i.%= 1091 2.600 lei 2.

.500 lei 1012 CONTABILITATE I 100 lei 149 c) Vnzarea de aciuni proprii ctre un ter:i vrsarea sumei 5.000lei, n numerar. 1. Se subscrie societatea SC ALFA SA, prin subscrierea i. 1.060 lei - 461 =% 1092 1.040 lei 149 -20 lei Rezolvare: ii. decontarea prin virament: a) subscrierea de461 capital pentru 5121 = 1.060 lei suma de 5.000 lei, conform Borderoului de subscriere: i. 456 = 1011 5.000 lei b) Evidena vrsrii capitalului social subscris: d) Vnzarea a 300 de aciuni ctre angajaii societii, cu ncasarea imediat prin i. Prin banc, conform extrasului de cont: numerar: 1. 5121 = 456 5.000 lei; i.%= 1091 1.560 lei ii. Numerar la caserie: 1.500 - 5311 1. 5311 = 456 5.000 lei; 60 149 c) constituirea capitalului social vrsat: i. 1011 = 1012 5.000 lei. 2. SC GAMA SA format la 1 ian. 2004, cu un capital de 10.000 lei constituitdin aport n bani. 4. Valoarea Rezolvare: noimnal a unei aciuni este de 10 lei, decisocietatea dispune de 1.000 aciuni. Prin contractul de societate se specificc 1/5 din capitalului s fie vrsat la a) obinerea creditului n sum de 10.000 EURO la valoarea cursul de 3,8 lei EURO: banc odat cu subscrierea i. 5124 = 1621 (10.000 X 3,80 ) 38.000 lei (10.000 /5 =2.000 lei). La finele exerciiului financiar vars 3/5 deci 6.000 b) Evaluarea la finele exerciiului a datoriei n devize, se cursul valutar la 31.12.N lei. fiind de 3,88 lei / euro Rezolvare: i. 665 = 1621 - 800 lei (38.800 -38.000) - la 01.01.2004: 456 = 1011 10.000 lei - vrsarea a 1/5 din valoarea capitalului la banc: c) Evaluarea la finele exerciiului urmtor a datoriei n devize, cursul valutar la 5121 = 456 2.000 lei; 31.12.N+1 fiind de 3,85 lei/EURO - la 31.12.2004 - vrsarea a 1/5 din valoarea capitalului la banc: i. 1621 765 - 300 lei 5121 == 456 6.000 lei (38.800-38.500) d) La scaden, se varsat: ramburseaz creditul bancar la cursul valutar de 3,91 lei / - subscriere capitalului EURO: 1011 = 1012 8.000 lei i. Ajustarea creditului la cursul valutar de 3,91 lei/ euro: 1. 665 = 1621 600 (39100-38500=600 lei) ii. Rambursarea creditului la cursul de 3,91: 1.%= 5124 - 39.100 lei 38.500 1621 600 - 665 3. La SC CRIUL SA se nregistraz urmtoarele operaii referitoare la aciunile emise anterior 5. SC TRAMECO SA achizitioneaza in anul 2003 o camioneta in valoare de8.000 lei cu o amortizare inregistrata de unitate: de 5.000 lei. In anul 2005 se reevalueazacamioneta in functie de inflatia comunicata de Institutul National de a) Rascumprarea a 1.000 aciuni la preul unitar de 5,2 lei / aciune ivaloarea nominal Statistica, careeste de 25%. de 5 lei, cu decontarea ulterioar, peste un an; Rezolvare: b) Anularea a jumtate din aciunile rscumprate; a) achiziionarea n anul 2003 a camionet la valoarea de 8.000 lei, cu o c) Vnzarea a 200 de aciuni ctre un ter, la preul de 5,3 lei / aciune, cudecontarea prin amortizare nregistrat de 5.000 lei: ii. virament; i. 2133 = 404 8.000 leise reevalueaz camioneta n funcie de inflaia comunicat de b) n anul d) Vnzarea a2005 300 de aciuni ctre angajaii societii, la preul de 5 lei /aciune, cu Institutul Naional de Statistic, care este de 25%. ncasarea imediat prin numerar. i. 2113 = 105 Rezolvare: 6. SC ARTIC SA produce frigidere, pentru care la vanzare acorda o perioada degarantie de 1 an de zile. Pentru a) rscumprarea 1000 de aciuni la intervenite preul dein 5,2/ aciune: remedierea eventualeloradefectiuni neimputabile aceasta perioada (anul 2004), ea va constitui un i. 1091 = 462 5.200 lei; provizion in valoare ii. 2.200 Decontarea ulterioar, peste 1 an: de lei. In perioada de garantie oferita clientilor, urmare a reclamatiilorprimite de la acestia, se estimeaza ca 462 = 5121 5.200 lei; in anul 2005 laefectuarea unor remedieri de 2.500 lei. Deoarece cumparatorul se afla societatea vafi obligata b) Anularea a jumtate din aciunile rscumprate: intr-o altalocalitate unde unitatea producatoare nu are reprezentanta se va apela la o tertapersoana pentru remedierea defectiunilor, care factureaza producatorului suma de 2400 lei, TVA 19%.

