REPUBLIQUE TUNISIENNE MINISTERE DE L'ENSEIGNEMENT SUPERIEUR, DE LA RECHERCHE SCIENTIFIQUE ET DE LA TECHNOLOGIE ************* CERTIFICAT DETUDES SUPERIEURES DE REVISION COMPTABLE SESSION

PRINCIPALE SEPTEMBRE 2012

CORRIGE INDICATIF DE LEPREUVE DE REVISION COMPTABLE

BAREME : 1re Partie : 2me Partie : 3me Partie : 4,5 points 6,5 points 9 points

Remarque : Le corrig est un corrig pdagogique. Lvaluation et la notation des tudiants sont dtermines sur la base des lments cls de la rponse. Premire Partie (4,5 points) 1. 1) Lopration de cession porte sur un objet courant. Cependant, il y a lieu de vrifier si la vente est faite aux conditions normales pratiques par la socit avec les autres clients. Si cest le cas, lopration sera libre et la socit est tenue de la porter la connaissance du Conseil dadministration. (0,25 point) Si les conditions de vente sont diffrentes, lopration sera considre comme rglemente et la procdure de larticle 200 doit tre vrifie (autorisation pralable du conseil dadministration). Le CAC doit indiquer cette opration son rapport spcial (0,25 point). Si le CA na pas autoris cette opration, le CAC indiquera cette irrgularit dans son rapport gnral et sa lettre au CA (0,25 point). (0,75 points) 2) La location de la villa auprs du PDG, est une opration considrer comme rglemente car il est difficile de vrifier si les conditions de sa conclusion sont normales ou non. (0,5 point) Vrification de lautorisation spciale du CA et son indication au rapport spcial du CAC. Si le CA na pas autoris cette opration, le CAC indiquera cette irrgularit dans son rapport gnral et sa lettre au CA. (0,25 point) (0,75 points) 3) Lavance au compte courant est une convention rglemente (opration non courante) (0,5 point) et le CAC doit vrifier son autorisation pralable par le CA et son indication au rapport spcial du CAC.
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Si le CA na pas autoris cette opration, le CAC indiquera cette irrgularit dans son rapport gnral et sa lettre au CA. (0,25 point) (0,75 points) 4) Lopration de participation au capital de la SARL est une opration non courante conclue avec une socit o le PDG est indirectement intress (le grant est son fils) : convention rglemente (0,5 point) Le CAC doit vrifier son autorisation pralable par le CA et son indication au rapport spcial du CAC. Si le CA na pas autoris cette opration, le CAC indiquera cette irrgularit dans son rapport gnral et sa lettre au CA. (0,25 point) (0,75 points) 2. 2.a. Lopration quil entend raliser et qui consiste accorder une caution solidaire par la socit C un tablissement financier pour un crdit personnel quil entend contracter pour pouvoir construire une villa, est une opration interdite (0,25 point)au sens de larticle 200 du CSC. Le CAC doit dconseiller cette opration, sinon il y a risque quelle constitue un fait dlictueux en cas de ralisation. (0,5 point) (0,75 point) 2.b. Selon larticle 274, Nonobstant toute disposition contraire, il est permis d'effectuer des oprations financires entre les socits du groupe ayant des liens directs ou indirects de capital, dont l'une dispose d'un pouvoir sur les autres d la dtention de plus de la moiti du capital social. Sont considrs oprations financires, tout prt au sens de la lgislation relative aux tablissements de crdit, toute avance en compte courant ou garantie, quelles qu'en soient la nature et la dure. (0,25 point) Lopration dmission dun billet de trsorerie pour un montant de 2 millions de dinars qui sera souscrit par sa filiale de commercialisation des matriaux de construction est permise sous les conditions suivantes : - que l'opration financire soit normale et n'engendre pas de difficults pour la partie qui l'a effectue, - que l'opration soit justifie par un besoin effectif pour la socit concerne et qu'elle ne rsulte pas de considrations fiscales, - que l'opration comporte une contrepartie effective ou prvisible pour la socit qui l'a effectue, - que l'opration ne vise pas la ralisation d'objectifs personnels pour les dirigeants de droit ou de fait des socits concernes. (0,25 point) N.B : Si ltudiant voque que lopration est contracte par lintermdiaire dun tablissement financier (non rgie par larticle 474) et ne constitue pas une convention rglemente, il aura la note complte (0,75 point)

Deuxime partie (6,5 points) Dossier 1 : (4 points) 1-Classement, valuation et comptabilisation des instruments financiers au 31/12/2010 a) les actions de la socit XYZ doivent tre classs entant que titres disponible la vente Catgorie AFS . Cette catgorie est une catgorie rsiduelle en plus ces actions ne peuvent pas tre classs dans notre cas dans lune des autres catgories de lIAS 39 savoir : titres dtenus des fins de transaction, titres dtenus jusqu lchance ou prts et crances. Ces titres AFS sont valoriss leur juste valeur chaque date darrt et les plus ou moins value sont constats en capitaux propres sauf cas de dprciation durable (0,25 point).
Fin 2010 (0,25 point) moins value de rvaluation (OCI) (CP) Titres AFS (Actions) (B)

