CAPITULO II

Generalidades de la Contabilidad de Costos y Contabilidad Gubernamental.

En este capitulo vamos a hablar de la Contabilidad de Costos empezando desde su
evolucion para ver como se ha ido desarrollando con el pasar del tiempo, tambin
analizaremos por que es importante, sus caractersticas cual es la diferencias con las
otras contabilidades y los diferentes sistemas de costos que hay para aplicar a las
empresas de acuerdo a sus actividades.

2.1. Evolucin de la Contabilidad de Costos.

Hasta finales del siglo XVIII, la Contabilidad de Costos no era muy conocida ya que
solo se utilizaba la contabilidad financiera para la toma de decisiones que tenia la
empresa, a medida que la empresa iba transformndose econmica y socialmente, se vio
en la necesidad de contratar sus propios trabajadores, para establecer una renovacin y
desarrollo de sus principios, capacidad y transformacin que se requeran para
jerarquizar la divisin del trabajo.

Los empresarios adquieren una necesidad de saber sobre el costo de los diferentes
artculos que se producen, es por eso que la Contabilidad de Costos, toma como
carcter cientfico para satisfacer la demanda de informacin que los empresarios
requieren, sobre el costo unitario de lo producido insuficiencia, el Costo Total de
Fabricacin que est representado por Costos Directos.
1


En el siglo XIX la contabilidad empieza a tener modificaciones y formas que eran
importantes para el desarrollo de los costos, a finales de este siglo se formaron grandes
empresas comerciales e industriales, sus operaciones eran en gran nmero y cada vez
eran ms complicadas y necesitaban de un sistema contable, se desarrolla la
Contabilidad Mecnica, que era un sistema que registra, copia y tabula datos con
precisin antes desconocidos.



1
CUEVAS, Villegas Carlos F. Contabilidad de Costos un Enfoque Gerencial y de Gestin, Petrice
Hall, Colombia 2001, segunda edicin, Pg.
A partir del siglo XX la contabilidad de costos utiliza mtodos, cantidades para
acumular, clasificar e interpretar la informacin relacionado al costo de material, mano
de obra y otros costos de fabricacin y marketing. El objetivo de la contabilidad de
costos es transmitir informacin financiera a la direccin para que sta pueda planificar,
evaluar y controlar los recursos, para de est manera lograr la determinacin de costos.

Los elementos del costo para llegar a una base y poder obtener el precio de venta, la
informacin sobre costos, resume en la valoracin del inventario.
Los empresarios viendo que exista un aumento de sus costos indirectos, con relacin a
los productos fabricados se vieron en la necesidad de crear nuevos procedimientos y
herramientas para saber cual ser el Costo de Fabricacin del Producto, para que de est
manera los empresarios tomen las decisiones adecuadas dentro de la empresa.

La Contabilidad de Costos se ve afectada por la preocupacin de criterios que se tena al
valorar los inventarios y el costo de la produccin de lo que se ha vendido, para la
elaboracin de los Estados Financieros de cada periodo.

A medida que las empresas van creciendo, determinar Costos cada vez se hace ms
necesario, en donde se analizan e interpretan los detalles de los costos de materiales,
mano de obra, gastos de fabricacin, necesarios para la produccin y venta de los
productos. Ya que esta informacin es muy til para los administradores para la toma
de decisiones por que se implanta una planificacin y control sobre los costos.

La Contabilidad de Costos ha sido un gran avance, se fueron creando nuevos sistemas
Financieros, que van ha resaltar las necesidades y resolver los problemas internos y
externos que se presentan en la produccin, dando as un proceso de cambio empresarial
en un ambiente competitivo.

La contabilidad ha adquirido una visin horizontal hacia los diferentes procesos,
creando de esta manera diferentes sistemas como son los Costos ABC, ya que nos
ayudan a perfeccionar los procedimientos o actividades que se emplean para la
elaboracin de un producto.

Una de las herramientas que en los ltimos tiempos es de real aplicacin en el campo
financiero es la aplicacin de software o programas creados para la contabilidad donde
la informacin es ms exacta, oportuna, veraz y se la obtiene con mayor rapidez. En la
actualidad tenemos algunos programas de contabilidad como: Temax, Mnica 8.0, etc.

