Sunteți pe pagina 1din 35

PROIECT DE DIPLOM

ndrumtor,

Candidat,

IMPOZITE

DIRECTE

Argument
Impozitele reprezint preluarea unei pri din veniturile i averea persoanelor fizice sau juridice la dispoziia statului n vederea constituirii resurselor financiare publice necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. Formarea impozittelor este rezultatul unui proces istoric complex de lung durat care a fost determinat de evoluia vieii sociale. Impozitele apar o dat cu apariia statului pentru ndeplinirea sarcinilor i atribuiilor statului. Atribuiile i sarcinile, statul i le ndeplinete prin cele doua funcii ale finanelor publice : Funcia de repartiie Funcia de control

Statul are dreptul de a institui impozite prin organele puterii legislative, respectiv prin Parlament. Cea mai veche form de impunere este prezentat de impozitele directe. n lucrare am prezentat att sub aspect teoretic, ct i practic Impozite directe n capitolul I am prezentat teoretic, coninutul n economia contemporan, elemente tehnice ale impozitelor, principiile impunerii, criteriile impunerii veniturilor i a averilor. n capitolul II am prezentat teoretic, caracterizarea general a impozitelor directe, impozitul pe profit, impozitul pe dividende, impozitul pe veniturile salariale, impozitul pe cldiri i taxele locale. n capitolul III am prezentat practic prin aplicaii impozitele directe.

Cuprins

Argument

Capitolul I Impozite n economia contemporan.. 5


1.1. Coninutul n economia contemporan 5 1.2. Elemente tehnice ale impozitelor.................................... 7 1.3. Principiile impunerii. 9 1.4. Criteriile impunerii veniturilor i a averilor......... 13

Capitolul II Impozite directe............... 15


2.1. Caracterizarea general a impozitelor directe 15 2.2. Impozitul pe profit 17 2.3. Impozitul pe dividende. 20 2.4. Impozitul pe veniturile salariale. 21 2.5. Impozitul pe cldiri.. 22 2.6. Taxele locale 23

Capitolul III Aplicaii. 26

CAPITOLUL I
4

IMPOZITE N ECONOMIA CONTEMPORAN


1.1. Coninutul i rolul in economia contemporan
Impozitul este o categorie financiar, cu caracter istoric, a crei apariie este legat de existena statului i a banilor. Concepiile viznd necesitatea i rolul impozitelor se intemeiaz pe teoriile despre stat si criteriile ce trebuie luate in considerare pentru dimensionarea sarcinilor fiscale. Astfel, teoriile despre stat invedereaz c statul este fie rezultatul unui contract social intervenit intre indivizi, fie un produs al solidaritaii sociale i naionale a indivizilor n legatur cu criteriile dimensionrii sarcinilor fiscale, au fost formulate teoria echivalenei, teoria siguranei i teoria sacrificiului, cu cele trei variante ale sale-teoria sacrificiului egal, teoria sacrificiului proporional i teoria sacrificiului minim. n esen, adepii teoriei echivalenei consider c impozitele reprezint o contraprestaie pe care cetenii o datoreaz statului pentru serviciile aduse lor de ctre acesta. Teoria siguranei susine c impozitele trebuie considerate drept prime pentru viata i averea cetenilor. Crend condiii pentru desfurarea n siguran a diferitelor activiti (prin legi, institutii si organe de stat), statul trebuie sa primeasc o parte din veniturile realizabile sub protectia sa, sub forma impozitelor. Potrivit teoriei sacrificiului statul este un produs necesar al dezvoltrii istorice, iar impozitul reprezint un produs necesar al raportului dintre putere i supui.n consecin, n calitatea sa de insituie de suprastructur, statul are dreptul s cear supuilor s fac un anumit sacrificiu menit sa acopere cheltuielile publice. Potrivit primei variante a teoriei, utilitatea absolut sacrificat prin impozite trebuie sa fie egal pentru toi indivizii.In varianta a doua, se consider c impozitul este egal cu o pierdere proporional din utilitatea individual, raportat la utilitatea total. Varianta a treia susine c impunerea trebuie s duc la o sarcin minim pentru totalitatea pltitorilor de impozite. Definiiile date impozitelor reflect poziia fa de teoriile menionate. Astfel, se afirm c impozitele reprezint preul serviciilor prestate de stat sau c impozitele sunt preuri stabilite prin constrngere pentru serviciile guvernamentale. Ali autori apreciaz c impozitele sunt pretinse de stat in virtutea suveranitii sale i sunt destinate s acopere cheltuielile generale ale statului. n aceeai idee se spune c impozitul este, n statele civilizate moderne, o prestaie pecuniar pretins cetenilor cu scopul acoperirii cheltuielilor 5

de interes general. Totodat dar n strns legatur cu criteriul capacitii de plat a contribuabililor, se menioneaz c impozitul este procedeul de repartizare a creanelor bugetare ntre ceteni, n funcie de facultile lor contributive. Sintetiznd pluralitatea definiiilor menionate i multe altele ce exist n literatura de specialitate, considerm c, impozitul reprezint o forma de prelevare silit la dispoziia statului, fr contraprestaie direct i cu titlu nerestituibil, a unei pari din veniturile sau averea persoanelor fizice sau/si juridice, n vederea acoperirii unor necesiti publice. Aceast definiie relev c impozitul are urmatoarele caracteristici: a) este o prelevare silit, cu caracter obligatoriu, care se efectueaz in numele suzeranitii statului ; b) impozitul nu presupune i o prestaie direct din partea statului. Prin aceasta, impozitele se deosebesc in mod principal de taxe, n cazul crora exist un raport de contraserviciu direct. Desigur, impozitele presupun realizarea unor contraservicii publice (aparare national, protecie social, securitate si ordine public), dar acestea nu sunt percepute uor de ctre oricare dintre contribuabili. Aceste servicii publice exist i se manifest pentru intreaga comunitate uman a fiecrei ri. c) prelevrile cu titlu de impozit sunt nerestituibile, astfel c niciunul dintre contribuabili nu poate pretinde o plat direct din partea statului, pe baza impozitelor suportate. Prin aceasta impozitele se deosebesc fa de imprumuturile publice, care sunt purttoare de dobnzi i rambursabile. n acest ultim sens, trebuie menionat c, n unele ri i n anumite cazuri, dreptul de a pretinde plata unor sume de bani cu titlu nerestituibil-care se propie de natura impozitelor, sub aspectul coninutului lor-este conferit i altor instituii de drept public, cum ar fi: camerele de comer i industrie, bisericile cu caracter legal i unele societi de asigurri. Dreptul de a introduce impozite revine organelor de stat-Parlamentul, la nivelul ntregii ri sau Consiliilor locale la nivelul colectivitiilor teritoriale, n virtutea suveranitii fiscale a statului.n acest cadru ii gasete aplicare practic principiul incidenei generale a fiscalitiipotrivit cruia nici un venit i nici o avere nu pot fi exonerate de la impunere. Instituirea i perceperea de ctre stat a impozitelor determin o importanta redistribuire a produsului intern brut. Prin aceasta, se manifest rolul impozitelor pe plan financiar, economic i social, rol ce difer de la o ar la alta. n majoritatea rilor lumii, rolul cel mai important al impozitelor se manifest pe plan financiar. n rile cu economii concureniale de pia, acest rol este cvasinatural, ntruct cea mai mare parte a resurselor financiare mobilizate de stat pentru acoperirea necesitilor 6

