TEMATIC CAPITOLUL I: INSTITUTIILE PUBLICE CAPITOLUL II: BUGETELE SI PROCESUL BUGETAR CAPITOLUL III: FINANTAREA INSTITUTIILOR PUBLICE CAPITOLUL

IV: ORGANIZAREA SI CONDUCEREA CONTABILITATII INSTITUTIILOR PUBLICE CAPITOLUL V: CONTABILITATEA PATRIMONIULUI INSTITUTIILOR PUBLICE

CAP. I INSTITUIILE PUBLICE

Obiectul contabilitii publice Instituiile publice au obligaia sa organizeze i sa conduc contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiar i dup caz, contabilitatea de gestiune. Contabilitatea, ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea instituiilor publice, trebuie sa asigure nregistrarea cronologic i sistematica, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performanta financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, cat i pentru utilizatori externi: Guvernul, Parlamentul, creditorii, clienii, dar i ali utilizatori (organismele financiare internaionale). Contabilitatea instituiilor publice asigura informaii ordonatorilor de credite cu privire la execuia bugetelor de venituri i cheltuieli, rezultatul execuiei bugetare, patrimoniul aflat n administrare, rezultatul patrimonial (economic), costul programelor aprobate prin buget, dar i informaii necesare pentru ntocmirea contului general anual de execuie a bugetului de stat, a contului anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale. n sensul prevederilor Legii finanelor publice nr. 500/2002, instituii publice reprezint denumirea generica ce include: Parlamentul, Administraia Prezidentiala, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice, alte autoriti publice, instituiile publice autonome, precum i instituiile din subordinea acestora, indiferent de modul de finanare a acestora.

n sensul prevederilor Ordonanei de urgenta a Guvernului privind finanele publice locale nr. 45/2003, aprobat cu modificri i completri, instituii publice reprezint denumirea generica ce include: comunele, oraele, municipiile, sectoarele municipiului Bucureti, judeele, municipiul Bucureti, instituiile i serviciile publice din subordinea acestora, cu personalitate juridic, indiferent de modul de finanare a activitii acestora. Potrivit reglementrilor existente n domeniul finanelor publice i a contabilitii, contabilitatea publica cuprinde: a) contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare, care sa reflecte ncasarea veniturilor i plata cheltuielilor aferente exerciiului bugetar; b) contabilitatea trezoreriei statului c) contabilitatea general bazat pe principiul constatrii drepturilor i obligaiilor, care sa reflecte evoluia situaiei financiare i patrimoniale, precum i excedentul sau deficitul patrimonial; d) contabilitatea destinat analizarii costurilor programelor aprobate n aplicarea prevederilor pct. a) i c), planul de conturi va cuprinde: - conturi bugetare - pentru reflectarea ncasrii veniturilor i plii cheltuielilor i determinarea rezultatului execuiei bugetare (excedent sau deficit bugetar). Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare, se realizeaz cu ajutorul unor conturi speciale, deschise pe structura clasificatiei bugetare n vigoare. Aceste conturi asigura nregistrarea veniturilor ncasate i a cheltuielilor pltite, potrivit bugetului aprobat i furnizeaz informaiile necesare ntocmirii contului de execuie bugetar i stabilirii rezultatului execuiei bugetare. - conturi generale - pentru reflectarea activelor i pasivelor instituiei, a cheltuielilor i veniturilor aferente exerciiului, indiferent dac veniturile au fost ncasate iar cheltuielile pltite, pentru determinarea rezultatului patrimonial (excedent sau deficit patrimonial); Conturile contabile vor fi conforme cu prezentele norme, corecte i complete i vor prezenta situaia real i exact a patrimoniului i a modului de implementare a bugetului. Instituiile publice, au obligaia sa conduc contabilitatea n partida dubla cu ajutorul conturilor prevzute n planul de conturi general. Planul de conturi general cuprinde urmtoarele clase de conturi: - clasa 1 "Conturi de capitaluri"; - clasa 2 "Conturi de active fixe"; - clasa 3 "Conturi de stocuri i producie n curs de execuie"; - clasa 4 "Conturi de teri"; - clasa 5 "Conturi la trezoreria statului i bnci comerciale"; - clasa 6 "Conturi de cheltuieli"; - clasa 7 "Conturi de venituri i finantari".

n cadrul claselor exista mai multe grupe de conturi, iar grupele sunt dezvoltate pe conturi sintetice de gradul I i II. Conturile sintetice pot fi dezvoltate n conturi analitice n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii de informare. Cu ajutorul acestor conturi, instituiile publice nregistreaz operaiunile economico-financiare pe baza principiilor contabilitii de drepturi i obligaii (de angajamente), respectiv n momentul crerii, transformarii sau dispariiei/anulrii unei valori economice, a unei creane sau unei obligaii. Corespondentele stabilite n cadrul funciunii fiecrui cont prin prezentele norme nu sunt limitative. Ele pot fi dezvoltate n cadrul fiecrei instituii, cu respectarea coninutului economic al operaiunii respective, a cerinelor contabilitii bazat pe principiul drepturilor i obligaiilor i a prevederilor legale n vigoare. n acest sens, ordonatorii principali de credite urmeaz sa elaboreze planuri de conturi cu dezvoltarea conturilor n analitice precum i monografii coninnd operaiuni specifice domeniului de activitate respectiv. Conturile din planul de conturi nu reprezint temei legal pentru nregistrarea unor operaiuni n contabilitate Legii finanelor publice nr. 500/2002, cu completarile ulterioare, stabilete principiile, cadrul general i procedurile privind formarea, administrarea, angajarea i utilizarea fondurilor publice, precum i responsabilitile instituiilor publice implicate n procesul bugetar. Dispoziiile acestei legi se aplica n domeniul elaborrii, aprobrii, executrii i raportarii: a) bugetului de stat; b) bugetului asigurrilor sociale de stat; c) bugetelor fondurilor speciale; d) bugetului trezoreriei statului; e) bugetelor instituiilor publice autonome; f) bugetelor instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz; g) bugetelor instituiilor publice finanate integral din venituri proprii; h) bugetului fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigura din fonduri publice; i) bugetului fondurilor externe nerambursabile.

Veniturile i cheltuielile bugetare

Veniturile i cheltuielile sistemului bugetar, cumulate la nivel naional, alctuiesc veniturile bugetare totale, respectiv cheltuielile bugetare totale care, dup consolidare, prin eliminarea transferurilor dintre bugete, vor evidenia dimensiunile efortului financiar public pe anul respectiv, starea de echilibru sau dezechilibru, dup caz. Creditele bugetare aprobate se utilizeaz pentru finanarea funciilor administraiei publice, programelor, aciunilor, obiectivelor i sarcinilor prioritare, potrivit scopurilor prevzute n legi i alte reglementri, i vor fi angajate i folosite n stricta corelare cu gradul previzionat de ncasare a veniturilor bugetare. Autorizarea bugetar/Angajamentele multianuale Legea bugetar anuala prevede i autorizeaza, pentru anul bugetar, veniturile i cheltuielile bugetare, precum i reglementri specifice exerciiului bugetar. Sumele aprobate, la partea de cheltuieli, prin bugetele prevzute, n cadrul crora se angajeaz, se ordonaneaz i se efectueaz plati, reprezint limite maxime care nu pot fi depasite. Angajarea cheltuielilor din aceste bugete se face numai n limita creditelor bugetare aprobate.

Angajarea i utilizarea creditelor bugetare n alte scopuri dect cele aprobate atrag rspunderea celor vinovai, n condiiile legii. Pentru aciunile multianuale se nscriu n buget, distinct, creditele de angajament i creditele bugetare. n vederea realizrii aciunilor multianuale ordonatorii de credite ncheie angajamente legale, n limita creditelor de angajament aprobate prin buget pentru anul bugetar respectiv.

Legile bugetare anuale

n cadrul legilor bugetare anuale se includ urmtoarele: a) legea bugetului de stat, legea de rectificare a bugetului de stat; b) legea bugetului asigurrilor sociale de stat, legea de rectificare a bugetului asigurrilor sociale de stat.

Legile de rectificare
Legile bugetare anuale pot fi modificate n cursul exerciiului bugetar prin legi de rectificare, elaborate cel mai trziu pana la data de 30 noiembrie. Legilor de rectificare li se vor aplica aceleai proceduri ca i legilor bugetare anuale iniiale, cu excepia termenelor din calendarul bugetar.

Legile privind contul general anual de execuie

Rezultatele fiecrui exerciiu bugetar se aproba prin: a) legea privind contul general anual de execuie a bugetului de stat; b) legea privind contul general anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat.

PRINCIPII SI REGULI BUGETARE

Principiul universalitatii
Veniturile i cheltuielile se includ n buget n totalitate, n sume brute. Veniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei cheltuieli bugetare anume, cu excepia donatiilor i sponsorizarilor, care au stabilite destinaii distincte.

Principiul publicitii
Sistemul bugetar este deschis i transparent, acestea realizandu-se prin: a) dezbaterea publica a proiectelor de buget, cu prilejul aprobrii acestora; b) dezbaterea publica a conturilor generale anuale de execuie a bugetelor, cu prilejul aprobrii acestora; c) publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a actelor normative de aprobare a bugetelor i conturilor anuale de execuie a acestora; d) mijloacele de informare n masa, pentru difuzarea informaiilor asupra coninutului bugetului, exceptnd informaiile i documentele nepublicabile, prevzute de lege.

Principiul unitii
Veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu ntr-un singur document, pentru a se asigura utilizarea eficienta i monitorizarea fondurilor publice. Toate veniturile reinute i utilizate n sistem extrabugetar, sub diverse forme i denumiri, se introduc n bugetul de stat, urmnd regulile i principiile acestui buget, cu excepia celor prevzute de lege, precum i a celor pentru constituirea, potrivit legii, a fondurilor de stimulare a personalului.

Veniturile i cheltuielile Fondului special pentru dezvoltarea sistemului energetic i ale Fondului special al drumurilor publice se introduc n bugetul de stat ca venituri i cheltuieli cu destinaie special, urmnd regulile i principiile acestui buget.

Principiul anualitatii
Veniturile i cheltuielile bugetare sunt aprobate prin lege pe o perioada de un an, care corespunde exerciiului bugetar. Toate operaiunile de ncasri i plati efectuate n cursul unui an bugetar n contul unui buget aparin exerciiului corespunztor de execuie a bugetului respectiv.

Principiul specializrii bugetare

Veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu i se aproba n buget pe surse de provenienta i, respectiv, pe categorii de cheltuieli, grupate dup natura lor economic i destinaia acestora, potrivit clasificatiei bugetare.

Principiul unitii monetare

Toate operaiunile bugetare se exprima n moneda nationala.

Reguli privind cheltuielile bugetare

Cheltuielile bugetare au destinaie precisa i limitat i sunt determinate de autorizrile coninute n legi specifice i n legile bugetare anuale. Nici o cheltuiala nu poate fi nscris n bugetele prevzute i nici angajata i efectuat din aceste bugete, dac nu exista baza legal pentru respectiva cheltuiala. Nici o cheltuiala din fonduri publice nu poate fi angajata, ordonanta i pltit dac nu este aprobat potrivit legii i nu are prevederi bugetare.

Limite privind micorarea veniturilor i majorarea cheltuielilor bugetare

n cazurile n care se fac propuneri de elaborare a unor proiecte de acte normative a cror aplicare atrage micorarea veniturilor sau majorarea cheltuielilor aprobate prin buget, trebuie sa se prevad i mijloacele necesare pentru acoperirea minusului de venituri sau creterea cheltuielilor. n acest scop Guvernul, prin ordonatorii principali de credite n domeniul crora se iniiaz proiecte de acte normative i Ministerul Finanelor Publice, va elabora fia financiar, care se ataeaz la expunerea de motive sau la nota de fundamentare, dup caz, ca document necesar pentru dezbaterea proiectului, i care va fi actualizat n concordanta cu eventualele modificri intervenite n proiectul de act normativ. n aceasta fia se nscriu efectele financiare asupra bugetului general consolidat, care trebuie sa aib n vedere: a) schimbrile anticipate n veniturile i cheltuielile bugetare pentru anul curent i urmtorii 4 ani; b) ealonarea anuala a creditelor bugetare, n cazul aciunilor multianuale; c) propuneri realiste n vederea acoperirii majorrii cheltuielilor; d) propuneri realiste n vederea acoperirii minusului de venituri. (2) n cazul propunerilor legislative, Guvernul va transmite Camerei Deputailor sau Senatului, dup caz, fia financiar prevzut la alin. (1), n termen de 45 de zile de la data primirii solicitrii. (3) Dup depunerea proiectului legii bugetare anuale la Parlament, pot fi aprobate acte normative numai n condiiile prevederilor alin. (1), dar cu precizarea surselor de acoperire a diminurii veniturilor sau a majorrii cheltuielilor bugetare, aferente exerciiului bugetar pentru care s-a elaborat bugetul.

Competente i responsabiliti n procesul bugetar 5

Aprobarea bugetelor
Bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele instituiilor publice autonome, bugetele creditelor externe contractate sau garantate de stat, bugetele fondurilor externe nerambursabile, bugetul trezoreriei statului i bugetele instituiilor publice se aproba astfel: a) bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele creditelor externe contractate sau garantate de stat i bugetele fondurilor externe nerambursabile, prin lege; b) bugetele instituiilor publice autonome, de ctre organele abilitate n acest scop prin legi speciale; c) bugetele instituiilor publice finanate parial din bugetele prevzute prin lege, ca anexe la bugetele ordonatorilor principali de credite; d) bugetele instituiilor publice finanate integral din bugetele prevzute, de ctre ordonatorul de credite ierarhic superior al acestora; e) bugetele instituiilor publice care se finaneaz integral din venituri proprii, de ctre organul de conducere al instituiei publice i cu acordul ordonatorului de credite ierarhic superior; f) bugetul trezoreriei statului, prin hotrre a Guvernului. Bugetele prevzute se aproba n termen de 15 zile de la data publicrii legii bugetare anuale sau a legii de rectificare n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.

Rolul Parlamentului
Parlamentul adopta legile bugetare anuale i legile de rectificare, elaborate de Guvern n contextul strategiei macroeconomice asumate de acesta. n cazul n care legile bugetare anuale, depuse n termen legal, nu au fost adoptate de ctre Parlament pana cel trziu la data de 15 decembrie a anului anterior anului la care se refer proiectul de buget, Guvernul va solicita Parlamentului aplicarea procedurii de urgenta. n timpul dezbaterilor nu pot fi aprobate amendamente la legile bugetare anuale, care determina majorarea nivelului deficitului bugetar. Parlamentul adopta legile contului general anual de execuie.

Rolul Guvernului
Guvernul asigura realizarea politicii fiscal-bugetare, care ia n considerare perspectivele economice i prioritile politice cuprinse n Programul de guvernare acceptat de Parlament. Guvernul asigura: a) elaborarea raportului privind situaia macroeconomica pentru anul bugetar respectiv i proiectia acesteia n urmtorii 3 ani; b) elaborarea proiectelor legilor bugetare anuale i transmiterea acestora spre adoptare Parlamentului, n cadrul termenului limita prevzut de prezenta lege; c) exercitarea conducerii generale a activitii executive n domeniul finanelor publice, scop n care examineaz periodic execuia bugetar i stabilete msuri pentru meninerea sau mbuntirea echilibrului bugetar, dup caz; d) supunerea spre adoptare Parlamentului a proiectelor legilor de rectificare i a contului general anual de execuie; e) utilizarea fondului de rezerva bugetar i a fondului de intervenie la dispoziia sa, pe baza de hotrri.

Rolul Ministerului Finanelor Publice

n domeniul finanelor publice Ministerul Finanelor Publice are, n principal, urmtoarele atribuii: a) coordoneaz aciunile care sunt n responsabilitatea Guvernului cu privire la sistemul bugetar, i anume: pregtirea proiectelor legilor bugetare anuale, ale legilor de rectificare, precum i ale legilor privind aprobarea contului general anual de execuie; b) dispune msurile necesare pentru aplicarea politicii fiscal-bugetare;

c) emite norme metodologice privind elaborarea bugetelor i forma de prezentare a acestora; d) emite norme metodologice, precizri i instruciuni prin care se stabilesc practicile i procedurile pentru ncasarea veniturilor, angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor, controlul cheltuirii acestora, ncheierea exerciiului bugetar anual, contabilizarea i raportarea; e) solicita rapoarte i informaii oricror instituii care gestioneaz fonduri publice; f) aproba clasificatiile bugetare, precum i modificrile acestora; g) analizeaz propunerile de buget n etapele de elaborare a bugetelor; h) furnizeaz Parlamentului, la cererea acestuia, cu sprijinul ordonatorilor principali de credite, documentele care au stat la baza fundamentarii proiectelor legilor bugetare anuale; i) asigura monitorizarea execuiei bugetare, iar n cazul n care se constata abateri ale veniturilor i cheltuielilor de la nivelurile autorizate, propune Guvernului msuri pentru reglementarea situaiei; j) avizeaz, n faza de proiect, acordurile, memorandmurile, protocoalele sau alte asemenea nelegeri ncheiate cu partenerii externi, precum i proiectele de acte normative, care conin implicaii financiare; k) stabilete coninutul, forma de prezentare i structura programelor elaborate de ordonatorii principali de credite; l) blocheaza sau reduce utilizarea unor credite bugetare constatate ca fiind fr temei legal sau fr justificare n bugetele ordonatorilor de credite; m) dispune msurile necesare pentru administrarea i urmrirea modului de utilizare a fondurilor publice destinate cofinanrii n bani, rezultate din contribuia financiar externa acordat Guvernului Romniei; n) colaboreaz cu Banca Nationala a Romniei la elaborarea balanei de plati externe, a balanei creanelor i angajamentelor externe, a reglementrilor n domeniul monetar i valutar; o) prezint semestrial Guvernului i comisiilor pentru buget, finane i bnci ale Parlamentului, mpreun cu Banca Nationala a Romniei, informri asupra modului de realizare a balanei de plati externe i a balanei creanelor i angajamentelor externe i propune soluii de acoperire a deficitului sau de utilizare a excedentului din contul curent al balanei de plati externe; p) participa, n numele statului, n ara i n strintate, dup caz, la tratative externe privind acordurile bilaterale i multilaterale de promovare i protejare a investiiilor i conveniile de evitare a dublei impuneri i combatere a evaziunii fiscale i, mpreun cu Banca Nationala a Romniei, n probleme financiare, valutare i de plati; r) ndeplinete i alte atribuii prevzute de dispoziiile legale.

Categorii de ordonatori de credite

Ordonatorii principali de credite sunt minitrii, conductorii celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale, conductorii altor autoriti publice i conductorii instituiilor publice autonome. Ordonatorii principali de credite pot delega aceasta calitate inlocuitorilor de drept, secretarilor generali sau altor persoane mputernicite n acest scop. Prin actul de delegare ordonatorii principali de credite vor preciza limitele i condiiile delegarii. n cazurile prevzute de legi speciale ordonatorii principali de credite sunt secretarii generali sau persoanele desemnate prin aceste legi. Conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic din subordinea ordonatorilor principali de credite sunt ordonatori secundari sau teriari de credite, dup caz.

Rolul ordonatorilor de credite

Ordonatorii principali de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate, pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice ierarhic inferioare, ai cror conducatori sunt ordonatori secundari sau teriari de credite, dup caz, n raport cu sarcinile acestora, potrivit legii.

Ordonatorii secundari de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate, pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice subordonate, ai cror conducatori sunt ordonatori teriari de credite, n raport cu sarcinile acestora, potrivit legii. Ordonatorii teriari de credite utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost repartizate numai pentru realizarea sarcinilor instituiilor pe care le conduc, potrivit prevederilor din bugetele aprobate i n condiiile stabilite prin dispoziiile legale. Ordonatorii principali de credite vor repartiza, creditele bugetare, dup reinerea a 10% din prevederile aprobate acestora, pentru asigurarea unei executii bugetare prudente, cu excepia cheltuielilor de personal i a celor care decurg din obligaii internaionale, care vor fi repartizate integral. Repartizarea sumelor reinute n proporie de 10% se face n semestrul al doilea, dup examinarea de ctre Guvern a execuiei bugetare pe primul semestru. Toate instituiile publice trebuie sa aib bugetul aprobat, potrivit prevederilor prezentei legi.

Responsabilitile ordonatorilor de credite

Ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i de a utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de activitatea instituiilor publice respective i cu respectarea dispoziiilor legale. Ordonatorii de credite rspund, potrivit legii, de: a) angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare repartizate i aprobate potrivit prevederilor art. 21 din lege; b) realizarea veniturilor; c) angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni financiare; d) integritatea bunurilor ncredinate instituiei pe care o conduc; e) organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a situaiilor financiare asupra situaiei patrimoniului aflat n administrare i execuiei bugetare; f) organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a programului de lucrri de investiii publice; g) organizarea evidentei programelor, inclusiv a indicatorilor afereni acestora; h) organizarea i inerea la zi a evidentei patrimoniului, conform prevederilor legale.

Controlul financiar preventiv i auditul intern

Controlul financiar preventiv i auditul intern se exercita asupra tuturor operaiunilor care afecteaz fondurile publice i/sau patrimoniul public i sunt exercitate conform reglementrilor legale n domeniu.

Controlul financiar preventiv propriu

Angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor din fonduri publice se aproba de ordonatorul de credite, iar plata acestora se efectueaz de ctre contabil. Angajarea i ordonanarea cheltuielilor se efectueaz numai cu viza prealabil de control financiar preventiv propriu, potrivit dispoziiilor legale.

Controlul financiar preventiv delegat

Controlul financiar preventiv delegat se exercita de Ministerul Finanelor Publice, conform legislaiei n domeniu.

CAP. II BUGETELE SI PROCESUL BUGETAR

Coninutul legilor bugetare anuale
Legile bugetare cuprind: a) la venituri, estimarile anului bugetar; b) la cheltuieli, creditele bugetare determinate de autorizrile coninute n legi specifice, n structura funcional i economic a acestora; c) deficitul sau excedentul bugetar, dup caz; d) reglementri specifice exerciiului bugetar.

Anexele legilor bugetare

Anexele legilor bugetare cuprind: a) sintezele bugetelor b) bugetele ordonatorilor principali de credite i anexele la acestea; c) sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i criteriile de repartizare a acestora; d) alte anexe specifice.

Elaborarea bugetelor
Proiectele legilor bugetare anuale i ale bugetelor se elaboreaz de ctre Guvern, prin Ministerul Finanelor Publice, pe baza: a) prognozelor indicatorilor macroeconomici i sociali pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget, precum i pentru urmtorii 3 ani; b) politicilor fiscale i bugetare; c) prevederilor memorandumurilor de finanare, ale memorandumurilor de nelegere sau ale altor acorduri internaionale cu organisme i instituii financiare internaionale, semnate i/sau ratificate; d) politicilor i strategiilor sectoriale, a prioritatilor stabilite n formularea propunerilor de buget, prezentate de ordonatorii principali de credite; e) propunerilor de cheltuieli detaliate ale ordonatorilor principali de credite; f) programelor ntocmite de ctre ordonatorii principali de credite n scopul finanrii unor aciuni sau ansamblu de aciuni, crora le sunt asociate obiective precise i indicatori de rezultate i de eficienta; programele sunt nsoite de estimarea anuala a performantelor fiecrui program, care trebuie sa precizeze: aciunile, costurile asociate, obiectivele urmrite, rezultatele obinute i estimate pentru anii urmtori, msurate prin indicatori precisi, a cror alegere este justificat; g) propunerilor de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, precum i de transferuri consolidabile pentru autoritile administraiei publice locale; h) posibilitilor de finanare a deficitului bugetar.

