Sunteți pe pagina 1din 25

Aplicatii Stagiu An II semestru II - 2013

1. Studiu de caz privind cheltuielile de exploatare. Se dau urmtoarele informaii (n lei): Rulaj debitor clieni (inclusiv TVA) 99.960; cheltuieli cu amortizarea 13.510; materii prime (sold iniial) 4.100; ieiri de produse finite la cost de producie 75.800; subvenii din exploatare aferente cifrei de afaceri 4.700; venituri din sconturi primite 5.300; cheltuieli cu impozitul pe profit 2.710; achiziii de materii prime 23.850 (exclusiv TVA); obinerea de produse finite la cost de producie 81.400; cheltuieli cu ajustarea pentru deprecierea titlurilor de plasament 1.800; materii prime (sold final) 5.320; datorii salariale (sold iniial) 6.100; salarii pltite 19.800; cheltuieli cu serviciile prestate de teri 2.370; datorii salariale (sold final) 5.000. Calculai cifra de afaceri net i rezultatul din exploatare conform OMFP nr. 3.055/2009. Rezolvare: - inregistrare venituri 411 = % 99.960 70X 80.967,6 4427 18.992,4 - nregistrare amortizare 6811 = 281 13.510 D SI 301 4.100 23.850 C

X= 4.100+ 23.850- 5.320 = 22.630 SF 5.320 - consum materii prime 601 = 301 22.630 - descrcare gestiune produse finite vndute 711 = 345 75.800 - subvenii aferente exploatarii 5121 = 7411 4.700 - sconturi primite 401 = 767 5.300 - impozit pe profit 691 = 441 2.710 - achiziie materii prime % = 401 29.574 301 23.850 4426 5.724 - obinere produse finite 345 = 711 81.400 - nregistrare depreciere titluri de plasament 6864 = 591 1.800 - nregistrare servicii prestate de teri 628 = 401 2.370 - plat salarii 421 = 5121 19.800 D Pli = 19.800 SF 5.000 - Salarii datorate = 5.000 + 19.800 6.1000 = 18.700 lei: D 711 C 641 = 421 18.700 421 SI C 6.100

75.800 SFC 5.600

81.400 84.000 lei 5.600 lei 4.700 lei 94.300 lei 13.510 lei 22.630 lei 2.370 lei 18.700 lei 57.210 lei

a) Grupa 70 + Variaia stocurilor (SFC ) + Venituri din subvenii aferente cifrei de exploatare (ct 7411) = Total venituri de exploatare b) Cheltuieli cu amortizarea + Cheltuieli cu materii prime + Cheltuieli cu serviciile executate de teri + Cheltuieli cu salariile = Total cheltuieli de exploatare

Rezultatul din exploatare = Venituri de exploatare Cheltuieli de exploatare = 94.300 lei 57.210 lei = 37.090 lei Cifra de afaceri net = grupa 70 (80.967,6 lei) + ct 7411 (4.700 lei) = 85.667,6 lei 2. Studiu de caz privind cheltuielile financiare. O societate comercial emite un pachet de 1.000 obligaiuni cu valoare nominal i pre de rambursare de 25 lei, care se vnd prin banc la preul de 20 lei/bucat. Rata dobnzii este de 10%. Obligaiunile se rscumpr n numerar dup 2 ani, la un pre de 25 lei/bucat, apoi se anuleaz. Primele de rambursare se amortizeaz n dou trane anuale egale. Toate decontrile se fac n numerar. S se nregistreze n contabilitate operaiile. Rezolvare: n contabilitatea societii se nregistreaz urmtoarele: - emisiunea obligaiunilor: % = 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 25.000 lei 512 Conturi curente la bnci 20.000 lei 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor 5.000 lei - plata dobnzii la sfritul primului an (25.000 lei x 10%): 666 Cheltuieli privind dobnzile = 2.500 lei 512 Conturi curente la bnci

- amortizarea primelor de rambursare la sfritul anului l (5.000/2):

6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor

169 Prime privind rambursarea obligaiunilor

2.500 lei

- plata dobnzii la sfritul anului 2 (25.000 lei x 10%): 666 Cheltuieli privind dobnzile = 512 Conturi curente la bnci - amortizarea primelor de rambursare la sfritul anului 2 (5.000 lei / 2 ani): 6868 = 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor - rscumprarea obligaiunilor: 505 Obligaiuni emise i rscumprate - anularea obligaiunilor: 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni = 505 Obligaiuni emise i rscumprate 3. Studiu de caz privind cheltuielile extraordinare. Entitatea BETA desfasoara activitii de vnzare cu amnuntul al produselor de birotica.Costul de achiziie a mrfii din depozit este de 10.000 lei. Adaosul comercial practicat pentru aceste mrfuri este de 5% din costul de achiziie n urma unui cutremur, n depozit s-a produs un incendiu ce a distrus 40% din marfa aflatan depozit. Societatea are ncheiata o asigurare de bunuri cu o societate de asigurri pentru calamitainaturale n baza creia are dreptul sa primeasc despgubiri de maxim 4000 lei, sau 100%din valoarea de vnzare a mrfurilor distruse. Costul de achiziie a mrfii distruse: 10.000 * 40% = 4.000 lei Adaosul comercial nregistrata aferent mrfurilor distruse: 4.000 lei x 5% = 200 lei TVA neexigibila aferenta mrfurilor distruse: (4000+200) x 24% = 1008 lei nregistrarea distrugerii stocurilor 4000 lei 671 = % 5.208 lei 371 Cheltuieli privind calamitile Marfuri i alte evenimente extraordinare 378 200 lei 25.000 lei = 512 Conturi curente la bnci 25.000 lei 2.500 lei 2.500 lei

