UNIVERSITATEA ROMNO AMERICAN

FACULTATEA DE RELAII COMERCIALE I FINANCIAR BANCARE INTERNE I INTERNAIONALE

LUCRARE DE LICEN

BUCURETI

- 2008 UNIVERSITATEA ROMNO AMERICAN

FACULTATEA DE RELAII COMERCIALE I FINANCIAR BANCARE INTERNE I INTERNAIONALE

ROLUL I EFICIENA CONTROLULUI FISCAL EXERCITAT DE MINISTERUL ECONOMIEI I FINANELOR

BUCURETI - 2008 2

CUPRINS
Introducere ..........................................................................pag. 3
CAP.1: Consideraii generale privind controlul fiscal ...................................................pag. 4

1.1 Noiunea, rolul, funciile i obiectul controlului fiscal .....................................pag 4 1.1.1Noiunea de control fiscal .............................................................................pag 4 1.1.2 Rolul controlului fiscal ................................................................................pag 4 1.1.3 Obiectul i funciile controlului fiscal ................................................pag 5 1.2 Obligaiile fiscale ................................................................................................pag 5 1.3 Formele i clasificarea controlului fiscal ..........................................................pag 6 1.4 Procedura executrii controlului fiscal .............................................................pag 7 1.4.1 Desfurarea controlului fiscal ....................................................................pag 8 1.4.2 Date despre contribuabil utilizate n controlul fiscal ..............................pag 11 1.4.2.1 Drepturile contribuabilului n momentul exercitrii controlului fiscal.....pag 12 1.4.2.2 Obligaiile contribuabilului n momentul exercitrii controlului fiscal.....pag 15
CAP.II: Consideraii generale privind organizarea controlului fiscal...pag 17

2.1 Date eseniale despre inspectorul de control fiscal .............,,,,,,,..................pag 17 2.1.1 Drepturile inspectorului fiscal .................................................................pag 17 2.1.2 Obligaiile inspectorului fiscal .................................................................pag 18 2.2 Acte necesare controlului fiscal .....................................................................pag 18 2.3 Instituiile controlului fiscal ...........................................................................pag 21 CAP.III: Agenia Naional de Administrare Fiscal ( A.N.A.F.) ..............................pag 25 3.1 Scurt istoric n ceea ce privete nfiinarea A.N.A.F. ...................................pag 25 3.2 Modul de organizare i funcionare al A.N.A.F. ...........................................pag 26 3.3 Conducerea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal ............................pag 28 3.4 Obiectivele A.N.A.F. ........................................................................................pag 29 3.5 Atribuiile A.N.A.F. .........................................................................................pag 30 CAP.IV: Studiu de caz privind evoluia activitii ANAF ntre anii 2005-2007....... pag 33 4.1 Evoluia activitii Grzii Financiare......... pag 33 4.2 Evoluia activitii Autoritii Naionale a Vmilor...... pag 46 Concluzii............................................................... pag 58 Bibliografie pag 59

Introducere
nceputurile i necesitatea sistemului de control fiscal. Primele mrturii ale existenei structurilor de control ale statului, n spaiul carpatodanubiano-pontic, dateaz din secolul al XIV-lea. Statele romneti nou nfiinate dispuneau de structuri de control fiscal formate de slujbai al cror principal rol era s asigure strngerea birurilor de la populaie. Situaia a cptat accente deosebite dup instaurarea dominaiei otomane, ca urmare a instituirii de ctre aceasta a unui apstor si nrobitor regim fiscal constituit, n principal, din obligaia de plat a haraciului(tribut anual) impus Principatelor Romneti. n vederea satisfacerii exigenelor mereu sporite ale Porii Otomane , att a celor materiale ct mai ales a celor financiare, domnitorii din Principatele Romneti au fost constrni s instituie o foarte puternic structur de urmrire i control a ncasrii, de la populaie, a acestora. Dezvoltarea statului a fost nsoit, o dat cu dezvoltarea structurilor sale, de perfecionarea aparatului de strngere a banilor nfiinat pe lng curile domneti. Organizarea n interesul intregului popor a unui sever control i a unei ct mai bune evidene asupra produciei i a distribuirii venitului naional prezint una din condiiile cele mai importante ale conducerii economiei naionale. Controlul constituie un atribut esenial, o component a funciei economicoorganizatorice i a celei cultural-educative a statului. Economia nu poate fi organizat i condus fr exercitarea unui control sistematic din partea statului. Controlul este necesar i pentru c el contribuie la: educarea ceteneasc a maselor, dezvoltarea simului gospodresc, lichidarea nepsrii fa de avutul obtesc i la descoperirea furturilor i a delapidrilor din avutul poporului, ntrirea ordinii i disciplinei. Controlul asigur perfecionarea, creterea profitului n condiii de concuren liber i loial. Controlul, ca form de cunoatere este lipsit de sens dac nu se manifest i ca form de perfecionare a modului de gestionare a patrimoniului i de organizare i conducere a activitii agentului economic. Controlul este o necesitate obiectiv i subiectiv, dar nu este un scop, ci un mijloc de perfecionare a activitii executive, inclusiv a proceslui de conducere a acesteia. Necesitatea controlului contribuie la: - mbuntirea disciplinei muncii n toate domeniile de activitate; - instaurarea unui climat de ordine i disciplin n gospodrirea mijloacelor materiale i bneti; - respectarea i aplicarea ferm i intransigent a legislaiei rii de ctre toi membrii societii indiferent de locul pe care l ocup; - organizarea i conducerea tiinific a ntregii activiti social economice pe baza coordonatelor stabilite la elaborarea programelor de dezvoltare; - buna desfurare a procesului de transformare a deciziei n aciune i a aciunii n rezultate mai eficiente, ntruct orict ar fi de bune deciziile, pentru transpunerea n via a acestora, ar conta numai pe fora justeei lor fr a le controla cum se aplic n practic, nseamn a adopta o atitudine idealist i pn la urm a leza interesele generale ale societii.

Capitolul 1 Consideraii generale privind controlul fiscal

1.1 - Noiunea, rolul, funciile si obiectul controlului fiscal1
1.1.1. Notiunea de control fiscal Controlul fiscal este definit ca ansamblul activitilor care au ca scop verificarea realitii, legalitii i sinceritii declaraiilor, verificarea corectitudinii i exactitii ndeplinirii, conform legii, a obligaiilor fiscale de ctre contribuabili, precum i activitatea de investigare i constatare a evaziunii fiscale. Controlul fiscal se execut de ctre Ministerul Finanelor Publice prin aparatul fiscal i organele de control financiar abilitate de lege. Sunt supuse controlului fiscal persoanele fizice i juridice romne i strine, precum i asociaiile fr personalitate juridic, crora le revin, potrivit reglementrilor legale n vigoare, obligaii fiscale, denumite n continuare contribuabili. 1.1.2 Rolul controlului fiscal Rolul controlului fiscal urmrete, n principal funcionarea unitilor de producie la capacitate normal, chiar maxim, pe criterii de eficien i rentabilitate pentru obinerea profitului maxim n raport cu obiectivele i normele stabilite. Rolul controluli fiscal presupune: - constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultnd din activitatea contribuabilului supus controlului sau altor personae privind legalitatea i conformitatea declaraiilor fiscale, corctitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale, n vederea descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legii; - analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu informaiile proprii sau din alte surse; - sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale. n scopul ndeplinirii atribuiilor de mai sus, organul de inspecie fiscal va proceda la: - examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului; - solicitarea de informaii de la teri; - stabilirea de diferene de obligaii fiscale de plat; - verificarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de venituri impozabile; - dispunerea msurilor asiguratorii n condiiile legii; - aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor legale; - discutarea constatrilor i solicitarea de explicaii scrise de la reprezentanii legali ai contribuabililor sau mputerniciii acestora.

Viorel Ro Drept financiar Editura ALL BECK Bucuresti 2005 pag 402

1.1.3 Obiectul i funciile controlului fiscal: Controlul fiscal are ca obiect verificarea: - Bazelor de impunere; - Legalitii i conformitii declaraiilor fiscale; - Corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili; - Respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile; - Stabilirii diferenelor obligaiilor de plat i a accesoriilor aferente acestora. Funciile controlului fiscal sunt: Pentru a fi raional controlul fiscal trebuie s rspund unor cerine, s ndeplineasc anumite funcii i s se caracterizeze prin anumite trsturi i printre acele funcii enumerez: - funcia de mobilizare a resurselor bugetare la dispozitia statului, necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. Se pot distinge din acest punct de vedere sisteme fiscale mai liberale si sisteme fiscale intervenioniste, n care statul i propune s finaneze mai multe activiti i are nevoie de resurse mai mari, mobilizate ndeosebi prin impozite i taxe. - funcia economico-stimulativ, n scopul dezvoltrii sau stabilizrii activitilor economice, corectrii dezechilibrelor, spoririii volumului veniturilor, crerii de noi locuri de munc . - funcia social prin care se urmrete pe de o parte, s se asigure o anumit protectie social unor categorii de contribuabili persoane fizice care realizeaz venituri mai mici i au greutti materiale mai mari, iar pe de alt parte s fie stimulai agenii economici care utilizeaz for de munc cu randament mai redus (handicapai, nevztori) -funcia de control asupra economiei exercitat de ctre Ministerul Economiei i Finantelor i unitile sale teritoriale, prin aparatul fiscal i organele de control financiar abilitate prin lege.

1.2 Obligaiile fiscale2

Obligaia de declarare a bunurilor, a veniturilor impozabile ori, dup caz, a impozitelor datorate; Obligaia de calculare, de nregistrare n evidenele contabile i de plat la termenele legale a impozitelor Orice alte obligaii rezultnd din legile fiscale. Pentru fiecare obligaie fiscal care a fcut obiectul inspeciei fiscale se vor avea n vedere i se vor cuprinde n constatri urmtoarele: Informaii despre obligaia fiscal: - denumirea obligaiei fiscale; - perioada supus inspeciei fiscale; - prezentarea procedurii de control utilizate. n cazul controlului prin sondaj, selectarea documentelor i a operaiunilor semnificative se apreciaz de organul de inspecie fiscal n funcie de natura activitii contribuabilului; - facilitile fiscale (scutiri, reduceri, ajutor de stat, subvenii) de care a beneficiat contribuabilul n perioada supus inspeciei fiscale i modul de respectare a acestora.
2

Radu Stancu Drept financiar public Editura Fundaiei Romnia de mine Bucureti 1998, pag 185; ORDINUL Nr. 1181 din 23 august 2007 privind modelul i coninutul Raportului de inspecie fiscal

1.3 Formele i calasificarea controlului fiscal3

Controlul fiscal este clasificat n funcie de ntinderea lui asupra diferitelor activiti sau raporturi ale contribuabilului verificat. Formele de control fiscal sunt urmtoarele : - Control fiscal general care presupune activitatea de verificare a tuturor obligaiilor fiscale ale unui contribuabil, pentru o perioad de timp determinat. - Controlul fiscal parial presupune activitatea de verificare a uneia sau a mai multor obligaii fiscale, pentru o perioad de timp determinat. - Control fiscal extins, care poate cuprinde i ali contribuabili, n afara celui verificat, care se poate extinde asupra tuturor raporturilor relevante pentru impozitare, dac acesta reprezint interes pentru aplicarea legii fiscale. Cel care decide asupra formei de control fiscal pe care o va realize este organul fiscal; cred ns ca acesta are obligaia de a arta n avizul fiscal pe care l comunic contribuabilului, forma inspeciei la care va fi supus. Controlul fiscal se poate calsifica dup mai multe criterii: a) Din punct de vedere al scopului pentru care se efectueaz, avem: -control fiscal informativ - care are un caracter educativ profesional, avnd ca scop, informarea agenilor economici nou inregistrai asupra drepturilor i obligaiilor fiscale ce le revin; -control fiscal de rutin - care are ca scop, meninerea legturii concomitente cu contribuabilii, in vederea urmririi modului de respectare de ctre acestia a obligaiilor de inregistrare ca pltitori de impozite i taxe; b) Din punct de vedere sferei de cuprindere, avem: -control general - care cuprinde toate impozitele i taxele datorate de contribuabil,el fiind specific economiilor cu sistem fiscal integrat; -control partialb - cnd se controleaz anumite impozite i taxe; c) Din punct de vedere al operaiunilor supuse controlului fiscal,avem: -control complet (aprofundat, de fond) - cnd se controleaz toate operaiunile, documentele i evidenele care stau la baza calculrii i urmririi unui impozit; -controlul selectiv (prin sondaj) cnd se controleaz numai anumite operaiuni, documente sau perioade; d) Din punct de vedere al cunoasterii realitatii unor operaiuni ce nasc obligaii fiscaleavem: -control documentar - cnd se examineaz forma i coninutul evidenelor, pentru stabilirea legalitii operaiunilor pe baza documentelor, cu scopul comparrii evidenelor contabile primare cu deconturile i declaraiile depuse de contribuabil.

Dan Drosu aguna suport Curs Fiscalitate Dumitru A. P. Florescu i alii Fiscalitatea n Romnia Editura ALL BECK Bucureti 2005, pag 430;

1.4 Procedura executrii controlului fiscal

Proceduri de control fiscal4 n vederea realizrii funciilor controlului fiscal se pot aplica urmtoarele proceduri de control fiscal: a) controlul prin sondaj, care const n activitatea de verificare selectiv a documentelor i operaiunilor semnificative n care sunt reflectate modul de calcul, de evideniere i de plata a obligaiilor fiscale datorate bugetului general consolidate; n cazul efecturii controlului fiscal prin sondaj, se va specifica n actul de control perioada supus sondajului, care nu poate fi mai mic de o lun calendaristic din cadrul unui trimestru. Sondajul se va efectua asupra documentelor, menionndu-se plafonul valoric pn la care s-a verificat. Cnd se constat abateri de natura evaziunii fiscale, controlul se va efectua asupra tuturor documentelor financiar-contabile. Pentru perioadele verificate ce depesc un trimestru dintr-un an fiscal, controlul prin sondaj se va efectua pentru cel puin o lun calendaristic din fiecare trimestru. n cazul n care contribuabilii nu rspund n termen de 5 zile lucrtoare de la data primirii solicitrii, se va consemna aceasta n procesul-verbal de control i se vor aplica sanciunile prevzute de ordonan. Persoana desemnat de contribuabil s nsoeasc organul de control fiscal trebuie s cunoasc activitatea desfurat de contribuabil. Accesul organului de control fiscal este permis i n afara programului normal de lucru al contribuabilului, dac sunt ndeplinite simultan urmtoarele dou condiii: 1) Exist autorizarea scris a conductorului organului de control fiscal. Aceast autorizaie se obine n baza referatului ntocmit de echipa de control fiscal, prin care se motiveaz solicitarea accesului n afara programului normal de lucru al contribuabilului; 2) Se obine acordul scris al contribuabilului. Acordul va fi nregistrat la registratura contribuabilului i se va anexa la actul de control ncheiat. Contribuabilul rspunde de ndeplinirea de ctre sistemul de prelucrare a datelor a condiiilor minimale stabilite de Ministerul Economiei i Finanelor i va asigura o persoan de specialitate pentru prezentarea informaiilor solicitate de organul de control fiscal. b) controlul inopinat care const n activitatea de verificare faptic si documentar, n principal, ca urmare a unei sesizri cu privire la existena unor fapte de nclcare a legislaiei fiscale, fr anunarea n prealabil a contribuabilului Controlul inopinat se efectueaz de organele de control fiscal cu atribuii n acest sens i se exercit operativ, iar n raport de constatri se vor efectua controale de fond sau tematice. c) controlul ncruciat care const n verificarea documentelor i operaiunilor impozabile ale contribuabilului n corelaie cu cele deinute de alte persoane; Controlul ncruciat poate fi i inopinat.

