Iulie 2008

FISCALITATE | 13

Preurile de transfer
Impactul noilor reglementri
Ce nseamn preurile de transfer sau transfer pricing-ul, aa cum este cel mai adesea ntlnit n practic noiunea? Pe cine afecteaz? Care sunt riscurile? Ce ar trebui s facem pentru a ne proteja?
lizate pe baza principiului valorii de pia the arms length principle, aa cum este ntlnit n literatura de specialitate fr a inuenate de relaia de nrudire dintre ele. De multe ori, ns, condiiile pieei nu pot redate n totalitate deoarece este posibil ca tranzacii de natura celor efectuate de persoane aliate s nu e ncheiate n situaia n care ar vorba de societi independente, i asta datorit chiar obiectului tranzaciei. Un exemplu n acest sens ar vnzarea de acexactitate la momentul ncheierii tranzaciei este redus. Conform prevederilor Codului scal, autoritile scale pot s reconsidere preurile de transfer i, n consecin, s ajusteze veniturile sau cheltuielile oricreia dintre persoanele aliate implicate ntr-o tranzacie dac preul la care tranzacia respectiv a fost efectuat nu este un pre de pia, respectiv preul la care tranzacia ar fost ncheiat n aceleai condiii sau n condiii similare de ctre persoane independente. Rezultatul acestor ajustri poate conduce la cheltuieli cu impozitul pe prot suplimentare fa de obligaia declarat de contribuabil n cazul n care, din aplicarea principiului pieei libere, autoritile scale ajung la concluzia c venitul recunoscut de ctre contribuabil este mai mic dect cel care ar trebuit recunoscut sau dac cheltuielile recunoscute sunt mai mari dect cele care ar trebuit recunoscute respectiv la o obligaie cu impozitul pe prot mai mic dect cea declarat iniial, n condiiile n care situaia s-ar prezenta contrar (venit recu-

Manuela Licu
Manager

Taxhouse
manuela.licu@taxhouse.ro

reurile de transfer nu fac obiectul unei tiine exacte i, n consecin, determinarea acestora este o problem subiectiv, ce poate da natere la interpretri diferite din partea autoritilor scale.

Termenul preuri de transfer este folosit n cazul tranzaciilor efectuate ntre persoane aliate, acele tranzacii care nu sunt supuse exclusiv regulilor pieei libere i, n consecin, pot inuenate i de ali factori subiectivi, cum ar politica grupului de companii n ceea ce privete minimizarea costului scal la nivelul grupului
Preul de transfer este preul la care o persoan (zic sau juridic) transfer bunuri corporale i necorporale (de exemplu, know-how, mrci comerciale) - i servicii ctre o persoan aliat. Tranzaciile ntre persoane aliate trebuie s e reative xe necorporale - de exemplu, brevete, mrci de comer, mrci de fabric; n acest caz, probabilitatea ca o persoan independent s renune n favoarea unei alte persoane independente la nite benecii viitoare ce nu pot cuanticate cu

14

| FISCALITATE
noscut mai mare dect cel care ar trebuit recunoscut sau cheltuieli recunoscute mai mici dect cele care ar trebuit recunoscute). confrunt. Aceasta deoarece nerespectarea principiului valorii de pia va afecta sarcina scal la nivelul grupului.

Consulting review
jate de entitile aliate implicate n tranzacie, cum ar echipamentele, folosirea de active xe necorporale s.a. Dei Codul scal i Normele metodologice de aplicare las la latitudinea contribuabilului aplicarea celei mai apropiate dintre metodele prezentate n caset, Ordinul nr. 222/2008 al Preedintelui ANAF, privind coninutul dosarului preurilor de transfer, precizeaz c aplicarea oricror altor metode dect cele tradiionale, precum i aplicarea oricrei metode dect cea a comparrii preurilor va trebui s e justicat de ctre contribuabil. Prevederile privind obligaia contribuabililor de a determina preurile de transfer pe baza metodelor prezentate exist nc din 1999, ns trimiterea la aplicarea prevederilor Liniilor Directoare privind preurile de transfer emise de OCDE la alegerea metodei de determinare a preurilor de transfer a fost introdus n 2003, odat cu apariia Codului scal. n ceea ce priveste cerina pri-