publice provin din ncasrile aferente impozitelor. n condiiile complexe ale mecanismelor pieei concureniale i n legtur direct cu incercrile statelor moderne de a utiliza impozitele ca mijloc de intervenie n economie, n practic financiar contemporan se remarc o anumit accentuare a rolului impozitelor pe plan economic. n acest cadru, impozitele se folosesc ca prghie de politic economic-prin insui modul concret n care sunt aezate i percepute. Astfel, impozitele se manifest ca instrumente de stimulare sau de frnare a unor activiti i zone, a consumului anumitor mrfuri sau/i servicii. Totodat, impozitele pot impulsiona sau ingrdi relaiile comerciale cu exteriorul, n ansamblu sau cu anumite ri. Pe plan social, rolul impozitelor se manifest prin utilizarea lor ca instrument al redistribuirii unei pri importante a produsului intern brut. Aceasta redistribuire apare in procesul mobilizrii la buget a impozitelor directe i indirecte i are influen mai mult sau mai puin intens asupra comportamentului economic al diverselor categorii de contribuabili. Totodat, efectele impozitelor se rsfrng i in domeniul demografic, al ntreinerii sntii i, n ultima instan, al asigurrii unui nivel de trai rezonabil pentru populaia aflat la nevoie. Efectul major al rolului impozitelor pe plan social il reprezint, n ultima instan, creterea presiunii fiscale globale n majoritatea rilor cu economie de pia concurenial i consolidat. Aceast sporire a fiscalitii este expresia urmtoarelor caracteristici ale evoluiei impozitelor n perioada contemporan: creterea mai accentuat a incasrilor statului din impozite fa de ritmul creterii produsului intern brut; sporirea absolut i relativ a ncasrilor din impozite, ca urmare a creterii numrului de contribuabili i a materiei impozabile, precum i a majorrii unor cote de impozit ; devansarea ritmului de cretere a venitului mediu pe locuitor de ctre ritmul de cretere a impozitului mediu. Pornind de la aceste realiti, s-a nscut problema teoretizrii i gsirii unor limite ale impozitelor.Aceste limite sunt analizate n legatur cu influena exercitat de mai muli factoriexterni sistemului de impozite i proprii acestuia. Printre factorii externi sistemului impozite se au in vedere: nivelul produsului intern brut pe locuitor, cu aprecierea c pe masura creterii acestuia i limita impozitelor poate fi mai ridicat; nivelul presiunii fiscale in alte ri, avndu-se n vedere i posibilitatea deplasrii capitalurilor spre rile cu un nivel mai redus al impozitelor sau c aceste capitaluri pot tranzita anumite oaze fiscale cunoscute; 7 de

prioritile avute in vedere de stat n ce privete alocarea pe destinaii a bugetului public, cu aprecierea c limita impozitelor poate fi mai ridicat n rile unde cheltuielile privind nvmntul, sntatea i securitatea social despre o pondere important. Din cadrul factorilor proprii sistemului de impozite menionm: -facilitile fiscale legale;

proporionalitatea, progresivitatea sau regresivitatea cotelor de impunere, ca i posibilitatea utilizrii combinate a acestora.

1.2. Elementele tehnice ale impozitelor


Reprezint acele componente care contribuie la stabilirea mrimii lui, a sursei, a modului de aezare i a momentului datorrii sale. Prin urmare, elementele impozitului au o importan definitorie n stabilirea legalitii perceperilor i a cuantumului obligaiei fiscale. Pentru ca prin impozite s se realizeze obiectivele financiare, economice i sociale urmrite de ctre stat la introducerea lor, este necesar ca orice act normativ s cuprind urmatoarele elemente: subiectul impozitului sau contribuabilul: reprezint persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata impozitului. Deasemenea contribuabilor le mai revin i alte obligaii ce se refer la declararea obiectelor impozabile i a mrimii acestora; ntocmirea anumitor evidene specifice scrise; depunerea la fisc a unor deconturi periodice.Totodat subiecii de impozite au dreptul de a beneficia de facilitile fiscale legale i de a contesta operaiile considerate ilegale ; suportatorul impozitului:este acea persoan care suport efectiv impozitul. Nu ntotdeauna suportatorul este acelai cu subiectul impozitului. De exemplu, n cazul impozitului pe salarii, salariatul este subiectul i este i suportatorul impozitului;n cazul T.V.A,subiectul este agentul economic, iar suportatorul este cumprtorul,deoarece TVA-ul este inclus n preul bunurilor i serviciilor. obiectul impozitului: este bunul, venitul sau activitatea pentru care se datoreaz impozitele directe, precum i vnzarea, valorificarea sau impunerea n circulaie a unor produse, bunuri i servicii n cazul impozitelor indirecte. n mod tradiional, acest element poart denumirea de materie impozabil. 8

sursa impozitului: indic din ce anume se pltete impozitul, adica din venit sau din avere. Ca surs a impozitului, veniturile apar sub forma salariului, a profitului, dividentului sau rentei, n timp ce averea se prezint sub forma de capital sau de bunuri mobile sau imobile. La impozitele pe venit, obiectul coincide in toate cazurile cu sursa, lucru ce nu se intampl, de regul, la impozitele pe avere. Acestea din urm sunt pltite, n cele mai multe cazuri, din veniturile realizate de subiecii impozitului de pe urma averii respective sau din alte venituri. Ca urmare, prin conservarea substanei averii, obiectul impozitelor pe avere nu coincide cu sursa ;

unitatea de impunere: este reprezentat de unitatea n care se exprim marimea obiectului impozabil. Aceasta are fie o expresie monetar, n cazul impozitelor pe venit, fie diverse expresii fizice- naturale ( metru ptrat, hectar, kg) n cazul impozitelor pe avere ;

cota impozitului: este mrimea impozitului stabilit pentru fiecare unitate de impunere. Aceasta poate s fie o sum fix sau o cot procesual-stabilit proporional, progresiv sau regresiv n raport cu materia impozabil sau/i cu capacitatea contributiv a subiectului impozitului ;

asieta fiscal: d expresie modului de aezare a impozitelor i cuprinde totalitatea operaiunilor realizate de organele fiscale pentru identificarea subiecilor impozabili, stabilirea mrimii materiei impozabile i a cuantumului impozitelor datorate statului. Asieta constat existena unei creane fiscale a statului i creaz obligaia de plat a impozitelor, n sarcina contribuabililor. Stingerea acestei obligaii se numete lichidare, care se face, de regul, prin ncasarea impozitului.

termenul de plat: precizeaz data pn la care impozitul trebuie pltit. Acest termen are caracter imperativ, astfel c n cazul nerespectrii lor sunt percepute majorri de ntrziere sau se aplic unele sanciuni sub form de propriri pe salarii, punerea sechestrului pe unele bunuri, vnzarea la licitaie a bunurilor sechestrate i altele. n afara celor opt elemente tehnice prezentate, actul legal de instituire a unui impozit

trebuie s mai cuprind: a) Autoritatea impozitului:este puterea public indrituit s instituie impozitul, la care se adaug organele care aeaza i percep n mod efectiv impozitul. Aceast autoritate d expresie dreptului de suveranitate fiscal al fiecrui stat i se stabilete prin constituie. n statele cu caracter federal, suveranitatea fiscal se exercit att de organele fiecrui stat federalizat, ct i de organele federale. n cele mai multe cazuri, ncasarea impozitelor se 9

face printr-un singur aparat administrativ, pentru a se reduce la strictul necesar mrimea cheltuielilor cu administrarea impozitelor. Beneficiarul impozitului poate fi bugetul constituit la nivelul centralizat al statului, bugetele comunitailor locale sau bugetele unor instituii publice, dup caz; b) Posibilitatea impozitului relev capacitatea economic a contribuabililor de a plti impozitele, precum i baza de calcul luat n considerare pentru stabilirea mrimii impozitului. n economia contemporan, posibilitatea impozitului are n vedere att mrimea proprietii, a veniturilor i a consumului ct i unele elemente ce in de persoana subiectului impozitului. c) Facilitile fiscale aferente impozitului se refer la posibilitatea ca actul legal s prevad unele exonerri pentru anumite categorii de subieci, unele perioade de scutire, unele reduceri de impozite sau unele restituiri de impozite, dup caz. d) Sanciunile aplicabile au n vedere ntrirea responsabilitii contribuabililor n ce privete stabilirea corect a obligaiilor fiscale i plata acestora n favoarea beneficiarului, la termenele prevzute. Aceste sanciuni sunt diferite, n funcie de natura abaterii constate de organele de control. Este vorba de amenzi, majorri de ntrziere, propriri asupra unor venituri, confiscarea unor bunuri, punerea sechestrului asupra unor bunuri i vnzarea la licitaie a acestora. n cazurile de constatare a contraveniilor, respectiv de retragerea autorizaiei de funcionare sau delansarea procedurii de urmrire penal-n cazul evaziunii fiscale frauduloase sau a altor abateri grave. Cile de contestaie se refer la posibilitatea pe care o au contribuabilii de a se adresa cu plngeri, ntmpinri sau contestaii organelor Ministerului Finanelor-ce sunt ierarhic superoare acelora care au ntocmit actele de impunere sau de sancionare n urma controalelor efectuate. De asemenea, se are n vedere i posibilitatea ca, n ultima instan, s fie depuse plngeri la judecatorii, dup care se intr pe filiera cilor de atac juridic, pn la Curtea Suprem de Justiie.

