ESTADOS CONTABLES II Facultad de Ciencias Econmicas del Rosario UCA

EXPOSICION CONTABLE PARA ENTES SIN FINES DE LUCRO

Resumen de los aspectos diferenciales establecidos por la Resoluciones Tcnicas 11 y 25 de la FACPCE

Antonio Juan Lattuca Profesor Titular Ao 2009

Resumen de los aspectos diferenciales de la RT 11

1. Introduccin
Las normas generales de exposicin de la RT 8, aplicables para todo tipo de entes, resultan tambin aplicables para este tipo de entes sin fines de lucro. Las normas particulares complementan a las generales as, por ejemplo, la RT 9 se aplica a las entidades comerciales, industriales y de servicios. La RT 11, como norma particular, se aplica a los entes sin fines de lucro. Cabe notar que los entes sin fines de lucro estn directamente relacionados con el destino final de los excedentes o disminuciones patrimoniales (resultados). En estos entes ellos deberan mantenerse en el patrimonio neto sin un retiro o reembolso a terceros de esas diferencias. El objeto de los entes sin fines de lucro no condiciona la aplicacin de la RT 11.

2. Alcance
Las normas de la RT 11 no estn destinadas a los entes autrquicos estatales aunque su aplicacin puede ser aceptada. Asimismo, no estn alcanzadas por sus normas las sociedades cooperativas. La RT 11 se aplica a asociaciones civiles sin fines de lucro, a las fundaciones y a los organismos paraestatales creados por ley para finalidades especiales. Entre los entes a los que se aplican estas normas se encuentran los clubes y sus asociaciones o federaciones; mutuales; cmaras empresariales; obras sociales; sindicatos; asociaciones de profesionales; entes educativos; organizaciones religiosas; entidades benficas; consejos profesionales; etc.

3. Estados contables bsicos

Los estados contables bsicos son idnticos a los establecidos por la RT 8, slo cambia la denominacin de estado de resultados que, para estos entes sin fines de lucro, se denomina estado de recursos y gastos. De mismo modo se aplican los criterios de sntesis y flexibilidad establecidos en la RT 8

4. Particularidades en el estado de situacin patrimonial

Los cuatro rubros, excepto el patrimonio neto que se trata luego, que tienen diferencias son los siguientes: Crditos Son derechos que el ente posee contra terceros y asociados para percibir sumas de dinero u otros bienes y servicios, incluyendo compromisos de subsidios por parte de autoridades nacionales, provinciales o municipales.

Deben discriminarse entre cuentas por cobrar a asociados o entes afiliados por servicios prestados y por sus correspondientes compromisos (cuotas sociales, financiaciones de aranceles especiales, derechos de ingreso, compromisos o promesas de aportes o donaciones, etc.), cuentas por cobrar a terceros y derechos a recibir servicios. Las cuentas por cobrar a terceros debern clasificarse entre las vinculadas con las actividades principales del ente y las que no tengan ese origen (publicidad por cobrar, subsidios, depsitos en garanta, etc.). En un club deportivo, son ejemplos de cuentas de este captulo: Cuotas sociales por cobrar; Cuotas por cobrar por facilidades; Aranceles por percibir; etc. En una institucin educativa: Deudores por servicios de enseanza; Matrculas por cobrar; etc. Bienes para consumo o comercializacin Son los bienes destinados para la venta o el consumo en el curso habitual de la actividad del ente, as como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes. Se deber prever la distincin de sus componentes en: a) existencias de bienes para consumo interno b) existencia de bienes de cambio para su comercializacin Son ejemplos de cuentas las siguientes: En clubes deportivos: I. Consumo: pelotas; implementos deportivos; redes, etc.; II. Comercializacin: vestimentas y equipos deportivos; artculos para prcticas; pelotas de tenis, etc. En instituciones educativas: I. II. Consumo: papelera; elementos didcticos; artculos de limpieza, etc. Comercializacin: artculos de librera; libros para la venta; apuntes, etc.

Activos intangibles Son similares a los establecidos en la RT 9, slo que se agrega. a lista de los intangibles tradicionales: los derechos de pases de jugadores profesionales; las inscripciones y afiliaciones, etc. Fondos con destino especfico Es un rubro del pasivo. Se incluyen en l los fondos que, con destino especfico, correspondan a los distintos sectores internos componentes del ente que, desde el punto de vista de la realidad econmica, deben considerarse como un tercero distinto del ente. Estos fondos se transferirn a recursos (ingresos) en el mismo momento en el cual se produzca el gasto para el que fueron recaudados. Por ejemplo, el grupo de rugby del Club Old Rosarians va depositando en la Institucin fondos que obtiene de bailes y otras reuniones similares con el propsito de pagar los gastos de una gira deportiva a Nueva Zelanda. Hasta que no se utilicen esos fondos, ellos permanecen en esta cuenta.

