Punteo de Temas de Contabilidad No confundir tipos de cuenta o Activo, pasivo, pn, produccin, resultados o Siempre indicar si son de ingreso

o o egreso Las reservas no sirven para hacer frente a imprevistos, no son caja!! IVA no va en el cuadro de resultados (para una empresas nunca es ingreso ni egreso), si en cambio se asienta el iva recaudado al cliente que constituye dinero que se debe a la afip, o el pagado a proveedores que es un crdito con la afip

Varios Cuando se registra un documento o hecho econmico que genera ingresos o gastos en un perodo diferente al actual se utilizan las cuentas de cargo diferido o Utilidades diferidas Ventas deben imputarse cuando se transfiere el bien (aceptado por el cliente)y se presta el servicio (aceptado por el cliente), no cuando se paga o cobra Las ventas ( y otros ingresos ) deben estar apareados en el tiempo con los gastos que permitieron generar el ingreso . SiempreAparear ingresos con sus gastos! No es correcto mostrar los ingresos en un ejercicio y los gastos en otro. Ejemplo Ventas y costo de ventas, Cuando se conoce el valor de contado de una transaccin y se realiza a plazo, el valor a consignar es el valor de contado y la diferencia es un ingreso/costo por intereses. o Se puede presentar un ejercicio en que se brinden 2 precios dependiendo de la forma de pago, esta situacin no puede hacer variar el valor del bien (que siempre ser el valor de contado, (cuando se disponga de la informacin) El titular de los bienes de una sociedad es un nuevo ente distinto de los accionistas llamado sociedad xx, ejemplo los accionistas no pueden utilizar los bienes de la SA para uso privado, por ejemplo no se puede salir del pas con un automvil de la SA Los contratos no constituyen hechos econmicos y no se registran en la contabilidad

Creditos documentados y no documentados En el caso de los crditos documentados, se dispone de documentos (pagars o cheques diferidos), para cada una de las fechas de pago futuras y se asientan todos los cheques conforme a su valor escrito. Devoluciones saber los 12 casos

Del 1er parcialito Dominar los asientos del 1er parcial inquilino dueo en todos los meses

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Pintura Hasta que el bien no se transfiera, no hay venta. En este caso como se trata de un servicio hasta que los dueos del dto no acepten el trabajo, no se puede considerar la venta del mismo. En obras que se desarrollan en perodos mas largos, el dueo va aceptando parcialmente los distintos estados de la construccin hasta la aceptacin final. Las aceptaciones tienen la forma de certificados de avance de obra. ( como si fuesen remitos en el caso de productos entregados). Cimientos, obra gruesa, techo, paredes, pisos pintura etc.. Con la conformidad y firma de cada certificado, se registra la venta y se enva a gasto (costo de venta ) todos los gastos que se fueron acumulando a travs del tiempo para lograr esa etapa de la venta El trabajo acumulado en los distintos ejercicios se activa en Obras en curso o similar (cuenta de Activo, anloga a Produccin en proceso). En el caso del parcialito no se puede computar la mitad del trabajo como vendido porque no tenemos informacin de que haya habido un aceptacin parcial por el cliente. Sabemos que el trabajo terminado s fue aceptado dado que se efectu el pago La venta implica la aceptacin total o parcial de un trabajo / servicio / transferencia del Bien, el bien fue vendido cuando deja de estar bajo custodia o responsabilidad de la empresa (en el activo) y pasa al activo de la compradora. Remito aceptado o conformado o Usualmente si no hay remito se registra la venta con la aceptacin de la factura

Valuacin Monex e inversiones financieras y commodities son bienes con un mercado transparente pblico con valores de cotizacin conocidos. Para este conjunto de bienes no corresponde invocar el principio de prudencia y mantener la valuacin a un valor de compra inferior.

Estado de resultados Dominar los asientos de cierre del mes Dominar la estructura del Estado (Cuadro) de Resultados de la ctedra ver apunte terico Atencion En este modelo de Estado de Resultados los intereses ganados se computan como ingresos secundarios y forman parte de la Utilidad operativa Los intereses pagados pertenecen al rubro cargas financieras y forman parte de la Utilidad No Operativa

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Mtodos de valuacin de inventario Dado que en las partidas de activo, MP, BC, PP, PT, CV coexisten materiales idnticos pero comprados (fabricados) a precios (costos)diferentes, Debe tomarse un criterio de valoracin de los materiales / bienes / productos para traducir las unidades fsicas a pesos Por ejemplo, si se toman materiales transferido entre una cuenta y otra (se transfieren los precios unitarios mas baratos? Los mas caros? Un promedio?). Los criterios utilizados por la contabilidad FIFO LIFO PROM y NIFO (next in first out). Dependiendo del sistema de inventario y para las mismas cantidades fsicas cambian los valores transferidos y en consecuencia tambin dependiendo del criterio, la valorizacin de los inventarios a fin de cada ejercicio. Mas all del criterio adoptado, siempre se cumple la ecuacin o $ ingresados a la cuenta + $ iniciales = $ que salieron de la cuenta + $ finales o Los $ iniciales y finales, son los valores que se observan en las cuentas MP, BC, PP, PT en el balance de inicio (cierre del ejercicio anterior) y $ finales los que quedan reflejados en el balance del ejercicio

