Audit Fiscal Évaluation Du Risque Fiscal Et Moyens de Prévention

Mmoire de Fin dEtudes
DEDICACES

Je ddi e ce travai l mes parents, mes frres
et mes oncl es
qui m ont touj ours soutenu

Mohamed IDRAIS

Audit Fiscal : Evaluation du risque fiscal Anne Universitaire 2004-2005
et moyens de prvention
1

DEDICACES

Je ddi e ce travai l ma fami l l e

et

mes ami s

Hami d AIT HAMMOU

2

Remer ci ement

Nous tenons remercier toutes les personnes qui nous ont
aider de prs ou de loin afin de mener bien nos tudes durant
les quatre annes lISCAE.

Nous remercions notamment Monsieur le Directeur, Monsieur
le directeur des tudes et tout le personnel administratif de
lISCAE.

Nous remercions galement Monsieur BENCHERIF, Expert
Comptable et professeur lISCAE, qui nous a aid raliser ce
travail.

Nous remercions enfin Mr NAJM, Responsable de la fonction
fiscal Mditlecom qui a bien voulu nous fournir laide
ncessaire pour laborer ce mmoire.

3

SOMMAIRE

Introduction
PARTIE I : LA METHODOLOGIE DE LAUDIT FISCAL
I. Quest ce que laudit fiscal ?............................................................................................................ 8
1. Dfinition . 8
2. objectifs de l'audit fiscal 9
3. La dmarche de l'audit fiscal ..11
3.1. La prise de connaissance gnrale de la fonction fiscale ..12
3.2. Evaluation du contrle interne16
3.3. Le contrle des oprations fiscales...18
3.4. Le rapport d'audit fiscal...49
PARTIE II : EVALUATION DU RISQUE FISCAL ET MOYENS
DE PREVENTION
I. Prise de connaissance gnrale ..52
II. Etude des principaux impts .....56
1. LImpt Gnral sur le Revenu ...56
2. LImpt sur les socits ...57
3. La Taxe sur la Valeur Ajoute ..61
4. Limpt des patentes ...62
5. La taxe urbaine et la taxe ddilit ....63
III. Analyse des risques fiscaux ....64
1. Risques lis l'impt sur les socits ...65
2. Risques lis la TVA ..73
3. Risques lis lIGR sur revenus salariaux ....76
4. Risques lis aux droits denregistrement ..77
IV. Le traitement des risques fiscaux ...78
1. Traitement des risques lis lIS ....78
2. Traitement des risques lis la TVA ..85
3. Traitement des risques lis lIGR..87
4. Traitement des risques lis aux droits denregistrement ..90
Conclusion

Annexes : Les dclarations obligatoires

4

NTRODUCTION

Limportance de la gestion de la fiscalit dans lentreprise nest plus
dmontrer aujourdhui. Les enjeux lis la fiscalit dcoulent de la diversit des
impts et des incidences quils peuvent avoir sur les dcisions des gestionnaires.

En effet, la prsence de la fiscalit est permanente dans la vie de lentreprise,
puisque chaque opration peut avoir une incidence sur la charge fiscale. Elle est aussi
un paramtre important considrer dans la dcision dinvestissement, du fait des
avantages et facilits souvent offertes en cas dinvestissement.

Par ailleurs, il y a des impts qui ont un caractre neutre pour lentreprise (la
Taxe Sur la Valeur Ajoute, IGR
1
), mais qui peuvent peser sur la trsorerie, et dautres
impts qui frappent les rsultats et les performances des entreprises ou bien leur outil
de production.

Cette diversit dimpts et les risques qui leurs sont lis obligent lentreprise
se conformer toutes les rgles fiscales en matire de dtermination de limpt et en
matire de la dclaration. Cest cela qui explique le fait que dans les grandes
entreprises on trouve de plus en plus un service fiscal qui soccupe de la gestion de
limpt qui peut aller de la simple dclaration et des formalits administratives une
gestion qui vise optimiser la charge fiscale et bnficier de tous les avantages que
peut offrir la loi.

Le droit fiscal peut tre donc utilis comme outil de gestion de faon
contribuer assurer la rentabilit de lentreprise en vitant des cots fiscaux dus la
mconnaissance des lois fiscales
2
.

Pourquoi laudit fiscal ?

Le choix du thme de notre mmoire sexplique par la raret de la
documentation existante sur ce thme. En fait, lune des rfrences en la matire est le

1
pour les socits soumises lIS
2
Gestion fiscale de lentreprise marocaine , M KESRAOUI
5

mmoire dexpertise comptable de Mr SEDDIK prsent en 1996 mais qui na pas
connu dactualisation depuis. Durant cette dcennie, beaucoup de choses ont chang
dans les diffrentes lois sur les impts par le biais des apports des lois de finance et des
rformes entreprises pour moderniser le systme fiscal marocain et encourager
linvestissement en vue datteindre les objectifs assigns lconomie nationale
lhorizon 2010.

Bien que la dmarche gnrale de laudit fiscal adopte dans le mmoire prcit
reste la mme, notre apport au niveau thorique porte sur les contrles des oprations
fiscales o nous avons intgr toutes les nouveauts en matire des principaux impts.

Ainsi, notre travail va tre prsent en deux parties principales. Tout dabord,
une prsentation de la dmarche de laudit fiscal qui se droule en quatre tapes
principales :
La prise de connaissance gnrale.
Evaluation du contrle interne spcifique la fonction fiscale.
Contrle des oprations fiscales.
Rapport de l'audit fiscal.

En seconde partie, nous allons essayer de voir certains aspects de cette
dmarche dans le cas dune entreprise sans prtendre faire un audit fiscal de cette
dernire. En fait la ralisation dune telle mission requiert des moyens et des
comptences appropries la taille de lentit audite.

Nous allons donc prsenter le secteur dactivit et lentreprise, ensuite on
analysera le questionnaire de contrle des oprations fiscales et on se limitera deux
cycles. On analysera par la suite les principaux impts ainsi que les risques fiscaux qui
leur sont lis. Enfin, nous prsenterons un ensemble de recommandations pour faire
face ces risques.

6

PARTIE I :
LA METHODOLOGIE DE LAUDIT
FISCAL

7

II. Quest ce que laudit fiscal ?

1. Dfinition :

Laudit fiscal consiste se prononcer, par un professionnel, sur la rgularit
et/ou lefficacit des oprations fiscales (calcul du rsultat fiscal, production des
dclarations fiscales, respect des obligations fiscales,...) et ventuellement sur la
performance fiscale de lentreprise.

Cela ne signifie en aucun cas que la dimension fiscale de lentreprise nest pas
prise en compte lors dune mission daudit financier. Au contraire, lauditeur
financier est tenu de dtecter et de signaler toute irrgularit lie la fonction
fiscale de lentit audite.

On se posera alors la question pourquoi faire appel laudit fiscal alors que
laudit financier pourrait suffire pour mettre une opinion motive sur la qualit et
la rgularit de linformation fiscale dans lentreprise travers une opinion
gnrale sur la qualit de linformation comptable et financire ?

Durant les dernires dcennies, la pratique de laudit a connu une importante
extension vers dautres domaines oprationnels intressant la gestion de
lentreprise et de ses performances. Ainsi, de nouvelles disciplines sont apparues
telles que laudit de la qualit, laudit marketing, laudit oprationnel, laudit social,
laudit de management, laudit stratgique, laudit industriel, laudit juridique,...

La tendance continue que connat le monde des affaires vers la spcialisation
ainsi que le dveloppement et la complexit du domaine de la fiscalit (grand
nombre dimpts, de dclarations, dchances, dobligations fiscales) font que les
professionnels de laudit financier sappuient sur des spcialistes de la fiscalit
pour pouvoir mener bien leurs missions.

Par ailleurs, le traitement des questions fiscales dans le cadre dune mission
daudit financier reste limit, car la dmarche de ce dernier (approche globale et
seuil de signification) ne permet pas daboutir une apprciation approfondie des
problmes fiscaux
3
.

3
Laudit fiscal des socits dans le contexte marocain : aspects mthodologiques et pratiques, p14
8

La pratique dun audit dit fiscal savre donc incontournable et lapparition
de cette nouvelle discipline est largement justifie.

Quen est-il de ses objectifs ?

2. Objectifs de l'audit fiscal :

L'entreprise peut rechercher travers l'audit fiscal deux objectifs principaux :

Evaluer le risque fiscal encouru par l'entreprise et son impact. Il s'agit dans ce cas
de l'audit de rgularit fiscale.

J uger de la qualit de la gestion fiscale de l'entreprise, c'est--dire voir si
l'entreprise bnficie pleinement des avantages fiscaux qui lui sont accords par
l'administration dans le cadre d'un statut particulier ou suite des facilits
relatives son secteur d'activit et si le paramtre fiscal est intgr dans les choix
stratgiques et oprationnels lis la gestion de l'entreprise. C'est ce que l'on
appelle, l'audit de l'efficacit ou de la gestion fiscale.

Le risque fiscal est li deux paramtres :

La probabilit d'existence d'erreurs fiscales au niveau des comptes de
l'entreprise. Cette probabilit est de plus en plus importante eu gard la
complexit de la matire fiscale et la multitude des obligations mises la
charge de l'entreprise.

L'ventualit de mise en oeuvre par l'administration du contrle fiscal.

Ces deux paramtres obligent l'entreprise entreprendre une politique prventive
ayant pour objectif d'amliorer la gestion fiscale et d'viter d'ventuelles sanctions en
cas de contrle fiscal. Quant la notion de la gestion fiscale, elle permet de porter un
jugement sur la pertinence des choix fiscaux en fonction des intrts de l'entreprise. En
effet, la loi fiscale offre des opportunits qu'il faudra explorer afin de rduire la charge
fiscale de l'entreprise. Une bonne connaissance des textes rgissant les diffrents
impts et des lois relatives aux diffrentes formes de socits constitue maintenant un
9

lment indispensable pour une meilleure gestion de toute entreprise.

D'une manire gnrale, et comme nous l'avons signal, l'audit fiscal recherche
deux objectifs principaux : l'valuation du risque fiscal et l'valuation de la qualit de
la gestion fiscale. Cependant, ces objectifs ne sont pas toujours recherchs
simultanment. travers une mission d'audit fiscal on peut soit rechercher l'un de ces
deux objectifs soit essayer d'valuer le risque li un domaine particulier de la gestion
de l'entreprise ou encore au cours d'une priode donne.

Ainsi, l'objectif d'une mission d'audit fiscal et sa nature dpendent de plusieurs
facteurs:
O La nature des travaux :

Lorsque la demande de l'entreprise se limite connatre les irrgularits fiscales et
leur ampleur on parle d'une mission limite. Lorsque cette demande s'tende
rechercher les moyens et actions ncessaires l'limination ou la rduction des
irrgularits constates on parle d'une mission dveloppe.

O La priode couverte :

La mission est dite limite lorsqu'elle couvre une priode limite dans le temps.
Elle est dite tendue lorsqu'elle couvre au moins les exercices non prescrits
fiscalement.

O La frquence :

La mission peut-tre ponctuelle lorsqu'elle est limite une seule intervention ou
priodique quand elle est programme rgulirement.

O La nature de l'information soumise l'audit fiscal :

L'entreprise peut demander ce que l'audit fiscal couvre uniquement une partie de
l'activit de l'entreprise. Il s'agit dans ce cas d'une mission partielle. Au contraire,
lorsque toute l'activit de l'entreprise fait l'objet d'un audit fiscal, on parle alors d'une
mission totale.

10

O La nature des impts et taxes soumises l'audit fiscal :

On parle d'une mission centre lorsqu'elle couvre un seul impt o un type
d'impts, ou d'une mission gnrale lorsqu'elle porte sur tous les impts et taxes.

La diversit des objectifs d'une mission d'audit fiscal et l'importance des domaines
dans lesquels elle est accomplie, nous rendent conscients de l'importance capitale du
travail de l'auditeur fiscal. En fait, ce dernier apporte des conseils, des propositions et
des solutions permettant l'amlioration de la gestion fiscale de l'entreprise et de faire
les meilleurs choix en matire fiscale et non un simple avis sur la rgularit et l'image
fidle des comptes.

Or, pour mener bien une mission d'audit fiscal, le respect de certaines rgles et
l'adoption d'une dmarche rationnelle sont des conditions primordiales.

Quelle est donc la dmarche suivre lors d'une mission d'audit fiscal et quelles
sont ses spcificits ?

3. La dmarche de l'audit fiscal :

Comme dans toute mission d'audit, la ralisation d'une mission d'audit fiscal
ncessite le respect d'une dmarche dont les tapes conduiront formuler une opinion
motive sur la rgularit fiscale.

Cette dmarche ne diffre pas beaucoup de celle adapte en matire d'audit
financier. Les diffrentes phases sont rserves l'tude de la question fiscale et tous
les aspects affectant l'impt dans la socit. D'autant plus que les contrles effectus
par l'auditeur fiscal portent sur la comptabilit qui constitue la base de dtermination
des diffrents impts auxquels l'entreprise est soumise.

Ainsi, cette dmarche se droule en quatre tapes :

C La prise de connaissance gnrale de la fonction fiscale.
C Evaluation du contrle interne spcifique la fonction fiscale.
C Contrle des oprations fiscales.
C Rapport de l'audit fiscal.

11

3.1. La prise de connaissance gnrale de la fonction fiscale :

La prise de connaissance gnrale permet l'auditeur fiscal, comme pour l'auditeur
financier, d'avoir une vue d'ensemble sur l'activit de l'entreprise. Elle lui permet de
s'informer sur les spcificits fiscales de l'entreprise, ses choix fiscaux et les
particularits de son secteur.

l'aide de ces informations il peut reprer les zones de risques fiscaux lis aux
spcificits de l'entreprise audite et galement la dcouverte de nouvelles
caractristiques susceptibles de commander une approche diffrente ou de conduire
la redfinition de l'objet mme de la mission.

Ainsi, dans le cadre de la prise de connaissance gnrale, l'auditeur fiscal s'intressera
par exemple aux lments suivants :

Les implantations gographiques qui peuvent avoir des incidences fiscales au
niveau de l'application des conventions internationales.

La rpartition du capital social et l'ventuelle appartenance de la socit un
groupe.

L'tude des effectifs.

Le pass fiscal de l'entreprise.

La situation fiscale de l'entreprise.

Le profil des dirigeants.

Les statuts, procs-verbaux de l'assemble des actionnaires et du conseil
administration.

Les rapports des autres auditeurs.

12

TABLEAU DES ELEMENTS DE LA PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE

CARACTERISTIQUES JURIDIQUES

CADRE JURIDIQUE DE LENTREPRISE

Forme de la
socit
La forme juridique

Capital Social
Montant du capital
Principaux associs

Objet social Nature de lobjet
Clauses
essentielles des
statuts
Forme des titres sociaux
Mode de transmission des
titres
Dure des exercices sociaux
Modalits de rpartition des
bnfices

ORGANES DE GESTION ET DE CONTROLE

Assembler des
associs
Comptence
Mode de convocation
Rgles de majorit et de vote.

Administration
Nature
Pouvoirs

Contrle externe
et interne
Commissaires aux comptes
Auditeurs externes
Service daudit
interne

CARACTERISTIQUES ECONOMIQUES

Activit

Nature de
lactivit
Branche dactivit

Lieu dactivit
Lieux o sexerce lactivit
sociale

March de
lentreprise
March local (la cible)
March ltranger
(perspectives)

CARACTERISTIQUES DE LEXPLOITATION

APPROVISIONNEMENT

Fournisseurs
Sources dapprovisionnement
(local, import)

13

PRODUCTION

Nature de la
production

Production faite exclusivement
par lentreprise

Mode de
distribution
Vente sur commande
Vente par reprsentants
Vente par rseau distributeur

Clients
Nature des clients

Mode de livraison
Fait gnrateur de transfert
de proprit
Consignations
Imputation des frais de
livraison

FINANCEMENT DE LACTIVITE

Examen de la
situation
financire
Influence de la situation
financire sur la prsentation
des comptes.
Influence de la situation
financire sur le montant de
limpt.

Caractristiques
financires
Financement de stocks.
Financements extrieurs.
Financement par comptes
courant dassocis.

REGLEMENTATION SPECIALE

Rgimes spciaux
Options pour des rgimes de
faveur

Mesures
dencouragement
Nature dencouragement.
Rglementation
de prix
Nature des obligations
juridiques, comptables et
fiscales y affrentes.

Environnement fiscal de lentreprise

Pass fiscal de
le/se

Correspondance avec
ladministration fiscale
Observations de nature
fiscale formules par les
auditeurs et commissaires
aux comptes.

14

Pnalits et amendes fiscales
mises la charge de le/se

Rglementation
spcifique la
forme dexercice
de lactivit
Y a-t-il une rglementation
spcifique ? (ex : coopratives,
SICAV)

Rglementation
fiscale spcifique
lactivit

Existence dune
Rglementation spcifique au
secteur : (ex : immobilier,
socits ptrolires.)