3.000 3.000

b) Les obligations mises par la socit NTS sont des actifs financiers dtenus jusqu lchance. Initialement ils sont valoriss leur juste valeur c'est--dire le prix pay augment de tous les frais la charge du souscripteur. A la date darrt, ils sont valoriss leur cot amorti. Le cot amorti est le montant auquel est valu lactif lors de sa comptabilisation initiale, diminu des remboursements en principal, major ou diminu de lamortissement cumul calcul par la mthode du taux dintrt effectif, de toute diffrence entre ce montant initial et le montant lchance, et diminu de toute rduction (opre directement ou par le biais dun compte de correction de valeur) pour dprciation ou irrcouvrabilit. Le taux dintrt effectif est le taux qui actualise exactement les dcaissements ou encaissements de trsorerie futurs sur la dure de vie prvue de linstrument financier (0,25 point) Dtermination du TIE

5000 x (95 +1) =

T=5,291% (0,25 point)

20000 20000 20000 20000 20000+ (5000 x 102) (1 t)1 (1 t) 2 (1 t)3 (1 t) 4 (1 t)5

Le Produit financier au titre de lexercice 2010 slve 5,291% x 480.000 = 25.398 dt

Fin 2010 (0,25 point)

Banque (B) Obligations en HTM (B)

20.000 5.398 25.398

Produits de placement (R) c) Il sagit des titres de transaction Held for trading

Lors de la comptabilisation initiale dun actif ou dun passif financier, une entit doit lvaluer sa juste valeur majore, dans le cas dun actif ou dun passif financier qui nest pas la juste valeur par le biais du compte de rsultat, des cots de transaction directement imputables lacquisition ou lmission de lactif ou du passif financier (frais de dossier, droits perus par la commission de rgulation, prime verses aux chargs daffaires). (0,25 Point)

Ecriture de rvaluation au 31/12/2010

Fin 2010 (0,25 point)

Moins value de rvaluation sur HFT (15-14,5) x 2600 (R)

1.300

Actions en (HFT) (B)

1.300

2-Ecritures au titre de lexercice 2011 a) Le paragraphe 67 de lIAS 39 prcise que : Lorsquune diminution de la juste valeur dun actif financier disponible la vente a t comptabilise directement en capitaux propres et quil existe une indication objective de la dprciation de cet actif, la perte cumule qui a t comptabilise directement en capitaux propres doit tre sortie des capitaux propres et comptabilise en rsultat mme si lactif financier na pas t dcomptabilis.

Le paragraphe 68 : Le montant de la perte cumule sortie des capitaux propres et comptabilise en rsultat selon le paragraphe 67 doit tre gal la diffrence entre le cot dacquisition (net de tout remboursement en principal et de tout amortissement) et la juste valeur actuelle, diminue de toute perte de valeur sur cet actif financier pralablement comptabilise en rsultat. Le ralentissement de lactivit de la socit XYZ et lestimation que cette situation persistera dans le futur constitue un indice de dprciation durable. (0,25 Point)

Fin 2011 (0,25 point) Perte de valeur sur titre AFS (R)

5.000 3.000 2.000

moins value de rvaluation (OCI) (CP) Titres AFS (B)

b) Sil existe des indications objectives dune perte de valeur sur prts et crances ou sur des placements dtenus jusqu lchance comptabiliss au cot amorti, le montant de la perte est gal la diffrence entre la valeur comptable de lactif et la valeur actualise des flux de trsorerie futurs estims (hors pertes de crdit futures qui nont pas t encourues) , actualise au taux dintrt effectif dorigine de lactif financier (cest --dire au taux dintrt effectif calcul lors de la comptabilisation initiale). La valeur comptable de lactif doit tre rduite soit directement, soit via lutilisation dun compte de correction de valeur. Le montant de la perte doit tre comptabilis au compte de rsultat (0,25 Point) Produit financier au titre de lexercice 2011 slve 5,291% x 485.398 = 25.683 dt Le cot amorti avant dprciation (Valeur comptable) au 31/12/2011 slve 491.081 dt
Fin 2011 (0,25 point)

Banque (B) Obligations en HTM (B)

20.000 5.683 25.683

Produits de placement (R)

La valeur actualise des flux futurs nouvellement estims et actualiss au TIE de 5,291% slve 392.864.