Ajuste de ejercicios anteriores Es una cuenta de ingreso/egreso que indica las diferencias/errores cometidos en el clculor de las utilidades informadas en ejercicios anteriores, por ejemplo errores de estimacin de valores de servicios o desconocimiento de algn gasto/ingreso ocurrido en ejercicios anteriores. Desde el punto de vista del IGanancias normaliza los pagos en defecto o exceso que se pagaron en los ejercicios anteriores. Desde el punto de vista de la informacin, podemos ver la UNej que separa el efecto de correccin de ejercicios anteriores y UNAIG que los incluye Ajusta todos los ejercicios pasados, no es un ajuste del ltimo ejercicio!

Sueldos

El salario bruto de un empleado que figura en su recibo de sueldos pej 100, incluye obligaciones como seguro de salud, aporte jubilatorio y en el caso de sueldos altos adelanto de impuesto a las ganancias. Estos conceptos RETENCIONES son retenidos por la empresa (aprox 15%) quien acta como agente recaudador para la Anses , Afip , Obra Social etc. Registramos en la cuenta SAP la sumatoria de los sueldos brutos. La empresa tiene adicionalmente la obligacin de hacer los aportes patronales para el empleado a Anses y Obra Social un monto aproximado al 30% del sueldo bruto. El empleado cuesta en este caso 1.3 sueldos brutos a la empresa y el registro devengamiento se realiza normalmente a fin del ejercicio. El devengamiento se hace simultnemente para sueldos y aportes patronales.

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Las fechas de pago de sueldo neto 100-15%, y el pago a los distintos entes (anses, afip, Obra Social) dependen de cada cada empresa en particular. El costo real de un empleado es superior a 1.3 sueldos brutos, porque es muy probable que al cabo de algunos aos haya que pagar el despido del empleado, si el promedio de tiempo que un empleado pasa por la empresa es de 4 aos y corresponden 4 meses de despido hay que hacer una estimacin del costo de despido por ejercicio, incluirlo como gasto del ejercicio contra una previsin

Valuacin de BC o BU con descuentos al contado, o Valuacin de ventas a plazo / contado Si en el momento de la compra se conocen 2 precios a)valor contado y b)precio a pagar a 60 das, el valor a registrar como valuacin del bien es el de contado Si por motivos financieros igualmente se optara por la compra a plazo, debe activarse la compra al valor contado. La diferencia entre los precios es un egreso por intereses o cargas financieras includas en el precio, (intereses egreso) que debern ser cargadas a los ejercicios en que se haya utilizado la financiacin.(alquilado el dinero) Lo mismo vale para las ventas, el valor a registrar como ingreso por venta es el que corresponde a las ventas al contado. Si se informa el valor al contado y se vende a plazo, la diferencia de precio debe ser considerada un ingreso financiero (inters ganado por prestar dinero al cliente) y este inters se imputa lo largo de los ejercicios en que se ofrezca esta financiacin al cliente.

Bienes de uso Son los bienes necesarios para realizar la actividad de la empresa. Los bienes de uso se amortizan Muebles y utiles, rodados, instalaciones, maquinaria, inmuebles

Inmuebles Los inmuebles (edificios) pueden ser bienes de uso si se utilizan para realizar la actividad de la empresa y son un rubro de inversin si se destinan a obtener un alquiler como ingreso secundario. Ejemplo locales si la empresa tiene locales de venta propios y los utiliza para su actividad son BU y los amortiza. si tiene locales propios en alquiler estos no son bienes de uso y forman parte del rubro inversin (no se amortizan)

Empresas industriales Las empresas industriales tienen cuentas patrimoniales de activo asociadas al sistema productivo (fbrica) que tpicamente son MP, PP, PT + transitorias de produccin

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Es muy importante separar los gastos de fbrica del resto de los gastos (administracin , ventas y financieros) porque tienen distinto tratamiento

Los gastos se pueden clasificar en 2 tipos o Gastos del perodo, ejericicio o Gastos necesarios (componentes) del producto los gastos (GAVF) son gastos del ejercicio (mes) que van al nudo de ventas (GyP) > Utej