Con un sistema contable computarizado los informes se producen automticamente,
como: Diarios, Mayores, Estados Financieros, que ayudan y facilitan a la
administracin y la toma de decisiones.

2.2. Aspectos Generales de Contabilidad de Costos

2.2.1 Concepto.

Existen diferentes conceptos de costos basndonos en los mismos, llegaremos a un
concepto

La Contabilidad de Costos, es una rama especializada de la Contabilidad General, con
procedimientos y principios contables aplicados a la produccin para llegar a determinar
el costo de un artculo determinado.
2


Dentro de la Contabilidad General existe una rama especfica dedicada a los costos lo
que es de gran ayuda a las empresas manufactureras, tiene que cumplir con principios y
procedimientos que se deben seguir para llegar a un resultado, es decir esta contabilidad
ayuda a medir o controlar la produccin de artculos o servicios.

"Es aquella que tiene aplicacin en el sector industrial, de servicios y de extraccin
mineral registra de manera tcnica los procedimientos y operaciones que determinan el
costo de los productos terminados.
3


2
SARMIENTO, Rubn, Contabilidad de Costos, 1 Edicin. 2005, Editorial Voluntad Quito, Pg. 12.
3
http:/www.monografias.com/trabajos13/conta/conta.shtm

Como se puede observar la Contabilidad de Costos no es solamente aplicable en las
empresas industriales, si no que se aplica a las diferentes empresas que se dedican a la
transformacin de materia prima.
2.2.2 Elementos del Costo.

Para la produccin o elaboracin de un producto o servicio debe contener tres elementos
que son:

Materia Prima Directa.- El material, son los elementos principales para la
elaboracin de un producto ejemplo: para la elaboracin de un mueble el
elemento principal es la madera. Este elemento es netamente variable ya que
puede variar de acuerdo a la produccin. Vinculndole con nuestro trabajo la
materia prima principal seria las reces y los porcinos.

Mano de Obra Directa.- La mano de obra es el trabajo que realizan los
operarios para la elaboracin del producto. En nuestro caso son las personas
encargadas de faenar, limpiar el ganado porcino y bovino es decir las encargadas
de procesar este servicio.

Costos Indirectos de Fabricacin.- Estos son todos los materiales que
intervienen en la elaboracin del producto a excepcin de la materia prima
directa y la mano de obra directa como por ejemplo: la luz, el agua,
depreciaciones y estos son distribuidos de acuerdo a las unidades producidas.

2.2.3 Diferencia entre Costo y Gasto.

Para saber la diferencia entre Costo y Gasto vamos a ver a continuacin los significados
de cada uno de ellos:

Costo.- Es una inversin, que se hace directamente en el departamento de
produccin.
4


4
SARMIENTO, Rubn, Contabilidad de Costos, 1 Edicin. 2005, Editorial Voluntad Quito, Pg. 12.
En nuestro trabajo podemos identificar como costo la compra de los materiales para el
desposte del ganado ya que con la venta se recuperara el valor invertido.

Gasto.- Esta relacionado directamente con los departamentos de administracin,
ventas y con los servicios financieros.
5


Como gasto podemos identificar los sueldos a los departamentos administrativos Ejm.
Sueldo al gerente.

2.3. Caractersticas de la Contabilidad de Costos

Las caractersticas de la Contabilidad de Costos entre las ms importantes y a su vez la
que las diferencia de las dems contabilidades tenemos las siguientes:

Analiza los costos en todos sus aspectos, con el fin de lograr una informacin
detallada para los ejecutivos de la empresa.
Controla los tres elementos basicos del costo para producir un artculo. Siendo
el propsito primordial de la contabilidad de costos.
Da la debida informacin referente al costo unitario de producto o lote de
artculos
Nos ayuda a reportar las actividades de los departamentos, equipos, tipos de
inventarios.
Su informacin debe ser rpida y oportuna, con el fin de tomar decisiones a su
tiempo.
Registra, clasifica, resume y presenta nicamente las operaciones, pasadas o
futuras necesarias para determinar, lo que cuesta adquirir, explotar, producir y
vender un artculo o un servicio.
2.4. Objetivos de la Contabilidad de Costos

Los objetivos basicos de la Contabilidad de Costos son:


5
dem, Pg., 13.
Proporcionar informes relativos a costos para determinar los resultados y
valorizar los inventarios (Balance General y Estados de Resultados).

