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El Sistema de Costos por procesos como herramienta de Costos de produccin en los Departamentos Introduccin Desarrollo Conclusiones Introduccin La contabilidad es la ciencia que mide, procesa y controla la actividad del negocio, convirtindola en informes tiles para la toma de decisiones. Los mandos altos, la gerencia y el departamento administrativo se enfrentan constantemente con diferentes situaciones que afectan directamente el funcionamiento de la empresa, la informacin que obtengan acerca de los costos y los gastos en que incurre la organizacin para realizar su actividad y que rige su comportamiento, son de vital importancia para la toma de decisiones de una manera rpida y eficaz, esto hace que en la actualidad la contabilidad de costos tome gran relevancia frente a las necesidades de los usuarios de la informacin. El costo se define como el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios mediante la reduccin de activos o al incurrir en pasivos en el momento en que se obtienen los beneficios. El gasto se define como un costo que ha producido un beneficio y que ya est expirado. En general, los objetivos de la contabilidad de costos son los siguientes: Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y valorar los inventarios (Estado de Resultados y Balance General). Ofrecer informacin para el control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa (informes de control). Proporcionar informacin para fundamentar la planeacin, la evaluacin y la toma de decisiones (anlisis y estudios especiales). Mediante el control de los costos los administradores pueden ver si los costos reales se ajustan a los predeterminados, para establecer si existe desviacin, y medir su eficiencia, y para tomar medidas encaminadas a garantizar un uso racional de los recursos. Un sistema de costo es un conjunto de mtodos, normas y procedimientos que rigen la planificacin, determinacin y anlisis del costo, as como el proceso del registro de los gastos de una o varias actividades productivas en una empresa, de forma interrelacionada con los subsistemas que garantizan el control de la produccin y de los recursos materiales, laborales y financieros. Este sistema debe garantizar los requerimientos informativos para una correcta direccin de la empresa, as como para los niveles intermedios y superiores de direccin. La implementacin de los sistemas de costos en un comienzo se bas nicamente en funcin de las erogaciones hechas por las personas, se cree que en la antigedad civilizaciones del medio oriente dan los primeros pasos en el manejo de los costos.

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En las primeras industrias conocidas como la produccin en viedos, impresin de libros y las aceras se aplicaron procedimientos que se asemejaban a un sistema de costos y que medan en parte la utilizacin de recursos para la produccin de bienes. En algunas industrias de diversos pases europeos entre los aos 1485 y 1509 se comenzaron a utilizar sistemas de costos rudimentarios que revisten alguna similitud con los sistemas de costos actuales. En Italia se piensa surgi la "tenedura de libros" por el mtodo de la partida doble, por ser esta una regin con mucha influencia mercantil. Los primeros textos de contabilidad eran escritos para los comerciantes ya que el proceso de fabricacin estaba en manos de unos pocos artesanos vinculados a asociaciones y por lo tanto sometidos a las reglas de sus gremios. Los sistemas de costos son nombrados segn diferentes criterios adoptados por los clsicos, pero estos han venido cambiando segn el paso del tiempo y el desarrollo cientfico y tcnico. Los sistemas de costo se encargan de medir y analizar el empleo de los recursos que emplea una entidad para lograr un objetivo del costo determinado. El sistema de costos va a estar conformado por personas, registros y medios de procesamiento con el objetivo de brindar la informacin necesaria a la administracin sobre el comportamiento de los recursos empleados. Para que se cumpla este sistema es necesario elaborar normas y procedimientos e instrucciones metodolgicas que permitan el registro, clculo