16 000 16 000 424 000 2 (1 5, 291%) (1 5, 291%) (1 5, 291%)3

16.000 = 20.000 * 0,8 409.600= (20.000+ 102*5.000) * 0,8

La dprciation slve donc 491.081 -392.864 =98.216 dt

Fin 2011 (0,25 point)

(0,25 point)
98.216 98.216

Dprciation de valeur des obligations en HTM (R) Obligations en HTM (B)

Ou
Fin 2011

Dotations aux provisions pour dprciation (R) provision pour dprciation sur HTM (B)

98.216 98.216

c) Les titres de transactions sont valus la juste valeur et la variation de la juste valeur transite par le
rsultat. Ces titres ne sont pas donc dprciables mais constamment valus leur juste valeur. (0,25 Point) Le 25/01/2011 25/01/2011 (0,25 point) Moins value de rvaluation sur HFT (14,5-14) x 2600) (R)
1.300

Actions en (HFT) (B)

1.300

25/01/2011 (0,25 point) Banque (B) Actions en (HFT) (B) Gain /cession titres HFT (R)
44.000 36.400 7.600

Ou
25/01/2011 Banque (B) Moins value de rvaluation sur HFT (14,5-14) x 2600) (R) Actions en (HFT) (B) Gain /cession titres HFT (R)
44.000 1.300 37.700 7.600

Dossier 2 : (2,5 points) Solution : Rfrentiel : IAS18, IAS38, IAS37 et IFRIC12 1/ Traitement comptable appropri de cette transaction en IFRS (0,25 point par lment de rponse) 1. Il sagit dun accord de concession qui entre dans le champ dapplication dIFRIC 12 (IFRIC12-05) IFRIC 12 s'applique aux accords de concession de services de type public-priv si : (a) le concdant contrle ou rglemente les services que le concessionnaire doit fournir avec l'infrastructure, qui il doit les fournir et quel tarif ; et (b) le concdant conserve (en sa qualit de propritaire, dusufruitier ou en toute autre qualit) tout intrt rsiduel significatif dans l'infrastructure lchance de laccord. 2. La SGM (concessionnaire) dispose dun droit contractuel de facturation dun loyer aux intermdiaires et grossistes et un droit dentre au march et les services de la pese aux usagers du march de gros en contrepartie de ses prestations de construction du march et de son exploitation Il sagit dune opration dchange portant sur des biens dissemblables (droit contractuel de facturation contre prestations de services). 3. La SGM (concessionnaire) supporte le risque li la frquentation Son droit contractuel de facturation est assimil une licence (IFRIC12-17). Elle reconnat une immobilisation incorporelle value la juste valeur de lactif abandonn (IAS38-45)
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4. La SGM (concessionnaire) comptabilise et value les produits selon IAS 11 (contrat de construction) et IAS 18 (Revenu) pour les services qu'elle fournit (IFRIC12-13). 5. La SGM (concessionnaire) a une obligation de dmantlement des constructions au terme de laccord qui doit tre comptabilise conformment IAS37 (IFRIC12-21) c'est--dire la meilleure estimation de la dpense qui serait ncessaire pour teindre l'obligation actuelle la fin de la priode de reporting. Il sagit dune dgradation immdiate.

2/ Comptabilisation de cette transaction en IFRS

Fin 2010 (0,25 point) Immobilisation incorporelle en cours (Licence) (B) Prestations de services (R) Fin Juin 2011 (0,25 point) Immobilisation incorporelle (2.650.000+ 1.590.000)) (B) Prestations de services (R) Immobilisation incorporelle en cours (B) 2.650.000 2.650.000

4.240.000 1.590.000 2.650.000

La construction du march de gros cre une obligation actuelle de dmantlement la charge de la SGM. Il sagit dune dgradation immdiate valuer la meilleure estimation de la dpense actualise.
Fin Juin 2011 (0,25 point) Immobilisation incorporelle actif li (300.000/(1,05)28,5) (B) Provisions pour dmantlement (B)

74.683,770 74.683,770

Dec 2011 (0,25 point) Dotation aux amortissements (B) Amortissement Immobilisation Incorporelle (B) Amortissement Immobilisation incorporelle actif li (B)

75.696,206 74.385,965 1.310,241

Dec 2011 (0,25 point) Charges financires (R) Provisions pour dmantlement (B)

1.867,094 1.867,094

Troisime partie (9 points) 1. (1,5 points) Daprs la section 210 du code dthique relative la Nomination professionnelle Avant d'accepter une relation avec un nouveau client, le professionnel comptable exerant en cabinet doit dterminer si cette acceptation serait de nature crer des menaces risquant de compromettre le respect des principes fondamentaux1.

Paragraphe 210-1 du code dthique de lIFAC

 Le professionnel comptable exerant en cabinet doit valuer l'importance de toutes les menaces, quelles qu'elles soient, et mettre en oeuvre, le cas chant, les mesures de sauvegarde permettant de les liminer ou de les rduire un niveau acceptable2 . Il est donc ncessaire dappliquer lapproche conceptuelle sur lindpendance qui consiste : Identifier les circonstances et relations (menaces) qui risquent de porter atteinte lindpendance ; Evaluer si ces menaces sont clairement significatives ou non ; Si les menaces sont significatives, identifier et appliquer les mesures de sauvegarde appropries l'effet de rduire ces risques datteinte lindpendance un niveau acceptable et dans le cas ou des mesures de sauvegarde ne peuvent tre appliques ou ne permettent pas de rduire le risque, la seule solution serait de renoncer la mission d'assurance ou de ne pas laccepter. Suivre lapplication du plan de sauvegarde tout au long de la mission.