Dumitru A. P. Florescu i alii Fiscalitatea n Romnia Editura ALL BECK Bucureti 2005, pag 431; ORDONAN Nr. 92 din 24 decembrie 2003 *** Republicat privind Codul de procedur fiscal

1.4.1 Desfurarea controlului fiscal5

Societatea n general i contribuabilii n special solicit efectuarea controlului fiscal la cele mai nalte cote de calitate i standarde de performan, astfel nct s se asigure att realizarea funciei de control fiscal ct i derularea nestingherit a activitii contribuabilului pe perioada controlului. Pe ntreaga durat a controlului fiscal, inspectorii de control fiscal au obligaia de a aciona cu profesionalism, dovedind corectitudine i obiectivitate n relaiile cu contribuabilii i cu celelalte persoane cu care vin n contact pe parcursul ndeplinirii atribuiilor de serviciu. n scopul atingerii obiectivului controlului fiscal, persoanele care exercit aceasta funcie trebuie s respecte urmatoarele principii fundamentale: 1. Integritatea este principiul conform cruia inspectorii de control fiscal i vor exercita funcia cu onestitate, bun credin i responsabilitate, respectnd legea i acionnd n conformitate cu prevederile legale i cu cerinele funciei; nu vor lua parte, cu bun tiin, la nici o activitate ilegal i nu se vor angaja n acte care s discrediteze funcia de inspector de control fiscal. 2. Obiectivitatea este principiul conform cruia inspectorii de control fiscal trateaz toate situaiile cu care se confrunt n activitatea lor conform strii de fapt fr s influeneze exteriorul. Controlul fiscal nu va putea ncepe nainte ca organul fiscal s i ndeplineasc obligaia legal de a ntiina contribuabilul n legtur cu aciunea care urmeaz s se desfoare, prin transmiterea unui aviz de inspecie fiscal. Avizul de inspecie fiscal trebuie comunicat contribuabilului n scris, nainte de nceperea inspeciei fiscale, cu 30 de zile pentru marii contribuabili i 15 zile pentru ceilali contribuabili. Avizul de verificare va cuprinde6: a) denumirea unitii fiscale care a dispus controlul fiscal; b) numele i prenumele sau denumirea contribuabilului, inclusiv a sucursalelor/punctelor de lucru; c) adresa sediului social, domiciliul sau reedina contribuabilului; d) codul unic de nregistrare la oficiul registrului comerului; e) baza legal a desfurrii controlului fiscal; f) data la care este programat s nceap controlul fiscal; g) impozitele, taxele i contribuiile care vor fi verificate; h) perioada care urmeaz s fie supus controlului fiscal; i) semntura conductorului unitii fiscale. De asemenea, n avizul de verificare se va meniona obligaia contribuabililor de a pune la dispoziia organelor de control fiscal toate documentele i evidenele contabile,
5

Dumitru A. P. Florescu i alii Fiscalitatea n Romnia Editura ALL BECK Bucureti 2005, pag 431;

HOTRRE Nr. 1050 din 1 iulie 2004pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal
6

HOTRRE Nr. 1168 din 2 octombrie 2003privind aprobarea Normelor metodologice pentru aplicarea prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 70/1997 privind controlul fiscal

precum i de a asigura spaiul de lucru, precum i toate celelalte condiii necesare pentru desfurarea controlului fiscal. Avizul de verificare va fi nsoit de un extras din Carta drepturilor i obligaiilor contribuabililor pe timpul desfurrii controlului fiscal, aprobat prin ordin al ministrului finanelor publice. Locul desfurrii inspeciei fiscale, trebuie s priveasc n special pe contribuabilul supus acestei inspecii, urmnd s se desfoare, de regul, n spaiile de lucru ale contribuabilului. Pentru aceasta, contribuabilul trebuie s pun la dispoziie un spaiu adecvat, precum i logistica necesar. Cnd nu exist un spaiu de lucru adecvat pentru derularea inspeciei fiscale, activitatea de inspecie se va desfaura la sediul organului fiscal sau n orice alt loc stabilit de comun accord cu contribuabilul. Inspecia fiscal nu este limitat n efectuarea controlului doar la sediul contribuabilului, ci acesta, indiferent de locul unde se desfoar inspecia fiscal, d dreptul organului fiscal s inspecteze locurile n care se desfoar activitatea, n prezena contribuabilului sau a unei personae desemnate de acesta. Controlul fiscal la sediul, domiciliul ori reedina contribuabilului sau la sediul organului de control fiscal ori, dup caz, la sediul serviciilor de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, se efectueaz o singur dat pentru fiecare impozit i pentru fiecare perioad supus impozitrii. Domiciliul fiscal se nregistreaz la organul fiscal n toate cazurile n care acesta este diferit de domiciliul sau de sediul social. nregistrarea domiciliului fiscal, pentru persoanele fizice, se face prin depunerea unei cereri de nregistrare a domiciliului fiscal, nsoit, dup caz, de urmtoarele documente: a) copie de pe actul care face dovada titlului n temeiul cruia, potrivit legii, persoana deine spaiul destinat domiciliului fiscal (calitatea de proprietar, chiria, uzufructuar i altele asemenea); b) copie de pe actul de identitate n care a fost nscris, potrivit legii speciale, meniunea de stabilire a domiciliului i a reedinei la care se solicit nregistrarea domiciliului fiscal. n cazul persoanelor juridice, cererea de nregistrare a domiciliului fiscal va fi nsoit de copii de pe actele care fac dovada deinerii legale a spaiului pentru domiciliul fiscal.. Copiile de pe documente vor fi certificate pe fiecare pagin de organul fiscal competent, pentru conformitate cu originalul. Cererea se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial urmeaz a se stabili domiciliul fiscal. n cazul contribuabililor care au sedii secundare, controlul fiscal se exercit, de regul, concomitant la sediul principal i la sediile secundare de ctre organul fiscal competent. Exist i posibilitatea pentru organul fiscal competent s poat delega competena de efectuare a controlului fiscal organelor fiscale n a cror raz teritorial se afl sediile secundare, caz n care coordonarea activitii de control fiscal se face de ctre organul fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al contribuabilului. Timpul n care se desfoar controlul fiscal este de regul cel din timpul programului de lucru al contribuabilului. Acesta se poate ns desfura i n afara programului de lucru al contribuabilului, cu acordul scris al acestuia si cu aprobarea conductorului organului fiscal. Excepia de la regula ca, controlul fiscal s se desfoare n timpul programului normal de lucru al contribuabilului se aplic doar n cazul ndeplinirii cumulative a celor dou condiii: acordul scris al contribuabilului i aprobarea conductorului organului fiscal, lipsa acestora sau numai a uneia din condiii face ca orice inspecie astfel efectuat s fie n afara 10

normelor legale, contribuabilul nemaifiind inut de obligaiile legale de a coopera cu organul fiscal care nu se ncadreaz n prevederile legii. Durata efecturii controlului fiscal este stabilit de organele de inspecie fiscal sau, dup caz, de compartimentele de specialitate ale autoritilor publice locale, n funcie de obiectivele controlului i este limitat de lege n timp, motiv pentru care nu poate fi mai mare de 3 luni. i n acest caz exist o explicaie legal, care se aplic n cazul marilor contribuabili sau al celor care au sedii secundare, cazuri n care durata controlului nu poate fi mai mare de 6 luni. Regula n ceea ce privete perioada supus controlului fiscal este diferit pentru contribuabilii mari, n cazul crora perioada supus controlului fiscal ncepe de la sfritul perioadei controlate anterior. Pentru celelalte categorii de contribuabili, controlul fiscal se efectueaz, de regul, asupra creanelor nscute n ultimii 3 ani fiscali , pentru care exist obligaia depunerii declaraiilor fiscale, ea ns se poate extinde pe perioada de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale, dac sunt ndeplinite una din urmtoarele condiii : - exist indicii privind diminuarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat; - nu au fost depuse declaraii fiscale; - nu au fost ndeplinite obligaiile de plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat; Atunci cnd nici una dintre condiiile enumerate mai sus nu se gsete n situaia contribuabilului supus inspeciei fiscale, organul fiscal nu poate depi perioada ultimilor 3 ani fiscali. Controlul fiscal poate fi suspendat7 cnd este ndeplinit una dintre urmtoarele condiii i numai dac nendeplinirea acesteia mpiedic finalizarea controlului fiscal : a) necesitatea efecturii unuia sau mai multor controale ncruciate; b) necesitatea remedierii unor deficiene constatate n timpul inspeciei fiscale i care au fcut obiectul unei "Dispoziii privind msurile stabilite de organele de control fiscal"; c) necesitatea obinerii unui punct de vedere de la una sau mai multe direcii de specialitate din cadrul Ministerului Economiei i Finanelor sau al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal ori emiterii unei decizii a Comisiei fiscale centrale; d) necesitatea efecturii unei expertize conform Codului de procedur fiscal; e) necesitatea efecturii de cercetri specifice pentru identificarea unor persoane fizice sau stabilirea realitii unor tranzacii; f) solicitarea suspendrii formulat de ctre contribuabil ca urmare a apariiei unei situaii obiective care mpiedic desfurarea inspeciei fiscale. Pe parcursul desfurrii unui control fiscal, contribuabilul poate solicita, n scris, suspendarea acestuia, numai o singur dat; g) necesitatea solicitrii unor informaii suplimentare de la autoritile fiscale similare din alte state membre ale Uniunii Europene sau din state cu care Romnia are ncheiate convenii internaionale pentru schimburi de informaii n scopuri fiscale; h) necesitatea elaborrii i prezentrii unui dosar al preurilor de transfer n cazul contribuabililor care desfoar tranzacii cu persoane afiliate.
7

ORDIN Nr. 708 din 7 septembrie 2006 privind condiiile i modalitile de suspendare a inspeciei fiscale, modificat prin Ordinul ANAF nr. 1.182/2007

11

Propunerea de suspendare va fi fcut n scris de ctre organele de control fiscal prin ntocmirea unui referat avizat de eful de serviciu coordonator, care va fi supus aprobrii conductorului controlului fiscal competent. Dup ncetarea condiiilor care au generat suspendarea, controlul fiscal va fi reluat, data acestuia fiind comunicat n scris contribuabilului Data de la care se suspend aciunea de controlul fiscal va fi comunicat n scris contribuabilului. Referatul aprobat de conductorul controlul fiscal competent va fi anexat la raportul de controlul fiscal ncheiat la finalizarea controlul fiscal. Toate constatrile efectuate n timpul desfurrii controlului fiscal se consemneaz, n mod obligatoriu, n procese-verbale de control, n note de constatare sau n procese-verbale de constatare a contraveniilor, dup caz. Data comunicrii ctre contribuabil a rezultatelor controlului fiscal este considerat data semnrii procesului-verbal de control de ctre contribuabil sau de reprezentantul su legal. n cazul n care contribuabilul sau reprezentantul su legal refuz semnarea procesului-verbal de control, rezultatele controlului fiscal vor fi comunicate acestuia printr-o scrisoare recomandat cu confirmare de primire, data primirii de ctre contribuabil a scrisorii constituind data comunicrii. Procesul-verbal de control fiscal va fi nregistrat la registratura unitii fiscale care a dispus controlul, n termen de 3 zile lucrtoare de la ncheierea controlului fiscal. Procesul-verbal de control se nregistreaz n Registrul unic de control existent la contribuabil. Nota de constatare se ntocmete i n cazul n care, n timpul controlului fiscal, se fac constatri a cror reconstituire ori dovedire ulterioar nu este ntotdeauna posibil sau ori de cte ori organul de control fiscal consider necesar. Procesul-verbal de constatare a contraveniilor se ncheie pentru acele fapte ale cror constatare i sancionare sunt de competena organelor fiscale, n conformitate cu legislaia n vigoare privind regimul contraveniilor. Pentru urmrirea efecturii plii obligaiilor bugetare stabilite prin actul de control, organul de control fiscal va transmite actul de control ncheiat i celelalte documente unitii fiscale unde este nregistrat contribuabilul. 1.4.2 Date despre contribuabil utilizate n controlul fiscal 1. Datele de identificare ale contribuabilului: denumirea, domiciliul fiscal, codul de identificare fiscal, codul CAEN al activitii principale desfurate, capitalul social subscris i vrsat, comentarii privind majorarea/diminuarea capitalului social. 2. Forma de proprietate, forma juridic, precum i principalii acionari/asociai i evoluia capitalului social. 3. Informaii referitoare la acionari/asociai, n situaia n care sunt constatate relaii de participare la alt contribuabil cu care are relaii de afaceri. 4. Verificarea corectitudinii listei conturilor bancare cu cele comunicate de unitile bancare organelor fiscale competente; 5. Evoluia cifrei de afaceri i a rezultatului exerciiului financiar, conform ultimelor 3 bilanuri anuale, indiferent de perioada verificat. 12

6. Verificarea evidenei documentelor cu regim special, cu prezentarea actelor cu care au fost achiziionate: plaja de numere pentru facturile achiziionate, facturile utilizate, alte documente cu regim special, documente cu regim special anulate, stocul celor rmase (pentru perioada de pn la 31 decembrie). ncepnd cu 1 ianuarie se vor verifica existena seriei i plajei de numere aprobate de conducerea societii i data nceperii utilizrii acestora. 7. Prezentarea subunitilor contribuabilului cu precizri specifice, dac este cazul, pentru cele care prezint un interes fiscal deosebit: declararea punctelor de lucru, respectarea regimului autorizrilor, antrepozit fiscal, utilizator final, jocuri de noroc - licene etc. 8. Persoana care asigur administrarea activitii contribuabilului verificat. 9. Persoana care rspunde de conducerea contabilitii. 10. Persoana desemnat s reprezinte contribuabilul pe durata inspeciei fiscale. 11. Prezentarea relaiilor de afiliere dintre contribuabilul verificat i ali contribuabili care au calitatea de clieni sau furnizori. 1.4.2.1 Drepturile contribuabilului n momentul exercitrii controlului fiscal8 Pe toat durata exercitrii controlului fiscal contribuabilii supui acestuia au urmtoarele drepturi: a) dreptul de a fi ntiinat despre aciunea de control fiscal ; Nu este necesar transmiterea avizului de control n urmtoarele cazuri: 1. Controlul fiscal are caracter inopinat 2. Se desfsoar n vederea soluionarii unor cereri ale contribuabilului 3. Aciuni ndeplinite ca urmare a solicitrilor unor autoriti, potrivit legii b) dreptul de a fi verificat numai pentru impozitele, taxele i contribuiile sociale aflate n cadrul termenului de prescripie; Termenul de prescripie a dreptului organului fiscal de a stabili obligaii fiscale este de cinci ani, cu excepia cazului n care legea dispune altfel. c) dreptul de a solicita modificarea datei de ncepere a controlului fiscal; d) dreptul de a fi verificat o singur dat pentru fiecare impozit, tax sau contribuie social i pentru fiecare perioad supus verificrii / impozitrii ; n cazul n care de la data ncheierii controlului fiscal i pn la data mlinirii termenului de prescripie apar date suplimentare, necunoscute organului de control fiscal la data efecturii verificrilor , sau erori de calcul care influeneaz rezultatele acestora, conductorul controlului fiscal competent poate decide reverificarea unei anumite perioade. Datele suplimentare pe care se fundamenteaz decizia de reverificare a unei perioade pot rezulta n situaii cum sunt : - efectuarea unui control ncruciat asupra documentelor justificative ale unui grup de contribuabili din care face parte i contribuabilul supus verificrii; - obinerea pe parcursul aciunilor de control fiscal efectuate la ali contribuabili a unor documente sau informaii suplimentare referitoare la activitatea contribuabilului verificat, ntr-o perioad care a fost deja supus controlului fiscal;
8

HOTRRE Nr. 1168 din 2 octombrie 2003 privind aprobarea Normelor metodologice pentru aplicarea prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 70/1997 privind controlul fiscal HOTRRE Nr. 886 din 28 octombrie 1999 pentru aprobarea Instruciunilor de aplicare a prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 70/1997 privind controlul fiscal abrogata prin HG 1168/2003

13

- solicitri ale organelor de urmrire penal sau ale altor organe sau instituii ndreptite potrivit legii; - informaii obinute n orice alt mod de natur s modifice rezultatele controlului fiscal anterior. e) dreptul de a solicita legitimarea organelor de control fiscal; Contribuabilul, are dreptul, naintea nceperii controlului fiscal, de a solicita legitimaia i ordinul de serviciu al organului de control fiscal. Ordinul de serviciu trebuie s fie semnat de conductorul controlului fiscal. nceperea controlului fiscal trebuie consemnat n registrul unic de control. f) dreptul ca activitatea sa s fie ct mai puin afectat pe timpul desfurrii controlului fiscal; Organele de control au obligaia s exercite activitatea de control fiscal n aa fel nct s afecteze ct mai puin desfurarea activitilor curente ale contribuabilului supus verificrii i s utilizeze eficient timpul destinat controlului fiscal; g) dreptul de a fi informat; Pe parcursul desfurrii contribuabilul are dreptul s tie constatrile rezultate din controlul fiscal. h) dreptul de a fi primul solicitat pentru a furniza informaii; Organul de control va solicita informaiile necesare pentru determinarea strii de fapt fiscale nti de la contribuabilul verificat sau de la alt persoan mputernicit de acesta. Dac pe timpul desfurrii controlului starea de fapt fiscal nu a fost clarificat de acesta, organul de control poate solicita informaii i de la alte persoane, informaii ce vor fi luate n considerare n msura n care sunt confirmate i de alte mijloace de prob. i) dreptul de a refuza furnizarea de informaii; Soul / soia i rudele administratorului societii verificate, pn la gradul al treilea, inclusiv, pot refuza furnizarea de informaii, efectuarea de expertise, precum i prezentarea unor nscrisuri. Preoii, avocaii, notarii, consultanii fiscali, executorii judectoreti, experii contabili, medicii, psihoterapeuii pot refuza s furnizeze informaii cu privire la datele de care au luat cunotin n exercitarea activitii lor. j) dreptul de a beneficia de asisten de specialitate; Pe toat durata exercitrii controlului fiscal, contribuabilul are dreptul s beneficieze de asisten de specialitate sau juridic. k) dreptul de a fi protejat pe linia secretului fiscal; Informaiile furnizate de ctre contribuabil organelor de control fiscal, precum i cele pe care le obin pe timpul desfurrii controlului fiscal sunt protejate pe linia secretului fiscal. n categoria informaiilor de natura celor considerate a fi secret fiscal intr datele referitoare la identitatea contribuabililor, natura i cuantumul obligaiilor fiscale, natura, sursa i suma veniturilor debitorului, pli, conturi, ncasri, deduceri, credite, datorii, valoarea patrimoniului net sau orice fel de informaii obinute din declaraii sau documente prezentate de ctre contribuabil, sau orice alte informaii cunoscute de organul fiscal ca urmare a exercitarii atribuiilor de serviciu. l) dreptul de a primi dovad scris n cazul reinerii unor documente de ctre organele de control fiscal; n cazul n care, n timpul desfurrii controlului fiscal, organul fiscal reine, n scopul protejrii, documente, acte, nscrisuri, registre i documente financiar-contabile sau orice element material care face dovada stabilirii, nregistrrii i achitrii obligaiilor fiscale de ctre contribuabil, organul de control fiscal trebuie s ntocmeasc un act n care sunt specificate 14

toate elementele necesare individualizrii probei sau dovezii respective, precum i meniunea c aceasta a fost reinut, potrivit dispoziiilor legale, de ctre organelle fiscale. m) dreptul de a cunoate rezultatele controlului fiscal; La ncheierea controlului fiscal, organul fiscal va purta o discuie final cu agentul economic, asupra constatrilor i consecinelor lor fiscale. Data, ora, locul i problematica discuiei vor fi communicate n timp util. Cu aceast ocazie, contribuabilul are dreptul s prezinte, n scris, punctual su de vedere cu privire la constatrile controlului fiscal. Dac n urma controlului fiscal se modific baza de impunere a obligaiilor bugetare supuse controlului fiscal, se va comunica decizia de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare stabilite de controlul fiscal n) dreptul de a contesta decizia de impunere emis n urma inspeciei fiscale; n cazul n care contribuabilul nu este mulumit de rezultatul inspeciei fiscale, acesta are dreptul s conteste decizia de impunere emis cu aceast ocazie de ctre organul fiscal. Contestaia se formuleaz n scris i va cuprinde9: - datele de identificare ale contribuabilului - obiectul contestaiei - motivele de fapt i de drept - dovezile pe care se ntemeiaz - semntura contribuabilului sau a persoanei mputernicite, precum i tampila n cazul persoanelor juridice Contestaiile formulate de contribuabil mpotriva deciziilor de impunere i a actelor administrative fiscale asimilate deciziilor de impunere se soluioneaz dup cum urmeaz: - contestaiile care au ca obiect impozite, taxe, contribuii al cror cuantum este sub miliarde lei, se soluioneaz de ctre organele competente constituite la nivelul direciilor generale unde sunt nregistrai ca pltitori de impozite i taxe contribuabilii - contestaiile formulate de marii contribuabili, care au ca obiect impozite, taxe, contribuii al cror cuantum este sub 5 miliarde lei, se soluioneaz de organele competente constituite n cadrul respectivelor direcii generale de administrare a marilor contribuabili; - contestaile care au ca obiect impozite, taxe, contribuii al cror cuantum este de 5 miliarde lei sau mai mare, precum i cele formulate mpotriva actelor emise de organele centrale se soluioneaz de catre organele competente de soluionare constituite la nivel central. Deciziile emise n soluionarea contestaiilor pot fi atacate la instana judectoreasc de contencios administrativ competent.

