Vol.

XVIII N 207 Abril 2005

IMPUESTO
TEMPORAL
A LOS ACTIVOS
NETOS
E
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BASE LEGAL:
Le y N 28424 (21.12.2004).
Re gla me nto a proba do por D. S . N 025-2005-EF
(16.02.2005).
R. de S . N 071-2005/S UNAT (02.04.2005).
DETERMINACIN:
BASE IMPONIBLE:
- S i e s ta ba obliga do a e fe ctua r a jus te s por infla cin,
de te rmina r e l ITAN s obre la ba s e de l importe tota l
de los a ctivos ne tos de la e mpre s a s e gn e l ba la nce
ce rra do a l 31.12.2004, a ctua liza do a l 31.03.2005 con
la va ria cin de l IP M e ntre dicha s fe cha s .
- Si no e s ta ba obliga do a e fe ctua r a jus te s por infla cin,
de te rmina r e l ITAN s obre la ba s e de l va lor his trico
de los a ctivos ne tos s e gn ba la nce a l 31.12.2004.
ALCUOTA VALOR DE LOS ACTIVOS NETOS
0% Has ta S/. 5000,000
0.6% Por el exces o de S/. 5000,000
PRESENTACIN DE LA DECLARACIN:
P DT ITAN - Formula rio Virtua l N 648 (ve rs in 1.0).
P la zos : Los pre vis tos e n e l Cronogra ma publica do por
SUNAT pa ra e l cumplimie nto de obliga cione s me ns ua le s
de ma rzo.
PAGO:
Al conta do o e n nue ve cuota s me ns ua le s igua le s , s obre la
ba s e de l Cronogra ma pa ra e l cumplimie nto de obliga cione s
me ns ua le s de ma rzo a dicie mbre .
IMPUESTO
TEMPORAL
A LOS ACTIVOS
NETOS
EJ ERCICIO 2 0 0 5
Anlisis Tributario / 3
COYUNTURA
Director Fundador
Luis Aparicio Valdez
Editores
Luis Durn Rojo
Shirley Andrade Culqui
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Csar Rodrguez Dueas
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Equipo de Investigacin
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Composicin de Textos y
Cuadros Estadsticos
Jeannette Flores Villanueva
Katia Ponce de Munive
Diseo y Montaje
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Correccin de Textos
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ANLISIS TRIBUTARIO
es una publicacin mensual editada por
Asesoramiento y Anlisis Laborales S.A.C.
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Ventas
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Capacitacin
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Hecho el Depsito Legal
Registro N 98-2766
PROHIBIDA LA
REPRODUCCIN
EN CUALQUIER FORMA
SIN PERMISO ESCRITO
DE LOS EDITORES.
LA REPRODUCCIN AUTORIZADA DEBER
CONTENER CLARA Y EXPRESAMENTE LA CITA
SIGUIENTE: "TOMADO DE LA REVISTA ANLISIS
TRIBUTARIO N _, PGS. _ - _".
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COYUNTURA
La Responsabilidad en el cobro de tributos.
APUNTES TRIBUTARIOS
Rgimen de Percepciones del IGV: Preparando procesos de impugnacin constitucional?
ESSALUD, IES Y SNP: Sustento de condiciones de trabajo que no constituyen base imponible.
Rgimen de detracciones: Precisiones sobre supuestos afectos.
Declaracin IGV-Renta: Nueva versin de PDT.
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
Rgimen de Percepciones del IGV: Adecuaciones normativas.
Rgimen de Detracciones: Aplicacin al producto leche (R. de S. N 064-2005/SUNAT).
Rgimen de Retenciones: Modificaciones (R. de S. N 061-2005/SUNAT).
Cdigo Tributario: Nuevo supuesto para revocar o modificar los actos de la SUNAT
(R. de S. N 069-2005/SUNAT).
INFORME TRIBUTARIO
Reflexiones sobre el Impuesto Temporal a los Activos Netos.
Arbitrios Municipales: Efectos de la sentencia del Tribunal Constitucional (Primera Parte).
Julio A. Fernndez Cartagena
El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo: Aspectos a considerar en el ao 2005.
PERSPECTIVAS
Informe OCDE sobre Precios de Transferencia en Mxico.
Moiss Curiel Garca, Armando Cabrera Nolasco
CONSULTA INSTITUCIONAL
Impuesto General a las Ventas: Venta de bienes adquiridos para realizar operaciones
exoneradas o inafectas
CASUSTICA
Impuesto a la Renta: Retenciones en exceso 5 categora.
Comprobantes de Pago: Personas que se dedican a prestar dinero.
Rgimen de Gradualidad de Sanciones: Subsanacin con pago.
JURISPRUDENCIA DE AMPARO
La demanda contencioso tributaria y la regla del Solve et repete.
JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
Procedimientos Tributarios: Naturaleza del Formulario 194: Comunicacin para la revocacin,
modificacin, sustitucin o complementacin de actos administrativos.
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Impuesto a la Renta de Tercera Categora: Determinacin del saldo a favor del ejercicio
anterior aplicado contra los pagos a cuenta.
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
Comprobantes de Pago.
INDICADORES
Calendario Tributario y de otros conceptos.
Cronograma de pagos tributarios - Programa de Declaracin Telemtica.
Impuesto a la Renta 2005 - Personas Naturales - Factores para el Ajuste Integral de los
Estados Financieros - Valor de la UIT 1996-2005 - ndice de Precios-INEI.
Tasas de Inters Moratorio - Tasa de Inters para Devolucin de Pagos indebidos o en exceso
- Tasas de Inters Internacional - Tasas Activa y Pasiva de Inters.
Dlar Norteamericano - Euro - Libra Esterlina - Yen Japons - Franco Suizo.
Declaracin de base imponible en ADUANAS - ndice de Reajuste Diario.
LEGISLACIN TRIBUTARIA
Textos de los Principales Dispositivos Legales: Del 16 de marzo al 05 de abril de 2005.
Sumillas de Legislacin Tributaria: Del 06 de marzo al 05 de abril de 2005.
Anlisis Tributario
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Anlisis Tributario
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COYUNTURA
ABRIL 2005 4
La Responsabilidad
en el cobro de tributos
ltimamente hemos venido promoviendo
la necesidad de insistir en un proceso formati-
vo de larga data sobre el fenmeno tributa-
rio, que implique educar al ciudadano sobre
el Deber de tributar.
En buena cuenta, queremos resaltar lo im-
portante que es plantear el fenmeno tributa-
rio desde la perspectiva de poltica nacional
de largo plazo. Sin embargo, el largo plazo
debe ser complementado con las acciones que
hoy toca desarrollar para realizar un cobro
calificado del tributo.
Slo a partir de esa relacin largo/corto
plazo, es que ha sido posible aceptar la situa-
cin actual, conforme a la cual hay excesivas
potestades para que la Administracin Tribu-
taria pueda luchar contra el fraude a la ley,
que llegan incluso a generar que los actos de
colaboracin de los ciudadanos formales sean
mltiples y costosos. Especialmente nace esa
aceptabilidad cuando vemos con agrado la
decisin de primer orden de los funcionarios
de SUNAT de luchar contra la informalidad,
que supone un importante esfuerzo de amplia-
cin de la cobertura de vigencia real del rgi-
men tributario en el pas.
Empero, para la aplicacin de estas ac-
ciones, especialmente las de intervencin va
agentes de retencin, percepcin y detraccin,
la Administracin debe tomar en cuenta que
cobrar tributos a determinados agentes eco-
nmicos y no hacerlo a los que compiten con
ellos (porque unos siguen en las zonas infor-
males de la economa mientras otros lo estn
en las formales), es introducir ventajas artifi-
ciales a favor de los informales, lo que produ-
cira en el contribuyente formal la percepcin
de que los tributos son una gran injusticia. Es
decir, en trminos de poltica nacional, hoy
da las acciones de lucha contra el fraude a la
ley emprendidas por la SUNAT tendrn el
apoyo de la ciudadana siempre que valga
la pena, lo que como hemos dicho antes
significa que los contribuyentes conciban que
pagar tributos es tambin un buen nego-
cio
(1)
.
Este ltimo elemento debe ser tomado en
cuenta por otras instancias con decisin en
temas tributarios, como los rganos legislati-
vos (cuando establecen el diseo de las nor-
mas), los poderes ejecutivos nacional o loca-
les (cuando gastan lo recaudado), o los rga-
nos que administran justicia (como el Tribunal
Fiscal, el Poder Judicial y el Tribunal Constitu-
cional, entre otros), que no pueden darse el
lujo de no tomar en cuenta su responsabili-
dad de aplicar los elementos tcnicos propios
de sus respectivas actividades. Hay ah una
idea de justicia tributaria entendida tambin
como responsabilidad econmica del Esta-
do
(2)
.
Expliqumonos mejor: de lo que se trata
es que los rganos estatales asuman que el
cobro de tributos es una exaccin de la pro-
piedad de los ciudadanos, justificada en la
necesidad de sustentar los gastos estatales,
pero que tiene consecuencias no slo en el
saldo del patrimonio del contribuyente sino
en su vida futura dentro del mercado. Por eso,
reconducido al tema poltico, un rgimen tri-
butario suficiente para promover la redistri-
bucin de la riqueza de tal modo de crear
condiciones de libertad y paz, requiere nece-
sariamente de actos responsables en la crea-
cin y administracin del tributo, de otra ma-
nera los propios ciudadanos empezarn a re-
accionar polticamente contra ese modelo y
pedirn su reduccin al mximo.
En los ltimos meses hemos asistido casi
con estupor y fastidio a ver acciones por par-
te de ciertos sectores del Estado en las que se
muestra su falta de responsabilidad econ-
mica al asumir sus acciones. Veamos tres
ejemplos:
1. El Tribunal Constitucional, en la Sentencia
que resuelve la demanda de Inconstitucio-
nalidad en contra de unas Ordenanzas de

(1) Porque con ese dinero recaudado se lucha contra la pobreza y

se provee al pas de infraestructura, justicia y seguridad.
(2) A muchas empresas se les pide que para conseguir goberna-
bilidad entre otros vayan ms all del cumplimiento de la
ley y asuman su responsabilidad social, que no es otra cosa
que utilicen los derechos que la ley le asigna bajo estricto co-
nocimiento de las consecuencias sociales que su actuar puede
generar. En la misma perspectiva, pensamos que el trmino
responsabilidad econmica debe plantearse en el sentido
que el Estado al echar a andar el fenmeno tributario tome en
cuenta de manera estricta las consecuencias econmicas que
su actuar pueda generar en la sociedad.
COYUNTURA
ABRIL 2005 5
la Municipalidad de Surco sobre determi-
nados Arbitrios, ha establecido su fallo so-
bre el anlisis de los efectos futuros de las
normas inconstitucionales, pero no ha to-
mado en cuenta los efectos en el pasado
para aquellos que pagaron los tributos
oportunamente. El Tribunal ha dicho que
pondera su fallo sobre la base del inters
colectivo pues, caso contrario, la referida
municipalidad quebrara. Y quin toma
en cuenta el inters de los ciudadanos que
cumplieron la norma?, acaso ellos no
sentirn no slo emocionalmente sino
en el anlisis de sus saldos patrimonia-
les que pagando tributos hicieron un mal
negocio?, acaso no pensarn que en el
futuro es mejor ser reactivo frente a la obli-
gacin tributaria?
Este primer caso puede ser justificable por-
que hay un inters pblico de por medio,
pero que podemos decir del fallo sobre
el Anticipo Adicional del Impuesto a la
Renta (AAIR)? Al leer la Sentencia pare-
ciera que habra sido elaborada bajo el
supuesto de que el pago realizado de di-
cho AAIR es una realidad de segundo ni-
vel, y por ende no asume ninguna lnea
de accin a tomar para que quienes pa-
garon dichos montos, en la creencia de la
presuncin de legalidad, no sientan que
hicieron un mal negocio y que se tomen
molestias adicionales para recuperar esas
acreencias.
2. La SUNAT acta mal en su concepcin de
relacin con los contribuyentes que exi-
gen la devolucin de montos respecto de
los cuales hay un derecho de cobro. Es
lamentable que se haya llegado a la con-
clusin lo que ha sido ratificado por el
Defensor del Contribuyente que el dere-
cho a la devolucin tributaria se ha con-
vertido en letra muerta, entre otros, por la
existencia de una serie de cuellos de bo-
tella administrativos que hacen que no se
cumpla dicho derecho (como la demora
en la designacin del auditor que ha de
realizar la verificacin o fiscalizacin co-
rrespondiente, la falta de polticas que
promuevan la pronta culminacin de ese
procedimiento y, por ltimo, el uso de la
facultad de compensar de oficio la deuda
reparada en ese procedimiento de fiscali-
zacin contra el monto cuya devolucin
se solicita, sin tomar en cuenta su falta de
exigibilidad).
Empero, lo ms sorprendente ha sido la
actitud que ha tomado la Administracin
Tributaria frente al caso AAIR, sobre la
base de una reflexin correcta (ocasiona-
da por la deficiencia de la Sentencia del
TC) de que el cobro de dicho anticipo es
indebido por lo que la compensacin ori-
ginaria contra los pagos a cuenta del IR
no proceda.
La SUNAT, en un primer momento, pro-
movi el cobro de los intereses y/o pagos
a cuenta del IR debidos, sin utilizar ella
misma el mecanismo de compensacin de
oficio de dichos montos contra el AAIR des-
embolsado por los contribuyentes. Luego,
ante el pedido generalizado de la socie-
dad civil, emiti una resolucin que solu-
ciona parcialmente el problema pues no
posibilita la aplicacin del saldo de AAIR
que quede luego de aplicarlo contra el
pago de regularizacin del IR del ejerci-
cio 2004.
Ojal que esa lentitud y poca conviccin
de resolucin no se aplique cuando los
contribuyentes soliciten la compensacin
de oficio del saldo del AAIR contra el ITAN.
Otra vez, estamos seguros, que muchos
contribuyentes estarn hoy pensando que
posiblemente pagar el AAIR fue, una vez
ms, un mal negocio.
3. El Congreso de la Repblica ha estableci-
do un nuevo impuesto patrimonial (el
ITAN) que en buena cuenta acaba siendo
un pago a cuenta del IR, porque luego de
hacer un complejo mecanismo de uso
como gasto o crdito contra dicho impues-
to, se posibilita su deduccin.
Qu pretenda el Congreso con esa me-
dida?, tomar ingresos durante 2005 y
2006, que sern devueltos en los prxi-
mos aos?, tiene sentido hacer incurrir
en desembolsos a los privados sin ningu-
na reflexin sobre su utilidad o fin ltimo?
En buena cuenta, arriesgar la creacin y
aplicacin de un nuevo tributo que no ha
de significar un aumento recaudatorio real
ni va a tener ningn efecto en la econo-
ma salvo ralentizarla (como decan que
s tenan el IMR y el IEAN) acaba siendo
un tpico caso de falta de responsabili-
dad econmica frente a los ciudadanos.
Por lo visto, queda claro que las entida-
des del Estado vinculadas al fenmeno tribu-
tario deberan repensar seriamente sus actua-
ciones, incluir la perspectiva de la responsa-
bilidad econmica en sus decisiones y ver a
los contribuyentes no como sus adversarios
ni enemigos, sino como CIUDADANOS, que
en el largo plazo, en pos de la cultura tribu-
taria, acabarn siendo socios de la gran em-
presa que es el PER, que sigue siendo to-
dava un proyecto en construccin y, por
ello, una gran posibilidad.
APUNTES TRIBUTARIOS
ABRIL 2005 6
Apuntes Tributarios
RGIMEN DE
PERCEPCIONES DEL IGV:
Preparando procesos de impugna-
cin constitucional?
En anterior oportunidad sealamos que
habran posibilidades de iniciar procesos
constitucionales contra la aplicacin de los
distintos regmenes de pago adelantado
del IGV.
Al cierre de esta edicin fuimos infor-
mados que entre los agentes de percepcin
se planea iniciar procesos constitucionales
contra las disposiciones del Rgimen de
Percepciones, a fin de que el Tribunal Cons-
titucional fije los alcances del deber de co-
laboracin por parte de dichos contribu-
yentes para combatir la evasin va la per-
cepcin del IGV de sus compradores.
Asimismo, existiran quienes pensaran
que cabra iniciar procesos de amparo, en
el entendido que se viola el principio de re-
serva de ley por el hecho que el agente de
percepcin es nombrado por resolucin de
superintendencia. En este caso, de llegar la
causa a la vista del Tribunal Constitucional,
ste debera dilucidar ms su criterio segn
el cual Las remisiones o habilitaciones le-
gales a la potestad reglamentaria han de
ser tales que restrinjan efectivamente el ejer-
cicio de esa potestad a un complemento de
la regulacin legal que sea indispensable
por motivos tcnicos o para optimizar el
cumplimiento de las finalidades propuestas
por la Constitucin o por la propia Ley
(Exp. N 2762-2002-AA/TC).
De otro lado, tambin algunas asocia-
ciones de contribuyentes a los que, confor-
me a la R. de S. N 189-2004/SUNAT, se
les aplicara la percepcin en la compra de
bienes, estaran planeando iniciar acciones
de amparo en defensa de los derechos de
igualdad y no confiscatoriedad.
Respecto al derecho de igualdad, el di-
seo del Rgimen de Percepciones estara
violentando el principio de capacidad con-
tributiva que conforme ha sealado el Tri-
bunal Constitucional es la aptitud del con-
tribuyente para ser sujeto pasivo de obli-
gaciones tributarias que est establecida por
la presencia de hechos reveladores de ri-
queza (capacidad econmica) que luego de
ser sometidos a la valorizacin del legisla-
dor a partir de su conciliacin con los fines
de naturaleza poltica, social y econmica,
son elevados al rango de categora impo-
nible.
Conforme a ello, al tratarse de antici-
pos del IGV se estara precipitando abusi-
vamente su devengo en razn de que se
disean sobre la base de las compras del
vendedor, con anterioridad a que tenga cer-
teza de la operacin de venta que corres-
ponde al monto sobre el que se ha captu-
rado la percepcin, por lo que su propio
clculo se hace sobre una base que no su-
pondra ningn elemento de capacidad con-
tributiva para el referido vendedor.
A su vez, sera posible que sobre la base
del estudio de casos concretos se puede
concluir la existencia de no confiscatorie-
dad, en la medida que en trminos prcti-
cos el monto percibido deba ser asumido
como costo porque sino de otra manera no
habra posibilidad de competir en el mer-
cado.
ESSALUD, IES Y SNP:
Sustento de condiciones de trabajo
que no constituyen base imponible
El ao 2003, mediante la RTF N 2407-
2-2003, el Tribunal Fiscal se pronunci, de-
clarando entre otros aspectos, la nulidad e
insubsistencia de una Resolucin de Inten-
dencia de la SUNAT en la que se confirma-
ban los reparos efectuados a un contribu-
yente por concepto de IES, ESSALUD y
Aportaciones al Sistema Nacional de Pen-
siones correspondientes a diversos perio-
dos del ejercicio 2000 y 2001. Los reparos
fueron efectuados porque, a criterio de la
Administracin, los gastos por concepto de
refrigerio, movilidad y vestuario en que
haba incurrido el contribuyente para sus
trabajadores dedicados a la prestacin de
servicios de seguridad (service) tenan ca-
rcter remunerativo. Al respecto, el Tribu-
nal Fiscal orden a la Administracin Tri-
butaria emitir un nuevo pronunciamiento
puesto que sta no meritu durante la eta-
pa de reclamacin medios probatorios que
no le haban sido solicitados expresamente
al contribuyente en los requerimientos de
fiscalizacin. En el caso slo se le haba
solicitado que sustente legal, fehaciente y
tributariamente mediante escrito firmado
por su representante legal la no inclusin
en la base imponible de Essalud, IES y ONP,
de los conceptos remunerativos, refrigerio,
movilidad, transporte y vestuario registra-
dos en su planilla de remuneraciones.
En tal sentido, el contribuyente presen-
t como sustento de la no inclusin de di-
chos conceptos los siguientes documentos:
Convenio colectivo en el que se acord
la entrega de importes por concepto de
movilidad, refrigerio y alimentacin a
los trabajadores y en el que se acredi-
tara que dichos conceptos no son re-
munerativos, no son de libre disposicin
de los trabajadores y constituyen con-
dicin de trabajo;
Reglamento interno de trabajo, en el que
se indica que los trabajadores tienen
derecho a recibir conceptos no remu-
nerativos;
Comunicaciones del funcionario hbil
otorgando los montos por concepto de
refrigerio, movilidad y vestuario debi-
damente recepcionadas por los traba-
jadores;
Directivas sobre otorgamiento de con-
ceptos remunerativos; y,
Documentos suscritos por los trabaja-
dores acreditando que dichas sumas son
destinadas a los fines establecidos.
Al respecto, hemos tomado conocimien-
to que luego de evaluar la normatividad la-
boral que estipula lo que se debe entender
por remuneracin y conceptos no remune-
rativos, la SUNAT ha emitido el presente ao
una Resolucin de Intendencia (dando cum-
plimiento a lo ordenado por el Tribunal) en
la que dej sin efecto los reparos efectuados
al contribuyente considerando que con la do-
cumentacin presentada se haba acredita-
do que las sumas entregadas a los trabaja-
dores tienen la calidad de condicin de tra-
bajo y por lo tanto no eran remunerativas,
siendo correcta su exclusin de la base im-
ponible del IES, ESSALUD y SNP.
Sobre el tema, consideramos importante
que los empleadores tengan presente este
criterio referido a la documentacin con la
que deben sustentar los conceptos entrega-
dos a los trabajadores como condicin de
trabajo, puesto que en muchos casos existe
descuido en la elaboracin de la documen-
tacin correspondiente creyendo que slo
APUNTES TRIBUTARIOS
ABRIL 2005 7

