la representa hasta llegar al grado de finalizacin. As, es posible obtener una visin general del progreso del proyecto rastreando una lnea vertical a travs de las tareas en el nivel de la fecha actual. Las tareas ya finalizadas se colocan a la izquierda de esta lnea; las tareas que an no se han iniciado se colocan a la derecha, mientras que las tareas que se estn llevando a cabo atraviesan la lnea. Si la lnea est cubierta en la parte izquierda, la tarea est demorada respecto de la planificacin del proyecto! debe incluir ms de 15 20 tareas para que pueda caber en una sola hoja con formato A4. Si el nmero de tareas es mayor, es posible crear diagramas adicionales en los que se detallan las planificaciones de las tareas principales. Futuro deseado por ella, futuro que debe ser alcanzable. No cabe la idea de una empresa que no planifique. El proceso se puede desagregar en ciertas actividades: a) Determinar los objetivos que se desean alcanzar. b) Establecer el camino para llegar a ellos. c) Cuantificacin de los distintos programas. As, surgen presupuestos parciales que, adquirirn consistencia integrados en un presupuesto nico que garantice la viabilidad y optimice el conjunto.

d) Se requiere una organizacin que haga posible que los programas se lleven a cabo eficaz y eficientemente. e) Ejecucin controlada de los programas. El objetivo de la planificacin es la preparacin de los resultados de cara a la toma de decisiones coordinadas e integradas para alcanzar unos objetivos y cuya concrecin se localiza en los presupuestos. La planificacin financiera est unida y es parte integrante, y fundamental, de la planificacin general de la empresa. Es, por tanto, aquella parte del proceso general de planificacin en donde se cuantifican los proyectos de la empresa en trminos de costes de inversin y necesidades de financiacin para tales inversiones. Se puede distinguir entre una planificacin financiera a corto plazo o tctica, y una planificacin financiera a largo plazo o estratgica. II.1.- PLANIFICACIN FINANCIERA A CORTO PLAZO. La planificacin financiera a corto plazo o tctica consiste en la evaluacin de los movimientos financieros y la situacin financiera esperada en un plazo de tiempo mximo de un ao. Esta planificacin utiliza como tcnica los presupuestos operativos, esto es, los que se elaboran para el plazo corto, normalmente un ao. La planificacin financiera tctica se preocupa por cuestiones de liquidez, gestin del circulante o poltica de precios, entre otras. As, se refiere a funciones concretas, por ejemplo presupuesto de compras, inversiones, ventas,... o al conjunto de la empresa, como la cuenta de resultados prevista para el prximo trimestre

2. Planeamiento estratgico: concepto Se entiende por planificacin al acto de preveer y decidir las acciones que nos puedan llevar hasta un futuro deseado, ahora bien al hablar de un plan estratgico nos referimos al proceso de establecer todos los futuros posibles y deseados (que queremos ser) a partir de un diagnostico interno (fortaleza y debilidades) y un diagnostico externo (amenazas y oportunidades), es decir un anlisis estratgico de un entorno cada vez ms cambiante as como los puntos altos y crticos de la empresa para a partir de ah establecer los medios ms adecuados (como hacerlo) para conseguir nuestras metas, todo esto con la finalidad de establecer una posicin ms ventajosa con respecto a nuestros competidores.

3. El presupuesto dentro del plan estratgico El presupuesto representa la ultima etapa, es decir la de evaluacin y control expresada en trminos cuantificables (econmico financieros) de las diversas reas o unidades de la empresa como parte de sus planes de accin a corto plazo (generalmente 1 ao) todo esto enmarcado dentro del plan estratgico adaptado inicialmente por la empresa y determinando por la alta direccin. 4. Ciclo Presupuestario Dentro del ciclo presupuestario se van a dar una serie de etapas sucesivas, interrelacionadas entre s que van a estar amoldadas de acuerdo al tipo de negocio, estilo de direccin e influenciados de acuerdo al entorno nacional e internacional que terminaron plasmndose en la adopcin de una cultura organizacional. Estas fases o etapas se dan a partir de: a. El marco establecido por la alta direccin hacia los centros de direccin para la elaboracin de sus planes de accin, programas y presupuestos. b. Los centros de responsabilidades establecidos por cada unidad de operacin y para lo cual se programan las actividades presupuestarios dentro del plazo establecido por la alta direccin. b. La coordinacin y negociacin de los miembros de las reas de cada actividad para su ejecucin de acuerdo a la experiencia adquirida en anteriores procesos presupuestarios, as como a los contingencias que puedan plantearse. c. La aprobacin por parte de la alta direccin, luego de los ajustes necesarios al finalizar el proceso de elaboracin presupuestal de las unidades operativas, siguiendo la estructura formal por las personas encargadas de establecer la conexin entre los centros de responsabilidad y los altos montos. e. El seguimiento necesario para establecer el grado de precisin entre lo proyectado dentro del presupuesto y lo real que permitir corregir en el futuro las fallas o equivocaciones que pudieron haberse cometido. Ventajas Del Presupuesto a. Obliga a la planeacin b. Proporciona los criterios para la evaluacin del desempeo c. Facilita la coordinacin de actividades d. Obliga a la ejecucin de planes e. Fomenta la comunicacin