Proveer la suficiente informacin para el control de las operaciones y
actividades que realiza la empresa.

Facilitar informacin a los directivos para la planeacin y toma de decisiones
de acuerdo a los resultados.

Asignar valores a los productos o servicios, con la finalidad de obtener un
beneficio econmico, y que esto genere una utilidad a la empresa

2.5. Clases de Sistemas de Costos.

Existe diferentes sistemas de costos para aplicar a las empresas de acuerdo a sus
necesidades entre los principales tenemos:

2.5.1 Ordenes de produccin.

Un sistema de costos por rdenes de produccin pone nfasis en la acumulacin y
asignacin de los costos a los trabajos o conjuntos de productos que se pueden
identificar con facilidad en unidades individuales o lotes
6
.

El documento bsico para la aplicacin de los costos del producto es la hoja de costos,
este documento ayuda a identificar y asignar los costos de la materia prima, mano de
obra y gastos de fabricacin, para de est manera obtener la suma del costo.
En conclusin el sistema por rdenes de produccin se trabaja a travs de pedidos por
parte de los clientes.

Ventajas de un sistema por rdenes de produccin

Da a conocer con detalle el costo de produccin de cada artculo.

6
NUEZ LUNA, Leticia Mai Leth, Costos para la administracin, Prentice Hall, Mxico 2000.
Primera Edicin. Pg. 9
Se pueden realizar estimaciones futuras con base a los costos anteriores.
Puede saberse que rdenes han dejado utilidad y cules prdida.
Se conoce la produccin en procesos sin necesidad de estimarla en cantidad y
costo.
7


Desventajas de un sistema por rdenes de produccin

Su costo de operacin es muy alto debido a la gran labor que se requiere para
obtener todos los datos en forma detallada en cada orden de produccin.
En virtud de que esa labor es muy grande se requiere mayor tiempo para
obtener los costos.
Existen seria dificultades en cuanto al costo de entregas parciales de productos
terminados, ya que el costo total se obtiene hasta la terminacin de la orden.
8


2.5.2 Costos por procesos

Un proceso constituye una fase de la fabricacin de un producto y un sistema de
costos, en el que los costos se acumulan en trminos de procesos o pasos de fabricacin.

Los costos tambin se acumulan por departamentos dentro de un sistema de costos por
procesos, se utiliza una cuenta especfica para cada uno de los departamentos.

Uno de los objetivos primordiales del sistema de costos por rdenes de procesos es la
determinacin de los costos unitarios de procesamiento, tanto para materiales como para
mano de obra y gastos de fabricacin, en cada uno de los departamentos productivos. Se
requiere que:
Los costos de materiales, mano de obra y gastos de fabricacin sean acumulados
para cada uno de los departamentos y por un periodo de costos (mensual)
Que se lleve un registro del nmero de unidades que se procesaron en cada uno
de los departamentos durante el periodo.


7
REYES PERES, E, Contabilidad de Costos, Editorial Limusa, Mxico 1980, Segunda Edicin. Pg.
26
8
dem.

Que los costos sean divididos entre las unidades procesadas, con el fin de
determinar los costos unitarios.
9


Este sistema, se aplica generalmente en las empresas donde tienen un proceso de
produccin continuo, es decir los costos se acumulan por cada proceso o departamento
de produccin hasta su terminacin. Por esta razn para poder preparar los estados
financieros, consiste en la obtencin del costo unitario de los productos fabricados.

Los costos se acumulan por procesos, o etapas de produccin, durante el periodo
contable. Se lleva una estadstica de las unidades producidas en cada proceso en dicho
periodo.

