Corpul Experilor Contabili i al Contabililor Autorizai din Romnia Filiala Timi

LUCRARE DE STAGIU ANUL I , SEMESTRUL I , GRUPA 3

Stagiar an I gr 3 - Mrzac Diana

Timi 2013
1

EXERCIII PROPUSE PENTRU ANUL I SEMESTRUL I

1.

ELABORAREA SITUAIILOR FINANCIARE

1. La SC LIDO SA cu ocazia inventarierii se constata: - plus de materii prime 500 lei; - plus de obiecte de inventar 300 lei; - lipsuri de materilae auxiliare neimputabile 200 lei; - lipsuri de piese de schimb 80 lei, care se imputau gestionarilor, la 100 lei, TVA 24%.

REZOLVARE:
Plusul de materii prime costatate in urma inventarierii 601 = 301 "Cheltuieli cu materiile prime" "Materii prime" -300 lei - 500 lei

Plusul de obiecte de inventor constatate in urma inventarierii

603 = 303 "Cheltuieli privind " Materiale de natura materialele de natura obiectelor de inventar" obiectelor de inventar" 6021 = 3021 Cheltuieli cu Materiale auxiliare materialele auxiliare 6024 = 3024 Cheltuieli privind Piese de schimb piesele de schimb 4282 = % 758 Alte venituri din in exploatare 4427 TVA colectata

Lipsurile de materiale consumabile neimputabile contatate in urma inventarierii

200 lei

Lipsurile de piese de schimb contatate in urma inventarierii

80 lei

Imputarea pieselor de schimb gestionarilor:

Alte creante in legatura cu personalul

124 lei 100 lei 24 lei

2. Lipsuri de obiecte de inventar constatate cu ocazia inventarierii in valoare de 500 lei, in urmatoarele conditii: a) neimputabile; b) imputabile, pretul de imputare 600 lei, TVA 24%.

REZOLVARE:
A) Lipsuri de obiecte de inventor constatate in urma inventarierii neimutabile 603 = 303 "Cheltuieli privind " Materiale de natura materialele de natura obiectelor de inventar" obiectelor de inventar" 500 lei

B) Lipsuri de obiecte de inventor constatate in urma inventarierii imputabile

603 = 303 "Cheltuieli privind " Materiale de natura materialele de natura obiectelor de inventar" obiectelor de inventar"

500 lei

4282 = % Alte creante in legatura cu personalul 758 Alte venituri din in exploatare 4427 TVA colectata

744 lei 600 lei 144 lei

3. La SC GAMA SA se constata pierderile de obiecte de inventar, datorate unei calamitati naturale, in valoare de 180 lei.

REZOLVARE:
671 = 303 Inregistrarea pierderilor de obiecte de inventor datorate unor calamitati naturale Cheltuieli privind calamitatiile Materiale de natura si evenimentele extraordinare obiectelor de inventar 180 lei

4. SC PLASTOR SA primeste documentele de plata pentru materiile prime receptionate de delegate, expediate, dar nesosite, la pretul producatorului de 200 lei, TVA 24%. Inregistrari in inventarul permanent si intermitent.

REZOLVARE:
Inregistrarea in inventarul permanent 3

Materii prime in curs de aprovizionare TVA deductibilia Furnizori

% = 401 321

Furnizori

248 lei 200 lei 48 lei

4426 401=542 Avansuri de trezorerie

248 lei

Inregistrarea in inventarul intermitent

Cheltuieli cu materiile prime TVA deductibilia Furnizori 401=542 % = 401 601 4426 Avansuri de trezorerie Furnizori

248 lei
200 lei 48 lei 248 lei

5. La SC MEDA SA se constata o lisa de materii prime in gestiune, datorata unui furt calificat, autorul fiind neindentificat, paguba fiind evaluate la 200 lei. Sa se efectueze inregistrarile in conditiile in care: a) autorul nu este identificat; b) autorul este identificat si i se imputa lipsa de imputare de 220 lei, TVA 24%.