y control de los recursos invertidos en la produccin. El sistema a instalar puede abarcar a la empresa en su conjunto, a un sector de la misma o a algunos de los subsistemas, incluyendo los procesos, actividades, tareas o acciones desarrolladas en las siguientes reas: Almacenes, compras, encargados de la adquisicin de suministros (bienes y servicios comprados a terceros) para cumplir adecuadamente con las funciones normales de la organizacin. Departamentos, centros o mquinas que conforman el sector de la produccin especfica. Departamentos y centros que prestan servicios auxiliares y de apoyo. rea comercial. rea contable. rea financiera Los sistemas de costos se clasifican teniendo en cuenta determinadas caractersticas, por ejemplo: La forma de acumulacin de los costos y la naturaleza del proceso productivo: Sistema de costo por rdenes. Sistema de costo por procesos. Sistema de costo mixto. En nuestro trabajo vamos a conocer un poco ms acerca del Sistema de Costos por Procesos. Desarrollo

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El costeo por procesos es un sistema de acumulacin de costos de produccin por departamento o centro de costo. Un departamento es una divisin funcional principal en una fbrica donde se ejecutan procesos de manufactura. Cuando dos o ms procesos se ejecutan en un departamento, puede ser conveniente dividir la unidad departamental en centros de costos. Cada proceso se conforma como un centro de costo, los costos se acumulan por centros de costos en vez de por departamentos. Los departamentos y los centros de costos son responsables de los costos incurridos dentro del rea y los supervisores deben reportar a la gerencia por los costos preparando peridicamente un informe del costo de produccin. El costeo por procesos se ocupa del flujo de las unidades a travs de varias operaciones o departamentos, sumndosele ms costos adicionales en la medida en que avanzan. Los costos unitarios de cada departamento se basan en la relacin entre los costos incurridos en un periodo de tiempo y las unidades terminadas en el mismo. Un sistema de costos por procesos tiene las siguientes caractersticas: Los costos se acumulan y registran por departamentos o centros de costos. Las producciones son de alta masividad, repetitivas y los procesos productivos son contnuos. Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en proceso en el libro mayor. Esta cuenta se carga con los costos del proceso incurridos en el departamento y se acredita con los costos de las unidades terminadas transferidas a otro departamento o artculos terminados. Las unidades equivalentes (la produccin equivalente es la presentacin de las unidades incompletas en trminos de unidades terminadas ms el total de las unidades terminadas) se usan para determinar el inventario de trabajo en proceso en trminos de las unidades terminadas al fin de un periodo. Los costos unitarios se determinan por departamentos en cada periodo. Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente departamento o al inventario de artculos terminados. En el momento en que las unidades dejan el ltimo departamento del proceso, los costos totales han sido acumulados y pueden usarse para determinar el costo unitario de los artculos terminados. Los costos total y unitario de cada departamento son agregados peridicamente, analizados y calculados a travs del uso de informes de produccin. Para determinar los costos por procesos se recomienda seguir los siguientes pasos: Informe de movimiento de unidades. El Informe de movimiento de unidades es un documento en el cual se refleja el flujo fsico de las unidades, este consta de dos partes: Entradas: Disponibilidad de unidades en el departamento. Salidas: Se expresa lo que se termin en el departamento. Estado de la produccin equivalente. El Estado de la produccin equivalente encierra las unidades que forman la produccin equivalente, que no es ms que la expresin de las unidades sobre la base del grado de terminacin (cantidad de trabajo incorporada a un producto) Los mtodos para valorar la produccin equivalente son dos: Mtodo promedial: analiza el comienzo y fin del inventario inicial en proceso en un mismo periodo.