f. Apoya en la deteccin de problemas internas Clasificacin El presupuesto general o maestro que viene a ser el presupuesto aprobado por el Directorio esta conformado por presupuestos parciales, siendo los principales. a. Presupuesto de Operacin b. Presupuestos Financieros c. Presupuesto de Inversiones Flujograma De Presupuestos Y Programas Presupuestales Objetivos generales Metas especificas estrategias bsicas Plan estratgico L.P. Bases de presupuesto 1. Presupuesto de ventas 2. Presupuesto produccin 3. Presupuesto material directo 3. A - Uso material directo 3. B- Compras 4. Presupuesto a mano obra 5. Presupuesto de costos indirectos de fabrica (planta, otros costos fijos y variables) 6. Presupuesto inventarios 7 Presupuesto costo de Ventas 8. Presupuesto gastos administracin, ventas y distribucin 8. A- Gastos administrativos 8. B- Gasto ventas (servicios) 9. Presupuesto neto financiero 8. C- Gastos distribucin 10. Estado de resultados presupuestarios 11. Presupuesto de inversin presupuestada 12. Estado de flujo de caja presupuestado 13. Balance general presupuestado Presupuesto de operaciones El presupuesto operativo consta de varios programas, cada uno relacionado a una funcin de la empresa, y todos ellos interrelacionados entre s, pues la

informacin de un rea es relevante para las dems en lo referente a las bases del presupuesto. Entre los programas ms usuales encontramos: 1. Presupuesto de ventas o ingresos 2. Presupuestos de produccin 3. Presupuesto de materiales directos (uso y compras) 4. Presupuesto de mano de obra directa de fabricacin 5. Presupuesto de costos indirectos de fabricacin 6. Presupuesto de inventario final y costos de bienes terminados 7. Presupuesto de costo de ventas (bienes vendidos) 8. Presupuesto de gastos administrativos, de ventas y de distribucin (por funciones) 9. Presupuesto de ingresos y gastos financieros Todos estos Presupuestos y sub-presupuestos permiten la preparacin final de un Estado de Ganancias y Prdidas proyectando, el mismo que da inicio al presupuesto financiero. El presupuesto de operaciones se elabora considerando el corto plazo, es decir, para ser ejecutado en el lapso de un ao: si bien puede prolongarse hasta dos o tres aos, el grado de detalle que en estos programas se maneja dificulta tal proyeccin. Este presupuesto por lo general es fijo (esttico), y permite la comparacin con la situacin real al cabo del periodo que abarque (usualmente un ao), pues en caso de ser flexible, requerirla un cambio en todos los programas. La elaboracin del presupuesto operativo se adapta a cada tipo de empresa: en el caso de empresas no productivas de bienes (por ejemplo, comercializadoras, empresas de servicio, almacenes, etc.) algunos de estos presupuestos no son relevantes y se limitan slo los necesarios resumirse en un par de ellos. En este presupuesto, resulta muy importante la participacin del personal de menor jerarqua, pues son ellos quienes ejecutarn estos programas, y la informacin que ellos, manejan resulta ser valiosa para la planeacin. Planeacin integral de ventas o ingresos. Un presupuesto de este tipo muestra las proyecciones de ventas (en unidades fsicas y monetarias), constituyendo generalmente en la base sobre la que se desarrolla la planificacin, integral de las ventas e ingresos de la empresa. El