(1) De acuerdo con el numeral 2 del inciso i) del artculo

2 de la R. de S. N 058-2002/SUNAT, modificada
por la R. de S. N 127-2003/SUNAT, los desperdi-
cios y desechos metlicos se encuentran sujetos al
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central con un porcentaje del 14 por ciento
del precio de venta, segn lo establecido en el inciso i)
del artculo 3 de la citada Resolucin.
(2) Aprobado por Decreto Supremo N 239-2001-EF, pu-
blicado el 29.12.2001 y norma modificatoria.
basta con el dispositivo legal correspondien-
te para sustentar la determinacin de los
tributos a su cargo.
De otro lado, la citada resolucin del
Tribunal Fiscal reafirma el criterio referido
a que la informacin que no haya sido so-
licitada en el requerimiento de fiscalizacin
puede ser presentada durante el procedi-
miento de reclamacin debiendo ser meri-
tuada por la Administracin Tributaria para
resolver la controversia planteada.
RGIMEN DE
DETRACCIONES:
Precisiones sobre supuestos afectos
La Administracin se ha pronuncia-
do respecto a algunos supuestos afectos
al Rgimen de DetraccionesSPOT ac-
tualmente vigente, normado por el Dec.
Leg. N 940 (cuyo TUO ha sido aproba-
do por el D.S. N 155-2004-EF), confor-
me veremos a continuacin.
1. A travs del Informe N 251-2004-SU-
NAT/2B0000 la Administracin conclu-
ye que los servicios de mantenimiento,
reparacin o instalacin de equipos de
aire acondicionado, incluyendo contra-
tos de mantenimiento rutinario, se en-
cuentran comprendidos en la clase
4530 de la CIIU Tercera Revisin, por
lo cual no se encuentran sujetos al Sis-
tema.
2. Respecto a la actividad de Construccin
y servicios relacionados, a travs del
Informe N 263-2004-SUNAT/2B0000
se indica que:
a) Las operaciones que, de acuerdo a
lo establecido en la Divisin 45 de
la CIIU Tercera Revisin, califiquen
como construccin, no estarn su-
jetas al SPOT, pues este en la actua-
lidad slo se aplica a la venta de
bienes y prestacin de servicios de-
tallados en la Resolucin de Super-
intendencia N 183-2004/SUNAT,
mas no as a los contratos de cons-
truccin.
b) El arrendamiento de maquinaria y
equipo de construccin dotados de
operarios se encuentra contenido en
la clase 4550 de la CIIU Tercera
Revisin y, en consecuencia, no
est sujeto al SPOT.
c) Los contratos de obra mediante la
modalidad de administracin con-
trolada no se encuentran sujetos al
SPOT, por cuanto la clase 4520 de
la CIIU a la cual pertenecen, consti-
tuye una actividad de construccin
de acuerdo a las normas del TUO
de la Ley del IGV e ISC.
d) Los servicios de dotacin de mano
de obra prestados por el construc-
tor o por terceros, incluidas las par-
tes de un contrato de colaboracin
empresarial que lleva contabilidad
independiente, para la edificacin
de una obra, estn comprendidas
en la clase 7491 de la CIIU y, por lo
tanto, no se encuentran sujetos al
SPOT, salvo que los mismos consti-
tuyan supuestos de intermediacin
laboral y tercerizacin.
e) Las actividades de direccin pres-
tadas por un constructor o un terce-
ro, incluidas las partes de un con-
trato de colaboracin empresarial
que lleva contabilidad independien-
te, para la edificacin de una obra
estn comprendidas en la clase
7421 de la CIIU y, por lo tanto, se
encuentran sujetas al SPOT.
f) Los servicios de traslado de agre-
gados realizados por un tercero
dentro de una obra consistente en
una carretera que abarca varios ki-
lmetros no se considera una ope-
racin de movilizacin de bienes
realizada dentro del centro de pro-
duccin y, por lo tanto, no estn su-
jetos al SPOT.
3. Respecto a temas generales del SPOT, a
travs del Informe N 263-2004-SU-
NAT/2B0000 se indica que:
a) El SPOT regulado por el TUO del
Decreto Legislativo N 940 ser de
aplicacin a las operaciones sea-
ladas en los Anexos 1, 2 y 3 de la
Resolucin de Superintendencia N
183-2004/SUNAT (que incluye en-
tre otras novedades por ejemplo a
los servicios), cuya obligacin tribu-
taria del IGV nazca a partir del
15.09.2004.
b) Si una factura por una operacin
sujeta al SPOT es emitida en un pe-
rodo pero el depsito de la detrac-
cin se efecta dentro de los prime-
ros 5 das hbiles del siguiente pe-
rodo, el crdito fiscal recin podr
utilizarse a partir de este ltimo,
dado que fue en dicho perodo que
se acredit el depsito.
4. A travs de la CARTA N 058 -2004-
SUNAT/2B0000 se absuelve la inquie-
tud de un grupo de contribuyentes res-
pecto a si las maquinarias usadas cali-
fican o no como desperdicios y dese-
chos metlicos para efectos de la apli-
cacin del SPOT
(1)
.
Sobre el particular se indica que si bien
las maquinarias usadas no se encuen-
tran como tales comprendidas dentro
del mbito de aplicacin del Sistema y,
en principio, el solo hecho de su uso no
implica que aqullas constituyan resi-
duos, subproductos, desechos, recortes
o desperdicios, en cada caso concreto
deber evaluarse si a partir de sus par-
ticulares caractersticas una maquina-
ria usada se encuentra sujeta al SPOT.
Para tal efecto, debe tenerse en consi-
deracin que de acuerdo con el literal
a) de la Nota 8 de la Seccin XV del
Arancel de Aduanas
(2)
, se entiende por
desperdicios y desechos, los desperdi-
cios y desechos metlicos procedentes
de la fabricacin o mecanizado de los
metales y las manufacturas de metal de-
finitivamente inservibles como tales a
consecuencia de rotura, corte, desgas-
te u otra causa.
5. Mediante el Oficio N 095-2004-SU-
NAT/2B0000 se concluye que los ser-
vicios de publicidad que incluyen las
gestiones necesarias para la compra de
tiempo o espacio en un medio de co-
municacin no estn comprendidos den-
tro de los alcances de la exclusin pre-
vista en la Cuarta Disposicin Final de
la Resolucin de Superintendencia N
183-2004/SUNAT y, por tanto, se en-
cuentran sujetos al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobier-
no Central.
DECLARACIN IGV-RENTA:
Nueva versin de PDT
Con la Resolucin de Superintendencia
N 071-2005/SUNAT publicada el 2 de
abril ltimo que establece disposiciones res-
pecto a la declaracin y pago del Impuesto
Temporal a los Activos Netos, se ha apro-
bado una nueva versin del PDT IGV/Ren-
ta Mensual, Formulario Virtual N 621
Versin 4.3.
Este nuevo PDT debe ser usado inicial-
mente por quienes estn obligados a pre-
sentar el PDT ITAN, Formulario Virtual N
648, a partir del 3 de abril de 2005, inde-
pendientemente del perodo al que corres-
pondan las declaraciones.
A partir del 31 de mayo de 2005 todos
los contribuyentes obligados a presentar la
declaracin IGV/Renta debern utilizar esta
nueva versin de PDT.
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
ABRIL 2005 8
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV:
Adecuaciones normativas
A travs de diversas Resoluciones de Superintendencia publica-
das el 13 de marzo pasado se han introducido disposiciones que
flexibilizan la aplicacin del Rgimen de Percepciones del IGV, es-
pecialmente en lo referente a los procedimientos para hacer efecti-
va la devolucin de las percepciones no aplicadas.
Venta de bienes (Resolucin de Superintendencia N 060-
2005/SUNAT)
La R. de S. N 060-2005/SUNAT, publicada el 13 de marzo
ltimo, modifica a la R. de S. N 189-2004/SUNAT.
Con esta modificacin se facilita a los contribuyentes la posibili-
dad de obtener la devolucin de los montos de percepciones que no
pudieron aplicar pues hasta antes de la modificacin se tena que
mantener dicho saldo por un perodo mnimo de seis meses en el
caso del Rgimen de Percepciones aplicable a la venta de bienes, a
partir de la modificacin dicho plazo es de tres meses.
Asimismo la norma establece facilidades para los clientes cuyas
operaciones exoneradas del IGV superen el cincuenta por ciento
(50%) del total de sus operaciones declaradas correspondientes al
ltimo periodo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud de
devolucin, quienes podrn solicitar la devolucin de las percep-
ciones no aplicadas que consten en dicha declaracin, no siendo
necesario que tengan que esperar los tres meses antes sealados.
Finalmente, se aprueba una nueva versin del PDT Percepciones a
las ventas internas, Formulario Virtual N 697 - versin 1.3, la cual esta-
r a disposicin de los interesados en SUNAT Virtual a partir del 30 de
abril de 2005 y deber ser utilizada desde el 1 de mayo, independien-
temente del periodo al que correspondan las declaraciones.
A tenor de lo establecido en la misma norma modificatoria, sus
disposiciones estarn vigentes a partir del 1 de abril de 2005.
Adquisicin de combustibles (Resolucin de Superintenden-
cia N 062-2005/SUNAT)
La R. de S. N 062-2005/SUNAT publicada el 13 de marzo
ltimo y vigente desde el 1 de abril prximo, modifica a la R. de S.
N 128-2002/SUNAT en lo siguiente.
1. Sobre el Comprobante de Retencin
a) Nuevos requisitos mnimos
Se establece la obligacin de consignar la totalidad del monto
cobrado, incluida la percepcin, por cada uno de los com-
probantes de pago o notas de dbito que dieron origen a la
percepcin.
Con la finalidad de facilitar el control por parte de la Admi-
nistracin se aaden dos decimales al factor que debe apli-
carse para determinar las percepciones, el cual antes era
0.0099, y ahora es 0.009901.
Se debe consignar en el Comprobante el importe total de los
montos percibidos, el cual resultar de la suma de todos los
montos percibidos por cada uno de los comprobantes de
pago o notas de dbito incluidos en el Comprobante de
Percepcin.
b) Emisin de un solo Comprobante de Percepcin
Se establece la posibilidad (siempre y cuando exista acuerdo
entre el Cliente y el Agente de Percepcin) de que este ltimo emita
un solo Comprobante de Percepcin por Cliente respecto del con-
junto de percepciones efectuadas a lo largo de un perodo determi-
nado, siempre que su emisin y entrega se efecte dentro del mismo
mes en que se realizaron las percepciones. En tales casos se deber
consignar en el Comprobante de Percepcin la fecha en que se
efectu cada percepcin.
c) No obligatoriedad de emisin del Comprobante de Percepcin
Cuando la cancelacin del ntegro del precio de venta y del monto
de la percepcin respectiva se efecte hasta la oportunidad de la
entrega del comprobante de pago correspondiente, el Agente de
Percepcin podr consignar en dicho documento la siguiente infor-
macin no necesariamente impresa, a fin que ste acredite la per-
cepcin, en cuyo caso no ser obligatoria la emisin del Compro-
bante de Percepcin:
a. La frase: Comprobante de Percepcin.
b. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del Cliente.
c. Tipo y nmero de documento del Cliente, en aquellos com-
probantes de pago en los cuales no se hubiera consignado
dicha informacin.
d. Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la per-
cepcin.
e. Importe de la percepcin en moneda nacional.
2. Disminucin de plazo de espera para devolucin de saldos
no aplicados
Por otro lado, con esta modificacin se facilita a los contribuyen-
tes la posibilidad de obtener la devolucin de los montos de percep-
ciones que no pudo aplicar pues hasta antes de la modificacin se
tena que mantener dicho saldo por un perodo mnimo de seis me-
ses en el caso del Rgimen de Percepciones aplicable a la adquisi-
cin de combustibles. Ahora dicho plazo es de tres meses.
3. Facilidades para quienes slo realicen operaciones exone-
radas del IGV
La norma establece facilidades para los clientes cuyas operacio-
nes exoneradas del IGV superen el cincuenta por ciento (50%) del
total de sus operaciones declaradas correspondientes al ltimo pe-
riodo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud de devolu-
cin, quienes podrn solicitar la devolucin de las percepciones no
aplicadas que consten en dicha declaracin, no siendo necesario
que tengan que esperar los tres meses antes sealados.
4. Nuevo PDT
Finalmente se aprueba la nueva versin del PDT Agentes de
Comentarios a la Legislacin
Del 06 de marzo al 05 de abril de 2005
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
ABRIL 2005 9
Percepcin, Formulario Virtual N 633 - versin 1.2, la cual estar
a disposicin de los interesados en SUNAT Virtual a partir del 30 de
abril de 2005 y deber ser utilizada desde el 1 de mayo de dicho
ao, independientemente del periodo al que correspondan las de-
claraciones.
Importacin de bienes (Resolucin de Superintendencia N
063-2005/SUNAT)
La R. de S. N 063-2005/SUNAT publicada el 13 de marzo y
vigente a partir del 1 de abril de 2005, modifica a la R. de S. N 189-
2004/SUNAT.
1. Disminucin de plazo de espera para devolucin de saldos
no aplicados
Con esta modificacin se facilita a los contribuyentes la posibili-
dad de obtener la devolucin de los montos de percepciones que no
pudieron aplicar pues hasta antes de la modificacin se tena que
mantener dicho saldo por un perodo mnimo de seis meses. Ahora
dicho plazo es de tres meses.
2. Facilidades para quienes slo realicen operaciones exone-
radas del IGV
La norma establece facilidades para los clientes cuyas operacio-
nes exoneradas del IGV superen el cincuenta por ciento (50%) del
total de sus operaciones declaradas correspondientes al ltimo pe-
riodo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud de devolu-
cin, quienes podrn solicitar la devolucin de las percepciones no
aplicadas que consten en dicha declaracin, no siendo necesario
que tengan que esperar los tres meses antes sealados.
3. Derogacin de facilidad para devolucin a empresas de la
Amazona
Se deroga el tratamiento especial de devolucin que se aplicaba a las
importaciones de bienes que realizaban las empresas ubicadas en la
Amazona (establecido en el numeral 10.3 del Artculo 10 de la R. de S.
N 203-2003/SUNAT) y que consista en haber mantenido un monto no
aplicado de percepciones durante un perodo mnimo de dos meses con-
secutivos. Ahora, de manera general, el perodo mnimo para acceder a
la devolucin es de tres meses consecutivos.
RGIMEN DE DETRACCIONES: Aplicacin al
producto Leche (Resolucin de Superintendencia N
064-2005/SUNAT)
Mediante la R. de S. N 064-2005/SUNAT publicada el 13 de
marzo ltimo, norma modificatoria de la R. de S. N 183-2004/
SUNAT, se ha incluido entre los productos sujetos a detraccin a la
l eche cruda ent era indicada en l a Part ida Arancel aria
0401.20.00.00. Para tal efecto se han modificado los Anexos 2 y 4
de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
Como sabemos, dicho producto est exonerado del Impuesto
General a las Ventas, en ese sentido, la detraccin slo sera aplica-
ble en los casos en que previamente se hubiera renunciado a dicha
exoneracin.
RGIMEN DE RETENCIONES: Modificaciones
(Resolucin de Superintendencia N 061-2005/
SUNAT)
Mediante la R. de S. N 061-2005/SUNAT publicada el 13 de
marzo ltimo, norma modificatoria de la R. de S. N 037-2002/
SUNAT, se han establecido algunas cambios respecto al Rgimen
de Retenciones aplicable a los proveedores.
Se incluye entre las operaciones excluidas de la retencin a
las realizadas con proveedores que tengan la condicin de
Agentes de Percepcin del IGV, segn lo establecido en las
R. de S. Ns. 128-2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT.
Se facilita a los contribuyentes la posibilidad de obtener la
devolucin de los montos retenidos que no pudieron aplicar.
Hasta antes de la modificacin se tena que mantener dicho
saldo por un perodo mnimo de seis meses, ahora dicho
plazo es de tres meses.
Esta modificacin, a tenor de lo establecido en la misma
norma, est vigente a partir del 1 de abril de 2005.
CDIGO TRIBUTARIO: Nuevo supuesto para revocar
o modificar los actos de la SUNAT (Resolucin de
Superintendencia N 069-2005/SUNAT)
Como sabemos, en virtud al artculo 108 del Cdigo Tributario,
la Administracin Tributaria tiene la facultad de revocar, modificar,
sustituir o complementar sus actos cuando detecte que se han pre-
sentado circunstancias posteriores a su emisin que demuestran su
improcedencia o cuando se trate de errores materiales. Los supues-
tos en que se presentan tales circunstancias han sido establecidos
por la propia Administracin a travs de la R. de S. N 002-97/
SUNAT, y recientemente mediante la R. de S. N 069-2005/SU-
NAT, publicada el 30 de marzo de 2005, se ha agregado un nuevo
supuesto a los contenidos en la norma antes mencionada.
As, se indica que la Administracin podr revocar, modificar,
sustituir o complementar sus actos cuando exista una declaracin
jurada rectificatoria que hubiera determinado una obligacin me-
nor respecto a la deuda tributaria contenida en una Orden de Pago
y, de ser el caso, en una Resolucin de Multa vinculada siempre que
la aludida declaracin hubiera surtido efectos conforme a lo sea-
lado en el artculo 88 del Cdigo Tributario, ya que de esta mane-
ra se configura una circunstancia que demuestra la improcedencia
de estos valores.
Se entiende que esta circunstancia no se configurara con la sola
presentacin de la Declaracin Rectificatoria que determina un menor
monto que la declaracin original, sino cuando esta surte efecto, lo
cual conforme lo indica el artculo 88 del Cdigo Tributario ocurri-
r recin a los sesenta das hbiles siguientes a su presentacin si la
Administracin no emitiera pronunciamiento respecto a la veraci-
dad o exactitud de los datos contenidos en ella.
Conforme a la nica Disposicin Transitoria de la Resolucin se
establece que las rdenes de Pago y Resoluciones de Multa que
hubieran sido reclamadas y, cuyo procedimiento estuviera an en
trmite al momento de expedirse la Resolucin materia de comenta-
rio continuarn comprendidas en dicho procedimiento hasta que se
resuelva.
Finalmente, la norma en comentario aprueba una nueva versin
del Formulario N 194 Comunicaciones para la Revocacin, Mo-
dificacin, Sustitucin, Complementacin o Convalidacin de Actos
Administrativos, el cual ser puesto a disposicin por la misma
Administracin.
INFORME TRIBUTARIO
ABRIL 2005 10
Reflexiones sobre el Impuesto
Temporal a los Activos Netos
INTRODUCCIN
Como se recordar, en agosto de 2002 se public la Ley N
27804 que modific varios artculos de la Ley del Impuesto a la
Renta. La Quinta Disposicin Transitoria y Final de dicha Ley esta-
bleci el denominado Anticipo Adicional al Impuesto a la Renta
(AAIR), el mismo que fue incorporado como parte del Captulo
XVI de la Ley del Impuesto a la Renta mediante el Dec. Leg. N 945
para el ao 2004.
En noviembre pasado, el Tribunal Constitucional, mediante
Sentencia recada en el Expediente N 033-2004-AI/TC declar
fundada la demanda de inconstitucionalidad contra dichas nor-
mas sobre la base de indicar que resulta inconstitucional un pago
a cuenta del Impuesto a la Renta (IR) cuyo mecanismo de determi-
nacin toma en cuenta activos empresariales, lo que origin que
se violara el Principio de Capacidad Contributiva.
Ante la eliminacin del AAIR, el Poder Ejecutivo estableci un
proyecto de ley con la finalidad de aprobar un nuevo tributo al
que se ha denominado Impuesto Temporal a los Activos Netos
(ITAN) para generar un ingreso tributario que podra representar
una recaudacin de setecientos millones de nuevos soles al ao,
pero que tendra carcter temporal dado el diseo del tributo.
Dicho impuesto, que en principio es de carcter patrimonial,
ser administrado por la SUNAT y constituir ingreso del Tesoro
Pblico, ha sido aprobado por la Ley N 28424, publicada el 21
de diciembre de 2004 (en adelante la Ley) y reglamentado por
el D. S. N 025-2005-EF (en adelante el Reglamento). A su vez,
las disposiciones para la declaracin han sido recogidas en
la R. de S. N 071-2005/SUNAT (en adelante la Resolu-
cin). En el presente artculo se pasa revista a los aspectos ms
importantes de este impuesto.
I. MBITO TEMPORAL
El ITAN, conforme al artculo 11 de la Ley ha sido creado con
la finalidad de aplicarse durante dos ejercicios: 2005 y 2006,
luego del cual quedar sin efecto. Conforme a ello, slo en el caso
que se emita una ley ampliando su vigencia se extender su apli-
cacin hacia delante.
En el supuesto, irracional desde nuestra perspectiva, de que el
impuesto se ampliara en el tiempo, deber prorrogarse de mane-
ra expresa las exoneraciones contempladas en el artculo 3 de la
Ley pues, como sabemos, conforme a la Norma VII del Ttulo Pre-
liminar del Cdigo Tributario, no hay prrroga tcita de exonera-
ciones.
II. MBITO SUBJETIVO
1. Sujetos afectos.- Conforme al artculo 2 de la Ley, estn
obligados a pagar el ITAN los sujetos generadores de rentas de
tercera categora sujetos al rgimen general del IR al 1 de enero
de cada ao (2005 y 2006), algunos de los cuales han sido exo-
nerados como se ver en el acpite siguiente. De esta definicin
queda claro que:
Se incluye a aquellos contribuyentes sujetos al rgimen general
que tuvieran una alcuota impositiva diferente a la del artculo
56 de la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo TUO fue aprobado
por D. S. N 159-2004-EF (LIR), como es el caso de los regmenes
agrario y de amazona, lo que ha sido sealado expresamente
en el artculo 2 del Reglamento.
Se incluye a las sucursales, agencias y dems establecimientos
permanentes en el pas de empresas unipersonales, sociedades
y entidades constituidas en el exterior, lo que ha sido expresa-
mente sealado por el referido artculo 2 del Reglamento.
No se incluye a los sujetos comprendidos en el Rgimen Espe-
cial del Impuesto a la Renta (RER) pues justamente no son par-
te del rgimen general. Tampoco se incluye a los sujetos del
Nuevo RUS.
Se debera incluir a aquellos sujetos que no estn obligados a
pagar el IR por realizar operaciones exoneradas de dicho im-
puesto, debido a que el ITAN es un tributo diferente al referido
IR. No obstante ello, expresamente han sido exonerados del
ITAN en el inciso g) del artculo 3 de la Ley.
Debe sealarse que no se encuentra dentro del mbito de apli-
cacin del ITAN el patrimonio de los fondos del sistema privado
de pensiones (conforme al artculo 78 del TUO de la Ley del SPP).
2. Sujetos exonerados.- El artculo 3 de la Ley ha establecido
determinados sujetos (perceptores de rentas de tercera categora)
que se encuentran exonerados del impuesto:
a) Los sujetos que no hubieren iniciado sus operaciones producti-
vas hasta el ao anterior al del pago, lo que significa que la
obligacin surgir en el ejercicio siguiente a aquel en que se
produjo el inicio de actividades.
Para el 2005 no estarn sujetos al ITAN quienes hubieren ini-
ciado sus operaciones a partir de ese ao en adelante, que-
dando obligados quienes las iniciaron hasta el 31.12.2004.
Asimismo, para el ao 2006 slo estarn sujetos al ITAN los
que iniciaron operaciones hasta el 31.12.2005.
Ahora, respecto a la referencia a operaciones productivas,
se podra inferir que se estara excluyendo a las empresas que
se dedican a labores de comercializacin o de servicios, lo
que evidentemente carece de justificacin. Al contrario, nos
parece que la referencia se hace respecto al momento en que
la empresa empieza a interactuar en el mercado en cumpli-
miento de su objeto social.
Debe tomarse en cuenta que la Ley no ha establecido cuando
es que se entiende que se han iniciado las operaciones pro-
ductivas, como en su momento tampoco ocurri con el Impues-
to Extraordinario a los Activos Netos (IEAN) o el AAIR.
Al respecto, en el inciso a) del artculo 3 del Reglamento se ha
sealado que ello ocurre cuando se realiza la primera transfe-
rencia de bienes o prestacin de servicios, aunque no se ha
indicado que ello sea independientemente de si se realiza a
ttulo gratuito u oneroso, lo que deber ser aclarado por la
INFORME TRIBUTARIO
ABRIL 2005 11
Administracin o por el propio Tribunal Fiscal en su momento.
La norma reglamentaria citada ha excluido de esa definicin
a las empresas que se encontraban bajo el mbito de aplica-
cin del Dec. Leg. N 818, las que consideraban iniciadas sus
operaciones productivas cuando realicen las operaciones de
explotacin comercial referidas al objetivo principal del con-
trato, de acuerdo a lo que se hubiera establecido en el mismo.
Ahora bien, con el fin de evitar medidas elusivas, en los casos
de reorganizacin de sociedades no operar la exoneracin
si cualquiera de las empresas intervinientes inici sus opera-
ciones con anterioridad al 1 de enero del ao gravable en
curso. La determinacin y pago del ITAN se har por cada
una de las empresas que se extingan.
Conforme a la disposicin sobre reorganizacin de socieda-
des indicada en el artculo 65 del Reglamento de la LIR, se
entendera como reorganizacin de empresas a:
La reorganizacin por fusin bajo cualquiera de las dos
formas previstas en el artculo 344 de la Ley General de
Sociedades (LGS). En el caso de EIRL, stas slo podrn
absorber o incorporar otras EIRL que pertenezcan al mis-
mo titular. En este caso, la determinacin y pago del ITAN
las har la empresa absorbente o la empresa constituida
con motivo de la absorcin.
La reorganizacin por escisin bajo cualquiera de las mo-
dalidades previstas en el artculo 367 de la LGS. En este
supuesto, la determinacin y pago del ITAN sern de car-
go de la empresa absorbente, la empresa constituida o las
empresas que surjan de la escisin, caso este ltimo en el
que la obligacin se efectuar en proporcin a los activos
que se hayan transferido a las empresas.
Cualquier otra modalidad prevista en el artculo 392 de
la LGS.
Cabe precisar que en la Ley se ha sealado expresamente que
las reglas indicadas anteriormente no sern de aplicacin a
los casos de reorganizacin simple (supuesto previsto en el
artculo 391 de la LGS). Al respecto, no queda claro si lo que
no se aplica es la regla sobre determinacin y pago para las
empresas que se extingan o la no-exoneracin del pago del
ITAN. Bajo una interpretacin literal cabra concluir lo segun-
do, aunque podra no haber sido esa la intencin del legisla-
dor, lo que podra deducirse justamente de lo sealado en el
inciso b) del artculo 3 del Reglamento en el sentido que debe
tomarse la definicin de reorganizacin de sociedades o
empresas contenida en el artculo 65 del Reglamento de la
LIR, en el que se encuentra incluida expresamente la reorgani-
zacin simple en el inciso c).
b) Las empresas que presten el servicio pblico de agua potable
y alcantarillado.
Cabe precisar que no se encuentran exoneradas las empresas
que presten el servicio pblico de electricidad, a diferencia de
lo que ocurri en el caso del IEAN y el AAIR.
No entendemos la razn por la cual el Congreso excluy del
beneficio a estas empresas, cuya razn para exonerarlas es la
misma que la de las empresas de servicio pblico de agua
potable.
c) Las empresas pblicas que prestan servicios de administracin
de obras e infraestructura construidas con recursos pblicos
que son propietarias de dichos bienes, destinadas a la infraes-
tructura elctrica de zonas rurales y de localidades aisladas y
de frontera del pas, para evitar que las tarifas de servicios
pblicos esenciales aumenten en perjuicio de los consumido-
res de dichas zonas.
En concreto se trata de la Empresa de Administracin de Infra-
estructura Elctrica S.A. (ADINELSA), empresa estatal de de-
recho privado del sector elctrico que presta servicios de ad-
ministracin de obras e infraestructura. Dicha empresa no es
titular de concesin alguna y celebra contratos con empresas
concesionarias de servicios de electricidad sobre los bienes
que el Estado (a travs de la Direccin Ejecutiva de proyectos
del Ministerio de Energa y Minas) le transfiere para tal fin.
d) Las empresas en proceso de liquidacin o las declaradas en
insolvencia por el INDECOPI al 1 de enero de cada ao. Res-
pecto a las primeras, la Ley ha indicado que se entiende que la
empresa ha iniciado su proceso de liquidacin a partir de la
declaracin o convenio de liquidacin. En tal sentido, si por
ejemplo, el proceso de liquidacin o la declaracin de insol-
vencia ocurrieren en fecha posterior al 1 de enero de 2005
pero antes de la declaracin del impuesto, este hecho no exo-
nerara a la empresa del pago del ITAN por el ao 2005, pues
ya se produjo el supuesto de aplicacin de la norma.
e) Las instituciones educativas particulares, salvo las academias
de preparacin para el ingreso a universidades o a otras ins-
tituciones de formacin de nivel superior.
f) COFIDE en su calidad de banco de fomento y desarrollo de
segundo piso. Esta exclusin se debe a la conformacin de los
activos de esta entidad y a la naturaleza de sus operaciones.
g) Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades con-
yugales
(1)
que perciban exclusivamente rentas generadas por
patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, fidei-
comisos bancarios y fondos de inversin empresarial prove-
nientes del desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa.
h) Las entidades inafectas o exoneradas del IR a que se refieren
los artculos 18 y 19 de la LIR, y las personas generadoras
de rentas de tercera categora, exoneradas o inafectas del IR
de manera expresa.
3. Mnimo afecto.- Conforme al artculo 6 de la Ley, estn
exceptuados del pago del ITAN aquellos contribuyentes que ten-
gan activos netos de hasta S/. 5000,000 puesto que se les aplica
una tasa de 0%.
En el caso de los dems contribuyentes afectos, que tengan
activos netos mayores a S/. 5000,000, quedarn exceptuados
del pago por ese primer tramo.
III. MBITO MATERIAL
La Ley ha sealado que lo que origina la obligacin de efec-
tuar el ITAN es la tenencia de activos netos al 31 de diciembre del
ao anterior al que corresponde el pago.
1. Activos de los que estamos hablando.- En el ITAN nace la
misma interrogante que apareci en el IMR, IEAN y AAIR, es decir
a qu se alude, en este caso cuando se seala en el artculo 4 de
la Ley, que la base imponible est constituida por los activos ne-
tos de las empresas, a los bienes y/o derechos que sean de
propiedad de la empresa o a aquellos conceptos que, conforme a
las normas contables, deben ser expuestos dentro del rubro de
activo de la empresa en el Balance General?
a) El tema es rido, debido a que del tenor literal de la norma
podra deducirse que slo interesan aquellos activos regis-
trados en el balance general de la empresa (BG) como tal. Sin
embargo, debe analizarse adicionalmente si (i) existen con-
ceptos que no han sido incluidos en el BG pero que en estricto
forman parte del activo de la empresa, especialmente aque-
llos que aparecen registrados en las cuentas del pasivo o en

(1) Siempre que hubieran optado por tributar como tales.

INFORME TRIBUTARIO
ABRIL 2005 12
las cuentas de control, o que habindose devengado a favor
de la empresa, no fueron registrados, y (ii) existen conceptos
que no obstante estar registrados como activos de la empresa
no lo son
(2)
, especialmente cuando no hay un derecho deven-
gado (cuentas del activo que no representan un recurso de la
empresa sino ms bien una obligacin de esta, es decir, pue-
den constituir verdaderos pasivos).
Tal ha sido la perspectiva asumida por el Tribunal Fiscal en su
jurisprudencia. As por ejemplo, en la Resolucin N 1089-4-
97, respecto al IMR, se ha sealado que las ganancias diferidas
por ingresos cobrados por anticipado, al no representar un de-
recho de cobro ya ganado, porque lo sern en la medida que
se vayan devengando, no formaran parte del activo neto.
A su vez, en la Resolucin N 1222-4-97, se ha sealado que
los cheques que las instituciones bancarias reciban de sus clien-
tes, girados sobre la cuenta que stos mantienen en otros ban-
cos, al no ser de inmediata disposicin pues tienen que pasar
a la Cmara de Compensacin, tampoco constituiran activo
neto de la empresa.
Asimismo, en las Resoluciones Ns. 198-1-2003 y 3721-2-
2004, referidas al IEAN, se ha sealado que segn su natura-
leza, los anticipos otorgados representan activos de la empre-
sa por lo que no se puede disminuir el pasivo a travs de estos
conceptos. A tal efecto, algunas cuentas del pasivo (Clase 42)
pueden mantener saldos deudores y expresar derechos a fa-
vor de la empresa, como el caso de adelantos a proveedores.
En la propia Resolucin N 3721-2-2004, repitiendo el crite-
rio de la Resolucin N 288-2-2001, se indica que los antici-
pos recibidos son obligaciones de la empresa por lo que es
posible disminuir las cuentas del activo a travs de estos con-
ceptos, dado que su saldo acreedor indica la existencia de
adelantos por futuras ventas que en realidad constituyen una
obligacin de la empresa pues el cliente guarda derechos so-
bre dichos importes mientras no se concrete la operacin.
b) Tambin resulta necesario que se analice si el monto de las
cuentas del activo indicadas en el Balance General represen-
tan el monto real del activo. Ello porque para elaborar el
BG, no se transcribe directamente los saldos que arroja el ba-
lance de comprobacin
(3)
sino que se efecta una serie de ne-
teos y compensaciones.
En ese sentido, de mantenerse saldos deudores y acreedores
originados por operaciones comerciales o financieras con un
mismo sujeto, no procedera la prctica contable de netear
de mutuo propio cuentas acreedoras y cuentas deudoras con
el argumento de mostrar en el BG la situacin real de la em-
presa y mantener en el activo slo los elementos que puedan
representar una capacidad objetiva de generacin de benefi-
cios econmicos futuros. Tal es la prctica por ejemplo respec-
to de las supuestas compensaciones que hacen las empresas
entre sus cuentas por cobrar y pagar a empresas vinculadas,
la compensacin de cuentas corrientes bancarias con saldos a
favor contra cuentas sobregiradas, o la aplicacin de antici-
pos a deudas con un mismo proveedor o cliente.
Efectivamente, en esos casos, la compensacin de crditos con-
tra deudas no se habra realizado conforme a las estipulaciones
del prrafo 32 de la NIC 32 Instrumentos Financieros: Revela-
cin y Presentacin que en su versin vigente hasta el ejercicio
2005 seala que Un activo financiero y un pasivo financiero
deberan ser compensados y el importe neto presentado en el
balance general cuando una empresa:
(a) tiene un derecho amparado legalmente para compensar
los importes reconocidos; y,
(b) tiene la intencin ya sea de liquidarlos sobre una base neta,
o de realizar el activo y cancelar el pasivo simultneamen-
te.
Asimismo, ese acto compensatorio no respondera con las
disposiciones del Cdigo Civil sobre la materia, especialmente
el artculo 1288 que exige que para que proceda dicha posi-
bilidad se requiere acuerdo entre las partes.
Conforme a lo sealado, las cuentas por cobrar se manten-
dran como activos y seran base para el ITAN.
Con lo dicho, con el criterio de activo netos nos estaramos
refiriendo al conjunto de bienes o derechos o recursos empre-
sariales, con capacidad para la generacin de rentas afectas.
En ese sentido, para determinar el activo neto que sirve de base
imponible al ITAN debera seguirse los siguientes pasos:
Analizar cuales de las partidas conformantes del ACTIVO
en el BG constituyen bienes y/o derechos que responden
al concepto de activo neto.
Revisar qu compensaciones no admisibles para efectos
del ITAN pueden haberse realizado.
Identificar qu otras partidas (en el pasivo o en cuentas de
orden) pueden ser activos para efectos contables y no para
el ITAN y viceversa.
Identificar otros activos que, por criterios de registro con-
table, no fueron contabilizados pero que tienen naturaleza
de activo para la empresa.
2. Determinacin del valor de los activos netos.- El valor del
ITAN se determinar sobre la base de los activos netos de la em-
presa, segn BG cerrado al 31 de diciembre del ao anterior.
En el caso del ao 2005, conforme ha sealado el artculo 4
de la Ley, los contribuyentes obligados a realizar el ajuste por
inflacin por el ao 2004 conforme a lo sealado en el Dec. Leg.
N 797 debern determinar el ITAN ajustando las cuentas del ac-
tivo al 31 de diciembre de 2004 y actualizarlas de acuerdo a la
variacin del IPM al 31 de marzo de 2005.
Al respecto, cabe referir que en cuanto a la determinacin del
ITAN para este ao podra utilizarse el argumento esgrimido con
ocasin de la aplicacin del IEAN durante el primer ao de su
vigencia, en el sentido de que la aplicacin del BG cerrado al 31
de diciembre del ao anterior viola la Constitucin al originar una
aplicacin retroactiva de la norma de creacin del tributo. En re-
lacin a esto ya el Tribunal Constitucional en el Expediente N
1907-2003-AA/TC ha sealado que en ese caso no se evidencia
tal aplicacin retroactiva
(4)
.
En torno a la exigencia de ajustar las cuentas hasta el 31 de
marzo de 2005, nos parece que se hace con un mero criterio
recaudatorio puesto que para efectos del rgimen general del IR
ya no procede realizar tal ajuste, debido a que la Ley N 28394
suspendi la aplicacin de dicha metodologa hasta nuevo aviso.
Ahora bien, para el ao 2006, la norma ha sealado que
mientras permanezca vigente la suspensin se tomar, de ser el
caso, como saldos de la partida del balance, los que estuvieran
ajustados al 31 de diciembre de 2004, sin proceder a realizar
ajuste adicional alguno. Conforme a ello, para dicho ejercicio, el
monto del ITAN se determinar sobre la base del valor histrico

(2) Ver al respecto, las interesantes reflexiones de RODRIGUEZ DUEAS, Csar y

VALLE LARREA, Carlos. Activo Neto... La Definicin del Concepto de Activo.
EN: Revista ANLISIS TRIBUTARIO, N 186, julio de 2003, pgs. 45-49.
(3) Que es el resumen de los saldos de las cuentas registradas en el Libro Mayor.
(4) Se ha sealado que no desnaturaliza el principio de irretroactividad el ... que
para la base de clculo del impuesto se haya tomado como indicador una situa-
cin objetiva anterior, pues ese hecho es un acontecimiento independiente de los
efectos que se producen a partir de la entrada en vigencia de la norma tributaria,
lo que implica que tal situacin enmarca la actividad del contribuyente en rela-
cin con la Administracin dentro de los lmites constitucionales que revisten la
seguridad jurdica.
INFORME TRIBUTARIO
ABRIL 2005 13
de los activos netos de la empresa, segn balance cerrado al 31
de diciembre de 2005.
De otro lado, se ha sealado que en el caso de los Patrimonios
Fideicometidos regulados por la Ley de Bancos, y los Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras (a los que se refiere la
Ley del Mercado de Valores), el fideicomitente que se encuentre
obligado al pago del ITAN deber incluir en su activo el valor de
los bienes y/o derechos que le entregue la Sociedad Titulizadora
a cambio de la transferencia fiduciaria de activos, los cuales se
registrarn por el valor de dicha transferencia, sin que en ningn
caso puedan tener un valor menor al de los activos transferidos.
3. La deduccin de las depreciaciones y amortizaciones ad-
mitidas por la LIR.- Conforme a la redaccin del artculo 4 de la
Ley, la base del ITAN es el valor de los activos netos ..., deducidas
las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del Im-
puesto a la Renta.
En lo que se refiere a este criterio, en trminos prcticos, po-
dra originarse hasta cuatro posturas para la determinacin de la
base imponible del ITAN:
a) El activo neto es el activo de conformidad con los principios
contables (entre otros, los criterios informadores de las NICs);
pero respecto de determinadas cuentas del activo (activos fijos
e intangibles), los montos a deducir seran los establecidos con-
forme a la LIR. Por ejemplo si producto de la aplicacin de
criterios contables, la depreciacin del ejercicio resultase ma-
yor a la que se acepta tributariamente de acuerdo a la LIR, el
exceso debera adicionarse al referido activo neto.
Bajo esta perspectiva, en el caso de las deducciones indicadas
en el artculo 5 de la Ley y referidas en el punto siguiente, se
tratara de deducciones a determinadas cuentas del activo en
funcin de situaciones especiales
(5)
.
b) Debe partirse del concepto contable de activo neto, de con-
formidad con los principios contables (entre otros, los criterios
informadores de las NICs), asumindose adicionalmente to-
das las limitaciones establecidas por la LIR de manera general
(especialmente respecto a las cuentas de activos fijos e intan-
gibles). Adicionalmente, en el caso de las dems deducciones
indicadas por el artculo 5 de la Ley, igual que en la postura
anterior, se tratara de determinadas cuentas del activo en fun-
cin de situaciones especiales
(5)
.
c) No debe partirse del concepto contable de activo neto pues-
to que el artculo 4 de la Ley ha establecido las deducciones
que cabe realizar respecto de los activos brutos (estos s deter-
minados segn las normas contables).
En esta perspectiva, se aceptara la deduccin del valor de los
activos en virtud a los supuestos indicados en el artculo 37
de la LIR. Por ejemplo, para llegar al valor neto tributario en la
cuenta Cuentas por Cobrar, se le deduciran slo las provi-
siones de cobranza dudosa que cumplan con lo dispuesto por
la LIR.
d) No debe partirse del concepto contable de activo neto pues-
to que el artculo 4 de la Ley ha establecido de manera taxa-
tiva las nicas deducciones que cabe realizar respecto de los
activos brutos (estos s determinados segn las normas conta-
bles y bajo los criterios sealados en los puntos anteriores). En
tal sentido, debern identificarse aquellas partidas que estan-
do registradas y formando parte del BG no tengan valor para
efectos del ITAN, como ocurrira por ejemplo con los contratos
de arrendamiento financiero celebrados hasta el ao 2000.
Bajo esta perspectiva, en el caso de cuentas por cobrar, no se
aceptara la disminucin del valor de las provisiones que hubiera,
aunque sean aceptadas para efecto del clculo del IR; y, en el caso
de existencias, no se aceptara la disminucin del valor de las
provisiones por desvalorizacin, etc.
Las normas del ITAN no han definido claramente el concepto
neto, por lo que resultara razonable suponer que la idea de acti-
vos a tomar en cuenta debera provenir de la establecida para un
tributo recaudado por el gobierno central como es el IR, de tal modo
que los conceptos que no pueden deducirse para efectos de dicho
impuesto tampoco lo sean para el ITAN. En esta perspectiva, las dos
ltimas posiciones mencionadas seran las ms razonables.
Empero, si tomamos en cuenta la redaccin del artculo 4 de
la Ley, que es similar a la que se estableci para el caso del IEAN,
notamos que se aleja de la establecida para el IMR y el AAIR, que
sealaban que el valor de los activos netos resulta de deducir las
depreciaciones y amortizaciones admitidas por la LIR.
Efectivamente, en dichos anticipos del IR quedaba claro que al
activo bruto se le deducan las depreciaciones y amortizaciones que
la LIR admita para llegar al activo neto, de tal modo que quedaba
claro que no se deducan, entre otros, las provisiones para cobran-
za dudosa admitidas por el rgimen del IR, lo que no ocurre en este
caso, en el que pareciera que al activo neto se le deducen las depre-
ciaciones y amortizaciones establecidas en la LIR.
Por eso, no resultara de aplicacin directa la jurisprudencia
del Tribunal Fiscal y de la propia Corte Suprema que en varios
expedientes respecto al IMR (ver, entre muchos, las RTFs Ns. 288-
2-2001 y 3721-2-2004) sealaron que las normas de dicho anti-
cipo slo consideraban como deducciones de la base imponible a
las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la LIR, por lo
que las provisiones por cobranza dudosa y por desvalorizacin
de existencias no podan ser deducidas de la base imponible del
referido IMR.
En este orden de ideas, respecto al ITAN (a diferencia de lo
que ocurra con el IMR y AAIR) la tercera y cuarta posturas seran
materialmente encuadrables en el diseo del artculo 4 de la Ley.
Ahora bien, es verdad que bajo una interpretacin sistemtica de
la Ley, la tercera posicin no resultara adecuada en vista a que en
ese caso, no habra tenido sentido la deduccin adicional estable-
cida en el inciso c) del artculo 5 de la referida ley a favor de las
empresas de operaciones mltiples del sistema financiero.
A esta hiptesis coadyuva el hecho que en la exposicin de
motivos del proyecto de ley remitido por el Poder Ejecutivo al Con-
greso de la Repblica se seal que ... el Impuesto se aplicar
sobre el valor de los activos, el cual se determinar deduciendo las
depreciaciones y amortizaciones admitidas por la LIR y otros acti-
vos sealados expresamente por la Ley propuesta....
Finalmente, cabe referir que de la lectura de lo sealado en el
numeral 3.1 del artculo 3 de la Resolucin, la SUNAT habra
tomado partido por la ltima posicin al sealar que para deter-
minar el valor de los activos netos a que se refiere el presente
numeral debern considerarse las deducciones previstas en el ar-
tculo 5 de la Ley.
4. Deducciones al activo neto.- La Ley ha sealado expresa-
mente algunos conceptos que deben deducirse del activo neto,
veamos:
a) Las acciones, participaciones o derechos de capital de otras
empresas sujetas al ITAN, porque de mantenerlas como base
del impuesto se estara pagando doblemente, tanto en la em-
presa que recibe la inversin como en la inversionista.

