Sunteți pe pagina 1din 26

Contabilitate An II

57. O ntreprindere efectueaz urmtoarele tranzacii: 1) vinde unui client, pe data de 01.01.N, mrfuri n valoare de 1.000.000 lei, condiiile de plat fiind: 10% din pre se pltete n momentul vnzrii, 50% din pre se va plti dup un an de la vnzare, iar 40% dup 2 ani de la vnzare. Se estimeaz c n acel moment clientul ar putea obine un credit echivalent de pe piaa financiar la o rat a dobnzii de 60%; 2) vinde un program informatic pentru suma de 20.000.000 lei incluznd n factur i preul activitii de service dup instalare n valoare de 3.000.000 lei; activitatea de service se realizeaz timp de 3 ani ncepnd cu anul N. S se contabilizeze tranzaciile conform IAS 18 Venituri. Rezolvare: Tranzactia 1; Calculul valorii juste; Valoarea justa a veniturilor = 1.000.000 lei x 10% + ( 1.000.000 lei x 50% ) / 1,6 + ( 1.000.000 lei x 40% ) / 1,62 = 568.750 lei; Diferenta dintre valoarea justa si valoarea nominala reprezinta un venit in avans; 1.000.000 lei 568.750 lei = 431.250 lei; Nota contabila: 4111 = % 707 472 1.000.000 lei 568.750 lei 431.250 lei

La sfarsitul exercitiului N o parte din veniturile in avans sunt inregistrate ca venituri din dobanzi; ( 568.750 lei 100.000 lei ) x 60% = 281.250 lei Nota contabila: 472 = 766 Tranzactia 2: Conform IAS 18 cand pretul de vanzare al unui produs include o suma identificabila pentru servicii successive, aceasta suma este inregistrata in avans si recunoscuta ca venit pe parcursul
1

281.250 lei

perioadei in care s-a efectuat service-ul In momentul vanzarii: 461 = % 7583 472 23.000.000 lei 20.000.000 lei 3.000.000 lei

Veniturile din dobanzi pe perioada 1 august 31 decembrie ( 5 luni ); Incepand cu anul N, timp de 3 ani, se recunoaste venit din lucrari executate si servicii prestate: 472 = 704 1.000.000 lei

Alta intrebare posibila: Care este cifra de afaceri neta ? 707 704 CAN 31/288 CGD 58. O ntreprindere efectueaz urmtoarele tranzacii: 1) vinde unui client, pe data de 01.01.N, mrfuri n valoare de 1.000.000 lei, condiiile de plat fiind: 10% din pre se pltete n momentul vnzrii, 50% din pre se va plti dup un an de la vnzare, iar 40% dup 2 ani de la vnzare. Se estimeaz c n acel moment clientul ar putea obine un credit echivalent de pe piaa financiar la o rat a dobnzii de 60%; 2) cumpr, pe data de 30.07.N, un numr de 1.000 de obligaiuni, valoarea nominal a unei obligaiuni 1 leu, preul de achiziie 1,2 lei; dobnda anual este de 30%, ncasat la 31 decembrie N. n condiiile aplicrii IAS 18 Venituri curente s se contabilizeze operaiile de mai sus. Rezolvare: Tranzactia 1; Calculul valorii juste; Valoarea justa a veniturilor = 1.000.000 lei x 10% + ( 1.000.000 lei x 50% ) / 1,6 + ( 1.000.000 lei x 40% ) / 1,62 = 568.750 lei; Diferenta dintre valoarea justa si valoarea nominala reprezinta un venit in avans;
2

568.750 lei 1.000.000 lei 1.568.750 lei

1.000.000 lei 568.750 lei = 431.250 lei; Nota contabila: 4111 = % 707 472 1.000.000 lei 568.750 lei 431.250 lei

La sfarsitul exercitiului N o parte din veniturile in avans sunt inregistrate ca venituri din dobanzi; ( 568.750 lei 100.000 lei ) x 60% = 281.250 lei Nota contabila: 472 = 766 Tranzactia 2: Veniturile din dobanzi pe perioada 1 august 31 decembrie ( 5 luni ); 1.000 obligatiuni x 1 leu/obligatiune la valoare nominala x 30% x 5 luni / 12 luni = 125 lei; Dobanda aferenta perioadei 1 ianuarie 30 iulie ( 7 luni ); 1.000 obligatiuni x 1 leu/obligatiune la valoare nominala x 30% x 7 luni / 12 luni = 175 lei; Nota contabila: 5121 = % 300 lei 766 125 lei 506 175 lei Alta intrebare posibila: Care este valoarea totala a veniturilor curente ? 28/284 CGD 59. n cursul anului N o ntreprindere efectueaz urmtoarele operaii: acord un mprumut unei filiale aflate n dificultate financiar de 850 u.m.; ncaseaz contravaloarea unui mprumut obligatar cu caracteristicile: numr de obligaiuni 1.000 titluri, valoare nominal 1,1 u.m./titlu, pre de rambursare 1,2 u.m., pre de emisiune 0,9 u.m.; vinde titlurile de participare nainte de achitarea total, pre de cesiune 900 u.m., partea neeliberat 400 u.m. i le ncaseaz; majoreaz capitalul social prin noi aporturi n numerar ncasate n contul curent n condiiile: numr de aciuni 1.000 titluri, valoare nominal 0,6 u.m./titlu, pre de emisiune 0,8 u.m./titlu, valoare matematic contabil 0,9 u.m./titlu; vinde cu ncasare direct 5 calculatoare n valoare de 2.000 u.m. acordnd un scont de 10% (exclusiv TVA); pltete dobnzi i dividende n valoare de 1.200 u.m. din care 100 u.m. legai de activitatea de exploatare. n condiiile n care nu se ine cont de TVA, calculai fluxurile de numerar provenite din activitatea de investiii i finanare. 3 281.250 lei