Diferene de pre la mrfuri 1.008 lei 4428 Taxa pe valoarea adugat neexigibila ncasarea despgubirii 5121 = 771 4.000 lei nchiderea conturilor de cheltuieli: 121 = 671 4.000 lei nchiderea conturilor de venituri: 771 = 121 4.000 lei Astfel societatea nregistreaz prezint n situaiile financiare ntocmite n conformitate cuOMFP 3055/2009 a anului curent urmtoarele date referitoare la activitatea extraordinara: Venituri extraordinare total 4.000 lei Cheltuieli extraordinare total 4.000 lei Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar 0 lei 4. Studiu de caz privind veniturile de exploatare. . Societatea comercial BETA SA are n stoc la nceputul perioadei de gestiune: - sold iniial produse finite 2.500 lei (evaluate la cost de producie); - sold iniial producie n curs l .000 lei (evaluat la cost de producie). n cursul perioadei au loc operaiile: obinerea i predarea la depozit a produselor finite conform bonurilor de predare la costul de producie de 5.000 lei; vnzarea de produse finite conform facturii, la preul de vnzare de 4.000 lei, TVA 24%. Costul produciei vndute este de 3.500 lei. La sfritul perioadei de gestiune, n urma inventarierii, se constat urmtoarele solduri faptice: - sold final faptic produse finite 4.550 lei; - sold final faptic producie n curs 800 lei. S se contabilizeze operaiile de mai sus i s se prezinte situaia n conturile de stoc, tiind c ntreprinderea utilizeaz metoda inventarului intermitent. Rezolvare:

n acest caz, nici intrrile i nici ieirile de stocuri nu se nregistreaz n contabilitatea financiar. La sfritul perioadei de gestiune se anuleaz soldurile finale i se preiau n contabilitate soldurile constatate la inventar. l. Obinerea de produse finite: Nu se contabilizeaz. 2. Vnzarea de produse finite: 4111 Clieni = 4427 TVA colectat Descrcarea de gestiune nu se contabilizeaz. 3. Anularea soldurilor iniiale: 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse = % 345 Produse finite 331 Producie n curs 3.500 2.500 1.000 % 4.960 701 4.000 Venituri din vnzarea produselor finite 960

4. Preluarea soldurilor finale: % 345 Produse finite 331 Producie n curs = 711 5.350 Venituri aferente costurilor 4.550 stocurilor de produse 800

5. Studiu de caz privind veniturile financiare. Entitatea ALFA SA particip la capitalul social al entitii nou-nfiin-ate BETA SA cu un echipament tehnologic a crui valoare de aport determinat de un expert evaluator a fost stabilit la 340.000 lei. A-ceast participaie i asigur un procent de control de 30%. Caracteristicile echipamentului sunt: valoarea de nregistrare contabil 360.000 lei; durata de utilizare economic a echipamentului 6 ani; amortizarea anului N 60.000 lei. Ulterior, entitatea cedeaz jumtate din titlurile obinute n urma participrii la capitalul social, la o valoare negociat de 320.000 lei. Se cer: a. nregistrrile contabile legate de participarea societii ALFA la constituirea capitalului social al societii BETA;

b. nregistrrile contabile legate de vnzarea titlurilor. (a)- nregistrarea titlurilor de participare n limita valorii neamortizate a utilajului: % =2131 Echipamente tehnologice 360.000 lei 2813 Amortizarea instalaiilor mijl. de transport, animalelor i plantaiilor 60.000 263 Interese de participare 300.000 - nregistrarea valorii titlurilor de participare primite care excede valoarea neamortizat a imobilizrilor corporale (340.000 300.000): 263 Interese de participare = 1068 Alte rezerve / analitic distinct 40.000 lei (b) -vnzarea titllurilor: 461 Debitori diversi = 7641 Venituri din imobilizari financiare cedate -descrcarea gestiunii: 6641 Cheltuieli privind imobilizarile financiare = 263 Interese de participare -virarea rezervei la venituri: 1068 Alte rezerve = 7641 Venituri din imobilizri financiare cedate 20.000 lei 170.000 lei 320.000 lei

6. Studiu de caz privind veniturile extraordinare. Entitatea ALFA este expropriata de un echipament achiziionat n urma cu 2 an i lavaloare de 6.000 lei. Durata normala de viata este de 5 ani. A fost amortizat liniar. Conform actului normativ prin care s - a fcut exproprierea societatea are dreptul la o subvenie de 10% din valoarea neta a echipamentului, pe care o ncaseaz prin banca. Astfel: Amortizare nregistrata: 6.000 lei : 5 ani x 2 ani = 2.400 lei. Suma rmasa de amortizat: 6.000 lei 2.400 lei = 3.600 Subvenie cuvenita: 3.600 lei x 10% = 360 lei Exproprierea: % = 2131 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare 6.000 lei 3.600 lei