Rezolvare: a) Inregistrarea constituirii provizionului pentru garantii acordate clientilor: i. 6812 = 1518 2.200 lei b) Inregistrarea sumei datorate prestatorului ce a efectuat reparatiile: % = 401 - 2.400,00 6282.016,81 4426383,19 c) nregistrarea anulrii provizioanelor pentru garanii deoarece s-au efectuat reparaiile: i. 1518 = 7812 2.200 lei 7. SC ALFA SA efectueaza cheltuieli cu infiintarea societatii, in valoare de 80 lei,astfel: taxa de inscriere la Reg Comertului, achitata din contul de disponibilul de labanca, in suma de 40 lei; factura nr. 101, primita de la o societate specializata,pentru cercetarea pietei, in suma de 30 lei, sume platite pentru publicitate TV, dincaseria unitatii 10 lei. Cehltuieli de constituire se amortizeaza in 5 ani, cu o cota anuala de 16 lei, dupacare se scot din evidenta. Rezolvare: a) achitarea cheltuielilor de constituire: i. din contul de disponibil la banc: 1. 201 = 5121 70 lei; ii. din caseria unitii: 1. 201 = 5311 - 10 lei b) Amotizarea lunar a cheltuielilor de constituire: i. 6811 = 2801 1,33 lei(80/60 luni) ii. Sau amortizarea anual 1. 6811 = 2801 16 lei 2. 6811 = 2801 16 lei 3. 6811 = 2801 16 lei c) finalul perioadei de 5 ani scoaterea din eviden: 4. La 6811 = 2801 16 lei i. 2801 = 201 80 lei 5. 6811 = 2801 16 lei 8. La SC OMEGA SA se inregistreaza valoarea programelor informaticeachizitionate astfel: - 360 lei achizitionate de la terti; - 240 lei create in unitate; - 300 lei aduse ca aport la cap soc al societatii Programele informatice se amortizeaza in 3 ani, dupa care se scot din evidenta Rezolvare: a) nregistrarea achiziionrii programului informatic de la teri: i. % = 404 360,00 lei 208302,52 442657,48 b) nregistrarea programului informatic creat n unitate: i. 208 = 721 240 lei; c) nregistrarea programului informatic adus ca aport la capitalul social: i. 208 = 456 300 lei d) Amortizarea lunar timp de 3 ani (842,52 lei /36luni = 23,40 lei lunar) i. 6811 = 2808 23,40 lei e) La finalul perioadei de 3 ani se scot din eviden: i. 2808 = 208 842,52 lei 9. sc exmob sa achizitioneaza un fond de comert la cost de achizitie de 10.000 lei. Elementele de activ inregistrate in conturi sunt: - brevete de inventii 700 lei - caldiri 3500 lei - obiecte de inventar 300 lei - materii prime 1700 lei - produse finite 2600 lei - conturi in banci 400 lei fond comercial = fond de comert - elemente de activ inregistrate in conturi = 10000(700+3500+300+1700+2600+400)=800 lei Rezolvare...............

10. SC AURA sa achizitioneaza o instalatie de lucru, acordand furnizorului un avans de400 lei, TVA 19%. se primeste factura furnizorului si se receptioneaza instalatia lavaloarea de 3200 lei, tva 19%. se regularizeaza datoria fata de furnizor prin accepatreaunui bilet la ordin scadent peste 3 luni. Rezolvare: - acordare avans: o 232 = 5121 - 400 lei o 4428 = 5121 76 lei - Primirea facturii si receptia instalatiei: o%= 404 3808 3.200 213 808 - 4426 11. SC FLORES SA achiziioneaz titluri de participare de la o filial din cadrulgrupului cu plata ulterioar, n valoare de 25.000 lei. Rezolvare: 263 = 2691 25.000 lei 12. SC ALFA SA acord la nceputul anului 2005 SC BETA SA un mprumut pe 2ani n valoare de 20.000 euro la cursul de 4 lei / euro. Dobnda este de 10% pe an.La sfritul anului 2005 cursul a crescut la 4,3 lei / euro, dar dobnda se ncaseaz la nceputul anului 2006 cnd cursul este de 4,2 lei/ euro. La sfritul celui de-al doileaan cnd se ncaseaz mprumutul i dobnda cursul este de 4,5 lei / euro. Rezolvare: 1. acordarea imprumutului la inceputul anului 2005: a. 267 = 5124 - 80.000 lei b. Dobanda 267 = 472 16.000 lei 2. regularizarea imprumutului si a dobanzii la cursul valutar de 4.3 lei/ euro a. 267 = 765 6.000 lei b. 267 = 472 1.200 lei 3. incasarea dobanzii la inceputul anului 2006 la cursul de 4,2 lei / euro a. 472 = 763 8.400 lei concomitent cu b. 5124 = 267 8. 400 4. la finele anului 2007: a. diferente favorabile aferente imprumutului: 267 = 765 - 4.000 lei b. diferente favorabile aferente dobanzii: 267 = 765 800 lei c. repartizarea veniturilor inreg inavans : 472 = 763 8.800 d. incasarea imprumutului: 5124 = 267 - 90.000 lei e. incasarea dobanzii : 5124 = 267 - 9.600 lei 13. SC ATACRET SRL are n stoc matrii prime la nceputul anului de 1.000 lei. n cursul anului se achiziioneaz materii prime n valoare de 2.800 lei, cheltuieli detransport n sum de 200 lei. Costul de achiziie este de 3000 lei, TVA 19%. Se elaboreaz n consum materii prime la costul de achiziie de 3500 lei. Stocul faptic la sfritul anului este de 400lei, fa de 500 lei, stoc faptic , dec i cu 100lei mai puin. Se nregistreaz diferena n minus constatat. S se efectueze nregistrrile necesare n cazul: a) inventarului permanent; b) inventarului intermitent (periodic). inventarului Rezolvare: permanent a. Sold initial: 301 = 1000 lei b. Intrari : % = 401 3.570 301 3000 4426 570 c. consum: 601 = 301 3.500 lei d. minus imputat : 601 = 301 100 lei concomitent 461 =% 119 lei 7588 - 100 lei 4427 - 19 lei