2.5.3 Costeo ABC

2.5.3.1 Aspectos generales del Costeo ABC.

El costeo ABC aparece a mediados de la dcada de los 80, sus promotores Robin
Cooper y Robert Kaplan, determinaron que el costo de los productos debe comprender
el costo de las actividades necesarias para fabricarlo y venderlo y el costo de las
materias primas.
10


El sistema de costos basado en actividades.
Llamado tambin Sistema ABC (Activity Based Cost System), al cual segn lvarez y
otros (1996:304), ...se le otorga una dimensin eminentemente contable que, en
funcin de esta nueva filosofa, suministra una informacin bastante renovada respecto
a los mtodos convencionales, a la vez viene a complementar y apoyar los objetivos
generales adscritos al denominado ABM [Gerencia basada en Actividades]..., respecto
al ABC, cabe sealar que la estructura de medicin de los costos se proyecta sobre todos
las reas de la empresa, y no solamente sobre el departamento de produccin,
registrndose, por otra parte, una ampliacin de la perspectiva temporal que abarca as
las etapas anterior y posterior a la fabricacin del producto, recogindose dentro de estas

9
PYLE, William, y otros, Principios Fundamentales de Contabilidad, Compaa Editorial Continental
Mxico 1998, Pg. 907, 909, 910.
10
SOSA, Miguel (Ed). Sistema de Costos ABC: Herramienta til para gerenciar, Argentina: El Cid
Editor, 2005. Pg. 4
consideraciones las etapas de diseo, lanzamiento, seguimiento, servicio posventa, etc.,
de un producto.
11


Con el pasar del tiempo se ha elaborado un nuevo sistema de costos para las empresas
industriales, agrcolas, mineras y para todas aquellas que deseen implementar un
sistema de costos que permita un control mas exhaustivo de sus costos, como es el caso
del Costeo por actividades el mismo que nos ayuda a optimizar la produccin de la
empresa y proveer informacin financiera a los ejecutivos para la toma de decisiones.

2.5.3.2 Conceptos del Costo ABC.

El costeo basado en actividades ABC es una metodologa que mide el costo y el
desempeo de actividades, recursos y objetos de costo. Los recursos se asignan primero
a las actividades; despus, los costos de las actividades se asignan a los objetos de costo
segn su uso.
12


Segn otro autor los costos ABC es una herramienta de gestin que permite identificar
con precisin las actividades y el flujo que estas tienen a lo largo de un proceso en
particular y de la organizacin en general, incorporando los costos a cada una de ellas
las cuales en conjunto sern tambin incorporadas al producto de manera eficiente de tal
forma que los mismos logren competitividad.
13


Este sistema esta basado en una metodologa como es, dividir el proceso productivo en
actividades, las ms importantes para luego darle un costo para al final sumar todas
estas actividades y tener un costo total del producto/servicio y ver cuanto se utilizo de
cada recurso.

Para lo que a continuacin definiremos con ejemplos que son los recursos, actividades y
los objetos de costos.


11
http:/gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/lacont.htm
12
CUEVAS, Carlos Fernando, Contabilidad de Costos: enfoque gerencial y de gestin, Pearson
Educacin de Colombia, Bogota, 2 edicin 1980, Pg., 290.
13
CAMPAA, Fernando V, Costos y Toma de decisiones, 1a Edicin, INAPEL Riobamba 2005, Pg.,
110.
Las actividades son las operaciones o tareas que se necesitan dentro de un proceso por
ejemplo: La revisin del ganado en los corrales para verificar su estado antes del
proceso de faenamiento.

Los recursos son todos aquellos que se emplean en la elaboracin de un producto ya
sean estos humanos, materiales, tecnolgicos, etc. Ejemplo. Mano de obra en el noqueo
de la res, la maquinaria que se utiliza para despellejar la res, el consumo de agua en este
proceso, etc.

2.5.3.3 Finalidad del Modelo ABC.
Los estudios de este sistema tienen variadas teoras sobre la finalidad del modelo,
dentro de las utilizadas se pueden extractar:
Producir informacin til para establecer el costo por producto.
Obtencin de informacin sobre los costos por lneas de produccin.
Anlisis ex post de la rentabilidad.
Utilizar la informacin obtenida para establecer polticas de toma de decisiones
en la direccin.
Producir informacin que ayude en la gestin de los procesos productivos.
14

En base a lo anterior el costeo ABC permite:
Anlisis de la rentabilidad en base a los costos del proceso de produccin.
Proveer informacin para la toma de decisiones en todos los niveles de gestin.
Levantar un FODA sobre niveles de produccin de la empresa.
Las ventajas y beneficios de la aplicacin del ABC son los siguientes puntos:
Permite la investigacin sobre las causas que originan las actividades y a su vez
los costos.
No plantea dificultades de implantacin en cualquier tipo de organizacin.