Los gastos de fbrica no son gastos del ejercicio (porque van formando parte de los productos que se van a vender) se cargan (activan) en Produccin en Proceso PP, una vez terminados se transfieren a PT y recin se genera el gasto (CV) cuando el producto se vende Porqu esta diferencia en el tratamiento de los gastos? Porque debido a que los Ingresos (Ventas) SIEMPRE deben imputarse apareados con sus gastos asociados Venta <> costo de venta - simultneos

En una empresa comercial se aparea Venta con el CV (el costo de venta es el valor de compra de la mercadera vendida). El gasto (egreso) por la compra de la mercadera se imputa al ejercicio en que se realiza la venta y no al ejercicio de la compra mediante el asiento BC->CV

En forma anloga en una empresa industrial, los componentes que conforman el producto que son : o o o Materiales (MP) Mano de obra Gastos de Fbrica

Se imputan como Costo de venta en el momento de la venta y no en los ejercicios en los que la MP es comprada, ni en los ejercicios en los que se devengan salarios y gastos de fbrica Si la contabilidad no asociara las ventas con sus gastos (costo de ventas), la utilidad de los ejercicios en los que se compra mercadera seran anmalamente bajos o negativos a favor de los ejercicios en los que hay mas ventas que tendran una utilidad llamativamente alta Imaginemos un proceso productivo largo como la fabricacin de embarcaciones con un ciclo de fabricacin de 15 meses, si no apareramos ventas con costo de ventas, tendramos 14 meses de prdidas (en los que se paga materiales, mano de obra y gastos del astillero

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(solo fabrica)) y en el mes 15 utilidades muy altas que provendran de la venta sin costos, dado que los costos fueron cargados a los 14 ejercicios anteriores. Estaramos frente a un indicador que podramos llamar ventulidad que refleja ventas y no lo que realmente se quiere medir que es la la bondad o eficiencia con la que se desarrolla la actividad principal de la empresa, (vender y producir) Recordar que el objetivo de la contabilidad es informar en forma equilibrada y lo mas objetivamente posible la evolucin del patrimonio y la utilidad.

Activacin de los gastos de BU Los BU deben ser activados (registrados en la contabilidad) al valor de compra + todos los gastos necesarios para que puedan ser utilizados. Fletes, cables, salarios de empleados que fueron asignados a la instalacin, en el caso de los vehculos gastos de patentamiento, sellos etc.

Deudas, deudas con documentadas y contratos Los contratos no se asientan y no constituyen hechos contables o Aceptacin de oferta, orden de compra, son contratos Deudas documentadas, tpicamente un cheque diferido o un pagar, son instrumentos negociables (se pueden vender a terceros o un banco o financiera) Deudas no documentadas, por ejemplo las que se generan a partir de recibir mercadera de un proveedor al firmar el remito. Desventaja (en este caso para el proveedor) tiene en su poder un remito conformado que no es negociable (vendible a terceros)

Intereses e intereses documentados El inters es el alquiler que la empresa paga por el uso de un recurso necesario para operar que es el dinero Interes documentado. El inters est documentado si est escrito en un cheque o pagar. Por ejemplo: se obtine prstamo de 100 y se entrega un pagar o cheque de 110. Se asienta una deuda de 110. Deuda 100 + intereses a pagar 10 (deuda) o Deuda 110, se devengan los intereses en los periodos en los que se utiliza el dinero prestado. Se paga segn corresponda Interes no documentado. Se piden 100 y en un contrato se firma que el inters es de 10. Se asienta una deuda de 100 y se devengan los intereses en cada uno de los perodos en los que se utiliza el dinero prestado. Se paga segn corresponda

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Acciones Las acciones se emiten (imprimen), suscriben (se venden), se integran (se cobran). Se puede hacer una analoga con un producto Producto Fabricar- vender cobrar Acciones Emitir- suscribir integrar Distribucin de utilidades Asamblea de accionistas La asamblea de accionistas se rene peridicamente para asignar la parte del PN que se encuentra sin asignar que es = La utilidad del ejercicio (anterior) + todos los resultados no asignados que vienen de otros ejercicios. Resultados no asignados tambin tienen otro nombres como = utilidades no asignadas = Resultados a distirbuir = Ut de ejercicios anteriores Se puede asignar todo RNA+Utej, o una parte y la parte no distribuda queda para la asamblea siguiente Se asigna a las siguientes partidas o Capital, dividendos en acciones o Distintos tipos de Reservas Reserva legal 5% de las utilidades del ejercicio has ta un 20% del capital Otras reservas especficas para proyectos o Otras deudas, honorarios a directores o Otras deudas, dividendos en efectivo Una vez definida la distribucin, los pagos se realizan mas adelante a la hora del pago se verifica la situacin de crdito/deuda que se tiene con los directores y/o accionistas, se hace el neteo correspondiente y se pagan los saldos Suscripcin de acciones Si la empresa necesita mas recursos (caja) para un proyecto puede pedir un prstamo (a un banco o a sus accionistas) o pedir mas recursos a los accionistas en forma de capital. Si se opta por incrementar el capital, una orientacin del valor real de mercado de cada accin es el valor libro de la accin = PN / cantidad de acciones. El valor de mercado es distinto al valor libro y distinto al valor nominal de las acciones Cuando se suscriben acciones se obtiene el valor de mercado pero solamente se puede capitalizar por el valor nominal por la diferencia entre ambos valores se constituye una cuenta de PN reserva prima de emisin por la diferencia de valor entre el precio de compra/venta real y el valor nominal