galement, selon la mme section, le principe fondamental de comptence et de diligence professionnelles impose une obligation au professionnel comptable exerant en cabinet de naccepter de fournir que les services pour lesquels il est comptent. Avant d'accepter une mission spcifique auprs d'un client, le professionnel comptable exerant en cabinet doit dterminer si le fait de laccepter serait de nature faire peser des menaces sur le respect des principes fondamentaux 3. Pour le cas despce les menaces peuvent tre rcapitules comme suit (note par menace et par non-conformit) :
Menaces significatives Dfaillance du commissaire aux comptes en place constate par le CMF qui aura tendance suivre de prs les travaux du cabinet (0,25 point) Deuxime avis (0,25 point) Mesures de sauvegarde Accorder limportance requise la conduite des travaux et mise en place du dispositif de contrle qualit de lISA 220. Etablir une lettre de mission. Dcision Appliquer les mesures de sauvegarde Non-conformit observe par le cabinet Le cabinet semble ne pas tre conscient de cette menace et selon lnonc Monsieur Sami na pas mis en place un dispositif de contrle qualit et il veut considrer la note rdige comme dispositif de contrle qualit. (0,25 point) Le cabinet considre que le responsable est gravement malade et quil sagit dune mission contractuelle, alors que le code dthique sapplique quelque soit la nature de la mission. En plus la mission est au nom du cabinet et non du responsable signataire, de ce fait les diligences devraient tre conduites vis--vis du cabinet. (0,25 point)

Les mesures de sauvegarde incluent par exemple de demander au client lautorisation de contacter le professionnel comptable en place, de dcrire, dans le cadre des communications avec le client, les limites qui sappliquent tous les avis mis (indisponibilit de toutes les informations par rapport ceux dont dispose le professionnel en place), et de fournir au professionnel comptable en place une copie de l'avis exprim.

Si la socit demandant ce deuxime avis sur les EF n'autorise pas la communication avec le CAC en place, le cabinet doit se demander si, eu gard l'ensemble de ces circonstances, il est appropri daccepter la mission.

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Paragraphe 210-3 du code dthique de lIFAC Paragraphe 210-6 du code dthique de lIFAC

Menaces significatives Comptence professionnelle (0,25 point)

Mesures de sauvegarde o Acqurir des comptences sur les secteurs d'activit ou les sujets considrs pertinents. Avoir ou acqurir une exprience des obligations rglementaires ou de communication financire applicables. o Affecter un nombre suffisant de collaborateurs disposant des comptences ncessaires. o Avoir recours des experts en cas de besoin.

Dcision Appliquer les mesures de sauvegarde

Non-conformit observe par le cabinet Le cabinet veut pntrer un nouveau secteur sans quil sest assur quil dispose des comptences ncessaires ou quil ne dcide de faire appel un expert. Dailleurs, cest la socit qui a dcid de faire appel un expert aux cours de lexercice 2011. (0,25 point)