(5) De estas posturas, surge la duda sobre si la Administracin Tributaria tendra

competencia para cuestionar la aplicacin de un criterio contable determinado
para establecer los activos netos, o si ms bien debera partir del Balance Gene-
ral y sobre esa base fiscalizar que slo se hayan aplicado las limitaciones esta-
blecidas por la LIR.
INFORME TRIBUTARIO
ABRIL 2005 14
No proceder la deduccin cuando dichas empresas se en-
cuentren exoneradas del ITAN salvo el caso de las acciones,
participaciones o derechos de capital en empresas que pres-
ten el servicio pblico de electricidad, agua potable y alcanta-
rillado.
A menos que se trate de falta de cuidado legislativo, no se
entiende por qu la Ley ha exceptuado tambin a las empre-
sas de servicio pblico de electricidad, que no estn exonera-
das del ITAN y por tanto la deduccin respecto de las accio-
nes, participaciones o derechos de capital emitidos por ellas
procede directamente. El artculo 5 del Reglamento no ha man-
tenido este error.
b) Las acciones, participaciones o derechos de capital de empre-
sas con Convenio que hubieran estabilizado, dentro del rgi-
men tributario del IR, las normas del IMR con anterioridad a la
vigencia de la Ley, con excepcin de las empresas exoneradas
de este ltimo.
Dichas empresas deducirn de su base imponible las accio-
nes, participaciones o derechos de capital de empresas gra-
vadas con el ITAN, con excepcin de las que se encuentren
exoneradas de este ltimo.
Ahora bien, las excepciones sealadas no sern de aplicacin
a las empresas que prestan el servicio pblico de electricidad,
agua potable y alcantarillado.
c) Las acciones de propiedad del Estado en la Corporacin An-
dina de Fomento (CAF) y los derechos que se deriven de esa
participacin y los reajustes del valor de dichas acciones, que
reciban en calidad de aporte de capital las entidades financie-
ras del Estado que se dediquen a actividades de fomento y
desarrollo.
d) El valor de la maquinaria y equipo que no tenga una antige-
dad superior a tres aos, la que de acuerdo con el inciso b)
del artculo 4 del Reglamento se computar desde la fecha
del comprobante de pago que acredite la transferencia hecha
por su fabricante o de la DUA, segn sea el caso.
En ese sentido, como quiera que la norma reglamentaria ha
sealado que debe acreditarse ante SUNAT la antigedad de
las maquinarias y equipos que se excluyan de la base imponi-
ble del ITAN, en el caso de que dichos bienes no se hayan
adquirido directamente del fabricante o se hubieren importa-
do, consideramos que sera prudente que la empresa manten-
ga una fotocopia legalizada del comprobante de pago o DUA
referidos.
Ahora bien, algunos han sostenido que tambin se incluye como
concepto deducible a la partida de inmuebles, en atencin
a que contablemente dicho concepto forma parte de la Cuen-
ta 33: Inmueble, Maquinaria y Equipo y a que no habra una
razn objetiva para establecer un tratamiento diferenciado entre
dichos activos. Al respecto, si bien estamos de acuerdo con las
razones para que se le otorgue el mismo tratamiento a los
inmuebles, creemos que el inciso b) del artculo 5 de la Ley no
ampara la mencionada posicin pues slo se refiere a dos
elementos de la Cuenta 33 y conforme a lo dispuesto por la
Norma VIII del Cdigo Tributario no podrn extenderse las
disposiciones tributarias a supuestos distintos de los sealados
en la Ley.
De otro lado, en el caso de la maquinaria y equipo, bajo la
posicin tomada en el punto 3 anterior, como en el balance
ajustado al 31 de diciembre de 2005, se habra incluido su
valor ajustado y tambin la depreciacin ajustada recada so-
bre el mismo, se tendra que adicionar el importe correspon-
diente al mismo y deducir el importe correspondiente a su de-
preciacin.
e) En el caso de las Empresas de Operaciones Mltiples referidas
en el literal a) del artculo 16 de la Ley N 26702, se deducir:
El encaje exigible para lo que debe considerarse lo determi-
nado en las circulares del BCR sobre los saldos de obligacio-
nes sujetas a encaje al 31 de diciembre del ejercicio anterior
al que corresponda el pago.
Las provisiones especficas por riesgo crediticio que el rgano
competente establezca, segn los porcentajes que correspon-
da a cada categora de riesgo, hasta el lmite del 100 por
ciento. Dichas provisiones deben cumplir con los requisitos
establecidos en el inciso h) del artculo 37 de la LIR.
Cabe precisar que dicha deduccin no es aplicable a las em-
presas especializadas de arrendamiento financiero (incluidas
en el literal b) del artculo 16 de la Ley de Bancos), lo que
podra generar un tratamiento discriminatorio en relacin a
aquellas empresas bancarias que tambin realizan activida-
des de arrendamiento financiero.
f) En el caso de empresas exportadoras, se deducirn:
El monto resultante de aplicar a la Cuenta de existencias,
el coeficiente que se obtenga de dividir el valor de las ex-
portaciones entre el valor de las ventas totales del ejercicio
anterior al que corresponda el pago, inclusive las exporta-
ciones. Esta limitacin se expresa en la siguiente frmula:
Aunque esta frmula resulta importante en el caso de la
cuenta de Existencias de las empresas exportadoras que
tambin efectan ventas locales pues permite determinar qu
existencias (productos terminados, productos en proceso,
insumos, etc.) se destinan slo a operaciones de exporta-
cin, no se ha definido qu se entiende por valor de las
exportaciones ni por ventas totales para efecto de dicho
procedimiento, de tal modo que resulta necesario que se
aclaren los siguientes aspectos:
(i) Si el valor de las exportaciones slo incluye el valor
FOB de las mercaderas o si tambin incluye conceptos
como el flete que son incluidos en el comprobante de
pago de las exportaciones.
(ii) Si por ventas totales se entiende slo el valor bruto
de las ventas o si tambin debe considerarse los des-
cuentos, devoluciones, bonificaciones y recargos esta-
blecidos en las respectivas notas de crdito y dbito.
El saldo de la cuenta Cuentas por Cobrar Producto de
Operaciones de Exportacin que corresponda al total de
ventas efectuadas al exterior pendientes de cobro, al 31
de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el
pago.
g) Los activos que respaldan reservas matemticas sobre seguros
de vida, en el caso de las empresas de seguros a que se refiere
la Ley N 26702. Al respecto, se tomar en cuenta el saldo
neto de cuentas corrientes reaseguradores, deudores y acree-
dores, de conformidad con las normas que dicte la SBS.
h) Los inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos cultu-
rales calificados como patrimonio cultural por el Instituto Na-
cional de Cultura y regulados por la Ley General del Patrimo-
nio Cultural de la Nacin.
i) Los bienes entregados en concesin por el Estado al amparo
de la normativa que regula la promocin de las inversiones
IED = E x VE/VVT
IED : Importe de existencias que puede deducirse.
E : Cuenta de existencias
VE : Valor de exportaciones
VVT : Valor de ventas totales del ejercicio anterior, incluidas las exportaciones
INFORME TRIBUTARIO
ABRIL 2005 15
privadas en infraestructura de servicios pblicos, siempre que
se encuentren afectados a la prestacin de servicios pblicos,
as como las construcciones efectuadas por los concesionarios
sobre tales bienes.
j) La diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable
(determinado conforme al Dec. Leg. N 797), tratndose de activos
revaluados voluntariamente con motivo de reorganizaciones efec-
tuadas hasta el 31 de diciembre del ao anterior al que corresponda
el pago, bajo el rgimen establecido en el inciso 2 del artculo 104
de la LIR.
No queda claro si el mismo tratamiento se debera dar al mayor
valor revaluado voluntariamente por una empresa sin que se hayan
practicado procesos de reorganizacin de sociedades.
En el esquema del IMR y AAIR ello flua de la sistemtica de lo
establecido por la LIR, de tal modo que la deduccin operaba
por naturaleza; pero en el caso bajo comentario ello no resulta-
ra claro dado que se tratara de un impuesto patrimonial, en el
que las deducciones deberan darse de manera expresa. Es
necesario pronto pronunciamiento de la Administracin o del
propio Tribunal Fiscal al respecto.
5. Alcuota del ITAN.- Sobre el valor de los activos netos
segn las reglas hasta aqu sealadas, deber aplicarse la
tasa del 0.6 por ciento. Cabe recordar que dicha alcuota se
aplicar por el exceso de S/. 5000,000.
IV. DECLARACIN DEL ITAN
Los contribuyentes del Impuesto estarn obligados a presentar
la Declaracin Jurada (DJ) del ITAN dentro de los doce (12) pri-
meros das hbiles del mes de abril del ejercicio al que correspon-
de el pago, para lo que utilizarn el PDT ITAN - Formulario Virtual
N 648
(6)
(PDT ITAN), en los siguientes lugares:
a) Tratndose de PRICOS, en los lugares fijados por la SUNAT para
efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias. En
el caso de quienes estuvieran comprendidos en el Anexo de la R.
de S. N 260-2004/SUNAT y los notificados por SUNAT para tal
efecto, tambin podrn presentarla a travs de SUNAT Virtual,
para lo que deben contar previamente con el Cdigo de Usuario
y la Clave de Acceso a SUNAT Operaciones en Lnea.
b) Tratndose de MEPECOS, en las sucursales o agencias bancarias
autorizadas o a travs de SUNAT Virtual, en cuyo caso debern
contar previamente con el Cdigo de Usuario y la Clave de Acce-
so a SUNAT Operaciones en Lnea.
A tal efecto, en el artculo 4 de la Resolucin, se ha indicado
que no se encuentran obligados a presentar la declaracin jura-
da, los sujetos que:
Estn gravados con el ITAN pero que tengan un monto total de
activos netos al 31 de diciembre del ejercicio anterior no supe-
rior a cinco millones de nuevos soles (S/. 5'000,000), sin con-
siderar las deducciones sealadas en el punto III.4 anterior.
Estn exonerados del ITAN conforme a lo dispuesto por el ar-
tculo 3 de la Ley.
En el artculo 7 de la Resolucin se ha indicado que toda
declaracin rectificatoria o sustitutoria del ITAN se debe efectuar
utilizando el propio PDT ITAN, para lo que se debe ingresar nue-
vamente todos los datos de la declaracin, incluso aquellos que no
se desea sustituir o rectificar.
Tambin se ha indicado que quienes efecten rectificatorias de
la DJ Anual del IR modificando alguna de las cuentas del activo,
tambin debern rectificar el PDT ITAN en el cual se consign el
total del activo. En caso no se presente la rectificatoria, la SUNAT
proceder a emitir la orden de pago, tomando como referencia el
valor de los activos netos declarados en la DJ Anual del IR.
Cabe sealar que en lo que se refiere a la forma en que se
deben declarar los activos netos y determinar el importe a pagar
por concepto del ITAN correspondiente al 2005, la Resolucin es-
tara considerando a nuestro parecer el siguiente procedimiento:
(i) Se debe consignar en cada uno de los casilleros correspon-
dientes al detalle del activo neto, los mismos importes consig-
nados en el balance ajustado al 31 de diciembre de 2004 que
forma parte de la DJ Anual del IR de dicho ejercicio. Ello se
desprende de lo sealado en el segundo prrafo del artculo
7 de la Resolucin que refiere que si se rectifica dicha decla-
racin modificando alguna de las cuentas del activo, tambin
se deber rectificar el PDT ITAN en la parte correspondiente a
la misma cuenta del activo consignada en la DJ del IR.
(ii) Conforme a lo sealado anteriormente, parecera ser que como
valor de los Activos Netos se podran consignar en el PDT al-
gunas cuentas del activo, como por ejemplo mercaderas,
netas de las provisiones ordenadas por las normas contables,
que en este caso sera la cuenta de provisin por desvalori-
zacin de existencias.
(iii) Una vez declarados los Activos Netos y determinado su valor
total ajustado al 31 de diciembre de 2004 en la casilla 101
del PDT (Base imponible al 31/12/2004), recin se determi-
nar el Total base imponible (Casilla 108) una vez que se
hayan efectuado las adiciones (Casilla 104) y deducciones
(Casilla 105) respectivas al Activo Neto determinado segn
lo indicado en los prrafos anteriores.
En lo que se refiere al polmico tema de las adiciones, el PDT
no contiene ningn casillero donde se detallen (por lo menos de
manera referencial) dichos conceptos, de tal modo que asumien-
do la cuarta posicin sealada lneas arriba (considerar como
adiciones todos los rubros no considerados expresamente como
deducciones por el artculo 5 de la Ley, sin tomar en cuenta las
deducciones admitidas para la determinacin del IR), entre los
conceptos por adicionar se encontraran conceptos como:
Las provisiones y castigos no aceptados por la Ley
(7)
:
Provisin por fluctuacin de valores.

(6) Que se encuentra a disposicin de los deudores tributarios en SUNAT Virtual (http://
www.sunat.gob.pe) o en las dependencias de la SUNAT, a partir del 2 de abril pasado.
En este punto, cabe indicar que, de conformidad con la nica Disposicin Final
de la Resolucin, se ha aprobado la versin 4.3 del Formulario virtual N 621-
IGV/Renta mensual, la que deber ser utilizada por los obligados a utilizar el
PDT, independientemente del perodo al que correspondan las declaraciones.
Complementariamente, se ha sealado que los contribuyentes no obligados a
determinar, declarar ni pagar el ITAN podrn seguir usando la versin 4.2 del
Formulario virtual N 621IGV Renta mensual hasta el 31 de mayo de 2005.
(7) Al respecto, el artculo 5 de la Ley slo acepta la deduccin de las provisiones
especficas establecidas por la SBS para las entidades financieras y permite la
deduccin de las cuentas por cobrar producto de operaciones de exportacin.
Cuadro N 1: TASA DEL ITAN
Hasta S/. 5 000 000
Por el exceso de S/. 5 000 000
Activos Netos Tasa
0%
0.6%
Cuadro N 2: VENCIMIENTO PARA LA
PRESENTACIN DE LA DECLARACIN
Contri-
buyente
LTIMO DGITO DEL RUC
En
general
Buen contri-
buyente
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
19.04.05
26.04.05
20.04.05
26.04.05
21.04.05
26.04.05
22.04.05
26.04.05
11.04.05
26.04.05
12.04.05
25.04.05
13.04.05
25.04.05
14.04.05
25.04.05
15.04.05
25.04.05
18.04.05
25.04.05
INFORME TRIBUTARIO
ABRIL 2005 16
Provisin por desvalorizacin de existencias.
Provisin y castigo de cuentas de cobranza dudosa, etc.
En este caso, como en los anteriores debera adicionarse
la totalidad de la provisin.
La amortizacin y depreciacin no aceptadas por la LIR. En
este caso especfico, la Ley s seala como deducibles la amor-
tizacin y depreciacin aceptadas por la LIR, lo que quiere
decir que se adicionarn:
Los importes correspondientes a la depreciacin contable
que excede a la tributaria.
La amortizacin de intangibles de duracin ilimitada.
La amortizacin de intangibles recibidos a ttulo gratuito o
en aporte.
Finalmente, en este punto, en lo que se refiere a las deducciones,
debemos sealar que ni el artculo 5 de la Ley, ni el Reglamento, ni la
Resolucin han indicado la forma en que se debern acreditar aque-
llos casos en los que conforme a las normas contables se deban dar
de baja a los bienes del activo por obsolescencia, desuso, prdida
por siniestro, etc. En lo referido a la obsolescencia o desuso, conside-
ramos que seran aplicables las normas del IR que establecen la posi-
bilidad de seguir deprecindolos hasta que finalice su depreciacin o
enviar el saldo por depreciar al gasto siempre que se haya acredita-
do la obsolescencia o desuso mediante informe tcnico.
Sin embargo, para el caso de la prdida de bienes por causa
de robo, caso fortuito o fuerza mayor, aun cuando en el artculo
5 de la Ley no se han establecido los requisitos para sustentar la
deducibilidad, los contribuyentes deberan acreditarla emplean-
do los medios probatorios de mayor fehacencia.
V. CANCELACIN DEL ITAN
En el artculo 7 de la Ley se ha sealado que el ITAN puede
cancelarse al contado o en forma fraccionada. En ese sentido,
siguiendo a Cabanellas
(8)
, la cancelacin supone la extincin de
un derecho sin paralela adquisicin del mismo por otro titular,
por lo que deberamos entender por cancelar a la accin de
saldar o extinguir una deuda (en nuestro caso la deuda tributa-
ria); ello significara que la obligacin tributaria por el ITAN po-
dra extinguirse a travs de lo sealado en el artculo 27 del C-
digo Tributario, entre otros, con el pago o con la compensacin.
1. El pago del ITAN.- Ahora bien, se ha sostenido que bajo una
interpretacin literal del artculo 7 de la Ley, se exige que la extin-
cin de la deuda tributaria se haga solamente a travs del pago,
pues en ese artculo -al referirse a los mecanismos de cancelacin-
se hace referencia al pago, equiparndolo con la cancelacin, lo
que habra sido confirmado por el artculo 7 del Reglamento, de
tal modo que slo sera posible la extincin de la deuda tributaria
por ITAN a travs de alguna de las formas de pago de la deuda
tributaria establecidas en el artculo 32 del Cdigo Tributario.
En la misma lnea se ha sealado que en el artculo 8 de la
Ley se hace referencia a monto efectivamente pagado.
Esos argumentos no resultaran adecuados puesto que el art-
culo 8 se refiere a la aplicacin del ITAN como crdito a otros
conceptos, de los que hablaremos ms adelante, y no al mecanis-
mo con que se extingue la obligacin tributaria que no se circuns-
cribe al pago. A ello, hay que adicionarle el hecho que el inciso a)
del artculo 9 del Reglamento ha sealado que se entiende que el
Impuesto ha sido efectivamente pagado, cuando la deuda tributa-
ria generada por el mismo se hubiera extinguido en forma parcial
o total mediante su pago o compensacin.
Conforme a ello, el ITAN debera pagarse:
Al contado, con la presentacin de la declaracin jurada co-
rrespondiente.
En forma fraccionada hasta en nueve (9) cuotas mensuales
sucesivas, siendo la primera cuota equivalente a la novena
parte del ITAN total resultante y deber pagarse junto con la
declaracin jurada, en el propio PDT ITAN.
Cada una de las ocho cuotas mensuales restantes ser equiva-
lente a la novena parte del ITAN y debern pagarse dentro de
los doce primeros das hbiles de cada mes, a partir del si-
guiente al del vencimiento del plazo para la presentacin de
la declaracin jurada, pudiendo adelantarse el pago de una o
ms cuotas no vencidas.
A su vez, en el artculo 8 del Reglamento se precisa que quie-
nes opten por el pago al contado no podrn adoptar con pos-
terioridad a la presentacin de la declaracin jurada la forma
de pago fraccionado.
En este punto, cabe referir que, interpretando el artculo 5 de la
Resolucin, se ha sostenido que el pago al contado o la primera
cuota slo puede hacerse en efectivo o mediante cheque
(9)
, mien-
tras que las ocho cuotas restantes podran realizarse en efecti-
vo, con cheque, con nota de crdito negociable o con documen-
to valorado
(10)
. No otra habra sido la concepcin de lo seala-
do en el propio artculo 5 de la Resolucin, en el que se indica
que en caso que el pago al contado o de la primera cuota se
efecte con posterioridad a la presentacin del PDT ITAN, se
deber realizar a travs del Sistema Pago Fcil Formulario
Virtual N 1662, para lo cual el pago podr realizarse en efec-
tivo o cheque, consignando el cdigo de tributo 3038 Im-
puesto Temporal a los Activos Netos y como perodo tributario
03/2005 03/2006, segn corresponda.
Bajo ese esquema, el mismo artculo habra sealado que el pago
de las ocho (8) cuotas restantes se realizar tambin mediante el
Sistema de Pago Fcil Formulario Virtual N 1662, para lo cual
el pago podr realizarse en efectivo o cheque, consignando como
cdigo de tributo 3038 Impuesto Temporal a los Activos Ne-
tos. En esos casos, se podra pagar tambin a travs de docu-
mentos valorados o notas de crdito negociable, utilizando las
boletas de pago N 1052 1252, segn corresponda.
De tener esta postura, la Administracin estara yendo ms all
de los alcances sealados por las disposiciones legales y regla-
mentarias (incluido el citado artculo 32 del Cdigo Tributario).
De otro lado, conforme al artculo 7 de la Resolucin, en caso
que producto de la declaracin rectificatoria se determinara
un mayor o menor impuesto al declarado inicialmente se pro-
ceder a:
a) En caso de pago fraccionado, cuando se determine un
mayor ITAN, la diferencia entre lo declarado en la rectifi-
catoria y el impuesto declarado originalmente se dividir
entre nueve (9) y el resultado se agregar a cada una de
las nueve (9) cuotas. El mayor impuesto agregado a las
cuotas vencidas devengar los intereses moratorios previs-
tos en el Cdigo Tributario.
La diferencia entre el monto del ITAN declarado originalmen-
te y el rectificado, podr utilizarse como crdito contra el IR,
una vez que haya sido efectivamente pagada.
b) Cuando en la declaracin rectificatoria se determine un menor
impuesto y esta declaracin surta efecto, podr solicitarse la
devolucin del exceso pagado que no hubiera sido utilizado
como crdito contra los pagos a cuenta del IR. Si el exceso

(8) CABANELLAS, Guillermo. Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, Buenos

Aires, Editorial Heliasto, Tomo II, pg. 43.
(9) De hecho en el PDT se ha sealado como formas de pago nicamente a Efecti-
vo o Cheque.
(10) En el caso de pago con nota de crdito negociable o con documento valorado,
ste slo se podr efectuar en la oficina de la SUNAT que corresponda al sujeto
obligado utilizando las boletas de pago N 1052 1252, segn corresponda.
INFORME TRIBUTARIO
ABRIL 2005 17
pagado fue utilizado como crdito contra los pagos a cuenta
del IR ste no ser materia de devolucin; sin embargo, el mon-
to se podr consignar con la DJ Anual del IR de dicho ejercicio,
como parte del crdito generado por los pagos del ITAN.
2. Procede la compensacin del ITAN?.- Conforme seala-
mos, del artculo 8 de la Ley podra desprenderse vlidamente
que la deuda por ITAN puede compensarse con los crditos tribu-
tarios (incluidos pagos en exceso o montos originados en el AAIR)
que tuviera el contribuyente. Bajo esta perspectiva, la compensa-
cin automtica procedera, de acuerdo al artculo 40 del Cdi-
go Tributario, slo si los crditos correspondieran a perodos no
prescritos, sean administrados por la propia SUNAT, constituyan
ingresos de la misma entidad, y siempre que se haya establecido
expresamente en la ley dicha compensacin.
Son tres los crditos que podran compensarse contra el ITAN:
el saldo a favor del IR del ejercicio anterior, el AAIR y el saldo a
favor del exportador por IGV
(11)
, de los que slo en un caso hay
norma que expresamente admite la compensacin automtica.
Efectivamente, respecto del saldo a favor del exportador, el artcu-
lo 35 de la LIGV establece que en caso de que no se pueda dedu-
cir dicho saldo a favor del Impuesto Bruto del IGV y no se tuviera
IR que pagar durante el ao o en el transcurso de algn mes o ste
fuera insuficiente para absorber dicho saldo, se podr compensar
con la deuda correspondiente a cualquier otro tributo que sea in-
greso del Tesoro Pblico respecto de los cuales el sujeto tenga la
calidad de contribuyente. En trminos econmicos, como veremos
ms adelante, esta opcin sera inadecuada.
Respecto de los otros dos conceptos, procedera la compensa-
cin de oficio o la compensacin a pedido de parte, caso este lti-
mo en el que hay que tomar en cuenta que en el Informe N 004-
2003-SUNAT/2B0000 la SUNAT ha sealado que resulta vlido
efectuar dicha compensacin pues no se han establecido los requi-
sitos que deben ser cumplidos por los solicitantes a los que se refiere
el numeral 3 del referido artculo 40 del Cdigo Tributario.
En ese sentido, en el caso del AAIR materia de devolucin
luego de la aplicacin contra el IR de los ejercicios 2003 y 2004
de acuerdo a lo sealado en la R. de S. N 046-2005/SUNAT, en
lugar de solicitar la devolucin, cabra pedir su compensacin
contra el ITAN declarado en 2005. A tal efecto, una vez presenta-
do el PDT ITAN correspondiente debera comunicarse a la SUNAT
la compensacin del monto debido con el saldo de pago indebido
por AAIR. En trminos prcticos, en ambos casos devolucin o
compensacin- procedera la verificacin por parte de la Admi-
nistracin de los montos de AAIR que se intentara compensar
(12)
.
VI. APLICACIN DEL MONTO PAGADO POR EL
ITAN
Conforme al artculo 8 de la Ley, el monto efectivamente pagado
por concepto de ITAN puede utilizarse como crdito contra los pagos a
cuenta o contra el saldo de regularizacin del IR segn veremos a
continuacin
(13)
. Adems, puede solicitarse la devolucin correspon-
diente. A tal efecto, el inciso a) del artculo 9 del Reglamento ha sea-
lado que se entiende que el Impuesto ha sido efectivamente pagado
cuando la deuda tributaria generada por el mismo se hubiera extingui-
do en forma parcial o total mediante su pago o compensacin.
En el mismo sentido, el artculo 8 de la Resolucin seala que
se considera que el ITAN ha sido efectivamente pagado cuando la
deuda ha sido cancelada en efectivo, cheque, nota de crdito ne-
gociable o documento valorado, o compensada de acuerdo a lo
sealado en el artculo 40 del Cdigo Tributario.
En este punto, cabe precisar que resulta monto efectivamente
pagado el originado en la compensacin del saldo a favor del
exportador que se hubiere planteado de oficio por parte del con-
tribuyente del ITAN.
En cambio, de ocurrir un pedido de compensacin del ITAN
contra el saldo a favor del IR del ejercicio anterior o contra el AAIR
que quedare luego de su aplicacin contra el IR de 2004, la com-
pensacin podr ser considerada como monto efectivamente
pagado cuando la SUNAT realice dicha compensacin.
1. Esquema general.- El monto efectivamente pagado por ITAN
puede
(14)
:
a) Utilizarse, como gasto deducible, contra la renta materia de IR
del ejercicio gravable al que corresponde el ITAN, conforme al
inciso b) del artculo 37 de la LIR
(15)
.
Esta posibilidad ha sido confirmada por el artculo 16 del
Reglamento. Que ha indicado que en el caso que el ITAN se
deduzca total o parcialmente como gasto para efecto del IR no
podr ser utilizado como crdito contra dicho tributo.
A tal efecto, se deber indicar en la DJ Anual del IR del ejerci-
cio (para el ao 2005 se tratara de la DJ Anual que se pre-
sentar en marzo de 2006) si utilizar el Impuesto pagado
como gasto, como crdito o parcialmente como ambos. Dicha
opcin no podr ser variada ni rectificada posteriormente.
En caso que se acredite el ITAN efectivamente pagado contra
los pagos a cuenta del IR del ejercicio y luego se deduzca
como gasto para el IR de ese ejercicio, deber pagarse los
intereses moratorios correspondientes al monto de los pagos a
cuenta dejados de abonar.
b) Aplicarse como crdito contra los pagos a cuenta del IR de los
periodos de marzo a diciembre del ejercicio gravable por el cual se
paga el ITAN, siempre que se acredite el impuesto hasta la fecha
de vencimiento de cada uno de los pagos a cuenta referidos.
Conforme al inciso d) del artculo 9 del Reglamento, el ITAN
efectivamente pagado en un mes podr ser aplicado como
crdito nicamente contra los pagos a cuenta del IR de los
perodos tributarios, segn la siguiente tabla:

(11) Como sabemos, el monto del IGV que corresponde a las adquisiciones de bie-
nes, servicios y contratos de construccin otorga derecho a un saldo a favor del
exportador, siempre que se cumpla con los requisitos respectivos, conforme a lo
sealado por el artculo 34 de la LIGV.
(12) En este escenario, en el supuesto que la SUNAT proceda a fiscalizar y realice
reparos, no podra compensar el monto no aplicado de AAIR contra dichos
montos reparados porque debera primero absolver la solicitud de compensa-
cin contra el ITAN. En buena cuenta, nos parece que iniciado el procedimiento
de compensacin a solicitud de parte, la Administracin no puede compensar
de oficio contra otros montos reparados porque ello violara el derecho de de-
fensa del contribuyente, que incluye la obligacin de la autoridad de responder
a lo solicitado por el contribuyente.
(13) El inciso c) del artculo 9 del Reglamento ha sealado que el monto del ITAN
que puede utilizarse como crdito contra el pago de regularizacin o contra los
pagos a cuenta del IR no incluir los intereses previstos en el Cdigo Tributario
por pago extemporneo.
(14) No se ha establecido el uso como crdito contra pagos a cuenta o de regulariza-
cin de ejercicios futuros.
(15) Que seala que son deducibles como gasto los tributos que recaen sobre bienes
o actividades productoras de rentas gravadas.
Cuadro N 3
MONTO DE ITAN A UTILIZARSE
COMO CRDITO
PAGOS A CUENTA DEL IR CONTRA
LOS QUE SE APLICA
Nmero de cuota Pagada en De los meses de Pagaderos en
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Marzo a Diciembre
Abril a Diciembre
Mayo a Diciembre
Junio a Diciembre
Julio a Diciembre
Agosto a Diciembre
Setiembre a Diciembre
Octubre a Diciembre
Noviembre a Diciembre
Abril a Enero
Mayo a Enero
Junio a Enero
Julio a Enero
Agosto a Enero
Setiembre a Enero
Octubre a Enero
Noviembre a Enero
Diciembre a Enero
INFORME TRIBUTARIO
ABRIL 2005 18
En ese sentido, si el ITAN se cancel al contado en el mes de
abril, podr utilizarse contra los pagos a cuenta del IR corres-
pondiente a los meses de marzo a diciembre. Ahora bien, en
el supuesto de pago fraccionado, no queda claro qu ocurri-
ra cuando se realice el pago adelantado de una cuota (por
ejm. la cuota de julio que deba pagarse en el mes de agosto
se paga en el propio julio); por justicia, debera aceptarse que
ese pago adelantado pueda aplicarse incluso contra el pago a
cuenta del mes en que se realiza, no obstante de conformidad
con la norma reglamentaria, slo podra aplicarse conforme a
la tabla.
El Impuesto efectivamente pagado con posterioridad al referi-
do vencimiento, slo podr ser aplicado como crdito contra
los pagos a cuenta del IR que no hayan vencido y hasta el
pago a cuenta correspondiente al perodo tributario diciem-
bre del mismo ejercicio.
c) Utilizarse como crdito contra el pago de regularizacin del IR
del ejercicio gravable al que corresponde el ITAN.
Esta opcin, como hemos sealado es excluyente de la seala-
da en el punto 1 anterior y se establece al momento de presen-
tar la DJ del ejercicio al que corresponde el ITAN (esto es el
ejercicio siguiente).
Conforme a lo sealado en el inciso e) del artculo 9 del Re-
glamento, el crdito a aplicarse es aquel efectivamente paga-
do hasta el vencimiento o presentacin de la DJ Anual del IR
del ejercicio
(16)
, lo que ocurra primero, en la parte que no haya
sido aplicada como crdito contra los pagos a cuenta.
Ahora bien, conforme al artculo 16 del Reglamento, en caso
se utilice esta opcin pero anteriormente se hubiera deducido
el monto del ITAN en el balance acumulado al 30 de junio del
ejercicio para modificar la determinacin de los pagos a cuenta
del IR de ese ejercicio, deber pagarse los intereses morato-
rios correspondiente al monto de los pagos a cuenta que se
hubieren dejado de pagar producto de dicha deduccin.
d) Recuperarse va el procedimiento de devolucin. Este derecho
se generar nicamente con la presentacin de la DJ Anual
del IR del ao correspondiente al del ITAN. En tal sentido, con-
forme al artculo 10 del Reglamento, si luego de acreditar el
ITAN contra los pagos a cuenta mensuales y/o contra el pago
de regularizacin del IR del ejercicio por el cual se pag el
ITAN quedara un saldo no aplicado, este podr ser devuelto,
no pudiendo aplicarse contra futuros pagos del IR.
Para solicitar la devolucin conforme al artculo 8 de la Ley-
el contribuyente deber sustentar la prdida tributaria o el
menor Impuesto obtenido sobre la base de las normas del r-
gimen general. La devolucin deber efectuarse en un plazo
no mayor de sesenta das de presentada la solicitud, vencido
el cual el solicitante podr considerar aprobada su solicitud
(17)
.
En este caso la SUNAT bajo responsabilidad deber emitir las
Notas de Crdito Negociables, de acuerdo a lo establecido
por el Cdigo Tributario.
Respecto del ITAN del ao 2005, cabra la posibilidad de so-
licitar la compensacin contra el ITAN correspondiente al ao
2006, bajo los mismos criterios sealados lneas arriba res-
pecto al AAIR.
2. Caso de contribuyentes obligados a tributar en el exte-
rior.- En el caso de aquellos contribuyentes obligados a tributar en
el exterior por rentas de fuente peruana
(18)
, podrn optar por utili-
zar contra el ITAN siempre que se pague de manera fracciona-
da- el monto efectivamente pagado por concepto de pagos a cuenta
del IR correspondiente al perodo del mes de marzo y siguientes
de cada ejercicio, para lo que debern presentar el Anexo del
Reglamento junto con el PDT ITAN. La Opcin no podr ser varia-
da con posterioridad al vencimiento de la presentacin del Anexo.
En el artculo 14 del Reglamento se ha sealado que quienes
ejerzan la Opcin utilizarn como crdito el pago a cuenta deter-
minado de acuerdo a las normas del IR, efectivamente pagado,
correspondiente al perodo tributario segn la siguiente tabla:
Si los pagos a cuenta del IR son superiores a las cuotas corres-
pondientes del Impuesto, segn lo establecido en el Cuadro N 4,
la parte no acreditada no podr ser utilizada contra las cuotas
posteriores.
En el caso que los pagos a cuenta del IR se realicen con poste-
rioridad al vencimiento de la cuota correspondiente, podrn utili-
zarse como crdito contra el ITAN nicamente respecto de la cuo-
ta que venza inmediatamente despus de realizado el pago a cuen-
ta, monto que no incluir los intereses moratorios previstos en el
Cdigo Tributario por pago extemporneo.
Realizada la opcin, no podr utilizarse el monto acreditado
como ITAN contra los pagos a cuenta de los meses siguientes,
Empero, los pagos a cuenta del IR acreditados contra el ITAN
constituirn crditos sin derecho a devolucin contra el IR del ejer-
cicio gravable. Cabe precisar que conforme al artculo 15 del
Reglamento, en caso que dicho monto sea mayor que el IR del
ejercicio, la diferencia hasta el monto del ITAN ser deducida como
gasto para efecto del IR del ejercicio.
El monto de los pagos a cuenta del IR que no se acrediten
contra las cuotas del ITAN, mantienen su carcter de crdito con
derecho a devolucin.
VII. APLICACIN A EMPRESAS CON
ESTABILIDAD TRIBUTARIA
La aplicacin del ITAN a empresas que gocen de estabilidad
tributaria depender del rgimen bajo el que se hubiera otorgado
dicha estabilidad. As:
Se aplicar el ITAN cuando se trate de convenios de estabili-
dad jurdica suscrita al amparo del Dec. Leg. N 662 y 757
que garantizan el rgimen del IR.
No se aplicar el ITAN cuando se trate de convenios de estabi-
lidad suscritos al amparo de la Ley General de Minera, pues
conforme al contrato que se garantiza el rgimen impositivo
vigente a la fecha de aprobado el programa de inversin no
pueda ser modificado, no siendo de aplicacin ningn tributo
que se cree con posterioridad.