Structura bugetelor

Veniturile i cheltuielile se grupeaz n buget pe baza clasificatiei bugetare. Veniturile sunt structurate pe capitole i subcapitole, iar cheltuielile pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole, precum i alineate, dup caz. Cheltuielile prevzute n capitole i articole au destinaie precisa i limitat. Numrul de salariai, permaneni i temporari, i fondul salariilor de baza se aproba distinct, prin anexa la bugetul fiecrui ordonator principal de credite. Numrul de salariai aprobat fiecrei instituii publice nu poate fi depit. Cheltuielile de capital se cuprind la fiecare capitol bugetar, n conformitate cu creditele de angajament i duratele de realizare a investiiilor. Programele se aproba ca anexe la bugetele ordonatorilor principali de credite. Fondurile externe nerambursabile se cuprind n anexe la bugetele ordonatorilor principali de credite i se aproba o data cu acestea.

Fonduri la dispoziia Guvernului

n bugetul de stat se includ Fondul de rezerva bugetar la dispoziia Guvernului i Fondul de intervenie la dispoziia Guvernului. Fondul de rezerva bugetar la dispoziia Guvernului se repartizeaz unor ordonatori principali de credite ai bugetului de stat i ai bugetelor locale, pe baza de hotrri ale Guvernului, pentru finanarea unor cheltuieli urgente sau neprevzute aprute n timpul exerciiului bugetar. Alocarea de sume din Fondul de rezerva bugetar la dispoziia Guvernului, pentru bugetele locale, se face prin majorarea sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat sau a transferurilor de la bugetul de stat ctre bugetele locale pentru investiii finanate parial din mprumuturi externe, dup caz. Fondul de intervenie la dispoziia Guvernului se repartizeaz unor ordonatori principali de credite ai bugetului de stat i ai bugetelor locale, pe baza de hotrri ale Guvernului, pentru finanarea unor aciuni urgente n vederea inlaturarii efectelor unor calamitati naturale i sprijinirii persoanelor fizice sinistrate. n cursul exerciiului bugetar Fondul de intervenie la dispoziia Guvernului poate fi majorat de Guvern din Fondul de rezerva bugetar la dispoziia Guvernului, n funcie de necesitile privind asigurarea sumelor pentru nlturarea efectelor calamitilor naturale.

Calendarul bugetar
Elaborarea indicatorilor macroeconomici
Indicatorii macroeconomici i sociali prevzui, pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget, precum i pentru urmtorii 3 ani, vor fi elaborati de organele abilitate pana la data de 31 martie a anului curent. Aceti indicatori vor fi actualizati pe parcursul desfurrii procesului bugetar.

Limitele de cheltuieli
Ministerul Finanelor Publice va inainta Guvernului, pana la data de 1 mai, obiectivele politicii fiscale i bugetare pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget i urmtorii 3 ani, mpreun cu limitele de cheltuieli stabilite pe ordonatorii principali de credite, urmnd ca acesta sa le aprobe pana la data de 15 mai i sa informeze comisiile pentru buget, finane i bnci ale Parlamentului asupra principalelor orientri ale politicii sale macroeconomice i ale finanelor publice.

Scrisoarea-cadru

10

Ministrul finanelor publice va transmite ordonatorilor principali de credite, pana la data de 1 iunie a fiecrui an, o scrisoare-cadru care va specifica contextul macroeconomic pe baza cruia vor fi ntocmite proiectele de buget, metodologiile de elaborare a acestora, precum i limitele de cheltuieli aprobate de Guvern. n cazul n care schimbarea cadrului macroeconomic impune modificarea limitelor de cheltuieli, acestea vor fi adaptate de ctre Guvern, la propunerea Ministerului Finanelor Publice. Pana la data de 15 iunie Ministerul Finanelor Publice comunica ordonatorilor principali de credite limitele de cheltuieli, astfel redimensionate, n vederea definitivrii proiectelor de buget.

Propunerile bugetare ale ordonatorilor principali de credite

Ordonatorii principali de credite au obligaia ca pana la data de 15 iulie a fiecrui an sa depun la Ministerul Finanelor Publice propunerile pentru proiectul de buget i anexele la acesta, pentru anul bugetar urmtor, cu ncadrarea n limitele de cheltuieli, i estimarile pentru urmtorii 3 ani, comunicate , nsoite de documentaii i fundamentari detaliate. Camera Deputailor i Senatul, cu consultarea Guvernului, i aproba bugetele proprii i le nainteaz Guvernului n vederea includerii lor n proiectul bugetului de stat. Autoritile administraiei publice locale au aceeai obligaie pentru propunerile de transferuri consolidate i de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat. Ministerul Finanelor Publice examineaz proiectele de buget i poarta discuii cu ordonatorii principali de credite asupra acestora. n caz de divergenta hotrte Guvernul. Proiectele de buget i anexele la acesta, definitivate , se depun la Ministerul Finanelor Publice pana la data de 1 august a fiecrui an.

Transmiterea proiectului de buget la Guvern i Parlament/Raportul anual la buget

Ministerul Finanelor Publice, pe baza proiectelor de buget ale ordonatorilor principali de credite i a bugetului propriu, ntocmete proiectele legilor bugetare i proiectele bugetelor, pe care le depune la Guvern pana la data de 30 septembrie a fiecrui an. Proiectul legii bugetului de stat este nsoit de un raport privind situaia macroeconomica pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget i proiectia acesteia n urmtorii 3 ani. Acest raport va cuprinde un rezumat al politicilor macroeconomice n contextul crora au fost elaborate proiectele de buget, precum i strategia Guvernului n domeniul investiiilor publice. Raportul i proiectele legilor bugetare anuale vor exprima politica fiscal-bugetar a Guvernului, precum i alte informaii relevante n domeniu. Dup nsuirea de ctre Guvern a proiectelor legilor bugetare i de buget, acesta le supune spre adoptare Parlamentului cel mai trziu pana la data de 15 octombrie a fiecrui an.

Aprobarea bugetului de ctre Parlament

Bugetele se aproba de Parlament pe ansamblu, pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole, precum i alineate, dup caz, i pe ordonatorii principali de credite, pentru anul bugetar, precum i creditele de angajament pentru aciuni multianuale. Estimarile pentru urmtorii 3 ani reprezint informaii privind necesarul de finanare pe termen mediu i nu vor face obiectul autorizrii pentru anii bugetari respectivi.

Procesul bugetar n cazul neaprobarii bugetului de ctre Parlament

Dac legile bugetare nu au fost adoptate cu cel puin 3 zile nainte de expirarea exerciiului bugetar, Guvernul ndeplinete sarcinile prevzute n bugetul anului precedent, limitele lunare de cheltuieli

11

neputnd depi de regula 1/12 din prevederile bugetelor anului precedent, cu excepia cazurilor deosebite, temeinic justificate de ctre ordonatorii principali de credite, sau, dup caz, 1/12 din sumele propuse n proiectul de buget, n situaia n care acestea sunt mai mici dect cele din anul precedent. Instituiile publice i aciunile noi, aprobate n anul curent, dar care ncep cu data de 1 ianuarie a anului bugetar urmtor, vor fi finanate, pana la aprobarea legii bugetare, n limita a 1/12 din prevederile acestora cuprinse n proiectul de buget.

Execuia bugetar
Principii n execuia bugetar -Prin legile bugetare anuale se prevd i se aproba creditele bugetare pentru cheltuielile fiecrui exerciiu bugetar, precum i structura funcional i economic a acestora. -Creditele bugetare aprobate sunt autorizate pe durata exerciiului bugetar. -Alocaiile pentru cheltuielile de personal, aprobate pe ordonatori principali de credite i, n cadrul acestora, pe capitole, nu pot fi majorate i nu pot fi virate i utilizate la alte articole de cheltuieli. -Creditele bugetare aprobate pentru un ordonator principal de credite nu pot fi virate i utilizate pentru finanarea altui ordonator principal de credite. De asemenea, creditele bugetare aprobate la un capitol nu pot fi utilizate pentru finanarea altui capitol. -Virrile de credite bugetare ntre celelalte subdiviziuni ale clasificatiei bugetare, care nu contravin dispoziiilor prezentului articol sau legii bugetare anuale, sunt n competenta fiecrui ordonator principal de credite, pentru bugetul propriu i bugetele instituiilor subordonate, i se pot efectua n limita a 10% din prevederile capitolului bugetar la nivelul ordonatorului principal de credite, care urmeaz a se suplimenta, cu cel puin o luna nainte de angajarea cheltuielilor. -Pe baza justificarilor corespunztoare virrile de credite de la un capitol la alt capitol al clasificatiei bugetare, precum i ntre programe se pot efectua, n limita de 10% din prevederile capitolului bugetar, la nivelul ordonatorului principal de credite i, respectiv, de 5% din prevederile programului, care urmeaz a se suplimenta, cu cel puin o luna nainte de angajarea cheltuielilor, cu acordul Ministerului Finanelor Publice. -Virrile de credite bugetare, n condiiile prevederilor alin. (5) i (6), se pot efectua ncepnd cu trimestrul al III-lea al anului bugetar. Aceste virari se efectueaz dac nu contravin prevederilor prezentului articol, legilor bugetare sau legilor de rectificare. -Sunt interzise virrile de credite bugetare de la capitolele care au fost majorate din fondurile de rezerva bugetar i de intervenie la dispoziia Guvernului. -Propunerile de virari de credite bugetare sunt nsoite de justificri, detalieri i necesitai privind execuia, pana la finele anului bugetar, a capitolului i subdiviziunii clasificatiei bugetare de la care se disponibilizeaza i, respectiv, a capitolului i subdiviziunii clasificatiei bugetare la care se suplimenteaza prevederile bugetare. -Ordonatorii principali de credite transmit lunar Ministerului Finanelor Publice, n termen de 5 zile de la nchiderea lunii, situaia virarilor de credite bugetare aprobate conform alin. (5), potrivit instruciunilor aprobate de Ministerul Finanelor Publice.

Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetare

Veniturile i cheltuielile aprobate prin bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele creditelor externe contractate sau garantate de stat, bugetele fondurilor externe nerambursabile i bugetele instituiilor publice autonome se repartizeaz pe trimestre, n funcie de termenele legale de ncasare a veniturilor, de termenele i posibilitile de asigurare a surselor de finanare a deficitului bugetar i de perioada n care este necesar efectuarea cheltuielilor. Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor aprobate n bugetele prevzute se aproba de ctre: a) Ministerul Finanelor Publice: pe capitole de cheltuieli i n cadrul acestora, pe titluri, la propunerea ordonatorilor principali de credite; pe capitole i subcapitole la venituri i pe capitole i n cadrul acestora, pe titluri de cheltuieli, pentru bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, la propunerea ordonatorilor principali de credite; pentru sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de

12

stat i pentru transferurile din bugetul de stat ctre bugetele locale, la propunerea ordonatorilor principali de credite ai bugetele locale, transmise de direciile generale ale finanelor publice ale Ministerului Finanelor Publice; b) ordonatorii principali de credite, pentru celelalte subdiviziuni ale clasificatiei bugetare, pentru bugetele proprii i pentru bugetele ordonatorilor secundari de credite bugetare sau ale ordonatorilor teriari de credite, dup caz; c) ordonatorii secundari de credite, pentru bugetele proprii i pentru bugetele ordonatorilor teriari de credite bugetare.

Deschiderea de credite bugetare

Creditele bugetare aprobate prin bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale pot fi folosite, la cererea ordonatorilor principali de credite, numai dup deschiderea de credite, repartizarea creditelor bugetare i/sau alimentarea cu fonduri a conturilor deschise pe seama acestora. Aprobarea deschiderii de credite se face n limita creditelor bugetare i potrivit destinaiilor aprobate pe capitole, subcapitole, titluri de cheltuieli sau alte subdiviziuni ale clasificatiei bugetare, dup caz, n raport cu gradul de folosire a fondurilor puse la dispoziie anterior, cu respectarea dispoziiilor legale care reglementeaz efectuarea cheltuielilor respective, precum i n funcie de gradul de ncasare a veniturilor bugetare i de posibilitile de finanare a deficitului bugetar. Deschiderile de credite pentru transferurile ctre bugetele locale, n cadrul limitelor prevzute n bugetul de stat, se efectueaz de Ministerul Finanelor Publice prin direciile generale ale finanelor publice, la cererea ordonatorilor principali de credite ai bugetelor locale i n funcie de necesitile execuiei bugetare, cu respectarea destinaiei. n vederea meninerii echilibrului bugetar Guvernul poate aproba lunar, pana la finele lunii n curs pentru luna urmtoare, limite lunare de cheltuieli, n funcie de estimarea ncasrii veniturilor bugetare, n cadrul crora ordonatorii principali de credite deschid i repartizeaz credite bugetare pentru bugetul propriu i pentru instituiile publice subordonate. Ordonatorii principali de credite pot dispune retragerea creditelor bugetare deschise i neutilizate din conturile proprii sau ale instituiilor subordonate numai n cazuri temeinic justificate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice, anterior datei de 25 a fiecrei luni.

Transferurile ntre ordonatorii principali de credite

n situaiile n care, n timpul exerciiului bugetar, pe baza dispoziiilor legale, au loc treceri de uniti, aciuni sau sarcini de la un ordonator principal de credite la altul sau n cadrul aceluiai ordonator principal de credite, Ministerul Finanelor Publice este autorizat sa introduc modificrile corespunztoare n bugetele acestora i n structura bugetului de stat, fr afectarea echilibrului bugetar i a Fondului de rezerva bugetar la dispoziia Guvernului.

Fondurile externe nerambursabile

Creditele bugetare aferente fondurilor externe nerambursabile au caracter previzional i se deruleaz conform acordurilor ncheiate cu partenerii externi. Fondurile externe nerambursabile vor fi acumulate ntr-un cont distinct i vor fi cheltuite numai n limita disponibilitilor existente n acest cont i n scopul n care au fost acordate.

Execuia bugetar
n procesul execuiei bugetare cheltuielile bugetare parcurg urmtoarele faze: angajament, lichidare, ordonantare, plata. Execuia bugetar se bazeaz pe principiul separarii atribuiilor persoanelor care au calitatea de ordonator de credite de atribuiile persoanelor care au calitatea de contabil.

13

Operaiunile specifice angajrii, lichidrii i ordonanrii cheltuielilor sunt n competenta ordonatorilor de credite i se efectueaz pe baza avizelor compartimentelor de specialitate ale instituiei publice. Plata cheltuielilor este asigurata de eful compartimentului financiar-contabil n limita fondurilor disponibile. Instrumentele de plata trebuie sa fie nsoite de documentele justificative. Aceste documente trebuie sa certifice exactitatea sumelor de plata, recepia bunurilor i executarea serviciilor i altele asemenea, conform angajamentelor legale ncheiate. Instrumentele de plata se semneaz de contabil i eful compartimentului financiar-contabil. Efectuarea plilor, n limita creditelor bugetare aprobate, se face numai pe baza de acte justificative, ntocmite n conformitate cu dispoziiile legale, i numai dup ce acestea au fost lichidate i ordonanate potrivit prevederilor art. 24 i 25 din lege, dup caz. Guvernul poate stabili prin hotrre, la propunerea ministrului finanelor publice, aciunile i categoriile de cheltuieli pentru care se pot efectua plati n avans de pana la 30% din fondurile publice, criteriile, procedurile i limitele care se vor folosi n acest scop. Sumele reprezentnd plati n avans, efectuate i nejustificate prin bunuri livrate, lucrri executate i servicii prestate pana la sfritul anului, n condiiile prevederilor contractuale, vor fi recuperate de ctre instituia publica care a acordat avansurile i se vor restitui bugetului din care au fost avansate. n cazul nelivrarii bunurilor, neefectuarii lucrrilor i serviciilor angajate pentru care s-au pltit avansuri, recuperarea sumelor de ctre instituia publica se face cu perceperea majorrilor de ntrziere existente pentru veniturile bugetare, calculate pentru perioada de cnd s-au acordat i pana s-au recuperat. Contul general anual de execuie Pe baza situaiilor financiare prezentate de ordonatorii principali de credite, a conturilor privind execuia de casa a bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i a bugetelor fondurilor speciale, prezentate de organele care, potrivit legii, au aceasta sarcina, i n urma verificrii i analizarii acestora, Ministerul Finanelor Publice elaboreaz contul general anual de execuie a bugetului de stat i, respectiv, contul de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat, care au ca anexe conturile anuale de execuie a bugetelor fondurilor speciale i bugetele ordonatorilor principali de credite, inclusiv anexele la acestea, pe care le prezint Guvernului. Ordonatorii principali de credite au obligaia sa ntocmeasc i sa anexeze la situaiile financiare anuale rapoarte anuale de performanta, n care sa prezinte, pe fiecare program, obiectivele, rezultatele preconizate i cele obinute, indicatorii i costurile asociate, precum i situaii privind angajamentele legale. Contul general anual de execuie a bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, precum i conturile anuale de execuie a bugetelor fondurilor speciale se ntocmesc n structura bugetelor aprobate i au ca anexe conturile anuale de execuie a bugetelor ordonatorilor principali de credite, inclusiv anexele acestora. Guvernul analizeaz i prezint spre adoptare Parlamentului contul general anual de execuie a bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat i celelalte conturi anuale de execuie, pana la data de 1 iulie a anului urmtor celui de execuie. Contul general anual de execuie a bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat i celelalte conturi anuale de execuie se aproba prin lege dup verificarea acestora de ctre Curtea de Conturi.

Structura conturilor anuale de execuie a bugetului

Conturile anuale de execuie a bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale, ale ordonatorilor de credite, inclusiv anexele acestora, vor cuprinde: a) la venituri: prevederi bugetare iniiale: prevederi bugetare definitive; ncasri realizate; b) la cheltuieli: credite bugetare iniiale; credite bugetare definitive; plati efectuate.

14

Contul general de execuie a datoriei publice

Ministerul Finanelor Publice ntocmete anual contul general al datoriei publice a statului. Contul general al datoriei publice a statului va fi anexat la contul general anual de execuie a bugetului de stat, ce se depune la Parlament, potrivit prevederilor prezentei legi. Contul general al datoriei publice a statului cuprinde conturile datoriei publice interne i datoriei publice externe directe a statului i situaia garaniilor guvernamentale pentru credite interne i pentru credite externe primite de ctre alte persoane juridice.

Excedentul/deficitul bugetar
Excedentul sau deficitul bugetului de stat, al bugetului asigurrilor sociale de stat i al bugetelor fondurilor speciale se stabilete ca diferena ntre veniturile ncasate i plile efectuate pana la ncheierea exerciiului bugetar. Cu excedentele definitive rezultate dup ncheierea exerciiului bugetar i cu alte surse prevzute de lege se diminueaz deficitele din anii precedenti, respectiv i datoria publica n situaia bugetului de stat.

Execuia de casa bugetar

Execuia de casa a bugetelor ce compun sistemul bugetar se realizeaz prin trezoreria statului pe baza normelor metodologice emise de Ministerul Finanelor Publice, care asigura: a) ncasarea veniturilor bugetare; b) efectuarea plilor dispuse de persoanele autorizate ale instituiilor publice, n limita creditelor bugetare i destinaiilor aprobate potrivit dispoziiilor legale; c) efectuarea operaiunilor de ncasri i plati privind datoria publica interna i externa rezultat din mprumuturi contractate direct sau garantate de stat, inclusiv a celor privind rambursarea ratelor la scadenta i plata dobnzilor, comisioanelor, spezelor i altor costuri aferente; d) efectuarea altor operaiuni financiare n contul autoritilor administraiei publice centrale i locale. Prin trezoreria statului se pot efectua i urmtoarele operaiuni: a) pstrarea disponibilitilor reprezentnd fonduri externe nerambursabile sau contravaloarea n lei a acestora, primite pe baza de acorduri i nelegeri guvernamentale i de la organisme internaionale, i utilizarea acestora potrivit bugetelor aprobate sau folosirea acestora pe baza de hotrri ale Guvernului, potrivit destinaiilor stabilite de donatori sau pentru cheltuieli de capital n sectoarele publice i economice, dup caz; b) efectuarea de plasamente financiare din disponibilitile aflate n contul general al trezoreriei statului prin Banca Nationala a Romniei; c) alte operaiuni financiare prevzute de lege.

Principii ale ncheierii execuiei bugetare

Execuia bugetar se ncheie la data de 31 decembrie a fiecrui an. Orice venit neincasat i orice cheltuiala angajata, lichidat i ordonantata, n cadrul prevederilor bugetare, i neplatita pana la data de 31 decembrie se vor incasa sau se vor plati, dup caz, n contul bugetului pe anul urmtor. Creditele bugetare neutilizate pana la nchiderea anului sunt anulate de drept. Disponibilitile din fondurile externe nerambursabile i cele din fondurile publice destinate cofinanrii contribuiei financiare a Comunitii Europene, rmase la finele exerciiului bugetar n conturile structurilor de implementare, se reporteaz n anul urmtor. Fondurile se utilizeaz n condiiile prevederilor prezentei legi i potrivit acordurilor ncheiate cu partenerii externi.

15

n cazul bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale echilibrate prin subvenii de la bugetul de stat, sub forma transferurilor consolidabile, excedentele rezultate din execuia acestora se regularizeaz la sfritul exerciiului bugetar cu bugetul de stat, n limita subveniilor primite. Prevederile legilor bugetare anuale i ale celor de rectificare acioneaz numai pentru anul bugetar respectiv.

CAP. III

FINANAREA INSTITUIILOR PUBLICE

Finanarea cheltuielilor curente i de capital ale instituiilor publice se asigura astfel: a) integral din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz; b) din venituri proprii i subvenii acordate de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz; c) integral, din veniturile proprii. Instituiile publice finanate integral de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz, vrsa integral veniturile realizate la bugetul din care sunt finanate.

Bunuri materiale i fonduri bneti primite de instituiile publice

Instituiile publice pot folosi, pentru desfurarea activitii lor, bunuri materiale i fonduri bneti primite de la persoanele juridice i fizice, sub forma de donaii i sponsorizri, cu respectarea dispoziiilor legale. Fondurile bneti acordate de persoanele juridice i fizice, primite , n situaia instituiilor publice finanate integral de la buget, se vrsa direct la bugetul din care se finaneaz acestea. Cu aceste sume se majoreaz creditele bugetare ale bugetului respectiv i se vor utiliza potrivit prevederilor art. 49 alin. (1) i cu respectarea destinaiilor stabilite de transmitator. Lunar, n termen de 10 zile de la expirarea lunii, ordonatorii principali de credite vor transmite Ministerului Finanelor Publice situaia privind sumele virate la buget i utilizate , n vederea introducerii modificrilor corespunztoare n volumul i structura bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale, dup caz. Cu fondurile bneti acordate de persoanele juridice i fizice, n situaia instituiilor publice finanate potrivit prevederilor art. 62 alin. (1) lit. b) i c), se vor major bugetele de venituri i cheltuieli ale acestora. Aceste instituii au obligaia de a prezenta, n anexa la contul de execuie bugetar trimestriala i anuala, situaia privind sumele primite i utilizate n aceste condiii i cu care a fost majorat bugetul de venituri i cheltuieli. Bunurile materiale primite de instituiile publice n condiiile se nregistreaz n contabilitatea acestora.

Finanarea unor instituii publice

Finanarea cheltuielilor unor instituii publice, indiferent de subordonare, se asigura att din bugetul de stat, cat i din bugetele locale, numai n cazurile n care, prin legea bugetar anuala sau prin legi speciale, se stabilesc categoriile de cheltuieli care se finaneaz prin fiecare buget.

Veniturile proprii ale instituiilor publice

Veniturile proprii ale instituiilor publice, finanate n condiiile art. 62 alin. (1) lit. b) i c), se ncaseaz, se administreaz, se utilizeaz i se contabilizeaza de ctre acestea, potrivit dispoziiilor legale.

16

Veniturile proprii ale instituiilor publice, finanate potrivit art. 62 alin. (1) lit. b) i c), provin din chirii, organizarea de manifestri culturale i sportive, concursuri artistice, publicaii, prestaii editoriale, studii, proiecte, valorificari de produse din activiti proprii sau anexe, prestri de servicii i altele asemenea.