1.3. Principiile impunerii


Dimensionarea, aezarea i perceperea impozitelor, precum i obiectivele socialeconomice urmrite prin politica fiscal sunt elemente eseniale ale sistemului fiscal, care se 10

ntemeiaz pe anumite cerine ce dau raionalitate sistemului fiscal respectiv. Aceste cerine au n vedere latura de natur politic a impunerii i sunt cunoscute n teoria finanelor publice ca principii ale impunerii. Ele au fost formulate iniial ca principii fundamentale ale impunerii, cu referire la : Maxima de justiie: care se refer la echitatea fiscal i menioneaz ca cetenii fiecrui stat trebuie s contribuie la acoperirea cheltuielilor guvernamentale att ct le permit faculile proprii, adic n funcie de mrimea veniturilor obinute sub protecia statului. Maxima de certitudine: care vizeaz legalitatea impunerii i presupune ca mrimea impozitelor datorate bugetului de ctre fiecare contribuabil s fie cert i nu arbitrar.n acest context, termenele, modalitile de percepere a impozitelor i sumele de plat trebuie s fie clare i cunoscute cu anticipaie de ctre contribuabili. Maxima comoditii: are n vedere perceperea impozitelor la termenele i n modalitile cele mai convenabile pentru contribuabili. Maxima economiei i randamentului impozitelor: urmrete instituirea unor impozite ct mai puin apstoare pentru contribuabili i asigurarea ncasrii acestora cu un minim de cheltuieli. Aceast maxim este expresia tezei guvernului ieftin, n virtutea creia aparatul pentru stabilirea i perceperea impozitelor, ca i ntregul aparat de stat, nu trebuie s fie prea costisitor. De asemenea, activitatea aparatului fiscal trebuie s fie astfel conceput i organizat, nct s nu stinghereasc activitatea economicosocial a pltitorilor de impozite i s nu-i ndeprteze de la ocupaiile lor. ntr-o interpretare contemporan, francezul Maurice Allais, apreciaz c principiile generale ele fiscalitii ntr-o societate liber sunt urmtoarele: individualitatea: pornete de la axioma c ntr-o societate democratic omul i nu statul este valoarea esenial. n acest context, fiscalitatea trebuie s reprezinte unul din mijloacele protejrii deplinei dezvoltri a personalitii fiacrui cetean, corespunzator propriei sale aspiraii. nediscriminarea:are n vedere promovarea unor reguli unitare, valabile pentru toiastfel ca impozitele s fie stabilite fr discriminri, directe sau indirecte, fa de unii din subieci sau fa de grupri sociale. n acest cadru, este contrar principiului nediscriminrii ca impozitele s fie percepute doar de la agenii economici capabili, ale cror beneficii sunt n concordan cu serviciile efectuate, n timp ce aceia care nregistreaz pierderi, datorit unei proaste administrri, s fie exceptai total sau parial de la plata impozitelor. 11

Impersonaliatatea: este principiul corespunztor cruia sunt preferabile impozitele analitice-aezate asupra fiecrui bun sau asupra fiecrei operaiuni n parte, fa de impozitele sintetice, care nu pot fi aezate dect avnd o vedere de ansamblu asupra activitii contribuabililor, concretizat n cifra de afaceri, venitul sau capitalul su. Astfel, n timp ce impozitele analitice sunt aezate lucrurilor i nu persoanelor, cele sintetice sunt centrate asupra persoanelor, fiind vexabile (ofensatoare).

neutralitatea: impozitelor se refer la cerina c impozitele s nu contravin unei mai bune gestionri a economiei, ci s fie favorabile realizrii unei economii ct mai eficiente. Astfel spus, impozitul nu trebuie s modifice alegerile cele mai eficient.

Din punctul de vedere al dinamicii progresului economic,impozitul nu trebuie s loveasc beneficiile, n cazul c acestea provin dintr-o abatere a costurilor ca urmare a unei mai bune orientri a produciei-cci aceste beneficii constituie motorul esenial al unei economii de pia. Dac agenii economici vd c beneficiile lor sunt aspru impozitate, incitarea pentru o ct mai bun gestionare nu poat fi dect diminuat. Din punctul de vedere al eficacitii, ntreprinderile n pierdere trebuie s fie penalizate i nu acelea care realizeaz beneficii. Preocuparea pentru eficacitate se ntlnete aici cu preocuparea pentru justiie-echitate. De aceea, se spune, pe bun dreptate: egalitatea n faa impozitelor este n totalitate neutralitatea impozitelor. Legitimitatea: se face distincie ntre veniturile legitime (meritate) i cele nelegitime, n funcie de care fiscalitatea trebuie adaptat n mod corespunzator. Astfel, se consider a fi legitime veniturile provenind din munc, cele aferente unei mai bune gestionri i acelea rezultate din asumarea de riscuri. Aceste venituri ar trebui exonerate de la impozite sau s li se aplice o impunere mai uoar. n cazul veniturilor nelegitime, fiscalitatea trebuie s loveasc att ct este posibil, n vederea limitrii acestora sau chiar a eliminarii lor integrale. Lipsa arbitrarului: presupune perceperea de impozite aezate pe baza unor principii simple i clare, care s nu dea natere nici unui arbitrariu. Aceste principii trebuie edictate de parlament, excluzndu-se aplicarea unui sistem complicat- care prin interpretri mai mult sau mai puin arbitrare i deciziile mai mult sau mai puin discreionare pe care le comport, implic delegarea unei puteri excesive tehnocrailor fr raspundere politic, ce poate duce la o seama de discriminri care contravin eficienei i eticii fiscale. 12

Maximele lui Adam Smith, ca i principiile lui Maurice Allais, se regsesc n principiile cristalizate n tiina finantelor publice ca: principii de echitate fiscal, principii de politic financiar, principii de politic economic i principii social-politice. Principiile de echitate fiscal presupun necesitatea impunerii difereniate a veniturilor i a averilor, inndu-se cont de ndeplinirea cumulativ a urmtoarelor condiii: 1. stabilirea unui minim neimpozabil, adic legiferarea scutirii de impozit a unui venit minim i a unei averi-care permit satisfacerea nevoilor stricte de trai. Aceast condiie e aplicabil doar n cazul impozitelor directe; 2. sarcina fiscala absolut i relativ a fiecrui contribuabil s fie stabilit n funcie de puterea sa contributiv, ce este dependent de mrimea veniturilor i averilor impozabile, pecum i de situaia personal a subiectului impozitului (este singur, cstorit, are mai muli copii sau are alte persoane n ntreinere, este apt sau inapt de munc); 3. la o anumit putere contributiv, sarcina fiscal a unei categorii sociale a fie stabilit n comparaie cu sarcina fiscal a altei categorii sociale, iar cea a unei persoane comparativ cu sarcina altei persoane i n aceeai categorie social ; 4. impunerea sa fie general, adic s cuprind toi subiecii care realizeaz venituri dintr-o anumit surs sau care dein un anumit gen de avere, cu excepia acelora care se situeaz sub nivelul minim considerat n perioada respectiv. Msura respectrii acestor principii rezult din felul n care se realizeaz impunerea, care, aa cum am menionat anterior, se poate efectua n sume fixe i cu cote procentuale. Impunerea n sume fixe se aplica cel mai adesea n cazul bunurilor aflate n proprietatea persoanelor, fr a se ine seama, cu unele excepii, de situaia personal a contribuabililor. Impunerea n cote procentuale se practic prin aplicarea asupra materiei impozabile a cotelor proporionale, progresive sau regresive. Impunerea n cote procentuale proporionale presupune aplicarea aceleeai cote de impozit asupra materiei impozabile, indiferent de mrimea acesteia. Impunerea de acest tip s-a practicat cu deosebire pentru calculul impozitelor de tip real (impozitul pe teren sau impozitul funciar, impozitul pe cldiri). Aceast impunere se folosete pe o scar larg i n prezent. Astfel, impozitul pe profit, impozitul pe dividende, impozitul pe cldiri, impozitul pe teren i alte impozite directe se calculeaz prin folosirea unor cote proporionale. La fel este i n cazul accizelor, taxei pe valoare adaugat i taxelor vamale - ca impozite indirecte. Impunerea n cote progresive se practic ncepnd cu a doua jumtate a secolului al XIX-lea. Caracteristica acestei impuneri este aceea a creterii cotei impozitului, odat cu sporirea 13

