CONTABILIDAD FINANCIERA

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA

DEFINICIN DE CONTABILIDAD
Tradicionalmente la contabilidad se ha definido el lenguaje de los negocios por el hecho de ser, dentro de la organizacin, una actividad de servicio encargada de identificar, medir y comunicar la informacin econmica que permite a los diferentes usuarios formular juicios y tomar decisiones. La contabilidad es un sistema de informacin integrado a la empresa cuyas funciones son: recolectar, clasificar, registrar, resumir, analizar e interpretar la informacin financiera de la organizacin. Las actividades de clasificacin, registro y resumen son de carcter rutinario y repetitivo y no constituyen funciones finales de la contabilidad. El desarrollo y la sistematizacin de la contabilidad ha liberado al contador de esta fase del proceso, permitindole dedicar ms tiempo a labores de mayor importancia, como el anlisis e interpretacin de la informacin. El objetivo primordial de la contabilidad es el de proporcionar informacin financiera de la organizacin a personas naturales y entidades jurdicas interesadas en sus resultados operacionales y en su situacin econmica. Los administradores de la empresa, los accionistas el gobierno, las entidades crediticias, los proveedores y los empleados son personas e instituciones que constantemente requieren informacin financiera de la organizacin para sus respectivos anlisis. La contabilidad suministra informacin de la empresa a los administradores, como una contribucin a sus funciones de planeacin, control y toma de decisiones; los mismos requieren de informacin financiera confiable, comprensible, objetiva, razonable u oportuna. Los accionistas o propietarios de la empresa requiere de informacin financiera con el fin de determinar el rendimiento de su capital invertido y confiando a la administracin. Los empleados y organizaciones sindicales necesitan de informacin contable de la empresa, la cual les permite fundamentar sus peticiones laborales y lograr as, acuerdos con sus patronos. El gobierno tambin hace uso de la informacin suministrada por contabilidad.

Cuando determina el monto de los impuestos de renta y complementarios y otros tributos a cargo de la empresa. Los acreedores y entidades crediticias solicitan a la empresa informacin financiera con el fin de determinar su capacidad de pago y decidir la autorizacin de un prstamo. La complejidad y gran nmero de transacciones comerciales han presentado la necesidad de registrar todas las operaciones comerciales. Esta tcnica desempea un papel importantsimo en la vida econmica de un negocio, cualquiera que sea su naturaleza. La importancia se basa en unos propsitos principales como: Para el uso en la planeacin y control de las operaciones normales de la empresa. Para seleccionar alternativas que permitan la toma de decisiones y la formulacin de las polticas. Rendir informes externos a la empresa. LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA La Contabilidad puede definirse como una ciencia instrumental que se ocupa de sistematizar y generalizar los mtodos contables, al tiempo que investiga la consecucin de otro nuevos. Es una ciencia instrumental porque el objeto de su estudio consiste en instrumentos o mtodos. La ciencia de la contabilidad se dirige a la construccin de un cuerpo metodolgico, que proporcione una herramienta de anlisis a otras ciencias, particularmente la economa de la empresa. Debido a esto ultimo, hay una clara subordinacin de la contabilidad respecto a la economa, y tambin en gran medida al derecho. Las obligaciones y derechos que integran el patrimonio de la empresa, su vida entera en suma, estn minuciosamente relacionados por el ordenamiento jurdico. Muchas anotaciones contables se hallan obligatoriamente prefijadas por ley que concede importancia probatoria e impone requisitos formales a la manera de llevar la tenedura de libros. A continuacin relacionaremos algunas carreras afines con la Contabilidad. 1.4.1 La Macro Contabilidad. Se define como la contabilidad encaminada al conocimiento de las magnitudes macroeconmicas es decir, a la determinacin en cifras de la situacin econmica de un pas, tambin denominada Contabilidad Nacional. La Contabilidad Nacional presenta tanto las medidas reales de las variables macroeconmicas tales como la produccin y el ingreso, como un marco conceptual en el que se relacionan unas magnitudes con otras. La Contabilidad Nacional nos ofrece una medida bsica del desempeo de la

economa de la produccin de bienes y servicios, y tambin pone de manifiesto las relaciones existentes entre las 3 variables macroeconmicas fundamentales. La relacin que existe entre las 3 variables desempea un papel importante en la determinacin de los niveles de ingreso y produccin en la economa. A pesar de la sencilla apariencia entre estas 3 relaciones es que existe una considerable complejidad para relacionar el PNB, con ingreso Nacional y gasto nacional, estas complicaciones se derivan, en gran medida, por el efecto que producen los impuestos directos e indirectos, en el ingreso Nacional en relacin con el PNB, y por el efecto del Comercio Exterior. 1.4.2 La Micro Contabilidad. Se define como la Contabilidad aplicada a unidades econmicas individuales, bien sean personas fsicas o sociales, tambin denominada Contabilidad de Empresa. La Microcontabilidad recoge hechos Contable Concretos, finalmente reconocibles tales como: compras, ventas y comisiones, sin embargo la Contabilidad Nacional trata de determinar magnitudes econmicas con un notable grado de abstraccin, que requieren una cuidadosa definicin previa. La Microcontabilidad trata de determinar tanto el patrimonio de la empresa como los resultados obtenidos en un determinado periodo de tiempo. La Contabilidad Social concede muy poca importancia al estado patrimonial y dedica lo mejor de sus esfuerzos a la determinacin de los flujos econmicos financieros. 1.4.3 Contabilidad Financiera: General o Externa. Es la encargada de contabilizar las operaciones por medio de las cuales la empresa se relaciona con el mundo exterior (compras, ventas, financiacin). Su principal cometido es la elaboracin de Balances y Cuentas de Resultado, para ello desarrolla un completo procedimiento de registro de todas y cada una de las actividades de la empresa que constituyen hechos contables. Contabilidad Interna: Es la contabilidad que trata de los procedimientos empleados para planificar y controlar los procesos de produccin. Analiza los procesos de produccin desde el punto de vista cuantitativo, de costes y rendimientos y proporciona a los directivos de la empresa una informacin fundamental, a fin de establecer decisiones de poltica empresarial en lo que se refiere a la programacin y el control de la actividad productiva. 2.1 QUE ES CONTABILIDAD Es la ciencia y tcnica que ensea a recopilar, clasificar y registrar de una forma sistemtica y estructural, las operaciones mercantiles realizadas por una empresa, con el fin de producir informes que, analizados e interpretados, permitan planear,

controlar y tomar decisiones sobre la actividad de la empresa. 2.2 OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD Obtener en cualquier momento una informacin ordenada y sistemtica sobre el desenvolvimiento econmico y financiero de la empresa. Establecer en trminos monetarios, la cuanta de los bienes, deudas y el patrimonio que posee la empresa. Llevar un control de todos los ingresos y egresos. Facilitar la planeacin, ya que no solamente da a conocer los efectos de una operacin mercantil, sino que permite prever situaciones futuras. Determinar las utilidades o prdidas obtenidas al finalizar el ciclo contable. Servir de fuente fidedigna de informacin ante terceros. 2.3 CONTABILIDAD DE CAUSACIN Mas conocido como el Principio de causacin que significa que los hechos econmicos deben ser reconocidos en el perodo en el cual se realicen y no solamente cuando sea recibido o pagado el efectivo o su equivalente. 2.4 PARTIDA DOBLE El Mtodo de la partida doble, es un principio universal introducido por Fray Lucas Paciolo, segn el cual si se debita una cuenta por un valor, se debe acreditar otra u otras por igual valor. Es un sistema universalmente aceptado para el registro contable de transacciones comerciales. Se fundamenta en el siguiente hecho: Cuando una persona vende, hay otra que compra. Cuando una persona entrega, hay otra que recibe. No puede existir deudor sin acreedor. No puede existir acreedor sin deudor. Tal situacin da lugar a los asientos de contabilidad, que no son otra cosa que el registro de las transacciones u operaciones comerciales en cada una de las cuentas afectadas. Esto quiere decir que toda transaccin comercial implica: entrega de mercancas o servicios y entrega de efectivo o aceptacin de la deuda. El principio universal de la Partida Doble significa que en cualquier asiento contable, la suma de los dbitos debe ser igual a la suma de los crditos. 2.5 VENTAJAS DE LA PARTIDA DOBLE Permite el control matemtico de las anotaciones: como siempre se da entrada y salida simultneamente a dos valores que se cambian, el ordenamiento de los mismos en dos columnas separadas; izquierda y derecha, fija como condicin de exactitud que sus respectivas sumas coincidan entre s. Permite incluir en la contabilidad un panorama completo del negocio: no es

solamente el movimiento de valores tangibles lo que se registra; inventarios, cuentas por cobrar o por pagar por ejemplo, sino tambin todos los elementos abstractos que contribuyen a establecer, por diferencia, el total de gastos y beneficios del ente, haciendo posible conocer sus montos sin necesidad de formular un balance general. 2.6 ASIENTOS CONTABLES Son los registros de las operaciones mercantiles en los comprobantes y libros de contabilidad, pueden ser asientos simples y asientos compuestos; simple cuando se utilizan dos cuentas, un dbito y un crdito; compuesto cuando se emplean ms de dos cuentas. 2.6.1 Comprobantes de Contabilidad. Las partidas asentadas en los libros de resumen y en aquel donde se asienten en orden cronolgico las operaciones deben estar respaldadas en comprobantes de contabilidad elaborados previamente. Dichos comprobantes deben presentarse con fundamento en los soportes, por cualquier medio y en el idioma castellano. Los comprobantes de contabilidad deben ser numerados consecutivamente, con indicacin del da de su preparacin y de las personas que los hubieren elaborado y autorizado. 2.6.2 Contenido del comprobante. Fecha Origen Descripcin Y cuanta de las operaciones, as como las cuentas afectadas con el asiento. La descripcin de las cuentas y de las transacciones pueden efectuarse por palabras, cdigos o smbolos numricos, caso en el cual deber registrarse en el auxiliar respectivo el listado de cdigos o smbolos utilizados segn el concepto a que corresponda. Los comprobantes de contabilidad pueden elaborarse por resmenes peridicos, a lo sumo mensuales. Los comprobantes de contabilidad deben guardar la debida correspondencia con los asientos en los libros auxiliares y en aquel en que se registre en orden. 2.7 ECUACIN PATRIMONIAL La Ecuacin patrimonial es la resultante de comparar el activo y el pasivo de una empresa, con el objeto de obtener el valor del Patrimonio y Capital. Desde su inicio, toda empresa o ente econmico puede expresar su ecuacin patrimonial, la que se conservar a travs de toda la vida de la empresa, aun cuando los valores que involucra aumenten o disminuyan el Activo o el Pasivo.

2.7.1 Descripcin de la Ecuacin patrimonial. Contablemente debe existir equilibrio entre las cuentas reales de Activo, de Pasivo y de Patrimonio de una empresa. Para determinar el equilibrio entre estas cuentas, se utiliza una frmula matemtica que da a conocer, independientemente, el valor del Activo, del pasivo o del Patrimonio, Al cambiar un Activo por otro Activo el Patrimonio permanece igual. 2.8 CONCEPTO DE CUENTA Es el nombre que se utiliza para registrar, en forma ordenada, las operaciones que diariamente realiza una empresa. Cuenta es el registro de valores homogneos relativos a una persona o cosa, bajo un ttulo apropiado, que facilita la interpretacin de las operaciones en los libros. Cuenta es un trmino usado en contabilidad para designar derechos, bienes, obligaciones y resultados; en ella se hacen registros sistemticos y anlogos que permiten la interpretacin de las operaciones de un ente econmico. 2.8.1 Partes de una cuenta. Ttulo o nombre. Fecha. Descripcin: corresponde al detalle o concepto por el cual se est registrando. Debe: columna de la izquierda donde se anotan los valores que se debitan o cargan y constituyen un aumento (dbito). Haber: columna de la derecha donde se registran los valores que se acreditan o abonan y constituyen una disminucin (crdito). Saldo: lo constituye la diferencia entre el debe y el haber y puede ser: Saldo deudor: cuando los dbitos son mayores que los crditos. Saldo acreedor: si la suma de los crditos es mayor a la de los dbitos. 2.8.2 Clasificacin de las cuentas. 2.8.2.1 Cuentas Reales o de Balance. Son las que representan valores tangibles como las propiedades y las deudas; forman parte del balance de una empresa. Las cuentas reales, a su vez, pueden ser de Activo, Pasivo o Patrimonio. Activo. Es la cuenta que nos representa todos los bienes y derechos apreciables endinero, de propiedad de la empresa. Se entiende por bien, entre otros, el dinero en bancos o en caja, las mercancas, los muebles y los vehculos; por derechos, las cuentas por cobrar y todos los crditos a su favor. Es la representacin financiera de un recurso obtenido por el ente econmico como resultado de eventos pasados, de cuya utilizacin se espera que fluyan a la empresa beneficios econmicos futuros.

Caractersticas de los activos. Estar en capacidad de generar beneficios o servicios. Estar bajo el control de la Empresa. Generar un derecho de reclamacin. Pasivo. Es la cuenta que representa todas las obligaciones contradas por la empresa para su cancelacin en el futuro. Son las deudas que debe pagar por cualquier concepto. Es la representacin financiera de las obligaciones presentes del ente econmico, derivadas de eventos pasados, en virtud de la cual se reconoce que en el futuro se deber transferir recursos o proveer servicios de otros entes. Caractersticas de los pasivos. La obligacin tiene que haberse causado. Existe una deuda con un beneficiario cierto. Representa para la empresa una obligacin presente. Una obligacin es un deber o responsabilidad para actuar en cierta manera. Las obligaciones pueden ser legalmente exigibles como consecuencia de un compromiso contractual, o de un requerimiento estatutario. Las obligaciones surgen tambin de prcticas normales de negocios, del deseo y la costumbre de mantener buenas relaciones de negocios, o de actuar de una manera equitativa. Una obligacin normalmente surge slo cuando un activo es entregado, o la empresa acuerda irrevocablemente la adquisicin de un activo. La liquidacin de una obligacin de una obligacin presente usualmente implica el que la empresa entregue recursos que conlleve beneficios econmicos con objeto de satisfacer los reclamos de la otra parte interesada. Patrimonio. Es la cuenta que representa los aportes del dueo o de los dueos para constituir la empresa y adems incluye las utilidades y reservas. Matemticamente, se calcula por la diferencia entre el Activo y el Pasivo. Caractersticas del patrimonio. Est constituido por el aporte inicial y el aporte adicional de los propietarios de la empresa. Se incrementa con las utilidades y se disminuye con las prdidas del ejercicio contable. Representa los recursos invertidos por los dueos de la empresa Es igual al activo total menos el pasivo total. El derecho de los dueos de la empresa es un derecho residual porque los derechos de los acreedores tienen prioridad desde el punto de vista legal. Aportes efectuados por el propietario Utilidades provenientes de las operaciones del negocio. La disminucin del patrimonio en una empresa se origina de dos manera

Retiros de dinero y otros activos por parte de los dueos de la empresa. Prdidas provenientes de operaciones improductivas de la empresa. 2.8.2.2 Cuentas Nominales, De Resultado o Transitorias. Son las que a final del ejercicio contable dan a conocer las utilidades, costos y gastos, son transitorias porque se cancelan al cierre del perodo contable. 2.8.2.3 Cuenta de Orden. Son los dineros, documentos y bienes que estn en poder de la empresa y no son de su propiedad, sino que los ha recibido de otra empresa para su custodia, manejo o negociacin. 2.8.2.4 Cuentas de Orden Contingentes. Son las que reflejan hechos o circunstancias que pueden llegar a afectar la estructura financiera de un ente econmico. 2.8.2.5 Cuentas de Orden Fiduciarias. Son las que reflejan los activos, pasivos, el patrimonio y las operaciones de otros entes que, por virtud de las normas legales o de un contrato, se encuentran bajo la administracin del ente econmico. 2.8.2.6 Cuentas de Orden Fiscales. Son las que reflejan las diferencias de valor existentes entre las cifras incluidas en el Balance y en el Estado de Resultados y las utilizadas para la elaboracin de las declaraciones tributarias, en forma tal que puedan conciliarse. 2.8.2.7 Cuentas de Orden de Control. Las que se utilizan por el ente econmico para registrar operaciones realizadas con terceros que por su naturaleza no afectan la situacin financiera de aqul, se usan tambin para ejercer control interno. 2.9 INGRESO Son los valores que recibe la empresa cuando realiza una venta o presta un servicio con el fin de obtener una utilidad. 2.10 GASTO Son los pagos que debe efectuar la empresa por los servicios o elementos necesarios para el buen funcionamiento, estos valores no son recuperables. 2.11 COSTO DE VENTAS Es el que representa la adquisicin de los artculos destinados para la venta. 2.12 CUENTAS POR COBRAR Corresponde a una de las partidas del activo y refleja los derechos que tiene la empresa sobre los clientes por mercancas vendidas a crdito. Tambin se conoce como deudores comerciales o cuentas de clientes. Se obtiene este rubro de las siguientes maneras, cuentas por cobrar iniciales mas las ventas a crdito del

periodo menos los cobros efectuados durante el mismo periodo. 2.13 BALANCE GENERAL El Balance general, es el informe bsico que muestra la situacin financiera de un ente econmico, en una fecha determinada. Contiene informacin sobre los activos, pasivos y patrimonio, los cuales deben relacionarse unos con otros para reflejar dicha situacin financiera. 2.14 ESTADO DE RESULTADO El Estado de resultados, es el informe bsico que muestra el resultado neto de las operaciones de un ente econmico, durante el periodo contable. Sus elementos son: ingresos, costos, gastos y correccin monetaria. 2.15 REGISTRO Los hechos deben contabilizarse mediante procedimientos tcnicos adecuados a la organizacin de la entidad, observando las etapas del proceso contable relativas a la identificacin con sujecin a las tcnicas de valuacin que permitan el debido reconocimiento, garantizando la contabilidad y utilidad social de la informacin. 2.16 ESENCIA SOBRE LA FORMA La esencia sobre la forma econmica y social de los hechos debe primar sobre el requisito de forma o instrumental, al momento de reconocimiento de los eventos y transacciones que los generan, respecto de los cuales se presume la debida observacin de las realidades jurdicas y presupuestales que rigen al ente econmico. 2.17 PRUDENCIA En relacin con los ingresos, deben contabilizarse nicamente durante el periodo contable y no los potenciales o sometidos a condicin alguna. Igualmente y con referencia da los gastos deben contabilizase no solo los realizados, sino tambin aquellos potenciales, desde cuando se tenga conocimiento, es decir aquellos que supongan riesgos previsibles o prdidas eventuales, cuyo origen se determine en el periodo actual o en periodos anteriores. 2.18 INVERSIONES Recursos aplicados en la creacin y fortalecimiento de los entes pblicos, as como en la adquisicin de ttulos valores, destinados al cumplimiento de las polticas sociales, econmicas y financieras del estado. 2.19 PERIODO CONTABLE El Periodo contable, corresponde al tiempo mximo que regularmente el ente pblico debe medir los resultados de sus operaciones financieras, econmicas y sociales de ejecucin presupuestal, y el cumplimiento de las metas de su

programacin de actividades, efectuando los ajustes y el cierre. Normalmente, el periodo contable va del 1 de enero al 31 de diciembre. 2.20 CUENTAS POR PAGAR Uno de los rubros que conforman el pasivo circulante. Obligacin que la empresa contrae a corto plazo con terceros, en especial con los proveedores. 2.21 DEPRECIACIN Prdida del valor de los elementos del activo fijo o inmovilizado de cualquier institucin, o empresa, al prestar la funcin que le es propia. Resulta de dividir el costo original del elemento o bien por su vida til. Aunque no es una erogacin real de efectivo, la legislacin tributaria permite tratar esta partida como un gasto, disminuyendo las utilidades y convirtiendo as en un crdito tributario. 2.22 EMPRESA Se entender por empresa toda actividad econmica organizada para la produccin, transformacin, circulacin, administracin o custodia de bienes o para la prestacin de servicios. Dicha actividad se realizar a travs de uno o ms establecimientos de comercio. 2.23 ENTE ECONOMICO En la empresa, esto es la actividad econmica organizada como una unidad, respecto de la cual se predica el control de los recursos. El ente debe ser definido e identificado en forma tal que se distinga de otros entes. 2.24 PERSONA NATURAL Es aquel individuo que profesionalmente, se ocupa en alguna de las actividades que la ley considera mercantiles. La totalidad de su patrimonio, incluyendo el personal y familiar, sirve como prenda de garanta por la totalidad de las obligaciones que adquiera en desarrollo de la actividad de la empresa. (Gua para construir y formalizar una empresa Cmara de Comercio de Bogot pgs. 15,16). 2.25 PERSONA JURIDICA La Persona jurdica Es una persona ficticia, capaz de ejercer derechos, contraer obligaciones y de ser representada judicial y extrajudicialmente. Las sociedades son comerciales cuando contemplan dentro de su objeto social, la ejecucin de una o ms actividades mercantiles y adquieren personera jurdica cuando se constituyen por Escritura Pblica. 2.26 ESTABLECIMIENTO DE COMERCIO Se define un establecimiento de comercio, como un conjunto de bienes organizados por el empresario para realizar los fines de la empresa. Una misma persona podr tener varios establecimientos de comercio y a su vez, un solo establecimiento de comercio podr pertenecer a varias personas y destinarse al

desarrollo de diversas actividades comerciales. 2.27 SOCIEDADES COMERCIALES Las sociedades comerciales surgen de un acuerdo entre dos o ms personas que se obligan a hacer un aporte en dinero, trabajo o especie, para realizar un proyecto empresarial que incluya una o ms actividades consideradas por la ley como mercantiles, con el fin ltimo de generar utilidades y repartirlas entre socios. La sociedad, una vez constituida legalmente, forma una persona jurdica diferente de los socios. 2.28 COMERCIANTES Son las personas que profesionalmente se ocupan en alguna de las actividades que la ley considera mercantil o Actos mercantiles. La calidad de comerciante se adquiere aunque la actividad mercantil se ejerza por medio de apoderado, intermediario o interpuesta persona. (Art. 10 Cdigo de Comercio). Ellos deben inscribirse en el Registro Mercantil, obtener permiso para el funcionamiento del negocio y llevar libros de contabilidad, de acuerdo con la legislacin. 2.29 CICLO CONTABLE Es el proceso ordenado y sistemtico de registros contables, desde la elaboracin de comprobantes de contabilidad y el registro en libros hasta la preparacin de estados financieros. 2.29.1 Partes del ciclo contable. Consta de las siguientes partes: Apertura. Al constituirse la empresa, se inicia el proceso contable con los aportes del diseo o socios registrados en el inventario general inicial. Con el inventario general inicial se elaboran el balance general inicial y el comprobante diario de contabilidad, denominado comprobante de apertura que sirve para abrir libros principales y auxiliares. Movimiento. Las transacciones comerciales que diariamente realiza una empresa deben estar respaldadas por un soporte que permite su registro en el comprobante diario y traslado a los libros principales y auxiliares de contabilidad. El registro del movimiento operativo de la empresa, de acuerdo con sus necesidades, se puede realizar en forma diaria, semanal, quincenal o mensual, en comprobante diario y libros. Al final se elabora el balance de prueba, y Cierre. En esta etapa se elabora lo siguiente: 1. Asiento de ajuste. Registrado en el comprobante diario de contabilidad, denominado comprobante de ajustes, el cual se traslada a los libros principales y auxiliares.

2. Hoja de trabajo. Se realiza opcionalmente cada mes y sirve de base para preparar los estados financieros: balance general y estado de ganancias y prdidas. 3. Comprobante de cierre. Se elabora anualmente para cancelar las cuentas nominales de resultado y se traslada a los libros principales y auxiliares. El inventario general final y el balance general consolidado, elaborados en la etapa de cierre, constituyen el inventario general inicial y el balance general inicial para comenzar un nuevo ciclo contable. 2.31 LIBROS DE CONTABILIDAD Las caractersticas bsicas de los Libros de contabilidad deben remitirse, en principio, a una fecha de registro, una descripcin del registro y unas columnas donde se registra el valor de acuerdo al concepto, ya sea entrada o salida (debe o haber). La tecnologa actual agiliza el manejo de los libros contables, pues elimina el uso del registro manual, pero esto no quiere decir que pierda sus caractersticas enunciadas anteriormente. 2.31.1 Registro de los libros de comercio. El registro de los Libros de comercio se har en la siguiente forma: En el libro se firmar por el secretario de la cmara de comercio una constancia de haber sido registrado, con indicacin de fecha y folio del correspondiente registro, de la persona a quien pertenezca, del uso a que se destina y del nmero de sus hojas tiles, las que sern rubricadas por dicho funcionario. En un libro destinado a tal fin se har constar bajo la firma del secretario, el hecho del registro y de los datos mencionados en el ordinal anterior. (Art. 39 C.Co.). Los estados financieros deben ser elaborados con fundamento en los libros en los cuales se hubieren asentado los comprobantes. Los libros deben conformarse y diligenciarse en forma tal que se garantice su autenticidad e integridad. Cada libro, de acuerdo con el uso a que se destina, debe llevar una numeracin sucesiva y continua. Las hojas y tarjetas deben ser codificadas por cada clase de libros. Atendiendo las normas legales, la naturaleza del ente econmico y a la de sus operaciones, se deben llevar los libros necesarios para: 1. Asentar en orden cronolgico todas las operaciones, bien en forma individual o por resmenes globales no superiores a un mes. 2. Establecer mensualmente el resumen de todas las operaciones por cada cuenta, sus movimientos dbito y crdito, combinando el movimiento de los diferentes establecimientos. 3. Determinar la propiedad del ente, el movimiento de los aportes de capital y las restricciones que pesen sobre ellos.

4. Permitir el completo entendimiento de los anteriores. Para tal fin se deben llevar, entre otros los auxiliares necesarios para: a. Conocer las transacciones individuales, cuando stas se registren en los libros de resumen en forma global; b. Establecer los activos y obligaciones derivadas de las actividades propias de cada establecimiento, cuando se hubiere decidido llevar por separado la contabilidad de sus operaciones; c. Conocer los cdigos o series cifradas que identifiquen las cuentas, as como los cdigos o smbolos utilizados para describir las transacciones, con indicacin de las adiciones, modificaciones, sustituciones o cancelaciones que se hagan de unas y otras; d. Controlar el movimiento de las mercancas, sea por unidades o por grupos homogneos, y e. Conciliar los estados financieros bsicos con aquellos preparados sobre otras bases comprensivas de contabilidad. 1. Dejar constancia de las decisiones adoptadas por los rganos colegiados de direccin, administracin y control del ente econmico. 2. Cumplir las exigencias de otras normas legales. 2.31.2 Forma de llevar los Libros de contabilidad. Se aceptan como procedimientos de reconocido valor tcnico contable, adems de los medios manuales, aquellos que sirven para registrar las operaciones en forma mecanizada o electrnica, para los cuales se utilicen mquinas tabuladoras, registradoras, contabilizadoras, computadores o similares. El ente econmico debe conservar los medios necesarios para consultar y reproducir los asientos contables. En los libros se deben anotar el nmero y fecha de los comprobantes de contabilidad que los respalden. Las cuentas, tanto en los libros de resumen como en los auxiliares, deben totalizarse por lo menos a fin de cada mes, determinando su saldo. En los libros est prohibido: 1. Alterar en los asientos el orden o la fecha de las operaciones a que stos se refieren. 2. Dejar espacios que faciliten intercalaciones o adiciones al texto de los asientos o a continuacin de los mismos. En los libros de contabilidad producidos por medios mecanizados o electrnicos no se consideran espacios en blanco los

renglones que no es posible utilizar, siempre que al terminar los listados los totales de control incluyan la integridad de las partidas que se han contabilizado. 3. Hacer interlineaciones, raspaduras o correcciones en los asientos. 4. Borrar o tachar en todo o en parte los asientos. 5. Arrancar hojas, alterar el orden de las mismas o mutilar los libros. Sin perjuicio de los dems requisitos legales, los libros, incluidos los auxiliares, tendrn valor probatorio cuando en los mismos no se hayan cometido los actos prohibidos por este artculo. 2.31.3 Actos prohibidos en los Libros de comercio. En los libros de comercio se prohibe: 1.- Alterar en los asientos el orden o la fecha de las operaciones a que stos se refieren. 2.- Dejar espacios que faciliten intercalaciones o adiciones en el texto de los asientos o a continuacin de los mismos. 3.- Hacer interlineaciones, raspaduras o correcciones en los asientos. Cualquier error u omisin se salvar con un nuevo asiento en la fecha en que se advirtiere. 4.- Borrar o tachar en todo o en parte los asientos. 5.- Arrancar hojas, alterar el orden de las mismas o mutilar los libros.

Tipos de contabilidad
Generalmente cuando se habla de contabilidad, se refiere a la Contabilidad Financiera (algunos la denominan Contabilidad Externa), cuyo objetivo es procesar la informacin de las transacciones financieras, para generar los Estados Financieros, utilizados principalmente por entes externos (bancos, autoridades fiscales, calificadoras, etc.). Hacia principios del siglo XIX, a medida que las organizaciones empresariales se hacan ms complejas, surge la Contabilidad Administrativa (o Contabilidad Gerencial, Contabilidad de Costos, Contabilidad de Costes, Contabilidad de Gestin, Contabilidad Interna), que est orientada a proveer informacin contable para el uso exclusivo de la alta gerencia de la organizacin, y apoyarles en su toma de decisiones. A diferencia de la contabilidad financiera, la administrativa: 1) maneja informacin confidencial, que an en grandes empresas de capital abierto, no est disponible sino para unos pocos, 2) est poco o nada sujeta a formalidades o regulaciones, es decir, suele ser informacin estructurada a la conveniencia de cada organizacin. El uso ms comn para la Contabilidad Administrativa es determinacin de los

costes de la produccin de productos o la prestacin de servicios, con el fin de determinar

Conceptos de contabilidad
Para mantener una informacin financiera confiable, es necesario registrar da a da las transacciones en los libros contables. Hoy en da, la mayora de las empresas tienen este proceso automatizado, con la utilizacin de sistemas contables-administrativos. El registro est basado en sistemas de doble-entrada, que data de la edad media. Segn este, el valor de una entidad mercantil se puede describir en trminos de cinco cuentas: activo, pasivo, capital, ingresos acumulados y egresos acumulados. Cada transaccin financiera (que cambia el valor de la entidad) conlleva a al menos dos entradas, un dbito en una cuenta y un crdito en otra. La suma de todos los dbitos debe coincidir con la de todos los crditos lo que a su vez permite revisar la existencia de errores. La contabilidad es manejada por los contadores o contables, profesionales que deben ser acreditados por los cuerpos profesionales de cada pas para poder ejercer esta tarea. Estos cuerpos a su vez determinar una serie de principios generalmente aceptados, que cubren las reglas bsicas que garantizan la fiabilidad de la informacin contable.

Contabilidad Financiera
El sistema contable consiste en un conjunto de procedimientos de las actividades financieras, recogidos en una serie de cuentas, que se dividen en dos partes. La parte izquierda se llama debe o dbito, mientras que la parte derecha se llama haber o crdito. Existen dos tipos de cuentas: Las cuentas del balance reflejan el patrimonio, el capital propio y las deudas en una fecha especfica. Las cuentas de gastos e ingresos reflejan la actividad en un periodo (como un ao).

Cuentas anuales
Al final de un periodo contable se cierran todas las cuentas (se dan de baja) para producir los Estados Financieros, que resumen el estado econmico de la empresa. Las cuentas anuales son las siguientes:

 la cuenta de prdidas y ganancias el balance de situacin la memoria contable el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujo de efectivo. Los destinatarios de este resumen son todos los inversores, sobre todo los accionistas y acreedores de la compaa. Adems, los Estados Financieros frecuentemente sirven como base para calcular ciertos impuestos.

CODIGO DE COMERCIO: Un cdigo de comercio es un conjunto unitario, ordenado y sistematizado de normas de Derecho mercantil, es decir, un cuerpo legal que tiene por objeto regular las relaciones mercantiles. Los cdigos de comercio se comenzaron a elaborar y promulgar a partir de la Ilustracin, y partiendo del precedente la codificacin del Derecho de Francia, que realiz Napolen Bonaparte. En la actualidad, el Derecho mercantil se encuentra, en muchos casos, regulado no slo en el cdigo de comercio, sino en una serie de leyes especiales, debido al proceso denominado descodificador. Sin embargo, existe tambin cierta tendencia a recodificar esas normativas especiales en un slo cuerpo normativo o cdigo.

TTULO I DEL CONTRATO DE SOCIEDAD CAPTULO I Disposiciones generales Art. 98.- Por el contrato de sociedad dos o ms personas se obligan a hacer un aporte en dinero, en trabajo o en otros bienes apreciables en dinero, con el fin de repartirse entre s las utilidades obtenidas en la empresa o actividad social. La sociedad, una vez constituida legalmente, forma una persona jurdica distinta de los socios individualmente considerados.

Art. 99.- La capacidad de la sociedad se circunscribir al desarrollo de la empresa o actividad prevista en su objeto. Se entendern incluidos en el objeto social los actos directamente relacionados con el mismo y los que tengan como finalidad ejercer los derechos o cumplir las obligaciones, legal o convencionalmente derivados de la existencia y actividad de la sociedad. Art. 100.- Modificado. Ley 222 de 1995, Art. 1. Se tendrn como comerciales, para todos los efectos legales las sociedades que se formen para la ejecucin de actos o empresas mercantiles. Si la empresa social comprende actos mercantiles y actos que no tengan esa calidad, la sociedad ser comercial. Las sociedades que no contemplen en su objeto social actos mercantiles, sern civiles. Sin embargo, cualquiera que sea su objeto, las sociedades comerciales y civiles estarn sujetas, para todos los efectos, a la legislacin mercantil. Art. 101.- Para que el contrato de sociedad sea vlido respecto de cada uno de los asociados ser necesario que de su parte haya capacidad legal y consentimiento exento de error esencial, fuerza o dolo, y que las obligaciones que contraigan tengan un objeto y una causa lcitos. Se entiende por error esencial el que versa sobre los mviles determinantes del acto o contrato, comunes o conocidos por las partes. Art. 102.- Ser vlida la sociedad entre padres e hijos o entre cnyuges, aunque unos y otros sean los nicos asociados. Los cnyuges, conjunta o separadamente, podrn aportar toda clase de bienes a la sociedad que formen entre s o con otras personas. Art. 103.- Modificado. Ley 222 de 1995, Art. 2. Los incapaces no podrn ser socios de sociedades colectivas ni gestores de sociedades en comandita. En los dems casos, podrn ser socios, siempre que acten por conducto de sus representantes o con su autorizacin, segn el caso. Para el aporte de derechos reales sobre inmuebles, bastar el cumplimiento de los requisitos previstos en el artculo 111. Art. 104.- Los vicios del contrato de sociedad o el defecto de los requisitos de fondo indicados en el artculo 101 afectarn nicamente la relacin contractual u obligacin del asociado en quien concurran. La incapacidad relativa y los vicios del consentimiento slo producirn nulidad relativa del contrato; la incapacidad absoluta y la ilicitud del objeto o de la causa producirn nulidad absoluta. Habr objeto ilcito cuando las prestaciones a que se obliguen los asociados o la empresa, o la actividad social, sean contrarias a la ley o al orden pblico. Habr causa ilcita cuando los mviles que induzcan a la celebracin del contrato

contraren la ley o el orden pblico y sean comunes o conocidos por todos los socios. Art. 105.- La nulidad por ilicitud del objeto o de la causa podr alegarse como accin o como excepcin por cualquiera de los asociados o por cualquier tercero que tenga inters en ello. Los terceros de buena fe podrn hacer efectivos sus derechos contra la sociedad, sin que a los asociados les sea admisible oponer la nulidad. En el caso de nulidad proveniente de objeto o causa ilcitos los asociados no podrn pedir la restitucin de sus aportes, y los bienes aportados por ellos, as como los beneficios que puedan corresponderles, sern entregados a la junta departamental de beneficencia del lugar del domicilio social o, a falta de sta en dicho lugar, se entregarn a la junta que funcione en el lugar ms prximo. Los asociados y quienes acten como administradores respondern ilimitada y solidariamente por el pasivo externo y por los perjuicios causados. Adems, quedarn inhabilitados para ejercer el comercio por el trmino de diez aos, desde la declaratoria de la nulidad absoluta. Art. 106.-La nulidad proveniente de la ilicitud del objeto o de la causa no podr sanearse. No obstante, cuando la ilicitud provenga de una prohibicin legal o de la existencia de un monopolio oficial, la abolicin de la prohibicin o del monopolio purgarn el contrato del vicio de nulidad. Art. 107.- El error de hecho acerca de la persona de uno de los asociados viciar el consentimiento cuando el contrato se celebre en consideracin a la persona de los mismos, como en la sociedad colectiva respecto de cualquiera de ellos, y en la comanditaria respecto de los socios gestores o colectivos. El error sobre la especie de sociedad solamente viciar el consentimiento cuando sta sea distinta de la que el socio entendido contraer y, a consecuencia del error, asuma una responsabilidad superior a la que tuvo intencin de asumir, como cuando entendiendo forma parte de una sociedad de responsabilidad limitada se asocie a una colectiva. Art. 108.- La nulidad relativa del contrato de sociedad, y la proveniente de incapacidad absoluta, podrn sanearse por ratificacin de los socios en quienes concurran las causales de nulidad o por prescripcin de dos aos. El trmino de la prescripcin empezar a contarse desde la fecha en que cesen la incapacidad o la fuerza, cuando sean estas las causales, o desde la fecha del contrato de sociedad en los dems casos. Sin embargo, las causales anteriores producirn nulidad de la sociedad cuando afecten a un nmero de socios que impida la formacin o existencia de la misma.

Estas nulidades no podrn proponerse como accin ni alegarse como excepcin sino por las personas respecto de las cuales existan, o por sus herederos. Art. 109.- Declarada judicialmente una nulidad relativa, la persona respecto de la cual se pronunci quedar excluida de la sociedad y, por consiguiente, tendr derecho a la restitucin de su aporte, sin perjuicio de terceros de buena fe. Si la nulidad relativa declarada judicialmente afecta a la sociedad, sta quedar disuelta y se proceder a su liquidacin por los asociados, y en caso de desacuerdo de stos, por la persona que designe el juez. CAPTULO II Constitucin y prueba de la sociedad comercial Art. 110.- La sociedad comercial se constituir por escritura pblica en la cual se expresar: 1. El nombre y domicilio de las personas que intervengan como otorgantes. Con el nombre de las personas naturales deber indicarse su nacionalidad y documentos de identificacin legal; con el nombre de las personas jurdicas, la ley, decreto o escritura de que se deriva su existencia; 2. La clase o tipo de sociedad que se constituye y el nombre de la misma, formado como se dispone en relacin con cada uno de los tipos de sociedad que regula este Cdigo; 3. El domicilio de la sociedad y el de las distintas sucursales que se establezcan en el mismo acto de constitucin; 4. El objeto social, esto es, la empresa o negocio de la sociedad, haciendo una enunciacin clara y completa de las actividades principales. Ser ineficaz la estipulacin en virtud de la cual el objeto social se extienda a actividades enunciadas en forma indeterminada o que no tengan una relacin directa con aqul; 5. El capital social, la parte del mismo que suscribe y la que se paga por cada asociado en el acto de la constitucin. En las sociedades por acciones deber expresarse, adems, el capital suscrito y el pagado, la clase y valor nominal de las acciones representativas del capital, la forma y trminos en que debern cancelarse las cuotas debidas, cuyo plazo no podr exceder de un ao; 6. La forma de administrar los negocios sociales, con indicacin de las atribuciones y facultades de los administradores, y de las que se reserven

los asociados, las asambleas y las juntas de socios, conforme a la regulacin legal de cada tipo de sociedad; 7. La poca y la forma de convocar y constituir la asamblea o la junta de socios en sesiones ordinarias o extraordinarias, y la manera de deliberar y tomar los acuerdos en los asuntos de su competencia; 8. Las fechas en que deben hacerse inventarios y balances generales, y la forma en que han de distribuirse los beneficios o utilidades de cada ejercicio social, con indicacin de las reservas que deban hacerse; 9. La duracin precisa de la sociedad y las causales de disolucin anticipada de la misma; 10. La forma de hacer la liquidacin, una vez disuelta la sociedad, con indicacin de los bienes que hayan de ser restituidos o distribuidos en especie, o de las condiciones en que, a falta de dicha indicacin, puedan hacerse distribuciones en especie; 11. Si las diferencias que ocurran a los asociados entre s o con la sociedad, con motivo del contrato social, han de someterse a decisin arbitral o de amigables componedores y, en caso afirmativo, la forma de hacer la designacin de los rbitros o amigables componedores; 12. El nombre y domicilio de la persona o personas que han de representar legalmente a la sociedad, precisando sus facultades y obligaciones, cuando esta funcin no corresponda, por la ley o por el contrato, a todos o a algunos de los asociados; 13. Las facultades y obligaciones del revisor fiscal, cuando el cargo est previsto en la ley o en los estatutos, y 14. Los dems pactos que, siendo compatibles con la ndole de cada tipo de sociedad, estipulen los asociados para regular las relaciones a que da origen el contrato. Art. 111.- Copia de la escritura social ser inscrita en el registro mercantil de la cmara de comercio con jurisdiccin en el lugar donde la sociedad establezca su domicilio principal. Si se abren sucursales o se fijan otros domicilios, dicha escritura deber ser registrada tambin en las cmaras de comercio que correspondan a los lugares de dichas sucursales, si no pertenecen al mismo distrito de la cmara del domicilio principal. Cuando se hagan aportes de inmuebles o de derechos reales relativos a dicha clase de bienes, o se establezcan gravmenes o limitaciones sobre los mismos, la

escritura social deber registrarse en la forma y lugar prescritos en el Cdigo Civil para los actos relacionados con la propiedad inmueble. Art. 112.-Mientras la escritura social no sea registrada en la cmara correspondiente al domicilio principal de la sociedad, ser inoponible el contrato a terceros, aunque se haya consumado la entrega de los aportes de los socios. Art. 113.- Si en la escritura social se ha omitido alguna de las estipulaciones indicadas en el artculo 110, o expresado en forma incompleta o en desacuerdo con el rgimen legal del respectivo tipo de sociedad, podrn otorgarse escrituras adicionales, por los mismos socios, antes de que se haga la correspondiente inscripcin. Tales escrituras se entendern incorporadas al acto de constitucin de la sociedad. Art. 114.- Cuando en la misma escritura social no se determinen las facultades de los administradores de las sucursales, deber otorgarse un poder por escritura pblica, que se registrar en al cmara de comercio correspondiente a los lugares de las sucursales. A falta de dicho poder se entender que tales administradores estn facultados, como los administradores de la principal, para obligar a la sociedad en desarrollo de todos los negocios sociales. Art. 115.- Hecho en debida forma el registro de la escritura social, no podr impugnarse el contrato sino por defectos o vicios de fondo, conforme a lo previsto en los artculos 104 y siguientes de este Cdigo. Art. 116.- Las sociedades no podrn iniciar actividades en desarrollo de la empresa social sin que se haga el registro mercantil de la escritura de constitucin y el civil cuando haya aportes de inmuebles, ni sin haber obtenido el permiso de funcionamiento de la Superintendencia de Sociedades, cuando se trate de sociedades que conforme a la ley requieran dicho permiso antes de ejercer su objeto. Pargrafo.- Los administradores que realicen actos dispositivos sin que se hayan llenado los requisitos exigidos en este artculo, respondern solidariamente ante los asociados y ante terceros de las operaciones que celebren o ejecuten por cuenta de la sociedad, sin perjuicio de las dems sanciones legales. Art. 117.- La existencia de la sociedad y las clusulas del contrato se probarn con certificacin de la cmara de comercio del domicilio principal, en la que constar el nmero, fecha y notara de la escritura de constitucin y de las reformas del contrato, si las hubiere; el certificado expresar, adems, la fecha y el nmero de la providencia por la cual se le concedi permiso de funcionamiento y, en todo caso, la constancia de que la sociedad no se halla disuelta. Para probar la representacin de una sociedad bastar la certificacin de la cmara respectiva, con indicacin del nombre de los representantes, de las

facultades conferidas a cada uno de ellos en el contrato y de las limitaciones acordadas a dichas facultades, en su caso. Art. 118.- Frente a la sociedad y a terceros no se admitir prueba de ninguna especie contra el tenor de las escrituras otorgadas con sujecin a los artculos 110 y 113, ni para justificar la existencia de pactos no expresados en ella. Art. 119.- La promesa de contrato de sociedad deber hacerse por escrito, con las clusulas que deban expresarse en el contrato, segn lo previsto en el artculo 110, y con indicacin del trmino o condicin que fije la fecha en que ha de constituirse la sociedad. La condicin se tendr por fallida si tardare ms de dos aos en cumplirse. Los promitentes respondern solidaria e ilimitadamente de las operaciones que celebren o ejecuten en desarrollo de los negocios de la sociedad prometida, antes de su constitucin, cualquiera que sea la forma legal que se pacte para ella. Art. 120.- Las sociedades vlidamente constituidas, los derechos adquiridos y las obligaciones contradas por tales sociedades bajo el imperio de una ley, subsistirn bajo el imperio de la ley posterior; pero la administracin social y las relaciones derivadas del contrato, tanto entre los socios como respecto de terceros, se sujetarn a la ley nueva. Art. 121.- Derogado. Ley 222 de 1995, Art. 242. CAPTULO III Aportes de los asociados Art. 122.- El capital social ser fijado de manera precisa, pero podr aumentarse o disminuirse en virtud de la correspondiente reforma estatutaria, aprobada y formalizada conforme a la ley. Ser ineficaz todo aumento de capital que se haga con reavalo de activos. Art. 123.- Ningn asociado podr ser obligado a aumentar o reponer su aporte si dicha obligacin no se estipula expresamente en el contrato. Art. 124.- Los asociados debern entregar sus aportes en el lugar, forma y poca estipulados. A falta de estipulacin, la entrega de bienes muebles se har en el domicilio social, tan pronto como la sociedad est debidamente constituida. Art. 125.- Cuando el aporte no se haga en la forma y poca convenidas, la sociedad emplear los arbitrios de indemnizacin estipulados en el contrato.