1.4.2.2 Obligaiile contribuabilului n momentul exercitrii controlului fiscal10

9

Andi Emanuel Georgescu Tribuna economic nr 24 /2007 suspendarea soluionarii cauzei n procedeul administrativ- fiscal
10

15

Contribuabilii supui controlului fiscal au urmtoarele obligaii: a) s conduc, pstreze i s arhiveze evidenele contabile i fiscale ntr-un mod adecvat i de a le pstra la domiciliul fiscal sau la sediile secundare, dup caz: n cazul n care evidenele fiscale se in cu ajutorul sistemelor electronice de gestiune, pe lng datele arhivate, contribuabilul are obligaia s pstreze i s prezinte aplicaiile informatice cu ajutorul crora a generat datele arhivate n format electronic. b) s pun la dispoziie toate informaiile solicitate de organul controlului fiscal; c) s pun la dispoziia organului de control fiscal toate documentele care stau la baza calculrii impozitelor datorate; Contribuabilii au obligaia s dea informaii, s prezinte la locul de desfurare a controlului fiscal toate documentele, precum i orice alte date necesare clarificrii situaiilor de fapt relevante din punct de vedere fiscal. La finalizarea controlului fiscal contribuabilii au obligaia s dea o declaraie scris, pe propria rspundere, din care s rezulte c au fost puse la dispoziie toate documentele i informaiile relevante pentru controlul fiscal. d) s permit accesul n locurile unde se afl bunurile i valorile supuse impozitrii, precum i n locurile unde se afl documentele necesare controlului; Indiferent de locul unde se desfoar controlul fiscal, organul de control are dreptul s inspecteze orice incint de desfurare a activitii contribuabilului sau orice alte incinte sau locuri n care exist bunuri sau se desfoar activiti productoare de venituri, n prezena contribuabilului sau a unei persoane desemnate de acesta. e) s se prezinte la sediul organului de control fiscal; Contribuabilul are obligaia de a se prezenta la sediul organului fiscal pentru a da informaii i lmuriri necesare stabilirii situaiei fiscale reale. Solicitarea trebuie fcut n scris i va cuprinde obligatoriu: - data, ora i locul la care contribuabilul este obligat s se prezinte - baza legal a solicitrii - scolpul solicitrii - documentele pe care trebuie s le prezinte. f) s ndeplineasc msurile dispuse de organul de control fiscal; Contribuabilul are obligaia de a ndeplini msurile prevzute n actul ntocmit cu ocazia controlului fiscal n termenele i condiiile stabilite de organele de control g) s creeze condiii corespunztoare pentru desfurarea controlului fiscal; Controlul fiscal se desfoar, de regul, n spaiile de lucru ale contribuabilului, i prin urmare, acesta trebuie s pun la dispoziia organelor de control un spaiu adecvat, precum i logistica necesar desfurrii controlului fiscal. Prin spaiu adecvat se nelege asigurarea unui spaiu n limita posibilitilor fiecrui contribuabil, dup caz, dotat cu necesarul minim de birotic i care s permit pstrarea n siguran a documentelor primate pentru controlul fiscal. h) s plteasc diferenele de impozite, taxe, contribuii sociale stabilite cu ocazia controlului fiscal, precum i dobnzile i penalitile de ntrziere a acestora;
ORDONAN Nr. 70 din 28 august 1997 privind controlul fiscal - abrogata prin L nr OG 92/2003 (Codul de procedura fiscala) Cristian Marinescu -Contabilitte ,expertiz i auitul afacerilor drepturile i obligaiile contribuabilului i ale organelor de control n timpul controlului fiscal pag 48-55

16

Pentru diferenele de impozite, taxe, contribuii sociale i pentru dobnzile i penalitile de ntrziere stabilite, termenul de plat se stabilete n funcie de data comunicrii acestora prin decizia de impunere. Decizia de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare stabilite de controlul fiscal se vor comunica astfel: - prin prezena contribuabilului la sediul organului fiscal emitent; - prin persoanele mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii; - prin pot, la domiciliul fiscal al contribuabilului, cu scrisoare recomandat cu confirmare de primire sau fax, telefon, e-mail. i) s colaboreze cu organul de control pentru buna desfurare a aciunii de control; Contribuabilul are obligaia de a colabora la constatarea strilor de fapt fiscale. n acest sens este obligat s ofere informaii, s prezinte la locul de desfurare a controlului fiscal toate documentele precum i orice alte date necesare clarificrii situaiilor de fapt relevante din punct de vedere fiscal Documentele neprezentate cu rea credin, dovedit cu ocazia controlului fiscal efectuat la sediul, domiciliul sau reedina contribuabilului ori la sediul organului de control fiscal, nu vor fi luate n considerare ulterior la soluionarea contestaiilor mpotriva msurilor dispuse prin actele de control sau de impunere ntocmite de organele Ministerului Economiei i Finanelor Contribuabilii care, potrivit legii, organizeaz i conduc contabilitatea proprie sunt obligai s pstreze evidenele contabile, precum i documentele justificative pe baza crora sau fcut nregistrrile contabile, la sediul social declarat cu ocazia autorizrii i nregistrrii la organul fiscal, pn la mplinirea termenului de prescripie a dreptului organelor fiscale sau, dup caz, a dreptului serviciilor de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale de a stabili diferene de impozite. Evidenele contabile i documentele justificative se pstreaz i se arhiveaz ntr-un mod adecvat, care s permit desfurarea normal a controlului fiscal. Contribuabilii sunt obligai s pstreze la punctele de lucru un exemplar din documentele justificative aferente desfurrii activitii acestora. Contribuabilii sau, dup caz, reprezentanii legali ai acestora sunt obligai s coopereze la desfurarea n condiii optime a controlului fiscal, prin respectarea drepturilor organelor fiscale sau, dup caz, a drepturilor serviciilor de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale i acordarea sprijinului necesar n exercitarea acestor drepturi.

Capitolul II Consideraii privind organizarea controlului fiscal

17

2.1. Date eseniale despre inspectorii de control fiscal11 Inspectorii de control fiscal trebuie s desfaoare la cele mai nalte standarde de profesionalism activitatea de control fiscal . Atingerea acestui obiectiv impune ndeplinirea a patru cerinte de baz: Credibilitetea Societatea i manifest nevoia de credibilitate n controlul fiscal ca justificare a participrii fiecrui membru al societii la formarea resurselor financiare ale bugetului de stat. Existena unui cadru etic pe care trebuie s-l respecte inspectorul de control fiscal constituie o garanie a creterii ncrederii contribuabilului n controlul fiscal. Profesionalismul Exercitarea funciei de inspector de control fiscal este efectuat de persoane ale cror capaciti intelectuale i experiena dobndite prin pregtire le asigur competena necesar activitii de control fiscal. Calitatea serviciilor Societatea n general i contribuabilii n special solicit efectuarea controlului fiscal la cele mai nalte cote de calitate i standarde de performan, astfel nct s se asigure att realizarea funciei de control fiscal ct i derularea nestingherit a activitii contribuabilului pe perioada controlului. Confidenialitatea Este principiul conform cruia inspectorii de control fiscal sunt obligai s nu dezvluie informaiile pe care le primesc de la contribuabili fr o autorizare a celor in drept, cu excepia cazurilor prevzute de lege. Inspectorul de control fiscal va fi prudent n folosirea i protejarea informaiilor acumulate n cursul verificrii i nu va folosi informaiile i documentele de care ia cunotin pentru nici un scop contrar legii. Inspectorii de control fiscal au obligaia s respecte confidenialitatea informaiilor dobndite n timpul activittilor profesionale, n legtur cu afacerile contribuabililor. 2.1.1. Drepturile inspestorului fiscal Inspectorii care exercit controlul fiscal au urmatoarele drepturi: a) Dreptul de a solicita nscrisuri organul fiscal poate solicita punerea la dipoziie a nscrisurilor la sediul su sau la domiciliul fiscal al persoanei obligate s le prezinte. b) Dreptul de a reine documente organul fiscal are dreptul s rein n scopul protejrii mpotriva nstrinrii sau distrugerii, documente, acte, nscrisuri, registre i documente financiar contabile sau orice element material care face dovada stabilirii, nregistrrii i achitrii obligaiilor fiscale de ctre contribuabili, pe o perioad de maxim 30 zile. c) Dreptul de a solicita explicaii scrise organul fiscal are dreptul de a solicita explicaii scrise. n toate cazurile, explicaiile la ntrebrile puse de organelle de inspecie fiscal se vor da n scris prin not explicativ. d) Dreptul de cooperare cu organele de Poliie la cererea organului fiscal, organele de Politie, Jandarmerie ori ali ageni ai forei publice sunt obligai s i acorde sprijin.
11

CODUL ETIC AL INSPECTORULUI DE CONTROL FISCAL Cristian Marinescu -Contabilitte ,expertiz i auitul afacerilor drepturile i obligaiile contribuabilului i ale organelor de control n timpul controlului fiscal pag 48-55

18

e) Dreptul de a estima mrimea bazei impozabile Estimarea const n identificarea acelor elemente care sunt mai apropiate situaiei de fapt fiscale. Pentru a duce la ndeplinire atribuiile organului de control fiscal se va proceda la: - Examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului; - Verificarea concordanei dintre datele din declaraiile fiscale i cele din evidena contabil a contribuabilului; - Discutarea constatrilor i solicitarea de explicaii scrise de la reprezentanii legali ai contribuabililor sau mputerniciii acestora; - Solicitarea de informaii de la teri; - Stabilirea de diferene i obligaii fiscale de plat ; - Aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor legale. 2.1.2 Obligaiile inspectorului fiscal12 Inspectorii care exercit controlul fiscal au urmatoarele obligaii : a) S prezinte legitimaia de control; La nceperea controlului fiscal, inspectorul este obligat s prezinte contribuabilului legitimaia de inspecie i ordinul de serviciu, semnat de ctre coordonatorul controlului fiscal. b) S examineze n mod obiectiv starea de fapt; Organul fiscal are obligaia s examineze n mod obiectiv starea de fapt, s ndrume contribuabilii pentru depunerea i/sau corectarea declaraiilor i a altor documente precum i aplicarea prevederilor legislaiei fiscale, ca urmare a solicitrii contribuabililor sau din iniiativa organului fiscal. c) S asigure contribuabilului posibilitatea de a-i exprima opinia naintea lurii deciziei; naintea lurii deciziei, organul fiscal este obligat s asigure contribuabilului posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere cu privire la faptele i mprejurrile relevante n luarea deciziei. d) S ntocmeasc un act de control; Organele de control au obligaia de a ntocmi proces-verbal semnat de organul de control i de contribuabilul supus controlului cu sau fr explicaii ori obieciuni din partea contribuabilului. Dac acesta refuz s semneze procesul-verbal, organul de control fiscal va consemna despre aceasta n procesul verbal. 2.2 Actele necesare controlului fiscal13 n condiiile legii organul fiscal poate ntocmi urmtoarele tipuri de acte de control fiscal: A) procesul verbal se ntocmete atunci cnd se efectueaz o cercetare la faa locului sau orice altfel de verificare care nu impune trimiterea unui aviz de control fiscal ( control ncruciat sau inopinat) ; Procesul-verbal de control este un document bilateral, ntocmit n dou exemplare, din care un exemplar pentru unitatea fiscal, iar cellalt pentru contribuabil.
12 13

ORDONAN Nr. 70 din 28 august 1997 privind controlul fiscal HOTRRE Nr. 1168 din 2 octombrie 2003 privind aprobarea Normelor metodologice pentru aplicarea prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 70/1997 privind controlul fiscal

19

Coninutul procesului-verbal de control trebuie redactat astfel nct acesta s poat fi citit independent de alte documente i s nu dea posibilitatea mai multor interpretri. Procesul-verbal de control va fi structurat pe 4 capitole, astfel: Capitolul I va cuprinde date referitoare la: a) unitatea fiscal care a dispus controlul fiscal; b) datele organelor de control care au efectuat controlul fiscal: numele, prenumele, funcia, numrul legitimaiei de control, numrul delegaiei de control; c) obiectul controlului fiscal; d) perioada supus controlului fiscal; e) durata i locul desfurrii controlului fiscal; f) tipul de verificare efectuat (total sau prin sondaj), de fond, tematic sau inopinat. Capitolul II va cuprinde date generale despre contribuabil, i anume: 1. datele de identificare a contribuabilului supus controlului fiscal: a) denumirea/numele i prenumele; b) codul unic de nregistrare/codul numeric personal; c) adresa sediului social/domiciliul/reedina; 2. datele de identificare a sucursalelor sau punctelor de lucru, dac este cazul; 3. forma de proprietate; 4. felul activitii desfurate, utiliznd Clasificarea activitilor din economia naional CAEN 5. cifra de afaceri, conform ultimului bilan contabil aprobat; 6. capitalul social subscris i cel vrsat; 7. persoana care asigur conducerea activitii contribuabilului n timpul desfurrii controlului fiscal; 8. persoana care rspunde de conducerea contabilitii; 9. persoana desemnat de contribuabil s l reprezinte pe durata controlului fiscal; 10. conturile bancare, precum i societile comerciale bancare la care acestea sunt deschise; 11. denumirea clienilor i furnizorilor mai importani cu care contribuabilul are relaii de afaceri; 12. date privind istoricul firmei: patronii, acionarii, cesiuni etc. Capitolul III, care reprezint partea principal a procesului-verbal, va cuprinde constatrile efective ale organelor de control fiscal, structurate pe obligaiile fiscale (impozite, taxe, contribuii la fonduri speciale) care au fcut obiectul verificrii. Pentru fiecare obligaie fiscal vor fi avute n vedere urmtoarele elemente: a) baza legal pentru stabilirea, calcularea i vrsarea impozitului; b) constatrile organului de control fiscal, prezentate n mod concret, clar i precis, cu privire la modul de stabilire, calculare i vrsare a obligaiei fiscale; c) dispoziiile legale nclcate, cu menionarea articolului, alineatului etc.; d) consecinele fiscale ale constatrilor; e) diferenele de obligaii fiscale stabilite, cauzele care le-au generat. Calculul detaliat al acestora va fi prezentat ntr-o anex la procesul-verbal; f) dobnzile, majorrile de ntrziere, penalitile de ntrziere i alte penaliti stabilite n condiiile legii;