Rezolvare: Incasarea contravalorii imprumutului obligator: % = 161 5121 169 1.200 900 300

Vanzarea titlurilor de participare: % = 7641 5121 269 900 500 400

Majorarea capitalului social: 456 = % 1011 1041 Si 5121 = 456 800 800 600 200

Vanzare calculatoare cu incasare directa si acordare de scont: 461 = 7583 % = 461 5121 667 2.000 2.000 1.800 200

Fluxurile de numerar sunt: Flux din investitii; Acordarea unui imprumut filialei Incasari din vanzare titluri de participare Incasari din vanzarea calculatoarelor Flux din investitii
4

- 850 +500 +1.800 +1.450

Flux din finantare; Incasare imprumut obligatar Incasari din majorarea capitalului Plati dobanzi si dividende Flux din finantare 22/250 CGD 60. n cursul anului N, o ntreprindere efectueaz urmtoarele operaii: ncaseaz o rat scadent de 700 u.m. i dobnda aferent de 300 u.m. unui mprumut acordat n anul precedent unei filiale aflate n dificultate financiar; achiziioneaz o filial de 1.600 u.m. din care numerar dobndit 400 u.m.; achiziioneaz 5 autoturisme n valoare total de 2.000 u.m. din care 600 u.m. preluate n leasing financiar, restul achitate pe loc, primind un scont de 5%; pltete dobnda anual aferent unui mprumut obligatar emis n exerciiul anterior cu caracteristicile: numr de obligaiuni 1.000, valoare nominal 1 u.m., pre de rambursare 1,2 u.m., pre de emisiune 1,1 u.m.; rata dobnzii 30%; ramburseaz o trana de 200 de obligaiuni; pltete rata anual de leasing financiar 50 u.m. i contracteaz un credit bancar pe termen lung 1.400 u.m. n condiiile n care nu se ine cont de TVA, calculai fluxurile de numerar provenite din activitatea de investiii i finanare. Rezolvare: Plata furnizorului de imobilizari si primirea scontului: 404 = % 5121 767 1.400 1.330 70 +900 +800 -1.100 +600

Plata dobanzii la imprumutul obligatar calculate la valoarea nominala: 1.000 obligatiuni x 1 u.m./ obligatiune x 30% = 300 1681 = 5121 300

Rambursarea obligatiunilor la pretul de rambursare: 200 obligatiuni x 1,2 u.m/ obligatiune = 240 161 = 5121 240

Fluxurile de numerar sunt: Flux din investitii;


5

incasarea imprumutului acordat filialei Incasari dobanzii aferente imprumutului acordat filialei Plati privind achizitia filialei Plati privind achizitia autoturismelor Flux din investitii Flux din finantare; Plati dobanzi aferente imprumut obligatar Rambursari imprumut obligatar Plata rata leasing anuala Contractare credit bancar Flux din finantare 21/249 CGD 61. Se dau urmtoarele informaii n conturi (solduri finale) la sfritul anului N: vnzri de produse finite 6.000 lei; vnzri de mrfuri 1.800 lei; costul mrfurilor vndute 1.200 lei; variaia stocurilor (sold debitor) 800 lei; venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete 700 lei; producie imobilizat 5.000 lei.

+700 +300 -1.200 -1.330 -1.530

-300 -240 -50 +1.400 +810

Conform OMFP nr. 1.752/2005, calculai cifra de afaceri net i total venituri din exploatare. Rezolvare: Vanzari produse finite Venituri din vanzari de marfuri
6

+6.000 +1.800

Venituri din subventii af cifrei de afaceri Cifra de afaceri neta Variatia stocurilor Productia imobilizata Total venituri din exploatare 321/318 ISC

+700 8.500 -800 +5.000 12.700

62. O societate livreaz mrfuri unui client n valoare de 6.188 lei, TVA inclus. Clientul constat c o parte din mrfuri prezint defecte i intenteaz firmei un proces judectoresc. La sfritul anului N, societatea estimeaz c probabilitatea de pierdere a procesului este de 40%. La sfritul anului N+1, procesul nu este terminat, iar probabilitatea de pierdere se estimeaz a fi 30%. n mod similar, la sfritul anului N+2, probabilitatea de pierdere se estimeaz la 90%. n anul N+3, procesul este terminat i societatea este obligat la plata unei amenzi n valoare de 5.800 lei. Precizai nregistrrile contabile aferente anilor N, N+1, N+2 i N+3. Rezolvare: 1.Inregistrari contabile la sfarsitul anului N: Provizion pentru litigii necesar = 6188 lei x 40% = 2.475,2 lei; 6812 = 1511 2.475,2 lei;

2.Inregistrari contabile la sfarsitul anului N+1: Provizion pentru litigii necesar = 6188 lei x 30% = 1.856,4 lei; Provizionul va fi diminuat cu 618,8 lei; 1511 = 7812 618,8 lei;

3.Inregistrari contabile la sfarsitul anului N+2: Provizion pentru litigii necesar = 6188 lei x 90% = 5.569,2 lei; Provizionul va fi majorat cu 3.712,8 lei; 6812 = 1511 3.712,8 lei;