A falta de estipulacin expresa al respecto, la sociedad podr emplear cualquiera de los siguientes arbitrios o recursos: 1. Excluir de la sociedad al asociado incumplido; 2. Reducir su aporte a la parte del mismo que haya entregado o est dispuesto a entregar, pero si esta reduccin implica disminucin del capital social se aplicar lo dispuesto en el artculo 145; y 3. Hacer efectiva la entrega o pago del aporte. En los tres casos anteriores el asociado incumplido pagar a la sociedad intereses moratorios a la tasa que estn cobrando los bancos en operaciones comerciales ordinarias. Art. 126.- Los aportes en especie podrn hacerse por el gnero y cantidad de las cosas que hayan de llevarse al fondo social, pero estimadas en un valor comercial determinado. Art. 127.- Si el aporte es de cosas determinadas slo por su gnero y cantidad, la obligacin del aportante se regir por las reglas del Cdigo Civil sobre las obligaciones de genero. Si es de cuerpo cierto, la prdida fortuita de la cosa debida dar derecho al aportante para sustituirla por su valor estimado en dinero o para retirarse de la sociedad, a menos que su explotacin constituya el objeto social, caso en el cual la sociedad se disolver si los asociados no convienen en cambiar dicho objeto. El aportante deber indemnizar a la sociedad por los perjuicios causados si la cosa perece por su culpa, la que se presumir. Respecto de las cosas aportadas en usufructo, la sociedad tendr los mismos derechos y obligaciones del usufructuario comn, y les sern aplicables las reglas del inciso anterior. Art. 128.- La conservacin de las cosas objeto del aporte ser de cargo del aportante hasta el momento en que se haga la entrega de las mismas a la sociedad; pero si hay mora de parte de sta en su recibo, el riesgo de dichas cosas ser de cargo de la sociedad desde el momento en que el aportante ofrezca entregarlas en legal forma. La mora de la sociedad no exonerar, sin embargo, de responsabilidad al aportante por los daos que ocurran por culpa grave o dolo de ste. Art. 129.- El aporte de un crdito solamente ser abonado en cuenta del socio cuando haya ingresado efectivamente a la caja social.

El aportante de cualquier crdito responder de su existencia, de la legitimidad del ttulo y de la solvencia del deudor. Dicho crdito deber ser exigible dentro del ao siguiente a la fecha del aporte. Si el crdito no fuere totalmente cubierto dentro del plazo estipulado, el aportante deber pagar a la sociedad su valor o el faltante, segn el caso, dentro de los treinta das siguientes al vencimiento, con los intereses corrientes del monto insoluto y los gastos causados en la cobranza. Si no lo hiciere, la sociedad dar aplicacin a lo dispuesto en el artculo 125. Art. 130.- En las sociedades por acciones, cada aportante responder del valor total de la suscripcin que haya hecho. Si el pago se hiciere por cuotas, el plazo para cancelarlas no exceder de un ao; de consiguiente, las acciones que no hubieren sido ntegramente cubiertas en el respectivo ejercicio, participarn en las utilidades solamente en proporcin a la suma efectivamente pagada por cada accin. Art. 131.- Cuando la aportacin consista en la cesin de un contrato, el aportante responder del cumplimiento de las obligaciones derivadas del mismo, salvo estipulacin en contrario. Art. 132.- Cuando se constituya una sociedad que deba obtener permiso de funcionamiento, los aportes en especie se avaluarn unnimemente por los interesados constituidos en junta preliminar, y el avalo debidamente fundamentado se someter a la aprobacin de la Superintendencia de Sociedades. El valor de los aportes en especie posteriores a la constitucin, ser fijado en asamblea o en junta de socios con el voto favorable del sesenta por ciento o ms de las acciones, cuotas o partes de inters social, previa deduccin de las que correspondan a los aportantes, quienes no podrn votar en dicho acto. Estos avalos debidamente fundamentados se sometern a la aprobacin de la Superintendencia. Sin la previa aprobacin por la Superintendencia del avalo de bienes en especie, no podr otorgarse la correspondiente escritura. El Gobierno reglamentar el procedimiento que deba seguirse ante la Superintendencia de Sociedades para la aprobacin de los avalos a que se refiere este artculo. Art. 133.- Los avalos se harn constar en las escrituras de constitucin o de reforma, segn el caso, y en ellas se insertar la providencia en que el superintendente los haya aprobado. Este requisito ser indispensable para la validez de la constitucin o de la reforma estatutaria. Copias de dichas escrituras sern entregadas a la Superintendencia, dentro de los quince das siguientes a su otorgamiento o de su registro, si fuere el caso.

Art. 134.- Cuando la Superintendencia fije el valor de los bienes en especie en una cifra inferior al aprobado por los interesados, el o los presuntos aportantes podrn optar por abonar en dinero la diferencia entre los dos justiprecios, dentro del ao siguiente, o por aceptar el precio sealado por la Superintendencia, reducindose de inmediato el monto de la operacin a dicha cifra. Si el o los presuntos aportantes afectados no acogieren ninguna de las anteriores opciones, quedarn exonerados de hacer el aporte. Quienes insistieren en constituir la sociedad o aumentar el capital, debern acordar unnimemente la frmula sustitutiva. Art. 135.- En las sociedades que no requieren el permiso de funcionamiento, los asociados respondern solidariamente por el valor atribuido a los aportes en especie, a la fecha de la aportacin, sea que se hayan efectuado al constituirse la sociedad o posteriormente. Art. 136.- Los aportes de establecimientos de comercio, derechos sobre la propiedad industrial, partes de inters, cuotas o acciones, se considerarn como aportes en especie. Art. 137.- Podr ser objeto de aportacin la industria o trabajo personal de un asociado, sin que tal aporte forme parte del capital social. El aportante de industria participar en las utilidades sociales; tendr voz en la asamblea o en la junta de socios; los derechos inicialmente estipulados en su favor no podrn modificarse, desconocerse ni abolirse sin su con sentimiento expreso, salvo decisin en contrario proferida judicial o arbitralmente; podr administrar la sociedad y, en caso de su retiro o de liquidacin de la misma, solamente participar en la distribucin de las utilidades, reservas y valorizaciones patrimoniales producidas durante el tiempo en que estuvo asociado. Habindose producido prdidas, el socio industrial no recibir retribucin en el respectivo ejercicio. Art. 138.- Cuando el aporte consista en la industria o trabajo personal estimado en un valor determinado, la obligacin del aportante se considerar cumplida sucesivamente por la suma peridica que represente para la sociedad el servicio que constituya el objeto del aporte. Podr, sin embargo, aportarse la industria o el trabajo personal sin estimacin de su valor; pero en este caso el aportante no podr redimir o liberar cuotas de capital social con su aporte, aunque tendr derecho a participar en las utilidades sociales y en cualquier supervit en la forma que se estipule. Las obligaciones del aportante se sometern en estos casos al rgimen civil de las obligaciones de hacer.

Art. 139.- En el caso previsto en el inciso primero del artculo anterior y tratndose de sociedades por acciones, deber amortizarse el aporte de industria con cargo a la cuenta de prdida y ganancias de cada ejercicio social, en la parte proporcional que a ste corresponda. Art. 140.- Son promotores quienes hayan planeado la organizacin de una empresa y presentado estudios tcnicos de su factibilidad. Dichos promotores respondern solidaria e ilimitadamente de las obligaciones contradas para constituir la sociedad y si sta no se perfecciona, carecern de toda accin contra los presuntos constituyentes. Art. 141.- Las remuneraciones o ventajas particulares en favor de los promotores para compensarles sus servicios y gastos justificados, debern constar en la escritura de constitucin y solamente consistirn en una participacin en las utilidades lquidas, distribuibles entre ellos en la forma prevista en los estatutos, sin exceder en total del quince por ciento de las mismas y por un lapso no mayor de cinco aos, contados a partir del primer ejercicio que registre utilidades, o con estas mismas limitaciones, en un privilegio econmico para las partes de inters, cuotas o acciones que ellos suscriban al tiempo de la constitucin y paguen en dinero u otros bienes tangibles. Cualquier estipulacin en contrario se considerar como no escrita. En todo reglamento de colocacin de acciones destinadas a ser suscritas por personas no accionistas, y mientras subsistan las ventajas o privilegios previstos en este artculo, se insertar el texto de las clusulas estatutarias que los consagren, y en el balance general anexo se dejar constancia del plazo que falte para su extincin. Art. 142.- Los acreedores de los asociados podrn embargar las acciones, las partes de inters o cuotas que stos tengan en la sociedad y provocar su venta o adjudicacin judicial como se prev en este Cdigo y en las leyes de procedimiento. Art. 143.- Los asociados no podrn pedir la restitucin de sus aportes, ni podr hacerlo la sociedad, sino en los siguientes casos: 1. Durante la sociedad, cuando se trate de cosas aportadas slo en usufructo, si dicha restitucin se ha estipulado y regulado en el contrato; 2. Durante la liquidacin, cuando se haya cancelado el pasivo externo de la sociedad, si en el contrato se ha pactado su restitucin en especie, y 3. Cuando se declare nulo el contrato social respecto del socio que solicita la restitucin, si la nulidad no proviene de objeto o causa ilcitos.

Art. 144.- Los asociados tampoco podrn pedir el reembolso total o parcial de sus acciones, cuotas o partes de inters antes de que, disuelta la sociedad, se haya cancelado su pasivo externo. El reembolso se har entonces en proporcin al valor nominal del inters de cada asociado, si en el contrato no se ha estipulado cosa distinta. Art. 145.- La Superintendencia de Sociedades autorizar la disminucin del capital social en cualquier compaa cuando se pruebe que la sociedad carece de pasivo externo; o que hecha la reduccin los activos sociales representan no menos del doble del pasivo externo, o que los acreedores sociales acepten expresamente y por escrito la reduccin cualquiera que fuere el monto del activo o de los activos sociales. Cuando el pasivo externo proviniere de prestaciones sociales ser necesario, adems, la aprobacin del competente funcionario del trabajo. Art. 146.- Cuando en una sociedad por cuotas o partes de inters el capital se disminuya por reembolso total del inters de alguno o algunos de los socios, estos continuarn obligados por las operaciones sociales contradas hasta el momento del retiro, dentro de los lmites de la responsabilidad legal propia del respectivo tipo de sociedad. Art. 147.- La reduccin del capital se tendr como una reforma del contrato social y deber adoptarse y formalizarse como se ordena en este Cdigo. Art. 148.- Si una o ms partes de inters, cuotas o acciones pertenecieren proindiviso a varias personas, estas designarn quien haya de ejercitar los derechos inherentes a las mismas. Pero del cumplimiento de sus obligaciones para con la sociedad respondern solidariamente todos los comuneros. CAPTULO IV Utilidades sociales Art. 149.- Sobre el capital social solamente podrn pactarse intereses por el tiempo necesario para la preparacin de la empresa y hasta el comienzo de la explotacin de la misma. Art. 150.- La distribucin de las utilidades sociales se har en proporcin a la parte pagada del valor nominal de las acciones, cuotas o partes de inters de cada asociado, si en el contrato no se ha previsto vlidamente otra cosa. Las clusulas del contrato que priven de toda participacin en las utilidades a algunos de los socios se tendrn por no escritas, a pesar de su aceptacin por parte de los socios afectados con ellas.

Pargrafo.- A falta de estipulacin expresa del contrato, el slo aporte de industria sin estimacin de su valor dar derecho a una participacin equivalente a la del mayor aporte de capital. Art. 151.- No podr distribuirse suma alguna por concepto de utilidades si estas no se hallan justificadas por balances reales y fidedignos. Las sumas distribuidas en contravencin a este artculo no podrn repetirse contra los asociados de buena fe; pero no sern repartibles las utilidades de los ejercicios siguientes, mientras no se absorba o reponga lo distribuido en dicha forma. Tampoco podrn distribuirse utilidades mientras no se hayan enjuagado las prdidas de ejercicios anteriores que afecten el capital. Pargrafo.- Para todos los efectos legales se entender que las prdidas afectan el capital cuando a consecuencia de las mismas se reduzca el patrimonio neto por debajo del monto de dicho capital. Art. 152.- Derogado. Ley 222 de 1995, Art. 242. Art. 153.- Cuando la administracin de los negocios sociales no corra a cargo de todos los asociados, los administradores presentarn un detalle completo de la cuenta de prdidas y ganancias correspondientes a cada ejercicio social. Art. 154.- Adems de las reservas establecidas por la ley o los estatutos, los asociados podrn hacer las que consideren necesarias o convenientes, siempre que tengan una destinacin especial, que se aprueben en la forma prevista en los estatutos o en la ley y que hayan sido justificadas ante la Superintendencia de Sociedades. La destinacin de estas reservas slo podr variarse por aprobacin de los asociados en la forma prevista en el inciso anterior. Art. 155.- Modificado. Ley 222 de 1995, Art. 240. Mayora para la distribucin de utilidades. Salvo que en los estatutos se fijare una mayora decisoria superior, la distribucin de utilidades la aprobar la asamblea o junta de socios con el voto favorable de un nmero plural de socios que representen, cuando menos, el 78% de las acciones, cuotas o partes de inters representadas en la reunin. Cuando no se obtenga la mayora prevista en el inciso anterior, deber distribuirse por los menos el 50% de las utilidades lquidas o del saldo de las mismas, si tuviere que enjugar prdidas de ejercicios anteriores. Art. 156.- Las sumas debidas a los asociados por concepto de utilidades formarn parte del pasivo externo de la sociedad y podrn exigirse judicialmente. Prestarn mrito ejecutivo el balance y la copia autntica de las actas en que consten los acuerdos vlidamente aprobados por la asamblea o junta de socios.

Las utilidades que se repartan se pagarn en dinero efectivo dentro del ao siguiente a la fecha en que se decreten, y se compensarn con las sumas exigibles que los socios deban a la sociedad. Art. 157.- Derogado. Ley 222 de 1995, Art. 43. CAPTULO V Reformas del contrato social Art. 158.- Toda reforma del contrato de sociedad comercial deber reducirse a escritura pblica que se registrar como se dispone para la escritura de constitucin de la sociedad, en la cmara de comercio correspondiente al domicilio social al tiempo de la reforma. Sin los requisitos anteriores la reforma no producir efecto alguno respecto de terceros. Las reformas tendrn efectos entre los asociados desde cuando se acuerden o pacten conforme a los estatutos. Art. 159.- Modificado. Ley 44 de 1981, art. 13. Las cmaras de comercio se abstendrn de registrar las escrituras de reforma sin la previa autorizacin de la superintendencia, cuando se trate de sociedades sometidas a su control. La violacin de esta disposicin ser sancionada con multas de cien a quinientos mil pesos que impondr la Superintendencia de Sociedades a la cmara de comercio responsable de la infraccin. Art. 160.- Las escrituras en que consten las reformas del contrato social se registrarn tambin en las cmaras de comercio correspondientes a los lugares en donde la sociedad establezca sucursales. Art. 161.- En las sociedades por cuotas o partes de inters las reformas se adoptarn con el voto favorable de todos los asociados, siempre que la ley o los estatutos no prevengan otra cosa. En las sociedades por acciones podrn adoptarse con el voto favorable de un nmero plural de socios con no menos del setenta por ciento de las acciones representadas, salvo que en los estatutos se exija un nmero mayor de votos. Art. 162.- La disolucin anticipada, la fusin, la transformacin y la restitucin de aportes a los asociados en los casos expresamente autorizados por la ley, son reformas estatutarias. Art. 163.- La designacin o revocacin de los administradores o de los revisores fiscales previstas en la ley o en el contrato social no se considerar como reforma, sino como desarrollo o ejecucin del contrato, y no estar sujeta sino a simple

registro en la cmara de comercio, mediante copias del acta o acuerdo en que conste la designacin o la revocacin. Las cmaras se abstendrn, no obstante, de hacer la inscripcin de la designacin o revocacin cuando no se hayan observado respecto de las mismas las prescripciones de la ley o del contrato. La revocacin o reemplazo de los funcionarios a que se refiere este artculo se har con el qurum y la mayora de votos prescritos en la ley o en el contrato para su designacin. Art. 164.- Las personas inscritas en la cmara de comercio del domicilio social como representantes de una sociedad, as como sus revisores fiscales, conservarn tal carcter para todos los efectos legales, mientras no se cancele dicha inscripcin mediante el registro de un nuevo nombramiento o eleccin. La simple confirmacin o reeleccin de las personas ya inscritas no requerir nueva inscripcin. Art. 165.- Cuando una reforma del contrato tenga por objeto el cambio de domicilio de la sociedad y ste corresponda a un lugar comprendido dentro de la jurisdiccin de una cmara de comercio distinta de aquella en la cual se haya registrado la escritura de constitucin, deber registrarse copia de dicha escritura y de las dems reformas y actas de nombramiento de obligatoria inscripcin en la cmara del lugar del nuevo domicilio. Lo dispuesto en este artculo se aplicar tambin en los casos en que por alteraciones en la circunscripcin territorial de las cmaras de comercio, el lugar del domicilio principal de una sociedad corresponda a la circunscripcin de una cmara distinta. Art. 166.- Las reformas de la sociedad se probarn de manera igual a su constitucin. Pargrafo.- Entre los socios podr probarse la reforma con la sola copia debidamente expedida del acuerdo o acta en que conste dicha reforma y su adopcin. Del mismo modo podr probarse la reforma para obligar a los administradores a cumplir las formalidades de la escritura y del registro. CAPTULO VI Transformacin y fusin de las sociedades Seccin I Transformacin

Art. 167.- Una sociedad podr, antes de su disolucin, adoptar cualquiera otra de las formas de la sociedad comercial reguladas en este Cdigo, mediante una reforma del contrato social. La transformacin no producir solucin de continuidad en la existencia de la sociedad como persona jurdica, ni en sus actividades ni en su patrimonio. Art. 168.- Derogado. Ley 222 de 1995, Art. 12. Art. 169.- Si en virtud de la transformacin se modifica la responsabilidad de los socios frente a terceros, dicha modificacin no afectar las obligaciones contradas por la sociedad con anterioridad a la inscripcin del acuerdo de transformacin en el registro mercantil. Art. 170.- En la escritura pblica de transformacin deber insertarse un balance general, que servir de base para determinar el capital de la sociedad transformada, aprobado por la asamblea o por la junta de socios y autorizado por un contador pblico. Art. 171.- Para que sea vlida la transformacin ser necesario que la sociedad rena los requisitos exigidos en este Cdigo para la nueva forma de sociedad. Seccin II Fusin Art. 172.- Habr fusin cuando una o ms sociedades se disuelvan, sin liquidarse, para ser absorbidas por otra o para crear una nueva. La absorbente o la nueva compaa adquirir los derechos y obligaciones de la sociedad o sociedades disueltas al formalizarse el acuerdo de fusin. Art. 173.- Las juntas de socios o las asambleas aprobarn, con el qurum previsto en sus estatutos para la fusin o, en su defecto, para la disolucin anticipada, el compromiso respectivo, que deber contener: 1. Los motivos de la proyectada fusin y las condiciones en que se realizar; 2. Los datos y cifras, tomados de los libros de contabilidad de las sociedades interesadas, que hubieren servido de base para establecer las condiciones en que se realizar la fusin; 3. La discriminacin y valoracin de los activos y pasivos de las sociedades que sern absorbidas, y de la absorbente;

4. Un anexo explicativo de los mtodos de evaluacin utilizados y del intercambio de partes de inters, cuotas o acciones que implicar la operacin, y 5. Copias certificadas de los balances generales de las sociedades participantes. Art. 174.- Los representantes legales de las sociedades interesadas darn a conocer al pblico la aprobacin del compromiso, mediante aviso publicado en un diario de amplia circulacin nacional. Dicho aviso deber contener: 1. Los nombres de las compaas participantes, sus domicilios y el capital social, o el suscrito y el pagado, en su caso; 2. El valor de los activos y pasivos de las sociedades que sern absorbidas y de la absorbente, y 3.La sntesis del anexo explicativo de los mtodos de evaluacin utilizados y del intercambio de partes de inters, cuotas o acciones que implicar la operacin, certificada por el revisor fiscal, si lo hubiere o, en su defecto, por un contador pblico. Art. 175.- Dentro de los treinta das siguientes a la fecha de publicacin del acuerdo de fusin, los acreedores de la sociedad absorbida podrn exigir garantas satisfactorias y suficientes para el pago de sus crditos. La solicitud se tramitar por el procedimiento verbal prescrito en el Cdigo de Procedimiento Civil. Si la solicitud fuere procedente, el juez suspender el acuerdo de fusin respecto de la sociedad deudora, hasta tanto se preste garanta suficiente o se cancelen los crditos. Vencido el trmino indicado en el artculo anterior sin que se pidan las garantas, u otorgadas stas, en su caso, las obligaciones de las sociedades absorbidas, con sus correspondientes garantas, subsistirn solamente respecto de la sociedad absorbente. Art. 176.- Derogado. Ley 222 de 1995, Art. 12. Art. 177.- Cumplido lo prescrito en los artculos anteriores, podr formalizarse el acuerdo de fusin. En la escritura se insertarn: 1. El permiso para la fusin en los casos exigidos por las normas sobre prcticas comerciales restrictivas; 2. Tratndose de sociedades vigiladas, la aprobacin oficial del avalo de los bienes en especie que haya de recibir la absorbente o la nueva sociedad;

3. Copias de las actas en que conste la aprobacin del acuerdo; 4. Si fuere el caso, el permiso de la Superintendencia para colocar las acciones o determinar las cuotas sociales que correspondan a cada socio o accionista de las sociedades absorbidas, y 5. Los balances generales de las sociedades fusionadas y el consolidado de la absorbente o de la nueva sociedad. Art. 178.- En virtud del acuerdo de fusin, una vez formalizado, la sociedad absorbente adquiere los bienes y derechos de las sociedades absorbidas, y se hace cargo de pagar el pasivo interno y externo de las mismas. La tradicin de los inmuebles se har por la misma escritura de fusin o por escritura separada, registrada conforme a la ley. La entrega de los bienes muebles se har por inventario y se cumplirn las solemnidades que la ley exija para su validez o para que surtan efectos contra terceros. Art. 179.- El representante legal de la nueva sociedad o de la absorbente asumir la representacin de la sociedad disuelta hasta la total ejecucin de las bases de la operacin, con las responsabilidades propias de un liquidador. Art. 180.- Lo dispuesto en esta Seccin podr aplicarse tambin al caso de la formacin de una nueva sociedad para continuar los negocios de una sociedad disuelta, siempre que no haya variaciones en el giro de sus actividades o negocios y que la operacin se celebre dentro de los seis meses siguientes a la fecha de disolucin. CAPTULO VII Asamblea o junta de socios y administradores Seccin I Asamblea general y junta de socios Art. 181.- Los socios de toda compaa se reunirn en junta de socios o asamblea general ordinaria una vez al ao, por lo menos, en la poca fijada en los estatutos. Se reunirn tambin en forma extraordinaria cuando sean convocados por los administradores, por el revisor fiscal o por la entidad oficial que ejerza control permanente sobre la sociedad, en su caso. Art. 182.- En la convocatoria para reuniones extraordinaria se especificarn los asuntos sobre los que se deliberar y decidir. En las reuniones ordinarias la

asamblea, podr ocuparse de temas no indicados en la convocatoria, a propuesta de los directores o de cualquier asociado. La junta de socios o la asamblea se reunir vlidamente cualquier da y en cualquier lugar sin previa convocacin, cuando se hallare representada la totalidad de los asociados. Quienes conforme al artculo anterior puedan convocar a la junta de socios a la asamblea, debern hacerlo tambin cuando lo solicite un nmero de asociados representantes de la cuarta parte o ms del capital social. Art. 183.- Las sociedades sometidas a inspeccin y vigilancia debern comunicar a la Superintendencia la fecha, hora y lugar en que se verificar toda reunin de la junta de socios o de la asamblea, a fin de que se designe un delegado, si lo estimare pertinente. Art. 184.- Modificado. Ley 222 de 1995, Art. 18. Todo socio podr hacerse representar en las reuniones de la Junta de Socios o Asamblea mediante poder otorgado por escrito, en el que se indique el nombre del apoderado, la persona en quien ste puede sustituirlo, si es del caso, la fecha o poca de la reunin o reuniones para las que se confiere y los dems requisitos que se sealen en los estatutos. Los poderes otorgados en el exterior slo requerirn las formalidades aqu previstas. Art. 185.- Salvo los casos de representacin legal, los administradores y empleados de la sociedad no podrn representar en las reuniones de la asamblea o junta de socios acciones distintas de las propias, mientras estn en ejercicio de sus cargos, ni sustituir los poderes que se les confieran. Tampoco podrn votar los balances y cuentas de fin de ejercicio ni las de la liquidacin. Art. 186.- Las reuniones se realizarn en el lugar del dominio social, con sujecin a lo prescrito en las leyes y en los estatutos en cuanto a convocacin y qurum. Con excepcin de los casos en que la ley o los estatutos exijan una mayora especial, las reuniones de socios se celebrarn de conformidad con las reglas dadas en los artculos (427)* y (429). * Derogado. Ley 222 de 1995, Art. 68. Modificado. Ley 222 de 1995, Art. 69. Art. 187.- La junta o asamblea ejercer las siguientes funciones generales, sin perjuicio de las especiales propias de cada tipo de sociedad:

1. Estudiar y aprobar las reformas de los estatutos; 2. Examinar, aprobar o improbar los balances de fin de ejercicio y las cuentas que deban rendir los administradores; 3. Disponer de las utilidades sociales conforme al contrato y a las leyes; 4. Hacer las elecciones que corresponda, segn los estatutos o las leyes, fijar las asignaciones de las personas as elegidas y removerlas libremente; 5. Considerar los informes de los administradores o del representante legal sobre el estado de los negocios sociales, y el informe del revisor fiscal, en su caso; 6. Adoptar, en general, todas las medidas que reclamen el cumplimiento de los estatutos y el inters comn de los asociados; 7. Constituir las reservas ocasionales, y 8. Las dems que les sealen los estatutos o las leyes. Pargrafo.- Las funciones anteriores podrn cumplirse lo mismo en las reuniones ordinarias que en las extraordinarias, si en el contrato social o en las leyes no se previene otra cosa. Art. 188.- Reunida la junta de socios o asamblea general como se prev en el artculo 186, las decisiones que se adopten con el nmero de votos previstos en los estatutos o en las leyes obligarn a todos los socios, an a los ausentes a las leyes y a los estatutos. Pargrafo.- El carcter general de las decisiones se entender sin perjuicio de los privilegios pactados con sujecin a las leyes y al contrato social. Art. 189.- Las decisiones de la junta de socios o de la asamblea se harn constar en actas aprobadas por la misma, o por las personas que se designen en la reunin para tal efecto, y firmadas por el presidente y el secretario de la misma, en las cuales deber indicarse, adems, la forma en que hayan sido convocados los socios, los asistentes y los votos emitidos en cada caso. La copia de estas actas, autorizada por el secretario o por algn representante de la sociedad, ser prueba suficiente de los hechos que consten en ellas, mientras no se demuestre la falsedad de la copia o de las actas. A su vez, a los administradores no les ser admisible prueba de ninguna clase para establecer hechos que no consten en las actas.

Art. 190.- Las decisiones tomadas en una reunin celebrada en contravencin a lo prescrito en el artculo 186 sern ineficaces; las que se adopten sin el nmero de votos previstos en los estatutos o en las leyes, o excediendo los lmites del contrato social, sern absolutamente nulas; y las que no tengan carcter general, conforme a lo previsto en el artculo 188, sern inoponibles a los socios ausentes o disidentes. Art. 191.- Los administradores, los revisores fiscales y los socios ausentes o disidentes podrn impugnar las decisiones de la asamblea o de la junta de socios cuando no se ajusten a las prescripciones legales o a los estatutos. La impugnacin slo podr ser intentada dentro de los dos meses siguientes a la fecha de la reunin en la cual sean adoptadas las decisiones, a menos que se trate de acuerdos o actos de la asamblea que deban ser inscritos en el registro mercantil, caso en el cual los dos meses se contarn a partir de la fecha de la inscripcin. Art. 192.- Declarada la nulidad de una decisin de la asamblea, los administradores tomarn, bajo su propia responsabilidad por los perjuicios que ocasione su negligencia, las medidas necesarias para que se cumpla la sentencia correspondiente; y, si se trata de decisiones inscritas en el registro mercantil, se inscribir la parte resolutiva de la sentencia respectiva. Art. 193.- Lo dispuesto en el artculo anterior ser sin perjuicio de los derechos derivados de la declaratoria de nulidad para terceros de buena fe. Pero los perjuicios que sufra la sociedad por esta causa le sern indemnizados solidariamente por los administradores que hayan cumplido la decisin, quienes podrn repetir contra los socios que la aprobaron. La accin de indemnizacin prevista en este artculo slo podr ser propuesta dentro del ao siguiente a la fecha de la ejecutoria de la sentencia que declare nula la decisin impugnada. La accin podr ser ejercida por cualquier administrador, por el revisor fiscal o por cualquier asociado en inters de la sociedad. Art. 194.- Las acciones de impugnacin previstas en este Captulo se intentarn ante los jueces, aunque se haya pactado clusula compromisoria, y se tramitarn como se dispone en este mismo Cdigo y, en su defecto, en la forma prevista en el Cdigo de Procedimiento Civil para los procesos abreviados. Art. 195.- La sociedad llevar un libro, debidamente registrado, en el que se anotarn por orden cronolgico las actas de las reuniones de la asamblea o de la junta de socios. Estas sern firmadas por el presidente o quien haga sus veces y el secretario de la asamblea o de la junta de socios.

Asimismo las sociedades por acciones tendrn un libro debidamente registrado para inscribir las acciones; en l anotarn tambin los ttulos expedidos, con indicacin de su nmero y fecha de inscripcin; la enajenacin o traspaso de acciones, embargos y demandas judiciales que se relacionen con ellas, las prendas y dems gravmenes o limitaciones de dominio, si fueren nominativas. Seccin II Administradores Art. 196.- La representacin de la sociedad y la administracin de sus bienes y negocios se ajustarn a las estipulaciones del contrato social, conforme al rgimen de cada tipo de sociedad. A falta de estipulaciones, se entender que las personas que representan a la sociedad podrn celebrar o ejecutar todos los actos y contratos comprendidos dentro del objeto social o que se relacionen directamente con la existencia y el funcionamiento de la sociedad. Las limitaciones o restricciones de las facultades anteriores que no consten expresamente en el contrato social inscrito en el registro mercantil no sern oponibles a terceros. Art. 197.- Siempre que en las sociedades se trate de elegir a dos o ms personas para integrar una misma junta, comisin o cuerpo colegiado, se aplicar el sistema de cociente electoral. Este se determinar dividiendo el nmero total de los votos vlidos emitidos por el de las personas que hayan de elegirse. El escrutinio se comenzar por la lista que hubiere obtenido mayor nmero de votos y as en orden descendente. De cada lista se declararn elegidos tanto nombres cuantas veces quepa el cociente en el nmero de votos emitidos por la misma, y si quedaren puestos por proveer, stos correspondern a los residuos ms altos, escrutndolos en el mismo orden descendente. En caso de empate de los residuos decidir la suerte. Los votos en blanco slo se computarn para determinar el cociente electoral. Cuando los suplentes fueren numricos podrn reemplazar a los principales elegidos de la misma lista. Las personas elegidas no podrn ser reemplazadas en elecciones parciales, sin proceder a nueva eleccin por el sistema del cociente electoral, a menos que las vacantes se provean por unanimidad. Art. 198.- Cuando las funciones indicadas en el artculo 196 no correspondan por ley a determinada clase de socios, los encargados de las mismas sern elegidos por la asamblea o por la junta de socios, con sujecin a lo prescrito en las leyes y

en el contrato social. La eleccin podr delegarse por disposicin expresa de los estatutos en juntas directivas elegidas por la asamblea general. Las elecciones se harn para los perodos determinados en los estatutos, sin perjuicio de que los nombramientos sean revocados libremente en cualquier tiempo. Se tendrn por no escritas las clusulas del contrato que tiendan a establecer la inamovilidad de los administradores elegidos por la asamblea general, junta de socios o por juntas directivas, o que exijan para la remocin mayoras especiales distintas de las comunes. Art. 199.- Lo previsto en los incisos segundo y tercero del artculo 198 se aplicar respecto de los miembros de las juntas directivas, revisores fiscales y dems funcionarios elegidos por la asamblea, o por la junta de socios. Art. 200.- Modificado. Ley 222 de 1995, Art. 24. Los administradores respondern solidaria e ilimitadamente de los perjuicios que por dolo o culpa ocasionen a la sociedad, a los socios o a terceros. No estarn sujetos a dicha responsabilidad, quienes no hayan tenido conocimiento de la accin u omisin o hayan votado en contra, siempre y cuando no la ejecuten. En los casos de incumplimiento o extralimitacin de sus funciones, violacin de la ley o de los estatutos, se presumir la culpa del administrador. De igual manera se presumir la culpa cuando los administradores hayan propuesto o ejecutado la decisin sobre distribucin de utilidades en contravencin a lo prescrito en el artculo 151 del Cdigo de Comercio y dems normas sobre la materia. En estos casos el administrador responder por las sumas dejadas de repartir o distribuidas en exceso y por los perjuicios a que haya lugar. Si el administrador es persona jurdica, la responsabilidad respectiva ser de ella y de quien acte como su representante legal. Se tendrn por no escritas las clusulas del contrato social que tiendan a absolver a los administradores de las responsabilidades ante dichas o a limitarlas al importe de las cauciones que hayan prestado para ejercer sus cargos. Art. 201.- Las sanciones impuestas a los administradores por delitos, contravenciones u otras infracciones en que incurran no les darn accin alguna contra la sociedad. Art. 202.- En las sociedades por acciones, ninguna persona podr ser designada ni ejercer, en forma simultnea, un cargo directivo en ms de cinco juntas, siempre que los hubiere aceptado.

La Superintendencia de Sociedades sancionar con multa hasta de (diez mil pesos)* la infraccin a este artculo, sin perjuicio de declarar la vacancia de los cargos que excedieren del nmero antedicho. Lo dispuesto en este artculo se aplicar tambin cuando se trate de sociedades matrices y sus subordinadas, o de estas entre s. * Modificado. Decreto 222 de 1995. Art. 86.- Otras funciones. Adems la Superintendencia de Sociedades cumplir las siguientes funciones: ... 3. Imponer sanciones o multas, sucesivas o no, hasta de doscientos salarios mnimos legales mensuales, cualquiera sea el caso, a quienes incumplan sus rdenes, la ley o los estatutos. CAPTULO VIII Revisor fiscal Art. 203.- Debern tener revisor fiscal: 1. Las sociedades por acciones; 2. Las sucursales de compaas extranjeras, y 3. Las sociedades en las que, por ley o por los estatutos, la administracin no corresponda a todos los socios, cuando as lo disponga cualquier nmero de socios excluidos de la administracin que representen no menos del veinte por ciento del capital. Art. 204.- La eleccin del revisor fiscal que har por la mayora absoluta de la asamblea o de la junta de socios. En las comanditarias por acciones, el revisor fiscal ser elegido por la mayora de votos de los comanditarios. En las sucursales de sociedades extranjeras lo designar el rgano competente de acuerdo con los estatutos. Art. 205.- No podrn ser revisores fiscales: 1. Quienes sean asociados de la misma compaa o de alguna de sus subordinadas, ni en stas, quienes sean asociados o empleados de la sociedad matriz;

2. Quienes estn ligados por matrimonio o parentesco dentro del cuarto grado de consanguinidad, primero civil o segundo de afinidad, o sean consocios de los administradores y funcionarios directivos, el cajero auditor o contador de la misma sociedad, y 3.Quienes desempeen en la misma compaa o en sus subordinadas cualquier otro cargo. Quien haya sido elegido como revisor fiscal, no podr desempear en la misma sociedad ni en sus subordinadas ningn otro cargo durante el perodo respectivo. Art. 206.- En las sociedades donde funcione junta directiva el perodo del revisor fiscal ser igual al de aquella, pero en todo caso podr ser removido en cualquier tiempo, con el voto de la mitad ms una de las acciones presentes en la reunin. Art. 207.- Son funciones del revisor fiscal: 1. Cerciorarse de que las operaciones que se celebren o cumplan por cuenta de la sociedad se ajustan a las prescripciones de los estatutos, a las decisiones de la asamblea general y de la junta directiva; 2. Dar oportuna cuenta, por escrito, a la asamblea o junta de socios, a la junta directiva o al gerente, segn los casos, de las irregularidades que ocurran en el funcionamiento de la sociedad y en el desarrollo de sus negocios; 3. Colaborar con las entidades gubernamentales que ejerzan la inspeccin y vigilancia de las compaas, y rendirles los informes a que haya lugar o le sean solicitados; 4. Velar por que se lleven regularmente la contabilidad de la sociedad y las actas de las reuniones de la asamblea, de la junta de socios y de la junta directiva, y porque se conserven debidamente la correspondencia de la sociedad y los comprobantes de las cuentas, impartiendo las instrucciones necesarias para tales fines; 5. Inspeccionar asiduamente los bienes de la sociedad y procurar que se tomen oportunamente las medidas de conservacin o seguridad de los mismos y de los que ella tenga en custodia a cualquier otro ttulo; 6. Impartir las instrucciones, practicar las inspecciones y solicitar los informes que sean necesarios para establecer un control permanente sobre los valores sociales; 7. Autorizar con su firma cualquier balance que se haga, con su dictamen o informe correspondiente;

8. Convocar a la asamblea o a la junta de socios a reuniones extraordinarias cuando lo juzgue necesario, y 9. Cumplir las dems atribuciones que le sealen las leyes o los estatutos y las que, siendo compatibles con las anteriores, le encomiende la asamblea o junta de socios. Pargrafo.- En las sociedades en que sea meramente potestativo el cargo del revisor fiscal, ste ejercer las funciones que expresamente le sealen los estatutos o las juntas de socios, con el voto requerido para la creacin del cargo; a falta de estipulacin expresa de los estatutos y de instrucciones concretas de la junta de socios o asamblea general, ejercer las funciones indicadas en este artculo. No obstante, si no es contador pblico, no podr autorizar con su firma balances generales, ni dictaminar sobre ellos. Art. 208.- El dictamen o informes del revisor fiscal sobre los balances generales deber expresar, por lo menos: 1. Si ha obtenido las informaciones necesarias para cumplir sus funciones; 2.Si en el curso de la revisin se han seguido los procedimientos aconsejados por la tcnica de la interventora de cuentas; 3. Si en su concepto la contabilidad se lleva conforme a las normas legales y a la tcnica contable, y si las operaciones registradas se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la asamblea o junta directiva, en su caso; 4. Si el balance y el estado de prdidas y ganancias han sido tomados fielmente de los libros; y si en su opinin el primero presenta en forma fidedigna, de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas, la respectiva situacin financiera al terminar el perodo revisado, y el segundo refleja el resultado de las operaciones en dicho perodo, y 5. Las reservas o salvedades que tenga sobre la fidelidad de los estados financieros. Art. 209.- El informe del revisor fiscal a la asamblea o junta de socios deber expresar: 1. Si los actos de los administradores de la sociedad se ajustan a los estatutos y a las rdenes o instrucciones de la asamblea o junta de socios; 2. Si la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas de registro de acciones, en su caso, se llevan y se conservan debidamente, y

3. Si hay y son adecuadas las medidas de control interno, de conservacin y custodia de los bienes de la sociedad o de terceros que estn en poder de la compaa. Art. 210.- Cuando las circunstancias lo exijan, a juicio de la asamblea o de la junta de socios, el revisor podr tener auxiliares u otros colaboradores nombrados y removidos libremente por l, que obrarn bajo su direccin y responsabilidad, con la remuneracin que fije la asamblea o junta de socios, sin perjuicio de que los revisores tengan colaboradores o auxiliares contratados y remunerados libremente por ellos. El revisor fiscal solamente estar bajo la dependencia de la asamblea o de la junta de socios. Art. 211.- El revisor fiscal responder de los perjuicios que ocasione a la sociedad, a sus asociados o a terceros, por negligencia o dolo en el cumplimiento de sus funciones. Art. 212.- El revisor fiscal que, a sabiendas, autorice balances con inexactitudes graves, o rinda a la asamblea o a la junta de socios informes con tales inexactitudes, incurrir en las sanciones previstas en el Cdigo Penal para la falsedad en documentos privados, ms la interdiccin temporal o definitiva para ejercer el cargo de revisor fiscal. Art. 213.- El revisor fiscal tendr derecho a intervenir en las deliberaciones de la asamblea o de la junta de socios, y en las de juntas directivas o consejos de administracin, aunque sin derecho a voto, cuando sea citado a estas. Tendr asimismo derecho a inspeccionar en cualquier tiempo los libros de contabilidad, libros de actas, correspondencia, comprobantes de las cuentas y dems papeles de la sociedad. Art. 214.- El revisor fiscal deber guardar completa reserva sobre los actos o hechos de que tenga conocimiento en ejercicio de su cargo y solamente podr comunicarlos o denunciarlos en la forma y casos previstos expresamente en las leyes. Art. 215.- El revisor fiscal deber ser contador pblico. Ninguna persona podr ejercer el cargo de revisor en ms de cinco sociedades por acciones. Con todo, cuando se designen asociaciones o firmas de contadores como revisores fiscales, stas debern nombrar un contador pblico para cada revisora, que desempee personalmente el cargo, en los trminos del (artculo 12 de la ley 145 de 1960)*. En caso de falta del nombrado, actuarn los suplentes. * Artculo 4. de la ley 43 de 1990.

Art. 216.- El revisor fiscal que no cumpla las funciones previstas en la ley, o que las cumpla irregularmente o en forma negligente, o que falte a la reserva prescrita en el artculo 214, ser sancionado con multa hasta de veinte mil pesos, o con suspensin del cargo, de un mes a un ao, segn la gravedad de la falta u omisin. En caso de reincidencia se doblarn las sanciones anteriores y podr imponerse la interdiccin permanente o definitiva para el ejercicio del cargo de revisor fiscal, segn la gravedad de la falta. Art. 217.- Las sanciones previstas en el artculo anterior sern impuestas por la Superintendencia de Sociedades, aunque se trate de compaas no sometidas a su vigilancia, o por la Superintendencia Bancaria, respecto de sociedades controladas por sta. Estas sanciones sern impuestas de oficio o por denuncia de cualquier persona. CAPTULO IX Disolucin de la sociedad Art. 218.- La sociedad comercial se disolver: 1. Por vencimiento del trmino previsto para su duracin en el contrato, si no fuere prorrogado vlidamente antes de su expiracin; 2.Por la imposibilidad de desarrollar la empresa social, por la terminacin de la misma o por la extincin de la cosa o cosas cuya explotacin constituye su objeto; 3. Por reduccin del nmero de asociados a menos del requerido en la ley para su formacin o funcionamiento, o por aumento que exceda del lmite mximo fijado en la misma ley; 4. Derogado. Ley 222 de 1995, Art. 151, nm. 3. 5. Por las causales que expresa y claramente se estipulen en el contrato; 6. Por decisin de los asociados, adoptada conforme a las leyes y al contrato social; 7. Por decisin de autoridad competente en los casos expresamente previstos en las leyes, y 8. Por las dems causales establecidas en las leyes, en relacin con todas o algunas de las formas de sociedad que regula este Cdigo.