20

g) contraveniile constatate, cu precizarea prevederilor legale nclcate, amenzile aplicate i baza legal pentru aplicarea acestora, precum i a numrului procesului-verbal de constatare a contraveniilor ncheiat; h) termenul de plat a obligaiilor fiscale constatate; i) justificri, explicaii i puncte de vedere ale contribuabilului cu privire la debitele stabilite, n cazul n care acesta i le-a exprimat; j) numele, prenumele i funcia persoanelor rspunztoare (n cazul n care sunt antrenate rspunderi), justificrile i explicaiile scrise ale acestora, precum i punctul de vedere al organului de control fiscal cu privire la aceste motivaii; k) eventualele msuri dispuse sau recomandri fcute contribuabilului pentru remedierea deficienelor i intrarea n legalitate; l) plile efectuate de contribuabil n timpul i ca urmare a controlului fiscal, dac este cazul; m) dac n timpul controlului fiscal sau la finalizarea acestuia se constat c exist pericolul ca debitorul s se sustrag de la urmrire sau s i ascund ori s i nstrineze patrimoniul, organul de control fiscal are obligaia s ntocmeasc Decizia privind msurile asigurtorii, prevzut n Ordinul ministrului finanelor i economiilor nr. 203/2003 pentru aprobarea modelelor unor formulare tipizate utilizate n domeniul colectrii creanelor bugetului de stat. n cazul n care nu s-au constatat abateri care s genereze calcularea de diferene, se va face meniunea corespunztoare. Capitolul IV al procesului-verbal de control va cuprinde: a) situaia sintetic a constatrilor efectuate (diferene de impozite i taxe stabilite, dobnzi calculate, amenzi i penaliti aplicate, propuneri n vederea efecturii de compensri etc.); b) alte date i informaii care ar putea fi relevante; c) meniunea c toate documentele puse la dispoziie organului de control au fost restituite; d) o anex general n care vor fi sintetizate, pentru fiecare obligaie fiscal: diferenele de impozit stabilite, majorrile de ntrziere, dobnzile, penalitile de ntrziere i alte penaliti calculate, potrivit legii; e) anexe, pentru fiecare obligaie fiscal, cu calculul detaliat pentru fiecare dintre acestea, inclusiv majorrile de ntrziere, dobnzile corespunztoare, penalitile de ntrziere i alte penaliti calculate, potrivit legii; f) copiile proceselor-verbale de constatare a contraveniilor, dac este cazul; g) notele de constatare ntocmite, dac este cazul; h) documente sau copii de pe acestea, precum i note explicative; i) actul ntocmit de organul de control fiscal, care reprezint dovada reinerii documentelor sau a altor bunuri; j) acordul scris pentru accesul organului de control fiscal n afara programului normal de lucru al contribuabilului, dac este cazul. Procesul-verbal de control va fi semnat n dou exemplare de organul de control care a efectuat controlul fiscal, cruia i revine responsabilitatea pentru constatrile nscrise n acesta, precum i de contribuabil sau de reprezentantul legal al acestuia. Ambele exemplare ale procesului-verbal de control, mpreun cu anexele sale, se nregistreaz la registratura contribuabilului controlat, imediat dup semnarea lor de ctre cei ndreptii, dndu-se acelai numr i aceeai dat pe fiecare exemplar. Procesul-verbal reprezint titlu de crean prin care se stabilete i se individualizeaz 21

suma de plat, pentru obligaii bugetare reprezentnd impozite i taxe, contribuii, fonduri speciale, dobnzi, majorri de ntrziere, penaliti de ntrziere i penaliti, stabilite de organele competente pe baza evidenelor i documentelor verificate. B) Procesul verbal de constatare i sancionare a contraveniilor este actul prin care se constat faptele la care se aplic sanciuni contravenionale; C) Raportul de inspecie fiscal (R.I.F) Raportul controlului fiscal va fi consemnat ntr un raport scris, n care se vor prezenta constatrile controlului fiscal, din punct de vedere faptic i legal. La acestea se vor anexa : procese verbale, situaii, tabele, fotocopii dup documente, note explicative. D) Decizia de impunere cnd controlul fiscal se ncheie printr-o baz de impunere modificat, raportul ntocmit va sta la baza emiterii deciziei de impunere care reprezint i titlul de crean. Cnd baza de impunere nu se modifc se emite Decizia de nemodificare a bazei de impunere E) Dreptul la contestaie mpotriva actelor administrative fiscale emise de aparatul cu sarcini de control fiscal, se pot face contestaii. Contestaia poate fi retras de contestator sau, n acest caz, se poate nainta o nou contestaie n termenul general de depunere a acesteia. Deciziile emise n soluionarea contestaiilor pot fi atacate la instana judectoreasc de contencios administrativ component 2.3. Instituiile controlului fiscal Garda financiar; Autoritatea Naional a Vmilor Departamentul de Control al Guvernului Agenia Naional de Administrare Fiscal Potrivit necesitilor de control financiar, n condiiile actuale din statul nostru,controlul financiar de stat este exercitat att de Direcia general a controlului financiar de stat cu unitile sale teritoriale, ct i de Garda Financiar. Garda Financiar se organizeaz i funcioneaz pe ntreg teritoriul rii prin Comisariatul General, comisariatele regionale i Comisariatul Municipiului Bucureti, ale cror competene teritoriale i sedii se stabilesc prin hotrre a Guvernului. La solicitarea Grzii Financiare, Ministerul Administraiei i Internelor asigur Comisariatului general al Grzii Financiare, comisariatelor regionale i Comisariatului Municipiului Bucureti, din cadrul subunitilor specializate de intervenie rapid ale poliiei, personalul necesar pentru asigurarea proteciei i siguranei operaiunilor desfurate de comisarii Grzii Financiare n realizarea actului de control. Condiiile concrete i modalitile n care personalul subunitilor specializate de intervenie rapid ale poliiei particip la aciunile de control se stabilesc de Ministerul Administraiei i Internelor i Autoritatea Naional de Control prin protocol. Membrii Grzii Financiare sunt funcionari publici, ns cu statut special datorit importanei deosebite a funciei pe care o dein i ndeplinesc.

22

Garda financiar14 exercit controlul operativ i inopinat n legtur cu: aplicarea i executarea legilor fiscale i a reglementrilor vamale, cu scopul de a preveni sustragerile sau eschivrile de la plata impozitelor i taxelor; respectarea normelor de comer, n vederea blocrii activitilor de contraband i a procedeelor interzise de lege; alte atribuii i activiti date n competena legal. Organele Grzii Naionale, n ndeplinirea atribuiilor de serviciu sunt n drept: - s efectueze controalele n spaiile cere se produc i comercializeaz bunuri ce fac obiectul impozitrii; - s verifice existena i autenticitatea documentelor justificative; - s verifice registrele i orice documente justificative din care rezult ndeplinirea obligaiilor fiscale - s efectueze, potrivit normelor Codului de procedur penal, percheziii n localuri publice i particulare, dac exist indicii c se desfoar acte i fapte de comer fr ndeplinirea obligatiilor fiscale sau se comit alte fraude fiscale; - s confite bunurile, corpuri delicte, sustrase de le plata obligaiilor fiscale i s ridice documentele ce pot servi la dovedirea fraudelor sau contraveniilor descoperite; - s constate contravenii i s aplice sanciuni; - s sesizeze organele de urmrire penal n legtur cu infraciunile constatate. n exercitarea acestei atribuii, comisarii Grzii Naionale sunt obligai s urmreasc conformitatea actelor i evidenelor avnd nsemntate pentru calculare legal a impozitelor i taxelor cum sunt: - declararea veniturilor i bunurilor impozabile sau taxabile de ctre meseriai i ali contribuabili particulari - ntocmirea de ctre acetia a nscrisurilor de eviden a lucrrilor efectuate i serviciilor prestate, a evidenelor privind ncasrile pentru lucrri i servicii, prntru produse vndute; - plile sau cheltuielile efectuate pentru activitatea lor lucrativ i impozabil. n mod asemntor, comisarii Grzii Financiare urmresc respectarea normelor ce alctuiesc regimul vamal, att n scopul stabilirii i ncasrii legale a taxelor vamale, ct i a proteciei intereselor economiei naionale. Controlul Gzii Financiare, alturi de cel al altor organe cu atribuii n domeniu, asigur perfecionarea, creterea profitului n codiiile de concuren liber i loial. n acest sens, n ndeplinirea atribuiilor sale, dat fiind specificul activitii, Garda Financiar colaboreaz cu Poliia Economic. Poliia Economic este organul specializat al Ministerului Administraiei i Internelor, investit cu misiunea de aprare a avutului public i privat, desfurndu-i activitatea permanent, pentru prevenirea i descoperirea, prin mijloace specifice,a faptelor incriminate de legea penal ca infraciuni prin care se prejudiciaz, sub orice form, economia naional i implic interesele legale ale cetenilor.
14

Horaiu Sasu Tribuna economic nr.25 /2007 controlul exercitat de Garda Financiar pag.55-57 Hotrre nr. 533 din 30/05/2007 modificat prin Hotrrea nr.1171/2007 privind organizarea i funcionarea Grzii Financiare Ordonanta de urgenta nr. 91 din 02/10/2003 privind organizarea Garzii Financiare

23

Pentru ndeplinirea atribuiilor stabilite prin lege, Garda Financiar are acces la informaiile necesare, n mod operativ i gratuit, de la Autoritatea Naional pentru Protecia Consumatorilor, Oficiul Naional al Registrului Comerului, Direcia General a Vmilor, direciile generale ale finanelor publice judeene, Inspectoratul General al Poliiei de Frontier, Direcia General de Eviden Informatizat a Persoanei, Serviciul Paapoarte din cadrul Ministerului Administraiei i Internelor, precum i de la instituiile financiar-bancare, n condiiile legii. Personalul Grzii Financiare care ndeplinete funcii publice specifice este dotat cu uniform, nsemne distinctive, armament i alte mijloace tehnice utilizate ca mijloc individual de autoaprare. Uniforma i celelalte dotri pot fi purtate numai n timpul exercitrii atribuiilor de control legal ncredinate, n condiiile prevzute n Regulamentul de organizare i funcionare al Grzii Financiare. Autoritatea Naional a Vmilor nfptuiete politica economic a Guvernului Romniei n domeniul vamal. Autoritatea Naional a Vmilor se organizeaz i funcioneaz ca organ de specialitate al administraiei publice centrale, cu personalitate juridic, n subordinea Ministerului Economiei i Finanelor i n cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Autoritatea Naional a Vmilor asigur aplicarea politicii vamale i n domeniul accizelor a statului i exercit atribuiile stabilite prin lege. Sediul Autoritii Naionale a Vmilor este n municipiul Bucureti, str. Matei Millo nr. 13, sectorul 1. Autoritatea Naional a Vmilor este condus de un vicepreedinte al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, cu rang de subsecretar de stat numit prin decizie a primului-ministru.. Autoritatea Naional a Vmilor asigur aplicarea legislaiei n domeniul vamal i pentru accize, n mod uniform, imparial, transparent, tuturor persoanelor fizice i juridice, indiferent de statutul lor juridic i de forma de organizare i funcionare a acestora. Printre atribuiile Autoritii Naionale a Vmilor se numar i urmatoarele15: a) aplic n domeniul vamal i pentru accize msurile specifice rezultate din programele guvernamentale i din reglementrile vamale i pentru accize i alte dispoziii aplicabile mrfurilor aflate sub supraveghere vamal i fiscal pentru accize sau supuse controlului vamal i fiscal pentru accize; b) organizeaz, ndrum i controleaz activitatea direciilor regionale pentru accize i operaiuni vamale, a direciilor judeene pentru accize i operaiuni vamale, precum i a birourilor vamale din subordine; c) urmrete si supravegheaz respectarea reglementrilor vamale pe ntregul teritoriu al rii i exercit controlul specific potrivit legislaiei n vigoare; d) aplic prevederile Tarifului vamal i ale altor acte normative referitoare la acesta; Tariful vamal este actul normativ care stabilete ansamblul taxelor vamale ce se percep i se ncaseaz pentru mrfurile ce fac obiectul importului, exportului sau tranzitului la nivelul teritoriului naional. e) particip mpreun cu alte organe de specialitate ale administraiei publice centrale la elaborarea proiectelor de acte normative n domeniul vamal i al accizelor; f) ia msuri pentru prevenirea, combaterea i sancionarea contraveniilor n
15

H.G. nr.532/2007 privind organizarea i funcionarea Autoritii Naionale a Vmilor

24

conformitate cu reglementrile legale n vigoare; g) elaboreaz i adopt norme tehnice de aplicare a prevederilor Regulamentului vamal; h) asigur aplicarea prevederilor cu caracter vamal din acordurile, conveniile i tratatele internaionale la care Romnia este parte; i) urmrete aplicarea corect a regulilor de interpretare a nomenclaturii sistemului armonizat i de evaluare n vam a mrfurilor, precum i a prevederilor actelor normative referitoare la taxele vamale, taxa pe valoarea adugat, accize i alte drepturi vamale ; j) elaboreaz norme metodologice pentru organele proprii de control i le supune spre aprobare Ministerului Economiei i Finanelor - Ageniei Naionale de Administrare Fiscal; k) coordoneaz, ndrum i controleaz activitatea direciilor regionale pentru accize i operaiuni vamale, a direciilor judeene pentru accize i operaiuni vamale i a birourilor vamale pe linia prevenirii i combaterii traficului ilicit de droguri, arme, explozivi, alte produse cu regim special, obiecte din patrimoniul cultural naional; urmrete, n cooperare cu celelalte organe abilitate ale statului, cazurile de splare a banilor prin operaiuni vamale; l) asigur sistemul informatic integrat vamal, datele i prelucrrile acestora pentru statistica vamal i de comer exterior; gestioneaz informaiile cu privire la colectarea datoriei vamale; m) reprezint, n faa instanelor direct sau prin organele teritoriale ale Ministerului Economiei i Finanelor interesele statului n cazurile de nclcare a normelor vamale ; n) ntocmete studii, analize i elaboreaz proiecte de acte normative privind organizarea activitii proprii pe care le supune ministrului economiei i finanelor cu avizul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal pentru a fi valorificate i promovate; o) organizeaz, prin coala de Finane Publice i Vam, programe de formare, pregtire i perfecionare profesional a personalului vamal;. Curtea de Conturi Curtea de Conturi execut controlul asupra modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului .

Capitolul III Agenia Naional de AdminisrtareFiscal(ANAF)

25

Scurt istoric n ceea ce privete nfiinarea ANAF nfiinarea unui Departament de Administrare Fiscal16 n cadrul Ministerului Economiei i Finanelor a fost nfiinat la nceputul anului 2003 Departamentul de Administrare Fiscal, prin unificarea tuturor direciilor de administrare fiscal sub coordonarea unui singur secretar de stat. Prin aceast reorganizare, conducerea Ministerului Economiei i Finanelor a urmrit mbunatirea activitii de administrare fiscal prin: concentrarea resurselor organizaiei asupra elaborrii i implementrii msurilor care au ca rezultat mbuntirea conformrii voluntare, precum i asupra reformrii i modernizrii sistemului; ncepnd cu data de 1 octombrie 2003, a fost nfiinat Agenia Naional de Administrare Fiscal, entitate care nglobeaz toate funciile de administrare fiscal realizate anterior n cadrul departamentului specializat din Ministerului Economiei i Finanelor, precum i funciile suport care se afl ntr-o strns interdependen n realizarea obiectivelor ageniei. Acesta Agenie, care a devenit operaional la 1 ianuarie 2004, are n subordine structurile de administrare i colectare a veniturilor la bugetul de stat din cadrul Direciilor finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti i Direciei generale de administrare a marilor contribuabili i i desfoar activitatea n domeniul impozitelor, taxelor, contribuiilor i al altor venituri bugetare prin intermediul procedurilor de gestiune, colectare, control fiscal, soluionare a contestaiilor i dezvoltarea unor relaii de parteneriat cu contribuabilii, inclusiv prin acordarea de servicii de asisten.

nfiinarea unei Direcii generale de administrare a marilor contribuabili

La sfritul anului 2002, Guvernul Romniei a decis unificarea administrrii marilor contribuabili din municipiul Bucuresti i din judeul Ilfov prin nfiinarea unei Direcii generale de administrare a acestora. Aceasta hotarre a avut n vedere creterea eficienei administrrii i colectrii veniturilor bugetului de stat, a monitorizrii i asistrii fiscale, precum i a controlului fiscal la aceasta categorie de contribuabili. Selecia acestor contribuabili s-a realizat pe baza urmatoarelor criterii, ndeplinite cumulativ: volumul obligaiilor la bugetul de stat constituite la nivelul anului 2001 s fie mai mare sau egal cu 14 miliarde lei; cifra de afaceri raportat n situaiile financiare ncheiate la 31 decembrie 2001 s fie mai mare sau egal cu 50 miliarde lei. ncepnd cu data de 1 ianuarie 2003, toate funciile de administrare, inclusiv cea de control fiscal, au fost preluate de un colectiv format din aproximativ 250 de persoane. Acestia administreaz n prezent un numar de 459 persoane juridice i 682 de sucursale i puncte de lucru ale acestora. n anul 2003, Direcia general de administrare a marilor contribuabili a colectat aproximativ 24,2% din volumul total al veniturilor bugetului de stat. De asemenea, la nivel teritorial funcioneaz servicii pentru administrarea marilor contribuabililor de pe raza fiecrui jude. Preluarea activitii de control a contribuiilor sociale
16

www.mfinane.ro ANAF- istoricul nfiinrii acestei instituii

26

ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, i celelalte activiti legate de colectarea contribuiilor sociale, respectiv gestiunea declaraiilor i colectarea veniturilor, calcularea dobnzilor i penalitilor, instituirea unor msuri de executare silit, constituie atribuii ale Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Un asemenea act normativ aduce o serie de avantaje atat bugetului public, ct i contribuabililor, dintre care menionm: o mai bun performan a colectrii efectuat de ctre o autoritate unic, indiferent de destinaia plii (bugetul de stat sau bugetele speciale); cresterea conformrii voluntare printr-o abordare integrat a controlului fiscal privind impozitele i contribuiile sociale datorate; scderea poverii conformrii voluntare pentru contribuabili, ca urmare a reducerii numrului pltilor, a declaraiilor i al instituiilor cu care trebuie s intre n contact. 3.2 Modul de organizare i funcionare al ANAF O simpl analiz a sistemului de organizare global ne arat c lumea se constituie din multe naiuni diferite, populate de oameni diferii, fiecare cu propria lor limb religie, cultur, obiceiuri i istorie. Dar toate naiunile au cel putin un lucru n comun : Administraia Fiscal. O astfel de instituie trebuie s urmeze un curs n mijlocul unor asteptri contradictorii, respectiv presiunea nevoilor de asigurare a serviciilor publice - n permanent crestere, cu presiunea fiscal asupra masei impozabile - ce se doreste minimizat. Mediul i condiiile specifice de aciune n care opereaz Administraia Fiscal sunt diferite fat de ale altor organizaii. "Ingratitudinea" funciei de baz a instituiei tinde s fie subestimat, uitndu-se faptul c o Administraie Fiscal de ncredere i cu o funcionare linitit este o condiie de baz pentru o dezvoltare economic durabil. Agenia Naional de Administrare Fiscal, este principalul motor al colectrii veniturilor la bugetul de stat, trebuie s asigure pe lng creterea gradului de colectare al veniturilor bugetare i creterea gradului de ncredere public n sistemul de administrare fiscal prin schimbarea modului de abordare a relaiilor cu contribuabilii i prin creterea gradului de transparen, fr a atinge interesele personale ale contribuabililor. Instituia va urmri realizarea schimbrilor necesare n managementul administraiei fiscale prin stabilirea unor criterii de evaluare a performanei obinute de personalul din cadrul administraiilor fiscale. Agenia Naional de Administrare Fiscal se organizeaz i funcioneaz ca organ de specialitate al administraiei publice centrale, instituie public cu personalitate juridic, n subordinea Ministerului Economiei i Finanelor, finanat de la bugetul de stat. Agenia Naional de Administrare Fiscal are structura organizatoric, format din direcii generale, direcii i alte structuri. n cadrul acesteia, inclusiv n directa subordine a preedintelui, se pot organiza, prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, direcii n cadrul unor direcii generale, precum i servicii, birouri, compartimente i colective temporare i se pot stabili numrul posturilor pe fiecare structur n parte, numrul posturilor de conducere i numrul posturilor de execuie, n condiiile legii. Personalul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal este compus din preedinte, vicepreedini, funcionari publici i personal contractual. Numrul maxim de posturi al aparatului propriu al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal este de 1.307, inclusiv preedintele i vicepreedinii. 27