14
SOSA, Miguel (ed). Sistema de Costos ABC: Herramienta til para gerenciar, Argentina: El Cid
Editor, 2005.

Es compatible con el mtodo de Costos Totales, o Full Costing, ya que de hecho
se fundamenta en el clculo del costo total.
Permite su adaptacin tanto a los costos histricos como a los costos Standard.
Facilita la eliminacin de aquellas actividades que no generan valor.
Facilita la toma de decisiones estratgicas, ya que pone de manifiesto el nivel
real de competitividad de la empresa, as como las posibilidades de xito o
fracaso frente a la competencia.
15

De este sistema podemos decir, que el Costeo ABC en las actuales empresas son
relativamente nuevos, ya que este sistema nos permite investigar o poner en orden
todas las actividades que hay en el proceso de produccin de un producto/servicio
ayudndonos as a eliminar todas las actividades que no generan valor permitindonos
tener clculos mas exactos de los costos totales, determinar el precio de venta y la
rentabilidad para la empresa.
2.5.3.4 Principios del mtodo ABC
Las dos ideas fundamentales de las cuales parte la metodologa en cuestin son:
Los productos no consumen costos sino actividades.
Las actividades son las que realmente consumen recursos. Los costos son la
expresin cuantificada de los recursos consumidos por las actividades.
En primer lugar, la gestin de los costos se deber centrar, principalmente, en las
actividades que los originan.
En segundo lugar, debe establecerse una relacin causa/efecto entre las actividades y los
productos o servicios.
Y en tercer lugar, tenemos la mayor objetividad en la asignacin de los costos, de
conocer los recursos consumidos en cada actividad. Por lo tanto, la imputacin al
producto o servicio ser en funcin de las actividades que haya producido o
consumido.
16


15
http://site.ebrary.com/lib/bibliotecaupssp/Elcideditor.

16
dem.
El Costeo ABC se diferencia bsicamente del Costeo Tradicional ya que en este ultimo
se determina un costo unitario de produccin pero sin considerar la incidencia en el
costo, no as en el Costo ABC, dando lugar a que los administradores tengan mayor
elementos de juicio para la toma de decisiones.
Para que este sistema funcione en una organizacin se necesita el total involucramiento
y apoyo de toda la organizacin (directivos, administracin, financiero, produccin,
etc.) para hacer de este un buen equipo de trabajo y desempear las actividades con total
efectividad.
2.5.3.5 Clases de Actividades

Es necesario que la clasificacin de las actividades este enfocado hacia el costo del
producto y el consumo de los recursos, las cuales se puedan considerar:

1. mbito de asignacin o aplicacin de recursos.- Identifica cual es el receptor
de la tarea, los recursos y costos empleados de un producto o conjunto de
productos.

Aplicables a un producto: cuando la produccin de un bien o servicio
est identificada y es indispensable para la produccin.
Aplicables a un lote de productos: cuando las actividades que se
realizan no se identifican con el producto.
Aplicables a la estructura de un producto: las actividades que mejoran
el diseo del producto, la organizacin de procesos, cambio de
tecnologa.
Aplicables a la Fbrica o una seccin de la misma: constituyen el
soporte de la gestin productiva y administrativa

2. Frecuencia con que se realiza las actividades.- Exige que se establezcan
componentes de control, para que las actividades y recursos sean los ms
insuperables.

Actividades continuas: se fijaran parmetros de medicin en donde se
establezca niveles de rendimiento en cuanto a tiempos y recursos.

Actividades ocasionales: en donde las actividades de introduccin de
nuevos productos, procesos establezcan un rendimiento adecuado en la
produccin de un bien necesario.

3. La importancia como componente del producto.- Procesos en el cual se
encuentran actividades notables e irrelevantes de acuerdo al producto o servicio.

Actividades que aaden valor al producto: son necesarias y su
realizacin dependern de calidad y buen costo.