Ajustrile veniturilor i cheltuielilor efectuate de autoritile scale prin aplicarea prevederilor privind preurile de transfer sunt efectuate exclusiv pentru scopuri scale, fr a afecta situaiile nanciare ale persoanelor aliate
Conform Normelor metodologice de aplicare a Codului scal, tranzaciile ncheiate ntre persoane juridice romne nu fac obiectul ajustrii de ctre autoritile scale, ci doar cele ncheiate de persoane juridice romne cu persoanele aliate nerezidente, precum i cu persoane zice romne. Stabilirea preurilor de transfer se face, n termeni generali, prin comparare cu preurile pe care persoane independente aate n condiii comparabile le-ar agrea pentru tranzacii comparabile. Pentru a efectua comparaia, contribuabilii vor trebui s estimeze dac exist diferene semnicative fa de tranzaciile sau persoanele comparabile i, n cazul n care acestea exist, s ajusteze n consecin preurile de transfer pe baza unei analize funcionale. Realizarea analizei funcionale are ca scop identicarea i compararea activitilor i responsabilitilor asumate sau care ar putea

Stabilirea preurilor de transfer

n contextul comerului mondial actual, cnd tendina de globalizare a economiei se manifest n mod vizibil implicnd extinderea multinaionalelor n din ce n ce mai multe ri i apariia societilor transnaionale, ponderea n comerul internaional al tranzaciilor desfaurate de acestea, i mai ales a tranzaciilor intra-group, nregistreaz o cretere semnicativ n ultima perioad. Problema preurilor de transfer este una complex att pentru autoritile scale, ct i pentru societile multinaionale, ea evideniindu-se a cea mai important problem scal actual cu care acestea se

Riscurile la care contribuabilii romni se supun n cazul n care nu respect prevederile privind preurile de transfer cuprind att plata unor datorii suplimentare cu impozitul pe prot i a penalitilor de ntarziere aferente, ct i plata unei amenzi ce variaz ntre 12.000 lei i 14.000 lei
asumate de ctre entitile independente i de ctre entitile aliate. n vederea realizrii analizei funcionale, un element important l reprezint structura i organizarea grupului. De asemenea, analiza funcional va realizat prin referire la urmtoarele apecte: importana economic a funciilor ndeplinite de ecare persoan aliat n tranzaciile respective; mprirea riscurilor i a responsabilitilor ntre persoanele aliate implicate n tranzacie, ntruct un risc mrit asumat va trebui remunerat ca atare; volumul, tipul i natura activelor angajate sau care vor angavind pregtirea dosarului preurilor de transfer, aceasta exist din 2006, odat cu publicarea O.G. nr. 35/2006 pentru modicarea i completarea Codului de Procedur Fiscal. Totui, prevederile privind coninutul specic al dosarului preurilor de transfer au aprut abia n februarie 2008, prin publicarea Ordinul nr. 222/2008 al Preedintelui ANAF. Pentru a prentmpina efectele negative ale nerespecrii prevederilor privind preurile de transfer, contribuabilii se pot proteja att prin obinerea de acorduri de pre n avans, precum i prin pregtirea dosarului preurilor de transfer care

Metode de determinare a preurilor de transfer

Urmtoarele metode sunt recunoscute de Liniile Directoare privind preurile de transfer emise de OCDE: Metoda comparrii preurilor; Metoda cost-plus; Metoda preului de revnzare; Metoda mpririi proturilor; Metoda marjei nete.

Iulie 2008

FISCALITATE | 15
nivelul preului de pia. Procedura privind emiterea unui acord de pre n avans a fost aprobat prin HG 529/2007. Din punct de vedere procedural, pentru obinerea unui acord de pre n avans contribuabilii vor trebui s depun o cerere n acest sens nsoit de documentaia aferent tranzaciei/tranzaciilor pentru care se solicit emiterea acordului. Documentaia pe care contribuabilul care aplic pentru emiterea unui acord de pre n avans trebuie s conin o serie de informaii, aa cum sunt prevzute n Procedura lei a 15.000 Euro n cazul marilor contribuabili i a celorlali contribuabili dac valoarea consolidat a tranzaciilor subiect al acordului depete suma de 4 milioane Euro, respectiv a unei taxe reprezentnd echivalentul n lei a 6.000 euro n cazul celorlai contribuabili. Contribuabilul titular al unui acord de pre n avans are obligaia depunerii, n termenul de depunere a situaiilor nanciare anuale, la autoritatea scal care a emis acordul, a unui raport anual privind modul de realizare a termenilor i condiiilor acordului. Nerespectarea acestei obligaii duce la anularea acordului de pre n avans obinut.

s justice aplicarea principiului preului de pia la stabilirea preurilor tranzaciilor efectuate cu persoane juridice nerezidente.