4.Inregistrari contabile la sfarsitul anului N+3 Plata amenzii de 5.800 lei;


7

6581 = 5121

5.800 lei;

Anularea provizionului de 5.569,2 lei (2475,2 618,8 + 3.712,8); 1511 = 7812 5.569,2 lei;

63. Societatea ALFA SA vinde produse nsotite de certificate de garanie pentru 12 luni. n exerciiul financiar N s-au vndut 30 de produse. Experiena ntreprinderii i estimrile indic pentru anul care urmeaz c 60% din produsele vndute n N nu vor nregistra niciun fel de problem, 36% vor avea nevoie de reparaii minore cu un cost mediu de 500 lei/produs, iar 4% vor avea nevoie de nlocuire complet la un cost de 3.500 lei/produs. La 1 ianuarie N, provizioanele pentru garanii aferente produselor vndute n anul N-1 erau de 4.600 lei. n cursul anului N s-au nregistrat cheltuieli pentru remedierea produselor vndute n anul N-1 n valoare de 2.500 lei, iar provizionul aferent a fost reluat la venituri. Precizai nregistrrile contabile aferente anului N. Rezolvare: 1.Inregistrari contabile in cursul anului N: Provizion reluat la venituri; 1511 = 7812 2.500 lei;

2.Calculu provizionului necesar la sfarsitul anului N: 30 x 30% x 0 = 0 lei 30 x 36% x 500 = 5.400 lei 30 x 4% x 3.500 = 4.200 lei Total 9.600 lei

Provizion necesar = 9.600 lei Provizion axistent = 2.100 lei ( 4.600 2.500 ) Provizionul va fi majorat cu 7.500 lei; 6812 = 1511 7.500 lei;

64. O ntreprindere de exploatare minier achiziioneaz n anul N un utilaj de extracie n valoare de 15.000 lei. ntreprinderea estimeaz c la terminarea extraciei (peste 5 ani) va efectua cheltuieli cu demontarea, mutarea i restaurarea activului, recunoscute printr-un provizion n valoare de 5.000 lei. Peste 5 ani, la terminarea extraciei, costurile efective cu demontarea i mutarea activului se ridic la 7.000 lei, din care 2.000 lei materiale i 5.000 lei salariale. Precizai nregistrrile contabile aferente 8

anilor N i N+4. Rezolvare; 1.Inregistrari contabile in anul N: Achizitia utilajului; 2131 = 404 15.000 lei

Constituirea provizionului pentru dezafectarea imobilizarilor corporale prin includerea lor in costul initial al utilajului ( IAS 37 ); 2131 = 1513 5.000 lei

2.Inregistrari contabile in anul N+4: Inregistrarea cheltuielilor cu demontarea si mutarea utilajului; 602 = 302 641 = 421 2.000 lei 5.000 lei

Anularea provizionului constituit; 1513 = 2131 5.000 lei

65. Martina SA ncheie un contract pentru executarea unor prestaii n valoare total de 1.000 lei, iar durata de realizare este de 3 ani. Costurile aferente serviciilor prestate sunt n total de 850 lei, iar costurile aferente serviciilor prestate pentru fiecare an n corelaie cu stadiul de execuie sunt: anul 1 = 200 lei; anul 2 = 300 lei; anul 3 = 350 lei. Calculai veniturile recunoscute anual conform procentului de execuie i precizai nregistrarea contabil aferent anului 1. Rezolvare: 1.Venituri recunoscute annual conform metodei procentului de executie; Anul 1 = ( 200/850 ) x 1.000 lei = 235,294 lei Anul 2 = ( 300/850 ) x 1.000 lei = 252,941 lei Anul 3 = ( 350/850 ) x 1.000 lei = 411,765 lei 2.Inregistrarea contabila in anul 1. 411 = 704 235,294 lei
9

66. Societatea Martina SA nchiriaz n regim de leasing o cldire necesar desfurrii produciei n urmtoarele condiii: durata contractului de leasing 3 ani; plile se efectueaz trimestrial i sunt n sum de 20.000 lei fiecare; valoarea cldirii 900.000 lei; durata de viaa 20 ani. Precizai nregistrrile contabile efectuate de locatar i locator. Rezolvare:
1.Inregistrarea contractului de leasing la locatar; Primirea facturii % = 401 612 4426 23.800 lei 20.000 lei 3.800 lei

2.Inregistrarea contractului de leasing la locator; Emiterea facturii cu rata trimestriala 4111 = % 706 4426 23.800 lei 20.000 lei 3.800 lei

Inregistrarea amortizarii cladirii 900.000 lei : 20 ani : 12 = 3.750 lei 6811 = 2812 325/322 ISC 3.750 lei

71. Pe data de 15 decembrie N, societatea X a achiziionat o instalaie n urmtoarele condiii: pre negociat cu furnizorul 300.000 u.m., cheltuieli cu transportul, instalarea i probele facturate de furnizori 20.000 u.m. Presupunem c, prin contractul de licena, societatea are obligaia ca la sfritul perioadei de exploatare s ndeprteze instalaia i s restaureze amplasamentul. Valoarea actualizat a cheltuielilor necesare pentru ndeplinirea obligaiilor contractuale este estimat la 10.000 u.m. S se contabilizeze achiziia utilajului i recunoaterea cheltuielilor necesare pentru ndeprtarea instalaiei n conformitate cu IAS 16. Rezolvare: Receptia utilajului pentru valoarea facturata de furnizori ( 300.000+20.000 ) 2132 = 404 320.000
10