Art. 219.- En el caso previsto en el ordinal primero del artculo anterior, la disolucin de la sociedad se producir, entre los asociados y respecto de terceros, a partir de la fecha de expiracin del trmino de su duracin, sin necesidad de formalidades especiales. La disolucin proveniente de decisin de los asociados se sujetar a las reglas previstas para la reforma del contrato social. Cuando la disolucin provenga de la (declaracin de quiebra)* o de la decisin de autoridad competente, se registrar copia de la correspondiente providencia, en la forma y con los efectos previstos para las reformas del contrato social. La disolucin se producir entre los asociados a partir de la fecha que se indique en dicha providencia, pero no producir efectos respecto de terceros sino a partir de la fecha de registro. * Apertura de trmite de liquidacin obligatoria. Art. 220.- Cuando la disolucin provenga de causales distinta de las indicadas en el artculo anterior, los asociados debern declarar disuelta la sociedad por ocurrencia de la causal respectiva y darn cumplimiento a las formalidades exigidas para las reformas del control social. No obstante, los asociados podrn evitar la disolucin de la sociedad adoptando las modificaciones que sean del caso, segn la causal ocurrida y observando las reglas prescritas para las reformas del contrato, siempre que el acuerdo se formalice dentro de los seis meses siguientes a la ocurrencia de la causal. Art. 221.- En las sociedades sometidas a vigilancia, la Superintendencia de Sociedades podr declarar, de oficio o a solicitud del interesado, la disolucin de la sociedad cuando ocurra cualquiera de las causales previstas en los ordinales 2o., 3o., 5o. y 8o. del artculo 218, si los asociados no lo hacen oportunamente. En las sociedades no sometidas a la vigilancia de la Superintendencia de Sociedades, las diferencias entre los asociados sobre la ocurrencia de una causal de disolucin sern decididas por el juez del domicilio social, a solicitud del interesado, si no se ha pactado la clusula compromisoria. Art. 222.- Disuelta la sociedad se proceder de inmediato a su liquidacin. En consecuencia, no podr iniciar nuevas operaciones en desarrollo de su objeto y conservar su capacidad jurdica nicamente para los actos necesarios a la inmediata liquidacin. Cualquier operacin o acto ajeno a este fin, salvo los autorizados expresamente por la Ley, har responsables frente a la sociedad, a los asociados y a terceros, en forma ilimitada y solidaria, al liquidador, y al revisor fiscal que no se hubiere opuesto.

El nombre de la sociedad disuelta deber adicionarse siempre con la expresin "en liquidacin". Los encargados de realizarla respondern de los daos y perjuicios que se deriven por dicha omisin. Art. 223.- Disuelta la sociedad, las determinaciones de la junta de socios o de la asamblea debern tener relacin directa con la liquidacin. Tales decisiones se adoptarn por mayora absoluta de votos presentes, salvo que en los estatutos o en la ley se disponga expresamente otra cosa. Art. 224.- Cuando la sociedad se encuentre en estado de cesacin en los pagos, los administradores se abstendrn de iniciar nuevas operaciones y convocarn de inmediato a los asociados para informarlos completa y documentalmente de dicha situacin, so pena de responder solidariamente de los perjuicios que se causen a los asociados o a terceros por la infraccin de este precepto. Los asociados podrn tomar las medidas conducentes a impedir la (declaratoria de quiebra)* o a obtener la revocatoria de la misma. * Apertura de trmite de liquidacin obligatoria. CAPTULO X Liquidacin del patrimonio social Art. 225.- Durante el perodo de la liquidacin la junta de socios o la asamblea se reunirn en las fechas indicadas en los estatutos para sus sesiones ordinarias. Asimismo, cuando sea convocada por los liquidadores, el revisor fiscal o la Superintendencia, conforme a las reglas generales. Art. 226.- Los liquidadores presentarn en las reuniones ordinarias de la asamblea o de la junta de socios estados de liquidacin, con un informe razonado sobre su desarrollo, un balance general y un inventario detallado. Estos documentos estarn a disposicin de los asociados durante el trmino de la convocatoria. Art. 227.- Mientras no se haga y se registre el nombramiento de liquidadores, actuarn como tales las personas que figuren inscritas en el registro mercantil del domicilio social como representantes de la sociedad. Art. 228.- La liquidacin del patrimonio social se har por un liquidador especial, nombrado conforme a los estatutos o a la ley. Podrn nombrarse varios liquidadores y por cada uno deber nombrarse un suplente. Estos nombramientos se registrarn en el registro mercantil del domicilio social y de las sucursales y slo a partir de la fecha de la inscripcin tendrn los nombrados las facultades y obligaciones de los liquidadores.

Cuando agotados los medios previstos en la ley o en el contrato para hacer la designacin de liquidador, esta no se haga, cualquiera de los asociados podr solicitar a la Superintendencia de Sociedades que se nombre por ella el respectivo liquidador. Art. 229.- No obstante lo dispuesto en el artculo anterior en las sociedades por cuotas o partes de inters podr hacerse la liquidacin directamente por los asociados mismos, si stos as lo acuerdan unnimemente. En este caso todos tendrn las facultades y las obligaciones de los liquidadores para todos los efectos legales. Art. 230.- Quien administre bienes de la sociedad y sea designado liquidador, no podr ejercer el cargo sin que previamente se aprueben las cuentas de su gestin por la asamblea o por la junta de socios. Si transcurridos treinta das desde la fecha en que se design liquidador, no se hubieren aprobado las mencionadas cuentas, se proceder a nombrar nuevo liquidador. Art. 231.- Salvo estipulacin en contrario, cuando haya dos o ms liquidadores actuarn de consuno, y si se presentan discrepancias entre ellos, la junta de socios o la asamblea decidir con el voto de la mayora absoluta de las cuotas, partes o acciones representadas en la correspondiente reunin. Art. 232.- Las personas que entren a actuar como liquidadores debern informar a los acreedores sociales del estado de liquidacin en que se encuentra la sociedad, una vez disuelta, mediante aviso que se publicar en un peridico que circule regularmente en el lugar de domicilio social y que se fijar en lugar visible de las oficinas y establecimientos de comercio de la sociedad. Art. 233.- En las sociedades por acciones, los liquidadores debern, dentro del mes siguiente a la fecha en que la sociedad quede disuelta respecto de los socios y de terceros, solicitar al Superintendente de Sociedades la aprobacin del inventario del patrimonio social. Si los liquidadores estuvieren unnimemente de acuerdo, la Superintendencia, previo el trmite correspondiente, lo aprobar. Si no hubiere acuerdo, el Superintendente sealar la fecha en que deba ser presentado por los liquidadores el inventario respectivo, que no ser ni antes de transcurrido un mes desde la fecha de su sealamiento, ni tres meses despus de la misma, y ordenar que se cite atados los socios y acreedores de la sociedad por medio de un edicto que se fijar por quince das en la secretara y que se publicar en un peridico que circule regularmente en el lugar del domicilio social y en los de las sucursales si las hubiere. Art. 234.- El inventario incluir, adems de la relacin pormenorizada de los distintos activos sociales, la de todas las obligaciones de la sociedad, con especificacin de la prelacin u orden legal de su pago, inclusive de las que slo

puedan afectar eventualmente su patrimonio, como las condicionales, las litigiosas, las fianzas, los avales, etc. Este inventario deber ser autorizado por un Contador Pblico, si el liquidador o alguno de ellos no tienen tal calidad, y presentando personalmente por stos ante el Superintendente, bajo juramento de que refleja fielmente la situacin patrimonial de la sociedad disuelta. De la presentacin y de la diligencia de juramento se dejar constancia en acta firmada por el Superintendente y su secretario. Art. 235.- Presentado el inventario, como se dispone en el artculo anterior, el Superintendente ordenar correr traslado comn a los socios y a los acreedores de la sociedad por un trmino de diez das hbiles. El traslado se surtir en la secretara y durante el trmino del mismo y cinco das ms, tanto los asociados como los acreedores podrn objetarlo por falsedad, inexactitud o error grave. Las objeciones se tramitarn como incidentes y, si prosperan, el Superintendente ordenar las rectificaciones del caso. Pero los simples errores aritmticos podrn corregirse por el Superintendente, de oficio o a instancia de parte, en cualquier tiempo y sin la tramitacin indicada. Art. 236.- Tramitadas las objeciones y hechas las rectificaciones a que haya lugar, o vencido el trmino en que puedan ser propuestas dichas objeciones sin que se hayan formulado, el Superintendente aprobar el inventario y ordenar devolver lo actuado a los liquidadores, a fin de que dichas diligencias se protocolicen con la cuenta final de la liquidacin. Art. 237.- En las sociedades por cuotas o partes de inters no ser obligatoria la intervencin del Superintendente en el inventario que haya de servir de base para la liquidacin; pero si dicho inventario se hace como se dispone en los artculos anteriores, cesarn las responsabilidades de los socios por las operaciones sociales, si la liquidacin se ajusta al inventario aprobado por el Superintendente y a lo prescrito en los artculos siguientes de este Ttulo. Art. 238.- Sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos anteriores, los liquidadores procedern: 1. A continuar y concluir las operaciones sociales pendientes al tiempo de la disolucin; 2. A exigir la cuenta de su gestin a los administradores anteriores, o a cualquiera que haya manejado intereses de la sociedad, siempre que tales cuentas no hayan sido aprobadas de conformidad con la ley o el contrato social; 3. A cobrar los crditos activos de la sociedad, incluyendo los que correspondan a capital suscrito y no pagado en su integridad;

4. A obtener la restitucin de los bienes sociales que estn en poder de los asociados o de terceros, a medida que se haga exigible su entrega, lo mismo que a restituir las cosas de que la sociedad no sea propietaria; 5. A vender los bienes sociales, cualesquiera que sean estos, con excepcin de aquellos que por razn del contrato social o de disposicin expresa de los asociados deban ser distribuidos en especie; 6. A llevar y custodiar los libros y correspondencia de la sociedad y velar por la integridad de su patrimonio; 7. A liquidar y cancelar las cuentas de los terceros y de los socios como se dispone en los artculos siguientes, y 8. A rendir cuentas o presentar estados de la liquidacin, cuando lo considere conveniente o se lo exijan los asociados. Art. 239.- Cuando los activos sociales sean suficientes para pagar el pasivo externo e interno de la sociedad, podrn prescindir los liquidadores de hacer efectivo el pago del capital suscrito no cubierto, para compensarlo con lo que corresponda a los asociados deudores en la liquidacin, hasta concurrencia de las sumas debidas. Art. 240.- Los bienes sociales destinados a ser distribuidos en especie sern tambin vendidos por los liquidadores cuando los dems activos sociales sean insuficientes para pagar el pasivo externo de la sociedad, salvo que los acreedores sociales o algunos de ellos expresamente acepten como deudores a sus adjudicatarios y exoneren a la sociedad. Art. 241.- No podr distribuirse suma alguna a los asociados mientras no se haya cancelado todo el pasivo externo de la sociedad. Pero podr distribuirse entre los asociados la parte de los activos sociales que exceda del doble del pasivo inventariado y no cancelado al momento de hacerse la distribucin. Art. 242.- El pago de las obligaciones sociales se har observando las disposiciones legales sobre prelacin de crditos. Para este y los dems efectos legales, los bienes inventariados determinarn los lmites de la responsabilidad de los liquidadores como tales, respecto de los asociados y de terceros, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo siguiente. Art. 243.- Cuando se trate de sociedades por cuotas o partes de inters y sean insuficientes los activos sociales para atender al pago del pasivo externo de la sociedad, los liquidadores debern recaudar de los socios el faltante, si la responsabilidad de los mismos es ilimitada, o la parte faltante que quepa dentro de los lmites de la responsabilidad de los asociados, en caso contrario.

Para los efectos de este artculo los liquidadores tendrn accin ejecutiva contra los asociados y bastar como ttulo ejecutivo la declaracin jurada de los liquidadores. Los asociados podrn, no obstante, proponer como excepcin la suficiencia de los activos sociales o el hecho de no haberse destinado estos al pago del pasivo externo de la sociedad por parte de los liquidadores. Art. 244.- Por el hecho de la disolucin se podrn pagar, sin intereses distintos de los que se hayan pactado expresamente y para los solos efectos de la liquidacin todas las obligaciones a trmino contra la sociedad, inclusive aquellas cuyo plazo se haya pactado en favor de los acreedores. Art. 245.- Cuando haya obligaciones condicionales se har una reserva adecuada en poder de los liquidadores para atender dichas obligaciones si llegaren a hacerse exigibles, la que se distribuir entre los asociados en caso contrario. La misma regla se aplicar en caso de obligaciones litigiosas, mientras termina el juicio respectivo. En estos casos no se suspender la liquidacin, sino que continuar en cuanto a los dems activos y pasivos. Terminada la liquidacin sin que se haya hecho exigible la obligacin condicional o litigiosa, la reserva se depositar en un establecimiento bancario. Art. 246.- Cuando la sociedad disuelta est obligada a pagar pensiones de jubilacin har la liquidacin y pago de stas por su valor actual, segn la vida probable de cada beneficiario, conforme a las tablas acostumbradas por las compaas aseguradoras del pas, o contratar con una compaa de seguros el pago peridico de la pensin por todo el tiempo en que estuviere pendiente el riesgo. Art. 247.- Pagado el pasivo externo de la sociedad, se distribuir el remanente de los activos sociales entre los asociados, conforme a lo estipulado en el contrato o a lo que ellos acuerden. La distribucin se har constar en acta en que se exprese el nombre de los asociados, el valor de su correspondiente inters social y la suma de dinero o los bienes que reciba cada uno a ttulo de liquidacin. Tal acta se protocolizar en una notara del lugar del domicilio social, junto con las diligencias de inventario de los bienes sociales y con la actuacin judicial en su caso. Pargrafo.- Cuando se hagan adjudicaciones de bienes para cuya enajenacin se exijan formalidades especiales en la ley, debern cumplirse stas por los liquidadores. Si la formalidad consiste en el otorgamiento de escritura pblica, bastar que se eleve a escritura la parte pertinente del acta indicada.

Art. 248.- La distribucin o prorrateo del remanente de los activos sociales entre los asociados se har al tiempo para todos, si no se ha estipulado el reembolso preferencial de sus partes de inters, cuotas o acciones para algunos de ellos, caso en el cual slo se dispondr del remanente una vez hecho dicho reembolso. Hecha la liquidacin de lo que a cada asociado corresponda en los activos sociales, los liquidadores convocarn a la asamblea o a la junta de socios, para que aprueben las cuentas de los liquidadores y el acta de que trata el artculo anterior. Estas decisiones podrn adoptarse con el voto favorable de la mayora de los asociados que concurran, cualquiera que sea el valor de las partes de inters, cuotas o acciones que representen en la sociedad. Si hecha debidamente la convocatoria, no concurre ningn asociado, los liquidadores convocarn en la misma forma a una segunda reunin, para dentro de los diez das siguientes; si a dicha reunin tampoco concurre ninguno, se tendrn por aprobadas las cuentas de los liquidadores, las cuales no podrn ser posteriormente impugnadas. Art. 249.- Aprobada la cuenta final de la liquidacin, se entregar a los asociados lo que les corresponda y, si hay ausentes o son numerosos, los liquidadores los citarn por medio de avisos que se publicarn por no menos de tres veces, con intervalos de ocho a diez das, en un peridico que circule en el lugar del domicilio social. Hecha la citacin anterior y transcurridos diez das despus de la ltima publicacin, los liquidadores entregarn a la junta departamental de beneficencia del lugar del domicilio social y, a falta de esta en dicho lugar, a la junta que funcione en el lugar ms prximo, los bienes que correspondan a los socios que no se hayan presentado a recibirlos, quienes slo podrn reclamar su entrega dentro del ao siguiente, transcurrido el cual los bienes pasarn a ser propiedad de la entidad de beneficencia, para lo cual el liquidador entregar los documentos de traspaso a que haya lugar. Art. 250.- Por acuerdo de todos los asociados podr prescindirse de hacer la liquidacin en los trminos anteriores y constituir, con las formalidades legales, una nueva sociedad que contine la empresa social. Art. 251.- El acto previsto en el artculo anterior se someter a las disposiciones pertinentes sobre fusin y enajenacin de establecimientos de comercio. Cumplido tal acto en esta forma, la nueva sociedad se sustituir en todas las obligaciones de la anterior con todos sus privilegios y garantas. Art. 252.- En las sociedades por acciones no habr accin de los terceros contra los socios por las obligaciones sociales. Estas acciones slo podrn ejercitarse contra los liquidadores y nicamente hasta concurrencia de los activos sociales recibidos por ellos.

En las sociedades por cuotas o partes de inters las acciones que procedan contra los asociados, en razn de su responsabilidad por las operaciones sociales, se ejercitarn contra los liquidadores, como representantes de los asociados, tanto durante la liquidacin como despus de consumada la misma, pero dichos asociados tambin debern ser citados al juicio respectivo. Art. 253.- Lo dispuesto en el inciso primero del artculo anterior no impide que los liquidadores puedan repetir contra los asociados las sumas o bienes entregados antes de pagar ntegramente el pasivo externo de la sociedad. Art. 254.- Si los liquidadores no ejercitan la accin prevista en el artculo anterior, una vez requeridos por los acreedores sociales, stos se subrogarn en la accin de repeticin contra los asociados. La misma regla se aplicar cuando los liquidadores no cumplan lo prescrito en el artculo 243. Art. 255.- Los liquidadores sern responsables ante los asociados y ante terceros de los perjuicios que se les cause por violacin o negligencia en el cumplimiento de sus deberes. Art. 256.- Las acciones de los asociados entre s, por razn de la sociedad y la de los liquidadores contra los asociados, prescribirn en cinco aos a partir de la fecha de disolucin de la sociedad. Las acciones de los asociados y de terceros contra los liquidadores prescribirn en cinco aos a partir de la fecha de la aprobacin de la cuenta final de la liquidacin. Art. 257.- Las prescripciones anteriores corrern respecto de toda clase de personas y no se interrumpirn sino judicialmente, conforme a las leyes de procedimiento. Art. 258.- Los terceros no podrn impugnar la liquidacin si sta se ajusta al inventario aprobado por el Superintendente de Sociedades y a las reglas sealadas en este Captulo. Art. 259.- Lo dispuesto en este Ttulo es sin perjuicio de lo que se establece en el artculo 294 y siguientes en relacin con cada clase de sociedad. CAPTULO XI Matrices, subordinadas y sucursales Art. 260.- Modificado. Ley 222 de 1995, Art. 26. Subordinacin. Una sociedad ser subordinada o controlada cuando su poder de decisin se encuentre sometido a la voluntad de otra u otras personas que sern su matriz o controlante, bien sea

directamente, caso en el cual aqulla se denominar filial o con el concurso o por intermedio de las subordinadas de la matriz, en cuyo caso se llamar subsidiaria. Art. 261.- Modificado. Ley 222 de 1995, Art. 27. Presunciones de subordinacin. Ser subordinada una sociedad cuando se encuentre en uno o ms de los siguientes casos: 1. Cuando ms del cincuenta por ciento (50%) del capital pertenezca a la matriz, directamente o por intermedio o con el concurso de sus subordinadas, o de las subordinadas de stas. Para tal efecto, no se computarn las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto. 2. Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho de emitir los votos constitutivos de la mayora mnima decisoria en la junta de socios o en la asamblea, o tengan el nmero de votos necesario para elegir la mayora de miembros de la junta directiva, si la hubiere. 3. Cuando la matriz, directamente o por intermedio o con el concurso de las subordinadas, en razn de un acto o negocio con la sociedad controlada o con sus socios, ejerza influencia dominante en las decisiones de los rganos de administracin de la sociedad. Pargrafo 1. Igualmente habr subordinacin, para todos los efectos legales, cuando el control conforme a los supuestos previstos en el presente artculo, sea ejercido por una o varias personas naturales o jurdicas de naturaleza no societaria, bien sea directamente o por intermedio o con el concurso de entidades en las cuales stas posean ms del cincuenta por ciento (50%) del capital o configure la mayora mnima para la toma de decisiones o ejerzan influencia dominante en la direccin o toma de decisiones de la entidad. Pargrafo 2. As mismo, una sociedad se considera subordinada cuando el control sea ejercido por otra sociedad, por intermedio o con el concurso de alguna o algunas de las entidades mencionadas en el Pargrafo anterior. Art. 262.- Modificado. Ley 222 de 1995, Art. 32. Prohibicin a sociedades subordinadas. Las sociedades subordinadas no podrn tener a ningn ttulo, partes de inters, cuotas o acciones en las sociedades que las dirijan o controlen. Sern ineficaces los negocios que se celebren, contrariando lo dispuesto en este artculo. Art. 263.- Son sucursales los establecimientos de comercio abierto por una sociedad, dentro o fuera de su domicilio, para el desarrollo de los negocios sociales o de parte de ellos, administrados por mandatarios con facultades para representar a la sociedad.

Cuando en los estatutos no se determine las facultades de los administradores de las sucursales, deber otorgrseles un poder por escritura pblica o documento legalmente reconocido, que se inscribir en el registro mercantil. A falta de dicho poder, se presumir que tendrn las mismas atribuciones de los administradores de la principal. Art. 264.- Son agencias de una sociedad sus establecimientos de comercio cuyos administradores carezcan de poder para representarla. Art. 265.- Modificado. Ley 222 de 1995, Art. 31. Comprobacin de operaciones de sociedades subordinadas. Los respectivos organismos de inspeccin, vigilancia o control, podrn comprobar la realidad de las operaciones que se celebren entre una sociedad y sus vinculados. En caso de verificar la irrealidad de tales operaciones o su celebracin en condiciones considerablemente diferentes a las normales del mercado, en perjuicio del Estado, de los socios o de terceros, impondrn multas y si lo considera necesario, ordenarn la suspensin de tales operaciones. Lo anterior, sin perjuicio de las acciones de socios y terceros a que haya lugar para la obtencin de las indemnizaciones correspondientes.

Impuesto El impuesto es una clase de tributo (obligaciones generalmente pecuniarias en favor del acreedor tributario) regido porderecho pblico. Se caracteriza por no requerir una contraprestacin directa o determinada por parte de la administracin hacendaria (acreedor tributario). Los impuestos en la mayora de legislaciones surgen exclusivamente por la "potestad tributaria del Estado", principalmente con el objeto de financiar sus gastos. Su principio rector, denominado "Capacidad Contributiva", sugiere que quienes ms tienen deben aportar en mayor medida al financiamiento estatal, para consagrar el principio constitucional de equidad y el principio social de la libertad. Los impuestos son cargas obligatorias que las personas y empresas tienen que pagar para financiar al estado. En pocas palabras: sin los impuestos el estado no podra funcionar, ya que no dispondra de fondos para financiar la construccin de infraestructuras (carreteras, puertos, aeropuertos, elctricas), prestar los servicios pblicos de sanidad, educacin, defensa, sistemas de proteccin social (desempleo, prestaciones por invalidez o accidentes laborales), etc. En ocasiones, en la base del establecimiento del impuesto se encuentran otras causas, como disuadir la compra de determinado producto (por ejemplo, tabaco) o

fomentar o desalentar determinadas actividades econmicas. De esta manera, se puede definir la figura tributaria como una exaccin pecuniaria forzosa para los que estn en el hecho imponible. La reglamentacin de los impuestos se denomina sistema fiscal o fiscalidad.

Finalidades Fines fiscales: es la aplicacin de un impuesto para satisfacer una necesidad pblica de manera indirecta. Es decir, se recauda y lo producido de la recaudacin (el dinero) se aplica en gastos para financiar diversos servicios pblicos.

Fines extrafiscales: es la aplicacin de un impuesto para satisfacer una necesidad pblica o inters pblico de manera directa. El clsico ejemplo son los impuestos a los cigarrillos y a las bebidas alcohlicas.

Fines mixtos: es la finalidad de bsqueda conjunta de los dos fines anteriores. IMPUESTOS NACIONALES Colombia hered del sistema colonial espaol las excesivas y difusas cargas tributarias. Hasta la dcada de los treinta, el sistema impositivo colombiano se caracteriz por ser bsicamente regresivo, en la medida en que, debido a la incipiente capacidad productiva nacional, la mayora de los bienes eran trados del exterior, por lo que el impuesto de Aduanas constituy la ms importante fuente de recursos para el Estado. Los principales impuestos nacionales son: el de renta y complementarios, el impuesto de Valor Agregado y el Impuesto de Timbre Nacional. 1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS (Artculos 5 y siguientes del Estatuto Tributario) El impuesto sobre la renta y complementarios es de carcter nacional y se considera como un solo impuesto con tres componentes: renta, ganancias ocasionales y remesas. Es un impuesto directo. Estn obligados a declarar renta: Asalariados cuyos ingresos provengan en un 80% o ms de una relacin laboral y no sean responsables de IVA, con ingresos superiores a $63.660.000 y patrimonio bruto superior a $ 84.880.000 Trabajadores independientes cuyos ingresos sean facturados y provengan en un 80% o ms de honorarios, comisiones o servicios sobre los que le hubieren practicado retencin en la fuente en el respectivo ao y que no sean responsables de IVA, con ingresos superiores a $ 63.660.000 y patrimonio bruto superior a $ 84.880.000 Contribuyentes de menores ingresos, con ingresos superiores a $ 26.525.000 y patrimonio bruto superior a $ 84.880.000

Personas jurdicas y naturales extranjeras cuando la totalidad de sus ingresos no fueron sometido a retencin en la fuente por renta Tambin se debe presentar declaracin de renta cuando: Los consumos por medio de tarjetas de crdito durante el ao gravable excedan de $ 53.050.000 El total de compras y consumos en el ao gravable no exceda de $ 53.050.000 El valor total acumulado de consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras durante el ao gravable no exceda de $ 84.880.000 TARIFA La tarifa del impuesto de renta es del 35%. Para el ao gravable 2006 se aplica una sobretasa del 10%, generando una tarifa del 38.5%. BASE GRAVABLE El impuesto de renta se determina aplicando la tarifa a la renta lquida gravable, de la siguiente manera: Cuando la renta lquida, sea inferior al 6% del patrimonio lquido a 31 de diciembre del ao anterior al gravable (activos menos pasivos) se tomar como renta lquida gravable el mayor de cualquiera de estos dos valores. Ciertos ingresos expresamente contenidos en la ley no estn sujetos al impuesto de renta. Dentro de ellos se destacan las participaciones y dividendos, siempre que dichas participaciones o dividendos hayan tributado en cabeza de la sociedad que las distribuye. Tampoco estn sujetos al impuesto la utilidad obtenida en la venta de acciones a travs de bolsa de valores, cuando no supere el 10% de las acciones en circulacin de la sociedad, en este ltimo caso, hasta en un 20%. GASTOS DEDUCIBLES DE LA RENTA Son deducibles de la renta aquellos costos y gastos que tengan relacin de causalidad con la actividad productora de renta siempre que sean necesarios, proporcionales y se hayan causado o pagado en el ao gravable correspondiente

Dentro de las deducciones se destacan las siguientes: Las cantidades pagadas por las filiales o sucursales, subsidiarias o agencias en Colombia a sus casas matrices u oficinas en el exterior por concepto de gastos de administracin o direccin as como regalas y explotacin o adquisicin de intangibles, siempre que se hayan practicado las respectivas retenciones en la fuente. El 80% del monto pagado en impuestos de industria y comercio y predial durante el ao o perodo gravable. La depreciacin de activos fijos calculada sobre su costo ajustado por inflacin. La amortizacin de inversiones, como por ejemplo, estudios de factibilidad, instalacin y organizacin, desarrollo e investigacin, primas de cesin de negocios y compra de intangibles. Los salarios pagados a los trabajadores, si se han pagado los aportes parafiscales y contribuciones a la seguridad social. La totalidad de los intereses pagados a las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera. En el caso de otro tipo de entidades, solamente se

aceptar la deduccin hasta la tasa ms alta que se autorice para los establecimientos bancarios. Las provisiones por deudas de dudoso o difcil recaudo. Las prdidas fiscales son compensables por las sociedades con las rentas obtenidas dentro de los ocho perodos siguientes, con un lmite del 25% para cada ao. La inversin nueva realizada en reforestacin, en plantaciones de olivo, cacao, coco, palmas de aceites, caucho, frutales, en obras de riego y drenaje, en pozos profundos y silos. La deduccin est limitada al 10% de la renta lquida del contribuyente. Las inversiones voluntarias en control o mejoramiento del medio ambiente, hasta en el 20% de la renta lquida del contribuyente. Con el fin de incentivar la inversin en activos reales productivos los contribuyentes del impuesto de renta podrn deducir el 30% del valor de las inversiones realizadas (sin incluir el IVA pagado) inclusive para aquellos activos adquiridos bajo la modalidad de leasing financiero con opcin irrevocable de compra. Se entiende por activo fijo real productivo los bienes tangibles que se adquieren para formar parte del patrimonio, que participan de manera directa y permanente en la actividad productora de renta del contribuyente y se deprecian o amortizan fiscalmente (ejemplo: costos de construccin de infraestructura). Esta deduccin estar vigente hasta el ao gravable 2007. Los costos y deducciones imputables a ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional o a rentas exentas no son deducibles ni tampoco los pagos realizados a personas o sociedades de pases ubicados en jurisdicciones calificadas por el Gobierno Nacional como parasos fiscales, salvo que se haya efectuado retencin en la fuente por concepto de impuesto de renta y de remesas. Esta limitacin no es aplicable a los pagos por concepto de operaciones financieras que hayan sido objeto de registro ante el Banco de la Repblica. RENTAS EXENTAS La ley establece algunos casos de rentas exentas, entre las cuales se mencionan las siguientes: Las empresas editoriales dedicadas a la edicin de libros, revistas, folletos o coleccionables seriados de carcter cientfico o cultural estn exentas por 20 aos contados a partir de 1993. El pago de principal e intereses, comisiones y dems conceptos relacionados con operaciones de crdito pblico externo, siempre que se pague a personas sin residencia ni domicilio en el pas. Venta de energa elctrica generada con base en recursos elicos, biomasa o residuos agrcolas, realizada por las empresas generadoras. El aprovechamiento en nuevos cultivos, es decir, los sembrados entre los aos 2003 y 2013, de palma de aceite, caucho, cacao, ctricos, y dems frutales de tardo rendimiento que tengan vocacin exportadora. La prestacin del servicio de transporte fluvial con embarcaciones y planchones de bajo calado, por 15 aos a partir de 2003.

Servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles que se construyan a partir del 2003 y hasta el 2018, por 30 aos. Servicios hoteleros prestados en hoteles que remodelen y/o amplen hasta el 2018, por 30 aos, en la proporcin que represente el valor de la remodelacin y/o ampliacin en el costo fiscal del inmueble remodelado y/o ampliado. Servicios de ecoturismo, por 20 aos a partir de 2003. Inversiones en nuevos plantaciones forestales, aserros y en plantaciones de rboles maderables. Los contratos de arrendamiento financiero con opcin de compra (leasing), de inmuebles construidos para vivienda, con una duracin no inferior a 10 aos, hasta el 2013. Los nuevos productos medicinales y de software, elaborados en Colombia y amparados con nuevas patentes registradas ante la autoridad competente, con un alto contenido de investigacin cientfica y tecnolgica nacional, por 10 aos a partir del 2003. Los servicios de ssmica para el sector de hidrocarburos, por 5 aos a partir de 2003.

IMPUESTO SOBRE GANANCIAS OCASIONALES TARIFA La tarifa es del 35%, salvo en el caso de las ganancias por concepto de rifas, apuestas, loteras y similares en cuyo caso es del 20%. Algunos ingresos constitutivos de ganancia ocasional son: Las utilidades obtenidas en la venta de activos fijos posedos por ms de dos aos. Las utilidades originadas en la liquidacin de sociedades. Las ganancias provenientes de loteras, rifas, apuestas y similares. IMPUESTO DE REMESAS El impuesto de remesas se causa por la transferencia al exterior de rentas y ganancias ocasionales percibidas en Colombia. En el caso de las sucursales de sociedades extranjeras, el impuesto se causa por la simple obtencin de utilidades, las cuales se presumen transferidas al exterior. Algunas excepciones al impuesto de remesas son los intereses de crditos obtenidos en el exterior por ciertas empresas, y la reinversin de utilidades. TARIFA Existen diferentes tarifas para el impuesto de remesas, dependiendo del concepto que origine el giro al exterior pero la tarifa que ms aplicacin tiene es la del 7%. BASE GRAVABLE Cuando se trate de utilidades percibidas en Colombia por sociedades u otras entidades extranjeras mediante sucursales, la base gravable sern las utilidades comerciales obtenidas durante el respectivo ao gravable. En el caso de comisiones, honorarios, regalas, arrendamientos, compensacin por servicios personales, explotacin de propiedad industrial o know how,

beneficios o regalas provenientes de propiedad literaria, artstica o cientfica, la base gravable es el resultado de restar del pago o abono en cuenta la retencin por concepto del impuesto de renta. Los pagos por concepto de servicios tcnicos y asistencia tcnica prestados por no residentes o no domiciliados en el pas o desde el exterior estn sujetos a retencin en la fuente a la tarifa nica por concepto de renta y remesas del 10%. Existen bases gravables especiales para la explotacin de pelculas cinematogrficas, programas de computador y contratos llave en mano. IMPUESTO AL PATRIMONIO (TRANSITORIO HASTA EL AO 2006) Impuesto a cargo de las personas naturales y jurdicas, contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta cuyo patrimonio lquido a 1 de Enero de cada ao gravable sea superior a $3.334.378.000 (valor ao base 2006), equivalente a US $,423,000 tomando $ 2.350 como tasa de referencia. BASE GRAVABLE Y TARIFA Es el valor del patrimonio lquido del contribuyente posedo al 1 de enero de cada ao gravable y la tarifa es del 0.3%. La base gravable excluye el valor patrimonial neto de las acciones o aportes posedos en sociedades nacionales y los primeros 200 millones de pesos del valor de la casa de habitacin. El pago de este impuesto no es deducible del impuesto sobre la renta.

2. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) (Artculos 420 y siguientes Estatuto Tributario) Impuesto de carcter nacional que grava la prestacin de servicios y la venta e importacin de bienes. El IVA se encuentra estructurado como impuesto al valor agregado, por lo que para la determinacin del impuesto se permite descontar el IVA pagado por bienes y servicios destinados a las operaciones gravadas. TARIFA Vara segn la clase de bienes o servicios, siendo en general del 16%. EXCLUSIONES Existen ciertas actividades, bienes y servicios, expresamente excluidos del IVA, es decir, respecto de los cuales no se causa el impuesto, dentro de los cuales se destacan los siguientes: Los equipos y elementos nacionales o importados destinados a la construccin, instalacin, montaje y operacin de sistemas de monitoreo y control ambiental. Las importaciones de materias primas e insumos originadas en programas especiales de importacin exportacin - Plan Vallejo cuando estas materias e insumos se incorporen en productos que van a ser posteriormente exportados. La importacin temporal de maquinaria pesada para industria bsica que no se produzca en el pas. Se entiende por industrias bsicas las de minera, hidrocarburos, qumica pesada, siderurgia, metalurgia extractiva, generacin y transmisin de energa elctrica y obtencin, purificacin y conduccin de xido de hidrgeno.

La maquinaria o equipos para reciclaje y procesamiento de basuras o desperdicios que no se produzcan en el pas. Las importaciones ordinarias de maquinaria industrial que no se produzca en el pas destinada a la transformacin de materias primas, por parte de usuarios altamente exportadores ALTEX, con vigencia indefinida. La venta de activos fijos. Hasta el ao 2007, el IVA pagado en la importacin de maquinaria industrial, podr ser tratado como descuento del IVA. SERVICIOS EXCLUIDOS Transporte pblico o privado, nacional e internacional de carga. Transporte pblico de pasajeros en el territorio nacional, terrestre, martimo o fluvial. El transporte areo nacional de pasajeros a destinos nacionales donde no exista transporte terrestre organizado. Transporte de gas e hidrocarburos. Intereses y rendimientos financieros por operaciones de crdito y el arrendamiento financiero o leasing. Servicios pblicos de energa, acueducto y alcantarillado, aseo pblico, recoleccin de basuras y gas domiciliario.

DESCUENTOS El IVA pagado por importacin puede ser descontado en los siguientes casos: El IVA pagado por el importador de maquinaria pesada para industria bsica podr descontar el impuesto de su impuesto sobre la renta. Adicionalmente, hasta el ao 2007, el IVA pagado en la importacin de maquinaria industrial, podr ser tratado como descuento del pago general que la empresa deba realizar por concepto de IVA. BIENES Y SERVICIOS EXENTOS Existen algunos bienes y servicios exentos del impuesto, en los cuales adicionalmente a la no causacin del impuesto, se permite al productor o exportador la devolucin o compensacin del IVA pagado en la produccin del bien o prestacin del servicio. Entre ellos se destacan los siguientes: Los bienes corporales muebles que se exporten y la venta en el pas de bienes de exportacin a sociedades de comercializacin internacional siempre que hayan de ser efectivamente exportados. Los servicios prestados en el pas por personas del exterior sin domicilio en Colombia. GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS GMF (Artculos 870 y siguientes del Estatuto Tributario)

TARIFA El impuesto se genera en la realizacin de transacciones financieras para disponer de recursos depositados en cuentas corrientes, de depsito o de ahorros, as como en el giro de cheques de gerencia. Equivale al cuatro por mil del valor de la transaccin (tarifa aplicable hasta el ao 2007 inclusive que se reducir a partir del ao 2008 al tres por mil). Estarn exentos de dicho impuesto, entre otros, los traslados entre cuentas corrientes o de ahorros de un mismo establecimiento cuando las cuentas pertenezcan a la misma persona. 3. IMPUESTO DE TIMBRE (Artculo 514 y siguientes del Estatuto Tributario) Impuesto de carcter documental que se causa por el otorgamiento o aceptacin de documentos en Colombia, o que vayan a ejecutarse o tener efectos en Colombia, y que superen la cuanta sealada anualmente por el Gobierno Nacional ($63191.000) equivalente a US$ 26,900 tomando $ 2.350 como tasa de referencia para el ao 2006). Este impuesto recae sobre las personas naturales o jurdicas, sus asimiladas y las entidades pblicas no exceptuadas por la Ley que intervengan como giradores, otorgantes, aceptantes, emisores o suscriptores de documentos. Actan como agentes retenedores, los notarios respecto a las escrituras pblicas, las entidades pblicas nacionales, departamentales o municipales; los agentes diplomticos del gobierno colombiano por los documentos otorgados en el exterior. TARIFA Del 1,5% sobre el valor total del contrato, con tarifas especiales y exenciones en determinados casos. Estn excluidos de este impuesto, entre otros, los documentos privados mediante los cuales se acuerde la exportacin de bienes de produccin nacional y de servicios. Tratndose de otros documentos, la ley determina otra clase de tarifas, como en el caso de los cheques, bonos nominativos al portador, certificados de depsito expedidos por los almacenes generales de depsito y las garantas otorgadas por los establecimientos de crdito, pasaportes, concesiones, visas, etc. IMPUESTOS DEPARTAMENTALES Como sucede con todo tributo, los del orden departamental deben estar previstos en normas legalmente expedidas, que para el caso se denominan ordenanzas que son expedidas por las asambleas departamentales por iniciativa del gobierno local, y en ellas debe contenerse la denominacin de los sujetos de la obligacin tributaria, hechos generadores, bases gravables y tarifas de la misma. Con la reforma de 1968 fueron fortalecidos los fiscos departamentales, y se les asign algunas rentas y se cre el "situado fiscal", participacin en los ingresos corrientes de la Nacin que tena por objeto la atencin de la salud y la educacin. Posteriormente, la ley 3 de 1986 reestructur administrativamente a los departamentos y permiti, en ejercicio de las facultades precisas y pro tempore otorgadas al gobierno, codificar las normas sobre stas. De esta manera se expidi el decreto ley 1222 de 1986, Cdigo de Rgimen Departamental.

Los principales tributos departamentales son los siguientes: 1. IMPUESTO A GANADORES DE LOTERAS Segn lo establecido por los artculos 20 y 30 de la Ley 1 de 1961, en concordancia con los artculos 50 y 60 de la Ley 4 de 1963 y el artculo 10 de la Ley 33 de 1968, parcialmente compilado en el artculo 163 del Decreto extraordinario 1222 de 1986, el impuesto del 17% sobre los premios de loteras, conocido como "impuesto a ganadores" es de carcter departamental. Los departamentos a travs de las entidades competentes tienen la obligacin de repartir equitativamente el valor que reciben por este concepto entre las instituciones asistenciales oficiales de sus municipios. La lotera registra como ingresos los valores recaudados por la venta de los billetes de cada sorteo y contabiliza como cuentas del pasivo los montos correspondientes a los premios y a los impuestos liquidados de la siguiente manera: a). Como ganancia ocasional para el beneficiario (20%); b) Como impuesto a ganadores (17%). En este caso, la lotera acta como simple retenedora. As lo indican las normas atrs mencionadas: "El valor de dichos impuestos (17%) ser retenido directamente por las loteras y entregado a las entidades departamentales competentes" (Ley 1 de 1961). 2. IMPUESTO A LOTERAS FORNEAS La Ley 64 de 1923 facult a los departamentos para prohibir la venta de loteras de otros departamentos o para gravarlas hasta con el 10% del valor nominal de cada billete. Frente a algunos abusos cometidos, se expidi la Ley 133 de 1936 eliminando la facultad de prohibir la circulacin de loteras de otros departamentos o municipios y facultando a las asambleas departamentales para gravar hasta en un 10% del valor nominal de cada billete la venta de loteras forneas. Segn el Decreto reglamentario 1977 de 1989, se trata de una disposicin expedida con base en la atribucin que le confiere al Gobierno el artculo 120, numeral 11 de la antigua Constitucin Nacional, norma que impone al Presidente de la Repblica, en su calidad de suprema autoridad administrativa, la obligacin de cuidar de la exacta recaudacin de las rentas y caudales pblicos. Como la propia Constitucin no establece excepcin ni limitacin alguna, debe entenderse que la facultad es para todo tipo de ingreso pblico, sea del orden nacional, departamental o municipal. La Corte Suprema de Justicia se pronunci sobre el ejercicio de estas facultades en sentencias del 22 de junio de 1982 y 29 de septiembre de 1988 sealando que el Gobierno Nacional puede establecer reglamentariamente la "forma y condiciones" de administracin y disposicin de los recursos asignados, para asegurar que estos se recauden y administren, como lo debe hacer con todas las rentas y caudales pblicos. El contenido del Decreto 1977 de 1989 se ajusta a la facultad reglamentaria implcita que tiene el Gobierno conforme al numeral 3 del artculo 120 de la Carta, hoy numeral 11 del artculo 189.

En el impuesto de loteras forneas el sujeto activo es en principio el departamento. El inciso 2 del artculo 164 del Cdigo de Rgimen Poltico Departamental, Decreto extraordinario 1222 de 1986, faculta a las Asambleas Departamentales para establecer el impuesto. Sin embargo, la Ley 133 de 1936, compilada parcialmente en el Decreto extraordinario 1222 de 1986, sealaba que los departamentos o municipios que actualmente estn cobrando el 10% de que trata el artculo 4 de la Ley 64 de 1923, podrn seguir efectuando dicho cobro, sin necesidad de nueva autorizacin de las asambleas en el lapso comprendido entre la sancin de la presente ley y la expedicin de las ordenanzas que se dicten en desarrollo de ella" (subrayo). Por lo tanto, el requisito para que los departamentos o los municipios puedan cobrar el gravamen es que el impuesto de loteras forneas haya sido establecido por la Asamblea Departamental. En el caso de Bogot, por el Concejo Distrital. El sujeto pasivo es la beneficencia o lotera de origen. El Decreto reglamentario 1977 de 1989 fija un procedimiento para efectos de la liquidacin del gravamen, creando una carga tributaria para el agente o distribuidor de las loteras, quien deber cancelar directamente el impuesto a la lotera recaudadora, y pasar la cuenta a la lotera de origen, para que esta ltima le abone en cuenta el valor que compruebe haber cancelado en el lugar de la venta. Como hecho generador se tiene la venta de billetes de loteras de otros departamentos. Las asambleas pueden establecer tarifas hasta del 10%. Y la base gravable es el valor nominal de cada billete. El Decreto reglamentario 1977 de 1989 defini el valor nominal y seal que no puede ser inferior al 75% del precio de venta al pblico. Finalmente, el impuesto de loteras forneas es de destinacin especfica y por lo tanto su recaudo debe ser destinado exclusivamente a la asistencia pblica; si bien el Decreto Reglamentario 1977 de 1989 constituye un paso en la reglamentacin de este impuesto, es menester sealar que se qued corto en la presentacin del procedimiento a seguir, determinacin de los plazos para cumplir las obligaciones y diseo de los formatos a emplear para la unificacin del gravamen en el pas. 3. IMPUESTO AL CONSUMO DE CERVEZAS, SIFONES Y REFAJOS El impuesto al consumo de cervezas, sifones, refajos y mezclas de bebidas fermentadas con bebidas no alcohlicas es un impuesto nacional cedido a los departamentos y al Distrito Capital en proporcin a su consumo en las respectivas jurisdicciones que se rige por las normas de la Ley 223 de 1995 y el Decreto reglamentario 380 de 1996. Las exportaciones de estos productos estn excluidas del impuesto al consumo. Son sujetos pasivos o responsables del impuesto los productores, los importadores y, solidariamente con ellos, los distribuidores. Tambin son responsables directos del impuesto los transportadores y los expendedores al por menor, cuando no puedan justificar debidamente la procedencia de los productos que transportan o venden. Los distribuidores que cambien el destino de los productos sin informar por escrito al productor o al importador son los nicos responsables del impuesto.