(16) Dicho monto debe ser ajustado en funcin de la variacin del IPM, siempre que
exista obligacin de realizar el ajuste, ocurrida entre el mes en que se efecta el
pago y el mes del cierre del balance.
(17) En aplicacin de la Norma XII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario se
entendera das hbiles.
(18) El artculo 11 del Reglamento ha indicado que estn comprendidos los contri-
buyentes cuyos accionistas socios, principal o casa matriz se encuentran obliga-
dos a tributar en el exterior por las rentas generadas por dichos contribuyentes,
lo que deber indicarse en el Anexo a dicho Reglamento.
Cuadro N 4
PAGOS A CUENTA DEL IR
A APLICAR
MONTO DE ITAN CONTRA
LOS QUE SE APLICA
De los meses de Pagada en Nmero de Cuota Pagaderos en
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
INFORME TRIBUTARIO
ABRIL 2005 19
No se aplicar el ITAN cuando se trate de convenios suscritos
al amparo de la Ley Orgnica de Hidrocarburos, pues confor-
me al contrato se garantiza el rgimen impositivo vigente a la
fecha de suscripcin del contrato, no sindole de aplicacin
los tributos que se establezcan con posterioridad a dicha fe-
cha, ni los cambios que se efecten en el hecho generador de
la obligacin tributaria, la cuanta de los tributos, las exonera-
ciones, beneficios, incentivos, inafectaciones, etc.
Los contribuyentes sealados en el artculo anterior que adi-
cionalmente realicen alguna de las siguientes actividades: (i)
Actividades complementarias que generan ingresos, (ii) Acti-
vidades relacionadas y (iii) Otras Actividades, las que segn
el artculo 2 del Reglamento de la Garanta de Estabilidad
Tributaria y de las Normas Tributarias de la Ley N 26221, no
son alcanzadas por los beneficios y garantas de estabilidad
tributaria que la referida ley concede, estarn obligados a efec-
tuar la determinacin, declaracin y pago del ITAN, de acuer-
do a los lineamientos generales establecidos lneas arriba.
Estos contribuyentes presentarn un solo PDT, consolidando el
valor de los activos netos de cada una de las actividades no
alcanzadas por los beneficios y garantas de estabilidad tribu-
taria que la Ley Orgnica de Hidrocarburos concede.
Asimismo, presentarn un Anexo por cada actividad comple-
mentaria que genera ingresos, actividad relacionada y otras
actividades, en el que discriminarn el valor de los activos
netos, adiciones y deducciones que corresponda a cada uno
de ellos. La tasa del ITAN que corresponda ser aplicada so-
bre la base imponible consolidada.
El ITAN efectivamente pagado ser aplicado como crdito con-
tra los pagos a cuenta del IR que se determinen por las activi-
dades generadoras de rentas de tercera categora no alcan-
zadas por los beneficios y garantas de estabilidad tributaria.
COLOFN: La Constitucionalidad del ITAN
Los contribuyentes plantearon en su momento procesos de
amparo y de inconstitucionalidad contra el IMR, IEAN y AAIR,
que mantuvieron el mismo diseo normativo, alegando la viola-
cin de los principios de capacidad contributiva y no confiscato-
riedad. Es de esperar que ocurra lo mismo con el ITAN.
Por eso, cabe sealar que el Tribunal Constitucional ha seala-
do categricamente que todo tributo debe basarse en la capaci-
dad contributiva que es la aptitud del contribuyente para ser suje-
to pasivo de obligaciones tributarias que viene establecida por la
presencia de hechos reveladores de riqueza (capacidad econmi-
ca), que son sometidos a la valorizacin del legislador a partir de
su conciliacin con los fines de naturaleza poltica, social y econ-
mica, son elevados al rango de categora imponible.
Respecto al Impuesto a la Renta, y por ende a los pagos a
cuenta de dicho impuesto, para el Tribunal Constitucional, el legis-
lador slo podr tomar como ndice de capacidad contributiva la
renta generada por el sujeto pasivo del tributo o aquella que po-
dr ser generada. En el IMR y el AAIR, entre otros como se seala
en la sentencia recada en el Exp. N 033-2004-AI/TC, lo incons-
titucional radicaba en que en el seno de una ley destinada a gra-
var renta, se terminase gravando la fuente productora de la renta
(la incongruencia entre el medio IMR o AAIR- con los fines que se
persegua gravar renta- es lo que se considera inconstitucional)
(Exp. 033-2004-AI/TC).
A diferencia de ello, y atendiendo al nomen juris del tributo, el
propio Tribunal Constitucional ha sealado que en impuestos pa-
trimoniales como el IEAN, la propiedad o los activos netos es una
manifestacin de capacidad contributiva (Exp. 2727-2002-AA/
TC, 1907-2003-AA/TC). En este esquema, el Tribunal Constitu-
cional actuara sealando que el ITAN, conforme a su nombre,
constituira un impuesto patrimonial autnomo y por ende su dise-
o no violentara el principio de capacidad contributiva.
En ese sentido, el Tribunal Constitucional refirindose al Princi-
pio de No Confiscatoriedad
(19)
, ha sealado que en general se
transgrede este principio cada vez que un tributo excede el lmite
que razonablemente puede admitirse como justificado en un rgi-
men en el que se ha garantizado constitucionalmente el derecho
subjetivo a la propiedad (Ver sentencias recadas en el Exp. N
2727-2002-AA/TC y Exp N 041-2004-AI/TC).
En el caso de los impuestos al patrimonio ha sealado que no
hay confiscatoriedad cuando los cobros no signifiquen para el
contribuyente la expropiacin total o de una parte significativa
de los bienes (Exp. N 2727-2002-AA/TC - IEAN). En esa lnea
de pensamiento, en principio, parecera que el ITAN no repre-
sentara un supuesto de confiscatoriedad dadas las ventajas de
su diseo que incluye la posibilidad de solicitar despus de un
lapso de tiempo la devolucin del tributo pagado.
Esto ltimo es justamente lo que ha llevado a que se sostenga
con mucha inteligencia que el ITAN en trminos prcticos ven-
dra a ser un anticipo del IR
(20)
, especialmente si se toma en cuen-
ta que la diferencia entre el ITAN y el IEAN es que este ltimo
considera un crdito utilizable contra el IR sin derecho a poste-
rior devolucin. En ese sentido, el ITAN no cumplira con un ele-
mento bsico de un impuesto patrimonial que es que no se gene-
ra el derecho a la devolucin del monto pagado, salvo que sea
indebido.
Por ello, en este esquema, el ITAN devendra en inconstitucio-
nal por violentar el principio de capacidad contributiva sealado
y, en muchos casos, por atentar contra la intangibilidad del capi-
tal que ocurrira cuando se absorbe parte sustancial de la renta o
si se afecta la fuente productora de renta en cualquier quantum
(Exp. N 548-2001-AA/TC - IMR).
A la luz de la doctrina del Tribunal Constitucional, esta lti-
ma argumentacin no tendra cabida, salvo que nuestro supre-
mo intrprete constitucional se anime analizar la naturaleza del
ITAN, lo que de verdad significara un nuevo paso en el proce-
so de vigencia del Estado Constitucional de Derecho que veni-
mos afianzando.

(19) Respecto del que ha sealado que tiene la estructura de lo que se denomina
concepto jurdico indeterminado, es decir su contenido constitucional protegi-
do debe ser precisado por el propio Tribunal Constitucional (ver Exp. N 2727-
2002-AA/TC).
(20) Ver los comentarios de RUIZ SECADA, Guillermo, Efectos confiscatorios del
ITAN. EN: Diario Gestin, 31 de marzo de 2005, pg. VII.
INFORME TRIBUTARIO
ABRIL 2005 20
Recientemente el Tribunal Constitucional, mediante sen-
tencia del 11 de noviembre de 2004, declar fundada la
accin de inconstitucionalidad interpuesta por el Defensor
del Pueblo en contra de once Ordenanzas emitidas por la
Municipalidad Distrital de Santiago de Surco, referidas al
rgimen de los arbitrios municipales de serenazgo, limpie-
za pblica y de parques y jardines pblicos, correspondiente
a los ejercicios 1996 a 2004. En consecuencia, el Tribunal
Constitucional declar inconstitucionales las referidas Or-
denanzas, expulsndolas del ordenamiento jurdico.
Adicionalmente en esta sentencia el Tribunal Constitu-
cional: (i) estableci una serie de criterios, de carcter enun-
ciativo mas no limitativo, para la correcta distribucin del
costo que demanda la prestacin de los servicios que cons-
tituyen el supuesto de hecho de estos arbitrios municipales,
(ii) declar que no caba la devolucin o compensacin de
los tributos pagados en aplicacin de las Ordenanzas de-
claradas inconstitucionales; y, (iii) declar que tampoco pro-
ceda la cobranza coactiva de los tributos no pagados a la
fecha de la emisin de la sentencia, referidos a las Orde-
nanzas declaradas inconstitucionales.
En el presente comentario nos limitaremos a estos dos
ltimos alcances derivados de la referida sentencia del Tri-
bunal Constitucional.
I. EL CONTROL CONCENTRADO Y EL
CONTROL DIFUSO
Segn la doctrina jurdica existen dos clases de control
de la constitucionalidad de las normas: el control poltico y
el control jurisdiccional. A su vez este ltimo se divide en el
Arbitrios Municipales:
Efectos de la sentencia
del Tribunal Constitucional
control difuso o modelo americano y el control concentrado
o modelo europeo. A efectos del presente artculo nos inte-
resa el estudio del control jurisdiccional, de relevancia para
el anlisis de la sentencia del Tribunal Constitucional.
El control jurisdiccional concentrado de la constitucio-
nalidad de las normas usualmente se encomienda a orga-
nismos jurisdiccionales especializados denominados Tribu-
nal Constitucional, Corte Federal Constitucional, Tribunal de
Garantas Constitucionales, etc. Este control en nuestro pas
se ejerce por el Tribunal Constitucional peruano, a travs de
un procedimiento de impugnacin directa y los efectos de
la declaracin de inconstitucionalidad de la ley son de ca-
rcter general o erga omnes. Es decir, corresponde al Tribu-
nal Constitucional el examen en abstracto de la ley conside-
rada inconstitucional, sin la posibilidad de entrar a anali-
zar ningn caso en concreto.
Por el contrario, el sistema de control difuso concede a
los jueces, pertenecientes al Poder Judicial, la potestad y la
obligacin de aplicar la Constitucin por encima de las le-
yes y dems normas que se contrapongan a ella. As, los
jueces se encuentran facultados para inaplicar aquellas
normas que juzguen contrarias a la Constitucin, siempre
que ello sea relevante para resolver la controversia que ha
sido sometida a su conocimiento. En este sistema los jueces
no anulan la ley, slo inaplican la disposicin legal para el
caso concreto que estn juzgando, de manera que los efec-
tos de su declaracin se encuentran limitados. Dicha facul-
tad es exclusiva e inherente a todos los rganos del Poder
Judicial.
Julio A. Fernndez Cartagena (*)

(*) Profesor Ordinario de Derecho Tributario de la Facultad de Derecho y Ciencia Poltica

de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
A propsito de los arbitrios municipales de la
Municipalidad Distrital de Santiago de Surco
(Primera Parte)
INFORME TRIBUTARIO
ABRIL 2005 21
Existe incompatibilidad entre el control concentrado que
ejerce el Tribunal Constitucional y el control difuso a cargo
de los jueces. Es decir, el Tribunal Constitucional no puede
ejercer el control difuso cuando conoce de una accin de
inconstitucionalidad.
Como quiera que la Constitucin otorga de modo ex-
clusivo y excluyente al Tribunal Constitucional la potestad
del control directo de la constitucionalidad, es necesario
definir los alcances y lmites del mismo. Este control apare-
ce evidente en el denominado "Control Concentrado" o
"Control Ad-Hoc", esto es, de ndole abstracto y por tanto
incompatible en ese punto con el "Control Difuso" o "Judi-
cal Review" en donde corresponde al Tribunal Constitucio-
nal el examen abstracto (esto es, sin referencia a un caso
concreto alguno en donde est en disputa derecho subjetivo
alguno) de la ley dubitada y en donde el referente constitu-
cional previamente definido por la va de la autorizada in-
terpretacin constitucional, va a ser el imperativo categri-
co que determinar, en anlisis de subsuncin, si la norma
legal dubitada es o no incompatible con la Constitucin
(1)
.
Asimismo, Si lo anterior es as, cabe concluir que no se
debe, ni se puede, esperar que el Tribunal Constitucional
ejerza vlidamente la atribucin de la "Judicial Review" (con-
trol difuso) cuando conoce de una accin de inconstitucio-
nalidad de las leyes, por ser sta abstracta, por ser aqulla
perteneciente a la competencia exclusiva y excluyente del
Poder Judicial conforme a la inequvoca acepcin de la se-
gunda parte del artculo 138 de la Carta constitucional,
sistemticamente situado dentro del Poder Judicial (lo que
la Constitucin reserva expresamente para un rgano, lo
veda implcitamente para otro)
(2)
.
El numeral 2 de la parte resolutiva de la sentencia del Tribu-
nal Constitucional que ahora comentamos dispone que la pre-
sente sentencia surte efectos a partir del da siguiente de su pu-
blicacin y, por consiguiente, no habilita la devolucin o com-
pensacin de pagos efectuados a consecuencia de las Orde-
nanzas declaradas inconstitucionales, quedando a salvo aque-
llas solicitudes por pagos indebidos o en exceso originados con
motivos distintos a la declaratoria de inconstitucionalidad.
No resulta del todo claro qu es lo que ha querido decir
el Tribunal Constitucional cuando declar que no procede
la devolucin o compensacin de los arbitrios pagados en
aplicacin de las Ordenanzas declaradas inconstituciona-
les por el propio Tribunal Constitucional.
Si aplicamos correctamente las nociones de control
difuso y de control concentrado que hemos glosado en
los prrafos anteriores, es evidente que el pronuncia-
miento del Tribunal Constitucional en ningn caso debe-
ra producir efectos en relacin con los procedimientos
administrativos o los procesos judiciales en trmite, en
los cuales, precisamente, se est discutiendo la validez
constitucional de las Ordenanzas objeto del pronuncia-
miento del Tribunal Constitucional que estamos analizan-
do. Es decir, a travs del ejercicio del control concentra-
do que ha producido la declaratoria de inconstituciona-
lidad de las Ordenanzas expedidas por la Municipali-
dad Distrital de Santiago de Surco, el Tribunal Constitu-
cional no puede pretender ejercer un control difuso para
resolver controversias en concreto.
ste es precisamente el caso de los contribuyentes que
pagaron los arbitrios declarados inconstitucionales a fin de
no ser objeto de procedimientos de cobranza coactiva y,
sin perjuicio de ello, acudieron a procedimientos adminis-
trativos contencioso tributarios como la reclamacin ante el
propio rgano administrador del tributo o la apelacin ante
el Tribunal Fiscal, o a procesos judiciales como la accin
contencioso administrativa o a las acciones de amparo contra
la respectiva Resolucin del Tribunal Fiscal, para cuestionar
la validez constitucional de dichos tributos, solicitando ade-
ms la devolucin de los montos pagados.
No es posible entender que el Tribunal Constitucional ha
declarado que esos procedimientos administrativos y esos
procesos judiciales culminarn con una sentencia judicial
estimatoria pero que no originar ningn beneficio al con-
tribuyente porque el Tribunal Constitucional ha declarado
que en esos casos no cabe la devolucin o compensacin
de los pagos efectuados. Si se le quiere otorgar estos efec-
tos a la sentencia del Tribunal Constitucional, ste se estara
arrogando el ejercicio del denominado control difuso en un
supuesto para el cual no est legitimado y, adems, lo que
es ms grave, se estara avocando a resolver causas pen-
dientes de ser resueltas por los rganos a quienes constitu-
cionalmente corresponde. Es decir, su sentencia surtira efec-
tos para casos en concreto, para procedimientos adminis-
trativos y procesos judiciales en trmite.
De esta manera, el Tribunal Constitucional estara inter-
firiendo en la tarea de los rganos administrativos y juris-
diccionales pues les recortara la facultad de decidir la pro-
cedencia o improcedencia de las solicitudes de devolucin
o compensacin en los procedimientos y procesos que se
iniciaron antes de la declaratoria de inconstitucionalidad.
En concreto, de interpretarse que este fallo del Tribunal
Constitucional es aplicable a los procedimientos adminis-
trativos y a los procesos judiciales en trmite, de manera
que impide que en dichos procedimientos y procesos se
pueda obtener la devolucin o compensacin de lo paga-
do, se va en contra de lo dispuesto por el artculo 139 de
la Constitucin, el derecho constitucional a la igualdad y el
principio de seguridad jurdica, reconocido este ltimo por
la Constitucin, segn expresamente lo ha sealado el Tri-
bunal Constitucional, como a continuacin exponemos.
II. LA ADMINISTRACIN DE JUSTICIA
En efecto, esta interpretacin del fallo del Tribunal Cons-
titucional contraviene lo dispuesto por el segundo prrafo
del artculo 139 de la Constitucin el cual seala que Nin-
guna autoridad puede avocarse a causas pendientes ante
el rgano jurisdiccional ni interferir en el ejercicio de sus
funciones. Tampoco puede (...) cortar procedimientos en

(1) QUIROGA, Anbal. "Una aproximacin al Derecho Constitucional Tributario", EN:

Cuadernos Tributarios, Asociacin Fiscal Internacional (IFA) Grupo Peruano, N 25,
Lima, 2000, pgs. 75 y 76.
(2) QUIROGA, Anbal. Op. cit., pg. 84.
INFORME TRIBUTARIO
ABRIL 2005 22
trmite, ni modificar sentencias ni retardar su ejecucin.
La Constitucin establece que, una vez presentada una
demanda ante el Poder Judicial, ningn rgano del Estado
puede intervenir en dicho asunto hasta la sentencia definiti-
va. Es decir, est prohibido que se pretenda emitir una nor-
ma o una sentencia (como la del Tribunal Constitucional)
dirigida a aplicarse al caso sub litis.
La consecuencia de la interpretacin que se le quiere
dar a la sentencia del Tribunal Constitucional que comenta-
mos, es que el Juez se encontrar obligado a rechazar las
demandas puestas en su conocimiento en el extremo referi-
do a la devolucin o compensacin de los tributos paga-
dos. De esta manera se est recortando la facultad de los
jueces de decidir sobre la procedencia o improcedencia de
las solicitudes de devolucin o compensacin ante l pre-
sentadas antes de la declaratoria de inconstitucionalidad.
Con lo antes dicho no pretendemos afirmar que el Tribu-
nal Constitucional no posea la facultad de declarar la in-
constitucionalidad de las Ordenanzas con efectos ex nunc y
no ex tunc. En el presente caso, el Tribunal ha dicho que la
declaratoria de inconstitucionalidad surte efectos para ade-
lante (ex nunc). Con ello hubiese sido suficiente para impe-
dir la posibilidad de que los contribuyentes que pagaron el
tributo pudieran solicitar la devolucin o compensacin. Sin
embargo una cosa es declarar que los efectos de la decla-
ratoria de inconstitucionalidad sern para adelante y otra
muy diferente es pretender que los efectos de la sentencia
de inconstitucionalidad afectarn tambin a procedimien-
tos administrativos o procesos judiciales en trmite. En este
ltimo caso se est atentando contra un principio y un dere-
cho de la administracin de justicia, conforme lo seala cla-
ramente la Constitucin.
Por otro lado es bueno sealar que este mismo principio
de la administracin de justicia es tambin aplicable en los
procedimientos administrativos en trmite, en acatamiento
de la jurisprudencia del Tribunal Constitucional, que lo ha
reconocido expresamente.
As, en el caso de la empresa de Transportes Andrs
Avelino Cceres contra la Municipalidad Provincial de Hu-
nuco, el Tribunal Constitucional sostuvo en el fundamento
cuarto de la sentencia que este Colegiado considera opor-
tuno precisar que el Debido Proceso Administrativo, supone
en toda circunstancia el respeto por parte de la administra-
cin pblica de todos aquellos principios y derechos nor-
malmente invocados en el mbito de la jurisdiccin comn
o especializada y a los que se refiere el artculo 139 de la
Constitucin del Estado (verbigracia; jurisdiccin predeter-
minada por la ley, derecho de defensa, pluralidad de ins-
tancia, cosa juzgada, etc.). Tales directrices o atributos en
el mbito administrativo general normalmente se encuen-
tran reconocidos por conducto de la ley a travs de los
diversos procedimientos de defensa o reconocimiento de
derechos y situaciones jurdicas, por lo que su transgresin
impone como correlato su defensa constitucional por con-
ducto de acciones constitucionales como la presente
(3)
.
III. PRINCIPIO DE IGUALDAD
El numeral 2 del artculo 2 de la Constitucin seala lo
siguiente: toda persona tiene derecho a la igualdad ante
la ley, sin discriminacin alguna por razn de sexo, raza,
religin, opinin o idioma. Es decir, todas las personas
tienen derecho a igual proteccin de la ley sin discrimina-
cin. No obstante, no existe discriminacin cuando hay una
distincin de tratamiento por parte de la ley, siempre que
sta no conduzca a situaciones contrarias a la justicia, a la
razn, a la naturaleza de las cosas o persiga fines arbitra-
rios o caprichosos.
El Tribunal Constitucional dispuso que su sentencia ()
no habilita la devolucin o compensacin de los pagos efec-
tuados a consecuencia de las Ordenanzas declaradas in-
constitucionales, quedando a salvo aquellas solicitudes de
pagos indebidos o en exceso originadas en motivos distin-
tos a la declaracin de inconstitucionalidad. Adicionalmente
declar que ()los trminos de esta sentencia no habili-
tan la continuacin de procedimientos de cobranza coacti-
va en trmite, ni el inicio de stos o cualquier otro tipo de
cobranza relacionada con las Ordenanzas declaradas in-
constitucionales (numeral 3 de la parte resolutiva de la
sentencia del Tribunal Constitucional).
De lo anterior se desprende que el Tribunal Constitucio-
nal ha prohibido la devolucin o compensacin de los montos
pagados, perjudicando a los contribuyentes que efectuaron
el pago del tributo a pesar de su inconstitucionalidad. Esta
parte de la sentencia afecta el principio de igualdad reco-
nocido constitucionalmente porque est efectuando una di-
ferencia de trato basada en circunstancias que no son obje-
tivas ni razonables. Ms justo hubiese sido otorgar efectos
para el futuro a la sentencia sin ningn tipo de distincin y
disponer as que los contribuyentes que no pagaron el tri-
buto en los aos en que ste estuvo vigente, se encuentran
obligados a abonarlo.
Sin embargo, algunos opinan que esta prohibicin se
aplica inclusive a aquellos contribuyentes que se cuidaron
de interponer los recursos que el Ordenamiento Jurdico les
otorgaba para cuestionar dicha validez constitucional. Para
los que no pagaron el Tribunal expres que la decisin de
no otorgar retroactividad a los efectos de esta sentencia no
impide que, con justa razn, se determine dejar sin efecto
cualquier cobranza en trmite, as como impedir el inicio
de cualquier procedimiento cuya finalidad sea la de ejecu-
tar el cobro de deudas originadas en las normas declara-
das inconstitucionales. Con ello, se impide la aplicacin de
normas inconstitucionales a hechos pasados que no ha-
yan quedado agotados (el nfasis es agregado).
El artculo 204 de la Constitucin Poltica establece lo
siguiente: La sentencia del Tribunal que declara la incons-
titucionalidad de una norma se publica en el diario oficial.
Al da siguiente de su publicacin, dicha norma queda sin
efecto () No tiene efectos retroactivos la sentencia del Tri-

(3) Exp. N 026-1997-AA/TC. Sentencia publicada en el diario oficial El Peruano el 16

de octubre de 1998.
INFORME TRIBUTARIO
ABRIL 2005 23
bunal que declara la inconstitucionalidad, en todo o parte,
de una norma legal.
Por su lado, el artculo 81 del Cdigo Procesal Consti-
tucional dispone claramente que Las sentencias fundadas
recadas en el proceso de inconstitucionalidad dejan sin efec-
to las normas sobre las cuales se pronuncian. Tienen alcan-
ces generales y carecen de efectos retroactivos () Cuando
se declare la inconstitucionalidad de normas tributarias por
violacin de artculo 74 de la Constitucin, el Tribunal debe
determinar de manera expresa en la sentencia los efectos
de su decisin en el tiempo. Asimismo resuelve lo pertinen-
te respecto a las situaciones jurdicas producidas mientras
estuvo en vigencia (el nfasis es agregado).
En este orden de ideas, es verdad que el Tribunal Cons-
titucional se encuentra plenamente facultado para declarar
la inconstitucionalidad de las Ordenanzas con efectos ex
nunc y al mismo tiempo ordenar la suspensin de las co-
branzas coactivas relacionadas con las obligaciones tribu-
tarias creadas en virtud de dichas ordenanzas, aunque ello
resulte ilgico como lo demostraremos enseguida.
En efecto, en el caso materia de anlisis, el Tribunal
Constitucional ha otorgado a su sentencia efectos a futuro,
sin embargo tambin se ha pronunciado sobre las situacio-
nes jurdicas ocurridas mientras los tributos inconstituciona-
les se encontraban vigentes. De esta manera, ha ordenado
que la declaracin de inconstitucionalidad no generar la
devolucin o compensacin, reconociendo con ello que los
pagos efectuados como consecuencia de las obligaciones
tributarias originadas mientras la norma inconstitucional
estuvo vigente, son absolutamente vlidos. Por el contrario,
al suspender el inicio o continuacin de las cobranzas co-
activas de esas mismas obligaciones tributarias ya genera-
das, el Tribunal Constitucional reconoce que el tributo de-
clarado inconstitucional nunca gener efecto alguno, lo cual
no parece del todo coherente.
Como se puede apreciar, estos dos criterios no guardan
coherencia lgica. Sin embargo, el Tribunal Constitucional se
encuentra facultado para utilizarlos al momento de resolver
las situaciones jurdicas producidas mientras la norma estuvo
en vigencia, en virtud de las facultades a l otorgadas por la
Constitucin y el Cdigo Procesal Constitucional.
No obstante, estas facultades no habilitan al Tribunal
Constitucional para intervenir en procedimientos adminis-
trativos o procesos judiciales en trmite. Por lo tanto, la sen-
tencia del Tribunal Constitucional, en la parte que prohbe
la devolucin o compensacin de los tributos ya pagados,
bajo ninguna circunstancia puede afectar a los procesos o
procedimientos que cuestionan la inconstitucionalidad de
cualquier Ordenanza, incluyendo las emitidas por la Muni-
cipalidad Distrital de Santiago de Surco.
IV. PRINCIPIO DE SEGURIDAD JURDICA
El principio de seguridad jurdica, en tanto ha sido reco-
nocido por el Tribunal Constitucional como un principio im-
plcito en nuestra Constitucin
(4)
, significa el derecho segu-
ro, cuyo objeto es el respeto a la propia normatividad. Fun-
damentalmente consiste en el cumplimiento del derecho por
sus destinatarios y especialmente por los rganos encarga-
dos de su aplicacin.
Sobre la seguridad jurdica, Cass seala que los prin-
cipios que expresan , delimitan y dan sentido a la apari-
cin de la seguridad jurdica en el marco constitucional,
son: a) la supresin de la incertidumbre y de la sorpresa del
obrar estatal; b) la certeza del derecho; c) el consentimiento
de la formacin de la ley; d) la representatividad de los
gobernantes; e) la lealtad del Estado que se expresa en el
estndar anglosajn del debido proceso legal; f) la previsi-
bilidad del derecho y de las consecuencias jurdicas que se
derivan del obrar de los particulares; g) la proteccin de la
confianza; y, h) la interdiccin de la arbitrariedad
(5)
.
El Tribunal Constitucional peruano ha declarado la in-
constitucionalidad de una norma cuando sta transgrede o
contraviene el principio de seguridad jurdica y adems ha
sealado lo siguiente: As pues, como se ha dicho, la segu-
ridad jurdica es un principio que transita todo el ordena-
miento, incluyendo, desde luego, a la Norma Fundamental
que lo preside. Su reconocimiento es implcito en nuestra
Constitucin, aunque se concretiza con meridiana claridad
a travs de distintas disposiciones constitucionales
(6)
.
Si se pretendiese aplicar el criterio de la no devolu-
cin de los tributos ya pagados a los procedimientos ad-
ministrativos y procesos judiciales en trmite, se violen-
tara de manera directa el principio constitucional de
seguridad jurdica puesto que se estaran variando abrup-
tamente las reglas de juego que existieron en el momen-
to en que los contribuyentes interpusieron sus recursos y
demandas cuestionando la validez constitucional de los
tributos que, a pesar de dicha inconstitucionalidad, cum-
plieron con pagar.