planeamiento de ventas abarca el corto y mediano plazo, en funcin a los planes tcticos y estratgicos; en ese sentido, el presupuesto de ventas detalla los resultados de las acciones tcticas (corto plazo) e incluso esboza los resultados generales de las acciones a mediano plazo. La funcin responsable de establecer este plan es el rea de ventas. Si bien muchos autores coinciden en sealar que ste debe ser el primer presupuesto en elaboracin, se debe empezar por el factor o funcin limitante en el nivel de actividad. Es importante distinguir un plan presupuesto de ventas de un pronstico: el pronstico es una apreciacin cuantificada de las futuras condiciones que rodean a una situacin, basadas en supuestos; entonces, el pronstico har uso de diversas herramientas para predecir dichas condiciones. Una vez elaborado, el pronstico forma parte del plan de ventas, que aunado a las decisiones de la Gerencia, dan forma a este plan integral (el pronstico sirve de base sobre la que se desarrolla el plan). Para elaborar un plan de ventas, los pasos a seguir se pueden resumir en: a. Establecer polticas de planificacin de ventas, indicando responsabilidades. b. Preparar uno ms pronsticos de ventas (escenarios), coherentes con las polticas, los supuestos bsicos y las condiciones de mercado. El pronstico puede elaborarse segn informacin del personal de ventas, estimaciones estadsticas y juicio de la Gerencia. c. Evaluar otros factores limitantes (capacidad de planta, abastecimientos de materia prima y suministros, disponibilidad de personal, disponibilidad de dinero, disponibilidad de canales de distribucin) d. Desarrollar planes de ventas a nivel estratgico y tctico e. Asegurar el compromiso y la participacin constante de la Alta Gerencia para alcanzar las metas especificadas en el plan integral de ventas. La elaboracin del plan de ventas es muy particular para cada empresa, pues deben ser considerados factores tales como: Mezcla de lneas, productos y modelos Relacin de costos volumen utilidad Control de gastos relacionados a las ventas Para evaluar la aplicacin de este plan, se emiten reportes de control de desempeo, donde se analizan las variaciones sobre las que se toman medidas.

Planeacin de la produccin e inventarios La planificacin de la produccin es el conjunto de polticas y planes que permiten mantener los niveles eficientes de produccin, es decir, el uso eficiente de recursos, instalaciones fabriles, y que permitirn un abastecimiento continuo al mercado (clientes). La elaboracin de este plan corre a cargo de la funcin de produccin, la misma que debe considerar: El plan de ventas proyectado en unidades (no debe dejar insatisfecho a la demanda) La capacidad instalada utilizable de la planta (volumen que puede producir) El tiempo de procesamiento ciclo de produccin (producir lo suficiente para cumplir en el tiempo con los requerimientos, inclusive si se trata de productos pedidos especiales) La capacidad y costo de almacenamiento de la empresa. Otros factores relevantes en el ciclo de produccin: paradas de planta por mantenimiento, disponibilidad e materiales y mano de obra, disponibilidad de energa y suministros, autorizaciones de operacin, etc. El plan de produccin esta ntimamente relacionado con la poltica de control de inventarios. La cantidad del inventario final planeando de productos terminados se basa en tres consideraciones: a. El futuro potencial de ventas de los productos b. La capacidad de almacenamiento y de produccin de la planta, en cuanto a dimensiones como a tiempo de vida del producto (perecibilidad) c. El tamao ptimo de inventario esta en funcin al costo de almacenamiento y al costo de hacer un pedido. El desarrollo de un presupuesto de produccin esta basado en la siguiente ecuacin (a partir del concepto bsico de balance de unidades). Produccin Inventario final de prod. term Ventas entregadas Inventario inicial de prod.. term.

Planeacin de materiales directos A partir del presupuesto de produccin se elaboran una serie de presupuestos y sub-presupuestos por cada recurso y por cada funcin bsica en la fabricacin, tal que los recursos requeridos sean abastecidos, garantizando un proceso continuo. Uno de los recursos principales de la produccin lo constituye los materiales (materias primas) que sern procesados y convertidos en productos terminados. Dentro de la produccin, encontramos materiales directos (materia prima, partes o piezas) que pueden ser identificados en funcin a la cantidad asignada a cada producto terminado. El presupuesto de los materiales directos involucran tres aspectos: 1. Determinar la cantidad y costo de las materias primas necesarias para cumplir con el programa de produccin. 2. Establecer el nivel deseado de inventario de materia prima. 3. Preparar un presupuesto de compras de materia prima. De acuerdo a las caractersticas del producto, puede ser necesario llevar un control de varias partes y piezas (todas consideradas materias primas) por separado, as como establecer la tasa de uso de dichas materias primas en cada uno de los productos terminados, y finalmente determinar su costo. El proceso se resume en: - Las cantidades de materias primas necesarias se determinan multiplicando el nmero de unidades de materias primas por unidad de producto terminado, por la produccin programad (para cada material directo, por cada producto). Tasa MP/PT x Unid. PT (prod) = Unid. MP (consumo) - El costo presupuestado de la material prima se calcula multiplicando el nmero de unidades totales requeridas de dicha materia por su respectivo costo estndar. Unid. MP x Costo unit. MP = Costo Total MP - La cantidad de compras de materia prima presupuestada se determina del balance de unidades bsico: al nmero de unidades de materia prima requerida en el proceso productivo se suman el inventario final deseando de materia prima, y se le resta el inventario inicial existente de materia prima. A esta cantidad a comparar se le multiplica por el costo (precio) a cual serpa adquirida.