281 Amortizri privind imobilizrile corporale

2.400 lei

Reflectarea creanei pentru subvenia cuvenita: 445 Subventii = 771 360 lei Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare

Incasarea subventiei : 5121 = 445 360 lei Inchiderea conturilor de cheltuieli : 121 = 671 6.000 lei Inchiderea conturilor de venituri : 771 = 121 360 lei Astfel n urma exproprierii societatea nregistreaz prezint n situaiile financiare ntocmiten conformitate cu OMFP 3055/2009 a anului curent urmtoarele date referitoare laactivitatea extraordinara: Venituri extraordinare total Cheltuieli extraordinare total Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar 360 lei 3.600 lei -3.240 lei

7. Studiu de caz privind IAS 18. Societatea ALFA vinde societii BETA un stoc de marf nurmtoarele condiii: preul de vnzare 150.000 lei achitabili dup 60 dezile sau imediat, cu aplicarea unui scont de 2% dac plata se face pe loc.Care este tratamentul contabil la ALFA i BETA dac se aplic prevederile IAS 18?

Inregistrarile efectuate de ALFA sunt urmatoarele: - daca incasarea se face pe loc : 5121 = 707 147.000 - daca incasarea are loc in 60 de zile: 411 = 707 147.000 si dupa 60 de zile: 411 = 766 3.000 5121 = 411 150.000 In contabilitatea societatii BETA se inregistreaza : - daca plata se efectueaza pe loc : 371 = 5121 147.000 - daca plata se face in 60 de zile: 371 = 401 147.000 si dupa 60 de zile : 666 = 401 3.000 401 = 5121 150.000

8. Studiu de caz privind costurile indatorarii. Pentru finanarea unui program de extindere a capacitii de producie aflat n curs de derulare, societatea S.C. Ares S.A. a contractat la data de 1 octombrie 2009 un mprumut bancar pe termen lung, n valoare de 3.500.000 lei, la o rat a dobnzii de 8%, rambursabil ntr-o perioad de 3 ani. Programul este finalizat i recepionat la data de 31 octombrie 2010, la o valoare de 2.800.000 lei, exclusiv cheltuielile cu dobnzile. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor de extindere a capacitii de producie n raport cu mprumutul contractat anii 2009 2010 (n sum total) Cheltuielile ocazionate de extinderea capacitii de producie sunt colectate dup natur n cursul perioadei, astfel: 6xx Conturi de cheltuieli = % 2xx Conturi de imobilizri 3xx Conturi de stocuri i producie n curs de execuie 2.800.000 lei

4xx Conturi de teri i 231 Imobilizri corporale n curs de execuie = 722 Venituri din producia de imobilizri corporale 2.800.000 lei Capitalizarea costurilor ndatorrii Potrivit reglementrilor contabile, costurile ndatorrii pot fi incluse n costurile de producie ale unui activ cu ciclu lung de fabricaie, n msura n care sunt legate de perioada de producie, respectiv pentru perioada 1 octombrie 2009 31 octombrie 2010. Dobnda total care se poate capitaliza este de 303.333 lei, calculat astfel: n cursul anului 2009: 3.500.000 lei x 8% x 3 luni/12 luni = 70.000 lei n cursul anului 2010: 3.500.000 lei x 8% x 10 luni/12 luni = 233.333 lei - nregistrarea n contabilitate a dobnzii totale capitalizate: 231 Imobilizri corporale n curs de execuie = 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung 303.333 lei - Recepionarea la data de 31 octombrie 2010, a imobilizrilor n curs de execuie: 212 Construcii = 231 Imobilizri corporale n curs de execuie 3.103.333 lei Not: Dup finalizarea construciei (31 octombrie 2010), dobnda se recunoate ca i cheltuial a perioadei, ntruct nu este legat de perioada de construcie: 666 Cheltuieli privind dobnzile = 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung

9. Studiu de caz privind tranzactiile in valuta. O societate comercial primete un credit bancar n devize n valoare de 1.000 USD la cursul de 3 lei/USD, care se restituie n dou trane egale la sfritul fiecrui an. Dobnda anual este de 10%

i se achit la sfritul fiecrui an. La sfritul primului an cursul este de 3, l lei/USD, iar la sfritul anului 2 cursul este de 2,8 lei/USD. S se nregistreze n contabilitate operaiile. Rezolvare: n contabilitatea societii se nregistreaz urmtoarele: - primirea mprumutului (1.000 USD x 3 lei/USD): 5124 Conturi la bnci n valut = 162 Credite bancare pe termen lung 3.000 lei

- la sfritul primului an se contabilizeaz plata dobnzii (l .000 USD x 10% x 3, l lei/USD): 666 Cheltuieli privind dobnzile = 512 Conturi curente la bnci 310 lei