Recunoasterea cheltuielilor necesare pentru indepartarea instalatiei si restaurarea amplasamentului prin provizion pentru dezafectarea imobilizarilor; 2132 = 1513 Costul instalatiei: 330.000 72. Conducerea unei ntreprinderi decide s reevalueze construciile sale. Activele n cauz au fost achiziionate la un cost de 800.000 u.m. i sunt amortizate pentru suma de 200.000 u.m. Valoarea just a construciilor determinat de experi este de 900.000 u.m. S se contabilizeze operaia de reevaluare n conformitate cu IAS 16, tiind c societatea folosete procedeul de reevaluare a valorii brute. Rezolvare: 1.Calcularea raportului dintre valoarea justa si valoarea neta contabila a constructible; 900.000 / ( 800.000 - 200.000 ) = 1,5 2.Reevaluarea costului immobilizarilor si a amortizazarilor cumulate; Costul reevaluat al constructible 800.000 x 1,5 = 1.200.000 u.m. Amortizarile cumulate reevaluate 200.000 x 1,5 = 300.000 u.m. 3.Reflectarea in contabilitate 212 = % 2812 105 400.000 u.m. 100.000 u.m. 300.000 u.m. 10.000

73. Conducerea unei ntreprinderi decide s reevalueze construciile sale. Activele n cauz au fost achiziionate la un cost de 800.000 u.m. i sunt amortizate pentru suma de 200.000 u.m. Valoarea just a construciilor determinat de experi este de 900.000 u.m. S se contabilizeze operaia de reevaluare n conformitate cu IAS 16, tiind c societatea folosete procedeul de reevaluare a valorii nete. Rezolvare: 1. Anularea amortizarii istorice;
11

2812 = 212

200.000 u.m.

2. Inregistrarea diferentei din reevaluare de 300.000 u.m. ( 900.000 - 600.000 ); 212 = 105 300.000 u.m.

74. La 31.12.N-2, societatea a constatat o pierdere de 75.000 u.m. pentru un utilaj cu valoarea contabil de 300.000 u.m. Durata de utilitate rmas la acea dat era de 10 ani. La 31.12.N, exist indicii c pierderea de valoare a utilajului s-a diminuat. Presupunem c la 31.12.N valoarea recuperabil a utilajului este de 216.000 u.m. S se contabilizeze pierderea la 31.12.N-2 i s se analizeze eventual sa diminuare la 31.12.N n conformitate cu IAS 36. Rezolvare: 1. La 31.12.N-2 se inregistreaza pierderea de 75.000 u.m.; 6813 = 2913 75.000 u.m.

Valoarea contabila a utilajului 300.000 - 75.000 = 225.000 u.m. 2. Situatia la 31.12.N; Amortizarea aferenta exercitiilor N-1 si N 225.000 / 10 = 22.500 u.m. / an 22.500 x 2 = 45.000 u.m. Valoarea contabila neta a utilajului la 31.12. N. 225.000 - 45.000 = 180.000 u.m. Daca nu ar fi fost anterior depreciat utilajul ar fi avut amortizarea de 60.000 u.m. 300.000 / 10 = 30.000 u.m./ an, iar totala 60.000 u.m. Iar valoarea neta contabila ar fi fost 300.000 - 60.000 = 240.000 u.m. 3. Diminuarea pierderii cu 36.000 u.m.( 216.000 - 180.000 ) va majora valoarea contabila a utilajului la 216.000 u.m.. Aceasta este mai mica decat valoarea care ar fi avut-o utilajul daca anterior nu ar fi fost depreciat.( 240.000 u.m.)
12

2913 = 7813

36.000 u.m.

75. La 31.12.N-2, societatea a constatat o pierdere de 75.000 u.m. pentru un utilaj cu valoarea contabil de 300.000 u.m. Durata de utilitate rmas la acea dat era de 10 ani. La 31.12.N, exist indicii c pierderea de valoare a utilajului s-a diminuat. Presupunem c la 31.12.N valoarea recuperabil a utilajului este de 255.000 u.m. S se contabilizeze pierderea la 31.12.N-2 i s se analizeze eventual sa diminuare la 31.12.N n conformitate cu IAS 36. Rezolvare: 1. La 31.12.N-2 se inregistreaza pierderea de 75.000 u.m.; 6813 = 2913 75.000 u.m.

Valoarea contabila a utilajului 300.000 - 75.000 = 225.000 u.m. 2. Situatia la 31.12.N; Amortizarea aferenta exercitiilor N-1 si N 225.000 / 10 = 22.500 u.m. / an 22.500 x 2 = 45.000 u.m. Valoarea contabila neta a utilajului la 31.12. N. 225.000 - 45.000 = 180.000 u.m. Daca nu ar fi fost anterior depreciat utilajul ar fi avut amortizarea de 60.000 u.m. 300.000 / 10 = 30.000 u.m./ an, iar totala 60.000 u.m. Iar valoarea neta contabila ar fi fost 300.000 - 60.000 = 240.000 u.m. 3. Daca societies ar relua integral pierderea ( 75.000 u.m.), valoarea contabila a utilajului ar deveni 255.000 u.m., mai mare decat cea pe care ar fi avut-o acesta daca nu ar fi fost anterior depreciat. ( 240.000 u.m.). Astfel pierderea maxima care poate fi reluata este de 60.000 u.m. 2913 = 7813 60.000 u.m.