2. (0,5 points) Communication avec le gouvernement de la socit TAGO sur le contrle interne : L'auditeur doit dterminer si, sur la base des travaux d'audit effectus, il a relev une ou plusieurs dficiences dans le contrle interne4. Lorsque l'auditeur a relev une ou plusieurs dficiences dans le contrle interne, il doit dterminer, sur la base des travaux d'audit effectus, si, pris individuellement ou ensemble, elles constituent des dficiences majeures5. Dans le cas despce, le cabinet a relev des dfaillances majeures. Selon lISA 265 L'auditeur doit communiquer par crit, et en temps opportun, aux personnes constituant le gouvernement d'entreprise les dficiences majeures dans le contrle interne qu'il a releves au cours de l'audit 6. Le cabinet a constat par crit les dfaillances sur le contrle interne sous forme dun rapport sur le contrle interne, mais il na pas t diligent pour informer directement le comit permanent daudit interne et le conseil dadministration lorsquil a su que le PDG na pas transmis son rapport. (0,25 point). Envoi du rapport au CMF Lenvoi du rapport de contrle interne au CMF constitue un cas de non respect du principe fondamental de confidentialit, en labsence dune autorisation de la socit et/ou dune obligation lgale, sachant quil sagit dun audit contractuel. En effet, selon la code dthique de lIFAC7 Le principe de confidentialit impose tous les professionnels comptables de ne pas : (a) divulguer en dehors du cabinet ou de l'organisation qui les emploie, des informations confidentielles recueillies dans le cadre de leurs relations professionnelles ou commerciales sans avoir d'autorisation spcifique approprie, moins qu'il existe un droit ou une obligation lgale ou professionnelle de le faire; (b) se servir d'informations confidentielles recueillies dans le cadre de relations professionnelles ou commerciales, pour leur bnfice personnel ou au bnfice de tiers. (0,25 point)
Paragraphe 7 de lISA 265 - - Communication des dficiences dans le contrle interne aux personnes constituant le gouvernement d'entreprise et a la direction 5 Paragraphe 8 de lISA 265 6 Paragraphe 9 de lISA 265 7 Paragraphe 1 de la section 140 du code dthique de lIFAC.
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3. (2,25 points) Entrave aux travaux daudit Le cabinet "Auditors International" a rencontr plusieurs entraves ses travaux dans la communication des documents. Il dcide de prvoir plusieurs limitations ses travaux dans le rapport daudit. L'objectif de l'auditeur est d'accepter ou de poursuivre une mission d'audit seulement dans les cas o les conditions sur la base desquelles l'audit sera effectu ont t convenues8 : (a) en s'assurant que les conditions pralables un audit sont remplies; et (b) aprs confirmation qu'il existe une comprhension rciproque entre l'auditeur et la direction et, le cas chant, les personnes constituant le gouvernement d'entreprise, des termes de la mission d'audit. Selon le paragraphe 6 de cette mme norme Afin de s'assurer que les conditions pralables un audit sont runies, l'auditeur doit : (b) obtenir l'accord de la direction qu'elle reconnat et comprend ses responsabilits : .. (iii) de : a. donner lauditeur accs aux informations dont la direction a connaissance et qui ont trait l'tablissement des tats financiers, tels que la comptabilit, et la documentation y affrente et dautres lments; b. de fournir lauditeur les informations supplmentaires quil peut demander la direction pour les besoins de l'audit; et c. pour laisser lauditeur libre accs aux personnes au sein de l'entit auprs desquelles il considre quil est ncessaire de recueillir des lments probants. Ainsi, le cabinet aurait d ne pas continuer la mission car les conditions de poursuite de la mission ne sont plus assures, dautant plus quil nest pas commissaire aux comptes et il na pas une mission dintrt public. Il devrait consulter un avocat, sil estime quils existent des risques sur sa dmission (0,25 point). Absence de diligences sur les soldes douverture Lors de la ralisation d'une mission d'audit initiale, l'objectif de l'auditeur concernant les soldes d'ouverture est de recueillir des lments probants suffisants et appropris en vue de dterminer9 : (a) si les soldes d'ouverture contiennent des anomalies qui ont une incidence significative sur les tats financiers de la priode en cours ; et (b) si des mthodes comptables appropries refltes dans les soldes d'ouverture ont t appliques de faon permanente pour l'tablissement des tats financiers de la priode en cours, ou si les changements de mthodes ont t comptabiliss de faon approprie et sont correctement prsents et font l'objet d'une information pertinente dans ces tats, conformment au rfrentiel comptable applicable. Bien que la socit TAGO a t audite au cours de lexercice 2009, qui est lexercice ayant prcd la nomination du cabinet Auditors International en tant quauditeur, il existe plusieurs lments qui devraient pousser le cabinet auditer les soldes douverture :
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Paragraphe 3 de lISA 210 Accord sur les termes des missions Paragraphe 3 de lISA 510 - Missions d'audit initiales soldes d'ouverture

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le commissaire aux comptes na jamais examin et remis un rapport sur le contrle interne alors que la revue de celui-ci a rvl des insuffisances majeures ; le signataire des rapports du CAC est gravement malade et le chef de mission conduit la mission, donc il nexiste aucune assurance que les travaux ont t correctement conduits, ce qui est confirm par le constat du CMF. (0,25 point)

Choix et calcul du seuil de signification La dtermination du seuil de signification relve du jugement professionnel de l'auditeur et est influence par sa perception des besoins d'informations financires des utilisateurs des tats financiers10. Sagissant dune socit cote en bourse et puisque lutilisateur du rapport est le CMF qui reprsente les petits porteurs, les utilisateurs sont les investisseurs sur le march, de ce fait le seuil de signification est dtermin en premier lieu en fonction du rsultat puis des capitaux propres si le rsultat ne constitue pas une base raisonnable. Donc le choix du total bilan est inappropri. Le seuil de signification est donc gal au rsultat des activits ordinaires avant impts soit 16 596 000 * 5% (en moyenne entre 3% et 7%) = 829 800 DT. (0,25 point). Opinion sur les tats financiers Les ajustements relevs et non comptabiliss : Montant de la rserve (en DT) 2 456 000 Qualification

Significative et dpasse largement le seuil de signification 896 000 Significative et trs proche du seuil de signification Entraves dont la quantification Les entraves sont multiples et sont qualifies de ne peut tre faite limitation et sont priori diffuses, ajoutes aux ajustements significatifs non accepts, prennent encore de limportance relative. Les ajustements non comptabiliss et les limitations Conclusion diffuses amneraient le cabinet formuler une opinion dfavorable. (0,25 point). Non-conformit du rapport daudit Sur le plan de la Forme En ce qui concerne lintitul du paragraphe : Si on se rfre lopinion avec rserves exprime par le cabinet Auditors International ce paragraphe devrait tre intitul opinion avec rserves (0,25 point) En ce qui concerne la formulation de lopinion : lutilisation de la formule ..et hormis les situations 1 et 2 dcrites ci-dessus nest pas conforme lISA 705 qui prvoit lutilisation de la formule suivante sous rserve de la (des) question(s) dcrite(s) dans le paragraphe Justification de l'opinion avec rserve . (0,25 point)

