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REA TRIBUTARIA
rea: TRIBUTARIA
Contenido:
INFORME TRIBUTARIO: - Desde cundo debi surtir efecto lo dispuesto en el artculo 24 del Decreto Legislativo N. 952? ................................... - Consecuencias en el IGV por el pago de intereses compensatorios y otros conceptos derivados del incumplimiento de obligaciones ...................................................................................................... - Sobre tipo de rentas por las cuales corresponde utilizar Libro de Retenciones ........................................................................... ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA: - Pago de obligaciones tributarias mediante el empleo de notas de crdito negociables ........................................................... - Deduccin adicional sobre las remuneraciones a trabajadores discapacitados ........................................................................ - Pagos a entidades prestadoras de salud y crditos tributarios ....................................................................................................... LEGISLACIN COMENTADA: - Establecen porcentaje de participacin del ISC sobre el precio de galn de combustible para la devolucin del ISC por la adquisicin del combustible en el transporte pblico interprovincial de pasajeros y de carga ...................................................................... - Establecen porcentajes de participacin de ISC sobre el precio de galn de combustible para devolucindel ISC por la adquisicin del Petrleo Disel 1 y 2 en el transporte ferroviario ...................................... ANLISIS JURISPRUDENCIAL - Pagos anticipados, entrega del bien mueble y aplicacin del Principio de lo Devengado para efectos del Impuesto a la Renta ........................................................................................................................................................ JURISPRUDENCIA AL DA ................................................................................................................................................................................ PREGUNTAS Y RESPUESTAS ........................................................................................................................................................................... INDICADORES TRIBUTARIOS .......................................................................................................................................................................
I-1 I-4 I-8 I-10 I-12 I-16
I-18 I-18 I-19 I-20 I-21 I-22
Desde cundo debi surtir efecto lo dispuesto en el artculo 24 del Decreto Legislativo N. 952?
Carmen del Pilar Robles Moreno Profesora de Derecho Tributario de la PUC y UNMSM
1. Introduccin Vamos a comentar la sentencia del Tribunal Constitucional correspondiente al Expediente N. 0018-2005-PI/TC emitida por el Tribunal Constitucional, (STC N. 845/2006 publicada en el diario oficial El Peruano el 19.07.06) en relacin a la demanda de Inconstitucionalidad interpuesta por el Colegio de Abogados de Ica, contra la Ordenanza Provincial N. 0472004-MPI que regula el rgimen de arbitrios de la Municipalidad Provincial de Ica, correspondiente al ejercicio fiscal 2005. 2. Antecedentes 2.1. El 3 de febrero de 2004 se public en el diario oficial El Peruano, el Decreto Legislativo N. 952, mediante el cual se modifica el Decreto Legislativo N. 7761 (LTM); y entre otros se sustituyo el artculo 69 de la LTM, estableciendo la norma (que entrara en vigencia el 1 de enero de 20052) que "las ordenanzas que aprueben las tasas por arbitrios. debern ser publicadas a ms tardar el 31 de diciembre del ejercicio fiscal anterior al de su aplicacin" 2.2. El artculo 35 del Decreto Legislativo N. 952, regula la vigencia de la aplicacin de esta norma tributaria en el tiempo. En este sentido, se establece que en principio, esta norma entrar en vigencia a partir del primer da del mes siguiente al de su publicacin, en el diario oficial El Peruano. Al haberse publicado el 3 de febrero del ao 2004, entr en vigencia el 1 de marzo del
1 Hoy Texto nico Ordenado, aprobado por D.S. 156-2004-EF 2 Ver Art.35
3. Posicin de la Municipalidad Provincial Sostienen que no existe vulneracin al principio de legalidad, ni tampoco se ha aplicado ultractivamente el Decreto Legislativo N. 952, toda vez que habindose publicado el 3 de febrero de 2004, entr en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin, sustituyendo a la disposicin anterior. Por tanto, dicha norma fue correctamente aplicada como base para la aprobacin de la Ordenanza N. 047.
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ao 2004. Pero esto no se aplica para toda la norma, ya que el propio artculo 35, establece tambin que lo sealado anteriormente se aplicar, con excepcin de los artculos de la norma que modifican los impuestos de periodicidad anual y los arbitrios municipales (que es el caso que nos ocupa) los mismos que entrarn en vigencia el 1 de enero del ao 2005. Esto se aplica para las normas relacionadas con el Impuesto Predial y el Impuesto al Patrimonio Vehicular. 2.3. La Municipalidad Provincial de Ica public la norma contra la Ordenanza nmero 047-2004-MPI que regula el rgimen de arbitrios de limpieza publica, mantenimiento de reas verdes y seguridad ciudadana de la Municipalidad Provincial de Ica para el perodo 2005, el 31 de diciembre del ao 2004. 2.4. El Colegio de Abogado de Ica interpone demanda de inconstitucionalidad contra la Ordenanza N. 047-2004-MPI que regula el rgimen de arbitrios de limpieza pblica, mantenimiento de reas verdes y seguridad ciudadana de la Municipalidad Provincial de Ica para el perodo 2005, por considerar que esta norma vulnera los principios recogidos en el artculo 74 de la Constitucin.
Nosotros consideramos que de acuerdo a lo sealado por la Municipalidad Provincial de Ica, el Decreto Legislativo N. 952 (incluyendo la sustitucin del artculo 69), entr en vigencia al da siguiente de su publicacin. Si esto fuera as, se estaran desconociendo normas constitucionales en relacin a la aplicacin de la norma en el tiempo, nos explicamos: i) El Artculo 109 de la Constitucin ha establecido como regla general que la ley entra en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin, salvo que la propia ley postergue su vigencia en todo o en parte, y es justamente lo que hace el artculo 35 del Decreto Legislativo N. 952, al sealar expresamente la aplicacin diferida de la norma, ii) La Constitucin seala en el artculo 103 que "la Ley se deroga slo por otra ley". Tambin queda sin efecto por sentencia que declara su inconstitucionalidad. Nos explicamos, si asumimos la posicin de la Municipalidad Provincial, va interpretacin se estara alterando un mandato legal, especficamente el contenido en el artculo 35 del D.Leg. N. 952 (aplicacin diferida de la norma), que seala que los tema de tributos de periodicidad anual y los temas de arbitrios entran en vigencia el 1 de enero de 2005, es decir se difiere la vigencia y la aplicacin de las normas contenidas en el D.Leg. N. 952 hasta la fecha antes mencionada. De otro lado, tambin se estara violentando el principio de que la norma se deroga por otra norma, es decir, en el supuesto negado que las normas que regulan arbitrios entran en vigencia al da siguiente de la publicacin del D.Leg. N. 952, se estara estableciendo que el plazo otorgado por el artculo 69 (derogado) ya no surtira efecto, si esto es as, nos preguntamos qu sucede con aquellas Municipalidades Provinciales que antes de la publicacin del 952 haban
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problema que encontramos es que el legislador no habra previsto el plazo con que contaban las municipalidades para calcular los arbitrios. Si bien es cierto, si aplicamos literalmente la vigencia de la norma en el tiempo, el artculo 69 entrara en vigencia el 01-01-05, pero recin sera aplicable para efectos del clculo de los arbitrios correspondientes al ejercicio 2006, y como sabemos, una de las razones que tuvo el legislador para este cambio es justamente evitar que este clculo se aplique de manera retroactiva. Por ello, consideramos que en el Decreto Legislativo, se ha debido incluir una norma transitoria regulando especficamente el caso del perodo 2005. 5. Posicin del Tribunal Constitucional El Tribunal Constitucional no comparte el razonamiento de la parte demandante, pues entiende que la razn fundamental para que el Decreto Legislativo N. 952, haya dispuesto suspender sus efectos en el caso de los arbitrios -y particularmente en lo concerniente al perodo de clculo, se centr bsicamente en la imposibilidad de dicha norma para regir inmediatamente. Asimismo, indica el TC que, la entrada en vigencia de la referida norma al da siguiente de su publicacin, esto es, el 04-02-044, hubiera representado la imposibilidad material de tomar en cuenta el ltimo trimestre del ejercicio fiscal anterior al de su aplicacin para calcular el arbitrio, pues hubiera conllevado a la aplicacin retroactiva de la norma, lo cual se encuentra prohibida por el artculo 103 de la Constitucin. A decir del TC, si resultaba factible, razonable y acorde con los objetivos de la norma (D.Leg. N. 952), aplicar la modificacin del artculo 69 de la Ley de Tributacin Municipal, tomando en cuenta el ltimo trimestre de 2004 para efecto del clculo del arbitrio de 2005; y de esta forma, una vez publicada la Ordenanza hasta el 31 de diciembre del 2004, surtir efectos a partir del da siguiente de su publicacin. De ah que, cuando el Decreto Legislativo N. 952, suspendi su vigencia para el caso de arbitrios hasta el 01.01.05, deba entenderse que entr en vigencia para las Ordenanzas sobre arbitrios del perodo 2005 en adelante, correspondiendo en ese sentido, ser calculados en el ltimo trimestre del ejercicio fiscal anterior5. Concluye el TC indicando que la Ordenanza 047-2004-MPI6, publicada en el diario La Opinin el 31 de diciembre de 2004, para regular el cobro de arbitrios del perodo 2005, s cumpli con uno de los
4 El TC seala el 03-02-04, pero se debe precisar que la norma se public el 3 de febrero, en consecuencia, la aplicacin inmediata sera el da 4 de febrero y no es mismo 3 que es el da de su publicacin. 5 Ver nuestro comentario N. 1. 6 El TC en la sentencia, utiliza para referirse a la Ordenanza Provincial N. 047-2004-MP tambin Ordenanza Distrital. Entendemos que se trata de una Ordenanza Provincial.
publicado las ordenanzas que regulaban los arbitrios? Evidentemente se tratara de ordenanzas vlidamente emitidas, esto es correcto. Pero, qu pasara para aquellas municipalidades que con el artculo 69 (anterior) podan calcular los arbitrios dentro del primer trimestre de cada ejercicio fiscal? Obviamente lo podran seguir haciendo. Entendemos que justamente sta es la razn por la cual el legislador difiere la aplicacin de la norma tributaria en el tiempo. Esto es, que la sustitucin del artculo 69 no operaba3, a partir del da siguiente de la publicacin del 952, sino recin a partir del 1 de enero de 2005. 4. Posicin Colegio Abogados de Ica Sostienen que, la referida Ordenanza vulnera el principio de legalidad por haberse expedido en base a una norma que aun no se encontraba vigente. La posicin de los demandantes es que la suspensin de la vigencia del Decreto Legislativo N. 952 hasta el 01-01-05, supona que el nuevo perodo de clculo de los arbitrios, esto es, el ltimo trimestre del ejercicio fiscal anterior al de su aplicacin, nicamente pudo contabilizarse a partir del ao 2005, lo que en otras palabras significa, que esta nueva base de clculo recin deba operar para el clculo de los arbitrios correspondientes al ejercicio fiscal 2006. No obstante ello, fue utilizada como base legal para aprobar los arbitrios del Municipio Provincial de Ica para el perodo 2005. Sostiene la demandante que la diferencia sustancial radica en que antes de la modificatoria (D.Leg. N. 952), el clculo de arbitrios se realizaba dentro del primer trimestre del ejercicio fiscal, mas no en el ltimo del ejercicio anterior; en otras palabras, la publicacin de la Ordenanza 0472004-MPI debi haberse publicado a ms tardar el 30 de abril de 2005, y no el 31 de diciembre de 2004, tal como hizo la Municipalidad Provincial de Ica. Consecuentemente, alegan que la Municipalidad Provincial no estaba habilitada para efectuar el cobro de arbitrios pues la vigencia de una ordenanza municipal esta supedita a su validez, lo que implica su publicacin oportuna y no adelantada. En segundo lugar, sealan que la ordenanza 047 ha utilizado criterios como el valor del predio y la UIT, para la distribucin del costo del servicio, los que, resultan invlidos conforme lo ha determinado el TC, transgrediendo de este modo, el principio de no confiscatoriedad cualitativa. (aunque lo mencionamos en esta oportunidad slo vamos analizar la vigencia en el tiempo de la norma tributaria) A nuestro modo de ver, aparentemente s sera correcta la forma en la cual la parte demandante est interpretando la aplicacin de la norma tributaria en el tiempo, el
3 Entindase, no entraba en vigencia.
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requisitos de constitucionalidad formal, esto es, haber efectuado el clculo dentro del plazo dispuesto en el artculo 69 de la Ley de Tributacin Municipal, modificada por el Decreto Legislativo N. 952, cuya vigencia rige a partir de los arbitrios correspondientes al perodo 2005 en adelante7. De este modo, quedan desvirtuados los argumentos que sostienen que dicha Ordenanza tom como base legal, una norma no vigente. Sobre lo sealado por el TC, consideramos importante indicar que, aunque en la sentencia el TC no se pronuncia en relacin al artculo 69-A de la LTM, debemos recordar que este artculo no puede dejar de analizarse para este caso concreto, veamos, el 69-A de la LTM seala que : "Las Ordenanzas que aprueben el monto de las tasas por arbitrios, explicando los costos efectivos que demanda el servicio segn el nmero de contribuyentes de la localidad beneficiada, as como los criterios que justifiquen incrementarlos, de ser el caso, debern ser publicados a ms tardar el 31 de diciembre del ejercicio fiscal anterior al de su aplicacin. Si esto es as, y el TC tiene que saberlo, nos preguntamos desde cundo rige este nuevo plazo? Acaso es como lo ha sealado el TC, que la MPI s cumpli con los requisitos de constitucionalidad formal, ya que el clculo lo efectu dentro del plazo sealado por el artculo 69 de la LTM, insistimos, el 69-A complementa el 69, de tal manera que la publicacin de la Ordenanza correspondiente se tiene que efectuar bajo una norma que ya haba nacido (entindase que se encontraba vigente). Y queda claro que tanto el 69 como el 69-A entran en vigencia el 1 de enero de 2005, y no el 31-12-04. De otro lado, indica el TC que, conforme se seal en el fd. 30 de la STC 0012-2005AI/TC, los efectos de la STC 0053-2004-PI/ TC (publicada el 17 de agosto de 2005) resultan vinculantes a partir del da siguiente de su publicacin y siendo anual la determinacin y vigencia de las ordenanzas por arbitrios, corresponda tomarlos en cuenta para regular las ordenanzas que rijan desde el perodo 2006 en adelante; al igual que, de manera excepcional por disposicin de la propia sentencia, para la emisin de nuevas ordenanzas para el cobro de deudas impagas por los perodos no prescritos (2001-2004). Ello implicaba, que respecto a las ordenanzas aprobadas para regular el perodo 2005, rigi lo dispuesto en el Decreto Legislativo N. 952, es decir, operan como criterios vlidos de constitucionalidad material, entre otros, el uso, tamao y ubicacin del predio, sin la precisin de ser agrupados de modo especfico dependiendo de cada tipo de arbitrio. Ahora bien, veamos este pequeo resumen en relacin a dos sentencias del TC importantes para el tema que nos ocupa:
7 Ver Nuestro Comentario N. 2
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Sentencia 041-2004-AI/TC. Con esta sentencia sobre arbitrios municipales, el Tribunal Constitucional sent los criterios vinculantes para el ejercicio de la potestad tributaria en materia de arbitrios. El TC declar fundada la Accin de Inconstitucionalidad y, en consecuencia, inconstitucionales varias Ordenanzas de la MDSS (Municipalidad Distrital de Santiago de Surco), estableci criterio vinculante en la totalidad de su contenido, seal que la sentencia surta efecto a partir del da siguiente al de su publicacin (14-03-05). Esto signific que el resto de Municipalidades qued vinculado por el carcter de cosa juzgada y fuerza de ley de dicha sentencia. Sentencia 053-2005-PI/TC. Con esta sentencia (publicada el 17.08.05) se estableci el carcter vinculante de la Sentencia 041 antes mencionada, al sealar que "En esta lgica, los trminos de la Sentencia N. 041-2004-AI/TC, al ser cosa juzgada y tener fuerza de ley, deben ser aplicados en el proceso que hoy se resuelve y, por conexin8, a aquellos otros casos similares que, sin ser parte del presente proceso de Inconstitucionalidad, presenten ordenanzas sobre arbitrios con la misma problemtica". Respecto a los requisitos para la validez y vigencia, seal el Tribunal Constitucional lo siguiente: "as como al momento en que la ordenanza que crea arbitrios puede ser exigida a terceros, se reiteran las conclusiones expuestas en los fundamentos 15 al 27 de la Sentencia del Tribunal Constitucional N. 0041-2004-AI/TC:9" El plazo del artculo 69 de la Ley de Tributacin Municipal es el plazo razonable para la ratificacin y publicacin del Acuerdo de Concejo que ratifica la ordenanza. Slo a partir del da siguiente de la publicacin de dicho acuerdo dentro del plazo, la Municipalidad Distrital se encuentra legitimada para cobrar arbitrios. Como podemos apreciar, cuando el Tribunal Constitucional emiti la sentencia 041 que estamos comentando (se public el 14-03-05), ya mediante el Decreto Legislativo N. 952 (03-02-04) se haba publicado la modificacin al artculo 69 (que iba a regir a partir del 01-01-05) que estableci como fecha lmite el 31 de diciembre, y el Tribunal Constitucional la consider como una un plazo razonable el establecido por el artculo 69 de la LTM. 6. Comentarios finales 1. Todas las normas jurdicas poseen lmites en cuanto a su obligatoriedad en el tiempo, hay un momento de entrada en vigencia, esta vigencia durante el
8 La conexin es una figura que ha recogido el artculo 78 del Cdigo Procesal Constitucional: Art. 78 CPC.- La sentencia que declare la ilegalidad o inconstitucionalidad de la norma impugnada, declarar igualmente la de aquella otra a la que debe extenderse por conexin o consecuencia. 9 Slo estamos recogiendo los relevantes para el caso que nos ocupa.
10 Ver Art. 51 de la Constitucin vigente. 11 Ver Art. 109 de la Constitucin vigente.
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cual la norma se aplica no es ilimitado, sino que tiene que someterse a la regulacin jurdica, entonces hay un primer momento en el cual la norma entra en vigencia, hay un segundo momento en el cual la norma se aplica y hay un tercer momento en el cual la norma deja de aplicarse, a este ltimo momento se le conoce como derogacin o cesacin. En relacin a la aplicacin de una norma en el tiempo, como sabemos, nuestra Constitucin ha recogido el principio de la Irretroactividad, razn por la cual, las normas rigen (como regla general) a partir del da siguiente al de su publicacin, salvo los casos sealados expresamente por la Constitucin en los que se permite la retroactividad (en nuestra constitucin vigente en materia penal). Asimismo, como sabemos la publicidad10 es un requisito esencial para la vigencia de una norma; pero cuando se trata de tributos de periodicidad anual y de arbitrios las normas tributarias rigen a partir del 1 da del siguiente ao. Asimismo, como seala la Constitucin, la propia ley puede diferir su vigencia en todo o en parte11, esto significa que cuando el Decreto Legislativo N. 952 en su artculo 35 regula expresamente la aplicacin de esa norma en el tiempo, aplica lo que estamos indicando, en este sentido, precisa que la norma (que fue publicada en el diario oficial El Peruano el 3 de febrero 2004) "entra en vigencia a partir del primer da del mes siguiente de su publicacin", esto significa que entr en vigencia el 1 de marzo del ao 2004, pero no toda la ley, sino casi toda, es decir, hay aplicacin diferida de la norma en dos fechas distintas, para casi todo (con excepcin del tema de los arbitrios y los tributos de periodicidad anual) en la fecha que hemos indicado, y para el caso "de los impuestos de periodicidad anual y de los arbitrios" las normas que contiene este ley y que regula estos casos, entrarn en vigencia a partir del 1 de enero de 2005. Esto significa que las normas slo podrn entrar en vigencia en la medida en que se den a partir del 1 de enero de 2005, en este sentido, es claro ver que la norma que pudo prever el caso del artculo 69 y pudo hacer la precisin correspondiente en relacin a la aplicacin en el tiempo de la propia norma no lo hizo, y aunque el TC ya efectu la interpretacin correspondiente, no necesariamente todos tenemos que coincidir con dicha interpretacin. El TC seala que "si resultaba factible, razonable y acorde con los objetivos de la norma (D.Leg. N. 952), aplicar la modificacin del artculo 69 de la LTM, tomando en cuenta el ltimo trimestre
del ao 2004 para efectos del clculo del arbitrio del 2005; y de esta forma, una vez publicada la Ordenanza hasta el 31 de diciembre de 2004, surtir efecto a partir del da siguiente de su publicacin. De ah que, cuando el Decreto Legislativo N. 952, suspendi su vigencia para el caso de arbitrios hasta el 01-01-05, deba entenderse que entr en vigencia para las Ordenanzas sobre arbitrios del perodo 2005 en adelante, correspondiendo en ese sentido, ser calculados en el ltimo trimestre del ejercicio fiscal anterior". Coincidimos con el TC en el sentido que la interpretacin efectuada puede ser acorde con los objetivos de la norma, pero como lo que se est interpretando es la aplicacin de una norma en el tiempo, y existiendo reglas claras contenidas en la Constitucin, estas son las normas que se deben aplicar. Ya que, si bien es cierto una Ordenanza publicada el 31 de diciembre, entra en vigencia el 1 de enero, para el caso que nos ocupa, esto no deba suceder para el ejercicio 2004, pues la Ordenanza publicada en diciembre 2004 no tena como marco legal al artculo 69 y 69-A modificados por el Decreto Legislativo 952, sino a la norma anterior, que sealaba otro plazo. De otro lado, el propio artculo 103 de la Constitucin seala que "La Ley desde su entrada en vigencia se aplica a las consecuencias de las relaciones y situaciones jurdicas existentes." Y la Ordenanza N. 047 fue publicada el 31 de diciembre de 2004, cuando todava no haba entrado en vigencia la parte correspondiente del Decreto Legislativo N. 952. El problema es que el clculo de los arbitrios se manifiesta en una Ordenanza que es publicada el ao 2004, cuando la modificatoria todava no surta efecto. Tambin es cierto que en relacin al ejercicio 2004, no hay duda que la norma aplicable es la anterior a la modificacin, y que si aplicamos la norma tal cual ha sido dada, para el ejercicio 2005, el plazo con que contaban las municipalidades era el anterior y no el modificado. 2. Intentemos responder a la siguiente pregunta desde cundo debi surtir efecto lo dispuesto en el artculo 24 del Decreto Legislativo N. 952? Recordemos el primer prrafo de la norma: "Las tasas por servicios pblicos o arbitrios, se calcularn dentro del ltimo trimestre de cada ejercicio fiscal anterior al de su aplicacin, en funcin del costo efectivo del servicio a prestar" Si afirmamos que los efectos debieron surtir desde el 01-01-05, tal y como lo seala el artculo 35 del D. Leg. N. 952, significa que la Ordenanza Provincial (o Distrital debidamente ratificada)
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de 2006, el plazo de publicacin a que se refiere el artculo 69 de la Ley de Tributacin Municipal (LTM), de las ordenanzas que aprueban los montos de las tasas por concepto de arbitrios municipales correspondientes al ejercicio 200612. b. En segundo lugar, se establece que las municipalidades debern publicar las ordenanzas que aprueban las tasas por arbitrios municipales emitidas como consecuencia de la aplicacin de la sentencia del Tribunal Constitucional N. 053-2004PI/TC, respecto de los ejercicios 2002 a 2005, hasta el 15 de julio de 2006. Asimismo, en relacin al reclculo de los arbitrios como consecuencia de las Sentencias del Tribunal Constitucional, las municipalidades distritales que consideran que sus ordenanzas tengan vicios de inconstitucionalidad deban presentar sus ordenanzas recalculando la deuda correspondiente a perodos no prescritos, a fin de que puedan proceder con la cobranza de estos arbitrios. Esto significaba que se deba cumplir con los tres requisitos de validez de las ordenanzas recalculadas: i) la aprobacin, ii) la ratificacin, iii) la publicacin; y estos 3 requisitos deban cumplirse a ms tardar el 31 de diciembre de 2005 (acaso estos 3 requisitos no deban darse para el caso que nos ocupa?. La
12 Pese a que este inciso no es relevante en forma directa, lo mencionamos porque es el primero.
que seale el clculo dentro del ltimo trimestre, tiene que ser el del ltimo trimestre correspondiente al ejercicio 2005, pero en aplicacin de la propia norma, sera vlida para los arbitrios correspondientes al ejercicio 2006. Si esto fuera as, la siguiente pregunta es y cul era la norma aplicable para el cobro de los arbitrios correspondientes al ejercicio 2005?. Evidentemente la norma que debi regir para los arbitrios correspondientes al ejercicio 2005 no sera la contenida en el D.Leg. N. 952, sino la norma anterior. Cosa que como sabemos no coincide con la razn de ser de la modificatoria contenida en el 952 sobre este tema. Es por esto, que consideramos que es el propio legislador quien debi sealar en una norma complementaria o en la propia norma que regul la vigencia un plazo de naturaleza excepcional para el ejercicio 2005. 3. Este artculo 69, como sabemos ha suscitado la dacin de una ley, el 20 de junio de 2006 (casi un mes antes de la publicacin de la sentencia del TC que estamos comentando) se public en el diario oficial El Peruano la Ley 28762, cuyo ttulo seala lo siguiente "Ley que establece plazo excepcional para publicacin de Ordenanzas Municipales que aprueban Arbitrios Municipales". El artculo 1 de la Ley 28762, ha establecido los cuatro objetivos (nosotros slo mencionamos dos): a. Se fija en primer lugar, en forma excepcional, hasta el 15 de julio
respuesta es positiva, pero no se ha dado.). De otro lado, tenemos entendido, que por la falta de una normativa coherente y clara, la mayora de las municipalidades han establecido sus arbitrios sin tener en cuenta lo resuelto por el Tribunal Constitucional, deban adecuar sus ordenanzas, esto obviamente implica iniciar otro procedimiento de elaboracin, sustentacin de los criterios de determinacin y ratificacin correspondiente, de las normas que regulen el cobro de arbitrios por cada perodo no prescrito. En este orden de ideas, suponemos que el legislador ha tratado con esta norma de establecer un plazo "razonable" (distinto al que le pareci razonable al Tribunal Constitucional) para que las municipalidades puedan cumplir con los requisitos antes mencionados, pero no necesariamente lo ha logrado, ya que en estricto, a nuestro parecer el plazo es demasiado corto si de lo que se trata es de beneficiar al universo de municipalidades (del 20 de junio al 15 de julio). Finalmente, consideramos que si de lo que se trata es que nuestro sistema jurdico sea predecible, razonable y orgnico, se debera aprobar una nueva Ley de Tributacin Municipal y una Ley Marco que regule la ratificacin de las ordenanzas, y no desarrollar este tipo de normas que exponen nuevamente la fragilidad de las normas que regulan la materia tributaria en relacin a las municipalidades
Consecuencias en el IGV por el pago de intereses compensatorios y otros conceptos derivados del incumplimiento de obligaciones
Dra. Sandra Rojas N. /C.P .C. Cristina Espinoza T. Miembros del staff interno de la revista Actualidad Empresarial
1. Introduccin En la contratacin de bienes o servicios entre particulares, se contraen diversas obligaciones en virtud de las cuales las partes involucradas se comprometen a realizar determinadas prestaciones a cambio de un pago o retribucin, pudiendo presentarse en casos de incumplimiento el pago de intereses moratorios, intereses compensatorios, penalidades o indemnizaciones, tanto en forma voluntaria o en virtud de resolucin de un Tribunal en la solucin de una controversia o litigio. La interrogante que surge en estas operaciones consiste en que si todos los casos en que se paguen estos cargos adicionales, deben ser considerados dentro de la base imponible del IGV. Para despejar dicha interrogante comenzaINSTITUTO PACFICO
remos por analizar la naturaleza jurdica de cada uno de los conceptos antes mencionados, y asimismo, estableceremos si existe la obligacin de emitir un comprobante de pago u otro documento para sustentar el pago por estos conceptos. 2. Consecuencias de la inejecucin de obligaciones La doctrina civil, de manera general, define a la "obligacin" como la relacin jurdica por la que se faculta al acreedor el derecho de exigir del deudor una determinada prestacin. Es as que en los contratos se establecen las prestaciones (de dar, hacer y no hacer) a cargo de cada uno de los sujetos que forman parte de la relacin jurdica contractual, el plazo en que deben cumplirse dichas obligaciones, la forma en que se deben cumplir tales prestaciones, entre otros aspectos. Adems de los elementos anteriores, es posible que como consecuencia del
incumplimiento de estas obligaciones se generen intereses moratorios, se establezcan clusulas penales, o se pacte u ordene el pago de una indemnizacin ante el incumplimiento de las prestaciones a que estn obligadas las partes, o tambin se incluya expresamente en las clusulas contractuales la aplicacin de intereses compensatorios. 2.1. Conceptos de los cargos adicionales que pueden aplicarse ante el incumplimiento de las obligaciones a. El inters compensatorio De acuerdo con lo sealado en el artculo 1242 del Cdigo Civil el inters es compensatorio cuando constituye una contraprestacin por el uso del dinero o de cualquier otro bien. Segn se desprende del artculo 1242 del Cdigo Civil, para que estos intereses sean exigibles debern ser pactados expresamente en el contrato, con excepcin de los contratos de mutuo y en los que, de acuerdo a lo indicado
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en el artculo 1663 del citado cdigo, el inters compensatorio se aplica por defecto. El inters compensatorio constituye un elemento accesorio de la obligacin principal, y por lo general, es establecido al momento de suscribir el contrato cuando el objeto de la obligacin consista en prestaciones de dar. Siendo su principal y nica finalidad retribuir el uso del dinero b. El inters moratorio El inters ser considerado moratorio cuando tenga por finalidad indemnizar la mora en el pago conforme lo establece el artculo 1242 del Cdigo Civil. El Diccionario Jurdico Cabanellas define al inters moratorio como aqul exigido o impuesto como pena de la morosidad o tardanza del deudor en la satisfaccin de la deuda. De acuerdo a lo expuesto el inters moratorio ser el aplicable a causa de la demora en el pago de la obligacin por parte del deudor constituyendo una indemnizacin para el acreedor. Dicho esto, podemos inferir que la diferencia entre el inters compensatorio y el moratorio radica en que este ltimo se aplica como consecuencia del incumplimiento del deudor en el pago de la obligacin y cumple una funcin indemnizatoria por cuanto se resarcir al acreedor por la mora en el pago, en tanto que el primero constituye una contraprestacin por el uso del bien. Asimismo, a diferencia de los intereses compensatorios (con excepcin del contrato de mutuo) para la aplicacin del inters moratorio no es necesario que el mismo se encuentre establecido especficamente en el contrato a fin que pueda exigirse su pago, segn lo dispuesto en el artculo 1246 del Cdigo Civil, no obstante, s se requiere que la tasa de dicho inters est fijada expresamente en dicho documento, en caso contrario, slo ser aplicable el inters compensatorio o en su defecto el inters legal. c. Penalidades El pago de penalidades se origina en la regulacin de una clusula penal que se establece en el contrato y consiste en el pacto por el cual en caso de incumplimiento de una de las partes, sta queda obligada al pago de una reparacin de carcter pecuniario. Dicha clusula de acuerdo a lo indicado en el artculo 1341 del Cdigo Civil tiene como efecto limitar el resarcimiento a esta prestacin y a que se devuelva la contraprestacin, si la hubiere; salvo que se haya estipulado la indemnizacin del dao ulterior. Una caracterstica esencial de la clusula penal consiste en su carcter de accesoriedad a la obligacin principal, en el sentido que dicha clusula est orientada a asegurar el cumplimiento de la obligacin. d. Indemnizacin por daos y perjuicios La indemnizacin por daos y perjuicios ante el incumplimiento del deudor en la obligacin contrada involucra el dao emergente y lucro cesante. Por dao emergente se entiende a las prdidas que sufre el acreedor como consecuencia de la inejecucin de la obligacin, o de su cumplimiento parcial, tardo o defectuoso. Por su parte, el lucro cesante est referido a las utilidades que deja de percibir el acreedor como consecuencia de la inejecucin de la obligacin o su cumplimiento tardo o defectuoso. El pago de una indemnizacin puede estar establecido expresamente en el contrato, ser ordenado por resolucin de un tribunal judicial (civil, penal o arbitral) o ser acordado en una transaccin extrajudicial por las partes. Observamos que de los cuatro conceptos descritos el nico que tiene carcter de retribucin es el inters compensatorio al tener su origen en la contraprestacin por el uso del bien, a diferencia de los otros conceptos. Esta primera nota distintiva nos ayudar a determinar el porqu de la inclusin o exclusin de cada concepto dentro de la base imponible del IGV. 3. Anlisis de los conceptos que forman parte de la base imponible del IGV El artculo 1 de La Ley del IGV considera como hechos generadores de la obligacin tributaria a: la venta en el pas de bienes muebles; la prestacin o utilizacin de servicios en el pas; los contratos de construccin; la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos y la importacin de bienes. Por su parte, la base imponible para la aplicacin del IGV se encuentra regulada en los artculos 13 y 14 de la ley del IGV los cuales indican que la misma est constituida por el valor de venta, total de la retribucin por servicios, valor de construccin o venta del bien inmueble, segn sea el caso, entendindose como tal a la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construccin. A su vez, esta suma se encuentra integrada por el valor de venta consignado en el comprobante de pago de los bienes, servicios o construccin, incluyendo los cargos que se efecten por separado de aqul y an cuando se originen en la prestacin de servicios complementarios, en intereses
devengados por el precio no pagado o en gasto de financiacin de la operacin. Una primera interpretacin de los artculos citados podra llevarnos a concluir que al referirse a los "cargos efectuados" se estara incluyendo a los intereses compensatorios, intereses moratorios, indemnizaciones y penalidades dentro de la base imponible del IGV, al ser cargos adicionales a la obligacin principal cuando dicha obligacin se encuentre gravada tambin con el IGV. Este criterio fue recogido en la RTF N. 532-4-99 emitida por el Tribunal Fiscal con fecha 4 de mayo de 1999. No obstante, una segunda interpretacin nos dice que el incluir todos estos conceptos en la base imponible del IGV resulta errado conforme pasamos a explicar. La base imponible del IGV est constituida por la contraprestacin que debe pagarse por la adquisicin del bien o servicio. En este sentido, debe existir necesariamente una relacin de causalidad entre la venta y/o el servicio y la retribucin, la cual se configura en el caso de los intereses compensatorios al constituir una retribucin por el uso del bien objeto de la prestacin. En cambio, las indemnizaciones, penalidades e intereses moratorios al tener naturaleza indemnizatoria, no guardan relacin de causalidad con la obligacin principal (objeto de gravmen), sino que se aplican como consecuencia del incumplimiento en su pago, por lo que no procedera afectarlas con el Impuesto. Este criterio fue recogido en la RTF N. 214-5-2000 de fecha 28 de marzo de 2000, la cual constituye precedente de observancia obligatoria y que modific el criterio recogido en la RTF N. 532-4-99 anteriormente sealada. En efecto, el Tribunal Fiscal a travs de la RTF 214-5-2000, estableci que los intereses moratorios no forman parte de la base imponible del IGV por su naturaleza indemnizatoria y asimismo, en aplicacin al Principio de Legalidad al no haberse estipulado de manera indubitable el contenido de la base imponible, no sera procedente aplicar el Principio de Igualdad Tributaria por el cual no se debe distinguir donde la ley no distingue, puesto que estaramos ante una contradiccin con la estructura jurdica del sistema del Impuesto al Valor Agregado adoptado por nuestra legislacin. Por lo expuesto, slo los intereses compensatorios por su relacin directa con la obligacin principal deben formar parte de la base imponible del IGV, en tanto que los intereses moratorios, penalidades e indemnizaciones, al originarse en un incumplimiento o en un cumplimiento tardo o defectuoso de
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INFORME TRIBUTARIO
des, segn conste en el respectivo contrato. - Indemnizaciones. El pago de indemnizaciones no constituye un supuesto por el que exista obligacin de emitir comprobante de pago de acuerdo a lo sealado en el artculo 6 del Reglamento de ComproConcepto Inters compensatorio Inters moratorio Penalidades Indemnizaciones
la obligacin, no debern formar parte del valor del servicio o valor de venta respectivamente. 4. Documentos sustentatorios por el cobro de penalidades y otros cargos Para efectos tributarios toda deduccin de gasto debe encontrarse sustentada en un comprobante de pago o documento regulado por el Reglamento de Comprobantes de Pago cuando exista la obligacin de emitirlos, siendo ello as, a continuacin explicaremos cul es el sustento para el pago de los conceptos de intereses compensatorios, intereses moratorios, penalidades e indemnizaciones. - Intereses compensatorios: Para el cobro de los intereses compensatorios pueden darse dos situaciones: una, en la que stos sean determinados conjuntamente con la obligacin principal formando un slo concepto con el valor de venta o del servicio, en cuyo caso segn lo sealado en los artculos 4 y 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, el sustento ser la factura respectiva, y una segunda que se presentar en el caso que dichos intereses se determinen con posterioridad al pago de la obligacin principal, siendo as, deber emitirse una nota de dbito conforme a lo dispuesto en el artculo 10 del citado Reglamento. - Intereses moratorios: En este caso, corresponder la emisin de una nota de dbito por parte del vendedor del bien o prestador del servicio, de acuerdo a lo sealado en el artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago, el cual establece por regla general que las notas de dbito deben ser emitidas por el vendedor, con la finalidad de modificar el contenido de los comprobantes de pago que anteriormente hubiera emitido, ya sea para recuperar costos o gastos incurridos por ste, como intereses por mora u otros. - Penalidades: Al igual que en el supuesto anterior, corresponder la emisin de una nota de dbito por parte del vendedor del bien o prestador del servicio cuando el usuario incurra en alguna causal de incumplimiento contractual por la cual se hubiera establecido el pago de una penalidad. Asimismo, cuando el incumplimiento se produjera por parte del proveedor del bien o servicio, el artculo 10 del Reglamento indica que, excepcionalmente, el adquirente o usuario podr emitir una nota de dbito como documento sustentatorio de las penalidaINSTITUTO PACFICO
bantes de Pago, por lo que el sustento del gasto para efectos del Impuesto a la Renta ser la resolucin emitida por el tribunal judicial, el laudo arbitral o el documento que establezca el pago de la indemnizacin en las transacciones extrajudiciales. 5. Cuadro resumen
Documento sustentatorio Factura y/o nota de dbito Nota de dbito Nota de dbito Resolucin del Tribunal Judicial, laudo arbitral o documento que establezca el pago de la indemnizacin en las transacciones extrajudiciales
Gravado con el IGV S No No No
6. Aplicacin prctica Caso N. 1 Sobre la aplicacin del inters compensatorio La empresa "Azumi EIRL" con fecha 1 de setiembre de 2006 contrata la venta de 50 equipos de sonido a la empresa "Mad Max SAC" por un importe de S/. 50,000 ms IGV, establecindose en el contrato que al momento de la entrega de los bienes, la que
Cuota N. 1 2 3 4 5 Sumas Valor original S/. 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 50,000.00
debe producirse el da 5 de setiembre del presente, debe realizarse el pago al contado de la totalidad de la deuda, o de lo contrario se ceir a un plan de pago del precio en 5 cuotas mensuales que incluye un inters compensatorio que eleva el precio en un 2% sobre el acordado por cada cuota. Al producirse la entrega de los bienes, la empresa adquirente no pudo efectuar el pago del precio al contado, por lo que debe atenerse al plan de cuotas previamente establecido. As, al pagar en 5 mensualidades:
IGV S/. 1,938.00 1,938.00 1,938.00 1,938.00 1,938.00 9,690.00 Total S/. 12,138.00 12,138.00 12,138.00 12,138.00 12,138.00 60,690.00
Inters Base imponible compensatorio S/. S/. 2%(10,000) 2%(10,000) 2%(10,000) 2%(10,000) 2%(10,000) 10,200.00 10,200.00 10,200.00 10,200.00 10,200.00 51,000.00
Segn lo dispuesto en el artculo 14 de la Ley del IGV los cargos adicionales por refinanciacin en el pago forman parte de la base imponible del IGV y en consecuencia, estarn afectos al Impuesto, formando parte del valor consignado en la factura que emita la empresa "Azumi EIRL". Contabilizacin en los libros de la Empresa "Azumi EIRL" - Por la entrega de los bienes
x DEBE HABER 12 CLIENTES 60,690.00 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 9,690.00 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 49 VENTAS DIFERIDAS 1,000.00 493 Intereses diferidos 70 VENTAS 50,000.00 701 Mercaderas 05-Sep Por el registro de la venta de 50 Equipos de sonido segn Fac. N. x
- Por la cobranza de las cuotas

x DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 12,138.00 104 Cuentas corrientes 12 CLIENTES 12,138.00 121 Facturas por cobrar x/x Por la cobranza de la primera cuota x 49 VENTAS DIFERIDAS 200.00 493 Intereses diferidos 77 INGRESOS FINANCIEROS 772 Intereses sobre cuentas por cobrar x/x Por el devengo de los intereses de la primera cuota x
200.00
El pago de las 4 cuotas restantes tiene la misma dinmica contable de los ltimos dos asientos anteriores. Contabilizacin en los libros de la Empresa "Mad Max SAC" - Por la recepcin de los bienes
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x DEBE HABER 60 COMPRAS 50,000.00 601 Mercaderas 38 CARGAS DIFERIDAS 1,000.00 381 Intereses por devengar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 9,690.00 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 42 PROVEEDORES 60,690.00 421 Facturas por pagar 05-Sep Por el registro de la compra de 50 equipos de sonido, segn Fac N. x 20 MERCADERAS 50,000.00 201 Equipos de sonido 61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 50,000.00 611 Almacn x/x Por el ingreso al almacn de las mercaderas compradas x
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HABER
Los intereses moratorios al no guardar relacin de causalidad con la obligacin, sino que se devengan por el incumplimiento de la misma y, teniendo en cuenta que del contenido de la base imponible regulado por el artculo 14 de la Ley del IGV no puede inferirse que la misma comprenda a dichos intereses que cumplen una funcin indemnizatoria para el acreedor de la obligacin, no podrn afectarse con el Impuesto. Contabilizacin en los libros de la Empresa "Mil Horas EIRL" - Por la entrega de los bienes
x DEBE HABER
- En la fecha de la pago de la deuda (con 15 das de retraso)