Actividades que no aaden valor al producto: no resultan en la
obtencin del producto final, las cuales necesitan de un anlisis correcto
que mejoren y eliminen las actividades que no generan valor al
producto.
2.5.3.6 Pasos para Implementar el Sistema ABC.
Este modelo se basa en la agrupacin en centros de costos que conforman una cadena de
valor de los productos o servicios de la actividad productiva de la empresa. Lo
importante es conocer todas las actividades que causan costo y que se relacionen a lo
largo del proceso de produccin para as tener el mayor beneficio posible para la
empresa.
Dentro de estas actividades debe estar incluido todo lo necesario para la elaboracin del
producto como la materia prima, mano de obra, depreciacin de maquinaria, costos
indirectos de fabricacin, etc. para conseguir el resultado final.
Las fases principales para la implantacin de un sistema de costos ABC se dividen en
dos.
Fase de Acumulacin de los Costos en las Actividades.
Identificar las actividades.
Agrupacin de las actividades.
Seleccin de los generadores de costos (cost drivers).
Asignacin de los costos entre las actividades.
Calculo del costo de los generadores de costo.
Obtencin del Costo de los Productos.
Asignacin de costos de las Actividades a los productos.
Asignacin de los costos directos a los productos.
17

Para la implantacin de este sistema debemos tener claro todos estos puntos para poder
distribuir dentro del proceso productivo.
1.- Como primer punto identificar todas las actividades principales que van a acumular
costo durante el proceso de produccin para la elaboracin de un producto/servicio y
que adems agrupen operaciones similares como pueden ser.
Diseo del producto.
Preparacin de la materia prima.
Preparacin de los insumos que intervienen en el servicio, etc.
2.- Luego de haber identificado y detallado todas las actividades estas debern ser
agrupadas o reclasificadas para cumplir con fin especfico encomendado por ejemplo.
Trasporte interno seria la actividad definida y como actividades agrupadas tenemos las
siguientes:
Transporte interno de materia prima (ganado vacuno, porcino)
Transporte de los productos en proceso.
Transporte interno de los productos terminados.
Dentro de este proceso se debe identificar las actividades dbiles es decir las que no son
muy importantes dentro del proceso, que solo generen costo y no un valor al producto
ya que a medida que se reagrupen las actividades mejora la cadena de valor en la
elaboracin del producto.

17
CAMPAA, Fernando V, Costos y Toma de decisiones, 1a Edicin, INAPEL Riobamba 2005, Pg.,
118
3.- En lo que se refiere a los direccionadores de costos es que es importante establecer
cuales son los generadores de costos o cuales son los controles que se estn empleando
para determinar la cantidad de recursos que se consumen en el proceso. Para esto se
debe escoger un sistema fcil, que nos ayude a calcular con rapidez los recursos
asignados a cada actividad.
Se debe identificar a que tipo de actividad corresponde el generador de costo
dependiendo del mbito de asignacin o aplicacin de recursos.
18
Ya que este servir
para cargar los recursos a los respectivos producto/servicio, lote de produccin o una
seccin de la empresa.
Obtencin del Costo Unitario del Generador de Costos.- Luego de todos estos
procesos y que en cada uno de ellos se van acumulando costos de acuerdo a las
actividades esto al final nos sirve para obtener el valor total de todos los recursos
invertidos en cada actividad, luego de esto se proceder a obtener el costo unitario a
travs de la divisin del valor total de la actividad para el numero de generadores de
costos aplicados.
Asignacin de los costos indirectos de las actividades a cada producto.- Despus de
haber hecho los clculos de los generadores de costo se procede a distribuir el costo a
cada producto/servicio. Es decir se debe asignar a cada producto las actividades que
fueron necesarias para su elaboracin para saber el costo real de su produccin.
Continuando con el proceso tenemos la Asignacin de los Costos a cada producto, lo
que aqu se debe hacer es cargar el costo al producto o servicio. El nico elemento
directo que se asignara al producto es la materia prima directa en base a las unidades
mientras que el resto de insumos deber ser calculado de acuerdo a los recursos
empleados.
Y por ultimo tenemos la Obtencin del Costo Unitario del Producto donde se hace un
prorrateo de todas las actividades que se utilizaron en la elaboracin del producto para
el nmero de productos fabricados par obtener un costo por cada unidad producida.
2.6 Contabilidad Gubernamental.

18
CAMPAA, Fernando V, Costos y Toma de decisiones, 1a Edicin, INAPEL Riobamba 2005, Pg.,
120

2.6.1 Base Legal.

El Art. 97 de la Constitucin Poltica de la Republica del Ecuador, establece los deberes
y responsabilidades que tienen todos los ciudadanos, sin prejuicio de otros previstos en
esa Constitucin y la ley; entre otros en el numeral 9 establece: Administrar
honradamente el patrimonio publico. Y en el 13 seala: Asumir las funciones publicas
como un servicio a la colectividad, y rendir cuentas a la sociedad y a la autoridad
conforma a la ley..