Excedentele bugetelor instituiilor publice

Excedentele rezultate din execuia bugetelor instituiilor publice, finanate n condiiile art. 62 alin. (1) lit. b), se regularizeaz la sfritul anului cu bugetul din care sunt finanate, n limita sumelor primite de la acesta. Excedentele anuale rezultate din execuia bugetelor instituiilor publice, finanate integral din venituri proprii, se reporteaz n anul urmtor.

Regimul de finanare a unor activiti sau instituii publice

Guvernul poate aproba nfiinarea de activiti finanate integral din venituri proprii pe lng unele instituii publice sau schimbarea sistemului de finanare a unor instituii publice, din finanate potrivit prevederilor art. 62 alin. (1) lit. a) i lit. b) n finanate n conformitate cu prevederile art. 62 alin. (1) lit. b) i c), dup caz, stabilind totodat domeniul de activitate, sistemul de organizare i funcionare a acestor activiti, categoriile de venituri i natura cheltuielilor.

Bugetele de venituri i cheltuieli ale unor activiti

Bugetele de venituri i cheltuieli pentru activitile finanate integral din venituri proprii se ntocmesc o data cu bugetul instituiei publice de care aparin i se aproba o data cu bugetul acesteia, n condiiile art. 16. Veniturile i cheltuielile activitilor finanate integral din venituri proprii se grupeaz pe baza clasificatiei bugetare aprobate de Ministerul Finanelor Publice. n situaia nerealizarii veniturilor prevzute n bugetele activitilor finanate integral din venituri proprii cheltuielile vor fi efectuate n limita veniturilor realizate. Excedentele anuale rezultate din execuia bugetelor de venituri i cheltuieli ale activitilor finanate integral din venituri proprii se reporteaz n anul urmtor.

mprumut temporar pentru unele activiti sau instituii publice

n cazul n care, la nfiinarea, n subordinea unor ordonatori principali de credite, a unor instituii publice sau a unor activiti finanate integral din venituri proprii, acestea nu dispun de fonduri suficiente, n baza documentaiilor temeinic fundamentate, ordonatorii principali de credite pot acorda mprumuturi fr dobanda din bugetul propriu, pe baza de convenie. mprumuturile acordate n condiiile alin. (1) vor fi rambursate integral n termen de 6 luni de la data acordrii.

Execuia de casa a bugetelor instituiilor publice

Instituiile publice, indiferent de sistemul de finanare i de subordonare, inclusiv activitile de pe lng unele instituii publice, finanate integral din venituri proprii, efectueaz operaiunile de ncasri i plati prin unitile teritoriale ale trezoreriei statului n a cror raza i au sediul i la care au deschise conturile de venituri, cheltuieli i disponibilitati. Este interzis instituiilor publice de a efectua operaiunile de mai sus prin bncile comerciale. Instituiile publice au obligaia de a transmite bugetul aprobat potrivit prevederilor prezentei legi unitii teritoriale a trezoreriei statului.

Fondurile speciale
Bugetele fondurilor speciale aprobate prin legi speciale, care se constituie i se administreaz n afar bugetului de stat i a bugetului asigurrilor sociale de stat, sunt: bugetul Fondului pentru asigurrile

17

sociale de sntate i bugetul asigurrilor de omaj. Aceste bugete se aproba ca anexa la legea bugetului de stat i, respectiv, la legea bugetului asigurrilor sociale de stat. Proiectele acestor bugete se elaboreaz de ctre Ministerul Finanelor Publice pe baza propunerilor ordonatorilor principali de credite responsabili cu gestionarea bugetelor respective. Elaborarea, aprobarea i execuia acestor bugete se efectueaz potrivit legilor de constituire a acestora i prevederilor prezentei legi.

CAP. IV ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITII INSTITUIILOR PUBLICE

Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii la instituiile publice revine ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii unitii respective. Instituiile publice organizeaz i conduc contabilitatea de regula, n compartimente distincte, conduse de ctre directorul economic, contabilul ef sau alta persoana imputernicita sa ndeplineasc aceasta funcie. Aceste persoane trebuie sa aib studii economice superioare i rspund mpreun cu personalul din subordine de organizarea i conducerea contabilitii, n condiiile legii. eful compartimentului financiar-contabil este persoana care ocupa funcia de conducere a compartimentului financiar-contabil i care rspunde i de activitatea de ncasare a veniturilor i de plata a cheltuielilor sau, dup caz, una dintre persoanele care ndeplinete aceste atribuii n cadrul unei instituii publice care nu are n structura sa un compartiment financiar-contabil sau persoana care ndeplinete aceste atribuii pe baza de contract, n condiiile legii. Instituiile publice la care contabilitatea nu este organizat n compartimente distincte sau care nu au personal ncadrat cu contract individual de munca, potrivit legii, pot ncheia contracte de prestri de servicii, pentru conducerea contabilitii i ntocmirea situaiilor financiare trimestriale i anuale, cu societi comerciale de expertiza contabila sau cu persoane fizice autorizate, conform legii. ncheierea contractelor se face cu respectarea reglementrilor privind achiziiile publice de bunuri i servicii. Plata serviciilor respective se face din fonduri publice cu aceasta destinaie. Persoanele care rspund de organizarea i conducerea contabilitii trebuie sa asigure, potrivit legii, condiiile necesare pentru organizarea i conducerea corecta i la zi a contabilitii, organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv, precum i valorificarea rezultatelor acesteia, respectarea regulilor de ntocmire a situaiilor financiare, depunerea la termen a acestora la organele n drept, pstrarea documentelor justificative, a registrelor i situaiilor financiare, organizarea contabilitii de gestiune adaptate la specificul instituiei publice. Moneda i cursul de nregistrare Contabilitatea operaiunilor economico-financiare se tine n limba romana i n moneda nationala. Contabilitatea operaiunilor efectuate n valuta se tine att n moneda nationala, cat i n valuta, potrivit reglementrilor elaborate n acest sens. Operaiunile privind ncasrile i plile n valuta se nregistreaz n contabilitate la cursul zilei, comunicat de Banca Nationala a Romniei.

18

La data ntocmirii situaiilor financiare, elementele monetare exprimate n valuta (disponibilitati i alte elemente asimilate, creane i datorii) se reevalueaza la cursul comunicat de Banca Nationala a Romniei valabil pentru ultima zi a perioadei de raportare. nregistrarea n contabilitatea instituiilor publice a operaiunilor privind contribuia financiar nerambursabila a Comunitii Europene se efectueaz n EURO i n lei, la cursul INFO-euro. Cursul INFO-euro reprezint rata de schimb ntre euro i moneda nationala i este comunicat de Banca Centrala European. Cursul INFO-euro utilizat la nregistrarea n contabilitate a operaiunilor din luna curenta (n) este cel din penultima zi lucrtoare a lunii precedente (n-1). Acest curs va fi utilizat de ctre toate instituiile publice care efectueaz operaiuni finanate din fonduri comunitare PHARE, ISPA, etc., respectiv: Agenii i/sau Autoriti de Implementare, instituiile publice - beneficiari finali ai fondurilor respective sub diverse forme: disponibilitati, bunuri, servicii. Elementele monetare exprimate n euro: disponibilitati i depozite bancare, creane i datorii, se reevalueaza cel puin, la ntocmirea situaiilor financiare, la cursul INFO-euro comunicat n penultima zi lucrtoare a lunii n care se ntocmesc situaiile financiare. Documente justificative i registre de contabilitate Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar i alte drepturi i obligaii, precum i efectuarea de operaiuni economice, fr sa fie nregistrate n contabilitate, constituie contravenii la Legea contabilitii, dac nu sunt svrite n astfel de condiii nct, potrivit legii, sa fie considerate infraciuni. Instituiile publice consemneaz operaiunile economico-financiare n momentul efecturii lor n documente justificative pe baza crora se fac nregistrri n jurnale, fise i alte documente contabile dup caz. Documentele care stau la baza nregistrrilor n contabilitate pot dobndi calitatea de document justificativ numai n condiiile n care furnizeaz toate informaiile prevzute de normele legale n vigoare. Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a celor care le-au nregistrat n contabilitate, dup caz. Documentele justificative trebuie sa cuprind, urmtoarele elemente principale: - denumirea documentului; - denumirea i, dup caz, sediul unitii care ntocmete documentul; - numrul documentului i data ntocmirii acestuia; - menionarea prilor care participa la efectuarea operaiunii economico-financiare (cnd este cazul); - coninutul operaiunii economico-financiare i, atunci cnd este necesar, temeiul legal al efecturii acesteia; - datele cantitative i valorice aferente operaiunii economico-financiare efectuate; - numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiunii economico-financiare, ale persoanelor cu atribuii de control financiar preventiv i ale persoanelor n drept sa aprobe operaiunile respective, dup caz; - alte elemente menite sa asigure consemnarea completa a operaiunilor efectuate. nregistrrile n contabilitate se efectueaz cronologic, prin respectarea succesiunii documentelor dup data de ntocmire sau de intrare a acestora n unitate i sistematic, n conturi

19

sintetice i analitice, n conformitate cu regulile stabilite pentru forma de nregistrare n contabilitate "maestru-sah". nregistrrile n contabilitate se pot face manual sau utiliznd sistemele informatice de prelucrare automat a datelor. Registrele de contabilitate i formularele comune pe economie, care nu au regim special de inseriere i numerotare, privind activitatea financiar i contabila, pot fi adaptate n funcie de specificul i necesitile instituiilor publice, cu condiia respectrii coninutului minimal de informaii i a normelor de ntocmire i utilizare a acestora. Acestea pot fi pretiparite sau editate cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor. Numrul de exemplare al formularelor care nu au regim special de inseriere i numerotare poate fi diferit de cel prevzut n reglementrile legale, n condiiile n care procedurile proprii privind organizarea i conducerea contabilitii impun acest lucru. Forma de nregistrare n contabilitate Formele de nregistrare n contabilitate reprezint sistemul de registre, formulare i documente contabile corelate ntre ele, care servesc la nregistrarea cronologic i sistematica n contabilitate a operaiunilor economico-financiare efectuate pe parcursul exerciiului bugetar. La instituiile publice, forma de nregistrare n contabilitate a operaiunilor economicofinanciare este "maestru-sah". n cadrul formei de nregistrare "maestru-sah", principalele registre i formulare care se utilizeaz sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar, Cartea-mare i Balana de verificare. La instituiile publice se poate folosi forma de nregistrare n contabilitate "maestru-sah simplificat". n acest caz, contabilitatea sintetic se tine pe "Fise de cont pentru operaii diverse", deschise pentru fiecare cont sintetic n Cartea-mare (sah), iar contabilitatea analitica se tine pe fiele menionate la forma de nregistrare "maestru-sah". Evidenta analitica a creditelor bugetare, plilor de casa i a cheltuielilor efective se tine cu ajutorul "Fisei pentru operaii bugetare". Registrele de contabilitate Registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar i Cartea mare. Acestea se utilizeaz n stricta concordanta cu destinaia acestora i se prezint n mod ordonat i astfel completate nct sa permit, n orice moment, identificarea i controlul operaiunilor contabile efectuate. Registrele de contabilitate se pot prezenta sub forma de registru, foi volante sau listari informatice, dup caz. Registrul-jurnal este un document contabil obligatoriu de nregistrare cronologic i sistematica a modificrii elementelor de activ i de pasiv ale instituiei. Registrul-jurnal se ntocmete de fiecare instituie publica ntr-un singur exemplar, dup ce a fost numerotat, snuruit, parafat i nregistrat n evidenta instituiei. Numerotarea filelor registrelor se va face n ordine crescatoare, iar volumele se vor numerota n ordinea completrii lor. Se ntocmete zilnic sau lunar, dup caz, prin nregistrarea cronologic, fr tersturi i spaii libere, a documentelor n care se reflecta miscarea elementelor de activ i de pasiv ale unitii. Operaiunile de aceeai natura, realizate n acelai loc de activitate, pot fi recapitulate ntr-un document centralizator, denumit jurnal-auxiliar, care sta la baza nregistrrii n Registrul-jurnal.

20

Instituiile publice pot utiliza jurnale auxiliare pentru operaiunile de casa i banca, decontrile cu furnizorii, situaia ncasrii-achitrii facturilor, etc. Acestea pot inregistra n Registrul-jurnal sumele centralizate pe conturi, preluate din aceste jurnale. n condiiile conducerii contabilitii cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor, fiecare operaiune economico-financiar se va inregistra prin articole contabile, n mod cronologic, dup data de ntocmire sau de intrare a documentelor n unitate. n aceasta situaie, Registrul-jurnal se editeaz lunar, iar paginile vor fi numerotate pe msura editrii lor. n cazul n care o instituie publica are uniti subordonate fr personalitate juridic care conduc contabilitatea pana la balana de verificare, Registrul-jurnal se va conduce de ctre unitile subordonate, cu condiia nregistrrii acestuia n evidenta unitii. Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz toate elementele de activ i de pasiv grupate n funcie de natura lor, inventariate potrivit legii. Registrul-inventar se ntocmete de fiecare instituie publica ntr-un singur exemplar, dup ce a fost numerotat, snuruit, parafat i nregistrat n evidenta instituiei. Registrul-inventar se ntocmete la nfiinarea instituiei, cel puin o data pe an pe parcursul functionarii instituiei, cu ocazia fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege pe baza de inventar faptic. n acest registru se nscriu, ntr-o forma recapitulativa, elementele inventariate dup natura lor, suficient de detaliate pentru a putea justifica coninutul fiecrui post al bilanului. Registrul-inventar se completeaz pe baza inventarierii faptice a fiecrui cont de activ i de pasiv. Elementele de activ i de pasiv nscrise n Registrul-inventar au la baza listele de inventariere sau alte documente care justifica coninutul acestora. n cazul n care inventarierea are loc pe parcursul anului, n Registrul-inventar se nregistreaz soldurile existente la data inventarierii, la care se adauga rulajele intrrilor i se scad rulajele iesirilor de la data inventarierii pana la data ncheierii exerciiului. n cazul n care o instituie publica are uniti subordonate fr personalitate juridic care conduc contabilitatea pana la balana de verificare, registrul-inventar se va conduce de ctre unitile subordonate, cu condiia nregistrrii acestuia n evidenta unitii. Registrul "Cartea mare" este un registru contabil obligatoriu n care se nregistreaz lunar i sistematic, prin regruparea conturilor, existenta i miscarea elementelor de activ i de pasiv, la un moment dat. Registrul Cartea mare (sah) se ntocmete ntr-un exemplar, lunar, separat pentru debitul i separat pentru creditul fiecrui cont sintetic, pe msura nregistrrii operaiunilor. Cartea mare sta la baza ntocmirii balanei de verificare. Registrul Cartea mare poate fi nlocuit cu Fia de cont pentru operaiuni diverse. Editarea Crii mari se va efectua numai la cererea organelor de control sau n funcie de necesitile proprii. Balana de verificare Balana de verificare este documentul contabil utilizat pentru verificarea exactitatii nregistrrilor contabile i controlul concordanei dintre contabilitatea sintetic i cea analitica, precum i principalul instrument pe baza cruia se ntocmesc situaiile financiare. Balana de verificare se ntocmete pe baza datelor preluate din Cartea mare (sah), respectiv din fiele deschise distinct pentru fiecare cont sintetic. Pentru verificarea nregistrrilor n contabilitatea analitica se ntocmesc balante de verificare analitice. La instituiile publice, balantele de verificare sintetice se ntocmesc lunar iar balantele 21

de verificare analitice, cel mai trziu la sfritul perioadei pentru care se ntocmesc situaiile financiare. Balana de verificare cuprinde pentru toate conturile instituiei urmtoarele elemente: simbolul i denumirea conturilor, n ordinea nscris n planul de conturi, soldurile iniiale sau totalul sumelor debitoare i creditoare ale lunii precedente dup caz, rulajele curente debitoare i creditoare, totalul sumelor debitoare i creditoare, soldurile finale debitoare i creditoare. n balana de verificare pentru luna ianuarie rubrica "solduri iniiale" se completeaz cu soldurile finale debitoare i creditoare ale lunii decembrie ale anului precedent.
APROBAREA, DEPUNEREA I COMPONENTA SITUAIILOR FINANCIARE Pentru instituiile publice, documentul oficial de prezentare a situaiei patrimoniului aflat n administrarea statului i a unitilor administrativ-teritoriale i a execuiei bugetului de venituri i cheltuieli, l reprezint situaiile financiare. Acestea se ntocmesc conform normelor elaborate de Ministerul Finanelor Publice, aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice. Situaiile financiare se ntocmesc n moneda nationala, respectiv n lei, fr subdiviziunile leului. Pentru necesitile proprii de informare i la solicitarea unor organisme internaionale, se pot ntocmi situaii financiare i ntr-o alta moneda. ntocmirea situaiilor financiare anuale trebuie sa fie precedat obligatoriu de inventarierea general a elementelor de activ i de pasiv i a celorlalte bunuri i valori aflate n gestiune, potrivit normelor emise n acest scop de Ministerul Finanelor Publice. Situaiile financiare trebuie sa ofere o imagine fidela a activelor, datoriilor, poziiei financiare (active nete/patrimoniu net/capital propriu), precum i a performantei financiare i a rezultatului patrimonial. Situaiile financiare se semneaz de conductorul instituiei i de conductorul compartimentului financiar-contabil sau de alta persoana imputernicita sa ndeplineasc aceasta funcie. Instituiile publice au obligaia sa prezinte la unitile de trezorerie a statului la care au deschise conturile, situaia fluxurilor de trezorerie pentru obinerea vizei privind exactitatea plilor de casa, a soldurilor conturilor de disponibilitati, dup caz, pentru asigurarea concordanei datelor din contabilitatea instituiei publice cu cele din contabilitatea unitilor de trezorerie a statului. Situaiile fluxurilor de trezorerie care nu corespund cu datele din evidenta trezoreriilor statului se vor restitui instituiilor publice respective pentru a introduce corecturile corespunztoare. Este interzis instituiilor publice sa centralizeze situaiile financiare ale instituiilor din subordine care nu au primit viza trezoreriei statului. Instituiile publice ai cror conducatori au calitatea de ordonatori de credite secundari sau teriari, depun un exemplar din situaiile financiare trimestriale i anuale la organul ierarhic superior, la termenele stabilite de acesta. Ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale, alte autoriti publice, instituii autonome i unitile administrativ-teritoriale, ai cror conducatori au calitatea de ordonator principal de credite, depun la Ministerul Finanelor Publice sau direciile generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti, dup caz, un exemplar din situaiile financiare trimestriale i anuale, potrivit normelor i la termenele stabilite de acesta. Unitile fr personalitate juridic, subordonate instituiei publice, organizeaz i conduc contabilitatea operaiunilor economico-financiare pana la nivel de balana de verificare, fr a ntocmi situaii financiare. Activitatea desfasurata n strintate de unitile fr personalitate juridic, subordonate instituiilor publice din Romnia, se include n situaiile financiare ale persoanei juridice romane i se raporteaz pe teritoriul Romniei.

Componenta Situaiilor Financiare

22

Situaiile financiare trimestriale i anuale cuprind: a) bilanul; b) contul de rezultat patrimonial; c) situaia fluxurilor de trezorerie; d) situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor; e) anexe la situaiile financiare, care includ: politici contabile i note explicative; f) contul de execuie bugetar.

Bilanul
Bilanul este documentul contabil de sinteza prin care se prezint elementele de activ, datorii i capital propriu ale instituiei publice la sfritul perioadei de raportare, precum i n alte situaii prevzute de lege. Pentru fiecare element de bilan trebuie prezentat valoarea aferent elementului respectiv pentru exerciiul financiar precedent. Dac valorile prezentate anterior nu sunt comparabile, absenta comparabilitatii trebuie prezentat n notele explicative. Un element de bilan pentru care nu exista valoare nu trebuie prezentat, cu excepia cazului n care exista un element corespondent pentru exerciiul financiar precedent. n bilan, elementele de natura activelor sunt prezentate n funcie de gradul crescator al lichiditatii iar elementele de natura datoriilor sunt prezentate n funcie de gradul crescator al exigibilitatii. Un activ reprezint o resursa controlat de ctre instituia publica ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se asteapta sa genereze beneficii economice viitoare pentru instituie i al crui cost poate fi evaluat n mod credibil. O datorie reprezint o obligaie actuala a instituiei publice ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se asteapta sa rezulte o ieire de resurse care incorporeaza beneficii economice. Activele i datoriile curente se prezint n bilan distinct de activele i datoriile necurente. Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al statului sau unitilor administrativ-teritoriale, n calitate de proprietari ai activelor unei instituii publice dup deducerea tuturor datoriilor. Capitalurile proprii se mai numesc i active nete sau patrimoniu net i se determina ca diferena ntre active i datorii. n funcie de necesitile de informare, Ministerul Finanelor Publice poate solicita prezentarea n bilan a unor informaii suplimentare fata de cele care trebuie prezentate n concordanta cu prezentele reglementri.

STRUCTURA BILANULUI
A. ACTIVE Active necurente Active fixe necorporale Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale, plantaii, mobilier, aparatura birotica i alte active corporale Terenuri i cldiri Alte active nefinanciare Active financiare Creane (peste un an) Total active necurente Active curente Stocuri Creane (sub un an) Investiii pe termen scurt Conturi la trezorerie i bnci

23

Cheltuieli n avans Total active curente Total active B. DATORII Datorii necurente Datorii (peste un an) mprumuturi pe termen lung Provizioane Total datorii necurente Datorii curente Datorii (sub un an) mprumuturi pe termen scurt mprumuturi pe termen lung ce trebuie pltite n exerciiul curent Venituri n avans Provizioane Total datorii curente Total datorii Active nete/Capitaluri proprii = Total active - Total datorii C. Capitaluri proprii Rezerve i fonduri Rezultatul patrimonial Rezultatul reportat

Contul de rezultat patrimonial

Contul de rezultat patrimonial prezint situaia veniturilor, finantarilor i cheltuielilor din cursul exerciiului curent. Veniturile i finantarile sunt prezentate pe feluri de venituri dup natura sau sursa lor, indiferent dac au fost ncasate sau nu. Cheltuielile sunt prezentate pe feluri de cheltuieli, dup natura sau destinaia lor, indiferent dac au fost pltite sau nu. n contul de rezultat patrimonial (economic) sunt prezentate i veniturile calculate (ex. venituri din reluarea provizioanelor i ajustarilor de valoare) care nu implica o ncasare a acestora precum i cheltuielile calculate (ex. cheltuieli cu amortizarile, provizioanele i ajustarile de valoare) care nu implica o plata a acestora. Pentru fiecare element din contul de rezultat patrimonial trebuie prezentat valoarea aferent elementului corespondent pentru exerciiul financiar precedent. Dac valorile prevzute anterior nu sunt comparabile, absenta comparabilitatii trebuie prezentat n notele explicative. Un element din contul de rezultat patrimonial pentru care nu exista valoare nu trebuie prezentat, cu excepia cazului n care exista un element corespondent pentru exerciiul financiar precedent. Rezultatul patrimonial este un rezultat economic care exprima performanta financiar a instituiei publice, respectiv excedent sau deficit patrimonial. Acest rezultat se determina pe fiecare sursa de finanare n parte, precum i pe total, ca diferena ntre veniturile realizate i cheltuielile efectuate n exerciiul financiar curent. n funcie de necesitile de informare, Ministerul Finanelor Publice poate solicita prezentarea unor informaii suplimentare fata de cele care trebuie prezentate n concordanta cu prezentele reglementri.

24

Modelul formularului "Contul de rezultat patrimonial" este prezentat n anexa nr.14 la prezentele norme. Formatul Contului de rezultat patrimonial nu poate fi modificat de la un exerciiu financiar la altul.