x DEBE
67 CARGAS FINANCIERAS 475.00 671 Intereses por pagar 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por el registro de los intereses moratorios segn nota de dbito N. x
475.00
- Por el pago de las cuotas

x DEBE HABER 42 PROVEEDORES 12,138.00 421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 12,138.00 104 Cuentas corrientes x/x Por el pago de la primera cuota x 67 CARGAS FINANCIERAS 200.00 671 Intereses por pagar 38 CARGAS DIFERIDAS 381 Intereses por devengar x/x Por el devengo de los intereses de la primera cuota x
12 CLIENTES 1,900.00 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 303.36 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 70 VENTAS 1,596.64 701 Mercaderas x/x Por el registro de la venta de mobiliario de oficina. x
42 PROVEEDORES 2,375.00 421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 2,375.00 104 Cuentas corrientes x/x Por la pago de la Factura ms la Nota de Dbito. x
Caso N. 3 Sobre la aplicacin de una penalidad La empresa "El Ruiseor SAC" suscribe con fecha 4 de setiembre de 2006 un contrato por prestacin de servicios con la empresa "Ingenio SRL" por el cual se compromete a realizar la reparacin de un total de cuatro (4) mquinas tragamonedas en el lapso de 2 semanas, recibiendo a cambio una retribucin de S/. 5,000 (includo IGV) al finalizar el plazo establecido. Se incluye en el contrato una clusula penal por la cual, si se produce el incumplimiento por parte del prestador del servicio se pagar una penalidad equivalente al 15% del monto total de la retribucin. Al cumplirse el plazo acordado, la empresa "El Ruiseor SAC" no ha finalizado con el servicio pactado, ante lo cual la empresa "Ingenio SRL" deber girar una nota de dbito por el cobro de la penalidad establecida en el contrato, la cual no estar afecta al pago del IGV por su naturaleza indemnizatoria.
Clculo : S/. 5,000 x 15% = Total a pagar : S/. 5,000 + S/. 750 = S/. 750 S/. 5,750
- En la fecha de la cobranza de la deuda (con 15 das de retraso)

x DEBE HABER
200.00
El pago de las 4 cuotas restantes tiene la misma dinmica contable de los ltimos dos asientos anteriores. Caso N. 2 Sobre la aplicacin del inters moratorio La empresa "Mil Horas S.A." suscribe un contrato de compraventa de mobiliario de oficina con la empresa "Pacfico Soluciones EIRL" por el importe de S/. 1, 900 (includo IGV) en el cual se establece que en caso de producirse un retraso en el pago del precio se aplicarn intereses moratorios del 5% diario sobre el total del precio hasta la fecha en que se cancele la obligacin. La empresa "Pacfico Soluciones EIRL", en efecto, no cumple con el pago del precio en el plazo fijado en el contrato sino hasta 15 das posteriores al mismo, por lo que la empresa "Mil Horas S.A." le cobra los intereses moratorios deven-gados hasta la fecha en que cancela el precio, girndole por este concepto una nota de dbito.
Monto de la deuda: S/. 1,900 Inters diario: 5% Nmero de das transcurridos: 15 das Clculo : S/. 1,900 x 15 x 5 % = S/. 475 Total a pagar : S/. 1,900 + S/. 475 = S/. 2,375
12 CLIENTES 475.00 121 Facturas por cobrar 77 INGRESOS FINANCIEROS 772 Intereses sobre cuentas por cobrar x/x Por el registro de los intereses moratorios segn nota de dbito N. x
475.00
10 CAJA Y BANCOS 2,375.00 104 Cuentas corrientes 12 CLIENTES 2,375.00 121 Facturas por cobrar x/x Por la cobranza de la Factura ms la Nota de Dbito. x
Contabilizacin en los libros de la Empresa "Pacfico Soluciones EIRL" - Por la recepcin de los bienes
x DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS 1,596.64 335 Muebles y enseres 40 TRIBUTOS POR PAGAR 303.36 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 42 PROVEEDORES 1,900.00 421 Facturas por pagar x/x Por el registro de la compra de mobiliario de oficina. x
x 16 CUENTAS POR COBRAR DIV. 169 Otras cuentas por cobrar 76 CARGAS EXCEPCIONALES 769 Otros ingr. excepcionales x/x Por el registro de la penalidad por cobrar segn nota de dbito N. x
DEBE 750.00
HABER
750.00
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Contabilizacin en los libros de la Empresa "Ingenio SRL" - Por la emisin de la Nota de Dbito
INFORME TRIBUTARIO
...viene 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 70 VENTAS 707 Prestacin de servicios x/x Por el registro de la prestacin de servicio de mantenimiento segn Fact.N. x 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes 46 CTAS. POR PAGAR DIV. 469 Otras ctas. por pagar 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar x/x Por la cobranza de la factura neto de la deuda por penalidad. x 5,000.00 750.00 4,250.00 DEBE HABER 798.32
- Por el pago del servicio descontando la penalidad

x DEBE HABER 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 4,201.68 634 Manten. y reparacin 40 TRIBUTOS POR PAGAR 798.32 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 42 PROVEEDORES 5,000.00 421 Facturas por pagar x/x Por el registro de la factura de servicio prestado por Ruiseor SAC. x 42 PROVEEDORES 5,000.00 421 Facturas por pagar 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 750.00 169 Otras cuentas por cobrar 10 CAJA Y BANCOS 4,250.00 104 Cuentas corrientes x/x Por el pago de la deuda neto de la indemnizacin. x
Contabilizacin en los libros de la Empresa "Avalon SRL" - Por la provisin de la indemnizacin

x DEBE HABER
4,201.68
16 CTAS. POR COBRAR DIV. 45,000.00 169 Otras cuentas por cobrar 76 CARGAS EXCEPCIONALES 45,000.00 769 Otros ingresos excepcionales x/x Por el registro de la indemnizacin por cobrar x
- Por la cobranza de la indemnizacin

x DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 45,000.00 104 Cuentas corrientes 16 CTAS. POR COBRAR DIV. 45,000.00 169 Otras cuentas por cobrar x/x Por el cobro de la indemnizacin x
Contabilizacin en los libros de la Empresa "Ruiseor SAC" - Por la recepcin de la Nota de Dbito
x DEBE HABER 66 CARGAS EXCEPCIONALES 750.00 669 Otras cargas excepcionales 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 469 Otras ctas. por pagar x/x Por el registro de la obligacin de pago de penalidad segn nota de dbito N. x
Caso N. 4 Sobre la aplicacin de una indemnizacin La empresa "Avalon" SRL demanda por S/. 45,000 en la va civil por incumplimiento de contrato sobre prestacin de servicios a la empresa "Manolo Producciones" SAC, al culminar este proceso, el juez civil ordena en la resolucin judicial, el pago de una indemnizacin por daos y perjuicios a la empresa "Avalon" SRL, en este caso segn vimos en el punto 4 del informe, el sustento del cobro de este concepto ser la propia sentencia judicial, por cuanto no constituye un supuesto por el cual se deba emitir comprobante de pago u otro documento regulado en el Reglamento de Comprobantes de Pago, y, asimismo, el pago de esta indemnizacin no estar sujeto a la aplicacin del IGV.
Contabilizacin en los libros de la Empresa "Manolo Producciones SAC" - Por la provisin de la indemnizacin
x DEBE HABER 66 CARGAS EXCEPCIONALES 45,000.00 669 Otras cargas excepcionales 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 45,000.00 469 Otras cuentas por pagar x/x Por el registro de la obligacin de pago de la indemnizacin x
750.00
- Por el pago de la indemnizacin

x DEBE HABER 46 CTAS. POR PAGAR DIV. 45,000.00 469 Otras cuentas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 45,000.00 104 Cuentas corrientes x/x Por el pago de la indemnizacin x
- Por la cobranza del servicio descontando la penalidad

x 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar DEBE 5,000.00 va... HABER
Sobre tipo de rentas por las cuales corresponde utilizar Libro de Retenciones
Dra. Norma Alejandra Balden Gere Abogada egresada de la Universidad de Lima con estudios de Postgrado en Tributacin en la Universidad de Lima / Diplomado en Business English en Arizona State University - USA
1. Normas aplicables - Inciso e) y f) del artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N. 179-2004-EF - Literal f) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N. 122-94-EF 2. Introduccin Al efectuar pagos por rentas de cuarta, quinta, cuarta quinta y quinta categora
SUMILLA Cuando se efecten pagos por concepto de rentas de cuarta-quinta categora y quinta categora especial regulados en el inciso e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta corresponde llevar libro denominado "Libro de retenciones inciso e) y f) de la Ley del Impuesto a la renta"; en tanto que, si se paga rentas de cuarta categora no existe la obligatoriedad de llevar libro de retencin alguno
especial, reguladas en la Ley del Impuesto a la Renta y respecto de los cuales puede o no resultar obligatorio efectuar las retenciones correspondientes, surge la pregunta sobre la necesidad de llevar un Libro de Retenciones en la que se registre el pago y la retencin correspondiente por dichas rentas. A efectos de absolver dicha pregunta ofrecemos el presente artculo desarrollando en primer lugar los tipos de rentas de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta en la que se seala los supuestos en los que debe llevarse el libro de retenciones antes referido.
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3. Tipos de renta para efectos del Impuesto a la Renta 3.1 Rentas de cuarta categora Se obtienen rentas de cuarta categora por la prestacin de servicios mediante un contrato de prestacin de servicios regulado en el Cdigo Civil En dicho contrato, el locador (prestador del servicio) se obliga, sin estar subordinado al comitente (pagador de la renta), a prestarle sus servicios por cierto tiempo o para un trabajo determinado a cambio de una retribucin Caractersticas Las caractersticas de este tipo de contratos son: ausencia de subordinacin, no hay relacin de dependencia, no hay vnculo laboral, por cuanto el locador debe proporcionar un resultado en forma autnoma y no subordinada Regulacin En materia tributaria de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 33 de la ley del Impuesto a la Renta, la prestacin de servicios que da lugar a la obtencin de rentas de cuarta categora son los siguientes: - El ejercicio independiente de profesin, arte, ciencia u oficio, Debemos precisar que el ejercicio de profesin, arte, ciencia u oficio que se desarrolla a travs de sociedades civiles, genera rentas de tercera categora. Igualmente, el ejercicio independiente de profesin, ante ciencia u oficio que se desarrolla de forma complementaria con explotaciones comerciales o viceversa, da lugar a que el total de la renta que se obtenga sea considerado como de tercera categora. - El ejercicio de funciones de director, (aquel que forma parte del Directorio de la empresa), sndico (persona que se encarga de la liquidacin de una empresa), mandatario (aqul que mediante un contrato asume la representacin del mandante) albacea (persona encargada de cumplir la voluntad del testador). Comprobante de pago En este tipo de prestacin de servicios, el prestador del servicio otorga como comprobante de pago el Recibo por Honorarios, el cual deber ser anotado en el Registro de Compras, consignando en la columna de tipo de documento, el cdigo 2. En tal caso, dicho recibo debe consignarse en la columna de operaciones no grabadas y en la columna de total debe consignarse el importe bruto de los honorarios dado que se debe registrar el monto del gasto Libro de retenciones La empresa usuaria del servicio NO est obligada a llevar un libro de retenciones de rentas de 4.ta categora. Archivo de comprobantes de pago En aplicacin del Art. 11 del Reglamento de Comprobantes de Pago, el usuario del servicio a efectos de sustentar el gasto o costo debe mantener en un archivo clasificado por proveedor, la segunda copia y el original del recibo por honorarios ordenado cronolgicamente 3.2 Rentas de quinta categora Son rentas que se obtienen por concepto del trabajo personal en relacin de dependencia, y por tanto un vnculo de subordinacin entre el trabajador y el empleador, condicin que es inherente a todo vnculo laboral o contrato de trabajo. Por ello se dice que las rentas de quinta categora estn bajo el mbito del derecho laboral Contrato de trabajo Contrato de trabajo, es el acuerdo voluntario entre empleador (puede ser una persona natural o una persona jurdica) y trabajador (necesariamente persona natural) en virtud del cual el trabajador se obliga, a disposicin del empleador, su propio trabajo a cambio de una remuneracin Los efectos del contrato de trabajo son: Ingreso a planilla, pago de contribuciones sociales, beneficios sociales, percepcin de rentas de quinta categora Boleta de Pago El empleador est obligado a emitir Boleta de Pago y a efectuar as como de declarar las retenciones que correspondan. 3.3 Cuarta quinta-categora Las denominadas rentas de cuartaquinta categora, son ingresos que se obtienen por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios en las que se presentan las siguientes circunstancias de manera concurrente: - Servicio prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere - El usuario proporciona los elementos del trabajo - El usuario asume los gastos que la prestacin de servicios demande Efectos de la suscripcin de un contrato de cuarta-quinta categora - Se suscribe un contrato de locacin de servicios, no teniendo ninguna incidencia de carcter laboral por lo cual no existe la obligacin de
comunicar al Ministerio de Trabajo a alguna otra entidad - No se genera obligaciones laborales como gratificaciones, compensacin por tiempo de servicio, asignacin familiar, vacaciones, ni la obligacin de realizar aportaciones a EsSALUD, ONP, AFP. Categora de Renta Por la prestacin de servicios bajo los alcances del artculo 34 inciso e) de la Ley del Impuesto a la Renta se percibe rentas de quinta categora Comprobante de Pago No existe obligacin de emitir comprobante de pago, no obstante, se recomienda sustentar el desembolso del dinero con el voucher de salida de dinero firmado por el perceptor de la renta Libro de Retenciones Las retribuciones pagadas por este tipo de rentas y sus correspondientes retenciones por Impuesto a la Renta de 5ta C, deben ser consignadas en un libro denominado Libro de retenciones inciso e) y f) del artculo 34 de la Ley del IR. Dicho Registro sustenta el gasto por el pago de este tipo de renta 3.4. Quinta categora especial Las denominadas rentas de quinta categora especial son ingresos que se obtienen por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual se mantiene simultneamente una relacin laboral de dependencia. Los egresos considerados dentro de rentas de cuarta categora correspondientes al desempeo de funciones de directos de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios y albacea, no se consideran para determinar las rentas de quinta categora Categora de renta El monto de los ingresos que se obtiene por este tipo de rentas no genera obligaciones laborales como gratificaciones, compensacin por tiempo de servicio, asignacin familiar, vacaciones, ni la obligacin de realizar aportaciones a EsSALUD, ONP, AFP, toda vez que la calificacin de rentas de quinta categora es solamente para efectos del Impuesto a la Renta . Libro de retenciones Las retribuciones pagadas por ste tipo de rentas y sus correspondientes retenciones, es decir, Impuesto a la Renta de 5.ta categora, deben ser consignadas en un libro denominado "Libro de retenciones inciso e) y f) del artculo 34 de la Ley del IR".
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A C T U A L I D A D Y A P L I C A C I N P R C T I C A
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA
Pago de obligaciones tributarias mediante el empleo de notas de crdito negociables