ORGANISATION COMPTABLE

Importance du
systme
dinformation
comptable
Existence dune comptabilit
analytique
Existence dune comptabilit
budgtaire

Organisation de la
comptabilit
gnrale
Plan comptable
Systme employ
Mode denregistrement des
oprations

Organisation de
service comptable
Manuel des procdures
Effectif
Rpartition des taches
denregistrement et de
contrle

Principes
comptables
Principes comptables du
groupe.
Drogation par rapport aux
principes comptables.
Changement de mthodes.

Source : Laudit fiscal des socit dans le contexte
marocain : aspects mthodologiques et pratiques p 32

A noter que l'auditeur fiscal est appel s'appuyer sur les rapports des auditeurs
financiers afin de tirer des conclusions notamment sur le respect des principes
comptable dont l'inobservation peut motiver le rejet de la comptabilit par
l'administration fiscale.

Ces conclusions permettent d'informer l'auditeur fiscal sur le risque ventuel
que peut courir l'entreprise.

15

travers les risques dcels, l'auditeur fiscal peut orienter ses travaux et
laborer un programme de travail adquat permettant d'atteindre les objectifs qui lui
sont assigns.

3.2. Evaluation du contrle interne :

Dans cette phase, il s'agit essentiellement d'apprcier l'ensemble de scurits
mises en place par l'entreprise pour traiter les oprations fiscales (nous tenons
souligner que dans notre mmoire nous ne traiterons que de l'audit de rgularit,
lequel fera l'objet de la seconde partie de ce travail). Par contre, lorsquil sagit dun
contrle defficacit, tous les contrles porteront sur lvaluation de leffort et des
moyens consacrs par le service fiscal sa gestion.

Cette apprciation passe par trois tapes principales, savoir :

A- La description du systme de contrle interne
spcifique la fonction fiscale :

A l'aide de cette description, l'auditeur fiscal pourra prendre connaissance du
systme et des scurits mises en place par l'entreprise. Ensuite, on utilise
gnralement les outils traditionnels de l'audit financier tels que:

&- L'examen des procdures crites de l'entreprise ;

&- Les entretiens avec le personnel de l'entreprise ;

&- L'observation physique ;

&- L'utilisation le cas chant, des dossiers des auditeurs comptables et des auditeurs
internes.
Au cas o les procdures n'ont pas fait l'objet d'une description crite, l'auditeur
fiscal est appel effectuer cette description l'aide notamment de la mthode de
flow-charts.

B- Vrification de l'existence du systme :

Comme dans le cas de l'audit financier, l'auditeur fiscal doit s'assurer que la
16

description faite de la procdure correspond la ralit dans l'entreprise. Certaines
procdures ne sont pas toujours respectes, et cela augmente le risque d'erreur au
niveau de l'information comptable. Cette vrification se fait en suivant quelques
transactions crites.

C- Le questionnaire de contrle interne :

L'auditeur s'appuie sur un questionnaire de contrle interne pour valuer le
niveau des scurits mises en place par entreprise. Ce questionnaire permettra d'avoir
une synthse sur les forces et les faiblesses du systme et ventuellement sur les zones
les plus risques.
L'objectif de ce questionnaire est d'valuer le degr de respect des rgles lgales en
matire de la rglementation fiscale. cet effet, toute entreprise doit respecter les
rgles suivantes :

e Procder l'enregistrement comptable des mouvements affectant les actifs et les
passifs de l'entreprise, ces mouvements sont enregistrs chronologiquement
oprations par oprations, et jour par jour ;

e Les personnes dont le chiffre d'affaires est suprieur 7 500 000 de dirhams,
doivent tablir un manuel qui a pour objet de dcrire l'organisation comptable de
leur entreprise (manuel des procdures) ;

e La valeur des lments actifs et passifs de l'entreprise doit faire l'objet d'un
inventaire, au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci ;

e La dure de l'exercice est de 12 mois ;

e A leur date d'entre, les biens acquis, titre onreux, sont enregistrs leur cot
d'acquisition, les biens acquis titre gratuit leur valeur actuelle et les biens
produits leur cot de production ;

e Les crances, dettes, et les disponibilits libelles en monnaies trangres sont
converties en monnaie nationale, leur date d'entre ;

e S'il est procd une rvaluation de l'ensemble des immobilisations corporelles ou
financire, l'cart de rvaluation doit tre inscrit au passif du bilan et ne peut tre
utilis compenser des pertes.
17

3.3. Le contrle des oprations fiscales :

A l'issue des diffrentes phases prcites, et laide des informations quil a pu
recueillir, l'auditeur fiscal peut dfinir l'tendue et l'ampleur des contrles effectuer.

L'tendue des travaux de contrle effectuer devrait tre matrialis par un
programme de vrification qui est rdig sur une feuille de travail spcialise.

En outre, les contrles de rgularit fiscale peuvent tre effectues l'aide de deux
techniques complmentaires :

Le questionnaire d'audit fiscal.
Les contrles complmentaires portant sur le respect des rgles de forme et de
cohrence.

Concernant le questionnaire de contrle de rgularit, il constitue un moyen
privilgi pour examiner l'application des rgles de fonds favorisant un examen
systmatique de l'ensemble des rgles fiscales. Cependant, il demeure moins adapt au
contrle de l'application des rgles de forme d'o le recours aux contrles
complmentaires. Ces contrles permettent de s'assurer du respect par l'entreprise des
obligations dclaratives et de versements inhrents son rgime et son activit.

a- Le questionnaire d'audit fiscal :

Pour l'laboration de ce questionnaire, nous nous sommes bass sur le travail de
M. SEDDIK SEGHIR tout en le compltant et en le mettant jour en nous appuyons
sur la loi de finances 2005 ainsi que toutes les nouveauts qu' connu le domaine de la
fiscalit. Ainsi, nous avons gard la prsentation et le dcoupage selon l'organisation
du plan comptable marocain.

18

1- Capitaux Propres

Impt
Art de
loi
Contrles Oui Non Incidence Observation
IS

DE
TN

IS

Art 13
LF

Art 2
B.2

Art 19
-I

En cas daugmentation du capital
par apports en numraires ou de
crances en compte courant
dassoci, lentreprise a-t-elle
procd limputation, sur le
montant de lIS de lexercice o
laugmentation a t ralise, de
labattement de 10% du montant
de laugmentation ? 4

En cas daugmentation ou de
rduction de capital, la socit a-
t-elle acquitt les droits
denregistrement et la taxe
notariale prvus ?

En cas de fusion par voie
dabsorption, et afin de
bnficier de lexonration sur
la plus value ralise
loccasion de la fusion, la
socit a-t-elle :
- repris pour leur montant
intgral les provisions dont
limposition est diffre ?
- rintgr dans ses bnfices
imposables la plus value ralise
par chacune des socits
fusionnes ?
- ajout aux plus values
constates ou ralises
ultrieurement loccasion du
retrait ou de la cession des
lments non concerns par la
rintgration les plus values qui
ont t ralises par la socit
fusionns et dont limposition a
t diffre ?

4
Cette disposition concerne les entreprises respectant les conditions numres larticle 13 de la loi de finances n
26-04 pour l'anne budgtaire 2005.

19

IS

IS

IS

IS

Art
20.

Art 7-
bis

Art 7-
bis

Art 7
bis-

Lentreprise a-t-elle dpos dans
les 30 jours suivant la date de
lacte de fusion le dossier ouvrant
droit lexonration sur les plus
values ralises loccasion de la
dite cession ?

Pour le calcul des provisions
rglementes, lentreprise a-t-elle
respect les conditions suivantes :
- la provision pour construction
ou acquisition de logement
conomique constitue dans la
limite de 3% du bnfice fiscal
avant impt ;
- la provision pour reconstitution
de gisement dans la limite de 50%
du bnfice fiscal, avant impt,
sans dpasser 30% du montant
du chiffre daffaire. Elle doit tre
utilise dans une proportion
maximale de 20% de son montant
pour lalimentation dun fond
social et le reliquat pour la
reconstitution de gisement.
- la provision pour investissement
en biens dquipement dans la
limite de 20% du bnfice fiscal,
avant impt, et hauteur de 30%
dudit investissement ?

Lentreprise a-t-elle utilis les
provisions constitues dans les
dlais et pour les emplois
prescrits par la loi ?

Sinon, a-t-elle rapport la part de
la provision pour reconstitution
de gisement ou de la provision
pour investissement lexercice
au titre duquel elle a t
constitue ?

20

IS

IS

IS

IS

Art
19 I-

Art
19 I-

Lentreprise a-t-elle transfr le
montant des plus values ralises
et exonres qui excde celui des
abattements appliqus sur la plus
value nette globale un compte
de rserve ?

Cette rserve est-elle affecte
lamortissement exceptionnel des
investissements raliss au titre
de lexercice de la ralisation
desdits investissements ?

Les provisions pour
amortissements drogatoires sont-
elles justifies quant leur objet ?

Ces provisions font elles lobjet de
reprises comptables et
extracomptables conformment
la lgislation en vigueur ?

21

2-DETTES DE FINANCEMENT ET ASSIMILES

Impt Article
de loi

IS

IS

IS

IS

IS

TPP
RF

Art
37

Art
30

Art 7
-10-

Art 7
- 10-

Lentreprise a-t-elle procd
lactualisation des emprunts
contracts en monnaie trangre
au cours de change de clture ?

Le rsultat comptable a-t-il t
rectifi par la rintgration
extracomptable des gains de
change latents ?

Les intrts verss des non
rsidents ont-ils fait lobjet de
retenue la source ?

Ces intrts ont-ils fait lobjet de la
dclaration annuelle ?

Les intrts servis aux associs en
raison des sommes avances par
eux la socit ont-ils t dduits
du rsultat fiscal en respect des
conditions suivantes :
- le capital social est entirement
libr ;
- le montant total des sommes
portant intrts dductibles
infrieur au montant du capital
social ;
- le taux de rmunration des
emprunts est plafonn au taux
dintrt des bons de trsor
major de deux points ?

Ces intrts ont-ils fait lobjet de la
retenue la source au titre de la
taxe sur les produits de placement
revenu fixe ? les formalits de
dclarations ont-elles t
respecte ?

22

3- PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES

Impt Article
de loi

IS

IS

IS

IS

Art 7
-8-

Art 7

Art 7
-8-

Art 7

Les provisions inscrites au passif sont-
elles destines faire face soit la
dprciation des lments de lactif, soit
des charges ou des pertes non encore
ralises ?

Est-ce que les conditions gnrales de
dductibilit de ces provisions sont bien
remplies (comptabilisation, objet portant
sur une charge elle-mme dductible,
origine lie lexercice en cours.) ?

Ces pertes et charges ont-elles t
prcises quant leur nature et leur
montant approximatif au travers de la
dclaration prvue cet effet ?

Lorsque ces provisions reoivent un
traitement non conforme leur
destination ou deviennent sans objet,
lentreprise a-t-elle procd leur
rintgration dans le rsultat de
lexercice en cours ?

23

4- IMMOBILISATIONS EN NON VALEUR

Impt
Article
de loi

IS

IS

IS

IS

TVA

Art 7
-4-

Art
30

Art 7
-4-

Art
57 -
II-

Art 4
-10-

Les dpenses inscrites au poste
immobilisation en non valeur
constituent-elles effectivement des
frais prliminaires ou des charges
rpartir sur plusieurs exercices ?

La dclaration modle 8306 a-t-elle
t tablie pour les honoraires
immobiliss ?

La dure de cinq ans a-t-elle t
respecte pour lamortissement des
immobilisations en non valeur ?

Le dficit damortissement
correspondant aux frais
prliminaires est-il considr
comme un dficit dexploitation
pour limputation des dficits
fiscaux ?

La TVA ayant grev les frais
immobiliss a-t-elle t dduite
correctement ?

24

5- IMMOBILISATIONS INCORPORELLES

Impt
Article
de loi

IS

IS

IS

IS

IS

IS

IS

IS

Art 7
-4-

Art 7

Art 7

Art 7
-7-

Art 7
-8-

Art
30

Art 7
-7-

Les immobilisations incorporelles
inscrites lactif du bilan revtent-
elles le caractre dimmobilisation
et non de charge ?

Les frais de recherche immobiliss
sont-ils justifis ?

Les frais de recherche immobiliss
ont-ils t correctement valus ?

Les brevets sont-ils amortis sur la
dure prviligie de 20 ans ?

Lentreprise a-t-elle exclu des
immobilisations incorporelles les
dpenses se rapportant aux baux
et qui concernent le droit dentre
et le dpt de garantie ?

Les immobilisations incorporelles
dont la dprciation est probable
au cours de lexercice, ont-elles fait
lobjet de provision ?

Les dclarations prvues par la loi
et concernant les honoraires et les
commissions immobiliss, ont-
elles t bien respectes ?

Est-ce que le droit au bail et le
fonds de commerce ainsi que les
marques ont t exclus du champs
de lamortissement ?5

5
Ils ne se dprcient pas par le temps ou par l'usage.

25

5- IMMOBILISATIONS CORPORELLES

Impt Article
de loi

IS

IS

IS

IS

DE

TVA

TVA

TVA

IS

IS

Art 27
-I-

Art 8
-D-8

Art
18

Art 4

Art
18

Art 6
-5-

Les biens inscrits lactif
constituent ils bien des
immobilisations et non des
charges ?

Les biens inscrits lactif, y
figurent-ils leur cot
dacquisition ou leur cot de
production ?

Les biens apports lentreprise
sont-ils correctement valus ?

Lorsque lentreprise a un actif
prpondrance immobilire (dont
lactif est constitu pour 75% au
moins de sa valeur par des
immeubles ou par des titres
sociaux mis par les socits
objet immobilier), a-t-elle dpos la
liste nominative des dtenteurs de
ses actions ?

Les droits denregistrement sur les
apports des biens ont-ils t
acquitts?

La TVA sur les immobilisations a-
t-elle t rcupre le mois mme ?

La TVA non rcuprable
lgalement sur les immobilisations
(soit exclue du droit de dduction
soit rsultant de lapplication du
prorata de dduction) a-t-elle t
rintgre dans la valeur de
limmobilisation ?

La TVA sur la livraison soi
mme
6
-t-elle t dclare ?

Les dpenses dentretien et de
rparation qui augmentent la
dure dutilisation des
immobilisations ou leurs valeurs
ont-elles t immobilises ?

Y a-t-il des lments retirs de
lactif sans contre partie ?

26

TVA

IS

IS

IS

IS

IS

IS

IS

IS

IS

Art
18

Art 7
-7-

Art 7

Art 7
ter

Art 7
-7-

Art 6
- 6-

Art
19

La dduction initiale de la TVA
ayant grev les immobilisations a-
t-elle fait lobjet des rgularisations
la suite des variations
quinquennales du prorata ou suite
des cessions des biens avant
lexpiration de cinq ans suivant la
date de leur acquisition ?

Les taux damortissement des
immobilisations et frais de
constitution pratiqus par la
socit correspondent-ils aux taux
admis daprs les usages de
chaque profession ?

Les biens nappartenant pas la
socit ont-ils t exclus du champ
de lamortissement ?

Les terrains dexploitation
(carrires, sablires,) font-ils
lobjet damortissement ?

Les pices de rechange
identifiables et destines la
maintenance du matriel ont-elles
t immobilises ?

Le recours lamortissement
dgressif est il justifi ?

La base de calcul des
amortissements des vhicules de
transport de personnes est-elle
limite 200 000DH par
vhicule ?

Si une prime dquipement reue
un exercice a t reporte
intgralement au rsultat dudit
exercice, la socit a-t-elle pratiqu
au titre de lexercice dacquisition
des quipements concerns, un
amortissement exceptionnel gal
celui de la prime ?

Les biens compltement amortis
continuent-ils figurer lactif
immobilis ?

Pour les cessions des lments
dactif :
-A-t-on calcul lamortissement
complmentaire et la-t-on
enregistr ?
-la socit a-t-elle appliqu
labattement sur la plus value
nette ?
27

IS

IS

IS

IS

Art
27

Art
19

Art
19

-En cas dengagement rinvestir
le produit de la cession dans les
conditions dfinies par la loi 24-86
sur lIS ( art 19-I-b), lentreprise a-
t-elle bnfici de lexonration
totale ?

Les diffrentes cessions ont-elles
t reportes au niveau de la
dclaration du rsultat fiscal ?

La socit a-t-elle rinvesti dans
les dlais prescrits le produit de la
cession ayant bnfici de
lexonration ?

Si lentreprise opte pour
limposition des plus values et
profits nets rsultant du retrait ou
cession en cours dexploitation
dactions cote la BVC et
dactions ou parts dOPCVM, a-t-
elle appliqu labattement de 50%
sur les dits produits avant le
calcul de limpt ?
7

Lentreprise dispose-t-elle de tous
les lments justificatifs du cot
dentre de toutes les
immobilisations ?

6
-Travaux immobiliers, les oprations de lotissement et de promotion immobilire.
7
-Cette disposition expire au 31/12/2005.
28

6- IMMOBILISATIONS FINANCIERES
ET TITRES DE PLACEMENT

Impt Article
de loi

IS

TVA

IS

IS

IS

IS

IS

IS

IS

Art 6
-2-

Art 4
-11-

Art 7
-8-

Art 7
-8-

Art 9
bis I

Les prts au personnel et aux
associs ainsi que les cautions
donnes sont-ils assortis dintrts
normaux ?