(4) En efecto, en la sentencia dictada a propsito de la accin de inconstitucionalidad

promovida contra la Ley que regula la Explotacin de Casinos y Mquinas
Tragamonedas (Expediente N 009-2001-AI/TC), el Tribunal Constitucional reconoci
que el principio de seguridad jurdica constituye un principio implcito en nuestra Cons-
titucin
(5) CASS, Jos Osvaldo. Los mecanismos de resolucin de las controversias, AD-HOC,
Buenos Aires, 2003, pg. 292.
(6) Sentencia del Tribunal Constitucional del 30 de abril de 2003 (Exp. N 016-2002-AI/
TC), emitida como consecuencia de la accin de inconstitucionalidad interpuesta por
el Colegio de Notarios de Junn contra el segundo prrafo del artculo 7 de la Ley N
27755.
INFORME TRIBUTARIO MUNICIPAL
ABRIL 2005 24
INTRODUCCIN
El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo (IER) es un tributo
nacional creado a favor de las Municipalidades que grava al pro-
pietario o poseedor de las denominadas embarcaciones de recreo
y bienes similares.
El Captulo IV del Ttulo IV de la Ley de Tributacin Municipal, que
fue aprobada por Dec. Leg. N 776 y cuyo TUO fue aprobado por D.
S. N 156-2004-EF (LTM), regula este tributo cuyo rendimiento est
destinado al Fondo de Compensacin Municipal - FONCOMN
(1)
.
Respecto a sus normas reglamentarias, el D. S. N 035-2005-
EF, publicado el 16 de marzo de 2005, ha sealado que sern
aplicables las disposiciones contenidas en el D. S. N 001-96-EF
(2)
(el Reglamento), en lo que resulten aplicables.
En ese sentido, la intencin de adecuar el Reglamento ante las
modificaciones operadas a la LTM por el Dec. Leg. N 952, con la
frase ambigua en lo que resulten aplicables podra generar pro-
blemas de interpretacin. Efectivamente, si se interpreta en el sen-
tido de que toda mencin, en el D.S. N 001-96-EF, a Capitana
de Puerto debe entender como SUNAT, no generara mayores
inconvenientes salvo pequeas confusiones ya que dicha norma
fue redactada pensando en el primer sujeto.
Empero, si entendemos que las disposiciones reglamentarias
aplicables son aqullas donde no se nombre a la Capitana de
Puerto, concluiramos que la reglamentacin estara seriamente
inconclusa, al extremo de afectar la aplicacin inmediata del im-
puesto, ms an teniendo en cuenta que el D. S. N 035-2005-EF
no ha delegado a la SUNAT para que dicte las disposiciones com-
plementarias y/o necesarias, como suele acostumbrarse para cu-
brir algn vaco normativo.
A pesar de que la segunda interpretacin es muy forzada y
alejada del sentido de la modificacin, creemos que para deter-
minar las normas reglamentarias del IER lo mejor hubiera sido
que se seale cules son las normas aplicables del D.S. N 001-
96-EF y/o ordenarlas en un nuevo texto normativo, como ya lo
propuso el MEF hace algunos meses
(3)
.
I. MBITO DE APLICACIN
El IER grava la titularidad del derecho real de propiedad o
posesin, indistintamente, de las embarcaciones de recreo, y simi-
lares
(4)
, obligadas a registrarse en las capitanas de Puerto que se
determine por Decreto Supremo.
Conforme al Reglamento, se entiende por embarcaciones de
recreo a todo tipo de embarcacin que tiene propulsin a motor
y/o vela, incluida la moto nutica, debidamente registrada me-
diante el certificado de Matrcula o Pasavante correspondiente a
embarcaciones deportivas y de recreo, de acuerdo a lo estable-
cido en el Reglamento de Capitanas y de las Actividades Marti-
El Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo
mas, Fluviales y Lacustres.
Asimismo, se prescribe que una embarcacin de recreo se
encuentra dentro del campo de aplicacin del Impuesto an cuan-
do al 1 de enero del ao al que corresponde la obligacin no se
encuentre en el pas, siempre que su permanencia en el mismo
haya sido igual o superior a siete meses consecutivos o alternos en
el ao inmediato anterior al que corresponda el IER
(5)
.
Se encuentran fuera del campo de aplicacin del IER las em-
barcaciones de recreo de personas jurdicas, que no formen parte
de su activo fijo
(6)
.
Por su parte, el Reglamento precisa que tampoco se conside-
ran embarcaciones de recreo, a aquellas cuya propulsin es ni-
camente a remo o a pedal.
II. SUJETOS DEL IMPUESTO
1. Sujeto pasivo
Son sujetos pasivos del IER las personas naturales o jurdicas
poseedoras o propietarias
(7)
de las embarcaciones de recreo, afec-
tas al 1 de enero del ao. El carcter de sujeto obligado al pago
de este tributo se atribuir con arreglo a la situacin jurdica confi-
gurada al 1 de enero del ao al que corresponda la obligacin de
tributar.
Este impuesto al ser de periodicidad anual, cuando se efecte
cualquier transferencia durante el transcurso del ao, el adquirente

(1) Su recaudacin ha sido menos que nfima en comparacin con el Impuesto al Rodaje
y sobre todo al Impuesto de Promocin Municipal, que son los tributos cuyo rendimien-
to estn destinados al FONCOMN, conforme contempla el artculo 86 de la LTM.
(2) El D. S. N 001-96-EF fue publicado cuando el IER era fiscalizado y recaudado por la
Capitana de Puerto en donde se encontrara inscrita la embarcacin de recreo.
(3) El mismo que puede leerse an en la pgina web del Ministerio de Economa y Finan-
zas: www.mef.gob.pe.
(4) Con la finalidad de incluir a todo el universo de bienes que se encontraran afectos al
IER, el Dec. Leg. N 952 incluy el concepto de similares en su campo de aplicacin.
(5) Ntese lo inapropiado de gravar al poseedor de una embarcacin de recreo que la
mantuvo durante 7 meses el ao 2004 y que, ahora, aun encontrndose en el extran-
jero debe tributar por el IER correspondiente al ao 2005.
(6) Puede leerse una disposicin similar para el Impuesto al Patrimonio Vehicular, que ha
merecido el pronunciamiento del Tribunal Fiscal en las Resoluciones N 37-4-99 y
1577-1-2002. La intencin de la norma sera no gravar a las embarcaciones de re-
creo que estn destinadas a la venta, sin embargo debe notarse la facilidad con que
podran permitirse prcticas elusivas.
(7) Condicin al primero de enero de cada ao, ya que el IER es un tributo de periodicidad
anual. Propietario es aquella persona que ostenta la titularidad del derecho real de propie-
dad, que conforme al artculo 923 del Cdigo Civil es el poder jurdico que permite usar,
disponer y reivindicar un bien. Posesin, es otro derecho real que, conforme al artculo 896
del mismo Cdigo es el ejercicio de hecho de uno o ms poderes inherentes a la propie-
dad. Debe tenerse presente que se distingue entre el poseedor inmediato, que es el posee-
dor temporal en virtud de un ttulo y, el poseedor mediato, que es aquella persona que
ostenta el ttulo transferido. Tal parece que la norma pretende gravar al poseedor mediato
solamente. Es importante saber adems que para efectos civiles la propiedad mueble como
la posesin se adquieren con la tradicin, es decir, con la entrega del bien a quien debe
recibirlo o a la persona designada por l o por la ley y con las formalidades que sta
establece.
Aspectos a considerar en el ao 2005
INFORME TRIBUTARIO MUNICIPAL
ABRIL 2005 25
asumir la condicin de contribuyente a partir del 1 de enero del ao
siguiente de producido el hecho.
2. Sujeto Activo
Si bien la LTM seala solamente que la recaudacin y fiscali-
zacin por el IER est a cargo de la SUNAT, el D. S. N 035-2005-
EF ha precisado que esta entidad es su rgano administrador
(8)
.
Entonces, es importante tener presente que a partir del 1 de
enero de este ao, cuando entr en vigencia el Dec. Leg. N 952, se
ha encargado la administracin, recaudacin y fiscalizacin del
IER a la SUNAT, al considerarse su mayor capacidad de gestin
(9)
.
III. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
La obligacin tributaria del IER nace el primero de enero de
cada ao, por el solo hecho de que un sujeto sea propietario o
poseedor de una embarcacin de recreo afecta.
Puede notarse la incertidumbre de afectacin que existe por
no haberse tomado en cuenta alguna fecha cierta en la misma
Ley, para efectos de determinar la calidad de sujeto pasivo.
IV. BASE IMPONIBLE
1. Valor "original" o histrico
La base imponible est constituida por el valor de adquisicin,
construccin, importacin o de ingreso al patrimonio, de la em-
barcacin afecta, de acuerdo al contrato de compra-venta o al
comprobante de pago o a la declaracin para importar, segn
corresponda, incluidos los impuestos.
2. Embarcaciones que se construyan por encargo
En este caso, cuando su valor total no se establezca en el com-
probante de pago emitido por la empresa constructora, el valor a
considerar para efecto de la base imponible del Impuesto, ser el
que declare el contribuyente ante la SUNAT, incluidos los impuestos.
3. Embarcaciones obtenidas a ttulo gratuito
En este supuesto se considerar valor de ingreso al patrimonio
que le hubiera correspondido al causante o donante al momento
de la transmisin.
4. Embarcaciones adquiridas por remate pblico o adjudica-
cin en pago
Se considerar como valor de adquisicin el monto pagado
en el remate o el valor de adjudicacin, segn sea el caso, inclui-
dos los impuestos que afecte dicha adquisicin, a la fecha en la
cual se configure la situacin jurdica.
5. Embarcaciones adquiridas en moneda extranjera
El valor ser convertido a moneda nacional aplicando el tipo
de cambio promedio venta publicado por la Superintendencia de
Banca y Seguros, correspondiente al ltimo da del mes en que fue
adquirida la embarcacin. (Ver cuadro N 1)
6. Tablas Referenciales
El valor determinado de acuerdo a lo establecido en los nume-
rales precedentes ser comparado con el valor asignado al tipo
de embarcacin afecta en la Tabla de Valores Referenciales que
apruebe anualmente el Ministerio de Economa y Finanzas
(10)
, de-
biendo considerar como base imponible para la determinacin
del Impuesto, el mayor de ellos
(11)
.
Puede verse en el Cuadro N 2 las Tablas de Valores Referen-
ciales
(12)
mencionadas correspondientes a los tres ltimos aos:
7. Supuesto en que no se cuente con documentos que acredi-
ten el valor de la embarcacin de recreo
En caso no se cuente con documentos que acrediten el valor de
adquisicin, de construccin, de importacin o de ingreso al pa-
trimonio de la embarcacin afecta, la base imponible ser deter-
minada tomando en cuenta el valor correspondiente al tipo de
embarcacin fijada en la Tabla de Valores Referenciales.
8. Determinacin de la base imponible
Para determinar la base imponible debe compararse el valor
que hemos denominado original con el valor correspondiente al
tipo de embarcacin fijada en la Tabla de Valores Referenciales. De
estos dos montos se toma el mayor valor, que se constituir como la
base imponible sobre la cual se aplique la tasa del Impuesto.
V. TASA
La tasa es de 5 por ciento sobre el valor original de adquisi-
cin, importacin o ingreso al patrimonio, el que en ningn caso
ser menor a los valores referenciales que para el ao 2005 fue-
ran aprobados por la R.M. N 163-2005-EF/15.
VI. DECLARACION JURADA
(13)
1. Declaracin anual
Los sujetos del Impuesto deben presentar anualmente, hasta el
ltimo da hbil del mes de marzo de cada ao (31 de marzo
para el ao 2005), una declaracin jurada ante el rgano admi-
nistrador del tributo, matriculada la embarcacin afecta, en los

(8) La simplificacin de la administracin del IER y la capacidad de gestin de la SUNAT

habran sido las razones para que sta asuma la condicin de ente administrador de
este tributo, con ello se esperara mejorar el rendimiento de este recurso para el
FONCOMN. Pese a dicho planteamiento, debe tenerse presente que actualmente la
SUNAT tiene a su cargo una infinidad de funciones que, con este nuevo, puedan
generar una disminucin de su eficiencia.
(9) El artculo 4 del D. S. N 035-2005-EF ha dispuesto que la Direccin General de
Capitanas y Guardacostas deber proporcionar a la SUNAT la informacin que sta
le solicite para efecto del control y administracin del IER, en la forma, plazo y condi-
ciones que disponga dicha Superintendencia.
(10) El MEF en su proyecto de reglamento de la LTM consider que dicha tabla deba
aprobarse dentro del primer mes del ejercicio gravable del impuesto, con el fin de
agilizar la comunicacin entre la Administracin Tributaria y el contribuyente.
(11) La exposicin de motivos del proyecto de modificacin de la LTM, publicado el 28 de
noviembre de 2003, seal que al considerar expresamente un valor de ajuste por
antigedad de la embarcacin de recreo se cubrira un vaco legal y, entonces, el
clculo se hara en base al uso de un factor tomando en consideracin los porcentajes
de depreciacin sealados en la legislacin del Impuesto a la Renta.
(12) La Tabla de Valores Referenciales a utilizar en la determinacin de la base imponible
del IER, ha sido elaborada con informacin proporcionada por la Direccin General
de Capitanas y Guardacostas, entidad con la que se ha coordinado ante la poca
difusin de informacin especializada sobre los precios de las embarcaciones.
(13) El MEF en su proyecto de reglamento de la LTM consider facultar a la SUNAT para
que pueda establecer las normas referidas a la presentacin de la Declaracin Jurada
y pago del IER, lo que finalmente no ha ocurrido hasta la fecha.
Cuadro N 2
Tabla de Valores Referenciales
Perodo
2003
2004
2005
Norma
R.M. N 103-2003-EF/15
R.M: N 113-2004-EF/15
R.M. N 163-2005-EF/15
Publicacin
21.02.2003
13.03.2004
09.04.2005
Cuadro N 1
(NUEVOS SOLES DE DLAR)
Mes/Ao 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
Enero 2.36 2.65 2.77 3.36 3.49 3.54 3.48 3.48 3.50
Febrero 2.36 2.65 2.81 3.44 3.45 3.52 3.47 3.48 3.47
Marzo 2.36 2.65 2.81 3.34 3.49 3.52 3.45 3.48 3.46
Abril 2.37 2.67 2.83 3.34 3.48 3.59 3.44 3.46 3.48
Mayo 2.42 2.67 2.86 3.34 3.51 3.62 3.46 3.50 3.49
Junio 2.45 2.66 2.93 3.34 3.49 3.51 3.51 3.47 3.47
Julio 2.47 2.66 2.93 3.34 3.48 3.49 3.55 3.47 3.42
Agosto 2.47 2.66 3.02 3.39 3.47 3.48 3.62 3.48 3.36
Setiembre 2.51 2.65 3.04 3.46 3.51 3.48 3.64 3.48 3.34
Octubre 2.58 2.72 3.07 3.49 3.52 3.44 3.60 3.47 3.32
Noviembre 2.59 2.72 3.11 3.49 3.53 3.44 3.51 3.48 3.31
Diciembre 2.60 2.73 3.16 3.51 3.53 3.45 3.52 3.46 3.28
INFORME TRIBUTARIO MUNICIPAL
ABRIL 2005 26
formularios que para tal efecto deber proporcionarse con opor-
tunidad
(14)
.
2. Declaracin por transferencias de dominio
La declaracin jurada deber presentarse hasta el ltimo da
hbil del mes siguiente de producido tal hecho. Asimismo, el trans-
ferente deber acreditar ante el rgano administrador del tributo
el pago total del Impuesto que le corresponde dentro del plazo
sealado. Como ya lo mencionamos, el adquirente de la embar-
cacin ser considerado como sujeto del Impuesto a partir del 1
de enero del ao siguiente al de su adquisicin.
3. Embarcaciones afectas de propiedad de sucesiones indivisas
En este caso la declaracin jurada ser presentada por el al-
bacea o el representante legal.
4. Supuesto de declaracin jurada rectificatoria
Deber realizarse dentro de los sesenta (60) das posteriores
de ocurrida la destruccin, siniestro o cualquier hecho que dismi-
nuya el valor de la embarcacin afecta en ms del cincuenta por
ciento (50%), lo que deber ser acreditado fehacientemente ante
el rgano administrador del tributo.
La mencionada declaracin tendr efectos tributarios a partir
del ao siguiente a aquel en que fuera presentada.
VII. PAGO DEL IMPUESTO
La LTM seala que deber cancelarse dentro del plazo esta-
blecido en el Cdigo Tributario
(15)
, con lo que se habra derogado
tcitamente el artculo 13 del Reglamento, que regulaba la forma
de pago. Sin embargo, el D.S. N 035-2005-EF ha considera dos
formas de pago para el ejercicio 2005
(16)
:
1. Pago al contado
El pago al contado del IER correspondiente al perodo 2005
se podr efectuar hasta el 29 de abril de 2005.
2. Pago fraccionado
Hasta en cuatro cuotas trimestrales. En este caso la primera
cuota ser equivalente a un cuarto del Impuesto total resultante y
deber pagarse hasta el 29 de abril prximo. Las cuotas restantes
sern canceladas hasta el ltimo da hbil de los meses de junio,
setiembre y diciembre, debiendo ser reajustadas de acuerdo a la
variacin acumulada del Indice de Precios al Por Mayor (IPM) que
publica el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI),
por el perodo comprendido desde el vencimiento del pago de la
primera cuota y el mes precedente al del pago.
VIII. CASO PRCTICO
1. Situacin
Pedro tiene una moto nutica que fue comprada el 13 de mayo
ao 1997 por el monto de US$ 1,000. Desde enero de 2004
hasta febrero de 2005 la moto nutica fue utilizada por Juan,
amigo de Pedro, ya que ste se encontraba de viaje en el extran-
jero.
2. Clculo del IER 2005
Primer paso: Determinar si se ha configurado el hecho impo-
nible
La moto nutica es un bien considerado como embarcacin de
recreo, conforme el D. S. N 035-2005-EF. Aunque dicho bien ya no
se encuentre en el pas, el mismo se encuentra en el mbito de aplica-
cin del IER, conforme lo seala el artculo 2 del Reglamento.
Segundo paso: Determinar al contribuyente
Ni la LTM ni su Reglamento han contemplado la prelacin en-
tre el propietario y el poseedor, para considerarlo contribuyente
del IER.
En nuestro caso, lo apropiado sera considerar como contribu-
yente a Juan, en vista que us el bien afecto hasta febrero de
2005.
Tercer paso: Declaracin jurada
Juan, como contribuyente, debi presentar su declaracin ju-
rada anual del ao 2005 ante las oficinas de la SUNAT. A la
fecha esta entidad no ha emitido ninguna norma que regule la
forma de cumplimiento de esta obligacin formal.
Cuarto paso: Determinar el impuesto a pagar
a) Determinar la base imponible
El valor de adquisicin, es decir US$ 1,000 debe conver-
tirse a moneda nacional, tomando en cuenta el tipo de
cambio indicado en la R. M. N 163-2005-EF/15, que es
S/. 2.67, obteniendo S/. 2,670 (1,000 x 2.67).
Este monto resultante debe compararse con el Valor Refe-
rencial que aparece en las Tablas correspondientes, y to-
mar el mayor valor.
As entonces, S/. 3,760 constituye la base imponible del
IER 2005 del caso planteado.
b) Aplicacin de la tasa
Se aplica la tasa nica del IER, cual es 5 %. As en nuestro
caso:
S/. 3,760 x 5 % = S/. 188
Entonces, el IER a pagar debe ser de S/. 188, al contado o
en forma fraccionada, en ambos casos hasta el 29 de abril
prximo (total o primera cuota respectivamente).

(14) Como quiera que este ao no se ha difundido adecuadamente el cambio del rgano
administrador, el MEF debera emitir un Decreto Supremo donde se contemple el pro-
cedimiento para el cumplimiento de las obligaciones y deberes tributarios del IER.
(15) El artculo 29 y sgtes. del Cdigo Tributario, cuyo TUO fue aprobado por D S. N
135-99-EF, regula la forma de efectuar el pago de una deuda tributaria.
(16) La Direccin General de Capitanas y Guardacostas transferir a la SUNAT toda infor-
macin al 31 de diciembre de 2004 relacionada a la deuda generada por la aplica-
cin del IER, en un plazo que no exceder de sesenta (60) das hbiles contados a
partir del 17 de marzo de 2005.
(17) No hay dispositivo legal que seale que las tres cuotas restantes deban ser del mismo
valor, en ese sentido podran ser cuotas progresivas amortizables hasta su total cance-
lacin; sin embargo, se ha entendido y aplicado que estas cuotas son iguales.
Pago del IER 2005
Cuadro N 3
Vencimiento
29 de abril
Nmero de Cuota
nica cuota
Monto
Impuesto Total
Pago al contado
Vencimiento
29 de abril
30 de junio
29 de setiembre
29 de diciembre
Nmero de Cuota
1
2
3
4
Monto
1/4 Impuesto Total
1/4 Impuesto Total
1/4 Impuesto Total
1/4 Impuesto Total
Pago fraccionado
(17)
PERSPECTIVAS
ABRIL 2005 27
INTRODUCCIN
Recientemente el Comit de Asuntos Fiscales de la Organiza-
cin para la Cooperacin y Desarrollo Econmicos (OCDE) pu-
blic su informe sobre la situacin que guarda la legislacin, la
prctica y la experiencia de Mxico en la aplicacin de reglas
internacionales de precios de transferencia.
Este informe destaca el papel de Mxico como pionero en la
aplicacin de las Directrices de Precios de Transferencia de 1995
(en adelante, las Directrices) en Amrica Latina
(1)
. Sin embargo,
reconoce la necesidad de modificar el marco regulatorio actual
mejorando la prctica de precios de transferencia e incrementan-
do los programas de fiscalizacin del pas.
El Informe de la OCDE (en adelante, el Informe) recomienda a
Mxico el establecimiento de reglas claras o procedimientos espe-
cficos sobre cmo aplicar el Arms Length Principle (Principio de
Plena Competencia) en temas relacionados con los acuerdos de
contribucin de costos, intangibles, servicios intra-grupo, prsta-
mos respaldados y capitalizacin delgada
(2)
.
Para los revisores de la OCDE, los mtodos de precios de trans-
ferencia y el anlisis de comparabilidad son los dos retos impor-
tantes que enfrenta la prctica de precios de transferencia en Mxi-
co. Segn el Informe, el pas se caracteriza por la aplicacin siste-
mtica de mtodos no-tradicionales y el uso de comparables
imperfectos, lo cual, podra no ser consistente con las Directri-
ces. No obstante, debe reconocerse que la falta de informacin
pblica de operaciones o empresas mexicanas comparables, es
un obstculo para la aplicacin correcta del Principio de Plena
Competencia. Sobre estos temas Mxico y la OCDE deben esfor-
zase para encontrar una solucin.
Con relacin al programa de precios de transferencia para
empresas maquiladoras, el Informe destaca la experiencia acu-
mulada en Mxico en esta materia y reconoce que su modelo pue-
de servir de base para otros pases con regmenes similares. Sin
embargo, agrega la OCDE, es necesario que Mxico modifique
su programa actual del safe harbor, ya que su aplicacin va en
contra del espritu del Modelo Convenio para Evitar la Doble Tri-
butacin de la OCDE.
Por ltimo, el Informe aborda el tema de la deducibilidad de
los gastos intercompaa. En su Informe, dicho Organismo reco-
mienda a las autoridades fiscales mexicanas adoptar un criterio
ms acorde con el Principio de Plena Competencia ya que al pa-
recer, es un criterio general adoptado por la autoridad el de pro-
Informe OCDE sobre
Precios de Transferencia en Mxico
hibir la deduccin (no-deducibilidad) de los gastos intercompa-
a cuando el contribuyente no cumple satisfactoriamente con la
documentacin comprobatoria de operaciones con partes relacio-
nadas del extranjero. Es indispensable, segn la OCDE, que las
autoridades mexicanas enfoquen su proceso de fiscalizacin en el
anlisis del fondo y no de forma
(3)
.
En este artculo presentamos las conclusiones y nuestros co-
mentarios respecto al Informe sobre la legislacin, prctica y ex-
periencia de Mxico en la aplicacin de reglas internacionales de
precios de transferencia. No es el propsito del artculo analizar y
discutir a fondo estas conclusiones; nuestro inters principal es
difundir entre la comunidad interesada, los temas de mayor rele-
vancia en esta materia, as como proponer la agenda de los temas
que debieran ser analizados por un grupo de trabajo conformado
por las autoridades fiscales de Mxico, los contribuyentes y los
asesores fiscales.
I. EL PROCESO DE REVISIN
El 13 de mayo de 1994, Mxico se integr formalmente a la
OCDE. Como parte de los compromisos que establece dicho Or-
ganismo, Mxico adopt las reglas internacionales de precios de
transferencia como mecanismo para resolver las controversias en
esta materia. Los procedimientos de monitoreo son realizados por
el grupo de trabajo N 6 (en adelante, WP6) del Comit de Asun-
Moiss Curiel Garca (*)
Armando Cabrera Nolasco (**)

(*) Socio Director de Precios de Transferencia para Mxico y Latinoamrica de Baker &
McKenzie.
(**) Asociado Director del Sector Financiero del Grupo de Precios de Transferencia de
Baker & McKenzie. Como coautora particip Anglica Parga-Echeverri, asociada y
coordinadora de la prctica de Precios de Transferencia de Baker & McKenzie en
Per.
(1) Las Directrices de Precios de Transferencia para Empresas Multinacionales y Adminis-
traciones Fiscales constituyen la revisin del Informe sobre Precios de Transferencia y
Empresas Multinacionales (1979). El Comit de Asuntos Fiscales de la OCDE los
aprob el 27 de junio de 1995 y el Consejo de la OCDE decidi publicarlos el 13 de
julio de 1995. Estas Directrices contienen las reglas y procedimientos tcnicos y admi-
nistrativos que los pases miembros de la OCDE se comprometen a aplicar en la reso-
lucin y disputas de precios de transferencia.
(2) Este reporte fue elaborado antes de los recientes cambios al artculo 32 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta en Mxico.
(3) Esta situacin en la actualidad ya fue corregida a consecuencia de los cambios efec-
tuados hace un ao en el Servicio de Administracin Tributaria, ya que ahora la recin
creada Administracin Central de Precios de Transferencia dependiente de la Admi-
nistracin General de Grandes Contribuyentes, est resolviendo los asuntos basada
en el fondo, a travs de ajustes tcnicos a las deducciones o a los ingresos, alejndose
del rechazo de las deducciones totales por formalismos, actitud que consideramos
plausible.
(Primera Parte)
PERSPECTIVAS
ABRIL 2005 28
tos Fiscales de la OCDE y tienen como objetivo identificar los ries-
gos potenciales que enfrentan los pases miembros al aplicar las
reglas de precios de transferencia, adems de promover las mejo-
res prcticas de los otros pases miembros. Es importante aclarar
que no se trata de temas de arbitraje.
Estos procedimientos fueron definidos en abril de 1998 como
respuesta a la peticin realizada por los miembros del comit del
WP6. Dichos procedimientos dictan cmo se debe desarrollar el
monitoreo de la aplicacin de las guas de precios de transferen-
cia, incluso sugieren cmo debe ser la participacin de los miem-
bros del Business and Industry Advisory Committee to the OECD
(BIAC)
(4)
. Los procedimientos en cuestin se dividen en: revisiones
de temas (issue reviews), revisiones limitadas (limited reviews) y
revisiones completas (full reviews).
Revisiones de temas.- Consisten en observar los enfoques to-
mados por los pases miembros sobre algn asunto especfico, por
ejemplo la forma de conducir las auditoras o los procedimientos
de autoridad competente.
Revisiones limitadas.- Consisten en observar el enfoque de
uno o ms pases involucrados en la narrativa de un tema particu-
lar. Este tema puede provenir de fuentes diferentes al pas o a los
pases involucrados, por ejemplo el BIAC.
Revisiones completas.- Estn dirigidas a un pas seleccionado
para ver la correcta aplicacin e interpretacin de la legislacin,
prctica y experiencia bajo las Directrices.
Mxico se propuso voluntariamente para ser sujeto a una revi-
sin completa. Los temas analizados incluyeron las reglas de cum-
plimiento de precios de transferencia, la aplicacin del Principio
de Plena Competencia, los mtodos de precios de transferencia, el
programa de fiscalizacin, el programa de acuerdos anticipados
de precios (APAs) y en general, el anlisis de la prctica y expe-
riencia de nuestro pas en la aplicacin de dichas Directrices.
El proceso de revisin se llev a cabo por Canad y Alemania
(pases seleccionados como revisores), as como por John Neigh-
bour, funcionario de la Secretara de la OCDE. Los revisores de la
OCDE tuvieron la oportunidad de entrevistarse con funcionarios
del SAT
(5)
, la comunidad de negocios de Mxico, miembros del
BIAC y algunos asesores fiscales. La Ciudad de Mxico y Ciudad
Jurez fueron las sedes de las juntas en el mes de marzo de 2003.
El Informe est basado en las reglas existentes y experiencia
de Mxico a marzo de 2003, por lo que las modificaciones a la
legislacin de precios de transferencia mexicana, o a su opera-
cin y prctica, realizadas en fechas posteriores a la sealada
como perodo de revisin, no estn contempladas en el mismo.
Como ejemplo de esto ltimo, podemos mencionar la creacin de
la nueva Administracin Central de Precios de Transferencia en
diciembre de 2003 y la implementacin de las reglas de capitali-
zacin recientemente incorporadas en la Ley del Impuesto sobre la
Renta (LISR) de 2005.
II. LOS COMENTARIOS DE LA OCDE
1. Estado Actual de la Legislacin Mexicana. El Informe reco-
noce que en trminos generales la legislacin de precios de trans-
ferencia mexicana est acorde con las Directrices.
El Informe seala como conveniente que las autoridades fisca-
les mexicanas establezcan definiciones y directrices sobre la apli-
cacin del Principio de Plena Competencia en temas tales como
los acuerdos de contribucin de costos, activos intangibles, servi-
cios intra-grupo, planes de accin o compensacin para emplea-
dos, prstamos respaldados entre partes relacionadas y capitali-
zacin delgada.
Adems de lo anterior, algunos contribuyentes y asesores fis-
cales han sugerido que las autoridades fiscales desarrollen reglas
o directrices especficas sobre temas relacionados con el reconoci-
miento de las transacciones actuales, el uso de informacin de
mltiples aos, las estrategias de negocios, el anlisis de las tran-
sacciones combinadas y separadas, las compensaciones intencio-
nales, los ajustes secundarios y de correspondencia, as como para
el procedimiento de acuerdo mutuo.
2. Mtodos de Precios de Transferencia. Una de las mayores
preocupaciones de la OCDE es el tema relativo a los mtodos de
precios de transferencia. Segn el Informe, la aplicacin del Prin-
cipio de Plena Competencia en Mxico est basada en el uso sis-
temtico de mtodos no-tradicionales, principalmente el deno-
minado Mtodo de Mrgenes Transaccionales de Utilidad de Ope-
racin; esta situacin no parece ser muy consistente con las Direc-
trices.
La legislacin mexicana no impone una jerarqua explcita de
los mtodos de precios de transferencia, por lo que el contribuyen-
te determina discrecionalmente el mtodo aplicable y las autori-
dades examinan el cumplimiento del Principio de Plena Compe-
tencia con base en el mtodo seleccionado por el contribuyente.
Sobre este punto, las autoridades fiscales mexicanas manifestaron
que el derecho federal comn no les permite sustituir el mtodo
seleccionado por el contribuyente a menos que el primero sea
inaplicable o su aplicacin conlleve a resultados inconsistentes o
poco confiables en contravencin del derecho fiscal. Segn la
OCDE, la falta de reglas especficas en esta materia vuelve depen-
diente a la autoridad de las prcticas de cumplimiento del contri-
buyente.
En consecuencia, el Informe recomienda a las autoridades fis-
cales de Mxico desarrollar reglas especficas para la aplicacin
correcta de los mtodos de precios de transferencia, lo cual po-
dra incluir una regla del mejor mtodo o un procedimiento je-
rarquizado de aplicacin de dichos mtodos, conforme a lo esta-
blecido en las Directrices.
Adicionalmente, las autoridades fiscales mexicanas se han
comprometido a promover el uso de los mtodos tradicionales
transaccionales
(6)
sobre los mtodos transaccionales de utilidad
de operacin
(7)
, por lo que podra preverse un cambio en el crite-
rio aplicado por el gobierno mexicano en la aceptacin de los
mtodos de precios de transferencia
(8) (9)
.
Respecto al Mtodo de Precio de Reventa el Informe estipula
que la definicin que contempla la LISR difiere de la establecida
en el prrafo 2.14 de las Directrices. En trminos prcticos, agre-
ga el Informe, que mientras el mtodo de las Directrices siempre
inicia con el precio al que un producto ha sido comprado a una
empresa asociada y es revendido a una empresa independiente,
en la definicin de la legislacin mexicana parece permitir la apli-
cacin del Mtodo de Precio de Reventa desde el precio cargado
en una transaccin no controlada
(10)
.

