IV

C o nespecial t e n i d Lineamientos o InformE generales para disear un sistema de costos

Asignacin del costo indirecto fijo en una baja de la produccin aplicacin prctica InformES especialES GLOSARIO contable aplicacin prctica GLOSARIO contable Lascontabilidad notas de crdito y su contabilizacin acuerdo al motivo de su emisin, aplicando La gerencial en la toma dede decisiones administrativas las cunetas del PCGE (modificado) Retiros de existencias por siniestros y donaciones Cierre de las cuentasConsolidados de resultadosy-Separados-NIC Elemento 8 Saldos Estados Financieros 27 Intermediarios de Gestin y Determinacin del en Resultado del Ejercicio (Versin modificada mayo 2008) (Parte I) Artculo 229. Reserva Legal de la Ley General de Sociedades

rea Contabilidad y Costos

IV

IV - 1 IV - 5 IV - 1 8 IV - 6 IV-11 IV -8 IV-14 IV - 11 IV - 14

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Ttulo : La contabilidad gerencial en la toma de decisiones administrativas Fuente : Actualidad Empresarial, N 230 - Primera Quincena de Mayo 2011

la contabilidad presupuestal y en la era del conocimiento con contabilidad de intangibles. Recordemos que la gerencia de una empresa puede establecer las reglas que desee para recoger la informacin contable de uso interno. As, aunque las reglas de la contabilidad financiera se apliquen a todas las empresas, las reglas de la contabilidad gerencial se dictan y se aplican de acuerdo con las necesidades de una organizacin determinada. El rol de los costos en las empresas se puede graficar en la siguiente figura para efecto de conocer el origen de los costos para la gerencia:

1. Contabilidad gerencial
1.1. Concepto Normalmente se piensa que la contabilidad es un campo altamente tcnico, que solamente pueden entender los contadores pblicos, los auditores y otros profesionales relacionados con los movimientos econmicos y financieros de las organizaciones. En realidad, casi todas las personas practican la contabilidad en una u otra forma. La contabilidad es la tcnica de registrar, interpretar, resumir, analizar y presentar en trminos monetarios la informacin de la actividad econmica y financiera del ente. Ya sea que se est preparando un presupuesto para el hogar, conciliando la chequera, preparando la declaracin de renta, o manejando una empresa, se est trabajando con conceptos contables y con informacin contable1. La Contabilidad debe entenderse como un sistema de informacin cuyo objetivo es la recopilacin y anlisis de las actividades econmicas, financiera y administrativas de una empresa observando de primera mano las causas y decisiones, que han determinado estos resultados2. A continuacin se grafica la funcin de la comunicacin de la contabilidad.

Contabilidad Financiera

COSTOS

Contabilidad Gerencial o Gestin Administrativa

De lo indicado en los prrafos anteriores, podemos decir que el sistema contable suministra a los gerentes informacin necesaria para las operaciones diarias y tambin para la planeacin a largo plazo. El desarrollo de la informacin ms relevante para las decisiones empresariales especficas y la interpretacin de esa informacin se denominan contabilidad gerencial.

Informacin Interna

ENTE

Comunicacin Comercial

Caso N 1
ENTORNO

Estado de costo de produccin

Compaa Industrial La Nortea S.A. Estado de Costo de Produccin Por el presente mes Elemento del Costo Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin Costo S/.400,000.00 300,000.00 600,000.00

Con el desarrollo de las empresas, la contabilidad ha ido tambin avanzando prestando sus servicios al desarrollo industrial con contabilidad de costos, al crecimiento de las economas de servicios, contabilidad de servicios, a la planificacin con
1 France Telecom Espaa, S.A. Unipersonal 2 Aula Facil.Com

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Primera Quincena - Mayo 2011

Actualidad Empresarial

IV-1

Informes Especiales

La contabilidad gerencial en la toma de decisiones administrativas

IV

Informes Especiales
Elemento del Costo Costo 1300,000.00 100,000.00 1400,000.00 (240,000.00) S/.1160,000.00 Mano de obra indirecta Materiales indirectos Servicios de la fbrica Depreciacin, planta y equipo Alquileres de la fbrica Varios costos indirectos Total costos de fabricacin Ms: Inventario inicial de productos en proceso Costo produccin procesada disponible Menos: Inventario final en proceso Costo de produccin S/. 3,000 2,000 500 800 2,000 1,500 9,800 114,000 9,000 123,000 2,000 S/.121,000 S/.