Les intrts sur ces prts sont-ils
soumis la TVA au taux de 7% ?

Les abandons de crances sur le
principal et intrt ont-ils t
rintgrs au rsultat fiscal ?

Les titres de participation sont ils
inscrits leur cot dacquisition ?

Les titres de participation figurent-
ils sur le tableau 11 de la
dclaration du rsultat fiscal ?

Les provisions sur titres de
participation sont-elles justifies
quant aux critres retenus pour le
calcul de la dprciation ?

Lorsque les provisions constitues
antrieurement sur les titres de
participation nont pas t utilises
conformment leur objet, ont-
elles t reprises ?

Les provisions pour dprciation
des titres de participation ont-elles
fait lobjet dune dclaration ?

Les dividendes et autres produits
de participation reus par la
socit et provenant de la
distribution de bnfices par des
socits relevant de lIS, ont-ils
bnficier de labattement de
100% ?

29

IS

IS

Art
37ter
II

Art 19

La retenue de limpt la source
sur les produits de placement
revenu fixe a-t-elle t impute sur
limpt sur les socits de
lexercice ?

Les cessions de titres ont-elles t
correctement imposes (taxation
avec application des abattement
ou option pour lexonration
totale) ?

30

6- STOCKS ET TRAVAUX EN COURS

Impt Article
de loi

IS

IS

IS

IS

TVA

TVA

TVA

TVA

IS

Art 31
-2-

Loi
9-88
Art 5

Art
31

Loi 9-88
Art 6

Art
11

Art
17

Art
17

Art 5

Art 5

Les emballages rcuprables et
identifiables ainsi que les pices de
rechange relatives des biens
immobiliss sont-ils inscrits en
immobilisations et non en stock ?

Lentreprise effectue-t-elle un
inventaire au moins une fois par
an la fin de lexercice ?

Les ajustements de stock sont-ils
conformes ltat dinventaire ?

Lentreprise tient-elle le livre
dinventaire prvu par la
loi comptable ?

Lorsque lentreprise effectue des
achats en suspension de TVA en
sa qualit dexportateur, tient-elle
un compte matire ?
8

La TVA ayant grev les articles
stocks a-t-elle t rgularise en
cas de disparition ou de
destruction accidentelle ou
volontaire non justifie ?

La rgularisation a-t-elle t porte
sur la dclaration de la priode o
lvnement a t constat ?

Les biens en stocks achets sont-
ils valoriss au cot dachat
calcul suivant la mthode FIFO
ou CMUP ?

Les biens en stock produits sont-
ils valus leur cot de revient
ou au cours du jour sil lui est
infrieur ?

31

IS

IS

IS

Art 5

Art 7
-8-

Art
27

Les dchets et les rebuts sont-ils
valus au cours du march ou
la valeur probable de leur
ralisation ?

des stocks sont-elles justifies ?

sont-elles portes sur le tableau 9
de la dclaration de rsultat
fiscal ?

8
Ce compte matires doit faire ressortir, d'une part, la quantit des marchandises, des matires premires et des emballages
irrcuprables, acquis en suspension de la TVA et effectivement utiliss dans les oprations de fabrication ou d'exportation,
d'autre part, la quantit de produits fabriqus ou conditionns qui ont t vendus l'intrieur ou l'exportation ou qui se trouvent
en stock la clture de l'exercice comptable.

32

7- VENTES-CLIENTS

Impt Article
de loi

IS

IS

IS

TVA

TVA

TVA

TVA

TVA

TVA

TVA

Art 6

Art 6
-1-

Art 6

Art 37

Art 37

Art 7
Art 24

Art 8

Art 11
Art 13

Art 5

Art 4
-10-

Est-ce que toutes les factures
mises ont bien t rattaches
lexercice concern, eu gard la
livraison ou la ralisation de la
prestation ?

Est-ce que les produits livrs, les
services rendus et les travaux
immobiliers
9
, ont t pris en
compte pour la dtermination du
chiffre daffaire imposable ?

Dans le cas de vente avec reprise,
le prix de vente du bien est-il
intgr dans les produits
imposables sans dduction de prix
de la reprise ?

Les factures mises par la socit
comportent-elles toutes les
mentions obligatoires ?

Les facturations hors TVA sont
elles appuyes par les justificatifs
ncessaires ?

Le chiffre daffaires factur hors
TVA et sans droit dduction est -
il dclar la TVA dans la
rubrique rserve cet effet ?

Les ventes de dchets (sauf ceux
provenant de limpression des
journaux, publications et livres)
ont-elles t comptabilises ?

En cas de vente une entreprise
dpendante non soumise la TVA
ou exonre, la base de la TVA
retenue est-elle gale au prix de
vente de lentreprise acheteuse ou
dfaut de vente la valeur normale
du bien ?

Les emballages perdus font-ils
lobjet dune facturation TVA en
sus ?

Les frais de port sont-ils inclus
dans lassiette de la TVA ?

33

IS

IS

IS

IS

IS

TVA

TVA

Art 30

Art 6

Art 7

Art 7
Art 8

Art 7

Art 10

Les rabais, remises et ristournes
accords aprs facturation ont-ils
fait lobjet dune dclaration ?

Les gains de change latents ont-ils
fait lobjet de rintgration au
rsultat fiscal ?

Les provisions pour crances
douteuses sont-elles bien fondes
et appuyes dun dossier constitu
par lentreprise ?

Les abondons de crances sont-ils
appuys de justificatifs suffisants ?

Les crances irrcouvrables
passes en charges, sont-elles
relles et dfinitives ? les
provisions y affrentes ont-elles t
soldes ?

La rgularisation de la TVA sur les
crances impayes a-t-elle t
opre ?

Le fait gnrateur de la TVA sur
ventes, est-il constitu par la date
dchance effective des effets
recevoir et non par leur date
descompte ?

.

9
Ayant fait lobjet dune rception partielle ou totale quelle soit provisoire ou dfinitive
34

8- ACHATS-FOURNISSEURS

Contrles Oui
Impt Article
de loi
Non Incidence Observation

IS

IS

IS

TVA

IS

IS

IS

IS

Art 7

Art 7

Art 7

Art
17

Art
32

Art
32

Art 8

Les dpenses sont-elles engages
dans lintrt de la socit ?

Les achats rceptionns au cours
de lexercice ou voyageant sous la
responsabilit de lentreprise sont-
ils pris en compte pour la
dtermination du rsultat fiscal ?

La TVA lgalement rcuprable
grevant les achats locaux et les
frais accessoires est-elle exclue du
cot des achats dduits du
rsultat fiscal de lexercice ?

La socit rcupre-t-elle la TVA
ayant grev ses achats
lexpiration du mois qui suit celui
du paiement partiel ou intgral des
factures ou celui de ltablissement
des quittances douanires tablies
en son nom proportionnellement
au montant de ces oprations
assujetties la taxe ou exonres
avec droit dduction ?

Les charges engages par la socit
sont-elles appuyes de pices
justificatives, comportant les
mentions prvues par larticle 32
de la loi n24-86 ?

Les achats sans facture, effectus
auprs de fournisseurs non
patentable sont-ils justifis par un
ordre de dpense tabli par
lentreprise et prcisant la nature,
les quantits et le prix unitaire de
chaque produit, les modalits de
rglement et le numro de la carte
didentit nationale du
fournisseur ?

Les achats dont le montant est
gal ou suprieur 10 000 dhs
sont-ils rgls par chque barr
non endossable, effet de commerce
ou virement bancaire ?

Les dettes libelles en monnaie
trangre sont-elles values au
dernier cours de change de clture
de lexercice ?

35

IS

TVA

TVA

TVA

TVA

IS

IS

Art 8

Art
61

Art
20

Art
17

Art
22

Art 7

Le cot dacquisition des achats
imports et comptabiliss pendant
lexercice, comprend-il les droits et
frais accessoires ?

La TVA rcuprable sur les achats
imports et les frais accessoires
correspondants est-elle exclue du
cot dacquisition ?

Le cot dacquisition des
importations est-il appuy par un
dossier regroupant tous les
justificatifs du cot de
limportation ?

Les rabais, remises, ristournes
accords lentreprise ont-ils fait
lobjet de rgularisation de la TVA
initialement dduite ?

La socit exclue-t-elle du droit
dduction la TVA ayant grev :
-les biens, les produits, matires et
services non utiliss pour les
besoins de son exploitation ?
-les immeubles et locaux non lis
lexploitation ?
-les vhicules de transport des
personnes, lexclusion de ceux
utiliss pour les besoins du
transport collectif de son
personnel ?
-les frais de mission, rception ou
de reprsentation ?
-50% de la TVA ayant grev les
achats, travaux et services dont le
montant est suprieur 10.000dh
et dont le rglement na pas t
effectu par chque barr, effet de
commerce ou virement bancaire ?

Les charges de loyer dues par
lentreprise ont-elles t
effectivement dduites du rsultat
fiscal de lexercice et dclares au
tableau annexe de la dclaration
du rsultat fiscal ?

Les dpts de garantie pour les
locaux ont-ils t inscrits dans le
compte dpts et cautionnement
verss au lieu des charges ?

36

TVA

IS

IS

TVA

TVA

TVA

IS

Art
60
Art
17

Art 7

Art 7

Art
22

Art
37

Art
17

Art 7

Les biens dinvestissement
imports inscrire dans un
compte dimmobilisation et
ouvrant droit la dduction
prvue larticle 17, sont-ils
facturs en HT ?

Lorsque des vhicules sont utiliss
par lentreprise dans le cadre dun
contrat de CB ou de location, la
part des redevances ou du
montant de la location support
par lentreprise et correspondant
lamortissement de 20% par an sur
la partie du prix du vhicule
excdant 200 000dh a-t-elle t
rintgre dans le calcul du
rsultat fiscal ?

Les provisions constitues au
cours de lexercice sont-elles
justifies et les charges ou les
pertes auxquelles elles
correspondent sont-elles
nettement prcises quant leur
nature ?

La TVA sur les charges externes
est-elle rcupre correctement
lexclusion de la TVA grevant les
frais du carburant, les frais de
rception, les locations de
vhicules de transport, les
honoraires davocats, les
rparations et entretien des
vhicules de tourisme, les charges
suprieures 10 000dh rgles
par espce ?

Les factures reues par
lentreprise, respectent-elles les
conditions de forme imposes par
la loi : n dIF, n darticle limpt
des patentes, le montant de la taxe
et les modalits de paiement ?

La TVA a-t-elle t rgularise sur
les avoirs ?

Les rmunrations verses au
personnel mis la disposition de
la socit correspondent-elles
une prestation effective reue par
lentreprise ?

37

IGR

IS

IS

Art
35

Art
37 ter

Art
37

Le paiement de ces rmunrations
a-t-il donn lieu au prlvement de
lIGR ?

Lentreprise opre-t-elle la retenue
la source sur les versements
effectus pour le compte de
socits trangres non
rsidentes ?

La socit produit-elle la
dclaration des rmunrations
verses des socits trangres
non rsidentes conformment aux
dispositions lgales ?

38

9- PAIE PERSONNEL

Impt Article
de loi

IS

IS

IS

IS

IS
IGR

IGR

IGR

IS

IGR

Art 7

Art 7

Art 7

Art 15

Art 66

Art 70

Art 34

Est-ce que tous les frais de personnel la
charge de lentreprise comprennent aussi
bien la rmunration de base que les
complments de rmunration (aide au
logement, indemnits de reprsentation et
autres avantages en argent ou en
nature)?

Est-ce que toutes les charges sociales
supportes dans lintrt du personnel
(CNSS, primes dassurances, assurance-
maladie, vieillesse, retraite...) sont
dduites du rsultat fiscal ?

Est-ce que les acomptes et avances sur
salaire ont t dduits du montant du
salaire payer ?

Est-ce que toutes les dpenses
caractre social ou titre de la formation
professionnelle sont dclares sur ltat
9421 ?

Lorsque les prts au personnel sont
octroys pour une dure suprieure un
an, a-t-on calcul les intrts
correspondants ou dfaut, a-t-on
soumis cet avantage lIGR ?

Est-ce que les indemnits de licenciement
sont bien dduites du rsultat fiscal ds
lexercice de la rupture du contrat ?

Lorsque les indemnits de licenciement
excdent celles fixes par la lgislation
sans quelles aient t dtermines par
une juridiction, lexcdent
10
est-il tax
lIGR et la retenue la source ?

Est-ce que lentreprise opre
rgulirement et correctement les
retenues de lIGR sur les salaires et leurs
complments ?

Est-ce que les rmunrations verses
des personnes physiques non rsidentes
ont fait lobjet de la retenue la source de
lIGR ?

39

IGR

IGR

IGR

Art 94

Art 77

Art 60

Est-ce que les rmunrations rtribuant
une fonction spciale dadministrateurs
sont bien dduites du rsultat fiscal
titre de tantimes spciaux et soumises
lIGR au taux de 30% lorsque
ladministrateur nest pas en mme temps
salari de lentreprise ?

Est-ce que lentreprise dclare au courant
du mois de Fvrier de chaque anne une
dclaration des traitements et salaires
verss au courant de lanne prcdente ?

Lentreprise tient-elle un livre de paie
conformment aux dispositions du droit
de travail ?

10
Disposition de la loi 2005 : lindemnit exonre est dun mois et demi de salaire par anne dactivit plafonne
36 mois. Le montant qui excde lindemnit exonre est imposable avec talement sur quatre annes ou sur la dure
effective des services si celle-ci est infrieure quatre ans.

40

10- TRESORERIE

Impt Article
de loi

IS

IS

IS

TVA

IS

TVA

Art 7
-10-

Art 5

Art 18

Art 8
-II-

Art 22
-II-

Les rapprochement bancaire ont-
ils t correctement analyses et
traites pour assurer la
spcialisation des exercices et la
comptabilisation des charges et
des produits en suspens ?

Les intrts courus non chus ont-
ils t calculs et rattacher
lexercice ?

Les avoirs en devise ont-ils t
actualiss au cours de change de
la date de clture de lexercice ?

La TVA retenue la source par les
tablissements bancaire a-t-elle
t correctement rcupre ?

Les dpenses relatives aux achats,
frais gnraux, frais
dtablissement et dons rgles en
espces et dont le montant
dpasse 10 000 Dhs ont-elles fait
lobjet de rintgration au rsultat
fiscal hauteur de 50% de leur
montant ?

La TVA ayant greve les achats
11
,
travaux ou services rgls en
espces et dont le montant est gal
ou suprieur 10 000 Dhs, a-t-elle
t exclue de droit dduction
pour 50% de son montant ?

11
Cette disposition ne concerne pas les achats d'animaux vivants et produits agricoles non transforms.

41

11- COMPTES DE RESULTAT

Impt Article
de loi

IS

IS

IS

IS

IS

IS

IS

IS

IS

Art 19

Art 6

Art 6

Art 6

Art 6

Art 6

Art 6

Art 15

Art 6

Les indemnits perues pour le
transfert de la clientle ou la
cessation de lexercice de lactivit
sont-elles considres comme un
profit imposable ?

Le capital vers par une compagnie
dassurance, en vertu dun contrat
dassurance au profit de la socit
sur la vie du personnel dirigeant,
a-t-il t inclus dans les produits
imposables aprs dduction des
primes dj verses par la socit
pour ce mme contrat ?

Les indemnisations dassurances
verses lentreprise la suite
dun sinistre ont-elles t incluses
dans les produits imposables ?

Les remises totales ou partielles de
dettes ont-elles t imposes en
tant que profit imposable ?

Les rentres sur crances amorties
ont-elles t rattaches aux
produits de lexercice de leur
encaissement ?

Les dgrvements dimpt
dductibles accordes par
ladministration fiscale ont ils t
inclus dans les produits
imposables de lexercice de leur
notification ?

Les subventions, dons et primes
reus de lEtat ou dun tiers ont-ils
t rattachs lexercice au cours
duquel ils ont t perus ?

La subvention dexploitation
affrente des activits exonres,
a-t-elle t exclue de la base de
calcul de la cotisation minimale ?

La subvention dquipement reue
a-t-elle t reprise par fractions
gales sur cinq ans au maximum ?

42

IS

IS

IS

IS

IS

IS

IS

IS

IS

Art 19

Art 19

Art 19

Art 19
-b-

Art
9quater
37 ter
et 14

Art 37
bis

Art 9
quater

Art 9bis

Art 6

Les plus-values sur cession des
titres de participation ontelles fait
lobjet dabattements ou
dexonration selon loption de la
socit ?

Le calcul de labattement net
retenu, dans le cas de cession
multiple est-il correct ?

La plus ou moins value dgage
sur cession de vhicules de
tourisme, est-elle calcule sur la
base de la valeur nette
damortissement du bien cd,
abstraction faite de la limitation de
la dductibilit des amortissement
y affrentes ?