76. ntreprinderea a construit un imobil al crui cost este de 25.000 u.m. Acest imobil a fost dat n folosina pe 1 iulie N. La 31.12.N, activul este evaluat la valoarea sa just, estimat la 25.300 u.m. De la data punerii n funciune, imobilul a fost amortizat pentru 500 u.m. La 31.12.N+1, valoarea just a
13

imobilului este de 26.000 u.m. S se prezinte nregistrrile contabile la 31.12.N i la 31.12.N+1, tiind c societatea folosete pentru evaluare modelul valorii juste, n conformitate cu IAS 40. Rezolvare: 1. Reflectarea in contabilitate la 31.12.N - anularea amortizarii cumulate prin imputare asupra valorii de intrare a imobilului; 2812 = 212 500 amortizare immobile de plasament = immobile de plasament - recunoasterea dintre valoarea justa a imobilului si valoarea contabila; 212 = Imobile de plasament = venituri din imobile de plasament 2. Reflectarea in contabilitate la 31.12.N+1 - recunoasterea variatiei valorii juste ( 26.000 - 25.300 ) Imobile de plasament = venituri din imobile de plasament 700

500

800

77. Pn pe 1 august N, ntreprinderea a ocupat un imobil cu birouri, imobil care se afl n proprietatea sa. Pe 1 august N, societatea l-a nchiriat altor societi, astfel nct imobilul a devenit imobil de plasament. La aceast dat se cunosc urmtoarele informaii privind imobilul: valoarea just 14.000 u.m., valoarea de intrare 10.000 u.m., amortizarea cumulat 4.000 u.m. Presupunem c valoarea just devine 13.500 u.m. la 31.12.N i 14.200 u.m. la 31.12.N+1. S se contabilizeze schimbarea clasificrii imobilului la 1 august N i evaluarea acestuia la 31.12.N i la 31.12.N+1, tiind c societatea folosete modelul valorii juste, n conformitate cu IAS 40. Rezolvare: Schimbarea clasificarii imobilului la 1 august N; - anularea amortizarii cumulate prin imputare asupra valorii de intrare a imobilului; 2812 = 212 4.000 amortizare immobile de plasament = immobile de plasament

4.000

- recunoasterea imobilului de plasament, evaluat la valoarea justa, si a diferentei dintre valoarea justa a imobilului si valoarea sa contabila; [ 14.000 - (10.000 - 4.000 )] ca elemente de capitaluri proprii; 212 = % 1.400
14

212

600 800 % Cladiri venituri din imobile de plasament 1.400 600 800

Imobile de plasament =

2. Recunoasterea diminuarii valorii juste ( 14.000 - 13.500 ) la 31.12.N; Cheltuieli cu imobile de plasament = imobile de plasament 3. Recunoasterea variatiei valorii juste ( 14.200 - 13.500 ) la 31.12.N+1; Imobile de plasament = venituri din imobile de plasament 78. La 31.12.N, societatea X deine n stoc urmtoarele articole:
Articole Marfuri M1 Marfuri M2 Marfuri M3 Marfuri M4 TOTAL Cost de achizitie (u.m.) 10.000 8.000 30.000 5.000 53.000 Valoare de piata (u.m.) 9.500 8.300 32.000 4.200 54.000

500

700

Valoarea de piaa a articolelor a fost stabilit de un evaluator profesionist i coincide cu valoarea net de realizare. S se evalueze stocurile la 31.12.N n conformitate cu IAS 2 i s se contabilizeze eventuala depreciere constatat. Rezolvare: 1. Efectuam testul valorii minime dintre cost si valoarea neta de realizare pentru fiecare articol din stoc luat separat. Astfel valoarea stocului in bilantul de inchidere a exercitiului N este: Articole Minim dintre cost si valoarea neta de realizare neta realizabilaCost de achizitie (u.m.) Marfuri M1 9.500 Marfuri M2 8.000 Marfuri M3 30.000 Marfuri M4 4.200 TOTAL 51.700

15

2. Reflectarea in contabilitate a pierderii de valoare ( depreciere ) de 1.300 u.m. ( 53.000 - 51.700 ); Cheltuieli privind provizioanele pentru deprecierea activelor provizioanele pentru deprecierea activelor

1.300

79. Societatea deine o categorie de imobilizri necorporale achiziionate la nchiderea exerciiului N2 cu 50.000 u.m. Imobilizrile se amortizeaz linear ncepnd cu 1 ianuarie N-1, pe o durat de 5 ani. La 31 decembrie N, conducerea ntreprinderii decide reevaluarea imobilizrilor necorporale. Valoarea just a acestora este estimat la 15.000 u.m. La 31 decembrie N+1, innd cont de schimbrile intervenite pe piaa, imobilizrile sunt din nou reevaluate. Valoarea just este estimat la 60.000 u.m. S se contabilizeze diferenele constatate la 31.12.N i la 31.12.N+1, tiind c societatea folosete ca procedeu de reevaluare anularea amortizrii cumulate i reevaluarea valorii nete. Rezolvare: Costul de achizitie al imobilizarilor de necorporale = 50.000 u.m.; Amortizarea anuala = 50.000: 5 ani = 10.000 u.m.; Valoarea contabila neta la 31.12.N = 50.000 - 2 x 10.000 = 30.000 u.m.; Valoarea justa la 31.12.N = 15.000 u.m.; Diferenta nefavorabila de valoare = 30.000 - 15.000 = 15.000 u.m.; Reflectarea in contabilitate a diferentei nefavorabile de valoare la 31.12.N: Cheltuieli privind provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor Provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor necorporale