Numrul de posturi al aparatului propriu al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal poate fi modificat prin redistribuirea de posturi de la direciile generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti, prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, cu excepia posturilor utilizate n activitatea de trezorerie i contabilitate public i a celorlalte compartimente subordonate direct Ministerului Economiei i Finanelor, care se redistribuie prin ordin al ministrului economiei i finanelor. Vicepreedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal care conduce Autoritatea Naional a Vmilor nu este inclus n numrul maxim de posturi pentru aparatul propriu al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. n subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal funcioneaz Garda Financiar, Autoritatea Naional a Vmilor, direciile generale ale finanelor publice judeene i Direcia General a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti, ca instituii publice cu personalitate juridic n cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal se organizeaz i funcioneaz Autoritatea Naional a Vmilor, ca organ de specialitate al administraiei publice centrale, instituie public cu personalitate juridic, cu buget propriu n cadrul Ministerului Economiei i Finanelor. Structura organizatoric a Autoritii Naionale a Vmilor include: a) aparatul central al Autoritii Naionale a Vmilor; b) uniti subordonate Autoritii Naionale a Vmilor, respectiv direcii regionale pentru accize i operaiuni vamale, direcii judeene pentru accize i operaiuni vamale, birouri vamale de frontier i de interior i puncte vamale. Numrul maxim de posturi pentru Autoritatea Naional a Vmilor i pentru unitile subordonate acesteia este de 4.589, inclusiv postul de demnitar. Repartizarea numrului maxim de posturi pe aparatul central i pe unitile subordonate Autoritii Naionale a Vmilor se face prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, la propunerea vicepreedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal care conduce Autoritatea Naional a Vmilor. Preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal poate redistribui, prin ordin, ntre aparatul central, direciile regionale pentru accize i operaiuni vamale, direciile judeene i a municipiului Bucureti pentru accize i operaiuni vamale, birourile vamale i punctele vamale posturile repartizate, la propunerea vicepreedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal care conduce Autoritatea Naional a Vmilor, cu ncadrarea n numrul de posturi aprobat pentru aceste uniti n cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal se organizeaz i funcioneaz Garda Financiar, ca organ de specialitate al administraiei publice centrale, instituie public cu personalitate juridic, cu buget propriu n cadrul Ministerului Economiei i Finanelor. Structura organizatoric a Grzii Financiare include: a) Comisariatul general; b) Seciile judeene i secia municipiului Bucureti ale Grzii Financiare. Organizarea i funcionarea Grzii Financiare se stabilesc prin hotrre a Guvernului. n cadrul structurii organizatorice a Comisariatului general al Grzii Financiare i, respectiv, al seciilor judeene i seciei municipiului Bucureti, se pot constitui servicii, 28

birouri, compartimente, respectiv divizii, i se aprob numrul posturilor de conducere, prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, la propunerea comisarului general, cu respectarea reglementrilor legale n vigoare. Numrul maxim de posturi pentru Garda Financiar este de 1.805, din care 200 de posturi pentru Comisariatul general. Repartizarea numrului de posturi pe seciile judeene i secia municipiului Bucureti ale Grzii Financiare se face prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, la propunerea comisarului general. Structura organizatoric a Grzii Financiare, numrul de posturi, normele generale i speciale de dotare, nsemnele distinctive i modelele de uniform se stabilesc prin hotrre a Guvernului. Regulamentul de organizare i funcionare al Grzii Financiare stabilete competenele i atribuiile personalului care ocup funcii publice de conducere i de execuie, precum i ale personalului contractual i se aprob prin ordin al ministrului economiei i finanelor, la propunerea preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Directorii generali, directorii generali adjunci, directorii i directorii adjunci, efii de servicii i efii de birouri, personalul de execuie din aparatul propriu al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal se numesc n funcie, n condiiile legii, prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Statul de funcii pentru aparatul propriu al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal se aprob prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Statele de funcii pentru direciile generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti se aprob de ctre preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. 3.3 Conducerea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal Agenia Naional de Administrare Fiscal are o sigl ale crei caracteristici se aprob prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Agenia Naional de Administrare Fiscal este condus de un preedinte cu rang de secretar de stat, numit prin decizie a primului-ministru. Preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal rspunde n faa ministrului economiei i finanelor pentru ntreaga sa activitate. n exercitarea atribuiilor sale preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal emite ordine, n condiiile legii. Vicepreedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal care conduce Autoritatea Naional a Vmilor i comisarul general al Grzii Financiare sunt ordonatori teriari de credite i pot delega aceast calitate altor persoane mputernicite n acest scop. Prin actul de delegare se precizeaz limitele i condiiile delegrii. Preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal este ajutat n activitatea sa de 3 vicepreedini cu rang de subsecretar de stat, dintre care unul conduce Autoritatea Naional a Vmilor, numii prin decizie a primului-ministru. Rspunderile i atribuiile vicepreedinilor se stabilesc prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal reprezint Agenia Naional de Administrare Fiscal n relaia cu terii.

29

Prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal unele atribuii pot fi delegate vicepreedinilor, secretarului general i persoanelor cu funcii de conducere din compartimentele de specialitate. Preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal ndeplinete i alte atribuii specifice, stabilite prin alte acte normative, precum i alte atribuii stabilite prin ordin al ministrului economiei i finanelor. Preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal poate aproba, n cazuri temeinic justificate, redistribuirea unor fonduri de stimulare ntre unitile subordonate, precum i ntre agenie i acestea. n cazul n care preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, din motive ntemeiate, nu i poate exercita atribuiile prevzute n actele normative n vigoare, l deleag prin ordin pe unul dintre cei 3 vicepreedini s exercite aceste atribuii, cu informarea ministrului economiei i finanelor. n cazul n care unul dintre vicepreedinii Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, cu excepia vicepreedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal care conduce Autoritatea Naional a Vmilor, din motive ntemeiate, nu i poate exercita atribuiile curente, acestea vor fi delegate ctre cellalt vicepreedinte prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Secretarul general al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal este nalt funcionar public, numit n condiiile legii. Acesta asigur stabilitatea funcionrii ageniei, continuitatea conducerii i realizarea legturilor funcionale ntre structurile ageniei. Secretarul general ndeplinete atribuiile privind organizarea i funcionarea Guvernului Romniei i a ministerelor, cu modificrile i completrile ulterioare. Agenia Naional de Administrare Fiscal are n dotare un parc auto, potrivit dispoziiilor legale n vigoare, iar pentru activiti specifice numrul de mijloace de transport i consumul de carburani. Bunurile care se afl n proprietatea, administrarea sau folosina direciilor generale ale finanelor publice judeene i a Direciei Generale a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti i pstreaz acelai regim juridic 3.4 Obiectivele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal17 a) colectarea veniturilor bugetului de stat, reprezentnd impozite, taxe i alte venituri ale bugetului de stat, precum i a veniturilor bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetului asigurrilor pentru omaj, bugetului fondului naional unic de asigurri sociale de sntate. b) aplicarea unitar a prevederilor legislaiei privind impozitele, taxele, contribuiile sociale i alte venituri bugetare n domeniul su de activitate; c) exercitarea prerogativelor stabilite de lege prin aplicarea unui tratament echitabil tuturor contribuabililor; d) aplicarea n domeniul vamal a msurilor specifice rezultate din Programul de guvernare i din legislaia n domeniul vamal;

17

HOTRRE Nr. 495 din 23 mai 2007 privind organizarea i funcionarea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal

30

e) dezvoltarea asistenei contribuabililor n vederea mbuntirii nivelului de informare al acestora i aplicrii unitare a prevederilor legislaiei privind impozitele, taxele, contribuiile sociale i alte venituri bugetare. 3.5 Atribuiile Ageniei Naionale de Administrare Fiscal n realizarea obiectivelor Agenia Naional de Administrare Fiscal are, n principal, 73 de atribuii dar, eu voi meniona n rndurile ce urmeaz unele din cele mai importante atribuii: 1. Asigur aplicarea corect, unitar i nediscriminatorie a legislaiei fiscale; 2. Elaboreaz i avizeaz proiectele de acte normative care conin prevederi referitoare la administrarea veniturilor bugetare, proceduri de administrare a impozitelor, taxelor, contribuiilor sociale i a celorlalte venituri bugetare pentru care este competent; 3. Particip mpreun cu direciile de specialitate din cadrul Ministerului Economiei i Finanelor la elaborarea proiectelor de acte normative privind stabilirea veniturilor bugetare; 4. Exercit controlul operativ i inopinat privind prevenirea, descoperirea i combaterea oricror acte i fapte din domeniul economic, financiar i vamal care au ca efect evaziunea fiscal; 5. Exercit activitatea de inspecie vamal, activitatea de control vamal ulterior i orice alt form de control specific n legtur cu aplicarea i respectarea reglementrilor n vigoare n domeniul vamal; 6. Are reprezentani permaneni la Misiunea Romniei pe lng Uniunea European sau n cadrul altor organisme internaionale, care asigur legtur operativ pe probleme vamale; 7. Aplic n domeniul vamal msurile specifice rezultate din programele guvernamentale i din reglementrile vamale i alte dispoziii aplicabile mrfurilor aflate sub supraveghere vamal sau supuse controlului vamal; 8. Exercit controlul financiar privind respectarea disciplinei economico-financiare i a modului de administrare i gestionare a mijloacelor materiale i a fondurilor financiare de ctre operatorii economici la care statul, direct sau printr-o instituie ori autoritate public, are calitatea de acionar; 9. Administreaz depunerea de ctre pltitori a declaraiilor de impunere la impozite, taxe, contribuii sociale i alte venituri bugetare potrivit legii, precum i evidena plilor efectuate; 10. Elaboreaz i aplic procedurile privind evidena contribuabililor, gestiunea dosarului fiscal i a cazierului fiscal; 11. Elaboreaz i pune la dispoziie personalului su materiale informative referitoare la aplicarea legislaiei specifice fiecrui domeniu propriu de activitate; 12. Asigur, potrivit legii, tiprirea formularelor i imprimatelor tipizate utilizate n domeniul su de activitate; 13. Coordoneaz, ndrum i verific modul de respectare a procedurilor de administrare, a legislaiei fiscale i a legislaiei contribuiilor sociale de ctre structurile de administrare, prin efectuarea de aciuni de monitorizare i revizie a activitii desfurate de acestea; 14. Furnizeaz Ministerului Economiei i Finanelor informaii necesare fundamentrii estimrii veniturilor ce pot fi colectate de la contribuabili; 15. Furnizeaz structurilor specializate ale Ministerului Economiei i Finanelor informaiile necesare fundamentrii calculului contribuiei Romniei la bugetul Uniunii Europene; 16. Soluioneaz contestaiile mpotriva actelor administrative fiscale, n condiiile legii; 17. Urmrete realizarea unui management eficient i coerent al administrrii fiscale, avnd ca scop meninerea unei administrri fiscale unitare, stabile i armonizate; 31

18. Exercit funcia de audit public intern n condiiile legii; 19. Elaboreaz i deruleaz programe de perfecionare profesional a personalului din cadrul ageniei la nivel central i la nivelul structurilor de administrare prin coala de Finane Publice i Vam i alte organisme specializate n acest domeniu; 20. Asigur prin sistemul de management al performanei i dezvoltare profesional formarea unui corp al funcionarilor publici profesionist, onest, stabil i eficient, n scopul crerii unei organizaii moderne, flexibile, funcionale i eficiente, n condiiile legii; 21. Deschide creditele necesare pentru cheltuielile fiecrui ordonator teriar de credite n cadrul fiecrui exerciiu bugetar; 22. Iniiaz i particip la negocierile pentru elaborarea unor convenii bilaterale n materie de recuperare a creanelor bugetare; 23. Organizeaz activitatea de monitorizare a recuperrii creanelor bugetare 24. Verific bazele de impunere, legalitatea i conformitatea declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili, precum i modul n care acetia respect prevederile legislaiei fiscale i contabile, stabilete diferene privind obligaiile de plat, ct i accesoriile aferente acestora; 25. Aplic mpreun cu organele sale subordonate legislaia n domeniul ajutorului de stat; 26. Propune strategii de dezvoltare pe termen mediu i lung i soluii de reform n domeniul administrrii fiscale. Agenia Naional de Administrare Fiscal ndeplinete orice alte atribuii i are toate competenele cu privire la activitatea de administrare a veniturilor bugetare, cu excepia cazurilor n care legea prevede altfel. n exercitarea atribuiilor sale Agenia Naional de Administrare Fiscal colaboreaz cu ministerele i autoritile administraiei publice centrale, autoritile administraiei publice locale, cu alte instituii publice, precum i cu persoane juridice i fizice i alte entiti. Atribuiile, sarcinile i rspunderile direciilor generale ale finanelor publice judeene, respectiv a municipiului Bucureti, se stabilesc prin regulamentul de organizare i funcionare, care se aprob prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, pe baza propunerilor vicepreedinilor Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i ale conducerii direciilor de specialitate din cadrul Ministerului Economiei i Finanelor, cu avizul secretarului de stat coordonator sau a secretarului general, dup caz. Atribuiile, sarcinile i rspunderile individuale ale personalului propriu al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, al direciilor generale ale finanelor publice judeene i al Direciei Generale a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti se stabilesc prin fia postului, pe baza regulamentelor de organizare i funcionare care se semneaz de salariat i se aprob n condiiile legii n ndeplinirea atribuiilor sale Agenia Naional de Administrare Fiscal este autorizat: 1. S exercite nemijlocit i nengrdit inspecia fiscal, controlul financiar, controlul operativ i inopinat i controlul vamal, conform dispoziiilor legale n vigoare; 2. S dea operatorilor economici, ca urmare a controlului, dispoziii pentru luarea msurilor de respectare a legii; 3. S aplice sanciuni potrivit prevederilor legale; 4. S urmreasc i s ia msuri de recuperare a ajutorului de stat ilegal sau utilizat abuziv, prin organele abilitate, conform competenelor; 5. S aplice, prin organele abilitate, modalitile de executare silit i msurile asigurtorii, n condiiile legii, pentru a cror realizare este competent potrivit legii; 32

6. S ncheie protocoale de schimb de informaii i colaborare cu ministerele, instituiile publice i cu alte organizaii; 7. S soluioneze plngerile prealabile i petiiile i s pun la dispoziie solicitanilor informaiile publice, n condiiile legii; 8. S stabileasc orice alte msuri n condiiile prevzute de lege. Societatea n care trebuie s opereze Administraiile Fiscale - inclusiv din punct de vedere microeconomic - nu mai este imuabil. Administraia Fiscal trebuie s fie flexibil pentru a se adapta la standardele Uniunii Europene. nc din cursul anului 2002, Ministerul Economiei i Finanelor a nceput un proces intens de reform i modernizare a activitaii de administrare fiscal, proces care a beneficiat att de sprijinul factorilor interni, ct i de cel al programelor externe de asistena tehnic. Necesitatea acestei reforme a administrarii impozitelor, taxelor, contributiilor i a altor venituri ale bugetului de stat a fost determinat de diveri factori, cum sunt schimbrile economice i sociale aprute n ultima perioad, obligaiile asumate de Romnia odat cu exprimarea ferm a dorinei de aderare la Uniunea European, mediul de afaceri conectat din ce n ce mai mult cu economia internaional, precum i schimbrile care au avut loc n plan internaional n procesul de modernizare al Administraiilor Fiscale.

33

Studiu de caz privind evoluia activitii ANAF n perioada 2005 2007

Pentru asigurarea egalitii cetenilor n faa obligaiilor lor fiscale i meninerea unei concurene corecte ntre agenii economici, ANAF este permanent preocupat de diminuarea evaziunii fiscale, care afecteaz veniturile bugetare i distorsioneaz mediul de afaceri. Studiul de caz pe care l prezint n acest capitol constituie rezultatul analizei unor rapoarte de activitate ale Grzii Financiare i ale Autoritii Naionale a Vmilor. Analiza a fost realizat pe baza unor date puse la dispoziie de site-urile oficiale ale acestor instituii,respectiv rapoartele de activitate . 4.1 Evoluia activitii Grzii Financiare n prioada 2005-2007 Modificrile legislative din cursul anului 2005 au condus la revenirea Grzii Financiare n subordinea Ministerului Economiei i Finanelor iar prin OUG 190/2005 s-a prevzut ca actele de control ntocmite de Garda Financiar, la solicitarea Parchetului, constituie prob n justiie. n anul 2005, Garda Financiar i-a desfurat activitatea cu un numr de 902 comisari, ntreprinznd, n acesta perioad, un numr de 146.643 aciuni de control. n urma acestor aciuni au fost constatate 125.865 fapte care constituiau abateri de la reglementrile financiar fiscale pentru care au fost aplicate sanciuni contravenionale n valoare total de 162.395 mii lei (RON) din care au fost ncasai operativ 121.691 mii lei (RON), reprezentnd 75 % din totalul stabilit. n conformitate cu prevederile legale, au fost confiscate bunuri i numerar fr provenien legal sau care au rezultat din svrirea unor fapte ilicite, n valoare de 117.097 mii lei (RON). n 959 cazuri s-a dispus suspendarea temporar a activitii unor ageni economici pentru nclcarea prevederilor OG 28/1999 privind obligativitatea dotrii i utilizrii aparatelor de marcat electronice fiscale, a 284 ageni economici pentru nclcarea procedurilor privitoare la fabricarea i comercializarea produselor accizate si a 24 cazinouri i sli de jocuri de noroc. Continuarea cercetrilor, au avut n vedere natura infracional a faptelor constatate, n 2009 cazuri, pentru un prejudiciu de 697.104 mii lei (RON), au fost sesizate organele de cercetare penal. n aceeai perioad, Garda Financiar a soluionat 571 lucrri la solicitarea parchetului, 1723 la solicitarea organelor de poliie, a ntocmit 120 informri ctre O.N.P.C.S.B. i a soluionat 203 solicitri din partea acestei instituii Numrul sesizrilor penale ntocmite n anul 2005 depete cu 17% pe cel din anul anterior iar sumele aferente prejudiciilor constatate sunt cu peste 93 % superioare celor din perioada precedent. n anul 2006, Garda Financiar i-a desfurat activitatea cu un numr de 902 comisari, efectund , n acest perioad, un numr de 148.584 aciuni de control. n urma acestor aciuni au fost constatate abateri de la reglementrile financiar fiscale pentru care au fost aplicate sanciuni contravenionale n valoare total de 281.943 mii lei (RON) din care au fost ncasai operativ 151.690 mii lei (RON). 34