En cas dengagement pour
rinvestir le produit de cession, la
socit a-t-elle respect le dlai de
3 ans ?

La retenue au taux de 20% a-t-elle
t impute correctement sur lIS
avec inscription de ces revenus
pour leur montant brut dans la
base imposable lIS et la
cotisation minimale ?

Les produits de placement
revenu fixe imposs au taux de
30% ont-ils t exclus des produits
retenus pour la dtermination du
rsultat fiscal ?

Lorsque la socit reoit des
dividendes ou autres produits de
participation distribus par des
socits relevant de lIS, a-t-elle
fournit la socit distributrice ou
ltablissement bancaire dlgu
une attestation de proprit des
titres ?

Lentreprise a-t-elle calcul la TVA
sur les intrts des prts et
avances financires au taux de
7% ?

Les escomptes de rglement ont-ils
t inclus dans la base de calcul
du rsultat fiscal ?

43

TVA

IS

IS

TVA

IS

TVA

IS

IS

IS

Art 4 et
14

Art 6

Art 6

Art 9
-bis-

Art 6

Art 4
-10-

Art 7

Art 7-
11

Art 8

Est-ce que les livraisons soi
mme non soumises la TVA
respectent les conditions
suivantes :
* porter sur des matires et
produits consommables ouvrant
droit dduction ?
* tre utilises dans une opration
taxable ou exonre avec droit
dduction ?

Est-ce que les immobilisations
produites par lentreprise pour
elle-mme ont t incluses dans la
base imposable de lIS et values
correctement ?

Les subventions dexploitation
reues sontelles intgres dans
les produits imposables de
lexercice de leur encaissement ?

Les dividendes et autres produits
de participation provenant de la
distribution de bnfices par des
socits relevant de limpt sur les
socits, ont-ils t intgrs dans
le rsultat fiscal aprs application
de labattement de 100% ?

La part de lentreprise dans le
rsultat dune association en
participation nayant pas opt pour
lIS, est-elle incluse dans la base
imposable ?

Les locations portant sur des
immeubles meubls ou garnis et
toutes les prestations de services
ont- elle t soumises la TVA ?

Les charges non courantes
dduites du rsultat, ont-elles un
caractre dductible fiscalement ?

Les pertes sur crances
irrcouvrables dduites du rsultat
sont-elles relatives
lexploitation ?

Les amendes et infractions
supportes par lentreprise pour
infraction aux dispositions lgales
ou rglementaires de nature fiscale
ou sociale ou relatives la
rglementation de la circulation,
au contrle des changes ou des
prix, ont-elles t exclues des
charges dductibles de lexercice ?
44

IS

IS

IS

TVA

Art 7
-10-b.

Art 7
-9-

Art 8

Art 8 et
art 3 du
Decret
2-86-99

Les intrts servis aux associs et
qui ont fait lobjet de la dduction
respectent-ils les conditions
suivantes :
- Libration de la totalit du
capital social
- Respect du taux dintrt fix
par la loi

Les dons en argent ou en nature
respectent-ils les conditions de
dductibilit ?si non, ont-ils t
rintgrs au rsultat fiscal ?

Les dpenses dun montant
suprieur ou gal 10 000dh dont
le rglement nest pas justifi par
chque barr non endossable effet
de commerce,moyen magntique
de paiement ou par virement
bancaire ont elle fait lobjet dune
rintgration hauteur de 50% de
leur montant ?

Les dons remplissant les
conditions rglementaires, ont-ils
t exonres de la TVA ?

45

12- IMPOTS ET TAXES

Impt Article
de loi

IS
IGR
RAS

IS

IS

IS

IS

IS

Art 8

Art
37ter

Art
16,
16bis

Art
19

Art
11

La socit a-t-elle provisionn tous
les impts payer :
- Impt sur les socits
- Patente
- Taxe urbaine et taxe ddilit
- Impt gnral sur le revenu
- Taxe sur les vhicules de
tourisme des socits ?

Est-ce que la socit dpose dans
les trois mois qui suivent la date
de clture de son exercice :
- la dclaration du rsultat
fiscal ?
- la dclaration des
rmunrations alloues aux
tiers ?
- la dclaration des
rmunrations passibles de la
retenue la source de 10% ?

Est ce que toutes les majorations
pour paiement tardif dimpt ont
t rintgres au rsultat fiscal ?

La retenue de 20% sur les revenus
fixes prleve par les banques et
autres que les intrts servis la
socit est-elle impute sur lIS
d ?

Le reliquat de lIS d aprs
imputation des acomptes
provisionnels est-il vers
spontanment dans les trois mois
qui suivent la date de clture de
lexercice ?

Est-ce que la partie imposable de
la plue value sur cession
dimmobilisation est correctement
calcule et rintgre au rsultat
fiscal ?

La socit respecte-t-elle le dlai de
report dficitaire de 4 ans ?

46

IS

TVA

IS

IGR

TSA
VA

DE

Art
11

Art
62

Art
7bis

Art
34

En cas dexercice dficitaire, la
socit tient-elle compte de la non
limitation du dlai de dduction de
la fraction de dficit correspondant
aux dotations aux amortissements
comptabiliss dans les charges de
lexercice ?

La socit est-elle en rgle en
matire de TVA sur les redevances
et prestations qui lui sont
factures de ltranger ?

Les provisions rglementes sont-
elles utilises conformment leur
objet dans les dlais lgaux ?

La retenue la source touchant
les revenus verss aux personnes
physiques non rsidentes est-elle
verse dans le mois suivant celui
du paiement ?

La Taxe Spciale Annuelle sur les
Vhicules Automobiles est-elle
verse au mois de Janvier de
chaque anne dimposition ?

Les droits denregistrement
affrents des immobilisations,
sont-ils inscrits en frais sur
acquisition dimmobilisation au
lieu dtre intgrs au cot
dacquisition de limmobilisation ?

47

b- Les contrles complmentaires :

L'auditeur fiscal, dans sa dmarche, doit s'assurer du respect des obligations
dclaratives par lentreprise. Pour cela, il doit s'assurer que l'entreprise souscrit les
dclarations requises en utilisant les formulaires adquats et quelle les dpose dans
les dlais prescrits.

Parmi les contrles que l'auditeur fiscal doit effectuer, on cite :

Vrifier si l'entreprise souscrit les dclarations obligatoires.
Vrifier si elle utilise les imprims requis.
Vrifier si elle dpose les dclarations auprs des services comptents.
Vrifier si elle conserve les justificatifs de dpt des dclarations.
Vrifier si les dclarations ont t correctement servies.
Vrifier si l'entreprise dispose des moyens ncessaires pour justifier le contenu de
toutes dclarations souscrites.
Vrifier que les dclarations concident avec les donnes comptables.
Vrifier que les dclarations sont servies conformment aux prescriptions de la loi.

L'auditeur fiscal doit vrifier galement si la dtermination de rsultat fiscal est
faite correctement et si les rgles de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal ont
t respectes. En fait, le rsultat comptable fait l'objet de retraitements concernant les
produits et les charges. La loi fiscale oblige l'entreprise rintgrer certaines charges
imposables dans le rsultat comptable et dduire certains produits non imposables.
Ces produits et charges ont t expressment dnombrs dans plusieurs articles de la
loi.

L'apprciation du contrle de rgularit peut alors tre complte par les rsultats
de ces contrles et permettra l'auditeur fiscal de conclure sur le respect de toutes les
rgles de fonds et de forme relatives aux aspects fiscaux.

48

3.4. Le rapport d'audit fiscal :

Le rapport d'audit fiscal peut revtir deux formes selon la nature de la mission :

- Le rapport qui fait part de la situation fiscale de l'entreprise : dans ce rapport,
l'auditeur fiscal peut, en fonction de l'accord pass avec l'entreprise, soit faire un
inventaire des diffrentes irrgularits rencontres, soit faire un inventaire de ces
irrgularits accompagnes d'un chiffrage de l'incidence fiscale correspondante en
tenant compte des majorations et amendes encourues.

- Le rapport de recommandations sur les actions engager pour redresser les
irrgularits constates ou prvenir les risques relevs ; ce rapport, malgr son
importance, reste facultatif et son tablissement dpend de l'accord conclu avec
l'entreprise.

Lorsqu'il s'agit de redressement des irrgularits fiscales, il peut s'agir
dirrgularits relatives des dfauts de dclarations (inexactes ou incompltes) ou
d'irrgularits lies la dtermination du rsultat comptable et par consquent la
tenue de la comptabilit.

La seconde forme du rapport de recommandations concerne la prvention des
irrgularits fiscales. Ce rapport consiste notamment :

e Rapporter l'entreprise certaines situations releves qui peuvent tre l'origine
d'un conflit d'interprtation entre l'administration et l'entreprise.

e Signaler l'entreprise les sources de risque qu'il a pu relever lors des phases de
prise de connaissance gnrale et celle de l'tude du contrle interne spcifique au
domaine fiscal.

Enfin, il faut noter qu'en gnral la forme et le contenu du rapport d'audit fiscal
dpendent en grande partie des accords passs entre l'auditeur fiscal et l'entreprise en
raison de l'absence de normes prdtermines qui rgissent la mission d'audit fiscal.
De ce fait, le rapport obit l'objectif recherch par les parties et doit prsenter les
conclusions correspondants cet objectif selon des modalits prdfinies.

49

PARTIE II :
EVALUATION DU RISQUE FISCAL
ET MOYENS DE PREVENTION

50

Dans cette seconde partie, nous allons essayer de voir certains aspects de la
dmarche expose au niveau de la premire partie, tout en insistant sur les risques
potentiels qui peuvent se prsenter au niveau des diffrents postes.

Comme nous lavons signal au niveau de lintroduction, la ralisation dune
mission daudit fiscal est une tche qui nest pas facile puisquelle requiert des
travaux approfondis sur la comptabilit gnrale, laccs facile linformation
comptable et fiscale et enfin une coopration totale du personnel de lentreprise.
Aussi, la grande taille de lentreprise dont la rvision des comptes ncessite des
efforts importants est un handicape supplmentaire.

En raison de ces contraintes, nous nous sommes limits lanalyse de deux
cycles au niveau du contrle de la rgularit fiscale. Il sagit du cycle Achat-
Fournisseurs et du cycle Impts et Taxes.

Nous allons galement traiter des diffrents impts dans le cas de lentreprise et
prsenter les risques probables auxquels tout gestionnaire vigilent doit faire
attention.
Enfin, nous allons prsenter des recommandations pour faire face ces risques
afin de se conformer avec les textes de loi et chemin faisant, viter tout risque de
subir des pnalits ou de perdre le droit de bnficier de certains avantages et
facilits quoffre la loi.

51

V. Prise de connaissance gnrale :
1. Prsentation du secteur dactivit :

Le secteur des tlcommunications au Maroc connat une forte expansion et une
comptitivit croissante vu les opportunits de dveloppement quil reprsente. Ainsi,
lEtat a mis en place lagence nationale de rglementation des tlcommunications
(ANRT) qui supervise la libralisation et veille au bon fonctionnement de ce secteur
qui reprsente environ 5 % du PIB.

A- Tlphonie fixe et architecture rseau

En ce qui concerne la tlphonie fixe, elle est gre sans concession par MAROC
TELECOM. Et pour mettre fin au monopole de loprateur historique, le
gouvernement marocain a lanc, en fvrier 2005, un nouvel
12
appel doffres
concernant une deuxime licence avec des amnagements au niveau du cahier des
charges. Dans ce cadre, lagence de rgulation promet, cette anne, une licence UMTS
(UNIVERSAL MOBILE TELECOMMUNICATION SYSTEM) qui sera
exclusivement destine aux deux oprateurs mobiles, MAROC TELECOM et
MEDITELECOM.

B- Le secteur de la tlphonie mobile

Le secteur de la tlphonie mobile apparat comme le secteur des
tlcommunications le plus porteur. Le march marocain de la tlphonie mobile
comptait 7,853 millions de clients GSM au 30 juin 2004.

Parts de march (en % du nombre de clients)
Nature de service
Maroc Telecom Mditel
Mobile prpay
71%

29%
Mobile postpay 55%

45%
Total mobile 70% 30%

12
Le premier appel doffres a t lanc en 2002 et il na reu aucune rponse de la part des socits en raison de la
lourdeur des investissements ncessaires et de la monte de la tlphonie mobile.
52

En juillet 1999, le secteur des tlcommunications a connu larrive sur le march
dun nouveau groupe appel Mditlecom. Mditelecom est un consortium compos
de grandes entreprises nationales et trangres leaders dans les domaines des nouvelles
technologies et de la finance, notamment Tlfonica (Espagne), Portugal Tlcoms
(Portugal), la BMCE, la CDG et HOLDCO ( Maroc). Son capital est rpartie de la
manire suivante :

L'arrive de ce nouvel entrant dans le secteur du tlphone mobile a eu comme
effet une baisse significative des tarifs sur les appels mobiles. Cependant,
Meditlecom devra utiliser le Gateway dIAM pour les communications
internationales.

De plus, un nouveau march sest ouvert au Maroc depuis dbut mars 2000. Celui
de la tlphonie par satellite. En effet, malgr de longues rticences du gouvernement
marocain, Globalstar a finalement t autoris oprer sur le sol national. Le potentiel
estim 5.000 nouveaux clients par an est bien entendu sans commune mesure avec
celui de la tlphonie mobile traditionnelle. Cependant, pour le futur, cette nouvelle
ouverture des autorits est encourageante. En effet, de grands groupes prsents sur
place pourront dsormais avoir des opportunits de diversification.

Pour toutes les multinationales du secteur des tlcoms, le Maroc reprsente
incontestablement une priorit en Afrique. Sa situation gographique aux portes de
lEurope, l'lvation constante du niveau de vie, la qualit de la formation de bon
nombre de marocains et louverture internationale accepte sont autant d'indicateurs
favorables pour les investissements internationaux.

53

2. Tableau de la prise de connaissance :

CARACTERISTIQUES JURIDIQUES
CADRE JURIDIQUE DE LENTREPRISE
Forme de la
socit
La forme juridique
Socit Anonyme
Capital Social
Montant du capital
Principaux associs
8 833 867 500.00 dh
-BMCE BANK 18.06%
-TELEFONICA MOVILES ESPANA 32.18%
-Portugal TELECOM 32.18%
-HOLDCO 9.93%
-CDG 7.66%
Objet social
Nature de lobjet
Clauses
essentielles des
statuts
Forme des titres
sociaux
Mode de transmission
des titres
Dure des exercices
sociaux
o Actions

o Cession

o Un an

ORGANES DE GESTION ET DE CONTROLE
Assembler des
associs
Comptence
Mode de convocation
Rgles de majorit et
de vote.
o Statuer sur les dcisions stratgiques.
o Lettre recommande un mois avant la lassembl.
o 2/3 des droits de vote.
Administration
Nature
Pouvoirs
o Conseil dadministration.
o Statuer sur les dcisions de gestion courantes.
Contrle externe et
interne
Commissaires aux
comptes
Auditeurs externes
o Le commissariat au compte est assure par deux
cabinets: Ernest and Young et Cabinet Manay.
CARACTERISTIQUES ECONOMIQUES
Activit
Nature de lactivit Branche dactivit Tlcommunications
Lieu dactivit
Lieux o sexerce
lactivit sociale
Twin Center Casablanca
March de
lentreprise
March local (la cible)
March ltranger
(perspectives)
o March marocain
o Roaming
CARACTERISTIQUES DE LEXPLOITATION
APPROVISIONNEMENT
Fournisseurs
Sources
dapprovisionnement
(local, import)
Tous les fournisseurs de tlcommunication
nationaux et trangers
Conventions avec
les fournisseurs et
sous-traitants
Stocks appartenant
lentreprise et dposs
chez les tiers
Stock chez ALBATROS
PRODUCTION
Nature de la
production

Production faite
exclusivement par
lentreprise
Prestation de services dans le domaine des
tlcommunications
Mode de
distribution
Vente sur commande
Vente par
reprsentants
Vente par rseau
distributeur
- Non
- Oui

- Oui
Clients Nature des clients - Grands comptes : ce sont les
54

existants avec certains
clients rguliers
entreprises
- Grand public : les particuliers
REGLEMENTATION SPECIALE
Rgimes spciaux
Options pour des
rgimes de faveur
Nature des
obligations souscrites
dans le cadre de ce
rgime.
- Aucune

- Aucun

Mesures
dencouragement
Nature
dencouragement.
- Nant
Rglementation de
prix
Nature des
obligations juridiques,
comptables et fiscales
y affrentes.