18.SC ALFA sa livreaza la SC BETA sa produse finite (BETA le receptioneaza camarfuri) a caror valoare este de 2300 lei, conformEchipament facturii nr. 1300 de din 1 feb.2005, cuscadenta la 28 feb.2005. Pretul de inreg al produselor finite protecie Echipament de lucru f. sold final : 400 lei. este de 2.000 lei. Rabatulacordat pentru defecte este de 30 lei. remizele acordate pentru vanzari superioare Operaia Formula Suma Formula Suma Debit 2. Inventarul Contul 322 Uzura obiectelor de inventar Credit intermitent sumeide 1000 lei, 1%, iar remiza pt pozitia priveligiata detinuta de Beta este de 5%. Scontulpentru decontarea contabil contabil a. Sold initial: 301 = 1000 lei la 10.02.2005 este 2% si se acorda print-o factura% ulteriaora.inregistrari la SC ALFA si SC BETA SA Achiziie facturii de b. % de = 401 23.800.000 = 47.600.000 40.000.000 se la anuleaza soldul initial: 601 = 301 1000 lei; nr. 1300321 cuprinde: 4426 20.000.000 401 321 7.600.000 furnizori facturac.Intrari : % = 401 - 3570 lei - valoarea produselor livrate 2300 lei 3.800.000 4426 3000 lei 601 - rabat 30 lei 3212 Distribuirea 20.000.000 % = 40.000.000 20.000.000 570 lei - 4426 = 3211 _____________ 321 471 20.000.000 echipamentului la d. conusum : NU 461 salariai 2270 lei e. Minus: NU - remiza I (2270000*1%)-22,7 Uzura integral la final: 602 301 = = 601 322 20.000.000 f. sold - 400 lei ___________________________ darea n folosin 14. SC DORIS SA cumpr obiecte de inventar n va loare de 1450 lei. Cheltuielilede transport 2247,30 lei sunt n sum de 150 lei, TVA 19%. Se dau n folosin n sum de 2.500 Trecerea pe cheltuieli 602 = obiecte de inventar 5.000.000 - remiza II (2247300*5%)-112,3 lei lei, repartizndu-se cheltuielile de transport curente 471 aferente. ___________________________ Scoaterea din 322 = 3212 20.000.000 Rezolvare: net comercial 2135 lei folosin 1. cumparare obiecte de inventar: TVA (2135*19%)405,7 lei Operaii cu care Cont Operaii cu care se Cont debitor corespondent 303 = se 401 - cuprinde: 1.450 lei creditor Factura ulterioara debiteaz corespondent crediteaz 2. cheltuieli de transport: Scont 2%*2135=42,7 lei Aferente Rezolvare............... obiectelor de lei la 352 Aferente obiectelor trimise 352 %=aduse 401 178,50 teri sau n curs de spre prelucrat sau n custodie 150 leiaprovizionare 624 28,50 lei - 4426 la teri 3. ob inv inde folosinta: Aferente obiectelor inventar 401 Aferente obiectelor trecute la 371 2.500 lei cu achiziionate 603 de = 303 la furnizori mrfuri spre a fi vndute Concomitent cu debit 8035 2.500 lei factur 15.SC ORINTEX SA se aprovizioneaz conform facturii nr. 35972, de la SACRISUL FAVORIT SA cu Aferente obiectelor de inventar 408 Aferente obiectelor date grupului 4511 nclminte pentru copii, n valoare de 7.000 lei, TVA19%. Valoarea ambalajelor este de 210 lei, TVA achiziionate de la furnizori fr 19%. factur La recepie se constat o lips n valoare de 300 lei (9 lei ambalaje), care se obiectelor date Aferente obiectelor primite de la grup 4511 Aferente 481 imputdelegatului propiu la preul de vnzare a mrfii de 34 1 lei plus valoarea mabalajelorlips. unitii Rezolvare: Se recepioneaz suma prin stat de plat i se achit FF nr. 32972. Aferente obiectelor primite de unitate 481 Aferente obiectelor scoase din 602 1. inregistrat ffla 35.972: folosin i. % = 401 - 8.579,90 lei Aferente obiectelor primite de la subunitate 482 Aferente obiectelor constatate 602 7000 lei - 371 plus la inventar ( n rou ) 210 lei 381 Aferente obiectelor achizi 602 1.369,90 lei - 4426ionate pe 542 Aferente obiectelor constatate lips la inventar imputabile sau seama avansurilor de prin trezorerie lipsa imputatii: neimputabile a. 607 = 371 291 lei Aferente obiectelor depreciate 602 b. 608 = 381 - 9 lei c. 416,50 lei - 4282 =%7588 - 350 lei Aferente echipamentului distribuit 602 4427 - 66,50 lei Aferente obiectelor donate 6712 Aferente obiect distruse de 6718 3. retinerea sumelor pe stat: calamiti a. 421 = 4282- 416, 50 lei 4. achitarea facurii; 401 = 5121 - 8.579,50 lei 16.SC ARGO SRL executa cu forte proprii o amenajare de teren al carui cost estede 1500 lei, care se amortizeaza intr-o perioada de 5 ani, dupa care se scoate dinactivul patrimonial. Rezolvare 1.amenajarea cu forte proprii: 2112 = 722 - 15.000 lei 2 amortizarea anuala I: 6811 = 2811 - 3000 lei / an 3 amortizarea anuala II: 6811 = 2811 - 3000 lei / an 4 amortizarea anuala III: 6811 = 2811 - 3000 lei / an 5. amortizarea anuala IV: 6811 = 2811 - 3000 lei / an 6. amortizarea anuala V: 6811 = 2811 - 3000 lei / an concomitent 2811 = 2812 - 15.000 Lei

Operaii cu care se Contul creditor corespondent debiteaz Valoarea obiectelor scoase din 3212 folosin

Operaii cu care se Contul debitor corespondent crediteaz Uzura obiectelor incluse pe cheltuieli 602

Valoarea obiectelor minus la inventar 3212 Valoarea obiectelor depreciate 3212 Operaii cu care se Contul creditor corespondent crediteaz

Contul debitor corespondent

Operaii cu care se debiteaz Valoarea obiectelor date n folosin

3211

Valoarea obiectelor scoase din 322 folosin Valoarea obiectelor constatate lips la 322 inventar Valoarea obiectelor depreciate 322

Debit

Contul 3212 obiecte de inventar n folosin

Credit

Debit Contul 3211 obiecte de inventar n depozit Credit Operaii cu care se Contul creditor Operaii cu care se Contul debitor corespondent debiteaz corespondent crediteaz Aduse ca aport de 108 Valoarea obiectelor de inventar 108 ntreprinztorul individual restituite ntreprinztorului individual Valoarea obiectelor date n Primite sau rentoarse de la teri 352 3212 folosin Achiziionate cu factur de la Valoarea obiectelor trimise la teri 401 352 furnizori Achiziionate fr factur de la Valoarea obiectelor trecute la 408 371

furnizori Primite de la grup Primite ca aport la capitalul social Primite de la unitatea de care aparine subunitatea Primite de la o alt subunitate Achiziionate pe baza avansului de trezorerie Obiecte de inventar primite cu titlu gratuit