Structura Contului de rezultat patrimonial

Venituri operationale - venituri din impozite i taxe, contribuii de asigurri i alte venituri ale bugetelor - venituri din activiti economice - finantari, subvenii, transferuri, alocaii bugetare cu destinaie special - alte venituri operationale Total venituri operationale Cheltuieli operationale - cheltuieli cu salariile i contribuiile aferente - subvenii, transferuri - cheltuieli privind stocurile, lucrrile i serviciile executate de teri - cheltuieli de capital, amortizari i provizioane - alte cheltuieli operationale Total cheltuieli operationale Excedent (deficit) din activitatea operationala Venituri financiare Cheltuieli financiare Excedent (deficit) din activitatea financiar Excedent (deficit) din activitatea curenta (excedent/deficit din activitatea operationala +/excedent/deficit din activitatea financiar) Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare Excedent/deficit din activitatea extraordinar Rezultatul patrimonial (excedent/deficit din activitatea curenta +/-excedent/deficit din activitatea extraordinar) Contul de execuie bugetar Contul de execuie bugetar va cuprinde toate operaiunile financiare din timpul exerciiului financiar cu privire la veniturile ncasate i plile efectuate, n structura n care a fost aprobat bugetul, i trebuie sa conin: a) informaii privind veniturile: - prevederi bugetare iniiale, prevederi bugetare definitive - drepturi constatate - ncasri realizate - drepturi constatate de ncasat b) informaii privind cheltuielile: - credite bugetare iniiale, credite bugetare definitive

25

- angajamente bugetare - angajamente legale - plati efectuate - angajamente legale de pltit - cheltuieli efective (costuri, consumuri de resurse). c) informaii privind rezultatul execuiei bugetare (ncasri realizate minus plati efectuate).

CAP. V PUBLICE

CONTABILITATEA PATRIMONIULUI INSTITUTIILOR

Patrimoniul institutilor publice este format din bunurile mobile si imobile care apartin domeniului public, domeniului privat al acestora, precum si drepturile si obligatiile cu caracter patrimonial. A.CONTABILITATEA ACTIVELOR

1. Active fixe
Activele fixe - sunt active deinute de ctre instituiile publice n scopul utilizrii lor pe termen lung. Activele fixe includ activele fixe corporale, activele fixe necorporale i activele financiare. Activele fixe necorporale - sunt active fr substanta fizica, care se utilizeaz pe o perioada mai mare de un an. Contabilitatea sintetic a activelor fixe necorporale se tine pe categorii iar contabilitatea analitica pe feluri de active fixe necorporale. Activele fixe necorporale cuprind: - cheltuieli de dezvoltare; - concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, cu excepia celor create intern de instituie; - nregistrri ale reprezentaiilor teatrale, programe de radio sau televiziune, lucrri muzicale, evenimente sportive, lucrri literare, artistice ori recreative efectuate pe pelicule, benzi magnetice sau alte suporturi; - alte active fixe necorporale; - avansuri i active fixe necorporale n curs de execuie. Cheltuieli de dezvoltare - sunt active generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine, n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau imbunatatite substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau utilizrii (contul 203). Exemple de activiti de dezvoltare sunt: - proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea intermediara a prototipurilor i modelelor; - proiectarea uneltelor i matritelor care implica tehnologie noua; - proiectarea, construcia i operarea unei uzine pilot care nu este fezabila din punct de vedere economic pentru producia pe scara larga; - proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau imbunatatite. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare achiziionate sau dobndite pe alte cai, se nregistreaz n conturile de active fixe necorporale, la costul de achiziie sau de producie, dup caz. (contul 205).

26

nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive, respectiv reprezentaii teatrale, programe de radio sau televiziune, lucrri muzicale, evenimente sportive, lucrri literare, artistice ori recreative efectuate pe pelicule, benzi magnetice sau alte suporturi (contul 206). Alte active fixe necorporale - includ programele informatice create de instituie sau achiziionate de la teri, pentru necesitile proprii de utilizare, precum i alte active fixe necorporale ( contul 208). Avansuri i active fixe necorporale n curs de execuie - cuprind avansurile acordate furnizorilor de active fixe necorporale (contul 234) i activele fixe necorporale neterminate pana la sfritul perioadei, evaluate la costul de producie sau costul de achiziie, dup caz (contul 233). Cheltuieli ulterioare Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ fix necorporal dup achiziionarea, finalizarea acestuia sau primirea cu titlu gratuit care au drept scop meninerea parametrilor funcionali stabilii iniial, se nregistreaz n conturile de cheltuieli atunci cnd sunt efectuate. Cheltuielile ulterioare vor major costul activului fix necorporal atunci cnd au ca efect mbuntirea performantelor fata de parametrii funcionali stabilii iniial.

Active fixe corporale

Sunt considerate active fixe corporale obiectul sau complexul de obiecte ce se utilizeaz ca atare i care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: au valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului i o durata normal de utilizare mai mare de un an. Contabilitatea sintetic a activelor fixe corporale se tine pe categorii, iar contabilitatea analitica pe fiecare obiect de evidenta, prin care se nelege obiectul singular sau complexul de obiecte cu toate dispozitivele i accesoriile acestuia, destinat sa ndeplineasc n mod independent, n totalitate, o funcie distinct. Activele fixe corporale cuprind: - terenuri i amenajri la terenuri; - construcii; - instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii; - mobilier, aparatura birotica, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale; - avansuri i active fixe corporale n curs de execuie. Terenuri Contabilitatea terenurilor se tine separat pentru: terenuri (contul 2111) i amenajri la terenuri (contul 2112). n contabilitatea analitica, terenurile pot fi evidentiate pe urmtoarele grupe: terenuri agricole, silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu construcii i altele. Amenajrile la terenuri cuprind lucrri cum ar fi: racordarea la sistemul de alimentare cu energie electrica, lucrrile de acces, imprejmuirile i altele asemenea. Potrivit legii terenurile nu sunt supuse amortizarii, dar amenajrile la terenuri se amortizeaza pe o durata de 10 ani. Construcii Construciile se evideniaz pe grupe, subgrupe, clase i subclase, potrivit Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe aprobat prin hotrre a Guvernului (contul 212). Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii Instalaiile tehnice, mijloacele de transport, animalele i plantaiile se evideniaz pe grupe, subgrupe, clase i subclase, potrivit Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe aprobat prin hotrre a Guvernului (contul 213).

27

Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale Mobilierul, aparatura birotica, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale se evideniaz pe grupe, subgrupe, clase i subclase, potrivit Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe aprobat prin hotrre a Guvernului (contul 214). Avansuri i active fixe corporale n curs de execuie 1. n cadrul acestora se nregistreaz avansurile acordate furnizorilor de active fixe corporale (contul 232) precum i activele fixe corporale n curs de execuie, care reprezint lucrrile de investiii neterminate pana la sfritul perioadei, efectuate n regie proprie sau n antrepriza. Acestea se evalueaza la costul de producie sau costul de achiziie, dup caz (contul 231). Activele fixe corporale n curs se trec n categoria activelor fixe la finalizare dup recepia, darea n folosinta sau punerea n funciune a acestora, dup caz. Alte active ale statului (zcminte, resurse biologice necultivate, rezerve de apa) Resursele minerale situate pe teritoriul tarii, n subsolul tarii i al platoului continental n zona economic a Romniei din Marea Neagra, delimitate conform principiilor dreptului internaional i reglementrilor din conveniile internaionale la care Romnia este parte, fac obiectul exclusiv al proprietii publice i aparin statului roman. Potrivit legislaiei n vigoare, n categoria resurselor minerale se includ: carbunii, minereurile feroase, neferoase, de aluminiu i roci alumifere, de metale nobile, radioactive, substantele utile nemetalifere, rocile utile, pietrele preioase i semipretioase, gazele necombustibile, apele geotermale, apele minerale naturale (gazoase i plate), apele minerale terapeutice, etc. Zacamintele reprezint rezerve descoperite de minerale, att de suprafata cat i subterane, care sunt exploatabile economic, innd seama de nivelul relativ al preurilor. Zacamintele cuprind rezervele de crbune, de petrol i gaze naturale, rezervele de minereuri metalifere i minereuri nemetalifere (contul 215). Resursele biologice necultivate sunt reprezentate de animalele i vegetalele de producie unica sau permanenta asupra crora se exercita dreptul de proprietate, dar a cror cretere naturala i/sau regenerare nu este plasata sub controlul direct i responsabilitatea unitilor instituionale i nu este gestionata de acestea. De exemplu, pdurile virgine i resursele piscicole neexploatate, care fac parte din teritoriul naional. Aici trebuie incluse doar resursele care sunt deja exploatabile cu scop economic, sau sunt susceptibile de a fi exploatate ntr-un viitor apropiat (contul 215). Rezervele de apa sunt intinderi de apa i alte rezerve subterane n msura n care prin exercitarea dreptului de proprietate le sunt date o valoare de piata (cont 215).

Active financiare
Un activ financiar este orice activ care reprezint: depozite, un instrument de capitaluri proprii al unei alte entiti, un drept contractual. Activele financiare cuprind: - titluri de participare; - alte titluri imobilizate; - creane imobilizate. Titluri de participare Titlurile de participare reprezint drepturile sub forma de aciuni deinute de stat sau unitile administrativ-teritoriale potrivit legii, n capitalul unor societi comerciale sau organisme internaionale, a cror deinere pe o perioada ndelungat aduce venituri sub forma de dividende (contul 260). Alte titluri imobilizate Alte titluri imobilizate sunt reprezentate de obligaiunile deinute de stat, a cror deinere pe o perioada ndelungat aduce venituri sub forma de dobnzi (contul 265). Creane imobilizate

28

Creanele imobilizate reprezint drepturile instituiilor publice pentru mprumuturi acordate pe termen lung i alte creane pe termen lung, potrivit legii. Contabilitatea creanelor imobilizate se tine pe urmtoarele categorii: mprumuturi acordate pe termen lung i alte creane imobilizate. n conturile de mprumuturi pe termen lung se nregistreaz sumele acordate terilor n baza unor contracte de mprumut pentru care se percep dobnzi, potrivit legii (cont 267). n categoria altor creane imobilizate intra: garaniile, depozitele, depuse de instituia publica la teri (cont 267).

Active curente (circulante)

Recunoasterea activelor curente (circulante) Un activ se clasifica ca activ circulant (curent) atunci cnd: - este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i se asteapta sa fie realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; - este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare; - este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a cror utilizare nu este restrictionata. Ciclul de exploatare reprezint perioada de timp dintre achiziionarea materiilor prime care intra ntr-un proces de transformare i finalizarea acestora n trezorerie sau sub forma unui echivalent de trezorerie. Echivalentele de trezorerie reprezint investiiile pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt uor convertibile n numerar i sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii. Activele circulante (curente) cuprind: - stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost ntocmit factura; - creane; - investiii pe termen scurt; - casa i conturi la bnci. Stocurile sunt active circulante: a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii; b) n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii: sau c) sub forma de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz sa fie folosite n desfurarea activitii curente a instituiei, n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii. n cadrul stocurilor se cuprind: materiile prime, materialele consumabile, materialele de natura obiectelor de inventar, produsele, animalele i pasarile, mrfurile, ambalajele, producia n curs de execuie i bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n consignaie la teri. Sunt incluse de asemenea, stocurile de materii prime strategice i de alte stocuri cu o importanta deosebita pentru economia nationala. Materii prime Materiile prime participa direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformata (contul 301). Materiale consumabile Materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje, medicamente i materiale sanitare i alte materiale consumabile) care participa sau ajuta la procesul de fabricaie fr a se regasi, de regula, n produsul finit sau asigura desfurarea activitii curente a instituiei (contul 302). Materiale de natura obiectelor de inventar Materialele de natura obiectelor de inventar reprezint bunuri cu o valoare mai mica dect limita prevzut de lege pentru a fi considerate active fixe corporale, indiferent de durata lor de folosinta, sau cu o durata mai mica de un an, indiferent de valoarea lor, precum i bunurile asimilate acestora (echipamentul de protecie, echipamentul de lucru, mbrcmintea special, mecanismele, scule, dispozitive, verificatoare, aparatele de msura i control, etc.) (contul 303).

29

Documentele aflate n fondurile bibliotecilor, care au statut de bunuri culturale comune sau care au fost clasate n categoria bunurilor culturale care fac parte din patrimoniul cultural naional mobil, nu sunt active fixe i sunt evidentiate, gestionate i inventariate n condiiile legii. Aceste bunuri fac parte din categoria materialelor de natura obiectelor de inventar, aflate n folosinta (contul 303). Eliminarea documentelor din colecii se aplica numai bunurilor culturale comune, uzate fizic sau moral, dup o perioada de minimum 6 luni de la achiziie. Pentru organizarea contabilitii analitice a crilor care au fost trecute n categoria materialelor de natura obiectelor de inventar, se poate utiliza metoda global-valoric, cu aprobarea ordonatorului de credite. Evidenta materialelor de natura obiectelor de inventar se tine pe doua categorii: materiale de natura obiectelor de inventar n magazie (contul 3031) i materiale de natura obiectelor de inventar n folosinta (contul 3032). nregistrarea pe cheltuieli a consumului acestora se realizeaz la momentul scoaterii din folosinta. Materiale rezerva de stat i de mobilizare Rezerva de stat - Cuprinde bunuri din proprietatea publica a statului care se constituie n scopul de a interveni operativ pentru protecia populaiei, a economiei i pentru aprarea tarii, n situaii excepionale determinate de calamitati naturale, epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe sau n caz de rzboi (cont 3041). Rezerva de mobilizare - Cuprinde bunuri din proprietatea publica a statului i anume: - n industrie: materii prime, materiale, semifabricate, subansambluri i elemente de completare, utilaje strict specializate, scule, dispozitive, verificatoare; - n comunicaii i transporturi: materiale destinate restabilirii i meninerii n stare de funcionare a capacitilor de transport i telecomunicaii necesare asigurrii nevoilor forelor sistemului naional de aprare; - n sntate: materiale sanitar-farmaceutice consumabile, materii prime i materiale necesare fabricrii produselor farmaceutice, aparatura, instrumentar medical; - n comer: produse alimentare i industriale necesare asigurrii cererilor unitilor militare, solicitate pe plan local, la mobilizare (cont 3042). Ambalaje rezerva de stat i de mobilizare Ambalajele rezerva de stat i de mobilizare - cuprind ambalajele aferente bunurilor ce se constituie n rezerva de stat i de mobilizare, menionate la pct. 2.1.2.4.(contul 305). Alte stocuri n categoria altor stocuri intra: munitiile i furniturile pentru aprare nationala, ordine publica i siguranta nationala, precum i alte stocuri specifice altor instituii publice (contul 309). Produse: semifabricate, produse finite, rebuturi, materiale recuperabile i deeuri 1. Semifabricate Semifabricatele reprezint produsele care nu au parcurs n ntregime fazele procesului tehnologic i care au nevoie de prelucrari ulterioare n cadrul unitii sau se livreaza terilor (contul 341). 2. Produse finite Produsele finite sunt produsele are au parcurs n ntregime fazele procesului tehnologic i nu mai au nevoie de prelucrari ulterioare n cadrul unitii, putnd fi depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor (contul 345). 3. Rebuturi, materiale recuperabile i deeuri (contul 346) Rebut definitiv se considera produsul care nu corespunde prevederilor din standarde, norme tehnice, caiete de sarcini sau contracte i nu poate fi utilizat dect, eventual, ca materie prima sau ca material pentru producerea altor bunuri. Prin rebut parial se nelege produsul care nu corespunde prevederilor din standarde, norme tehnice, caiete de sarcini sau contracte i care, supus unor operaii de remediere, eficiente sub aspect economic, devine un produs corespunztor sau poate fi valorificat ca produs declasat.

30

Produs declasat se considera produsul care nu corespunde prevederilor din standarde, norme tehnice, caiete de sarcini sau contracte, dar poate fi valorificat, potrivit normelor legale, la pre redus. Producia n curs de execuie Producia n curs de execuie reprezint producia care nu a trecut prin toate fazele prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime (contul 331). n cadrul produciei n curs de execuie se cuprind, de asemenea, lucrrile i serviciile, precum i studiile n curs de execuie (contul 332). Bunuri confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului sau a unitilor administrativ-teritoriale Bunurile confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului, precum i bunurile de acest fel aflate n custodie sau n consignaie la teri sunt evidentiate de ctre direciile generale ale finanelor publice judeene, respectiv a municipiului Bucureti, sau alte instituii ale statului potrivit prevederilor legale n vigoare (contul 347). Bunurile confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a unitilor administrativ-teritoriale se evideniaz n contabilitatea acestora (contul 349). Stocuri aflate la teri Stocurile aflate la teri sunt bunuri aflate n custodie, pentru prelucrare sau consignaie la teri, care se nregistreaz distinct n contabilitate pe categorii de stocuri (conturile 351, 354, 356, 357, 358, 359). Animale i psri n aceasta categorie se includ animalele nscute vii i cele inere de orice fel (taurine, porcine, ovinecaprine, cabaline, etc.) crescute pentru producie (lana, lapte, blana, etc), reproducie, munca, reprezentatie (spectacole), expunere (n parcuri i grdini zoologice), precum i animalele i pasarile la ingrasat pentru a fi valorificate (contul 361). Mrfuri Mrfurile reprezint bunurile pe care entitatea le cumpara n vederea revnzrii sau produsele realizate n instituii predate spre vnzare magazinelor proprii (contul 371). Ambalaje Ambalajele includ materialele refolosibile, achiziionate sau realizate n instituie, folosite pentru ambalarea produselor destinate vnzrii i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n contracte (contul 381).

Investiii pe termen scurt

Investiiile pe termen scurt la instituiile publice se prezint sub forma obligaiunilor emise i rscumprate. n scopul asigurrii surselor de finanare, unitile administrativ-teritoriale pot emite n condiiile legii, obligaiuni cu dobanda sau cu discount pe care le rascumpara la termen (conturile 505 i 509). La intrarea n patrimoniu, investiiile pe termen scurt se evalueaza la costul de achiziie, sau la valoarea stabilit potrivit contractelor. La bilan, investiiile pe termen scurt trebuie prezentate la valoarea de intrare mai puin ajustarile cumulate pentru pierderea de valoare.

Casa, conturi la trezoreria statului i bnci

Contabilitatea trezoreriei asigura evidenta existenei i miscarii titlurilor de plasament, a altor valori de trezorerie, a disponibilitilor existente n conturi la trezoreria statului, Banca Nationala a Romniei, bncile comerciale i n casierie. n scopul intaririi rolului finanelor publice i al asigurrii unei discipline bugetare ferme, instituiile publice indiferent de sistemul de finanare i de subordonare, inclusiv activitile de pe lng unele

31

instituii publice, finanate integral din venituri proprii, efectueaz operaiunile de ncasri i plati prin unitile teritoriale ale trezoreriei statului n raza crora i au sediul i unde au deschise conturile de venituri, cheltuieli i disponibilitati, n condiii de siguranta. Este interzis instituiilor publice de a efectua operaiunile de mai sus prin bncile comerciale, cu excepia situaiilor prevzute de lege. n vederea efecturii cheltuielilor prevzute n buget, instituiile publice au obligaia de a prezenta trezoreriei statului la care au conturile deschise, bugetul de venituri i cheltuieli/bugetul de cheltuieli, aprobat n condiiile legii. Creditele bugetare aprobate prin bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale, pot fi folosite de instituiile publice finanate de la buget, la cererea ordonatorilor de credite numai dup deschiderea i repartizarea creditelor bugetare. Creditele bugetare aprobate n bugetul instituiilor publice finanate integral sau parial din venituri proprii pot fi folosite n limita disponibilitilor existente n cont. Contabilitatea instituiilor publice asigura nregistrarea plilor de casa i a cheltuielilor efective, pe subdiviziunile clasificatiei bugetare, potrivit bugetului aprobat. Grupa Casa, conturi la trezoreria statului i bnci, include: conturi la trezoreria statului i bnci, disponibil al bugetelor, casa i alte valori, acreditive, disponibil din fonduri cu destinaie special, disponibil al instituiei publice finanate din venituri proprii, disponibil din veniturile fondurilor speciale, viramente interne. Disponibilitati ale instituiilor publice la trezoreria statului i bnci Aceasta grupa cuprinde: disponibilul din mprumuturi din disponibilitile contului curent general al trezoreriei statului (contul 510), valorile de ncasat sub forma cecurilor (contul 511), disponibilul n lei i valuta al instituiilor publice pstrat la bncile comerciale (contul 512), disponibilitile n lei i valuta provenind din mprumuturi interne i externe contractate de stat (contul 513) i garantate de stat (contul 514), disponibilul din fonduri externe nerambursabile (contul 515), disponibilul din mprumuturi interne i externe contractate de autoritile administraiei publice locale (contul 516) i garantate de acestea (contul 517), dobnzile de pltit (contul 5181), dobnzile de ncasat (contul 5182), mprumuturi pe termen scurt primite (contul 519). Dobnzile de ncasat aferente disponibilitilor aflate n conturi la bnci se nregistreaz n contabilitate distinct, fata de cele de pltit, aferente mprumuturilor primite pe termen scurt. Dobnzile de pltit i cele de ncasat, n cursul exerciiului financiar, se nregistreaz la cheltuieli financiare sau venituri financiare, dup caz. Sumele virate sau depuse la bnci ori prin mandat potal, pe baza de documente prezentate instituiei i neaparute nc n extrasele de cont, se nregistreaz ntr-un cont distinct (contul 5125). Depozitele bancare constituite n condiiile legii, se evideniaz distinct n cadrul conturilor sintetice de disponibilitati. Contabilitatea disponibilitilor aflate n conturi la bnci comerciale i a miscarii acestora, ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate n valuta, se tine distinct n lei i n valuta. Operaiunile privind ncasrile i plile n valuta se nregistreaz n contabilitate la cursul zilei, comunicat de Banca Nationala a Romniei. Operaiunile de vnzare-cumprare de valuta se nregistreaz n contabilitate la cursul utilizat de banca comercial la care se efectueaz schimbul valutar, fr ca acestea sa genereze diferene de curs valutar. La finele perioadei, diferenele de curs valutar rezultate din evaluarea disponibilitilor n valuta i a altor valori de trezorerie cum sunt: acreditive, depozite pe termen scurt n valuta, la cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romniei, valabil pentru aceasta data, se nregistreaz n conturile de venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz. Conturile curente la bnci comerciale se dezvolta n analitic pe fiecare banca. Disponibil al bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor locale Conturile de disponibil ale bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor locale nu au un corespondent ca atare n contabilitatea trezoreriei statului i au drept scop evidentierea veniturilor ncasate i a cheltuielilor efectuate din aceste bugete astfel:

32

- disponibilul bugetului de stat la trezoreria statului (contul 520), corespunztor conturilor de trezorerie: 20 "Venituri ale bugetului de stat" i 23 "Cheltuielile bugetului de stat"; - disponibilul bugetului local la trezoreria statului (contul 521), corespunztor conturilor de trezorerie: 21 "Veniturile bugetelor locale" i 24 "Cheltuielile bugetelor locale"; - disponibilul bugetului asigurrilor sociale de stat (contul 525), corespunztor conturilor de trezorerie: 22 "Veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat" i 25 "Cheltuielile bugetului asigurrilor sociale de stat"; Aceasta grupa mai include: disponibilul din fondul de rulment al bugetului local (contul 522), disponibilul din cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale (contul 523), disponibilul din venituri ncasate pentru bugetul capitalei (contul 524), disponibilul bugetului asigurrilor sociale de stat pentru constituirea fondului de rezerva (contul 526), disponibilul din fondul de rezerva al asigurrilor sociale de sntate (contul 527), disponibilul din sume ncasate n cursul procedurii de executare silit (contul 528), disponibilul din sume colectate pentru bugete (contul 529). Casa i alte valori Contabilitatea disponibilitilor aflate n casieria instituiilor publice, precum i a miscarii acestora ca urmare a operaiunilor de ncasri i plati efectuate n numerar, se tine distinct n lei i n valuta (contul 531). nregistrarea n contabilitate a operaiilor n lei sau n valuta se efectueaz cu respectarea reglementrilor emise de Banca Nationala a Romniei i Ministerul Finanelor Publice, precum i a altor reglementri n domeniu. Operaiunile privind ncasrile i plile n valuta se nregistreaz n contabilitate la cursul zilei, comunicat de Banca Nationala a Romniei. La finele perioadei, disponibilitile n valuta i alte valori de trezorerie (acreditive, depozite pe termen scurt n valuta) se evalueaza la cursul de schimb n vigoare la acea data, iar diferenele de curs rezultate se nregistreaz n contabilitate ca venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz. Instituiile publice pot ridica din contul de finanare sau din conturile de disponibil, dup caz, deschise la trezoreria statului, sume pentru efectuarea de plati n numerar, reprezentnd drepturi de personal, precum i pentru alte cheltuieli care nu se justifica a fi efectuate prin virament. Instituiile publice au obligaia sa i organizeze activitatea de casierie, astfel nct ncasrile i plile n numerar sa fie efectuate n condiii de siguranta, cu respectarea dispoziiilor legale n vigoare i n limita plafonului de casa stabilit de ctre trezoreria statului pentru fiecare instituie publica. ncasrile efectuate de ctre instituiile publice prin casieria proprie se depun n conturile bugetare respective deschise la trezoreria statului i reprezint venituri ale bugetului de stat, ale bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale. Veniturile ncasate n numerar care sunt lsate potrivit legii la dispoziia instituiilor ca venituri proprii, se depun n conturile de disponibilitati ale acestora. Instituiile publice conduc contabilitatea "altor valori" care includ: timbrele fiscale i potale, biletele de tratament i odihna, tichetele i biletele de cltorie, bonurile valorice pentru carburani auto, biletele cu valoare nominal, tichetele de masa, alte valori, etc. (contul 532). Acreditive n vederea achitrii unor obligaii fata de furnizori, se poate solicita instituiilor publice deschiderea de acreditive la bnci, n lei sau n valuta, n favoarea acestora (contul 541). Sumele n numerar, puse la dispoziia personalului sau a terilor, n vederea efecturii unor plati n numele instituiei, se nregistreaz n contabilitate distinct (contul 542). Disponibil din fonduri cu destinaie special Disponibilitile din fondurile cu destinaie special constituite n condiiile legii, se nregistreaz n contabilitate distinct (contul 550). Alocaiile bugetare cu destinaie special acordate instituiilor publice se nregistreaz n contabilitate distinct (contul 551).