mrimii materiei impozabile. Ca urmare, dinamica impozitului este mai accentuat dect cea a materiei impozabile. Cotele progresive pot crete ntr-un ritm constant sau variabil, iar impunerea poate fi n progresie simpl (global) sau n progresie compus (pe transe). Impunerea n progresie simpl presupune aplicarea aceleeai cote de impozit asupra intregii materii impozabile, iar cota de impozit va fi cu att mai mare, cu ct volumul materiei impozabile va fi mai mare. Impunarea n progresie compus presupune divizarea materiei impozabile n mai multe trane i aplicarea asupra acestora a unor cote de impozit cresctoare. Se utilizeaz mai ales pentru impunerea veniturilor obinute de persoanele fizice, precum i n cazul unor impozite pe avere. Impunerea n cote regresive const n aceea c, dup depirea unui anumit nivel al veniturilor, cota de impunere ncepe s descreasc. n cazul impozitelor directe, aplicarea regresivitii presupune divizarea pe trane a materiei impozabile astfel c, pn la atingerea nivelului de venituri avut n vedere, se utilizeaz impunerea pe baza cotelor progresive. Pentru a se ajunge la regresivitate este evident faptul c trebuie aplicat progresia compus. n acest fel, impozitul calculat n final este unul de tip mixt. Impunerea n cote regresive apare, n cele mai multe situaii, ca o consecin a perceperii impozitelor directe. Regresivitatea este efectului faptului c impozitele indirecte sunt incluse n preurile mrfurilor sau n tarifele serviciilor - fie sub forma acelorai cote procentuale, fie ca suma fix pe unitatea de produs. n consecint, ponderea impozitului n venitul cumpartorului este invers proporional cu venitul acestuia. Principiile de politic financiar cuprind cerintele ce trebuiesc ndeplinite de orice impozit nou introdus n practic, cu referire la un randament fiscal ridicat, la o stabilitate i elasticitate acceptabile. De asemenea, se au n vedere tipul i numrul impozitelor percepute de stat pentru formarea veniturilor sale. Condiiile ce trebuiesc ndeplinite de un impozit pentru a avea un randament fiscal ridicat sunt urmatoarele: 1. impozitul s aibe un caracter universal, adic s fie pltit de toate persoanele fizice i juridice care obin venituri din aceeai surs sau dein acelai gen de avere, ntreaga materie fiind supus impunerii; 2. s nu existe posibiliti legale sau nelegale de sustragere de la impunere a unei pri din materia impozabil; 3. cheltuielile aferente asietei impozitului impozitului s fie ct mai reduse. 14

Stabilitatea impozitelor vizeaz respectarea cerinei meninerii constante a randamentului impozitelor, fr ca acest randament s fie influentat de micarea ciclic a economiei. Aadar, randamentul unui impozit consierat stabil nu trebuie s creasc, odat cu sporirea volumului produciei i a veniturilor n perioadele favorabile ale ciclului economic i nici s scad n perioadele de recesiune sau de criz ale economiei. Elasticitatea impozitelor presupune adaptarea permanent a ncasrilor provenite din acestea, prin majorarea sau micorarea lor dup nevoile bugetului. n legatur direct cu micarea economiei i cu necesitile cert stabilite ale bugetului, statele au apelat i apeleaz frecvent la acest principiu. Realitatatea fiscal din majoritatea rilor lumii evideniaz faptul c, n cele mai multe cazuri, elasticiatea s-a manifestat prin majorarea impozitelor percepute de contribuabili. Principiile de politic economic vizeaz folosirea de ctre stat a impozitelor nu numai ca mijloc de formare a bugetului public, ci i ca prghie de influen asupra dezvoltrii sau restrngerii activitii din unele domenii, ramuri sau regiuni economice, pentru a stimula sporirea productiei sau/i consumului unei anumite mrfi, n vederea extinderii sau limitrii relaiilor comerciale externe pentru anumite bunuri i servicii. Astfel, pentru stimularea dezvoltrii unor ramuri economice, statul reduce sau scutete de impozite indirecte circulaia produselor respective n ar, ori poate acorda unele reduceri la plata impozitelor directe datorate de agentii economici. De asemenea, la cererea agenilor economici, se poate admite amortizarea accelerat a capitalului imobilizat n active corporale, cu efecte pozitive asupra procesului investiional din cadrul ramurii respective. Concomitent, investiiile sunt ncurajate i prin deducerea din profitul impozabil a profitului alocat pentru fonduriile proprii de dezvoltare sau prin reducerea n proporii a impozitului calculat asupra profitului investit. Activitatea economic desfaurat n ar este influentat ntr-un sens sau altul i prin aplicarea unor taxe vamale mai ridicate sau mai sczute la imporul anumitor produse i bunuri. Consumul anumitor bunuri sau servicii este i el influenat prin reducerea sau suprimarea impozitelor indirecte care le greveaz-atunci cnd se dorete stimularea consumului i, pe aceasta baz, a activitii din domeniile n care se produc bunurile sau se presteaz serviciile respective. Invers, pentru restrngerea consumului, statele recurg la majorarea cotelor folosite pentru calculul impozitelor indirecte aferente. Restrngerea comerului exterior se realizeaz fie prin practicarea unor taxe vamale cu caracter protecionist la import, fie prin limitarea accesului n ar a anumitor mrfuri prin stabilirea unor contingente cantitative. 15

Principiile social-politice ale impunerii se refer la faptul c, prin politica lor fiscal, statele contemporane urmresc i realizarea unor obiective de ordin social-politic. Prin nfptuirea acestor obiective, guvernele ncearc s i menin ncrederea populaiei n politica pe care o promoveaz, precum i influena pe care o au n rndul anumitor categorii sociale. n acest context, sunt promovate o seama de faciliti fiscale n favoarea contribuabililor cu venituri reduse sau care au n ntreinere mai multe persoane fr venituri proprii (copii sau/i btrni). n schimb, pentru favorizarea natalitaii, unele state instituie o seama de impozite speciale n sarcina celibatarilor i a persoanelor cstorite ce nu au copii.

1.4. Criteriile impunerii veniturilor i a averilor


n strns legatur cu realitatea obinerii de venituri de ctre unele persoane fizice sau/i juridice din activitatea desfurat n mai multe ri sau din deinerea de averi pe teritoriul mai multor ri, n practica fiscal contemporan se aplic separat sau n diverse combinaii posibile, urmatoarele trei criterii: 1. criteriul teritorialitii sau al originii veniturilor sau/i averii; 2. criteriul domiciliului contribuabilului sau al rezidenei; 3. criteriul ceteniei sau al naionalitii contribuabilului. Aceste criterii se aplic n mod diferit de ctre un stat sau altul, n funcie de: interesul viznd stimularea sau ngrdirea desfurrii unor activiti generatoare de venituri impozabile; nivelul de dezvoltare, structura i particularitile economiei; natura i cadrul conveniilor ncheiate cu diferite state, inclusiv apartenena la unele organizaii cu caracter regional; luarea n considerare a unor recomandri ale organismelor cu vocaie universal, mondial. In virtutea criteriului teritorialitii sau al originii materiei impozabile, impunerea se realizeaz de ctre organele fiscale din ar pe al crei teritoriu au fost realizate veniturile sau se afl averea, facndu-se abstracie de cetenia sau reedina beneficiarului de venit sau a detinatorului de avere. Adoptarea acestui criteriu de impunere are in vedere, de regul, impunerea n ar a veniturilor realizate de diferite persoane fizice sau juridice cu resedina n alte ri sub form de: 16

dividende pentru capitalurile investite i valorificate; redevente pentru brevetele de investiii i licenele acordate spre folosin; dobnzi pentru diversele genuri de credite consimite.