El impuesto se causa en el momento en que el productor los entrega en fbrica o en planta para su distribucin, venta o permuta en el pas; o para publicidad, promocin, donacin o comisin, o los destina al autoconsumo. En los productos extranjeros el impuesto se causa en el momento de su introduccin al pas, a menos que estn en trnsito hacia otro Estado. En cuanto a la base gravable los productores fijan a los expendedores al detal, para cada capital de departamento donde tengan sus fbricas, el precio de venta de las cervezas, sifones y dems; para ello, deben sumar el impuesto al consumo y el precio de venta al detallista. Para los productos extranjeros, el precio de venta al detallista se conforma por el valor en aduana de la mercanca, incluyendo los gravmenes arancelarios, adicionado con un margen de comercializacin equivalente al 30%. Los empaques y envases no forman parte de la base gravable. Los impuestos pagados por productos extranjeros no pueden ser inferiores al promedio de los nacionales. En cuanto a la tarifa, cervezas y sifones: 48%, valor que incluye el 8% de IVA, destinado a financiar el 2 Y 3er nivel de atencin en salud. Este valor debe ser girado por los productores nacionales y el Fondo Cuenta de impuestos al Consumo de Productos Extranjeros, a los fondos o direcciones seccionales de salud, dentro de los 15 das calendario siguientes al vencimiento de cada perodo gravable. El Decreto Reglamentario 380 de 1996 indica que los refajos y mezclas estn gravados con el IV A, a la tarifa general del 16%, en cabeza del productor, importador o prestatario del servicio. El perodo gravable es mensual. Los productores deben declarar y pagar el impuesto en las Secretaras de hacienda departamentales, o en las entidades financieras autorizadas, dentro de los 15 das calendario siguientes al vencimiento del perodo gravable. Los importadores declaran y pagan el impuesto en el momento de la importacin, conjuntamente con los derechos arancelarios e impuestos nacionales que se causen. Pagan a rdenes del Fondo Cuenta de impuestos al Consumo de Productos Extranjeros. Sin perjuicio de lo anterior, los distribuidores tienen la obligacin de declarar ante las Secretaras de Hacienda por los productos introducidos al respectivo departamento o Distrito Capital, indicando la respectiva base gravable segn el tipo de producto. Igual comportamiento se exige para las mercancas introducidas en zonas de rgimen aduanero especial. Ni los departamentos, distritos, municipios o cualquier otra entidad territorial pueden gravar la produccin, distribucin, importacin de las cervezas, sifones y similares con impuestos, tasas o contribuciones distintos del impuesto de industria y comercio. Tambin se prohbe que las asambleas o el Concejo Distrital expidan reglamentacin sobre el impuesto al consumo de cervezas y similares. Los productos introducidos en zonas de rgimen aduanero especial pagan a rdenes del Fondo Cuenta de impuestos al Consumo de Productos Extranjeros el impuesto al consumo ante la autoridad aduanera del respectivo municipio. En cuanto a la administracin del impuesto corresponden a los departamentos y Distrito Capital, la fiscalizacin, liquidacin oficial, cobro y recaudo, quienes deben aplicar el Estatuto Tributario. Sin embargo, contra los actos de liquidacin oficial procede el recurso de reconsideracin el cual debe presentarse ante la Direccin de impuestos y Aduanas Nacionales. Los departamentos y el Distrito pueden

realizar aprehensiones y decomisos de cervezas que no hayan pagado el impuesto, quedando saneados, as como cuando se produce la declaratoria de abandono. 4. IMPUESTO AL CONSUMO DE LICORES, VINOS, APERITIVOS Y SIMILARES El artculo 336 de la Constitucin Poltica establece el monopolio fiscal de licores y destina las rentas obtenidas en su ejercicio preferentemente a los servicios de salud y educacin. La Ley 223 de 1995 modific el Cdigo de Rgimen Departamental en materia del impuesto al consumo. El hecho generador de este gravamen es el consumo de licores, vinos, aperitivos y similares, en la jurisdiccin de los departamentos. El sujeto activo es el respectivo departamento donde se realice el consumo. Son sujetos pasivos o responsables del impuesto los productores, los importadores y, solidariamente con ellos, los distribuidores. Adems, son responsables directos los transportadores y expendedores al dental, cuando no puedan justificar debidamente la procedencia de los productos que transportan o venden. De conformidad con el artculo 49 de la Ley 788 de 2002 referente al impuesto de consumo de licores, vinos, aperitivos y similares, la base gravable esta constituida por el nmero de grados alcoholimtricos que contenga el producto. Esta base gravable aplicar igualmente para la liquidacin de la participacin, respecto de los productos sobre los cuales los departamentos estn ejerciendo el monopolio rentstico de licores destilados. El grado de contenido alcoholimtrico deber expresarse en el envase y estar sujeto a verificacin tcnica por parte de los departamentos, quienes podrn realizar la verificacin directamente, o a travs de empresas o entidades especializadas. En caso de discrepancia respecto al dictamen proferido, la segunda y definitiva instancia corresponder al Instituto Nacional de Vigilancia de Medicamentos y Alimentos, Invima. Las tarifas del impuesto al consumo, por cada unidad de 750 centmetros cbicos o su equivalente, sern las siguientes: Para productos entre 2.5 y hasta 15 grados de contenido alcoholimtrico, ciento diez pesos ($ 110,00) por cada grado alcoholimtrico. Para productos de ms de 15 y hasta 35 grados de contenido alcoholimtrico, ciento ochenta pesos ($180,00) por cada grado alcoholimtrico. Para productos de ms de 35 grados de contenido alcoholimtrico, doscientos setenta pesos ($ 270,00) por cada grado alcoholimtrico. Los vinos de hasta 10 grados de contenido alcoholimtrico, estarn sometidos, por cada unidad de 750 centmetros cbicos o su equivalente, a la tarifa de sesenta pesos ($60,00) por cada grado alcoholimtrico. Dentro de las anteriores tarifas se encuentra incorporado el IVA cedido, el cual corresponde al treinta y cinco por ciento (35%) del valor liquidado por concepto de impuesto al consumo. Todos los licores, vinos, aperitivos y similares, que se despachen en los IN-BOND, y los destinados a la exportacin y zonas libres y especiales debern llevar grabado en un lugar visible del envase y la etiqueta y en caracteres legibles e indelebles, la siguiente leyenda: "Para exportacin". Cuando los productos objeto de impuesto al

consumo tengan volmenes distintos, se har la conversin de la tarifa en proporcin al contenido, aproximndola al peso ms cercano. El impuesto que resulte de la aplicacin de la tarifa al nmero de grados alcoholimtricos, se aproximar al peso ms cercano. Las tarifas se incrementarn a partir del primero (1) de enero de cada ao en la meta de inflacin esperada y el resultado se aproximar al peso ms cercano. La Direccin de Apoyo Fiscal del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico certificar y publicar antes del 1 de enero de cada ao, las tarifas as indexadas. La tarifa de la participacin ser fijada por la Asamblea Departamental, ser nica para todos los de productos, y aplicar en su jurisdiccin tanto a los productos nacionales como extranjeros, incluidos los que produzca la entidad territorial. Dentro de la tarifa de la participacin se deber incorporar el IVA cedido, discriminando su valor. En lo atinente a la liquidacin y recaudo por parte de los productores, los productores facturarn, liquidarn y recaudarn al momento de la entrega en fbrica de los productos despachados para otros departamentos el valor del impuesto al consumo o la participacin, segn el caso. Los productores declararn y pagarn el impuesto o la participacin, en los perodos y dentro de los plazos establecidos en la ley o en las ordenanzas, segn el caso. A la Federacin Nacional de Departamentos corresponde disear los formularios de declaracin de impuestos al Consumo. La distribucin de los mismos corresponde a los departamentos. Se mantiene la cesin del IVA de licores a cargo de las licoreras departamentales de que tratan los artculos 133 y 134 del Decreto Extraordinario 1222 de 1986. Y a partir del 1 de enero de 2003, qued cedido a los Departamentos y al Distrito Capital, en proporcin al consumo en cada entidad territorial, el Impuesto al Valor Agregado IVA sobre los licores, vinos, aperitivos, y similares, nacionales y extranjeros, que en ese momento no se encontraban cedidos. En todos los casos, el IVA cedido a las entidades territoriales, quedar incorporado dentro de la tarifa del impuesto al consumo, o dentro de la tarifa de la participacin, segn el caso, y se liquidar como un nico impuesto o participacin, sobre la base gravable definida en el artculo anterior. El impuesto liquidado en ningn caso podr ser afectado con impuestos descontables, salvo el correspondiente a los productores oficiales, que podrn descontar del componente del IVA de este impuesto, el IVA pagado en la produccin de los bienes gravados. Del total correspondiente al nuevo IVA cedido, el setenta por ciento (70%) se destinar a salud y el treinta por ciento (30%) restante a financiar el deporte, en la respectiva entidad territorial. Las exenciones del IVA establecidas o que se establezcan no aplicarn en ningn caso, respecto del IVA de cervezas y licores cedido a las entidades territoriales. Para estos efectos, en los formularios de declaracin se discriminar el total del impuesto antiguo y nuevo cedido, que corresponda a los productos vendidos en el Distrito Capital. 5. IMPUESTO AL CONSUMO DE CIGARRILLOS El Decreto Extraordinario 1222 de 1986, estableca un impuesto del 100%. La Ley 101 de 1993, concedi facultades extraordinarias al Presidente de la Repblica,

entre otras, para revisar el rgimen tributario aplicable a los cigarrillos. Como resultado, el Ministro de Gobierno, delegatario de funciones presidenciales, expidi el Decreto Extraordinario 1280 de 1994. Este decreto con fuerza de ley redujo el impuesto al consumo de cigarrillos nacionales y de procedencia extranjera del 100 al 45%. Al parecer, con esta medida se pretendi frenar el deterioro del sector tabacalero nacional, dado el alto ndice de contrabando que lo aqueja y que coloca al productor interno en condiciones desventajosas para competir. Sin embargo, la reduccin del gravamen implic una disminucin de ms de la mitad del impuesto que reciben los departamentos y el Distrito Capital. Mediante sentencia C-246 de 1995, la Corte Constitucional declar inexequibles el numeral 30 del artculo 98 de la Ley 101 de 1993 y todo el Decreto Extraordinario 1280 de 1994. Qued fortalecida as la jurisprudencia que consideraba inconstitucional el otorgamiento y el ejercicio de facultades extraordinarias para decretar impuestos Como se ha repetido, la atribucin de legislar en materia tributaria es propia e indelegable del Congreso. Otra causal de inexequibilidad fue la afectacin de las finanzas territoriales desacatando el artculo 294 de la Constitucin Poltica, norma que busca afirmar la autonoma de las entidades territoriales cuyos impuestos son inalienables frente a la ley. As las cosas, quedaron nuevamente vigentes la tarifa del 100% para los cigarrillos y las regulaciones de la Ley 14 de 1983. La Ley 223 de diciembre de 1995 volvi a regular la materia, dejando el impuesto al consumo de cigarrillos con las siguientes caractersticas: El hecho generador de este gravamen es el consumo de cigarrillos y tabaco elaborado en la jurisdiccin de los departamentos. El sujeto activo es el respectivo departamento donde se realice el consumo. Son sujetos pasivos o responsables del impuesto los productores, los importadores y, solidariamente con ellos, los distribuidores. Adems, son responsables directos los transportadores y expendedores al detal, cuando no puedan justificar debidamente la procedencia de los productos que transportan o venden. El impuesto se causa en el momento en que el productor los entrega en fbrica o en planta para su distribucin, venta o permuta en el pas o para publicidad, promocin, donacin, comisin o los destina al autoconsumo. En los productos extranjeros el impuesto se causa en el momento de su introduccin al pas, a menos que estn en trnsito hacia otro Estado. La tarifa es del 55%. Los cigarrillos y el tabaco elaborado estn excluidos del IVA Se contina cobrando el impuesto con destino al deporte creado por la Ley 3 de 1971, con una tarifa del 5%, hasta enero 10 de 1998, fecha a partir de la cual rige la previsin de la Ley 181 de 1995, aplicando una tarifa del 10%. La Ley 181 de 1995 se expidi para el fomento del deporte, el aprovechamiento del tiempo libre y la educacin fsica. 6. IMPUESTO AL CONSUMO DE GASOLINA: El impuesto de gasolina motor fue establecido por el artculo 84 de la Ley 14 de 1983, a favor de los Departamentos y del Distrito Capital con una tarifa del 2 por

mil sobre el precio de venta al pblico. Tambin se estableci un subsidio de gasolina motor a la tarifa del 1.8 por mil sobre el precio de venta del galn., del cual ECOPETROL es la encargada de girar a cada tesorera departamental y al Distrito Capital, para que se invierta en el mejoramiento de vas y en planes de electrificacin rural. La Ley 6 de 1992 sustituy el impuesto ad valorem por un impuesto a la gasolina y al ACPM sobre el precio final de venta al consumidor, liquidado por ECOPETROL a la tarifa del 25.4% al momento de la venta. Esta ley tambin cre la contribucin para la descentralizacin, a la tarifa del 18% sobre la diferencia entre el precio final de venta al pblico y el monto de este precio vigente a la expedicin de la ley, gravamen que fue destinado a la Nacin. La Ley 223 de 1995 unific el impuesto al consumo de gasolina bajo el ttulo "Impuesto global a la gasolina y al ACPM (articulo 44 Ley 6. de 1992)"; este gravamen sustituy a partir del 10 de marzo de1996, los siguientes impuestos: La contribucin para la descentralizacin (art. 46 Ley 6. de 1992). El impuesto al consumo de la gasolina motor (art. 84 Ley 14 de 1983). El subsidio a la gasolina motor (art. 86 Ley 14 de 1983). Teniendo en cuenta que el impuesto global a la gasolina se liquida por el productor o por el importador y que el Ministerio de Minas y Energa fija la estructura de precio, el impuesto se causa de la siguiente manera: a) en las ventas, con la emisin de la factura; b) en los retiros para consumo propio, en la fecha del retiro; c) en las importaciones, en la fecha de nacionalizacin del producto. El diesel marino y full oil quedaron exentos. El impuesto global a la gasolina qued con las siguientes tarifas: a) $330 por galn para la gasolina regular; b) $405 por galn para la gasolina extra; c) $215 por galn para el ACPM. Estos valores se reajustan anualmente teniendo en cuenta la meta de inflacin que determine el Banco de la Repblica. Al gobierno nacional le corresponde establecer la forma y plazos para liquidarlo partiendo de que el 1.1% del impuesto global de la gasolina motor regular y extra, se distribuye a los departamentos y a Bogot, habindose considerado equivalente a los impuestos de consumo y subsidio de gasolina que fueron sustituidos.

7. DEGELLO DE GANADO MAYOR As suene un poco arcaico, este impuesto al sacrificio de ganado mayor en algunos departamentos es importante y produce ingresos considerables, pero en otros no tanto. Desde la promulgacin de la Ley 8 de 1909 se tiene como un impuesto de propiedad exclusiva de los departamentos, as como el proveniente del degello de ganado menor corresponde a los municipios.

La competencia para el recaudo y la consiguiente propiedad de la renta estuvo determinada conforme al factor territorial, por razn del lugar del sacrificio del animal. Sin embargo, en el ao de 1945 fue expedida la ley 31, inspirada en el propsito de favorecer la industria ganadera y las conveniencias del consumidor y, al efecto, se dispuso que "cuando el dueo de ganado mayor o menor declare en la Recaudacin respectiva, que va a sacrificar determinadas reses para transportar las carnes a lugar distinto de aqul en que los ganados se sacrifican, el impuesto se pagar en el lugar en que las carnes se consuman". En el mismo texto de la ley se advirti que con esta salvedad, el impuesto continuaba causndose y recaudndose en la forma acordada por las disposiciones vigentes que regulan la materia. La situacin vari con la entrada en vigencia de los decretos leyes 1222 y 1333 de 1986 que contienen el Cdigo de Rgimen Departamental y el de Rgimen Municipal, respectivamente. En la codificacin de disposiciones constitucionales y legales relativas a la organizacin y funcionamiento de la administracin departamental (decreto 1222 de1986), expedida por el Gobierno Nacional con base en las facultades extraordinarias conferidas por el artculo 35 de la ley 3 de 1986, expresamente se dispuso la derogacin de todas las normas de carcter legal sobre la materia, que no hubiesen sido codificadas (ibdem, art. 339), declaracin que luego la Corte estim ajustada a la Constitucin Poltica, conforme a sentencia de 13 de noviembre del mismo ao. Ni en el titulo dedicado a las rentas departamentales, ni ms concretamente en el capitulo sobre el Impuesto de degello de ganado mayor, el codificador incluy el articulo 30 de la ley 31 de 1945. En cambio, con los artculos 90 y 40 tomados de las leyes 56 de 1918 y 34 de 1925, respectivamente, fue conformado un capitulo con la denominacin "impuesto de degello de ganado mayor", el cual contiene nicamente los dos preceptos siguientes: Artculo 161. Los departamentos pueden fijar libremente la cuota del Impuesto sobre degello de ganado mayor. Articulo 162. Las rentas sobre el degello no podrn darse en arrendamiento". As el legislador dej en libertad a los departamentos para que fijaran las tarifas del tributo, por lo que no slo la normatividad de uno a otro departamento resulta muy variada sino que este gravamen podra resultar constitucionalmente cuestionable a la luz del artculo 338 de la C.P. toda vez que no es la ley la que determina los sujetos pasivos, las tarifas y las bases de liquidacin, sino las respectivas ordenanzas. Sin embargo, como qued dicho y en concepto de la Sala de Consulta y Servicio Civil del Consejo de Estado (Rad. 721, 31 de agosto de 1995), se consider que esta norma fue derogada al no quedar compilada en el Cdigo Departamental, Decreto extraordinario 1222 de 1986, por lo que el impuesto se causa es en el lugar donde se sacrifica el ganado. Esta tesis resulta ms lgica y permite un mejor control del gravamen.

8. IMPUESTO DE REGISTRO El impuesto de registro fue creado por las leyes 39 de 1890, 56 de 1904 y 52 de1920, pero se estima como de propiedad de los departamentos, de conformidad con el artculo 1 de la Ley 8 de 1909, segn la cual "en lo sucesivo sern rentas departamentales las de licores nacionales, degello de ganado mayor, registro y anotacin". Se relaciona con el Libro de Registro de Instrumentos Privados que llevan los registradores de instrumentos pblicos para la inscripcin de todos los documentos de esta clase que los interesados quieran revestir de la formalidad del registro, con el fin de darles mayor autoridad y obtener la prelacin que las leyes confieren a los documentos privados que requieran de tal solemnidad. Con la Ley 4 de 1913 (artculo 97, numeral 37), incorporada hoy en el artculo 62, numeral 15 del Decreto Ley 1222 de 1986, las asambleas departamentales gozan de la atribucin de "reglar todo lo relativo a la organizacin, recaudacin, manejo e inversin de las rentas del departamento", con lo cual se le reconoce a estas entidades el derecho de administrar sus propias rentas y bienes con las mismas garantas que la propiedad y renta de los particulares. El impuesto de registro y anotacin cedido a las entidades departamentales adquiere el carcter de renta de su propiedad exclusiva en la medida en que las asambleas lo adopten dentro de los trminos y condiciones legales (Ley 44 de 1990). A partir de la Ley 223 de 1995, dicho impuesto se transforma en el "impuesto de registro", a secas, y el hecho generador es la inscripcin de actos, contratos o negocios jurdicos documentales en los cuales sean parte o beneficiarios los particulares y que, de conformidad con las disposiciones legales, deban registrarse en las oficinas de registro de instrumentos pblicos o en las cmaras de comercio. Se ampla as el hecho generador, gravando a las Cmaras de Comercio, definidas como instituciones de orden legal con personera jurdica, creadas por el Gobierno Nacional, de oficio o a peticin de los comerciantes del territorio donde hayan de operar. Sabido es que a las cmaras de comercio, adems de encargarse del registro mercantil que tiene por objeto llevar la matrcula de los comerciantes y de los establecimientos de comercio, igualmente les corresponde: a) la inscripcin de todos los actos, libros y documentos respecto de los cuales la ley exige esta formalidad; b) Llevar el registro de proponentes para efectos de la contratacin estatal; c) Realizar las inscripciones relacionadas con la propiedad industrial, naves o aeronaves, etc. Cuando un documento est sujeto a registro tanto en la Cmara de comercio como en el Registro de instrumentos pblicos, el impuesto solamente se causa en este ltimo. As mismo, los documentos que deban someterse al impuesto de registro quedan excluidos del impuesto de timbre. Los sujetos pasivos estn constituidos por los particulares contratantes y los particulares beneficiarios del acto o providencia sometida a registro y el impuesto se paga por partes iguales, salvo manifestacin en contrario. La ley liber a las entidades pblicas o estatales del pago de dicho gravamen. El impuesto se causa en el momento de solicitar la inscripcin de documentos en el registro y la base gravable resulta del valor incorporado en el documento. Cuando existan contratos accesorios al principal, que consten en el mismo instrumento, el impuesto se causa solamente sobre el principal. Los contratos de

constitucin de sociedades annimas o asimiladas pagan sobre el capital suscrito. Las limitadas o asimiladas, sobre el capital social. En los actos, contratos o negocios jurdicos en que intervengan entidades pblicas y particulares, la base gravable est constituida por el 50% del valor incorporado en el documento que contiene el acto o por la proporcin del capital suscrito o del capital social correspondiente a los particulares. Los documentos sin cuanta determinan la base segn su naturaleza. Los registros relacionados con inmuebles deben tener en cuenta, como mnimo, el valor del avalo catastral o del autoavalo para los municipios que lo han adoptado o el valor del remate de la adjudicacin, segn el caso. En cuanto a las tarifas, estas son determinadas por las asambleas departamentales de acuerdo con las siguientes indicaciones: Actos, contratos o negocios jurdicos con cuanta, sujetos a registro en las oficinas de registro de instrumentos pblicos: entre el 0.5% Y el 1%. Actos, contratos o negocios jurdicos con cuanta, sujetos a registro en las cmaras de comercio: entre el 03% y el 0.7%. Actos, contratos o negocios jurdicos sin cuanta, sujetos a registro en las oficinas de registro de instrumentos pblicos o en las cmaras de comercio, tales como nombramiento de representantes legales, revisor fiscal, reformas estatutarias que no impliquen cesin de derechos ni aumentos de capital, escrituras aclaratorias: entre 2 y 4 salarios mnimos diarios legales. El impuesto de registro se paga en el departamento donde se efecte el registro. Tratndose de inmuebles, se paga en donde estn ubicados. Cuando los inmuebles se hallen en dos o ms departamentos, el tributo se paga en el departamento donde est ubicada la mayor extensin. Si por la naturaleza del acto o contrato no fuere posible establecer la anterior proporcin, el impuesto se paga por partes iguales en cada una de las secciones de ubicacin de los inmuebles. Como se anot, las oficinas de registro de instrumentos pblicos y las cmaras de comercio, son las entidades responsables de la liquidacin y recaudo del impuesto de registro. A ellas les corresponde presentar declaracin mensual y consignan el impuesto ante la entidad competente del departamento - Secretara de Haciendadentro de los 1 5 primeros das calendario de cada mes. Sin embargo, los departamentos pueden asumir ellos mismos la liquidacin y recaudo o concederlos a las instituciones financieras. La administracin, fiscalizacin, liquidacin oficial, imposicin de sanciones, discusin y control corresponden a los organismos departamentales competentes para ejercer el control fiscal. Se aplica el Estatuto Tributario Nacional en la determinacin oficial, rgimen sancionatorio, procedimiento, discusin y cobro del impuesto. En cuanto a su destinacin, corresponde al servicio seccional de salud del departamento o al fondo de salud del Distrito Capital un porcentaje del producto del impuesto igual o mayor al promedio destinado en 1992, 1993 Y 1994, sin que, en todo caso, exceda del 30% del impuesto. El 50% del recaudo del impuesto debe ser destinado a los fondos territoriales de pensiones pblicas con el fin de atender el pago del pasivo pensional. Estos giros deben realizarse por parte de las respectivas tesoreras, dentro de la ltima semana de cada mes.

9. IMPUESTO SOBRE VEHCULOS AUTOMOTORES El impuesto de vehculos automotores es de orden Departamental que sustituy el impuesto de Circulacin y Trnsito (municipal) y de timbre nacional (departamental), de vehculos particulares a partir del 1 de enero de 1999. Dentro del cual se establece la tasa del 20% de participacin para el municipio. Es un impuesto de carcter nacional cedido a las entidades territoriales en proporcin a lo recaudado en la respectiva jurisdiccin. Acuerdo 027 del 20 de Diciembre de 2.004 por el cual se reglamenta el impuesto de Circulacin y Transito HECHO GENERADOR: El hecho generador del impuesto de Circulacin y Trnsito lo constituye la circulacin habitual dentro de la jurisdiccin Municipal. SUJETO PASIVO: Es el propietario o poseedor del vehculo, inscrito en las oficinas de Secretara de Trnsito y Transporte Municipal. BASE GRAVABLE: El valor comercial del vehculo constituye la base gravable de este impuesto, segn la tabla establecida en la resolucin del Ministerio de Transporte o entidad que haga sus veces. Si el vehculo no se encuentra ubicado en la resolucin del Ministerio de Transporte, el propietario deber solicitar a dicha entidad el avalo comercial del mismo. De todas formas se acata lo establecido desde el nivel nacional sobre este tipo de impuesto o su transformacin o cualquier otro que lo contenga o modifique. TARIFA: El impuesto de circulacin y trnsito o de Rodamiento de vehculos de servicio pblico de radio de accin Urbano, Intermunicipal, Interdepartamental, Nacional, registrados en el parque automotor de la Secretara de Trnsito y Transporte Municipal se cobrar con la siguiente tarifa anual: CLASE DE VEHICULO: TODAS = 2 X 1.000 DEL AVALUO COMERCIAL PARGRAFO: Cuando el vehculo entre en circulacin, por primera vez pagar el impuesto de que trata este artculo, proporcional al nmero de meses del resto del ao. CAUSACIN DEL IMPUESTO: Este impuesto se causa a partir del 1o. de enero de cada vigencia fiscal y tendr como fecha limite de pago el ltimo da hbil del mes de marzo de cada ao. En caso contrario se cobrar el recargo por mora. LMITE MNIMO DELIMPUESTO. El Lmite mnimo del impuesto de circulacin y trnsito de vehculos, ser del 5% de un salario mnimo mensual legal vigente.

PAZ Y SALVO PARA TRMITE: En el caso de efectuar el trmite de traspaso, renovacin expedicin de tarjeta de operacin el vehculo deber estar a paz y salvo por concepto de impuesto de circulacin y trnsito y debe adjuntarse el correspondiente recibo de pago.

Para el traslado de matrcula de un vehculo inscrito en la Secretaria Municipal de Trnsito es indispensable, adems de estar a paz y salvo por el respectivo impuesto, demostrar plenamente que su propietario ha trasladado su domicilio a otro lugar. Si se comprobare que la documentacin presentada para demostrar los hechos antes anotados es falsa o inexacta se revivir la inscripcin del mismo y se liquidar el impuesto sobre el valor que pagaba a partir de la fecha de su cancelacin con los recargos respectivos. NO GRAVADOS CON EL MUNICIPAL

Las bicicletas, motonetas, y motocicletas con motor de 125 c.c. De cilindrada. Los tractores para trabajo agrcola, trilladoras y dems maquinarias agrcolas Los tractores sobre oruga, cargadores, mototrillas, compactadoras, motoniveladoras y maquinaria similar de construccin de vas pblicas. Vehculos y maquinaria de uso industrial que por caractersticas no estn destinados a transitar por las vas de uso pblico o privados abiertas al pblico.

IMPUESTOS DISTRITALES O MUNICIPALES Los impuestos municipales deben estar previstos en Acuerdos, aprobados y expedidos por el Concejo municipal o distrital, por iniciativa de la alcalda. La mayora de los impuestos municipales fueron establecidos mediante la ley 93 de 1913, inicialmente a favor de Santaf de Bogot, y posteriormente fueron extendidos a favor de los dems municipios del pas. Despus se expidi la ley 14 de 1983, ley de fortalecimiento de los fiscos municipales, la cual se encarg de actualizar y establecer parmetros comunes para el cobro de los tributos de las entidades territoriales. Los principales impuestos municipales son los siguientes:

1. IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO (Ley 14 de 1983) Este gravamen de carcter municipal o distrital grava toda actividad industrial, comercial o de servicios que se realice en el distrito o municipio, directamente o indirectamente por el responsable, en forma ocasional o permanente, con o sin establecimientos. Por este impuesto, responden las personas naturales o jurdicas o las sociedades de hecho, que realicen el hecho generador de la obligacin tributaria, que consiste en el ejercicio de actividades industriales, comerciales o de servicios en la jurisdiccin del municipio o distrito. Actividad comercial: es aquella que tiene por objeto el expendio, compraventa o distribucin de bienes y mercancas, tanto al por mayor como al por menor y las dems actividades definidas como tales por el Cdigo de Comercio, siempre y

cuando no estn consideradas por la ley como actividades industriales o de servicios. Actividad de servicio: es entendida como la tarea, labor o trabajo ejecutado por la persona natural, jurdica o por la sociedad de hecho, en la que no media relacin laboral con quien la contrata, que genere una contraprestacin en dinero o en especie y que se concrete en la obligacin de hacer, sin importar que en ella predomine el factor material o intelectual. Actividad industrial: se entiende la produccin, extraccin, fabricacin, manufactura, confeccin, preparacin, reparacin, ensamblaje de cualquier clase de materiales, bienes y en general, cualquier proceso de transformacin por elemental que esta sea. Al igual que sucede con el impuesto sobre las ventas - IVA, los contribuyentes del impuesto de industria y comercio se clasifican en rgimen comn y rgimen simplificado. La pertenencia al rgimen simplificado se desprende del cumplimiento de la totalidad de los requisitos enunciados para el caso del impuesto sobre las ventas. Por regla general, los contribuyentes de esos impuestos pertenecen al rgimen comn y, excepcionalmente, si cumplen los requisitos legales, se clasifican en el rgimen simplificado. Obligaciones del Rgimen Simplificado

Inscribirse, dentro de los dos meses siguientes al inicio de actividades, al Registro de Informacin Tributaria - RIT. Actualizar el RIT, reportar novedades, ceses, etc.,dentro de los dos meses siguientes a su ocurrencia Declarar y pagar el impuesto del ICA, anualmente Llevar libro fiscal de registro de operaciones Informar el NIT en correspondencia y documentos Conservar informacin y pruebas, por lo menos cinco aos. Obligaciones del Rgimen Comn

Inscribirse, dentro de los dos meses siguientes, al Registro de Informacin Tributaria Actualizar el RIT, novedades, cese, etc dentro de los dos meses siguientes al hecho. Declarar y pagar el impuesto del ICA, bimestralmente Declarar y pagar en el formulario especfico, las retenciones de ICA practicadas Llevar libros de contabilidad, conforme a los principios de contabilidad aceptados. Expedir factura con el lleno de los requisitos. Informar el NIT en correspondencia y documentos Conservar informacin y pruebas. Los contribuyentes personas naturales sometidos al rgimen comn, solo podrn acogerse al rgimen simplificado, cuando acrediten que en los tres aos fiscales

anteriores, se cumplieron, por cada ao los requisitos para pertenecer al rgimen simplificado.

2. IMPUESTO DE AVISOS Y TABLEROS Este tributo tiene por finalidad gravar la exhibicin de vallas o avisos luminosos que hagan mencin de una empresa o un producto y que estn ubicados en un lugar pblico.

3. IMPUESTO PREDIAL El impuesto predial grava la propiedad o posesin de inmuebles que se encuentran ubicados en el distrito o municipio, y debe ser declarado y pagado una vez al ao por los propietarios, poseedores o usufructuarios de los predios, pues se causa el primero de enero de cada ao, por el perodo comprendido entre esa fecha y el 31 de diciembre. Al hablar de predios se incluyen locales, lotes, parqueaderos, casas, apartamentos, etc. Las tarifas de este impuesto se definen teniendo en cuenta aspectos como la categora del predio, el estrato y el autoavalo o base gravable. Se reitera lo dicho en la parte pertinente de la Directriz Jurdica No. 41: para efectos de la contratacin en el Sena, la labor de vigilancia de los supervisores e interventores en cuanto a su funcin de controlar que el contratista cumpla sus obligaciones tributarias, se dirige a los impuestos generados en virtud del contrato y su ejecucin, esto es, al impuesto sobre las ventas - IVA, al gravamen a los movimientos financieros y al impuesto de timbre, cuando el valor del contrato lo justifique. NORMATIVIDAD APLICABLE Estatuto Tributario Decreto 624 de 1989 (Rgimen del Impuesto a la Renta y Complementarios, Rgimen de Impuesto a las Ventas, Gravamen a los Movimientos Financieros, Impuesto al Patrimonio), Impuesto de Timbre, Decisin 578 de 2004 y dems normas que lo complementan, adicionan o modifican. Impuesto al Patrimonio: Ley 863 de 2003. Impuesto de Registro Ley 223 de 1995 y normas locales. Impuesto de Industria y Comercio. Bogot: Decreto 352 de 2002 y Acuerdo 65 de 2002, Medelln: Acuerdo 61 de 1999, Bucaramanga: Acuerdo 046 del 12 de Diciembre del 2000 y Acuerdo 058 de 1999. Impuesto Predial. Bogot: Decreto No. 507 de diciembre 30 de 2003, Acuerdo 105 de 2003,

Medelln: Acuerdo 70 de 1997, Cali: Ley 14 de 1983 y Acuerdo 31 de 1998.

CRDITO La palabra crdito viene del latn creditum, que significa tener confianza, tener fe en algo. Es la transferencia de bienes que se hace en un momento dado por una persona a otra, para ser devueltos a futuro, en un plazo sealado, y generalmente con el pago de una cantidad por el uso de los mismos. Es evidente e indiscutible la importancia del crdito y la banca en la economa de nuestro tiempo. La palabra crdito, derivada del latn credere, significa confianza. sta es la acepcin etimolgica. En el lenguaje corriente tiene normalmente tambin, ese sentido. As, para expresar que una persona nos merece confianza, decimos que nos merece crdito o que es digna de crdito. El crdito de acuerdo a la concepcin tradicional, se define como el derecho que tiene el deudor de recibir del acreedor alguna cosa, en la medida que haya confiabilidad con el compromiso de pago o devolucin. Desde el punto de vista legal, el crdito segn la ley, el comercio y la economa es el derecho que una persona llamada acreedor, tiene para obligar a otra, el deudor, a pagar. En realidad son mltiples los conceptos, pero lo ms adecuado a nuestros tiempos y desde el punto de vista financiero, es que el crdito es una operacin o transaccin de riesgo en la que el acreedor (prestamista) confa a cambio de una garanta en el tomador del crdito o deudor (prestatario), con la seguridad que este ltimo cumplir en el futuro con sus obligaciones de pagar el capital recibido (amortizacin de la deuda), ms los intereses pactados tcitamente (servicio de la deuda) CLASIFICACIN DE LOS CRDITOS Existe en el mercado diversidad de crditos los cuales se clasifican d acuerdo con el destino que financian, el plazo, la fuente de pago y las garantas que se requieren; por lo tanto se dividen en dos grandes grupos: a) Para capital de trabajo o crditos a corto plazo b) Para inversiones en Activos Fijos o crditos de mediano y largo plazo CRDITOS PARA CAPITAL DE TRABAJO Financiamientos a corto plazo que se emplean para apoyar necesidades especficas de capital de trabajo, derivado de las operaciones propias del negocio u oportunidades en los ciclos operativos del acreditado. El acreditado recurre a estos financiamientos cuando a su conveniencia puede adquirir materia prima, liquidar compromisos con proveedores, acreedores o cubrir requerimientos de tesorera, que resulten en un aprovechamiento financiero de acuerdo con el origen de recursos con los que liquidar el financiamiento.

Estos crditos se limitan a financiar necesidades operativas, por lo que los plazos pactados deben coincidir con el plazo en que se convierte en efectivo la operacin financiada. Tipos de crdito a corto plazo: Lneas de servicio Descuentos Prstamo Quirografario Prstamo con Colateral Prstamo prendario Apertura de Crdito Simple Apertura de Crdito en Cuenta Corriente Crdito de Habilitacin o Avo Crdito Comercial Documentario CRDITOS PARA INVERSIONES EN ACTIVOS FIJOS. Financiamientos a mediano y largo plazo, destinado para la adquisicin de activos fijos, ampliacin de la planta productiva, desarrollo de proyectos industriales e inmobiliarios, entre otros. El financiamiento debe contemplar las garantas propias del crdito, que generalmente son los bienes que se financian, adems de las reales y/o personales que se consideren necesarias. Su formalizacin requiere de un contrato de crdito ratificado ante el fedatario que corresponda e inscrito en el Registro Pblico de Propiedades y/o Sociedades. Tipos de Crdito a mediano y largo plazo: Apertura de Crdito Simple Crdito con garanta de Unidades Industriales Crdito Refaccionario Crditos para la vivienda Otros crditos con Garanta Inmobiliaria Arrendamiento Financiero El plazo de los crditos se determina en funcin del destino del crdito y la capacidad de generacin de efectivo del acreditado. CRDITO INTERNO Son los ingresos provenientes de las autorizaciones expedidas por el Congreso con una vigencia de un ao para contratar crditos con entidades financieras, organismos nacionales o emisin de ttulos previamente aprobados por la Direccin General de Crdito Pblico. Estos se pueden pactar en moneda nacional o extranjera sin afectar la balanza de pagos. Los crditos internos a favor de la Nacin y de sus entidades descentralizadas del orden nacional requieren, para suscribir los contratos y otorgar las garantas, la autorizacin mediante Resolucin del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico; cuando se trate de proyectos de inversin, debe solicitarse el concepto previo del Departamento Nacional de Planeacin.

CRDITO EXTERNO Son aquellos provenientes del exterior previamente autorizados a la Nacin, obtenidos con entidades financieras, organismos internacionales o a travs de la emisin de ttulos. A esta fuente de financiacin se debe acudir como complemento al endeudamiento interno, cuando no es suficiente la generacin de ahorro interno, pero orientado esencialmente a proyectos de inversin incluidos en el Plan Nacional de Desarrollo, que por su impacto econmico y social deban adelantarse; o para mejorar las reservas internacionales, aumentando las exportaciones o sustituyndolas, para ello se requiere la autorizacin expresa del CONPES. Esta clase de prstamos puede atender diferentes modalidades, como los crditos financieros destinados a programas y proyectos de inversin en forma especifica, como seria la construccin de un aeropuerto, una central hidroelctrica, concesiones viales, entre otros. Los crditos internos y externos originan la llamada deuda pblica, que en la actual coyuntura tienen un fuerte impacto en las finanzas pblicas, por su alto volumen y el riesgo de llegar a ser impagable con las consecuencias que ello traera para el pas. CRDITOS FINANCIEROS Existen muchos tipos de crditos, siendo los ms tradicionales en el sistema financiero los crditos comerciales, a microempresarios, de consumo y crditos hipotecarios. CRDITOS COMERCIALES. Son aquellos crditos directos o indirectos otorgados a personas naturales o jurdicas destinados al financiamiento de la produccin y comercializacin de bienes y servicios en sus diferentes fases. Tambin se consideran dentro de esta definicin los crditos otorgados a las personas a travs de tarjetas de crdito, operaciones de arrendamiento financiero u otras formas de financiamiento.

CRDITOS A LAS MICROEMPRESAS Son aquellos crditos directos o indirectos otorgados a personas o jurdicas destinados al financiamiento de actividades de produccin, comercializacin o prestacin de servicios. CRDITOS DE CONSUMO

Son aquellos crditos que se otorgan a las personas naturales con la finalidad de atender el pago de bienes, servicios o gastos relacionados con una actividad empresarial. Tambin se consideran dentro de esta definicin los crditos otorgados a las personas naturales a travs de tarjetas de crdito, los arrendamientos financieros y cualquier otro tipo de operacin financiera. CRDITOS HIPOTECARIOS PARA VIVIENDA Son las lneas de crditos destinados a personas naturales para la adquisicin, construccin, refaccin, remodelacin, ampliacin, mejoramiento y subdivisin de vivienda propia, tales crditos se otorgan amparados con hipotecas debidamente inscritas en los registros pblicos. IMPORTANCIA El papel que desempea el crdito dentro de la economa es de gran importancia, debido a que, entre otras cosas, es un instrumento muy eficaz en el proceso de reactivacin econmica, ya que es mediante el crdito una de las formas ms eficaces en como puede impulsarse el desarrollo de una economa. Sin lugar a dudas que la calidad de una economa de un pas es observable, entre otros indicadores, a travs de la calidad de su sistema financiero y los servicios crediticios que la misma ofrece a los diversos agentes econmicos. Tambin podemos mencionar que solamente a travs de esquemas crediticios adecuados ser posible que la economa recupere el dinamismo que tanta falta hace hoy da, ello con la finalidad de dar solucin, entre otras, a las necesidades de trabajo y desarrollo del pas. Es necesario por lo tanto crear las bases de un sistema financiero integral que impulse el crecimiento de los diversos sectores de la economa. El crdito ha sido motor de la recuperacin econmica. Por mencionar un ejemplo, por cada vivienda que se construye se genera actividad en alrededor de 40 ramas de la economa, as como 5 empleos directos y varios ms indirectos. DIFERENCIA ENTRE IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIBUCIONES PARAFISCALES Los "impuestos" son obligaciones que el Estado impone a los asociados sin contraprestacin directa ni personal; son obligatorios, unilaterales y el contribuyente no recibe en forma directa ningn beneficio. Las "tasas", por su parte, son desembolsos pecuniarios que hacen los particulares al Estado como prestacin a su servicio. Suelen ser voluntarias, unilaterales, y existe una relacin entre el valor pagado y el beneficio recibido, sin que tal relacin sea de total equivalencia. "La renta parafiscal" es una obligacin que el Estado impone a un grupo de personas con objeto de generar beneficios para el mismo sector. El impuesto es similar a la renta parafiscal, en el sentido de que ambos son obligatorios, pero se diferencian en que en el impuesto no hay retribucin por el pago, mientras que en la contribucin parafiscal existe un beneficio, as sea potencial.

Tipos de sociedades comerciales

En Colombia las sociedades comerciales se clasifican en diferentes tipos, las cuales se dividen en dos grandes grupos: Sociedades de capital y Sociedades de personas. Se llaman sociedades de capital aquellas sociedades en las que lo que importa son los aportes econmicos, las acciones y no las personas (Predomina el elemento intuitus rei). Para este tipo de sociedades no importa en manos de quien estn sus acciones. En cambio, se consideran sociedades de personas (Predomina el elemento intuitus personae), aquellas sociedades donde lo mas importante son sus las personas que la conforman, su socios, y por lo general stas sociedades estn conformadas por miembros de una familia o por amigos muy cercanos. Entre las sociedades en la que predomina el elemento del intuitus personae se tienen: Sociedad limitada Sociedad colectiva Sociedad en comandita simple Sociedad unipersonal Cooperativas Entre las sociedades en la que predomina el elemento del intuitus rei se tienen: Sociedad annima Sociedad en comandita por acciones Sociedad de economa mixta Se debe hacer claridad, que la legislacin Colombiana no define como tal a las sociedades de personas y a las sociedades de capital, sino que es una clasificacin que con el tiempo ha sido acogida por muchos autores la cual se ha convertido en doctrina. La legislacin Colombiana para clasificar las sociedades comerciales, toma en consideracin las alcuotas en que se divide el capital social; de ah que la codificacin comercial hace a lo largo de su articulado referencia a tres formas especificas a saber: sociedades por partes de inters, por cuotas, y por acciones, las que en su orden dicen de las fracciones en que est representado el capital de las sociedades tpicas reconocidas a saber: colectivas las primeras, de responsabilidad limitad y en comandita simple las segundas y, annimas y en comandita por acciones las ltimas.[1]

La responsabilidad de las diferentes sociedades difiere segn el tipo de sociedad. En algunas, la responsabilidad de los socios se limita monto de sus aportes, y en otras, los socios responden con su patrimonio solidaria e ilimitadamente. En otras como en las sociedades en comandita, se puede presentar tanto la responsabilidad limitada como la ilimitada. El tema de la responsabilidad de los socios en los diferentes tipos de sociedades, se abordar individualmente en cada tipo de sociedad, documentos que se publicarn prximamente.