REZOLVARE:
Lipsa de materii prime in gestiune, datorata unui furt calificat, autorul fiind neindentificat

a)

601 = 301 Cheltuieli cu materiile prime Materii prime

200 lei

Lipsa de materii prime in gestiune, datorata unui furt calificat, autorul fiind indentificat drept un angajat al societatii

b)

601 = 301 Cheltuieli cu materiile prime Materii prime Alte creante in legatura cu personalul 4282 = % 758 Alte venituri din in exploatare 4427 TVA colectata

200 lei

272.80 lei 220.lei 52.80 lei

Lipsa de materii prime in gestiune, datorata unui furt calificat, autorul fiind indentificat drept altcineva decat un angajat al societatii

d)

601 = 301 Cheltuieli cu materiile prime Materii prime

200 lei

Debitori diversi 461 = % 758 Alte venituri din in exploatare 4427 TVA colectata

272.80 lei 220.lei 52.80 lei

6. Sa se inregistreze in contabilitate un import de materii prime din Republica Moldova pentru care se cunosc urmatoarele elemente: a) Valoarea materiilor prime de 20.000 euro; b) Cheltuielile de transport aprovizionare 2.000 euro; c) Taxe vamale 15%;

d) TVA in vama 24%; e) In ziua intocmirii declaratiei vamale de import se practica un curs valutar de 3,96 lei/, iar la finele anului 3,97 lei/. REZOLVARE:
Materii prime 301=% 401.1 Furnizori (Furnizor materii prime ) 401.2 Furnizori ( Transportator) Materii prime 301=446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate % =5121 Conturi curente la bnci Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate TVA Deductibil 446 87120 lei 20000 Eur*3.96lei/eur=79200 lei 2000 eur *3.96 lei/eur =7920 lei 15%*(79200+7920)=13068 lei 37113,12 lei 13068 lei 24%*(79200 lei + 7920 lei + 13068 lei) = 4426 24045.12 lei 253 lei 220 lei

Materii prime 301=765 Venituri din diferente de curs valutar "Cheltuieli din diferente de curs valutar" 665=%

401.1 Furnizori(Furnizor materii prime ) 401.2 Furnizori ( Transportator)

200 lei 20 lei

Calcule : Valoare materii prime achizitionate = 20000 euro x 3.96 lei/euro = 79200 lei Cheltuieli de transport = 2000 euro x 3.96 lei/euro = 7920 lei Taxe vamale = 15 % x (79200 lei + 7920 lei) = 13068 lei Valoare totala materii prime achizitionate = 79200 lei + 7920 lei + 13068 lei = 100188 lei Calcul valoare TVA in vama aferenta marfurilor importate (TVA = 24% x 100188 =

24045.12 lei) Actualizare curs valutar la finele anului Materii prime = 20000 euro + 2000 euro + 15% x 22000 euro = 25300 euro x 3.97 lei/euro = 100441 lei Dif. de curs favorabila = 253 lei Furnizor Moldova = 20000 euro x 3.97 lei/euro = 79400lei Dif. de curs nefavorabila = 200 lei Furnizor Transport = 2000 euro x 3.97 lei/euro = 7940 lei Dif. de curs nefavorabila = 20 lei

7. SC ORINTEX SA primeste de la R.A CONEL, factura pentru consumul de energie electrica, in suma de 800 lei, de la R.A APA CANAL, factura pentru apa 700 lei si de la R.A ROMGAZ, factura pentru gaze naturale 500 lei, TVA 24%, care se achita. REZOLVARE:
% =401.1 Furnizori( Conel) Cheltuieli privind energia si apa 605.1 992 lei 800 lei

TVA Deductibil

4426

192 lei

% =401.2 Furnizori( Apa Canal) Cheltuieli privind energia si apa TVA Deductibil 605.1 4426

868 lei 700 lei 168 lei

% =401.3 Furnizori( Rom Gaz) Cheltuieli privind energia si apa TVA Deductibil 605.1 4426

620 lei 500 lei 120 lei

%=5121Conturi curente la bnci Furnizori( Conel) 401.1 Furnizori( Apa Canal) 401.2 Furnizori( Rom Gaz) 401.3

2480 lei 992 lei 868 lei 620 lei

8. SC GAMA SA primeste obiecte de inventar in valoare de 1.400 lei, TVA 24%, pe care le trimite spre reparare la terti, manopera 200 lei, care se achita. Se aduc de la reparare obiectele de inventar si se elibereaza in folosinta. REZOLVARE:

Achizitie obiecte de inventarr

Materiale de natura obiectelor de inventar

%=401Furnizori 303

1736 lei 1400 lei

TVA Deductibil

4426

336 lei

Reparatie la terti Materii si materiale aflate la terti Manopera Materiale de natura obiectelor de inventar 4426 TVA Deductibil Achitare manopera Returnare obiecte de inventar Materiale de natura obiectelor de 351=303 inventar %=401Furnizori 303 1400 lei