Criteriul se aplic mai ales de ctre trile slab dezvoltate din punct de vedere economic, dar nu este exclus aplicarea sa i de ctre rile dezvoltate. Criteriul domiciliului contribuabilului sau al rezidenei pesupune impunerea tuturor veniturilor i a averilor ce aparin unui contribuabil de ctre autoritatea fiscal din ara n care acesta este nregistrat ca rezident. Acest criteriu este practicat, n mod deosebit, de ctre rile dezvoltate din punct de vedere economic, ntruct sunt frecvente cazurile cnd persoane fizice i juridice din aceste ri realizeaz venituri sau dein averi pe teritoriul altor state. Conform criteriului ceteniei sau al naionalitii contribuabilului, un stat impune catenii -care realizeaz venituri sau posed avere n statul respectiv indiferent dac acetia locuiesc sau nu n ara ai crei ceteni sunt.

CAPITOLUL II
17

IMPOZITELE DIRECTE

2.1.Caracterizarea general a impozitelor directe


Impozitele directe sunt acelea care se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice au/i juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, fiind ncasate la anumite termene precizate cu anticipaie.La impozitele de acest tip, subiectul i suportatorul impozitului ar trebui sa fie, potrivit inteniei legii, una i aceeai persoan. Tocmai de aceea, se spune c impozitele de acest tip au o incidenta direct asupra subiectului platitor. Important este caracterul definitiv sau de prim instan al incidentei impozitelor asupra subiecilor.Astfel, incidenta direct definitiv se manifest n cazul impozitului pe veniturile salariale, a impozitului pe dividende i a altor impozite suportate de persoanele fizice, care nu mai au posibilitatea transpunerii obligaiei fiscale n sarcina altor persoane.n cazul impozitului pe profit, de exemplu, incidenta direct se manifest doar n prima instant, ntruct impozitul pe profit, ca i alte impozite(din care unele sunt considerate indirecte),face parte din preul bunurilor i serviciilor aductoare de venituri impozabile.Ca atare, suportarea final a acestuia se realizeaz de ctre beneficiarii sau consumatorii produselor n al cror pre este inclus. Potrivit criteriului ce st la baza aezrii lor, impozitele directe sunt: 1. impozitele reale, care se mai numesc i obiective sau pe produs, deoarece se aeaz asupra materiei impozabile brute, fr a ine cont de situaia subiectului impozitului. Aceste impozite se stabilesc n legatur cu deinerea unor obiecte materiale cum sunt pmntul, cldirile, fabricile, magazinele, precum i asupra capitalului mobilar. n mod concret, n aceasta categorie de impozite se includ: impozitul funciar, impozitul pe cldiri, impozitul pe activitile industriale, comerciale i pe profesiile libere, impozitul pe capital mobiliar. 2. impozitele personale se aeaz asupra veniturilor sau averii, inndu-se cont i de situaia personal a subiectului lor. De aceea, ele se numesc i impozite subiective. Impozitele personale se practic sub forma:

18

A. Impozitelor pe venit B. Impozitelor pe avere A. Impozitele pe venit au fost asimilate n practic n contextul nregistrrii diferenierii veniturilor realizate de diferitele categorii sociale i al distinciei ntre subieciipersoane fizice i subiecii-persoane juridice, n funcie de care exista dou categorii de impozite pe venit: a) impozitele pe veniturile persoanelor fizice care se practic sub form diferit, n funcie de natura venitului luat n considerare n cadrul impunerii (pe salarii, pe dividende, pe veniturile din marile ctiguri). In principiu, impozitul pe venit se aeaz n sarcina fiecrei persoane care realizeaz venituri, fiind o impunere individual. Atunci cnd individualizarea veniturilor nu este posibil sau este greu de realizat, impozitele se efectueaz pentru ansamblul persoanelor care au participat la obinerea veniturilor. n aceast situaie se afl, de exemplu,impozitul pe venitul agricol, care este stabilit n sarcina familiei sau a gospodriei agricole. Aezarea impozitelor pe veniturile persoanelor fizice se realizeaz fie n sistemul impunerii separate, fie in sistemul impunerii globale. Impunerea separat presupune stabilirea unui impozit unic, cu impunerea difereniat a fiecrei categorii de venit, sau instituirea mai multor impozite, cu referire la fiecare venit, n funcie de sursa obinerii sale. Impunerea global const n instituirea unui singur impozit, ce se aeaz asupra veniturilor cumulate realizate de subiectul impozitului, indiferent de sursa provenienei acestor venituri. b) Impozitele pe veniturile persoanelor juridice se instituie i se percep n funcie de modul organizrii acestora, ca societi de persoane sau ca societi de capital. n cazul societilor de persoane, distincia ntre veniturile realizate de societate i cele realizate de persoanele asociate este greu de realizat. Ca urmare, impunerea se instituie asupra totalitii veniturilor, n condiii similare cu impunerea aplicat persoanelor fizice. n cazul societilor de capital, impunerea are n vedere structura i repartizarea profitului. Astfel, este vorba de profitul total, nainte de repartizare, de profitul repartizat acionarilor sau asociailor sub form de dividende i de profitul rmas la dispoziia societii comerciale. Corespunztor acestei repartizri, n practica fiscal se ntlnesc urmtoarele patru modaliti de impunere:

19

se realizeaz, mai nti, impunerea ntregului profit al societii de capital i apoi, separat, se impun dividendele repartizate, care n acest fel sunt impuse de doua ori. Acesta este sistemul clasic de impunere;.

se impun doar dividendele repartizate, iar partea din profit ce rmne la dispoziia societii de capital este scutit de impozit.Acest sistem vizeaz stimularea plasrii profitului n noi investiii, aspect foarte important, ce nu trebuie omis de ctre guvernani i legiuitor;

se impune doar partea de profit ramasa la dispoziia societii de capital, n timp ce dividendele sunt exonerate de la impunere. Sistemul i avantajeaz pe acionari sau asociai, constituind un imbold pentru acetia privind plasarea disponibilitilor de capital n noi aciuni sau pri sociale;

se impun separat att dividendele repartizate, ct i partea din profit rmas la dispoziia societii de capital. B. Impozitele pe avere se instituie n strns legatur cu dreptul de proprietate al

diferitelor persoane asupra unor bunuri mobile sau imobile. Formele acestor impozite sunt urmtoareletrei: a) Impozitele asupra averii propriu-zise; b) Impozitele pe circulaia averii; c)Impozitelepecretereaaverii. a) Impozitele asupra averii propriu-zise care se practic n dou variante: ca impozite aezate asupra averii, dar pltite din venitul net obinut de pe urma averii respective; ca impozite pe substana averii i pltite chiar din aceasta. Cele mai frecvente impozite aezate asupra averii sunt impozitele pe proprietile imobiliare i impozitul asupra activului net deinut de subiectul impozitului, cu referire la ntreaga avere mobil sau imobil. b) Impozitele pe circulaia averii se instituie n legatur cu trecerea dreptului de proprietate asupra unor bunuri mobile i imobile, de la o persoan la alta. n aceast categorie de impozite se includ: impozitul pe succesiuni, impozitul pe donaii, impozitul pe actele de vnzare-cumparare a bunurilor imobile, impozitul pe hrtiile de valoare, impozitul pe circulaia capitalurilor i a efectelor comerciale. c ) Impozitele pe creterea averii au ca obiect sporul de valoare ce se nregistreaz n cazul unor bunuri, n cursul unei perioade de timp, fr ca proprietarul s nregistreze vreo cheltuial pentru aceasta. n aceast categorie de impozite, mai cunoscute sunt impozitul pe 20

plusul de valoare imobiliar, perceput la vnzarea bunurilor imobiliare i impozitul pe supraprofitul de rzboi (sau impozitul pe sporul de avere dobndit n timp de razboi).