LANRT impose une fourchette de prix des
communications que les oprateurs nont pas le droit
de den franchir les limites.
Environnement fiscal de lentreprise
Pass fiscal de
le/se
Correspondance avec
ladministration
fiscale
Observations de
nature fiscale
formules par les
auditeurs et
commissaires aux
comptes.
Pnalits et amendes
fiscales mises la
charge de le/se
- Correspondances concernant les
diffrents impts

- Aucune

- Pnalits correspondant la
capitalisation des intrts

Rglementation
spcifique la
forme dexercice de
lactivit
Y a-t-il une
rglementation
spcifique ? (ex :
coopratives, SICAV)
Non

Rglementation
fiscale spcifique
lactivit

Existence dune
Rglementation
spcifique au secteur :
(ex : immobilier,
socits ptrolires.)
Non
ORGANISATION COMPTABLE
Importance du
systme
dinformation
comptable
Existence dune
comptabilit
analytique
Existence dune
comptabilit
budgtaire
- Oui

Organisation de la
comptabilit
gnrale
Plan comptable
Systme employ
Mode
denregistrement des
oprations
CGNC
-SAP

Organisation de
service comptable
Manuel des
procdures
Effectif
Rpartition des
taches
denregistrement et de
contrle
Oui

- 6 personnes
55

VI. Etude des principaux impts
13
:

1. LImpt Gnral sur le Revenu :

Les personnes physiques rputes rsidentes au Maroc au vue de la loi
fiscale, en raison de leur sjour au Maroc au moins 183 jours sur 365 jours sont
apprhends lIGR sur leurs revenus de source marocaine et trangre sous
rserve de lapplication des dispositions des conventions fiscales
internationales.

LIGR est calcul sur la base du revenu global du contribuable qui est
constitu de lensemble des revenus catgoriels ( revenus salariaux,
professionnels, de profits fonciers) daprs le barme suivant :

Revenu annuel Taux en %
0 20 000
20 001 24 000
24 001 36 000
36 001 60 000
60 001 et plus
0
13
21
35
44

Par ailleurs, il existe des cas particuliers de revenus imposs par voie de retenue
la source, liberatoire ou non de lIGR. Ces taux sont de 10%, 15%, 17%, 20% et
30%.

Au niveau de Mditlecom, bien que nous navions pas voir dans les dtails
les calculs de lIGR, notre conversation avec le responsable de la fonction fiscale nous
a amen constater que lIGR calcul se prsente sous deux nature :

- lIGR sur les revenus salariaux : il est calcul au niveau de la DRH qui tablit
les bulletins de paie et qui calcul le montant de lIGR.

13
N.B : les chiffres prsents dans cette partie ont t modifi mais refltent en gnral la situation relle de
lentreprise. Ils sont obtenus partir des chiffres rels auxquels nous avons appliqu un ratio.
56

- LIGR de source patentable qui est de 30% : cet impt est calcul sur la base
des versements effectus au profit de personnages parrains ou sponsoriss par
la socit (Exemple : lartiste Hassan Elfad, younes Elaynaoui, Marouane
Chamakh).

2. LImpt sur les socits :
2.1. Personnes imposables :

Sont soumises lIS, toutes les socits et autres personnes morales assimiles
quelque soit leur objet et quelque soit leur forme, except les exclusions prvues
par la loi et les exonrations qui y sont numres.

2.2. Dtermination du rsultat fiscal :

Le rsultat fiscal brut de chaque exercice comptable est gal au rsultat
comptable major des rintgrations fiscales et minor des dductions fiscales. Le
rsultat fiscal net est gal au rsultat fiscal brut minor du montant du dficit fiscal.

Rsultat fiscal imposable =Rsultat comptable +Rintgrations Dductions
dficit fiscal reportable

2.3. Dans le cas de lentreprise :

A la fin de lexercice 2004, lentreprise a affich une perte nette de
322 136 370,9dh.
Le dtail du passage du rsultat comptable au rsultat fiscal est le suivant :

1. Dtail des rintgrations :

Dons et libralits : les dons ont t rintgrs pour un montant de 2 657 521dh
qui est non dductible selon larticle 7-9 de la loi. En fait, ces dons ont t octroy
des organismes qui ne figurent pas parmi ceux numrs par la liste dfinie par
ledit article.
Excdent damortissement des voitures de tourisme : un excdent
damortissement dun montant de 457 573,07dh a t rintgr correspondant au
dpassement du plafond fix par larticle 7 concernant le dduction des
57

amortissements sur les voitures de tourisme. En fait, la part de la dotation aux
amortissements ou la redevance verse dans le cadre dun contrat crdit bail ou le
montant du loyer vers dans le cadre dun contrat de location support par
l'utilisateur et correspondant l'amortissement au taux de 2O % par an sur la partie
du prix du vhicule excdant 200.000 dirhams n'est pas dductible pour la
dtermination du rsultat fiscal de l'utilisateur.
Amortissements sur exercices Antrieurs : cette rintgration correspond
une rvision du taux damortissement du petit matriel informatique qui a t revu
la hausse. Ainsi, ce taux est pass de 15% 25% qui, selon les responsables de
lentreprise, reflte plus la ralit de la dprciation conomique du matriel
informatique. Et vu limportance que reprsente ce poste dans lactif de la socit,
ce choix permettra de reconstituer les fonds ncessaires pour le renouvellement de
loutil informatique qui connat une obsolescence trs rapide. Certes, ce choix est
largement justifi conomiquement, mais sur le plan fiscal, la loi oblige les
entreprises rintgrer les dotations complmentaires.
Provision pour dprciation du compte clients : le montant rintgr est de
4 160 213,48dh. Selon larticle 7, les provisions pour dprciation des lments de
lactif sont rintgres ds lors :
- quelles reoivent, en tout ou en partie, un emploi non conforme leur
destination ou deviennent sans objet,
- quelles soient irrgulirement constitues ;
Dans notre cas, les provisions constitues ne sont pas justifies.
Ecart de conversion- Passif : le montant rintgr slve 266 085 516,2 dh.
Cet cart est rintgr parce quil constitue un gain latent non enregistr en
produits de lexercice.
Charges sur exercices antrieurs : ces charges slvent 26 183 346,93dh
La cotisation minimale : la CM verser au titre de lexercice 2004 slve
9 928 617,333dh. Ce montant est totalement rintgrable puisque larticle 7 ne
permet pas de dduire lIS ou la CM du rsultat comptable de lexercice.

CM =Chiffre dAffaire x 0.5%

Chiffre dAffaire = 1 985 723 432,00
Ventes de Biens et Services 1 977 572 507,00
+Produits accessoirs, produits financiers 8 150 924,23

58

CM =1 985 723 432x 0.5% =9 928 617,33
Excdent dintrts sur compte courant : le taux des intrts dductibles ne
peut tre suprieur un taux fix annuellement en fonction du taux d'intrt
moyen des bons du Trsor six mois de l'anne prcdente. Dans notre cas le
montant rintgr slve 8 807 207,71dh.
Pnalits et amendes : lentreprise a vers au cours de lexercice 29 566,07dh
damendes pour infraction aux dispositions lgales et rglementaires en
application des dispositions de larticle 8 de la loi sur limpt sur les socits.
Autres charges non courantes des exercices antrieurs : le montant rintgr
slve 615 939,4 dh.

2. Dtail des dductions :

Pour les dductions, un seul produit a fait lobjet de dduction pour la
dtermination du rsultat fiscal. Il sagit de lcart de conversion passif qui slve
204 099 711dh. Cet cart de conversion est dduit du rsultat fiscal puisquil a t dj
rintgr durant lexercice 2003.

Nous pouvons dire que toutes les rgles en matire de dtermination de rsultat
fiscal ont t respectes et les calculs ont fait ressortir un dficit fiscal de 186 612 358
dh. En outre, dune part il reste un cumul des amortissements fiscalement diffrs de
2 837 920 448 dh correspondant aux amortissements des annes antrieures que la loi
permet de dduire du bnfice net fiscal ralis sans limitation du nombre dannes.
Dautre part, le cumul des dficits fiscaux restant reporter slve 1 090 461 529 dh.
Larticle 11 prvoit la possibilit de reporter le dficit jusquau quatrime exercice qui
suit lexercice dficitaire.

59

Tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal

INTITULES MONTANT MONTANT
RESULTAT NET COMPTABLE
Perte nette 322 136 370,9
REINTEGRATIONS FISCALES 339 623 723
1- Courantes 338 978 218
Cadeaux la clientle -
Dons & libralits 265 7521
Excdent d'amortissement des voitures de
tourisme
457 573,07

Amortissement sur exercices antrieurs 20 698 222,09
Provisions pour dprciation du compte client 4 160 213,48
Ecart de conversion passif 26 608 5516,2
Charges sur exercices antrieurs 26 183 346,93
Cotisation minimale 9 928 617,33
Excdent d'intrts sur compte courant 8 807 207,71
2- Non courantes 645 505,47
Charges non courantes
Pnalits & amendes 29 566,07
Autres charges non courantes des exercices
antrieurs
615 939,4

DEDUCTIONS FISCALES 204 099 711
Ecart de conversion passif 204 099 711
Total 339 623 723 204 099 711
RESULTAT BRUT FISCAL
Dficit brut fiscal 186 612 358
RESULTAT NET FISCAL
Dficit net fiscal 186 612 358
CUMUL DES AMORTISSEMENTS
FISCALEMENT DIFFERES
2 837 920 448

CUMUL DES DEFICITS FISCAUX
RESTANT A REPORTER
1 090 461 529

Exercice n-4
Exercice n-3 404 849 128
Exercice n-2 685 612 401
Exercice n-1
Exercice n

60

3. La Taxe sur la Valeur Ajoute :

La TVA est une taxe sur les oprations de vente perue chaque phase du
circuit conomique qui travers le mcanisme des dductions, ne pse que sur la
valeur ajoute ralise par chaque agent conomique raison de sa participation au
circuit de production de biens et de services.

3.1. La base imposable

La base imposable de la TVA est constitue par des lments obligatoirement
assujettis dfinis par larticle 4 de la loi 30-85, et des lments imposables par
option tels que dfinis par lart 6.

3.2. La dtermination de la TVA :

La TVA repose sur le principe des dductions, en vertu duquel chaque assujetti
calcule la taxe sur le prix des biens et services vendus et dduit la taxe qui a grev
ses achats et ne verse au trsor public que la diffrence.


En matire de TVA, lentreprise adopte le rgime de droit commun, c'est--dire
le rgime des encaissements. Les modalits de prparation de la dclaration
mensuelle sont les suivantes :
Le responsable de la cellule Impts reoit mensuellement les documents
suivants :
- Les copies des relevs bancaires auprs de la cellule Comptabilisation des
rglements et contrle des dpenses ;
- Un fichier contenant les relevs bancaires auprs de la cellule
Comptabilisation des rglements et contrle des dpenses ;
- Un tat didentification des chques auprs de la mme cellule ;
- Un fichier des encaissements auprs du service Trsorerie
Aprs avoir reu ces documents, le responsable de la cellule Impts procde la
prparation et la mise en forme des fichiers, ensuite il remet les relevs
61

bancaires au responsable Collecte ressources financires pour identification des
encaissements des distributeurs.
Une fois les relevs bancaires retourns, le responsable des impts commence
traiter les encaissements de manire distinguer les diffrentes catgories.
En ce qui concerne le traitement de la TVA dductible, le responsable des impts
procde de la manire suivante :
Identification des bnficiaires des chques mis sur la base dun fichier appel
Etat didentification des chques reu auprs de la cellule Comptabilisation des
rglements et contrle des dpenses ;
Identification des bnficiaires des virements partir de la comptabilit
(compte banque) ;
Traitement des encaissements tout en se rfrant aux factures concernes pour
complter le tableau des dductions suivant le modle de ladministration
fiscale.

Une fois le responsable des Impts finalise la dclaration de la TVA, il la
communique au chef du service pour supervision avant de la prsenter au chef du
dpartement pour validation.

Dtermination de la TVA de lexercice 2004

Nature Solde au dbut
de lexercice
Oprations de
lexercice
Dclaration de
lexercice
Solde fin
dexercice
TVA rcuprable 10 337 024,9 398 710 795 363 872 154 138 508 999
TVA dductible 122 786 738.0 239 108 294 236 516 222 125 378 811
TVA due ou
crdit de TVA
- 19 116 380,3

159 602 501

127 355 932

13 130 188,6

4. Limpt des patentes :

Limpt des patentes est un impt forfaitaire. Il ne prend en compte ni le volume
des ventes, ni le rsultat du contribuable. Cet impt se base beaucoup plus sur la
capacit de production de lentreprise et de son classement selon une rentabilit
ventuelle.

62

4.1. Les personnes imposables :

Limpt des patentes sapplique toute personne physique ou morale, de
nationalit marocaine ou trangre qui exerce une profession, une industrie ou un
commerce.
4.2. La dtermination de limpt des patentes :

Limpt des patentes est calcul sur la base de la valeur locative qui est gale au
prix de location rel ou virtuel. La valeur locative pour les usines, tablissements
industriels, commerciaux et prestataires de services en appliquant un taux de 3% la
valeur actuelle des lments suivants : les terrains, les btiments, les agencements et le
matriel et outillage.
Cette valeur locative est limite la partie du cot de revient des
investissements imposables infrieure ou gale 50 millions de dirhams.

Limpt est alors obtenu en appliquant la valeur locative un taux prvu par
nature dactivit. En plus, sajoutent au montant de limpt dtermin des centimes et
dcimes additionnels dEtat slevant 22% du montant de limpt.


Mditlecom bnficie au titre de lexercice 2004 de lexonration temporaire
concernant les cinq premires annes suivant le dmarrage de lactivit.

5. La taxe urbaine et la taxe ddilit :
5.1. La taxe urbaine :

Cette taxe vise les locaux et tablissements dont lentreprise est propritaire et
quelle affecte son exploitation commerciale ou industrielle.
Lassiette de cette taxe correspond la valeur locative des locaux et tablissements,
ainsi que les matriels qui en font partie intgrante.
Le montant de la taxe urbaine est dtermin par application du taux de 13.5% la
valeur locative.

63

5.2. La taxe ddilit :

La taxe ddilit concerne toutes les proprits bties, y compris les usines et
outillage qui en font partie intgrante.
La taxe ddilit est assise dune part, pour les immeubles soumis la TU sur la
valeur servant de base de calcul de cette taxe, et dautre part, pour les immeubles non
soumis la TU, soit sur le montant global des loyers lorsque lesdits immeubles sont
donns en location, soit sur la valeur locative lorsquils sont mis gratuitement la
disposition des tiers. Elle est calcul au taux de :
- 10% pour les activits situes dans les zones des communes urbaines et des
centres dlimits ;
- 3% pour les activits situes la priphrie des communes urbaines.

VII. Analyse des risques fiscaux :
1. Prsentation des risques :

Les risques fiscaux dcoulent du systme dclaratif applicable en matire de la
fiscalit de l'entreprise. Les entreprises dclarent librement un rsultat imposable et
l'administration fiscale dispose en contrepartie, d'un droit de contrle posteriori.

La mise en oeuvre de ce droit de contrle peut aboutir la rectification des
bases imposables dclares auparavant par les entreprises. Ces corrections
s'accompagnent le plus souvent de sanctions fiscales et dans des cas extrmes des
sanctions pnales.

La dtermination des risques fiscaux requiert une importance cruciale dans une
mission d'audit, elle permet l'auditeur d'avoir une vision claire quant aux anomalies
qu'il pourra rencontrer lors de l'exercice de son travail.

La connaissance pralable et dtaille des risques inhrents la fiscalit de
l'entreprise, va se rpercuter sur la qualit de l'intervention de l'auditeur en terme
d'exhaustivit et de gain de temps.

Ainsi, pour apprhender ces risques, nous avons jug utile de prsenter ces
risques sous forme de tableaux facilement exploitables, par rfrences aux impts et
taxes suivants :
64

Limpt sur les socits ;
La taxe sur la valeur ajoute ;
Limpt gnral sur les revenus ;
Et les droits denregistrement.

1.1. Risques lis l'impt sur les socits :

Limpt sur les socits constitue le principal impt qui touche les socits, c'est
un impt qui est calcul par l'entreprise sur les bnfices imposables raliss au cours
de chaque exercice.
Le calcul de l'IS se trouve alors intimement lis aux travaux de la comptabilit
puisque chaque criture a un impact sur le patrimoine, les charges ou les produits de
l'entreprise, et par consquent sur ses rsultats.

La dtermination des risques fiscaux lis l'IS va se traduire par l'examen des
postes du bilan et du compte de produits et de charges. L'objectif est de s'assurer du
respect des dispositions de la loi au niveau de chaque opration ayant un impact fiscal.

Le financement permanent

Les risques fiscaux lis au financement permanent concernent essentiellement les
postes suivants :
- les capitaux propres ;
- les capitaux propres assimils ;
- les dettes de financement ;
- les provisions pour risques et charges.

Les risques fiscaux prsents ci-aprs s'entendent des risques qui surviennent le
plus souvent dans les entreprises. Il est vident quil faut adapter lanalyse au contexte
dans lequel lintervention de lauditer est faite et tenir compte des risques spcifiques
et des particularits lis certaines activits.

Il faudrait tenir compte galement de la priode de prescription, des contrles
fiscaux en cours et passs et de l'volution des textes de loi et de la doctrine fiscale.

65

1- RISQUES LIES AUX CAPITAUX PROPRES

En cas de rduction du capital par absorption des pertes, il y
a risque de dduction des pertes compenses du dficit
reportable.
En cas de fusion, la socit absorbante peut-tre expose
deux types de risques :
e La non intgration de la prime de fusion dans les
rsultats.
e Risque en cas d'application de l'article 20 de lIS
de non prsentation dans les dlais de
l'engagement de reprise des provisions, ou de la
non rintgration des profits nets raliss par
chacune des socits absorbes.