Compras MP Consumo MP en produccin Inventario final deseado MP Invent. Inicial existente MP. En la planeacin de materiales directas es muy importante considerar las polticas de control de inventarios (cantidades ptimas y mtodos de valorizacin) y las polticas de gestin de stocks (cantidad ptima de inventarios, numero de pedidos, tamao del pedido), asi como una gestin adecuada de compras y descuentos con proveedores. Por ello, en estos programas son varias las funciones responsables, como por ejemplo el planeamiento y control de la produccin (determina un adecuado balance de volmenes de materiales y productos terminados), el rea de logstica, abastecimiento y compras (busca el aprovechamiento continuo y oportuno, al menor costo y en las mejores condiciones de entrega) y el rea de almacn (vela por la optimizacin del espacio fsico y las condiciones de seguridad y resguardo). Plantacin de mano de obra directa El recurso humano en una empresa tiene gran relevancia, no solo por los costos que implica (en muchos negocios es el mayor costo) sino tambin por las funciones relacionadas a su administracin (reclutamiento, entrenamiento, evaluacin, medicin de estndares de trabajo, negociacin con sindicatos, administracin de sueldos y salarios, pago de beneficios sociales, organizacin y desarrollo, procesos de reduccin de personal y liquidaciones). De all lo importante de una buena planeacin. La mano de obra en produccin puede diferenciarse en directa e indirecta; mientras la segunda es planificada dentro de los costos indirectos de produccin (CIF), la primera amerita un tratamiento exclusivo, pues esta relacionada directamente con la produccin de los volmenes proyectados. Esta planeacin de la mano de obra directa corre a cargo de la funcin de recursos humanos, apoyndose en los jefes de secciones de produccin y en el rea de CPC, quienes determinan las necesidades por centro de costos (secciones), por periodos de tiempo y por productos /modelos. La planeacin de la mano de obra directa se basa en 3 datos principales: la cantidad proyectada de produccin, la tasa estndar de hora hombre por unidad producida (diferencia para cada seccin y cada producto) y el costo de hora hombre.

En el estimado del costo, incluido en el presupuesto, se consideran tres enfoques: a. Estimar la tasa de horas hombre necesarias para producir una unidad, luego estimar la tasa promedio de salario por hora d trabajo, y finalmente multiplicar esas dos tasas por el volumen producido. b. Estimar las razones directas del costo de mano de obra en funcin a un factor de produccin, el cul puede proyectarse en forma realista. c. Estimar el costo total de la mano de obra (o la cantidad de HH) en funcin a datos histricos por cada departamento, aplicando proporcionalidad La aplicacin de las Horas Hombre de mano de obras directa se basa en el calculo de tiempos estndares, segn estadsticas anteriores estudios desarrollados por los ingenieros industriales. Esta planificacin puede realizarse de estas formas: - Estudio de tiempos y movimientos, analizando cada tarea realizada para producir un bien termino en cada departamento. Se suelen utilizar tablas que indiquen ciertos tiempos suplementarios necesarios al hombre. - Costos estndares contables - Estimado directo de los supervisores de departamento (intuicin y experiencia) - Estimado estadstico de un grupo asesor, no vinculado directamente a la funcin produccin. Plantacin de costos indirectos d fabricacin Los costos (o gastos) indirectos de fabricacin corresponden a aquella parte de costo de produccin no directamente identificado o atribuible a productos o trabajos especficos, sino que se asocian con la infraestructura en general o el periodo de tiempo transcurrido. Los C.I.F consisten en mano de obra indirecta, material indirecto y todos los gastos varios de fbrica (impuestos, seguros, depreciacin, energa, etc) En esta planeacin, existen dos consideraciones: 1. El control de los gastos (CIF) indirectos: deben hacerse en cada departamento centro de costos responsable por la utilizacin del recurso, aunque suelen controlar simplemente su consumo ms no el precio del recurso (lo administra Logstica o Servicios). La responsabilidad, en estos casos, es compartida. 2. La asignacin de dichos gastos (CIF) indirectos: para una asignacin correcta de costos a cada departamento y a cada producto (modelo), se debe considerar que los costos se clasifican en Variables y Fijos, siendo los costos variables