4511 456 481 482 542 7718

Operaii cu care se Contul creditor debiteaz corespondent Diferene de pre aferente MP 351 aduse de la teri sau n cu rs de aprovizionare Diferene de pre aferente 401 materiilor achiziionate de la furnizori cu factur Diferene de pre aferente 408 materiilor achiziionate de la furnizori fr factur Diferene de pre aferente 4511 materiilor primite de la grup Diferene de pre aferente materiilor primite de la unitate Diferene de pre aferente materiilor de la alt subunitate Diferene de pre materiilor cumprate seama avansului de Trezorerie aferente pe 481 482 542

mrfuri spre a fi vndute Valoarea obiectelor date grupului Cota-parte (50%) din echipamentul de lucru suportate de salariai Valoarea obiectelor date uniti de care aparine subunitatea Valoarea obiectelor date altei subuniti Valoarea obiectelor constatate plus la inventar (n rou) Valoarea obiectelor lips la inventar, neimputabile sau imputabile Valoarea obiectelor depreciate Cota-parte (50%) din echipamentul de lucru suportate de unitate Valoarea obiectelor donate Distruse n urma calamitilor Operaii cu care se Contul debitor crediteaz corespondent Diferene de pre aferente MP 351 trimise spre prelucrare sau n custodie la teri Diferene de pre aferente MP 371 trecute la mrfuri spre a fi vndute Diferene de pre aferente materiilor prime date grupului Diferene de pre aferente M P date unitii de care aparine subunitate Diferene de pre aferente materiilor prime date n consum Diferene de pre aferente materiilor constatate plus la inventar ( n rou) Diferene de pre aferente MP lips la inventar imputabile sau neimputabile Diferene de pre aferente materiilor prime ieite prin donaie Diferene de pre aferente materiilor prime distruse n urma calamitilor 4511 482 600 600 600 6718 6718

4511 461 481 482 602 602 602 602 6712 6718

Debit Conturile 3011 3018 Operaii cu care se Contul creditor debiteaz corespondent Valoarea materialelor aduse 108 ca aport n natur de ntreprinztorul individual Valoarea materialelor aduse de 351, 401 la teri Valoarea materialelor 401 achiziionate de la furnizori cu factur Valoarea materialelor 408 achiziionate de la furnizori fr factur Valoarea material primite de la grup 4511 Valoarea materialelor aduse ca aport n natur la capital de asociai Valoarea materialelor primite de la unitatea de care aparine subunitatea Valoarea materialelor primite de la subunitate Valoarea materialelor cumprate pe baza avansului de trezorerie Valoarea materiilor primite cu titlu gratuit 456 481 482 542 7718

Credit Operaii cu care se Contul debitor crediteaz corespondent Valoarea materiilor retrase 108 de ntreprinztorul individual Valoarea mater trecute la 371 mrfuri Valoarea materialelor date 4511 grupului Valoarea materialelor date unitii de care aparine subunitatea Valoarea mat. date altei subuniti Valoarea mater. lips la inventar imputabile sau neimputabile Valoarea materialelor date n consum sau depreciate Valoarea materialelor plus la inventar (n rou) Valoarea materialelor ieite prin donaie Valoarea materialelor distruse n urma calamitilor 481 482 60116018 60116018 60116018 6712 6718

Operaiile privitoare la conturile 3011, 3012, 3013, 3014, 3015, 3016 i 3018 reflectate n contabilitatea sintetic la unitile patrimoniale, care aplic metoda inventarului intermitent, se prezint astfel: Operaii cu care se debiteaz Operaii cu Contul creditor Contul debitor corespondent corespondent care se crediteaz Valoarea stocului existent la nceputul 600 perioadei, inventariate la sfritul perioadei precedente (n rou) Valoarea stocului existent la sfritul 600 perioadei stabilit prin inventariere faptic ( n negru) Contul 7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante Legturile conturilor de stocuri cu cele din clasa a-6-a, Conturi de cheltuieli i clasa a-7-a, Conturi de venituri, sunt redate astfel Conturi de stocuri Conturi de cheltuieli Conturi de venituri 300 Materii prime 600 Ch cu materii pri. 301 Materiale 601 Ch cu materiale 321 Obiecte de inventar. 602 Ch cu obiectele de 711 Venituri din producia inventar. stocata 390 Provizioane pentru 6814 Ch privind 7814 Venituri din 391 392 Deprecierea Stocurilor (FIFO) Micri( Data 01.01 02.04 03.06 04.09 Cantitate -200 -100 6814 6814 deprecierea activel circulante 7814 7814 provizioane pentru deprecierea actv.

+intrr i Pre 10000 10000

-ieiri) Valoare -2000000 -1000000 Cantitate 1000 800 700 700

Stoc Pre 10000 10000 10000 10000 Valoare 10000000 8000000 7000000 7000000

05.10 06.10 07.11 20.12

+1000 -700 -400 -300 +2000 -300 -1000

15000 10000 15000 15000 20000 15000 20000

+15000000 -7000000 -6000000 -4500000 +40000000 -4500000 -20000000

1000 600 300 300 2000 1000

15000 15000 15000 15000 20000 20000

15000000 9000000 4500000 4500000 40000000 20000000

(LIFO) Data 01.01 02.04 03.06 04.09 05.10 06.10 07.10 20.12 Micri Cantitate -200 -100 +1000 -100 -1000 -300 +2000 -1300 (+intrri Pre 10000 10000 15000 10000 15000 10000 20000 20000 -ieiri) Valoare -2000000 -1000000 +15000000 -1000000 -15000000 -3000000 +40000000 -26000000 Cantitate 1000 800 700 700 1000 600 300 300 2000 700 300 Stoc Pre 10000 10000 10000 10000 15000 10000 10000 10000 20000 20000 10000 Valoare 10000000 8000000 7000000 7000000 15000000 6000000 3000000 3000000 40000000 14000000 3000000

Data 01.0 3 04.0 3 07.0 3 15.0 3 17.0 3 28.0 3

Operai a Stoc ini Intrri Ieiri Intrri Ieiri Ieiri

Metoda costului standard INTRRI Q P V _ 5000 _ 6000 _ _ _ _ _ 10 _ 10 _ 50000 _ 60000 _ _

Q _ _ 4000 _ 3500 4500

IEIRI P _ _ 10 _ 10 10

V _ _ 40000 _ 35000 45000

Q 3000 8000 4000 10000 6500 2000

STOC P 10000 10000 10000 10000 10000 10000

V 30000 80000 40000 100000 65000 20000

Costul unitar mediu ponderat se calculeaz ca raport ntre valoarea total a stocului iniial (Si) plus valoarea total a intrrilor (Vi) i cantitatea existent n stocul iniial (qs), plus cantitile intrate(qi): CMP = Si + Vi qs + qi Metoda costului mediu ponderat poate fi aplicat n dou variante: a. Actualizarea costului unitar mediu ponderat dup fiecare intrare, unde CMP este obinut prin urmtoarea formul: CMP = Si + Vi qs + qi Micri (+intrri -ieiri) Stoc Dat Cantitate Pre CMP Valoare Cantitate Pre CMP Valoare a 01. 1000 10000.0 10000000 01 02. -200 10000 -2000000 800 10000.0 8000000 04 03. -100 10000 -1000000 700 10000.0 7000000 06