- la sfritul primului an se contabilizeaz rambursarea unei trane de mprumut (500 USD x 3,1 lei/USD) i se constat o pierdere din diferene de curs (500 USD x 0,1 lei/USD): % = 5124 Conturi la bnci n valut 1.550 lei 162 Credite bancare pe termen lung l.500 lei 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar 50 lei - se recunoate diferena de curs pentru mprumutul rmas: 500 USD x 3,1 lei/USD = 1.550 lei; 1.550 lei - 500 USD x 3 lei/USD (sold 162) = 50 lei: 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar = lei 162 Credite bancare pe termen lung 50

- la sfritul anului 2 se contabilizeaz plata dobnzii (500 USD credit rmas x 10% x 2,8 lei/USD): 666 Cheltuieli privind dobnzile = 512 Conturi curente la bnci 140 lei

- se contabilizeaz de asemenea rambursarea celei de-a doua trane de mprumut (500 USD x 2,8 lei/USD) i se constat un ctig din diferene de curs (500 USD x 0,3 lei/USD): 162 Credite bancare = % 1.550 lei 5124 Conturi la bnci n valut pe termen lung l .400 lei 765 Venituri din diferene de curs valutar 150 lei 10. Studiu de caz privind consolidarea conturilor prin metoda integrarii globale. Societatea M, societate mama, are 2 filiale A si B. Societatea M detine: 3000 actiuni la A VN = 1000 lei/act. VC = 1400 lei/act.

2000 actiuni la B

VN = 1200 lei/act. VC = 1500 lei/act. VN valoarea nominala, VC valoarea contabila Societatea A are un capital social de 4500 actiuni 1000 lei/act. VN Societatea B are un capital social de 3000 actiuni 1200 lei/act. VN Bilanturile celor trei societati, dupa ajustari, conform regulilor de consolidare se prezinta astfel: Bilant M lei Indicatori Sume A. Active diverse 11600000 B. Titluri la A (3000 act. 1400 lei/act) 4200000 Titluri la B (2000 act. 1500 lei/act.) 3000000 C. Total active 18800000 D. Datorii diverse 7226000 Datorii la societatea A 74000 Datorii la societatea B 200000 E. Capital si rezerve (activ net) 11300000 1. Capital social 8500000 2. Rezerve 2200000 3. Rezultat 600000 Bilant A l Indicatori Sume A. Active diverse 8800000 B. Creante fata de M 74000 C. Total active 8874000 D. Datorii diverse 1800000 E. Capital si rezerve (activ net) 7074000 1. Capital social 4500000 2. Rezerve 2214000 3. Rezultat 360000 Bilant B lei Indicatori A. Active diverse B. Terenuri (cumparate de la M) C. Creante fata de M D. Total active E. Datorii diverse E. Capital si rezerve (activ net) 1. Capital social 2. Rezerve 3. Rezultat

Sume 5000000 3400000 200000 8600000 2420000 6180000 3600000 2100000 480000

In aceste conditii, societatea M detine: 2/3 din titlurile lui A = 3000 actiuni / 4500 actiuni 2/3 din titlurile lui B = 2000 actiuni / 3000 actiuni Prin urmare, pentru consolidare se aplica metoda integrarii globale, M exercitand control exclusiv asupra societatilor A si B (deoarece detine mai mult de 50% din actiuni). Evaluarea titlurilor si evaluarea rezultatelor Elemente Bilantul lui A Bilantul lui B Total Partea Partea ce Total Partea ce Partea ce ce revine revine revine revine societatii interesului societatii interesului mama M minoritar (in mama M minoritar (in (2/3) afara (2/3) afara grupului) grupului) (1/3) (1/3) Capital 4500000 4476000 2238000 3600000 3800000 1900000 Rezerve 2214000 2100000 6714000 5700000 Titluri A 4200000 x Titluri B x 3000000 Diferente 276000 800000 din consolidare Rezultat 360000 240000 120000 480000 320000 160000 Din cele calculate si prezentate rezulta: a) o plusvaloare de consolidare de 1076000 lei rezultata din diferentele de consolidare de 276000 + 800000. Aceasta plusvaloare se adauga la rezultatul societatii M in cadrul rezervelor consolidate; b) sume in afara grupului reprezentand 4418000 lei, formate din: - sume din capital si rezerve 2238000 + 1900000 = 4138000 lei - sume din rezultatul financiar 120000 + 160000 = 280000 lei c) rezultatul consolidat este de 560000 lei, format din ce ii revine societatii mama M din rezultat: 320000 + 240000 = 560000 lei; restul de 280000 lei ramane in afara grupului. Efectuarea de cumulari si eliminari din bilant ACTIVE M A B Active diverse Titluri la A Titluri la B Creante Total DATORII 11600000 4200000 3000000 M 8800000 74000 A 8400000 200000 B Cumulat 28800000 4200000 3000000 274000 Cumulat Corectii - 4200000 - 3000000 - 274000 Corectii Valori consolidate 28800000 0 0 0 28800000 Valori