Conform prevederilor legale , au fost confiscate bunuri i numerar fr provenien legal sau care au rezultat din svrirea unor fapte ilicite, n valoare de 89.337 mii lei (RON). Natura infracional a faptelor constatate n anul 2006 sunt n numr de 2334 acestea nsumnd un prejudiciu n valoare de 745.773 mii lei (RON) i, i n acest caz fiind sesizate organele de cercetare penal. Valoarea sanciunilor contravenionale aplicate au crescut cu 18% i a numrului de sesizri penale ntocmite, crescnd cu 16% n condiiile meninerii la acelai nivel ridicat ca i n anul anterior, a numrului de aciuni de control executate. n cursul anului 2007, prin adoptarea HG nr. 533/2007, s-a realizat creterea capacitii instituionale cu 500 posturi, astfel c numrul personalului Grzii Financiare a ajuns la 1805 posturi, din care 1605 n structurile teritoriale. Pentru anul 2007 instituia i-a asumat, drept obiectiv principal, creterea calitii activitii, n special n ceea ce privete identificarea abaterilor grave de genul produciei i comercializrii ilicite de mrfuri accizabile, avnd consecina afectarea, prin evaziune fiscal, a veniturilor bugetului de stat. n perioada supus analizei au fost efectuate, 153.350 aciuni de control, prin care s-a urmrit identificarea i combaterea faptelor de evaziune fiscal. n timpul verificrilor au fost constatate abateri de la reglementrile financiar fiscale n 135.982 cazuri. Pentru faptele de natur contravenional au fost aplicate sanciuni care au condus la atragerea la buget a unor venituri suplimentare n valoare total de 272.983 mii lei (RON), din care s-au ncasat operativ, n timpul controlului 178.583 mii lei (RON). n timpul controalelor au fost identificate fapte de natur infracional care au produs bugetului de stat un prejudiciu n sum de peste 1.400.000 mii lei ( RON), fiind naintate organelor de urmrire penal, pentru continuarea cercetrilor, un numr de 2.375 sesizri, iar n 1159 cazuri au fost informate organele fiscale. n conformitate cu prevederile legale, au fost confiscate sau s-a dispus virarea n vederea confiscrii, de bunuri i numerar far proveniena legal sau care au rezultat din savrsirea unor fapte ilicite, n valoare de 103.822 mii lei (RON). Mai sus sunt evideniate date reale din rapoartele de activitate ale Grzii Financiare i pe baza acestor date voi arata grafic evoluia sau regresul acestei instituii. Aceste date vor fii regsite n cadrul tabelului 1 de la pagina 35.

Tabelul 1 Rezultatele activitii desfurate de Garda Financiar n perioada 2005 - 2007 Rezultate obinute % 35

Explicaii Nr. Ageni economici verificai Nr. acte de control ncheiate I. SUME TOTALE: -stabilite -ncasate din care:Amenzi -stabilite -ncasate Confiscri -stabilite -ncasate Altele -stabilite -ncasate II. SESIZRI PENALE - numr - valoare prejudicii

2005 146.643 138.902 286.497 132.098 162.395 121.691

2006 148.584 143.437 281.943 151.690 192.606 138.848

2007 153.350 135.982 376.805 189.544 272.983 178.583 103.822 10.817 2.375 1.400.023

2005/2006 2006/2007 101 103 103 98 114 118 114 76 115 94 134 125 142 129 116 104 116 107 102 188

117.097 89.337 9.039 10.386 7.005 1368 2.009 697.104 2.334 745.773

Surs tabel: Rapoarte de activitate ale Grzii Financiare pe perioada 2005 - 2007

n tabelul de mai sus sunt evideniate rezultatele obinute de Garda Financiar i se reflect sugestiv ritmul de cretere sau de scdere al eficienei acestora. (vezi Graficele 1 i 2 pag 37). Aa cum numrul de ageni economici verificai a nregistrat o uoar cretere, numrul de acte de control ncheiate a variat crescnd cu 3% n 2006 fa de 2005 i scznd n 2007 cu 6% fa de 2006. Remarcm c, n multe din aciunile mari, desfurate n cadrul instituiei, rezultatele au fost obinute datorit bunei colaborri, att n interiorul ANAF cu organele vamale i cele de control fiscal, ct i cu organele Ministerului Administraiei i Internelor, i n special Direcia de Investigare a Fraudelor, mpreun cu care au fost organizate i realizate verificri complexe dintre care exemplificm aciunea Gaterul , n legatur cu exploatarea i comercializarea masei lemnoase i aciunea Morrit i panificaie Un segment important din activitatea instituiei l reprezint verificrile efectuate mpreun sau la solicitarea organelor de poliie, mai ales c, prin dispoziia conducerii ANAF, verificrile n legtur cu fraudele identificate la marii contribuabili, au fost realizate de Garda Financiar. Aceste actiuni, care au condus la creterea credibilitii acestei instituii n lupta mpotriva fraudei, au presupus alocarea unui volum important de timp, un numr semnificativ de comisari fiind atrai pentru efectuarea verificrilor de specialitate.

36

Rezultate obinute de Garda Financiar ntre anii 2005 - 2007

1500000

1000000

500000

0 ageni economici verificai sume totale stabilite nr. sesizri penale valoarea estimat a prejudiciilor

2005 146643 286497 2009 697104

2006 148584 281943 2334 745773

2007 153350 376805 2375 1400023

Compararea rezultatelor activitii Grzii Financiare ( %)

200 180 160 140 120 100 80 60 40 20 0
nr. ageni economici verificai sumele totale stabilite nr. sesizri penale valoarea estimat a prejudiciilor

2005/2006 101 98 116 107

2006/2007 103 134 102 188

Analiza evoluiei activitii Grzii Financiare pe domenii de activitate

1818

Surs grafice 1 i 2 : Rapoarte de activitate ale Grzii Financiare pe prioada 2005 - 2007

37

Analiznd n structur, pe domenii de activitate, pot fi evideniate rezultatele obinute n combaterea fraudei cu produse accizate, deopotriv alcool, tutun i uleiuri minerale, precum i cele cu fier vechi, material lemnos, cereale, etc. sunt reflectate n datele i graficele prezentate i sunt sustinute prin cazurile deosebite identificate de comisarii Grzii Financiare, precum i de indicatorii realizai pe principalele domenii de activitate. n continuare voi meniona cteva dintre rezultatele nregistrate de Garda Financiar pe diferitele domenii de activitate, urmrind evoluia ageilor economici verificai, agenilor economici sancionai, amenzilor aplicate, amenzilor ncasate, confiscrilor de bunuri sau sume, prejudiciile din impozite i taxe, numr de sesizri penale. Din punct de vedere al numrului de ageni verificai pe perioada supus studiului, se observ o variaie n principalele domenii de activitate, mai puin n domeniul maselor lemnoase unde s-a nregistrat o scdere a agenilor economici verificai, i n domeniile deeurilor recuperabile i cel al morritului i panificaiei unde s-au nregistrat uoare creteri ale numrului acestora. Pe domeniul disciplinei financiare, dup cum arat i graficul de mai jos (grafic 3 i 3.1) s-au nregistrat rezultate notabile, numrul agenilor economici verificai crescnd de la 45543 n anul 2005 la 54951 n anul 2007.

Agenii economici verificai n principalele domenii de activitate pe perioada 2005 - 2007

9000 8000 7000 6000 5000 4000 3000 2000 1000 0 uleiuri minerale 1357 1800 1606 alcool i buturi 5036 4648 5843 igarete 2870 1854 2721 masa deeuri morrit i lemnoas recuperabile panificaie 6829 5403 5325 1643 1648 2013 5307 6291 8474

60000

50000

40000

30000

20000

10000

disciplina financiar 45543 46209 54951

2005 2006 2007

19

2005 2006 2007

Folosind datele centralizate de Garda Financiar n rapoartele de activitate ntocmite la sfritul anilor analizai n acest studiu de caz, am realizat graficul de mai sus n care se evideniaz evoluia variabil a numrului de ageni economici sancionai n principalele domenii de activitate. n ciuda variaiilor din majoritatea domeniilor studiate, n domeniul
19

Surs Grafice 3 i 3.1 : Rapoarte de activitate ale Grzii Financiare pe prioada 2005 - 2007

38

deeurilor recuperabile i cel al morritului i panificaiei, s-au nregistrat creteri ale numrului de ageni sancionai. Ca i n cazul agentilor verificai, pe domeniul disciplinei financiare s-a nregistrat cea mai mare cretere a agenilor economici sancionai, numrul acestora crescnd considerabil de la an la an. ( vezi grafic 4 i 4.1). Agenii economici sancionai n principalele domenii de activitate pe perioada 2005 - 2007
8000 7000 6000 5000 4000 3000 2000 1000 0 uleiuri minerale 2005 2006 2007
20

alcool i buturi alcoolice 3585 3322 4411

igarete 1917 1321 2046

masa lemnoas 5645 4506 4543

deeuri recuperabile 1266 1277 1560

morrit i panificaie 4204 5262 6994

769 1034 955

48000 45000 42000 39000 36000 33000 2005 2006 2007

disciplina financiar 38642 39217 44744

n urma controalelor efectuate de Garda Financiar, pentru neregulile descoperite, inspectorii au aplicat amenzi ale cror valori au crescut considerabil n perioada 2005 2007 aa cum este evideniat i n graficele de mai jos (grafic 5 i 5.1), realizat pe principalele domenii de activitate n care s-au desfurat
20

Surs Grafice 4 i 4.1 : Rapoarte de activitate ale Grzii Financiare pe prioada 2005 - 2007

39

controalele, folosind date oficiale puse la dispoziie de instituia n cauz. Sumele sunt reflectate n mii lei (RON). Domeniul disciplinei financiare se evideniaz din nou prin valori mari i cretere substanial, artnd c este sectorul cu cea mai intens activitate a inspectorilor Grzii Financiare. Contravaloarea amenzilor aplicate, coroborat cu numarul agenilor economici sancionai, reflect numrul mare de nereguli constatate n fiecare din sectoarele de activitate n care s-au desfurat controale.
21

Amenzi aplicate n principalele domenii de activitate pe perioada 2005 - 2007 (mii lei RON)
40000 30000 20000 10000 0 uleiuri minerale 2005 2006 2007 2078 3686 4472

alcool i buturi alcoolice 15609 22069 29394

igarete 10429 12038 24780

masa lemnoas 6125 5398 6416

deeuri recuperabile 2590 2580 3423

morrit i panificaie 4811 7753 14523

Din totalul inspectorii Grzii ncasate datorit mai amnarea plii pe n cazul n care agentul decizia inspectorilor, cazul n care instana corect aplicat ori n sancionat dorete nefiind mulumit de

amenzilor aplicate de ctre Financiare, numai o parte sunt multor factori cum ar fi perioada procesului de judecat economic contest n instan suspendarea plii amenzii n decide c sanciunea nu a fost cazul n care agentul economic repetarea controlului fiscal, decizia inspectorilor fiscali.

21

Surs Grafice 5 i 5.1 : Rapoarte de activitate ale Grzii Financiare pe prioada 2005 - 2007

40

Cu toate acestea, sumele ncasate din amenzile aplicate de Garda Financiar, aduc un aport important la bugetul de stat, acestea crescnd considerabil n fiecare an. Aa cum am mai spus, sectorul disciplinei financiare a nregistrat cele mai mari valori deoarece cuprinde cea mai mare parte a agenilor economici. ( vezi grafic 6 i 6.1) Amenzi ncasate n principalele domenii de activitate pe perioada 2005 - 2007

10000 8000 6000 4000 2000 0

uleiuri minerale 2005 2006 2007

22

alcool i buturi alcoolice 4663 6495 8871

igarete 2415 2157 3879

masa lemnoas 4622 4085 4952

deeuri recuperabile 1881 1871 2216

morrit i panificaie 3908 5966 8558

1451 1870 1923

60000 50000 40000 30000 20000 10000 0

disciplina financiar 36490 41431 49600

2005 2006 2007

Pe lng efectuarea controalelor i aplicarea amenzilor, inspectorii Grzii Financiare mai au o atribuie, aceea de a confisca sume de bani sau bunuri, acolo unde este necesar luarea acestei decizii. Astfel, inspectorii au confiscat sume i bunuri de la agenii economici, cu valori comparabile cu cele ale amenzilor ncasate. La acest capitol, cele mai mari valori au fost nregistrate n domeniul deeurilor recuperabile acestea nsumnd n cei trei ani supui studiului, 945.66 mii lei (RON).
22

Surs Grafice 6 i 6.1 : Rapoarte de activitate ale Grzii Financiare pe prioada 2005 - 2007

41

n graficele de mai jos ( grafic 7 i 7.1), sunt cuprinse sumele de bani confiscate precum i contravaloarea bunurilor confiscate, cum ar fi marfuri fr acte de provenien i autovehicule ce au servit la savrirea faptelor constatate. Nu sunt ns adugate sumele ce reprezint contravaloarea mrfurilor care fac obiectul unor sesizri penale, sau cele care, conform legii sunt supuse procedeului de distrugere.
23

60000 50000 40000 30000 20000 10000 0

Confiscri de sume sau bunuri n principalele domenii de activitate pe perioada 2005 - 2007

uleiuri minerale 2005 2006 2007 10242 5266 6282

alcool i buturi alcoolice 2425 3578 5652

igarete 966 1629 6648

masa lemnoas 7793 2024 2776

deeuri recuperabile 49326 14993 30247

morarit i panificaie 5746 23562 9368

n perioada supus analizei, inspectorii Grzii Financiare au identificat fapte de natur infracional care au produs bugetului de stat prejudicii majore ce sunt reprezentate n graficele de mai jos.( grafic 8 i 8.1). Cele mai mari prejudicii au fost nregistrate n sectorul uleiurilor minerale. Pe cnd n domeniul alcoolului i buturilor alcoolice s-a nregistrat o cretere semnificativ a prejudiciilor, respectiv de la 40.731 mii lei (RON) n 2005 pn la 111.430 mii lei (RON) n 2007, n domeniul maselor lemnoase s-au nregistrat scderi drastice ale valorilor
23

Surs Grafice 7 i 7.1 : Rapoarte de activitate ale Grzii Financiare pe prioada 2005 - 2007

42

prejudiciilor aduse bugetului, respectiv de la 74.682 mii lei (RON) n 2005 la 6107 mii lei (RON) n 2007. O scdere remarcabil s-a nregistrat i n domeniul disciplinei financiare. Lund n calcul toate domeniile de activitate, suma total a prejudiciilor aduse bugetului statului n perioada analizat este de 2.842.900 mii lei (RON). Prejudicii din impozite i taxe n principalele domenii de activitate pe perioada 2005 - 2007
210000 180000 150000 120000 90000 60000 30000 0 uleiuri minerale 2005 2006 2007
24

alcool i buturi alcoolice 40731 55191 111430

igarete 14450 75144 21130

masa lemnoas 74682 11722 6107

deeuri recuperabile 44332 26843 32274

morrit i panificaie 85283 38159 70592

191456 60072 184229

100000 80000 60000 40000 20000 0 2005 2006 2007

disciplina financiar 88973 51673 37781

Din totalul faptelor de natur infracional identificate, o parte sunt naintate organelor de urmrire penal pentru continuarea cercetrilor, sub form de sesizri penale. Astfel, s-au nregistrat creteri ale numrului de sesizri penale n majoritatea principalelor domenii de activitate supuse studiului, mai puin n domeniul disciplinei financiare unde se observ o scdere semnificativ pe perioada aleas pentru analiz. Cu toate acestea n cel din urm domeniu s-au nregistrat cele mai multe sesizri penale naintate pentru continuarea cercetrilor ( vezi grafic 9 i 9.1)
24

Surs Grafice 8 i 8.1 : Rapoarte de activitate ale Grzii Financiare pe prioada 2005 - 2007

43

25

Verificrile n principalele domenii de activitate

Verificrile n domeniul uleiurilor minerale au identificat c principale procedee frauduloase sunt substituirea unor produse petroliere nepurttoare de accize i comercializarea acestora sub forma de carburani sau deturnarea de la destinaia legal a uleiurilor minerale neaccizate (solveni), n vederea eludrii pltii accizei.
25

Surs Grafice 9 i 9.1 : Rapoarte de activitate ale Grzii Financiare pe prioada 2005 - 2007

44

n retelele de distribuie au fost intercalate societi comerciale de tip fantom n vederea disimulrii originii mrfii sau a destinatarilor reali ai acestora. Controalele n domeniul produciei i comercializrii alcoolului i a buturilor alcoolice au identificat productori neautorizai de buturi alcoolice. O tehnic folosit de evazioniti este i cea a producerii alcoolului i a buturilor alcoolice, n spaii formal autorizate, din materii prime neevideniate n contabilitate urmat de disimularea produselor finite i comercializarea acestora mpreun cu loturi legal procesate i marcate fiscal n domeniul produselor din tutun, evaziunea fiscal se manifest n special, prin comercializarea clandestin, a igaretelor introduse ilegal n ar, prin grania de est, din ri din fostul spaiu sovietic dar i prin redirijarea acestora ctre spaiul european, unde preul igarilor este mult mai mare. Totodat, verificri ce au pornit de la importatori de utilaje specifice produciei de igarete au condus la identificare i oprirea activitii unor fabrici clandestine care prelucrau tutun brut achiziionat de la productori particulari a cror producie figura ca fiind exportat Datorit faptului c reciclarea deeurilor metalice determin diminuarea costurilor n sectorul metalurgic, achiziia acestei materii prime este de interes deosebit, att pe piaa intern, ct i la extern. n multe cazuri s-a constatat existena unor reele care procedau la comercializarea ilicit a deeurilor recuperabile prezentand centrelor de colectare, ca documente justificative, facturi de la societi de tip fantom sau borderouri de achiziie de la persoane fizice, completate cu date fictive. De asemenea, firme de tip fantom erau introduse n lanul comercial pentru a se ngreuna identificarea furnizorilor reali. Verificrile n domeniu exploatrii, gestionrii, prelucrrii i comercializrii masei lemnoase au scos n eviden procedee de comercializare pe piaa neagr a unor nsemnate cantiti de material lemnos prin: - lipsa marcajelor aplicate de organele silvice; achiziionarea de lemn fr documente de provenien; - prelucrarea, cu complicitatea deintorilor de gatere, a materialelor lemnoase recoltate de deintorii de fond forestier, fr nregistrarea n gestiune; - introducerea n lanul comercial a societilor de tip fantom n vederea mpiedicrii identificrii furnizorilor i/sau a beneficiarilor reali. Rezultatele controalelor efectuate n domeniu comerului cu cereale, produse de morrit i panificaie au scos n eviden o serie de nereguli, practicate de unele grupuri de persoane sau firme, organizate i constituite dup principiul reelelor de contraband care actioneaz, de obicei, pe raza mai multor judete, cu privire la: -nentocmirea sau ntocmirea incomplet a documentelor care atest i nsotesc cantitile recoltate, din cmp i pn la nmagazinare; -neutilizarea documentelor aprobate prin actele normative i nerespectarea modului de completare a acestora, att pe timpul transportului, ct i la depozitare, prelucrare i comercializare; -intercalarea pe circuitul economic a unor firme tip fantom 45