Costo de fabricacin Ms : Inventario inicial de productos en proceso Produccin en proceso Menos: Inventario inicial de productos en proceso Costos de produccin

En el movimiento de las cifras del cuadro de costos de produccin del caso 1, se observa que el costo de fabricacin constituye la suma de los elementos del costo al cual se le sum el inventario inicial de productos en proceso y se rest el inventario final de los productos en proceso. El costo de produccin de acuerdo a la NIC 2 a la letra dice:Los costos de transformacin de los inventarios comprendern aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. Tambin comprendern una parte, calculada de forma sistemtica, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados (). De lo indicado en la NIC 2, prrafo 12, el costo de produccin es la suma de la materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin, como se puede ver en la grfica que sigue:

El prrafo 13 de la NIC 2 Existencias seala tambin que el proceso de distribucin de los costos indirectos fijos a los costos de transformacin se basar en la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin. Capacidad normal es la produccin que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios ejercicios o temporadas, y teniendo en cuenta la prdida de la capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento (). Costo Fijo. Son aquellos en los que el costo fijo total permanece constante dentro de un rango relevante de produccin, mientras el costo fijo por unidad vara con la produccin. Ms all del rango relevante de produccin, variarn los costos fijos. La alta gerencia controla el volumen de produccin y es, por tanto, responsable de los costos fijos3. Entonces la Contabilidad Gerencial utiliza las tcnicas de la Contabilidad de Costo y los pronsticos (presupuestos) para lograr su meta de ayudar a los directivos a formular planes a corto y largo plazo, medir el xito en la ejecucin de estos planes, identificar aquellos problemas que requieren una atencin ejecutiva, y escoger entre mtodos alternos para lograr los objetivos de la organizacin. El prrafo 14 de la NIC 2 Existencias relacionado con el costo de produccin manifiesta que el proceso de produccin puede dar lugar a la fabricacin simultnea de ms de un producto. ste es el caso, por ejemplo, de la produccin conjunta o de la produccin de productos principales junto a subproductos ().

Costo primo Costos indirectos de fabricacin

Materia prima

Mano obra directa

Costo de conversin

Las dos categoras son base para la determinacin del costo de produccin. Costo primo. Es la materia prima directa y la mano de obra directa. Estos costos se relacionan directamente con la produccin. Costos de conversin. Son los relacionados con la transformacin de los materiales directos en productos terminados. Los costos de conversin son la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin.

Caso N 2
Estado de costo de produccin detallado
Estado de costo de produccin S/. Costo de materia prima directa: Inventario inicial de materia prima Compra de materia prima directa Costo de la materia prima disponible Menos: Inventario final de materia prima Costo de la materia prima directa usada Costo de la mano de obra directa Costo indirecto de fabricacin: 23,000 64,000 87,000 (7,800) 79,200 25,000
Subproducto Materia prima Proceso de fabricacin Producto 1

S/.

Producto 2

Del cuadro anterior podemos decir que la materia prima ingresa al proceso de fabricacin del cual se obtienen diversos productos y subproductos, como podemos observar en el siguiente ejemplo:
3 POLIMENI, Ralph (2000). Contabilidad de costos. Colombia.

IV-2

Instituto Pacfico

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Primera Quincena - Mayo 2011

rea Contabilidad y Costos

Concepto Producto A 4,500 500 4,000 200 6,000 500

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1,500 1,000 8,000 400 2,000 1,000

Producto B

Caso N 3
Costo conjunto: Asignacin del costo en el punto de separacin El costo conjunto de la Empresa Industrial S.A. es de S/.600, 000, correspondiendo al producto A: 60,000 unidades al precio de S/.6; Producto B: 64,000 unidades a un precio de S/.5.00 y el Producto C: 40,000 unidades al precio de S/.7.00. a. Determinacin de los valores para la asignacin del costo conjunto.
Producto A B C Total Unidades 60,000 64,000 40,000 Valor S/. 6.00 5.00 7.00 Total S/.360,000.00 320,000.00 280,000.00 S/.960,000.00