Cuando se imputen los gastos reales al estado de recursos y gastos del Club, los fondos recaudados se excluirn del pasivo con crdito a recursos para fines especficos.

5. Particularidades del estado de recursos y gastos

Slo se incluyen en este resumen, como se ha dicho, aqullos rubros que tienen algo especial que destacar. La norma dice que, se deben separar los recursos de los gastos y, a su vez, clasificarlos en ordinarios y extraordinarios. Cuando el ente realice distintas actividades, se recomienda que los recursos y gastos se separen por actividad. La informacin complementaria es un lugar apropiado para ello.

Recursos ordinarios
Recursos para fines generales Son los destinados a cumplir los objetivos del ente, Vg. cuotas sociales o afiliaciones de carcter peridico. Tambin se incluyen cuotas cobradas por nica vez, por ejemplo cuotas de ingreso. Estas ltimas sern ordinarias slo si no obedecen a campaas no habituales de captacin de socios. Recursos para fines especficos Estas contribuciones estn constituidas por aportes recibidos para fines determinados. Por ejemplo, el grupo de aficionados al golf del club ms arriba citado, hace un aporte mensual adicional a la cuota social para el mantenimiento de la cancha, en particular, para los gastos de siembra de pasto especial, fertilizantes y herbicidas, etc. Recursos diversos Son los recursos no clasificados en los ttulos anteriores y se explicarn en la informacin complementaria. Por ejemplo, venta de bienes en desuso; aportes publicitarios recibidos; subsidios y donaciones de terceros, etc.

Gastos Ordinarios
Gastos generales de administracin Son los gastos no clasificables en otros sectores y que contribuyen a la administracin general del ente. Gastos especficos de sectores Como su nombre lo dice, se pueden clasificar por actividad; localizacin geogrfica, por usuario; etc. El resultado del perodo se denomina, segn su signo, supervit o dficit y se clasifica segn su origen en ordinario y extraordinario.

Cabe notar que, no sabemos si por olvido o por alguna razn especial, la definicin de recursos y gastos extraordinarios, no requiere que la partida en cuestin sea producto de decisiones ajenas al ente, como lo exige la RT 8. El resto de las condiciones requeridas para calificar una partida como extraordinaria estn mencionadas.

6. Estado de evolucin del patrimonio neto

Se divide en 1) aporte de los asociados, en su caso, separado del ajuste para reflejar las variaciones del poder adquisitivo, y 2) el supervit o dficit acumulado. En ciertos entes, por su naturaleza jurdica, podra considerarse la no existencia de la cuenta capital o aportes necesarios al inicio. Si ese fuera el caso, no sera necesario presentar un estado de evolucin del patrimonio neto que slo tuviera el supervit o dficit acumulado. En tal caso, podra presentarse en conjunto con el estado de recursos y gastos. Capital El capital, es tal aunque los asociados no tengan derecho a su titularidad, situacin esta habitual en los estatutos de este tipo de organizaciones, cuando establecen que, en caso de disolucin, el remanente luego de pagar el pasivo, sea legado a otra entidad sin fines de lucro o pase directamente al estado. Supervit reservado Son los retenidos en el ente por disposicin estatutaria, de la asamblea u otras. Resultados no asignados Supervit o dficit, sin asignacin especfica.

7. Estado de flujo de efectivo e Informacin complementaria

Para el mencionado estado y respecto de la informacin complementaria nada merece destacarse que diferencie a los entes sin fines de lucro de los analizados en la RT9. Slo deben adaptarse los rubros y las notas a las particularidades comentadas precedentemente.

8. Informacin presupuestada
En funcin de la naturaleza jurdica de los entes sinfines de lucro y de los rganos directivos y administrativos respectivos, se recomienda incorporar, en la informacin complementaria, un anexo en el que se incluya el detalle de los componentes del presupuesto econmico y/o financiero, si existiere, aprobado por el mximo rgano decisorio del ente al inicio del perodo, reexpresado en moneda de cierre, comparado con el monto final de los recursos y gastos, los orgenes y aplicaciones de efectivo y los correspondientes desvos. Es recomendable, asimismo, exponer el presupuesto para el siguiente perodo.