Avnd n vedere c verificrile din teren n domeniul disciplinei financiare sunt fundamentate ulterior pe baza analizei documentelor i evidenelor contabile ntocmite de agenii economici, verificrile privind respectarea disciplinei financiar contabile constituie un obiectiv permanent al comisarilor Grzii Financiare. CONCLUZII Direcii principale n 2008 Volumul de activitate desfurat de Garda Financiar n aceast perioad supus analizei este superior, att calitativ ct i cantitativ, activittii desfurate n anii anteriori, creterea majoritii indicatorilor fiind semnificativ. Pentru ca acest volum de activitate s fie superior, s-a recurs la implementarea unui management participativ care a contribuit la: - depistarea i instrumentarea unor cauze mari n domenii diverse de activitate, ndeosibi privind produsele accizabile; - implicarea mai susinut a seciilor teritoriale; - aprecierea calitii lucrrilor de catre Parchet, inclusiv DNA. n cadrul Grzii Financiare aciunile au att caracter sancionatoriu ct i preventiv, dup caz, contribuind la descurajarea faptelor de evaziune fiscal i implicit, la creterea gradului de conformare a contribuabililor. Dincolo de realizrile obinute, n atenia noastr ramne alinierea activitii instituiei la noile provocri determinate de evoluia economiei naionale, n contextul apartenenei Romniei la Uniunea European. Garda Financiar are n plan urmtoarele obiective : - monitorizarea i intervenia operativ n domeniile cu grad ridicat de risc la evaziunea fiscal; - ameliorarea permanent a calitii actului de control; - intensificarea colaborrii, att cu structurile ANAF ct i cu alte instituii; - implicarea constant i creterea capacitii de reacie a structurilor teritoriale n identificarea i instrumentarea cu operativitate a cazurilor mari de evaziune fiscal, cu ramificaii pe raza mai multor judete. Avnd n vedere nivelul pregtirii profesionale i experiena acumulat de comisari privind depistarea i combaterea faptelor de evaziune i fraud fiscal, se va aciona pentru perfecionarea legii de organizare i functionare a Grzii Financiare referitor la: - acordarea de competente privind efectuarea actelor premergtoare cercetrii penale; - identificarea i legitimarea persoanelor implicate n faptele de evaziune fiscal; - posibilitatea verificrii n trafic a mijloacelor auto prin punerea de acord a prevederilor OUG nr. 91/2003 privind organizarea Grzii Financiare cu prevederile OUG nr. 195/2002, republicat, privind circulaia pe drumurile publice; - culegerea, prelucrarea, stocarea i schimbul informaiilor generate de faptele de fraud fiscal; Pentru asigurarea condiiilor privind stabilitatea personalului, creterea loialitii fa de valorile instituiei i diminuarea factorilor generatori de corupie, se va asigura prin promovarea i adoptarea Legii statutului comisarului din Garda Financiar. n acest mod, va crete operativitatea i eficiena aciunilor desfurate de comisarii Grzii Financiare, care sunt permanent la dispoziia serviciului i acioneaz att n zilele de repaos sau srbtori legale, pe timp de zi i noapte, indiferent de condiiile atmosferice. 4.2 Evoluia activitii Autoritii Naionale a Vmilor 2005-2007 46

La nivelul Autoritii Naionale a Vmilor (A.N.V.) a fost iniiat i realizat, n cursul anilor 2005 i 2006, un set de msuri avnd ca obiective principale recuperarea ntrzierilor n realizarea angajamentelor asumate n procesul de integrare european, mbunatirea mediului de afaceri prin fluidizarea procesului de vmuire i diminuarea drastic a fenomenului de corupie. n cursul anului 2005 Autoritatea Naional a Vmilor i-a propus: - elaborarea unei noi Strategii revizuite a Autoritii Naionale a Vmilor privind dezvoltarea resurselor umane; - elaborarea unui plan de pregtire profesional care se deruleaz prin coala de Finane Publice i Vam destinat personalului vamal n vederea aplicrii n mod uniform a reglementrilor vamale. Pe parcursul anului 2005 au fost inclui n programul de formare specializat, 1.042 de funcionari publici din sistemul vamal; S-au vizat schimburi de experien ntre funcionarii vamali i cei ai altor instituii n scopul dezvoltarii unei colaborri i cooperri ulterioare Derularea unor programe de formare profesional, care au inclus personalul vamal operativ din birourile vamale de interior i de frontier, la cursurile pe teme referitoare la Politica Agricola Comun, Drepturile de Proprietate Intelectual, Lupta mpotriva fraudelor n domeniul accizelor i TVA-ului, Valoare n vam i Originea mrfurilor, Controlul autovehiculelor, Regimuri Economice, Formare formatori, Proceduri simplificate de vmuire. n anul 2006, numrul funcionarilor publici participani la programele de formare/perfecionare a atins cifra de 4389, participri att din directiile regionale vamale, ct i din birourile vamale. Pn la sfritul anului 2006, au fost inclui n programe de formare n cadrul proiectului, peste 170 de funcionari vamali. Pregtirea profesional a personalului vamal s-a realizat n anul 2007 att la nivel central (prin coala de Finane Publice i Vam) ct i n centrele regionale de instruire, derulndu-se cu un numr de 80 de cursuri de pregtire profesional. Numrul total de participri la aceste sesiuni de instruire a fost de 1.400 de funcionari vamali, din care 110 au fost instruii ca formatori. Din totalul funcionarilor care au participat la cursurile de pregtire profesional un numr de 35 de funcionari publici au fost instruiti n cadrul structurilor de audit public intern.

47

Numrul funcionarilor vamali participani la pregtirea profesional

5000 4000 3000 2000 1000 0 funcionari vamali
26

2005 1042

2006 4389

2007 1400

Lupta mpotriva corupiei n acest domeniu prioritar pentru integrare, precum i ca urmare a avertizrilor Comisiei Europene, organizaiilor neguvernamentale i a mass-media, au fost iniiate i aplicate urmatoarele msuri: - elaborarea i adoptarea unei noi Strategii anticorupie a Autoritii Naionale a Vmilor pe perioada 2005-2007 i a unui nou Plan de aciune mpotriva corupiei pe anul 2005. Pentru ntocmirea acestor dou documente importante pentru combaterea fenomenului corupiei, A.N.V. a beneficiat de sprijinul consilierului britanic pe probleme de anti-coruptie Tom McGoona. - dup intrarea n vigoare a noului Cod vamal i a Regulamentului de aplicare a acestuia n anul 2006, sistemul informatic Asycuda nu permite lucrtorului vamal s solicite alte documente fa de cele stabilite legal. Mai mult dect att, repartizarea agenilor vamali la punctele de lucru (,,control fizic) se realizeaz aleator, nlturndu-se astfel orice posibilitate de a ,,planifica unele operaiuni n afara cadrului legal; - continuarea campaniei de mediatizare a msurilor de ncurajare a participrii publicului la semnalarea faptelor de corupie prin afisarea Codului de conduit a funcionarului vamal la toate birourile vamale de interior i de frontier, punerea la dispoziia cettenilor, n mod gratuit, a formularului de plngere. n cursul anului 2006 au fost derulate 9 aciuni de control inopinat, care au vizat activitatea birourilor vamale Ndlac, Cenad i Bor (frontiera de vest), Siret, Giurgiuleti, Oancea (2) i Albia (frontiera de est) i Giurgiu (frontiera de sud a Romniei), aciuni concretizate prin luarea de msuri mpotriva personalului celor dou instituii pentru nerespectarea ndatoririlor de serviciu specifice. La nceputul lunii iulie 2006, organizaia neguvernamental Centrul de Analiz i Dezvoltare Instiional (CADI) n parteneriat cu ANV-Serviciul Verificri Interne a nceput derularea proiectului ,,Reducerea barirelor birocratice care conduc la corupie n vam , finanat prin programul Global Opportunities Fund-Reuniting Europe, obiectivul general al proiectului fiind scderea barierelor birocratice care pot conduce la corupie n cadrul autoritii vamale.
26

Surs Grafic 10 : Rapoartele de activitate ale Autoritii Naionale a Vmilor din perioada 2005 - 2007

48

n anul 2005,s-au efectuat n unitile vamale, a unui numr de 90 de controale (42, tematice i 48 inopinate), iar n anul 2006, a unui numr de 201 controale (123 inopinate, 35 tematice) i 43 investigaii. n ceea ce privete rezultatele n acest domeniu, n cursul anului 2007, s-au efectuat un numr de 127 verificri inopinate, 12 verificri tematice i 79 investigaii.( vezi grafic 11).

2005 2006 2007 140 120 100 80 60 40

Evoluia controalelor efectuate de Autoritatea Naional a Vmilor

123 127

79

48

42

35 12

43

20 0

controale inopinate
27

verificri tematice

investigaii

Verificrile inopinate ale structurii de verificri interne au vizat: -respectarea Codului de conduit al funcionarului public din cadrul autoritii vamale, comportamentul i corectitudinea manifestat de personalul vamal n exercitarea atribuiilor de serviciu i declararea sumelor de bani la intrarea n serviciu; -monitorizarea modului n care este realizat ncurajarea participrii publicului la semnalarea faptelor de corupie prin afiarea Codului de conduit al funcionarului public din cadrul autoritii vamale la birourile vamale, punerea la dispoziia cetenilor, n mod gratuit, a formularului de plngere, afiarea avertizrilor privind interdicia oferirii de bani sau bunuri personalului vamal i afiarea liniei telefonice gratuite la care pot fi semnalate comportamentele inadecvate ale lucrtorilor vamali. Verificrile tematice au urmrit modul de aplicare a legislaiei vamale i a ordinelor interne emise de conducerea instituiei. Investigaiile au fost efectuate, urmare a unor petiii sau sesizri adresate autoritii vamale, n care se reclamau diverse aspecte privind conduita sau modul de ndeplinire a sarcinilor de serviciu de ctre personalul vamal. Rezultatele Serviciului Verificri Interne pe linia prevenirii i combaterii corupiei n anii 2005-2006, s-au materializat dup cum voi evidenia n tabelul si graficul de mai jos alturi de datele interpretate i pe anul 2007 cu ajtorul evalurii raportului de activitate pus la dispoziie de ctre site-ul oficial al acestei instituii.
27

Surs Grafic 11 : Rapoartele de activitate ale Autoritii Naionale a Vmilor din perioada 2005 - 2007

49

Dup cum se observ i n tabelul 2 exist fluctuaii, mai evidente sau mai puin evidente, exemplul de cretere fiind n cazul sanciunii disciplinare cu musrare scris, unde creterea este de 13 sanciuni n 2006 fa de 2005, iar un exempu de scdere se poate observ n cazul Comisiei de Disciplin unde scderea este de 44 de sesizri n 2006 fa de 2005. (vezi graficul 12) Msuri Sanciuni disciplinare cu mustrare scris Sesizarea Comisiei de Disciplin Sesizarea parchetului (DNA, parchete locale) Mutarea temporar nlocuiri din funcii de conducere Sesizarea organelor de poliie Destituii din funcia public 2005 54 144 30 69 75 2 10 200 6 67 100 8 54 0 0 0 2007 26 63 2 31 4 16 0

Surs tabel : Rapoartele de activitate ale Autoritii Naionale a Vmilor din perioada 2005 - 2007

Rezultatele Serviciului Verificri Interne

160 140 120 100 80 60 40 20 0 2005 2006 Sanciuni disciplinare cu mustrare scris Sesizarea Comisiei de Disciplin Sesizarea parchetului (DNA, parchete locale) Mutarea temporar nlocuiri din funcii de conducere Destituiri din funcia public Sesizarea organelor de poliie 2007

50

28

Comisia de disciplin n anul 2005 pe rolul comisiei de disciplin organizat la nivelul Autoritii Naionale a Vmilor au fost nregistrate 151 de sesizri cu privire la 157 de funcionari publici - 98 de funcionari publici (92 de sesizri) a dispus mustrarea scris - 13 de funcionari publici (13 sesizri) a dispus destituirea din funcia public. - 46 de funcionari publici (46 de sesizri) a dispus aplicarea altor sanciuni disciplinare. Cu privire la sesizrile clasate menionam c 46 dintre acestea (referitor la 47 de funcionari publici) s-au aflat pe rolul comisiei de disciplin .Acestea au fost preluate spre soluionare de comisia de disciplin, care nu a mai putut nainta propuneri de sancionare ntruct raportat la data prelurii dosarelor fusese depit termenul de aplicare a sanciunii prevazut de Hotrrea Guvernului nr. 1210/2003 privind organizarea i funcionarea comisiilor de disciplin i a comisiilor paritare din cadrul autoritilor i instituiilor publice. n anul 2006 pe rolul comisiei de disciplin organizat la nivelul Autoritii Naionale a Vmilor au fost nregistrate 159 de sesizri cu privire la 189 de funcionari publici. - 100 de funcionari publici (74 de sesizri) a dispus mustrarea scris - 6 de funcionari publici (6 sesizari) a dispus destituirea din funcia public. - 34 de funcionari publici (33 de sesizri) a dispus aplicarea altor sanciuni disciplinare prevazute de Legea nr. 188/1999. Menionm c, n prezent sunt n curs de soluionare 46 de sesizri cu privire la 49 de funcionari publici. n 2007, urmare a cercetrii administrative efectuate de Comisia de Disciplin, personalul vamal a fost sancionat disciplinar dup cum urmeaz: - destituii din funcia public -10 funcionari vamali; - mustrare scris -5 funcionari vamali; - suspendai din funcia public - 2 funcionari vamali; Menionez c un numar de 45 de sesizri se afl n curs de soluionare de ctre Comisia de Disciplin Evaluarea performanelor obinute n colectarea taxelor vamale n cursul anului 2005, A.N.V. a ncasat drepturi vamale de import (taxe vamale, TVA, accize) n sum total de cca. 16,9 miliarde lei RON. Statistic, aceast sum reprezint cca. 30% din veniturile colectate la bugetul de stat n cursul anului 2005. n cursul anului 2006, A.N.V. a ncasat drepturi vamale de import (taxe vamale, TVA, accize) n sum total de cca. 22,5 miliarde lei RON. n perioada 26.04.2005-31.12.2006, cuantumul drepturilor vamale de import calculate pe baza valorii n vam declarate de agenii economici pentru mrfurile la care s-au aplicat prevederile H.G. nr. 973/2006 a fost de 98.212.785 RON, iar valoarea acestora rmas definitiv conform proceselor verbale de control al valorii n vam a totalizat 109.912.436

28

Surs Grafic 12 : Rapoartele de activitate ale Autoritii Naionale a Vmilor din perioada 2005 - 2007

51

RON, ceea ce nseamn c din acest punct de vedere valoarea n vam a mrfurilor respective a crescut n perioada analizat cu aproximativ 11,9%. n anul 2006, veniturile totale ncasate din drepturi vamale de import (taxe vamale, TVA, accize etc.) la bugetul statului de ctre Autoritatea Naional a Vmilor au nregistrat o cretere important de aproximativ 33,2 % fa de aceeai perioad a anului trecut, fiind n valoare de aproximativ 22,5 miliarde RON (fa de 16,9 miliarde RON n aceeai perioad a anului 2005). Prezentarea rezultatelor sintetice ale activitii structurilor de supraveghere i control vamal n anul 2005, din punct de vedere al aciunilor de control ulterior desfsurate de ctre structurile de supraveghere i control vamal situaia se prezint astfel: - Au fost desurate 9.182 controale n urma crora valoarea total a bunurilor i sumelor confiscate s-a ridicat la 13.906.000 RON. Valorificarea bunurilor confiscate a ajuns la 1.079.000 n anul 2005 . - valoarea sumelor constatate n anul 2005, ca urmare a activitii de control, a fost de 2.789.077.000 RON - valoarea sumelor ncasate n anul 2005, ca urmare a activitii de control, a fost de 46.017.000 RON n anul 2006, la nivel central, au fost realizate un numr de 21 de controale/investigaii, din care s-au identificat 15 fraude/iregulariti, n urma crora s-au constatat drepturi vamale n valoare de 3.401.461 lei RON (adic 34.014.610.000 lei vechi), inclusiv alte taxe i impozite datorate statului n cadrul operaiunilor vamale cu accesoriile aferente. n cursul anului 2006, s-au ncasat efectiv 4.602.874 lei RON (adic 46.028.740.000 lei vechi), din care 3.842.661 lei RON. Totodat au fost aplicate amenzi contravenionale n valoare de 8.500 lei RON(adic 85.000.000 lei vechi). Amenzile contravenionale aplicate au reprezentat 12.925 mii lei RON(adic 129.250.000.000 lei vechi), din care ncasate 7.385 mii lei RON (adic 73.850.000.000 lei vechi), iar contravaloarea bunurilor confiscate a fost de 24.081 mii lei RON(adic 240.810.000.000 lei vechi), din care valorificate n valoare de 2.792 mii lei RON(adic 27.920.000.000 lei vechi). La toate acestea se adaug accesorii constatate n suma de 47.466 mii lei RON (adic 474.660.000.000 lei vechi), din care ncasate 13.717 mii lei RON (adic 137.170.000.000 lei vechi) n tabelele i graficele de mai jos voi prezenta rezultatul situaiei tipurilor de fraud vamal comercial identificate n anul 2006 comparativ cu 2005.