2.2. Impozitul pe profit


n cadrul amplului proces al reformei fiscale din Romnia, impozitului pe profit i revine un loc deosebit att prin prisma contribuiei sale la formarea veniturilor bugetului public, ct i prin influena sa asupra activitilor economico-sociale generatoare de profit i asupra structurii de ansamblu a economiei naionale. Calitatea de subiect al acestui impozit a fost atribuit tuturor persoanelor juridice care obin profit prin activitile desfurate pe teritoriul Romniei. n acest context, impozitul pe profit a fost conceput ca o prelevare obligatorie efectuat de statul romn din veniturile nete (sau mai exact din profiturile impozabile) realizate de: regiile publice autonome; societile comerciale cu capital de stat, cooperatiste, mixte i private ; instituiile financiare de credit: ali ageni economici organizai ca persoane juridice, inclusiv cei cu capital din strintate: persoanele juridice fr scop lucrativ, dac desfoar activiti economice aductoare de profit. Subiecilor impozitului pe profit li s-a atribuit denumirea generic de contribuabili, fiind vorba despre: a) persoanele juridice romne, pentru profitul impozabil obinut din orice surs-att din Romnia, ct si din strinatate: b) persoanele juridice strine care desfoar activiti printr-un sediu permanent n Romnia, pentru profitul aferent acelui sediu permanent: c) persoanele fizice i juridice strine care desfoar activiti pe teritoriul Romniei-ca partener ntr-o asociere ce nu d natere unei personae juridice, pentru toate veniturile rezultate din activitile respective: d) persoanele fizice i juridice romne , pentru veniturile obinute dintr-o asociere a acestora fr a da natere unei personae juridice. n acest caz, impozitul datorat de persoanele fizice se calculeaz, se reine i vars la buget de ctre persoana juridic. Sunt exceptate de la plata impozitului pe profit: 21

1. Trezoreria statului, pentru operaiunile din fondurile publice derulate prin contul general al trezoreriei; 2. Instituile publice, pentru fondurile publice constituite potrivit legii; 3. Unitile economice fr personalitate juridic ale organizaiilor de nevztori, de invalizi i ale asociaiilor persoanelor cu handicap; 4. Fundaiile testamentare; 5. Unitile aparinnd cultelor religioase, pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult; 6. Instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate potrivit legii; 7. Asociaiile de proprietari, constituite ca persoane juridice pentru veniturile obinute, din activitile economice, care sunt utilizate precum mbuntirea confortului i eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune. Persoanele juridice fr scop patrimonial sunt exceptate de la plata impozitului pe profit pentru urmatoarele categorii de venituri: I. a) cotizaia membrilor; b) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i ale simpatizaniilor; c) taxele de nregistrare, stabilite potrivit legislaiei n vigoare; d) donaiile i sumele sau bunurile primite prin sponsorizare; e) dobnzile i dividendele obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din asemenea venituri; f) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole; g) resursele obinute de la bugetul de stat i/sau de la bugetele locale; h)veniturile obinute din aciuni ntmplatoare realizate de organizaii sindicale/patronale, utilizate n scop social sau professional, potrivit statutului de funcionare i organizare; i) veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea persoanelor juridice fr scop patrimonial, altele dect cele care sunt sau au fost folosite n activitatea economic. Pentru veniturile realizate din activiti economice pn la nivelul echivalentului n lei de 15 .000 euro, realizate n an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile exceptate de la plata impozitului pe profit amintite anterior la punctele de mai sus : Cotele impozitului pe profit: Impozitul pe profit este stabilit pe baza unei cote procentuale proporionale unice de 16 %, cu excepiile prevzute de lege: 22

80%, cota difereniata, care se aplica Bncii Naionale a Romniei pentru veniturile rmase dup scderea cheltuielilor deductibile i a fondului de rezerv, potrivit legii; 25%, cota adiional, pentru cei care obin venituri din activitatea barurilor de noapte, a cluburilor de noapte i a cazinourilor. Aceast cot se aplic asupra prii din profitul impozabil care corespunde ponderii nregistrate din aceste activiti n volumul total al veniturilor;

Contribuabilii care obin venituri din activitiile desfurate pe baz de licent n zona liber pltesc o cot de impozit pe profit de 5% pentru profitul impozabil care corespunde acestor venituri, pn la data de 31 decembrie.

Contribuabilii care au ncasat printr-un cont bancar din Romnia venituri n valut din exportul bunurilor i\sau al prestrilor de servicii, realizate din activitate proprie, direct sau prin contract de comision, pltesc o cota de impozit pe profit de 6% pentru partea din profitul impozabil care corespunde ponderii acestor venituri n volumul total al veniturilor.

ncepnd de la data de 1 ianuarie 2003 cota de impozit pe profit este de 12,5% pentru partea din profitul impozabil care corespunde ponderii veniturilor ncasate din export din volumul total al veniturilor. ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005 cota de impozit pe profit este de 16%.

n cazul contribuabililor care desfoara activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, a discotecilor i a cazinourilor, impozitul pe profit datorat potrivit pezentei legi, aferent ecestei activiti, nu poate fi mai mic de 5% din veniturile realizate din aceste activiti. n situaia n care impozitul pe profit este mai mic de 5% din venitul acestor activiti, contribuabilul este obligat la plata unui impozit de 5% aplicat asupra acestor venituri realizate.

Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile obinute din vnzarea bunurilor mobile i imobile; serviciilor prestate i lucrrilor executate i cheltuielilor curente efectuate pentru realizarea acestora, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile, dup formulele:

Profit impozabil = total venituri - total cheltuieli - venituri neimpozabile +cheltuieli nedeductibile

23

Sau Profit impozabil = profit contabil - elemente deductibile fiscale +elemente nedeductibile fiscale

Veniturile neimpozabile (elemente deductibile fiscale) sunt: dividendele primite de ctre o persoana juridic romn de la o alta persoan romn sau strin; diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, a beneficiilor sau a primelor de emisiune; veniturile rezultate din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducerea; cheltuielile cu primele de asigurare pentru accidente de munca, boli profesionale, risc profesional; cheltuielile cu dobnzile care: Sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic decat unu Sunt deductibile pn la nivelul sumei veniturilor din dobnzi plus 10% din celelalte venituri ale contribuabilului, dac gradul de ndatorare a capitalului este unu. Cheltuielile nedeductibile sunt: cheltuielile cu impozitul pe profit; amenzile, confiscrile, majorrile de ntrziere i penalitile datorate ctre autoritile romne, altele dect cele prevzute n contractele economice; cheltuielile de protocol care depesc limita de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul venituri i de cheltuieli mai puin cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuieli de protocol nregistrate n cursul anului; cheltuieli cu diurna care depesc limitele legale stabilite pentru instituile publice; sumele utilizate pentru consituirea sau majorarea rezervelor peste limita legal, cu excepia celor create de bnci, a rezervelor tehnice ale societilor de asigurare i reasigurare precum i a fondului de rezerv n limita de 5% din profit contabil anual, pn cnd acesta va atinge 20% din capitalul subscris i varsat; sumele pentru constituirea provizioanelor peste limitele legale; 24

cheltuieli privind bunurile de natura stocurilor constatate lips din gestiune sau degradate i neimputabile; cheltuieli de asigurare care nu privesc activele corporale i necorporale ale contribuabilului, inclusiv asigurrile de via ale personalului angajat; cheltuieli nregistate n contabilitate pe baza unor documente care nu ndeplinesc rolul de document justificativ; cheltuieli de sponsorizare peste limitele prevzute de normele legale n vigoare; cheltuieli cu serviciile inclusiv management sau consultan n situaia n care nu sunt justificate de un contract scris i pentru care nu pot fi verificai prestatorii n legatur cu natura acestora;

alte cheltuieli nedeductibile.