04. 09 05. 10 06. 10 07. 11 20. 12

+1000 -1100 -300 +2000 -1300

15000 12941 12941 20000 19079

+15000000 -14235320 -3882360 +40000000 -24800090

1700 600 300 2300 1000

12941.0 12941.2 12941.2 19079.3 19079.3

22000000 7764680 3882360 43882360 19079270

Numr de Rotaii

b. Varianta actualizrii CMP n funcie de durata medie de stocare Cantiti intrate (qi) = = 3000 = 3 Stocul mediu (qs) 1000 rotaii

n aceast situaie durata medie de stocare este de: 12 luni / 3 rotaii = 4 luni Astfel, costul mediu ponderat al aprovizionrilor din ultimele patru luni este: CMP = 15.000.000 + 40.000.000 = 55.000.000 = 18.333,33 lei 1.000 + 2.000 3.000 Stocul final este evaluat la 18.333.333 lei . Aceast valoare este mai mic dect cea rezultat din prima variant. Prin varianta actualizrii periodice a CMP, n condiiile creterii preurilor prin inflaie, preul de evaluare al stocului final este mai mic dect ultimul pre de aprovizionare, astfel c valoarea ieirilor va fi mai mare dect n prima variant, influennd cheltuielile de exploatare i rezultatele finale. II. Rezolvati problemele: 1) Se primesc piese de schimb sosite fara factura. pe baza avizului de expeditie, valoare estimata 2.000.000 lei. TVA 19%. Ulterior se primeste factura si se constata ca valoarea pieselor de schimb este de 2.350.000 lei, TVA 19%. Se cere sa se inregistreze ill contabilitate: a) receptia pieselor de schimb sosite fara factura: a) sosirea facturii:

b) diferenta pana la valoarea noii facturi.

Rezolvare:

a)
3024 Piese de schimb 4428 TVA neexigibila

408 Furnizori-fa cturi nesosite

2.380.000 lei 2.000.000 lei

380.000 lei

a)

408 Furnizori-facturi nesosite

401 Furnizori

2.380.000 lei

4426 TVA deductibila

4428 TVA neexigibila 401 Furnizori-fa cturi nesosite

380.000 lei

b)
3024 Piese de schimb 4426 TVA deductibila

416.500 lei 350.000 lei 66.500 lei

5.6) Acordarea Aelntarea matenalelor eonstunabile

542 % =

53 11 54

2.500 1.190

302 4426 Aelntarea (se biletelor poate de transport cY0 625 4426 Aelntarea eaziirn cY0 625 4426 = =

1.000 190

54 2

W7 300

deduce TVA. TVA = 357 x 19 : 119) 57 54 2 595 500 95 ..Cheltu'eli en diuma Restituirea avansului nentilizat 625 5311 = = 54 2 54 2 100 258

CONTABILITATEA STOCURILOR 1. METODE DE CONTABILITATE A STOCURILOR CUMPARATE 2. CONTABILITATEA STOCURILOR FABRICATE 3. METODE DE EVALUARE LA IESIRE A STOCURILOR 4. CONTABILITATEA MARFURILOR LA PRETUL DE VINZARE CU AMNUNTUL 1. Metode de contabilizare a stocurilor cumparate O societate are un stoc de materiale la inceputul anului de 1.000 lei. In cursul anului se achizitioneaza materiale in valoare de 3.000 lei, TVA 19%. In timpul anului se dau in consum materiale in valoare de 3.500 lei la cost de achizitie. Stocul faptic la sfarsitul anului este da 400 lei. Exista 2 metode de contab. a inventarului: - metoda inventarului permanent (MIP); - metoda inventarului intermitent (MII). MIP MII

1) Achizitia materialelor
% = 401 3.570 302 3.000 4426 570 Darea in consum a materialelor 602 = 302 3.500

1)
% = 401 3.750 602 3.000 4426 570 Nu se inregistreaza consumul i scaderea din gestiune in cursul anului.

2)

2)

SF faptic = 400 lei SF scriptic = 500 lei (1.000 + 3.000 3.500) Minus la inventar 100 lei

3) Anularea soldului initial al contului 302

602 = 302 1.000

3) Inregistrarea minusului constatat la inventar (cheltuiala

suplimentara) 602 = 302 100

4) Inregistrarea soldului final faptic

302 = 602 400

Daca se cunoaste vinovatul se imputa minusul astfel: Pret imputare 150 lei,TVA=19% a)Daca vinovatul este salariatul: 4282 = % 178,50 Alte creante in leg. 7588 150 cu personalul Alte venituri din exploatare 4427 28,50 TVA colectata

b)Daca vinovatul este o persoana din afara societatii: 461 461 = Debitori diversi % 7588 Alte venituri din exploatare 4427 TVA colectata 178,50 150 28,50

2. Stocurile fabricate (345 Produse finite)

O societate obtine un singur produs finit pentru care s-a stabilit un cost standard de 100 lei/buc.La inceputul exercitiului soldul initial al contului de produse finite era de 80 buc.* 100 lei = 8.000 lei. Diferentele in contul 348 la inceputul perioadei sunt favorabile de 100 lei. In cursul exercitiului au loc urmatoarele operatii: a) se obtin produse finite 20 buc.; b) se vand produse finite la pret de vanzare de 150 lei/buc., TVA 19%, numar bucati vandute 50. La sfarsitul perioadei se calculeaza costul de productie al produsului finit de 101 lei/buc. (conform datelor obtinute din contabilitatea de gestiune). Sa se inregistreze aceste operatii in contabilitate.

a) Inreg. obtinerii de produse finite

345 = 711 2.000 (20 buc * 100 lei) Inreg. diferentelor de pret aferente obtinerii de produse finite 348 = 711 20 (20 buc * 1 leu) Cost standard(prestabilit)~la care se asteapta sa se obtina productia,se inregistreaza in contul 345. Cost efectiv~cel realizat in urma procesului de productie, se inregistreaza in 711 C.S.>C.E.~diferenta favorabila C.S.<C.E.~diferenta nefavorabila D 348 Diferente de pret la produse C

Diferenta favorabila (Stornare in rosu) Diferenta favorabila (Stornare in rosu)

Diferenta nefavorabila (Stornare in negru) PENTRU INTRARI cost standard = 100 cost efectiv = 101 diferenta nefavorabila = 1