(4) BIAC son las siglas con las que se conoce a la comunidad empresarial internacional
que participa activamente en los temas de precios de transferencia.
(5) El Servicio de Administracin Tributaria (SAT), a travs de la Administracin Central
de Precios de Transferencia (antes, Administracin Central de Auditora Fiscal Interna-
cional), es la autoridad fiscal encargada de las tareas de la administracin y fiscaliza-
cin de precios de transferencia en Mxico.
(6) Precio Comparable No-Controlado, Precio de Reventa y Costo Adicionado.
(7) Particin de Utilidades, Residual de Particin de Utilidades y Transaccional de Mrge-
nes de Utilidad de Operacin.
(8) Al respecto parecera que la autoridad intenta cumplir con dichas recomendaciones al
incluir en el penltimo prrafo del artculo 45-H de la LISR de 2005 la utilizacin
exclusiva de los mtodos tradicionales.
(9) Para el caso de la fraccin XXVI del artculo 32 de la LISR de 2005, la limitante est
basada en utilizar los mtodos de utilidad de operacin, lo que representa una contra-
diccin al Informe.
(10) Esto se podra corregir si se establece en el texto de la fraccin II del artculo 216 de
la LISR la incorporacin de las palabras proveniente de partes relacionadas des-
pus de ....adquisicin del bien.... Y las palabras de operaciones realizadas con
partes independientes despus de la frase .......multiplicando el precio de reventa.
PERSPECTIVAS
ABRIL 2005 29
3. Comparables. Otra de las principales preocupaciones de
la OCDE es el tema relacionado con el anlisis de comparabili-
dad. El Informe cuestiona el uso generalizado de empresas inter-
nacionales como comparables. En Mxico generalmente se utili-
zan compaas de Estados Unidos como comparables, cuando
debera prevalecer el uso de comparables internos o compara-
bles externos nacionales. La prctica actual, agrega el Informe,
podra no ser consistente con las Directrices.
La experiencia de Mxico, nos indica que el pas no ha pues-
to suficiente atencin en el anlisis de comparables internos, como
regla principal para establecer la comparabilidad entre operacio-
nes relacionadas e independientes. El Informe recomienda que
Mxico trabaje promoviendo el uso de comparables internos
como regla general.
El Informe reconoce que el uso generalizado de comparables
internacionales es resultado, en muchos casos, de la falta de infor-
macin pblica de operaciones y empresas independientes mexi-
canas. La prctica mexicana utiliza dichas comparables, seala el
Informe, porque no existe suficiente informacin pblica para un
anlisis correcto de precios de transferencia. Por lo tanto, el uso
de estas comparables internacionales resuelve parcialmente el pro-
blema de la comparabilidad, aunque tambin plantea retos im-
portantes sobre el grado de comparabilidad y consistencia, las
distorsiones financieras y los ajustes que se requieren para lograr
una comparabilidad ptima. Sobre estos temas el Informe no emi-
te una conclusin o recomendacin especfica al respecto.
4. Ajustes para la Comparabilidad. El Informe seala que,
en trminos generales, la legislacin y prctica de precios de trans-
ferencia en Mxico consideran los factores de comparabilidad que
establecen las Directrices, esto es, el anlisis de las caractersticas
de los productos y/o servicios, las funciones, activos y riesgos, los
trminos contractuales, las estrategias de negocios y las circuns-
tancias econmicas. Sin embargo, reconoce que la aplicacin del
Principio de Plena Competencia en Mxico est basado funda-
mentalmente en el uso de comparables internacionales.
Es necesario, seala el Informe, someter a prueba el grado de
consistencia y comparabilidad que existe cuando se comparan
empresas mexicanas y comparables internacionales. Mxico debe
cuestionarse, dice la OCDE, sobre la necesidad de aplicar ajustes
por diferencias en principios de contabilidad entre Mxico y Esta-
dos Unidos. Tambin es necesario evaluar el impacto, en los mr-
genes de rentabilidad comparados, que pueden producir las dife-
rencias econmicas entre Mxico y Estados Unidos cuando se apli-
can mtodos no-tradicionales para evaluar el cumplimiento del
Principio de Plena Competencia.
Otro de los temas importantes es el relativo a los ajustes por
inflacin. La legislacin mexicana requiere que los contribuyentes
reconozcan el efecto de la inflacin en sus estados financieros con-
forme a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
sta prctica, seala el Informe, puede generar una doble tributa-
cin contraviniendo el espritu del Modelo Convenio. Sin embargo,
conviene reconocer que la inflacin es un tema fundamental en pa-
ses con efectos inflacionarios considerables, como puede ser el caso
de Mxico y otros pases de Amrica Latina. Por el momento, la
OCDE no tiene una conclusin o recomendacin especfica sobre el
tema. El Comit de Asuntos Fiscales, concluye el Informe, est tra-
bajando en este tema con la finalidad de emitir una postura
(11)
.
El Informe tambin seala que, adems del tema de la infla-
cin, el Comit de Asuntos Fiscales trabaja en el anlisis de los
ajustes por diferencias en principios de contabilidad, costos sala-
riales, mercados geogrficos, riesgo pas, activos operativos y otras
diferencias que pueden tener un impacto significativo cuando se
comparan empresas de distintos pases o mercados
(12)
.
Para eliminar parcialmente esa problemtica, se recomienda
que las autoridades fiscales, los contribuyentes y sus asesores fis-
cales promuevan como regla general el uso de comparables in-
ternos cuando sea posible
(13)
.
La adopcin de la regla del mejor mtodo o el desarrollo de
criterios especficos sobre la jerarqua de los mtodos, aunado al
uso de comparables internos, contribuir significativamente a
mejorar la prctica de precios de transferencia en Mxico y con-
secuentemente en Amrica Latina, concluye el Informe.
5. Mtodos Estadsticos. El Informe seala que en Mxico es
prctica comn la aplicacin generalizada del rango intercuartil,
promediando la informacin de varios aos de las comparables.
Con respecto al rango intercuartil, segn la OCDE, cuando
todas las comparables cumplen satisfactoriamente con el requisito
de comparabilidad, se debe aplicar como regla general el rango
total. Si el anlisis arroja un grado consistente de comparabili-
dad, no hay razn para aplicar el rango intercuartil, agrega la
OCDE, ya que esto parece carecer de sustancia econmica y no
es acorde con las Directrices.
Las autoridades fiscales de Mxico no estn de acuerdo con el
punto de vista de los revisores de la OCDE. En la opinin de Mxi-
co, el rango intercuartil es la herramienta estadstica ms simple y
mejor entendida para resolver los problemas que genera la com-
parabilidad entre empresas mexicanas y comparables internacio-
nales
(14)
.
Al respecto, el Informe se limita a sealar que adems de
Mxico existen otros pases miembros de la OCDE que aplican
consistentemente el mtodo del rango intercuartil para demostrar
el cumplimiento del Principio de Plena Competencia, por lo que es
conveniente, concluye el Informe, evaluar el tema y emitir poste-
riormente una conclusin consensuada.
En el tema de los promedios estadsticos, se seala que Mxi-
co tiene como prctica comn promediar la informacin de varios
aos (tres aos
(15)
de las empresas comparables pero no de la
empresa evaluada) y de esta forma calcular el rango intercuartil.
Al respecto, los revisores de la OCDE tienen la impresin de que
esta prctica prevalece como regla general en Mxico, sin consi-
derar la racionalidad del mismo bajo los hechos y circunstancias
econmicas de la transaccin analizada.
El Informe concluye que el uso de informacin promediada de
varios aos, nicamente puede ser de utilidad cuando el anlisis
de precios de transferencia determine la necesidad de evaluar el
ciclo de un producto o mercado, pero la regla general agrega la
OCDE, debera ser el anlisis del ao particular de las operacio-
nes o empresas sujetas a revisin.

(11) Por nuestra experiencia conocemos que es postura de la Administracin Central de

Precios de Transferencia requerir en los estudios la utilizacin de cifras reexpresadas o
en su defecto utilizar la depreciacin fiscal en vez de la contable, para la obtencin del
margen de utilidad a comparar cuando se aplican comparables externos, situacin
que resulta ms complicada cuando se analizan diferentes transacciones. La comple-
jidad de este tema obliga a un estudio detallado que desarrollaremos en otro trabajo.
(12) La comparacin con empresas extranjeras es un tema relevante, toda vez que adems
de Mxico el resto de Latinoamrica con reglas de precios de transferencia est llevan-
do a cabo su utilizacin. La resolucin o comentarios que emita la OCDE puede ayu-
dar a nuestros pases a mejorar su aplicacin del Principio de Plena Competencia.
(13) Por promocin debe entenderse, principalmente, la disponibilidad y cooperacin de
los contribuyentes para proporcionar la informacin de sus operaciones comparables
con partes independientes.
(14) En caso de que Mxico mantenga la utilizacin del rango intercuartil, recomendamos
modificar el penltimo prrafo del artculo 216 de la LISR, ya que del mismo se
desprende que ... cuando existan dos o ms operaciones comparables se podr
obtener un rango... Sin embargo, el rango intercuartil no se puede obtener con dos
comparables. Incluso sabemos que para algunos casos, en la prctica el SAT utiliza
mximos y mnimos cuando obtiene cuatro comparables o menos.
(15) La informacin incluida en los parntesis es un comentario de los autores.
CONSULTA INSTITUCIONAL
ABRIL 2005 30
Impuesto General a las Ventas
Venta de bienes adquiridos
para realizar operaciones exoneradas o inafectas
INFORME N 205-2004-SUNAT/2B0000
Lima, 2 de noviembre de 2004
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas vinculadas con los alcan-
ces del artculo 5 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impues-
to General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo:
1. De qu modo se produce la acreditacin de la condicin re-
lacionada con el giro del negocio: nicamente con el objeto
social consignado en el Estatuto de la empresa o con el giro
declarado por el contribuyente al inscribirse en el RUC? Qu
ocurre cuando el giro del negocio es consecuencia de un man-
dato legal?, o se trata de una situacin de hecho; es decir,
independientemente del giro declarado ante SUNAT, o previs-
to en el Estatuto o en la ley, que el contribuyente realice de
hecho exclusivamente actividades exoneradas o inafectas?
2. En todo caso, es requisito que la realizacin de actividades
exoneradas o inafectas se d por un plazo o perodo mnimo
determinado, para que la posterior venta del bien que fue ad-
quirido exclusivamente para la ejecucin de tales actividades
resulte beneficiada con la exoneracin?
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decre-
to Supremo N 055-99-EF
(1)
y normas modificatorias (en ade-
lante, TUO de la Ley del IGV).
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por
Decreto Supremo N 135-99-EF
(2)
y normas modificatorias (en
adelante, TUO del Cdigo Tributario).
Decreto Legislativo N 943
(3)
, que aprueba la Ley del Registro
nico de Contribuyentes.
Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT
(4)
, que
aprueba las Disposiciones Reglamentarias del Decreto Legis-
lativo N 943.
ANLISIS:
En principio, entendemos que la primera consulta est orienta-
da a determinar cul es la forma en que el contribuyente (persona
jurdica) debe acreditar que el giro o negocio de su empresa es la
de realizar exclusivamente las operaciones exoneradas conteni-
das en los Apndices I y II del TUO de la Ley del IGV u operacio-
nes inafectas, a efecto de gozar de la exoneracin contenida en el
segundo prrafo del artculo 5 de dicho TUO.
Bajo esta premisa, cabe sealar lo siguiente:
1. El artculo 5 del TUO de la Ley del IGV dispone que estn
exoneradas del Impuesto General a las Ventas (IGV) las ope-
raciones contenidas en los Apndices I y II.
Agrega la norma que tambin se encuentran exonerados los
contribuyentes del Impuesto cuyo giro o negocio consiste en
realizar exclusivamente las operaciones exoneradas a que se
refiere el prrafo anterior u operaciones inafectas, cuando ven-
dan bienes que fueron adquiridos o producidos para ser utili-
zados en forma exclusiva en dichas operaciones exoneradas
o inafectas.
De la norma glosada fluye que, a fin que la venta de bienes
adquiridos o producidos para ser utilizados en operaciones
exoneradas o inafectas del IGV, se encuentre exonerada de
este impuesto, deben reunirse los siguientes requisitos
(5)
:
a. El giro o negocio del vendedor debe ser realizar exclusiva-
mente las operaciones exoneradas contenidas en los Apn-
dices I y II del TUO de la Ley del IGV u operaciones inafec-
tas.
b. Los bienes materia de la venta deben haber sido adquiri-
dos o producidos para ser utilizados en forma exclusiva en
dichas operaciones exoneradas o inafectas.
Es del caso indicar que ni el TUO de la Ley del IGV ni su norma
reglamentaria han establecido la forma en que el vendedor
debe acreditar que el giro o negocio de su empresa es la de
realizar exclusivamente las operaciones exoneradas conteni-
das en los Apndices I y II de dicho TUO u operaciones inafectas.
2. De otro lado, de conformidad con lo dispuesto en el inciso a)
del artculo 2 del Decreto Legislativo N 943, deben inscribir-
se en el RUC a cargo de la SUNAT, todas las personas natura-
les o jurdicas, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u
otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados
o no en el pas, que sean contribuyentes y/o responsables de
tributos administrados por la SUNAT, conforme a las leyes vi-
gentes.
Por su parte, el Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia
N 210-2004/SUNAT detalla los requisitos generales que de-
ben presentarse o exhibirse a efectos de inscribirse en el RUC.
As, se tiene que las personas jurdicas debern exhibir el ori-
ginal y presentar fotocopia de la ficha registral o partida elec-
trnica con la fecha de inscripcin en los Registros Pblicos.
Asimismo, el referido anexo establece como requisito especfi-
co exhibir el original y presentar fotocopia simple del Testimo-
nio de la Escritura Pblica de Constitucin o de la Resolucin
Jefatural, segn corresponda.
Como se puede apreciar, para la inscripcin en el RUC, las
personas jurdicas deben exhibir el Testimonio de la Escritura
Pblica de Constitucin o de la Resolucin Jefatural inscrita en
los Registros Pblicos, segn corresponda; a fin de informar,
entre otros aspectos, la actividad a la cual se va a dedicar la

(1) Publicado el 15.4.1999.

(2) Publicado el 19.8.1999.
(3) Publicado el 20.12.2003.
(4) Publicada el 18.9.2004.
(5) Tal como se sostuviera en el Informe N 007-2001-K00000 del 30.1.2001.
CONSULTA INSTITUCIONAL
ABRIL 2005 31
empresa. En buena cuenta, podra afirmarse que en principio,
la persona jurdica acredita el giro o negocio de su empresa
(objeto social) con lo sealado en sus Estatutos.
3. Ahora bien, el artculo 59 del TUO del Cdigo Tributario seala
que por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria:
a. El deudor tributario verifica la realizacin del hecho gene-
rador de la obligacin tributaria, seala la base imponible
y la cuanta del tributo.
b. La Administracin Tributaria verifica la realizacin del he-
cho generador de la obligacin tributaria, identifica al deu-
dor tributario, seala la base imponible y la cuanta del
tributo.
De otro lado, el artculo 61 del citado TUO establece que la
determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deu-
dor tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la
Administracin Tributaria, la que podr modificarla cuando
constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcio-
nada, emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de
Pago o Resolucin de Multa.
Asimismo, el segundo prrafo del artculo 62 del TUO bajo
comentario dispone que el ejercicio de la funcin fiscalizadora
incluye la inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento
de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que go-
cen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios.
De las normas antes glosadas se desprende que la Adminis-
tracin Tributaria tiene la facultad de verificar y/o fiscalizar
cualquier acto realizado por el contribuyente, incluyendo la
informacin que los mismos proporcionen o declaren ante la
Administracin Tributaria, extendindose dicha facultad, in-
clusive a aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exonera-
cin o beneficios tributarios.
4. En consecuencia, y atendiendo a la primera consulta, cabe
sealar que a efecto de gozar de la exoneracin contenida en
el segundo prrafo del artculo 5 del TUO de la Ley del IGV,
las normas que regulan el IGV no han establecido la forma en
que el contribuyente debe acreditar que se dedica exclusiva-
mente a realizar las operaciones exoneradas contenidas en
los Apndices I y II del TUO de la Ley del IGV u operaciones
inafectas. En tal sentido, si bien en principio, el giro o negocio
de una persona jurdica se encuentra acreditado en el RUC
(considerando lo declarado en la escritura pblica de constitu-
cin como objeto social), la Administracin Tributaria, en ejer-
cicio de su funcin fiscalizadora, puede verificar y/o fiscalizar
la informacin inicialmente proporcionada por los contribu-
yentes, determinando, por ejemplo, si la actividad declarada
por los mismos coincide con la que efectivamente est reali-
zando en la prctica.
Por consiguiente, no resulta suficiente que el contribuyente hu-
biera declarado ante la SUNAT o consignado en los Estatutos
de su empresa que el giro o actividad de la misma consiste en
realizar exclusivamente las operaciones exoneradas conteni-
das en los Apndices I y II del TUO de la Ley del IGV u opera-
ciones inafectas, sino que es necesario verificar en cada caso
en particular si efectivamente dicho contribuyente realiza de
manera exclusiva las operaciones antes mencionadas. Esta
misma afirmacin resulta vlida aun cuando el giro o activi-
dad realizada por la empresa obedezca a un mandato legal.
De otro lado, debe tenerse en cuenta que si el contribuyente
realizara actividades distintas a las declaradas ante la SU-
NAT, deber comunicar dicha modificacin, siguiendo el pro-
cedimiento establecido en la Resolucin de Superintendencia
N 210-2004/SUNAT.
5. En lo que se refiere a la segunda interrogante, cabe indicar
que para que opere la exoneracin dispuesta por el segundo
prrafo del artculo 5 del TUO de la Ley del IGV es necesario
que los bienes materia de la venta deban haber sido adquiri-
dos o producidos para ser utilizados exclusivamente en las
operaciones exoneradas detalladas en los Apndices I y II o
en operaciones inafectas; sin que se haya sealado un pero-
do mnimo de utilizacin de tales bienes o un plazo mnimo en
la realizacin de dichas operaciones exoneradas o inafectas.
Ahora bien, a efecto de determinar si el giro o negocio consis-
te en realizar operaciones exoneradas o inafectas, deber
apreciarse cada caso concreto.
Adicionalmente, se debe tener en cuenta que si bien no se ha
sealado un plazo mnimo en la realizacin de operaciones exo-
neradas o inafectas, deber verificarse que a la fecha de venta del
bien, el giro o negocio del vendedor consista en efectuar exclusi-
vamente las operaciones exoneradas contenidas en los Apndices
I y II del TUO de la Ley del IGV u operaciones inafectas. En efecto,
de la redaccin del segundo prrafo del artculo 5 del TUO de la
Ley del IGV, se desprende que el requisito de tener como giro o
negocio la realizacin de operaciones exoneradas detalladas en
los Apndices I y II o inafectas debe cumplirse al momento de la
venta de los bienes que fueron adquiridos o producidos para efec-
tuar tales operaciones, pues la norma alude al giro o negocio que
consiste en realizar las operaciones sealadas.
CONCLUSIONES:
1. A efecto de gozar de la exoneracin contenida en el segundo
prrafo del artculo 5 del TUO de la Ley del IGV, no resulta
suficiente que el contribuyente hubiera declarado ante la SU-
NAT o consignado en los Estatutos de su empresa que el giro o
negocio de la misma consiste en realizar exclusivamente las
operaciones exoneradas contenidas en los Apndices I y II del
TUO de la Ley del IGV u operaciones inafectas, sino que es
necesario verificar en cada caso en particular si efectivamente
dicho contribuyente realiza de manera exclusiva las opera-
ciones antes mencionadas. Esta misma afirmacin resulta vli-
da aun cuando el giro o actividad realizada por la empresa
obedezca a un mandato legal.
2. Para que opere la exoneracin dispuesta por el segundo p-
rrafo del artculo 5 del TUO de la Ley del IGV es necesario
que los bienes materia de la venta deban haber sido adquiri-
dos o producidos para ser utilizados exclusivamente en las
operaciones exoneradas detalladas en los Apndices I y II o
en operaciones inafectas; sin que se haya sealado un pero-
do mnimo de utilizacin de tales bienes o un plazo mnimo en
la realizacin de dichas operaciones exoneradas o inafectas.
Atentamente,
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional
INTENDENCIA NACIONAL JURDICA
CASUSTICA
ABRIL 2005 32
Casos Prcticos
IMPUESTO A LA RENTA: Retencio-
nes en exceso 5 categora
PREGUNTA:
Un trabajador que percibe rentas de
primera, cuarta y quinta categora nos in-
dica que se le han efectuado retenciones en
exceso de rentas de quinta categora por el
ejercicio 2004. Nos consulta cul es el pro-
cedimiento que debe seguir para solicitar la
devolucin de dicha retencin en exceso.
RESPUESTA:
Las retenciones constituyen obligacio-
nes tributarias de cargo de sujetos que
por su relacin con los contribuyentes de
determinado tributo son designados por
Ley para que retengan un porcentaje de
los importes a pagar por dichos contri-
buyentes en calidad de pago adelantado
del impuesto y lo entreguen al fisco.
En lo que se refiere a las rentas de
quinta categora, la obligacin de efec-
tuar la retencin se encuentra a cargo de
los sujetos que pagan dichas rentas (los
empleadores o contratantes) conforme a
lo dispuesto en los artculos 71 inciso a)
y 75 de la Ley del Impuesto a la Renta
cuyo TUO ha sido aprobado mediante
D. S. N 177-2004/SUNAT (en adelante
la LIR). Respecto a la devolucin de las
retenciones de rentas de quinta catego-
ra efectuadas en exceso, la LIR y su Re-
glamento slo contienen disposiciones es-
pecficas que regulan el supuesto de de-
volucin o compensacin de retenciones
en exceso a trabajadores que perciben
exclusivamente renta de quinta categora
y continan laborando en la empresa o
en el caso de retenciones en exceso de-
terminadas al cese del vnculo laboral.
En tal sentido, consideramos que en
este caso seran aplicables las disposicio-
nes generales establecidas en la LIR y su
Reglamento y en el Cdigo Tributario para
la devolucin o compensacin de pagos
en exceso, conforme lo ha indicado la Ad-
ministracin Tributaria mediante Informe
N 0067-2001-SUNAT/K00000 del 17
de abril de 2001. Ello guarda coheren-
cia con el hecho que las personas natu-
rales que perciben ms de un tipo de ren-
tas, como en el presente caso, se encuen-
tran obligadas a presentar declaracin
jurada anual del IR en la que determina-
rn el Impuesto a pagar y los crditos y
saldos a favor resultantes. Al respecto,
conforme a lo establecido por el inciso a)
del artculo 88 de la LIR en concordan-
cia con lo dispuesto en el artculo 52 de
su Reglamento, las retenciones sufridas
por los contribuyentes con carcter de
pago a cuenta del IR, sobre las rentas del
ejercicio gravable constituyen un crdito
que se debe deducir del IR del ejercicio. En
este caso si luego de efectuar la compen-
sacin de dichos crditos se determinara
que stos exceden al IR del ejercicio, los
contribuyentes tendran derecho a solicitar
la devolucin de los mismos o a compen-
sarlos contra los futuros pagos a cuenta del
ejercicio conforme a lo establecido en el
segundo prrafo del artculo 87 de la LIR.
Como podemos ver en este caso, el
contribuyente deber primero determinar
el IR correspondiente a todas sus rentas
obtenidas en el ejercicio, lo que implicar
que su renta neta global estar integrada
por las rentas de primera, cuarta y quin-
ta categoras que dicho sujeto ha obteni-
do. Luego de ello el sujeto deber deducir
de su IR del ejercicio los crditos tributa-
rios constituidos por los pagos a cuenta,
retenciones y otros conceptos indicados en
el artculo 88 de la LIR. Una vez realiza-
da dicha deduccin solo si el importe de
los crditos con derecho a devolucin (re-
tenciones y pagos a cuenta del IR) excede
del IR del ejercicio, el contribuyente po-
dr solicitar la devolucin o compensa-
cin de dicho IR marcando la opcin co-
rrespondiente en su declaracin jurada
anual del IR.
COMPROBANTES DE PAGO: Per-
sonas que se dedica a prestar dinero
PREGUNTA:
Una persona natural dedicada a pres-
tar dinero, nos consulta qu comproban-
te de pago debe emitir por los intereses
que recibe.
RESPUESTA:
Conforme a lo dispuesto por el nu-
meral 2 del artculo 6 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, aprobado por
la R. de S. N 007-99/SUNAT, estn
obligadas a emitir comprobantes de pago
las personas naturales que presten servi-
cios a ttulo gratuito u oneroso, siendo el
mutuo una operacin en la que existe un
servicio de financiamiento.
Al respecto, el artculo 2 del RCP, se-
ala expresamente qu documentos se-
rn considerados comprobante de pago,
siempre que se cumplan con las dems
caractersticas y requisitos mnimos esta-
blecidos por la misma norma.
De otro lado, el artculo 7 del RCP in-
dica las operaciones exceptuadas de la
obligacin de emitir comprobantes de
pago, entre las cuales no se encuentra el
servicio de prstamo de dinero a ttulo one-
roso; por lo que en virtud de lo sealado
en el inciso 2 del artculo 6 del RCP, existe
la obligacin de emitir comprobante de
pago por la prestacin de este servicio de-
bido a que se realiza la accin o presta-
cin a favor de un tercero, ya sea a ttulo
gratuito u oneroso, como se define a un
servicio.
Sin embargo, en el segundo prrafo del
artculo 6 del RCP se menciona que, en el
caso de personas naturales, la obligacin
de otorgar comprobantes de pago requiere
habitualidad, la que en caso de duda, ser
determinada por la SUNAT tomando en
cuenta naturaleza, monto y frecuencia de
las operaciones. A la fecha no existen crite-
rios o elementos objetivos establecidos en la
normatividad que permitan identificar esta
habitualidad para efecto de la obligacin
de entregar comprobantes de pago. Sola-
mente se ha regulado la habitualidad para
el caso del Impuesto a la Renta (artculo 4
del TUO de la LIR) e Impuesto General a las
Ventas (artculo 4 de la LIGV e ISC).
Sin embargo, entendemos que al tra-
tarse de una persona natural que se de-
dica habitualmente al prstamo de dine-
ro, estamos ya ante una actividad de tipo
empresarial que genera una renta de la
tercera categora afecta al Impuesto a la
Renta, por lo que dicha persona natural
estar obligada a emitir comprobantes
de pago, adems de las obligaciones
formales de inscripcin en el RUC y pre-
sentacin de declaraciones juradas que
debe cumplir.
CASUSTICA
ABRIL 2005 33