2- RISQUES LIES AUX CAPITAUX PROPRES
ASSIMILES

Lexistence parmi les subventions d'investissement d'autres
types de subventions.
Dduction des provisions rglementes dpassant 20 % du
bnfice fiscal et dans la limite de 30 % de
l'investissement.
Cumul de la dduction de la provision et lexonration
totale conformment l'article 19 de lIS, quand il s'agit
des produits de cession.
En cas de non utilisation de la provision, il y a risque de
non report dans le rsultat fiscal de la partie non utilise.

3- RISQUES LIES AUX DETTES DE
FINANCEMENT

Non-respect des chances des emprunts et du taux de
change.
Non constitution de provisions en cas de l'existence
demprunt en devise.
66

4- RISQUE LIE AUX PROVISIONS POUR RISQUES
ET CHARGES

Dduction de provisions non dductibles.

Actifs immobiliss
Les risques fiscaux lis l'actif immobilis concernent essentiellement les postes
suivants :
- les non valeurs ;
- les immobilisations incorporelles ;
- les immobilisations corporelles ;
- les immobilisations financires.

5- RISQUES LIES AUX NON VALEURS

Existence d'une immobilisation correspondant une charge
relative l'exercice.
Existence d'une immobilisation non justifie.

6- RISQUES LIES AUX IMMOBILISATIONS
INCORPORELLES

Constitution de provision pour dprciation des
immobilisations incorporelles sans respect des conditions
prvues par la loi (inexistence de risque, valuation
incorrecte de la dprciation)

Surestimation de la valeur des brevets propre lentreprise
(la valeur de brevet doit tre au plus gale la valeur des
lments qui ont contribus sa naissance)

Amortissement des brevets sur une priode suprieure 20
ans.

67

CORPORELLES

Existence parmi les immobilisations corporelles, des lments
de charges (intgration dune charge de rparation ou
dentretien dans les agencements des immobilisations).

Sous-valuation de la valeur dentre de limmobilisation
surtout pour les biens imports (dont la valeur doit inclure
les droits de douane, les frais de transit) et les
immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme
(qui doivent tre valus en cot de production).

Non perception de loyer pour les immobilisations donnes en
location aux tiers.
Non application des taux damortissement normaux.

En cas de cession des immobilisations, il y a risque de calcul
erron de la plus value de cession imposer. (application des
abattements prvus par la loi, ou exonration avec obligation
dinvestissement).

En cas de non intgration des plus values de cession, il y a
risque de non existence dun engagement dinvestissement
des produits de cession.

Non application du prorata de calcul des amortissements
complmentaires

Non existence de justificatifs des acquisitions des
immobilisations.

FINANCIERES

Inscription des titres de participation lactif une valeur
diffrente du prix dacquisition.

Intgration des revenus de titres de participation en
provenance de socits soumises lIS dans le rsultat
imposable.

Actif circulant
68

Les risques fiscaux lis lactif circulant concernent essentiellement les postes
suivants :
- Les stocks ;
- Les crances clients ;
- Les autres dbiteurs.

9- RISQUES LIES AUX STOCKS

Non existence de linventaire physique
Evaluation des stocks par des mthodes autres que celles
prvues par la loi.
Constitution des provisions pour dprciation des stocks
sans motif valable (mvente, risque de march...)

Non respect du principe de sparation des exercices quant
aux sorties.

10- RISQUES LIES AUX CREANCES CLIENTS ET
AUTRES DEBITEURS

Non rattachement de la crance lexercice.
Existence de crance non correspondant des oprations
relles.
Constitution des provisions sur des crances en dehors des
rgles applicables (intenter une action en justice contre le
client dfaillant)

Maintien des crances irrcouvrables dans le bilan et non
reprises des provisions y affrentes.

Intgration des acomptes au personnel dans les charges.
Non soumission des prts au personnel dont la dure est
suprieure un an lintrt.

Passif circulant

69

Les risques fiscaux lis au passif circulant concernent essentiellement les postes suivants :
- les fournisseurs
- les comptes dassocis.

12- RISQUES LIES AUX FOURNISSEURS

Existences des dettes envers les fournisseurs qui ne
correspondent pas la ralit.

Non constitution de provision en cas daugmentation des
dettes en devises.

13- RISQUES LIES AUX COMPTES DASSOCIES

Application dun taux dintrt sur les comptes courants
dassocis suprieur aux normes en vigueur.

Non respect des conditions de dductibilit des charges
dintrt (libration du capital...)

Les charges

Les risques fiscaux lis aux charges concernent essentiellement les postes suivants :
- les autres charges externes ;
- Les impts et taxe.
- Les frais de personnel.
- Les charges financire.
- Les charges non courantes.

14- RISQUES LIES AUX AUTRES CHARGES
EXTERNES

Porter les sommes donnes en garantie en charges ;
Enregistrement dune charge dentretien en immobilisation ;
Intgration des primes dassurances non lies
lexploitation ;
Dduction des primes dassurances au profit de ses
70

dirigeants ;
Existence des honoraires non correspondant des charges
relles ;
Non respect des conditions de dductibilit des dons (0.2%
du CA) et des cadeaux (valeur unitaire < 100 Dhs) ;

Non intgration de la part de la charge dpassant 10000 Dhs
et dont le paiement nest pas effectu par un chque barr
non endossable ;

Non soumission des paiements fait aux personnes rsidents
ltranger la retenue la source.

15- RISQUES LIES AUX IMPOTS ET TAXES

Non constitution des provisions sur les impts et taxes
payer ;
Non liaison de certains impts et taxes lexploitation ;
Dduction dun impt non dductible.

16- RISQUES LIES AUX FRAIS DE PERSONNEL

Existence de charges de personnel non correspondante la
ralit ;

17- RISQUES LIES AUX CHARGES FINANCIERES

Calcul erron des charges dintrt ;
non application des taux applicables sur les prts et comptes
associs ;
non respect de la sparation des exercices.

71

18- RISQUES LIES AUX CHARGES NON
COURANTES

non exhaustivit et ralit des VNA des immobilisations
cdes ;
dduction des subventions donnes par lentreprise en
dehors des conditions applicables.

Les produits

Les risques fiscaux lis aux produits concernent essentiellement les postes suivants :
- les produits dexploitation
- les produits financiers
- les produits non courants
19- RISQUES LIES AUX PRODUITS
DEXPLOITATION

Existence dune partie du CA non facture ;
Non inscription des travaux raliss par lentreprise pour
elle-mme en produits ;
Non intgration des dons et subventions reus ;
Non respect des rgles de facturation ;
Non respect de la spcialisation des exercices.

20- RISQUES LIES AUX PRODUITS FINANCIERS

Intgration des produits des titres de participation provenant
des socits soumises lIS, dans la base imposable ;
Non respect des conditions de march sur les intrts sur
prts.

21- RISQUES LIES AUX PRODUITS NON
COURANTS

Non exhaustivit des produits de cession.
72

1.2. Risques lis la TVA :

La taxe sur la valeur ajoute est un impt indirect pay par le consommateur et
collect par lentreprise au profit de ladministration fiscale. La taxe verser est
calcul sur le chiffre daffaire ralis aprs avoir enlev la TVA dductible qui a grev
les achats de lentreprise.
Le calcul de la TVA fait intervenir plusieurs paramtres notamment la nature de
lactivit, les diffrents taux appliquer et le mode de dclaration...

Cependant, vu la complexit des oprations quelle effectue (achat de
marchandises, services, biens dinvestissement, ventes...), lentreprise se voit exposer
un certains nombre de risques quant lapplication de la rglementation en matire de
la TVA.

Actif immobilis

Les risques fiscaux lis lactif immobilis concernent essentiellement les postes suivants :
- les immobilisations corporelles.
- les immobilisations financires.

CORPORELLES

Non imposition des immobilisations produites par
lentreprise pour elle-mme ;

La non rgularisation de la TVA dduite sur les
immobilisations en cas de cession dans un dlai de moins
de 5 ans partir de sa date dacquisition ;

Non rcupration le mois mme de la TVA dductible
paye sur lachat dimmobilisations ;

Non intgration de la TVA non rcuprable sur
immobilisation dans la valeur dentre.

73

FINANCIERES

Non application de la TVA sur les intrts.

Lactif circulant

Les risques fiscaux lis lactif circulant concernent essentiellement les postes suivants :
- les stocks
- les clients

24- RISQUES LIES AUX STOCKS

Non tenue des comptes matires selon les dispositions
lgales et rglementaires quand la socit a bnfici du
rgime suspensif.

Non rgularisation au titre des destructions non justifies
de certains articles de stocks.

25- RISQUES LIES AUX CLIENTS

Non respect du fait gnrateur au titre des encaissements
des crances (date de rception, ou de lencaissement du
cheque ou la date dchance pour les effets).

Non justification des crances devenues irrcouvrables.
La non rgularisation de la TVA sur les crances perdues.
Le non respect des conditions normales de facturation
(prix, marge, TVA) sur les transactions avec les filiales ou
socit mre.
Existence de crance hors taxe en dehors des conditions
prvues par la loi (attestation dexonration ou activit non
imposable).

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Les charges

Les risques fiscaux lis aux charges concernent essentiellement les postes suivants :
- les autres charges externes
- les impts et taxes.

EXTERNES

Dduction de la TVA sur les dplacements et missions
non lis lexploitation ;

Dduction de la quote-part non dductible sur les
oprations dachat payes en espce et dont le montant est
suprieur 10.000 Dhs.

Existence de pices justificatives non probantes.

27- RISQUES LIES AUX IMPOTS ET TAXES

Calcul erron du prorata de dduction pour les entreprises
oeuvrant dans des activits diffrentes ;
Non-conformit des demandes de remboursement de la
TVA aux dispositions lgales ;

Les produits

Les risques fiscaux lis aux produits concernent essentiellement les postes suivants :
- les produits dexploitation
- les produits financiers

28- RISQUES LIES AUX PRODUITS
DEXPLOITATION

Non taxation de certaines oprations taxables prvues par la
loi.
75

Inexistence de pices probantes justifiant le chiffre
daffaires.
Non respect des dispositions lgales en matire de
facturation.

29- RISQUES LIES AUX PRODUITS FINANCIERS

Non application de la TVA sur les intrts des prts et
avances donnes par lentreprise.

Non respect du principe de sparation des exercices.

1.3. Risques lis lIGR sur revenus salariaux :

Limpt gnral sur les revenus salariaux est une retenue la source effectue
par les employeurs sur les rmunrations accordes leurs employs.
Lentreprise, est tenue de dclarer mensuellement le montant de lIGR d, sous
contraintes de paiement damende ou de majoration de retard.

Le calcul de lIGR dpend dun certain nombre de restrictions relatives aux
dductions effectuer sur les revenus perus au titre de diffrentes cotisations et
pensions. Ceci oblige les entreprises respecter les dispositions rglementaires
notamment de tenue de livre de paie, mais aussi dtre prudente quant la traduction
comptable de ces oprations.

Lanalyse des textes de lois nous permet de dgager un ensemble de risques
fiscaux lis lIGR et auxquels lauditeur doit faire face.

Les risques fiscaux lis lIGR concernent essentiellement les postes suivants :
- les autres charges externes
- les frais de personnel

76

EXTERNES

Non taxation des assurances souscrites au profit du
personnel lIGR et aux cotisations de la CNSS.

31- RISQUES LIES AUX FRAIS DE PERSONNEL

Utilisation des mthodes errones au niveau du calcul de
lIGR et de la base imposable.

Existence de remboursement de frais et dindemnit divers
comme complment du salaire imposable.

Traitement incorrect des indemnits de licenciement en
matire de lIGR.

Non application du taux de 30% (non libratoire) sur les
rmunrations lis au personnel ne faisant pas partie du
personnel de lentreprise.

Incohrence globale des chiffres dclars en matire dIGR
et de CNSS avec ceux enregistrs en comptabilit.

Non tenue des registres prvus par les dispositions
rglementaires concernant la paie (livre de paie, livre de
congs pays ...)

1.4. Risques lis aux droits denregistrement :

Les risques fiscaux lis aux charges concernent essentiellement les droits
denregistrement.

- Risques lis aux droits denregistrement

Non enregistrement des actes relatifs la constitution de la
socit ou des oprations sur le capital dans le mois qui
suit leur date.

77

Evaluation errone des lments apports en nature.
Non prise en considration des primes de fusion,
dmission ou dapport.
Non enregistrement des acquisitions des fonds de
commerce et des autres lments de lactif incorporels.

Non enregistrement des acquisitions dimmeubles.

VIII. LE TRAITEMENT DES RISQUES FISCAUX :

1. Traitement des risques lis lIS :

Le traitement des risques fiscaux lis lIS va se manifester par une srie de
retraitement du rsultat comptable. Ces retraitements concernent deux aspects : les
rintgrations et les dductions, qui visent soit soumettre limposition des produits
soustraits auparavant de la base imposable, ou bien faire la dduction dun certain
nombre de charges juges comme non dductibles.

1.1. Les rintgrations :

Les rintgrations de charges ou la reprise de produits soustraits auparavant de
la base imposable est une opration extra-comptable situe au niveau du passage du
rsultat comptable au rsultat fiscal.

Lauditeur fiscal ne se fixe pas donc comme objectifs la correction des erreurs
au niveau de la comptabilit, mais seulement de se baser sur cette dernire pour
dterminer les redressements effectuer au niveau de limpt payer.

Pour tre dductible, une charge doit rpondre un certain nombre de conditions :

Etre engage dans lintrt de lactivit imposable de la socit, c'est--dire quelle
doit tre rattache lexploitation de la socit.
Se traduire par une diminution de lactif net de lentreprise : ne sont pas dductibles
les dpenses engages pour la revalorisation dun bien immobilis, ainsi que celles
qui ont pour effet lentre en actif dun nouvel lment immobilisable.
Correspondre des dpenses effectives et tre justifie par des pices probantes.
Etre constate en comptabilit.

78

Ainsi, la loi sur lIS prvoit un certain nombre de rintgration dont les principales
sont les suivantes :
Rmunration ne correspondant pas un service effectif. : ladministration
fiscale prcise que les rmunrations tant en argent quen nature, alloues aux
dirigeants des socits passibles de lIS ainsi qu certains prestataires ne faisant pas
partie du personnel, ne sont admises en dduction de leur rsultat imposable que
dans la mesure o elles correspondent un travail effectif et ne sont pas excessives,
eu gard la nature et limportance de service rendu.
Frais gnraux nincombant pas la socit : toute charge ne respectant pas les
conditions de dduction exposes ci-dessus doit tre rintgre dans le rsultat
imposable. En effet, les charges engages pour les besoins personnels des
actionnaires, associs ou dirigeants, ou pour le besoin dune activit autre que celle
de la socit, ne sont pas admises en dduction.
Autres frais non dductibles : les frais dtablissement, les achats de matires
premires, les frais gnraux et les dons au profit de toute personne physique ou
morale doivent obligatoirement tre rintgrs pour 50% de leur montant lorsque ce
dernier est suprieur 10.000 Dhs et dont le rglement na pas t effectu par un
chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique ou virement
bancaire.
Amendes, majorations et intrt de retard : les intrts de retard affrents lIS
doivent tre rintgrs dans le rsultat comptable. Il en est de mme des intrts et
majorations affrents lIGR et la TVA.
Les pnalits pour infraction la lgislation de travail, code de route ...ne sont pas
dductibles.
Excdent damortissement : lamortissement fiscalement dductible de la base
imposable lIS est calcul en appliquant la valeur dorigine des biens
immobiliss inscrits au bilan, les taux usuels admis au niveau de chaque profession.
De ce fait, lorsque les amortissements comptabiliss ont t calculs selon des taux
suprieurs ceux prvus, lexcdent non admis en dduction doit tre rintgr dans
le rsultat comptable de lexercice concern.
Il est rappeler galement que pour les vhicules de tourisme la dotation aux
amortissements admise en dduction ne peut dpasser 40000 Dhs calcule selon un
taux de 20% par an.
Les provisions : la loi prvoit le dductibilit fiscale des provisions constitues en
vue de faire face soit la dprciation des lments de lactif (provision pour
79

dprciation), soit des charges ou des pertes ( provision pour risques et charges),
non encore ralises et que des vnements encours les rendent probables.
Sur le plan fiscal, la dduction de la provision est conditionne par sa
comptabilisation effective, et son inscription sur ltat des provisions devant
accompagner la dclaration fiscale.
Dons non dductibles : tout don octroy des organismes ou toute personne
morale autre que celles prvues limitativement par la loi ne peut tre dduit de la
base imposable lIS. Cependant certains dons lgalement dductibles, peuvent
faire lobjet dune rintgration partielle dans le rsultat fiscal (cest le cas par
exemple des dons dont le montant dpassent 0.2 % du chiffre daffaires, ou ceux
dpassant 10.000 Dhs et rgls en espces).
Excdent non dductible dintrt des comptes courants dassocis : les
rmunrations servies aux associs, raison des sommes quils mettent la
disposition de la socit en dehors de leur part dans le capital, sont en principe
dductible du bnfice imposable lIS. Cette dduction est subordonne aux
conditions ci-aprs :
Le capital social doit tre totalement libr au pralable ;
Les sommes rmunres ne doivent pas excder le montant du capital
social ;
Le taux de rmunration ne doit pas excder le taux dintrt exerc sur
les places financires.