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Mtodo PEPS: plantea separar los costos del mes anterior y los del actual. Analiza por separado el inventario inicial en proceso de las unidades que se comenzaron y terminaron en el periodo. Clculo de los costos totales departamentales. Clculo de los costos unitarios. El costo total de los departamentos no es ms que la suma de los materiales, los costos de conversin (mano de obra directa ms costos indirectos de produccin) y los costos de las unidades terminadas en el departamento anterior. El clculo del costo unitario se realiza dividiendo el costo total entre las unidades equivalentes. Valoracin de los diferentes inventarios, informe de los costos, o asignacin de los costos a los diferentes inventarios. La valoracin de los costos de la produccin terminada y la produccin en proceso se realiza en un documento llamado Resumen del Costo, en el cual a las unidades que se terminan y transfieren del departamento anterior se le agregan los costos del periodo actual, tanto de materiales directos como los costos de conversin, dando el costo total de la produccin en proceso del departamento en cuestin. El traspaso de las unidades terminadas en un departamento a otro se realiza debitando la cuenta de produccin en proceso del departamento siguiente y acreditando la misma cuenta en el departamento en el que se culmina la produccin o fase productiva de los artculos. El traspaso de las mercancas en proceso hacia la produccin terminada se puede realizar por dos mtodos: Mtodo de registro al costo estndar simple. Mtodo de registro al costo estndar parcial. Utilizando el primero todos los traspaso de produccin en proceso a terminada se realizan a costo estndar, mientras que en el segundo mtodo la produccin en proceso presenta un saldo mixto, dado por costos reales y estndares, por lo que se produce una variacin, la cual, se cierra y se lleva al resultado del periodo, a las cuentas que expresan el destino de la produccin o al costo de la venta. El mtodo de costeo al estndar parcial o plan parcial (cargo de costo real): Se caracteriza por el cargo a la produccin en proceso al real, mientras que los crditos a esta se anotan a costo estndar. Para el resto de las cuentas todo se hace a costo planificado. Las variaciones con relacin a los costos estndar se recogen al final del perodo. Las variaciones con respecto a los costos estndar aparecen en forma de una diferencia total entre el costo estndar y el costo real. Al finalizar el mes los saldos en las cuentas de produccin en proceso se componen de dos elementos: el costo estndar de los productos en proceso y las variaciones con respecto al costo estndar. El procedimiento de registro de este mtodo es como sigue: Se registran las transferencias de las unidades valoradas al costo unitario planificado. Se cargan los gastos directos e indirectos a costo real en la cuenta de produccin en proceso. Se obtienen los saldos en las cuentas observndose que: Tanto los centros de costos directos como su cuenta control muestran saldos obtenidos mediante la comparacin de cifras deudoras reales con cifras acreedoras basadas en costos planificados. Estos saldos contienen el costo de los inventarios no concluidos ms la diferencia entre los recursos por la produccin alcanzada, por lo que es necesario extraer esta diferencia.

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b) Todos los saldos del resto de las cuentas relacionadas con destino de la produccin muestran el costo de las unidades valoradas al costo unitario planificado. Se calcula la desviacin entre los recursos necesarios y los empleados durante le perodo y se procede a su prorrateo entre las cuentas que reflejan el destino de la produccin, dando los saldos valorados al costo real segn establece el Sistema Nacional de Contabilidad. Se procede al anlisis de las desviaciones por partidas a fin de conocer sus causas y tomar las medidas correctas. Las posibles desviaciones pueden cerrarse de la siguiente forma: Distribuirse por las cuentas que amparan el destino de la produccin. Llevarse inmediatamente a la cuenta Prdidas