La cuenta T
Podemos definir la cuenta T como la representacin grfica de la cuenta contable con sus diferentes elementos. La cuenta T nos permite hacer registros contables y es la forma mas utilizada para registrar los diferentes hechos econmicos.

Aqu vemos cada uno de los elementos de la cuenta como son: 1. Concepto o nombre de la cuenta 2. Cdigo de la cuenta 3. Su lado debito 4. Su lado crdito 5. Sus movimientos dbitos y crdito 6. Su saldo El saldo de la cuenta es el resultado de restar a los dbitos el valor de los crditos. En el caso de la cuenta de ejemplo, que es una cuenta del activo, en la cual su naturaleza es dbito, el saldo debe ser debito. Caso contrario sucede en una cuenta de naturaleza crdito como el pasivo o el patrimonio, donde el saldo de la cuenta debe ser tambin crdito. La cuenta T nos permite visualizar perfectamente que cada cuenta tiene un lado debito y un lado crdito, o un debe y un haber, que cada cuenta tiene la capacidad de dar y recibir, cumplindose as el principio de la partida doble, segn el cual, en

toda contabilizacin, en todo registro contable, siempre hay como mnimo una cuenta que entrega y una cuenta que recibe y que cada cuenta est en condiciones tanto de recibir como de dar.

cuentas contables
La cuenta contable el instrumento que permite identificar, clasificar y registrar un elemento o hecho econmico realizado por una empresa. La cuenta est compuesta de los siguientes elementos: Cdigo de la cuenta Nombre de la cuenta Debito Crdito Cdigo de la cuenta: es el conjunto nmeros que identifica un elemento de laecuacin patrimonial o un hecho econmico. En nuestro plan de cuentas el primer digito representa la clase de la cuenta (activo, pasivo, patrimonio, ingresos, gastos, costos de venta, costos de produccin o cuentas de orden). El segundo digito representa el grupo de la respectiva clase. Cada clase, para mayor claridad y puntualidad, se divide en varios grupos. Tenemos que en la clase 1 (activo), se tiene el grupo 1 que hace referencia al disponible, el grupo 2 que hace referencia a las inversiones, etc. Los dgitos 3 y 4 identifican la cuenta como tal, y es el nombre general de un concepto o hecho econmico. Los dgitos 5 y 6, son la subcuenta y especifican ms la cuenta, como por ejemplo la cuenta flota y equipo de transporte es muy general, por lo que se requiere de la subcuenta autos, camionetas y camperos, para identificar uno de los muchos tipos posibles de flota y equipo de transporte. Los dgitos 7 y 8 son los auxiliares y permiten especificar aun ms en un determinado concepto. Una cuenta con 8 dgitos sera 154005. El primer digito nos dice que se trata de un activo, el segundo que se trata de una propiedad plante y equipo, los dos siguientes dgitos nos dice que se trata de una flota y equipo de transporte, y los dos ltimos dgitos dicen que especficamente se refiere a autos camionetas y camperos. Si aun queremos se mas especficos, le agregamos dos dgitos mas 15400501, ya que es posible que existan diferentes tipos de autos, como por ejemplo un auto de una u otra marca.

Nombre de la cuenta. Es el nombre que identifica el hecho econmico codificado, por ejemplo caja general, bancos, proveedores, clientes, arrendamiento, etc. Debito. Es el lado izquierdo de la cuenta Crdito. Es el lado derecho de la cuenta Otra forma de explicar el tema sera: Cuenta contable es una representacin numrica (cdigo) que identifica y representa un concepto o hecho econmico de la empresa, como por ejemplo la compra de una mercanca, la venta de la mercanca, un pago a un tercero, la consignacin de undinero en el banco, etc. La estructura de una cuenta es la siguiente: Clase Grupo El primer dgito. Los dos primeros dgitos. Los cuatro primeros dgitos. Los seis primeros dgitos.

Cuenta

Subcuenta

Las clases que identifica el primer dgito son: Clase 1: Clase 2 : Clase 3: Clase 4 : Clase 5 : Clase 6 : Clase 7 : Clase 8 : Activo. Pasivo. Patrimonio. Ingresos. Gastos. Costos de Ventas. Costos de Produccin o de Operacin. Cuentas de Orden Deudoras.

Clase 9 :

Cuentas de Orden Acreedoras.

Cada clase a su vez se divide en grupos, y cada grupo se divide en cuenta, y esta en subcuentas: Clase 1, grupo 1 genera el cdigo 11 Clase 1, grupo 1, cuenta 05 genera el cdigo 1105 Clase 1, grupo 1, cuenta 05 y subcuenta 05 genera el cdigo 110505 La cuenta se compone de los siguientes elementos: Cdigo, Concepto, Debito, Crdito Cdigo es el nmero de dgitos que contiene cada cuenta, ejemplo 110505 Concepto es el nombre de la cuenta, que en este caso sera Caja General para el cdigo 110505 Dbito es lado debito o lado izquierdo de la cuenta, conocido tambin como el debe Crdito es el lado derecho de la cuenta, que se conoce tambin como el haber Grficamente una cuenta se puede representar de la siguiente forma:

Lo anterior es lo que se conoce como cuenta T, la cual representa los dos lados que tiene toda cuenta, puesto que una cuenta tiene un debito como un crdito, esto debido a que toda cuenta pueda dar (dbito) y recibir (debito) [recordar la partida doble]

la partida doble
Se llama partida doble al movimiento contable que afecta a por lo menos dos cuentas, movimiento que representa un movimiento deudor y un movimiento acreedor. La partida doble es la esencia de la Contabilidad actual y parte integral de la Ecuacin patrimonial La partida doble se basa en que todo hecho econmico tiene origen en otro hecho de igual valor pero de naturaleza contraria, como por ejemplo; cuando se presta dinero, el que recibe debe y el que entrega tiene. Las cosas no surgen de la nada, cada valor es el resultado de una accin u hecho econmico. Cuando recibo

dinero por una venta, debo tambin despojarme de un bien, debo entregar algo a la otra parte que me entrega un dinero. Esto explica dos de los principios bsicos de la partida doble: Quien recibe debe a quien entrega No existe deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor Claro esta que estos principios no son tan obvios en todos los casos como por ejemplo en movimientos internos de la empresa en los que se retira efectivo de la caja para consignarlo a un banco; en esta caso se cumple otro de los principios elementales de la partida doble que seala que: una cuenta da al tiempo que otra cuenta recibe, dndose la contrapartida, como caracterstica propia de la partida doble, puesto que sin esta no podra existir equilibrio. No pueden haber un movimiento que solo afecte cuentas de una misma naturaleza. Si una cuenta se afecta en su lado positivo, la otra se debe afectar en su lado negativo. La partida doble se compone de una cuenta, la cual debe tener un nombre, un cdigo y un valor negativo y otro positivo. El valor negativo corresponde a un crdito y el valor positivo corresponde a un debito. Su funcionamiento consiste en registrar un valor en por lo menos dos cuentas. El valor debe ser igual en una y otra cuenta. En una cuenta se registra en su debito y en la otra cuenta en el crdito. En algunos casos se pueden afectar ms de dos cuentas, pero aun as, los debitos y los crditos de las cuentas afectadas deben ser iguales, lo que es lo mismo, si se restan los crditos de los debitos el resultado debe ser cero. Esto permite conservar el equilibrio que tambin profesa la ecuacin patrimonial. Si los debitos representan lo que se tiene, los crditos representan lo que se debe. Lo que se tiene es el activo y lo que se debe puede ser patrimonio y/o pasivo. De ah la ecuacin patrimonial (Activo es igual a pasivo mas patrimonio, o activo menos pasivo es igual a patrimonio) La tcnica contable de hoy da, esta fundamentada en la partida doble, la cual se basa en el aumento y disminucin de las diferentes cuentas que hacen parte del sistema contable del ente econmico. Esta tcnica la podemos representar de la siguiente manera: Dbitos Aumento de activos Disminuciones del Pasivo Crditos Disminuciones del Activo Aumento de pasivos

Disminuciones del Patrimonio

Aumento de patrimonio

Los siguientes son algunos de los principios fundamentales de la partida doble: 1. Quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor. (Lo que se tiene se debe) 2. No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor. (Los recursos no surgen por si solos, debe proceder de algn lado) 3. Todo valor que entra debe ser igual al valor que sale. (El la base del equilibrio de la ecuacin patrimonial) 4. Todo valor que entra por una cuenta debe salir por la misma cuenta. (Una cuenta as como se crea se debe tambin eliminar de la misma forma) La partida doble, equivocadamente se cree que fue ideada por Lucas Pacciolo, pero fue en realidad un monje de la orden franciscana quien en el siglo XV en la obra Summa de Aritmtica, Geometra, Proportioni et Proportionalita hace referencia al Mtodo Veneciano de tenedura de libros que posteriormente pasa a llamarse Mtodo de la partida doble.

Diferencia entre comprobante de contabilidad y soporte de contabilidad

Usuarios de Gerencie.com nos han planteado una inquietud relativa a la diferencia que pueda existir entre comprobante de contabilidad y soporte de contabilidad. Pues bien, la primera diferencia es que el comprobante de contabilidad es eminentemente un documento interno, en tanto que el soporte de contabilidad es por lo general externo como el caso de las facturas de compra. Un comprobante de contabilidad no es un soporte de contabilidad, es simplemente un documento donde se relacionan y resumen una serie de operaciones econmicas, operaciones que deben estar respaldadas por un soporte de contabilidad, esto es por una factura o documento equivalente. Un soporte de contabilidad, es aquel documento que con el cumplimiento de ciertos requisitos legales respaldan una operacin econmica. As, por ejemplo, contablemente y principalmente desde el punto de vista fiscal, el soporte vlido es la factura con el cumplimiento de los requisitos establecidos por el artculo 617 del estatuto tributario. Los comprobantes de contabilidad, como ya se hizo mencin, contienen el registro contable de forma resumida y organizada sobre los hechos econmicos registrados en la contabilidad y no requieren el cumplimiento de requisitos

especiales, ni requieren solemnidad alguna, y por lo general, no constituyen prueba de nada, solo indicio y solo son utilizados internamente por la empresa. Por ejemplo, un comprobante de contabilidad puede ser una nota dbito o crdito, documento que no tiene la virtualidad de constituir prueba irrefutable como el caso de una factura. Los soportes contables son documentos que prueban la ocurrencia de un hecho econmico, como el caso de la factura o inclusive una letra que se ha firmado como respaldo de un crdito. Todo comprobante de contabilidad debe estar respaldado por un soporte de contabilidad.

Diferencia entre tenedura de libros y contabilidad

Aunque a veces se tienden a confundir, tenedura de libros no es lo mismo que contabilidad, sino que la tenedura de libros se puede considerar como una parte de la contabilidad. Se entiende como tenedura de libros el registrar operaciones en los libros de contabilidad. Es el proceso de tomar los valores existentes en los soportes contables que sustentan la realizacin de los hechos econmicos, y consignarlos en los diferentes libros de contabilidad, como el comprobante de contabilidad, el diario columnario, el mayor y balances y los libros auxiliares. [El comprobante de contabilidad o comprobante de diario no es un libro de contabilidad, es un documento que permite resumir una serie de operaciones para luego trasladarlas a los libros de contabilidad]. La contabilidad es un concepto mucho mas amplio el cual conlleva adicional a la tenedura de libros, el anlisis y la interpretacin de la informacin suministrada por los libros de contabilidad y los estados financieros, informacin que ha sido posible generar gracias al arte de la tenedura de libros, pues a ella es que se debe el registrar los hechos econmicos. Con la aparicin de los software de contabilidad, la tenedura de libros ha perdido vigencia, toda vez que el sistema se encarga de entregar la informacin completa y lista para ser interpretada y analizada. Al ser la contabilidad una herramienta de anlisis e interpretacin de la informacin de la empresa, cada da cobra ms importancia a nivel de la alta direccin, puesto que es la contabilidad la base sobre la cual se han de tomar decisiones econmicas y financieras por los administradores. El verdadero valor agregado de la contabilidad y del contador, es precisamente el diagnostico que se le presenta a la empresa de su realidad econmica y

financiera, y de las proyecciones y tendencias que se pueden identificar con base a esa realidad. De la posibilidad que ofrece de identificar falencias y oportunidades y de formular estrategias adecuadas para una situacin u otra. La contabilidad le dice a la empresa como ha estado, como est y como estar, y para tener ese conocimiento no es suficiente con tener una caja de libros impresos, sino que se deben interpretar esos valores en concordancia con la realidad del medio, lo cual supone tambin que la contabilidad debe apoyarse en otras ramas de las ciencias econmicas, para lograr su objetivo cual debe ser el convertirse en una herramienta gerencial para la empresa [de all viene el nombre de Gerencie.com]. No se pueden tomar decisiones sin conocer las ventas y su comportamiento, sin conocer el comportamiento de los costos de produccin o comercializacin, sin conocer el perfil y comportamientos de los clientes y proveedores, sin conocer a sus propios empleados, y todo eso se puede extraer de la contabilidad. Si no se conoce el margen de utilidad y el nivel de consumo de recursos de cada una de las reas de la empresa y de cada uno de los productos, no se podr decidir sobre estrategias a seguir, ni se podr definir hacia donde expandirse, que producir y que dejar de producir, etc. Y todo esto es posible gracias a la contabilidad y a un contador pblico capaz de leer, interpretar y analizar lo que dicen los libros de contabilidad y los estados financieros.

Diferencia entre registrar y revelar en contabilidad

En Contabilidad hay hechos econmicos que se deben registrar y otros que simplemente se deben revelar, veamos cuales la diferencia. Sobra decir que registrar en la contabilidad es incluir y reflejar en ella un hecho econmico, de manera tal que luego forme parte integral de los estados financieros, como puede ser un activo o un pasivo. Un hecho econmico registrado en la contabilidad la afecta directamente pues hace parte de ella. Ese hecho puede aumentar o disminuir el activo, o el pasivo por ejemplo. Revelar en cambio, no implica registrar en la contabilidad un determinado hecho econmico o evento, o posible evento y por tanto no afecta la contabilidad, pero s informa al usuario de la informacin contable sobre aspectos que pueden ser de su inters. Un ejemplo clsico de revelaciones sin registro pueden ser las contingencias. Es el caso de los pasivos contingentes. Supongamos que un ex empleado ha iniciado

una reclamacin judicial por un determinado valor y la empresa sabe que dicho proceso tomar aos y que es incierta la decisin que tome el juez. Como no hay certeza de la decisin judicial, la empresa puede hacer una contingencia para cubrir el valor de la demanda en caso que el juez falle a favor del empleado y de esa forma asegurar los recursos necesarios. Esta situacin es registrada en la contabilidad. Supongamos ahora que hay dos ex empleados ms en las mismas condiciones pero que no han demandado pero pueden hacerlo en el futuro. En ese momento, la empresa no puede registrar en su contabilidad un pasivo contingente porque la empresa an no ha sido demandada, pero sin duda por los antecedentes del primer ex empleado, es posible que en el futuro suceda, y tambin es posible la decisin judicial sea la misma, razn suficiente para revelar esa informacin, de manera que el usuario de la informacin, al consultarla pueda conocer que hay una demanda en curso y es posible que hayan dos ms en el futuro. Las revelaciones se hacen al margen de la contabilidad, no hacen parte de ella y no la afectan pero s ofrecen informacin adicional que puede ser de utilidad ya que pueden servir de herramientas para medir un potencial riesgo no advertido con la informacin registrada en la contabilidad. Las revelaciones se pueden hacer en cuentas de orden o simplemente en notas aclaratorias a los estados financieros. Lo importante es darlas a conocer al usuario de la informacin.

Se puede registrar en la contabilidad una operacin cuya factura se ha extraviado?

Si se extrava una factura que soporta una operacin dentro de la empresa, se puede registrar en la contabilidad esa operacin? Uno de los objetivos de la contabilidad es reflejar fielmente la realidad econmica de la empresa, y ello supone la necesidad de registrar absolutamente todas las operaciones econmicas que se realicen, incluidas aquellas que adolezcan de un soporte vlido. No significa ello que se pueda registrar un hecho econmico con ausencia total depruebas, pues ello imprimira a la contabilidad incertidumbre y desconfianza, lo cual afecta directamente su utilidad. La ausencia de una factura, si bien es el documento ideal para soportar una compra, por ejemplo, no impide que dicha compra se pueda soportar y probar de

otra forma, puesto que para ello existen pruebas supletorias que pueden llevar al convencimiento de la realidad del hecho. Es el caso de los recibos de consignacin, los comprobantes de egresos, el mismo extracto bancario, por tanto, no se debe dejar de registrar una operacin si la factura respectiva se ha perdido. Ahora, el hecho de permitirse registrar en la contabilidad una operacin sin la factura correspondiente, no significa que no se deba asumir una consecuencia por ello, ya que la factura ser necesaria para aspectos comerciales y tributarios, ya que la factura se asimila a un ttulo valor y es tambin prueba indispensable para soportar un costo o deduccin, y si no se tiene, no podr ser utilizada a favor propio por simple lgica. En resumen, el objetivo superior de la contabilidad es proveer informacin econmica y financiera fiable, y esa fiabilidad no se afecta por la ausencia de una factura siempre que haya otra forma de prueba, as que no hay problema alguno registrar en la contabilidad el contenido de la factura extraviada, pero ello no significa que tal descuido resulte sin otras consecuencias, principalmente tributarias.

Se podra anular una factura y emitir una nueva por la misma operacin
En un documento anterior se trataba el tema de la anulacin de una factura por razones injustificadas; esta oportunidad hablaremos de una justificacin para anular una factura y elaborar otra por un mismo hecho econmico. El decreto 3327 de septiembre de 2009, abre la posibilidad de anular la factura emitida en ocasin de un negocio u operacin econmica que no se haya consumado totalmente. En efecto, dice el artculo 6 del mencionado decreto: La aceptacin expresa deber ser incondicional, pero podr limitarse a una cantidad menor a la expresada en la factura, de acuerdo con los bienes entregados real y materialmente o los servicios efectivamente prestados. Lo anterior no impide a las partes convenir la expedicin de una nueva factura. Segn la norma transcrita, interpretamos que cuando el comprador no acepta o no recibe la totalidad de los bienes o servicios facturados, existe la posibilidad de que las partes convengan expedir una factura por el valor real de los bienes efectivamente entregados, o los servicios efectivamente prestados.

Ahora, si existe la posibilidad de convenir la expedicin de una nueva factura, significa que la factura inicial tendr que ser anulada, puesto que no pueden existir dos facturas para un mismo negocio, para los mismos productos.

Diferencia entre factura cambiara de compraventa y factura de venta

Hasta el 17 de julio de 2008, haba una importante diferencia entre factura cambiaria de compraventa y la factura de venta, diferencia que ya no existe, puesto que la factura cambiaria de compraventa ya no est considerada por la nueva legislacin. Para efectos contables, es indiferente si la factura que respalda una operacin econmica, corresponde a una factura de compraventa o una factura de venta, puesto que en cualquier caso son un soporte vlido para respaldar los registros contables, tal y como lo contempla el artculo 123 del decreto 2649 de 1993. Para efectos tributarios, la factura debe cumplir con los requisitos de que trata elartculo 617 del estatuto tributario, y este establece que la factura debe denominarse "Factura de venta". Por otro lado el artculo 771-2, para la procedencia de costos y deduciones, no exige niguna formalidad en cuanto a la denominacin de la factura, por lo que no hay diferencia alguna en cuanto a su denominacin respecto a quien pretende soportar costos y deducciones. Para quien factura, s debe elaborar su factura denominada expresamente "Factura de venta", puesto que el cdigo de comercio ya no contempla la factura cambiaria de compraventa, denominacin que era considerada equivalente por la legislacin tributaria. Para efectos comerciales, anteriormente exista una importante diferencia puesto que la factura de venta no era considerada un ttulo valor, algo que ha cambiado con la expedicin de la ley 1231 de 2008, la cual ha modificado algunos artculos del cdigo de comercio. En efecto, dice el artculo 772 del cdigo de comercio modificado por la ley 1231: Factura es un titulo valor que el vendedor o prestador del servicio podr librar y entregar o remitir al comprador o beneficiario del servicio. No podr librarse factura alguna que no corresponda a bienes entregados real y materialmente o a servicios efectivamente prestados en virtud de un contrato verbal o escrito. El emisor vendedor o prestador del servicio emitir un original y dos copias de la factura. Para todos los efectos legales derivados del carcter de ttulo valor de la factura, el original firmado por el emisor y el obligado, ser ttulo valor negociable

por endoso por el emisor y lo deber conservar el emisor, vendedor o prestador del servicio. Una de las copias se le entregar al obligado y la otra quedar en poder del emisor, para sus registros contables. Pargrafo: Para la puesta en circulacin de la factura electrnica como titulo valor, el gobierno nacional se encargar de su reglamentacin. Luego dice el artculo 774 del mismo cdigo de comercio tambin modificado por la ley 1231: La factura deber reunir, adems de los requisitos sealados en los artculos 621 del presente Cdigo, y 617 del Estatuto TributarioNacional o las normas que los modifiquen, adicionen o sustituyan, los siguientes: 1) La fecha de vencimiento, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 673. En ausencia de mencin expresa en la factura de la fecha de vencimiento, se entender que debe ser pagada dentro de los treinta das calendario siguientes a la emisin. 2) La fecha de recibo de la factura, con indicacin del nombre, o identificacin o firma de quien sea el encargado de recibirla segn lo establecido en la presente ley. 3) El emisor vendedor o prestador del servicio, deber dejar constancia en el original de la factura, del estado de pago del precio o remuneracin y las condiciones del pago si fuere el caso. A la misma obligacin estn sujetos los terceros a quienes se haya transferido la factura. No tendr el carcter de ttulo valor la factura que no cumpla con la totalidad de los requisitos legales sealados en el presente artculo. Sin embargo, la omisin de cualquiera de estos requisitos, no afectar la validez del negocio jurdico que dio origen a la factura. En todo caso, todo comprador o beneficiario del servicio tiene derecho a exigir del vendedor o prestador del servicio la formacin y entrega de una factura que corresponda al negocio causal con indicacin del precio y de su pago total o de la parte que hubiere sido cancelada. La omisin de requisitos adicionales que establezcan normas distintas a las sealadas en el presente artculo, no afectar la calidad de ttulo valor de las facturas. As las cosas, considerando que con la nueva legislacin, para que una factura constituya ttulo valor debe denominarse factura de venta, ha desaparecido la denominacin factura cambiaria de compraventa, por lo que la diferencia hoy es que la factura cambiaria de compraventa no constituye un ttulo valor, mientras que la factura de venta s.

Nota: Agradecemos al seor Carlos Fernando Reyes Chamorro por la aclaracin realizada respecto a las modificaciones realizadas por la ley 1231 de 2008.

Es obligacin del emisor de la factura de venta entregar el original a quien le presta un servicio o vende un producto?
Existen ocasiones en que el proveedor le exige la factura de venta original al que le presta un servicio o le vende un producto, de lo contrario no le acepta la factura, pero la ley 1231 de 2008 en su artculo 1 que modifica el Cdigo de Comercio dice: Compilacin de procedimiento tributario 2013 - 2014 Artculo 1. El artculo 772 del Decreto 410 de 1971, Cdigo de Comercio, quedar as: () El emisor vendedor o prestador del servicio emitir un original y dos copia s de la factura. Para todos los efectos legales derivados del carcter de ttulo valor de la factura, el original firmado por el emisor y el obligado, ser ttulo valor negociable por endoso por el emisor y lo deber conservar el emisor, vendedor o prestador del servicio. Una de las copias se le entregar al obligado y la otra quedar en poder del emisor, para sus registros contables. Aqu el cdigo de Comercio est especificando quin se debe quedar con el original de la factura de venta; en cambio se debe entregar al beneficiario del servicio una de las copias. El proveedor no puede tomar como no valido el hecho que no se le entregue la factura de venta original por lo que en este caso no afecta la validez del servicio o venta que se dio origen a la generacin de la factura. El beneficiario del servicio si tiene la obligacin de exigir al vendedor, sea persona natural o entidad que tenga la calidad de comerciante la entrega de la factura odocumento equivalente por el servicio que prest o la venta que realizo, con toda la informacin exigida por el artculo 617 del Estatuto Tributario y artculo 774 del Cdigo de Comercio, pero en este caso bastar una copia de la factura. Es muy importante tener en cuenta que para los obligados a expedir facturas de venta los requisitos como: Estar denominada expresamente como Factura de Venta, Apellidos y nombre o razn social y Nit del vendedor o de quien presta el servicio, nmero que corresponda a un sistema de numeracin consecutiva de facturas de venta y el nombre o razn social y el Nit del impresor de la factura deben estar previamente pre impresos.

En qu consiste la factura cambiaria de compraventa?

La factura cambiaria de compraventa es otra clase de titulo valor, la cual es expedida por el vendedor o prestador de un servicio, al comprador o beneficiario del servicio, en la cual est estipulado el valor que el comprador debe pagar al vendedor y plazo para realizar dicho pago. La factura cambiaria debe contener los siguientes requisitos segn lo establecido en el artculo 774 del cdigo de comercio: Fecha de vencimiento, si se omite este requisito, el cdigo de comercio llena este vaco diciendo que se entender que debe ser pagada dentro de los treinta (30) das siguientes a los de sus emisin. Fecha de recibo de la factura, tambin debe indicarse el nombre, identificacin o firma de quien sea el indicado de recibirla. El vendedor debe dejar constancia en el original de la factura, el precio del servicio prestado y las condiciones de pago. La factura cambiaria adems de los requisitos generales que debe contener todo titulo valor, y de los requisitos particulares anteriormente mencionados, tambin debe contener los siguientes contemplados en el artculo 617 del Estatuto Tributario: Estar denominada como factura de venta. Apellidos, nombre o razn social, y NIT del vendedor o de quien presta el servicio. Apellidos y nombre o razn social y NIT del adquirente de los bienes o servicios, junto con la discriminacin del IVA pagado. Numeracin consecutiva. Fecha de expedicin. Descripcin detallada de los artculos vendidos o del servicio prestado. Valor total. El nombre o razn social y el NIT del impresor de la factura. Indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas. La factura que no cumpla con los requisitos establecidos, no se considerara titulo valor, pero por esta razn no se afectara la validez del negocio jurdico que dio origen a la factura. El vendedor debe expedir una factura original y dos copias, para todos los efectos se considera titulo valor el original firmado por el emisor y el comprador o beneficiario del servicio. La factura cambiaria es negociable a travs del endoso.

Slo el original de la factura constituye titulo valor

Siempre que la factura contenga todos los requisitos de ley, slo el original de la misma constituye titulo valor negociable y presta merito ejecutivo. Esta aclaracin resulta importante cuando se venden productos o se prestan servicios a crdito, puesto que si no se tiene otro respaldo, el original de la factura es el nico documento vlido que el vendedor dispone para cobrar jurdicamente el crdito en caso que el comprador se rehse a su pago. Es costumbre comercial entregar el original al cliente, entre oras razones porque elartculo 617 del estatuto tributario dice que la expedicin de la factura consiste enentregar el original de la misma, luego, si se entrega el original de la factura al cliente que se le ha fiado la mercanca vendida o el servicio prestado, ya no se cuenta con el titulo valor que se pueda negociar para adelantar la recuperacin de cartera, o para ejecutar jurdicamente al cliente mala paga, ya que la copia de la factura, al no constituir ttulo valor tampoco presta merito ejecutivo. El artculo 772 del cdigo de comercio modificado por la ley 1231 de 2008 dice al respecto: () El emisor vendedor o prestador del servicio emitir un original y dos copias de la factura. Para todos los efectos legales derivados del carcter de ttulo valor de la factura, el original firmado por el emisor y el obligado, ser ttulo valor negociable por endoso por el emisor y lo deber conservar el emisor, vendedor o prestador del servicio. Una de las copias se le entregar al obligado y la otra quedar en poder del emisor, para sus registros contables. () La norma es clara en manifestar que para todos los efectos legales derivados del carcter de ttulo valor de la factura, el original firmado por el emisor y el obligado, ser ttulo valor negociable por endoso por el emisor y lo deber conservar el emisor, vendedor o prestador del servicio, de modo que si no se tiene el original debidamente firmado, no se tienen ningn ttulo valor con las consecuencias que esto conlleva. As la cosas, al entregar el original de la factura al cliente, si se desea contar con un ttulo valor, el camino a seguir sera elaborar una letra de cambio que sirva como ttulo valor, negociable y ejecutable.

Factura cambiaria de transporte segn la Dian

Las facturas de transportes reguladas por los artculos 775 y siguientes del cdigo de comercio, segn la Dian, fueron derogadas por la ley 1231 de 2008, de modo que para estas facturas, se aplicarn las reglas de las facturas de venta. Compilacin de procedimiento tributario 2013 - 2014 Sobre el respecto, opin la Dian en concepto 037307 del 11 de mayo de 2009: () PROBLEMA JURIDICO: Se encuentra vigente el artculo 5 del Decreto Reglamentario 1001 de 1997, por el cual la factura cambiaria de transporte debe llevar esa denominacin para efectos de cumplir con el requisito sealado en el literal a) del artculo 617 del Estatuto Tributario? TESIS JURIDICA: El artculo 5 del Decreto 1001 de 2007 no S encuentra vigente, en razn de la derogatoria que del mismo hizo la Ley 1231 de 2008mediante la cual se unifica la factura como titulo valor. INTERPRETACION JURIDICA: La Ley 1231 de 2008 unific la factura corno titulo valor con el fin de servir de mecanismo de financiacin para el micro, pequeo, y mediano empresario, modificando para el efecto los artculos 772, 773, 774, 777, 778, 779, del Cdigo de Comercio que regulaban la factura cambiaria de compraventa y algunos aspectos generales para las facturas cambiarias. As mismo, en su artculo 10, dispuso la derogatoria de "todas las normas que le sean contrarias". Revisados los antecedentes de la Ley 1231 de 2008, se observa que la intencin del legislador fue derogar expresamente los artculos` 775 y 776 del Cdigo de Comercio (Proyecto de Ley 151 de 2007- Senado), sin embargo, el texto final de la Ley que fue aprobado por el Congreso de la Repblica se derogar, en su artculo 10, las normas que le fueren contrarias. La Direccin de Regulacin del Despacho del Viceministro de Desarrollo Empresarial del Ministerio de Comercio, industria y Turismo, se ha pronunciado en varias oportunidades para aclarar esta situacin, entre ellaepne4liante Oficio 22009-0011733 del 22 de enero de 2009, cuyo aparte pertinente es el siguiente: "En relacin con las facturas de transporte consagradas en los artculos 775 y ss del Cdigo de Comercio, estas fueron derogadas con la Ley 1231 de 2008. De manera que la misma Ley estableci un rgimen transitorio en el artculo 9. Al disponer que las facturas cambiarias de transporte libradas bajo el imperio de la

legislacin que se deroga, subroga o modifica, conservarn la validez y los efectos reconocidos en dicha legislacin." Se concluye entonces que el artculo 5 del Decreto 1001 de 1997, sigue la suerte de los artculos 775 y siguientes del Cdigo de Comercio, relativos a la factura cambiaria de transporte para los cuales oper la derogatoria, habida cuenta de que la ley 1231 de 2008 contiene una regulacin nueva que unifica la factura como ttulo valor. As las cosas, tal como lo ha manifestado esta Entidad, mediante el artculo 3o. de la Circular 096 de 2008, con ocasin de la expedicin de la Ley 1231 del 2008 no se altera ni modifica el Estatuto Tributario, en consecuencia los requisitos de la factura de venta para efectos tributarios previstos en el artculo 617 del Estatuto Tributario, continan siendo los all enunciados. La nueva normatividad deja expresa la obligacin de cumplir para efectos tributarios todos y cada uno de los requisitos del artculo 617 ibdem, aun cuando se trate de la expedicin de la factura con caractersticas de ttulo valor. Por ltimo, es de anotar que en virtud del Decreto 672 de 2009, las empresas que tengan existencias de facturas cambiarlas de compraventa, y cambiarias de transporte preimpresas con resolucin de autorizacin de la DIAN vigente, podrn usarlas hasta agotar existencias, o hasta cuando se venza la autorizacin, lo que ocurra primero. En caso de que estas no cumplan con los requisitos de la Ley 1231 de 2008, estos podrn ser incorporados al ttulo de forma mecnica por medio de sello leyenda o manuscrito, sin que por ello las facturas pierdan la calidad de ttulo valor. () En cualquier caso, el estatuto tributario nunca ha diferenciado entre facturas de venta y facturas de transporte como s lo hizo el cdigo de comercio, de modo que para las dos facturas [hoy slo una segn el documento transcrito], los nicos requisitos fiscales que se tienen que cumplir, son los contemplados por el artculo 617 del estatuto tributario.

Factura cambiaria de transporte segn la Dian

Las facturas de transportes reguladas por los artculos 775 y siguientes del cdigo de comercio, segn la Dian, fueron derogadas por la ley 1231 de 2008, de modo que para estas facturas, se aplicarn las reglas de las facturas de venta. Compilacin de procedimiento tributario 2013 - 2014 Sobre el respecto, opin la Dian en concepto 037307 del 11 de mayo de 2009:

() PROBLEMA JURIDICO: Se encuentra vigente el artculo 5 del Decreto Reglamentario 1001 de 1997, por el cual la factura cambiaria de transporte debe llevar esa denominacin para efectos de cumplir con el requisito sealado en el literal a) del artculo 617 del Estatuto Tributario? TESIS JURIDICA: El artculo 5 del Decreto 1001 de 2007 no S encuentra vigente, en razn de la derogatoria que del mismo hizo la Ley 1231 de 2008mediante la cual se unifica la factura como titulo valor. INTERPRETACION JURIDICA: La Ley 1231 de 2008 unific la factura corno titulo valor con el fin de servir de mecanismo de financiacin para el micro, pequeo, y mediano empresario, modificando para el efecto los artculos 772, 773, 774, 777, 778, 779, del Cdigo de Comercio que regulaban la factura cambiaria de compraventa y algunos aspectos generales para las facturas cambiarias. As mismo, en su artculo 10, dispuso la derogatoria de "todas las normas que le sean contrarias". Revisados los antecedentes de la Ley 1231 de 2008, se observa que la intencin del legislador fue derogar expresamente los artculos` 775 y 776 del Cdigo de Comercio (Proyecto de Ley 151 de 2007- Senado), sin embargo, el texto final de la Ley que fue aprobado por el Congreso de la Repblica se derogar, en su artculo 10, las normas que le fueren contrarias. La Direccin de Regulacin del Despacho del Viceministro de Desarrollo Empresarial del Ministerio de Comercio, industria y Turismo, se ha pronunciado en varias oportunidades para aclarar esta situacin, entre ellaepne4liante Oficio 22009-0011733 del 22 de enero de 2009, cuyo aparte pertinente es el siguiente: "En relacin con las facturas de transporte consagradas en los artculos 775 y ss del Cdigo de Comercio, estas fueron derogadas con la Ley 1231 de 2008. De manera que la misma Ley estableci un rgimen transitorio en el artculo 9. Al disponer que las facturas cambiarias de transporte libradas bajo el imperio de la legislacin que se deroga, subroga o modifica, conservarn la validez y los efectos reconocidos en dicha legislacin." Se concluye entonces que el artculo 5 del Decreto 1001 de 1997, sigue la suerte de los artculos 775 y siguientes del Cdigo de Comercio, relativos a la factura cambiaria de transporte para los cuales oper la derogatoria, habida cuenta de que la ley 1231 de 2008 contiene una regulacin nueva que unifica la factura como ttulo valor.

As las cosas, tal como lo ha manifestado esta Entidad, mediante el artculo 3o. de la Circular 096 de 2008, con ocasin de la expedicin de la Ley 1231 del 2008 no se altera ni modifica el Estatuto Tributario, en consecuencia los requisitos de la factura de venta para efectos tributarios previstos en el artculo 617 del Estatuto Tributario, continan siendo los all enunciados. La nueva normatividad deja expresa la obligacin de cumplir para efectos tributarios todos y cada uno de los requisitos del artculo 617 ibdem, aun cuando se trate de la expedicin de la factura con caractersticas de ttulo valor. Por ltimo, es de anotar que en virtud del Decreto 672 de 2009, las empresas que tengan existencias de facturas cambiarlas de compraventa, y cambiarias de transporte preimpresas con resolucin de autorizacin de la DIAN vigente, podrn usarlas hasta agotar existencias, o hasta cuando se venza la autorizacin, lo que ocurra primero. En caso de que estas no cumplan con los requisitos de la Ley 1231 de 2008, estos podrn ser incorporados al ttulo de forma mecnica por medio de sello leyenda o manuscrito, sin que por ello las facturas pierdan la calidad de ttulo valor. () En cualquier caso, el estatuto tributario nunca ha diferenciado entre facturas de venta y facturas de transporte como s lo hizo el cdigo de comercio, de modo que para las dos facturas [hoy slo una segn el documento transcrito], los nicos requisitos fiscales que se tienen que cumplir, son los contemplados por el artculo 617 del estatuto tributario.

Cundo procede la accin cambiaria?

En principio se pensara que la accin cambiaria procede solo cuando no se ha pagado una letra de cambio por ejemplo, pero en realidad la accin cambiaria procede en tres casos, los cuales son los siguientes: Falta de aceptacin o de aceptacin parcial Falta de pago o pago parcial, por ejemplo: Juan hace un prstamo a Gabriel y este ultimo firma una letra de cambio como aceptante u obligado directo, pero cuando llega la fecha de vencimiento y Juan cobra a Gabriel, este no paga; Juan puede iniciar una accin cambiaria por falta de pago. Cuando el girado o el aceptante sea declarado insolvente o en estado de liquidacin. La accin cambiaria puede ser directa o de regreso; es directa cuando se ejerce en contra del aceptante u obligado directo y su o sus avalistas, de regreso cuando se ejerce en contra de los dems obligados. Contra quienes puede dirigirse la accin cambiaria? Esta puede dirigirse en contra de alguno de los obligados o

contra todos los obligados, si se dirige la accin en contra de cualquiera de los obligados por este motivo no se pierde en contra de los dems; el tenedor del ttulo no est obligado a seguir el orden de las firmas en el titulo. A travs de la accin cambiaria se puede reclamar el pago del valor estipulado en el titulo, o en caso de aceptacin o pago parcial, el pago de la parte no aceptada o de la parte no pagada. Tambin se puede reclamar los intereses moratorios desde le da del vencimiento del ttulo, los gastos de cobranza, y por ltimo la prima y gastos de transferencia de una plaza a otra. Por otro lado cuando otra persona diferente al obligado directo ejerza la accin cambiaria porque pago el titulo, puede pedir a travs de la accin cambiaria lo siguiente segn lo establecido en el artculo 783 del cdigo de comercio: 1. 2. 3. 4. El reembolso de lo que pago, menos las costas si fue condenado a ellas. Intereses moratorios, sobre lo que pago a partir de que dicho pago se efectu. Los gastos de cobranza. Gastos de transferencia de una plaza a otra.

El endoso en la factura cambiaria

El endoso en la factura cambiaria es de obligatorio cumplimiento para el obligado, es decir, que una vez la factura sea presentada para su cobro y tenga el endoso, el obligado debe pagar a quien la presenta. Por regla general el deudor no puede negarse a pagar la factura que le sea presentada para su pago por el tenedor legitimo de la misma a menos que pueda oponer algunas de las excepciones contempladas en el artculo 784 del cdigo de comercio. La obligatoriedad de aceptacin del endoso en materia de facturas cambiarias se encuentra consagrada en el artculo 778, el cual fue modificado por el artculo 7 de la ley 1231 de 2008, el cual dice lo siguiente: Con el solo hecho de que la factura contenga el endoso, el obligado deber efectuar el pago al tenedor legtimo a su presentacin. nicamente para efectos del pago, se entiende que el tercero a quien se la ha endosado la factura, asume la posicin del emisor de la misma. En ningn caso y por ninguna razn, podr el deudor negarse al pago de la factura que le presente el legtimo tenedor de la misma, salvo lo dispuesto en el artculo 784 del presente cdigo. Toda estipulacin que limite, restrinja o prohba la libre circulacin de una factura o su aceptacin, se tendr por no escrita.

La transferencia de una factura cambiaria se hace mediante endoso del original, dicha transferencia puede efectuarse, despus de haber sido aceptada, el tenedor legitimo de la factura tres das antes de su vencimiento debe informar de su tenencia al comprador o beneficiario del bien o servicio que dio origen a la factura. El endoso en las facturas cambiarias solo debe hacerse respecto del original, ya que el endoso de ms de un original constituye delito contra el patrimonio econmico, como lo establece el artculo 6 de la ley 1231 del 2008. Segn lo establecido en el pargrafo del artculo mencionado el endoso de las facturas cambiarias se rige por lo dispuesto en el cdigo de comercio en relacin con los ttulos a la orden. Entonces teniendo en cuenta lo anterior, el endoso de una factura puede efectuarse en propiedad, en procuracin o en garanta.

Endoso
El Endoso es una figura jurdica que consiste segn Joaqun Garrigues en una clusula accesoria e inseparable del ttulo, por virtud de la cual el acreedor pone a otro acreedor en su lugar dentro del ttulo, sea con carcter ilimitado o limitado. Vale la pena precisar que se refiere a Ttulos valores. Adicionalmente se aclara, en palabras de Ismael Bruno Quijano[ 1] que el endoso es un requisito para la transferencia de los ttulos nominativos y a la orden, quien lo realiza se llama endosante, el beneficiario es el endosatario. Por medio del endoso la persona que se encuentra revestida de la investidura que le otorga la situacin de legitimado manifiesta su voluntad en el ttulo mismo, de transferir al endosatario su posicin de legitimado, permitindole a ste ejercer los derechos cambiarios en la medida ponderada por el endoso. Ahora bien, como quiera que el endoso se predica respecto de dos clases de ttulos valores, como documentos de naturaleza mercantil, constituidos segn determinados requisitos formales, que obedecen a las normas estipuladas en el Cdigo de Comercio, y que tienen incorporado el derecho de legtimo poseedor a una prestacin en dinero o en mercancas, es conducente retomar su definicin contenida en el Cdigo de Comercio: Los ttulos valores son documentos necesarios para legitimar el ejercicio del derecho literal y autnomo que en ellos se incorpora A contrario sensu, si no existe el documento no se puede ejercer el derecho. La posesin y la exhibicin del documento son presupuestos indispensables para lograr las prestaciones contenidas en l, en consecuencia, el derecho se incorpora cuando se materializa en el ttulo. Requisitos y Contenido del Endoso

El primer requisito es que conste en ttulo o en hoja adherida al mismo, tambin llamado como principio de inseparabilidad. Los otros requisitos hacen referencia al contenido del mismo, a saber: El nombre del endosatario: Es decir, de la persona a quien se transmite el documento. Este no es requisito esencial, ya que se permite el endoso en blanco. La firma del endosante o de la persona que suscriba el endoso a su ruego o en su nombre: Este es el nico requisito esencial del endoso, el nico cuya falta lo nulifica en forma absoluta. La clase de endoso: Tampoco es un requisito esencial, pues en caso de falta, se presumir que es endoso en propiedad. El lugar y la fecha: Tampoco son esenciales pues si falta el lugar, se presumir que el endoso se hizo en el domicilio del endosante, y, si falta la fecha, se presumir que se hizo en la fecha en que el endosante adquiri el ttulo. Endoso en blanco o incompleto. Por su contenido literal, el endoso puede ser completo o incompleto. Cuando se hayan llenado todos los requisitos mencionados en el apartado anterior ser completo, e incompleto cuando falten alguno o todos los requisitos no esenciales. El endoso incompleto es un endoso en blanco, el tenedor puede llenar los requisitos que falten, o transmitir el ttulo sin llenar el endoso. Si el endoso se hace al portador surtir los efectos del endoso en blanco. Clasificacin de los endosos: A parte de la clasificacin segn su contenido literal: Completo o Incompleto, se puede clasificar al endoso segn sus efectos: Endoso en Propiedad: El endoso en propiedad complementado con la tradicin, transmite el ttulo en forma absoluta; el tenedor endosatario adquiere la propiedad del documento, y al adquirir tal propiedad adquiere tambin la titularidad de todos los derechos inherentes al documento. Endoso en procuracin: El endoso que contenga las clusulas en procuracin al cobro o equivalente, no transfiere la propiedad; pero da la facultad al endosatario para presentar el documento a la aceptacin, para cobrarlo judicial o extrajudicialmente, para endosarlo en procuracin y para protestarlo en su caso. Endoso en garanta: El endoso con las clusulas en garanta, en prenda u otra equivalente, atribuye al endosatario todos los derechos y obligaciones de un acreedor prendario respecto del ttulo endosado y los derechos en l inherentes, comprendiendo las facultades del endoso en procuracin.