Ainsi, la socit est tenue de rintgrer dans son rsultat comptable, la totalit
des intrts servis aux associs lorsque la condition de libration intgrale du capital
nest pas vrifie, et dans le cas contraire lexcdent non dductible dtermin par
application des deux autres limitations.

1.2. Les dductions :

Lobjectif ce niveau est de permettre la socit dviter la double imposition
de certains produits, ou de subir doublement la rintgration dune charge.
Parmi les principales dductions on distingue :

La fraction damortissement ayant fait lobjet de rintgration antrieure :
lorsque la fraction damortissement rintgre fiscalement durant les exercices
80

antrieures est rgularis sur le plan comptable, une dduction de ladite fraction
doit tre effectue.
Les provisions faisant lobjet dune reprise dans le rsultat comptable et dont la
dduction fiscale avait t antrieurement annule.
Abattement sur la plus value de cession dimmobilisation : la socit qui ralise
au cours de lexploitation, des profits et des plus value de cessions
dimmobilisations peut bnficier dune exonration totale selle sengage
rinvestir la totalit des produits de cession dans un dlai de 3 ans compter de
lanne de cession. Dans le cas contraire, la socit doit dduire du montant des
plus values ralises, labattement prvu par la loi.
Les produits de participation manant de socits soumises lIS : ces produits
bnficient dune exonration de 100%, et par consquent, ils doivent tre dduits
intgralement du rsultat imposable.

Aprs avoir numrer les diffrents traitements effectuer pour la dtermination du
rsultat fiscal, nous allons prsent les traitements oprer correspondants aux risques
lis lIS prsents plus haut.

Au niveau du financement permanent

Les risques fiscaux Traitement du risque

En cas de rduction du capital par
absorption des pertes, il y a risque de
dduction des pertes compenses du
dficit reportable.
Au niveau du passage du rsultat
comptable au rsultat fiscal, il faut
procder une vrification de la nature et
de l'origine des dficits reportables. (Ne
pas prendre en considration les dficits
absorbs).
En cas de la fusion, la socit absorbante
peut-tre expose deux types de risques:
la non intgration de la prime de la
fusion dans le rsultat.
risque en cas d'application de l'article 20
de l'IS de non prsentation dans les
dlais de l'engagement de reprise des
provisions, ou de la non intgration des
profits nets raliss par chacune des
socits absorbes.

La socit doit faire appel un conseil
fiscal pour optimiser l'impt payer d'une
part, et d'autre part pour viter les risques
fiscaux inhrents cette opration.

L'existence parmi les subventions
d'investissement d'autres types de
subventions.
Rintgrer le montant des subventions
d'exploitation avec les produits.

81

Dduction des provisions rglementes
dpassant 20 % du bnfice fiscal et dans
la limite de 30 % de l'investissement.
Rintgrer dans le rsultat imposable
lexcdent sur la somme autoris en
dduction.
Cumul de la dduction de la provision et
lexonration totale conformment
l'article 19 de l'IS, quand il s'agit des
produits de cession.

Reprise de la provision constitue.

Non respect des chances des emprunts
et du taux de change.

Dresser pour chaque emprunt un tableau
d'amortissement, prcisant la valeur de
l'amortissement et l'intrt avec leur
chance.

Dduction de provisions pour risques et
charges non dductibles.

Avant de procder la dduction des
provisions pour risques et charges, il faut
vrifier leur nature et leurs conditions de
dductibilit.

Au niveau de l'actif immobilis :

Existence d'une immobilisation
correspondant une charge relative
l'exercice.
Constater l'achat de l'immobilisation en
charges, et imputer la totalit de son prix
d'achat sur le rsultat
Existence d'une immobilisation non
justifie.

Ne pas dduire l'amortissement relatif
cette immobilisation.
Constitution de provisions pour
dprciation des immobilisations
incorporelles hors les conditions prvues
par la loi (inexistence du risque,
valuation incorrecte de la dprciation)
Rintgration de la provision dans le
rsultat imposable.

Surestimation de la valeur des brevets
propres l'entreprise (la valeur du brevet
doit tre au plus gale la valeur des
lments qui ont contribu sa naissance,
et amortie sur 20 ans maximum)

Rintgration de la partie qui dpasse la
juste valeur de l'amortissement.

Existence parmi les immobilisations
corporelles, des lments de charges
(intgration d'une charge de rparation ou
d'entretien dans les agencements des
immobilisations).

Constater le montant considr en charge
(rintgrer la diffrence entre le montant
de la charge et celui de l'amortissement
enregistr).

Sous-valuation de la valeur d'entre de
l'immobilisation surtout pour les biens
imports (dont la valeur doit inclure des
Recalcule du montant de l'amortissement
et rintgration de la partie
supplmentaire.
82

droits de douane, les frais de transit), les
immobilisations produites par l'entreprise
pour elle-mme (qui doivent tre values
au cot de production) ; non application
des taux d'amortissement normaux.
En cas de cession des immobilisations, il
y a risque du calcul erron de la plus-
value de cession imposer. (Application
des abattements prvus par la loi, ou
exonration avec engagement
d'investissement).
Le calcul de la plus-value imposer doit
tre fait aprs consultation du tableau
d'amortissement de l'immobilisation et
des taux d'abattements prvus par la loi.
En cas de non intgration des plus-values
de cession, il y a risque de non existence
d'un engagement d'investissement des
produits de cession.
Rintgration du montant de la plus-value
imposer dans le rsultat fiscal, aprs
application des abattements.
Non existence de justificatifs des
acquisitions des immobilisations.
Rintgration de l'amortissement
correspondant.
Intgration des revenus des titres de
participation en provenance de socits
soumises l'IS dans le rsultat imposable.
Le produit des participations en
provenance de socits soumises l'IS
doit tre distingu des autres produits et
dduit du rsultat imposable.

Au niveau de la circulant

valuation des stocks par des mthodes
autres que celles prvues par la loi.

Calculer l'incidence fiscale, et procder
aux rintgrations ou aux dductions qui
s'imposent.
Constitution de provisions pour
dprciation des stocks sans motif valable
(mventes, risque du march...)
Rintgration de la provision.

Non-respect du principe de sparation des
exercices quant aux sorties.

Calculer l'impact sur le chiffre d'affaires
et rintgration de la fraction qui
concerne l'exercice.
Constitution de provisions sur les
crances en dehors des rgles applicables
(intenter une action en justice contre le
client dfaillant).
Rintgration de la provision
correspondante.

Maintien des crances irrcouvrables
dans le bilan et non reprise des provisions
y affrentes.
Le montant de la crance doit tre
enregistr en pertes, la provision doit tre
reprise ou le cas chant rintgre dans
le rsultat imposable.
Intgration des acomptes au personnel
dans les charges.
Rintgration du montant pass en
charge.
Non soumission des prts au personnel La socit doit calculer pour chaque prt
83

dont la dure est suprieure un an
l'intrt.

dont la dure est suprieure un an, le
montant des intrts et l'intgrer dans le
rsultat imposable.

Au niveau du passif circulant

Existence de dettes envers les
fournisseurs qui ne correspondent pas la
ralit.
Rintgrer le montant des achats
correspondant dans les charges de
lexercice.
Non constitution de provision en cas de
daugmentation de dettes en devises.
Constituer les provisions pour perte de
change.
Application dun taux dintrt sur les
comptes courants dassocis suprieur
aux normes en vigueur.
Rintgrer la diffrence dintrt rsultant
de lcart de taux.
Non respect des conditions de
dductibilit des charges dintrt
(libration du capital...)
Vrifier les conditions de dductibilit
des intrts verss et rintgrer le montant
ne respectant pas les conditions prvues.

Au niveau des charges
Porter les sommes donnes en garantie en
charges.
Les sommes donnes en garantie doivent
tre rintgres dans le rsultat
imposable.
Existence des honoraires non
correspondant des charges relles.
La socit doit justifier les honoraires
verss, dans le cas contraire il faut
procder une rintgration dans le
rsultat imposable.
Non respect des conditions de
dductibilit des dons (0.2 % du CA) et
des cadeaux (valeur unitaire < 100 Dhs)
Rintgration du montant dpassant la
partie autorise.
Non intgration de la partie dpassant
10 000 Dhs et dont le rglement est
effectu en espces.
Rintgration de 50 % de la charge.
Non liaison de certains impts et taxes
lexploitation.
La socit ne peut dduire les amendes et
taxes dues une infraction de la loi. Le
montant correspondant doit tre rintgr
dans le rsultat imposable.
Non exhaustivit et ralit des VNA des
immobilisations cdes.
Les VNA doivent tre calcules en se
rfrant au tableau damortissement des
immobilisations

Dduction des subventions donnes par
lentreprise en dehors des conditions
applicables.
Rintgration des subventions non
autorises en dduction.
84

Au niveau des produits :

Existence dune partie du CA non
facture.
Rintgration dans le rsultat imposable
Non inscription des travaux raliss par
lentreprise pour elle-mme en produits.
Rintgration des montants des travaux
pour leur cot de production.
Non intgration des dons et subventions
reus.
Les subventions dexploitation sont
imposes au niveau du rsultat de
lexercice de leur obtention, de ce fait
elles doivent tre rintgres dans le
rsultat imposable.
Intgration des titres de participation
provenant de socits soumises lIS,
dans la base imposable.
Dduction des produits de participation
provenant dune socit soumise lIS.
Non respect des conditions du march
pour les intrts sur prts.
Rintgrer lcart rsultant de la
diffrence des taux.

2. Traitement des risques lis la TVA :

Le traitement des risques fiscaux au niveau de la TVA va se manifester soit par
un surplus de la taxe payer (major ventuellement des amendes et majorations de
retard), ou par un crdit de TVA qui sera imput sur les dclarations venir :

2.1. Les rgularisations en matire de TVA :

Les dductions opres sur la TVA ayant greve les achats peuvent tre revues et
rgularises dans certain cas, ou cause des vnements intervenus postrieurement
la date de la dduction. Ces rgularisations concernent la TVA calcule sur les
immobilisations en cas de cession, ou en cas dutilisation de la rgle du prorata de
dduction :
Rgularisations dues lapplication de prorata de dduction : Le prorata de
dduction est un coefficient calcul par les entreprises qui oprent dans des activits
ouvrant droit dduction et dautres o la TVA nest pas dductible. Ce coefficient
leur permet de dterminer le montant de la TVA dduire.
Le prorata est calcul en rapportant le chiffre daffaires annuel au titre des oprations
imposable, au chiffre daffaires annuel au titre des oprations imposable et exonres.
Dans la pratique la dduction de la TVA se fait sur la base du prorata calcul la fin
de lanne prcdente (appel prorata provisoire de lexercice) ; la fin de lexercice
85

en question, lentreprise runie tous les lments de calcul du prorata dfinitif, et
effectue les rgularisation qui simposent.
Ces rgularisations ne concernent que la TVA sur les achats des biens immobiliss,
lorsque la diffrence entre le prorata dfinitif et provisoire dpasse 5%.
La rgularisation de la TVA sur immobilisation se fait pendant 5 ans. Chaque anne,
lentreprise calcule la fraction complmentaire dduire ou le versement
supplmentaire effectuer, en appliquant le prorata dfinitif de lanne en question et
en se referant la dduction faite pendant lanne dacquisition.

Rgularisation de la TVA en cas de cession ou de transfert dune
immobilisation : Cette rgularisation donne lieu au reversement de la taxe dduite sur
lachat lorsque la cession ou le transfert du bien se produit avant lexpiration dun
dlai de 5 ans compter de la date dacquisition des biens.
Le montant des reversements correspond au montant dduit au moment dachat
multipli par un coefficient proportionnel au nombre danne ou fraction danne
sparant la date dacquisition de cette cession.

Rgularisation suite ltablissement dune facture-avoir par le fournisseur :
Lorsque lentreprise reoit une facture-avoir de son fournisseur concernant une
opration dachat, dont la TVA a t dduite, il faut procder une rgularisation de la
dduction initiale en rajustant celle-ci concurrence de la taxe figurant sur lavoir.

Actif immobilis
La non rgularisation de la TVA dduite
sur les immobilisations en cas de cession
dans un dlai de moins de 5 ans partir
de sa date dacquisition.
Cette partie de TVA est devenue non
dductible et par consquent rintgrer
dans le rsultat fiscal.
Non rcupration le mois mme de la
TVA dductible paye sur lachat
dimmobilisations.
Il n y a pas de risque fiscal. Mais il faut le
faire pour des motifs de trsorerie.
Non intgration de la TVA non
rcuprable sur immobilisation dans la
valeur dentre.
Ces immobilisations doivent tre
comptabiliss TTC
Non application de la TVA sur les
intrts
Calcul du montant de la TVA sur les
intrts perus et les intrts verss.

86

Lactif circulant
Non rgularisation au titre des
destructions non justifies de certains
articles de stocks.
Le montant de la TVA correspondant
devient non rcuprable.
Non justification des crances devenues
irrcouvrables.
La non justification de ces crances
nouvre pas droit la rcupration de la
taxe correspondante.
La non rgularisation de la TVA sur les
crances perdues.
Lentreprise doit procder la dduction
de la TVA correspondant
Le non respect des conditions normales
de facturation sur les transactions avec les
filiales ou socit mre.
La partie restante de la Taxe en
appliquant le prix normal doit tre
intgre dans le montant de la TVA
facture
Existence de crance hors taxe en dehors
des conditions prvues par la loi
Labsence de lattestation dexonration
entrane la rintgration de la TVA
correspondante dans la dclaration de la
TVA.

Les charges
Dduction de la TVA sur les
dplacements et missions non lis
lexploitation.
Ces frais nouvrent pas droit dduction
et doivent tre comptabiliss TTC.
Calcul erron du prorata de dduction
pour les entreprises oeuvrant dans des
activits diffrentes.
Les calculs doivent tre refaits avant de
procder aux rintgrations ou dductions
ncessaires

Les produits
Non taxation de certaines oprations
taxables prvues par la loi
Toutes les oprations de lentreprise
doivent tre taxes sauf selles sont hors
champs ou exonres conformment aux
textes de loi.
Non application de la TVA sur les
intrts des prts et avances donnes par
lentreprise
Les prts et les avances ne sortent pas du
champs dapplication de TVA et doivent
donns naissance des TVA factures.

87

3. Traitement des risques lis lIGR

Comme nous lavons vu au niveau des parties prcdentes, les risques lis
lIGR dcoulent essentiellement des erreurs de dtermination de le base imposable et
donc les risques relatif aux composants du salaire (on parle ici uniquement de lIGR
salarial), notamment les indemnits, les primes et les avantages accords au personnel.
Nous proposons ci-aprs une liste non exhaustive de ces composants et le rgime
fiscal qui leur est applicable.
Ainsi, laide de ce tableau, lentreprise pourra rduire les risques lis ces
lments.
Elments (liste non exhaustive) Conditions exiges IGR sur salaire
Indemnits :
Allocation familiale
Allocation hirarchique
Indemnit compensatrice de
logement
Indemnit de cong pay
Indemnit de dmnagement ou de
mutation

Indemnit de dpart la retraite ou
fin de carrire
Indemnit de dplacement
Indemnit de direction
Indemnit dloignement
Indemnit dencadrement
Indemnit dhabillement et de
salissement
Indemnit pour travaux pnibles ou
dangereux
Indemnit kilomtrique

Indemnit de licenciement

-
-
-

-
-Si la mutation est dcide par
lemployeur dans lintrt du
service
-Si la mutation est provoque sur
demande de lemploy pour des
convenances personnelles
-

Celles prvues par la loi (art 66)
-
-
-
-

-

-Partie couvrant des frais rels
-Partie ne couvrant pas des frais
rels

-Partie correspondant lindemnit
lgale ou aux dommages intrts
fixs par le tribunal

-Partie excdant lindemnit lgale
fixe par le tribunal

Non imposable
Imposable
Imposable
Imposable

Non imposable

Imposable

Imposable

Non imposable
Imposable
Imposable
Imposable
Non imposable

Non imposable

Non imposable
imposable

Non imposable

Imposable

88

Indemnit de nourriture

Indemnit ou prime de responsabilit
Indemnit pour risque professionnel
Indemnit pour travail de nuit
Indemnit de stage
Pour les salaris travaillant sur des
chantiers loigns de leurs
domiciles
-
-
-
-

Non imposable

Imposable
Imposable
Imposable
Imposable
Primes :
Prime lanciennet
Prime la production
Prime dintrimaire
Prime dinventaire
Prime pour lAid Elkbir
Prime de naissance
Prime de rendement
Prime de responsabilit
Prime de technicit
Prime de bilan

-
-
-
-
-
-
-
-
-
-

Imposable
Imposable
Imposable
Imposable
Imposable
Imposable
Imposable
Imposable
Imposable
Imposable
Autres avantages :
Achat de jouets loccasion de
lAchoura
Cotisations salariales de scurit
sociale ou dassurance ;

Frais exposs pour la formation
continue du personnel de lentreprise

Frais de voyage et de sjour
particulier ;

Prime dassurance pour utilisation de
voiture personnelle pour les besoins
du service ;

Repas servis par une cantine gre
par lemployeur

Frais du plerinage

Dispense ou rduction sur intrts
relatifs aux prts consentis par
lemployeur ;

Dpenses deau, lectricit et de
chauffage ;
Dpenses relatives aux voitures de
service :

-

Prises en charge par lemployeur

-

-

Souscrite par lemployeur
(art 66 loi 17-89)

Diffrence entre le cot direct du
repas et la somme supporte par
lemployeur ;

Accords des employs non
cadres proches de la retraite.