Diferenta nefavorabila (Stornare in negru) PENTRU IESIRI

b) Vanzarea produselor finite

8.925 7.500 4427 1.425 Scaderea din gestiune a produselor la cost standard 411 = %

701

711

= 345

5.000 (50 buc * 100 lei)

Inregistrarea diferentei de pret

Pentru calculul diferentei de pret aferente iesirilor se determina coeficientul de repartizare a diferentelor de pret: K348 = (Si 348 + Rd 348)/(Si 345 + Rd 345) = (100 + 20)/(8.000 + 2.000) = 0,008 RC 348= K348 * RC 345 = 0,008 * 5.000 = 40

40
711 = 348 3. METODE DE EVALUARE LA IESIRE A STOCURILOR Situatia stocului de materii prime este urmatoarea: I 01.01.N 150 buc.* 61 lei Intrare 11.01.N 100 buc.* 65 lei Intrare 25.01.N 200 buc.* 63 lei In aceeasi luna au loc consumuri de materii prime la data de 12.01.N- 190 buc. si 30.01.N- 160 buc. Sa se calculeze valoarea iesirilor si stocul final de materii prime, conform metodei: a) FIFO b) LIFO c) CMP (costul mediu ponderat)

a) FIFO
SI 01.01.N 150 buc.* 61 lei I 11.01.N 100 buc.* 65 lei E 12.01.N 190 buc: 150 buc.* 61 = 9.150 40 buc.* 65 = 2.600 11.750 I 11.01.N 60 buc.* 65 lei I 25.01.N 200 buc.* 63 lei E 30.01.N 160 buc: 60 buc * 65 = 3.900 100 buc * 63 = 6.300 10.200 Total iesiri: 21.950 lei = 11.750 + 10.200 Stoc final: 6.300 lei (100 buc * 63 lei)

b) LIFO SI 01.01.N I 11.01.N E 12.01.N

150 buc.* 61 lei 100 buc.* 65 lei 190 buc.: 100 buc.* 65 = 6.500 90 buc.* 61 = 5.490 11.990 SI 01.01.N 60 buc.* 61 lei I 25.01.N 200 buc.* 63 lei E 30.01.N 160 buc.* 63 = 10.080 Total iesiri: 22.070 lei Stoc final: 40 buc.* 63 = 2.520 lei 60 buc.* 61 = 3.660 lei 6.180 lei

c) CMP = Suma (Cantitate intrata *Pret) / Suma cantitate intrata I.

La sfarsitul lunii CMP = (150*61 + 100*65 + 200*63) / (150+ 100+ 200) = 63 lei Total iesiri = (190 + 160) * 63 = 22.050 Stoc final = 100 * 63 = 6.300 lei

II. Dupa fiecare intrare

CMP1 = (150*61+ 100*65)/(150 + 100) = 62.6 lei Iesiri = 190 * 62.6 = 11.894 Raman = 60 * 62.6 = 3.756 CMP2 = (60*CMP1 + 200*63)/(60 + 200) ~ 62,91 lei Iesiri = 160 * 62,91 = 10.065 Stoc final = 100 * 62,91 = 6.291 Total iesiri = 11.894 + 10.065 = 21.959

4. CONTABILITATEA MARFURILOR LA PRETUL DE VANZARE CU AMNUNTUL Se achizitioneaz un stoc de marfa la cost de achizitie (CA) de 10.000.000 lei, adaos comercial (AC) 20%, TVA 19%. Sold initial al contului de marfuri este 2.000.000 lei i al celui de diferente de pret de 100.000 nefavorabila. Ulterior marfurile sunt vandute la pret de vanzare cu amanuntul de 5.000.000 le i. Sa se inreg. achizitia si vanzarea marfurilor daca evaluarea acestora se face la pret de vanzare cu amanuntul (PVA). PVA = CA + AC + TVA neexigibila = 10.000.000 + 2.000.000 + 2.280.000 = 14.280.000

1. Achizitia marfurilor % = 371 4426

401

11.900.000 10.000.000 1.900.000

2. Inregistrarea adaosului comercial i a TVA neexigibila 371 = % 4.280.000 378 2.000.000 4428 2.280.000 3. Vanzarea marfurilor 5311 =

% 707 4427

5.000.000 4.201.681 798.319

4. Scderea din gestiune % = 371 607

378
4428

5.000.000 3.571.429 630.252 798.319

K378 = (Si378 + Rc378) / [(Si371 + Rd371) - (Si4428 + Rc4428)] = (100.000 + 2.000.000) / [(2.000.000 + 14.280.000 2.280.000)] = 0,15 Cota de adaos comercial aferenta iesiri (K378 ) = 0,15* Rc707 = 0,15* 4.201.681 = 630.252 AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR: n urma inventarierii efectuate la sfritul anului N s-a nregistrat urmtoarea situaie: Valoarea contabil Sortimentul Valoarea de inventar Depreciere A B C TOTAL 400.000 1.000.000 600.000 2.000.000 375.000 1.400.000 275.000 2.050.000 25.000 _ 325.000 350.000

N C 1 2 3

Pe baza listei de inventariere se constituie ajustri pentru sortimentele la care s-au nregistrat deprecieri: - A: 6814 = 391 25.000 Cheltuieli de exploatare privind Ajustri pentru deprecierea ajustri pentru deprecierea activelor materialelor consumabile circulante - C: 6814 = 391 325.000 La sfritul anului N+1, situaie celor trei categorii de stocuri se prezenta astfel: Valoarea istoric (contabil) N Sortiment Valoarea de inventar C 1 A 500.000 450.000 2 B 1.000.000 900.000 3 C 200.000 200.000 TOTAL 1.700.000 1.550.000 nregistrrile contabile de la sfritul anului sunt: - A: Majorarea ajustrii 6814 = - B: Constituirea ajustrii 6814 = - C: Anularea ajustrii 391 =

Deprecierea 50.000 100.000 _ 150.000

391 391 7814

25.000 100.000 325.000

Aplicaii practice rezolvate la contabilitate 1. Situaia nainte de creterea capitalului se prezint astfel : capital social 1.800 lei, format din 1.800 aciuni, rezerve 360 lei. Se decide creterea capitalului social prin ncorporarea de rezerve n valoare de 120 lei pentru care se emit aciuni noi la valoarea nominal. Care este valoarea matematic contabil nou unei aciuni i mrimea DA-ului?