15.000

La 31.12.N+1: Amortizarea anuala incepand cu N+1 = 15.000 u.m./ 3 ani = 5.000 u.m.; Valoarea contabila neta la 31.12.N+1 = 15.000 - 5.000 = 10.000 u.m.; Valoarea justa = 60.000 u.m.; Diferenta favorabila de valoare = 60.000 - 10.000 = 50.000 u.m. - se contabilizeaza un venit pentru a compensa cheltuiala recunoscuta la 31.12.N; Provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor necorporale Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizarilor

15.000

- se anuleaza amortizarea cumulata in exercitiile N-1, N si N+1, si se diminueaza valoarea de intrare a imobilizarilor;
16

Amortizarea imobilizarilor necorporale

Imobilizari necrporale

25.000

- se reevalueaza valoarea neta a imobilizarilor necorporale;

Imobilizari necrporale

Rezerve din reevaluare

35.000

80. Societatea deine o categorie de imobilizri necorporale achiziionate la nchiderea exerciiului N2 cu 50.000 u.m. Imobilizrile se amortizeaz linear ncepnd cu 1 ianuarie N-1, pe o durat de 5 ani. La 31 decembrie N, conducerea ntreprinderii decide reevaluarea imobilizrilor necorporale. Valoarea just a acestora este estimat la 15.000 u.m. La 31 decembrie N+1, innd cont de schimbrile intervenite pe piaa, imobilizrile sunt din nou reevaluate. Valoarea just este estimat la 60.000 u.m. S se contabilizeze diferenele constatate la 31.12.N i la 31.12.N+1, tiind c societatea folosete ca procedeu de reevaluare reevaluarea valorii brute. Rezolvare: Costul de achizitie al imobilizarilor de necorporale = 50.000 u.m.; Amortizarea anuala = 50.000: 5 ani = 10.000 u.m.; Valoarea contabila neta la 31.12.N = 50.000 - 2 x 10.000 = 30.000 u.m.; Valoarea justa la 31.12.N = 15.000 u.m.; Diferenta nefavorabila de valoare = 30.000 - 15.000 = 15.000 u.m.; Reflectarea in contabilitate a diferentei nefavorabile de valoare la 31.12.N: Cheltuieli privind provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor Provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor necorporale

15.000

La 31.12.N+1: Amortizarea anuala incepand cu N+1 = 15.000 u.m./ 3 ani = 5.000 u.m.; Valoarea contabila neta la 31.12.N+1 = 15.000 - 5.000 = 10.000 u.m.; Valoarea justa = 60.000 u.m.; Diferenta favorabila de valoare = 60.000 - 10.000 = 50.000 u.m. .- se contabilizeaza un venit pentru a compensa cheltuiala recunoscuta la 31.12.N; Provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor necorporale Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
17

15.000

- calculul raportului dintre valoarea justa si valoarea neta contabila a imobilizarilor necrporale; 60.000 / ( 50.000 - 25.000 ) = 2,4 - se reevalueaza valoarea de intrare a imobilizarilor necorporale si a amortizarii cumulate; Costul reevaluat al imobilizarilor necorporale = 50.000 x 2,4 = 120.000 u.m. Amortizarile cumulate reevaluate = 25.000 x 2,4 = 60.000 u.m. Rezulta valoarea neta contabila = valoarea justa = 60.000 u.m. Reflectarea in contabilitate a operatiei de reevaluare:

Imobilizari necrporale

% Amortizarea imobilizarilor necorporale Rezerve din reevaluare

70.000

35.000 35.000

81. Un teren cumprat n exerciiul N-4 la un cost de 200.000 u.m. a fost reevaluat n exerciiul N-2 la 350.000 u.m. ntre timp (din N-2 pn n prezent), rezerva din reevaluare contabilizat nu a suportat nicio modificare. La nchiderea exerciiului N, valoarea recuperabil a terenului este 180.000 u.m. S se efectueze testul de depreciere a terenului i s se contabilizeze eventuala pierdere constatat n conformitate cu IAS 36. Rezolvare: Reflectarea in contabilitate a pierderii de valoare la data de 31.12.N; Valoarea contabila a terenului = 350.000 u.m. Valoarea recuperabila a terenului = 180.000 u.m. Pierderea de valoare = 350.000 - 180.000 = 170.000 u.m. - din care: Descresterea rezervei di reevaluare = 150.000 u.m. Inregistrare pe cheltuieli = 20.000 u.m.

Rezerve din reevaluare

Terenuri

150.000

18

Cheltuieli privind provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor

Provizioanele pentru deprecierea terenurilor

20.000

82. La nceputul exerciiului N, ntreprinderea ALFA a achiziionat un stoc de mrfuri la costul de 100.000 lei, TVA 19%. La sfritul exerciiului N se estimeaz c stocul ar putea fi vndut la preul de 90.000 lei i c cheltuielile ocazionate de vnzare se vor ridica la 10.000 lei. La sfritul exerciiului N+1, preul de vnzare estimat este de 150.000 lei, iar costurile ocazionate de vnzare sunt estimate la 30.000 lei. Care este incidena aplicrii normei IAS 2 Stocuri n cele dou exerciii financiare? Rezolvare: 1. Achizitia de marfuri; % = 401 371 4426 119.000 100.000 19.000