33

Sumele de mandat i sumele n depozit pe care instituiile publice le pot pstra la finele anului ntr-un cont de disponibil distinct deschis la trezoreria statului se nregistreaz n contabilitate distinct (contul 552). Aceasta grupa mai include i disponibilitile unor fonduri gestionate de unitile administrativteritoriale n afar bugetelor locale, respectiv: disponibilul din taxe speciale (contul 553), disponibilul din amortizarea activelor fixe deinute de serviciile publice de interes local (contul 554), disponibilul fondului de risc (contul 555), disponibilul din depozitele speciale constituite pentru construirea de locuine (contul 556). n categoria disponibilitilor cu destinaie special intra i disponibilul din valorificarea unor bunuri intrate n proprietatea privat a statului (contul 557) precum i disponibilul din cofinantarea de la buget aferent programelor/proiectelor finanate din fonduri externe nerambursabile (contul 558). Disponibil al instituiilor publice finanate integral sau parial din venituri proprii Veniturile proprii ale instituiilor publice, precum i subveniile primite de la buget n completarea acestora, se ncaseaz, se administreaz, se utilizeaz i se contabilizeaza potrivit dispoziiilor legale (conturile 560, 561). Excedentele rezultate din execuia bugetelor instituiilor publice finanate din venituri proprii i subvenii acordate de la buget, se regularizeaz la sfritul anului cu bugetul din care au fost acordate subveniile, n limita sumelor primite de la acesta. Excedentele anuale rezultate din execuia bugetelor instituiilor publice finanate integral din venituri proprii, se reporteaz n anul urmtor. Disponibil al fondurilor speciale Fondurile speciale constituite potrivit legii sunt: Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate i bugetul asigurrilor pentru omaj. Conturile de disponibil ale acestor bugete nu au un corespondent ca atare n contabilitatea trezoreriei statului i au drept scop evidentierea veniturilor ncasate i a cheltuielilor efectuate din aceste bugete astfel: - disponibilul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate: (contul 571), corespunztor conturilor de trezorerie: 26 "Veniturile bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate" i 27 "Cheltuielile bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate"; - disponibilul bugetului asigurrilor pentru omaj (contul 574), corespunztor conturilor de trezorerie: 28 "Veniturile bugetului asigurrilor pentru omaj" i 29 "Cheltuielile bugetului asigurrilor pentru omaj". Viramente interne n contul de viramente interne se nregistreaz transferurile de disponibilitati bneti ntre conturile de la trezoreria statului i bnci comerciale, precum i ntre conturile de la trezorerie sau bnci, dup caz i din casieria instituiei. Alte prevederi - Fonduri externe nerambursabile Contribuia financiar a Comunitii Europene reprezint sume care se transfera Guvernului Romniei de ctre Comisia Comunitilor Europene, cu titlu de asistenta financiar nerambursabila acordat Romniei de ctre Comunitatea European. Fondurile externe nerambursabile sunt acumulate n conturi distincte i se utilizeaz numai n limita disponibilitilor existente n aceste conturi i n scopul n care au fost acordate. Ministerul Finanelor Publice asigura gestionarea contribuiei financiare a Comunitii Europene prin conturi deschise la Banca Nationala a Romniei, trezoreria statului sau, dup caz, la bnci comerciale, conform prevederilor memorandumurilor de nelegere, memorandumurilor de finanare i ale Acordului multianual de finanare SAPARD. Disponibilitile din contribuia financiar a Comunitii Europene i sumele recuperate i datorate Comunitii Europene, aflate n conturile deschise la Banca Nationala a Romniei, trezoreria statului sau, dup caz, la bnci comerciale, sunt purttoare de dobanda; dobanda se bonifica i se utilizeaz conform prevederilor memorandumurilor de nelegere, memorandumurilor de finanare, ale Acordului multianual

34

de finanare SAPARD i ale altor documente ncheiate sau convenite ntre Comisia European i Guvernul Romniei, precum i, dup caz, conform instruciunilor emise de donator. Contribuia publica nationala destinat cofinanrii n bani a contribuiei financiare a Comunitii Europene se aloca, se utilizeaz i se deruleaz conform cadrului tehnic, juridic i administrativ prevzut pentru fondurile nerambursabile. Sumele necesare finanrii proiectelor/programelor n cazul indisponibilitatii temporare a contribuiei financiare a Comunitii Europene se transfera structurilor de implementare, urmnd sa se regularizeze cu fondurile primite de la Comisia European, n limita sumelor eligibile transferate. Sumele pltite necuvenit din contribuia publica nationala, reprezentnd cofinantarea n bani a contribuiei financiare a Comunitii Europene, n scopul achitrii debitelor ctre Comunitatea European, ca urmare a eventualelor nereguli sau neglijente stabilite n baza prevederilor memorandumului de finanare i a Acordului multianual de finanare SAPARD, se recupereaz conform legii i se fac venit la bugetul din care au fost acordate. Orice nscris pe baza cruia se aloca fonduri provenind din contribuia financiar a Comunitii Europene i din contribuia publica nationala se investeste cu titlu executoriu. Disponibilitile din contribuia publica nationala destinate cofinanrii n bani a contribuiei financiare a Comunitii Europene, rmase la finele exerciiului bugetar n conturile structurilor de implementare, se reporteaz n anul urmtor pentru a fi folosite cu aceiai destinaie.

Teri
Contabilitatea terilor asigura evidenta datoriilor i creanelor instituiei n relaiile acesteia cu furnizorii, clienii, personalul, bugetul statului, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, Comunitatea European (decontrile pentru fondurile PHARE, ISPA, SAPARD, etc), cu debitorii i creditorii diversi, debitori i creditori ai bugetelor, decontrile ntre instituii publice, precum i evidenta operaiilor ce necesita clarificri ulterioare i alte decontri. Furnizori i conturi asimilate n contabilitatea furnizorilor se nregistreaz operaiunile privind achiziiile de bunuri, lucrri executate i servicii prestate (conturile 401 i 404). Avansurile acordate furnizorilor se nregistreaz n contabilitate ntr-un cont distinct (conturile 232, 234, 409). Operaiunile privind achiziiile de bunuri, lucrri executate i servicii prestate, precum i achiziiile de active fixe pe baza efectelor comerciale, se nregistreaz n conturile corespunztoare de efecte de pltit (conturile 403 i 405). Efectele comerciale scontate neajunse la scadenta se nregistreaz ntr-un cont n afar bilanului i se menioneaz n notele explicative. Efectele comerciale trebuie sa ndeplineasc condiiile de forma i fond prevzute de legislaia n vigoare, fr de care validitatea lor poate fi contestat sau anulat. Bunurile cumprate, lucrrile executate i serviciile prestate pentru care nu s-au primit facturi, se evideniaz distinct n contabilitate (contul 408). Datoriile n valuta se nregistreaz n contabilitate att n lei, la cursul de schimb de la data efecturii operaiunilor, comunicat de Banca Nationala a Romniei, cat i n valuta. Operaiunile n valuta trebuie nregistrate n momentul recunoaterii iniiale n moneda de raportare (leu), aplicndu-se sumei n valuta cursul de schimb dintre moneda de raportare i moneda strin, la data efecturii tranzaciei. Contabilitatea furnizorilor se tine pe fiecare persoana fizica sau juridic. n contabilitatea analitica furnizorii se grupeaz astfel: interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene de plata. Clieni i conturi asimilate n contabilitatea clienilor se nregistreaz operaiunile privind livrrile de mrfuri i produse, lucrrile executate i serviciile prestate (contul 411).

35

Creanele incerte se nregistreaz distinct n contabilitate (contul 4118). Operaiunile privind vnzrile de bunuri, executrile de lucrri i prestrile de servicii, efectuate pe baza efectelor comerciale, se nregistreaz n conturile corespunztoare de efecte de primit (contul 413). Efectele comerciale scontate neajunse la scadenta se nregistreaz ntr-un cont n afar bilanului i se menioneaz n notele explicative. Efectele comerciale trebuie sa ndeplineasc condiiile de forma i fond prevzute de legislaia n vigoare, fr de care validitatea lor poate fi contestat sau anulat. Bunurile vndute, lucrrile executate i serviciile prestate pentru care nu s-au ntocmit facturi, se evideniaz distinct n contabilitate (contul 418). Avansurile primite de la clieni se nregistreaz n contabilitate ntr-un cont distinct (contul 419). Creanele n valuta se nregistreaz n contabilitate att n lei, la cursul de schimb de la data efecturii operaiunilor, comunicat de Banca Nationala a Romniei, cat i n valuta. Operaiunile n valuta trebuie nregistrate n momentul recunoaterii iniiale n moneda de raportare (leu), aplicndu-se sumei n valuta cursul de schimb dintre moneda de raportare i moneda strin, la data efecturii tranzaciei. Contabilitatea clienilor se tine pe categorii, precum i pe fiecare persoana fizica sau juridic. n contabilitatea analitica clienii se grupeaz astfel: clieni interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene de ncasare. Personal i conturi asimilate Contabilitatea decontrilor cu personalul evideniaz drepturile salariale, sporurile, premiile, indemnizaiile pentru concediile de odihna, precum i cele pentru incapacitate temporar de munca, pltite din fondul de salarii i alte drepturi n bani i/sau n natura datorate de instituia publica personalului pentru munca prestat (contul 421). Contabilitatea decontrilor cu pensionrii - evideniaz drepturile de pensie i alte drepturi prevzute de lege, cuvenite pensionarilor conform legii (contul 422). Ajutoarele i indemnizaiile datorate - evideniaz ajutoarele de boala pentru incapacitate temporar de munca, ngrijirea copilului, ajutoare de deces i alte ajutoare acordate (contul 423). Contabilitatea decontrilor cu somerii - evideniaz indemnizaiile de omaj datorate omerilor, potrivit legii (cont 424). n contabilitate se nregistreaz distinct alte drepturi acordate care, potrivit reglementrilor n vigoare, nu se suporta din fondul de salarii (contul 423). Avansurile acordate personalului - evideniaz indemnizaiile pentru concedii de odihna acordate ca avans (contul 425). Drepturile de personal neridicate n termenul legal se nregistreaz ntr-un cont distinct, deschis pe fiecare persoana (contul 426). Retinerile din salariile personalului pentru cumprri cu plata n rate, chirii sau pentru alte obligaii ale salariailor, datorate terilor (popriri, pensii alimentare i altele), se efectueaz numai n baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaii contractuale (contul 427). Sumele datorate i neachitate personalului (concediile de odihna i alte drepturi de personal) aferente exerciiului n curs, se nregistreaz ca alte datorii n legatura cu personalul (contul 4281). Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de uniforme i echipamente de lucru, precum i debitele provenite din pagube materiale, amenzile i penalitile stabilite n baza unor hotrri ale instanelor judectoreti, i alte creane fata de personalul unitii se nregistreaz ca alte creane n legatura cu personalul (contul 4282). Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate Contabilitatea decontrilor privind asigurrile sociale evideniaz contribuiile angajatorilor - instituii publice - pentru asigurri sociale de stat, asigurri sociale de sntate, accidente de munca i boli profesionale, asigurri pentru omaj (conturi 4311, 4313, 4315, 4371) precum i contribuiile asigurailor (salariai) pentru asigurri sociale de stat, asigurri sociale de sntate i asigurri pentru omaj (conturile 4312, 4314, 4372).

36

Alte datorii sociale - reprezint sume datorate altor categorii de persoane, cum ar fi: drepturi pentru donatorii de snge, alocaii i alte ajutoare pentru copii, alocaia suplimentar pentru familiile cu mai muli copii, ajutoare sociale, indemnizaii pentru persoanele cu handicap, i altele (contul 438). Bugetul statului, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat i conturi asimilate n cadrul decontrilor cu bugetul statului, bugetele locale i alte bugete se cuprind: taxa pe valoarea adugat, impozitul pe venituri de natura salariala, impozitul pe cldiri, taxa asupra mijloacelor de transport i alte impozite, taxe i vrsminte asimilate. Taxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat se stabilete ca diferena ntre valoarea taxei exigibile aferente bunurilor livrate sau serviciilor prestate (taxa pe valoarea adugat colectata - contul 4427) i a taxei deductibile pentru cumprrile de bunuri i servicii (taxa pe valoarea adugat deductibil - contul 4426). n situaia n care exista decalaje ntre faptul generator de taxa pe valoarea adugat i exigibilitatea acesteia, totalul taxei pe valoarea adugat se nregistreaz ntr-un cont distinct, denumit taxa pe valoarea adugat neexigibila (contul 4428) care, pe msura ce devine exigibil potrivit legii, se trece la taxa pe valoarea adugat colectata, respectiv la taxa pe valoarea adugat deductibil, dup caz. n contul de taxa pe valoarea adugat neexigibila se nregistreaz i taxa pe valoarea adugat deductibil sau colectata, pentru livrri de bunuri i prestri de servicii pentru care nu au sosit sau nu s-au ntocmit facturile (contul 4428). Diferena n plus sau n minus, ntre taxa pe valoarea adugat colectata i taxa pe valoarea adugat deductibil se nregistreaz n conturi distincte ca taxa pe valoarea adugat de plata (contul 4423), respectiv taxa pe valoarea adugat de recuperat (contul 4424) i se regularizeaz n condiiile legii. Impozitul pe venituri din salarii i din alte drepturi cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii (contul 444). Acesta trebuie recunoscut ca o datorie n limita sumei nepltite. Dac suma pltit depete suma datorat, surplusul trebuie recunoscut drept creanta. Alte impozite, taxe i vrsminte cuprind sumele datorate bugetului de stat (taxe vamale, accize) sau bugetelor locale (impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri) sau alte impozite i taxe datorate, potrivit legii. Acestea se nregistreaz n contabilitatea analitica pe feluri de impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale (contul 446). Alte datorii i creane cu bugetul statului cuprind: drepturile de personal neridicate, prescrise, datorate bugetului statului potrivit legii, sumele datorate creditorilor, cuvenite bugetului statului dup prescrierea lor, plusul de numerar din casierie, amenzi i penaliti, vrsminte efectuate n plus la buget i altele, precum i sumele datorate bugetului de ctre instituiile finanate de la buget reprezentnd venituri realizate n condiiile legii (conturile 4481 i 4482). Decontri cu Comunitatea European (PHARE, ISPA, SAPARD, etc.) Sumele primite din contribuia financiar nerambursabila a Comunitii Europene (PHARE, ISPA, SAPARD) se nregistreaz la instituiile publice implicate n derularea acestor fonduri (Fondul Naional i Ageniile de Implementare) ca i creane - sume de primit (conturile 4501, 4511, 4531, 4541, 4551, 456, 457, 458) i datorii - sume de plata (conturile 4502, 4512, 452, 4532, 4542, 4552). Aceste sume sunt recunoscute ca venituri i cheltuieli numai n contabilitatea instituiilor publice care au calitatea de beneficiari finali ai fondurilor respective. Debitori i creditori diversi, debitori i creditori ai bugetelor Sumele datorate instituiilor publice de ctre tere persoane fizice sau juridice, altele dect personalul propriu i clienii, se nregistreaz ca i debitori diversi (contul 461). Sumele datorate de instituiile publice unor tere persoane fizice sau juridice, altele dect personalul propriu i furnizorii, se nregistreaz ca i creditori diversi (contul 462). Evidenta creanelor bugetare ale bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetului asigurrilor pentru omaj i al Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, se realizeaz pe baza declaraiilor fiscale sau deciziilor emise de organul fiscal. Evidenta analitica se tine pe tipuri de impozite i pe pltitori, pe structura clasificatiei bugetare, (conturile 463, 464, 465, 466).

37

Creditori ai bugetelor mai sus menionate - sunt persoane fizice i juridice pentru sumele de restituit sau de compensat cu alte creane ale aceluiai buget sau cu alte creane ale altor bugete, la cererea acestora sau din oficiu, se evideniaz pe tipuri de impozite i pe pltitori, pe structura clasificatiei bugetare (contul 467). n aceasta grupa se cuprind i conturi n care se evideniaz mprumuturile pe termen scurt acordate din bugetul de stat, bugetul local, bugetul asigurrilor pentru omaj, potrivit legii (contul 468) precum i dobnzile aferente acestora (contul 469). Conturi de regularizare i asimilate Conturile de regularizare se utilizeaz cnd operaiunile i extind efectele pe mai muli ani iar veniturile i cheltuielile trebuie sa fie atribuite exerciiului n care au fost realizate sau efectuate, dup caz. Conturile de regularizare i asimilate cuprind: cheltuieli n avans, venituri n avans i decontri din operaii n curs de clarificare. Sumele pltite n exerciiul financiar curent, dar care privesc exerciiile financiare urmtoare, se nregistreaz distinct n contabilitate, la cheltuieli n avans (chirii, asigurri, abonamente, publicaii, alte cheltuieli efectuate n avans - contul 471). Sumele ncasate n exerciiul financiar curent, dar care privesc exerciiile financiare urmtoare, se nregistreaz distinct n contabilitate, la venituri n avans (venituri din chirii, abonamente la publicaii, abonamente la instituiile de spectacole, alte venituri realizate n avans - contul 472). Operaiunile care nu pot fi nregistrate direct n conturile corespunztoare, pentru care sunt necesare clarificri ulterioare, se nregistreaz, provizoriu, ntr-un cont distinct. Sumele nregistrate n acest cont trebuie clarificate de ctre instituie n termenul cel mai scurt (contul 473). Decontri Decontrile ntre instituiile publice cuprind operaiunile de decontare intervenite n cursul exerciiului ntre instituia superioar i instituiile subordonate sau ntre instituiile subordonate aceleiai instituii superioare, dup caz, reprezentnd valoarea activelor fixe i a materialelor transmise i primite n vederea executrii unor aciuni n cadrul instituiei, precum i sumele transmise de instituia superioar ctre instituiile din subordine pentru efectuarea cheltuielilor din alocaii bugetare, din fonduri speciale, fonduri cu destinaie special, mprumuturi externe rambursabile i nerambursabile. Contabilitatea decontrilor ntre instituiile publice, cuprinde operaiile care se nregistreaz reciproc i n aceeai perioada de gestiune, att n contabilitatea unitii debitoare, cat i a celei creditoare aparinnd aceluiai ordonator principal de credite (conturile 481,482). La consolidare soldurile acestor conturi se elimina.

B. DATORII 1. Datorii pe termen scurt (curente)

O datorie trebuie clasificata ca datorie pe termen scurt, denumita i datorie curenta, atunci cnd: a) se asteapta sa fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitatii; sau b) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului. Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.

2. Datorii pe termen lung (necurente)

O instituie publica trebuie sa menin clasificarea datoriilor pe termen lung purttoare de dobanda n aceasta categorie, chiar i atunci cnd acestea sunt exigibile n 12 luni de la data bilanului, dac: a) Termenul iniial a fost pentru o perioada mai mare de 12 luni; i b) Exista un acord de refinantare sau de reesalonare a plilor, care este ncheiat nainte de data bilanului. mprumuturile i datoriile din aceasta clasa reprezint sume ce trebuie pltite ntr-o perioada mai mare de un an, conform acordului de mprumut.

38

Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate acestora se tine pe urmtoarele categorii: mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, mprumuturi interne i externe contractate de autoritile administraiei publice locale, mprumuturi interne i externe garantate de autoritile administraiei publice locale, mprumuturi interne i externe contractate de stat, mprumuturi interne i externe garantate de stat, alte mprumuturi i datorii asimilate, dobnzile aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate, prime privind rambursarea obligaiunilor. Datoria publica reprezint datoria publica guvernamental la care se adauga datoria publica local. Datoria publica guvernamental - cuprinde totalitatea obligaiilor financiare interne i externe ale statului, la un moment dat, provenind din mprumuturile contractate direct sau garantate de Guvern, prin Ministerul Finanelor Publice, n numele Romniei, de pe pieele financiare. Datoria publica guvernamental interna este partea din datoria publica guvernamental care reprezint totalitatea obligaiilor financiare ale statului, provenind din mprumuturi contractate direct sau garantate de stat, de la persoane fizice sau juridice rezidente n Romnia, inclusiv sumele utilizate temporar din disponibilitile contului curent general al Trezoreriei Statului pentru finanarea temporar a deficitelor bugetare (conturile 164 i 165). Datoria publica guvernamental externa este partea din datoria publica guvernamental reprezentnd totalitatea obligaiilor financiare ale statului, provenind din mprumuturi contractate direct sau garantate de stat de la persoane fizice sau juridice nerezidente n Romnia (conturile 164 i 165). Contractarea i garantarea datoriei publice guvernamentale Guvernul este autorizat sa contracteze n mod direct mprumuturi de la instituiile financiare internaionale sau de la ali creditori, numai prin Ministerul Finanelor Publice i sa le subimprumute unor beneficiari finali n scopul prevzut de lege (contul 164). Subimprumutarea mprumuturilor contractate de Guvern, prin Ministerul Finanelor Publice, n numele statului, beneficiarilor finali se face pe baza unor acorduri de mprumut subsidiar ncheiate ntre Ministerul Finanelor Publice i acetia sau, dup caz, pe baza unor acorduri de mprumut subsidiar i garanie, ncheiate ntre Ministerul Finanelor Publice, pe de o parte, autoritile administraiei publice locale coordonatoare ale activitii beneficiarilor finali i, dup caz, garante ale sumelor subimprumutate acestora i beneficiarii finali ai mprumutului, pe de alta parte. Guvernul este autorizat sa garanteze mprumuturi interne i externe numai prin Ministerul Finanelor Publice, contractate n scopuri prevzute de lege (contul 165). Garaniile de stat pot fi acordate numai pentru mprumuturi a cror rambursare se prevede a se face exclusiv din surse proprii, respectiv din bugetele locale, n cazul autoritilor administraiei publice locale. Pentru acoperirea riscurilor financiare care decurg din garantarea de ctre stat a mprumuturilor contractate de persoanele juridice de la instituiile creditoare, precum i din mprumuturile contractate direct de stat i subimprumutate beneficiarilor finali, se constituie fondul de risc. Instrumentele datoriei publice guvernamentale Instrumentele datoriei publice guvernamentale includ, fr a se limita la acestea: titluri de stat emise pe piata interna sau externa, mprumuturi de stat de la bnci, de la alte instituii de credit, persoane juridice romane sau strine, mprumuturi de stat de la guverne i agenii guvernamentale strine, instituii financiare internaionale, sau de la alte organizaii internaionale, mprumuturi temporare din disponibilitile contului curent general al Trezoreriei Statului, garanii de stat. n prezentele norme sunt reglementate numai mprumuturi interne i externe contractate de stat, mprumuturi interne i externe garantate de stat, alte mprumuturi i datorii asimilate, dobnzile aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate. Datoria publica local reprezint totalitatea obligaiilor financiare interne i externe ale autoritilor administraiei publice locale, la un moment dat, provenind din mprumuturi contractate direct sau garantate de acestea de pe pieele financiare. Datoria publica local interna este partea din datoria publica local care reprezint totalitatea obligaiilor financiare ale autoritilor administraiei publice locale, provenite din mprumuturi contractate direct (contul 162) sau garantate de acestea, de la persoane fizice sau juridice rezidente n Romnia (contul 163).