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Paragraphe 4 de lISA 320 - Caractre significatif en matire de planification et de ralisation dun audit

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Selon paragraphe 42 de l'ISA 700 : Le rapport de l'auditeur doit indiquer l'adresse du bureau dans la juridiction o l'auditeur exerce son activit. (0,25 point) Sur le plan du fond A. destinataire (0,25 point) Le rapport doit tre adress la personne ou lorgane qui a confi la mission et non au CMF. B. Paragraphe sur la responsabilit de lauditeur concernant les tats financiers (0,25 point) On trouve un paragraphe stipulant ce qui suit Nous avons relev des insuffisances majeures dans les procdures de contrle interne qui concernent lvaluation des participations et la constatation des revenus sur celles-ci. Notre plan daudit a tenu compte de ces insuffisances . Ce paragraphe na pas lieu dtre car il nest pas prvu par la norme ISA 700 et 705. C. Opinion dfavorable et paragraphe descriptif d'autres questions (0,25 point) Compte tenu des ajustements non comptabiliss et des limitations multiples, lopinion devait tre dfavorable. Selon le paragraphe 17 de lISA 710, si les tats financiers de la priode prcdente ont t audits par un auditeur prcdent, l'auditeur doit, en plus d'exprimer une opinion sur les tats financiers de la priode en cours, indiquer dans un paragraphe descriptif d'autres questions : (a) que les tats financiers de la priode prcdente ont t audits par un auditeur prcdent ; (b) le type d'opinion exprime par l'auditeur prcdent et, si l'opinion a t modifie, les raisons qui en sont la cause ; et (c) la date de ce rapport, moins que le rapport d'audit de l'auditeur prcdent sur les tats financiers de la priode prcdente ne soit r-mis avec les tats financiers. 4. (0,75 point) Utilisation des travaux du cabinet spcialis dsign par le client d'audit Si les informations qui seraient utilises comme lments probants ont t produites partir des travaux d'un expert dsign par la direction, l'auditeur doit, dans la mesure du possible et en tenant compte de l'importance des travaux de cet expert pour les besoins de l'audit11 : (a) valuer la comptence, les aptitudes et l'objectivit de cet expert; (b) acqurir la connaissance des travaux de cet expert; (c) apprcier le caractre appropri des travaux de cet expert utiliser en tant qu'lments probants pour l'assertion concerne. Le cabinet sest appuy sur laffiliation du cabinet dvaluation son rseau pour apprcier la qualit des lments probants tirer des conclusions. (0,25 point) Affiliation du cabinet dvaluation au rseau du cabinet Auditors International Selon le code dthique de lIFAC, un rseau (network) est une structure largie : (a) qui est destine la coopration,
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Paragraphe 8 de lISA 500 Elments probants

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(b) qui vise manifestement au partage des bnfices ou des cots, ou la dtention de droits de proprit en commun, au partage du contrle ou de la gestion, au partage de politiques de contrle qualit communes, dune stratgie commerciale commune, de l'usage d'un nom de marque commun, ou dune fraction significative de ressources professionnelles. Il est indiqu dans lnonc que le cabinet Auditors International est membre dun rseau international de cabinets indpendants dnomm "Chartered Accountants & Consultants International - CACI. De ce fait la deuxime condition (b) ne se trouve pas remplie et il ne sagit pas de rseau selon la dfinition de lIFAC. Aprs vrification des conditions dacceptation des travaux dun expert auquel fait appel lentreprise, et si ces conditions sont vrifies les travaux peuvent tre accepts et il ny a aucune incompatibilit entre les travaux daudit et les travaux de conseil (0,25 point). Acceptation de la mission de commissariat aux comptes Lors de la conduite de la mission daudit contractuel, la direction a impos des limitations ltendue des travaux de lauditeur et a conduit une incapacit de recueillir des lments probants suffisants et appropris. Ainsi, le cabinet Auditors International ne doit pas accepter deffectuer la mission de commissariat aux comptes. (0,25 point)

5. (0,25 point) Il est indiqu dans lnonc que : Larrt des tats financiers de lexercice 2010 a t effectu sur la base du rapport du commissaire aux comptes sans rserves. Le rapport du cabinet Auditors International a t mis avec rserves. Le cabinet ne peut pas apposer son cachet sur les tats financiers pour ne pas induire en erreurs les utilisateurs des tats financiers sur la sincrit de ceux-ci. Il ne sagit pas dune mission de compilation des tats financiers (0,25 point).