asignados en forma directa (dependen del nmero de unidades producidas) mientras que los costos fijos deben ser asignados segn la basa de actividad (propia de cada departamento o actividad productiva). Esta base puede ser: Unidades, nmero de piezas, horas hombre, horas mquina, valor de la mano de obra directa, valor de la materia prima, kilowatts hora, nmero de empleados, rea en m2, etc. Para la planeacin de C.I.F. debe tomarse en cuenta las futuras inversiones en activos fijos como parte del programa de inversiones presupuestado. Planeacin de inventarios y costo de bienes terminados El valor del inventario final presupuestado se refleja en el Balance General, y es un dato importante para la preparacin del presupuesto de produccin anual (el presupuesto mensual es relevante slo si hay cambios drsticos en los costos presupuestados o en el inventario final requerido mes a mes). En este presupuesto se incluyen los inventarios de materiales directos, los de productos en proceso y los de productos terminados. La planeacin de inventarios suele ser preparada por la funcin produccin, y debe ser coherente con las polticas de operacin definidas por la Gerencia. Esta planeacin involucra dos presupuestos: el costo de produccin unitario (costo de los recursos utilizados en produccin durante el periodo en estudio) y el valor de los inventarios (de los tres tipos mencionados anteriormente). Para la valorizacin de inventarios se pueden utilizar tres mtodos: 1. Mtodo LIFO (Primera entrada primera salida) 2. Mtodo LIFO (Ultima entrada primera salida) 3. Costo medio Inv. Inicial + comp. /produccin = consumo / ventas + Inv. Final Planeacin de costo de bienes vendidos El programa rene la informacin de los presupuestos anteriores, para determinar el valor que la funcin produccin ha gestionado para la empresa. Este presupuesto s es til analizarlo mensualmente, pues sus variaciones afectan directamente los resultados proyectados para el negocio. Incluso, se puede preparar por separado para cada lnea de negocio (distribuyendo previamente los costos fijos). La responsabilidad de preparacin de este programa suele ser de la

funcin contabilidad, con apoyo de los Gerentes de lnea (Produccin, Administracin y Finanzas) Planeamiento de gastos de distribucin, administracin y ventas Dentro de la estructura de costos y gastos de la empresa, existen partidas que corresponden a todos aquellos gastos incurridos fuera del mbito de produccin. Estos costos (costos de no produccin) son generados por las reas complementarias a la funcin produccin y generalmente el responsable es el jefe de cada rea. Es as que se tiene varios presupuestos, entre los cuales destacan el presupuesto de gastos de venta y mercadotecnia, el programa de gastos d distribucin y transporte, el programa de administracin y de servicio generales. Es usual que se preparen estos programas con un detalle mensual de los gastos proyectados, donde nicamente los gastos e venta y mercadotecnia se diferencian por productos (modelo). Para la elaboracin de estos presupuestos (que pueden ser tantos o tan pocos, de acuerdo al giro del negocio y a la diversidad de funciones), es importante reconocer los gastos fijos y gastos variables (similar al caso de los costos indirectos de fabricacin). Las tendencias de los negocios ponen en relevancia ciertos programas: Presupuesto de gastos de venta (comisiones y viticos usualmente variables) Presupuesto de mercadotecnia (publicidad y promociones reajustables) Presupuesto de servicio al cliente (actividades para mantener clientes) Presupuesto de gastos de administracin (gastos derivados de la ofician principal incluye la Alta Gerencia y otras reas de apoyo legal, contable, fijos) Presupuesto de costos de investigacin y desarrollo (relacionados al diseo del producto, y suelen ser fijos; muchas empresas no los consideran) Presupuesto de gasto de distribucin (transporte del producto al cliente) Se suelen preparar presupuestos por cada funcin, para efectos del control. Planeacin de otros gastos e ingresos (financieros) Adems de los gastos relacionados con la operacin dl negocio, existen algunos ingresos y gastos adicionales que influyen en la situacin financiera de la empresa.