248 lei 200 lei

4426

48 lei 248 lei 1400 lei

Furnizori401=5121 Conturi curente la bnci Materiale de natura 303=351 Materii si materiale obiectelor de aflate la terti inventar Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 603=303 Materiale de natura obiectelor de inventar

Dare in folosinta

1600 lei

9. SC GLOBUS SA obtine din productie proprie 400 surubelnite a 5 lei bucata, care sunt considerate materiale de natura obiectelor de inventar. Se vand surubelnitele unui beneficiar, de la care se incaseaza pretul de livrare de 3.000 lei, TVA 24% si se descarca gestiunea. REZOLVARE:
345 Produse finite 303 Materiale de natura obiectelor de inventar = = 711 Venituri aferente costurilor de produse 345 Produse finite 2000 lei 2000 lei

371 Marfuri

303 Materiale de natura obiectelor de inventar

2000 lei

4111 Clienti

% 707 Venituri din vanzarea marfurilor 4427 TVA colectata

3720 lei 3000 lei

720 lei

607 Cheltuieli privind marfurile

371 Marfuri

2000 lei

10. La SC LUSO SA se obtin din productie proprie, produse finite avand costul de productie prestabilit de 10.000 lei, care se vand cu un pret de vanzare de 10.800 lei. La finele lunii costul efectiv de productie, stabilit de contabilitatea interna de gestiune este de 9.960 lei. REZOLVARE:
Obtinerea productiei 345 Produse finite 4111 Clienti = = 711 Venituri aferente costurilor de produse % 701 Venituri din vanzarea produselor finite 4427 TVA colectata 2592 lei 13392 lei 10800 lei 10000 lei

Vanzare produse finite

Descarcare gestiune

711 Venituri aferente costurilor de produse

345 Produse finite

10000 lei

Diferente

348 Diferente de pret la produse

711 Venituri aferente costurilor de produse

-40 lei

Diferente de pret

711 Venituri aferente costurilor de produse

348 Diferente de pret la produse

-40 lei

11.. La SC OVEX SA se obtin produse finite la costul standard de 2.000 lei, care se predau la

magazine. La sfarsitul exercitiului, din contabilitatea interna de gestiune se preia costul efectiv al produselor finite obtinute care este de 2.200 lei si care se inregistreaza diferentele de pret aferente. Se livreaza din cantitatea de produse finite obtinute, la pretul negociat de 1.500 lei, TVA 24%, care se incaseaza de la beneficiar. Se descarca gestiunea pentru produsele finite vandute si se inregistreaza diferentele de pret aferente produselor finite vandute, dupa metoda inventarului permanent. REZOLVARE:
Obtinerea productiei 345 Produse finite 348 Diferente de pret la produse Vanzare 4111 Clienti = = = 711 Venituri aferente costurilor de produse 711 Venituri aferente costurilor de produse % 701 Venituri din vanzarea produselor finite 4427 TVA colectata 360 lei 1860 lei 1500 lei 200 lei 2000 lei

Diferente

10

Descarcare gestiune

711 Venituri aferente costurilor de produse 711 Venituri aferente costurilor de produse

345 Produse finite

1000 lei

Diferente de pret

348 Diferente de pret la produse

100 lei

12. SC ALFA SA are la inceputul exercitiului urmatoarele stocuri: - produse finite: 100 bucati x 10 lei/bucata = 1.000 lei; - diferenta de produse: 10 lei - produse in curs de executie in valoare de 50 lei. In cursul exercitiului au loc urmatoarele operatii economice: s-au obtinut produse finite 4.000 bucati; s-au vandut produse finite 3.800 bucati la pretul de vanzare de 13 lei/bucata, TVA 24%. La sfarsitul exercitiului financiar s-a calculate costul efectiv de productie care este de 8 lei/bucata. REZOLVARE:
Obtinerea productiei 345 Produse finite 4111 Clienti = = 711 Venituri aferente costurilor de produse % 701 Venituri din vanzarea produselor finite 4427 TVA colectata 11856 lei 61256 lei 49400 lei 40000 lei