o Ganancias. Llevarse inmediatamente a Costo de Venta. Conclusiones El Sistema de Costos por Proceso, se aplica en empresas donde la produccin requiere pasos secuenciales para su terminacin y el producto terminado es mas o menos uniforme o similar .Tanto el producto semielaborado como sus costos, son transferidos de un departamento a otro. Los productos semi terminados en un primer departamento son considerados como terminados para este y como materiales o costo bsico para el segundo y as sucesivamente hasta su definitiva terminacin. Sobre el Costo del departamento precedente, el departamento receptor, acumula sus propios costos, hasta determinar el costo total de produccin. Todos los departamentos de produccin, pueden tener inventarios en proceso al cierre del perodo establecido, debido a la secuencia y flujo del proceso mismo, que traslada su produccin en la medida que concluye el mismo. El cmputo de costos por departamento se determina por varios caminos, siendo recomendable el denominado unidades equivalentes, en la situacin dada de existir tantos productos en proceso como productos terminados, o solamente productos en proceso en cada uno de los departamentos. Autor: Lic. Ivon Tejera Garca Enviado por: Carlos Manero dmcsg@cenit.cult.cu

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INTRODUCCION El sistema de costo estndar es una tcnica que se ubica en las etapas de planeacin, coordinacin y control del proceso administrativo. Se entiende que el trmino estndar se refiere al mejor mtodo, la mejor condicin o el mejor conjunto de detalles que se pueden idear en un momento determinado, tomando en consideracin todos los factores restrictivos. Es decir, el estndar constituye la medida baja la cual un producto o la operacin de un proceso debe realizarse con el mayor grado de eficiencia. El sistema de costos estndar puede utilizarse con un sistema de costos por rdenes de produccin o con un sistema de costos por procesos. Sin embargo, en el sistema de ordenes de produccin hay que tener cuidado ya que puede darse el caso de que los costos estndar sean pocos practicas en virtud de que su produccin es variada. Entonces, en lugar de establecer un costo estndar para cada orden de produccin podra ser mas factible utilizar un sistema de costos estimados cuyo calculo s un tanto general y poco profundo, basado en la experiencia que la empresa tiene de periodos anteriores, considerando tambin las condiciones econmicas y operativas, presentes y futuras. Los costos estimados nos dicen cuanto puede costar un producto o la operacin de un proceso durante cierto periodo de costos. Cuanto ms repetitivo sea el costo de produccin ms ventajosa sern las tcnicas de costos estndar. COSTOS ESTANDAR Concepto de costos estndar: Los costos estndar son costos predeterminados que indican lo que, segn la empresa, debe costar un producto o al operacin de un proceso durante cierto periodo de costos, sobre la base d ciertas condiciones de eficiencia, condiciones econmicas y otros factores propios de la empresa. BENEFICIOS DE LOS COSTOS ESTANDAR Los beneficios que se obtienen con la implantacin y la utilizacin adecuada de un sistema de los costos estndar son: Contar con una informacin ms oportuna e incluso anticipada de los costos de produccin. Los costos estndar implican una planeacin cientfica de la empresa, ya que para implantarlos se necesita contar con una planeacin previa de produccin, la cual considera que producto se har, como donde, cuando y cuanto. El hecho de iniciar la implantacin de este sistema lleva consigo la necesidad de practicar un estudio previo de la secuencia de las operaciones, la cronologa, el balance y la tasa de produccin, durante el cual, con mucha frecuencia, se descubren ineficiencias que se corrigen de inmediato. Facilitan la formulacin de los presupuestos de la empresa y la vigilancia posterior de los mismos en forma sistemtica. Facilitan la planeacin inteligente de las operaciones futuras, tales como la produccin de nuevos artculos, la supresin de otros, la mecanizacin de nuevos procesos, etc. Son un auxilio enorme para el control de la empresa.