Datorii Total CAPITALURI PROPRII Capital social

7500000 M

1800000 A B

2420000

11720000 Cumulat

- 274000

consolidate 11446000 11446000

Corectii

8500000 4500000 3600000 16600000 8100000 Rezerve 2200000 2214000 2100000 6514000 2200000 4314000 Plusvaloare de 1076000 1076000 consolidare Rezultat 600000 360000 480000 1440000 1440000 In afara 4138000 4138000 grupului Total 17354000 Intocmirea bilantului consolidat Bilant consolidat lei Indicatori Sume A. Active diverse 28800000 B. Datorii 11446000 C. Total active Datorii (A B) 17354000 D. Capital si rezerve 13216000 1. Capital social 8500000 2. Rezerve (2200000 + 1076000) 3276000 3. Rezultat 1440000 E. Interes minoritar in capitalul propriu 4138000

Valori consolidate 8500000

11. Studiu de caz privind consolidarea conturilor prin metoda integrarii proportionale. Se consider o societate consolidant M, care deine 40% dincapitalul social al societii consolidate F, adic 400 u.m. Se presupune c nu au existat op e ra i i re c i p roce n t re soc i e t a t e a con sol i da n t i soci e t a t e a con sol i da t . Bi l a n uri le societii M i F nainte de consolidare, se prezint astfel

Imobilizrile financiare" F reprezint titlurile de participare deinute de Mn capitalul social al lui F (1000 x 40% = 400).n bilanul consolidat n partea de activ", sunt preluate integral elementele din bilanul consolidantei (mai puin valoarea titlurilor de participare), iar elementele de activdin bilanul consolidatei sunt preluate proporional cu procentul de interes al consolidantei.n bilanul consolidat prin integrare proporional, n partea de pasiv apar elementele bilaniere noi: rezerve consolidate, rezultat consolidat i datorii consolidate, cu urmtorulconinut: rezervele consolidate reprezint cota parte din rezervele acumulate de societateasupus integrrii ce revine grupului, din momentul n care societatea a intrat n perimetrulde consolidare, care se adaug rezervelor societii consolidante; rezultatul consolidat cuprinde pe lng rezultatul societii consolidante i cota parte conform procentului de interes din rezultatul filialei; datoriile consolidate reprezint datoriile consolidantei i cota parte din datoriileconsolidatei conform procentului de interes

Interesele minoritare nu sunt reflectate n bilanul consolidat prin metoda integrrii proporionale. Rezervele consolidate includ rezervele societii M de 2.200 la care adugm cota parte de 40% din rezervele societii F (100 x 40% = 40), obinnd2.240. Rezultatul consolidat a fost obinut prin adunarea la rezultatul societii M de 1000 acotei pri din rezultatul obinut de societatea F (300 x 40% = 120), deci 1.000 + 120 =1.120. La datoriile societii M de 10.800 s-a adunat 40% din datoriile societii F conform procentului de interes al societii M, deci 10.800 + 40% x 2.600 =11.840. Se observ c, n bilanul consolidat, n partea de activ, s-au cumulat elementele deactiv ale lui M (mai puin titlurile de participare) cu cota parte aferent procentului deinteres al lui M n F din elementele bilaniere de activ alelui F. Referitor la pasivul consolidat, se observ c acesta este format din elementele bilaniere de pasiv ale lui M luate n totalitate i din cota parte din elementele bilaniere de pasiv ale lui F, aferent intereselor grupului M n F, mai puin capitalul social. Cota parte din capitalul social al filialei F, ce aparine grupului M, este exclus din bilanul consolidat, ntruct n activ a fost exclus valoarea titlurilor de participare deinute de grup n filiala sa. 12. Studiu de caz privind consolidarea conturilor prin metoda punerii in echivalenta. Se consider societatea M care deine de la nfiinareasocietii F, 30% din capitalul acesteia, de 1.000 U.M. Societatea F va fi cuprins nconsolidare prin metoda punerii n echivalen. Rezervele lui F sunt de 60 U.M. ireprezint profitul anilor anteriori nedistribuit, iar profitul exerciiului curent este de 120U.M. Conform metodei substituiei vom substitui titlurile n valoare de 300 u.m. din bilanul societii M cu cota parte din capitalurile proprii ale lui F ce revin societii M:

Deci n bilanul consolidat al societii M la activ apare postul de titluri puse nechivalen" la valoarea de 1.180 x 30% = 354 u.m., n locul valorii titlurilor la cost deachiziie de 300 u.m. Diferena dintre valoarea de subscriere de 300 u.m. reprezint parteasocietii M n rezervele i profitul societii F (354 -300 = 54), adic partea din rezerve 18u.m., i partea din profit 36 u.m., care vor majora capitalurile proprii ale societii M. 13. Studiu de caz privind lichidarea societatilor comerciale reorganizare. Cum se reflecta in contabilitate reorganizarea unei firme? Societatile comerciale care se reorganizeaza si care detin actiuni/parti sociale una in capitalul social al celeilalte, procedeaza la anularea acestora la valoarea contabila, pe seama elementelor de capitaluri proprii. Elementele de capitaluri proprii pe seama carora se face anularea se stabilesc conform hotararii adunarii generale a actionarilor/asociatilor.