Horas mantenimiento de mquina de Ingeniera de soporte Recepcin (rdenes procesadas) Manejo de materiales (nmero de movimiento) Compras (rdenes procesadas) Horas de mantenimiento Pago a proveedores (rdenes procesadas)

Despus de realizar el estudio del proceso productivo, se llev a cabo las siguientes actividades, costo y base de distribucin:
Actividad Preparacin de la maquinaria Ingeniera de soporte Recepcin Costo S/.192,000 240,000 80,000 240,000 120,000 168,000 40,000 60,000 Base de Distribucin Horas de preparacin Horas de mantenimiento rdenes procesadas Nmero de movimientos rdenes procesadas Horas de mantenimiento Horas mquina rdenes procesadas

Asignacin del costo conjunto por producto

A = (360,000/960,000) x S/.600,000.00 B = (320,000/960,000) x S/.600,000.00 C = (280,000/960,000) x S/.600,000.00 total S/.225,000 200,000 175,000 S/.600,000

Manejo de materiales Compras Mantenimiento Alquileres Pago a proveedores

1.2. Tipo de informacin para la toma de decisiones Cmo saben los funcionarios si una empresa est obteniendo utilidades o est sufriendo prdidas? Cmo saben si la empresa es solvente o insolvente? La respuesta a ambas preguntas es una sola palabra, Contabilidad. La contabilidad es el proceso por medio del cual se puede medir la utilidad y la solvencia de una empresa. La contabilidad tambin proporciona informacin necesaria para la toma de decisiones comerciales que le permitan a la gerencia guiar a la empresa a una situacin rentable y solvente. Es as que estimamos que la informacin, que debe entregar la Contabilidad en su condicin de materia prima de las decisiones, debe cumplir algunos requisitos de calidad como por ejemplo que sea significativa, completa, econmica y oportuna para poder servir efectivamente a los usuarios a quienes est dirigida. De la calidad de la informacin depender en gran medida la decisin que se adopte y el resultado de la misma.

Se solicita: Asignar los costos indirectos de fabricacin por el sistema de costeo tradicional Mtodo Tradicional
Elemento Costo Primo Costo Indirecto Costo Unitario Total Producto A S/.80.00 14.25 94.25 Producto B S/,160.00 28.50 188.50

Distribucin del Costo Indirecto

Valor base de distribucin Total de la Base Tasa S/.1140,000 Horas Mano de Obra 40,000 horas de mano de obra S/.285 Valor Base 20,000 20,000 40,000 Tasa 285 285 Costo Distribucin 570,000 570,000 S/.1140,000 Produccin Unidades 40,000 20,000 Costo Unitario 14.25 28.50

Caso N 4
Determinacin del costo por lnea de producto La Compaa Relojera SAC fabrica dos productos A y B. La empresa contrat un Despacho de Consultora para implantar un sistema de costos. A continuacin se presenta la informacin del proceso productivo, analizada de la siguiente manera:
Concepto Produccin en unidades Precio de venta por unidad Costo primo Horas de mano de obra Horas mquina Horas de preparacin de la maquinaria Producto A 40,000 180 80 20,000 10,000 40 Producto B 20,000 360 160 20,000 10,000 120

Producto A B Total

Del monto de S/.1140,000 de costos indirectos de toda la produccin, y teniendo en cuenta el proceso de distribucin de stos, el costo indirecto unitario asignado a cada producto es de S/.14.25 y S/.28.50, totalizando un costo unitario total de S/.94.25 y S/.188.50 para los productos A y B, respectivamente. 1.3. Planificacin empresarial Es una de las ms importantes funciones de la gestin empresarial. Es la tarea inicial de la Administracin. Es un complejo trabajo que debe ser realizado profesionalmente en cada uno
Actualidad Empresarial