2. La 31.12.N stocul de marfuri este evaluat la minimul dintre cost si valoarea realizabila neta; Valoarea realizabila neta = pretul de vanzare estimat - costulrile estimate cu vanzarea Costul activului = 100.000 lei Valoarea realizabila neta = 90.000 - 10.000 = 80.000 lei Valoare evaluata a stocului ( de bilant ) = min ( 100.000 ; 80.000 ) = 80.000 lei Astfel se recunoaste o depreciere a stocului de 20.000 lei 6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante = 397 Ajustari pentru deprecierea marfurilor

20.000

3. La 31.12.N+1 stocul de marfuri se prezinta din nou la minimul dintre cost si valoarea realizabila neta; Costul activului = 100.000 lei Valoarea realizabila neta = 150.000 - 30.000 = 120.000 lei Valoare evaluata a stocului ( de bilant ) = min ( 100.000 ; 120.000 ) = 100.000 lei Plusul de valoare = 120.000 - 100.000 = 20.000 lei, nu se inregistreaza avand in vedere principiul prudentei Depreciere contabilizata anterior = 20.000 lei Astfel trebuie reluata deprecierea stocului inregistrata in exercitiul anterior de 20.000 lei

19

397 Ajustari pentru deprecierea marfurilor

7814 Venituri din ajustari pentru deprecierea activelor circulante

20.000

83. n exerciiul N, ntreprinderea ALFA pltete ntreprinderii BETA chiria aferent exerciiului curent i urmtorilor 2 ani pentru un depozit nchiriat. Chiria anual este de 10.000 lei. Care este incidena aplicrii principiului independenei exerciiilor n contabilitatea societilor ALFA i BETA? Rezolvarare: 1. In contabilitatea societatii ALFA: In exercitiul N - plata chiriei aferente perioadei curente; 612 Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile - plata chiriei in avans; 471 Cheltuieli in avans In exercitiul N+1; - recunoastere cheltuielilor cu chiria 612 Cheltuieli cu redevente, locatiile de gestiune si chiriile In exercitiul N+2; - recunoastere cheltuielilor cu chiria 612 Cheltuieli cu redevente, locatiile de gestiune si chiriile = 471 Cheltuieli in avans = 471 Cheltuieli in avans = 5121 Conturi in banci = 5121 Conturi in banci

10.000

20.000

10.000

10.000

20

2. In contabilitatea societatii BETA: In exercitiul N - incasarea chiriei aferente perioadei curente; 5121 Conturi in banci = 706 Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii

10.000

- incasarea chiriei in avans; 5121 Conturi in banci In exercitiul N+1; - recunoastere veniturilor cu chiria 472 Venituri in avans = 472 Venituri in avans

20.000

706 Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii

10.000

In exercitiul N+2; - recunoastere veniturilor cu chiria 472 Venituri in avans = 706 Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii

10.000

84. Societatea ALFA deine un stoc de marf achiziionat la un cost de 100.000 lei. La 31.12.N, societatea a determinat valoarea realizabil net a stocului la 90.000 lei i a nregistrat, potrivit IAS 2, un provision pentru deprecierea mrfurilor n valoare de 10.000 lei. Pe 15 ianuarie N+1, societatea a vndut stocul de mrfuri la 80.000 lei. La ce valoare va fi prezentat stocul n bilanul exerciiului N? Rezolvare: La 31.12.N Valoarea realizabila neta = pretul de vanzare estimat - costulrile estimate cu vanzarea Costul activului = 100.000 lei Valoarea realizabila neta = 90.000 - 0 = 90.000 lei Valoare evaluata a stocului ( de bilant ) = min ( 100.000 ; 90.000 ) = 90.000 lei
21

Astfel se recunoaste pe baza estimarii efectuate de societate o depreciere a stocului de 10.000 lei 6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante = 397 Ajustari pentru deprecierea marfurilor

10.000

Vanzarea stocurilor ulterior datei bilantului cu 80.000 lei constituie o proba cu privire la valoarea realizabila neta a acestora Astfel ALFA va inregistra o ajustare suplimentara = 90.000 - 80.000 = 10.000 lei 6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante = 397 Ajustari pentru deprecierea marfurilor

10.000

Valoarea stocului in bilant = min ( 100.000 ; 80.000 ) = 80.000 lei Deprecierea totala aferenta stocului = 20.000 lei. 85. ntre societatea A (locator) i societatea B (locatar) se ncheie un contract de leasing financiar cu urmtoarele caracteristici: durata contractului: 3 ani; durata de viaa economic estimat: 5 ani; data nceperii contractului: 1 ianuarie N; obiectul contractului: utilaj; valoarea just a utilajului: 31.577 lei; sunt prevzute un avans de 4.000 lei i 3 redevene anuale de 10.000 lei fiecare, achitabile n ultima zi a anului; opiunea de cumprare se exercit la sfritul celui de-al treilea an, iar valoarea ei este de 2.000 lei; valoarea rezidual este estimat la 5.000 lei; rata dobnzii utilizat n actualizarea plilor minimale i n descompunerea chiriilor este rata implicit a contractului de 12%. Se cere s se prezinte calculele i nregistrrile contabile la locatar aferente primului an de contract, precum i algoritmul de calcul al ratei implicite a contractului de 12%, tiind c se aplic IAS 17 Contracte de leasing revizuit. Rezolvare: 1. La 01.01.N - primirea bunului in leasing financiar 2131 Echipamente tehnologice