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Patrimonio Neto El PN es la diferencia entre los derechos (activos) y las obligaciones (deudas) de la empresa. Lo que la empresa tiene bajo su responsabilidad y custodia las deudas PN = se llama el valor de libros de la empresa, es el valor de la empresa informado por la contabilidad ( distinto al valor de mercado de la empresa) Capital (K) es una de los rubros del PN, K = cantidad de acciones x VN (valor nominal de cada accin) El valor nominal de las acciones, no tiene relacin con su valor real de mercado. Reservas son cuentas del PN, NO son Cajas Fuertes en las que se guarda dinero para eventuales accidentes o imprevistos, el nico lugar en el que hay dinero en la empresa es en CAJA.

Previsiones y Provisiones (PASIVO) Son cuentas de Pasivo que reflejan gastos del ejercicio para los cuales no se dispone de la documentacin necesaria para ser considerada una deuda con terceros Provisiones, son obligaciones ciertas en el tiempo pero de monto aproximado sin documentacin de respaldo, uso del telfono no lleg la factura en el ejercicio en curso Previsiones son prdidas de ocurrencia muy probables incierta en el tiempo y cuantificables. de monto tambin incierto (valuables en forma estadstica), reflejan y valorizan riesgos asociados a la actividad de la empresa. Los valores mensuales que se previsionan van reduciendo la utilidad de cada uno de los ejercicios. El objeto de las previsiones es mostrar una utilidad menor cuando no hay eventos imponderables y para el ejerecicio en que el evento imponderable se presenta atenuar su impacto negativo en las utilidades. Idealmente y si las previsiones estuvieran estadsticamente bien calculadas los ejercicios con eventos no deberan mostrar utilidades inferiores al resto de los ejercicios Hay previsiones para los siguientes eventos o Despido o Incobrables o Reparaciones en garanta o Juicios Conclusin mediante previsiones se intenta desacoplar efectos de ocurrencia aleatoria (anlogo al ruido en las mediciones electrnicas) de la medicin de la utilidad, y se busca que la utilidad refleje la bondad calidad de las operaciones centrales de la empresa ( a lo que se dedica la empresa , lo que est escrito en el objeto social de la sociedad) Vender, producir con eficiencia , etc.

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Previsiones son cuentas del pasivo, NO son Cajas Fuertes en las que se guarda dinero para eventuales accidentes o imprevistos, el nico lugar en el que hay dinero en la empresa es en CAJA. Las previsiones y provisiones se las puede interpretar como deudas de la empresa consigo misma (pseudo deuda) , del ejercicio en curso con el ejercicio futuro que se haga cargo del pago del problema aleatorio o pago del servicio.

Bienes intangibles De la misma manera que hay bienes fsicos, hay intangibles que forman parte de los activos de una empresa Ejemplo es el software, se compra, desarrolla y vende como un bien fsico Marcas Derechos de autor, patentes de invencin

Devoluciones Cuando se produce una devolucin, desde la contabilidad se intenta revertir todos los asientos que dieron origen a la venta o Esto es posible nicamente cuando Se trata de una venta a crdito Se devuelve dentro del mismo ejercicio o Para los restantes casos se hace la reversin sujeto a las restricciones de cambio de ejercicio, inventario permanente, material equivocado etc.

Inventario permanente y no permanente En el sistema de inventario permanente existe un sistema informtico que lleva registro en tiempo real de las unidades en los diferentes almacenes En el no permanente las cantidades en los almacenes se conocen por conteo fsico (hacer el inventario) a fin de mes. Una vez hecho el conteo fsico se pueden determinar los consumos de materiales

Efecto espejo En algunos casos y ante dudas con respecto a un asiento contable, puede ser til hacer el asiento de la empresa contraparte de la transaccin, para deducir las cuentas que intervienen en el asiento a resolver. As por ejemplo cuando una empresa asienta un Cdiferido la otra asienta Utdiferidas etc. La deuda de una genera un crdito en la otra etc.

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