(1) El TUO vigente del Cdigo Tributario ha sido aproba-

do mediante D.S. N 135-99-EF
RGIMEN DE GRADUALIDAD DE
SANCIONES: Subsanacin con
pago
PREGUNTA:
Un contribuyente de rentas de tercera
categora present fuera de plazo su PDT
IGV-Renta mensual del mes de febrero de
2005 habiendo cometido la infraccin
establecida en el numeral 1 del artculo
176 del Cdigo tributario. Al respecto,
nos consulta si es aplicable en el presente
caso el rgimen de gradualidad de san-
ciones y en ese caso cul ser el porcen-
taje de rebaja si cumple con efectuar el
pago de la multa antes de cualquier noti-
ficacin de la Administracin Tributaria.
RESPUESTA:
Conforme a lo establecido en la Ta-
bla I de Infracciones y Sanciones del C-
digo Tributario
(1)
sustituida mediante Dec.
Leg. N 953, constituye infraccin tribu-
t aria sancionada con una (1) UI T
(S/. 3,300.00 para el presente ejercicio)
no presentar las declaraciones que con-
tengan la determinacin de la deuda tri-
butaria dentro de los plazos establecidos.
Sin embargo, en aplicacin de lo dispues-
to en el artculo 166 del Cdigo Tributa-
rio que autoriza a la Administracin Tri-
butaria a rebajar sus sanciones, la SU-
NAT ha establecido un Rgimen de Gra-
dualidad de sanciones que ha sido regu-
lado para este tipo de infracciones en la
R. de S. N 159-2004/SUNAT (en ade-
lante la Resolucin). Al respecto, en la
Resolucin se establecen determinados
criterios y requisitos que una vez cumpli-
dos otorgan a los contribuyentes el dere-
cho a reducir las sanciones correspon-
dientes a la mayora de las infracciones
establecidas en el Cdigo Tributario.
En relacin con la sancin de multa
aplicable por la comisin de la infrac-
cin del numeral 1 del artculo 176 del
Cdigo Tributario se establece como cri-
terios de gradualidad, la subsanacin y/
o pago. Respecto a la subsanacin, este
criterio es definido en el numeral 4.8 del
artculo 4de la Resolucin como la re-
gularizacin de la obligacin incumpli-
da en la forma y momento previsto en los
anexos respectivos, la cual puede ser vo-
luntaria o inducida. En relacin con la
subsanacin, el Anexo II de la Resolucin
indica que:
(i) La subsancin ser voluntaria si
se subsana la infraccin antes que
surta efecto la notificacin de la
SUNAT en la que se le indica al
infractor que ha incurrido en in-
fraccin.
(ii) La subsanacin ser inducida si
se subsana la infraccin antes del
plazo de tres das hbiles conta-
dos a partir de la fecha en que
surta efecto la notificacin de la
SUNAT en la que se le indica al
infractor que ha incurrido en in-
fraccin.
Respecto al pago, se indica en el nu-
meral 4.6 del artculo 4 de la Resolu-
cin que es la cancelacin total de la
multa rebajada que corresponda segn
los anexos respectivos, ms los intereses
generados hasta el da en que se realice
la cancelacin.
Ahora bien, respecto de la infraccin
analizada se han establecido cuatro por-
centajes de rebaja que para poder ser
aplicados requieren del cumplimiento
conjunto de los criterios antes menciona-
dos. (Ver cuadro N 1).
En el presente caso, sabemos que el
contribuyente ha cumplido con presentar
su declaracin jurada antes de que surta
efecto cualquier notificacin o comunica-
cin efectuada por SUNAT respecto a la
infraccin tributaria cometida, por lo que
se habra cumplido con el supuesto de
subsanacin voluntaria indicado en el
Anexo II de la Resolucin. En tal sentido,
dicho contribuyente ya habra ganado el
derecho a aplicar la rebaja de la san-
cin de multa correspondiente a la sub-
sanacin voluntaria quedando la duda
respecto a qu porcentaje aplicar: 80 o
90 por ciento. Al respecto debemos se-
alar que no se ha regulado en la Reso-
lucin, el plazo mximo en el que se debe
efectuar el pago, para que se entienda
cumplido el requisito de subsanacin con
pago o subsanacin sin pago. Una pri-
mera posicin en este tema podra indi-
carnos que para obtener la rebaja del
90 por ciento la subsanacin debera pro-
ducirse conjuntamente con el pago. Ello
se podra concluir luego de analizar el
significado de la preposicin con utili-
zada para determinar el porcentaje de
rebaja del 90 por ciento (con pago). En
este aspecto, el Diccionario de la Acade-
mia de la Lengua Espaola indica que
con es una preposicin que significa:
el medio, modo o instrumento que sirve
para hacer alguna cosa. En una segun-
da acepcin nos indica que dicha pre-
posicin expresa la circunstancia con que
sucede o se ejecuta alguna cosa y en otra
de las acepciones recogidas nos indica
que con significa juntamente y en
compaa.
En tal sentido, si el pago de la multa
se efecta con posteridad a la subsana-
cin voluntaria sera aplicable la rebaja
del 80 por ciento, aun cuando se notifi-
cara al contribuyente en relacin con la
infraccin pues la subsanacin volunta-
ria ya se produjo.
Una segunda posicin, con menor
sustento seala que se entender cum-
plido el requisito de subsanacin volun-
taria con pago, si el pago de la infrac-
cin se efecta antes de que surta efecto
la notificacin de la SUNAT en la que se
comunique al infractor que ha incurrido
en la infraccin, es decir el mismo plazo
que se otorga para considerar como vo-
luntaria a la subsanacin.
En atencin a lo expuesto considera-
mos que la primera posicin tendra ma-
yor sustento por lo que en el presente
caso, el contribuyente tendra derecho a
pagar la multa con la rebaja del 80 por
ciento, lo que dara un importe a pagar
de S/. 660.00 ms los intereses morato-
rios generados hasta la fecha de pago
de la referida multa.
Artculo del Cdigo
Tributario
Descripcin
de la infraccin
Forma de subsanar
la infraccin
Subsanacin voluntaria Subsanacin inducida
Sin pago Con pago Sin pago Con pago
Artculo 176 Numeral 1 No presentar las declara-
ciones que contengan la
determinacin de la obliga-
cin tributaria:
Si se omiti presentar la
declaracin
Presentando
La declaracin ju-
rada correspon-
diente si omiti
presentarla
80% 90% 50% 60%
Cuadro N 1
JURISPRUDENCIA DE AMPARO
ABRIL 2005 34
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
EXPEDIENTE N: 3548-2003-AA/TC
PROCEDENCIA: LIMA
INTERESADO: GRUPO CARSA INC.
SENTENCIA
(1)
En Lima, a los 28 das del mes de junio de
2004, la Sala Primera del Tribunal Constitucio-
nal, con la asistencia de los magistrados Alva
Orlandini, Presidente; Gonzales Ojeda y Gar-
ca Toma, pronuncia la siguiente sentencia:
ASUNTO
Recurso extraordinario interpuesto por el
Grupo Carsa Inc. contra la resolucin de la Sex-
ta Sala Civil de la Corte Superior de Justicia de
Lima, de fojas 164, su fecha 8 de mayo de 2003,
que declar improcedente la demanda de autos.
ANTECEDENTES
El recurrente, con fecha 5 de octubre de 2001,
interpone accin de amparo contra el Tribunal
Fiscal solicitando que se declare inaplicable la
Resolucin del Tribunal Fiscal N 538-4-2001,
mediante la cual se declara inadmisible su de-
manda contencioso-administrativa interpuesta
contra la Resolucin del Tribunal Fiscal N 1285-
4-2000, por no haber acreditado el pago de la
deuda tributaria, ni presentado una carta fianza
bancaria o financiera por el monto de la deuda,
alegando que tal inadmisibilidad vulnera sus de-
rechos constitucionales de acceso a la justicia, a
la igualdad ante la ley, a no ser desviado de la
funcin jurisdiccional y de defensa.
Sostiene que, con fecha 28 de marzo de 2001,
interpuso demanda contencioso-administrativa
contra la Resolucin del Tribunal Fiscal N 1285-
4-2000, y que, en la presentacin de la misma, el
Tribunal Fiscal le exigi el comprobante de pago
de la deuda tributaria o la carta fianza por el
monto de la deuda, agregando que, con fecha
30 de mayo de 2001, inform al Tribunal Fiscal
que le resultaba imposible enfrentar el pago o pre-
sentar una carta fianza bancaria, dado el enor-
me monto involucrado y por la difcil situacin
econmica y financiera por la que atraviesa.
El Procurador Pblico a cargo de los asuntos
judiciales del Ministerio de Economa y Finanzas
propone la excepcin de incompetencia y, sin
perjuicio de ello, contesta la demanda solicitan-
do que se declare improcedente, aduciendo que
la resolucin del Tribunal Fiscal ha sido emitida
conforme a ley, en observancia de las normas
generales del procedimiento administrativo; aa-
diendo que no se est debatiendo la aplicacin
de una norma en un caso en concreto, sino la
validez en abstracto de una norma legal, lo que
no procede mediante una accin de amparo.
El Sexagsimo Sexto Juzgado Especializa-
do en lo Civil de Lima, con fecha 10 de octubre
de 2002, declar infundada la excepcin de in-
La Demanda Contencioso Tributaria
y la Regla del Solve et repete
competencia, e improcedente la demanda, por
considerar que no procede cuestionar en abs-
tracto la validez de una norma legal.
La recurrida confirm la apelada, por los
mismos argumentos.
FUNDAMENTOS
Petitorio
1. El objeto de la demanda es que se decla-
re inaplicable al recurrente la Resolucin del Tri-
bunal Fiscal N 538-4-2001, mediante la cual
se declar inadmisible la demanda contencioso-
administrativa interpuesta contra la Resolucin
del Tribunal Fiscal N 1285-4-2000, por consi-
derar que se han lesionado sus derechos de ac-
ceso a la justicia, a la igualdad, a no ser desvia-
do de la funcin jurisdiccional y de defensa.
2. Las instancias judiciales precedentes han
desestimado la pretensin, argumentando que
la inaplicacin del artculo 158 del Cdigo Tri-
butario no puede realizarse porque no existe un
acto concreto de aplicacin.
Evidentemente, el Tribunal Constitucional no
puede compartir un criterio semejante. Como se
puede entrever ya de los antecedentes de esta
sentencia, as como de una lectura de las princi-
pales piezas del proceso, y del propio tenor de
la Resolucin del Tribunal Fiscal que se cuestio-
na, la recurrente ha acudido a la justicia consti-
tucional no alegando una hipottica aplicacin
del artculo 158 del Cdigo Tributario, sino su
aplicacin. Tanto as que, segn se lee del se-
gundo, tercer y cuarto considerando de la reso-
lucin cuestionada, as como de su parte resolu-
tiva, tras su aplicacin, la demanda contencio-
sa-administrativa promovida por la recurrente fue
declarada inadmisible, precisamente por no ad-
juntarse la constancia de pago o la carta fianza
a las que se refiere el referido artculo 158 del
Cdigo Tributario.
3. Antes de ingresar a resolver el fondo de
la controversia, debe precisarse que los artculos
157 y 158 del Cdigo Tributario fueron modi-
ficados por la Ley N 28365, publicada el 24 de
octubre de 2004, y por el Decreto Legislativo N
953, publicado el 5 de febrero de 2004, respec-
tivamente, cambiando de esta manera los requi-
sitos de admisibilidad de la demanda contencio-
so-administrativa. En el presente caso, como la
afectacin de los derechos invocados fue antes
de las modificatorias mencionadas, se tendr que
resolver haciendo referencia a lo que prescriban
dichos artculos al momento de la afectacin, esto
es, antes de sus modificatorias.
Cabe, en consecuencia, que este Tribunal
analice el agravio denunciado.
Derecho de acceso a la justicia y solve et
repete
4. Segn se ha expuesto, como consecuen-
cia de la declaracin de inadmisibilidad de la
demanda contenciosa-administrativa, interpues-
ta por el recurrente, se ha alegado la violacin
de diversos derechos fundamentales. De todos
ellos, sin embargo, el que en principio aparece
comprometido con la actuacin del Tribunal Fis-
cal es el derecho de acceso a la justicia.
El demandante refiere que el requisito exigi-
do por el artculo 158 del Cdigo Tributario es
inconstitucional, ya que es (...) excesivamente
oneroso, e (...) inaccesible, teniendo en cuenta
la difcil situacin econmica y financiera por la
cual atraviesa nuestra empresa. Por su lado, la
defensa del Estado sostiene que dicho dispositi-
vo no es inconstitucional pues no existe (...) sen-
tencia expedida por el Tribunal Constitucional que
haya declarado su incompatibilidad con la Cons-
titucin ni proceso de amparo a favor del de-
mandante que haya declarado su inaplicacin
(sic). Ms adelante, en la misma contestacin de
la demanda, agrega que tal tratamiento se justi-
ficara por el hecho de tratarse, el contencioso-
administrativo, de un (...) proceso especial.
5. Evidentemente, para dilucidar la cuestin
no son pertinentes los argumentos de la defensa
del Estado, puesto que la inexistencia de una
sentencia de este Tribunal que declare la incons-
titucionalidad de la norma a cuyo amparo se
declar inadmisible la demanda contenciosa-
administrativa, no es bice para que el juez [ad-
ministrativo o constitucional] pueda realizar un
control de constitucionalidad. Y es que la pre-
suncin de constitucionalidad de una ley, en el
modelo dual de justicia constitucional como el
peruano, no se enerva slo cuando un Tribunal
de la naturaleza de este Colegiado declara su
incompatibilidad con la Constitucin y la expul-
sa del ordenamiento jurdico con carcter gene-
ral, sino tambin cuando el juez del Poder Judi-
cial, en un caso concreto, establece que la ley no
es posible aplicarla por ser contraria a la Nor-
ma Suprema del Estado.
Poco ayuda tambin a esclarecer la cuestin
controvertida el argumento segn el cual la dis-
posicin cuestionada debe acatarse porque la
emplazada no tiene declarado en su favor una
sentencia que disponga la inaplicacin corres-
pondiente. Huelga decir que el objeto de este
proceso es, precisamente, obtener aquel pronun-
ciamiento de cuya inexistencia se lamenta el Pro-
curador del Estado.
6. La cuestin, por tanto, sigue siendo como
al inicio. Es compatible con el contenido consti-
tucionalmente protegido del derecho de acceso
a la justicia, la regla del solve et repete contem-

(1) Publicada el 8 de abril de 2005 en la pgina web del

Tribunal Constitucional (http://www.tc.gob.pe).
JURISPRUDENCIA DE AMPARO
ABRIL 2005 35
plada en el artculo 158 del Cdigo Tributario?
(2)
En la STC N 2763-2002-AA/TC, este Tri-
bunal declar que el derecho de acceso a la jus-
ticia tiene base constitucional, puesto que se tra-
ta de un contenido implcito del derecho a la tu-
tela jurisdiccional, reconocido por el inciso 3 del
artculo 139 de la Constitucin.
En el plano de las relaciones entre contribu-
yente y administracin tributaria, este derecho
garantiza que el primero de ellos tenga la posi-
bilidad, real y efectiva, de acudir al juez, como
tercero imparcial e independiente, con el objeto
de encargarle la determinacin de sus derechos
y obligaciones de orden fiscal.
Evidentemente, como sucede con todo dere-
cho fundamental, tambin el de acceso a la jus-
ticia es uno que puede ser limitado. Sin embar-
go, cualesquiera que sean las restricciones o l-
mites que se establezcan, la validez de estos de-
pende de que no obstaculicen, impidan o disua-
dan irrazonablemente el acceso del particular a
un tribunal de justicia.
7. Pero el solve et repete obstaculiza, impi-
de o disuade irrazonablemente el acceso a un
tribunal de justicia? La respuesta, a juicio del Tri-
bunal, es afirmativa.
En primer lugar, su exigencia, es decir, que
se condicione el pago de la obligacin tributaria
para que se admita una demanda cuyo objeto
sea iniciar un proceso en el que se cuestione la
validez de su imposicin, es un obstculo serio
de orden material para que el contribuyente pue-
da acudir a un tribunal de justicia. Obstculo
desproporcionado si es que se tiene en cuenta
que el deber de todos de contribuir con el soste-
nimiento de los gastos pblicos, incluso de aque-
llos que pretenden cuestionar judicialmente un
acto administrativo tributario, puede alcanzarse
a travs de otros medios, como el de la ejecutivi-
dad de los actos y resoluciones de la administra-
cin tributaria, incluso una vez presentada la de-
manda contencioso-administrativa [cf. ltima par-
te del segundo prrafo del artculo 157 del C-
digo Tributario].
En otras palabras, es desproporcionado por-
que su finalidad constitucional que el Estado
cuente con los recursos necesarios para hacer
frente sus cargas- es slo un pretexto que, alcan-
zndose a travs de otros medios, en realidad,
tiene el propsito de desalentar el cuestionamien-
to judicial de sus actos administrativos de conte-
nido tributario.
En segundo lugar, se trata de una regla in-
compatible con el principio de igualdad jurdi-
ca, ya que, como ha sostenido la Corte Constitu-
cional de Italia, con su exigencia se propicia un
tratamiento diferenciado (...) entre el contribu-
yente que est en grado de pagar inmediata-
mente el tributo en su totalidad, y el contribuyen-
te que no tiene medios suficientes para hacer el
pago, ni puede procurrselo prontamente recu-
rriendo al crdito, entre otras cosas, porque aun
en el caso de obtener la victoria en el proceso,
no obtendra el reembolso de las sumas deposi-
tadas sino con retardo. Al primero le es consen-
tido, en mrito de sus condiciones econmicas,
de solicitar justicia y de obtenerla, donde pueda
probar tener la razn; al segundo esta facultad
se le presenta difcil y tal vez imposible, no slo
de hecho, sino tambin en base al derecho, a
fuerza de un presupuesto procesal establecido
por la ley y consistente en la carga de pagar una
suma eventualmente ingente [Sentenza nm.
21/1961].
Por ello, en mrito de todo lo que se ha ex-
puesto, y atendiendo a que la demanda conten-
cioso-administrativa fue declarada inadmisible,
tras no haberse satisfecho los requisitos que con-
templa el artculo 158 del Cdigo Tributario, el
Tribunal Constitucional considera que se ha acre-
ditado la lesin del derecho de acceso de justi-
cia.
Por estos fundamentos, el Tribunal Constitu-
cional, con la autoridad que le confiere la Cons-
titucin Poltica del Per
HA RESUELTO
1. Declarar FUNDADA la demanda.
2. Ordena que el Tribunal Fiscal admita a
trmite la demanda contencioso-administrativa
presentada por el Grupo Carsa Inc.
Publquese y notifquese.
SS.
ALVA ORLANDINI
GONZALES OJEDA
GARCA TOMA

(2) Artculo 158: Para la admisin de la demanda con-

tencioso-administrativa, ser indispensable:
a) La presentacin de la demanda dentro del plazo
establecido en el artculo 157.
b) Acreditar el pago de la deuda tributaria actuali-
zada a la fecha de la interposicin de la deman-
da contencioso-administrativa o presentar carta
fianza bancaria o financiera por el monto de la
deuda actualizada hasta por seis meses posterio-
res a la fecha de interposicin de la demanda. La
referida carta fianza debe otorgarse por un pe-
riodo de seis meses, renovarse por periodos simi-
lares dentro del plazo que seale la administra-
cin y hasta por el monto de la deuda tributaria,
debidamente actualizada a la fecha de la
renovocacin.
La Sentencia del Tribunal Constitucional (TC) materia de comentario,
recada en el Expediente N 3548-2003-AA/TC, resuelve la accin de am-
paro interpuesta por el Grupo CARSA INC. (la Empresa) contra el Tribunal
Fiscal, solicitando se declare inaplicable la Resolucin del Tribunal Fiscal
(RTF) N 538-4-2001, mediante la cual se declara inadmisible su demanda
contencioso-administrativa interpuesta contra la RTF N 1285-4-2000, en
razn a no haber acreditado el pago de la deuda tributaria, ni presentado
una carta fianza por el monto de la deuda, conforme lo estableca el artcu-
lo 158 del Cdigo Tributario, antes de la derogacin operada por la 1
Disposicin Derogatoria de la Ley N 27598. Cabe precisar que el actual
artculo 158 del Cdigo Tributario, incorporado por el Dec. Leg. N 953
(publicado el 5 de febrero de 2004) slo establece como requisito indispen-
sable la presentacin de la demanda dentro del plazo previsto por ley.
En el caso, la Empresa argument que la obligacin de pago o afianza-
miento resultaba excesivamente onerosa para ella, dado que el monto involu-
crado era enorme y que atravesaba por una difcil situacin econmica. En tal
sentido, seal que se haba vulnerado los derechos constitucionales de acceso
a la justicia, a la igualdad y a no ser desviado de la funcin jurisdiccional.
Tanto el juez de primera instancia como la Sexta Sala Civil de la Corte
Superior de Lima en segunda instancia, declararon improcedente la de-
manda, considerando que se pretenda cuestionar la inconstitucionalidad
de una norma en abstracto. El TC revoca dicha sentencia, declarando
fundada la demanda, ordenando que el Tribunal Fiscal admita a trmite la
demanda contencioso-administrativa.
EL TEMA EN DISCUSIN
Entre todos los derechos que la Empresa ha invocado el TC considera
que estn comprometidos en este caso el derecho de acceso a la justicia y
el principio de igualdad.
COMENTARIO:
1. El derecho de acceso a la justicia y el solve et repete
En la Sentencia el TC hace un anlisis sobre la compatibilidad del
derecho de acceso a la justicia y la regla del solve et repete
(1)
sobre la
base de preguntarse si la referida regla (contemplada en el antiguo art-
culo 158 del Cdigo Tributario) es un lmite constitucional vlido de
dicho derecho.
En primer lugar, seala que el derecho de acceso a la justicia est
implcitamente consagrado en el numeral 3 del artculo 139 de la Cons-
titucin, formando parte del derecho a la tutela jurisdiccional, y tiene
como contenido garantizar a los administrados la posibilidad real y efec-
tiva de acudir al juez, como tercero imparcial e independiente que de-
terminar los derechos y obligaciones de orden fiscal. El criterio asumi-
do coincide con el que en el pasado estableci en la Sentencia recada
en el Expediente N 615-99-AA/TC, en la que indic que dicho derecho
..., no solamente consiste en el derecho de acceder a un tribunal de
justicia en forma libre, sin que medien obstculos que impidan o disua-
dan irrazonablemente su acceso, que sea independiente y se encuentre
previamente determinado por la ley, sino tambin que las resoluciones
que los tribunales puedan expedir resolviendo la controversia o incerti-
dumbre jurdica sometida a su conocimiento sean cumplidas y ejecuta-
das en todos y cada uno de sus extremos, sin que so pretexto de cum-
plirlas, se propicie en realidad una burla a la majestad de la administra-

(1) Spila Garca ha sealado que significa paga y reclama, o sea primero
paga y despus reclama. Conforme a esta regla, en aquellos casos esta-
blecidos por la ley para acceder a un procedimiento administrativo o a
un proceso judicial debe primero pagarse la deuda materia de conten-
cin.
JURISPRUDENCIA DE AMPARO
ABRIL 2005 36
cin de la justicia en general y, en forma particular, a la que corresponde
a la justicia constitucional.
Conforme a ello, el Tribunal Constitucional compartira la perspecti-
va sealada por la doctrina espaola sobre el proceso, que entiende el
derecho al acceso a la justicia precisamente como uno de los elementos
que forman parte del derecho a la tutela judicial efectiva (junto a la efec-
tividad de las sentencias).
Ahora bien, en segundo lugar, el TC establece que no hay derechos
absolutos, sino que se pueden establecer ciertos lmites. En ese sentido,
el Derecho de Acceso a la Justicia tambin tendra lmites reconocidos
constitucionalmente, los mismos que debern evaluarse utilizando el
mtodo de la ponderacin de derechos o bienes jurdicos, que constitu-
ye una herramienta til para establecer qu limitaciones a los derechos
fundamentales son vlidas o no.
En virtud de este mtodo, cuando hayan dos derechos constituciona-
les o dos bienes jurdicos merecedores de tutela, en una situacin de
aparente conflicto, uno de ellos puede ser limitado a favor del otro, pero
no de una forma tal que el derecho limitado se esfume. La limitacin
tiene que ser en lo ms mnimo posible y no ms de lo necesario; y si por
otros medios se puede llegar al resultado deseado produciendo un me-
nor perjuicio al derecho limitado, se deber optar por estos ltimos.
En el caso se presentara un conflicto entre dos bienes jurdicos merece-
dores de tutela. Por una parte el referido derecho de acceso a la justicia, que
est diseado para los particulares, mientras por otro lado se encuentra el
inters del Estado de contar con los instrumentos idneos y eficaces para la
recaudacin y hacer que todos cumplan con el deber de contribuir con los
gastos pblicos. As, la regla del solve et repete contemplada en el antiguo
artculo 158 del Cdigo Tributario, constituye un lmite establecido por el
legislador al acceso a la justicia, en favor del inters recaudatorio del Estado,
dado que primero se debe satisfacer la deuda tributaria para luego poder
reclamar ante el rgano jurisdiccional, constriendo al particular deseoso
de presentar su pretensin ante el juez, a pagar de manera forzosa.
El TC llega a la conclusin de que el solve et repete constituye un
lmite inconstitucional del derecho al acceso a la justicia, en razn a que
la Administracin posee otros medios idneos y eficaces por las faculta-
des otorgadas por la ley, para el cobro de la deuda tributaria, y que si
bien durante el procedimiento administrativo no pudo hacer uso de ellos,
una vez agotada esta etapa con la emisin de la resolucin del Tribunal
Fiscal, la cual segn el artculo 115 inciso b) (que se mantiene hasta
ahora) es deuda exigible, no obstante se haya presentado la demanda
ante el rgano jurisdiccional, pudiendo aplicar todas las facultades coer-
citivas para el cobro de la deuda tributaria.
En razn que el inters recaudatorio del Estado se puede satisfacer
por otros medios (las facultades que la Administracin tiene por ley para
cobrar la deuda tributaria) de manera adecuada y menos gravosa para el
derecho de acceso a la justicia que si se recurriera al solve et repete, se
colige que de lo sealado por el Tribunal Constitucional, se deber prefe-
rir la primera solucin, deviniendo la segunda en inconstitucional.
La Sentencia bajo comentario ha marcado un quiebre en este punto
respecto de la antigua jurisprudencia del propio TC conforme a la que
como ocurri en la Sentencia recada en el Expediente N 175-99-AA/
TC el solve et repete contenido en el artculo 158 del Cdigo Tributa-
rio no restringa el derecho a la tutela jurisdiccional y al debido proceso,
porque estos derechos estn sujetos al cumplimiento de ciertas formali-
dades previstas expresamente por ley.
2. El derecho a la igualdad y el solve et repete
En segundo lugar, el TC seala que el solve et repete vulnerara el prin-
cipio de igualdad, dado que hay contribuyentes que por tener una mejor
situacin econmica, podran acceder a la tutela judicial, mientras que otros
como es el caso de la recurrente que por estar en una mala situacin
financiera, no podran tener dicho acceso. Concordamos con tal conclusin
dado que la regla en examen contrasta con el principio de igualdad porque
es evidente la diferencia de trato entre el contribuyente que est en grado de
pagar inmediatamente el ntegro del tributo y el contribuyente que no tenga
medios suficientes para hacerlos, ni pueda gilmente procurrselo recurriendo
al crdito; al primero le es entonces concedido en mrito a su condicin
econmica, pedir justicia y obtenerla, si puede probar que tiene razn, mien-
tras que al segundo esta facultad se le torna difcil y tal vez imposible
(2)
.
LAS POSIBLES CONSECUENCIAS ACTUALES DEL FALLO
1. En el rgimen actual del Proceso Contencioso-Administrativo
El Cdigo Tributario ha sufrido modificaciones en varios temas, no
siendo ajena a ellas el tema del Proceso Contencioso-Administrativo.
Actualmente el artculo 157
(3)
establece que la RTF agota la va admi-
nistrativa, pudiendo ser recurrida en el Proceso Contencioso Adminis-
trativo. Se ha establecido que la impugnacin de la RTF, a partir del da
siguiente de su notificacin tiene un plazo de 3 meses, a diferencia de
la norma que rigi en el caso de la Empresa, que era slo de 15 das
hbiles.
En el diseo actual, ya no cabe solve et repete como requisito para
la admisin de la demanda contencioso-administrativa, establecindose
como nico requisito de admisibilidad la presentacin de la demanda
contencioso-administrativa dentro del plazo establecido por el referido
artculo 157 del Cdigo Tributario.
Asimismo la demanda se presenta ahora ante la Sala Contenciosa
Administrativa de la Corte Superior y ya no ante el Tribunal Fiscal. Es
acertada la opcin tomada por el legislador tributario, porque la deman-
da contencioso-administrativa es un acto jurisdiccional y no administra-
tivo y por tanto su admisibilidad la debera resolver el rgano jurisdic-
cional. Adems en la prctica, muchos contribuyentes como la Empre-
sa en este caso- han visto limitados sus derechos por interpretaciones
literales por parte del Tribunal Fiscal de las normas que establecen los
requisitos de admisibilidad.
Finalmente se mantiene siempre la ejecutoriedad de los actos o re-
soluciones de la Administracin no obstante la presentacin de la de-
manda contencioso-administrativa. Respecto de este requisito, existen
quienes creen que su existencia viola tambin el derecho de acceso a la
justicia, debiendo poder accederse al proceso contencioso-tributario sin
que el acto administrativo que concluye la etapa administrativa tenga
consecuencias de ejecutoriedad.
Desde nuestra perspectiva, a partir de la Sentencia bajo comentario,
se estara convalidando como constitucional, en base al deber de contri-
buir, la plena ejecutoriedad y por ende su posibilidad de cobranza in-
cluso coactivamente- del acto administrativo (en este caso la Resolucin
del Tribunal Fiscal correspondiente).
2. En el procedimiento contencioso-tributario
Como sabemos, en el procedimiento contencioso-tributario tambin
se aplica la regla solve et repete cuando la impugnacin se refiere a
rdenes de pago o cuando se trata de resoluciones de determinacin o
multa que no fueron impugnadas en el plazo establecido en los artculos
137 y 146 del Cdigo Tributario.
Ahora bien, en realidad el problema podra plantearse en el caso de
las rdenes de pago, puesto que en las resoluciones de determinacin se
establece un plazo razonable para reclamar sin pagar.
En ese sentido, en ese caso el Tribunal Constitucional emiti un cri-
terio en la Sentencia recada en el Expediente N 680-96-AA/TC sea-
lando que la exigencia dispuesta ... del pago del tributo que se conside-
ra lesivo como condicin al reclamo de ste, constituye una despropor-
cionada restriccin del derecho a la tutela jurisdiccional en sede admi-
nistrativa conforme lo reconoce el artculo 139 inciso 3 de la Constitu-
cin pues vulnera el derecho de toda persona a ser oda, con las debidas
garantas y dentro de un plazo razonable, por un juez o tribunal compe-
tente en la determinacin de sus derechos y obligaciones de orden fis-
cal.
Dicho criterio entrara en cuestin a la luz de la Sentencia bajo co-
mentario en vista a que, al no haber el mecanismo de la ejecutoriedad
del acto administrativo desde su notificacin, el solve et repete se cons-
tituye como el instrumento idneo para cautelar el inters recaudatorio
del Estado que deriva del Deber de Contribuir, salvo en aquellos casos
en que medien circunstancias que la cobranza devendra en improce-
dente, en los que como derivacin de lo sealado en el numeral 3 del
artculo 119 del Cdigo Tributario se admita a trmite la impugnacin
sin la aplicacin de la regla del Solve et Repete.

(2) Cfr. Spila Garca, Rubn. Principios de Derecho Procesal Tributario. Edi-
ciones Depalma, Buenos Aires, 1978, pg. 51.
(3) Artculo modificado por la Ley N 28365, publicada el 24 de octubre de
2004.
JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
ABRIL 2005 37
Procedimientos Tributarios
Naturaleza del Formulario 194: Comunicacin para la revocacin,
modificacin, sustitucin o complementacin de actos administrativos (*)
RTF N: 1743-3-2005
EXPEDIENTE N: 2-02
INTERESADO: INDUSTRIAL ANDAHUASI S.A.C.
ASUNTO: Impuesto a la Renta
PROCEDENCIA: Huacho
FECHA: Lima, 17 de marzo de 2005
VISTA la apelacin interpuesta por INDUSTRIAL ANDAHUASI
S.A.C. contra la Resolucin de Oficina Zonal N 171401646 del
31 de octubre de 2001, expedida por la Oficina Zonal Huacho de
la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, que
revoc la Orden de Pago N 171-01-0015506, girada por pago
a cuenta del Impuesto a la Renta - Rgimen Agrario de agosto de
2001 y modifica el saldo a favor del ejercicio 2000.
CONSIDERANDO:
Que la recurrente sostiene que de acuerdo con su declaracin
del Impuesto a la Renta del ejercicio 2000, contaba con un saldo
a favor mayor al considerado por la Administracin, por lo que la
nueva determinacin de dicho saldo resulta nula;
Que conforme se advierte de autos, en atencin a la comuni-
cacin para la revocacin de la Orden de Pago N 171-01-
0015506 presentada por la recurrente mediante Formulario N
194, la Administracin emiti la resolucin impugnada revocan-
do el referido valor debido a que no se haba considerado la
utilizacin del saldo a favor del perodo anterior;
Que en tal sentido, si bien de acuerdo con los argumentos
expuestos por la recurrente en su apelacin, el asunto materia de
controversia consiste en determinar si la modificacin del saldo a
favor efectuada por la Administracin mediante la resolucin ape-
lada se encuentra arreglada a ley, de manera previa a su anlisis
corresponde establecer la naturaleza jurdica del referido formu-
lario, a que se refiere la Resolucin de Superintendencia N 002-
97/SUNAT, a fin de establecer si este Tribunal resulta competente
para emitir pronunciamiento sobre la impugnacin contra la Re-
solucin de Oficina Zonal N 171401646;
Que sobre tal naturaleza caben las siguientes interpretacio-
nes, (i) debe ser tramitado en todos los casos como un recurso de
reclamacin, posicin recogida en la Resolucin del Tribunal Fis-
cal N 0026-2-2001, (ii) tiene la naturaleza de reclamacin espe-
cial dado que la voluntad del administrado es cuestionar el acto
de cobro, no sindole aplicable los requisitos de admisibilidad
establecidos en el artculo 137 del Cdigo Tributario excepto el
del plazo, (iii) tiene la naturaleza de una solicitud no contenciosa
vinculada a la determinacin de la obligacin tributaria, interpre-
tacin recogida en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 9392-5-
2001, o (iv) tiene la naturaleza de una declaracin tributaria o
comunicacin de datos, lo que no afecta el derecho de los deudo-
res tributarios de interponer simultnea o sucesivamente los me-
dios impugnativos correspondientes en los casos previstos en el
artculo 1 de la referida resolucin;
Que el segundo de los criterios antes aludidos ha sido adopta-
do por este Tribunal mediante Acuerdo recogido en el Acta de
Reunin de Sala Plena N 2005-4 del 7 de febrero de 2005, por
los fundamentos siguientes:
El artculo 108 del Cdigo Tributario aprobado por el De-
creto Legislativo N 816 y recogido en el Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-
99-EF, faculta a la Administracin Tributaria a sealar los casos en
que existan circunstancias posteriores a la emisin de sus actos
que demuestren su improcedencia, as como errores materiales, y
a establecer un procedimiento que le permita revocar, modificar,
sustituir o complementar sus actos. Mediante la modificacin dis-
puesta por el Decreto Legislativo N 953 al citado artculo 108,
se precis que tratndose de actos emitidos por la SUNAT, el rea
que expidi el acto ser el competente para revocar, modificar,
sustituir o complementar los actos, salvo el caso de connivencia
entre el personal de la Administracin Tributaria y el deudor tribu-
tario, supuesto en que el superior jerrquico del rea emisora del
acto ser el competente para emitir dicha declaracin.
Bajo el marco establecido en el artculo 108 del citado Cdi-
go Tributario, la SUNAT dict la Resolucin de Superintendencia
N 002-97/SUNAT, en cuyo artculo 3 se establece que los deu-
dores tributarios debern presentar el Formulario N 194 - Comu-
nicacin para la Revocacin, Modificacin, Sustitucin, Comple-
mentacin o Convalidacin de Actos Administrativos, con la fina-
lidad de comunicar a la Administracin Tributaria la existencia de
las causales detalladas en el artculo 1 de la referida resolucin,
as como las causales de anulabilidad a las que se refiere el ltimo
prrafo del artculo 109 del Cdigo Tributario.
Efectivamente, en los numerales 1 y 2 del artculo 1 de la
citada resolucin de superintendencia se mencionan los supues-
tos, que segn la Administracin Tributaria, habilitan la revoca-
cin, modificacin, sustitucin o complementacin de sus actos
despus de la notificacin, tales como los actos que no han consi-
derado los pagos efectuados por el deudor tributario, el fraccio-
namiento y/o aplazamiento de la deuda, actos emitidos por erro-
res de digitacin, transcripcin y/o procesamiento de cifras por la
Administracin Tributaria, duplicidad de valores, no se ha consi-
derado la presentacin de la declaracin sustitutoria o rectificato-
ria que determina una mayor obligacin, no se ha tenido en cuen-
ta que la deuda tributaria acotada ha sido corregida, con motivo
de una solicitud de modificacin de datos aceptada por SUNAT o
por la modificacin del coeficiente o porcentaje de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta o de la comunicacin de la suspen-