Acordul de pre n avans

Acordul de pre n avans este actul administrativ emis de Agenia Naional de Administrare Fiscal n vederea soluionrii unei cereri a contribuabilului, referitoare la stabilirea condiiilor i modalitilor n care urmeaz s e determinate, pe parcursul unei perioade xe, preurile de transfer, n cazul tranzaciilor

Contribuabilii care au obinut un acord de pre n avans emis de autoritile scale competente din Romnia nu mai au obligaia pregtirii dosarului preurilor de transfer
efectuate ntre persoane aliate, astfel cum sunt denite n Codul scal. Acordurile de pre n avans pot unilaterale caz n care este emis de autoritile scale dintr-un singur stat, bilaterale sau multilaterale n cazul n care acordul este emis n comun de dou, respectiv mai multe autoriti scale din jurisdicii scale diferite. Avantajul obinerii unui acord de pre n avans este acela c el este opozabil i obligatoriu fa de autoritile scale att timp ct termenii i condiiile acordului respectiv sunt respectate de ctre contribuabil. Acordul de pre n avans poate emis pe o perioad de pn la 5 ani sau chiar pe perioade mai lungi n cazul n care tranzaiile sunt desfaurate n baza unor contracte pe termen lung. Contribuabilii pot cere modicarea acordului, n sensul prelungirii valabilitii acestuia, extinderii sau revizuirii. Obinerea unui acord de pre n avans are menirea de a prentmpina eventualele ajustri ale autoritilor scale prin obinerea acordului autoritii scale competente c metoda de determinare a preului tranzaciei/tranzaciilor pe care contribuabilul urmeaz s o/le desfoare cu persoane aliate este la aprobat prin H.G. nr. 529/2007, inclusiv informaii privind politica preurilor de transfer din cadrul grupului din care contribuabilul face parte, descrierea funciilor i riscurilor asumate, analiza comparativ, descrierea metodologiei de preuri de transfer propuse. Emiterea unui acord de pre n avans este condiionat i de plata unei taxe reprezentnd echivalentul n lei a 20.000 Euro pentru mari contribuabili, precum i pentru cellalte categorii de contribuabili n cazul n care valoarea consolidat a tranzaciilor pentru care se solicit

Dosarul preurilor de transfer

Reglementrile legale privind coninutul specic al dosarului privind preurile de transfer ce trebuie ntocmit de ctre contribuabili, aa cum este prevzut de Codul de Procedur Fiscal, sunt reprezentate de Ordinul nr. 222/2008 al Preedintelui ANAF i publicat n M.Of. nr. 129/19 februarie 2008. Merit menionat faptul c cerinele legislaiei interne privind coninutul dosarului preurilor de transfer sunt conforme cu prevederile Codului de conduit privind documentaia preurilor de transfer pentru ntreprinderile asociate din Uniunea Europeana (publicat n Jur-

Dosarul preurilor de transfer trebuie ntocmit de ctre contribuabilii care desfoar tranzacii cu societi aliate i prezentat organelor scale la solicitarea acestora, care va formulat n scris pe parcursul desfurrii inspeciei scale generale sau pariale
emiterea acordului depete echivalentul a 4 milioane Euro, respectiv a unei taxe reprezentnd echivalentul n lei a 10.000 Euro de ctre ceilali contribuabili. Modicarea acordului de pre n avans la cererea contribuabilului este, de asemenea, condiionat de plata unui tarif reprezentnd echivalentul n nalul Ocial al Uniunii Europene nr. C176/1 din 28 iulie 2006), care i completeaz prevederile Ordinului nr. 222/2008. De asemenea, Ordinul nr. 222/2008 se completeaz i cu Liniile directoare privind preurile de transfer emise de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic.

16

| FISCALITATE
Coninutul dosarului preurilor de transfer
1. Informaii despre grup
Structura organizatoric a grupului, legal i operaional Descrierea general a activitii grupului, strategia de afaceri, inclusiv schimbrile din strategia de afaceri fa de anul scal precedent Descrierea i implementarea aplicrii metodologiei privind preurile de transfer n cadrul grupului, dac este cazul Prezentarea general a tranzaciilor ntre persoane aliate rezidente n U. E.: modul de tranzacionare; modul de facturare; contravaloarea tranzaciilor. Descrierea general a funciilor i riscurilor asumate de persoanele aliate, inclusiv schimbrile intervenite n acest sens fa de anul precedent; Prezentarea deintorilor de active necorporale din cadrul grupului (brevete, mrci de fabric, knowhow etc.) i redevenele pltite sau primite Prezentarea acordurilor de pre n avans ncheiate de ctre contribuabil sau de ctre alte societi din cadrul grupului, n legtur cu acesta, cu excepia celor emise de ANAF.

Consulting review

2. Informaii despre contribuabil

Prezentarea detaliat a tranzaciilor cu persoanele aliate: - modul de tranzacionare; - modul de facturare; - contravaloarea tranzaciilor. Prezentarea analizei comparative; - caracteristicile bunurilor sau serviciilor; - analiza funcional (funcii, riscuri, active utilizate); - termeni contractuali; - circumstanele economice; - strategii de afaceri specice; - informaii cu privire la tranzacii comparabile externe sau interne; Prezentarea persoanelor aliate i a sediilor permanente ale acestora implicate n aceste tranzacii sau nelegeri; Descrierea metodei de calcul al preurilor de transfer i argumentarea criteriilor de selecie a acesteia; Descrierea altor condiii considerate ca ind relevante pentru contribuabil.