-Prt pour acquisition ou
construction de logement
conomique ;

-Prts sociaux dont la priode de
remboursement nexcde pas 12
mois ;
-

Non imposable

Imposable

Imposable

Imposable

Non imposable

Non imposable

Non imposable

Non imposable

Non imposable

Imposable

89

- Pour la voiture affecte la
direction gnrale ;
- Pour les voitures mises
disposition des autres employs
en permanence pour les besoins
du service ;
- Pour toutes les voitures
supplmentaires ;

Logement :
- affect gratuitement un
employ ;
- Affecte un employ moyennant
une participation titre de loyer ;
-

-

-

-Appartenant lemployeur
-lou par lemployeur
-Appartenant lemployeur
-loue par lemployeur
Non imposable

Non imposable

Imposable

Non imposable
Imposable
Imposable
Imposable

4. Traitement des risques lis aux droits denregistrement :

Lenregistrement est une formalit importante pour lentreprise laquelle sont
soumis les actes et conventions. Il donne lieu la perception dun impt dit "droit
denregistrement".

La formalit de lenregistrement a pour effet de faire acqurir date certaine aux
conventions sous seing priv au moyen de leur inscription sur un registre dit "registre
des entres" et dassurer la conservation des actes do son importance pour
lentreprise.

Par ailleurs, le caractre obligatoire de lenregistrement de ces actes et convention
oblige lentreprise respecter les rgles prvues en la matire. Aprs avoir expos les
risques lis ces droits, nous proposons ci-aprs les retraitements ncessaires pour
faire face ces risques :

Risque Traitement appropri
Non enregistrement des actes relatifs la
constitution de la socit ou des
oprations sur le capital dans le mois qui
suit leur date.
Tout actes sous seing priv ou
authentique portant sur la constitution,
laugmentation du capital, la prorogation
ou la dissolution de socit sont
imposables aux droits denregistrement
dans le mois suivant leurs date, dfaut
une pnalit de 10% des droits dus est
applique, dune majoration de 5% pour
le premier mois de retard et de 0,50% par
90

mois ou fraction de mois
supplmentaire.

Evaluation errone des lments apports
en nature.
Ce type dvaluation errone est passible
dune majoration de 15% du montant du
droit complmentaire exigible. Toute
valuation doit tre effectue par un
expert.
Non prise en considration des primes de
fusion, dmission ou dapport
Tous les lments imposables tels que
prcis par larticle 2 de la loi de finance
n 48-03 afin de se conformer la
lgislation en vigueur.

91

CONCLUSION

Le dispositif fiscal marocain est caractris par sa varit et sa complexit.
Cette complexit, combin, en gnral, au retard dadaptation et de comprhension des
entreprises (en particulier les PME) engendrent un accroissement des risques fiscaux.
Ces risques peuvent tre inhrents soit la particularit du secteur dactivit, soit une
mauvaise interprtation de la lgislation fiscale due une imprcision du lgislateur ou
encore une dfaillances des structures internes de lentreprise.

Lauditeur fiscal a donc pour mission de dtecter ces risques qui peuvent altrer
la fiabilit de linformation financire et den trouver les traitements appropris, afin
dviter lentreprise de supporter les charges latentes (les amendes et les sanctions)
dues au non respect des dispositions rglementaires en vigueur.

La thorie comptable est aujourd'hui en pleine volution. La tendance vers
lharmonisation des normes et lunification du rfrentiel comptable IAS-IFRS
aura-t-elle un impact sur la fiscalit des entreprises ?

Lintroduction de tels concepts laisse prsager des incidences comptables non
ngligeables et en consquence des impacts fiscaux et exige une adaptation des rgles
fiscales.

Limposition sur la base des IAS-IFRS aurait des incidences non ngligeables,
positives ou ngatives, sur limpt sur les socits. On peut citer par exemple les
incidences lies la reconnaissance des gains de change latents, la comptabilisation
de la juste valeur des instruments financiers, la reconnaissance progressive des
revenus sur les contrats long terme, aux dures damortissement des immobilisations,
aux rgles de capitalisation des frais de recherche et dveloppement, aux principes de
valorisation des stocks, aux fusions etc. Aussi, cette mesure impliquerait une refonte
plus ou moins importante du cadre fiscal marocain, allant de lidentification de simples
retraitements fiscaux au dcrochage complet du bilan fiscal. Cette stratgie de refonte
doit tre base sur :
92

*- un principe dincitation et dorientation ;
*- un principe de simplification, dharmonisation et de cohrence ;
*- un principe de comptitivit
afin de pouvoir suivre les perptuelles mutations internationales tant au niveau
juridiques quconomique et sociale. Il serait galement indispensable de revoir les
lois sur les socits commerciales afin de redfinir les notions de bnfices
distribuables, de capitaux propres, de prvention des difficults financires.

93

BIBLIOGRAPHIE

Gestion fiscale de lentreprise marocaine Editions Cabinet Kasraoui,
2003

Laudit fiscal des socits dans le contexte marocain : aspects
mthodologiques et pratiques Mmoire pour lobtention du diplme
national dexpert comptable. Mai 1996

Guide daudit fiscal de la comptabilit et de la dclaration fiscal
annuelle du rsultat imposable limpt sur les socits 1
re
dition.
Ouvrages collectifs du cabinet Masnauoi.

La problmatique fiscale des entreprises htelires au Maroc :
Analyse critique et dmarche daudit fiscal Mmoire pour
lobtention du diplme de CSG Med Youssef BOUSELLAME &
Majid TACHFINE-

les textes de loi portant sur lIS, lIGR, la TVA et les Droits
denregistrement de lanne 2005

Dossiers internationaux, FRANCIS LEFEBVRE,- Maroc :
juridique et fiscal- 1
ire
dition 2002

Site : www.hlb.be

94

95

ANNEXES


Dclarations obligatoires en matire dIGR

Rfrence
lgale
Objet de la
dclaration
Souscripteur Priodicit Imprim modle Dlai lgal de dpt
Art 5 bis
Dclaration
didentit fiscale
Contribuables au titre des
revenus professionnels,
revenus salariaux, revenus et
profits fonciers et des
revenus et profits des
capitaux immobiliers
Une seule fois lors du
dbut de lactivit ou de
lacquisition du premier
revenu
Imprim n 9101
Dans les 30 jours suivant,
soit la date du dbut de leur
activit, soit celle de
lacquisition de la premire
source de revenu.

Art 31
Dclaration
dexistance dune
activit
professionnelle
Contribuables qui dmarrent
une activit professionnelle
titre individuel ou dans le
cadre dune socit de
personnes, dune indivision
ou dune association en
participation
Une seule fois lors du
dbut de lactivit
-
Dans le dlai de 3 mois
suivant la date de dbut de
lactivit
Art 100 Dclaration du
revenu global
Contribuables assujettis
lIGR
annuelle Imprim n 9000
Au plus tard le 31 Mars de
chaque anne
Art 77 Dclaration des
traitements et
salaires
Employeurs de droit priv et
personnes morales de droit
public
Au cours du mois de fvrier
de chaque anne
Art 32
Dclaration des
rmunrations
verses des tiers
Tout contribuable ayant une
frofession au Maroc lorsquil
verse des tiers inscrits
limpt des patentes ou lIS
des honoraires, des
commissions de courtage ou
autres rmunrations ou leur
accorde des rabais, remises
et ristournes.
En mme temps que le
dpt de la dclaration du
revenu global ou de la
dclaration en cas du
dpart du Maroc ou de
dcs
Imprim n
9306/D/F/IGR/FT
Au plus tard le 31 Mars de
chaque anne, au plus tard
un mois avant la date du
dpart ou les trois mois qui
suivent le dcs.
Art 78 Dckarations des
pensions et rentes
Dbirentiers domicilis au
Maroc
annuelle
Au cours du mois de fvrier
de chaque anne
96

viagres
Art 102 Dclaration en cas
de dpart du Maroc
ou en cas du dcs
du contribuable
Le contribuable ou ses ayant
droit
Imprim n 9000
Au plus tard un mois avant la
date du dpart ou dans les
trois mois qui suivent le
dcs
Art 31
Dclaration de
cessation ou de
cession dune
activit
professionnelle
Contribuables qui cssent
lexercice dune activit
professionnelle ou qui
cdent tout ou partie de leur
entreprise ou de leur
clientle ou qui font apport
une socit
A loccasion de la cessation
ou de la cession
Imprim n 9000
Dlai de 45 jours suivant la
date de cessation, de cession
ou dapport de ces lments
en socit
Art 104
bis Versement de la
cotisation minimale
Contribuables disposant de
revenus professionnels
dtermins daprs le rgime
du RNR ou celui du RNS
Avant le 1
er
fvrier de lanne
suivant celle durant laquelle
les revenus professionnels
sont dgags
Art 100
ter et 104
Dclaration des
profits immobiliers
Personnes physiques
ralisant des profits
immobiliers lexclusion de
ceux raliss dans le cadre
dune activit
professionnelle.
A loccasion de la
ralisation doprations
immobilires

Dans les 60 jours suivant
celui de la cession ou de
lencaissement de lindemnit
dexpropriation en cas
dexpropriation
Art 89
Dclaration en cas
de transfert de
proprit
Propritaire ou usufruitier Lors de mutations
dimmeubles ou partie
dimmeubles par suite de
vente, change, partage ou
autre acte translatif de
proprit ou dusufruit

Dans les 60 jours suivant la
date de la survenance de ces
mutations.

97

Dclarations obligatoires prvues en matire dIS

Rfrence
lgale
Objet de la
dclaration
Art 26 Dclaration
dexistence
Toutes les socits quelles
soient soumises lIS ou
exemptes
Lors de la constitution de la
socit
Imprim n 8301 Au plus tard 3 mois
compter de la date de
constitution ou dinstallation
pour les socits trangres
Art 26 Dclaration de
transfert du sige
social ou du
principal
tablissement
Socits assujetties lIS qui
procdent au transfert de leur
sige social ou de leur
tablissement principal situ
au Maroc
A loccasion de chaque
transfert
Imprim n 8307 Dans le mois qui suit le
transfert
rsultat fiscal et du
chiffre daffaire
Toutes les socits
lexception des socits
trangres soumises au
rgime forfaitaire
Chaque exercice comptable Dans les 3 mois qui suivent la
clture de chaque exercice
comptable.
Pour les socits trangres
imposes forfitairement, elles
doivent tablir leurs
dclarations de CA avant le
1
er
Avril de chaque anne
Art 28 Dclaration de
cessation,
fusion,scission ou
transformation de la
socit
Socits concernes par la
cessation totale ou partielle,
la fusion, la scission ou la
transformation de la forme
juridique entranant leur
exclusion du champs de lIS
ou la cration dune nouvelle
socit
Lors de chaque changement
intervenu
45 jours suivant la date du
changement opr
rsultats provisoires
de la liquidation
Liquidateur de la socit en
cas de cessation totale suivie
dune liquidation
Lors de la cessation totale
de lactivit suivie dune
liquidation
Dans les trois mois suivant la
date de clture de chaque
exercice
98

dune socit pour
chaque priode de
12 mois
rsultat final de la
liquidation dune
socit
Liquidateur de la socit en
cas de cessation totale suivie
dune liquidation
Lors de la cessation totale
de lactivit suivie dune
liquidation
45 jours partir de la date de
clture des oprations de
liquidation
rmunrations
alloues aux tiers
Toutes les socits ayant une
activit au Maroc y compris
les socits trangres qui ont
opt pour limposition
forfaitaire
Lors de loctroi de ces
rmunrations
En mme temps que la
dclaration du rsultat fiscal
ou celle de cessation , de
scission, fusion et
changement de forme
Art 30 ter
et 37 ter
Dclaration des
produits des actions,
parts sociales et
revenus assimils,
des produits de
placement revenu
fixe, ainsi que des
bnfices des
tablissements
trangers distribus
au cours dun
exercice
Socits distributrices de ces
revenus
annuelle Avant le 1
er
avril de lanne
suivant celle pendant laquelle
la distribution de ces revenus
a eu lieu
Art 100
ter
Dclaration
rcapitulative des
cessions de titres
effectues au cours
de lanne
prcdente pour
chaque titulaire de
compte
Intermdiaires financiers annuelle Au plus tard le 31 mars de
chaque anne
Art 30 bis Dclaration des Cliniques et tablissements annuelle Dans les 3 mois suivant la
99

actes chirurgicaux et
mdicaux raliss
par les mdecins
patentables
assimils date de clture de exercice
comptable
Art 37 bis Dclaration des
honoraires et des
rmunrations
verses des
mdecins non
patentables
Cliniques et tablissements
assimils
annuelle Dans les 3 mois suivant la
date de clture de exercice
comptable
rmunrations
verses des
socits trangres
non rsidentes
Socits soumises lIS annuelle Imprim n
8305D/F/IS ou
imprim n 9305
D/F/IGR lorsque
les produits sont
verss des
personnes non
rsidentes
Dans les 3 mois suivant la
date de clture de exercice
comptable
Art 20 Fusion de socits La socit ne de la fusion ou
la socit absorbante
En cas de fusion de deux ou
plusieurs socits
Dans les 30 jours suivant la
date de fusion
Art 18 et
26
Demande doption
pour limposition
forfaitaire sur le
march
Socits trangres
adjudicataires de marchs de
travaux de construction et de
montage
En mme temps que la
dclaration dexistence
Dans les 3 mois de leur
installation

100

Dclarations obligatoires prvues en matire de TVA

Rfrence
lgale
Objet de la
dclaration
Art 34
Dclaration
dexistence
Toute personne assujettie la
TVA
Lors du commencement de
ses oprations
Imprim n 625/88
Dans le mois qui suit le
commencement de ses
oprations
Art 35
Dclaration de
cessation dactivit
Tout redevable de la TVA qui
cde son entreprise ou en cesse
lexploitation
Dans le cas de transfert de
proprit de lentreprise ou
lors de la cession de
lentreprise ou de lactivit
assujettie la TVA
Simple lettre
Dans le mois qui suit la date de
cession ou de cessation
Art 6
Dclaration par
option de prendre la
qualit dassujetti
la TVA
Les commerants exportateurs,
les petits fabricants et les petits
propritaires qui ralisent un
CA annuel gal ou infrieur
180 000 dh et les revendeurs en
ltat de produits numrs
lart 7
Par option sur tout ou partie
des ventes ou prestations
Simple lettre
Elle prend effet lexpiration
dun dlai de 30 jours compter
de la date de son envoi
Art 26 et 29
Dclaration
mensuelle
obligatoire
Redevables dont le CA taxable
ralis au cours de lanne
atteint ou dpasse 1 000 000 dh
Personnes nayant pas
dtablissement au Maroc et y
effectuant des oprations
imposables
Elle porte sur le CA du mois
prcdent
Imprim n 718/92 Avant la fin de chaque mois.
Art 27 et 29
Dclaration
trimestrielle
obligatoire
Redevables au CA annuel
taxable au titre de lanne
coule est infrieur
1 000 000dh
Redevables exploitant des
tablissements saisonniers,
Elle porte sur le CA du
trimestre prcdent
Imprim n 609/92
Avant la fin du premier mois de
chaque trimestre
101

102
exerant une activit priodique
ou effectuant de oprations
occasionnelle
Les nouveaux redevables
Art 19 du
dcret n 2-
86-99 du 14
mars 1986
Dclaration du
prorata des
dductions
Les bnficiaires des dductions
Prvues au chapitre IV de la loi
annuelle
Imprim n 612
bis/86
Avant le 1
er
avril de chaque
anne
Art 19 de la
loi et art 22
du dcret n
2-86-99 du
14 mars
1986
Demande de
remboursement de
la TVA
Les personnes effectuant des
oprations ouvrant droit au
remboursement
A chaque fois quun crdit de
TVA est constat

A la fin de chaque trimestre de
l'anne civile au titre
des oprations ralises au cours
du ou des trimestres couls.


Audit Fiscal : Evaluation du risque fiscal
Anne Universitaire 2004-2005
103

Audit Fiscal Évaluation Du Risque Fiscal Et Moyens de Prévention

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