2.3. Impozitul pe dividende


n contextual diversificrii formelor de proprietate asupra capitalului destinat activitii economice din tar noastra, n procesul repartiiei produsului intern net a reaprut dividendul, care se definete ca parte din profitul unei societi comerciale pe aciuni ce se cuvine posesorilor de aciuni, n funcie de valoarea nominal a acestora. Prin asimilare, tot dividende se consider a fi i prile din profitul net atribuite asociatilor, n funcie de valoarea prilor sociale subscrise i vrsate n contul societilor comerciale cu raspundere limitat, al societilor n nume colectiv sau al societilor n comandit simpl. Calitatea de subiect al impozitului pe dividende, o au toi acionarii i asociaiipersoane fizice sau juridice-crora li se cuvin dividende pentru capitalul pe care l-au atribuit spre valorificare diverselor societi comerciale, n schimbul aciunilor sau al prilor sociale dobndite. Dividendul brut este acea parte din profitul net care rmne dup alimentarea de ctre societatea comercial a fondurilor sale proprii i reinerea cotei de participare a managerior la profitul net. n cazul societilor comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, repartizrile din profitul net la cele dou fonduri au o anumit limit maxim, care se fixeaz periodic prin acte normative exprese. La celelalte tipuri de societi comerciale (private, cooperatiste sau mixte) dividendul impozabil poate fi mai mare sau mai mic, n funcie de opiunea constituirii celor dou fonduri menionate mai sus. 25

Dimensionarea final a obligaiilor efective fa de bugetul public se ntemeiaz pe dividendele repartizate acionarilor, crora, n mod firesc, le revin doar dividendele nete. n cazul dividendelor acordate n natur, evaluarea produselor reprezentnd plata n natur, se face la preul de vnzare practicat de unitate la cele din producia proprie sau la preul de achiziie pentru produsele cumprate de pe piaa i oferite ca dividende n natura. Dac este vorba de servicii prestate n contul dividendelor, se iau n considerare tarifele pentru aceste servicii. Preurile i tarifele considerate sunt cele practicate la data efecturii plaii n natur. Veniturile sub form de dividende distribuite se impun cu o cota de10% din suma acestora. Obligaia calculrii i vrsrii acestui impozit la bugetul de stat revine societilor comerciale, dar incidenta direct a acestui impozit se manifest asupra deintorilor capitalului avansat i valorificat, care au dreptul la ncasarea dividendelor. Virarea la bugetul public a impozitului pe dividende trebuie efectuat odat cu plata dividendelor ctre acionari sau asociai. Dac aceste dividende, dei distribuite, nu se pltesc acionarilor sau asociailor pn la sfaritul anului n care s-a aprobat bilanul contabil, termenul limit de plat a impozitului pe dividende este 31 decembrie din anul respectiv. Plata la buget a impozitului se efectueaz n lei. Dac dividendele sunt pltite n valut, atunci impozitulul pe dividende, majorrile de ntrziere i eventualele amenzi se vireaz n lei provenii din schimbul valutar, la cursul n vigoare la data efecturii plii. Pentru nevrsarea la termen a acestui impozit se aplic majorri pentru fiecare zi de ntrziere, dar suma absolut a majorrii nu poate depii impozitul total datorat. Constatarea, controlul, urmrirea i ncasarea impozitului pe dividende, precum i a majorrilor de ntrziere aferente, se efectueaz de ctre organele fiscale.

2.4. Impozitul pe veniturile salariale


Impozitul pe salariu reprezint un alt venit bugetar, ntalnit adesea la agenii economici. Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i\sau natur obinute de o persoan care desfoar o activitate n baza unui contract individual de munca, indiferent la perioada la care se refer, de denumirea veniturilor sau de forma sub care se acord, inclusiv indemnizaia pentru incapacitatea temporar de munc.

26

Perceperea impozitului pe salarii urmrete participarea salariailor la realizarea veniturilor bugetare i asigurarea echitii n sfera participrii acestora la formarea veniturilor bugetare. Subiectul impozitului pe salariu il constituie persoanele fizice romne i strine care realizeaz venituri sub form de salarii i alte drepturi sociale pe teritoriul Romniei. n vederea impunerii se asimileaz salariilor urmatoarele: -Indemnizaii din activitiile desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public; -Indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop lucrativ; -Drepturile de sold lunar, Indemnizaiile, prime, sporuri i alte drepturi ale cadrelor militare; -Indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net ce revin administratorilor la companii/societi naionale, societi comerciale la care statul este acionar majoritar; -Sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripie public; -Sumele primite de reprezentanii Adunrii Generale a Acionarilor, ai Consiliului de Administraie i de membrii ai comisiei de cenzori; -Sumele primite de reprezentanii organizaiile tripartite; -Indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de asigurri sociale; -Alta drepturi i indemnizaii de natur salarial. Venitul brut din salarii reprezint suma veniturilor realizate de salariat pe fiecare loc de realizare a venitului. Venitul net din salariu se determin prin deducerea din venitul brut a urmatoarelor: a)Contribuia salariailor la sigurrile sociale, pentru protecia social a omerilor, pentru asigurrile de sntate, precum i alte contribuii obligatorii stabilite prin lege; b)Deducerea personal de baz acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile, numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz. Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn la 1 000 lei, inclusiv, astfel: Pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere-250 lei Pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere-350 lei Pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere-450 lei Pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere-550 lei Pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere-650 lei 27

Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare cuprinse ntre 1 001 lei i 3000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i sunt stabilite prin Ordinul Ministerului Finanelor Publice. Impozitul lunar se determin astfel:

1. la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul, determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculate prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni; 2. penru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora. Impozitul pe salarii se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri.

2.5. Impozitul pe cldiri


n majoritatea rilor lumii, cldirile formeaz unul dintre obiectele cele mai reprezentative ale averii impozabile. n Romnia, impozitul pe cldiri este un impozit anual, de tip promoional, aezat asupra cldirilor de orice fel, situate n municipii, orae, comune i sate, indiferent de modul cum sunt folosite i de destinaia dat acestora. De la aceasta regul fac excepie urmtoarele patru categorii de cldiri i construcii, care nu sunt supuse impozitului: 1. cldirile instituiilor publice, cu excepia celor folosite n alte scopuri faa de acela obinuit-normal 2. cldiriile care, potrivit legii, sunt considerate monumente istorice, de arhitectur i arheologice, inclusiv muzeele i casele memoriale, cu excepia spaiilor acestora folosite pentru activiti economice sau comerciale 3. cldiriile care prin destinaie constituie lcauri de cult, aparinnd cultelor religioase recunoscute prin lege 4. construciile i amenajriile funerare din cimitire. n categoria cldirilor impozabile se includ i dependinele cum sunt: Buctria, cmara, baia, 28

pivnia, garajul, magazia, grajdiul, remiza i altele asemntoare,

situate fie n corpul principal de cldire, fie n afara acestuia. Sunt luate n considerare i spaiile construite sub form de chiocuri, cabane, brci, magazine, depozite i alte similare, inclusiv cele demontabile i indiferent de natura materialelor folosite pentru realizarea acestora. n regimul impunerii se mai afl: -cldirile construite fr autorizaie de construcii pe terenuri dobndite pe baz de acte sub semntura privat, cu precizarea c impunerea stabilit nu nlocuiete titlul de proprietate asupra cdirii -cldiriile folosite pentru policlinici, case de odihn, cree, grdinie de copii, cluburi i altele asemenea, n condiiile n care respectivele cldiri nu fac parte din vreuna din primele trei categorii de cldiri aflate n regim de exonerare. Calitatea de subieci pltitori ai impozitului o au persoanele fizice care dein n proprietate cldirile impozabile, o pluralitate de persoane juridice, precum i asociaiile familiale, asociaiile agricole i unitaiile economice ale unor persoane juridice. Pentru cldiriile aflate n proprietate de stat, calitatea de subiect al impozitului revine persoanelor juridice care le administreaz sau le folosesc. De asemenea, n cazul cldirilor ce constituie fondul lucrativ de stat, impozitul se datoreaz de ctre unitiile specializate care le administreaz. Calculul impozitului pe cldiri pentru persoane fizice: -Impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare la valoarea impozabil a cldirii. Cota de impozitare este de 0,2% pentru cldirile situate n medul urban i de 0,1% pentru cldirile situate n mediul rural. Valoarea impozabil a unei cldiri este determinat prin nmulirea suprafeei construite desfaurate a cldirii, exprimat n metrii ptrai, cu valoriile stabilite de consiliul local i pevzute n Codul Fiscal. Calculul impozitului pe cldiri pentru persoane juridice: -se calculeaz prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cldirii. Cota de impozitare de stabilete prin hotrre a consiliului local i poate fi cuprins ntre 0,5% i 1%. Dac valoarea cldirii a fost recuperat integral prin amortizare, valoarea impozabil se reduce cu 15%. 29

Plata impozitului se face anual, n patru rate egale, pn la datele de 15 martie i 15 septembrie. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldire datorat pe ntregul an de ctre persoane fizice, pn la data de 15 martie a anului respectiv se acord o bonificaie de 10%.