39

Datoria publica local externa este partea din datoria publica local reprezentnd totalitatea obligaiilor financiare ale autoritilor administraiei publice locale, provenind din mprumuturi contractate direct (contul 162) sau garantate de acestea de la persoane fizice sau juridice nerezidente n Romnia (contul 163). Contractarea i garantarea datoriei publice locale mprumuturile contractate sau garantate de autoritile administraiei publice locale fac parte din datoria publica a Romniei, dar nu reprezint obligaii ale Guvernului, iar plata serviciului datoriei publice aferent acestor mprumuturi se va efectua exclusiv din bugetele locale i prin mprumuturi pentru refinantarea datoriei publice locale. Autoritile administraiei publice locale pot contracta sau garanta mprumuturi interne i/sau externe pe termen scurt, mediu i lung, n scopurile prevzute de lege, numai cu avizul Comisiei de Autorizare a mprumuturilor Locale. Autoritilor administraiei publice locale li se interzice accesul la mprumuturi sau sa garanteze orice fel de mprumut, dac totalul datoriilor anuale reprezentnd ratele scadente la mprumuturile contractate i/sau garantate, dobnzile i comisioanele aferente acestora, inclusiv ale mprumutului care urmeaz sa fie contractat i/sau garantat n anul respectiv, depete limita prevzut de lege din totalul veniturilor proprii formate din: impozite, taxe, contribuii, alte vrsminte, alte venituri i cote defalcate din impozitul pe venit, cu excepia cazurilor aprobate prin legi speciale. Aceste condiii se aplica i pentru datoriile anuale care decurg din mprumuturile contractate i/sau garantate de stat pentru autoritile administraiei publice locale. Valoarea total a datoriei contractate de autoritatea administraiei publice locale va fi nscris n registrul de evidenta a datoriei publice locale al acestei autoriti i se raporteaz anual prin situaiile financiare. Valoarea total a garaniilor emise de autoritatea administraiei publice locale se nscrie n registrul garaniilor locale al acestei autoriti i se raporteaz anual prin situaiile financiare. Pentru acoperirea riscurilor financiare care decurg din garantarea de ctre unitile administrativteritoriale a mprumuturilor contractate de persoanele juridice de la instituiile creditoare, precum i din mprumuturile contractate direct de unitile administrativ-teritoriale i subimprumutate beneficiarilor finali, se constituie fondul de risc. Instrumentele datoriei publice locale Instrumentele datoriei publice locale sunt: titluri de valoare, mprumuturi de la societile bancare sau de la alte instituii de credit. Emiterea i lansarea titlurilor de valoare se pot face direct de ctre autoritile administraiei publice locale sau prin intermediul unor agenii ori al altor instituii specializate (contul 161). Consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, pot aproba contractarea de mprumuturi interne sau externe, pe termen scurt (contul 5196), mediu i lung (contul 162) sau garantarea acestora (contul 163) pentru realizarea de investiii publice de interes local, precum i pentru refinantarea datoriei publice locale.

3. Provizioane
Provizionul este o datorie cu exigibilitate sau valoare incerta. Provizioanele nu pot depi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligaiei curente la data bilanului. Categorii de provizioane Instituiile publice pot constitui provizioane pentru elemente cum sunt: - litigiile, amenzile i penalitile, despgubirile, daunele i alte datorii incerte; - cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli privind garania acordat clienilor; - alte provizioane. Condiii pentru recunoaterea provizioanelor Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care:

40

- o instituie are o obligaie curenta generata de un eveniment anterior; - este probabil ca o ieire de resurse sa fie necesar pentru a onora obligaia respectiva; i - poate fi realizat o estimare credibila a valorii obligaiei. Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion. Contabilitatea provizioanelor Contabilitatea provizioanelor se tine pe feluri, n funcie de natura, scopul sau obiectul pentru care au fost constituite (contul 151). Provizioanele nu pot avea drept scop corectarea valorii activelor Valoarea recunoscuta ca provizion trebuie sa constituie cea mai buna estimare la data bilanului a costurilor necesare stingerii obligaiei curente. Provizioanele trebuie revizuite la data fiecrui bilan anual i ajustate pentru a reflecta cea mai buna estimare curenta. n cazul n care pentru stingerea unei obligaii nu mai este probabila o ieire de resurse sau ieirea de resurse a avut loc, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri. Provizionul va fi utilizat numai pentru scopul pentru care a fost iniial recunoscut.

C. CAPITALURI
Capitalurile unei instituii publice cuprind: fondurile, rezultatul patrimonial, rezultatul reportat, rezervele din reevaluare.

1. Fonduri
Fondurile unei instituii publice includ: fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului, fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al statului, fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al unitilor administrativ-teritoriale, fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al unitilor administrativ-teritoriale, fondul activelor fixe necorporale, fonduri n afar bugetelor locale, etc. Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului i al unitilor administrativ-teritoriale dispoziii generale Statul i unitile administrativ-teritoriale exercita posesia, folosinta i dispoziia asupra bunurilor care alctuiesc domeniul public, n limitele i n condiiile legii. Domeniul public este alctuit din bunurile prevzute n Constituie, exemplificate n anexa la Legea nr. 213/1998 privind proprietatea publica i regimul juridic al acesteia i din orice alte bunuri care, potrivit legii sau prin natura lor, sunt de uz sau de interes public i sunt dobndite de stat sau de unitile administrativ-teritoriale prin modalitile prevzute de lege. Domeniul public al statului este alctuit din bunurile prevzute n Constituie, exemplificate n anexa la Legea nr. 213/1998 privind proprietatea publica i regimul juridic al acesteia precum i din alte bunuri de uz sau de interes public naional, declarate ca atare prin lege (contul 101). Domeniul public al judeelor este alctuit din bunurile exemplificate n anexa la Legea nr. 213/1998 privind proprietatea publica i regimul juridic al acesteia i din alte bunuri de uz sau de interes public judeean, declarate ca atare prin hotrre a consiliului judeean, dac nu sunt declarate prin lege bunuri de uz sau de interes public naional (contul 103). Domeniul public al comunelor, al oraelor i al municipiilor este alctuit din bunurile prevzute, exemplificate n anexa la Legea nr. 213/1998 privind proprietatea publica i regimul juridic al acesteia i din alte bunuri de uz sau de interes public local, declarate ca atare prin hotrre a consiliului local, dac nu sunt declarate prin lege bunuri de uz sau de interes public naional ori judeean (contul 103). Bunurile din domeniul public sunt inalienabile, insesizabile i imprescriptibile, dup cum urmeaz: a) nu pot fi nstrinate; ele pot fi date numai n administrare, concesionare sau nchiriere, n condiiile legii; b) nu pot fi supuse executrii silite i asupra lor nu se pot constitui garanii reale; c) nu pot fi dobndite de ctre alte persoane prin uzucapiune sau prin efectul posesiei de buna credina asupra bunurilor mobile. Bunurile din domeniul public pot fi date, dup caz n administrarea regiilor autonome i instituiilor publice.

41

Domeniul privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale este alctuit din bunuri aflate n proprietatea lor i care nu fac parte din domeniul public. Bunurile din domeniul privat al statului i unitilor administrativ-teritoriale sunt supuse regimului juridic de drept comun, dac legea nu dispune altfel. Inventarul bunurilor din domeniul public al statului se ntocmete anual, de ministere, de celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale, precum i de autoritile publice centrale care au n administrare asemenea bunuri dup depunerea situaiei financiare anuale. Centralizarea inventarului menionat se realizeaz de ctre Ministerul Finanelor Publice i se supune anual spre aprobare Guvernului. Trecerea bunurilor dintr-un domeniu n altul Trecerea bunurilor din domeniul privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale n domeniul public al acestora, se face dup caz prin hotrre a Guvernului, a consiliului judeean, respectiv a Consiliului General al Municipiului Bucureti ori a consiliului local. Trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul societilor comerciale, la care statul sau o unitate administrativ-teritorial este acionar, se poate face numai cu plata i cu acordul adunrii generale a actionarilor societii comerciale respective. n lipsa acordului menionat, bunurile societii comerciale respective pot fi trecute n domeniul public numai prin procedura exproprierii pentru cauza de utilitate publica i dup o justa i prealabil despgubire. Trecerea unui bun din domeniul public al statului n domeniul public al unei uniti administrativteritoriale se face la cererea consiliului judeean, respectiv a Consiliului General al Municipiului Bucureti sau a consiliului local, dup caz, prin hotrre a Guvernului. Trecerea unui bun din domeniul public al unei uniti administrativ-teritoriale n domeniul public al statului se face, la cererea Guvernului, prin hotrre a consiliului judeean, respectiv a Consiliului General al Municipiului Bucureti sau a consiliului local. Dreptul de proprietate publica nceteaz, dac bunul a pierit ori a fost trecut n domeniul privat. Trecerea din domeniul public n domeniul privat se face, dup caz, prin hotrre a Guvernului, a consiliului judeean, respectiv a Consiliului General al Municipiului Bucureti sau a consiliului local, dac prin Constituie sau prin lege nu se dispune altfel.

2. Rezultatul patrimonial i rezultatul reportat

Rezultatul patrimonial Rezultatul patrimonial se stabilete la sfritul perioadei (lunar, sau cel mult la ntocmirea situaiilor financiare) prin nchiderea conturilor de venituri i finantari i a conturilor de cheltuieli (contul 121). La nceputul exerciiului, soldul contului de rezultat patrimonial de la sfritul anului se transfera asupra rezultatului reportat. Rezultatul reportat Rezultatul reportat exprima rezultatul patrimonial al exerciiilor financiare anterioare (contul 117).

3. Rezerve din reevaluare

Activele fixe pot fi supuse reevaluarii care se efectueaz potrivit reglementrilor legale, caz n care sunt prezentate n bilan la valoarea reevaluata i nu la costul lor istoric. Reevaluarea acestora se face, cu excepiile prevzute de reglementrile legale, la valoarea justa. Valoarea justa se determina pe baza unor evaluri efectuate de evaluatori autorizai sau de comisii tehnice constituite, n condiiile legii. n cazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca activ, valoarea unui activ fix este determinata pe baza reevaluarii activului respectiv, valoarea rezultat din reevaluare va fi atribuit activului, n locul costului de achiziie sau costului de producie, dup caz. n astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se aplica activului avnd n vedere valoarea acestuia, determinata n urma reevaluarii.

42

Reevaluarile trebuie fcute cu suficienta regularitate, astfel nct valoarea contabila sa nu difere substanial de cea care ar fi determinata folosind valoarea justa la data bilanului. Dac rezultatul reevaluarii este o cretere a valoarii contabile nete, aceasta se trateaz astfel: - ca o cretere a rezervei din reevaluare, din cadrul capitalurilor proprii, dac nu a existat o descrestere anterioar, recunoscuta ca o cheltuiala aferent acelui activ (contul 105); - ca un venit care sa compenseze cheltuiala cu descresterea recunoscuta anterior la acel activ. Dac rezultatul reevaluarii este o descrestere a valorii contabile nete, aceasta se trateaz astfel: - ca o scdere a rezervei din reevaluare, din cadrul capitalurilor proprii, cu valoarea minima dintre valoarea acelei rezerve i valoarea descresterii; eventuala diferena rmas neacoperita din rezervele din reevaluare existente se nregistreaz ca o cheltuiala; (contul 105). - ca o cheltuiala cu intreaga valoare a descresterii, dac n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o suma aferent acelui activ.

4. Fonduri cu destinaie special

Fondul de rulment - Se constituie din excedentul anual al bugetului local. Disponibilitile acestui fond pot fi utilizate temporar, pentru acoperirea golurilor de casa provenite din decalaje ntre veniturile i cheltuielile anului curent, precum i pentru acoperirea definitiva a eventualului deficit bugetar rezultat la finele exerciiului bugetar. Fondul de rulment poate fi utilizat i pentru finanarea unor investiii din competenta autoritilor administraiei publice locale sau pentru dezvoltarea serviciilor publice locale n interesul comunitii (contul 131). Fondul de rezerva al bugetului asigurrilor sociale de stat - Se constituie anual dintr-o cota de pana la 3% din veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat (contul 132). Fondul de rezerva se utilizeaz pentru acoperirea prestaiilor de asigurri sociale n situaii temeinic motivate sau a altor cheltuieli ale sistemului public, aprobate prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat. Fondul de rezerva se reporteaz n anul urmtor i se completeaz potrivit legii. Eventualul deficit curent al bugetului asigurrilor sociale de stat se acoper din disponibilitile bugetului asigurrilor sociale de stat din anii precedenti i, n continuare, din fondul de rezerva. Fondul de rezerva pentru sntate - Se constituie n baza prevederilor legale n cota de 1% din sumele constituite la nivelul Casei Naionale de Asigurri de Sntate. Bugetul fondului se aproba ca anexa la legea bugetului de stat. Utilizarea fondului se stabilete prin legi bugetare anuale. Fondul de rezerva rmas neutilizat la finele anului se reporteaz n anul urmtor cu aceeai destinaie (contul 133). Sume reprezentnd amortizarea activelor fixe deinute de serviciile publice de interes local - Serviciile publice de interes local care desfoar activiti de natura economic au obligaia calculrii, nregistrrii i recuperrii uzurii fizice i morale a activelor fixe aferente acestor activiti, prin tarif sau pre potrivit legii. Aceste sume se utilizeaz pentru realizarea de investiii n domeniul respectiv i se evideniaz distinct n programul de investiii, ca surse de finanare (contul 134). Fondul de risc - Se constituie distinct pentru garanii locale la mprumuturi interne i, respectiv, pentru garanii la mprumuturi externe, pentru acoperirea riscurilor financiare care decurg din garantarea de ctre autoritile administraiei publice locale a mprumuturilor contractate de agenii economici i serviciile publice de subordonare local. Fondul de risc se constituie din: sumele ncasate sub forma de comisioane de la beneficiarii mprumuturilor garantate, dobnzile acordate de unitile trezoreriei statului la disponibilitile fondului, dobnzi i penaliti de ntrziere pentru neplata n termen de ctre beneficiarii mprumuturilor i n completare de la bugetul local (contul 135). Sume aferente depozitelor speciale constituite pentru construcii de locuine - Se pstreaz ntr-un cont distinct, deschis pe seama unitilor administrativ-teritoriale, la unitile trezoreriei statului (contul 136). Taxe speciale - Pentru funcionarea unor servicii publice locale, create n interesul persoanelor fizice i juridice, consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, aproba taxe speciale (contul 137).

43

Cuantumul taxelor speciale se stabilete anual, iar veniturile obinute din acestea se utilizeaz integral pentru acoperirea cheltuielilor efectuate pentru nfiinarea serviciilor publice locale, precum i pentru finanarea cheltuielilor de ntreinere i funcionare ale acestor servicii. Taxele speciale se ncaseaz ntr-un cont distinct, deschis n afar bugetului local, fiind utilizate n scopurile pentru care au fost nfiinate. Fondul de dezvoltare a spitalului - Spitalele sunt autorizate sa constituie Fondul de dezvoltare care sa fie utilizat pentru procurarea de echipamente i aparatura medical i de laborator, necesar desfurrii activitii spitalului. Acest fond se constituie din: cota parte din amortizarea calculat lunar i cuprins n bugetul de venituri i cheltuieli, sume rezultate din valorificarea bunurilor disponibile, precum i din cele casate cu respectarea dispoziiilor legale n vigoare, sponsorizri cu destinaia "dezvoltare", o cota de 20% din excedentul bugetului de venituri i cheltuieli nregistrat la finele exerciiului bugetar.

CONTABILITATEA ELEMENTELE DIN CONTUL DE REZULTAT PATRIMONIAL PREVEDERI GENERALE

Veniturile i cheltuielile care apar altfel dect n cursul activitilor curente ale instituiei publice trebuie prezentate la venituri extraordinare i cheltuieli extraordinare. Acestea rezulta din desfurarea unor tranzacii sau evenimente ce sunt clar diferite de activitile curente ale instituiei i care, prin urmare, nu se asteapta sa se repete ntr-un mod frecvent sau regulat. Prin activiti curente se neleg activitile desfurate de o instituie publica, pentru realizarea obiectului sau de activitate, stabilit conform regulamentelor de organizare i funcionare. Pentru a stabili dac un eveniment sau o tranzacie se delimiteaza clar de activitile curente ale entitatii, se are n vedere, mai degraba, natura elementului sau tranzaciei aferente activitii desfurate n mod curent de instituie, dect frecventa cu care se asteapta ca aceste evenimente sa alba loc.

1. Cheltuieli
Potrivit contabilitii de angajamente, cheltuielile reflecta costul bunurilor i serviciilor utilizate n vederea realizrii serviciilor publice sau veniturilor, dup caz, precum i subvenii, transferuri, asistenta social acordate, aferente unei perioade de timp. Cheltuielile de personal: salarii n bani i n natura, prime, al 13-lea salariu, contribuiile aferente acestora, se recunosc n perioada n care munca a fost prestat. Drepturile cuvenite i neachitate aferente exerciiului bugetar, sunt incluse de asemenea n costurile de personal ale exerciiului. Cheltuielile cu stocurile se recunosc atunci cnd acestea au fost consumate, cu excepia materialelor de natura obiectelor de inventar care se nregistreaz la scoaterea din folosinta a acestora. Costurile cu bunurile includ consumul stocurilor achiziionate i pltite n exerciiile bugetare anterioare i consumate n exerciiul bugetar curent. Consumul propriu trebuie sa fie nregistrat n momentul cnd are loc producia destinat pentru acest scop. Cheltuielile cu serviciile se recunosc n perioada cnd serviciile au fost prestate i lucrrile executate, indiferent de momentul cnd a fost efectuat plata acestora. Cheltuielile cu dobnzile se recunosc drept costuri n perioada cnd sunt datorate conform contractului de mprumut i nu atunci cnd sunt pltite. Cheltuielile de capital se recunosc lunar, sub forma amortizarii care se nregistreaz n mod sistematic, pe parcursul duratei de viata utile a activului fix. Valoarea rmas neamortizata a activelor fixe scoase din funciune nainte de expirarea duratei normale de funcionare a acestora, se recunoate drept cost al perioadei cnd acest eveniment a avut loc.

44

Cheltuielile efectuate cu activele fixe n curs nu reprezint un cost al perioadei. Costul acestora va fi recunoscut dup finalizarea i punerea n funciune a activelor fixe i calculul amortizarii. Transferurile ntre uniti ale administraiei publice, curente i de capital, se recunosc ca i costuri la beneficiarii finali ai fondurilor. Alte transferuri, interne i n strintate, se recunosc ca i costuri la instituia care transfera fondurile.

Coninutul grupelor de cheltuieli

Contabilitatea cheltuielilor se tine pe grupe de cheltuieli, dup natura i destinaia lor. Principalele grupe de cheltuieli sunt: cheltuieli privind stocurile, cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri, cheltuieli cu alte servicii executate de teri, cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, cheltuieli cu personalul, alte cheltuieli operationale, cheltuieli financiare, alte cheltuieli finanate din buget, cheltuieli de capital, amortizari i provizioane, cheltuieli extraordinare. Cheltuieli privind stocurile Cheltuielile privind stocurile includ urmtoarele: - materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, materiale nestocate, animale i psri, mrfuri, ambalaje, alte stocuri, (conturile 601, 602, 603, 604, 605, 606, 607, 608, 609); Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri Cheltuielile cu lucrrile i serviciile executate de teri includ: - energie i apa (contul 610); - ntreinere i reparaii (contul 611); - chirii (contul 612); - prime de asigurare (contul 613). - deplasri, detari, transferri (contul 614). Cheltuieli cu alte servicii executate de teri Cheltuielile cu alte servicii executate de teri includ: - comisioane i onorarii (contul 622); - protocol,reclama i publicitate (contul 623); - transportul de bunuri i personal (contul 624); - servicii potale i taxe de telecomunicaii (contul 626); - servicii bancare i asimilate (contul 627); - alte servicii executate de teri (contul 628); - alte cheltuieli autorizate prin dispoziii legale (contul 629). Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Aceasta grupa include cheltuielile cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate ce trebuie pltite de ctre instituiile publice, conform legii (contul 635). Cheltuieli cu personalul Cheltuielile cu personalul includ: - salariile personalului (contul 641); - drepturi salariale n natura (contul 642); - asigurri sociale: contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale, asigurri de omaj, asigurri sociale de sntate, accidente de munca i boli profesionale, alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social (contul 645); - indemnizaii de delegare, detaare (contul 646). Alte cheltuieli operationale Alte cheltuieli operationale includ: - pierderi din creane i debitori diversi (contul 654); - alte cheltuieli operationale (contul 658). Cheltuieli financiare Cheltuielile financiare includ: - pierderi din creane imobilizate (contul 663); - cheltuieli privind investiiile financiare cedate (contul 664);

45

- diferene de curs valutar (contul 665); - dobnzi (contul 666); - sume de transferat bugetului de stat reprezentnd ctiguri din schimb valutar n cadrul programelor PHARE, SAPARD, ISPA (contul 667); - dobnzi de transferat Comunitii Europene sau de alocat n cadrul programelor: PHARE, SAPARD, ISPA (contul 668); - alte pierderi-cheltuieli neeligibile: PHARE, SAPARD, ISPA (contul 669). Alte cheltuieli finanate din buget Alte cheltuieli finanate din buget includ: - subvenii (contul 670); - transferuri curente ntre uniti ale administraiei publice (contul 671); - transferuri de capital ntre uniti ale administraiei publice (contul 672); - transferuri interne (contul 673); - transferuri n strintate (contul 674); - asigurri sociale (contul 676); - ajutoare sociale (contul 677); - alte cheltuieli (contul 679). Cheltuieli de capital, amortizari, provizioane i ajustari Cheltuielile de capital includ: - cheltuieli operationale privind amortizarile, provizioanele i ajustarile pentru depreciere (contul 681); - cheltuieli cu active fixe neamortizabile (contul 682); - cheltuieli financiare privind amortizarile, provizioanele i ajustarile pentru pierderea de valoare (contul 686); - cheltuieli privind rezerva de stat i de mobilizare (contul 689). Cheltuieli extraordinare Cheltuielile extraordinare includ: - pierderi din calamitati (contul 690); - cheltuieli extraordinare din operaiuni cu active fixe (contul 691).