Situaia nainte de creterea capitalului: VN = 1 leu/aciune Capital social Rezerve Capital propriu 1.800 lei 360 lei 2.160 lei

Valoarea matematic contabil nainte de ncorporarea rezervelor:

VMCveche =
lei/aciune

2.160 = 1,2 1.800

Situaia capitalurilor proprii dup creterea capitalului: Capital social Rezerve Capital propriu 1.800 + 120 = 1.920 lei 360 120 = 240 lei 2.160 lei

120lei = 120 Nr. aciuni noi emise = 1leu / actiune

Valoarea matematic contabil dup ncorporarea rezervelor:

VMCnoua =

2.160 = 1.125 1.800 + 120 lei/aciune

DA = 1,2 1,125 = 0,075 lei/aciune

Actiuni.vechi 1.800 15 = = Actiuni.noi 120 1 ;

ncorporarea rezervelor: = 1012 Capital subscris varsat 120 lei

106 Rezerve

2. Se cumpr, n luna decembrie, materii prime fr factur n valoare de 1.500 lei, TVA 19%. Care vor fi efectele n situaiile financiare la furnizor i la client dac, n ianuarie, la sosirea facturii, valoarea este de 1.600 lei, TVA 19%? La client (cumprtor):

Decembrie: nregistrare pe baza avizului de expediie = = 408 Furnizori - facturi nesosite 408 Furnizori - facturi nesosite 1.500 lei 285 lei

301 Materii prime 4428 TVA neexigibila

Ianuarie: Primirea facturii = 401 Furnizori 1.785 lei

408 Furnizori - facturi nesosite

301 Materii prime 4426 TVA deductibila 4426 TVA deductibila La furnizor (vanztor):

= = =

401 Furnizori 401 Furnizori 4428 TVA neexigibila

100 lei (1600 lei 1500 lei) 19 lei (100 lei *19%) 285 lei

Decembrie: nregistrare pe baza avizului de expediie = = 701 Venituri din vanzarea produselor finite 4428 TVA neexigibil 1.500 lei 285 lei

418 Clienti - facturi de ntocmit 418 Clienti - facturi de ntocmit

;
4111 Clienti 4111 Clienti 4111. Clienti

Ianuarie: Emiterea facturii = = = = 418 Clienti - facturi de intocmit 701 Venituri din produselor finite 4427 TVA colectata 4427 TVA colectata vanzarea 1.785 lei 100 lei (1600 lei 1500 lei) 19 lei (100 lei *19%) 285 lei

4428. TVA neexigibila

3.Se achiziioneaz din import un mijloc de transport;preul din factura furnizorului este de 1000$, cursul dolarului este de 3 lei.Taxa vamal este de 7 %, comisionul vamal este de 0,5%, TVA este de 19%. S se calculuze costul de achiziie al mijlocului de transport. Costul de achiziie= 1000 $ x 3 lei/$ + 210( taxa vamal) + 15(comision vamal) = 3225 lei 4. n luna mai 2007 societatea Alfa constat c a omis s nregistreze n contabilitatea anului 2006 venituri dintr-un contract de prestri servicii n sum de 70.000 u.m. Alfa constat c a omis s nregistreze ntre cheltuielile anului 2006 factura primit de la un furnizor de prestri servicii. Valoarea serviciilor prestate fr TVA este de 100.000 u.m. Cum nregistreaz Alfa corectarea acestor erori conform OMFP nr 1752/2005? Conform OMFP 1752/2005 corectarea erorilor din perioadele anterioare, constatate n contabilitate se efectueaza pe seama rezultatului reportat.

n 2007, nregistrarea veniturilor din prestri de servicii aferente anului 2006 4111 Clienti 1174 Rezultatul reportat 70.000 u.m. provenit din corectarea erorilor contabile 4111 Clienti = 4427 TVA colectat 13.300 u.m. n 2007, nregistrarea cheltuielilor cu prestri de servicii aferente anului 2006 provenit din = 401 Furnizori = 401 Furnizori 100.000 u.m. 19.000 u.m. =

1174 Rezultatul reportat corectarea erorilor contabile 4427 TVA colectat

5. O societate livreaz mrfuri unui client n valoare de 6.188 lei, TVA inclus. Clientul constat c o parte din mrfuri prezint defecte i intenteaz firmei un proces judectoresc. La sfritul anului N, societatea estimeaz c probabilitatea de pierdere a procesului este de 40%. La sfritul anului N+1, procesul nu este terminat, iar probabilitatea de pierdere se estimeaz a fi 30%. n mod similar, la sfritul anului N+2, probabilitatea de pierdere se estimeaz la 90%. n anul N+3, procesul este terminat i societatea este obligat la plata unei amenzi n valoare de 5.800 lei. Precizai nregistrrile contabile aferente anilor N, N+1, N+2 i N+3. a) La sfritul anului N se constituie provizion pentru litigii: 6.188 lei * 40% = 2.475,20 lei

6812 Cheltuieli provizioanele b)

de

exploatare

privind

1511 Provizioane pentru litigii

2.475,20 u.m.

La sfritul anului N+1 provizion necesar = 6.188 lei * 30% = 1.856,40 lei provizion existent = 6.188 lei * 40% = 2.475,20 lei

diminuare povizion cu 618,80 lei ( 2.475,20 lei 1.856,40 lei = 618,80 lei ) 1511 Provizioane pentru litigii c) = 7812 Venituri din provizioane 618,80 u.m.

La sfritul anului N+2 provizion necesar = 6.188 lei * 90% = 5.569,20 lei provizion existent = 6.188 lei * 30% = 1.856,40 lei

majorare povizion cu 3.712,80 lei ( 5.569,20 lei 1.856,40 lei = 3.712,80 lei ) 6812 Cheltuieli provizioanele d) de exploatare privind = 1511 Provizioane pentru litigii 3.712,80 u.m.