167 Alte imprumuturi si datorii asimilate / Contracte de leasing

29.442

22

Bunul se primeste in leasing la cea mai mica valoare dintre valoarea justa si valoarea actualizata a platilor minimale Valoarea justa = 31.577 lei Plati minimale = 4.000 + 3 x 10.000 + 2.000 = 36.000 lei Platile minimale se actualizeaza utilizand rata implicita a contractului de 12% Valoarea actualizata a platilor minimale = 4.000 + 10.000 / (1 + 0,12 ) + 10.000 / ( 1 + 0,12 ) + 10.000 / ( 1 + 0,12 ) + 2.000 / ( 1 + 0,12 ) = 29.442 lei Algoritmul de calcul al rartei implicite 29.442 lei = 4.000 + 10.000 / (1 + i ) + 10.000 / ( 1 + i ) + 10.000 / ( 1 + i ) + 2.000 / ( 1 + i ) Se determina i = 12% - plata avansului 167 Alte imprumuturi si datorii asimilate / Contracte de leasing 2. La 31.12.N - se achita prima chirie de 10.000 lei; Chiriile trebuie descompuse in partea de recuperare a investitiei si partea de dobanda Investitia bruta = 4.000 + 3 x 10.000 + 2.000 = 36.000 lei Investitia neta = valoarea justa = 29.442 lei Dobanda aferenta contractului = 36.000 - 29.442 = 6.558 lei Data 0 01.01.N 01.01.N 31.12.N 31.12.N+1 31.12.N+2 31.12.N+2 TOTAL 4.000 10.000 10.000 10.000 2.000 38.000 3.053 2.219 1.286 6.558 4.000 6.947 7.781 8.714 2.000 29.442 Valoare chirie 1 Dobanda 2 = 4 x 15% Ramb. investitie 3=1-2 Sold invest neta 4=4-3 29.442 25.442 18.495 10.714 3.000 0 x = 5121 Conturi la banci in lei 4.000

- inregistrarea contabila la 31.12.N

23

% 167 Alte imprumuturi si datorii asimilate / Contracte de leasing


666 Cheltuieli privind dobanzile

5121 Conturi la banci in lei

10.000
6.947

3.053

- Amortizarea utilajului: Valoarea amortizabila este data de costul activului diminuat cu valoarea reziduala= 29.442 - 5.000 = 24.442 lei Durata de amortizare este: Durata de viata economica, chiar daca aceasta depaseste durata contractului daca va avea loc transferul de proprietate; Cea mai mica durata dintre durata de utilitate si durata contractului daca nu va avea loc transferul de proprietate. Deoarece pretul de optiune este foarte atractiv este foarte probabil transferul dreptului de proprietate; Durat de amortizare va fi durata de viata economica = 5 ani; Amortizarea aferenta exercitiului N = 24.442 / 5 = 4.888 lei. 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor = 2813 Amortizarea imobilizarilor 4.888

86. ntre societatea A (locator) i societatea B (locatar) se ncheie un contract de locaie-finanare cu urmtoarele caracteristici: durata contractului: 3 ani; data nceperii contractului: 1 ianuarie N; obiectul contractului: utilaj; valoarea just a utilajului: 29.805 lei; sunt prevzute un avans de 5.000 lei i 3 redevene anuale de 10.000 lei fiecare, achitabile n ultima zi a anului; opiunea de cumprare se exercit la sfritul celui de-al treilea an, iar valoarea ei este de 3.000 u.m.; valoarea rezidual este estimat la 5.000 lei; durata de viaa economic este estimat la 5 ani; rata dobnzii utilizat n actualizarea investiiei nete i n descompunerea chiriilor este rata implicit a contractului de 15%. Se cere s se prezinte calculele i nregistrrile contabile la locator aferente primului an de contract,
24

precum i algoritmul de calcul al ratei implicite a contractului de 15%, tiind c se aplic IAS 17 Contracte de leasing revizuit. . Rezolvare: 1. La 01.01.N - darea bunului in leasing la valoarea justa 2678 Alte creante imobilizate / Contracte de leasing = 2131 Echipamente tehnologice 29.805

- incasarea avansului 5121 Conturi la banci in lei = 2678 Alte creante imobilizate / Contracte de leasing 5.000

2. La 31.12.N - Incasarea primei chirii de 10.000 lei; Chiriile trebuie descompuse in partea de recuperare a investitiei si partea de dobanda Rata implicita se determina pe baza urmatorului algoritm de calcul 29.805 = 5.000 + 10.000 / (1 + i ) + 10.000 / ( 1 + i ) + 10.000 / ( 1 + i ) + 3.000 / ( 1 + i ) Se determina i = 15% Investitia bruta = 5.000 + 3 x 10.000 + 3.000 = 38.000 lei Investitia neta = valoarea justa = 29.805 lei Dobanda aferenta contractului = 38.000 - 29.805 = 8.195 lei Data 0 01.01.N 01.01.N 31.12.N 31.12.N+1 31.12.N+2 31.12.N+2 TOTAL 5.000 10.000 10.000 10.000 3.000 38.000
25

Valoare chirie 1

Dobanda 2 = 4 x 15%

Ramb. investitie 3=1-2 5.000

Sold invest neta 4=4-3 29.805 24.805 18.526 11.305 3.000 0 x

3.721 2.779 1.695 8.195

6.279 7.221 8.305 3.000 29.805

- inregistrarea contabila la 31.12.N 5121 Conturi la banci in lei = % 2678 Alte creante imobilizate / Contracte de leasing
766 Venituri din dobanzi

10.000
6.279

3.721

26