Endoso en propiedad
El endoso en propiedad es aquel por medio del cual la propiedad del ttulo valor se transmite, del endosante al endosatario, esta clase de endoso no se encuentra definido por el cdigo de comercio, como si se define el endoso en procuracin y el endoso en garanta. Entonces es endoso en propiedad aquel que no se haga con las clausulas: en procuracin, al cobro, en prenda, en garanta u otras equivalentes que se utilizan para designar el endoso ya sea en procuracin o en garanta. El endoso en propiedad puede hacerse en blanco, es decir, que se puede hacer con la sola firma del endosante. Esta clase de endoso convierte al endosatario en tenedor legitimo del ttulo valor, por lo tanto puede presentarlo para la aceptacin, para el cobro ya sea judicial o extrajudicial; a partir de que se efecta el endoso en propiedad, el endosatario como tenedor legitimo queda facultado para ejercer todas las acciones pertinentes para hacer uso del derecho incorporado en el titulo. Hay que aclarar que cuando el endoso en propiedad se ha realizado en blanco, sea con la sola firma del endosante, el tenedor debe llenar con su nombre, antes de presentar el titulo para ejercer el derecho incorporado en el. Por otro lado respecto al endosante que es la persona que transfiere el titulo al endosatario, la obligacin que el endosante contrae frente a todos los tenedores posteriores del ttulo es autnoma; puede el endosante liberarse de su obligacin cambiaria? El endosante puede liberarse de la obligacin cambiaria agregando al endoso la clausula sin mi responsabilidad, segn lo establecido en el artculo 657 del cdigo de comercio el cual dice lo siguiente: El endosante contraer obligacin autnoma frente a todos los tenedores posteriores a l; pero podr liberarse de su obligacin cambiaria, mediante la clusula "sin mi responsabilidad" u otra equivalente, agregada al endoso. Por ltimo cuando hayan sido muchos los endosos, respecto de los ttulos a la orden el cdigo de comercio establece que para legitimarse el tenedor, la cadena de endoso debe ser ininterrumpida.

Endoso posterior a la fecha de vencimiento del ttulo valor

Siendo el endoso una figura caracterstica del derecho comercial a travs del cual se trasfiere los ttulos valores, ya sea que se transfiera su propiedad por medio delendoso en propiedad o se transfieran para que otra persona efectu el cobro

endoso en procuracin o se den en garanta de una obligacin endoso en garanta; en qu momento es posible realizar el endoso de un titulo valor? El cdigo de comercio en su artculo 660 expresa lo siguiente: Cuando en el endoso se omita la fecha, se presumir que el ttulo fue endosado el da en que el endosante hizo entrega del mismo al endosatario. El endoso posterior al vencimiento del ttulo, producir los efectos de una cesin ordinaria. El endoso en un titulo valor debe hacerse con antelacin a la fecha de vencimiento de este, ya que si se hace despus de dicha fecha, como bien lo expresa el artculo mencionado se mirara como una cesin ordinaria. Qu diferencia hay entre la figura del endoso y la cesin? Primeramente, que el endoso es una figura de derecho comercial, mientras que la cesin es una institucin del derecho civil que consiste en la entrega que se hace del ttulo. La persona a quien se le ha trasferido un titulo valor por medio diverso del endoso, est sujeto a las excepciones que se hubieran podido oponer al enajenante, aunque la transferencia de un titulo valor por medio diverso del endoso subroga al adquirente en todos los derechos que el titulo confiera como bien lo dice el artculo 652 del cdigo de comercio. De igual manera la ley comercial no deja sin herramientas a la persona que se le ha transferido un titulo valor por medio distinto al endoso, ya que este puede iniciar una accin judicial, siempre y cuando pueda justificar la transferencia del ttulo, dicha accin se encuentra consagrada en el artculo 653 el cual expresa lo siguiente: Quin justifique que se le ha transferido un ttulo a la orden por medio distinto de l endoso, podr exigir que el juez en va de jurisdiccin voluntaria haga constar la transferencia en el ttulo o en una hoja adherida a l. La constancia que ponga el juez en el ttulo, se tendr como endoso.

Importancia de la figura jurdica del endoso

El endoso en una figura jurdica del derecho comercial muy importante, porque a travs de ella se transfiere un titulo valor, es decir, con el endoso se transfiere el dominio, se entrega para el cobro o se da en garanta un titulo, dependiendo de la clase de endoso que se trate, pues hay endoso en procuracin, que es aquel que

se realiza con la finalidad de que el titulo sea cobrado por el endosatario o sea presentado para la aceptacin. Tambin existe el endoso en propiedad que es aquel mediante el cual se trasfiere el dominio del ttulo, y el endoso en garanta, el cual constituye un derecho de prenda sobre el titulo, en esta clase de endoso se confiere al endosatario adems de las facultades de acreedor prendario, las que confiere el endoso en procuracin, es decir, presentarlo para su aceptacin y para el cobro ya sea judicial o extrajudicialmente, segn lo establecido en el artculo 659 del cdigo de comercio. El endoso tiene las siguientes caractersticas: El endoso es un acto unilateral, debido a que a travs de la firma el endosante manifiesta su voluntad ya sea de trasferir el dominio del ttulo, de darlo en garanta o de encomendar a alguien para que efectu el cobro. El endoso debe ser puro y simple, es decir, que no se puede realizar un endoso condicional, segn lo establecido en el artculo 655 del cdigo de comercio toda condicin se tendr por no escrita, de igual manera el endoso parcial. La parte que realiza el endoso se le denomina endosante y a quien se le transfiere endosatario. Puede constituirse un endoso en blanco, es decir, con la sola firma del endosante, pero antes de ejercerse el derecho incorporado en el titulo, el tenedor debe llenar el endoso con su nombre o el de un tercero. Si se expreso el nombre del endosatario en el endoso, para que el titulo sea transferido legtimamente a otra persona se debe efectuar el endoso de quien figura como endosatario. Al momento de endosar un titulo valor el endosante, contrae responsabilidad respecto a todos los tenedores posteriores a l.

Caractersticas del endoso en procuracin

El endoso en procuracin es una clase de endoso que se encuentra consagrado en el artculo 658 del cdigo de comercio, dicho endoso reviste unas caractersticas fundamentales que lo hacen especial y que se relacionan mucho con el contrato demandato civil. Son caractersticas del endoso en procuracin las siguientes: Esta clase de endoso no transfiere la propiedad del ttulo, es decir, que el endosante del ttulo sigue conservando el dominio. El endosatario solo tiene la facultad de presentar el titulo para su aceptacin o cobro, ya sea judicial o extrajudicial. Debido a que el endosatario no tiene la propiedad del ttulo no puede trasferir la propiedad de este a travs del endoso.

Podr el endosatario en procuracin, endosar el titulo, pero solo en procuracin para que otra persona diferente a l lo presente para la aceptacin o el cobro. Si se requiere el protesto del ttulo, el endoso en procuracin tambin faculta al endosatario para que realice el protesto. Es requisito indispensable que esta clase de endoso contenga la clausula, en procuracin, al cobro o cualquiera otra semejante. El endosatario tendr los derechos y obligaciones de un representante, es decir, que el endoso en procuracin se relaciona con el contrato de mandato. El endoso en procuracin es semejante al endoso en garanta, en que el endosatario en garanta posee las mismas potestades que concede el endoso en procuracin. Cuando el endoso en procuracin sea revocado por el endosante, es decir, la representacin se revoca, esta situacin se debe dar a conocer al deudor de la obligacin, cuando esta no conste en el titulo o en proceso judicial mediante el cual se pretenda hacer valer el titulo; pues si no se informa al deudor de la revocatoria del poder, ser vlido el pago que efectu el deudor al endosatario.

Caractersticas del endoso en garanta

El endoso en garanta como su nombre lo indica, se da cuando el titulo se transfiere como garanta del cumplimiento de una obligacin, esta clase de endoso debe otorgarse con las clausulas en garanta, en prenda u otra equivalente, segn lo establecido en el artculo 659 del cdigo de comercio. El endoso en garanta no trasmite la propiedad del ttulo sino que constituye sobre l un derecho prendario, por lo tanto confiere al endosatario los derechos de acreedor prendario, los cuales segn el derecho civil son los siguientes: El acreedor tiene el derecho de retener la cosa dada en prenda, en este caso el titulo valor, hasta que no se haya saldado la obligacin mas los intereses si se pactaron. El acreedor tambin puede retener la cosa dada en prenda, hasta que el deudor le haya pagado los gastos en que haya incurrido para conservar la cosa dada en prenda y por los perjuicios que le hubiere causado la tenencia. El acreedor prendario tambin tendr derecho a pedir que la prenda del deudor moroso, se venda en pblica subasta, y con el producido se le pague. En el caso del endoso en garanta, adems de conferir al endosatario los derechos de acreedor prendario, tambin confiere las facultades que tiene el endosatario en procuracin, entonces si al endosatario en garanta no se le cancela la obligacin que respalda el titulo valor este podr: 1. Presentarlo para su aceptacin. 2. Presentarlo para el cobro, ya sea judicial y extrajudicialmente.

3. Para protestarlo, si el protesto es necesario. 4. Para endosarlo en procuracin, para que otra persona efectu el cobro e inicie las acciones pertinentes. Por ltimo el endosatario en garanta, tiene una ventaja que le confiere el inciso final del artculo 659, no podrn oponrsele las excepciones personales que se hubieran podido oponer a terceros anteriores.

Importancia de la figura jurdica del endoso

El endoso en una figura jurdica del derecho comercial muy importante, porque a travs de ella se transfiere un titulo valor, es decir, con el endoso se transfiere el dominio, se entrega para el cobro o se da en garanta un titulo, dependiendo de la clase de endoso que se trate, pues hay endoso en procuracin, que es aquel que se realiza con la finalidad de que el titulo sea cobrado por el endosatario o sea presentado para la aceptacin. Tambin existe el endoso en propiedad que es aquel mediante el cual se trasfiere el dominio del ttulo, y el endoso en garanta, el cual constituye un derecho de prenda sobre el titulo, en esta clase de endoso se confiere al endosatario adems de las facultades de acreedor prendario, las que confiere el endoso en procuracin, es decir, presentarlo para su aceptacin y para el cobro ya sea judicial o extrajudicialmente, segn lo establecido en el artculo 659 del cdigo de comercio. El endoso tiene las siguientes caractersticas: El endoso es un acto unilateral, debido a que a travs de la firma el endosante manifiesta su voluntad ya sea de trasferir el dominio del ttulo, de darlo en garanta o de encomendar a alguien para que efectu el cobro. El endoso debe ser puro y simple, es decir, que no se puede realizar un endoso condicional, segn lo establecido en el artculo 655 del cdigo de comercio toda condicin se tendr por no escrita, de igual manera el endoso parcial. La parte que realiza el endoso se le denomina endosante y a quien se le transfiere endosatario. Puede constituirse un endoso en blanco, es decir, con la sola firma del endosante, pero antes de ejercerse el derecho incorporado en el titulo, el tenedor debe llenar el endoso con su nombre o el de un tercero. Si se expreso el nombre del endosatario en el endoso, para que el titulo sea transferido legtimamente a otra persona se debe efectuar el endoso de quien figura como endosatario. Al momento de endosar un titulo valor el endosante, contrae responsabilidad respecto a todos los tenedores posteriores a l.

Letra de cambio
Qu es una letra de cambio?

La letra de cambio es uno de los Ttulos valores que se extiende por una persona (acreedor - librador) y recoge una obligacin de pago aceptada por otra persona (deudor - librado) de una cantidad determinada en la fecha de su vencimiento, y que se encuentra regulado por el Cdigo de comercio Colombiano en sus artculos 691 a 708. Elementos de la Letra de Cambio Los elementos que debe contenerla letra de cambio son: Librador: persona que emite la letra de cambio (acreedor) dando la orden de pago a otra persona (deudor). Librado: persona a la que va dirigida la orden de pago (deudor). Endosante: acreedor (original o posteriores) que transmite su derecho de cobro. Endosatario: persona (acreedor actual) a quien se ha transmitido el derecho de cobro. Tenedor: persona poseedora del ttulo en cada momento. Avalista: persona que garantiza, en todo o parte, el pago. Vencimiento de la letra de cambio A la vista: debiendo pagarse en el momento de su presentacin. A un plazo contado desde la fecha del libramiento. A un plazo contado desde la vista. Endoso de una letra de cambio La letra de cambio y, por tanto, el derecho de cobro, se puede transmitir a otra persona mediante la frmula del endoso tantas veces como se quiera. La declaracin del endosante se debe realizar en el reverso de la letra de cambio, en el espacio destinado al endoso. Aval de la letra de cambio El aval es el compromiso que adquiere una tercera persona de realizar el pago, en caso de no hacerlo el librado. Pudiendo comprender la totalidad de la deuda o parte de ella. El aval se debe hacer constar en el reverso de la letra de cambio Aceptacin de la letra de cambio La aceptacin convierte al aceptante en principal obligado. El aceptante quedar obligado cambiariamente an con el girado; y carecer de accin cambiaria contra ste y contra

los dems signatarios de la letra, salvo cuando una parte, a sabiendas, suscriba un ttulo sin que exista contraprestacin cambiaria a las obligaciones que adquiere, las partes en cuyo favor aquella prest su firma quedarn obligadas para con el suscriptor por lo que ste pague y no podrn ejercitar contra l las acciones derivadas del ttulo. En ningn caso el suscriptor de que trata el inciso anterior, podr oponer la excepcin de falta de causa onerosa contra cualquier tenedor del instrumento que haya dado por ste una contraprestacin, aunque tal hecho sea conocido por el adquirente al tiempo de recibir el instrumento. Pago de la letra de cambio La letra de cambio deber presentarse para su pago el da de su vencimiento o dentro de los ocho das siguientes. No se puede exigir la presentacin y menos exigir el pago antes de la fecha de vencimiento, aunque voluntariamente si se puede hacer. Tampoco se puede obligar al tenedor de la letra de cambio a recibir el pago antes del vencimiento pactado. La presentacin para el pago de la letra a la vista, deber hacerse dentro del ao que siga a la fecha del ttulo. Cualquiera de los obligados podr reducir ese plazo, si lo consigna as en la letra. El girador podr, en la misma forma, ampliarlo y prohibir la presentacin antes de determinada poca. El tenedor de la letra de cambio no puede rehusar un pago parcial de la misma aun cuando se haya vencido el tiempo para su exigencia. Protesto de la letra de cambio El protesto es un acto notarial que sirve para acreditar que se ha producido la falta de aceptacin o de pago de la letra de cambio. El protesto se practicar necesariamente con intervencin de notario pblico y su omisin producir la caducidad de las Acciones de regreso. El protesto por falta de aceptacin deber hacerse antes de la fecha del vencimiento. El protesto por falta de pago se har dentro de los quince das comunes siguientes al del vencimiento. Si la letra fuere protestada por falta de aceptacin, no ser necesario protestarla por falta de pago. La letra a la vista solo se protestar por falta de pago. Lo mismo se observar respecto de las letras cuya presentacin para la aceptacin fuere protestativa. Formalizacin del protesto de la letra de cambio En el cuerpo de la letra o en hoja adherida a ella se har constar, bajo la firma del notario, el hecho del protesto con indicacin de la fecha del acta respectiva.

Adems, el funcionario que lo practique levantar acta que contendr: 1) La reproduccin literal de todo cuanto conste en la letra; 2) El requerimiento al girado o aceptante para aceptar o pagar la letra, con la indicacin de si esa persona estuvo o no presente; 3) Los motivos de la negativa para la aceptacin o el pago; 4) La firma de la persona con quien se extienda la diligencia, o la indicacin de la imposibilidad para firmar o de su negativa, y 5) La expresin del lugar, fecha y hora en que se practique el protesto, y la firma del funcionario que lo autorice. Aviso de rechazo de la aceptacin o pago de la letra de cambio El tenedor del ttulo cuya aceptacin o pago se hubiere rehusado, deber dar aviso de tal circunstancia a todos los signatarios del mismo cuya direccin conste en l, dentro de los cinco das comunes siguientes a la fecha del protesto o a la presentacin para la aceptacin o el pago. El tenedor que omita el aviso ser responsable, hasta una suma igual al importe de la letra, de los daos y perjuicios que se causen por su negligencia. Tambin podr darse el aviso por el notario encargado de formular el protesto.

Clases de protesto en la letra de cambio

En la letra de cambio el protesto solo es obligatorio cuando la clausula con protesto sea insertada en la letra, ya sea por el creador del ttulo o por alguno de los tenedores legtimos, el protesto puede ser por falta de aceptacin o por falta de pago. En el protesto de una letra de cambio intervienen: el tenedor de la letra de cambio, el cual es la persona interesada en que se realice el protesto ya sea por falta de aceptacin o por falta de pago, tambin interviene el girado y el notario, en cuanto a la presencia del girado en el protesto esta no es imprescindible, ya que el cdigo de comercio establece en su artculo 700 lo siguiente: Si la persona contra quien haya da hacerse el protesto no se encuentra prese nte, as lo asentara el notario que lo practique y la diligencia no ser suspendida. Entonces el protesto en la letra de cambio puede realizarse solo con el tenedor del ttulo y con el notario, cuando el girado se encuentre ausente y no se conozca el lugar donde se encuentra, en este caso el protesto se puede realizar en la oficina del notario. En cuanto al protesto por no aceptacin este se da cuando el tenedor del ttulo, lo presenta y este no es aceptado, entonces el protesto es la diligencia notarial que

se hace para dejar constancia del que la letra de cambio no fue aceptada. Esta clase de protesto debe hacerse antes de la fecha de vencimiento del ttulo. Por otro lado el protesto por falta de pago, tambin es una diligencia notarial que debe hacerse cuando el tenedor a presentado el titulo para el pago y este no se ha efectuado, entonces el notario debe expedir constancia de no pago del ttulo; el protesto por falta de pago debe realizarse dentro de los quince das siguientes al vencimiento. Recordemos que cuando se ha insertado en una letra del cambio la clausula del protesto este se convierte en obligatorio, es decir, que es necesario realizar el protesto para ejercer las acciones cambiarias, si se omite realizar el protesto cuando este es obligatorio la consecuencia es la caducidad de las acciones de regreso. Por ltimo, es innecesario realizar protesto por falta de pago, cuando se ha realizado por falta de aceptacin, por razones lgicas ya que si no se acepta el titulo, mucho menos va a ser pagado.

Protesto en la letra de cambio

Para que en la letra de cambio se haga uso del protesto es necesario que el creador de la letra o cualquiera de los tenedores inserte en se contenido la palabra protesto, de los contrario no es necesario hacer el protesto en la letra. El protesto es una diligencia notarial que se hace con el fin de hacer constar que no se ha querido aceptar o pagar una letra de cambio por parte del obligado principal, todo esto para que se pueda iniciar accin en contra de los obligados secundarios. Si el protesto no se hace con intervencin del notario produce caducidad de las acciones de regreso, es decir, las acciones que se tienen en contra de los obligados secundarios, por ejemplo: la obligacin del avalista. En qu lugar se debe hacer el protesto?, el protesto se debe hacer en el mismo lugar que se debe presentar la letra para su aceptacin o para su pago. Cuando el obligado principal o girado se encuentra ausente, el notario deber dejar constancia; el protesto se puede hacer en la oficina del notario cuando se desconozca el lugar donde se encuentra la persona en contra de quien se debe hacer. El protesto se puede hacer por dos razones, primero por la no aceptacin de la letra de cambio, en este caso se debe hacer antes del vencimiento de la letra; y segundo por falta de pago, el cual se debe hacer dentro de los quince (15) das siguientes al vencimiento.

El protesto debe llevar unas formalidades las cuales se encuentran establecidas en el artculo 706 del cdigo de comercio de la siguiente manera: En el cuerpo de la letra o en hoja adherida a ella se har constar, bajo la firma del notario, el hecho del protesto con indicacin de la fecha del acta respectiva. Adems, el funcionario que lo practique levantar acta que contendr: 1. La reproduccin literal de todo cuanto conste en la letra; 2. El requerimiento al girado o aceptante para aceptar o pagar la letra, con la indicacin de si esa persona estuvo o no presente; 3. Los motivos de la negativa para la aceptacin o el pago; 4. La firma de la persona con quien se extienda la diligencia o la indicacin de la imposibilidad para firmar o de su negativa, y 5. La expresin del lugar, fecha y hora en que se practique el protesto, y la firma del funcionario que lo autorice.

En qu consiste la letra de cambio?

La letra de cambio es un titulo valor que se encuentra consagrado a partir del artculo 671 al 711 del cdigo de comercio, en esta clase de titulo valor encontramos las siguientes partes: Un girador, que es la persona que crea la letra de cambio y da la orden de pago. Un girado, que es la persona a quien se le da la orden de pagar. Y un beneficiario o portador que es la persona a quien se le debe pagar la letra de cambio. La letra de cambio es un titulo valor a la orden, pues en su contenido se encuentra plasmada una clausula que dice: a la orden. Adems de los requisitos generales que debe contener todo titulo valor, es decir, la firma de creador y el derecho que se incorpora, la letra de cambio como tal debe contener adems lo siguiente: 1. La orden incondicional de pagar una suma determinada de dinero, de aqu se desprende que pertenece a los ttulos denominados a la orden, pues en este tipo de titulo valor se da la orden de pagar determinada suma de dinero; respecto a la suma de dinero es necesario que no sea indeterminada pues aqu ya se fallara con la condicin respectiva a la claridad del ttulo valor. Recordemos que un titulo valor debe contener una obligacin clara, expresa y exigible. 2. Tambin debe contener el nombre del girado, es decir, de la persona que debe pagar la suma determinada de dinero. 3. La forma de vencimiento de la letra de cambio, respecto a este tema el cdigo de comercio nos habla vencimiento a la vista, vencimiento a un da cierto sea

determinado o no, vencimientos ciertos sucesivos y vencimiento a un da cierto despus de la fecha o de la vista. 4. La indicacin de ser pagadera a la orden o al portador, es decir, a quien se le debe hacer el pago. Ejemplo de letra de cambio: Seor: Juan Srvase pagar la suma de cien pesos ($100), a la orden de Mara, el da 25 de febrero de 2011.

Prescripcin de la accin cobro de una letra de cambio

La accin de cobro de una letra de cambio puede ser directa y de regreso; la accin directa se da cuando se ejerce accin cambiaria en contra del aceptante de una orden, es decir el principal obligado o sus avalistas, y la accin de regreso cuando se ejerce la accin cambiaria en contra de cualquier otro obligado, as se encuentra establecido en el artculo 781 del cdigo de comercio. Respecto a la accin cambiaria se pueden presentar dos situaciones, la caducidad y la prescripcin. La caducidad se presenta en la accin de regreso cuando: No se presento el titulo en el tiempo para su aceptacin o para su pago, recordemos que la accin cambiaria procede en caso de falta de aceptacin, aceptacin parcial o falta de pago. Por no haber realizado el protesto conforme a la ley. Por otro lado la prescripcin de la accin cambiaria directa es de tres aos contados a partir del da del vencimiento, entonces la accin de cobro de una letra de cambio en contra del obligado directo prescribe en tres aos, que se cuentan a partir del vencimiento de la letra. La prescripcin como tal de la accin de cobro de una letra de cambio es una sancin impuesta por las normas comerciales al tenedor de una letra de cambio que no ha ejercido la accin en el tiempo estipulado, el cual es de tres aos a partir de la fecha de vencimiento; a travs de la prescripcin se extingue la posibilidad de iniciar accin cambiaria en contra del obligado directo de la letra. Respecto a la prescripcin de las acciones cambiarias de regreso, la del ltimo tenedor prescribe en un ao, el cual se cuenta desde la fecha en que se efectu el protesto, si hubo lugar a este o desde la fecha de vencimiento del ttulo. Y la accin del obligado de regreso, es decir, de la persona que paga el importe de titulo, pero no es el obligado directo, en contra de los dems obligados prescribe en seis meses, los cuales se cuentan a partir de se efectu el pago voluntario o de la fecha en que se le notifico la demanda.

Hay que tener en cuenta, que la letra de cambio debe ser presentada para su pago el da de su vencimiento o dentro de los ocho das siguientes, si esto no se cumple caducan las acciones de regreso para el tenedor de la letra.

Prescripcin de la letra de cambio

La letra de cambio como todo ttulo valor tiene un tiempo de prescripcin, prescripcin que se puede dar en tres momentos diferentes dependiendo de cada situacin. Segn el artculo 789 del cdigo de comercio, la accin cambiaria directa prescribe a los tres aos contador a partir de la fecha de vencimiento de la letra. El artculo 790 del cdigo de comercio establece que la accin cambiaria de regreso del ltimo tenedor prescribe en un ao contado desde la fecha del protesto, y si fuera una letra sin protesto, el ao de plazo se cuenta desde la fecha de vencimiento de la letra. El artculo 791 del cdigo de comercio establece que la accin del obligado de regreso contra los dems obligados anteriormente, prescribe en 6 meses contados desde el da en que se haya pagado la letra voluntariamente o desde el da en que se la demanda si ha sido necesaria. Son tres situaciones diferentes con tres tiempos de prescripcin que se deben tener claras para no perder la oportunidad de conseguir recuperar el valor contenido en la letra respectiva.

Para que una letra de cambio preste mrito ejecutivo requiere estar autenticada ante notario?
Una letra de cambio es un titulo valor en el cual se da una orden de pagar una determinada suma de dinero a una persona denominada girado, aceptante o principal obligado, entonces en una letra de cambio siempre intervienen tres partes el girado, el girador o creador de la letra y el beneficiario; pero puede darse el caso en el creador de la letra es tambin el beneficiario. Por otra parte en ocasiones el creador o girador de la letra tambin puede ser el mismo girado o aceptante. Para que una letra de cambio preste merito ejecutivo es necesario que contenga los requisitos generales que deben contener los ttulos valores los cuales son: El derecho que se incorpora. La firma del creador.

Adems de estos requisitos generales la letra de cambio debe contener los requisitos particulares establecidos en el artculo 671 del cdigo de comercio: la orden incondicional de pagar una determinada suma de dinero, el nombre del girado, la forma del vencimiento, la indicacin de ser pagadera a la orden o al portador. Si la letra contiene tanto los requisitos generales como los particulares, presta merito ejecutivo, no es necesario que sea autenticada ante notario. Lo que se debe hacer ante notario es el protesto, as se encuentra establecido en el artculo 698 el cual establece lo siguiente: El protesto se practicara con intervencin de notario pblico y su omisin producir la caducidad de las acciones de regreso Pero recordemos que el protesto en la letra de cambio solo debe hacerse cuando se haya insertado la clausula con protesto en su contenido, dicha clausula puede ser insertada por el creador o por cualquier tenedor. La clausula debe ser escrita con caracteres visibles. En conclusin para que una letra de cambio preste merito ejecutivo no es necesario que se autentique ante notario, solo se requiere que contenga los requisitos generales y particulares que debe contener este ttulo valor.

Si la letra de cambio no presta mrito ejecutivo que proceso se debe iniciar para cobrarla?
Cuando una letra de cambio no preste merito ejecutivo por que le falt algunos de los requisitos que el cdigo de comercio establece, se debe iniciar un proceso ordinario, pues aqu la obligacin no es clara expresa y exigible; por ejemplo: Seor: Juan Srvase pagar a Mara, el 2 de febrero de 2012 Atentamente..Felipe. En el anterior ejemplo de la letra de cambio, falta un requisito particular sin el cual la obligacin contenida en el titulo no es clara, pues es un requisito de la letra de cambio contener la orden incondicional de pagar una determinada suma de dinero, como en el ejemplo no existe dicha orden de pagar una determinada suma de dinero, el documento no presta merito ejecutivo. Recordemos que prestan merito ejecutivo los ttulos valores y los documentos que contengan una obligacin, clara, expresa y exigible que provengan del deudor o de su causante y constituyan plena prueba contra l, segn lo preceptuado en el artculo 488 del cdigo de procedimiento civil. Por otro lado el artculo 620 del cdigo de comercio expresa lo siguiente:

Los documentos y los actos a que se refiere este Ttulo solo producirn los efectos en el previsto cuando contengan las menciones y llenen los requisitos que la ley seale, salvo que ella los presuma. La omisin de tales menciones y requisitos no afecta el negocio que dio origen al documento o al acto Teniendo en cuenta lo establecido en el artculo 620 si se omite uno de los requisitos que debe contener la letra de cambio, no se considera letra de cambio como tal, pero el artculo 488 del cdigo de procedimiento civil nos dice que prestan merito ejecutivo los documentos que contengan una obligacin clara, expresa y exigible, en el ejemplo no hay una obligacin clara pues no se sabe cul es la cantidad de dinero que se debe pagar. Entonces como el documento no presta merito ejecutivo, es decir, que no se puede iniciar una accin ejecutiva para obtener el pago, el procedimiento a seguir es iniciar un proceso ordinario, ya que la pretensin es discutible.

Dnde debe pagarse una letra de cambio?

Debido a que la letra de cambio contiene la obligacin de pagar una determinada suma de dinero surge la pregunta Cundo debe efectuarse el pago de dicha cantidad de dinero?, lo cierto es que esta respuesta depende del tipo de vencimiento que tenga la letra. Por regla general la presentacin para el pago de la letra de cambio debe efectuarse el da del vencimiento o dentro de ochos das siguientes a dicha fecha de vencimiento. La presentacin de este ttulo valor debe hacerse en el lugar expresado en la letra, por regla general el lugar de pago debe ser el domicilio del girado, pero si el creador o girador establece que el pago debe realizarse en un lugar distinto al domicilio del aceptante, el aceptante o girado deber expresar el nombre de la persona que va a realizar el pago, si se omite esta parte se entender que es el mismo quien debe realizar dicho pago, as se encuentra establecido en el artculo 683 del cdigo de comercio. Por otro lado cuando la letra de cambio tiene un vencimiento a la vista recordemos que debe ser presentada para su pago dentro del ao siguiente la fecha del ttulo. La presentacin de la letra de cambio debe hacerse al principal obligado y dicha presentacin la debe hacer el tenedor legitimo de la letra. En caso de que el girado o principal obligado de la letra de cambio pueda hacer un pago parcial, el tenedor del ttulo no puede negarse a aceptar, pero no est obligado a aceptar el pago antes del vencimiento de la letra de cambio segn lo establecido en el artculo 694 el cual establece lo siguiente:

El tenedor no puede ser obligado a recibir el pago antes del vencimiento de la letra. Respecto a este artculo la Corte Constitucional Sentencia C-252, mayo 26 de 1998 declar la constitucionalidad condicionada, en el sentido de que no se aplica a los crditos hipotecarios de vivienda a largo plazo. Cuando se trate de estas obligaciones, a pesar de existir letra o pagar, no puede impedirse el prepago ni ser sancionado el deudor por hacerlo Por ltimo en caso de que el tenedor legtimo de la letra acepte el pago antes del vencimiento, el girado u obligado principal ser responsable de la validez del pago; si la letra se vence y no ha sido presentada para que se cancele, cualquiera de los obligados puede consignar en un banco autorizado legalmente para recibir depsitos judiciales, es decir, que se permite el pago por consignacin.

Qu efectos jurdicos implica la aceptacin de una letra de cambio?

La aceptacin de una letra de cambio implica que la persona que acepta se obliga a cancelar la obligacin contenida en ella, es decir, a pagar una suma determinada dedinero establecida, en la fecha estipulada, es decir, el aceptante de una letra de cambio se convierte en el principal obligado. El aceptante o principal obligado tambin se denomina girado. Por otro lado debe cancelar la suma de dinero al momento que se haga exigible, segn la clase de vencimiento que se trate. Si es la vista se debe pagar la letra de cambio al momento en que se presenta, el artculo 692 del cdigo de comercioestablece que cuando la forma de vencimiento sea a la vista para presentacin para el pago deber hacerse dentro del ao siguiente a la creacin del ttulo. Siguiendo el tema de los vencimientos respecto al vencimiento a un da cierto determinado, por el ejemplo el 11 de febrero de 2013; tambin puede ser el vencimiento a un da cierto no determinado por ejemplo la muerte de una persona es un da cierto pero que no se sabe cundo ser. Con vencimientos ciertos o sucesivos, es decir, que el pago se hace por cuotas. Adems existe la forma de vencimiento de un da cierto despus de la fecha, es decir, si la fecha de creacin es el 11 de febrero de 2013 se establece que la fecha de vencimiento es al ao de creacin del ttulo sea el 11 de febrero 2014; otra fecha de vencimiento es la de un da cierto despus de la vista, se fija un plazo que se empieza a contar a partir de que el titulo es presentado al obligado o

girado por ejemplo, que se pague a cinco meses vista, cinco meses despus de presentado el titulo. Si el aceptante o girado paga la letra de cambio no se puede ejercer accin cambiaria alguna, ya que esta solo se genera cuando no se ha cancelado la obligacin incorporada en la letra de cambio que es la de pagar. La obligacin no puede estar sujeta a un hecho incierto o futuro. La obligacin que contrae el girado o aceptante al aceptar la letra de cambio, respecto a la accin cambiara, la contrae en relacin con todos los obligados: el girador o creador, endosantes y avalistas, si alguno de estos realiza el pago puede iniciar accin cambiara en contra del aceptante que es el principal obligado a pagar la suma contenida en la letra de cambio.

Diferencia entre letra de cambio y cheque

Tanto el cheque como la letra de cambio son ttulos valores de contenido crediticio, pero que tienen unas caractersticas que los diferencian el uno del otro, son diferencias entre el cheque y la letra de cambio: Los cheques tienen una formalidad especial, es decir, que solo pueden ser expedidos en formularios impresos de cheques o chequeras como lo expresa el artculo 712 del cdigo de comercio, mientras que la letra de cambio no requiere de formularios especiales, esta puede ser hecha en cualquier documento privado. En cuanto al protesto, en el cheque este siempre es obligatorio que se realice, mientras que en la letra de cambio solo se debe hacer protesto cuando cualquier tenedor o el creador de la letra hayan insertado la clausula con protesto. Por lo general el cheque se utiliza como una forma de pagar, por ejemplo los empleadores expiden cheques para pagarles el salario a los trabajadores, mientras que la letra de cambio se da como garanta a un prstamo, por ejemplo: Juan le presta a Esteban dos millones de pesos ($2.000.000) esteban firma una letra de cambio como obligado directo para garantizarle el pago a Juan. En el cheque el librador tiene que tener cuenta corriente en el banco librado, mientras que en la letra de cambio este requisito no existe. En el cheque el librado siempre ser un banco. El cheque siempre es pagadero a la vista, segn lo establecido en el artculo 717 del cdigo de comercio, dicho artculo tambin dice que cualquier a anotacin en contrario se tendr por no escrita, mientras que la letra de cambio tiene varias formas de vencimiento, es decir, que el vencimiento de una letra puede ser a la vista, a un da cierto sea determinado o no, con vencimientos ciertos sucesivos y a un da cierto despus de la fecha o de la vista. Por ltimo en la letra de cambio se pueden estipular intereses, mientras que el cheque no es susceptible de clausulas que los estipulen.

Cheque
EL CHEQUE Y SUS CLASES CONCLUSIN El cheque es un titulo-valor de gran importancia en el mbito econmico de una sociedad, ya que sin el seria difcil concretar muchas transacciones mercantiles de gran importancia, por esto se le debe dar un uso correcto para as evitarnos molestias y no terminar perjudicados por un instrumento que ha sido creado para beneficiar a la comunidad. OBJETIVO GENERAL Hacer un estudio del cheque y sus componentes esenciales. OBJETIVOS ESPECIFICOS Realizar un analisis practico del titulo-valor denominado cheque. v Determinar sus componentes. Elaborar un breve recuento de las normas que lo rigen. Dar una vision clara de las principales sanciones y causas de devolucion. MARCO TEORICO EL CHEQUE I. DEFINICIONES v Llmase cheque a una orden de pago pura y simple librada contra un banco en el cual el librador tiene fondos depositados a su orden en cuenta corriente bancaria o autorizacin para girar en descubierto. v Es un documento que ha de librarse contra un banco o una entidad de crdito que tenga fondos a disposicin del librador y de conformidad con un acuerdo expreso o tcito segn el cual el librador tenga derecho a disponer por cheque de aquellos fondos. v Es un titulo valor por medio del cual una persona llamada girador (quien posee una cuenta corriente bancaria) ordena a un banco llamado girado, que pague una determinada suma de dinero a la orden de un tercero llamado beneficiario. Librador o Girador: Es la persona que emite el cheque y ordena su pago al banco. Librado o Girado: Es el banco o entidad de crdito a la que se le ordena pagar el cheque con los fondos que el librador tiene. Tenedor, Tomador o Beneficiario: Es la persona que posee el cheque( tomador es el primer tenedor).Como queda dicho el cheque es una orden de pago, no una promesa de pago como el caso del pagar; entonces se deduce que debe ejecutarse por el banco a la presentacin del documento con las modalidades particulares establecidas para cada tipo de cheque. II. REQUISITOS

Los cheques de cuenta corriente son facilitados unidos en talonarios por las entidades de crdito a las personas que han suscrito una cuenta corriente para que puedan disponer de los fondos depositados en ella. Para garantizar la seguridad y derechos de sus usuarios, y en general para los tenedores de cheques, los bancos han establecido algunas normas, por tal razn, los cheques solo pueden ser librados o expedidos en formularios elaborados o autorizados por los bancos. En tal virtud, los formularios de cheques sern impresos por los bancos bajo su responsabilidad y contendrn necesariamente el nombre del banco librado y una numeracin consecutiva que permita identificarlos plenamente. Por lo tanto los cheques que sean expedidos en formularios diferentes a los autorizados por el banco no producirn efectos de titulo- valor. Cuando excepcionalmente, los bancos autoricen a su clientela para elaborar formularios especiales de cheques, se suscribir un documento en que consten claramente las obligaciones que se generan por el cuentacorrientista, los requisitos y factores de seguridad que debern llenar los cheques, y particularmente la necesidad de incluir la impresin del nombre del librado y del numero de identificacin de los cheques, para este efecto se le sealara a cada cliente numeraciones consecutivas y particulares, de manera que permita identificar sin lugar a duda los cheques. Si dicho sea el caso, el banco utilizara para el procesamiento de sus cheques caracteres magnticos que identificaran tanto al banco como al cliente o a cualquiera de ellos, dichos caracteres sern necesariamente impresos por el banco, aun cuando medie contrato para la elaboracin de chequeras especiales. III. CONTENIDO Los componentes esenciales que debe presentar todo titulo-valor denominado cheque son los siguientes: a) El nombre de quien ha de pagar el cheque a su presentacin, que necesariamente ha de ser un banco o entidad de crdito. b) Lugar de pago. c) Fecha de emisin del cheque. d) Un espacio en blanco precedido del signo $ en donde se registra el valor del cheque en nmeros. e) La indicacin PGUESE A o PGUESE A LA ORDEN DE, en donde va el nombre del beneficiario del cheque. f) La orden incondicional de pagar una determinada suma de dinero implcita en la formula LA SUMA DE, delante de la cual se registra el valor del cheque en le tras.

g) Firma del que expide el cheque. La firma ha de ser de puo y letra no admitindose impresa o estampada. h) Sellos. En caso de que el Girador sea una empresa legalmente constituida, la firma deber estar acompaada por los respectivos sellos debidamente registrados con anterioridad en el banco, ya que la falta de alguno de ellos dar origen al no pago del cheque.Cuando se presente la clusula Y/O, que tantas veces se ha utilizado en losTtulos valores, es inadmisible que la entidad bancaria alegue contradiccin, inconveniencia o duda, pues al hacerse efectivo el derecho incorporado a uno de los beneficiarios automticamente se excluye a los dems. Cuando esta clusula es utilizada por el girador, su voluntad es, que el girado se libere de su obligacin de pagar efectuando el pago a los beneficiarios o a uno de ellos. Para girar un cheque el librador deber tener provisin de fondos disponibles en el banco librado y haber recibido de este autorizacin para librar cheques a su cargo. La autorizacin se entender concedida por el hecho de que el banco entregue los formularios de cheques o chequeras. IV. NEGOCIABILIDAD La negociabilidad de los cheques podr limitarse insertando en ellos una clusula que as lo indique. Dependiendo de la clusula que se inserte podemos hablar de dos clases de restricciones: absoluta y relativa. a) La restriccin absoluta se presenta cuando el cheque lleva la clusula NO NEGOCIABLE, evento en el cual, adems de no poderse negociar, su tenedor legitimo solo podr cobrarlo por conducto de un banco y no por ventanilla. b) La restriccin relativa ocurre con los cheques que tienen inserta la leyenda PGUESE NICAMENTE AL PRIMER BENEFICIARIO, la cual solo afecta a la negociabilidad misma del cheque y no la presentacin y forma de cobro, es decir, el beneficiario no puede negociarlo y solo l puede cobrarlo, pero lo puede hacer bien en forma directa presentndolo en la ventanilla o bien por conducto de un banco. V. PRESENTACIN Y PAGO El cheque siempre ser pagadero a la vista, por lo tanto cualquier anotacin que determine lo contrario se omitir. Aquellos cheques posdatados y presentados al cobro antes del da indicado como fecha de emisin sern pagaderos el da de su presentacin. El tenedor o beneficiario de un cheque debe presentarlo al cabo de los siguientes plazos contados a partir de la fecha de emisin: 1) Dentro de los quince das a partir de su fecha, si fueren pagaderos en el mismo

lugar de su expedicin. 2) Dentro de un mes, si fueren pagaderos en el mismo pas de su expedicin, pero en lugar distinto al de esta. 3) Dentro de tres meses, si fueren expedidos en un pas latinoamericano y pagaderos en algn otro pas de Amrica Latina 4) Dentro de cuatro meses, si fueron expedidos en algn pas latinoamericano para ser pagados fuera de Amrica Latina. Cuando la cuenta corriente del librador carezca de fondos para atender la totalidad del pago, el banco de la persona que expide el cheque estar obligado a cubrir el cheque hasta el importe del saldo disponible en la cuenta en el momento de su presentacin al cobro, es decir, ofrecer un pago parcial, salvo disposicin legal que lo libere de tal obligacin; el tenedor podr rechazar el pago parcial, pero si decide aceptarlo el librado pondr en el cheque la constancia del monto pagado y devolver el titulo al tenedor. La orden de no pagar un cheque no tiene efecto dentro del plazo de presentacin salvo por robo o extravi del mismo. Incluso, aun cuando el cheque no hubiere sido presentado en tiempo, el librado deber pagarlo si tiene fondos suficientes del librador o hacer la oferta de pago parcial, siempre que se presente dentro de los seis meses que sigan a su fecha. Para hacer valedero un cheque con ms de seis meses de creacin y an no presentado para su pago, basta con que el girador autorice su pago inscribiendo la fecha actualizada en el reverso. El librador de un cheque presentado en tiempo y no pagado por su culpa abonara al tenedor, como sancin, el 20% del importe del cheque, sin perjuicio de que dicho tenedor persiga por las vas comunes la indemnizacin de los daos que le ocasione. VI. IMPAGO Cuando sin causa justa se niegue el librado a pagar un cheque o no haga el ofrecimiento de pago parcial, pagara al librador, a un titulo de sancin, una suma equivalente al 20% del importe del cheque o del saldo disponible. En caso de que el cheque halla sido presentado en tiempo y no pagado total o parcialmente, se levantara una accin cambiaria contra el librador y sus avalistas llamada protesto, la cual consiste en estampar en el dorso del cheque la palabra protesto, la causa de este, el lugar, la fecha, la firma del girado y de los testigos, con el nombre o razn social del girador y la denominacin o numero de la cuenta. Este procedimiento se realiza en el banco una vez que el tenedor lo presenta para hacer la reclamacin.