6. (2,25 point) Livraison du rapport le 28 fvrier Monsieur Sami sest engag oralement remettre son rapport le 28 fvrier soit exactement 13 jours aprs la rception du rapport sur lvaluation des participations. Cette pratique nest pas conforme aux dispositions de lISA 210 - Accord sur les termes des missions d'audit et le cadre conceptuel des missions dassurance qui prvoient la ncessit dune lettre de mission ou tout autre document en tenant lieu, formalisant l'entente sur les termes et les conditions de la mission. Cette lettre prcise, entre autres, les dlais de livraison des rapports. Cette situation menace le principe fondamental relatif la comptence et les diligences professionnelles. En effet selon le code dthique de lIFAC la diligence englobe la responsabilit d'agir conformment la dfinition de la mission, avec soin, de faon exhaustive et dans les dlais12 . (0,25 point)

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Paragraphe 130.4 de la section 130 Comptence et diligence professionnelle du code dthique de lIFAC

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Supplment dhonoraires Lacceptation du supplment dhonoraires constitue une situation de menace lindpendance. Parmi les circonstances qui crent des menaces lies l'intrt personnel pour un professionnel comptable exerant en cabinet figurent par exemple les situations suivantes : . un cabinet accepte des honoraires subordonns dans le cadre dune mission d'assurance13 Le cabinet naurait pas d accepter ces honoraires qui peuvent exercer une pression sur son indpendance. (0,25 point)

Livraison des rapports avant la date du conseil Selon lISA 700, l'auditeur doit dater son rapport d'audit une date qui n'est pas antrieure celle laquelle il a recueilli des lments probants suffisants et appropris pour fonder son opinion sur les tats financiers, y compris l'vidence que14 : (a) tous les tats qui composent les tats financiers, y compris les notes y affrentes, ont t tablis ; et (b) les personnes charges de l'tablissement de ces tats financiers ont dclar qu'elles en prenaient la responsabilit. Idem pour le rapport sur les tats financiers prvisionnels. Le cabinet a donn son rapport sur les tats financiers avant leur arrt par le conseil dadministration et donc non respect du paragraphe b ci-dessus. (0,25 point) Livraison dun rapport distinct sur ltat des flux de trsorerie de lexercice 2010 Il sagit dune mission spciale daudit dun lment des tats financiers de lexercice 2010 qui est ltat des flux de trsorerie, conformment la norme ISA 805 - Aspects particuliers audits d'tats financiers pris isolement et d'lments, de comptes ou de rubriques spcifiques d'un tat financier Ainsi, selon le paragraphe 13 de lISA 805 Lorsque l'opinion dans le rapport de l'auditeur sur un jeu complet d'tats financiers d'une entit est modifie, ou que le rapport comporte un paragraphe d'observation ou un paragraphe descriptif d'autres questions, l'auditeur doit dterminer l'incidence que ceci peut avoir sur son rapport d'audit sur un tat financier pris isolment ou un lment spcifique de ces tats financiers . Lorsqu'il le juge appropri, l'auditeur doit modifier son opinion sur l'tat financier pris isolment ou sur l'lment spcifique d'un tat financier, ou inclure dans son rapport un paragraphe d'observation ou un paragraphe descriptif d'autres questions, selon les cas . Cest le cas pour lexercice 2010 pour le quel le rapport du cabinet comporte des rserves et que cette opinion devrait tre une opinion dfavorable (cf. rponse la question 3). (0,25 point)
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Paragraphe 200-4 du code dthique de lIFAC Paragraphe 41 de lISA 700 Fondement de lopinion et rapport daudit sur les tats financiers

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De plus, selon le paragraphe 15 de lISA 805 Lorsque l'auditeur arrive la conclusion qu'il est ncessaire d'exprimer une opinion dfavorable ou de formuler une impossibilit d'exprimer une opinion sur le jeu complet d'tats financiers de l'entit pris dans leur ensemble mais que, dans le cadre d'un audit spar d'un lment spcifique inclus dans ces tats financiers, il considre nanmoins appropri d'exprimer une opinion non modifie sur cet lment, l'auditeur ne doit le faire que si : a) ceci ne lui est pas interdit par la loi ou la rglementation; b) son opinion est exprime dans un rapport d'audit qui n'est pas publi conjointement avec le rapport d'audit contenant une opinion dfavorable ou une impossibilit d'exprimer une opinion; et c) l'lment spcifique ne reprsente pas une partie importante du jeu complet d'tats financiers de l'entit. Selon le paragraphe 16 de lISA 805, l'auditeur ne doit pas exprimer une opinion non modifie sur un tat financier pris isolment faisant partie du jeu complet d'tats financiers s'il a exprim par ailleurs une opinion dfavorable ou formule une impossibilit d'exprimer une opinion sur ce jeu complet d'tats financiers pris dans leur ensemble. Ceci est valable mme si le rapport de l'auditeur sur un tat financier pris isolment n'est pas publi conjointement avec le rapport d'audit contenant l'opinion dfavorable ou l'impossibilit d'exprimer une opinion. Ceci tient au fait qu'un tat financier pris isolment est considr constituer une partie importante de ces tats financiers. tant donn que ltat des flux de trsorerie constitue une composante importante des tats financiers et compte tenu du fait quil existe plusieurs limitations aux travaux daudit et une opinion dfavorable, le cabinet naurait pas du mettre un rapport distinct sur ltat des flux de trsorerie. (0,25 point) Cette mission de certification de ltat des flux de trsorerie de lexercice est incompatible avec la mission de commissariat aux comptes au titre de lexercice 2011. (0,25 point) Lettre daffirmation Une lettre daffirmation spare devrait tre signe pour la mission daudit des tats financiers et une deuxime lettre pour la mission daudit des tats financiers prvisionnels. (0,25 point) Par ailleurs, la date de la lettre daffirmation ne devrait pas tre postrieure la date du rapport puisque le rapport a t donn dans le conseil, il a une date antrieure la date de la lettre daffirmation. (0,25 point). Les lettres daffirmation devraient tre signes par les personnes ayant des responsabilits appropries relatives ltablissement des tats financiers (historiques et prvisionnelles). Ainsi, le prsident du comit daudit ne peut pas signer et cest au responsable comptable de signer les deux lettres daffirmation en plus de la signature du PDG. (0,25 point). Bonus : Si la socit TAGO obtient lemprunt bancaire et obligataire, le total de son engagement devient suprieur 25 millions de dinars. Ainsi, elle est tenue de dsigner un cocommissaire aux comptes. (0,25 point)