In cazul in care nu exista elemente de capitaluri proprii suficiente sa acopere contravaloarea actiunilor/partilor sociale detinute, diferenta se suporta pe seama cheltuielilor sau pe seama contului 1491 "Pierderi rezultate din reorganizari si legate de anularea titlurilor detinute". Pierderea reflectata in contul 1491 "Pierderi rezultate din reorganizari si legate de anularea titlurilor detinute" se acopera din profit sau din alte elemente de capital propriu, potrivit hotararii adunarii generale a actionarilor/asociatilor. Pentru identificarea sumelor corespunzatoare elementelor transferate cu ocazia reorganizarii societatilor comerciale, conturile sintetice din planul de conturi se vor dezvolta pe conturi analitice, conform reglementarilor contabile aplicabile, daca este cazul. Societatile comerciale care fuzioneaza/se divizeaza si care au inregistrat pierdere contabila reportata vor stipula in documentele de fuziune/divizare incheiate intre parti modalitatea de acoperire a pierderii sau vor mentiona faptul ca aceasta se transfera catre societatile comerciale implicate in reorganizare. Societatile comerciale care se reorganizeaza vor lua masurile necesare pentru respectarea prevederilor legale cu privire la pastrarea si arhivarea documentelor justificative si a registrelor de contabilitate. In acest sens, societatea comerciala/societatile comerciale care a/au preluat elemente de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii de la alte societati comerciale, in urma operatiunilor de reorganizare, poarta raspunderea pentru pastrarea si arhivarea documentelor si registrelor contabile apartinand societatilor comerciale predatoare, corespunzatoare elementelor preluate. In proiectul de fuziune sau divizare trebuie sa se prevada entitatea care raspunde de pastrarea si arhivarea documentelor justificative si a registrelor de contabilitate ale societatii comerciale care isi inceteaza existenta. 14. Studiu de caz privind lichidarea societatilor comerciale faliment. Ce va cuprinde notificarea intrrii n faliment? a) termenul limita pentru inregistrarea cererii de admitere a creantelor, care va fi de maximum 45 de zile de la data intrarii in faliment, precum si cerintele pentru ca o creanta inregistrata sa fie considerata valabila; b) termenul de verificare a creantelor, de intocmire, afisare si comunicare a tabelului suplimentar al acestora c) termenul de depunere la tribunal a contestatiilor, d) termenul de intocmire a tabelului definitiv consolidate

15. Studiu de caz privind eliminarea operatiunilor reciproce in procesul de consolidare. Presupunem ca societatile M, A si B controleaza in comun societatea F. Fiecare societate detine 30% din titlurile societatii F. Diferenta de 10% din titluri este detinuta de persoane fizice. Societatea M a achizitionat titlurile detinute la societatea F cu pretul de 6.000 u.m. In cursul exercitiului N intre societatile M si F se deruleaza urmatoarele operatiuni: -societatea M acorda un imprumut pe termen lung societatii F, in suma de 3.000 u.m.; -societatea M livreaza marfuri societatii F in valoare de 800 u.m., vandute integral de catre societatea F, dar neachitate de aceasta pana la inchiderea exercitiului N. Situatiile financiare simplificate ale societatilor M si F la 31.12.N se prezinta astfel: Bilantul societatii M ACTIV Terenuri Constructii Titluri de participare Imprumuturi acordate pe termen lung Creante-clienti Disponibilitati TOTAL ACTIV 20.000 10.000 6.000 3.000 1.500 500 41.000 TOTAL PASIV 41.000 Capital social Rezerve Rezultat Furnizori PASIV 25.000 6.000 2.000 8.000

Contul de profit si pierderi al societatii M Venituri totale Cheltuieli totale Rezultat 100.000 98.000 2.000

Bilantul societatii F ACTIV Terenuri Constructii Creante-clienti Disponibilitati TOTAL ACTIV Contul de profit si pierderi al societatii F Venituri totale Cheltuieli totale Rezultat I. Parcurgerea etapelor de consolidare a bilantului. a). Cumularea posturilor din bilantul societatii M in procent de 100% si a posturilor din bilantul societatii F in procent de 30% Post bilantier Terenuri Constructii Titluri de participare Imprumuturi acordate pe termen lung Creante clienti Disponibilitati Total activ Societatea M (100%) 20.000 10.000 6.000 000 1.500 500 41.000 Societatea F (30%) 5.250 1.500 300 450 7.500 TOTAL 25.250 11.500 6.000 000 1.800 950 48.500 60.000 59.000 1.000 17.500 5.000 1.000 1.500 25.000 Capital social Rezerve Rezultat Datorii pe termen lung Furnizori TOTAL PASIV PASIV 18.000 2.000 1.000 3.000 1.000 25.000

Capital social Rezerve Rezultat Datorii pe termen lung Furnizori Total pasiv

25.000 6.000 2.000 8.000 41.000

5.400 600 300 900 300 7.500

30.400 6.600 2.300 900 8.300 48.500

b). Eliminarea operatiilor reciproce 1). Eliminarea imprumutului acordat societatii F de catre societatea M, conform procentajului de integrare: Datorii pe termen lung = Imprumuturi acordate pe termen lung 900 (30%*3.000) 2). Eliminarea sumei nedecontate din operatiunea de vanzare/cumparare a marfurilor, conform procentajului de integrare: Furnizori = Clienti 240 (30%*800) c). Eliminarea titlurilor detinute de societatea M in F: - calculul diferentei de achizitie: (+) Costul de achizitie a titlurilor 6.000