VII. DEVOLUCIN Algunas de las razones que dan lugar a la devolucin de cheques son: 1. CARENCIA ABSOLUTA DE FONDOS. 2. FONDOS INSUFICIENTES. 3. PAGADO PARCIALMENTE. 4. LIBRADO EN CHEQUERA AJENA. 5. CUENTA CANCELADA. 6. CUENTA SALDADA. 7. SALDO EMBARGADO. 8. HAY ORDEN DE NO PAGARLO. 9. PRESENTACIN DEL CHEQUE SEIS MESES DESPUES DE LIBRADO. 10. QUIEBRA, LIQUIDACIN O CONCURSO DEL GIRADOR. 11. INSTRUMENTO APARENTEMENTE FALSIFICADO. 12. FIRMA NO REGISTRADA. 13. FIRMA NO CONCORDANTE CON LA REGISTRADA. 14. FALTAN FIRMAS DE 15. FALTA PROTECTOR REGISTRADO. 16. FALTA SELLO, ANTE FIRMA REGISTRADA. 17. FALTA ENDOSO. 18. FALTA CONTINUIDAD ENDOSOS. 19. IDENTIFICACIN INSUFICIENTE DEL TENEDOR. 20. TENEDOR DISTINTO DEL BENEFICIARIO. 21. CHEQUE ENMENDADO. 22. FALTA CANTIDAD DETERMINADA. 23. FALTA SELLO DE CANJE. 24. MAL REMITIDO, NO ES A CARGO DEL BANCO. VIII. SANCIONES PENALES El que emita o transfiera cheque sin tener suficiente provisin de fondos o quien luego de emitirlo diere orden injustificada de no-pago, incurrir en prisin de uno a tres aos, siempre que el hecho no configure delito sancionado con pena mayor. La pena se aumentara hasta en la mitad si la cuanta del cheque fuere superior a $5385.380. La accin penal cesara por pago del cheque antes de la sentencia de primera instancia. La emisin o transferencia de cheque posdatado o entregado en garanta no da lugar a accin penal. No podr iniciarse la accin penal proveniente del giro o transferencia de cheque, si hubieren transcurrido seis meses contados a partir de la fecha de creacin del mismo sin haber sido presentado para su pago. IX. CLASES DE CHEQUES v Al portador: son los cheques que llevan escrita la indicacin al portador y se

caracterizan por que deben pagarse solo a la persona que lo presente al cobro. v Nominativo: son aquellos que van destinados a una persona determinada con o sin la clusula a la orden. Estos cheques se han de pagar a la persona fsica o jurdica que los presente al cobro. Esta modalidad de cheque es transferible por endoso. El endoso es una clusula que sirve para transmitir el cheque y se ha de cumplimentar en el reverso del mismo mediante la formulapguese por este cheque adebiendo constar la firma del endosante y la fecha en que se realiza. v Nominativo no a la orden: en esta clase de cheques el destinatario es una persona determinada y con la clusula de no a la orden. Se caracteriza porque a continuacin de la expresin pguese por este cheque debe figurar el nombre de una persona fsica o jurdica que tiene derecho a percibir el importe del cheque y la expresin no a la orden. X. CHEQUES ESPECIALES v Cheque cruzado: El cheque cruzado es aquel que el librador atraviesa por dos lneas paralelas y diagonales en el anverso. El cruzar un cheque tiene por objetivo reducir el riesgo de perdida o robo y evitar que pueda ser cobrado por personas distintas a la que se extendi, sin embargo, el cruzamiento no limita su circulacin ni negociabilidad. Existen dos clases de cheques cruzados: a) Cheque cruzado general. El cheque ser cruzado general si entre las dos lneas no aparece designado el nombre de ningn banco o entidad de crdito. En este caso el cheque podr ser cobrado por cualquier banco. b) Cheque cruzado especial. Es cuando entre las lneas esta designado el nombre de un banco en concreto. El cobro solo se podr hacer en banco cuyo nombre aparezca entre las lneas, o por el banco a quien el anterior lo endosare para el cobro. v Cheque para abono en cuenta: Es aquel que lleva insertada la leyenda PARA ABONO EN CUENTA u otra equivalente como PARA CONSIGNAR EN CUENTA. Se utiliza para prohibir que el cheque sea pagado en efectivo. En este caso el librador solo podr pagar el cheque abonando su importe en la cuenta que lleve o abra el tenedor. v Cheque Certificado o Conformado: Es aquel en el que el banco librado ha manifestado que todos los datos reseados son conformes y que en ese momento puede ser satisfecho, es decir, garantiza la firma y la existencia de fondos para su pago. Esta conformidad puede conseguirse en el dorso del cheque por el banco librado. En la conformidad debe aparecer la fecha hasta la cual esta clusula es valida. La expresin VISTO BUENO u otras equivalentes, suscritas por el librado, o la sola firma de ste equivaldrn a su certificacin. v Cheque en blanco: El cheque en blanco es aquel que en el momento de su emisin esta incompleto, por

ejemplo, que le falte el importe o la fecha. Si este tipo de cheque se completase sin tener en cuenta los acuerdos entre ambas partes, el incumplimiento de los mismos no podr ser alegado contra el tomador salvo cuando este se haya adquirido de mala fe o con culpa grave. v Cheque bancario: La persona que tiene depositado fondos en una cuenta bancaria puede disponer de ellos pidiendo al banco que extienda un cheque. Este cheque se denomina cheque bancario y presenta las siguientes caractersticas: a) Lo expide el banco a peticin del titular de una cuenta bancaria. El banco retira de la cuenta bancaria el importe del cheque. b) Un cheque bancario tiene la garanta de que siempre ser pagado. c) El banco cobrar una comisin por la gestin a la persona que solicite el cheque. d) Cheque fiscal: Se denominan cheques fiscales a aquellos que son girados por cualquier concepto a favor de las entidades publicas. XI. CHEQUES CIRCULARES Los llamados cheques circulares son cheques a la orden, emitidos por un banco o establecimiento autorizado a cargo de sus propias dependencias, sucursales, agencias o bancos corresponsales sobre una provisin ya disponible en el momento de emitirse el cheque. La funcin y finalidad de los cheques circulares surge de su mismo origen, ya que se trata de modernas y utilisimas herramientas ideadas con base en practicas bancarias de servicio al cliente y al publico en general, encaminadas a evitar los riesgos resultantes del transporte de dinero del girador a la institucin girada. v Cheque de gerencia: Es el cheque expedido por el banco a cargo de sus propias dependencias. v Cheque de viajero: El cheque de viajero ser expedido por el librador a su cargo y ser pagadero por su establecimiento principal, las sucursales o los corresponsales que tenga el librador en su pas o en el extranjero.

Importancia del cheque

En el cheque como en la letra de cambio se encuentran como partes una persona denominada librador o girador, otra llamada librado, un beneficiario o portador; entonces un cheque es un titulo valor en el cual el librador da una orden al librado para que pague la suma de dinero estipulada en el contenido del cheque al beneficiario en caso de que sea una persona determinada o a quien lo porte si es pagadero al portador. Este ttulo valor es muy importante debido, a que a travs de l se hacen ms fciles las relaciones comerciales, por ejemplo es ms fcil pagar una alta suma

de dinero a travs de un cheque que en efectivo, esta clase de titulo tiene una estrecha relacin con el sistema financiero. Adems de los requisitos generales que debe contener todo titulo valor, los requisitos particulares del cheque son los siguientes: Al igual que en la letra de cambio la orden incondicional de pagar una determinada suma de dinero. El nombre del banco librado. La indicacin de ser pagadero a la orden o al portador, respecto a este requisito muchas personas consideran que los cheques deben ser siempre pagaderos a la orden de determinada persona, debido a que si por ejemplo se llegara a perder o se hurtara no se pagara sino a la persona que figura como beneficiario, pero si se expiden al portador cualquier persona puede cobrarlos. Lo cierto es que el cdigo de comercio establece en el numeral 3 del artculo 713, dice que deben tener la expresin de ser pagaderos a la orden o al portador. Por otro lado adems de los requisitos generales de todo titulo valor y de los particulares, el cheque tiene un requisito especial, debe ser impreso en formularios impresos de cheques o chequeras a cargo de un banco, si se omite este requisito especial el cheque no producir efectos de titulo valor. Por ltimo, para que el cheque sea expedido es necesario que el librador tenga fondos en el banco; y que el banco haya autorizado la expedicin de los mismos

Sobre quien recae la responsabilidad cuando un cheque falso se paga?

Alguna vez nos hemos preguntado sobre quien cae la responsabilidad cuando uncheque falso se paga, en principio se pensara que la responsabilidad recae sobre la persona que comete el delito, pero aqu estaramos frente a una responsabilidad penal, pero en cuanto a la responsabilidad comercial Quin es el responsable? El responsable comercialmente por pagar un cheque falso o alterado es el banco librado, pero el banco no ser responsable en los siguientes casos: Cuando el depositante no ha notificado al banco, que era falso o que la cantidad estipulada en el cheque fue aumentada, pero existe un trmino para que el depositante informe al banco de esto el cual es de, tres meses contados a partir de que el banco devuelve el cheque al depositante. Tampoco ser responsable el banco cuando la falsedad o alteracin del cheque sea culpa de librador del mismo. La responsabilidad del banco por pagar un cheque alterado o falso se encuentra establecida en el artculo 732 del cdigo de comercio el cual dice lo siguiente:

Todo banco ser responsable a un depositante por el pago que aquel haga de un cheque falso o cuya cantidad se haya aumentado, salvo que dicho depositante no notifique al banco, dentro de los tres meses despus de que se le devuelva el cheque, que titulo era falso o que la cantidad de l se haba aumentado. Si la falsedad o alteracin se debiere a culpa del librador, el banco quedara exonerado de responsabilidad Por otro lado, qu debe hacer una persona cuando pierde los formularios de los cheques? La persona que pierde los formularios de los cheques debe dar aviso de inmediato al banco, pues si se omite notificar o informar al banco de la perdida de los formularios de los cheques, en caso de que el banco pague un cheque falsificado o alterado, el depositante solo podr objetar el pago de dicho cheque, si la alteracin o falsificacin es notoria. En conclusin si una persona que pierde los formularios de los cheques y no avisa al banco de dicha prdida libera al banco de responsabilidad por pagar los cheques alterados o falsos, a menos que dicha falsificacin o alteracin sea notoria, caso en el cual el depositante puede objetar el pago.

Cmo debe realizarse el pago de un cheque?

Los cheque son ttulos valores de contenido crediticio que puede ser pagados a la orden de determinada persona o al portador, es decir, al tenedor no ha persona especifica, sean al portador o a la orden de determinada persona el cheque siempre es pagadero a la vista, es decir, que una vez presentado debe ser pagado. Pero para presentar el cheque para que sea pagado existen unos trminos los cuales se encuentran establecidos en el artculo 718 del cdigo de comercio, los cuales son: quince (15) das, contados a partir de su fecha, si fueren pagaderos en el mismo lugar de su expedicin. Un (1) mes, si fueren pagaderos en un lugar distinto al de su expedicin, pero dentro del mismo pas. Tres (3) meses, cuando fuere expedido en un pas latinoamericano y pagaderos en algn otro pas de Latinoamrica. Cuatro (4) meses, fueren expedidos en algn pas latinoamericano, para ser pagados fuera de Amrica latina. El cheque debe ser pagado en su totalidad, pero el banco librado solo est obligado a pagar segn el saldo disponible que tenga del librador, el banco librado debe hacer el ofrecimiento de pago parcial a la persona que presenta el cheque. Tan importante es que el banco librado haga el ofrecimiento de pago parcial que si

este no se hace sin justa causa, el librado est obligado a pagar un 20% del importe del ttulo al librador o del saldo que este tena disponible. Tambin se impondr la sancin establecida anteriormente cuando no se pague el cheque sin causa justificada; la sancin del 20% que debe pagar el banco librado al librador por no pagar el cheque o por no ofrecer el pago parcial, es sin perjuicio de las acciones por perjuicios que pueda iniciar el librador en contra del banco. Est obligado el tenedor del cheque a aceptar el pago parcial? El tenedor del ttulo no est obligado aceptar el pago parcial del cheque, pero si lo admite se debe hacer la anotacin en el cheque de la constancia del monto pagado por el librado y se debe devolver el cheque al tenedor. El cheque puede ser revocado por el librador, el banco no podr pagar el cheque una vez notificada la revocacin de este, aunque no haya transcurrido el tiempo para su presentacin.

Responsabilidad por el pago de cheques falsos o adulterados

En el contrato de cuenta corriente es comn que el cuentacorrentista, es decir, la persona que contrata con el banco para consignar sumas de dinero por lo general disponga de dichas sumas a travs del giro de cheques; el cheque es un titulo valor de contenido crediticio que genera seguridad en las relaciones comerciales. Pero, quin es el responsable cuando un cheque falso o adulterado es pagado por el banco? El cdigo de comercio en el artculo 1391 habla de este tema, estableciendo que el banco es responsable frente al cuentacorrentista por el pago que se haga por un cheque falso o adulterado; hay que distinguir entra las figuras de falsedad y adulteracin del documento, el cheque es falso cuando no corresponde al papel especial en el cual debe estar impreso. Por otro lado se considera que un cheque es adulterado cuando su formato es original, pero por ejemplo la cantidad de dinero establecida en el cheque no es la original sino que ha sido modificada. Respecto a la responsabilidad del banco, esta cesa cuando es la negligencia del cuentacorrentista la que ha dado lugar a que se haya pagado el cheque adulterado o falso, y no solo por la culpa del cuentacorrentista, sino por la culpa de sus dependientes, factores o representantes. El artculo establece que la responsabilidad del banco cesa si el cuentacorrentista no informo al banco sobre la falsedad o adulteracin del cheque, dentro del trmino de seis meses siguientes a la fecha en la que se le informo el pago. Esto se encuentra establecido en el inciso segundo del artculo 1391 del cdigo de comercio el cual establece lo siguiente:

La responsabilidad del banco cesar si el cuentacorrentista no le hubiere notificado sobre la falsedad o adulteracin del cheque, dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se le envi la informacin sobre tal pago. Por otro lado la Corte Suprema de Justicia en sentencia de 9 de septiembre 1999 expediente 5005, en la cual se refiri de la siguiente manera: El termino dentro del cual el cuentacorrentista debe dar aviso al banco sobre la falsedad del ttulo pagado es de seis meses. Dicho termino empieza a correr a partir del envo de la informacin suministrada por el banco al cuentacorrentista sobre el pago del cheque falso, a quien puede darse al mismo tiempo con la devolucin del ttulo y el envo del extracto de la cuenta, o de alguna de las dos formas, segn sea lo que ocurra primero. Si no se da dicho aviso oportunamente, cesa la responsabilidad del banco por el pago del cheque falso.

Caducidad y prescripcin de la accin cambiaria de los cheques

Los cheques por su no presentacin o no pago, sufren de la caducidad o prescripcin de la accin cambiaria. Han sido constantes las inquietudes de nuestros usuarios respecto a la caducidad y la prescripcin de la accin cambiaria de los cheques. Recordemos que los cheques estn regulados por el cdigo de comercio, en sus artculos 712 y siguientes. Respecto a la prescripcin y caducidad de la accin cambiaria, dejemos que sea la Superfinanciera que lo explique: Sntesis: Caducidad y prescripcin de la accin cambiaria. () Consulta relacionada con el cheque. Al respecto, se procede a dar respuesta a los puntos de su peticin en el siguiente orden: 1. Cul es la vigencia de los cheques? 2. Por qu los bancos trabajan con una vigencia de 6 meses? Sea lo primero precisar que los cheques son ttulos valores cuyas caractersticas y condiciones se encuentran reglamentadas en el Ttulo III, Captulo V, Seccin III, artculos 712 y siguientes del Cdigo de Comercio. Es as como el artculo 718 consagra los plazos para la presentacin de los cheques as: Los cheques debern presentarse para su pago: 1. Dentro de los quince das a partir de su fecha, si fueren pagaderos en el mismo lugar de su expedicin; 2. Dentro de un mes, si fueren pagaderos en el mismo pas de su expedicin, pero

en lugar distinto al de sta; 3. Dentro de tres meses, si fueren expedidos en un pas latinoamericano y pagaderos en algn otro pas de Amrica Latina, y 4. Dentro de cuatro meses, si fueren expedidos en algn pas latinoamericano para ser pagados fuera de Amrica Latina. La consecuencia de la inoportuna presentacin de los cheques en los trminos sealados es la caducidad de la accin cambiaria1, esto es, la imposibilidad de que el derecho cambiario nazca ya que la obligacin de pago est sujeta a la condicin de que el tenedor presente el ttulo para su pago y lo proteste en tiempo. A este respecto, valga la pena traer a colacin lo expresado por algunos doctrinantes en el siguiente sentido: La caducidad es una forma anormal y extraordinaria de extincin de las acciones cambiarias de regreso, que se produce con la llegada del plazo sin que se cumplan con las cargas sustanciales que le corresponden al tenedor. Pero tratndose del cheque la caducidad se produce de distinta forma, segn se trate de acciones contra el librador y su avalista, o contra los endosantes y sus avalistas. El artculo 729, que guarda armona con el 718 exige que para que se produzca la primera de estas caducidades, algunos requisitos adicionales a la tarda o extempornea presentacin: 1. Falta deprotesto; 2. Que el librador haya tenido durante todo el plazo de presentacin fondos suficientes en poder del librado; 3. Que por causa no imputable al librador, el cheque haya dejado de pagarse. Cualquiera de estas causales que llegue a faltar hace que tal caducidad no se produzca. En cambio, tratndose de la segunda, la sola falta de presentacin o protesto oportunos la producen2 Ahora bien, el artculo 721 del Estatuto Mercantil consagra: An cuando el cheque no hubiere sido presentado en tiempo, el librado deber pagarlo si tiene fondos suficientes del librador o hacer la oferta de pago parcial, siempre que se presente dentro de los seis meses que sigan a su fecha. Este artculo se refiere ya no a la caducidad de la accin cambiaria sino que se refiere a la obligacin del banco de pagar el cheque si este es presentado dentro de los seis meses siguientes a su fecha. Durante este trmino - que desde luego excede el de la presentacin, artculo 718 - el tenedor puede llevar cuantas veces quiera el cheque al banco a fin de obtener el pago por ventanilla, o presentarlo por

conducto de su cuenta corriente, y si hay fondos, es obligacin del librado pagarlo o hacer el ofrecimiento de pago parcial , hasta el saldo disponible.3 As mismo, otros autores han expresado que: Existe adems, un trmino indicado en el art. 721 que no tiene ni naturaleza, ni finalidades cambiarias, es decir, no est concebido para afectar el cheque como ttulo -valor (derecho cambiario), sino para regular un aspecto del cheque en cuanto simple orden de pago (contratos bancarios), pues lo que define es el lmite temporal de una obligacin contractual del banco: hasta cuando se encuentra obligado el banco, como parte del contrato de cuenta corriente bancaria, a atender una orden de pago emitida bajo la forma de cheque.4 En este orden de ideas, el artculo 718 establece los trminos en que el tenedor debe presentar el cheque para su pago al banco librado y de estos trminos depende la caducidad de la accin cambiaria, es decir que si no se presentan dentro de estos plazos se pierde la posibilidad de acudir a su cobro mediante esta clase se accin, en tanto que el artculo 721 se refiere al trmino con que cuenta el banco para cumplir con la obligacin de pago, de ah que los ttulos presentados despus de transcurrido dicho trmino son devueltos por la causal 9 presentacin del cheque 6 meses despus de librado. Finalmente, cabe agregar que el artculo 730 del Cdigo de Comercio seala la prescripcin5 de la accin cambiaria del cheque, cuyo texto reza: Las acciones cambiarias derivadas del cheque prescriben: las del ltimo tenedor en seis meses, contados desde la presentacin; las de los endosantes y avalistas en el mismo trmino, contado desde el da siguiente a aquel en que paguen el cheque. Ello significa que si presentado el cheque oportunamente, esto es, de acuerdo a los plazos sealados en el artculo 718 y no es pagado, el ltimo tenedor, los endosantes y avalistas cuenta con seis meses para iniciar la accin cambiaria a fin de obtener el pago, en el primer caso contados a partir de la presentacin y en el segundo del da siguiente a aquel en que efectan el pago del cheque. 2. Qu acciones puede realizar el tenedor cuando esta vigencia expira. Sobre este aspecto, valga la pena traer a colacin lo expuesto por esta Superintendencia en el siguiente sentido: Una de las causales de devolucin del cheques es la presentacin del cheque 6 meses despus de librado. En este evento, bien puede el girador autorizar el pago del cheque inscribiendo en su reverso una fecha actualizada para el pago del mismo. Es lgico que este proceder no beneficie en manera alguna al creador ms s al beneficiario. Esto implica, que para hacer valedero un cheque con ms de

seis meses de creacin y aun no presentado para su pago, basta con que el girador autorice su pago inscribiendo la fecha actualizada en el reverso6. Ahora, en el evento en que lo anterior no sea posible y haya caducado la accin cambiaria la posibilidad para su cobro sera la va ejecutiva no con la prerrogativas de un ttulo valor (excepciones cambiarias), sino como documento privado en el cual consta una obligacin clara, expresa y exigible al tenor del artculo 488 del Cdigo de Procedimiento Civil, o mediante la accin ordinaria que reconozca la existencia de la obligacin y el enriquecimiento sin causa por parte del librador. 1 La accin cambiaria es () la promovida por el tenedor del ttulo-valor que est legitimado para exigir su cobro al obligado y obligados ante la imposibilidad de reclamar el pago extrajudicialmente. (Rengifo Ramiro, La letra de cambio y el cheque, 1a edicin; Comisin pequeo foro. Edijus, 1974, pg.82). Se podra decir que se trata de una accin ejecutiva especial, ya que sus alcances, las condiciones dentro de las cuales puede promoverse, los medios con que cuenta el demandado para enervarla, etc. son reguladas por el Cdigo de Comercio. 2 TRUJILLO CALLE, Bernardo. De los Ttulos Valores, Tomo II, Parte Especial, Grupo Editorial Leyer, ao 2000, pg. 223. 3 Ibdem. 4 PEA CASTRILLN, Gilberto. Algunas falencias interpretativas de los ttulos Valores, Editorial Temis, 1985, pg 73, 74, citado por el Cdigo de Comercio de Legis, pg. 180. 5 La prescripcin es la figura a travs de la cual se pierde un derecho que se tiene por no ejercitarlo durante el transcurso del tiempo fijado por la ley. 6 Concepto DB 3611 del 18 de julio de 1985. [Concepto 2002023748-1 del 27 de mayo de 2002]

El cheque cruzado
El cheque cruzado es un tipo de cheque especial contemplado por el cdigo de comercio colombiano en su artculo 736. Un cheque cruzado se identifica como tal debido a que el librador o tenedor ha cruzado dos lneas paralelas en el anverso del cheque. Entre las lneas, el librador o tenedor del cheque puede indicar cul es el nico banco que puede pagar ese cheque. Si se omite el banco, se entiende que cualquier banco lo puede pagar. Veamos lo que dice el cdigo de comercio sobre el cheque cruzado:

Art. 734.- El cheque que el librador o el tenedor cruce con dos lneas paralelas trazadas en el anverso, solo podr ser cobrado por un banco y se llama "cheque cruzado". Art. 735.- Si entre las lneas del cruzamiento aparece el nombre del banco que debe cobrarlo, el cruzamiento ser especial; y ser general si entre las lneas no aparece el nombre del banco. En el ltimo supuesto, el cheque podr ser cobrado por cualquier banco; y en el primero, solo por el banco a quien el anterior lo endosare para el cobro. Art. 736.- No se podr borrar el cruzamiento ni el nombre del banco en l inserto. Solo valdrn los cambios o supresiones que se hicieren bajo la firma del librador. El cheque cruzado solo limita su pago, en cuenta se indica que slo los bancos o un determinado banco pagar el cheque, ms no limita su negociabilidad, de modo que el cheque cruzado se podr endosar como cualquier otro cheque. La limitacin de la negociabilidad de un cheque no se logra con su cruzamiento, puesto que como ya se explic, al cruzar un cheque solo se limita en cuanto a quin puede o debe pagar el cheque. Si se quiere limitar la negociabilidad de un cheque, se debe incluir en el cheque la conocida clusula Pguese el primer beneficiario lo cual se puede hacer en un cheque cruzado o en un cheque normal. Por ltimo, vale enfatizar en que un cheque puede ser cruzado tanto por el librador como por el tenedor del cheque, y que el cruzamiento slo puede ser levantado por el librador.

Importancia del protesto en el cheque

En la letra de cambio el protesto solo es obligatorio cuando en su contenido se ha incluido la clausula con protesto el protesto en la letra de cambio es una diligencia notarial por falta de pago o falta de aceptacin del ttulo; en el cheque el protesto es siempre obligatorio pues la falta de este genera consecuencias. El protesto en el cheque es la anotacin que hace el banco librado, donde se estipula que el cheque fue presentado en tiempo para su pago y no fue pagado total o parcialmente. La omisin del protesto en el cheque produce la caducidad de la accin cambiaria, as se encuentra establecido en el artculo 729 del cdigo de comercio el cual dice lo siguiente: La accin cambiaria contra el librador y sus avalistas caduca por no haber sido presentado y protestado el cheque en tiempo, si durante todo el plazo de presentacin el librador tuvo fondos suficientes en poder del librado y, por causa no imputable al librador, el cheque dejo de pagarse.

La accin cambiaria contra los dems signatarios, caduca por la simple falta de presentacin o protesto oportuno. Entonces la caducidad de la accin cambiaria en el cheque procede cuando: Cuando no ha sido presentado en tiempo para su pago. Si el librador tena fondos suficientes y por causa no imputable a l, no pudo pagarse. Cuando haya sido presentado en tiempo, pero no se haya efectuado el protesto. Por otro lado respecto a la prescripcin de la accin cambiaria del cheque esta prescribe: 1. La del ltimo tenedor en seis meses, los cuales se cuentan a partir de la presentacin del cheque para su pago 2. La de los endosantes y avalistas tambin es seis, contados desde el da siguiente que paguen el cheque. Por ltimo cuando un cheque presentado en tiempo no sea pagado por culpa del librador, este deber pagar a titulo de sancin una suma del 20% del importe del cheque al tenedor de este.

Protesto en los cheques

Sntesis: El protesto es un acto mediante el cual se hace constar formalmente la falta de pago o aceptacin total o parcial de un ttulo-valor, como elemento probatorio y a fin de evitar que caduquen las acciones cambiarias de regreso que tiene derecho a ejercer su ltimo tenedor. Respecto de los cheques la anotacin que el librado o la cmara de compensacin ponga en el ttulo, de haber sido presentado ste en tiempo y no pagado total o parcialmente, surte los efectos del protesto. Forma en que los bancos deben proceder cuando el tenedor de un cheque lo presenta para su protesto. () damos respuesta a sus inquietudes relativas al protesto de che ques, especialmente en lo tocante al propsito que persigue esta gestin y cules son sus efectos. En primer lugar, es del caso precisar que el protesto es un acto mediante el cual se hace constar formalmente la falta de pago o aceptacin total o parcial de un ttulo-valor, como elemento probatorio y a fin de evitar que caduquen las acciones cambiarias de regreso que tiene derecho a ejercer su ltimo tenedor. Las reglas que rigen para la letra de cambio y la generalidad de los instrumentos negociables en la materia, se encuentran consagradas en los artculos 697 a 708 del Cdigo de Comercio.

De modo especfico y respecto de los cheques el artculo 727 de ese mismo cuerpo normativo establece que la anotacin que el librado o la cmara de compensacin ponga en el ttulo, de haber sido presentado ste en tiempo y no pagado total o parcialmente, surte los efectos del protesto 1. De acuerdo con los trminos de esta norma se imprime el valor equivalente al protesto, instituido para la letra de cambio por el artculo 708 del Cdigo de Comercio, a la declaracin de presentacin oportuna y no pago del cheque que haga el banco librado o la cmara de compensacin, bajo las siguientes condiciones2: El escrito debe constar en el cuerpo del instrumento. Debe provenir del librado o de la cmara de compensacin. Como mnimo ha de indicarse en l que el cheque fue presentado en tiempo, la poca en que se realiz su presentacin y que no fue pagado total o parcialmente, sealando las causas del rechazo. En relacin con la forma en que los bancos deben proceder cuando el tenedor de un cheque lo presenta para su protesto, el numeral 2.9 del Captulo Primero, Ttulo Tercero de la Circular Bsica Jurdica3 seala lo siguiente: 2.9 Protesto de cheques Esta Superintendencia considera necesario impartir instrucciones a los bancos sobre la forma en que debe procederse cuando el tenedor de un cheque lo presenta para su protesto, en el sentido de complementar el protesto que consiste en estampar al dorso del cheque la palabra protesto, la causa de ste, el lugar, la fecha, la firma del girado y de los testigos, con el nombre o razn social del girador y la denominacin o nmero de la cuenta. Teniendo en cuenta que estos requisitos adicionales al protesto son exigidos por la mayora de los jueces penales encargados de la investigacin de los delitos cometidos con cheques () este Despacho considera que no hay violacin de la reserva bancaria. Por el contrario, tales formalidades se hacen indispensables en el caso de ser la firma del girador ilegible, con el objeto de poder entablar la denuncia contra el directamente responsable y no en averiguacin de l, mientras se establece su identidad por el sistema engorroso y demorado de una inspeccin ocular dentro del sumario. En tal virtud, los bancos deben impartir instrucciones a sus oficinas a efectos de que se proceda en el protesto en la forma indicada, cuando as sea solicitado por la persona que se presente con tal fin. (). Superintendencia financiera, Concepto 2006064653-001 del 11 de enero de 2007.

[1] Conforme a lo previsto en el artculo 729 ibdem la accin cambiaria contra el librador y los avalistas de un cheque caduca cuando aquel no haya sido presentado y protestado en tiempo, si durante todo el trmino de presentacin el librador tuvo fondos suficientes en poder del librado y, por causa no imputable al librador, dejo de pagarse. Y de acuerdo con lo establecido en el inciso segundo del artculo precitado la accin cambiaria contra los dems signatarios del instrumento caduca por la simple falta de presentacin y protesto oportunos. [2] De los trminos del artculo 727 se tiene que el protesto est dirigido a la comprobacin de la falta de pago y de la fecha en que se realiz el cobro del cheque. Tales circunstancias se demuestran con la declaracin de las condiciones de presentacin y las razones del rechazo del ttulo, efectuada por la entidad bancaria que se rehus a pagarlo o por parte de la cmara de compensacin que lo recibi en canje para los mismos efectos. [3] Expedida por la Superintendencia Bancaria, cuyas funciones hoy ejerce esta Superintendencia.

Qu son los cheques especiales?

Los cheques especiales son aquellos que tienen caractersticas particulares que los diferencian de un cheque comn y corriente; una clase de cheque especial, es el cheque cruzado este se denomina de esta manera por que en el adverso se cruzan dos lneas paralelas, ya sea por el tenedor o por el librador del cheque, con esto se busca que el cheque solo sea cobrado por un banco. Respecto a los cheque cruzados la Corte Constitucional en sentencia C-401 de 2000, se refiri de la siguiente manera: No puede el girador abusar de las posibilidades que la ley de circulacin del ttulo le ofrece, y por tanto, si bien esta llamado a decidir en principio si cruza o no el cheque que expida, o si exige o no su abono de cuenta, debe retirar tales restricciones si as lo solicita la persona a cuyo favor se expide el cheque. La facultad del librador de restringir la negociabilidad a la forma de pago del cheque no tiene un carcter absoluto y se justifica en la medida en que mediante las restricciones se protege al mismo beneficiario del instrumento negociable, evitando que sea cobrado con facilidad por un tenedor ilegitimo El cruzamiento de un cheque puede ser especial y general, es especial cuando en las lneas cruzadas se encuentran escrito el nombre del banco, y es general cuando en las lneas no aparece el nombre del banco que debe cobrarlo, en este caso el cheque podr ser cobrado por cualquier banco, mientras que el cheque especial solo podr ser cobrado por el banco que se anoto entre las lneas.

Tambin existen los cheques para abono en cuenta, como su nombre lo indica son aquellos son aquellos que solo pueden ser abonados en la cuanta del tenedor, es necesario que este tipo de cheque lleve inserta la clausula para abono en cuenta la cual puede ser insertada por el librador o por el tenedor del cheque. Adems existen los cheques denominados certificados, que son aquellas en los cuales el librador o el tenedor pueden exigir al banco librado que certifique la disposicin de fondos para pagarlo. La certificacin hecha por el banco de haber fondos para pagar el cheque libera de responsabilidad al librador y a todos los endosantes. Por otro lado existen los cheques de gerencia, que son los cheques expedidos por los bancos a cargo de sus propias dependencias, y por ltimo los cheques de viajero, estos son cheques expedidos por el librador a su cargo y sern pagaderos por su establecimiento principal o por las sucursales que tenga el librador en el pas o en el extranjero.

Tratamiento contable de los cheques devueltos

Es comn que a una empresa lleguen cheques sin fondos o con cualquier otro problema que luego son devueltos por el banco, debiendo la empresa registrar este hecho en la contabilidad. La empresa puede recibir un cheque por razones tan distintas como el pago de un cliente, un prstamo, un aporte, una devolucin, etc., pero quizs la ms comn tiene que ver con el pago de cartera. Cuando la empresa recibe un cheque como pago de cartera, por ejemplo, se supone que se debe acreditar la respectiva cuenta de clientes [1305] y llevar ese cheque a caja [se debita la cuenta 1105]. Pero si luego ese cheque es devuelto por el banco, necesariamente se debe reconocer en la contabilidad esa situacin por cuanto no se hizo un pago efectivo de la deuda por parte del cliente. En primer lugar hay que revertir el registro contable realizado al recibir el cheque, de modo que se debita nuevamente la cuenta 1305 y se acredita la cuenta 1105 por el valor del cheque puesto que no se hizo efectivo el pago. Ahora la empresa tiene su contabilidad como la tena antes de recibir ese cheque, y a su vez tiene en su poder un cheque devuelto que aun podra ser cobrado y por lo tanto representa un posible derecho para la empresa, de modo que es preciso contabilizar la tenencia de ese cheque devuelto hasta que sea entregado al girador o el banco lo pague.

Bien, las cuentas de orden contemplan esta situacin y para ello ha dispuesto la cuenta 839515, donde se debitar el valor del cheque devuelto, y la contrapartida ser un crdito a la cuenta 86 [Deudoras de control por el contra].

Contabilizacin de los cheques posfechados

Nos consultan sobre la forma correcta de contabilizar un cheque posfechado correspondiente a la compra de una mercanca. En primer lugar recordemos que un cheque posfechado no constituye una pago efectivo sino una forma de financiacin, de suerte que el cheque posfechado en s no constituye pago sino una simple garanta de un pago futuro que se har supuestamente una vez llegue la fecha incluida en el cheque. En ese sentido, el cheque posfechado slo representa una garanta que no puede ser considerado dinero en efectivo, ni siquiera un derecho cierto, puesto que no hay seguridad absoluta de que el cheque pueda ser cobrado. En ese orden de ideas, el cheque posfechado no afecta ningn rubro de la estructura financiera de la empresa, de tal suerte que ser necesario contabilizarlo en una cuenta de orden. En efecto, el plan nico de cuentas para comerciantes, que es el que est vigente a la fecha, tiene la cuenta 839905, llamada precisamente Cheques posfechados. Una vez el cheque sea cobrado, se procede a cancelar el registro de la cuenta de orden, luego se acredita la cuenta de clientes y se registra la entrada del dinero en caja o bancos, segn corresponda.

Tratamiento contable de los cheques devueltos

Es comn que a una empresa lleguen cheques sin fondos o con cualquier otro problema que luego son devueltos por el banco, debiendo la empresa registrar este hecho en la contabilidad. La empresa puede recibir un cheque por razones tan distintas como el pago de un cliente, un prstamo, un aporte, una devolucin, etc., pero quizs la ms comn tiene que ver con el pago de cartera. Cuando la empresa recibe un cheque como pago de cartera, por ejemplo, se supone que se debe acreditar la respectiva cuenta de clientes [1305] y llevar ese cheque a caja [se debita la cuenta 1105]. Pero si luego ese cheque es devuelto por el banco, necesariamente se debe reconocer en la contabilidad esa situacin por cuanto no se hizo un pago efectivo de la deuda por parte del cliente.

En primer lugar hay que revertir el registro contable realizado al recibir el cheque, de modo que se debita nuevamente la cuenta 1305 y se acredita la cuenta 1105 por el valor del cheque puesto que no se hizo efectivo el pago. Ahora la empresa tiene su contabilidad como la tena antes de recibir ese cheque, y a su vez tiene en su poder un cheque devuelto que aun podra ser cobrado y por lo tanto representa un posible derecho para la empresa, de modo que es preciso contabilizar la tenencia de ese cheque devuelto hasta que sea entregado al girador o el banco lo pague. Bien, las cuentas de orden contemplan esta situacin y para ello ha dispuesto la cuenta 839515, donde se debitar el valor del cheque devuelto, y la contrapartida ser un crdito a la cuenta 86 [Deudoras de control por el contra]. RECIBO DE CAJA O COMPROBANTE DE INGRESO El recibo de caja general, Comprobante de Ingreso o Comprobante de Pago como en algunos casos se le denomina es un documento contable que nos sirve para soportar el detalle de una determinada transaccin econmica tambin se utiliza para dar ingreso a la caga de todos los dineros recaudados por cualquier concepto, ya sea el dinero en efectivo, cheques o comprobantes de venta con tarjetas dedito o crdito. Este documento sirve para efectos de control debe elaborarse el original y copia, el original deber ser entregado al cliente o la persona a que pago en efectivo el pago y la copia queda en el registro. COMPROVANTE DE EGRESO Este comprobante se utiliza como prueba de los desembolsos o pagos a favor de terceros como medida de seguridad y por control interno es aconsejable que todos los desembolsos se efecten en cheque. Se recomienda que en ningn caso se efecten desembolsos en efectivo con escepcion de los pagos de menor cuantia para la cual se utilizara caja menor, a estos comprobantes debern anexrseles los soportes que justifiquen dicho pago.

RECIBO DE CAJA MENOR

Los recibos de caja menor o vales para prestamos a los empleaos son documentos que se hacen para manejar una caja menor deben diferenciar el recibo de caja al recibo de caja menor.

NOTA DEVITO

Es un comprobante que una empresa enva a su cliente, en la que se le notifica haber cargado o debitado en su cuenta una determinada suma o valor, por el concepto que se indica en la misma nota. Este documento incrementa el valor de la deuda o saldo de la cuenta, ya sea por un error en la facturacin, inters por mora en el pago, o cualquier otra circunstancia que signifique el incremento del saldo de una cuenta.

NOTA CREDITO
Es el comprobante que una empresa enva a su cliente a su cliente, con el objeto de informar la acreditacin en su cuenta un valor determinado, por el concepto que se indica en la misma nota. Algunos casos en que se emplea la nota crdito pueden ser por: avera de productos vendidos, rebajas o disminucin de precios, devoluciones o descuentos especiales, o corregir errores por exceso en la facturacin. La nota crdito disminuye la deuda o el saldo de la respectiva cuenta. Desde el punto de vista de la empresa, la nota debito significa un ingreso para sta, y la nota crdito significa una erogacin. Por ejemplo, si se le cobran intereses a un cliente por incurrir en mora en el pago de sus obligaciones, la empresa emite una nota debito por el valor de los intereses, intereses que son un ingreso financiero para la empresa. En este caso, para el cliente la nota debito se convierte en un egreso puesto que con ella se le esta causando un cobro de intereses. Caso contrario, si por error, al cliente se le cobr por las mercancas que se le vendieron, un valor mayor al real, la empresa emite una nota crdito mediante la cual disminuye la deuda del cliente por el valor cobrado en exceso. Esta nota crdito es una erogacin para la empresa puesto que se debe disminuir el valor que inicialmente se registr como venta. Desde el punto de vista del cliente, como su obligacin se disminuye con la nota crdito, sta se convierte en un ingreso en la medida en que disminuye el valor de las mercancas que adquiri inicialmente a un mayor valor. En la Conciliacin bancaria, es comn confundirse con el concepto de la nota debito y crdito, puesto que el banco enva a al empresa propietaria de una cuenta de ahorros o corriente, una nota debito y la confundimos como un ingreso para la empresa, pero en realidad lo que el banco ha hecho con esa nota debito es disminuir el saldo de la cuenta bancaria por conceptos como la cuota de manejo, que es un ingreso para el banco (Recordemos que la nota debito es un ingreso slo para quien la emite, para el que la recibe es un egreso).

En el caso de las cuentas bancarias, la nota crdito que emite el banco, s es un ingreso para la empresa, puesto que con sta el banco ha consignado en la cuenta valores como por ejemplo los intereses ganados por el dinero depositado en la cuenta. (Caso contrario a la nota debito, la nota crdito es un egreso para quien la emite y un ingreso para quien la recibe).

Nota de contabilidad
La nota de contabilidad es un documento interno de la empresa, que es utilizado para hacer registros contables, cuando se trata de operaciones que no tienen soportes externos, u operaciones para las cuales no existen documentos internos especficos. En primer lugar, se debe hacer claridad que las operaciones que la empresa realice con terceros, necesariamente deben tener soportes vlidos como son las facturas. Unafactura no puede ser reemplazada por una nota de contabilidad o cualquier otro documento diferente. Por ejemplo, cuando ser realiza compra de bienes, el nico documento vlido es la factura, o documento equivalente en el caso que la operacin se realice con una persona no obligada a facturar. Algunas operaciones internas se registran en la Contabilidad haciendo uso de documentos especficos diferentes a la nota de contabilidad, como es el caso del comprobante de egresos, comprobante de ingresos, recibos de caja, consignaciones, remisiones, ordenes de compra, entradas de almacn, salidas de almacn, Notas debito y crdito, etc. Para las operaciones en las que no existen documentos externos ni internos especficos, se utiliza entonces la nota de contabilidad. Ejemplo de esto puede ser la contabilizacin de los Ajustes por inflacin, la Depreciacin, la amortizacin, correcciones, los comunes ajustes contables resultantes al momento de preparar elcierre contable, etc. La nota de contabilidad debe tener una numeracin consecutiva, que permita tener un control sobre las mismas y permita hacerles un seguimiento posterior. Igualmente debe contener la fecha de elaboracin y las personas que intervinieron en su elaboracin. Puesto que la nota de contabilidad tiene como funcin el registrar operaciones en la contabilidad, debe contener claramente las cuentas utilizadas, los valores parciales de cada movimiento y los respectivos valores debito y crdito. Por lo general, solo es necesario elaborar la nota de contabilidad en original, puesto que la nota de contabilidad no ser utilizada o no ser requerida por otro

departamento diferente al departamento de contabilidad, lo que hace innecesario las copias. Para tener un mejor control, es recomendable utilizar un tipo de nota de contabilidad diferente para cada tipo de operacin. Por ejemplo, la nota de contabilidad utilizada para registrar los ajustes por inflacin, se debe diferenciar claramente de la nota de contabilidad utilizada para la contabilizacin de la depreciacin, de lo contrario se tendrn dificultades a la hora de hacer verificaciones y seguimientos. Para esto, se puede identificar cada tipo de nota de contabilidad mediante un prefijo, o llamndola por el nombre de la operacin que registra: Nota de ajustes por inflacin, nota de depreciacin, nota de amortizacin, etc. Las notas de contabilidad bien pueden ser en formas preimpresas o generadas totalmente por computador. Todos los software de contabilidad tienen por defecto un formato para cada nota, y adems algunos permiten personalizar los formatos para ajustarlos a los requerimientos de imagen de la empresa.

pagar
El pagar es otro de tipo de titulo valor que se encuentra consagrado a partir del artculo 709 del cdigo de comercio, en el cual existe una persona denominada otorgante, que es alguien que promete pagar una suma de determinada de dinero a otra persona denominada beneficiario o portador. Adems de los requisitos generales de todo titulo valor el pagare debe contener lo siguiente: La promesa incondicional de pagar una suma determinada de dinero. El nombre de la persona a quien deba hacerse el pago. La indicacin de pagadero a la orden o al portador. La forma de vencimiento. Este requisito del pagare es parecido al de la letra de cambio, solo se diferencia en que, en la letra de cambio se da una orden de pagar una determinada suma de dinero, mientras que en el pagare lo que hay es una promesa incondicional. Tambin debe contener la indicacin de ser pagadero a la orden o al portador, recordemos que los ttulos valores a la orden son expedidos a favor de determinada persona, son los que tienen una clausula la cual expresa la palabra a la orden. Por otro lado los ttulos valores al portador son lo que no se expiden a favor de persona determinada, aunque no incluyan la clausula que exprese la palabra al portador, en estos ttulos la sola exhibicin del ttulo legitima a su tenedor.