El Art. 120 de la Suprema Ley del Estado Ecuatoriano prescribe; No habr
dignatario, autoridad, funcionario ni servidor publico exento de responsabilidades por
los actos realizados en el ejercicio de sus funciones, o por sus omisiones..

Por otra parte, su Art. 121 dispone: Las normas para establecer la responsabilidad
administrativa, civil y penal por el manejo y administracin de fondos bienes o recursos
pblicos se aplicaran a los dignatarios, funcionarios y servidores de los organismos e
instituciones del Estado..

Los dignatarios elegidos por votacin popular, los delegados o representantes a los
cuerpos colegiados de las instituciones del Estado y los funcionarios y servidores
pblicos en general estarn sujetos a las sanciones establecidas por comisin de delitos
de peculado, cohecho, concusin y enriquecimiento ilcito. La accin para perseguirlos
y las penas correspondientes sern imprescriptibles y, en estos casos los juicios se
iniciaran y continuaran aun en ausencia de los acusados. Estas normas tambin se
aplicaran a quienes participen en estos delitos, aunque no tengan las calidades antes
sealadas; ellos sern sancionados de acuerdo con su grado de responsabilidad.

2.6.2 Importancia de la Contabilidad Gubernamental.

La Contabilidad Gubernamental es una herramienta muy importante en el Sector
Publico ya que nos ayuda a la toma de decisiones dndole as la debida importancia, ya
que en la actualidad la Contabilidad de Costos en el Sector Publico no es muy utilizada
o aplicada esto se debe a que no existe el suficiente personal capacitado en las reas
financieras de las entidades publicas para desarrollar esta actividad.

El presupuesto y la contabilidad son herramientas muy importantes de la
Administracin Financiera ya que la misma esta basada en normas, reglamentos,
principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) los mismos que nos ayudan
a tener un mejor control en la Administracin Financiera dentro de las entidades
permitiendo mejorar los rendimientos econmicos.

Podemos decir que existe una gran diferencia entre la Contabilidad General y
Gubernamental ya que la General se puede crear las cuentas necesarias dentro de una
empresa, mientras que en la otra no, por que existe un plan de cuentas y un clasificador
emitido por el Ministerio de Economa y Finanzas exclusivamente para las entidades
publicas las cuales se deben regirse en estos acuerdos. Adems en esta Contabilidad esta
integrada por una parte patrimonial y la parte presupuestaria

2.6.3 Concepto de Contabilidad Gubernamental.

La Contabilidad Gubernamental es la ciencia que, en base al conocimiento y aplicacin
de un conjunto de principios, normas y procedimientos tcnicos, permite efectuar el
registro sistemtico, cronolgico y secuencial de los hechos econmicos que ocurren en
una organizacin, con la finalidad de producir informacin financiera, patrimonial y
presupuestaria, confiable y oportuna destinada a apoyar el proceso de toma de
decisiones de los administradores y de terceros interesados en la gestin institucional y
para servir de sustento al control que ejercen los organismos pertinentes.
19


Dentro de la Contabilidad Gubernamental encontramos los Costos permitindonos los
mismos obtener costos o precios reales de los productos o servicios que ofrece una
entidad publica en nuestro caso en EMURPLAG saber cuanto cuesta el servicio de
faenamiento del ganado bovino y porcino permitindonos obtener prdida o ganancia
para la Empresa.

2.6.4 Finalidad de la Contabilidad Gubernamental.


19
Manual de Contabilidad Gubernamental, Acuerdo N 320 Ministerio de Economa y Finanzas, 28 de
Diciembre del 2005, Pg., 17.
El Art. 13 de la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado dice: La
Contabilidad Gubernamental, como parte del sistema de control interno tendr como
finalidades establecer y mantener en cada institucin del Estado un sistema especifico y
nico de contabilidad y de informacin gerencial que integre las operaciones
financieras, presupuestarias, patrimoniales y de costos, que incorpore los principios de
contabilidad generalmente aceptados aplicables al sector publico, y que satisfaga los
requerimientos operacionales y gerenciales para la toma de decisiones, de conformidad
con las polticas y normas que al efecto expida el Ministro de Economa y Finanzas..