(-) Valoarea justa a titlurilor achizitionate 5.400 (=) Fond comercial 3). Contabilizarea fondului comercial: Fond comercial = Titluri de participare 600 4). Eliminarea participatiilor detinute de M in F 600

Capital social = Titluri de participare 5.400 (6.000-600)

16. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea contabila. Ce ntelegeti prin valoarea patrimonial a unei ntreprinderi? Valoarea patrimoniala a intreprinderii se identifica cu activul net contabil determinat pe baza bilantului contabil. Activul net contabil reprezinta excedentul tuturor bunurilor si creantelor intreprinderii (activ) asupra tuturor datoriilor acesteia (pasivul exigibil). 17. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea reala. n ce const metoda substractiv de calcul a activului net corijat? Metoda substractiva = se identifica obiectul evaluat cu unul/unele obiecte identice, pentru care exista date privind tranzactii recente. 18. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea reevaluata. Cum se determina valoarea activului net reevaluat? ANR se determin pornind de la valorile contabile corectate lainflaie i innd seama de eroziunea monetar 19. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea de lichidare Cum se determina activul net de lichidare? Activul net de lichidare se determin pe baza activului net contabil care se corecteaz astfel: se adaug plus valoarea asupraelementelor de activ corporale si necorporale, se scade minusvaloa -rea elementelor de activ corporale si necorporale determinate pe baz de valori lichidative, se scad costurile de lichidare (costuri dedezafectare, costuri de funcionare pe perioada lichidrii), se scadeeventualul impozit (sau alte obligaii fiscale) asupra plusvalorii, dacacestea exced asup ra pierderilor din lichidare.

20. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-capitalurile permanente necesare exploatarii. Bilanul la 31.12.200N se prezint astfel: Activ Pasiv Imobilizri corporale 1.600 Capital social 2.000 Fond Fond comer 250 Diferene de reevaluare 550 Stocuri 300 Obligaii financiare (t.P.) 500 Creane 500 Furnizori + credite 200 Disponibiliti 600 3.250 3.250 Necesarul de fond de rulment (NFR) 600 - Profit net previzional 500/an - Planul de finanare se prezint astfel: 12345 Investiii 200 - 200 - 200 NFR - 100 - 100 Rambursri mprumut 100 200 200 - - _ Mijloace necesare 300 300 400 100 200 -CPNE vor fi remunerate la rata de 15%; -Renta de goodwill va fi actualizat la rata de 12%. Evaluarea se face n dou etape: evaluarea elementelor corporale i evaluarea elementelor necorporale. Evaluarea elementelor corporale: Activ corporal (net) 3.000 Datorii 700 Valoarea eleni, corporale 2.300 Evaluarea elementelor necorporale: Calculul CPNE: Imobilizri corporale nete l .600 NFR 600 CPNE = 2.200 In funcie de elementele cifrate din planul de finanare, masa CPNE va evolua n 5 ani astfel: 012345 CPNE la nceput an 2.200 2.200 2.500 2.900 3.000 3.200 Mijloace necesare - 300 300 400 100 200 CPNE la sfrit an 2.200 2.500 2.800 3.300 3.100 3.400 Remunerarea CPNE(15%) _ 375 420 495 465 510 Profit previzional net - 500 500 500 500 500 Superbeneficiu - + 125 + 80 + 5 + 35 -10 Superbeneficiu actualizat la 12% - 111 64 3 22 -5 21. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea substantial bruta.

Care este valoarea substantial brut a unei ntreprinderi care, dup reevaluarea bunurilor, prezint urmtoarea situatie patrimonial: capital social 3.000; imobilizri 8.000; stocuri 20.000; creante 15.000; rezerve 500; profit 1.000; diferente din reevaluare 14.000; disponibilitti 500; obligatii nefinanciare 25.000; instalatii luate cu chirie 10.000 VALOAREA SUBSTANTIALA BRUTA (VSB) = Activ net contabil corectat ( ANCC +Datorii ) + Active obtinute prin inchiriere sau leasing - Active imprumutate/inchiriate/cedatetertilor - Costuri pentru reparatii si cheltuieli de punere in functiune VSB = 8000 + 20000+15000 + 500 + 10.000 = 53.500 Ea semnifica valoarea bunurilor, capacitatea reflectata in active, de care dispune si le poate utiliza ntreprinderea la un moment dat, prezentnd valoarea activului pe baza principiului prevalentei economicului asupra juridicului. Ex.2 Activul net contabil este de 425.000 mii lei. Valoarea bunurilor nchiriate este de105.000 mii lei, iar valoarea bunurilor ntreprinderii nchiriate la terti este de 75.000mii lei. Care este valoarea substantial brut a ntreprinderii ? VSB = 425.000 + 105.000 75.000 = 455.000 mii lei 22. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea substantial neta. Valoarea patrimonial a ntreprinderii (ANC) este de 8.000 mii lei, capacitatea beneficiar este de 1.000 mii lei, iar dobnda la certificatele de depozit ale trezoreriei statului este de 30%. Determinati valoarea ntreprinderii prin metoda practicienilor. Valoarea ntreprinderii se determin ca medie simpl sau ponderat a unei valori patrimoniale (ANC) i una prin rentabilitate unde: Vg - valoarea intreprinderii ANC - activ net corectat CB - capacitatea beneficiara i - rata dobanzii Vg = (8000 + 1000/30%)/2 = 5666,67 lei 23. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente imobilizarilor necorporale n cadrul auditului efectuat asupra imobilizarilor necorporale ati constatat ca oimobilizare necorporala identificabila intrata cu ocazia unei fuziuni a fost nregistrata lavaloarea contabila. Potrivit IAS 38 aceasta trebuia nregistrata: a) la costul sau; b) la valoarea contabila;