El otorgante de un pagare se asemeja al aceptante de una letra de cambio, es decir, es el principal obligado de pagar una determinada suma de dinero, al pagare se le aplican las normas relativas a la letra de cambio; hay una remisin normativa en el artculo 711 a las normas que regulan la letra de cambio. Todo lo relacionado con el pago, la aceptacin y el vencimiento del pagare se encuentra regulado por las normas de la letra de cambio.

El IVA
El IVA es una de las consultas que ms recibimos, sin duda de quienes apenas se inician en el mundo de la contabilidad o de los impuestos. Compilacin de procedimiento tributario 2013 - 2014 La expresin IVA es la sigla del Impuesto al valor agregado o aadido ms conocido en Colombia como Impuesto sobre las ventas. Pero este impuesto por qu se llama Impuesto al valor agregado [Iva]? Se le llama Impuesto al valor agregado porque efectivamente slo se paga impuesto sobre el valor que se le agrega a un bien. El responsable de este impuesto slo paga el impuesto equivalente al valor que le agrega a producto, no paga el impuesto sobre el valor de todo el producto.

Rgimen simplificado
Pertenecen al rgimen simplificado del Impuesto a las ventas las Personas naturalescomerciantes y artesanos que sean minoristas o detallistas; los agricultores y ganaderos, que realicen operaciones gravadas, as como quienes presten servicios gravados, siempre y cuando cumplan con los siguientes y con la totalidad e las siguientes condiciones: Que en el ao anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de la actividad gravada inferiores a cuatro mil 4.000 UVT [$95.052.000]. Que tengan como mximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde ejercen su actividad. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se desarrollen actividades bajo franquicia, concesin, regala, autorizacin o cualquier sistema que implique la explotacin de intangibles. Que no sean usuarios aduaneros. Que no hayan celebrado en el 2009 contratos de venta de bienes o prestacin de servicios gravados por valor individual y superior 3.300 UVT [$78.418.000].

Que no celebre en el 2010 contratos de venta de bienes o prestacin de servicios gravados por valor individual y superior 3.300 UVT [$81.032.000]. Que el monto total de sus consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras durante el ao anterior (2009) no supere la suma de (4.500 UVT) [$106.934.000] Que el monto total de sus consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras durante el ao 2010 no supere la suma de (4.500 UVT) [$110.498.000] Para la celebracin de contratos de venta de bienes o servicios en el 2010 por cuanta individual superior a 3.300 UVT [$81.032.000], el responsable del rgimen simplificado deber primero inscribirse en el Rgimen comn. Ingresos que se deben tener en cuenta para determinar si se pertenece al rgimen simplificado Para el clculo de los montos de los ingresos base para pertenecer al rgimen simplificado, se deben tener en cuenta los ingresos provenientes de las actividades gravadas, es decir, que si el responsable del impuesto ejerce una actividad gravada y una excluida, solo se tienen en cuenta los ingresos originados en la actividad gravada. Inscripcin en el rgimen comn El rgimen ordinario del impuesto sobre las ventas es el Comn y en principio en l deben estar inscritos todos los responsables. No obstante, la ley ha reconocido que existen algunos responsables que dado el volumen de operaciones no requieren cumplir con la regulacin existente para el rgimen comn; por lo que se cre el Rgimen Simplificado en el cual deben estar inscritos los responsables que cumplan ciertos requisitos. Quienes no cumplan con cada uno de los requisitos debern inscribirse en el Rgimen comn. Obligaciones de los responsables del rgimen simplificado. Los responsables del impuesto sobre las ventas del rgimen simplificado estn obligados a: Inscribirse como responsables del rgimen simplificado en el registro nico tributario, RUT. Esta Inscripcin deber realizarse ante la Administracin de Impuestos Nacionales que corresponda al lugar donde ejerzan habitualmente su actividad, profesin, ocupacin u oficio, y obtener el Nmero de Identificacin Tributaria, NIT dentro de los dos (2) meses siguientes a la fecha de iniciacin de sus operaciones. Llevar el libro fiscal de registro de operaciones diarias.

En este Libro, que debe estar foliado, debe anotarse la identificacin completa del responsable y, adems: a. Anotar diariamente los ingresos obtenidos por las operaciones realizadas, en forma global o discriminada. b. Anotar diariamente los egresos por costos y gastos. c. Al finalizar cada mes debern totalizar: El valor de los ingresos del perodo, El valor pagado por los bienes y servicios adquiridos segn las facturas que les hayan sido expedidas. Los soportes del Libro Fiscal de Registro de Operaciones Diarias que correspondan a los registros anteriores, deben conservarse a disposicin de la Administracin Tributaria durante 5 aos a partir del da 1o. de enero del ao siguiente al de su elaboracin. Cumplir con los sistemas tcnicos de control que determine el gobierno nacional. El artculo 684-2 del Estatuto Tributario, faculta a la DIAN para implantar sistemas tcnicos de control de las actividades productoras de renta, los cuales servirn de base para la determinacin de las obligaciones tributarias. La no adopcin de dichos controles luego de tres (3) meses de haber sido dispuestos, o su violacin, dar lugar a la sancin de clausura del establecimiento en los trminos del artculo 657 del mismo Estatuto Documento soporte en operaciones realizadas con responsables del rgimen simplificado. Las declaraciones tributarias, al igual que la informacin suministrada a la Administracin de Impuestos, deben basarse en pruebas y hechos ciertos que respalden dicha informacin, ya sean registrados en los libros de contabilidad, libro de registro de operaciones diarias o en documentos pblicos y privados. Los mismos deben estar a disposicin de la DIAN, de conformidad con lo sealado en el artculo 632 del Estatuto Tributario. En operaciones realizadas con los no obligados a expedir factura o documento equivalente, como es el caso de los responsables que pertenecen al rgimen simplificado, los adquirentes de bienes o de servicios pueden soportar el costo o la deduccin con el comprobante de que trata el artculo 3o. del Decreto 3050 de 1997. Este documento deber ser expedido por el adquirente del bien y/o servicio, y deber reunir los siguientes requisitos: 1. Apellidos, nombre y NIT de la persona beneficiaria del pago o abono.

2. Fecha de la transaccin. 3. Concepto. 4. Valor de la operacin Obligacin de presentar declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios. Las personas naturales del rgimen simplificado tambin quedan cobijadas por las previsiones contenidas en los artculos 592 numeral 1, 593 y 594-1, segn el caso, siempre y cuando llenen los dems requisitos establecidos en las mismas normas, teniendo en cuenta que los montos de ingresos y de patrimonio a observarse son los establecidos en los decretos de ajuste de valores absolutos para estar obligados a declarar renta por el ao gravable de que se trate y no los sealados para pertenecer al rgimen simplificado del IVA. Se sigue de lo anterior, que si un responsable del rgimen simplificado del impuesto a las ventas no est obligado a declarar renta por un ao gravable, la declaracin que llegare a presentar carece de valor legal de acuerdo con lo dispuesto en el Articulo 594-2 del Estatuto Tributario, y por lo tanto su impuesto sobre la renta est constituido por el monto de las retenciones en la fuente que le hubieren practicado a ttulo de este impuesto en el ao gravable. Prohibiciones para los responsables del rgimen simplificado. De conformidad con el artculo 15 del Decreto 380 de 1996, a los responsables del rgimen simplificado que vendan bienes o presten servicios, no les est permitido: Adicionar al precio de los bienes que vendan o de los servicios que presten, suma alguna por concepto de impuesto sobre las ventas; si lo hicieren debern cumplir ntegramente con las obligaciones de quienes pertenecen al rgimen comn. Si el responsable del rgimen simplificado incurre en esta situacin, se encuentra obligado a cumplir los deberes propios de los responsables del rgimen comn (Art.16 Decreto 380 de 1996). Presentar declaracin de ventas. Si la presentaren, no producir efecto alguno conforme con el artculo 594-2 del Estatuto Tributario. Determinar el impuesto a cargo y solicitar impuestos descontables. Calcular impuesto sobre las ventas en compras de bienes y servicios exentos o excluidos del IVA. Facturar: En efecto, por mandato del artculo 612 - 2 del Estatuto Tributario y del literal c) del artculo 2o del Decreto 1001 de abril 8 de 1997, entre otros, no estnobligados a facturar los responsables del rgimen simplificado.

Si el responsable del rgimen simplificado opta por expedir factura, deber hacerlo cumpliendo los requisitos sealados para cada documento, segn el caso, salvo lo referente a la autorizacin de numeracin de facturacin. El artculo 3 de la Resolucin 3878 de 1.996 seal a algunos responsables que no necesitaban de la autorizacin de la numeracin, norma que fue adicionada por el artculo 3 de la Resolucin 5709 del mismo ao, en el sentido de que tampoco requerirn autorizacin de la numeracin los no obligados a facturar cuando opten por expedirla, como los responsables del rgimen simplificado. Si un responsable del rgimen simplificado que decide expedir facturas, erradamente solicita a la Administracin Tributaria la autorizacin de la numeracin, el ente administrativo debe abstenerse de concederla dado que no se dan los supuestos para su procedencia. Si no obstante, la Administracin emite la resolucin y autoriza determinado rango de facturacin, tal actuacin resulta inocua toda vez que puede el interesado desconocerla al no tener origen en una disposicin normativa que lo sujete a dicho procedimiento. No puede esta actuacin crear una situacin jurdica y menos aun derivar consecuencias que la norma superior no previ . En consecuencia, en este evento no proceder para los responsables del rgimen simplificado, la aplicacin de las sanciones que se han consagrado legalmente para quienes estando obligados no den cumplimiento a la obligacin de solicitar autorizacin de la numeracin de las facturas. En conclusin, si un responsable del rgimen simplificado a pesar de no tener obligacin de cumplir con el deber formal de facturar expide factura, no est obligado a solicitar autorizacin de numeracin de facturacin y tampoco del software para facturar por computador. Si un responsable del rgimen simplificado declara el impuesto sobre las ventas, debe tenerse en cuenta no solo la prohibicin que tienen de cobrar el impuesto, de determinarlo, sino lo previsto en el artculo 815 del Estatuto Tributario, el cual consagra el derecho a la compensacin y/o devolucin de saldos a favor que se originen en las declaraciones del IVA; al igual que el artculo 850 Ibdem, que seala los responsables de los bienes y servicios de que trata el artculo 481 del citado ordenamiento y aquellos que hayan sido objeto de retencin en la fuente a titulo de IVA como sujetos que pueden solicitar la devolucin de los saldos a favor liquidados en las declaraciones tributarias. Tal y como se indic anteriormente, si una persona responsable del rgimen simplificado cobra el IVA debe cumplir con todas las obligaciones de los responsables del rgimen comn y por lo tanto el IVA recaudado en este evento,

no se debe considerar como pago de lo no debido, ni objeto de devolucin, salvo que se genere saldo a favor y se cumplan las previsiones legales para tener derecho a la devolucin o compensacin.

Rgimen comn
Respecto al Impuesto a las ventas existen dos responsables; el Rgimen comn y el Rgimen simplificado. Se considera responsable del impuesto a las ventas toda Persona natural o Persona jurdica que venda productos o preste servicios gravados con el Iva. Son responsables del Impuesto a las ventas pertenecientes al rgimen comn, todas las personas jurdicas y aquellas personas naturales que no cumplan los requisitos para pertenecer el Rgimen simplificado. Toda Persona jurdica por el solo hecho de ser jurdica pertenece al rgimen comn. Las personas naturales solo sern responsables del rgimen comn si no cumplen todos o uno de los requisitos que la norma establece para poder formar parte del Rgimen simplificado. Cuando una persona natural en un periodo determinado deje de cumplir uno o varios de los requisitos que le permiten estar en el Rgimen simplificado, deber actualizar el Rut en el periodo siguiente y pasarse o inscribirse en el rgimen comn. Recordemos que en el Impuesto a las ventas, el periodo es de dos meses, por lo que si supera los topes en el periodo 4, en el periodo 5 ya debe ser responsable del rgimen comn y cumplir con todas sus obligaciones. Obligaciones del rgimen comn. Llevar contabilidad. Todo comerciante debe llevar Contabilidad de acuerdo a los Principios de contabilidad generalmente aceptados, y esto supone inscribirse en el Registro mercantil, donde tambin deber inscribir los Libros de contabilidad o Libros de comercio. Respecto a la obligacin de llevar Contabilidad, esta, segn el Cdigo de comercio, solo lo es para los comerciantes (Personas que ejeren Actos mercantiles), mas no para los no comerciantes, como por ejemplo para las personas que ejercen una Profesin liberal, quienes no estn obligadas a llevar contabilidad por lo que no se les puede exigir. Esto no impide que el contribuyente lleve registros contables que le permitan tener un control de sus operaciones.

Respecto a la validez de la contabilidad como prueba, el artculo 772 establece que la contabilidad constituye prueba a favor del contribuyente siempre y cuando se lleve en debida forma. El no llevar Contabilidad estando obligado o no llevarla debidamente, es sancionable en los trminos del artculo 655 del Estatuto tributario. El artculo 654 seala cuales son los hechos que se considera irregulares en la contabilidad y que se consideran sancionables. La obligacin de llevar contabilidad no est dada por pertenecer o no al rgimen comn, sino por ser comerciante, de suerte que aquellas personas naturales que no son comerciantes y que pertenecen al rgimen comn, no estn obligadas a llevar contabilidad. [Consulte: Obligados a llevar contabilidad] [adsense] Inscribirse en el Rut Toda persona perteneciente al rgimen comn debe inscribirse en el Rut o actualizarlo si ha estado inscrito antes como Rgimen simplificado. Expedir factura. El rgimen comn sin importar si esta o no obligado a llevar Contabilidad, debe expedir factura con los requisitos establecidos en el artculo 617 del Estatuto tributario: Articulo 617. Requisitos de la factura de venta. Para efectos tributarios, la expedicin de factura a que se refiere el artculo 615 consiste en entregar el original de la misma, con el lleno de los siguientes requisitos: a. Estar denominada expresamente como factura de venta. b. Apellidos y nombre o razn y NIT del vendedor o de quien presta el servicio. c. Apellidos y nombre o razn social y NIT del adquirente de los bienes o servicios, junto con la discriminacin del IVA pagado. d. Llevar un nmero que corresponda a un sistema de numeracin consecutiva de facturas de venta. e. Fecha de su expedicin. f. Descripcin especfica o genrica de los artculos vendidos o servicios prestados. g. Valor total de la operacin. h. El nombre o razn social y el NIT del impresor de la factura. i. Indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas. Al momento de la expedicin de la factura los requisitos de los literales a), b), d) y h), debern estar previamente impresos a travs de medios litogrficos, tipogrficos o de tcnicas industriales de carcter similar. Cuando el contribuyente

utilice un sistema de facturacin por computador o mquinas registradoras, con la impresin efectuada por tales medios se entienden cumplidos los requisitos de impresin previa. El sistema de facturacin deber numerar en forma consecutiva las facturas y se debern proveer los medios necesarios para su verificacin y auditora. PARAGRAFO. En el caso de las Empresas que venden tiquetes de transporte no ser obligatorio entregar el original de la factura. Al efecto, ser suficiente entregar copia de la misma. PARAGRAFO. < Adicionado por el artculo 45 de la Ley 962 del 2005.> Exigencias sobre numeracin consecutiva para el caso de facturacin mediante mquinas registradoras.- Para el caso de facturacin por mquinas registradoras ser admisible la utilizacin de numeracin diaria o peridica, siempre y cuando corresponda a un sistema consecutivo que permita individualizar y distinguir de manera inequvoca cada operacin facturada, ya sea mediante prefijos numricos, alfabticos o alfanumricos o mecanismos similares. La no expedicin de factura, o la expedicin sin el lleno de requisitos es un hecho sancionable en los trminos de los artculos 652 y 657 del Estatuto tributario. Declarar Todo responsable del rgimen comn esta en la obligacin de presentar bimensualmente la respectiva declaracin de Iva en los plazos que el gobierno seale. Esta declaracin se debe presentar as durante el periodo a declarar no se hayan realizado operaciones econmicas. La declaracin de Iva no es la nica declaracin que se debe presentar, puesto que existen otras como al de Retencin en la fuente y la del Impuesto de renta. Toda Persona jurdica es Agente de retencin y como tal debe declarar, y a partir de la ley 1066 de 2006, todo agente de retencin debe presentar al respectiva declaracin as se en cero. Adicionalmente, la declaracin se debe presentar con pago, de lo contrario se considera como no presentada. Solo las juntas de accin comunal no estn obligadas a presentar la declaracin de retencin si en el respectivo mes no han practicado retenciones. La ley 1111 de 2006, estableci que un Agente de retencin puede presentar la declaracin de retencin sin pago, siempre y cuando tenga un saldo a favor el cual sea susceptible de compensacin, y que el saldo a favor se hubiere generado antes de presentar la respectiva declaracin de retencin. Adicionalmente, el contribuyente debe solicitar tal compensacin dentro de los 6 meses siguientes a la presentacin de la declaracin. Si no lo hace dentro de ese plazo, la declaracin se considerara como no presentada.

En cuanto a las personas naturales responsables del rgimen comn, estas estn en la obligacin de asumir el Iva en las adquisiciones que le hagan al Rgimen simplificado. Esto se debe hacer mediante el mecanismo de retencin, lo que las convierte en agentes de retencin solo por este concepto, y por tal razn deben presentar la declaracin mensual as en el mes no hayan asumido Iva al Rgimen simplificado. (Vea Tratamiento de las operaciones entre rgimen comn y rgimen simplificado) Respecto a la declaracin del Impuesto de renta, y teniendo en cuenta que los topes para ser rgimen simplificado y para no declarar son bsicamente los mismos, toda Persona natural que pertenezca al rgimen comn debe declarar. (Vea: Personas naturales no obligadas a declarar renta) En cuanto a las personas jurdicas estas deben declarar renta por el solo hecho de ser jurdicas. Hay que tener en cuenta que algunas pueden pertenecer al Rgimen especial. Adicionalmente, declarar no siempre significa pagar impuestos. Las declaraciones deben ser presentadas en debida forma y firmadas por quien segn la ley deba hacerlo. Si eso no se hace, se consideran como no presentadas. El artculo 580 del estatuto establece cuando una declaracin tributaria se considera como no presentada: Articulo 580. Declaraciones que se tienen por no presentadas. No se entender cumplido el deber de presentar la declaracin tributaria, en los siguientes casos: a. Cuando la declaracin no se presente en los lugares sealados para tal efecto. b. Cuando no se suministre la identificacin del declarante, o se haga en forma equivocada. c. Cuando no contenga los factores necesarios para identificar las bases gravables. d. Cuando no se presente firmada por quien deba cumplir el deber formal de declarar, o cuando se omita la firma del contador pblico o revisor fiscal existiendo la obligacin legal. e. Cuando la declaracin de retencin en la fuente se presente sin pago De ocurrir en una de las causales del artculo 580, supone tener que presentar nuevamente la declaracin la cual ser extempornea, lo que implica el clculo y el pago de la respectiva sancin. (Vea Declaraciones tributarias que deben ser firmadas por contador pblico) Obligacin de informar el cese de actividades.

Los responsables del rgimen comn estn en la obligacin de informar a la DIAN cuando cesen las actividades gravadas con el Iva. Esto supone la actualizacin o cancelacin del Rut. Si el responsable no informa el cese de actividades, ante la DIAN seguir siendo responsable, y debe seguir declarando, de lo contrario si en un futuro va a cancelar el Rut, deber ponerse a paz y salvo con todas las declaraciones pendientes. En trminos generales, las anteriores son las principales obligaciones que los responsables del Impuesto a las ventas pertenecientes al rgimen comn, tienen con la Direccin de impuestos.

RUT
El Registro nico Tributario -RUT- constituye el mecanismo nico para identificar, ubicar y clasificar a las personas y entidades que tengan la calidad de contribuyentes declarantes del impuesto de renta y no contribuyentes declarantes de ingresos y patrimonio, los responsables del rgimen comn, los pertenecientes al rgimen simplificado, los agentes retenedores, los importadores, exportadores y dems usuarios aduaneros; y los dems sujetos de obligaciones administradas por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales - DIAN. Permite contar con informacin veraz, actualizada, clasificada y confiable de todos los sujetos obligados a inscribirse en el mismo, para desarrollar una gestin efectiva en materia de recaudo, control y servicio que a su vez facilite el cumplimiento de las obligaciones tributarias, aduaneras y cambiarias as como la simplificacin de trmites y reduccin de costos. Segn el Artculo 5 del Decreto 2788 de 2004, estn obligados a inscribirse en el Registro nico Tributario -RUT:

Las personas y entidades que tengan la calidad de contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta, Las personas y entidades no contribuyentes, declarantes de ingresos y patrimonio, Los responsables del impuesto sobre las ventas pertenecientes a los regmenes comn o simplificado, Los agentes retenedores, Los importadores y exportadores, Las personas o entidades no responsables del impuesto sobre las ventas, que requieran la expedicin de NIT, cuando por disposiciones especiales estn obligadas a expedir factura, Los profesionales en compra y venta de divisas, y las dems personas naturales o jurdicas que participen en las operaciones de importacin,

exportacin y trnsito aduanero; los agentes de carga internacional, los agentes martimos, los depsitos habilitados pblicos y privados, las comercializadoras internacionales (C.I.), los comerciantes de las zonas de rgimen aduanero especial, los comerciantes del puerto libre de San Andrs, Providencia y Santa Catalina, los intermediarios de trfico postal y envos urgentes, los operadores de transporte multimodal, las sociedades de intermediacin aduanera, los titulares de puertos y muelles de servicio pblico o privado, los transportadores en el rgimen de importacin o exportacin, los transportistas nacionales para operaciones del rgimen de trnsito aduanero, los usuarios operadores de zonas francas, los usuarios de zonas francas industriales de bienes y servicios, los usuarios aduaneros permanentes, los usuarios altamente exportadores, los usuarios de zonas econmicas especiales de exportacin y dems usuarios aduaneros.

Tambin podrn inscribirse en el Registro nico Tributario aquellas personas o entidades no responsables del impuesto sobre las ventas, que requieran la expedicin de NIT, cuando por disposiciones especiales estn obligadas a expedir factura. La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales podr requerir la inscripcin de otros sujetos de obligaciones administradas por la entidad, diferentes a los ya enunciados en este artculo. ICA El Instituto Colombiano Agropecuario, ICA, es una entidad Pblica del Orden Nacional con personera jurdica, autonoma administrativa y patrimonio independiente, perteneciente al Sistema Nacional de Ciencia y Tecnologa, adscrita al Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural. El Ica tiene la jurisdiccin en todo el territorio nacional, siendo su domicilio principal la ciudad de Bogot, D.C., cuenta con 32 Gerencias Seccionales, una por departamento, con un recurso humano altamente calificado. El Ica disea y ejecuta estrategias para, prevenir, controlar y reducir riesgos sanitarios, biolgicos y qumicos para las especies animales y vegetales, que puedan afectar la produccin agropecuaria, forestal, pesquera y acucola de Colombia. Adelanta la investigacin aplicada y la administracin, investigacin y ordenamiento de los recursos pesqueros y acucolas, con el fin de proteger la salud de las personas, los animales y las plantas y asegurar las condiciones del comercio.

Sus acciones se orientan a lograr una produccin agropecuaria competitiva, con el fin de aportar al logro de los objetivos de la Apuesta Exportadora de Colombia. Realiza inspeccin y control de productos agropecuarios, animales y vegetales en los pasos fronterizos, aeropuertos y puertos. El Ica es responsable de las negociaciones de acuerdos sanitarios y fitosanitarios bilaterales o multilaterales que permiten la comercializacin de los productos agropecuarios en el exterior y mediante los cuales se busca garantizar el crecimiento de las exportaciones. De igual manera, el Ica tiene la responsabilidad de garantizar la calidad de los insumos agrcolas y las semillas que se usan en Colombia, al tiempo que reglamenta y controla el uso de organismos vivos modificados por ingeniera gentica para el sector agropecuario.

CREE
El gobierno en uso de sus funciones constitucionales, mediante decreto 862 de 2013 reglament la retencin en la fuente por CREE, impuesto de renta para la equidad CREE creado mediante ley 1607 de 2012. Posteriormente ante tantas falencias y la complejidad que significaba identificar al sujeto pasivo, se expidi el decreto 1828 del 27 de agosto, el cual realizo cambios importantes. Compilacin de procedimiento tributario 2013 - 2014 Como consecuencia nuestros sistemas de informacin tienen que ajustarse a la nueva norma. A continuacin Gerencie.com realiza una completa descripcin de los aspectos a tener en cuenta. Quines son agentes retenedores del CREE? Sobre este aspecto hay que resaltar que el decreto 1828 en su artculo 8 derog la mayora de los artculos del decreto 862 de abril, dentro de los cuales se encontraba el artculo 3, que hace referencia a los agentes de retencin. Por lo tanto, nica y exclusivamente son agentes autorretenedores los sujetos pasivos del CREE. El artculo 2 del decreto 1828 seala: A partir del 1 de septiembre de 2013, para efectos del recaudo y administracin del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE, todos los sujetos pasivos del mismo tendrn la calidad de autorretenedores Entonces, las entidades de derecho pblico, las personas naturales (comerciantes que en el ao inmediatamente anterior tuvieren un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a 30.000 UVT), entre otros, YA

NO OBSTENTAN la calidad de agentes retenedores a partir del 1 de septiembre pues NO SON SUJETOS PASIVOS del CREE. Quines se deben practicar autorretencin por CREE? Aunque suene reiterativo, SOLO los sujetos pasivos del CREE se deben practicar autorretencin en la fuente a ttulo de CREE. Recordemos entonces quienes son sujetos pasivos del CREE. El artculo 20 de la ley 1607 de 2012 estableci puntualmente quienes son los sujetos pasivos del CREE, quedando a cargo de las sociedades y personas jurdicas y asimiladas que sean contribuyentes del impuesto sobre la rentas y complementarios. Adicionalmente, tambin fueron catalogados como sujetos pasivos las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto de renta por los ingresos de fuente nacional obtenidos a travs de sucursales y establecimientos permanentes y puntualiza que estos ltimos sern sujetos por los ingresos considerados de fuente nacional como lo menciona el artculo 24 del estatuto tributario. Concordando as, con el inciso 2 del artculo 12 ibdem, que establece que las sociedades y entidades extranjeras son gravadas nicamente sobre sus rentas yganancias ocasionales de fuente nacional. Entonces existen dos grandes grupos enmarcados dentro de la condicin de sujetos pasivos: 1. Las sociedades y personas jurdicas y asimiladas contribuyentes del impuesto de renta y complementarios y que sean declarantes 2. Las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios con sucursal y establecimiento permanente. En resumen para ser sujetos pasivos del CREE se necesita cumplir tres condiciones esenciales: 1. Ser persona jurdica o ente asimilado 2. Ser contribuyente del impuesto de renta 3. Ser declarante del impuesto de renta Las empresas creadas bajo amparo de la ley 1429 son sujetos pasivos del impuesto de renta para la equidad CREE y por tanto tambin se les deben practicar autorretencin en la fuente a ttulo de CREE. Quines no se deben practicar autorretencin por CREE? Bajo los parmetros dados anteriormente quedara entonces una premisa de que quienes no se encuentren sealados puntualmente como sujetos pasivos

 o o o o o o o o o o o o o

obviamente no sern contribuyentes del CREE y por lo tanto no se deben practicar autorretenciones por el mismo impuesto. Sin embargo, se hace necesario puntualizar a manera general quienes no son contribuyentes del CREE. De manera expresa seala que no son sujetos del CREE los entes sin fines de lucro (tales como, cooperativas, corporaciones, fundaciones, asociaciones, cajas de compensacin familiar); es decir, los sujetos que pertenecen al rgimen tributario especial no sern sujetos del CREE. Y estos tampoco se deben practicar autorretencin en la fuente por CREE. As como tampoco son sujetos del CREE las zonas francas preestablecidas antes del 31 de diciembre de 2012 o aquellas que hayan radicado la solicitud de zona franca a la misma fecha anterior. Tampoco son contribuyentes del CREE, los hospitales, sindicatos, municipios, superintendencias, unidades administrativas y en general los no contribuyentes del impuesto de renta. Y por ende no se deben practicar autorretencin a ttulo de CREE. En forma esquemtica, los enunciados a continuacin no se deben practicar autorretencin por CREE: Las entidades sin nimo de lucro en todas sus modalidades: Corporaciones Fundaciones Cooperativas Asociaciones gremiales Cajas de compensacin familiar Fondos de empleados Entre otros Las sociedades y entidades extranjeras sin sucursal ni establecimiento permanente. Las Personas Naturales y sucesiones ilquidas Las zonas francas y usuarios industriales de bienes y servicios declaradas constituidas o en trmite a 31 de diciembre de 2012. Las donaciones o asignaciones modales Las sociedades y las personas jurdicas y asimiladas no contribuyentes del impuesto de renta Los otros no contribuyentes A cuales ingresos NO debo practicar autorretencin por CREE? Los ingresos que no se encuentren gravados a ttulo de CREE, no pueden ser sujetos a autorretencin. Es importante sealar que la autorretencin por CREE no distingue si el sujeto pasivos de CREE recibe el ingreso de otro sujeto pasivo o No, esto para el caso de los sujetos pasivos del CREE que perciben ingresos de

personas naturales, aun as hay que hacer autorretencin siempre que el ingreso sea gravado con CREE. En el caso de los contratos de mandato, incluidos lo de administracin delegada, el mandatario se abstendr de practicar autorretenciones por el CREE en el momento del pago o abono en cuenta, toda vez que su obligacin de autorretencin recae sobre el mandante dependiendo si es o no sujeto pasivo del CREE. Sobre qu base se le debe practicar la retencin? El artculo 4 del decreto 1828 menciona a modo genrico, que las bases establecidas en las normas vigentes para calcular la retencin del impuesto sobre la renta sern aplicables igualmente para practicar la autorretencin del impuesto sobre la renta para la equidad CREE. Sin embargo establece unas excepciones en la siguiente forma: En el caso de los servicios integrales de aseo y cafetera, de vigilancia, servicios temporales, prestado de conformidad con la ley, su base ser la correspondiente al AIU. En el caso de distribuidores mayoristas o minoristas de combustibles derivados del petrleo, su base ser el margen bruto de comercializacin de conformidad con las normas vigentes. En el caso de transporte terrestre automotor que se preste a travs de vehculos de propiedad de terceros, sobre el pago o abono en cuenta que corresponda al ingreso de la empresa transportadora (siempre que sea sujeto pasivo) de acuerdo al artculo 102-2 ET. Entidades sometidas a vigilancia de la superintendencia financiera de Colombia la totalidad de los pagos o abonos en cuenta que sean susceptibles de constituir ingresos gravable de CREE. Para las transacciones realizadas a travs de la bolsa de energa los agentes del mercado elctrico mayorista practicarn la autorretencin sobre el vencimiento neto definido por el anexo B Resolucin CREG 024 de 1995. En el caso de compaas de seguros de vida o compaas de seguros generales sobre las primas devengadas, los rendimientos financieros, las comisiones por reaseguro y coaseguro y los salvamentos. En el caso de las sociedades de capitalizacin sobre los rendimientos financieros. Las sociedades de comercializacin internaciones sobre la porcin del pago o abono en cuenta que corresponda al margen de comercializacin (Ingresos brutos-costos de los inventarios comercializados en el periodo)

Qu porcentaje de autorretencin se debe aplicar? La autorretencin por CREE, debe practicarse sobre la actividad econmica que este en el RUT de sujeto pasivo, y no en funcin del ingreso. Es decir que si una empresa tiene como actividad principal (de acuerdo con la resolucin 139 de 2012 modificada por la resolucin 154 de 2012) el alquiler de vehculos automotores (0.60%) vendelubricantes (aceites, grasas), aditivos y productos de limpieza de automotores (0.30%), la autorretencin que se debe aplicar es del 0.60% que corresponde a la establecida en el RUT. Las tarifas de autorretencin son tres, 0.30%, 0.60% y 1.5% dependiendo de la actividad econmica que posea la empresa de la cual estamos recibiendo la factura.Ver tabla adjunta Cada cuanto debe practicarse la retencin? El decreto 1828 corrige la falta de claridad del decreto 862 y en todos su apartes menciona el pago o abono en cuenta como el momento en el cual se debe aplicar la autorretencin. En que cuenta se debe contabilizar la retencin por CREE? Todos los conceptos emitidos hasta la fecha por el consejo tcnico de la contadura pblica respecto al registro contable del CREE se sustentan en el oficio 115-045699 de la superintendencia de sociedades, en el cual en algunos apartes seala: En consecuencia, y siguiendo la estructura del catlogo de cuentas, lo procedente es utilizar codificaciones a nivel de auxiliares que se requieran de acuerdo con las necesidades de la compaa, para lo cual bastar con que se incorporen a partir del sptimo dgito. De este modo, el catlogo contempla, para el caso de las retenciones, una subcuenta identificada con el cdigo 236570 Otras retenciones y patrimonio, que atendiendo las necesidades y conceptos de la operacin sujeta a retencin, podra utilizarse creando los cdigos auxiliares del caso. Como se puede observar la sugerencia dada por la superintendencia de sociedades resulta no validad, y por lo tanto las cuentas contables adecuadas son la 135515 y la 236575. Respecto a el importe como tal del impuesto de renta para la equidad CREE, se debe provisionar al igual como se hace con el impuesto de renta y complementarios, por ser un impuesto sobre las ganancias. Y registrarse en su momento el impuesto diferido. Cuando se deben presentar las declaraciones de retencin por CREE?

El pargrafo tercero del artculo 3 dice claramente que en los periodos en los cuales no hubiesen operaciones sujetas a retencin en la fuente a ttulo de CREE, NO es necesario presentar la declaracin. Es de aclarar tambin, que las declaraciones deben presentase con pago so pena de que la declaracin no produzca efecto legal alguno. As mismo, los autorretenedores que cuenten con el mecanismo de firma digital estn obligados a presentas la declaracin de reteCREE por medios electrnicos, so pena de que se entiendan como no presentadas. Ahora bien, el decreto 1828 de agosto, menciona dos periodos para efectos de la declaracin a ttulo de CREE, uno mensual y uno cuatrimestral. MENSUAL: aplica para Los contribuyentes autorretenedores cuyos ingresos brutos a 31 diciembre de 2012 fueron iguales o superiores a 92.000 UVT. Y las fechas de vencimiento son: Si el ltimo dgito es 1 Mes de septiembre hasta el da Mes de octubre hasta el da Mes de noviembre hasta el da Mes de diciembre hasta el da

8 de octubre

13 de noviembre 14 de noviembre 15 de noviembre 18 de noviembre 19 de noviembre 20 de noviembre 21 de

10 de diciembre 11 de diciembre 12 de diciembre 13 de diciembre 16 de diciembre 17 de diciembre 18 de

10 de enero de 2014 13 de enero de 2014 14 de enero de 2014 15 de enero de 2014 16 de enero de 2014 17 de enero de 2014 20 de enero de

9 de octubre

10 de octubre 11 de octubre 15 de octubre 16 de octubre 17 de

octubre 8 18 de octubre 21 de octubre 22 de octubre

noviembre 22 de noviembre 25 de noviembre 26 de noviembre

diciembre 19 de diciembre 20 de diciembre 23 de diciembre

2014 21 de enero de 2014 22 de enero de 2014 23 de enero de 2014

CUATRIMESTRAL: Aplica para los contribuyentes autorretenedores cuyos ingresos brutos a 31 diciembre de 2012 fueron inferiores a 92.000 UVT y sus vencimientos son: Si el ltimo dgito es 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 Hasta el da

10 de enero de 2014 13 de enero de 2014 14 de enero de 2014 15 de enero de 2014 16 de enero de 2014 17 de enero de 2014 20 de enero de 2014 21 de enero de 2014 22 de enero de 2014 23 de enero de 2014

Y las empresas constituidas en el 2013 que periodo de reteCREE les aplican? Las empresas constituidas en el aos 2013 mientras no superen el umbral de 92.000 UVT su declaracin de retencin a ttulo de CREE ser de forma cuatrimestral, y una vez superado el umbral pasara a ser mensual.

Retencin en la fuente
Concpeto general de retencin en la fuente Contrario el concepto popular, la retencin en la fuente no es ningn impuesto, sino que es el simple cobro anticipado de un impuesto, que bien puede ser el impuesto de renta, a las ventas o de industria y comercio. La retencin en la fuente por ser un pago anticipado de un impuesto, sta se puede descontar en la respectiva declaracin, ya sea de Iva, de Renta o de Ica. La retencin en la fuente comprende elementos como el sujeto pasivo, que es la persona a la que se le debe retener, el agente de retencin que es la persona obligada a practicar la retencin, el concepto de retencin que es el hecho econmico que se realiza y est sometido a retencin, la tarifa que es el porcentaje que se aplica a la base de retencin, y la base de retencin es el valor o monto sujeto a retencin. La retencin en la fuente es diferente para cada impuesto. Existe la retencin en la fuente por renta, la retencin en la fuente por Iva o mas conocida como reteiva y la retencin en la fuente por Ica, tambin conocida como reteica A veces se suele aplicar de forma generalizada el concepto de retencin en la fuente al impuesto de renta, lo cual es equivocado, puesto que, como ya se explic, existe retencin en la fuente para cada impuesto, y en el caso del impuesto de renta, el concepto adecuado es retencin en la fuente por renta o reterenta. Principales conceptos y tarifas de retencin para el 2012 Concepto Venta de Bienes Races Contratos de construccin y urbanizacin BaseUvt 0 Base pesos 100% Tarifa 1%

100%

1%

Compra de combustible Consultora en obras pblicas Intereses o rendimientos financieros Honorarios y comisiones * Arrendamiento de bienes muebles Contratos de consultora y administracin delegada

0 0

100% 100%

0.10% 2%

0 0

100% 100%

7% 10%/11%

100%

4%

100%

6%

Compras

27

703,000

3,5%

Servicios en general ** Por emolumentos eclesisticos *** Servicios de transporte de carga Servicios de transporte nacional de pasajeros

104,000

4%/6%

27

703,000

3,5%/4%

104,000

1%

27

703,000

3.50%

Servicios temporales

104,000

1%

Servicios de aseo y vigilancia

104,000

2%

Arrendamiento de bienes races Loteras, Rifas, Apuestas y

27 48

703,000

3.50% 20%

similares Servicios de hoteles y restaurantes

1,250,000

104,000

3.50%

Otros ingresos tributarios Compra de productos agrcolas sin procesamiento industrial Compra de productos agrcolas con procesamiento industrial retenedores Compra de caf pergamino o cereza Retencin en colocacin independiente de juegos de suerte y azar

27

703,000

3.50%

92

2,397,000

1.50%

27

703,000

3.50%

160

4,168,000

0.50%

130,000

3%

(*) 11% para pagos o abonos en cuenta a Personas Jurdicas y asimiladas - 11% para pagos o abonos en cuenta a las personas naturales por contratos cuyo valor superen la suma de 3.300 UVT. - 11% para pagos o abonos en cuenta a Personas Naturales, sobre el exceso de 3.300 UVT en el ao 2010. - 10% para pagos o abonos en cuenta a las dems Personas Naturales (**) 6% para no obligados a declarar renta. 4% para personas jurdicas y personas naturales obligadas a declarar renta. (***) 4% por emolumentos eclesisticos efectuados a personas naturales declarantes de renta. 3.5% por emolumentos eclesisticos efectuados a personas naturales no declarantes de renta. Nota 1: El Uvt para el 2011 es de $25.132. Nota 2: Las bases que figuran o Uvt o 100%, significan que se aplicar la retencin sobre cualquier valor, sobre cualquier base, sobre el 100% de la operacin sin importar su monto.

En las otras bases se aplicar la retencin sobre valores iguales o superiores. Por ejemplo, la retencin por compras se aplicar sobre operaciones iguales o superiores a $679.000

Iva terico
Toda venta que est gravada con el Impuesto a las ventas, genera un impuesto, el cual debe ser facturado y cobrado por el vendedor quien es el responsable del impuesto. Compilacin de procedimiento tributario 2013 - 2014 Pero en algunos casos, aunque existen los presupuestos legales para que se genere y cobre el Iva (La venta o enajenacin del producto o prestacin del servicio), no se genera efectivamente el impuesto bien sea por error o por expresa disposicin legal. En estos casos, aunque no exista un Iva real cobrado, existe un Iva terico, que es le que debiera haberse generado. Un ejemplo del Iva terico es el Iva que los responsables del Rgimen comn deben asumir cuando adquieren bienes y servicios a personas pertenecientes al Rgimen simplificado. El rgimen simplificado, as venda productos o preste servicios gravados con el impuesto a las ventas, no cobran ni facturan el Iva, por lo que la ley (Art. 432-1 delEstatuto tributario) ha dispuesto que el Iva que no cobre el rgimen simplificado, debe ser asumido por el rgimen comn. El Iva que el rgimen comn debe asumir en las adquisiciones que haga al rgimen simplificado, se hace mediante el mecanismo de retencin a una tarifa del 50%, lo que quiere decir que el rgimen comn asumir el 50% del Iva que tericamente el rgimen simplificado debe generar y cobrar por sus ventad de productos o servicios gravados. El Iva que se asume, como se hace mediante el mecanismo de Retencin en la fuente, debe ser declarado en la respectiva declaracin de retencin mensual, y a la vez puede ser declarado como Iva descontable en la declaracin bimestral de Iva. Este Iva es terico toda vez que no se cobra efectivamente, puesto que quien debe cobrarlo es el vendedor, y este por pertenecer al rgimen simplificado no puede cobrarlo, por lo que el comprador debe contabilizar una retencin y un Iva descontable, pero en ningn momento se ha recibido dinero o su equivalente por concepto de Iva, es solo un tratamiento contable que se realiza.

Se debe recordar que el Iva solo es asumido por los responsables del rgimen comn, es decir, que si una persona o empresa no es responsable del Iva (No pertenece a ningn rgimen por vender productos o prestar servicios excluidos o que no causan Iva) no est en la obligacin de asumir el Iva, pues as lo ha expuesto expresamenteel Estatuto tributario en artculo 437-2, numeral 4. Otro caso de Iva terico puede ser el que se genera en las muestras que las empresas dan a sus clientes, muestras que son gratuitas pero que tericamente el estado asume que se genera un Iva y por tal razn el responsable debe declarar y pagar ese Iva como si se hubiera recibido efectivamente. Igual sucede cuando se retira un producto de los Inventarios para formar parte de los Activos fijos de la empresa. En este caso no se ha realizado una venta, no se ha cobrado valor alguno por concepto de Iva, pero se debe declarar y pagar el Iva que tericamente se hubiera generado si se hubiera vendido la mercanca que ha sido objeto de activacin. En las donaciones sucede el mismo fenmeno, en el que no se de una venta y no se recibe dinero alguno por la donacin, pero que se debe calcular el Iva que tericamente se hubiera generado si el producto en lugar de ser donado se hubiera vendido.

Contabilizacin de la autorretencin
Las retenciones en la fuente producto de la autoretencin, se deben contabilizar tanto como un pasivo como un activo. La autorretencin en la fuente, consiste en que el sujeto pasivo sometido a retencin, se autoretiene el valor correspondiente a la respectiva tarifa de retencin, de modo que en estos casos, el mismo contribuyente acta como agente retenedor, y a la vez es el sujeto pasivo sometido a la retencin en la fuente. Al momento que el autorretenedor realiza la venta, se aplica la retencin en la fuentecorrespondiente, y se est generando una retencin en la fuente por pagar que es un pasivo, y a la vez un pago anticipado del impuesto, que corresponde a un activo. El autorretenedor deber declarar y pagar la retencin en la fuente que se practic, y a su vez, podr descontar en su declaracin de renta, aquellas autorretenciones que se haya practicado en el respectivo periodo. Las cuentas que se deben utilizar son: En el pasivo, la cuenta 236575 (Autorretenciones)

En el activo, la cuenta 135515 (Retencin en la fuente) Veamos un ejemplo: El autorretenedor realiza una venta por $10.000.000 ms el 16% de Iva. Tenemos entonces: Cuenta 111005 135515 413505 240805 236575 Debito 11.600.000 350.000 10.000.000 1.600.000 350.000 Credito

Se observa que a la cuenta de bancos ingresa el valor total de la operacin, puesto que la retencin en realidad no existi, ya que el cliente le pag el 100% de lo facturado, puesto que no le poda retener valor alguno por tener el vendedor la calidad de autorretenedor. Si fuera una retencin en la fuente comn y corriente, el vendedor slo utilizara la cuenta 1355; la 2365 sera utilizada por el comprador, quien actuara como agente de retencin, y el vendedor no recibira todo el dinero, sino que en el ejemplo, solo recibira la suma de $11.250.000.