2.6. Taxele locale


Se mpart n: 1.Taxa asupra mijloacelor de transport vizeaz dou obiecte taxabile, aparinnd persoanelor fizice i juridice, cu referire la: -mijloacele de transport cu traciune mecanic -i mijloacele de transport pe ap Taxa mijloacelor de transport este datorat de orice persoan care are n proprietate un mijloc de transport ce trebuie nmatriculat n Romnia. Aceast tax se pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale la care trebuie nmatriculat mijlocul de transport. Scutiri de la plata taxelor asupra mijloacelor de transport: autoturismele, motocicletele cu ata i motociclurile care aparin persoanelor cu handicap locomotor navele fluviale de pasageri, brcile i lutrele folosite pentru transportul persoanelor fizice cu domiciliul n Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta Ialomiei mijloacele de transport ale instituiilor publice 2. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor Taxa pentru eliberarea de urbanism este egal, n mediul urban, cu suma stabilit de consiliul local, n limitele precizate n Codul Fiscal. Taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism pentru o zona rural este egal cu 50% din taxa stabilit pentru mediul urban. Taxa pentru eliberarea unei autorizaii de construire a unei cldiri ce urmeaz a fi folosit ca locuin sau anex la locuin este de 0,5% din valoarea autorizat a lucrrilor de construcii. 3.Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate: Taxa pentru serviciile de reclam i publicitate se pltete de ctre orice persoan care beneficiaz de servicii de reclam i publicitate n Romnia, n baza unui contract sau a unui alt fel de nelegere ncheiat cu o alt persoan.

30

Taxa se determin prin aplicarea cotei taxei respective la valoarea serviciilor de reclam i publicictate. Cota taxei se stabilete n consiliul local, fiind cuprinse ntre 1 i 3 %. Aceast tax se vars la bugetul local, lunar, pn la data de 10 a lunii urmtoare celei n care a intrat n vigoare contractul de prestrii servicii de reclam i publicitate Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate se pltete de ctre orice persoan care utilizeaz un panou, afiaj pentru reclam i publicitate ntr-un loc public. Valoarea acestei taxe se calculeaz anual, prin nmulirea numrului de metri ptrai cu suma stabilit de consiliul local i se pltete anual, anticipat sau trimistrial, n patru rate egale, pn la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie, 15 noiembrie, inclusiv. Scutiri: instituii publice; afiele, panourile din interiorul cldirilor; afiajul efectuat pe mijloacele de transport care nu sunt destinate, prin construcia lor, realizrii de reclam i publicitate. 4.Impozitul pe spectacole: Se datoreaz de ctre orice persoan care organizeaz o competiie artistic, sportiv sau distractiv n Romnia. Calculul impozitului pe spectacole: se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit la suma ncasat din vnzarea biletelor de vnzare i a abonamentelor. Cota de impozit se determin dup cum urmeaz: n cazul unui spectacol de teatru, balet, oper sau alt manifestare muzical, film, spectacol de circ, competiie sportiv intern sau internaional, cota de impozit este egal cu 2% n cazul oricrei manifestri artistice sau activiti distractive, cota de impozit este egal cu 5% Scutiri: impozitul pe spectacole nu se aplic spectacolelor organizate n scop umanitar. Impozitul pe spectacole se pltete lunar, pn la data de 15, inclusiv, a lunii urmtoare celei n care a avut loc spectacolul. 5. Taxa hotelier se ncaseaz de ctre persoanele juridice prin intermediul crora se realizeaz cazarea, odat cu luarea n eviden a persoanelor cazate.Unitatea de cazare are obligaia de a vrsa taxa colectat la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia este situat aceasta. 31

Calculul taxei hoteliere: taxa se determin prin aplicarea cotei stabilite la tarifele de cazare. Cota taxei se stabilete de Consiliul local i este cuprins ntre 0,5% i 5%. Scutiri: persoane fizice n vrst de pn la 18 ani, inclusiv persoane fizice cu handicap sau invalide de gradul I sau II pensionari sau studeni persoane fizice, pe durata satisfacerii stagiului militar vduvele de rzboi.

Unitile de cazare au obligaia de a vrsa taxa hotelier la bugetul local, lunar, pn la data de 10, inclusiv, a lunii urmtoare celei n care s-a colectat taxa hotelier de la persoanelor care au pltit cazarea.

32

III. Aplicaii
1. Se cunosc urmatoarele date referitoare la situaia S.C.Arial. S.R.L. la sfaritul lunii mai:
total venituri10 000 lei total cheltuieli...7 500l ei dividende de la alte societi.600 lei amenzi...500 lei impozit pe profit datorat la buget pn la sfritul lunii aprilie..160 lei cota impozitului pe profit16 % S se determine: 1.profitul contabil 2.profitul impozabil 3.impozitul pe profit datorat la sfritul lunii mai 4. impozitul pe profit datorat pentru luna mai. Rezolvare: 1.profitul contabil = total venituri-total cheltuieli =10 000 - 7 500=2 500 2.profitul impozabil = profitul contabilelemente deductibile fiscaleelemente nedeductibile fiscale =2 500600+500+160=2 560 3.impozitul pe profit datorat la sfritul lunii mai = profitul impozabil x 16% =2 560 x 16%=409,6 4.impozitul pe profit datorat pentru luna mai = impozitul pe profit datorat la sfritul lunii mai impozit pe profit datorat la buget pn la sfritul lunii aprilie =409,6 106 =249,6

2. S.C. Blas S.R.L. are asociat n persoana domnului Gheorghe, cruia i sunt repartizate la
sfritul anului 2005 urmatoarele sume: dividende brute repartizate asociatului..5 000lei 33

dividende brute pltite la 01.09.2005..3 500lei dividende brute nepltite la 31.12.2005...1500lei S se calculeze impozitul pe dividende: Rezolvare: 1.impozitul pe venitul din dividende scadent la 01.09.2005 3 500 lei x 10% = 350 2.impozitul pe venitul din dividende scadent la 31.12.2005 1 500 lei x 10% = 150 3.total impozit pe dividende 350 lei + 150 lei = 500 lei

3. Salariul de ncadrare al unui angajat este de 5000 lei.Calculai reinerile salariale:


contribuia personalului la asigurrile sociale9,5% contribuia angajailor la asigurrile sociale de sntate..6,5% contribuia personalului la fondul de omaj.1% impozitul pe salarii.16% Rezolvare: 1. contribuia personalului la asigurrile sociale=5.000 x 9.5%=475 lei 2. contribuia angajailor la asigurrile sociale de sntate=5.000 x 6,5%=325 lei 3. contribuia personalului la fondul de omaj=5.000 x 1%=50 lei 4. reinerile salariale=475 lei+325 lei+50 lei=850 lei 5000 lei 850 lei=4.150 lei 5. impozitul pe salariu= 4.150 lei x 16%=664 lei

34

Bibliografie
1. Finane i Fiscalitate - Daniela Hangan, Mihaela Tudor, Dumitru Alamiemanual cls.a XI-a 2. Finane - Daniela Hangan, Valentina Capot, Florin Lixandru - manual cls.a XII-a 3. Finanele Romnie - Ioan Talpo, Editura Mirton, Timioara, 2005.

35