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Son un patrn de medida de lo realizado, por lo que las desviaciones son llamadas de atencin que sealan a los responsables y permiten conocer cuanto y porque ocurren estas diferencias y as corregir oportunamente las fallas o defectos observados. Contribuye a mejorar los aspectos operativos y financieros de la empresa, propiciando el ingreso a procesos e mejora continua. Este sistema provoca una reduccin de los costos de produccin, la correspondiente disminucin de los precios de venta, el aumento del poder adquisitivo de los consumidores, el crecimiento de la empresa, y en general, el progreso de la economa del pas. Es muy til para la direccin de la empresa respecto a la informacin que proporciona, lo cual le permite realizar una mejor toma de decisiones. DETERMINACION DE LOS COSTOS ESTANDAR El rea de costos coordina la informacin proveniente de todas las reas involucradas y se responsabiliza de calcular los costos estndar por unidad de producto terminado, elaborando una hoja de costos estndar para cada producto y considerando el estudio de cada uno de los elementos del costo de produccin. Materia prima directa Para determinar el costo estndar de materia prima se debe considerar el estndar de cantidad y el de precio. Estndar de cantidad: la diferentes materias primas y las cantidades requeridas para producir una unidad se determinan a travs de estudios de ingeniera, con base en el tipo de material, su calidad y rendimiento, aprovechando los datos estadsticos de la planta fabril o mediante la realizacin de pruebas se logra la fijacin de del consumo estndar unitario de materia prima para cada unidad terminada. En algunas industrias elaboran un esquema del articulo que se va a producir, se estudia analticamente se estudia analticamente dicho esquema para cerciorarse de que todas las partes que contiene el articulo terminado estn debidamente agrupadas e ilustradas y se vigila que la calidad requerida este d de acuerdo con las especificaciones tcnicas del articulo. De esta forma se obtiene el detalle de las diferentes materias primas y las cantidades requeridas para producir una unidad. Estndar de precio: son los precios unitarios con los cuales cada una de las materias primas se debe comprar en periodos futuros. Son determinados por el rea de compras con base en la cantidad y calidad deseadas y la candelarizacion de entrega de los materiales requeridos. En caso de materiales importados se deben considerar los gastos necesarios para colocar los materiales en la planta fabril. Para evitar cambios repentinos en los precios es recomendable efectuar contratos de abastecimiento con los proveedores. Mano de obra directa Para determinar el costo estndar de la mano de obra directa, tambin debemos considerar el estndar de cantidad y el estndar de precio. Estndar de cantidad (eficiencia): el estndar de la mano de obra se determina por la cantidad de horas-hombre de mano de obra directa que se utilizara en cada una de las fases de produccin de una cantidad determinada. La habilidad y la eficiencia del personal d produccin pueden ser medidas mediante estudios de tiempos y movimientos, en los cuales se analizan las operaciones de fabricacin tomando muestras de esfuerzo de trabajo de diversos empleados, en distintos momentos y bajo ciertas condiciones de trabajo. Posteriormente se establecen los estndares de tiempo bajo los cuales los trabajadores deben ejecutar las tareas asignadas para producir una unidad. Estndar de precio: son los costos de hora-hombre de mano de obra directa que se espera prevalezca durante un periodo. El rea de costos es la que determina los costos

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hora-hombre para cada una de las categoras existentes de la planta fabril, con base en el tabulador de salarios; el contrato colectivo que la empresa tenga con el sindicato y todas las prestaciones que marca la ley federal de trabajo; la antigedad del personal; los das laborales para el periodo de costos; las horas efectivas de trabajo para una jornada diaria de labores y las disposiciones legales que den lugar. Cargos indirectos Los cargos indirectos son el tercer elemento del costo de produccin que no pueden ser aplicados en forma precisa a una unidad transformada, por lo que realiza su absorcin en los productos elaborados por medio de direccionamientos. Estos cargos incluyen el costo de la materia prima directa, la mano de obra indirecta, erogaciones fabriles, depreciaciones de equipo fabril, etc. Los cuales pueden ser fijos y variables. Los costos fijos son aquellos que permanecen constantes en su magnitud, independientemente de los cambios registrados en el volumen de