Vanzare de produse

Descarcare gestiune

711 Venituri aferente costurilor de produse 711

345 Produse finite

38000 lei

Diferente de pret

348

7402,40 lei

11

Venituri aferente costurilor de produse Diferente dev pret 348 Diferente de pret la produse =

Diferente de pret la produse 711 Venituri aferente costurilor de produse - 8000 lei

13. SC SINTEZA COLOR SA livreaza la SC OLIMPIA SA conform facturii nr. 1200,

cantitatea de 4.000 kg vopsele a 2,5 lei/kg, TVA 24%, care urmeza a fi folosita ca materie prima in procesul de productie, diferente favorabile 10 %, in urmatoarele conditii: - remize acordate 10%; - scont de decontare 4%; Sa se efectueze inregistrarile la SC SINTEZA COLOR SA si SC OLIMPIA SA. REZOLVARE: Valoare bruta = 4000 kg x 2,5 lei/kg = 10000 lei Remiza = 10% x 10000 lei = 1000 lei Valoare neta I = Valoare bruta Remiza = 10000 lei 1000 lei = 9000 lei Scont = Valoare neta I x 4% = 9000 lei x 4% = 360 lei Valoare neta II = Valoare neta I Scont = 9000 lei 360 lei = 8640 lei Diferenta favorabila

348 Diferente de pret la produse

711 Venituri aferente costurilor de produse

-1000 lei

12

S.C. SINTEZA COLOR S.A. 4111 Clienti = % 701 Venit uri din vanzare a produs elor finite 4427 TVA colectat a 2160 lei 11160 lei 9000 lei % 301 Materii prime 4426 TVA deductib ila 401 Furnizo ri

S.C. OLIMPIA S.A. = 401 Furniz ori 11160 lei 9000 lei

2160 lei

767 Venitu ri din sconturi obtinute

360 lei

711 Venitu ri aferente costuril or de produse 711 Venitu ri aferente costuril or de produse 667

345 Produ se finite

10000 lei

4426 TVA deductib ila 401 Furnizo ri

401 Furniz ori

-86.40 lei

5121 Contur i la banci in lei

10713, 60 lei

348 Difere nte de pret la produs e

-1000 lei

4111

360 lei
13

Cheltu ieli privind sconturi le acordat e 4111 Clienti 5121 Conturi la banci in lei = =

Client i

4427 Tva colectat a 4111

-86.40 lei

10713, 60 lei

14. SC ONIX SA are in cursul exercitiului financiar 2004, urmatoarea situatie a stocurilor: SPECIFICARE PRODUSE IN CURS (lei) PRODUSE FINITE (lei) Stocuri initiale - intrari - iesiri Stocuri finale Stocuri la inventariere Diferente 400 ----------250 250 ----2.000 10.000 11.200 800 880 +80

Pretul de vanzare al produselor finite este de 13.000 lei, TVA 24%. Inregistrari dupa metoda inventarului permanent. REZOLVARE:
14

Pretul de vanzare al produselor finite este de 13.000 lei, TVA 24%. Inregistrari dupa metoda inventarului permanent. a)Obtinere produse finite 345 = 711 Produse finite Variaia stocurilor b) inregistrarea preului de vanzare: Clieni 4111 = % 701 Venituri din vanzarea produselor finite 4427 lei TVA colectatat c)Descrcarea gestiunii pentru costul de producie: 711 = 345 Variaia stocurilor Produse finite d)Constatare plus la inventar 345 = 711 Produse finite Variaia stocurilor 80 lei 10.000 lei