Termenul pentru prezentarea dosarului preurilor de transfer ctre organul scal competent se stabilete de ctre acesta i nu poate depi 3 luni calendaristice. Contribuabilul poate cere o singur dat extinderea termenului de depunere a dosarului, cu o perioad care nu poate depi termenul stabilit iniial de ctre organul scal. Organul scal poate decide suspendarea inspeciei scale pn la prezentarea dosarului preurilor de transfer. Refuzul contribuabilului de a prezenta dosarul preurilor de transfer, precum i prezentarea de informaii incomplete atrage estimarea de ctre organele scale competente a nivelului preurilor de transfer i, n consecin, suportarea de ctre contribuabil a amenzii aplicabile pentru neprezentarea dosarului doar n cazul n care contribuabilul refuz prezentarea dosarului, precum i a unor datorii cu impozitul pe prot mai mari mpreun cu penaliti de ntrziere n cazul n care n urma estimrii realizate de ctre organul scal rezult o datorie

cu impozitul pe prot suplimentar fa de cea declarat i pltit de ctre contribuabil. Estimarea preurilor de transfer de ctre organele scale va fcut prin identicarea a trei tranzacii comparabile i estimarea preurilor de transfer ca valoarea medie aritmetic a preurilor similare identicate de ctre organele scale. n ceea ce privete analiza comparativ n alegerea tranzaciilor comparabile, contribuabilii vor trebui s in cont de criteriile teritoriale n ordinea n care acestea sunt prevzute de reglementri, respectiv: naional, Uniunea European, internaional. Toate informaiile prezentate n dosarul preurilor de transfer trebuie s e disponibile n limba romn. n cazul n care exist documente disponibile ntr-o alt limb, acestea vor nsoite de traducerea autorizat n limba romn. Informaiile disponibile n format electronic vor trebui prezentate ntr-un format accesibil stabilit de comun acord cu organul scal competent.

De ce este indicat colaborarea cu o rm de consultan?

Dup cum se poate observa, stabilirea preurilor de transfer este un proces laborios care nu necesit n mod exclusiv cunotine de scalitate, ind necesare i cunotine din varii domenii economice care pot inuena nivelul la care preurile de transfer ar trebui stabilite, precum i importante resurse materiale. Ne referim aici la o foarte temeinic cunoatere a bunurilor/serviciilor tranzacionate, a procesului de producie a acestor bunuri/servicii, precum i a pieei acestor bunuri/ servicii, a felului n care aceste piee funcioneaz, a tendinelor la nivel european/internaional pe aceste piee, a msurii n care aceste tendine ar putea inuena preurile tranzaciilor. Informaiile rezultate din aplicarea acestor cunotine trebuie coroborate, iar rezultatul acestui proces

Iulie 2008

FISCALITATE | 17

se constituie n dosarul preurilor de transfer. n plus fa de costul pe care un contribuabil trebuie s l suporte pentru a angaja i menine personal ce deine cunotinele necesare stabilirii preurilor de transfer i pregtirii dosarului aferent, contribuabilii trebuie s suporte i costul necesar achiziionrii i actualizarii de baze de date ce conin informaii privind entitile comparabile, necesare n vederea realizrii analizei comparative. Aceste costuri pot semnicativ reduse prin contractarea de furnizori independeni de servicii specializate n domeniu, care dein resursele umane i materiale necesare pregtirii dosarului preurilor de transfer.

Un pas nainte
Merit menionat faptul c exist posibilitatea ca n viitor s e eliminat aceast sarcin administrativ de pregtire a dosarului preurilor de tranfer prin implementarea la nivelul Uniunii Europene a bazei comune consolidate de impozitare, care se a n acest moment n stadiul de proiect i ar putea adoptat n viitor. Prin aplicarea bazei comune consolidate de impozitare, tranzaciile realizate cu persoane aliate rezidente n state membre ale Uniunii Europene nu vor mai genera obligativitatea determinrii preurilor de transfer, ntruct acest proiect prevede eliminarea din calculul bazei de impozitare a veniturilor respectiv cheltuielilor aferente acestor tranzacii. Aceasta, avnd n vedere c veniturile obinute de o persoan aliat dintr-un stat membru al Uniunii Europene au n coresponden cheltuieli la nivelul celeilate persoane aliate rezidente n cellalt stat membru. Totui, chiar dac acest proiect va adoptat, va exista n continuare obligaia pregtirii dosarului preurilor de tranfer pentru tranzaciile realizate cu persoane rezidente n afara Uniunii Europene.