c) la valoarea justa. Conform IAS 38 Imobilizari necorporale, o imobilizare necorporala trebuie evaluata initial la cost. Dupa recunoasterea initiala, o imobilizare necorporala va fi evaluata la valoarea reevaluata ca fiind valoarea sa justa la data reevaluarii minus orice amortizare ulterioara acumulata si orice pierdere din depreciere acumulata ulterior. O imobilizare necorporala cu durata de viata nedeterminata nu va fi amortizata,dar ea trebuie testata, cel putin anual, pentru depreciere conform IAS 36 Deprecierea activelor, care spune ca o pierdere din depreciere trebuie recunoscuta ori de cate ori valoarea contabila depaseste valoarea recuperabila, adica valoarea care ar trebui recuperata prin folosirea sau vanzarea activului. O pierdere din depreciere va fi recunoscuta imediat in profitul sau pierderea perioadei. 24. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente imobilizarilor corporale Cnd verificai amortizarea imobilizrilor corporale v asigurai c: a) Planul de amortizare este acelai ca n anul precedent; b) Planul de amortizare contabil e diferit de planul de amortizare fiscal; c) Au fost corect aplicate normele de amortizare prevzute n reglenentrile n vigoare 25. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente imobilizarilor financiare Prezentati 5 lucrari de efectuat cand examinati conturile de imobilizari financiare 1. Obtineti un tabel cu variatia valorii de intrare, a imobilizarilor financiare si investitiilor financiare pe termen scurt, a provizioanelor constituite si a valorii contabile nete la sfarsitul exercitiului financiar auditat. 2. Decideti pentru care conturi este necesara verificarea detaliata. 3. Verificati corespondenta posturilor bilantiere cu balanta de verificare. 4.Verificarea intrarilor de investitii financiare. 5. Verificarea iesirilor de investitii financiare. 26. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente stocurilor Prezentati 5 lucrari de efectuat cand examinati conturile de imobilizari financiare 1. Obtineti un tabel sintetic cu stocurile si contractele pe termen lung aferente exercitiului curent si anterior. 2. Revizuiti fisele de inventar finale ale stocurilor, verificand adunarea pe verticala si orizontala, precum si elementele neobisnuite. 3. Asigurati-va ca in lista contractelor s-a facut deosebirea intre contractele pe termen lung si cele pe termen scurt, iar prezentarea lor este in concordanta cu standardele contabile relevante. 4. Examinarea analitica. Comparati viteza de rotatie a stocurilor, precum si clasificarea stocurilor si a contractelor din exercitiul auditat cu cele din exercitiul anterior. 5. Inventarierea stocurilor si participarea la inventariere.

27. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente creantelor Enumerati 3 riscuri de frauda pe care auditorul trebuie sa le ia in considerare in ceea ce priveste creantele fata de terti. a) unitatea poate inregistra vanzari fictive b) deturnare de numerar dac acelai angajat ncaseaz concomitent facturile de la clieni i actualizeaz i jurnalul de vnzri c) acordarea de reduceri comerciale i financiare neautorizate. 28. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente datoriilor pana la un an Obiectivele de audit cu privire la datoriile pe termen scurt: - toti creditorii au fost inclusi n situatiile financiare si exist n mod real la data bilantului; - datoriile au fost calculate astfel nct cheltuielile sunt nregistrate potrivit cu serviciile prestate; - au fost constituite provizioane adecvate n legtur cu soldurile debitoare ale creditorilor si pentru eventuale pierderi rezultate din tranzactiile de cumprare; - datoriile preliminate si alti creditori inclusi n bilant reprezint obligatii viitoare sau sume de pltit.

29. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente datoriilor peste un an Tabloul de finanare Se bazeaz pe urmtoarele clasificri: a) Clasificarea elementelor patrimoniale n utilizri i resurse b) Diferenierea utilizrilor i resurselor n stabile i temporare Din ce categorie face parte rambursarea de datorii pe termen mediu si lung? Rambursarea de datorii pe termen mediu si lung face parte din categoria utilizrilor temporare. 30.Studiu de caz privind obiecte de audit aferente investitiilor pe termen scurt Analiza detaliat a portofoliului de investiii este inclusa in: a) Notele ataate situaiilor financiare b) Bilant c) Contul de profit si pierdere