produccin. Por lo tanto a mayor produccin el costo unitario ser mayor. Los costos variables son aquellos cuya magnitud cambia en razn directa con el volumen de produccin. Para determinar el costo estndar de cargos indirectos por unidad se debe considerar: La capacidad de produccin de la planta en condiciones normales de trabajo. La capacidad productiva de una empresa puede expresarse en trminos de lo que puede producir o lo que habr de producir. Hay que producir de acuerdo a la demanda que tengan los productos a producir para evitar riesgos de obsolescencia y almacenamiento de unidades. El presupuesto flexible de cargos indirectos fijos y variables, a cuyo efecto se debe realizar un anlisis cuidadoso de las experiencias. Los datos estadsticos de la empresa relacionados con los volmenes de produccin reales, las condiciones econmicas esperadas y dems informacin pertinente, todo ello con el fin de obtener la mejor prediccin posible de los cargos indirectos que correspondan a la capacidad productiva presupuestada. la cuota estndar de cargos indirectos, se determina dividiendo el presupuesto flexible de caros indirectos entre el nivel de produccin seleccionado para el nivel de costos. ACTUALIZACION DE LOS ESTANDARES Es recomendable que los estndares de materia prima, mano de obra y cargos indirectos se revisen de acuerdo de acuerdo con un programa diseados para mantenerlos actualizados y as evitar que se hagan obsoletos, ya sean por cambios de modelos del producto terminado, reemplazo de materias primas directas o sustituciones temporales, revisiones salariales o contractuales, reemplazo de maquinaria y equipo fabril, etc. VARIACIONES Las variaciones o estndares son las diferencias que resultan de comparar los costos estndar con los costos reales. Un sistema de costos estndar permite a la direccin de la empresa realizar comparaciones peridicas a fin que pueda conocer cuanto se desviaron los costos reales de los estndares y donde se produjeron las variaciones. Lo importante no es solo determinar las variaciones, sino conocer el porque se dieron esas diferencias y corregir oportunamente las fallas o defectos observados. Para eso, recurrimos al anlisis de variaciones como medio de control y de evaluacin. Por lo tanto, el anlisis de variaciones es una tcnica utilizada para detectar ares de eficiencia e ineficiencia operativa, identificar a personas responsables de tales discrepancias y conocer las causas que las originaron. Una vez llevado a cabo el anlisis de variaciones se debe proceder a cancelar las cuentas de variaciones efectuando los asientos contables correspondientes, segn sea la explicacin de dichas variaciones.

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Por su origen, podemos clasificar las variaciones en: v variaciones en materia prima directa v variaciones en mano de obra directa v variaciones en cargos indirectos Variaciones en materia prima directa El anlisis de variaciones correspondiente a materia prima directa se puede dividir en: 1. variacin de cantidad (eficiencia) 2. variacin en precio. variacin en cantidad (eficiencia) Las variaciones en cantidad (eficiencia) representan la diferencia entre la cantidad de insumos que debieron haber utilizado en la produccin y la cantidad de insumos realmente utilizada, multiplicada esta diferencia por el precio estndar por unidad, lo que es igual a la variacin en cantidad (eficiencia) de la materia prima directa. Se usa el pecio estndar por unidad y no el precio real por unidad para eliminar el efecto de los cambios en precio. De esta forma se puede medir la eficiencia manteniendo constantes los precios unitarios (estndar) y as los criterios sobre la eficiencia no resultan afectados por los cambios en precio, ya que solo reflejan la diferencia en cantidad de insumos, cuya responsabilidad corresponde al rea de produccin. Variacin en precio Las variaciones en precio representan la diferencia entre el precio estndar por unidad y el precio real por unidad, multiplicada esta diferencia por la cantidad real de materia prima comprada o utilizada. La responsabilidad por las variaciones en los precios corresponde al rea de compras. Variacin en materia prima de importacin El anlisis de variaciones en las materias primas de importacin se divide en: variacin en cantidad (eficiencia) variacin en precio (moneda extranjera) variacin en partida (tipo de cambio) variacin en cantidad(eficiencia) Esta variacin representa la diferencia entre la cantidad de insumos que se debieron haber utilizado en la produccin y la cantidad de insumos realmente utilizada, multiplicada esta diferencia por el precio estndar por unidad, e moneda extranjera, y por la equivalencia estndar de la moneda nacional de