Structura conturilor de cheltuieli

n cadrul instituiilor publice, contabilitatea cheltuielilor se tine n conturi distincte, dup natura i destinaie. Conturile de cheltuieli se dezvolta n analitic pe structura clasificatiei bugetare. Structura contului contabil va fi urmtoarea: 1. simbolul contului din planul de conturi; 2. capitolul; 3. sursa de finanare a cheltuielii, respectiv: - bugetul de stat; - bugetele locale; - bugetul asigurrilor sociale de stat; - bugetul asigurrilor pentru omaj; - bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate; - bugetul fondurilor externe nerambursabile; - bugetul instituiilor publice i activitilor finanate integral sau parial din venituri proprii; - cheltuieli evidentiate n afar bugetelor locale. 4. subcapitolul; 5. titlul; 6. articolul; 7. alineatul; 8. subalineatul (paragraful).

46

2. Venituri i Finantari
Potrivit contabilitii de angajamente, veniturile reprezint impozite, taxe, contribuii i alte sume de ncasat potrivit legii, precum i preul bunurilor vndute i serviciilor prestate, dup caz, aferente unei perioade de timp. Veniturile se nregistreaz n contabilitatea instituiilor publice, pe baza documentelor care atesta crearea dreptului de creanta (declaraia fiscal sau decizia emis de organul fiscal), avize de expediie, facturi, alte documente legal ntocmite sau n momentul ncasrii efective a acestora, n situaia n pare nu exista documente anterioare ncasrii pentru nregistrarea creanei. n contabilitate, veniturile din activiti economice se nregistreaz n momentul predrii bunurilor ctre cumprtori, al livrrii lor pe baza facturii sau n alte condiii prevzute n contract, al facturarii lucrrilor executate i serviciilor prestate, moment care atesta transferul de proprietate ctre clieni. Veniturile proprii ale instituiilor publice provin din chirii, organizarea de manifestri culturale i sportive, concursuri artistice, publicaii, prestaii editoriale, studii, proiecte, valorificari de produse din activiti proprii sau anexe, prestri de servicii i altele asemenea. Veniturile din diferene de curs valutar trebuie recunoscute n perioada n care apar cu ocazia decontrii sau a raportarii n situaiile financiare a elementelor monetare, creanelor i datoriilor, la cursuri diferite fata de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau fata de cele care au fost raportate n situaiile financiare anterioare. Veniturile din dobnzi se nregistreaz pe msura generarii veniturilor respective.

Coninutul grupelor de venituri

Contabilitatea veniturilor se tine pe grupe de venituri, dup natura i sursa lor. Principalele grupe de venituri sunt: venituri din activiti economice, alte venituri operationale, venituri din producia de active fixe, venituri fiscale, venituri din contribuii de asigurri, venituri nefiscale, venituri financiare, finantari, subvenii, transferuri, alocaii bugetare cu destinaie special, fonduri cu destinaie special, venituri din provizioane, venituri extraordinare. Venituri din activiti economice Veniturile din activiti economice, includ: - venituri din vnzarea produselor finite (contul 701); - venituri din vnzarea semifabricatelor (contul 702); - venituri din vnzarea produselor reziduale (contul 703); - venituri din lucrri executate i servicii prestate (contul 704); - venituri din studii i cercetri (contul 705); - venituri din chirii (contul 706); - venituri din vnzarea mrfurilor (contul 707); - venituri din activiti diverse (contul 708); - variatia stocurilor (contul 709). Venituri din alte activiti operationale Veniturile din alte activiti operationale includ: - Venituri din creane reactivate i debitori diversi (contul 714); - Alte venituri operationale (contul 719). Venituri din producia de active fixe Veniturile din producia de active fixe includ: - venituri din producia de active fixe necorporale (contul 721); - venituri din producia de active fixe corporale (contul 722). Venituri fiscale

47

Aceasta grupa include veniturile fiscale ale bugetului general consolidat, recunoscute la momentul constatrii, nregistrate pe baza declaraiilor fiscale i a deciziilor emise de organul fiscal. Se dezvolta n analitic pe structura clasificatiei bugetare. Grupa "Venituri fiscale" include: - Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane juridice (contul 730); - Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane fizice (contul 731); - Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital (contul 732); - Impozit pe salarii (contul 733); - Impozite i taxe pe proprietate (contul 734); - Impozite i taxe pe bunuri i servicii (contul 735); - Impozit pe comerul exterior i tranzaciile internaionale (contul 736); - Alte impozite i taxe fiscale (contul 739). Venituri din contribuii de asigurri Aceasta grupa conine veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat, veniturile bugetului asigurrilor pentru omaj, veniturile Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate recunoscute la momentul constatrii, nregistrate pe baza declaraiilor fiscale i a deciziilor emise de organul fiscal. Se dezvolta n analitic pe structura clasificatiei bugetare. Grupa "Venituri din contribuii de asigurri" include: - Venituri din contribuiile angajatorilor: contribuiile pentru asigurri sociale, contribuiile pentru asigurri de omaj, contribuiile pentru asigurri sociale de sntate, contribuiile pentru accidente de munca i boli profesionale i alte contribuii pentru asigurri sociale (contul 745); - Venituri din contribuiile asigurailor: contribuiile pentru asigurri sociale, contribuiile pentru asigurri de omaj, contribuiile pentru asigurri sociale de sntate i alte contribuii ale altor persoane pentru asigurri sociale (contul 746). Venituri nefiscale Aceasta grupa include venituri ale bugetului general consolidat, altele dect cele menionate la grupele: "Venituri fiscale" i "Venituri din contribuii de asigurri". De regula, aceste venituri sunt recunoscute la momentul ncasrii, neexistand obligaia de a ntocmi declaraii conform legii. Se dezvolta n analitic pe structura clasificatiei bugetare. Grupa "Venituri nefiscale" include: - Venituri din proprietate (contul 750); - Venituri din vnzri de bunuri i servicii (contul 751); Venituri financiare Grupa "Venituri financiare" include: - Venituri din creane imobilizate (contul 763); - Venituri din investiii financiare cedate (contul 764); - Venituri din diferene de curs valutar (contul 765); - Venituri din dobnzi (contul 766); - Sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea pierderii din schimb valutar - PHARE, SAPARD, ISPA (contul 767); - Alte venituri financiare (contul 768); - Sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea altor pierderi (cheltuieli neeligibile) - PHARE, SAPARD, ISPA (contul 769). Finantari, subvenii, transferuri, alocaii bugetare cu destinaie special, fonduri cu destinaie special Potrivit prevederilor legislaiei n vigoare privind finanele publice, finanarea instituiilor publice i serviciilor publice se asigura astfel: - integral din bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz;

48

- din venituri proprii i subvenii acordate de la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz; - integral din venituri proprii. Potrivit prevederilor Legii contabilitii, contabilitatea instituiilor publice asigura nregistrarea plilor de casa i a cheltuielilor efective, pe subdiviziunile clasificatiei bugetare, potrivit bugetului aprobat. Plile efectuate din contul de finanare bugetar de ctre instituiile finanate integral de la buget sau din contul de disponibil pentru bunuri aprovizionate, lucrri executate i servicii prestate, reprezint plati de casa. n aceasta categorie se includ i plile efectuate prin casierie, n conformitate cu reglementrile legale n vigoare. Instituiile publice pot avea i alte surse de finanare, respectiv: fonduri externe nerambursabile, subvenii, alocaii bugetare cu destinaie special, etc, dup caz. Aceasta grupa include: - Finanarea de la buget (contul 770); - Finanarea n baza unor acte normative speciale (contul 771); - Venituri din subvenii (contul 772); - Venituri din alocaii bugetare cu destinaie special (contul 773); - Finanarea din fonduri externe nerambursabile (contul 774); - Fonduri cu destinaie special (contul 776); - Venituri din cofinantarea de la buget aferent programelor/proiectelor finanate din fonduri externe nerambursabile (contul 778). - Venituri din bunuri i servicii primite cu titlu gratuit (contul 779). Venituri din provizioane i ajustari pentru depreciere sau pierdere de valoare Veniturile din reluarea provizioanelor i ajustarilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se evideniaz distinct n funcie de natura acestora. Diminuarea sau anularea provizioanelor i ajustarilor constituite se efectueaz prin nregistrarea la venituri n cazul n care nu se mai justifica meninerea acestora. Grupa "Venituri din provizioane i ajustari pentru depreciere sau pierdere de valoare" include: - Venituri din provizioane i ajustari pentru depreciere privind activitatea operationala (contul 781); - Venituri financiare din ajustari pentru pierderea de valoare (contul 786). Veniturile extraordinare Grupa "Venituri extraordinare" include: - Venituri din despgubiri din asigurri (contul 790); - Venituri din valorificarea unor bunuri (contul 791).

Structura conturilor de venituri

n cadrul instituiilor publice, contabilitatea veniturilor se tine n conturi distincte, dup natura i sursa. Conturile de venituri se dezvolta n analitic pe structura clasificatiei bugetare. Structura contului contabil va fi urmtoarea: 1. simbolul contului din planul de conturi; 2. bugetul cruia i aparine venitul: - bugetul de stat; - bugetele locale; - bugetul asigurrilor sociale de stat; - bugetul asigurrilor pentru omaj; - bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate; - bugetul fondurilor externe nerambursabile; - bugetul instituiilor publice i activitilor finanate integral sau parial din venituri proprii; - venituri evidentiate n afar bugetelor locale.

49

3. capitolul; 4. subcapitolul; 5. paragraful. Conturile de venituri se inchid la sfritul perioadei (lunar sau cel mai trziu la ntocmirea situaiilor financiare) n vederea stabilirii rezultatului patrimonial. n situaia n care apar operaiuni ce trebuie nregistrate n debitul conturilor de venituri, acestea pot fi nregistrate i n creditul conturilor de venituri, n rou. Instituiile publice mai pot folosi pentru desfurarea activitii lor, bunuri nnateriale i fonduri bneti primite de la persoane juridice i fizice sub forma de donaii i sponsorizri. Fondurile bneti acordate de persoanele juridice i fizice, primite ca donaii i sponsorizri de instituiile publice finanate integral de la buget, se vrsa direct la bugetul din care se finaneaz acestea. Cu aceste sume se majoreaz creditele bugetare ale bugetului instituiei publice beneficiare i care urmeaz sa se utilizeze potrivit legii. Cu fondurile primite de ctre instituiile publice finanate integral din venituri proprii i cele finanate din venituri proprii i subvenii de la buget, se majoreaz bugetele de venituri i cheltuieli ale acestora. Contabilitatea angajamentelor i a elementelor extrabilantiere Drepturile i obligaiile, precum i unele bunuri care nu pot fi integrate n activele i pasivele unitii se nregistreaz n contabilitate n conturi n afar bilanului, denumite i conturi de ordine i evidenta. n aceasta categorie se cuprind angajamente (garanii) acordate sau primite n relaiile cu terii, active fixe luate cu chirie, valori materiale primite spre prelucrare sau reparare, n pstrare sau custodie, debitori scoi din activ, urmrii n continuare, chirii i alte datorii asimilate, efecte scontate neajunse la scadenta, precum i alte valori.

50

MIC DICIONAR DE TERMENI ECONOMICI SI FINANCIARI SPECIFICI PROCESULUI BUGETAR

1. an bugetar - anul financiar pentru care se aproba bugetul; anul bugetar este anul calendaristic care ncepe la data de 1 ianuarie i se ncheie la data de 31 decembrie; 2. angajament bugetar - orice act prin care o autoritate competenta, potrivit legii, afecteaz fonduri publice unei anumite destinaii, n limita creditelor bugetare aprobate; 3. angajament legal - faza n procesul execuiei bugetare reprezentnd orice act juridic din care rezulta sau ar putea rezulta o obligaie pe seama fondurilor publice; 4. articol bugetar - subdiviziune a clasificatiei cheltuielilor bugetare, determinata n funcie de caracterul economic al operaiunilor n care acestea se concretizeaz i care desemneaz natura unei cheltuieli, indiferent de aciunea la care se refer; 5. autorizare bugetar - aprobare data ordonatorilor de credite de a angaja i/sau de a efectua plati, ntro perioada data, n limita creditelor bugetare aprobate; 6. buget - document prin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an veniturile i cheltuielile sau, dup caz, numai cheltuielile, n funcie de sistemul de finanare a instituiilor publice; 7. buget general consolidat - ansamblul bugetelor, componente ale sistemului bugetar, agregate i consolidate pentru a forma un ntreg; 8. cheltuieli bugetare - sumele aprobate n bugetele prevzute la art. 1 alin. (2), n limitele i potrivit destinaiilor stabilite prin bugetele respective ; 9. clasificatie bugetar - gruparea veniturilor i cheltuielilor bugetare ntr-o ordine obligatorie i dup criterii unitare; 10. clasificatie economic - gruparea cheltuielilor dup natura i efectul lor economic; 11. clasificatie funcional - gruparea cheltuielilor dup destinaia lor pentru a evalua alocarea fondurilor publice unor activiti sau obiective care definesc necesitile publice; 12. contabil - denumire generica pentru persoana i/sau persoanele care lucreaz n compartimentul financiar-contabil, care verifica documentele justificative i ntocmesc instrumentele de plata a cheltuielilor efectuate pe seama fondurilor publice; 13. compartimentul financiar-contabil - structura organizatoric din cadrul instituiei publice, n care este organizat execuia bugetar (serviciu, birou, compartiment); 14. credite destinate unor aciuni multianuale - sume alocate unor programe, proiecte, subproiecte, obiective i altele asemenea, care se desfoar pe o perioada mai mare de un an i dau loc la credite de angajament i credite bugetare; 15. credit de angajament - limita maxima a cheltuielilor ce pot fi angajate, n timpul exerciiului bugetar, n limitele aprobate;

51

16. credit bugetar - suma aprobat prin buget, reprezentnd limita maxima pana la care se pot ordonanta i efectua plati n cursul anului bugetar pentru agajamentele contractate n cursul exerciiului bugetar i/sau din exercitii anterioare pentru aciuni multianuale, respectiv se pot angaja, ordonanta i efectua plati din buget pentru celelalte aciuni; 17. cofinantare - finanarea unui program, proiect, subproiect, obiectiv i altele asemenea, parial prin credite bugetare, parial prin finanarea provenit din surse externe; 18. consolidare - operaiunea de eliminare a transferurilor de sume dintre doua bugete componente ale bugetului general consolidat, n vederea evitrii dublei evidentieri a acestora; 19. contribuie - prelevare obligatorie a unei pri din veniturile persoanelor fizice i juridice, cu sau fr posibilitatea obinerii unei contraprestatii; 20. deficit bugetar - parte a cheltuielilor bugetare ce depete veniturile bugetare ntr-un an bugetar; 21. deschidere de credite bugetare - aprobare comunicat ordonatorului principal de credite de ctre Ministerul Finanelor Publice prin trezoreria statului, n limita creia se pot efectua repartizari de credite bugetare i plati; 22. donaie - fonduri bneti sau bunuri materiale primite de o instituie publica de la o persoana juridic sau fizica cu titlu nerambursabil i fr contraprestatie; 23. excedent bugetar - parte a veniturilor bugetare ce depete cheltuielile bugetare ntr-un an bugetar; 24. execuie bugetar - activitatea de ncasare a veniturilor bugetare i de efectuare a plii cheltuielilor aprobate prin buget; 25. execuia de casa a bugetului - complex de operaiuni care se refer la ncasarea veniturilor i plata cheltuielilor bugetare; 26. exerciiu bugetar - perioada egala cu anul bugetar pentru care se elaboreaz, se aproba, se executa i se raporteaz bugetul; 27. fonduri publice - sume alocate din bugetele prevzute la art. 1 alin. (2); 28. fonduri speciale - venituri publice constituite prin legi speciale prin care se stabilesc i destinatiile acestora; 29. impozit - prelevare obligatorie, fr contraprestatie i nerambursabila, efectuat de ctre administraia publica pentru satisfacerea necesitilor de interes general; 30. instituii publice - denumire generica ce include Parlamentul, Administraia Prezidentiala, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice, alte autoriti publice, instituiile publice autonome, precum i instituiile din subordinea acestora, indiferent de modul de finanare a acestora; 31. lege bugetar anuala - lege care prevede i autorizeaza pentru fiecare an bugetar veniturile i cheltuielile bugetare, precum i reglementri specifice exerciiului bugetar; 32. lege de rectificare - lege care modifica n cursul exerciiului bugetar legea bugetar anuala; 33. lichidarea cheltuielilor - faza n procesul execuiei bugetare n care se verifica existenta angajamentelor, se determina sau se verifica realitatea sumei datorate, se verifica condiiile de exigibilitate ale angajamentului, pe baza documentelor justificative care sa ateste operaiunile respective; 34. ordonanarea cheltuielilor - faza n procesul execuiei bugetare n care se confirma ca livrrile de bunuri i de servicii au fost efectuate sau alte creane au fost verificate i ca plata poate fi realizat; 35. plata cheltuielilor - faza n procesul execuiei bugetare reprezentnd actul final prin care instituia publica achit obligaiile sale fata de teri; 36. proces bugetar - etape consecutive de elaborare, aprobare, executare, control i raportare ale bugetului, care se ncheie cu aprobarea contului general de execuie a acestuia; 37. program - o aciune sau un ansamblu coerent de aciuni ce se refer la acelai ordonator principal de credite, proiectate pentru a realiza un obiectiv sau un set de obiective definite i pentru care sunt stabilii indicatori de program care sa evalueze rezultatele ce vor fi obinute, n limitele de finanare aprobate; 38. sistem bugetar - sistem unitar de bugete care cuprinde bugetele prevzute la art. 1 alin. (2) i bugetele locale; 39. eful compartimentului financiar-contabil - persoana care ocupa funcia de conducere a compartimentului financiar-contabil i care rspunde de activitatea de ncasare a veniturilor i de plata a

52

cheltuielilor sau, dup caz, una dintre persoanele care ndeplinete aceste atribuii n cadrul unei instituii publice care nu are n structura sa un compartiment financiar-contabil sau persoana care ndeplinete aceste atribuii pe baza de contract, n condiiile legii; 40. taxa - suma pltit de o persoana fizica sau juridic, de regula, pentru serviciile prestate acesteia de ctre un agent economic, o instituie publica sau un serviciu public; 41. varsamant - modalitate de stingere a obligaiei legale, prin virarea unei sume de bani, efectuat de un agent economic sau de o instituie publica ori financiar; 42. venituri bugetare - resursele bneti care se cuvin bugetelor prevzute la art. 1 alin. (2), n baza unor prevederi legale, formate din impozite, taxe, contribuii i alte vrsminte;

PLANUL DE CONTURI GENERAL PENTRU INSTITUII PUBLICE 1 10 100 101 102 103 104 105 1051 1052 1053 1054 1055 106* 11 117 117.01 117.02 117.03 117.04 117.05 117.08 117.09 117.10 12 121 121.01 121.02 121.03 121.04 121.05 121.08 121.09 121.10 CONTURI DE CAPITALURI CAPITAL, REZERVE, FONDURI Fondul activelor fixe necorporale Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al statului Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al unitilor adm-teritoriale Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al unitilor adm-teritoriale Rezerve din reevaluare Rezerve din reevaluarea terenurilor i amenajrilor la terenuri Rezerve din reevaluarea construciilor Rezerve din reevaluarea instalaiilor tehnice,mijl de transport, anim i plantaiilor Rezerve din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipde protecie Rezerve din reevaluarea altor active ale statului Diferene din reevaluare i diferene de curs aferente dob ncasate (Sapard) REZULTATUL REPORTAT Rezultatul reportat Rezultatul reportat - instituii publice finanate integral din buget Rezultatul reportat - bugetul local Rezultatul reportat - bugetul asigurrilor sociale de stat Rezultatul reportat - bugetul asigurrilor pentru omaj Rezultatul reportat - bugetul Fondului naional unic de asig sociale de sntate Rezultatul reportat - bugetul fondurilor externe nerambursabile Rezultatul reportat - bugetul de stat Rezultatul reportat - instituii publice i activiti fin int sau par din venit Propr REZULTATUL PATRIMONIAL Rezultatul patrimonial Rezultatul patrimonial - instituii publice finanate integral din Rezultatul patrimonial - bugetul local Rezultatul patrimonial - bugetul asigurrilor sociale de stat Rezultatul patrimonial - bugetul asigurrilor pentru omaj Rezultatul patrimonial - bugetul Fondului naional unic de asigi soc de sntate Rezultatul patrimonial - bugetul fondurilor externe nerambursabile Rezultatul patrimonial - bugetul de stat Rezultatul patrimonial - instit publice i activ fin integ sau par din venit propr

53

13 131 132 133 134 135 136 137 139 1391 15 151 1511 1512 1518 16 161 1611 1612 162 163 164 165 166 167 168 169 2 20 203 205 206 208 2081 2082 21 211 2111 2112 212 213 2131 2132 2133 2134 214 215 23 231 232 233 234 26 260

FONDURI CU DESTINAIE SPECIAL Fondul de rulment Fondul de rezerva al bugetului asigurrilor sociale de stat Fondul de rezerva constituit conform Ordonanei de urgenta a Guv. 150/2002 Fondul de amortizare aferent activelor fixe deinute de serv publ de interes local Fondul de risc Fondul depozitelor speciale constituite pentru construcii de locuine Taxe speciale Alte fonduri Fond de dezvoltare a spitalului PROVIZIOANE Provizioane Provizioane pentru litigii Provizioane pentru garanii acordate clienilor Alte provizioane MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE - pe termen mediu i lung mprumuturi din emisiunea de obligaiuni mprum din emis de oblig cu termen de rscumprare n exerciiul curent mprum din emisiunea de obliga cu termen de rscump n exerciiile viitoare mprumuturi interne i externe contractate de autoritile administ publice locale mprumuturi interne i externe garantate de autoritile admin publice locale mprumuturi interne i externe contractate de stat mprumuturi interne i externe garantate de stat Sume primite pentru acoperirea deficitului bugetului asigurrilor sociale de stat Alte mprumuturi i datorii asimilate Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate Prime privind rambursarea obligaiunilor CONTURI DE ACTIVE FIXE ACTIVE FIXE NECORPORALE Cheltuieli de dezvoltare Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive Alte active fixe necorporale Programe informatice Alte active fixe necorporale ACTIVE FIXE CORPORALE Terenuri i amenajri la terenuri Terenuri Amenajri la terenuri Construcii Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) Aparate i instalaii de msurare, control i reglare Mijloace de transport Animale i plantaii Mobilier, aparatura birotica, echipamente de Alte active ale statului ACTIVE FIXE N CURS I AVANSURI PENTRU ACTIVE FIXE Active fixe corporale n curs de execuie Avansuri acordate pentru active fixe corporale Active fixe necorporale n curs de execuie Avansuri acordate pentru active fixe necorporale ACTIVE FINANCIARE (peste 1 an) Titluri de participare