Los conceptos incluidos en este programa son, por ejemplo: - Gastos financieros (pago de intereses) - Ingresos financieros (cobro de intereses o cobro de dividendos por valores negociables) - Ingreso por venta de activos fijos (mobiliario e inmueble) La planeacin de estos gastos corre a cargo de la funcin finanzas, y estar muy vinculada al presupuesto de inversiones (por el financiamiento y el pago de cuotas) Presupuestos financieros Una vez elaborado el presupuesto operativo y todos sus programas, se recopila esa informacin para elaborar el presupuesto financiero, que resume la posicin contable y financiera proyectada de la empresa. Este presupuesto financiero es de especial inters para la Gerencia y los accionistas, pues muestra el resultado proyectado de la empresa en su totalidad. Incluso, es de suma utilidad para entidades externas. Este presupuesto se compone a su vez de tres estados principales: Estado de resultados (ganancias y perdidas) Estado de flujo de efectivo Proyeccin del Balance General El responsable de elaborar estos presupuestos es la funcin Contabilidad o Finanzas. Cabe destacar tambin que la importancia de dichos presupuestos no slo estn en la previsin de resultados (ANTES), sino que permiten un posterior control de los resultados reales al ser comparados y medir sus variaciones, buscando la causa de esa diferencia (DESPUS). Asimismo, se puede aplicar un anlisis financiero (ratios).

Proyeccin del estado de ganancias y perdidas (10) El estado de resultados presupuestado es la integracin de los diferentes programas del presupuesto operativo. Como tal, refleja el valor contable neto que la empresa prev lograr el cabo de un ao (o por periodos). Esta proyeccin sirve de base para detectar y proponer mejoras en costos y gastos.

Planificacin y control del flujo de efectivo (12) El presupuesto del flujo de efectivo (tambin llamado flujo de caja proyectado o presupuesto de efectivo) es un programa de ingresos y egresos fsicos de dinero esperados de acuerdo a la planificacin operativa y al plan de inversiones. Es la herramienta fundamental de la funcin tesorera, y para efectos de planificacin, se desarrolla en forma mensual, trimestral o anual (responsabilidad de finanzas). Este presupuesto se compone de: Flujos de ingresos (desarrollar previamente un programa de cobranzas netas) Flujo de egresos (desembolsos de gastos y programa de pagos netos) Saldo de caja inicial (es la cantidad existente en caja al inicio del periodo) Financiamiento (en caso se requiera para alcanzar el saldo final deseado) Saldo de caja final (es la cantidad existente en caja al finalizar el periodo) Los flujos de ingresos y egresos pueden clasificarse segn de donde provengan: Flujos de actividades operacionales (relacionados a las operaciones de la empresa, que son repetitivas; se les llama flujos normales) Flujos de actividades de inversin (relacionadas al presupuesto de inversin, usualmente movimientos de dinero para adquirir activos y financiamiento) Flujos de actividades financieras (obtencin de dinero va financiamiento externo o interno, y el pago por rendimiento a los acreedores inversionistas; se les llama flujos anormales, igual que en las actividades de inversin). Para elaborar el flujo de caja se pueden seguir dos mtodos: 1. Mtodo directo es detectar y estructurar todos y cada uno de los ingresos y egresos fsicos de dinero proyectados durante el ao. 2. Mtodo indirecto SE parte de la utilidad neta resultante en el Estado de Ganancias y Prdidas, y a ese valor se corrige los movimientos contables que no generan movimiento real de dinero (cobros y pagos diferidos, depreciacin, amortizacin de intangibles, ganancias prdidas por la venta de activos) Proyeccin del balance general (13) El balance general proyectado (se el llama balance proforma) es un estado que suministra informacin interna y externa sobre el valor probable del patrimonio y

sus variaciones a una cierta fecha futura, en base a los planes previstos en los programas. Las cuentas del balance general son el saldo de diversas cuentas contables t, las mismas que han sufrido variacin desde la ltima emisin del balance. Estas cuentas pueden hallarse de la siguiente manera: Activos Efectivo: Muestras el saldo final de caja (segn presupuestos de flujo de caja) Cuentas por cobrar: Muestra aquellas ventas que han sido entregadas pero aun no cobradas, segn programa de cobranza (C x C inicio + ventas cobros mes) Inventarios: Refleja el valor de los inventarios de materia prima, productos en proceso y produccin terminados, segn programas operativos. Valores negociables y otros activos de corto plazo: Depende de las compras y ventas de instrumentos de inversin u otras activos del caso. Activo fijo neto: Al saldo inicial se le suman las nuevas adquisiciones y se les resta las ventas de activo fijo y la depreciacin acumulada. Pasivos Cuentas por pagar comerciales: Muestra aquellas compras de material o similares ya recibidas pero aun no pagadas, segn programa de pagos (C x P inicio + compras MP Pagos recibidos) Documentos por pagar: Refleja el valor del prstamo principal (amortizaciones) adecuado (que puede incrementarse) y aun no pagado. Otros pasivos circulantes: Muestra el valor diferido (realizado) y aun no pagado Pasivos a largo plazo: Al saldo inicial se le suman los nuevos pasivos y se les resta los pagos efectuados (considerar slo valor capital) Patrimonio Neto Capital social: Slo se modifica si hubo nuevos aportes de los accionistas Utilidades retenidas: Se acumulan las utilidades del periodo segn el estado de ganancias y prdidas, considerando su disminucin si hay pago de dividendos. Presupuestos De Inversiones El presupuesto de inversiones considera aquellos movimientos contables y financieros de corto y largo plazo, que se producirn en la empresa como