52

Sume ncasate pe tipuri de fraud n 2006 (mii RON)

16000 14000 12000 10000 8000 6000 4000 2000 0

valoare n vam ncadrare n vam origine(preferine tarifare) regim fiscal preferenial sustragerea de la vmuire regimuri suspensive economice altele sume ncasate

29

Tipuri de fraud comercial identificat 2006 Valoare n vam ncadrare tarifar Origine (preferine tarifare) Regim fiscal preferenial Sustragerea de la vmuire Regimuri suspensive economice Altele

Sume ncasate 6,267 5,311 5,421 6,044 4,526 14,143 8,315

29

Surs Grafic 13 : Rapoartele de activitate ale Autoritii Naionale a Vmilor din perioada 2005 - 2007

53

Surs tabel : Rapoartele de activitate ale Autoritii Naionale a Vmilor din perioada 2005 - 2007

Sume ncasate pe tipuri de fraud n 2005 (mii RON)

14000 12000 10000 8000 6000 4000 2000 0 sume ncasate
30

valoare n vam ncadrare n vam origine(preferine tarifare) regim fiscal preferenial sustragerea de la vmuire regimuri suspensive economice altele

30

Surs Grafic 14 : Rapoartele de activitate ale Autoritii Naionale a Vmilor din perioada 2005 - 2007

54

Tipuri de fraud comercial identificat 2005 Valoare n vam ncadrare tarifar Origine (preferine tarifare) Regim fiscal preferenial Sustragerea de la vmuire Altele

Sume ncasate 6,012 1,045 2,259 13,823 3,681 2,130

Surs tabel : Rapoartele de activitate ale Autoritii Naionale a Vmilor din perioada 2005 - 2007

55

Sume constatate pe tipuri de fraud n 2006 (mii RON)

35000 30000 25000 20000 15000 10000 5000 0 sume constatate
31

valoare n vam ncadrare n vam origine(preferine tarifare) regim fiscal preferenial sustragerea de la vmuire regimuri suspensive economice altele

Tipuri de fraud comercial identificat 2006 Valoare n vam ncadrare tarifar Origine (preferine tarifare) Regim fiscal preferenial Sustragerea de la vmuire Regimuri fiscale economice Altele

Sume constatate 15,004 12,279 10,921 20,137 24,136 28,123 32,390

31

Surs Grafic 15 : Rapoartele de activitate ale Autoritii Naionale a Vmilor din perioada 2005 - 2007

56

Surs tabel : Rapoartele de activitate ale Autoritii Naionale a Vmilor din perioada 2005 - 2007

Sume constatate pe tipuri de fraud n 2005 (mii RON)

50000 45000 40000 35000 30000 25000 20000 15000 10000 5000 0 sume constatate

valoare n vam ncadrare n vam origine(preferine tarifare) regim fiscal preferenial sustragerea de la vmuire altele

32

32

Surs Grafic 16 : Rapoartele de activitate ale Autoritii Naionale a Vmilor din perioada 2005 - 2007

57

Tipuri de fraud comercial identificat2005 Valoare n vam ncadrare tarifar Origine (preferine tarifare) Regim fiscal preferenial Sustragerea de la vmuire Altele

Sume constatate 17,035 3,671 8,436 46,999 29,159 8,343

Surs tabel : Rapoartele de activitate ale Autoritii Naionale a Vmilor din perioada 2005 - 2007

n anul 2007 numrul de fraude/iregulariti identificate (4364) a sczut fa de numrul de fraude/iregulariti identificate n anul 2006, (8967); Dei numrul de fraude/iregulariti identificate ca urmare a activitii de control vamal derulat n anul 2007 a sczut, au fost constatate diferene de drepturi vamale i alte impozite i taxe, inclusiv accesoriile aferente datorate bugetului de stat, n suma total de 242.063 mii RON, fat de 142.990 mii RON constatate n anul 2006, reprezentnd o cretere de 169 %; Ca urmare a activitii de control vamal au fost ncasate, n anul 2007, diferene de drepturi vamale i alte impozite i taxe, inclusiv accesoriile aferente datorate bugetului de stat,

58

n suma total de 180.433 mii RON, fa de 50.027 mii RON ncasate n anul 2006, reprezentnd o cretere de 360% ; Analiznd rezultatele obinute n domeniul drepturilor de proprietate intelectual (DPI), n cursul anului 2007 comparativ cu anul 2006, se constat o mbuntire a activitii i anume: 1. Cantitatea total de mrfuri reinute, care ncalc un DPI a fost de 2.10 ori mai mare (20.204.947 buc. n 2007 fa de 9.603.194 buc. n 2006); 2. A crescut cantitatea de obiecte de mbrcminte, nclminte, igri, tampoane igienice reinute; 3. Cele mai mari cantiti de mrfuri reinue au fost la igri (17.293.800 igarete) i tampoane igienice (1.688.500 buc.), mbrcminte (406.179), nclminte (508.468); 4. S-a dublat numrul reinerilor (513 fa de 209 aciuni) Combaterea traficului de droguri n anul 2005, n domeniul luptei mpotriva traficului de droguri i precursori, A.N.V. mpreun cu Agenia Naional Antidrog, Inspectoratul Poliiei Romne i Inspectoratul General al Poliiei de Frontier au ncheiat Protocolul privind Constituirea grupului de lucru Antidrog n data de 14 iunie 2005, acest grup asigurnd schimbul de informaii la nivel central. n baza acestui protocol, situaia confiscrilor de droguri i precursori n anul 2005 se poate evidenia conform datelor de mai jos. - confiscri de droguri i precursori n anul 2005 Cocain 116 080,8475 g (106 900 g descoperire efectuat n cooperare cu IGPR) Cannabis 6778,549 g Amfetamin 56 tablete Heroin 266210 g (descoperire efectuat n cooperare cu IGPR) Total descoperiri 22 Descoperirile de droguri, precursori, arme i muniii n anul 2006 se pot evidenia prin datele de mai jos: descoperiri de droguri: Cocain 5030 g Heroin 4800 g Opium 2785 g Hai 31,74 g Marijuana 1279,3 g + 1 tigar Cannabis 10,8 g Amfetamine 23 tablete Metadon 10 ml Metilfenidat 100 tablete Efedrin 60 tablete Aceton 60 l Total descoperiri 21 descoperiri arme i muniii pistol cu glon - 1 buc. pistol cu gaz - 1 buc. 59

pistol cu aer comprimat - 1 buc. cartue diferite calibre - 295 buc. tuburi cartue ( noi i trase) - 567 buc. staie emisie recepie 1 buc. Total descoperiri 6 Rezultatele obinute pe linia combaterii traficului ilegal cu droguri i a produselor cu regim special n anul 2007 sunt: reinerea a 2,4 kg cocain disimulate n 77 buci umerae sosite din Venezuela pe Aeroportul Henry Coand; 15 gr. cannabis (marijuana) descoperite n biroul vamal Constana la data de 12.01.2007; 10 grame de substan vegetal-plant, de culoare verde care a reacionat pozitiv la testul cu trusa Narcotest, ca fiind cannabis la punctul vamal Midia; 5 gr. Cocain, 10 gr amfetamin pulbere, 5 gr marijuana descoperite la biroul vamal Otopeni cltori; - descoperirea de arme i muniii: 21 cartue 9 mm, pentru pistol marca LUGER, descoperite la biroul vamal Otopeni 27 de cartue de vntoare cal 12 mm, la biroul vamal Sculeni; 2 pistoale cu gaze marca EKOL SPECIAL 99 GRIZZLY i 90 de cartue fr glon, la biroul vamal Calafat; 1 pistol cu aer comprimat marca BEEMAN i 25 de butelii aer comprimat, la punctul vamal Posta din Craiova; 1 pistol cu aer comprimat, marca PRESTIGE, asupra unui cetean romn, la biroul vamal Giurgiuleti/Galai; reinerea n vederea confiscrii a 10 buc cartue calibru 5,6 mm i 3 ncrctoare goale aferente cartuelor menionate, n biroul vamal Calafat; reinerea n vederea confiscrii a unor elemente pentru muniie militar (gloane calibre diferite-603 buc, capse iniiere, etc.); reinerea a 5 butelii oxigen necesare dotrii avioanelor de lupt, expediate de o firm din SUA cu destinaia Romnia. Ulterior solicitndu-se recrutarea lor ctre Iran. Avnd n vedere c activitatea ANV se mbuntete tot mai mult n fiecare an, n cadrul perioadei analizate nu dispun de mai multe date pentru c se urmresc alte domenii de activitate n fiecare an i nu pot urma o continuitate a evoluiei instituiei.

Concluzii
Pretutindeni i din totdeauna evaziunea fiscal a fost condamnat. Cu toate acestea perspectivele privind acest fenomen nu s-au schimbat de-a lungul timpului. El persist n toate rile i n toate perioadele, n ciuda sanciunilor. Evaziunea fiscal, alturi de corupie, este fenomenul economic i social cel mai vehiculat n perioada actual, ncepnd cu ceteanul de rnd - n dubla sa ipostaz de contribuabil i alegtor - i pn la sfera politicului de la vrful societii romneti. 60

Evaziunea fiscal n ara noastr a devenit un fenomen att de real i vast, inct pare s nu mai deranjeze pe nimeni prezena sa cotidian n toate sferele aductoare de venit. Crearea i existena unei societi perfecte n care toi membrii ei s fie cinstii, oneti, s desfoare activiti productive, s i plteasc toate impozitele i taxele pe care le datoreaz, s nu existe crime, infraciuni, corupie, s fie respectat legea este o utopie. Toate acestea ar fi posibile numai n cazul n care exist numai proprietate public sau numai proprietate privat, ceea ce este de asemenea o utopie. O simpl analiz a sistemului de organizare global ne arat ca lumea se constituie din multe naiuni diferite, populate de oameni diferii, fiecare cu propria lor limb, religie, cultur, obiceiuri i istorie. Dar toate naiunile au cel puin un lucru n comun : Administraia Fiscal. O astfel de instituie trebuie s urmeze un curs n mijlocul unor ateptri contradictorii, respectiv presiunea nevoilor de asigurare a serviciilor publice - n permanen cretere, n antagonism cu presiunea fiscal asupra masei impozabile - ce se dorete minimizat. Mediul i condiiile specifice de aciune n care opereaz Administraia Fiscal sunt diferite fa de ale altor organizaii. Ingratitudinea funciei de baz a instituiei tinde s fie subestimat, uitndu-se faptul c o Administraie Fiscal de ncredere i cu o funcionare linitit este o condiie de baz pentru o dezvoltare economic durabil. La nceputul unui nou mileniu, Administraiile Fiscale din toat lumea sunt confruntate, mai mult sau mai puin, cu aceleai progrese i sperane, n continu schimbare, fiind influenate n special de fenomenul globalizrii i al creterii vitezei de transmitere a fluxurilor informaionale. Acestea sunt impuse de amplificarea preteniilor contribuabililor, ceea ce determin o cerere crescut pentru un serviciu eficient, orientat spre client, un management transparent i accesul liber la informaie. Tendina persistent ctre mondializare atrage dup sine o cretere semnificativ n magnitudinea i complexitatea investiiilor, tranzaciilor internaionale i prestaiilor internaionale, inclusiv n forma dematerializat. Efectul principal al globalizrii n plan fiscal este ca dificultatea controlului preurilor de transfer capt pondere tot mai mare. Noile oportuniti pentru comerul electronic vor fora Administraiile Fiscale s se lupte cu ntrebarea : ce ar trebui impozitat i unde va fi plasat povara fiscal, cu consecine negative asupra eficienei administrrii veniturilor fiscale. Societatea n care trebuie s opereze Administraiile Fiscale - inclusiv din punct de vedere microeconomic - nu mai este imuabil. Apar zilnic schimbri. Administraia Fiscal trebuie s fie flexibil pentru a se adapta la standardele Uniunii Europene.

Bibliografie
1) Bogdnescu Vasile 2) Diaconescu Adriana , Nane Ovidiu Ioan 3) Florescu Dumitru A.P, - Consultan, Tribuna Economic nr 25 / 2007 (pag 15) - Analiza financiar, Editura Fundaiei Romnia de Maine Bucureti 2003 - Fiscalitatea n Romnia-Reglementare, Doctrin, 61

Gabriel Blaa, Coman Paul 4) Georgescu Andi Emanuel

Jurispruden, Editura ALL BECK Bucuresti 2005 - Suspendarea soluionrii cauzei n procedeul administrativ fiscal, Tribuna Economic nr. 24 / 2007
(pag 41-43 )

5) Grigorescu tefan Iuliu 6) Marinescu Cristian

- Auditul instituiilor publice, Editura InfoMega 2005 - Drepturile si obligaiile contribuabilului i ale organelor de control n inspecia fiscal, Contabilitate,
expertiz i auditul afacerilor nr.6 /iunie 2005 editura CECCAR(pag48-55)

7) Mare Vasile, Brbulescu Sebastian

- Necesitatea i stadiul implementrii sistemului de management financiar i control in Romnia ,

Revista finane publice i contabilitate nr 9 / septembrie 2007 editat de Ministerul Economiei i Finanelor(pag 59-61)

8) Moteanu Tatiana 9) Munteanu Victor 10) Muntean Mara 11) Ro Viorel 12) Sasu Horaiu 13) Stancu Radu 14) aguna Dan Drosu

- Finane publice- note de curs i aplicaii pentru seminar,Editura Universitaria , 2005 - Control i audit financiar contabil, Editura Pro Universitaria Bucureti 2006 - Inspecie fiscal: reglementare juridic, Tribuna Economic nr. 40 / 2007(pag 71-73) - Drept financiar , Editura ALL BECK Bucureti 2005 - Controlul exercitat de Garda Financiar , Tribuna Economic nr. 25 / 2007 (pag 55-57) - Drept financiar public , Editura Fundaiei Romnia de Mine Bucureti 1998 - Drept financiar i fiscal, Editura Eminescu Burureti 2000

15) Ungureanu Aristotel Mihai - Finane publice, Editura Conphys 2007 16) Ungureanu Aristotel Mihai 17) Vcrel Iulian 18) Vintil George - Finane publice.Sinteze i aplicaiiediia aII-a, Editura Conphys 2007 - Finane publice , Editura didactic i pedagogic 2007 ediia a-VI-A - Fiscalitatea Metode i tehnici fiscale Editura Economic 2004 62

19) Vlsceanu Petre

- Procedee generale derivate i spcifice de inspecie fiscal, Revista finane publice i contabilitate nr. 7 8 /
iulie august 2007 editata de Ministerul Economiei i Finanelor (pag 23-31)

20) 21) 22) 23) 24)

**** **** **** **** ****

- Inspecia fiscal:date despre contribuabil Actualitate, Tribuna Economic nr. 39 / 2007 (pag 5) - Codul Fiscal Publicat prin Legea 571/22 decembrie 2003 Monitorul Oficial NR. 927 din 23.XII.2003 - Codul de procedur fiscal.Publicat prin Legea NR. 210/04.07.2005 Monitorul Oficial NR.580/05.07.2005 - Codul etic al inspectorului fiscal Publicat n Monitorul Oficial nr. 929 din 12/23/2003
- HG Nr. 886 din 28 octombrie 1999 privind aprobarea Instruciunilor de aplicare a prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 70/1997 privind controlul fiscal Publicat n:Monitorul Oficial al Romniei NR. 546 din 8 noiembrie 1999

25)

****

- HG Nr. 1050 din 1 iulie 2004 Privind aprobarea

normelor metodologice de aplicare a Codului de procedur fiscal. Publicat n:Monitorul Oficial al Romniei NR 651 din 20 iulie 2004

26)

****

- HG Nr. 1168 din 2 octombrie 2003 privind aprobarea

normelor metodologice pentru aplicarea prevederilor privind controlul fiscal Publicat n:Monitorul Oficial al Romniei NR .726 din 17 octombrie 2003

27)

****

- HG Nr. 495 din 23 mai 2007 Privind organizarea i

funcionarea A.N.A.F Publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, NR.382 /6 iunie 2007

28)

****

- HG.Nr.533 din30 mai 2007 Privind organizarea i

funcionarea Grzii Financiare Publicat n Monitorul Oficial al Romniei Partea I. NR.407 /2007

29)

****

- H.G. nr. 532/2007 Privind organizarea i funcionarea

Autoritii Naionale a Vmilor Publicat n Monitorul Oficial al Romniei Partea I,

63

NR.405/18.06.2007

30)

****

- ORDIN Nr. 1181 din 23 august 2007 Privind modelul i

coninutul Raportului de inspecie fiscal Publicat n Monitorul Oficial al Romniei NR. 611 din 4 septembrie 2007

31)

****

- LEGE Nr. 571 din 22 decembrie 2003 privind Codul fiscal

Publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, NR. 112 din 6 februarie 2004

32)

****

- ORDIN Nr. 70 din 28 august 1997 privind controlul fiscal Publicat n Monitorul Oficial al Romniei NR.119/8 februarie 2006 - ORDIN Nr. 91 din 2 octombrie 2003 privind organizarea i funcionarea Grzii Financiare Publicat n Monitorul Oficial al Romniei NR 350/23 mai 2007 - ORDIN Nr. 708 din 7 septembrie 2006 privind
condiiile i modalitile de suspend-dare a inspeciei fiscale Publicat n Monitorul Oficial al Romniei NR 768/ 8 septembrie 2006

33)

****

34)

****

35)

****

- www.garda financiara. ro :Raport de activitate anul

2005, Raport de activitate anul 2006, Raport de activitate anul 2007

36) 37)

**** ****

- www.anv.ro :Raport de activitate anul 2005-2006,

Raport de activitate anul 2007

- www.mfinante.ro

64