N 230

Primera Quincena - Mayo 2011

IV-3

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Informes Especiales
Ao 4 5 Valor Presente Neto Flujo de Caja 10,000 5,000 Factor VP al 14% 0.592 0.519 VP 5,920 2,595 S/.8,415

de los niveles de la empresa. Mediante la planificacin, los directivos determinan el futuro, las acciones y recursos que se necesitan para realizar y alcanzar las metas de la organizacin. La planificacin empresarial se puede dividir en: a. Planificacion a Largo Plazo. Al ms alto nivel gerencial, se determina la direccin de la empresa, las expansiones, las construcciones, los grandes objetivos, la participacin en el mercado, el crecimiento potencial, el plan de inversiones, el grado de diversificacin y otros aspectos de crecimiento y desarrollo de la empresa. Ello implica la proyeccin de un presupuesto de Inversin evaluado en funcin de la tasa interna retorno por ejemplo.

Caso N 5
Presupuesto de inversin Considere una inversin la cual tiene los siguientes flujos de caja:
Ao 0 1 2 3 4 5 Flujos de Caja S/. (31,000) 10,000 20,000 10,000 10,000 5,000

Del cuadro se de deduce que al finalizar el quinto ao queda un saldo positivo de S/.8,415.00, razn por la cual la inversin es recomendable llevarla a cabo. c) Por definicin, TIR es la tasa en la cual VP = I o VPN = 0, teniendo en cuenta el clculo realizado en la parte de este problema tenemos que el del valor presente neto al 14% es de S/.8,415. Para efecto de determinar la tasa interna de retorno, calcularemos los factores del valor presente en base a una tasa mucho ms amplia con la finalidad de obtener la TIR. En el cuadro que sigue se ha calculado el Valor Presente (VP) tomando como base la tasa del 30%.
Ao 0 1 2 3 4 5 Valor presente neto Flujo de Caja S/.(31,000) 10,000 20,000 10,000 10,000 5,000 Factor VP al 30% 1.000 0.769 0.592 0.455 0.350 0.269 VP S/.(31,000) 7,690 11,840 4,550 3,500 1,345 S/.(2,075)

Calcule lo siguiente: a) Perodo de repago. b) Valor presente neto (VPN) al 14% de costo de capital: c) Tasa interna de retorno (TIR) Solucin a) Perodo de repago
Recobro del desembolso inicial Necesario 1 2 3 10,000 20,000 10,000 31,000 21,000 1,000 Saldo 21,000 1,000 Perodo de repago 1.0 1.0 0.1 2.1

Interpolando, tenemos lo siguiente:

14% Tasa verdadera 30% Diferencia S/.8,415 (2 075) S/.10,490 S/.8,415 0 S/.8,415

De lo anterior podemos calcular la TIR:

TIR = 14% + S/.8,415 S/.8,415 - (S/.2,075) = (30% - 14%)

Ao

Flujo

TIR = 14% +

S/.8,415 S/.10,490

(16%) = 14% +12.835% = 26.835%

Total perodos

La recuperacin de la inversin se har en 2.1 aos.

b) Valor Presente Neto (VPN) Para calcular el factor del Valor Presente (VP) al 14%, se aplica la frmula del factor del valor presente de S/.1.
1 (1+1)n

Decisin El proyecto se acepta, porque mediante el clculo del valor presente neto ste es positivo, S/.8,415, como mediante el clculo de la tasa interna de retorno que asciende al 26.835% es superior al 14% del costo de capital. b) Planificacin a Corto Plazo. Al nivel de gerentes de rea, subgerentes o supervisores, determina planes especficos y metas a corto plazo para el desarrollo inmediato de la compaa, por lo tanto estamos pensando en un financiamiento de inversin en activos corrientes.
Flujo de Caja por Ventas Proyectadas Julio a diciembre (a fin de cada mes) Concepto Ingresos Efectivo (70%) Jul. 10,000 7,000 Ag. 10,000 7,000 Set. 9,000 6,300 Oct. 7,000 4,900 Nov. 7,000 4,900 Dic. 6,000 4,200