resultado de un programa de inversiones. Se enfocan principalmente en la compra e activos fijos. Las inversiones responden a decisiones de largo plazo, en base a un planeamiento estratgico que requiere estudios especiales. Estas inversiones son necesarias para: Mantener y conservar la capacidad de produccin Preservar o mejorar el rendimiento de los activos Expandir las operaciones, si la demanda lo permite. El efecto de estas inversiones en los programas de la empresa se reflejan en el Balance General (aumento de activo no corriente), en el presupuesto operativo (cambio en los costos de mantenimiento, de depresin; mayor capacidad de venta), en el presupuesto de gastos financieros (si la inversin se financia, debe considerarse intereses a pagar) y principalmente en el presupuesto de flujo de caja (desembolsos de dinero). La inversin tambin lleva consigo un beneficio al mediano y largo plazo que se detecta en un mayor volumen de ventas o en una disminucin de los costos y gastos (por ahorros en costos). Generalmente la preparacin de un presupuesto de inversiones corre a cargo de la funcin planeamiento, con la activa participacin de la Alta Gerencia y del rea donde se implementarn estos cambios. El Gobierno ha anunciado que va a subir el IRPF de las ganancias o plusvalas financieras e inmobiliarias generadas en un ao, que tributarn al tipo marginal que el contribuyente tenga en el IRPF y que oscila entre el 24,75% y el 52%, a lo que se suma el recargo autonmico aprobado por cada CCAA, lo que en el caso de Catalua por ejemplo puede subir hasta al 56%. Rgimen vigente. Tributan igual las ganancias generadas a corto y largo plazo Le recordamos que en la normativa vigente del IRPF no tiene relevancia el perodo de generacin de las ganancias o las perdidas patrimoniales. Trata por igual a las transmisiones patrimoniales generadas hasta un ao (desde la fecha de compra hasta la fecha de venta) que las generadas a ms de un ao. Las que no provienen de transmisin de elementos patrimoniales (por ejemplo, ganancias del juego) se integran en la parte general de la base imponible del IRPF y las que provienen de transmisin de elementos patrimoniales en la parte del ahorro. Recuerde que las prdidas integradas en la parte general se pueden

compensar como mximo en un 25% de los dems rendimientos del propio ao y de los 4 ejercicios posteriores, si queda saldo a compensar. Adems, en el supuesto de ganancias derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales no afectos a actividades econmicas adquiridos antes del 31/12/94 se pueden aplicar los coeficientes reductores por antigedad. No obstante, los coeficientes reductores slo pueden aplicarse a la ganancia que proporcionalmente corresponda al perodo transcurrido entre la fecha de adquisicin y el 19 de enero de 2006, ambos inclusive. Para los Fondos de Inversin y las Acciones Cotizadas existen reglas especiales. Atencin. Para los ejercicios 2012 y 2013, y como medida de carcter temporal, el legislador increment la presin fiscal sobre las rentas del capital rendimientos de productos financieros, plusvalas por ventas de acciones o viviendas o seguros de vida, entre otras para paliar el dficit del 2% hasta 6.000euros; del 4%hasta 24.000, y del 6%a partir de esa cifra. Es decir, de los tipos del 10% y 21% se pas al 21%y 25%, respectivamente, y se cre el 27%. Tipos vigentes aplicables para los ejercicios 2012 y 2013 Base liquidable ahorro 0,00 6.000,00 24.000,00 Cuota ntegra 0,00 1.260,00 5.760,00 Resto base Liquidable ahorro 6.000,00 18.000,00 En adelante Tipo aplicable Porcentaje 21,00% 25,00% 27,00%