Dra. Sandra Rojas Novoa Miembro del staff interno de la revista Actualidad Empresarial
1. Introduccin El Cdigo Tributario en su artculo 27 establece diversos medios para la extincin de la obligacin tributaria, dentro de los cuales tenemos al "pago" como el medio natural de extincin de obligaciones y el ms utilizado por los deudores tributarios. En relacin al pago de la deuda tributaria, el artculo 32 del citado Cdigo seala que ste puede realizarse mediante el uso de dinero en efectivo, notas de crdito negociables o cheques, dbito en cuenta corriente o de ahorros, y, otros medios que seale la Ley. En el presente artculo, detallaremos el procedimiento que se deber seguir para realizar el pago de la deuda tributaria mediante la utilizacin de Notas de Crdito Negociables (en adelante NCN), los requisitos que deben reunir estos documentos sern incluidos en una aplicacin prctica sobre el tema. 2. Marco Normativo - Artculos 32 y 39 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N. 13599-EF (19-08-99). - Reglamento de Notas de Crdito Negociables aprobado por Decreto Supremo N. 126-94-EF (29-09-94) 3. Definicin y caractersticas de las NCN Las NCN pueden ser definidas como aquellos ttulos valores emitidos por la Administracin Tributaria para ser aplicados en la cancelacin de obligaciones tributarias. Por su parte, las caractersticas de dichos documentos se encuentran contenidas en el artculo 19 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, al sealarse que: - Se emiten a la orden del solicitante. - Sealan el concepto por el cual se emiten. - Pueden ser transferidas a terceros por endoso.1
1 De acuerdo al artculo 34 de la Ley de Ttulos Valores aprobada por Ley N. 27287, de fecha 19-06-00 se entiende por endoso a la forma de transmisin de ttulo valor a la orden y debe constar en el reverso del ttulo valor respectivo.
- Tienen poder cancelatorio para el pago de impuestos, sanciones, intereses y recargos que sean ingreso del Tesoro Pblico. - Se utilizarn para el pago de una o ms deudas tributarias contenidas en un solo formulario. - Tienen vigencia de ciento ochenta (180) das a partir de la fecha de su emisin.
- Son suscritas por dos funcionarios debidamente autorizados por la SUNAT. - Podrn ser canjeadas en forma inmediata mediante el giro de un cheque no negociable, el mismo que ser entregado al exportador en la fecha en que hubiera sido entregada la NCN (En el caso de exportadores esta opcin slo podr ser ejercida en su solicitud de devolucin)
Modelo de Nota de Crdito Negociable
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INSTITUTO PACFICO
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4. Casos en que se emiten las NCN El Reglamento de Notas de Crdito Negociables regula la emisin de estos documentos previa presentacin de una solicitud de devolucin por parte del deudor tributario para los siguientes casos: - Devolucin de Saldos a Favor de los Exportadores2. - Devolucin de pagos indebidos o en exceso de deudas tributarias cuya administracin est a cargo de la SUNAT. - Devolucin del IGV e IPM normada por el D.Leg. N. 783 - referido a las misiones diplomticas, organismos internacionales debidamente acreditados ante el pas y las adquisiciones con donaciones del exterior. Adicionalmente, existen diversos trmites regulados en el Texto nico de Procedimientos Administrativos (TUPA) de la SUNAT3, (Seccin I "Procedimientos Tributos Internos" en el rubro "Devoluciones") cuya resolucin puede dar origen a la emisin de NCN, dentro de dichos procedimientos podemos distinguir a las solicitudes de devolucin de pagos indebidos o en exceso, devolucin del Saldo a Favor del Exportador, solicitudes de Reintegro Tributario para comerciantes de la Regin de la Selva, entre otros. En estos casos, el deudor tributario deber cumplir, segn el tipo de solicitud presentada, con adjuntar la documentacin sustentatoria respectiva a fin de que la SUNAT al evaluar la solicitud una vez que la considere procedente, emita la NCN. 5. Forma de solicitar la emisin de las NCN Para cada tipo de solicitud de devolucin, el contribuyente deber seguir el procedimiento establecido en el TUPA de la SUNAT, que seala como requisito comn a estos procedimientos de devolucin la presentacin del Formulario, Preimpreso N. 4949 "Solicitud de Devolucin". En dicho formulario, se deber consignar si se solicita la devolucin mediante un cheque o una NCN. 6. Forma de efectuar el pago de tributos mediante NCN Una vez determinada la deuda tributaria o conjuntamente con la presentacin de la declaracin que contiene dicha deter2 Excepcionalmente en el caso de los exportadores que tuvieren deudas tributarias exigibles, la SUNAT podr retener la totalidad o parte de las Notas de Crdito Negociables a efecto de cancelar las referidas deudas. 3 Norma aprobada por Decreto Supremo N. 012-2005-EF, publicado con fecha 27 de enero de 2005.
minacin, para la cancelacin de la deuda mediante las NCN se deber tener en cuenta lo siguiente: - El pago mediante NCN se efectuar utilizando los Formularios Preim-presos N. 1052 1252 "Boleta de Pago con Documentos Valorados" segn se trate de Medianos y Pequeos o Principales Contribuyentes respectivamente, y el Formulario N. 4952 "Detalle de Documentos Valorados" que para tal efecto se encuentran a disposicin del deudor tributario en las dependencias de la SUNAT. - Dichos formularios debern ser presentados en las Intendencias Regionales u Oficinas Zonales de la SUNAT, de la jurisdiccin del deudor tributario. - Para aplicar las NCN al pago de obligaciones tributarias se requiere el endoso de las mismas a la orden de la SUNAT as como la entrega fsica del documento a la mencionada entidad. En el endoso se debern consignar los siguientes datos: - Fecha de presentacin. - Nombres y apellidos, denominacin o razn social. - Nmero de inscripcin en el RUC del ltimo tenedor que hace uso del documento. - Concepto por el que se paga. Cabe resaltar que, en el caso de deudas tributarias correspondientes a importaciones, el pago mediante NCN requerir la entrega de las mismas a la Aduana, conjuntamente con los formularios correspondientes. 7. Plazo para la utilizacin de las NCN Las NCN tendrn una vigencia de ciento ochenta (180) das hbiles, contada a partir de su emisin, debiendo ser utilizadas nicamente en este plazo. Transcurrido este plazo se deber solicitar a la SUNAT la emisin de una nueva NCN.
8. Aplicacin prctica Enunciado A la empresa "Trfico EIRL", identificada con nmero de RUC 20077604265, representada por su gerente general Sr. Frank Henderson Tejada, con fecha 10 de setiembre de 2006 como consecuencia de la solicitud de devolucin de pagos indebidos o en exceso, la SUNAT procedi a emitirle una NCN por la suma de S/. 1 000 (Un mil Nuevos Soles con 00/100), segn el detalle siguiente:
Nmero de NCN 001 Fecha de emisin 10-09-2006 Importe S/. 1 000
Se solicitan los pasos que deber seguir la empresa para la cancelar su deuda tributaria por concepto de IGV del perodo agosto 2006 mediante la utilizacin de la nota de crdito. Solucin La empresa "Trfico EIRL", calificado como Mediano y Pequeo Contribuyente, al presentar su declaracin determinativa correspondiente al perodo agosto 2006 mediante el PDT IGV Renta Mensual - PDT 0621 determin una deuda tributaria del IGV ascendente a S/. 3000 procediendo a realizar un pago parcial de S/ 2000 y quedando un saldo de deuda de S/. 1000. Para proceder a cancelar el saldo de la deuda tributaria correspondiente a IGV con la Nota de Crdito Negociable con la que cuenta la empresa, se deber llenar la Boleta de Pago N. 1052 "Boleta de Pago con Documentos Valorados" y del Formulario N. 4952 "Detalle de Documentos Valorados" y presentar dichos documentos con la Nota de Crdito Negociable en las oficinas de la SUNAT, de acuerdo al siguiente detalle:
DIAGRAMA DE UTILIZACIN DE NCN
PROCEDENCIA DE SOLICITUD DE DEVOLUCIN
entrega de
NCN
Transcurrido el plazo de vigencia procede a solicitar la emisin de una nueva NCN
Endoso a un 3.ro
Pago de obligaciones tributarias
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Plazo de vigencia 180 das

Llenado de los Formulario 1052 Llenado de los Formulario 4952
Deduccin adicional sobre las remuneraciones a trabajadores discapacitados

C.P .C. Josu Bernal Rojas Miembro del staff interno de la revista Actualidad Empresarial
formas o mrgenes considerados normales, limitndola en su desempeo, funcin o ejercicio de actividades dentro de la sociedad.
Base Legal Artculo 2 Ley N. 27050 (06-01-99) Artculo 1 D.S. N. 102-2004-EF (26-07-04).
4. Promocin del empleo de la persona discapacitada La persona con discapacidad goza de todos los beneficios y derechos establecidos por la legislacin laboral para los trabajadores y es nulo el acto que basado en motivos discriminatorios afecte el acceso, la permanencia y/o en general las condiciones en el empleo de la persona con discapacidad.
Base Legal Artculo 31 Ley 27050 (06-01-99).
1. Introduccin Con la finalidad de promocionar el empleo para las personas discapacitadas el 27 de enero de 2004 mediante Decreto Legislativo N. 949 se incorpora el inciso z) al artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, dicho inciso establece que cuando se contrate como trabajadores a personas con discapacidad, el empleador tendr derecho a una deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a dichas personas, incentivando as la contratacin de personas con discapacidad. 2. La persona discapacitada La persona discapacitada es aquella que tiene una o ms deficiencias evidenciadas por la prdida significativa de alguna o algunas de sus funciones fsicas, mentales o sensoriales que impliquen la disminucin o ausencia de la capacidad de realizar una actividad dentro de las
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3. Acreditacin de la condicin de persona discapacitada A fin de que el empleador que tenga contratados trabajadores con discapacidad pueda aplicar la deduccin del porcentaje adicional, deber acreditar la condicin de discapacidad del trabajador con el certificado correspondiente que dichos trabajadores debern presentar expedidos por los Ministerios de Salud, de Defensa y del Interior, a travs de sus centros hospitalarios y el Instituto Peruano de Seguridad Social. El empleador deber conservar una copia del certificado correspondiente legalizado por notario durante el plazo de prescripcin del tributo.
Base Legal Artculo 3 D.S. N. 102-2004-EF (26-07-04), Artculo 2 Res. de Sup. N. 296-2004/SUNAT (04-12-04) Artculo 11 Ley N. 27050 (06-01-99).
5. Deduccin adicional sobre las remuneraciones La Ley N. 27050 dispuso una deduccin adicional sobre las remuneraciones pagadas a los trabajadores discapacitados contratados por el empleador, asimismo como ya se ha mencionado el inciso z) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta recoge esta deduccin establecida mediante la Ley General de la Persona con Discapacidad - Ley N. 27050 cuyo porcentaje deba ser establecido mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas.
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Base legal Artculo 35 Ley N. 27050 (06-01-99), inciso z) del artculo 37 del TUO de la Ley del I.R. (08-12-04).
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Remuner. c/u S/. 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000
6. Porcentaje de deduccin La deduccin del porcentaje adicional establecido por el Ministerio de Economa y Finanzas es en funcin al porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el generador de rentas de tercera categora calculado sobre el total de trabajadores y se determina de acuerdo al siguiente cuadro:
Porcentaje Adicional
Porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el generador de rentas de tercera categora calculado sobre el total de trabajadores Hasta 30% Ms de 30% Porcentaje de deduccin adicional aplicable a las remuneraciones pagadas por cada persona con discapacidad 50% 80%
Dicho resultado constituye el porcentaje de trabajadores discapacitados del ejercicio. Se entiende por inicio o reinicio de actividades cualquier acto que implique la generacin de ingresos gravados o exonerados, o la adquisicin de bienes y/o servicios deducibles para efectos del Impuesto a la Renta.
Base Legal: Incisos a), b), c) y e) del Artculo 4 Res. de Sup. N. 296-2004/SUNAT (04-12-04).
Remuneraciones de los trabajadores discapacitados

Mes Trabajad. discapacit. 4 4 4 4 4 4 5 5 5 5 5 5
8. Aplicacin del porcentaje adicional El porcentaje de deduccin adicional se aplicar sobre la remuneracin que en el ejercicio haya recibido cada trabajador discapacitado. Dicha deduccin proceder siempre que la remuneracin hubiere sido pagada dentro del plazo para presentar la declaracin jurada del ejercicio de conformidad con el inciso v) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Base Legal Inciso d) del Artculo 4 Res. De Sup. N. 2962004/SUNAT (04-12-04).
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
Base Legal Artculo 2 D.S. N. 102-2004-EF (26-07-04).
Solucin A fin de determinar el monto adicional a deducir para fines del Impuesto a la Renta la empresa debe seguir el siguiente procedimiento: 1. Determinamos el porcentaje de trabajadores con discapacidad que laboran para el empleador.
7. Procedimiento para determinar el porcentaje de trabajadores discapacitados A fin de determinar el porcentaje de trabajadores discapacitados en el ejercicio, se debe seguir el siguiente procedimiento: a) Se determinar el nmero de trabajadores que, en cada mes del ejercicio han tenido vnculo de dependencia con el empleador bajo cualquier modalidad de contratacin y se sumar el resultado obtenido en cada mes. Si el empleador inici o reinici actividades en el ejercicio, determinar el nmero de trabajadores desde el inicio o reinicio de sus actividades. En caso el empleador inicie y reinicie actividades en el mismo ejercicio, se determinar el nmero de trabajadores de los meses en que realiz actividades. b) Se determinar el nmero de trabajadores discapacitados que, en cada mes del ejercicio, han tenido vnculo de dependencia con el empleador bajo cualquier modalidad de contrato y se sumar el resultado obtenido en cada mes. Si el empleador inici o reinici actividades en el ejercicio, determinar el nmero de trabajadores discapacitados desde el inicio o reinicio de sus actividades. En caso el empleador inicie y reinicie actividades en el mismo ejercicio, se determinar el nmero de trabajadores discapacitados de los meses en que realiz actividades. c) El monto obtenido en b) se dividir entre el monto obtenido en a) y se multiplicar por 100.
9. Lmite de la deduccin adicional El monto adicional deducible no podr exceder de veinticuatro (24) remuneraciones Mnimas Vitales en el ejercicio, por cada trabajador discapacitado, si el trabajador discapacitado tuviere menos de un (1) ao de labor, el monto adicional deducible no podr exceder de dos (2) Remuneraciones Mnimas Vitales por cada mes laborado por cada trabajador con discapacidad.
Base Legal Inciso d) del Artculo 4 Res. de Sup. N. 2962004/SUNAT (04-12-04).
Sumatoria mensual del total trabaj. discapac. en cada mes x 100 Sumatoria mensual del total de trabajadores en cada mes
54 x 100 = 60.00% 90
10. Laboratorio tributario Caso N. 1 Sin exceso del lmite mximo El seor Alberto Ziga Oropeza contrat personas invidentes, durante el ao 2006, para realizar labores en su negocio unipersonal de masajes antiestrs, y desea saber el monto adicional a deducir sobre las remuneraciones pagadas a dichos trabajadores, para lo cual nos presenta los siguientes datos:
Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total Trabajad. Trabaj. No Total discapacit. discapacit. trabajad. 4 4 4 4 4 4 5 5 5 5 5 5 54 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 36 7 7 7 7 7 7 8 8 8 8 8 8 90
2. Determinamos el porcentaje adicional a deducir sobre las remuneraciones de los trabajadores discapacitados. A fin de determinar el porcentaje de deduccin adicional nos ubicamos en el siguiente cuadro:
Porcentaje Adicional
Como el porcentaje determinado de trabajadores discapacitados es de 60% nos ubicamos en la segunda fila de la primera columna, es decir ms del 30%, por lo que corresponde a una deduccin adicional de 80% sobre las remuneraciones pagadas a cada trabajador discapacitado, dicho porcentaje se ubica en la segunda fila de la segunda columna. 3. Determinamos el monto adicional a deducir
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Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre

Deduccin anual por cada trabajador
Trab. discapacit. 4 4 4 4 4 4 5 5 5 5 5 5 Trab. 1 S/. 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 2,000 1,000 1,000 1,000 1,000 2,000 14,000 11,200 Trab. 2 S/. 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 2,000 1,000 1,000 1,000 1,000 2,000 14,000 11,200 Trab. 3 S/. 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 2,000 1,000 1,000 1,000 1,000 2,000 14,000 11,200 Mes Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total Trab. 4 S/. 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 2,000 1,000 1,000 1,000 1,000 2,000 14,000 11,200 Trab. 5 S/. Total S/. 4,000 4,000 4,000 4,000 4,000 4,000 9,000 5,000 5,000 5,000 5,000 10,000 63,000 50,400
la empresa debe seguir el siguiente procedimiento: 1. Determinamos el porcentaje de trabajadores con discapacidad que laboran para el empleador.
1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 2,000 7,000 5,600
Total S/. Deduccin adicional 80% S/.
72 x 100 = 14.29% 504
4. Comparamos con el lmite anual para cada trabajador Lmite anual de la deduccin por cada trabajador que labor el ao completo: 24 RMV Asumiendo que la RMV durante el ejercicio 2006 sea de S/. 500
500 x 24 = S/.12,000 Lmite
Trabajad. Trabaj. No Total discapacit. discapacit. trabajad. 7 7 7 7 7 7 72 36 36 36 36 36 36 432 43 43 43 43 43 43 504
Porcentaje adicional
Lmite anual de la deduccin por cada trabajador que labor menos de un ao: 2 RMV por cada mes. Trabajador 5: Labor 6 meses, entonces el lmite es 6 meses por 2RMV por cada mes, igual a 12RMV
500 x 12 = S/.6,000 Lmite

Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Trabajad. discapacit. 5 5 5 5 5 5 7 7 7 7 7 7 Remuner. c/u S/. 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500
Podemos ver del cuadro que los importes adicionales deducibles por cada trabajador no exceden del lmite de S/. 12,000 y S/. 6,000 por lo tanto los montos son deducibles en su integridad. 5. Determinamos la renta neta del ejercicio
Utilidad contable (supuesta) menos: Deduccin adicional por trabajadores discapacitados Prdida tributaria Impuesto a la Renta 48,000 -50,400 -2,400 0
Solucin A fin de determinar el monto adicional a deducir para fines del Impuesto a la Renta
Trab. discap. 5 5 5 5 5 5 7 7 7 7 7 7 Trab. 1 S/. 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 3,000 1,500 1,500 1,500 1,500 3,000 Trab. 2 S/. 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 3,000 1,500 1,500 1,500 1,500 3,000 21,000 10,500 Trab. 3 S/. 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 3,000 1,500 1,500 1,500 1,500 3,000 21,000 10,500
Como el porcentaje determinado de trabajadores discapacitados es de 14.29%, nos ubicamos en la primera fila de la primera columna es decir dentro del 30%, por lo que corresponde a una deduccin adicional de 50% sobre las remuneraciones pagadas a cada trabajador discapacitado, dicho porcentaje se ubica en la primera fila de la segunda columna. 3. Determinamos el monto adicional a deducir
Trab. 4 S/. 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 3,000 1,500 1,500 1,500 1,500 3,000 21,000 10,500 Trab. 5 S/. 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 3,000 1,500 1,500 1,500 1,500 3,000 21,000 10,500 Trab. 6 S/. Trab. 7 S/. Total S/. 7,500 7,500 7,500 7,500 7,500 7,500 15,000 7,500 7,500 7,500 7,500 15,000 105,000 52,500

Caso N. 2 Sin exceso del lmite mximo La empresa "Las Palmeras S.A." durante el ao 2,006 contrat personas discapacitadas para realizar labores administrativas en la empresa y desea saber el monto adicional a deducir sobre las remuneraciones pagadas a dichos trabajadores, para lo cual nos presenta los siguientes datos:
Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Trabajad. Trabaj. No Total discapacit. discapacit. trabajad. 5 5 5 5 5 5 36 36 36 36 36 36 41 41 41 41 41 41
1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 3,000 10,500 5,250
1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 3,000 10,500 5,250
Total S/. 21,000 Deduccin adic. 50% S/. 10,500
4. Comparamos con el lmite anual para cada trabajador Limite anual de la deduccin por cada trabajador: 24 RMV Asumiendo que la RMV durante el ejercicio 2006 sea de S/. 500
500 x 24 = S/.12,000 Lmite
Lmite anual de la deduccin por cada trabajador que labor menos de un ao: 2 RMV por cada mes. Trabajadores 6 y 7: Laboraron 6 meses, entonces el lmite es 6 meses por 2RMV por cada mes, igual a 12RMV
500 x 12 = S/.6,000 Lmite
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Como vemos los montos adicionales a deducir no exceden los lmites de S/. 12,000 y S/. 6,000 respectivamente, por lo tanto, los montos adicionales son deducibles en su integridad. 5. Determinamos la renta neta del ejercicio
Utilidad contable (supuesta) menos: Deduccin adicional por trabajadores discapacitados Renta neta Particip. trab. 8% Renta neta imponible I.R. 30% 580,000 -52,500 527,500 -42,200 485,300 145,590
4. Comparamos con el lmite anual para cada trabajador. Lmite por cada trabajador: 24 RMV Asumiendo que la RMV durante el ejercicio 2006 sea de S/. 500
500 x 24 = S/.12,000 Lmite
Deduccin adicional por trabajador: 80% de (S/. 1,600 x 14 = S/. 22,400) Excede el lmite = S/. 17,920
S/. 17,920 x 8 trabajadores = S/. 143,360
Caso N. 3 Con exceso del lmite mximo La empresa "Inversiones La Mar S.A." durante el ao 2006 contrat personas discapacitadas para realizar labores administrativas en la empresa y desea saber el monto adicional a deducir sobre las remuneraciones pagadas a dichos trabajadores, para lo cual nos presenta los siguientes datos:
96 x 100 = 34.78% 276
Entonces el mximo adicional deducible ser:

S/. 12,000 x 8 trabajadores = S/. 96,000
Como vemos los montos adicionales a deducir exceden el lmite por cada trabajador, por lo tanto el importe a deducir ser solo hasta el limite mximo permitido que es de S/. 96,000. 5. Determinamos la renta neta del ejercicio
Utilidad contable (Supuesta) menos: Deduccin adicional por trabajadores discapacitados Renta neta Particip. Trab. 8% Renta neta imponible I.R. 30% 745,000

Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Trabajad. discapacit. 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 Remuner. c/u S/. 1,600 1,600 1,600 1,600 1,600 1,600 3,200 1,600 1,600 1,600 1,600 3,200
-96,000 649,000 -51,920 597,080 179,124
Como el porcentaje determinado de trabajadores discapacitados es de 34.78% nos ubicamos en la segunda fila de la primera columna, es decir, ms del 30%, por lo que corresponde a una deduccin adicional de 80% sobre las remuneraciones pagadas a cada trabajador discapacitado, dicho porcentaje se ubica en la segunda fila de la segunda columna. 3. Determinamos el monto adicional a deducir
Caso N. 4 Con inicio de operaciones en el ejercicio sin exceso del lmite mximo La empresa "Norte Mar S.A." inicia operaciones en agosto de 2,006 y contrat personas discapacitadas para algunas labores en la empresa y desea saber el monto adicional a deducir sobre las remuneraciones pagadas a dichos trabajadores, para lo cual nos presenta los siguientes datos:
Trab. Trab. 1 Trab. 2 Trab. 3 Trab. 4 Trab. 5 Trab. 6 Trab. 7 Trab. 8 discap. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 1,600 1,600 1,600 1,600 1,600 1,600 3,200 1,600 1,600 1,600 1,600 3,200 1,600 1,600 1,600 1,600 1,600 1,600 3,200 1,600 1,600 1,600 1,600 3,200 1,600 1,600 1,600 1,600 1,600 1,600 3,200 1,600 1,600 1,600 1,600 3,200 1,600 1,600 1,600 1,600 1,600 1,600 3,200 1,600 1,600 1,600 1,600 3,200 1,600 1,600 1,600 1,600 1,600 1,600 3,200 1,600 1,600 1,600 1,600 3,200 1,600 1,600 1,600 1,600 1,600 1,600 3,200 1,600 1,600 1,600 1,600 3,200 1,600 1,600 1,600 1,600 1,600 1,600 3,200 1,600 1,600 1,600 1,600 3,200 1,600 1,600 1,600 1,600 1,600 1,600 3,200 1,600 1,600 1,600 1,600 3,200
Total S/. 12,800 12,800 12,800 12,800 12,800 12,800 25,600 12,800 12,800 12,800 12,800 25,600
Total S/. 22,400 22,400 22,400 Deduccin adic. 80% S/. 17,920 17,920 17,920
22,400 22,400 22,400 22,400 22,400 179,200 17,920 17,920 17,920 17,920 17,920 143,360
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I
Mes


Trabajad. discapacit. 3 3 3 3 3 Remuner. c/u S/. 1,200 1,200 1,200 1,200 1,200
Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
Como el porcentaje determinado de trabajadores discapacitados es de 16.67% nos ubicamos en la primera fila de la primera columna es decir hasta el 30%, por lo que corresponde a una deduccin adicional de 50% sobre las remuneraciones pagadas a cada trabajador discapacitado, dicho porcentaje se ubica en la primera fila de la segunda columna. 3. Determinamos el monto adicional a deducir
Trabajador 2 S/. 1,200 1,200 1,200 1,200 2,200 7,000 3,500 Trabajador 3 S/. 1,200 1,200 1,200 1,200 2,200 7,000 3,500 Total S/. 3,600 3,600 3,600 3,600 6,600 21,000 10,500
Deduccin por cada trabajador Mes Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Trabajador discapacit. 3 3 3 3 3 Trabajador 1 S/. 1,200 1,200 1,200 1,200 2,200 7,000 3,500
Total S/. Deduccin adicional 50%
15 x 100 = 16.67% 90
4. Comparamos con el lmite anual para cada trabajador Limite anual de la deduccin por cada trabajador que labor menos de un ao: 2 RMV por cada mes. Los trabajadores discapacitados trabajaron 5 meses, entonces el lmite es 5 meses por 2RMV por cada mes, igual a 10RMV.
500 x 10 = S/.5,000 Lmite
Como vemos los montos adicionales a deducir no exceden el lmite por cada trabajador, por lo tanto el importe adicional a deducir ser de S/. 10,500. 5. Determinamos la renta neta del ejercicio
Utilidad contable (Supuesta) menos: Deduccin adicional por trabajadores discapacitados Renta neta Particip. Trab. 8% Renta neta imponible I.R. 30% 425,000 -10,500 414,500 -33,160 381,340 114,402
Pagos a entidades prestadoras de salud y crditos tributarios

Dr. Cristhian Arias Scipin Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
1. Introduccin A partir de la vigencia de la Ley N. 26790, Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud y su reglamento, aprobado por Decreto Supremo N. 007-97-SA, las Entidades Prestadoras de Salud (en adelante EPS), participan en la administracin de los aportes que efectan los empleadores al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social. Al respecto debemos indicar que son Entidades Prestadoras de Salud las empresas e instituciones pblicas o privadas distintas a EsSalud, cuyo nico fin es el de prestar servicios de atencin para la salud con infraestructura propia y de terceros. Ahora bien, conforme a las normas glosadas en el prrafo anterior, los empleadores estn obligados a pagar una contribucin al EsSalud ascendente al 9% de la remuneracin de cada uno de sus trabajadores; sin embargo, en el caso que dicha empresa cuente con trabajadores inscritos en una EPS, la tasa antes indicada
INSTITUTO PACFICO
se repartir de la siguiente manera: 6.75% se pagar a EsSalud y 2.25% se pagar a la EPS. En este orden de ideas, en el presente artculo veremos el procedimiento que debe seguir una empresa para contratar una EPS, los crditos que se generan contra las aportaciones a EsSalud pagado por los afiliados regulares en actividad y el crdito fiscal aplicable contra el Impuesto General a las Ventas (IGV) de dbito. 2. Contratacin de una EPS Conforme al artculo 15 de la Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud, los empleadores pueden otorgar coberturas de salud a sus trabajadores en actividad, mediante servicios propios o a travs de planes o programas de salud contratados con Entidades Prestadoras de Salud. En el caso que dicha cobertura de salud se otorgue mediante Servicios Propios, los empleadores debern acreditar los establecimientos correspondientes ante el Ministerio de Salud; mientras que, si la cobertura se otorga mediante Planes Contratados debern contar con el plan y
la EPS elegida por mayora absoluta de sus trabajadores mediante votacin universal. En este sentido, a continuacin expondremos los procedimientos y reglas que se debern cumplir para la contratacin de una Entidad Prestadora de Salud: 1. La entidad empleadora es la responsable de la convocatoria y de la votacin para la eleccin de la EPS. Al respecto, es pertinente sealar que dicha convocatoria puede realizarse a iniciativa propia o a solicitud del 20% de los trabajadores del respectivo centro de trabajo. 2. Se debe de invitar, por lo menos, a dos EPS; sin perjuicio de ello, el 20% de los trabajadores puede nominar hasta dos EPS que debern ser invitadas al concurso. 3. Los empleadores deben poner en conocimiento de los trabajadores la informacin proporcionada por las EPS invitadas al concurso, con una anticipacin no menor diez das hbiles ni mayor a veinte das hbiles de la fecha fijada para la votacin. 4. Los trabajadores recibirn una cdula en la que emitirn su voto. Dicha cdula deber permitir la eleccin de cualquie-
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REA TRIBUTARIA
ra de las EPS invitadas y de los planes ofrecidos. Los resultados de la votacin debern ser publicados en el centro de trabajo dentro de los tres das siguientes a la fecha lmite para la votacin. El proceso ser vlido cuando hayan participado en la eleccin un mnimo de la mitad ms uno de los trabajadores con contrato vigente al tiempo de la votacin. Ganar la eleccin aquella EPS y plan que obtenga la mayora absoluta de los votos vlidamente emitidos(1). En caso contrario, esto es, si han votado menos del nmero mnimo requerido o cuando ninguna EPS o plan obtuvo mayora absoluta, no habr ganador y la entidad empleadora podr convocar a nueva eleccin. Dentro de los cinco das hbiles de publicados los resultados (habiendo una EPS ganadora), los trabajadores que no deseen participar en el plan elegido debern comunicar el empleador su deseo de mantener la cobertura de salud ntegramente a cargo de EsSalud. Vencido el plazo sealado en el numeral anterior, el empleador proceder a contratar a la EPS elegida con el plan seleccionado, el cual regir a partir del primer da del mes siguiente a aqul en que se suscribe el contrato.
Ejemplo: Un empleador tiene diez (10) trabajadores a los cuales les paga S/. 1,000.00 a cada uno. Seis (6) de ellos se encuentran afiliados a una EPS. La empresa paga por este concepto a la EPS la suma de S/. 250.00. Tomando en cuenta que la UIT aplicable es de S/. 3,400.00, se pide determinar el importe del crdito deducible: - Crdito: 1,000 * 6 = 6,000 * 9% = 540 (total de aportacin a EsSalud por los seis trabajadores. Entonces: crdito es 540*25% = S/. 135.00 Veamos si ese crdito no excede los lmites: - Total de aportaciones (9% de la remuneracin de todos los trabajadores): 1,000 * 10 = 10,000 * 9% = S/. 900 (primer tope) - Diez por ciento de la UIT = 340.00 340 * 6 = 2,040 (segundo tope) En suma, el crdito determinado no excede los topes fijados; por consiguiente, el importe que podr aplicarse contra las aportaciones de EsSalud es de S/. 135.00.
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cronograma de vencimiento de las obligaciones mensuales), pierde el derecho al crdito que fija la Ley. Como es evidente, lo dispuesto por el reglamento excede lo establecido por la Ley, hecho que ha quedado claramente establecido mediante Resolucin del Tribunal Fiscal N. 00419-3-2004, que constituye precedente de Observancia Obligatoria, de fecha 28 de enero de 2004, la misma que a la letra seala:
El pago de las retribuciones a la Entidades Prestadoras de Salud (EPS) constituye un requisito para el goce o aplicacin del crdito contra las aportaciones a Essalud previsto en el artculo 15 de la Ley N. 26790, y la mora en el pago de tales retribuciones no ocasiona la prdida del citado crdito, pues slo diferir su uso contra las aportaciones a Essalud del perodo en que se realiz el pago de dichas retribuciones. Para efecto de aplicar el crdito de perodos anteriores, se determinar el crdito del perodo en que se realiza el pago as como el crdito de los perodos anteriores, bajo las reglas del articulo 16 de la Ley N. 26790, y en caso existiera un exceso de crdito ste deber aplicarse contra las aportaciones e los perodos siguientes. La mora en el pago de los aportes a Essalud, no ocasiona la prdida del crdito previsto en el artculo 15 de la Ley N. 26790. En consecuencia, lo previsto en el segundo prrafo del artculo 54 del Decreto Supremo N. 009-97-SA excede los alcances del artculo 15 de la citada Ley.
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3. Crdito contra los aportes a EsSalud Los empleadores que otorguen coberturas de salud a sus trabajadores en actividad, mediante servicios propios o a travs de planes o programas de salud contratados con EPS, tienen derecho a un crdito respecto de las aportaciones de los trabajadores en actividad, incluyendo tanto los que laboran bajo relacin de dependencia como los socios de cooperativas. Ahora bien, de acuerdo al artculo 16 de la Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud, dicho crdito ser equivalente al veinticinco por ciento (25%) de los aportes a que se refiere el inciso a) del artculo 6 de la misma norma correspondientes a los trabajadores que gocen de la cobertura ofrecida por la Entidad Empleadora; sin embargo, debemos tener en cuenta que se establecen lmites al referido crdito. En efecto, el crdito no deber exceder los siguientes montos: a) la suma efectivamente destinada por el empleador al financiamiento de la cobertura de salud en el mes correspondiente; y b) el 10% de la Unidad Impositiva Tributaria multiplicado por el nmero de trabajadores que gocen de la cobertura.
(1) No se consideran votos vlidos los votos en blanco o viciados.
Cabe indicar que el artculo 55 del reglamento de la Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud, establece que para gozar del crdito el empleador debe haber cumplido con cancelar las aportaciones a EsSalud y la retribucin correspondiente a la EPS. Por su parte, el artculo 54 de la misma norma dispone que en caso de mora en el pago de la retribucin a la EPS o de los aportes a EsSalud, el empleador no podr hacer uso del crdito; esto quiere decir que, si el empleador no paga la retribucin a la EPS dentro del plazo que fija la SUNAT para el pago de los aportes a EsSalud (de acuerdo al
A consecuencia de esta RTF, la Administracin Tributaria aprob una nueva versin del PDT Remuneraciones, Formulario Virtual 600, habilitando una casilla en la que los empleadores pueden consignar los crditos de EPS de perodos anteriores, tal como se muestra en el siguiente grfico:
4. Crdito fiscal aplicable contra el IGV de dbito Los servicios que prestan las Entidades Prestadoras de Salud se encuentran dentro del mbito de aplicacin del Impuesto General a las Ventas (artculo 1 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e impuesto Selectivo al Consumo); por lo tanto, se trata de una operacin gravada con dicho impuesto. Siendo ello as, la carga impositiva que se
le traslada a la empresa usuaria (empleador en este caso) como consecuencia de esta operacin ser considerada crdito fiscal en tanto se cumpla con los requisitos formales y sustanciales previstos en los artculos 18 y 19 de la Ley del IGV e ISC. En el presente anlisis nos centraremos en el requisito sustancial referido a que los servicios deben ser permitidos como gasto o costo del empleador y asumiremos que se cumple con el otro requisito sustancial y con los requisitos formales.
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ANLISIS JURISPRUDENCIAL
En este primer supuesto los S/. 95.00 sern crdito fiscal para la entidad empleadora. 2. Que la entidad empleadora asuma parcialmente el pago del importe facturado por la EPS: En este caso, el empleador asume parte del importe de la factura emitida por la EPS y la diferencia es asumida por los trabajadores inscritos en el plan elegido (generalmente la empresa efecta el descuento por planilla). En este sentido, conforme al artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, slo ser gasto deducible para la empresa aquella parte que sta ha asumido; por tal motivo, contablemente realizar la provisin del total e la factura pero al final del ejercicio reparar la suma que corresponde a los trabajadores. Sobre la base de lo expuesto, nicamente la parte que asume el empleadorcumple con el requisito sustancial bajo anlisis; por ende, slo el IGV correspondiente a esa importe podr ser utilizado como crdito fiscal. El empleador anotar en el Registro de Compras el total de la factura pero slo tomar como crdito la parte antes mencionada. Ejemplo: Factura de EPS Valor venta S/. 500.00 IGV S/. 95.00 Precio de Vta. S/. 595.00 En este segundo supuesto utilizar como crdito nicamente S/. 47.50.
Al respecto debemos sealar que se pueden presentar dos supuestos:

1. Que la entidad empleadora asuma el pago total del importe facturado por la EPS: En este caso, conforme al artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, el empleador podr utilizar el gasto y, por ende, cumplir con el requisito sustancial bajo anlisis. En ese sentido, podr considerar como crdito fiscal el total del IGV que figura en el comprobante de pago emitido por la EPS. Ejemplo: Factura de EPS Valor venta S/. 500.00 IGV S/. 95.00 Prec. de Vta. S/. 595.00
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Establecen porcentaje de participacin del ISC sobre el precio de galn de combustible para la devolucin del ISC por la adquisicin del combustible en el transporte pblico interprovincial de pasajeros y de carga
Henry Brun Herbozo Miembro del staff interno de la revista Actualidad Empresarial
Norma
: Resolucin de Superintendencia N. 142-2006/SUNAT Publicacin : 09-09-06 Vigencia : 10-09-06
Con la finalidad de promover y formalizar el transporte pblico interprovincial de pasajeros y transporte de carga, con fecha 20-05-04, se public la Ley N. 28226, que regula un beneficio tributario consistente en la devolucin del 20% del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) pagado por la adquisicin del petrleo Disel 2 y efectuado por las empresas que brinden servicios de transporte pblico interprovincial de pasajeros y de carga.
Dicha Ley fue reglamentada por el Ministerio de Economa y Finanzas a travs del Decreto Supremo N. 140-2004-EF, en cuyo artculo 9 se regul el procedimiento de clculo para la determinacin del lmite mximo del volumen de consumo de combustible sujeto a la devolucin; establecindose para el clculo de dicho lmite la aplicacin de un porcentaje que represente la participacin del ISC sobre el precio por galn del combustible, el cual sera determinado por la Administracin Tributaria - SUNAT. Es as, que la Administracin Tributaria mediante la norma materia de comentario, determin el porcentaje de participacin del ISC sobre el precio por galn del combustible para el perodo comprendido entre mayo y agosto de 2006, segn se muestra en el cuadro siguiente:
Perodo Mayo 2006 Junio 2006 Julio 2006 Agosto 2006
Porcentaje de participacin del ISC (%) 20.4% 20.4% 20.4% 19.1%
Para solicitar la devolucin del ISC por los meses antes sealados, se deber seguir el Procedimiento N. 31 regulado en el Texto nico de Procedimientos Administrativos (TUPA) de la SUNAT y cumplir con presentar la solicitud hasta el ltimo da del mes de setiembre del presente ao. Vencido el plazo, se perder el derecho a solicitar la devolucin por dichos perodos1.
1 Excepcionalmente, en el caso que en los meses sealados como oportunidad de presentacin de la solicitud de devolucin, no se alcance el monto mnimo (1 UIT por cada cuatrimestre), ste podr acumularse en tantos cuatrimestres como fueren necesarios para alcanzar el referido monto.
Establecen porcentajes de participacin de ISC sobre el precio de galn de combustible para devolucin del ISC por la adquisicin del Petrleo Disel 1 y 2 en el transporte ferroviario
Henry Brun Herbozo
Norma
: Resolucin de Superintendencia N. 144-2006/SUNAT Publicacin : 13-09-06 Vigencia : 14-09-06
2005-EF, el cual en su artculo 9 dispuso que para determinar el lmite mximo del volumen de consumo de combustible sujeto a la devolucin se requerir de un porcentaje que represente la participacin del ISC sobre el precio por galn de combustible, porcentaje que deber ser fijado por la SUNAT medianPerodo Mayo 2006 Junio 2006 Julio 2006 Agosto 2006 Disel 1 (%) 24.0 24.0 24.0 23.9 % % % %
te Resolucin de Superintendencia. En ese sentido, la norma bajo comentario establece los porcentajes que representan la participacin del ISC en el precio por galn del combustible para las devoluciones correspondientes a los periodos mayo a agosto de 2006, segn el siguiente detalle:
Disel 2 (%) 20.4 20.4 20.4 19.1 % % % %
Mediante la Ley N. 28310, publicada con fecha 04-08-04, se regul el beneficio tributario consistente en la devolucin del 20% del ISC pagado en la adquisicin del petrleo Diesel 1 y 2 efectuada por los sujetos que se dediquen a las actividades de transporte pblico ferroviario de pasajeros y de carga. El otorgamiento de dicho beneficio fue reglamentado por el Decreto Supremo N. 005INSTITUTO PACFICO
Porcentaje de participacin del ISC
Finalmente, cabe sealar que las solicitudes de devolucin debern ser presentadas hasta el ltimo da hbil del mes de setiembre
del presente ao, en caso contrario, se perder el derecho a solicitar la devolucin del ISC por los perodos antes sealados.
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REA TRIBUTARIA
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Pagos anticipados, entrega del bien mueble y aplicacin del Principio de lo Devengado para efectos del Impuesto a la Renta
Dra. Norma Alejandra Balden Gere Abogada egresada de la Universidad de Lima con estudios de Postgrado en Tributacin en la Universidad de Lima / Diplomado en Business English en Arizona State University - USA
1. Introduccin En las operaciones comerciales que efectan las empresas muchas veces se produce el pago por el bien vendido con anterioridad a la entrega del mismo, hecho que por diversos motivos puede producirse. Esta situacin genera controversias sobre la oportunidad del reconocimiento del ingreso por el bien vendido para efectos del Impuesto a la Renta y la oportunidad en que se produce la transferencia del bien en aplicacin de las normas del Cdigo Civil, los mismos que desarrollaremos a continuacin para finalmente sealar el criterio del Tribunal Fiscal al pronunciarse sobre un caso concreto referido a los temas en cuestin. 2. Reconocimiento de ingresos para efectos del Impuesto a la Renta En aplicacin de lo dispuesto por el inciso a) del artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N. 179-2004-EF los ingresos por rentas de tercera categora se consideran en el ejercicio comercial que se devengan. Este criterio es de aplicacin tambin para la imputacin de los gastos por expresa disposicin de dicha norma. As la definicin de lo devengado, es fundamental para establecer la oportunidad en que deben imputarse los ingresos y los gastos a un ejercicio determinado para efectos del Impuesto a la Renta. Al respecto, debemos recurrir a la definicin contable del principio de lo devengado, tal como lo seala la RTF N. 8534-5-2001 del 19 de octubre de 2001, toda vez que la misma no se encuentra dentro de las normas tributarias. Es decir, recurrimos a la explicacin establecida tanto en el Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Contabilidad, como en la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 1, reestructurada en el ejercicio 1994 y referida a la Revelacin de Polticas Contables, en donde se sealaba que una empresa debe preparar sus estados financieros, entre otros, sobre la base contable del devengado, as la NIC I precisa que de acuerdo con este criterio, los ingresos y los costos y gastos se reconocen cuando se ganan o se incurren y no cuando se cobran o se pagan, mostrndose en los libros contables y expresndose en los estados financieros a los cuales corresponden. Doctrinariamente, se ha sealado que el concepto de devengado rene las siguientes caractersticas: a. requiere que se hayan producido los hechos sustanciales generadores del ingreso o del gasto.
b. requiere que el derecho al ingreso o compromiso no est sujeto a condicin que pueda hacerlo inexistente al momento de cumplirse lo comprometido. c. no requiere actual exigibilidad, determinacin o fijacin en trmino preciso para el pago, ya que puede ser obligacin a plazo y de monto no determinado. Contablemente los procedimientos para reconocer los ingresos se refieren a que stos deben ser ganados. De otro lado, en los lineamientos particulares establecidos en la NIC 18 se seala que los ingresos en la venta de productos deben ser reconocidos cuando todas las siguientes condiciones han sido cumplidas: - La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de los productos - La empresa no retiene ni la continuidad de la administracin en un grado que est asociado a la propiedad, ni el control efectivo de los productos vendidos. - El monto de los ingresos puede ser medido confiablemente - Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluirn en la empresa - Los costos incurridos o a ser incurridos, respecto de la transferencia pueden ser medidos confiablemente. De las condiciones sealadas, la que genera confusin es la referida a la transferencia de los riesgos, es decir, la oportunidad en que se produce dicha transferencia. 3. Transferencia de los riesgos en la venta de bien mueble Desde el punto de vista civil para que se produzca la transferencia de propiedad de un bien mueble debe concurrir el ttulo y el modo. El ttulo es la causa u origen del derecho trasmitido y el modo es la entrega o tradicin. En tal sentido, de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 947 del Cdigo Civil, en el caso de bienes muebles la transferencia de propiedad de una cosa mueble determinada se efecta con la entrega a su acreedor. Este hecho da lugar a la transferencia de riesgos respecto del bien vendido, lo cual significa que a partir de la entrega del bien, el riesgo sobre la prdida o deterioro del bien ser de cargo del comprador. Para efecto del devengo del ingreso en el caso de transferencia de bienes muebles en el caso de Impuesto a la Renta, mientras no se haya entregado el bien no podra surgir el derecho a cobro (devengo del ingreso), pues no se habra materializado el hecho sustancial generador de renta.
4. Aplicacin del Principio de lo Devengado a propsito de la RTF N. 03557-2-2004 Hechos De acuerdo a lo sealado por la recurrente y la Administracin, el cliente de la recurrente XXXXX, en diciembre de 2005 abon al recurrente la suma de S/. 459,650.00 a cuenta de la compra de azcar rubia habiendose entregado dicha mercadera en enero de 1996. Materia controvertida. Establecer si la suma de S/. 459,650.00 por la venta de azcar rubia depositada en la cuenta corriente del recurrente al 31 de diciembre de 1995, se considera como ingreso del ejercicio 1995 o de 1996, para efectos del Impuesto a la Renta. Argumentos de la recurrente. La recurrente sostiene que los ingresos que obtuvo por el monto de S/. 459,650.00 como consecuencia de los depsitos que le efectu XXXX, no son anticipos de clientes, como ha manifestado reiteradamente en sus recursos impugnativos, por lo que no se encuentran al Impuesto a la Renta. Argumentos de la Administracin Tributaria. La Administracin seala que los artculos 57 y 59 de la Ley del Impuesto a la Renta, disponen que las rentas de tercera categora se consideraran producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen, por lo que se considerarn percibidas cuando se encuentren a disposicin del beneficiario, aun cuando ste no las haya cobrado en efectivo o en especie. Seala adems que el recurrente es una persona natural perceptora de rentas de tercera categora desde febrero de 1986, por lo que considerando que al 31 de diciembre de 1995 mantena la suma de S/. 459,650.00 como consecuencia de empoces en cuentas corrientes por anticipos de su cliente y habindose demostrado que asuma el compromiso de entrega de la mercadera por dichos empoces (entrega que se efectu en enero de 1996 con la emisin del comprobante de pago correspondiente) se concluye que dicho ingreso corresponda a ventas en el ejercicio aun cuando no se haya efectuado la entrega de la mercadera, por lo que se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta por el ejercicio 1995. Criterio del Tribunal Fiscal El Tribunal establece que de acuerdo a la doctrina tributaria y en aplicacin de las normas contables corresponde analizar cuando se deveng el ingreso para el presente caso. As, se seala que en aplicacin del Cdigo civil la propiedad de un bien
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JURISPRUDENCIA AL DA
que se percibi, es decir, no influyen en la determinacin del Impuesto a la Renta de dicho ejercicio, en estricta aplicacin del principio de lo devengado, procediendo a revocarse la apelada en el extremo referido al reparo sobre ingresos omitidos. Conclusin: Para que se produzca la transferencia de propiedad de bienes muebles es necesario que se entregue el bien, lo cual implica tambien la transferencia de riesgos respecto del dicho bien. Es decir, al producirse la entrega del bien ser el sujeto que recibe, el responsable por la prdida o deterioro del bien. As, desde el punto de vista civil ser la entrega del bien mueble la que perfecciona la transferencia del bien y este hecho, a su vez, desde el punto de vista tributario, da lugar a que se devengue el ingreso por la venta de dicho bien mueble para efectos del impuesto a la Renta.
mueble se adquiere con la tradicin, esto es, con la entrega del bien. Por la misma razn, desde el punto de vista contable, no se ha transferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de los productos, lo cual ocurrir con la entrega del bien, materia de venta. En tal sentido, el tribunal seala que la suma de S/. 459,650.00 abonada al recurrente por XXXXX, en diciembre de 2005, califica como un adelanto o anticipo, que no afecta los resultados del ejercicio en
Dra. Norma Alejandra Balden Gere
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Jurisprudencia al da
IMPUESTO A LA RENTA GASTOS POR MEDICINA PARA TITULAR EMPRESA UNIPERSONAL RTF N. 05732-1-2005 (20-09-05) Los gastos destinados a prestar servicio de salud al personal son aplicables al titular de una empresa unipersonal.
GASTO POR ADQUISICIN DE CERVEZA PARA AGASAJO A TRABAJADORES RTF N. 02230-2-2003 (25-04-03) La Adquisicin de cerveza para agasajo a los trabajadores es deducible para efectos del Impuesto a la Renta de tercera categora.
De acuerdo con el criterio establecido por este Tribunal, ente otras, en las Resoluciones N.os 701-4-2000 y 05029-5-2002, los gastos necesarios para mantener la fuente productora de la renta tambin incluyen las erogaciones realizadas por la empresa con la finalidad de subvencionar los eventos organizados con ocasin de fiestas navideas o conmemorativas, como es el caso del Da del Trabajo, ya que existe un consenso generalizado respecto a que tales actividades contribuyen a la formacin de un ambiente propicio para la productividad del personal. En tal sentido, procede que la Administracin determine si la adquisicin reparada efectivamente se destin a un agasajo a los trabajadores de la recurrente, supuesto en el cual se deber dejar sin efecto el reparo.
Se establece que la Ley del Impuesto a la Renta admite como gasto que se vincula al mantenimiento de la fuente generadora de renta, los vinculados a los gastos de salud, conforme a lo dispuesto por el inciso II) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, que establece que son deducibles de la renta bruta los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor, supuesto que resulta aplicable al recurrente como titular de una empresa unipersonal, por lo que corresponde revocar el reparo de la Administracin en el extremo de las facturas emitidas por el referido concepto.
CODIGO TRIBUTARIO FECHA DE INICO DE TRASLADO DE BIENES RTF N. 06450-5-2005 (21-10-05) Cuando el traslado es realizado por un tercero no se puede atribuir responsabilidad por no observar un plazo prudencial desde la fecha de inicio del traslado de los bienes.
debi a desperfectos mecnicos como lo ha acreditado el transportista con los comprobantes de pago correspondientes.
COBRANZA COACTIVA DE UNA DEUDA CONTENIDA EN UNA ORDEN DE PAGO RTF N. 06354-1-2005 (18-10-05) La Orden de Pago es exigible en Cobranza Coactiva aunque no haya vencido el plazo para reclamar.
En el presente caso, la Administracin seala que el documento exhibido durante la intervencin fiscal no reuna los requisitos y caractersticas para ser considerado como gula de remisin, pues la fecha de inicio del traslado era antigua y no contaba con medios probatorios para demostrar el retraso, por lo que se encuentra acreditada la infraccin tipificada en el numeral 9) del artculo 174 del Cdigo Tributario. De acuerdo al tercer prrafo del artculo 22 del Reglamento de Comprobantes de Pago en mencin prev que la SUNAT, al momento de requerir la gua de remisin, puede considerar un plazo prudencial entre la fecha de inicio del traslado hasta su destino, segn la naturaleza o caractersticas del traslado. En el presente caso, segn el Acta Probatoria N. 070-0600006347-03 de 5 de julio de 2005 (folio 9), el documento exhibido con N. 001-000102 (gua de remisin del remitente) no rene los requisitos y caractersticas para ser considerado gua de remisin, al haberse consignado una fecha de inicio del traslado (01-07-05) que no guarda relacin con la fecha de la intervencin (05-07-05). De la revisin de los actuados, se puede apreciar que el traslado de los bienes no fue realizado por la recurrente sino por un tercero, por lo que no se le puede atribuir la responsabilidad por no observar un plazo prudencial desde la fecha de inicio del traslado de los bienes, conforme con el criterio establecido por este Tribunal en sus Resoluciones N.OS 02309-1 -2004 del 20 de abril de 2004 y 05398-4-2004 de 27 de julio de 2004. Sin perjuicio de ello, cabe indicar que la gua de remisin observada cumple con los requisitos establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago, no correspondiendo que se desconozca la fecha de inicio del traslado por una demora no atribuible al remitente y que, adems, se
Se establece que a diferencia de la deuda comprendida en una Resolucin de Determinacin o de Multa, la deuda contenida en una Orden de Pago tiene la calidad de exigible en cobranza coactiva aunque no haya vencido el plazo para reclamar a que se refiere el artculo 119 del Cdigo Tributario, bastando que haya sido notificada conforme a ley. Se seala, adems, que mediante la Resolucin del Tribunal Fiscal N. 693-4-99, que constituye precedente de observancia obligatoria, se ha dejado establecido que es vlida la notificacin de la resolucin de ejecucin coactiva con el valor que contiene la deuda tributaria, puesto que de conformidad con lo dispuesto en el artculo 106 del Cdigo Tributario, las notificaciones surten efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin o de la ltima publicacin y esta regla es aplicable, tanto a las rdenes de pago como a las resoluciones del ejecutor que dan inicio a la cobranza coactiva. Por tanto, considerando que mediante Resolucin Coactiva N. 1030070022407 del 15 de setiembre de 2005, se dispuso trabar embargo en forma de intervencin en informacin respecto del expediente coactivo N. 1030060022365, que a dicha fecha comprenda la deuda tributaria contenida en las rdenes de Pago N.os 103-001-004801 9, 103-001 -0048020, 103-001 -0062593 y 103-001 -0058761, el ejecutor coactivo ha actuado conforme a ley al iniciar el procedimiento coactivo y disponer se traben medidas cautelares respecto de dichos valores, dado que stos tienen el carcter de exigible desde su notificacin.
I -20
INSTITUTO PACFICO
REA TRIBUTARIA
Preguntas y Respuestas
rea: Tributaria
Respuestas a las preguntas formuladas en la segunda quincena de agosto de 2006