Ao 0 1 2 3

Flujo de Caja S/.(31,000) 10,000 20,000 10,000

Factor VP al 14% 1.000 0.877 0.769 0.675

VP S/.(31,000) 8,770 15,380 6,750

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Instituto Pacfico

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rea Contabilidad y Costos

Concepto Crdito (60 das) Costos directos Efectivo (60%) Crdito (30 das) Costos fijos Efectivo (90%) Crdito (30 das) Impuestos Flujo de caja 2,000 -4,300 3,000 2,700 11,000 6,600 11,000 6,600 4,400 3,000 2,700 300 2,000 Jul. Ag. Set. 3,000 9,900 5,940 4,400 3,000 2,700 300 1,800 Oct. 3,000 7,700 4,620 3,960 3,000 2,700 300 1,400 Nov. 2,700 7,700 4,620 3,080 3,000 2,700 300 1,400 Dic. 2,100 6,600 3,960 3,080 3,000 2,700 300 1,200

IV

Caso N 7
Presupuesto de produccin La empresa Unidos SAC pretende producir las siguientes unidades durante el tercer trimestre del ao 2011:
Julio Agosto Setiembre 3,685 4,450 4,175

-9,000 -5,840 -5,080 -4,500 -4,940

2. Informacin gerencial del rea de costos y presupuestos

La gerencia de la empresa necesita diferentes informes para tomar decisiones, as por ejemplo presentamos algunos casos presupuestales relacionados con las ventas y la produccin.

Se requiere de una unidad de materia prima de material directo por cada unidad de artculo terminado. Se espera que el inventario final sea del 70% de las necesidades de la produccin de los meses siguientes. Se pide Preparar un presupuesto de compra de materiales para la compaa Unidos, suponiendo un precio de compra de S/.10.00. Se espera que la produccin de octubre sea de 4,000 unidades. Solucin
Compaa Unidos SAC Tercer Trimestre 2011 Presupuesto de compras de materiales Detalle Produccin (+) Inventario Final Necesidad (-) Inventario Inicial Compras Costo unitario Costo de compras Jul. 3,685 3,115 6,800 2,579 4,221 S/.10.00 S/.42,210 Ago. 4,450 2,922 7,372 3,115 4,257 S/.10.00 S/.42,570 Set. 4,175 2,800 6,975 2,922 4,053 S/.10.00 S/.40,530 Total 12,310 2,800 15,110 2,579 12,531 S/.10.00 S/.125,310

Caso N 6
Pronstico de ventas La Empresa Mantuana SAC dispone de cuatro distritos de venta en Lima. Se espera que cada vendedor venda en este trimestre el siguiente nmero de unidades.
Distrito Enero Febrero Marzo 1 750 640 810 2 790 670 805 3 910 870 895 4 820 785 805

Se pide Teniendo en cuenta un precio de venta de S/.33 prepare un pronstico de ventas en unidades y nuevos soles para el primer trimestre del 2012. Solucin
Unidades Territorio 1 2 3 4 Total Enero 750 790 910 820 3,270 Febrero 640 670 870 785 2,965 Nuevos Soles Territorio 1 2 3 4 Total Enero S/.24,750 26,070 30,030 27,060 S/.107,910 Febrero S/.21,120 22,110 28,710 25,905 S/.97,845 Marzo S/.26,730 26,565 29,535 26,565 S/.109,395 Total S/.72,600 74,745 88,275 79,530 S/.315,150 Marzo 810 805 895 805 3,315 Total 2,200 2,265 2,675 2,410 9,550

Caso N 8
Plan de produccin anual
Plan de produccin al 31 de diciembre del 2012
Perodos Enero Febrero Marzo Total 1 Trimestre 2. Trimestre 3.er Trimestre 4.to Trimestre Total Ventas 85,000 90,000 95,000 270,000 260,000 190,000 280,000 1,000,000 Produccin 225,000 215,000 200,000 200,000 180,000 220,000 200,000 Total 310,000 305,000 295,000 470,000 440,000 410,000 480,000 Inicial 240,000 225,000 215,000 Requerido 70,000 80,000 80,000

240,000 230,000 200,000 240,000 180,000 230,000 220,000 260,000 240,000 960,000

200,000 1,200,000

El cuadro muestra que la cantidad requerida para producir es producto de saber la cantidad de ventas presupuestadas + la produccin el inventario inicial de productos terminados.
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