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7. (0,5 point) Le paragraphe 7 de lISA 220 - Contrle qualit d'un audit d'tats financiers dfinit le personne charg du contrle qualit de la mission comme tant la ..Associ, autre personne au sein du cabinet, personne externe qualifie qui convient, ou quipe compose de ces personnes dont aucune d'entre elles ne fait partie de l'quipe affecte la mission, ayant l'exprience et l'autorit suffisantes et appropries pour valuer objectivement les jugements importants exercs par les membres de l'quipe affecte la mission et les conclusions auxquelles ils sont parvenus aux fins de la formulation du rapport d'audit . Cette norme est dapplication obligatoire pour les entits cotes, il est clair quun stagiaire ne peut pas satisfaire ces conditions. Le paragraphe 19 de lISA 220 : Pour les audits dtats financiers dentits cotes, et pour les autres missions daudit pour lesquelles le cabinet a dcid quune revue de contrle qualit est requise, lassoci responsable de la mission doit : (a) sassurer quune personne charge du contrle qualit de la mission a t dsigne ;
(b) sentretenir avec la personne charge du contrle qualit de la mission des questions importantes releves au cours de la mission daudit, y compris de celles identifies lors de l a revue de contrle qualit ; et (c) ne pas dater le rapport daudit avant la date dachvement de la revue de contrle qualit de la mission. (0,25 point)

Dans le cas despce, le cabinet a donn le rapport daudit dune entreprise cote avant la revue de contrle qualit. (0,25 point) 0,25 point par diligences non conformes ou complmentaires voques avec un maximum de 7,5 points et un bonus de 0,25 si ltudiant voque la dsignation dun co commissaire aux comptes. 2. Situation rencontre dans le point 2 : insuffisance dans le systme de contrle interne La socit TAGO tant une socit cote en bourse, donc faisant appel public lpargne. Ainsi, les dispositions de larticle l'article 3 de la loi 94-117 du 14 novembre 1994 tel que modifi par la loi 2005-96 du 18 octobre 2005 concernant lexamen des procdures de contrle interne relatives au traitement de l'information comptable et la prparation des tats financiers lui sont applicables. Le rapport du commissaire aux comptes doit contenir une valuation gnrale du contrle interne. (0.25 point) Pour le rapport sur les tats financiers le cabinet devrait ajouter une partie intitul Autres obligations lgales et rglementaires conformment aux dispositions de lISA 700 dont laquelle il ajoute son opinion concernant cette obligation lgale. (0.25 point) Le paragraphe est rdig comme suit : Nous avons, dans le cadre de notre mission de commissariat, procd l'examen des procdures de contrle interne relatives au traitement de l'information comptable et la prparation des tats financiers. Nous signalons, conformment ce qui est requis par l'article 3 de la loi 94-117 du 14 novembre 1994 tel que modifi par la loi 2005-96 du 18 octobre 2005, quils existent des insuffisances quant la constatation des produits sur les participations cdes (0.25 point)
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Situation rencontre dans le point 3 : Entrave aux travaux du commissaires aux comptes Le cabinet "Auditors International" a rencontr plusieurs entraves ses travaux dans la communication des documents. Il dcide de prvoir plusieurs limitations ses travaux dans le rapport daudit. L'article 13 sexis du CSC stipule qu'est puni d'un emprisonnement de 6 mois et/ou d'une amende de 5 000 D, tout dirigeant d'une socit commerciale qui entrave les travaux du ou des commissaires aux comptes ou qui refuse de fournir, leur demande par tout moyen qui laisse une trace crite, les documents ncessaires . (0,25 point). Les diligences du commissaire aux comptes sont comme suit : - Le cabinet devrait documenter ses demandes de documents et dentretiens par des crits tels que des lettres avec dcharge ou avec accus de rception - Informer le comit daudit et le conseil dadministration de ces entraves - Rvler ce fait dlictueux au procureur de la rpublique en cas persistance de la situation (0,5 point).

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