Dicha, rendicin de cuentas a la sociedad y a la autoridad, se produce en cuanto a la
gestin financiera y patrimonial a travs de la entrega de la informacin producida
como resultado del proceso Contable, que transparenta el como se han administrado y
utilizado los recursos pblicos puestos a la disposicin de los ciudadanos, al asumir
funciones publicas.

Por otra parte el Art. 21 de la Ley Orgnica de Responsabilidad, Estabilizacin y
Transparencia Fiscal establece que las mximas autoridades de cada entidad u
organismo del sector pblico enviaran, mensualmente, dentro de los 30 das del mes
siguiente al Ministerio de Economa y Finanzas, la informacin presupuestaria,
financiera y contable, de acuerdo con las normas tcnicas, expedidas por ese Portafolio.
Adems, remitirn trimestralmente la informacin de la ejecucin de sus planes
operativos y de los planes de reduccin de la deuda, si fuere del caso, para fines de
consolidacin y divulgacin.

2.6.5 Caractersticas

La Contabilidad Gubernamental tiene varias caractersticas:

Integra las operaciones patrimoniales con las presupuestarias, las operaciones
patrimoniales deben ser registradas por partida doble, las presupuestarias en
cambio, por partida simple;

Es de aplicacin obligatoria en las entidades que conforman el Sector Publico no
Financiero;

Utiliza el Catalogo General de Cuentas y el Clasificador Presupuestario de
Ingresos y Gastos, como elementos basicos, comunes, nicos y uniformes;

Se fundamenta en los conceptos de centralizacin normativa a cargo del
Ministerio de Economa y Finanzas y de descentralizacin operativa en cada
ente financiero pblico;

Crea una base comn de datos financieros, que debidamente organizados se los
convierte en informacin til;

Coadyuva a la determinacin de los costos incurridos en actividades de
produccin de bienes y servicios, en inversiones en proyectos de construccin de
obra material tangible y en programas de beneficio social llevados a cabo
mediante el desarrollo de actividades que generan productos intangibles;

Permite la agregacin y consolidacin sistemtica de la informacin financiera
producida por cada ente financiero;
Produce informacin financiera para la toma de decisiones en los niveles
internos de la administracin, para los niveles externos que mantienen intereses
con la gestin institucional, para decisiones estratgicas sectoriales y nacionales,
y para el control sobre la pertinencia y propiedad de las operaciones realizadas;
y,

Los datos disponibles en sus cuentas de Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos y
Gastos de Gestin, saldos y flujos, proporcionan insumos para la produccin
de las cuentas nacionales y otros reportes financieros especializados, con la
visin del Manual de Estadsticas de las Finanzas Publicas del Fondo Monetario
Internacional.
20


Informacin bsica para la generacin de informacin Contable.

El sistema contable gubernamental comprende 3 fases bien diferenciadas: comienza a
partir del anlisis de la documentacin fuente, la extraccin de datos de los hechos
econmicos u operaciones patrimoniales y presupuestarias acontecidas y su registro en

20
Manual de Contabilidad Gubernamental, Acuerdo N 320, Ministerio de Economa y Finanzas. Pg.,
17,18
los libros de entrada original; continua con el direccionamientos de los elementos
homogneos a segmentos particularizados segn su naturaleza; y concluye con la
produccin de la informacin de acuerdo a criterios de agrupacin predefinidos.

La documentacin fuente constituye la evidencia fiel de las transacciones u operaciones
realizadas, es el sustento o soporte de las anotaciones a realizar; entre estos documentos
se hallan: facturas, recibos, liquidaciones de compras, comprobantes de ingreso y egreso
de dinero, contratos, garantas, actas de fiscalizacin, planillas de avances de obras,
comprobantes de ingreso y egreso de existencias de bodega, roles de remuneracin,
planillas de aportes a la seguridad social, cheques, detalles de pagos, ordenes de
transferencia de fondos, estados de cuentas bancarias con sus notas de debito y crdito,
actas de donaciones recibidas o entregadas de bienes, actas de baja de bienes,
justificativos de fondos rotativos, como los a rendir cuentas y de cajas chicas, etc.
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dem, Pg.,18