16120 lei 13.000 lei 3120 lei

11200 lei

15

EXERCIII PROPUSE PENTRU ANUL I SEMESTRUL I EXPERTIZE CONTABILE

1. Ce conine cap.II al Raportului de expertiz contabil (Desfurarea expertizei contabile)?

16

RASPUNS: In capitolul II sunt redate in paragrafe disctincte obiectivele expertizei, explicitarea modului de solutionare si raspunsul dat de expertul contabil pentru fiecare obiectiv.In cadrul acestui capitol sunt explicitate clar dar si concis modul in care s-au rezolvat obiectivele expertizei, cu mentionarea materialului documentar folosit si cu trimitere la anexele la raport care sustin concluziile expertului contabil 2. Ce conine un Raport de expertiz calificat? RSPUNS: Raportul de expertiz contabil care cuprinde consideraii personale ale expertului contabil este calificat drept raport de expertiz contabil cu observaii. n situaia n care expertul contabil, pentru demonstrarea raionamentului su profesional, i exprim prerea asupra obiectivului/obiectivelor expertizei contabile, asupra suficienei lor sau cu privire la alte aspecte asupra crora dorete s rein atenia beneficiarului expertizei, poate face aceasta fie n finalul Capitolului III, CONCLUZII, fie ntr-un capitol distinct, Capitolul IV, CONSIDERAII PERSONALE ALE EXPERTULUI CONTABIL, dar cu respectarea normelor de etic i deontologie ale profesiei contabile exercitat liber (profesiei liberale). Acest Raport este calificat drept Raport de expertiz contabil cu observaii (limitate la strictul necesar sau impuse de lege, n cazul expertizelor judiciare i mai cuprinztoare n situaia expertizelor contabile extrajudiciare). 3. Explicai cazurile de imposilitate a ntocmirii unui raport de expertiz i ce conine Raportul de imposibilitate a efecturii expertizei contabile. RSPUNS: n cazuri cu totul deosebite, expertul contabil se pooate afla n imposibilitatea ntocmirii unui raport de expertiz contabil, datorit inexistenei documentelor justificative i/sau evidenelor contabile care s ateste evenimentele i tranzaciile supuse FECTURII EXPERTIZEI CONTABILE, care are aceeai structur ca un raport de expertiz, obinuit (necalificat) dar care, n Capitolul II, DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE i Capitolul III, CONCLUZII, va prezenta justificat i fundamenexpertizrii. n astfel de cazuri se ntocmete un RAPORT DE IMPOSIBILITATE A Etat cauzele care conduc la imposibilitatea efecturii expertizei contabile comandate de beneficiarul acesteia.

4. Cum procedeaz expertul contabil verificator privind ndeplinirea atribuiilor sale? RSPUNS:
17

n activitatea lor de verificare a rapoartelor de expertiz contabil judiciar, experii contabili verificatori trebuie s urmreasc dac: - n elaborarea lucrrii, experii contabili autori au respectat n totalitate prevederile Normei profesionale nr. 35/2000; - obiectivele stabilite au fost tratate corespunztor, iar rspunsurile date au fost susinute prin acte i documente care au legtur cu cauza; - autorii lucrrii nu s-au ndeprtat de tiina contabilitii, procednd la ncadrri juridice ale faptelor sau la efectuarea de operaiuni i lucrri care presupun alte cunotine dect cele contabile; - autorii lucrrii au respectat prevederile Codului etic naional al profesionitilot contabili. De asemenea trebuie s analizeze opiniile separate sau rapoartele experilor contabili consilieri ai prilor, urmrind aceleai obiective ca n cazul raportului de expertiz contabil propriu-zis. Folosind exclusiv legea, tiina contabilitii i Normele profesionale, expertulcontabil verificator solicit autorilor lucrrilor de expertiz contabil s i le revad, n funcie de observaiile fcute, procednd diferit: a. dac nu sunt observaii sau dac lucrrile sunt refcute, expertul contabilverificator va aplica pe prima pagin a lucrrilor analizate tampila dreptunghiular de verificare, va semna i va aplica tampila filialei.