La sfritul anului N+3 ; plat amend

6581 Despagubiri, amenzi si penalitati = 5121 Conturi la banci in lei 5.800,00 u.m. Concomitent cu plata amenzii, provizionul existent a rmas fr obiect i va fi anulat prin reluare la venituri ; anulare provizion 1511 Provizioane pentru litigii = 7812 Venituri din provizioane 5.569,20 u.m

6. Se achiziioneaz un stoc de mrfuri. Factura cuprinde: 2000 buc., preul de cumprare fiind de 10 lei/buc., iar cheltuielile de transport 500 lei. Este corect urmtoarea soluie contabil? % = 401 24.935 371 20.000 624 500 4426 3.895 Argumentai rspunsul. Conform IAS 2 Stocuri, costul de achizi ie al stocurilor cuprinde preul de achiziie, taxe vamale i alte taxe care nu se recupereaz de la autoritile fiscale i alte cheltuieli ce pot fi direct atribuite achiziiei de stocuri (ex. cheltuieli de transport, cheltuieli de ncrcare-descrcare, cheltuieli cu primele de asigurare pe parcursul transportului, etc). % = 401 24.935 371 20.500 (20.000+500) 4426 3.895

Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni O societate emite 5000 obligatiuni pe data de 1 octombrie 2004 cu scadenta peste 4 ani (oct 2008). Pretul de emisiune = 900 um / obl, valoarea nominala = 1000 um / obl, pretul de rambursare (rascumparare) = 1100 um / obl. Rata anuala a dobanzii 8%. Dobanda se plateste anual pe 1 oct. Rambursarea creditului (rascumpararea obligatiunilor) se face integral la scadenta. Pret de emisiune (PE) = valoarea care se obtine din vanzarea obligatiunilor la bursa si care este utilizata de contul 461 Valoare nominala (VN) = valoarea inscrisa pe titlu la care se aplica procentul de dobanda Pret de rambursare (PR) = valoarea de recuperare a obligatiunilor la scadenta si care este utilizata de contul 161 Relatia economica dintre cele 3 valori este: PE VN PR PR PE = prima de rambursare a obligatiunilor ( ct 169, functie de activ) se va amortiza treptat pe toata durata creditului

a) emiterea obligatiunilor: (1 oct 2004)

% = 461 169 4500000

161

(PR) 5500000 (PE) 4500000 (PR - PE) 1000000

b) incasarea: 5121 =

461

c) 31 dec 2004: -calculul dobanzii 8% 5000000 * 3/12 = 100000 -amortizarea primelor 1000000 : 4 ani * 3/12 = 62500

666 = 1681 100000 6868 = 169 62500

d) 1 oct 2005: -calculul dobanzii 8% 5000000 * 9/12 = 300000 666 = 1681 300000 -amortizarea primelor 1000000 : 4 ani * 9/12 = 187500 6868 = 169 187500 - plata dobanzii anuale 1681 = 5121 400000 !!!!! Operatiile b, c, d se repeat identic si pentru anii 2006, 2007, 2008. e) rascumpararea obligatiunilor la scadenta (1 oct 2008) 161 = 5121 5500000 Credite bancare pe termen lung Se contracteaza de la banca un credit pe 3 ani in suma de 90 milioane, rambursabil in trei transe anuale egale (30 mil / an). Rata anuala a dobanzii este de 10 %. Dobanda se achita anual impreuna cu rata de 30 mil. a) primirea creditului 5121 = 162 90 mil 666 5121 = 1682 9 mil

b) calculul dobanzii pt anul I: 10% 90 mil = 9 mil c) plata primei rate si a dobanzii aferente : % = 162 1682

39000000 30000000 9000000 6mil

d) calculul dobanzii pt anul II: 10% 60 mil = 6 mil e) plata ratei a doua si a dobanzii aferente:

666 = 1682

% = 5121 36000000 162 30000000 1682 6000000

f) calculul dobanzii pt anul III: 10% 30 mil = 3 mil g) plata ratei a treia si a dobanzii aferente:

666 = 1682 3 mil 33000000 30000000 3000000

% = 5121 162 1682

Conversia obligatiunilor in actiuni Se decide convertirea a 3000 obligatiuni cu valoarea nominala de 2000 um in 4000 actiuni cu valoarea nominala de 1400 um. Valoare credit = 3000 * 2000 = 6000000 Valoarea de majorare a capitalului social = 4000 * 1400 = 5600000 Prima de conversie = 6000000 5600000 = 400000 161 = % 6000000 1012 5600000 1044 400000

31.12.N 1) 2) 3) 4) nchidere conturi de cheltuieli: 121 = 6xx nchidere conturi de venituri: 7xx = 121 nchidere contul 691 (impozitul pe profit): 121 = 691 repartizare profit pentru rezerve legale: 129 = 1061

01.01.N+1 121 PROFIT (sold creditor) 1) reportare profit nerepartizat: 121 = 117 2) nchidere conturi 121 i 129: 121 = 129 3) curare rulaje conturi 121 i 129: 121 = 121 (sumele se trec n rou sau n chenar) 129 = 129 (sumele se trec n rou sau n chenar) 4) repartizare profit conform hotrrii AGA: 117 = % 121 PIERDERE (sold debitor) 1) reportare pierdere: 117 = 121 2) curare rulaje cont 121: 121 = 121 (sumele se trec n rou sau n chenar) 3) acoperire pierdere (parial) conform hotrrii AGA: % = 117 n continuare, o s prezint contul care intr n coresponden cu contul 121, respectiv contul 117 i contul 129. Contul 117 Rezultatul reportat (cont bifuncional) A. Profit nerepartizat, adic contul funcioneaz dup un cont dePASIV ; se crediteaz la nceputul exerciiului financiar cu profitul exerciiului anterior; ; se debiteaz cu partea din profit reportat repartizat pe destinaii potrivit hotrrii AGA. B. Pierdere neacoperit, adic funcioneaz dup un cont deACTIV ; se debiteaz la nceputul unui exerciiu financiar cu pierderea din exerciiul anterior; ; se crediteaz cu pierderea reportat acoperit potrivit hotrrii AGA. Deci, dac contul 117 are sold creditor, atunci e profit reportat (nerepartizat) existent la un moment dat, iar dac 117 are sold debitor, atunci e pierdere reportat (neacoperit) existent la un moment dat. Contul 129 Repartizarea profitului (cont de activ) Se mai numete i cont al profitului realizat. 1) Se debiteaz la sfritul exerciiului financiar cu mrimea profitului exerciiului curent repartizat la rezerve legale. 129 = 1061 2) Se crediteaz la nceputul exerciiului financiar urmtor cu mrimea profitului din exerciiul financiar anterior repartizat la rezerve legale. 121 = 129 Soldul lui 129 este numai debitor (reflect mrimea profitului unui exerciiu financiar repartizat la rezerve legale). Sper c (m-)am lmurit n sfrit enigma contabilitii primare a rezultatului exerciiului financiar curent. Mii de mulumiri pixului i foii care m-au ajutat pe parcursul cltori ei mele!