dicha moneda extranjera (paridad o tipo de cambio), lo que es igual a la variacin en cantidad (eficiencia) de las materias primas de importacin, equivalente a moneda nacional. variacin en precio(moneda extranjera) Esta variacin representa la diferencia entre el precio estndar y el precio real, por unidad en moneda extranjera, multiplicada esta diferencia por la cantidad real de materia prima importada comprada o utilizada en la produccin o por la paridad estndar. La responsabilidad por las variaciones en los precios corresponde al rea de compras. Variacin en paridad(tipo de cambio) Esta variacin representa la diferencia entre la paridad estndar y la paridad rea multiplicada esta diferencia por la cantidad real de de materia prima, importada comprada o utilizada, y por el precio por unidad, en moneda extranjera, la responsabilidad de las variaciones en paridad o tipo de cambio, corresponden, en algunas empresas, al rea de finanzas. Variacin en mano de obra directa El anlisis de variaciones correspondiente ala mano de obra directa se divide en: variacin en cantidad (eficiencia) variacin en precio

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variacin en cantidad (eficiencia) La variaciones en cantidad (eficiencia) representan la diferencia entre las horas de mano de obra directa que se debieron haber empleado y las horas reales de mano de obra directa trabajadas; multiplicada esta diferencia por el costo hora-hombre estndar, es igual a la variacin en cantidad (eficiencia). Con el uso del costo hora-hombre estndar de mano de obra directa, se elimina el efecto de los cambios en los tabuladores o salarios. Variacin en precio La variacin en precio (costo hora-hombre) representa la diferencia entre el costo horahombre estndar y el costo hora-Hombre real, multiplicada esta diferencia por las horashombre reales de mano de obra directa trabajadas. Variacin en cargos indirectos Para determinar las variaciones en cargos indirectos se debe proceder de igual forma para que la materia prima directa y la mano de obra directa, es decir, los cargos indirectos estndar (presupuestos de cargos indirectos) deben compararse con los cargos indirectos reales del periodo de costos. Sin embargo, el anlisis de las variaciones es diferente. Los cargos indirectos estn formados por diversos conceptos de costos fijos y costos variables como materia prima indirecta, mano de obra indirecta, renta de la fbrica, etc. Los niveles de produccin cambian de acuerdo con las fluctuaciones de la demanda, por lo cual la comparacin del costo estndar con el costo real de los cargos indirectos debe hacerse en el mismo nivel de actividad para una correcta evaluacin del desempeo. Cuando se utilizan las horas-hombre estndar de mano de obra directa como medida de capacidad, el presupuesto flexible representa el importe de los cargos indirectos que debieron haberse aplicado a las unidades procesadas durante el periodo de costos. MECANICA CONTABLE EN EL SISITEMA DE COSTOS ESTANDAR La cuenta 1141 produccin en proceso registra los tres elementos del costo de produccin. Y esta misma cuenta la empleamos en el sistema de costos estndar con costeo absorbente, bajo dos procedimientos: Primer procedimiento La cuenta 1141 produccin en proceso tiene el siguiente movimiento contable: Se carga: de los elementos del costo de produccin a los costos reales de las variaciones cuando los costos estndar son superiores a los costos reales (variaciones favorables) Se abona: de la produccin terminada, valuada a costo estndar. del inventario final de produccin en proceso, valuada a costo estndar. de las variaciones cuando los costos estndar son inferiores a los costos reales (variaciones desfavorables). Las variaciones de los tres elementos del costo de produccin se determinan despus de que la produccin se realiza. Las variaciones permanecen en la cuenta 1141 produccin en proceso hasta que son analizadas y se cancelan al final del periodo de costos. Segundo procedimiento La cuenta 1141 produccin en proceso tiene el siguiente movimiento contable: Se carga: de los tres elementos del costo de produccin, a costo estndar. Se abona: o De la produccin terminada, valuada a costo estndar. o Del inventario final de produccin en proceso, valuado a costo estndar La variacin en precio de los materiales se determina y registra cuando se efectan las compras, con el fin de notificar las variaciones tan pronto sea posible y se puedan tomar

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decisiones al respecto. Las variaciones se conocen y registran a medida que se incurre en los costos de produccin, es decir, en la medida que se desarrolla la produccin.

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