EXERCIII PROPUSE PENTRU ANUL I SEMESTRUL I

18

CONSULTAN FISCAL ACORDAT CONTRIBUABILILOR

1. Precizai n ce condiii datoreaz organizaiile non - profit impozit pe profit i cum se determin acesta.

19

Potrivit prevederilor art.15 alin.(3) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit si pentru veniturile din activitati economice realizate pana la nivelul echivalentului in lei a 15.000 euro, intr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit, prevazuta la alin. (2) al aceluiasi articol, informeaza specialistii Agentiei Nationale de Administrare Fiscala (ANAF). In conformitate cu prevederile Anexei 9 la Ordinul ministrului economiei si finantelor nr.101/2008 privind aprobarea modelului si continutului formularelor utilizate pentru declararea impozitelor, taxelor si contributiilor cu regim de stabilire prin autoimpunere sau retinere la sursa, declaratia privind impozitul pe profit se completeaza si se depune anual de catre platitorii de impozit pe profit, pana la data de 15 aprilie inclusiv a anului urmator. 2. Care este regimul fiscal din punctul de vedere al impozitului pe profit al autoturismelor folosite de persoanele cu funcii de conducere sau administrare? Cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente autoturismelor folosite de angajatii cu functii de conducere si de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecarei persoane fizice cu astfel de atributii. Pentru a fi deductibile fiscal, cheltuielile cu parcul de autoturisme trebuie justificate cu documente legale. 3. Un pltitor de impozit pe profit i TVA nregistreaz n trimestrul I cheltuieli cu protocolul n sum de 10.000 lei. Cheltuielile totale efectuate sunt de 130.000 lei, iar veniturile realizate n sum de 300.000 lei. S se determine impozitul pe profit de plat. Venituri totale = 300.000 lei; Cheltuieli totale = 130.000 lei, din care - cheltuieli cu protocolul = 10.000 lei Profitul impozabil = Venituri totale - Cheltuieli totale - Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile. Impozit pe profit = 16% * Profit impozabil Conform art.21 alin.3, lit.a Cod fiscal, cheltuielile cu protocolul au deductibilitate limitata. Acestea sunt deductibile in limita unei cote de 2% aplicata asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit. Baza de calcul la care se aplica cota de 2% o reprezinta diferenta dintre totalul veniturilor si cheltuielile inregistrate conform reglementarilor contabile, la care se efectueaza ajustarile fiscale.
20

Astfel, din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent si amanat, cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalul veniturilor se scad veniturile neimpozabile. Conform celor de mai sus, determinam valoarea cheltuielilor cu protocolul deductibile fiscal la calculul impozitului pe profit, astfel: Cheltuieli protocol deductibile = 2% x [ Venituri totale -( Cheltuieli totale + Cheltuieli de protocol)] = 2% x ( 300.000 - 130.000 +10.000) = 2% x180.000 = 3.600 lei Astfel, din totalul cheltuielilor de protocol de 10.000 lei doar suma de 3.600 lei este deductibila fisca, diferenta de 6.400 lei fiind nedeductibila. TVA nedeductibil aferent protocol nedeductibil = 6.400 x24% = 1536 lei. TVA -ul in suma de 1536 lei care a fost dedus initial, acum la calculul impozitului pe profit devine cheltuiala nedeductibila si se inregistreaza pe contul 635" Cheltuieli cu alte impozite si taxe". Astfel, cheltuielile totale au devenit de 130.000 + 1536 lei = 131536 lei, din care cheltuieli nedeductbile = 6.400+1536 = 7936 lei Determinarea profitului impozabil: Profit impozabil = 300.000 - 131.536 + 7936 = 176.400 lei Impozit pe profit = 16% x 176.400 = 28.224 lei - si se rotunjeste la 28.224lei. In concluzie, in trimestrul 1 societatea datoreaza un impozit pe profit in suma de 28.224 lei.

4. Prezentai modul de determinare al impozitului pe veniturile din tranzacionarea aciunilor n anul 2009 i apoi n anul 2010. In perioada 1 ianuarie 2009-31 decembrie 2009 inclusiv, ctigurile realizate de persoanele fizice din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, sunt venituri neimpozabile. Ctigurile persoanelor fizice din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, realizate ncepnd cu 1 ianuarie 2010, sunt supuse regulilor prevzute la alin. (3) lit. a). (3) Calculul, reinerea i virarea impozitului pe veniturile din investiii, altele dect cele prevzute la alin. (1) i (2) se efectueaz astfel: a) ctigul determinat din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, se impune cu o cot de 1%, impozitul reinut constituind plat anticipat n contul impozitului anual datorat. Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului reprezentnd plata anticipat revine intermediarilor, societilor de administrare a investiiilor n cazul rscumprrii de titluri de participare la fondurile deschise de investiii sau
21

altor pltitori de venit, dup caz, la fiecare tranzacie. Impozitul calculat i reinut la surs se vireaz la bugetul de stat, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. Pentru tranzaciile din anul fiscal contribuabilul are obligaia depunerii declaraiei privind venitul realizat, pe baza creia organul fiscal stabilete impozitul anual datorat, respectiv impozitul anual pe care contribuabilul l are de recuperat, i emite o decizie de impunere anual, lundu-se n calcul i impozitul reinut la surs, reprezentnd plat anticipat. Impozitul anual datorat se stabilete de organul fiscal competent astfel: 1. prin aplicarea cotei de 16% asupra ctigului net anual al fiecrui contribuabil, determinat potrivit prevederilor art. 66 alin. (5), pentru titlurile de valoare nstrinate sau rscumprate, n cazul titlurilor de participare la fonduri deschise de investiii, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2007, ntr-o perioad mai mic de 365 de zile de la data dobndirii; 2. prin aplicarea cotei de 1% asupra ctigului net anual al fiecrui contribuabil, determinat potrivit prevederilor art. 66 alin. (5), pentru titlurile de valoare nstrinate sau rscumprate, n cazul titlurilor de participare la fonduri deschise de investiii, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2007, ntr-o perioad mai mare de 365 de zile de la data dobndirii;