1. Qu datos del Registro nico de Contribuyentes (RUC) son susceptibles de ser modificados a travs de SUNAT Virtual? El Reglamento de la Ley del Registro nico de Contribuyentes (RUC), aprobado por Resolucin de Superintendencia N. 210-2004/SUNAT, regula las disposiciones acerca de la inscripcin, modificacin y actualizacin de los datos en el RUC sealando, asimismo, los trmites que podrn efectuarse a travs de SUNAT Virtual. Es as que el artculo 5 del Reglamento del RUC seala que se permitir efectuar a travs de SUNAT Virtual modificaciones a los datos detallados a continuacin, para lo cual los contribuyentes y/o responsables debern obtener previamente el Cdigo de Usuario y la Clave de acceso a SUNAT Operaciones en Lnea SOL: - Nombre comercial, - Actividad econmica principal, - Actividad econmica secundaria, - Cdigo de profesin u oficio, - Sistema de emisin de comprobantes de pago, - Sistema de contabilidad, - Fax, - Telfonos, - Correo electrnico, - Domicilio fiscal (para efectuar este trmite el contribuyente no deber tener la condicin de no habido), - Condicin del inmueble declarado como domicilio fiscal, - Comunicacin de Suspensin Temporal /Reinicio de actividades, - Comunicacin de Alta de Tributos, - Origen del Capital, - Condicin de domiciliado en el pas, - Baja de establecimientos anexos, - Baja de tributos afectos; y, - Baja de Inscripcin en el RUC (aplicable slo para contribuyentes inscritos en el RUC como personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas que soliciten su baja de inscripcin con motivo "cierre/cese"). Las modificaciones descritas se realizarn a travs del Formulario Virtual N. 3128 "Modificacin de datos del RUC por Internet". Una vez registrada la informacin en el formulario, el contribuyente deber imprimir y archivar el Comprobante de Informacin Registrada - CIR. De existir inconsistencias en el formulario virtual, el trmite ser rechazado, dejando a salvo el derecho del contribuyente y/o responsable de realizar nuevamente el trmite por ste medio o a travs de los formularios preimpresos. Normas relacionadas: - Artculo 5, Tercera y Dcimo Segunda Disposicin Final, y Anexos 1-A y 4 del Reglamento de la Ley del RUC, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N. 2102004/SUNAT (18-09-04), modificada por la Resolucin de Superintendencia N. 1232006/SUNAT (publicada el 22-07-06 y vigente a partir del 01-09-06). 2. En qu momento debe realizarse la retencin del IGV cuando el pago se efecta con letra de cambio? De acuerdo con lo sealado en el artculo 7 de la norma que regula el Rgimen de Retenciones del IGV, aprobada por la Resolucin de Superintendencia N. 037-2002/SUNAT, la retencin ser efectuada por el Agente de Retencin en el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV. Tratndose de pagos parciales, la retencin se aplicar sobre el importe de cada pago. En el caso de obligaciones de pago representadas en letras de cambio y derivadas de operaciones sujetas al Rgimen de Retenciones se deber efectuar la retencin en el momento en que se produzca el pago de la obligacin contenida en la letra de cambio* (situacin que en la generalidad de los casos se produce al vencimiento de la letra). De producirse la renovacin de la letra de cambio, y si sta fuese renovada por otra letra de cambio, la retencin se deber realizar cuando se haga efectivo el pago de dicho ttulo valor. En estos supuestos, la letra de cambio deber emitirse deduciendo el monto de la retencin (6%). * Ver artculo 1233 del Cdigo Civil referido al pago con ttulos valores. Normas relacionadas: - Literal f) del artculo 1 y artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N. 037-2002/SUNAT (19-04-02). - Artculo 1233 del Cdigo Civil, aprobado por el Decreto Legislativo N. 295 (24-07-84) 3. Cul es el trmite que debe realizarse para comunicar a la SUNAT la baja de comprobantes de pago extraviados? Para comunicar la baja de comprobantes de pago extraviados debemos remitirnos a las disposiciones del artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N. 007-99/ SUNAT, el cual diferencia dos supuestos: - Baja y cancelacin de documentos no entregados: Debern declarar en el Formulario N. 825 en el Formulario Virtual N. 855 "Declaracin de Baja y Cancelacin" la baja de documentos por robo o extravo dentro de los quince (15) das hbiles siguientes de producidos los hechos, consignando el tipo de documento y la numeracin de los mismos. La declaracin de baja de documentos por motivo de robo o extravo no exime al contribuyente de la obligacin de sustentar la baja con la copia certificada de la denuncia policial, cuando la SUNAT as se lo requiera. La denuncia policial deber realizarse con anterioridad a la presentacin de la declaracin de baja de los documentos robados o extraviados; en caso se realice con posterioridad slo eximir de la responsabilidad al contribuyente por la circulacin de los referidos documentos a partir de la fecha de la denuncia. Baja de documentos entregados: Ante esta situacin, el adquirente o usuario debe comunicar el robo o extravo de los documentos a la SUNAT dentro de los quince (15) das hbiles siguientes de producidos los hechos, consignando el tipo de documento y la numeracin de los mismos, y, asimismo, sustentar la baja de los comprobantes con la copia certificada de la denuncia policial, cuando la SUNAT as se lo requiera, conservando en su poder mientras el tributo no est prescrito, el cargo de recepcin de la comunicacin a la SUNAT, as como la copia certificada de la denuncia policial. Es de indicarse que el robo o extravo de documentos entregados, no implica la prdida del crdito fiscal, o costo o gasto para efecto tributario, sustentados en dichos documentos, siempre que el contribuyente acredite en forma fehaciente haber cumplido en su debido momento con todos los requisitos que estipulan las normas pertinentes para que tales documentos sustenten vlidamente el crdito fiscal, o el costo o gasto para efecto tributario y adems tenga a disposicin de la SUNAT: - La segunda copia (la destinada a la SUNAT) del documento robado o extraviado, de ser el caso, o, en su defecto, - Copia fotosttica de la copia destinada a quien transfiri el bien o lo entreg en uso, o prest el servicio, del documento robado o extraviado, o de la cinta testigo. Finalmente, se establece la obligacin a quien transfiri el bien o lo entreg en uso, o prest el servicio o su representante legal declarado en el RUC de entregar la copia fotosttica del adquirente o usuario que lo solicite y consignar en ella su nombre y apellidos, documento de identidad, fecha de entrega y, de ser el caso, el sello de la empresa. Normas relacionadas: - Numerales 4.1 y 4.2 del artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N. 007-99/SUNAT (24-01-99), modificado por la Resolucin de Superintendencia N. 1242006/SUNAT (22-07-06).
P R E G U N T A S Y R E S P U E S T A S
Las preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la edicin de la segunda quincena de setiembre de 2006. 1. Qu requisitos se deben cumplir para obtener la inscripcin en el Registro de Imprentas? 2. Qu implica que un sujeto se encuentre dentro del "Listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV"? 3. Cul es el procedimiento que debe seguir un contribuyente para solicitar la prescripcin de una deuda tributaria?
I -21
I
I N D I C A D O R E S T R I B U T A R I O S
INDICADORES TRIBUTARIOS
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA1
ENERO-MARZO
Remuneracin mensual por el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio (incluye mes de retencin) Gratificaciones ordinarias mes de julio y diciembre Participacin en las utilidades Gratificaciones extraordinarias a disposicin en el mes de retencin Otros ingresos puestos a disposicin en el mes de retencin Remuneraciones de meses anteriores -Deduccin de 7 UIT
ID 12 Hasta 27 UIT 15% Otras Deducciones: - Retencin de meses anteriores - Saldos a favor
ABRIL
=R
ID 9 ID 8 = ID ID 5 ID 4 R : Retenciones del mes ID : Impuesto determinado
=R
MAYO-JULIO
=R
Renta Anual
De 27 UIT a 54 UIT 21%
IMPUESTO -ANUAL
AGOSTO
=R
SET. - NOV.
Exceso de 54 UIT 30%
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2006: S/. 1,700 (Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
VARIACIN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

2006 1. Persona Jurdica Tasa del Impuesto Tasa Adicional 2. Personas Naturales Hasta 27 UIT Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT Por el exceso de 54 UIT Con Rentas de Tercera Categora 15% 21% 30% 30% 15% 21% 30% 30% 15% 21% 30% 30% 15% 21% 30% 30% 15% 21% 27% 27% 30% 4.1% 30% 4.1% 30% 4.1% 27% 4.1% 27% 4.1% 2005 2004 2003 2002
TASAS DE DEPRECIACIN *
Bienes Porcentaje anual mximo de Depreciacin
1 Edificios y otras construcciones. 2 Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 3 Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. 4 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. 5 Equipos de procesamiento de datos. 6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01-01-91. 7 Otros bienes del activo fijo. 8 Gallinas
* Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N. 122-94-EF (21-09-04). 1 Tasa de depreciacin fija anual. 2 R.S. N. 018-2001/SUNAT (30-01-01).
3% 25% 20%
20% 25% 10% 10% 75%

2
TABLAS DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO D. LEG. N. 937 (14-11-03)

TABLA 1 . Aplicable a los sujetos que exclusivamente obtengan 1. Rentas de Tercera Categora provenientes de la realizacin de actividades de comercio y/o industria
Parmetros en un cuatrimestre calendario Categora Total ingresos brutos (hasta S/.) Consumo Total energa adquisielctrica ciones (hasta S/.) (hasta kw-h) Consumo de servicio telefnico (hasta S/.) Mensual Precio unit. Nmero mximo de personas mximo CUOTA afectadas a la de venta (S/.) activ. (hasta) (hasta S/.)
11 12 13 14 15
14,000 24,000 36,000 54,000 80,000
14,000 24,000 36,000 54,000 80,000
2,000 2,000 3,000 3,500 4,000
1,200 1,200 2,000 2,700 4,000
250 250 500 500 500
2 3 4 4 5
20 50 140 280 500 Tipo de rentas Rentas de 4ta. categora exclusivamente.
OBLIGACIN DE DECLARAR Y EFECTUAR PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE CUARTA CATEGORA - 2006
Referencias
a
Si supera
Obligados a Declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda por la totalidad de los ingresos de 4ta. categora obtenidos en el mes. Declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda por la totalidad de los ingresos de 4ta. categora obtenidos en el mes.
Tabla 2. Aplicable a los sujetos que obtengan Rentas de Tercera y/o Cuarta Categora por la realizacin de actividades de oficios, segn corresponda, con excepcin de aquellos a los que slo les es aplicable la Tabla 1
Total de rentas de 4ta. categora percibidas en el mes.
S/. 2,479
Parmetros en un cuatrimestre calendario Total Cate- ingresos brutos gora (hasta S/.) Consumo Total energa adquisielctrica ciones (hasta S/.) (hasta kw-h) Consumo de servicio telefnico (hasta S/.)
Mensual
Precio unit. Nmero mximo mximo de personas CUOTA de venta afectadas a la (S/.) (hasta S/.)1 activ. (hasta)2
21 22 23 24 25
14,000 24,000 36,000 54,000 80,000
7,000 12,000 18,000 27,000 40,000
2,000 2,000 3,000 3,500 4,000
1,200 1,200 2,000 2,700 4,000
250 250 500 500 500
2 3 4 4 5
20 50 180 380 600
Rentas de 4ta. y 5ta. categora exclusivamente.
Total de rentas de 4ta. y 5ta. categora percibidas en el mes.
S/. 2,479
1 Aplicable slo cuando el sujeto realice actividades de comercio y/o industria conjuntamente con actividades de servicios y/o actividades de oficios. 2 No aplicable para sujetos que exclusivamente realicen actividades de oficios, los cuales se rigen por el segundo prrafo del inciso a) del numeral 3.1 del artculo 3 del D. Leg. N. 937.
a Para la determinacin del total de rentas no se tomar en cuenta los ingresos percibidos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta. b Para el clculo de las rentas de cuarta categora por el desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, se tomar como referencia la suma de S/. 1,983.00. De conformidad con la R.S. N. 020-2006/SUNAT (31-01-06).
I -22
INSTITUTO PACFICO
REA TRIBUTARIA
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
I
PORCENT. 10%
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT, 20-12-03)
CD. 001 Azcar TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: - En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT. - Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o Liquidacin de Compra. VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* - El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700,00). - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional. - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos. - Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
ANEXO 1
003
Alcohol etlico
10%
004 005 006 007 008 009 010 011 016 017 018 023 012 019 020 021 022 024 025 026
Recursos hidrobiolgicos Maz amarillo duro Algodn Caa de azcar Madera Arena y piedra Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios Bienes del inciso A) del apndice I de la Ley del IGV Aceite de pescado Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos Embarcaciones pesqueras Leche cruda entera Intermediacin laboral y tercerizacin Arrendamiento de bienes Mantenimiento y reparacin de bienes muebles Movimiento de carga Otros servicios empresariales Comisin mercantil Fabricacin de bienes por encargo Servicio de transporte de personas
9% y 15% 1 7% 10%5 y15% 2 10% 5 9% 3 10% 5 10% 5 10% 9% 9% 9% 4% 12% 5 12% 4 9% 12% 5 12% 5 12% 4 12% 4 12% 4
ANEXO 2
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* - El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700,00. - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional. - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. - El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
3
Notas 1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%. Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE. El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito. 2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley del lGV es el 15%.
ANEXO 3
4 5 *
La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma: - Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la obligacin tributaria al 01-10-05. - Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05. Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de febrero de 2006. Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depsito se produzca a partir del 03-04-06, segn R.S. N. 056-2006/SUNAT (02-04-06). Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N. 073-2006/SUNAT - 13.05.06)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema No se aplicar el sistema en los siguientes casos: - El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 400.00 - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional. - El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. Porcentaje
El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado con IGV.
8%1
Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 17 de julio de 2006 (Res. N. 110-2006/SUNAT, 01-07-06); sin embargo, mediante la R.S. N. 138-2006/SUNAT (01-09-06) se suspende su aplicacin hasta el 30 de setiembre de 2006, anteriormente se suspendi la aplicacin del sistema desde el 25 de julio hasta el 31 de agosto de 2006, mediante la R.S. N. 127-2006/SUNAT (25-07-06).
MTODOS DE DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES1
1er. Mtodo: Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin Condicin Porcent. Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. 10% 3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. 4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. 3.5% 2do. Mtodo: Considerando el mayor monto Tratndose de ciertos bienes detallados en el Anexo N. 22 de la R. 244-2005/SUNAT, la alcuota ser lo que resulte mayor de comparar: a) El resultado de multiplicar el nmero de unidades del bien en cuestin por un "monto fijo" sealado en el mencionado anexo; y b) El resultado de aplicar al importe de la operacin el "porcentaje" establecido segn el primer mtodo. Sin perjuicio de lo expuesto, tratndose de mercancas importadas a travs de la (DSI), el importe de la percepcin siempre ser determinado nicamente empleando el 1er. mtodo.
1 2 R.S N. 203-2003/SUNAT (01-11-03), N. 274-2004/SUNAT (10-11-04) vigente desde el 15-11-04, R.S. N. 2242005/SUNAT (01-11-05). Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como discos pticos, en sus variedades de CDR, CDW, DR-, DR+, DRM, etc., segn se mencionan en la Circular N. 020-2005/SUNAT/A.
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
ANEXO 1 DE LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 058-2006/SUNAT (01-04-06)
Referencia
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y dems bebidas no alcohlicas 3 Cerveza de malta 4 Gas licuado de petrleo 5 Dixido de carbono 6 Poli(tereftalato de etileno) sin adicin de dixido de titanio, en formas primarias 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de etileno) (PET) 8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos de cierre 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y dems recipientes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio 10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas, precintos y dems accesorios para envases, de metal comn 11 Trigo y morcajo (tranquilln) 12 Bienes vendidos a travs de catlogos 13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua preparados de los tipos utilizados para el acabado del cuero.
Bienes comprendidos en el rgimen

Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 1101.00.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/ 2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2203.00.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2811.21.00.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 3907.60.00.10 Slo envases o preformas, de poli(tereftalato de etileno), comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 3923.50.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/ 7010.90.40.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00 Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin se efectu por consultores y/o promotores de ventas del agente de percepcin. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/ 3210.00.90.00.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE *

Operacin La adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, que se encuentren gravadas con el IGV.
*
Comprende Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobado por Decreto Supremo N. 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Percepcin Uno por ciento (1%) sobre el precio de venta
Resolucin de Superintendencia N. 128-2002/SUNAT (17-09-02), vigente desde el 14-10-02.
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Referencia Bienes comprendidos en el rgimen Referencia
inodoros, urinarios y aparatos fijos similares, de cermicas, para usos sanitarios. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7003.12.10.00/7009.92.00.00. 18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 / 2009.90.00.00. Slo los discos pticos y estuches porta disco, comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.
Bienes comprendidos en el rgimen
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad constituido por vidrio templado o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos retrovisores. 15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables, trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin, hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de cabeza de cobre. 16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos similares. 17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales de lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos de agua) para
19 Discos pticos y estuches porta discos
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 7219.11.00.00/ 7223.00.00.00, 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, 7303.00.00.00/ 7307.99.00.00, 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/ 6910.90.00.00.
PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA * PERCEPCIN A LA VENTA DE BIENES*

Condicin Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita comprobante de pago que permite ejercer el derecho a crdito fiscal y el cliente figure en el "Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV". En los dems casos no incluidos anteriormente.
* Artculo 5 de la R.S. N. 058-2006/SUNAT (01-04-06).
Porcentaje 0.5% 2%
LIBROS DE CONTABILIDAD Y COMPROBANTES DE PAGO

PLAZO MXIMO DE ATRASO PARA LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Resolucin de Superintendencia N. 078-98/SUNAT (20-08-98)
Plazo de atraso Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Tipo de Libro y/o registro Registro de Ventas e Ingresos Conteo del Plazo de vencimiento Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se realice el pago. Desde la fecha de recepcin del documento que sustente el ingreso de las existencias o de emisin del documento que sustente la salida de las mismas, segn corresponda. Desde el primer da hbil del mes siguiente al periodo al que corresponde la remuneracin. Desde el mes siguiente de realizadas las operaciones.
Cd. 01 02 03 04 05 06 07 08 091 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 21 22 23 24
CODIFICACIN DE LOS DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