Nota: esta sera la escala de gravamen consolidada aplicable sobre la base liquidable del ahorro que sera la resultante de la aplicacin de los tipos de gravamen del ahorro y el gravamen complementario. En la medida que las Comunidades Autnomas no tienen competencia normativa para modificar los tipos del ahorro esta escala ser comn para todas las Comunidades Autnomas. Nueva reforma prevista para el ejercicio 2013. Las ganancias a corto plazo tributarn al tipo marginal A falta de conocer los detalles de la iniciativa anunciada (podran incluirse estas modificaciones en la Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2013), lo que si es cierto que la subida del IRPF (tributando al tipo marginal del contribuyente, entre un 24,75% y un mximo del 56% en algunos territorios)

complicar las ganancias a corto plazo producidas en la compraventa de operaciones financieras (venta de fondos de inversin, acciones) e inmobiliarias (viviendas, locales, terrenos..), es decir las generadas en un ao desde la fecha de compra hasta la fecha de venta, y la planificacin fiscal de los ahorradores de cara al 2013, que es cuando parece que entrar en vigor esta reforma, y que afectarn a las ventas que se realicen a partir de ese fecha, y por lo tanto a las compras que se hagan en 2012 siempre que no transcurra un ao hasta su venta en 2013. No obstante, no se puede descartar que la norma que regule esta reforma incluya alguna disposicin de carcter retroactivo anterior al ejercicio 2013. Recuerde: las plusvalas generadas en el primer ao tributarn al tipo marginal de IRPF que pague cada contribuyente (segn palabras del Gobierno, para evitar los movimientos especulativos en el corto plazo), aunque las posteriores seguirn gravadas por las rentas de capital o del ahorro en funcin de una escala que como hemos visto va del 21% al 27%. Por ejemplo, si un contribuyente tributa al tipo mnimo marginal actualmente del 24,75% y realiza la venta de unas acciones que generan plusvalas a corto plazo (es decir, desde la fecha de compra hasta la fecha de venta no ha pasado ms de un ao) tendr que pagar en ese ejercicio un 24,75% por la ganancia en lugar del 21% que es lo que establece la regulacin actual. Atencin. La intencin del legislador es que esta reforma afecte solo a las ganancias patrimoniales, pero no a los rendimientos del capital mobiliario, como los dividendos, intereses, pagars, fondos de pensiones, letras, depsitos, etc. En este escenario, le recomendamos que analicen con nosotros las implicaciones de esta reforma de las plusvalas a corto plazo en el IRPF y el estudio de determinadas opciones para mitigar su impacto.

CONCLUSIN
Los presupuestos son herramientas que utilizan con el propsito de controlar y manejar efectivamente las partidas de gastos y de ingresos, por esto se hace imprescindible la clasificacin de las partidas que avalan las cuentas de dicho presupuesto esto genera a su vez un mayor control y una mayor eficiencia a la hora de ponerlo en prctica, ya que una clasificacin adecuada genera un equilibrio perfecto y a su ve una herramienta eficaz para la administracin. Las clasificaciones deben hacerse de una manera balanceada, puesto que una inclinacin a nivel contable daara la informacin para la formulacin y ejecucin de los programas, es preciso que cada una tenga un desarrollo a un nivel y medida justa para su mayor comprensin y manejo tanto en el mbito fiscal como a nivel de programacin y administracin. Estas son de gran ayudan pues dotan de informacin a tiempo para la toma de decisiones y en algunos casos como es la clasificacin por objeto de gastos que sirven de auxiliar para mantener un control adecuado de los gastos evitando en muchos casos las malversaciones de fondos y los gastos injustificados. Las clasificaciones permiten detallar los sectores tanto pblico como los privados, los gastos y las funciones y estas a su ve sirven a los propsitos mltiples que incurren en el presupuesto; si es posible integrar cada una de estas divisiones se estara generando un presupuesto moderno que cumple con los propsitos y las metas trazadas por las instituciones y los gobiernos. Las clasificaciones econmicas permiten identificar cada rengln de los gastos y de los ingresos segn su naturaleza econmica, esto hace posible investigar las influencias que ejercen en las finanzas pblicas sobre el resto de la economa nacional, esto hace permisible las gestiones del gobierno y facilita las decisiones a tomar, debido a que se tiene a mano una forma ms fcil de analizar y concluir con detalles el estado econmico en que se encuentra un pas.

BIBLIOGRAFA

BURBANO, Jorge y ORTIZ, Alberto. Presupuestos: Enfoque Moderno de Planeacin y Control de Recursos. Mc Graw Hill Bogot. Segunda Edicin. SARMIENTO, Euclides Alfredo. Los presupuestos teora y aplicaciones. Universidad Distrital. Bogot. 1989.