EXERCIII PROPUSE PENTRU ANUL I SEMESTRUL I

22

INEREA CONTABILITII UNEI ENTITI

1. SC METALICA SA incaseaza, conform extrasului de cont, un avans de 1000 lei, TVA 24% de la SC MECANICA SA pentru o reparatie la utilaje, pe care o va executa ulterior. SC METALICA SA factureaza contravaloarea lucrarilor la pretul de deviz de 4000 lei, TVA 24%. Unitatea beneficiara a lucrarii emite un bilet la ordin unitatii executante, aceasta remitandu-l la scadenta spre incasare unei banci. Comisionul bancar 7 lei.
23

1.Incasarea avansului de la client Conturi la banci in lei 5121 = % 419 Clienti creditori 4427 TVA colectat 2.Facturarea lucrari Clienti 3.Decontarea avansului 419 Clienti creditori = 4111 Clienti 4111 Clienti = 4427 TVA colectat 4.Bilet la ordin

1240 lei 1000 lei 240 lei 4960 4000 960 1000 240 3720 3720 7

4111 = % 704. Venituri din servicii prestate 4427 TVA colectat

Efecte de primit de la clieni 413 = 4111 Clieni Conturi la banci in lei 5121 = 413 Efecte de primit de la clieni Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate 627 = 5121 Conturi la banci in lei

2. Unui tert, executant de lucrari de reparatii, i se plateste conform extrasului de cont, un avans de 1000 lei, TVA 24%. Se primeste factura nr. 1600, cu contravaloarea lucrarilor executate la pretul de deviz de 4000 lei, TVA 24%. % 4092 Furnizori debitori pentru prestari servicii si executari de lucrari 4426 TVA deductibila 401 Furnizori % 611 Cheltuieli privind intretinerea si reparatiile
24

401 Furnizori

1240 lei 1000 lei

240 lei

5121 Conturi la banci in lei

1240 lei

401 Furnizori

4960 lei 4000 lei

4426 TVA deductibila 401 Furnizori = 4092 Furnizori debitori pentru prestari servicii si executari de lucrari = 401 Furnizori = 403 Efecte de platit = 5121 Conturi la banci in lei

960 lei

1000 lei

4426 TVA deductibila 401 Furnizori 403 Efecte de platit

-240 lei

3720 lei

3720 lei

3. SC CRISANA SA unitate de comert en-gros vinde marfuri cu pretul de vanzare de 5000 lei, TVA 24%, cu un rabat de 3% pentru neefectuarea livrarilor in timp util. Pretul de inregistrare a marfurilor este de 3900 lei. Termenul de decontare a facturii este de 2 luni de la livrarea marfurilor. Intrucat livrarea se face la 10 zile dupa livrarea marfurilor se acorda un scont de 5%. Inregistrari in contabilitatea furnizorului si clientului. Valoarea marfurilor: TVA 5000 1.200

rabat 3% 150 28.8 ______________________________________________ Net comercial 4850 1.171,20

_________________________________________________ Total factura 6.021,20 Scont 5% 242.50 58,56

In contabilitatea furnizorului:
25

Pret de vanzare Remiza 3%*5000 Valoare neta comerciala Scont 5%*4852 Valoare neta financiara Tva 24%*25536 Total - achizitie: 4111 = % 5713,30 707 4607.50 4427 1105,80 - contabilizarea scontului: 667 = 4111 - descrcare gestiune : 607 = 371 - ncasare crean 5121 = 4111 242.50

5000 -150 lei 4850 lei -242,50 4607,50 lei 1105,80 5713,30 lei

3900 lei 5713,30

In contabilitatea clientului Pret de cumparare Scont 5%*20000 Valoare neta financiara + Tva 24% total - achizitie: % = 371 4426 401 5713,30 4607.50 1105,80 242.50 5713.30