Resolucin de Superintendencia N. 025-97/SUNAT (20-03-97)
Denominacin completa Factura. Recibo por Honorarios. Boleta de Venta. Liquidacin de Compra. Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros. Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area. Nota de Crdito. Nota de Dbito. Gua de Remisin - Remitente. Recibo por Arrendamiento. Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediacin por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas por CONASEV. Ticket o cinta emitido por mquina registradora. Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros. Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, telex y telegrficos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico. Boleto emitido por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros. Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte pblico interprovincial de pasajeros dentro del pas. Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles. Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos. Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima. Comprobante por Operaciones No Habituales. Plizas de Adjudicacin emitida con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros. Certificado de pago de regalas emitidas por PERPETRO S.A. Documento de Atribucin (Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, art. 19, ltimo prrafo, R.S. N. 98-SUNAT). Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la Cuota para la ejecucin de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de la Comisin de Regantes o Resolucin expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo N. 003-90-AG, arts. 28 y 48). Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto. Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes a las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta. Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crdito y dbito. Gua de Remisin - Transportista. Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garanta de Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N. 27133 - Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria del Gas Natural. Documento del Operador. Documento del Partcipe. Recibo de Distribucin de Gas Natural. Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la prestacin de dicho servicio.
Registro de Compras Libro de Ingresos y Gastos Rentas de 4ta.1 Libro de Ingresos y Gastos Rentas de 2da.2 Libro Caja y Bancos3 Libro de Retenciones inciso e) y f) del art. 34 de la Ley del Impuesto a la Renta4 Registros de Inventario Permanente en unidades
Libro de Planillas de Pagos Libro Diario, Libro Mayor, Libro de Inventarios y Balances, Registro de Inventario Permanente Valorizado, Libro Auxiliar, tarjeta o cualquier sistema de control de los bienes del Activo Fijo Nota: Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del Rgimen General del Impuesto a la Renta Registro de Huspedes5
Tres (3) meses
Sesenta (60) das calendario Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles
Desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se recepciona o emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el documento que sustenta las transaccin realizada con los clientes. Para el registro de las operaciones de carcter mensual o anual, seg corresponda. Desde la fecha de ingreso o desde la fecha de retiro de los bienes del molino, segn corresponda.
252 26 273 283 294 304 315 326 347 357 368 379 1 2 3 4 5 6 7 8 9
Registro del Rgimen de Retenciones6
Registro del Rgimen de Percepciones7 Libro de Inventarios y Balances Rgimen Especial de Renta8 Registro del IVAP9
Base Legal 1 Art. 65, inc. b) del D.S. N. 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R. 2 El art. 65, inc. a) del D.S. N. 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R. establece que dicho libro es obligatorio siempre y cuando las Rentas Brutas de 2da. categora excedan las 20 UIT. 3 Art. 65 del D.S. N. 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R. 4 Art. 21, inc. j) del D.S. N. 122-94-EF, Reglamento del I.R. 5 Segunda Disposicin Final de la R.S. N. 093-2002/SUNAT (25-07-02). 6 Art. 13 de la R.S. N. 037-2002/SUNAT (19-04-02). 7 Art. 11 de la R.S. N. 128-2002/SUNAT (17-09-02) y art. 16 de la R.S. N. 189-2004/SUNAT (22-08-04). 8 Art. 3 de la R.S. N. 071-2004/SUNAT (26-03-04). 9 Art. 27 de la R.S. N. 266-2004/SUNAT (04-11-04).
Modificado por la nica Disposicin Final de la R. S. N. 004-2003/SUNAT (09-01-03). Incluido por la R.S. N. 022-98/SUNAT (11-02-98). Incorporados por la R.S. N. 007-99/SUNAT (24-01-99). Incorporados por la nica Disposicin Final de la R.S. N. 058-2000/SUNAT (15-04-00). Modificado por la nica Disposicin Final de la R.S. N. 004-2003/SUNAT (09-01-03). Incorporado por la nica Disposicin Final de la R.S. N. 006-2003/SUNAT (10-01-03). Incorporados por la nica Disposicin Final de la R.S. N. 179-2004/SUNAT (04-08-04). Incorporado por la nica Disposicin Final de la R.S. N. 197-2004/SUNAT (28-08-04). Incorporado por Tercera Disposicin Final de la R.S. N. 244-2005/SUNAT (01-12-05).
I -24
INSTITUTO PACFICO
REA TRIBUTARIA
VENCIMIENTOS Y FACTORES
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACION EFECTA LA SUNAT *
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC Periodo Tributario
Ene. 06. Feb. 06. Mar. 06. Abr. 06. May. 06. Jun. 06. Jul. 06. Ago. 06 Set. 06 Oct. 06 Nov. 06 Dic. 06 0 17 feb. 20 mar. 24 abr. 23 may. 09 jun. 11 jul. 11 ago. 14 set. 16 oct. 17 nov. 19 dic. 1 20 feb. 21 mar. 25 abr. 10 may. 12 jun. 12 jul. 14 ago. 15 set. 17 oct. 20 nov. 20 dic. 2 21 feb. 22 mar. 10 abr. 11 may. 13 jun. 13 jul. 15 ago. 18 set. 18 oct. 21 nov. 21 dic. 3 22 feb. 09 mar. 11 abr. 12 may. 14 jun. 14 jul. 16 ago. 19 set. 19 oct. 22 nov. 22 dic. 4 09 feb. 10 mar. 12 abr. 15 may. 15 jun. 17 jul. 17 ago. 20 set. 20 oct. 23 nov. 11 dic. 5 10 feb. 13 mar. 17 abr. 16 may. 16 jun. 18 jul. 18 ago. 21 set. 23 oct. 10 nov. 12 dic. 6 13 feb. 14 mar. 18 abr. 17 may. 19 jun. 19 jul. 21 ago. 22 set. 10 oct. 13 nov. 13 dic. 7 14 feb. 15 mar. 19 abr. 18 may. 20 jun. 20 jul. 22 ago. 11 set. 11 oct. 14 nov. 14 dic. 8 15 feb. 16 mar. 20 abr. 19 may. 21 jun. 21 jul. 09 ago. 12 set. 12 oct. 15 nov. 15 dic. 9 16 feb. 17 mar. 21 abr. 22 may. 22 jun. 10 jul. 10 ago. 13 set. 13 oct. 16 nov. 18 dic.
BUENOS CONTRIBUYENTES 0, 1, 2, 3 y 4
24 feb. 23 mar. 26 abr. 24 may. 26 jun. 24 jul. 24 ago. 25 set. 25 oct. 24 nov. 27 dic. 24 ene. 07
5, 6, 7, 8 y 9
23 feb. 24 mar. 26 abr. 25 may. 23 jun. 25 jul. 23 ago. 26 set. 24 oct. 27 nov. 26 dic. 25 ene. 07
19 ene. 07 22 ene. 07 23 ene. 07 10 ene. 07 11 ene. 07 12 ene. 07 15 ene. 07 16 ene. 07 17 ene. 07 18 ene. 07
* Resolucin de Superintendencia N 257-2005 (24-12-2005)
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) *

Mes al que corresponde la obligacin Vencimiento semanal N. Desde Semana Hasta Vencimiento
FACTORES DE ACTUALIZACIN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN*
Mes/ao Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Promedio Anual 1998 1.051 1.042 1.030 1.026 1.023 1.020 1.012 1.006 1.002 1.001 1.000 1.000 1.018 1.065 1999 1.053 1.041 1.035 1.029 1.027 1.026 1.020 1.019 1.014 1.009 1.004 1.000 1.023 1.055 2000 1.038 1.034 1.030 1.025 1.024 1.022 1.016 1.016 1.009 1.005 1.001 1.000 1.018 1.038 2001 0.977 0.975 0.974 0.975 0.975 0.976 0.982 0.986 0.984 0.990 0.995 1.000 0.982 0.978 2002 1.019 1.023 1.022 1.015 1.015 1.015 1.009 1.007 0.998 0.993 0.996 1.000 1.009 1.017 2003 1.022 1.017 1.009 1.011 1.013 1.016 1.019 1.017 1.010 1.008 1.006 1.000 1.012 1.020 2004 1.043 1.030 1.020 1.014 1.007 1.001 0.999 1.001 1.000 1.000 0.997 1.000 1.009 1.049
1 SETIEMBRE 2006 2 3 4
03 setiem.-06 10 setiem.-06 17 setiem.-06 24 setiem.-06
* Resolucin de Superintendencia N. 257-2005/SUNAT (24-12-05).
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.)

Vigencia Del 07-02-03 a la fecha Del 01-11-01 al 06-02-03 Del 01-01-01 al 31-10-01 Del 03-02-96 al 31-12-00 Del 01-10-94 al 02-02-96 Mensual 1.50% 1.60% 1.80% 2.20% Diaria 0.0500% 0.0533% 0.0600% 0.0733% Base Legal R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03) R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01) R.S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
* Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N. 179-2005-EF/93.01 (13-01-05).
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA

UIT S/. 3,400 3,300 3,200 3,100 UIT 2002 2001 2000 1999 S/. 3,100 3,000 2,900 2,800 2006 2005
R.S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
2.50%
0.0833%
R.S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
2004 2003
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($)

Vigencia Del 01-02-04 a la fecha Del 07-02-03 al 31-01-04 Del 01-11-01 al 06-02-03 Del 01-08-00 al 31-10-01 Del 01-12-92 al 31-07-00 Mensual 0.75% 0.84% 0.90% 1.10% 1.50% Diaria 0.02500% 0.02800% 0.03000% 0.03667% 0.05000% Base Legal R.S. N. 028-2004/SUNAT (31-01-04) R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03) R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01) R.S. N. 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93) R.S. N. 214-92-EF/SUNAT (02-12-92)
TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO

DLARES AO 2005 2004 2003 2002 2001 2000 Activos COMPRA 3,429 3.280 3.461 3.513 3.441 3.523 Pasivos VENTA 3.431 3.283 3.464 3.515 3.446 3.527 EUROS Activos COMPRA 3.951 4.443 4.287 3.535 3.052 3.206 Pasivos VENTA 4.039 4.497 4.368 3.621 3.110 3.323
I -25
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 JULIO-2006 Compra 3.264 3.264 3.264 3.259 3.259* 3.256* * 3.257 3.248 3.239 3.239 3.239 3.239 3.239 3.239 3.239 3.239 3.239 3.239 3.239 3.240 3.241 3.240 3.240 3.240 3.240 3.241 3.239 3.239 3.240 3.240 3.240 3.240 Venta 3.265 3.265 3.265 3.260 3.260* 3.258* * 3.257 3.249 3.240 3.240 3.240 3.239 3.240 3.240 3.240 3.240 3.240 3.240 3.240 3.241 3.242 3.240 3.241 3.241 3.241 3.242 3.240 3.241 3.242 3.242 3.242 3.242 L A R E S SETIEMBRE-2006 Compra 3.240 3.239 3.239 3.239 3.242 3.243 3.244 3.243 3.244 3.244 3.244 3.250 3.251 3.252 3.256 Venta 3.241 3.241 3.241 3.241 3.243 3.244 3.245 3.244 3.245 3.245 3.245 3.251 3.252 3.253 3.257 DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 JULIO-2006 Compra 4.057 4.057 4.057 4.085 4.127 4.129 4.116 4.117 4.117 4.117 4.090 4.111 4.099 4.059 4.074 4.047 4.047 4.036 4.024 4.028 4.031 4.049 4.049 4.049 4.042 4.026 4.060 4.072 4.072 4.072 4.072 Venta 4.143 4.143 4.143 4.148 4.184 4.213 4.19 4.191 4.191 4.191 4.196 4.171 4.168 4.137 4.159 4.159 4.159 4.116 4.075 4.118 4.137 4.153 4.153 4.153 4.156 4.137 4.121 4.142 4.142 4.142 4.142 E U R O S SETIEMBRE-2006 Compra 4.115 4.099 4.099 4.099 4.115 4.148 4.095 4.081 4.077 4.077 4.077 4.077 4.055 4.111 4.098 Venta 4.173 4.215 4.215 4.215 4.199 4.210 4.191 4.171 4.168 4.168 4.168 4.160 4.166 4.168 4.185 Venta 4.166 4.176 4.178 4.189 4.214 4.214 4.214 4.205 4.195 4.194 4.184 4.171 4.171 4.171 4.165 4.170 4.192 4.180 4.154 4.154 4.154 4.206 4.186 4.181 4.205 4.187 4.187 4.187 4.191 4.180 4.180 AGOSTO-2006 Compra 3.237 3.240 3.242 3.242 3.240 3.240 3.240 3.237 3.228 3.229 3.229 3.228 3.228 3.228 3.228 3.227 3.225 3.226 3.226 3.226 3.226 3.229 3.231 3.230 3.234 3.238 3.238 3.238 3.243 3.250 3.250 Venta 3.242 3.242 3.243 3.243 3.241 3.241 3.241 3.239 3.229 3.230 3.229 3.228 3.228 3.228 3.229 3.228 3.226 3.226 3.227 3.227 3.227 3.230 3.234 3.234 3.236 3.240 3.240 3.240 3.244 3.252 3.252 AGOSTO-2006 Compra 4.085 4.105 4.110 4.076 4.142 4.142 4.142 4.105 4.110 4.111 4.127 4.069 4.069 4.069 4.068 4.080 4.097 4.089 4.122 4.122 4.122 4.145 4.089 4.109 4.077 4.093 4.093 4.093 4.112 4.142 4.142
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria. Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N. 136-96-EF Reglamento del IGV. Nota: El dia 5 de julio se public el tipo de cambio de cierre de operaciones de los dias * 30 de junio, y ** 04 de julio
II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1

D DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 JULIO-2006 Compra 3.259 3.259 3.259 3.256 3.257 3.248 3.239 3.239 3.239 3.239 3.239 3.239 3.239 3.239 3.239 3.239 3.239 3.240 3.241 3.240 3.240 3.240 3.240 3.241 3.239 3.239 3.240 3.240 3.240 3.240 3.237 Venta 3.260 3.260 3.260 3.258 3.257 3.249 3.240 3.240 3.240 3.239 3.240 3.240 3.240 3.240 3.240 3.240 3.240 3.241 3.242 3.240 3.241 3.241 3.241 3.242 3.240 3.241 3.242 3.242 3.242 3.242 3.242 L A R E S SETIEMBRE-2006 Compra 3.239 3.239 3.239 3.242 3.243 3.244 3.243 3.244 3.244 3.244 3.250 3.251 3.252 3.256 Venta 3.241 3.241 3.241 3.243 3.244 3.245 3.244 3.245 3.245 3.245 3.251 3.252 3.253 3.257 DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 JULIO-2006 Compra 4.057 4.057 4.085 4.127 4.129 4.116 4.117 4.117 4.117 4.090 4.111 4.099 4.059 4.074 4.047 4.047 4.036 4.024 4.028 4.031 4.049 4.049 4.049 4.042 4.026 4.060 4.072 4.072 4.072 4.072 4.085 Venta 4.143 4.143 4.148 4.184 4.213 4.190 4.191 4.191 4.191 4.196 4.171 4.168 4.137 4.159 4.159 4.159 4.116 4.075 4.118 4.137 4.153 4.153 4.153 4.156 4.137 4.121 4.142 4.142 4.142 4.142 4.166
DIA
S SETIEMBRE-2006 Compra 4.099 4.099 4.099 4.115 4.148 4.095 4.081 4.077 4.077 4.077 4.077 4.055 4.111 4.098 Venta 4.215 4.215 4.215 4.199 4.210 4.191 4.171 4.168 4.168 4.168 4.160 4.166 4.168 4.185 Venta 4.176 4.178 4.189 4.214 4.214 4.214 4.205 4.195 4.194 4.184 4.171 4.171 4.171 4.165 4.170 4.192 4.180 4.154 4.154 4.154 4.206 4.186 4.181 4.205 4.187 4.187 4.187 4.191 4.180 4.180 4.173
AGOSTO-2006 Compra 3.240 3.242 3.242 3.240 3.240 3.240 3.237 3.228 3.229 3.229 3.228 3.228 3.228 3.228 3.227 3.225 3.226 3.226 3.226 3.226 3.229 3.231 3.230 3.234 3.238 3.238 3.238 3.243 3.250 3.250 3.240 Venta 3.242 3.243 3.243 3.241 3.241 3.241 3.239 3.229 3.230 3.229 3.228 3.228 3.228 3.229 3.228 3.226 3.226 3.227 3.227 3.227 3.230 3.234 3.234 3.236 3.240 3.240 3.240 3.244 3.252 3.252 3.241
AGOSTO-2006 Compra 4.105 4.110 4.076 4.142 4.142 4.142 4.105 4.110 4.111 4.127 4.069 4.069 4.069 4.068 4.080 4.097 4.089 4.122 4.122 4.122 4.145 4.089 4.109 4.077 4.093 4.093 4.093 4.112 4.142 4.142 4.115
1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta vigente a la fecha de la operacin. Base Legal: Art. 61 del D.S. N. 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. N. 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-05

COMPRA 3.429 VENTA 3.431
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-05

COMPRA 3.951 VENTA 4.039
I -26
INSTITUTO PACFICO

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REA TRIBUTARIA

I-1 I-4 I-8 I-10 I-12 I-16

I-18 I-18 I-19 I-20 I-21 I-22

PRIMERA QUINCENA - S SE ET TIIE EM MB BR RE E2 20 00 06 6

PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2006

10 Ver Art. 51 de la Constitucin vigente. 11 Ver Art. 109 de la Constitucin vigente.

PRIMERA QUINCENA - S SE ET TIIE EM MB BR RE E2 20 00 06 6

PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2006

Gravado con el IGV S No No No

- Por la cobranza de las cuotas

- En la fecha de la pago de la deuda (con 15 das de retraso)

- Por el pago de las cuotas

- En la fecha de la cobranza de la deuda (con 15 das de retraso)

PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2006

- Por el pago del servicio descontando la penalidad

Contabilizacin en los libros de la Empresa "Avalon SRL" - Por la provisin de la indemnizacin

- Por la cobranza de la indemnizacin

- Por el pago de la indemnizacin

- Por la cobranza del servicio descontando la penalidad

PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2006

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

Pago de obligaciones tributarias mediante el empleo de notas de crdito negociables

Modelo de Nota de Crdito Negociable

PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2006

DIAGRAMA DE UTILIZACIN DE NCN

PROCEDENCIA DE SOLICITUD DE DEVOLUCIN

Transcurrido el plazo de vigencia procede a solicitar la emisin de una nueva NCN

Pago de obligaciones tributarias

PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2006

Plazo de vigencia 180 das

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

Deduccin adicional sobre las remuneraciones a trabajadores discapacitados

PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2006

Remuneraciones de los trabajadores discapacitados

Base Legal Artculo 2 D.S. N. 102-2004-EF (26-07-04).

PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2006

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 2,000 7,000 5,600

Total S/. Deduccin adicional 80% S/.

72 x 100 = 14.29% 504

Trabajad. Trabaj. No Total discapacit. discapacit. trabajad. 7 7 7 7 7 7 72 36 36 36 36 36 36 432 43 43 43 43 43 43 504

Remuneraciones de los trabajadores discapacitados

Deduccin anual por cada trabajador

PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2006

1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 3,000 10,500 5,250

1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 3,000 10,500 5,250

Total S/. 21,000 Deduccin adic. 50% S/. 10,500

96 x 100 = 34.78% 276

Entonces el mximo adicional deducible ser:

Remuneraciones de los trabajadores discapacitados

-96,000 649,000 -51,920 597,080 179,124

PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2006

Deduccin anual por cada trabajador

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

Remuneraciones de los trabajadores discapacitados

Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre

Total S/. Deduccin adicional 50%

Pagos a entidades prestadoras de salud y crditos tributarios

PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2006

PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2006

Al respecto debemos sealar que se pueden presentar dos supuestos:

: Resolucin de Superintendencia N. 142-2006/SUNAT Publicacin : 09-09-06 Vigencia : 10-09-06

Perodo Mayo 2006 Junio 2006 Julio 2006 Agosto 2006