54

Titluri de participare cotate Titluri de participare necotate Alte titluri imobilizate Creane imobilizate mprumuturi acordate pe termen lung Dobnzi aferente mprumuturilor pe termen lung Alte creane imobilizate Dobnzi aferente altor creane imobilizate Vrsminte de efectuat pentru active financiare 28 AMORTIZARI PRIVIND ACTIVELE FIXE 280 Amortizari privind activele fixe necorporale 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare 2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, marcilor comerciale, Amortizarea altor active fixe necorporale 281 Amortizari privind activele fixe corporale 2811 Amortizarea amenajrilor la terenuri 2812 Amortizarea construciilor 2813 Amortizarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transp, animalelor i plantaiilor 2814 Amortizarea mobilierului, aparaturii birotice, echip de protecie 29 AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A ACTIVELOR FIXE 290 Ajustari pentru deprecierea activelor fixe necorporale 2904 Ajustari pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare 2905 Ajustari pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenelor, marcilor 2908 Ajustari pentru deprecierea altor active fixe necorporale 291 Ajustari pentru deprecierea activelor fixe corporale 2911 Ajustari pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor la terenuri 2912 Ajustari pentru deprecierea construciilor 2913 Ajustari pentru deprecierea instalaiilor tehnice, mijl transport, anim 2914 Ajustari pentru deprecierea mobilierului, aparaturiibirotice, echipde protecie a 293 Ajustari pentru deprecierea activelor fixe n curs de execuie 2931 Ajustari pentru deprecierea activelor fixe necorporale n curs de execuie 2932 Ajustari pentru deprecierea activelor fixe corporale n curs de execuie 296 Ajustari pentru pierderea de valoare a activelor financiare 2961 Ajustari pentru pierderea de valoare a aciunilor 2962 Ajustari pentru pierderea de valoare a altor active financiare 3 30 301 302 3021 3022 3023 3024 3025 3026 3027 3028 3029 303 3031 3032 304 3041 3042 CONTURI DE STOCURI I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE STOCURI DE MATERII I MATERIALE Materii prime Materiale consumabile Materiale auxiliare Combustibili Materiale pentru ambalat Piese de schimb Semine i materiale de plantat Furaje Hrana Alte materiale consumabile Medicamente i materiale sanitare Materiale de natura obiectelor de inventar Materiale de natura obiectelor de inventar n magazie Materiale de natura obiectelor de inventar n folosinta Materiale rezerva de stat i de mobilizare Materiale rezerva de stat Materiale rezerva de mobilizare

2601 2602 265 267 2675 2676 2678 2679 269

2808

55

305 3051 3052 307 309 33 331 332 34 341 345 346 347 348 349 35 351 3511 3512 354 3541 3545 3546 356 357 358 359 36 361 37 371 378 38 381 39 391 392 3921 3922 393 394 3941 3945 3946 395 3951 3952 3953 3954 3956 3957 3958 396 397 398

Ambalaje rezerva de stat i de mobilizare Ambalaje rezerva de stat Ambalaje rezerva de mobilizare Materiale date n prelucrare n instituie Alte stocuri PRODUCIA N CURS DE EXECUIE Produse n curs de execuie Lucrri i servicii n curs de execuie PRODUSE Semifabricate Produse finite Produse reziduale Bunuri confiscate sau intrate, potrivit legii, n propr privat a statului Diferene de pre la produse Bunuri confiscate sau intrate potrivit legii, n proprietatea privat a unitilor STOCURI AFLATE LA TERI Materii i materiale aflate la teri Materii i materiale la teri Materiale de natura obiectelor de inventar aflate teri Produse aflate la teri Semifabricate aflate la teri Produse finite aflate la teri Produse reziduale aflate la teri Animale aflate la teri Mrfuri aflate la teri Ambalaje aflate la teri Bunuri n custodie sau n consignaie la teri ANIMALE Animale i psri MRFURI Mrfuri Diferene de pre la mrfuri (adaos comercial) AMBALAJE Ambalaje AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR I PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE Ajustari pentru deprecierea materiilor prime Ajustari pentru deprecierea materialelor Ajustari pentru deprecierea materialelor consumabile Ajustari pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar Ajustari pentru deprecierea produciei n curs de execuie Ajustari pentru deprecierea produselor Ajustari pentru deprecierea semifabricatelor Ajustari pentru deprecierea produselor finite Ajustari pentru deprecierea produselor reziduale Ajustari pentru deprecierea stocurilor aflate la teri Ajustari pentru deprecierea materiilor i materialelor aflate la teri Ajustari pentru deprecierea semifabricatelor aflate la teri Ajustari pentru deprecierea produselor finite aflate la teri Ajustari pentru deprecierea produselor reziduale aflate la teri Ajustari pentru deprecierea animalelor aflate la teri Ajustari pentru deprecierea mrfurilor aflate la teri Ajustari pentru deprecierea ambalajelor aflate la teri Ajustari pentru deprecierea animalelor Ajustari pentru deprecierea mrfurilor Ajustari pentru deprecierea ambalajelor

56

4 40 401 403 404 4041 4042 405 408 409 4091 4092 41 411 4111 4112 4118 413 418 419 42 421 422 4221 4222 423 424 425 426 427 4271 4272 4273 428 4281 4282 429 43 431 4311 4312 4313 4314 4315 437 4371 4372 438 44 440 441 442 4423 4424 4426

CONTURI DE TERI FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE Furnizori Efecte de pltit Furnizori de active fixe Furnizori de active fixe sub 1 an Furnizori de active fixe peste 1 an Efecte de pltit pentru active fixe Furnizori-facturi nesosite Furnizori-debitori Furnizori-debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor Furnizori-debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri CLIENI I CONTURI ASIMILATE Clieni Clieni cu termen sub 1 an Clieni cu termen peste 1 an Clieni incerti sau n litigiu Efecte de primit de la clieni Clieni-facturi de ntocmit Clieni-creditori PERSONAL I CONTURI ASIMILATE Personal-salarii datorate Pensionari-pensii datorate Pensionari civili-pensii datorate Pensionari militari-pensii datorate Personal-ajutoare i indemnizaii datorate Someri-indemnizaii datorate Avansuri acordate personalului Drepturi de personal neridicate Reineri din salarii i din alte drepturi datorate terilor Reineri din salarii datorate terilor Reineri din pensii datorate terilor Reineri din alte drepturi datorate terilor Alte datorii i creane n legatura cu personalul Alte datorii n legatura cu personalul Alte creane n legatura cu personalul Bursieri i doctoranzi ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL I CONTURI ASIMILATE Asigurri sociale Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale Contributile angajatorilor pentru asigurri sociale de sntate Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale de sntate Contribuiile angajatorilor pentru accidente de munca i boli profesionale Asigurri pentru omaj Contribuiile angajatorilor pentru asigurri de omaj Contribuiile asigurailor pentru asigurri de omaj Alte datorii sociale BUGETUL STATULUI, BUGETUL LOCAL, BUGETUL ASIGURRILOR SOCIALE DE STAT I CONTURI ASIMILATE Cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale Sume ncasate pentru bugetul capitalei Taxa pe valoarea adugat Taxa pe valoarea adugat de plata Taxa pe valoarea adugat de recuperat Taxa pe valoarea adugat deductibil

57

4427 4428 444 446 448 4481 4482 45 46 461 4611 4612 462 4621 4622 463 464 465 466 4664 4665 467 4671 4672 4673 4674 4675 468 4681 4682 4684 4687 469 47 471 472 473 48 481 4811 4812 4813 4819 482 483 49 491 4911 4912 496 4961 4962 497 5

Taxa pe valoarea adugat colectata Taxa pe valoarea adugat neexigibila Impozit pe venitul din salarii i din alte drepturi Alte impozite,taxe i vrsminte asimilate Alte datorii i creane cu bugetul Alte datorii fata de buget Alte creane privind bugetul DECONTRI CU COMUNITATEA EUROPEAN PRIVIND FONDURILE NERAMBURSABILE (PHARE, SAPARD, ISPA, etc.) DEBITORI I CREDITORI DIVERSI, DEBITORI I CREDITORI AI BUGETELOR Debitori Debitori sub 1 an Debitori peste 1 an Creditori Creditori sub 1 an Creditori peste 1 an Creane ale bugetului de stat Creane ale bugetului local Creane ale bugetului asigurrilor sociale de stat Creane ale bugetelor fondurilor speciale Creane ale bugetului asigurrilor pentru omaj Creane ale bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate Creditori ai bugetelor Creditori ai bugetului de stat Creditori ai bugetului local Creditori ai bugetului asigurrilor sociale de stat Creditori ai bugetului asigurrilor pentru omaj Creditori ai bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate mprumuturi acordate potrivit legii mprumuturi acordate potrivit legii din bugetul de stat mprumuturi acordate potrivit legii din bugetul local mprumuturi acordate potrivit legii din fondul de tezaur Sume acordate din fondul de rulment potrivit legii Dobnzi aferente mprumuturilor acordate CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMILATE Cheltuieli nregistrate n avans Venituri nregistrate n avans Decontri din operaii n curs de clarificare DECONTRI Decontri ntre instituia superioar i instituiile subordonate Decontri privind operaiuni financiare Decontri privind activele fixe Decontri privind stocurile Alte decontri Decontri ntre instituii subordonate Decontri din operaii n participaie AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR Ajustari pentru deprecierea creanelor-clieni Ajustari pentru deprecierea creanelor-clieni sub 1 an Ajustari pentru deprecierea creanelor-clieni peste 1 an Ajustari pentru deprecierea creanelor-debitori Ajustari pentru deprecierea creanelor-debitori sub 1 an Ajustari pentru deprecierea creanelor-debitori peste 1 an Ajustari pentru deprecierea creanelor bugetare CONTURI LA TREZORERIA STATULUI I BNCI COMERCIALE

58

50 505 509 51 510 511 5112 512 5121 5124 5125 513 5131 5132 514 515 5151 5152 5153 516 517 518 5186 5187 519 52 520 521 5211 5212 522 5221 5222 523 524 525 5251 5252 5253 526 527 528 529 5291 5292 5299 53 531 5311 5314 532 5321

INVESTIII PE TERMEN SCURT Obligaiuni emise i rscumprate Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt CONTURI LA TREZORERIA STATULUI I BNCI Disponibil din mprum din disponib contului curent general al trezoreriei statului Valori de ncasat Cecuri de ncasat Conturi la bnci Conturi la bnci n lei Conturi la bnci n valuta Sume n curs de decontare Disponibil din mprumuturi interne i externe contractate de stat Disponibil n lei din mprumuturi interne i externe contractate de stat Disponibil n valuta din mprumuturi interne i externe contractate de stat Disponibil din mprumuturi interne i externe garantate de stat Disponibil din fonduri externe nerambursabile Disponibil n lei din fonduri externe nerambursabile Disponibil n valuta din fonduri externe nerambursabile Depozite bancare Disponibil din mprum interne i externe contract de autorit admi locale Disponibil din mprum interne i externe garantate de autorit admin locale Dobnzi Dobnzi de pltit Dobnzi de ncasat mprumuturi pe termen scurt DISPONIBIL AL BUGETELOR Disponibil al bugetului de stat Disponibil al bugetului local Disponibil al bugetului local Rezultatul execuiei bugetare din anul curent Disponibil din fondul de rulment al bugetului local Disponibil curent din fondul de rulment al bugetului local Depozite constituite din fondul de rulment al bugetului local Disponibil din cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale Disponibil din venituri ncasate pentru bugetul capitalei Disponibil al bugetului asigurrilor sociale de stat Disponibil al bugetului asigurrilor sociale de stat Rezultatul execuiei bugetare din anul curent Rezultatul execuiei bugetare din anii precedenti Disponibil din fondul de rezerva al bugetului asigurrilor sociale de stat Disponibil din fondul de rezerva constituit conform Ordonanei de urgenta a Guvernului nr. 150/2002 Disponibil din sume ncasate n cursul procedurii de executare silit Disponibil din sumele colectate pentru unele bugete Disponibil din sumele colectate pentru bugetul de stat Disponibil din sumele colectate pentru bugetul local Disponibil din sume colectate prin intermediul cardurilor CASA I ALTE VALORI Casa Casa n lei Casa n valuta Alte valori Timbre fiscale i potale

59

5322 5323 5324 5325 5326 5328 54 541 5411 5412 542 55 550 551 552 553 554 555 556 557 558 56 560 5601 5602 561 562 57 571 5711 5712 5713 5714 574 5741 5742 5743 5744 58 581

Bilete de tratament i odihna Tichete i bilete de cltorie Bonuri valorice pentru carburani auto Bilete cu valoare nominal Tichete de masa Alte valori ACREDITIVE Acreditive Acreditive n lei Acreditive n valuta Avansuri de trezorerie DISPONIBIL DIN FONDURI CU DESTINAIE SPECIAL Disponibil din fonduri cu destinaie special Disponibil din alocaii bugetare cu destinaie special Disponibil pentru sume de mandat i sume n depozit Disponibil din taxe speciale Disponibil din amortizarea activelor fixe deinute de serviciile publice de interes local Disponibil al fondului de risc Disponibil din depozite speciale constituite pentru construirea de locuine Disponibil din valorificarea bunurilor intrate n proprietatea privat a statului Disponibil din cofinantarea de la buget aferent programelor/proiectelor finanate din fonduri externe nerambursabile DISPONIBIL AL INSTITUIILOR PUBLICE I ACTIVITILOR FINANATE INTEGRAL SAU PARIAL DIN VENITURI PROPRII Disponibil al instituiilor publice finanate integral din venituri proprii Disponibil curent Depozite ale instituiilor publice finanate integral din venituri proprii Disponibil al instituiilor publice finanate din venituri proprii i subvenii Disponibil al activitilor finanate din venituri proprii DISPONIBIL DIN VENITURILE FONDURILOR SPECIALE Disponibil din veniturile Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate Disponibil din veniturile curente ale Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate Rezultatul execuiei bugetare din anul curent Rezultatul execuiei bugetare din anii precedenti Depozite din veniturile Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate Disponibil din veniturile bugetului asigurrilor pentru omaj Disponibil din veniturile curente ale bugetului asigurrilor pentru omaj Rezultatul execuiei bugetare din anul curent Rezultatul execuiei bugetare din anii precedenti Depozite din veniturile bugetului asigurrilor pentru omaj VIRAMENTE INTERNE Viramente interne

60

59 595 6 60 601 602 6021 6022 6023 6024 6025 6026 6027 6028 6029 603 606 607 608 609 61 610 611 612 613 614 62 622 623 624 6241 6242 626 627 628 629 63 635 64 641 642 645 6451 6452 6453 6454 6458 646

AJUSTARI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE Ajustari pentru pierderea de valoare a obligaiunilor emise i rscumprate CONTURI DE CHELTUIELI CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE Cheltuieli cu materiile prime Cheltuieli cu materialele consumabile Cheltuieli cu materialele auxiliare Cheltuieli privind combustibilul Cheltuieli privind materialele pentru ambalat Cheltuieli privind piesele de schimb Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat Cheltuieli privind furajele Cheltuieli privind hrana Cheltuieli privind alte materiale consumabile Cheltuieli privind medicamentele i materialele sanitare Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar Cheltuieli privind animalele i pasarile Cheltuieli privind mrfurile Cheltuieli privind ambalajele Cheltuieli cu alte stocuri CHELTUIELI CU LUCRRILE I SERVICIILE EXECUTATE DE TERI Cheltuieli privind energia i apa Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile Cheltuieli cu chiriile Cheltuieli cu primele de asigurare Cheltuieli cu deplasri, detari, transferri CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERI Cheltuieli privind comisioanele i onorariile Cheltuieli de protocol, reclama i publicitate Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal Cheltuieli cu transportul de bunuri Cheltuieli cu transportul de personal Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri Alte cheltuieli autorizate prin dispoziii legale CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIMILATE Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate CHELTUIELI CU PERSONALUL Cheltuieli cu salariile personalului Cheltuieli salariale n natura Cheltuieli privind asigurrile sociale Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale Contribuiile angajatorilor pentru asigurri de omaj Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale de sntate Contribuiile angajatorilor pentru accidente de munca i boli profesionale Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social Cheltuieli cu indemnizaiile de delegare, detaare i alte drepturi salariale

61

647 65 654 658 66 663 664 665 666 667* 668* 669* 67 670 671 672 673 674 676 677 679 68 681 6811 6812 6813 6814 682 6821 6822 686 6863 6864 6868 689 6891 6892 69 690 691 7

Cheltuieli din fondul destinat stimulrii personalului ALTE CHELTUIELI OPERATIONALE Pierderi din creane i debitori diversi Alte cheltuieli operationale CHELTUIELI FINANCIARE Pierderi din creane imobilizate Cheltuieli din investiii financiare cedate Cheltuieli din diferene de curs valutar Cheltuieli privind dobnzile Sume de transferat bugetului de stat reprezentnd ctiguri din schimb valutar - PHARE, SAPARD, ISPA Dobnzi de transferat Comunitii Europene sau de alocat programului - PHARE, SAPARD, ISPA Alte pierderi (cheltuieli neeligibile-costuri bancare) - PHARE, SAPARD, ISPA ALTE CHELTUIELI FINANATE DIN BUGET Subvenii Transferuri curente ntre uniti ale administraiei publice Transferuri de capital ntre uniti ale administraiei publice Transferuri interne Transferuri n strintate Asigurri sociale Ajutoare sociale Alte cheltuieli CHELTUIELI CU AMORTIZARILE, PROVIZIOANELE I AJUSTARILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERILE DE VALOARE Cheltuieli operationale privind amortizarile, provizioanele i ajustarile pentru depreciere Cheltuieli operationale privind amortizarea activelor fixe Cheltuieli operationale privind provizioanele Cheltuieli operationale privind ajustarile pentru deprecierea activelor fixe Cheltuieli operationale privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante Cheltuieli cu activele fixe neamortizabile Cheltuieli cu activele fixe corporale neamortizabile Cheltuieli cu activele fixe necorporale neamortizabile Cheltuieli financiare privind amortizarile, provizioanele i ajustarile pentru pierderea de valoare Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru pierderea de valoare a activelor financiare Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru pierderea de valoare a activelor circulante Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor Cheltuieli privind rezerva de stat i de mobilizare Cheltuieli privind rezerva de stat Cheltuieli privind rezerva de mobilizare CHELTUIELI EXTRAORDINARE Cheltuieli cu pierderi din calamitati Cheltuieli extraordinare din operaiuni cu active fixe CONTURI DE VENITURI I FINANTARI

62

70 701 702 703 704 705 706 707 708 709 71 714 719 72 721 722 73 730 7301 7302 731 7311 7312 732 7321 733 734 735 7351 7352 7353 7354 7355 7356 736 7361 739 74 745 7451 7452 7453 7454 7455 7459 746

VENITURI DIN ACTIVITI ECONOMICE Venituri din vnzarea produselor finite Venituri din vnzarea semifabricatelor Venituri din vnzarea produselor reziduale Venituri din lucrri executate i servicii prestate Venituri din studii i cercetri Venituri din chirii Venituri din vnzarea mrfurilor Venituri din activiti diverse Variatia stocurilor ALTE VENITURI OPERATIONALE Venituri din creane reactivate i debitori diversi Alte venituri operationale VENITURI DIN PRODUCIA DE ACTIVE FIXE Venituri din producia de active fixe necorporale Venituri din producia de active fixe corporale VENITURI FISCALE Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane juridice Impozit pe profit Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane juridice Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane fizice Impozit pe venit Cote i sume defalcate din impozitul pe venit Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital Impozit pe salarii Impozite i taxe pe proprietate Impozite i taxe pe bunuri i servicii Taxa pe valoarea adugat Sume defalcate din TVA Alte impozite i taxe generale pe bunuri i servicii Accize Taxe pe servicii specifice Taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau pe desfurarea de activiti Impozit pe comerul exterior i tranzaciile internaionale Taxe vamale i alte taxe pe tranzaciile internaionale Alte impozite i taxe fiscale VENITURI DIN CONTRIBUII DE ASIGURRI Contribuiile angajatorilor Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale Contribuiile angajatorilor pentru asigurri de omaj Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale de sntate Contribuiile angajatorilor pentru accidente de munca i boli profesionale Vrsminte de la persoane juridice, pentru persoane cu handicap neincadrate Alte contribuii pentru asigurri sociale datorate de angajatori Contribuiile asigurailor

63

7461 7462 7463 7469 75 750 751 7511 7512 7513 7514 7515 76 763 764 765 766 767* 768* 769* 77 770 7701 7702 7703 7704 7705 771 772 7721 7722 773 774 7741 7742 776 778 779 78 781 7812 7813 7814

Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale Contribuiile asigurailor pentru asigurri de omaj Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale de sntate Alte contribuii ale altor persoane pentru asigurri sociale VENITURI NEFISCALE Venituri din proprietate Venituri din vnzri de bunuri i servicii Venituri din prestri de servicii i alte activiti Venituri din taxe administrative, eliberari permise Amenzi, penaliti i confiscari Diverse venituri Transferuri voluntare, altele dect subveniile (donaii, sponsorizri) VENITURI FINANCIARE Venituri din creane imobilizate Venituri din investiii financiare cedate Venituri din diferene de curs valutar Venituri din dobnzi Sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea pierderilor din schimb valutar - PHARE, SAPARD, ISPA Alte venituri financiare - PHARE, SAPARD, ISPA Sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea altor pierderi (Cheltuieli neeligibile-costuri bancare - PHARE, SAPARD, ISPA FINANTARI, SUBVENII, TRANSFERURI, ALOCAII BUGETARE CU DESTINAIE SPECIAL, FONDURI CU DESTINAIE SPECIAL Finanarea de la buget Finanarea de la bugetul de stat Finanarea de la bugetele locale Finanarea de la bugetul asigurrilor sociale de stat Finanarea din bugetul asigurrilor pentru omaj Finanarea din bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate Finanarea n baza unor acte normative speciale Venituri din subvenii Subvenii de la bugetul de stat Subvenii de la alte bugete Venituri din alocaii bugetare cu destinaie special Finanarea din fonduri externe nerambursabile Finanarea din fonduri externe nerambursabile n bani Finanarea din fonduri externe nerambursabile n natura Fonduri cu destinaie special Venituri din cofinantarea de la buget aferent programelor/proiectelor finanate din fonduri externe nerambursabile Venituri din bunuri i servicii primite cu titlu gratuit VENITURI DIN PROVIZIOANE I AJUSTARI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERILE DE VALOARE Venituri din provizioane i ajustari pentru depreciere privind activitatea operationala Venituri din provizioane Venituri din ajustari privind deprecierea activelor fixe Venituri din ajustari pentru deprecierea activelor circulante

64

Venituri financiare din ajustari pentru pierdere de valoare 7863 Venituri din ajustari pentru pierderea de valoare a activelor financiare 7864 Venituri din ajustari pentru pierderea de valoare a activelor circulante 79 VENITURI EXTRAORDINARE 790 Venituri din despgubiri din asigurri 791 Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului 8 80** 8030 8031 8032 8033 8034 8036 8038 8039 8041 CONTURI SPECIALE CONTURI N AFAR BILANULUI Active fixe i obiecte de inventar primite n folosinta Active fixe corporale luate cu chirie Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare Valori materiale primite n pstrare sau custodie Debitori scoi din activ, urmrii n continuare Chirii i alte datorii asimilate Ambalaje de restituit Alte valori n afar bilanului Publicaii primite gratuit n vederea schimbului internaional 8042 Abonamente la publicaii care se urmresc pana la primire 8043 Imprimate de valoare cu decontare ulterioara 8044 Documente respinse la viza de control financiar preventiv 8046 Ipoteci imobiliare 8047 Valori materiale supuse sechestrului 8048 Garanie bancar pentru oferta depusa 8049 Garanie bancar pentru buna execuie 8050 Disponibil din garania constituit pentru buna execuie 8051 Garanii constituite de concesionar 8052 Garanii depuse pentru sume contestate 8053 Garanii depuse pentru nlesniri acordate 8054 nlesniri la plata creanelor bugetare 8055 Cauiuni depuse pentru contestaie la executarea silit 8056 Garanii legale constituite n cadrul procedurii de suspendare a executrii silite prin decontare bancar 8057* Garanie bancar pentru avansul acordat (ISPA) 8058 Creane fiscale pentru care s-a declarat starea de insolvabilitate a debitorului 8059 Garanii acordate de autoritile administraiei publice locale 8060 Credite bugetare aprobate 8061 Credite deschise de repartizat 8062 Credite deschise pentru cheltuieli proprii 8063* Fonduri de primit de la bugetul de stat 8064* Fonduri de primit de la Comunitatea European - SAPARD 8065* Fonduri de primit de la Comunitatea European - PHARE 8066 Angajamente bugetare 8067 Angajamente legale 8068* Angajamente legale - SAPARD 8069* Angajamente de plata 89 BILAN 891 Bilan de nchidere 892 Bilan de deschidere

786

65

66