4850 -242,50 4607,50 1105,80 5713,30

- contabilizare scont 401 = 767 - plata furnizorului 401 = 5121

4. SC FELIX SNC vinde produse finite SC DACIA SA, la pretul de vanzare de 2000 lei, TVA 24%, conform facturii nr. 410, cu decontarea peste 3 luni. Pretul de inregistrare a produselor finite este de 1500 lei. Deoarece incasarea se face imediat dupa livrare, SC FELIX SNC acorda SC DACIA SA un scont de 3%.
26

Inregistrari la S.C. FELIX S.N.C si S.C. DACIA S.A. stiind ca S.C. DACIA le receptioneaza ca materii prime. 5. S.C. MOBILA ALFA vinde produse reziduale, la pretul de vanzare de 2000 lei, TVA 24%, pe factura fiind inscrise si cheltuielile de transport de 250 lei, TVA 24%. Se incaseaza valoarea facturii, care cuprinde: - pret de vanzare 2000 lei - cheltuieli de transport 250 lei Total 2250 lei TVA 24% 540 lei Suma de incasat 2790 lei

EXERCIII PROPUSE PENTRU ANUL I SEMESTRUL I ALTE LUCRRI EFECTUATE DE EXPERII CONTABILI I DE CONTABILILII AUTORIZAI

27

1. SC UAMT SA achizitioneaza de la o entitate afiliata actiuni ca investitii financiare pe termen scurt, avand costul de achizitie de 400 lei, platibil ulterior. Cheltuielile accesorii (comisioane de cumparare) insumeaza 6 lei. Jumatate de actiuni se negociaza la bursa la pretul de vanzare de 220 lei, iar cealalta jumatate la pretul de vanzare de 190 lei. 501 Actiuni detinute la entitati afiliate 5091 = = 5091 Varsaminte de efectuat pentru actiunile detinute la entitatile afiliate 5121 400lei
28

400 lei

Varsaminte de efectuat pentru actiunile detinute la entitatile afiliate 622 Cheltuieli privind comisioanele si onorariile 461 Debitori diversi = =

Conturi la banci in lei

462 Creditori diversi

6 lei

% 501 Actiuni detinute la entitati afiliate 7642 Castiguri din investitii pe termen scurt cedate

220 lei 200 lei

20 lei

% 6642 Pierderi din investitiile pe termen scurt cedate 461 Debitori diversi

501 Actiuni detinute la entitati afiliate

200 lei 10 lei

190 lei

2. SC PREMAGRO SA cumpara la bursa un pachet de 1000 de actiuni la pretul de 1,2 lei / bucata in scop de revanzare. Dupa 10 zile, vinde un pachet de 6000 de actiuni din cele cumparate la pretul zilei de 1,5 lei/bucata. Dupa inca 10 zile vinde restul de 4000 actiuni, la pretul zilei la bursa de 1,1 lei/bucata. 3. O filiala SC OMEGA SA achizitioneaza 1000 de actiuni emise de catre o alta filiala din cadrul aceluiasi grup SC GAMA SA pentru care se cunosc: a. valoarea unitara a actiunilor cotate la bursa este de 3 lei ; b. decontarea actiunilor in cauza este imediata si se face din contul de disponibil in lei;
29

c. comisionul datorat pentru intermediere este de 1% d. vanzarea la bursa a 800 de actiuni la un curs de 3,4 lei/actiune, cu incasare prin virament; e. comisioanele pentru serviciile bancare (incasari si plati) privind actiunile sunt de 7,5 lei; f. vanzarea la bursa a 200 de actiuni la un curs de 1leu/actiune, cu incasare in numerar. Cifra de afaceri 501 Actiuni detinute la entitati afiliate 622 Cheltuieli privind comisioanele si onorariile 5121 Conturi la banci in lei = = = = 5121 Conturi la banci in lei 5121 Conturi la banci in lei % 501 Actiuni detinute la entitati afiliate 7642 Castiguri din investitii pe termen scurt cedate 627 Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate % 5311 Casa in lei 6642 Pierderi din investitiile pe termen scurt cedate
30

3000 lei 3000 lei

30 lei

2720 lei 2400 lei

320 lei

5121 Conturi la banci in lei

7.5 lei

501 Actiuni detinute la entitati afiliate

600 lei 400 lei

200 lei

31