(*) Jurisprudencia de 0bservancia Obligatoria publicada en el Diario Oficial

El Peruano el 2 de abril de 2005.
JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
ABRIL 2005 38
sin de los mismos, se aplicaron las notas de crdito negociables
para cancelar la deuda tributaria sin considerar los pagos reali-
zados respecto de dichas deudas.
De las normas antes citadas, se advierte que la Resolucin de
Superintendencia N 002-97/SUNAT, dictada al amparo de lo
establecido en el artculo 108 del Cdigo Tributario, establece un
procedimiento para que los deudores tributarios, que consideren
que los actos notificados por la Administracin se encuentren en
los supuestos establecidos en los numerales 1 y 2 del artculo 1 de
la referida resolucin, o que contengan alguna causal de anulabi-
lidad, puedan informar a la Administracin Tributaria la existen-
cia de dichos supuestos, a efecto que la citada entidad pueda
ejercer su potestad de autotutela administrativa, y en virtud a ello
pueda modificar, revocar, sustituir o complementar sus actos.
En la medida que la comunicacin regulada por la Resolu-
cin de Superintendencia N 002-97/SUNAT tiene por finalidad
revocar, modificar, sustituir, complementar o convalidar actos ad-
ministrativos notificados, es decir, tiene como propsito contrade-
cir un acto administrativo con el objeto que la Administracin Tri-
butaria analice y determine la procedencia del cobro que preten-
de, dicha comunicacin constituye un medio impugnativo, cuya
procedencia estar condicionada a la existencia de las causales
previstas en la mencionada resolucin; y en caso el administrado
no estuviera de acuerdo con lo resuelto por la Administracin,
tendr expedito su derecho para interponer el recurso de apela-
cin respectivo.
En consecuencia, cuando el administrado considere que se
ha presentado alguna de las causales sealadas en los numerales
1 y 2 del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N
002-97/SUNAT, o que contengan alguna causal de anulabilidad,
podr optar entre presentar la comunicacin mediante Formulario
N 194 o interponer el recurso de reclamacin a que se refiere el
artculo 137 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, modificado por
el Decreto Legislativo N 953.
Lo sealado anteriormente se sustenta en que tanto el proce-
dimiento regulado por la Resolucin de Superintendencia N 002-
97/SUNAT, como el procedimiento contencioso tributario, inicia-
do con el recurso de reclamacin a que se refiere el artculo 137
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el
Decreto Supremo N 135-99-EF, modificado por el Decreto Legis-
lativo N 953, cuestionan los actos administrativos de la Adminis-
tracin Tributaria, slo que el primero est referido exclusivamen-
te a aquellos actos emitidos por error u omisin de la citada enti-
dad, y que se encuentran incursos en el artculo 1 de la Resolu-
cin de Superintendencia N 002-97/SUNAT, entre otros, en tan-
to que el segundo est dirigido a impugnar los actos administrati-
vos cuando el deudor tributario discrepa de la acotacin o deci-
sin de la Administracin Tributaria contenida en el acto adminis-
trativo, independientemente si dicha discrepancia se base en la
existencia de los supuestos contenidos en la Resolucin de Super-
intendencia N 002-97/SUNAT.
En caso la Administracin Tributaria considerase que sus ac-
tos no se encuentran incursos en dichas causales, la referida enti-
dad en aplicacin del artculo 213 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General aprobada por la Ley N 27444, segn el
cual el error en la calificacin del recurso por parte del recurrente
no ser obstculo para su tramitacin siempre que del escrito se
deduzca su verdadero carcter, deber dar a la citada comunica-
cin (Formulario N 194) el trmite de recurso de reclamacin a
que se refiere el artculo 137 del Cdigo Tributario, consideran-
do como fecha de interposicin del recurso, la que conste como tal
en el Formulario N 194, y en caso existiese un recurso de recla-
macin en trmite proceder su acumulacin.
Dado que la comunicacin presentada mediante Formulario
N 194 tiene la naturaleza de un medio impugnativo interpuesto
contra un acto administrativo, y, en la medida que dicha comuni-
cacin haya sido presentada dentro del plazo establecido en el
referido artculo 137, proceder la suspensin y/o conclusin
del procedimiento de cobranza coactiva contra tales actos, de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 119 del citado Cdi-
go.
Que es preciso anotar que el mencionado criterio vara los
establecidos en las Resoluciones del Tribunal Fiscal Ns. 0026-2-
2001 y 9392-5-2001, antes mencionadas;
Que el criterio del Acuerdo antes citado tiene carcter vincu-
lante para todos los vocales de este Tribunal conforme con lo dis-
puesto por el Acuerdo recogido en el Acta de Reunin de Sala
Plena N 2002-10, suscrita el 17 de setiembre de 2002;
Que atendiendo a lo expuesto, este Tribunal resulta competen-
te para conocer de la apelacin interpuesta contra la Resolucin
de Oficina Zonal N 171401646, en el extremo referido a la mo-
dificacin del saldo a favor del Impuesto a la Renta del ejercicio
2000;
Que conforme al artculo 61 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF,
la determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deu-
dor tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Ad-
ministracin, la que podr modificarla cuando constate la omisin
o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la re-
solucin de determinacin, orden de pago o resolucin de multa;
Que segn el numeral 6 del artculo 77 del referido cdigo la
resolucin de determinacin ser formulada por escrito y expre-
sar entre otros, los motivos determinantes del reparo u observa-
cin, cuando se rectifique la declaracin tributaria;
Que en el caso de autos, tal como se observa en la copia de la
declaracin del Impuesto a la Renta del ejercicio 2000 presentada
el 2 de abril de 2001, la recurrente consign como saldo a favor
del ejercicio la suma de S/. 437 683,00;
Que como se puede apreciar, la Administracin modific el
saldo a favor consignado en la declaracin del ejercicio 2000, el
que slo podra ser rectificado mediante resolucin de determina-
cin como resultado de un procedimiento de fiscalizacin o verifi-
cacin tal como se seala en la norma antes citada;
Que en tal sentido, al haberse efectuado una nueva determi-
nacin del saldo a favor declarado por la recurrente sin seguir el
procedimiento establecido en el Cdigo Tributario, la resolucin
apelada deviene en nula de conformidad con el numeral 2 del
artculo 109 del mencionado cdigo;
Con los vocales Arispe Villagarca, Huamn Sialer e intervi-
niendo como ponente la vocal Len Pinedo.
RESUELVE:
1. Declarar NULA la Resolucin de Oficina Zonal N
171401646 del 31 de octubre de 2001, en el extremo que modi-
fica el saldo a favor del Impuesto a la Renta del ejercicio 2000
declarado por la recurrente, y CONFIRMARLA en lo dems que
contiene.
2. DECLARAR de acuerdo con el artculo 154 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N 135-99-EF, que la presente resolucin constituye precedente
de observancia obligatoria, disponiendo su publicacin en el Dia-
rio Oficial El Peruano, en cuanto establece el siguiente criterio:
El Formulario N 194 Comunicacin para la revocacin,
modificacin, sustitucin o complementacin de actos administra-
tivos, regulado por la Resolucin de Superintendencia N 002-
JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
ABRIL 2005 39
97/SUNAT, es una reclamacin especial en que la voluntad del
administrado es cuestionar el acto de cobro, y, en consecuencia,
contra lo resuelto por la Administracin proceder el recurso de
apelacin respectivo. El carcter de especial de la reclamacin
est dado porque considerando los casos en que procede no le
son aplicables los requisitos de admisibilidad establecidos en el
artculo 137 del Cdigo Tributario excepto el del plazo.
En el caso que lo solicitado por el administrado mediante la
comunicacin contenida en el Formulario N 194 no se encuentre
dentro de los supuestos de la mencionada Resolucin, procede
que la Administracin Tributaria otorgue a dicha comunicacin el
trmite de recurso de reclamacin, en aplicacin del artculo 213
de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444,
considerando como fecha de presentacin del recurso, la que conste
como tal en el Formulario N 194.
Mediante la RTF N 1743-3-2005, publicada en el Diario
Oficial El Peruano el da 02 de abril de 2005, el Tribunal Fis-
cal ha establecido criterios de observancia obligatoria en re-
lacin con la naturaleza jurdica del Formulario N 194 Co-
municacin para la revocacin, modificacin, sustitucin o
complementacin de actos administrativos, regulado por la
Resolucin de Superintendencia N 002-97/SUNAT (en ade-
lante la Resolucin).
Al respecto, dicha resolucin expedida dentro del marco
de lo dispuesto en el artculo 108 del Cdigo Tributario
(1)
referido a la revocacin, modificacin, sustitucin, o com-
plementacin de los actos de la Administracin, indica en su
artculo 3 que los deudores tributarios debern presentar el
Formulario N 194 con la finalidad de comunicar la existen-
cia de alguna de las causales detalladas en el artculo 1 de
dicha norma y que estn referidas a errores materiales o de
clculo incurridos en los actos de la Administracin Tributa-
ria (SUNAT) o referidas a otras circunstancias que se indican
en el mencionado artculo y que demuestran la improceden-
cia del acto administrativo notificado al contribuyente. Asi-
mismo, en el artculo 2 de la Resolucin se indica que los
deudores tributarios podrn interponer el medio impugnato-
rio que corresponda, en caso de errores materiales o circuns-
tancias posteriores a la emisin de los actos de la Administra-
cin no contemplados en el artculo 1 de dicha norma.
En este contexto, el Tribunal Fiscal ha analizado si la pre-
sentacin del Formulario N 194 tiene el carcter de un re-
curso impugnatorio sindole de aplicacin las disposiciones
establecidas para el procedimiento contencioso en el Cdigo
Tributario, o si tiene la naturaleza de un procedimiento no
contencioso, puesto que existan al respecto pronunciamien-
tos contradictorios del propio Tribunal.
En el caso comentado, el Tribunal establece como criterio
de observancia obligatoria que el Formulario N 194 tiene la
naturaleza de un medio impugnatorio, constituyendo un re-
curso de reclamacin especial al que no se le aplican los
requisitos de admisibilidad establecidos en el artculo 137
del Cdigo Tributario, excepto el del plazo, y que debe cum-
plir con los requisitos establecidos en la Resolucin. Asimis-
mo, el Tribunal considera que en los casos establecidos en el
COMENTARIO:
artculo 1 de la Resolucin los contribuyentes tienen la posi-
bilidad de optar entre interponer el recurso de reclamacin
regulado en el Cdigo Tributario o presentar el Formulario N
194. Adems, se indica que si el contribuyente present el
mencionado formulario sin haberse presentado alguno de los
supuestos indicados en el artculo 1, la Administracin Tri-
butaria deber darle a dicha comunicacin el trmite de un
recurso de reclamacin ordinario.
Por ltimo, en la parte considerativa de su resolucin, el
Tribunal indica que la presentacin del Formulario N 194
dentro del plazo establecido por el Cdigo Tributario tiene
como efecto adicional suspender el procedimiento de cobran-
za coactiva que se hubiere podido iniciar.
De otro lado, en la resolucin materia de comentario, el
Tribunal analiza el tema de fondo referido a la modificacin
del saldo a favor del Impuesto a la Renta efectuada por la
Administracin Tributaria mediante una Resolucin de Inten-
dencia, con la que se habra respondido a la presentacin del
Formulario N 194. En este punto, el Tribunal indica correc-
tamente que la modificacin del saldo a favor del ejercicio
2000 declarado por la recurrente slo podra ser rectificado
mediante resolucin de determinacin como resultado de un
procedimiento de fiscalizacin o verificacin, conforme a lo
dispuesto por el numeral 6) del artculo 77 del Cdigo Tribu-
tario. En tal sentido, se declar NULA la resolucin de inten-
dencia apelada que modific el saldo a favor determinado
por la recurrente.

(1) El artculo 108 del Cdigo Tributario, cuyo TUO ha sido aprobado me-
diante D. S. N 135-99-EF, ha sido modificado en febrero de 2004 me-
diante el Dec. Leg. N 953. En el numeral 2 de dicho artculo se indica
que despus de la notificacin, la Administracin Tributaria slo podr
revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos cuando detecte
que se han presentado circunstancias posteriores a su emisin que de-
muestran su improcedencia o cuando se trate de errores materiales, tales
como los de redaccin o de clculo. Asimismo, se indica en el segundo
prrafo del artculo 108 que la Administracin Tributaria sealar los
casos en que existan circunstancias posteriores a la emisin de sus actos,
as como errores materiales, y dictar el procedimiento para revocar,
modificar, sustituir o complementar sus actos, segn corresponda, lo que
ha sido efectuado mediante la R. de S. N 002-97/SUNAT, publicada el
15 de enero de 1997.
Regstrese, comunquese y remtase a la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria, para sus efectos.
LEN PINEDO
Vocal Presidente
ARISPE VILLAGARCA
Vocal
HUAMN SIALER
Vocal
MOREANO VALDIVIA
Secretario Relator
JURISPRUDENCIA COMENTADA
ABRIL 2005 40
Impuesto a la Renta
de Tercera Categora
Determinacin del saldo a favor del ejercicio
anterior aplicado contra los pagos a cuenta
RTF N : 3842-5-2003
EXPEDIENTE N : 4471-02
INTERESADO : LUMICENTER S.A.
ASUNTO : Impuesto a la Renta
PROCEDENCIA : Lima
FECHA : Lima, 2 de julio de 2003
VISTA la apelacin interpuesta por LUMICENTER S.A.
contra la Resolucin de Intendencia N 015-4-15452, emi-
tida el 26 de julio de 2002 por la Intendencia de Principa-
les Contribuyentes Nacionales de la Superintendencia Na-
cional de Administracin Tributaria, que declar infundada
la reclamacin formulada contra la Orden de Pago N 011-
01-0079201 emitida por Impuesto a la Renta del ejercicio
2001.
CONSIDERANDO:
Que la recurrente sostiene que la Administracin inde-
bidamente ha considerado que el saldo a favor proveniente
del ejercicio anterior declarado, no es el correcto, por ha-
ber incluido en su clculo, la aplicacin realizada contra
los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero de 2002.
Que la Administracin seala que los montos liquida-
dos por Impuesto a la Renta son producto de la verificacin
del saldo a favor del ejercicio anterior que le corresponda
aplicar a la recurrente.
Que de lo actuado se tiene que es objeto de controver-
sia determinar si es conforme a ley la determinacin del
Impuesto a la Renta del ejercicio 2001, efectuada por la
SUNAT.
Que de conformidad con lo dispuesto por el segundo
prrafo del artculo 87 de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobada por el Decreto Legislativo N 774, si el monto de
los pagos a cuenta excediera el impuesto que corresponda
abonar al contribuyente segn su declaracin jurada anual,
ste consignar tal circunstancia en dicha declaracin y la
SUNAT, previa comprobacin, devolver el exceso paga-
do, pudiendo los contribuyentes que as lo prefieran aplicar
las sumas a su favor contra los pagos a cuenta mensuales
que sean de su cargo, por los meses siguientes al de la
presentacin de la declaracin jurada, de lo que dejarn
constancia expresa en ella, sujeta a verificacin por la SU-
NAT.
Que asimismo, el inciso c) del artculo 88 de la misma
ley establece que los contribuyentes deducirn de su im-
puesto, entre otros conceptos, los saldos a favor reconoci-
dos por la SUNAT o establecidos por el propio responsable
en sus declaraciones juradas anteriores como consecuencia
de los crditos autorizados por los incisos a) y b) de dicho
artculo, siempre que dichas declaraciones no hayan sido
impugnadas.
Que por su parte, el literal c) del artculo 52 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N 122-94-EF, sustituido por el artculo
26 del Decreto Supremo N 194-99-EF, establece que las
retenciones y crditos contemplados por los incisos a), b) y
c) del artculo 88 de la Ley del Impuesto a la Renta, slo se
podrn aplicar a los pagos a cuenta cuyo vencimiento ope-
re a partir del mes siguiente a aqul en el que se produjeron
los hechos que los originan.
Que el numeral 4) del artculo 55 del citado reglamen-
to, sustituido por el artculo 9 del Decreto Supremo N 045-
2001-EF, establece que el saldo a favor originado por ren-
tas de tercera categora generado en el ejercicio inmedia-
tamente anterior, podr ser compensado slo cuando se haya
acreditado en la declaracin jurada anual y nicamente
contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir
del mes siguiente a aquel en que se presente la declaracin
jurada donde se consigne dicho saldo.
Que segn la normatividad indicada, los contribuyentes
gozaban de la facultad de aplicar el saldo a favor del Im-
puesto a la Renta correspondiente a ejercicios anteriores
contra los pagos a cuenta del ejercicio, as como del ejerci-
cio siguiente, posteriores a la fecha de la presentacin de la
respectiva declaracin, pero no estaban obligados a hacer-
lo, pues en el caso de no efectuar dicha compensacin,
podan deducir dicho saldo a favor al momento de determi-
nar su impuesto correspondiente al ejercicio.
Que de acuerdo con el criterio establecido por reiterada
jurisprudencia como las Resoluciones del Tribunal Fiscal Ns.
897-4-97 de 26 de setiembre de 1997, 1305-1-97 de 12
de diciembre de 1997 y 174-2-98 de 11 de febrero de
JURISPRUDENCIA COMENTADA
ABRIL 2005 41
1998, as como la N 205-4-2001 de 21 de febrero de
2001, sta ltima de observancia obligatoria, el saldo del
ejercicio anterior solamente puede ser aplicado contra los
pagos a cuenta que venzan a partir del mes siguiente al de
la presentacin de la declaracin jurada anual.
Que en el presente caso, de acuerdo con la informacin
consignada en la declaracin jurada del Impuesto a la Ren-
ta del ejercicio 2000 (folio 32) presentada con fecha 3 de
abril de 2001, la recurrente declar un saldo a favor as-
cendente a S/. 86 365,00.
Que en consecuencia, el saldo a favor obtenido por el
ejercicio 2000, debi ser aplicado recin a partir del mes
de abril del ao 2001, siendo que de la resolucin apelada
se aprecia que en el detalle de la aplicacin del saldo con-
tra los pagos a cuenta del ejercicio 2001, se incluye el del
mes de febrero de dicho ao.
Que de otro lado, del anlisis del expediente se observa
que la recurrente ha aplicado el saldo a favor del ejercicio
2000 incluso en los meses de enero y febrero de 2002, por
lo que los mismos deban ser incluidos para efecto de esta-
blecer el saldo resultante que poda ser aplicado contra el
impuesto resultante del ejercicio 2001, tal y como lo ha
considerado la Administracin, pues en caso contrario, la
recurrente estara duplicando el uso del crdito respectivo.
Que por tanto, procede declarar la nulidad e insubsis-
tencia de la resolucin apelada, para que la Administra-
cin Tributaria efecte una nueva liquidacin del saldo aco-
tado, teniendo en cuenta lo expuesto en la presente resolu-
cin.
Con las vocales Chau Quispe, Olano Silva y Len Pine-
do, a quien se llam para completar Sala, e interviniendo
como ponente la vocal Chau Quispe.
RESUELVE:
Declarar NULA E INSUBSISTENTE la Resolucin de In-
tendencia N 015-4-15452 de 26 de julio de 2002, de-
biendo la Administracin proceder conforme con lo expuesto
en la presente resolucin.
Regstrese, comunquese y remtase a la Intendencia de
Principales Contribuyentes Nacionales de la SUNAT, para
sus efectos.
CHAU QUISPE
VOCAL PRESIDENTA
OLANO SILVA
VOCAL
LEN PINEDO
VOCAL
Ezeta Carpio
Secretario Relator
Con ocasin de la determinacin del Impuesto a la
Renta (IR) del ejercicio 2004, varios contribuyentes de
rentas de la tercera categora nos consultaban acerca
de cmo se deba declarar el saldo a favor del ejercicio
2003 que haba sido aplicado contra los pagos a cuenta
del ejercicio 2004 y adems contra los pagos a cuenta
de los meses de enero y febrero de 2005. La duda esta-
ba en si deba declararse como saldo a favor del ejerci-
cio anterior (casilla 127 del PDT Renta Anual 2004) el
importe que resultaba luego de la compensacin con
los pagos a cuenta del ejercicio 2004 o si deba decla-
rarse como saldo a favor del ejercicio anterior el impor-
te que resultaba luego de haber deducido incluso la
compensacin contra los pagos a cuenta de enero y fe-
brero (en algunos casos marzo) de 2005.
Al respecto, mediante la RTF N 3842-5-2003 el Tri-
bunal Fiscal analiza un caso similar al expuesto, referi-
do a la determinacin del saldo a favor del ejercicio
anterior (ejercicio 2000) consignado en la declaracin
jurada anual del IR del ejercicio 2001, que a continua-
COMENTARIO:
cin desarrollamos.
I. HECHOS
En el presente caso, la recurrente habra aplicado el
saldo a favor del ejercicio 2000 contra los pagos a cuenta
de los periodos que van de febrero de 2001 hasta el
mes de febrero de 2002. Asimismo, en la declaracin
jurada anual del IR del ejercicio 2001, presentada en el
mes de abril de 2001 la recurrente haba consignado
como saldo a favor del ejercicio anterior el que resulta-
ba luego de su aplicacin contra los pagos a cuenta del
ejercicio 2001, excluyendo la compensacin efectua-
da contra los pagos a cuenta de los meses de enero y
febrero de 2002.
Al respecto, la Administracin Tributaria consider que
el saldo a favor del ejercicio anterior era incorrecto
puesto que el contribuyente no haba deducido de di-
cho importe la compensacin efectuada contra los pa-
gos a cuenta de los meses de enero y febrero de 2002.
En tal sentido, la Administracin determin un mayor
JURISPRUDENCIA COMENTADA
ABRIL 2005 42
IR del ejercicio 2001 que el declarado por la recurrente
emitiendo una orden de pago.
II. ANLISIS
Conforme lo indicaba el inciso c) del artculo 88 de
la Ley del IR cuyo TUO vigente para el ejercicio 2001
era el D. S. N 054-99-EF (en adelante LIR), los contri-
buyentes deban deducir de su IR los saldos a favor re-
conocidos por la SUNAT o establecidos por ellos mis-
mos en sus declaraciones juradas anteriores como con-
secuencia de los crditos autorizados en dicho artculo,
siempre que las declaraciones no hayan sido impugna-
das. Al respecto, en el numeral 6 del inciso a) del art-
culo 52 del Reglamento de la LIR vigente para el ejer-
cicio 2002 (modificado por el D. S. N 194-99-EF) se
indicaba que al impuesto determinado en el ejercicio
gravable se le deducira, en sexto lugar de prelacin
frente a otros crditos, el saldo a favor del IR de los
ejercicios anteriores.
Sobre esto, entendemos que slo podra considerarse
como saldo a favor de ejercicio anterior aplicable con-
tra el Impuesto a la Renta del ejercicio, aquel importe
que a la fecha de presentacin de la declaracin jurada
anual no hubiera sido compensado conforme a ley. En
tal sentido, si un contribuyente hubiera tenido como
saldo a favor del ejercicio 2000 el importe de
S/. 100,000.00 y hubiera aplicado S/. 70,000.00 contra
los pagos a cuenta del ejercicio 2001 y S/. 20,000.00
contra los pagos a cuenta de enero y febrero de 2002,
debera declarar como saldo a favor del ejercicio ante-
rior el importe de S/. 10,000.00. En este caso al parecer
la recurrente declar como saldo a favor del ejercicio
anterior, el importe de S/. 30,000.00 pues habra omiti-
do considerar el importe del saldo compensado contra
los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero de
2002.
En ese sentido, el Tribunal seala que del anlisis del
expediente se observa que la recurrente ha aplicado el
saldo a favor del ejercicio 2000 incluso en los meses de
enero y febrero de 2002, por lo que los mismos deban
ser incluidos para efecto de establecer el saldo resul-
tante que poda ser aplicado contra el impuesto resul-
tante del ejercicio 2001, tal y como lo ha considerado
la Administracin, pues en caso contrario, la recurrente
estara duplicando el uso del crdito respectivo.
De otro lado, acerca de la aplicacin del saldo a fa-
vor del ejercicio 2000 contra el pago a cuenta de febre-
ro de 2001, el Tribunal seala que la referida compen-
sacin slo poda haberse efectuado contra los pagos a
cuenta correspondientes al periodo de abril de 2001 en
adelante puesto que la contribuyente present su de-
claracin jurada anual del IR en el mes de abril de 2001.
Este criterio es acorde con lo dispuesto en el numeral 4
del artculo 55 del Reglamento de la LIR (similar a la
actual disposicin) que dispona que el saldo a favor
originado por rentas de tercera categora generado en
el ejercicio inmediato anterior podr ser compensado
slo cuando se haya acreditado en la declaracin jura-
da anual y nicamente contra los pagos a cuenta cuyo
vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquel en
que se presente la declaracin jurada donde se consig-
ne dicho saldo.
Por ltimo, debemos resaltar otro criterio indicado por
el Tribunal en relacin con la compensacin del saldo
a favor del ejercicio anterior contra los pagos a cuenta
futuros. En dicho criterio el Tribunal indica que confor-
me a las disposiciones de la LIR y su Reglamento vigen-
tes para el caso analizado los contribuyentes gozaban
de la facultad de aplicar el saldo a favor del Impuesto a
la Renta correspondiente a ejercicios anteriores contra
los pagos a cuenta del ejercicio, as como del ejercicio
siguiente, posteriores a la fecha de la presentacin de la
respectiva declaracin, pero no estaban obligados a
hacerlo, pues en el caso de no efectuar dicha compen-
sacin, podan deducir dicho saldo a favor al momento
de determinar su impuesto correspondiente al ejerci-
cio.
Sobre este punto, incluso la Administracin Tributaria
emiti opinin ante una consulta institucional, mediante
Informe N 031-2002-SUNAT/K00000. En dicho Infor-
me, la Administracin Tributaria indica que los contri-
buyentes que hubieran optado por aplicar su saldo a
favor del IR de tercera categora contra los pagos a cuenta
mensuales que sean de su cargo, pueden dejar de apli-
car dicho saldo contra los mencionados pagos a cuenta
o contra los pagos a cuenta de algunos de esos meses, y
deducir el saldo pendiente de aplicacin, del IR deter-
minado por el ejercicio gravable.
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
ABRIL 2005 43
Comprobantes de Pago
RTF N 4785-5-2003/22.08.2003
Anulacin de venta: Inexistencia
de acuse de recibo
Cuando no se pueda constatar el acuse de
recibo en la nota de crdito exhibida por el
recurrente como sustento de la anulacin de la
venta, la Administracin debe verificar si las
operaciones fueron anuladas de comn acuer-
do y si dieron lugar a la devolucin del monto
correspondiente.
RTF N 9781-4-2001/12.12.2001
Emisin de comprobante con
retraso
El emitir comprobante de pago con retraso
no significa ocultamiento de ingresos. Indica el
Tribunal que en este caso se configurara un
diferimiento de ingresos y en consecuencia,
se presentaran omisiones en los tributos aco-
tados, mas no necesariamente se tratara de
ocultamiento de ingresos.
RTF N 1744-1-2003/28.03.2003
Domicilio distinto al punto de
emisin del comprobante
Corresponde sancionar por entregar un do-
cumento que no rene los requisitos para ser
considerado comprobante de pago, cuando di-
cho documento consigna un domicilio distinto
al punto de emisin intervenido
RTF N 90-2-2003/13.01.2003
Obligacin de adquirente de
verificar que comprobante
cumpla con requisitos y caracte-
rsticas mnimos
Si bien en diversas resoluciones el Tribunal
Fiscal ha amparado la buena fe del adquiren-
te, estableciendo que la misma no puede ser
cuestionada por el solo hecho que el provee-
dor no sea habido o que no cumpla con sus
obligaciones tributarias, su existencia es admi-
tida en la medida que este haya actuado con
la diligencia ordinaria que debe observar en
las operaciones comerciales que realice con sus
proveedores, encontrandose ello vinculado a
la observancia de comportamientos razonables
de los adquirentes durante la realizacion de
sus operaciones comerciales, que denoten el
cuidado, prevision y diligencia propias de ese
tipo de transacciones; a partir de las modifica-
ciones incorporadas al articulo 19 de la Ley
del IGV por el Decreto Legislativo N 821, el
estandar de comportamiento razonable que
podra justificar una adquisicin de buena fe
fue delimitado expresamente, debiendo enten-
derse que quien recibe un comprobante de
pago que no cumpla con alguna de las carac-
tersticas sealadas por el Reglamento, no pue-
de alegar que actu cumpliendo los estanda-
res de previsin y cuidado propios del con-
cepto de buena fe objetiva.
RTF N 2262-2-2003/29.04.2003
Descripcin del servicio prestado
en restaurantes consignando la
frase Por consumo
Resulta improcedente la observacin efectua-
da por la Administracin en el sentido que no
procede aceptar la deduccin de los gastos sus-
tentados en los comprobantes de pago que indi-
quen en la parte referida a la descripcin del
bien o servicio, nicamente la palabra consu-
mo, ya que de acuerdo con el criterio estableci-
do en diversas Resoluciones del Tribunal Fiscal,
tales como las N 503-1-96, 91-4-96 y 470-2-
99, la anotacin de esa frase constituye un uso
habitual tratndose del servicio de expendio de
alimentos, por lo que la Administracin debe re-
conocer los gastos reparados por tal concepto
en tanto cumplan con el principio de causalidad.
RTF N 3200-3-2003/06.06.2003
Acta probatoria: Error en ao de
vigencia de credencial
El hecho de equivocarse en el ao de vigencia
de la credencial del fedatario constituye un error
material incurrido al momento de elaborar el acta
probatoria que sustenta la comisin de la infrac-
cin de remitir bienes sin el correspondiente com-
probante de pago o gua de remisin a que se
refieren las normas sobre la materia y que no le
resta mrito probatorio a sta.
RTF N 3805-6-2003/30.06.2003
Acta Probatoria: Error al consig-
nar fecha de inicio de vigencia
de credencial
De la revisin del Acta Probatoria se tiene
que el fedatario no consign la fecha de inicio
de vigencia de la credencial que lo identifica
como tal, lo cual no permite determinar si a la
fecha de la intervencin este contaba con la
facultad de dejar constancia de la comisin de
infracciones, restando el valor probatorio de
la referida Acta que sustenta la sancin im-
puesta. Este criterio ya ha sido establecido por
este Tribunal en reiterada jurisprudencia tales
como las Resoluciones Ns. 1682-4-1996, 168-
2-2003,-308-2-2003 y 1608-2-2003.
RTF N 8526-2-2001/14.11.2003
Evidencias de preexistencia de
comprobante extraviado
Aunque los gastos adems de cumplir con
el principio de causalidad de la renta, deben
estar sustentados con la documentacin corres-
pondiente, ello no implica el desconocer su
deduccin por no contar con el comprobante
de pago original, cuando existen elementos que
evidencian su preexistencia, caso en el que la
Administracin debera efectuar las verifica-
ciones correspondientes con el proveedor.
RTF N 8534-5-2001/19.10.2001
Conceptos que no tienen que ser
sustentados con comprobantes
La regla sobre inadmisibilidad de la de-
duccin de gastos que carecen de sustento
en comprobantes de pago slo se aplica
cuando exista la obligacin de emitirlos, lo
que se corrobora por el hecho que la LIR pre-
v la deduccin de conceptos no sustentados
en comprobantes de pago, como la depre-
ciacin, las provisiones de cobranza dudo-
sa, la provisin para beneficios sociales, la
provisin por desvalorizacin de existencias,
las remuneraciones, entre otras.
RTF N 896-3-99/19.11.1999
Acreditacin de fehaciencia de
operaciones pese a prdida de
comprobantes
Si luego de cerrado el requerimiento, el con-
tribuyente comunica a la Administracin el
extravo de las facturas de compras y se pre-
sentan indicios razonables de la existencia de
operaciones contenidas en las facturas no ex-
hibidas, la Administracin tiene la posibilidad
de realizar la comprobacin con los provee-
dores para determinar la veracidad de dichas
operaciones.
RTF N 2233-4-2002/25.04.2002
Comprobantes no anotados en el
Registro de Compras antes de su
utilizacin como crdito
Si con motivo de una fiscalizacin se com-
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
ABRIL 2005 44
prueba la existencia de comprobantes de pago
no anotados en el Registro de Compras, el IGV
consignado en los mismos no puede utilizarse
como crdito fiscal de los perodos fiscaliza-
dos aun cuando por stos se presente una de-
claracin rectificatoria.
RTF N 233-2-2000/22.03.2000
Comprobantes no anotados en el
Registro de Compras antes de su
utilizacin como crdito
No procede que a travs del mecanismo de
la Rectificacin o Ajuste de un error cometido
en el Registro de Compras se regularice lo que
constituye una omisin en la anotacin del
monto del Impuesto.
RTF N 219-1-2002/18.01.2002
Anotacin de comprobantes en
el Registro de Compras
Es requisito para hacer uso del crdito fiscal
que los comprobantes estn registrados en el
Registro de Compras y no en un libro distinto.
RTF N 731-5-2001/31.07.2001
Anotacin de comprobantes en
el Registro de Compras
La anotacin de una operacin en el Libro
Mayor o Diario tiene naturaleza diferente a su
registro en los Registros de Ventas o de Com-
pras. La primera es relevante para efectos con-
tables mas no necesariamente para el nacimien-
to de la obligacin tributaria del IGV.
RTF N 730-2-2000/23.08.2000
Oportunidad de Legalizacin del
Registro para utilizacin del
Crdito
No procede reconocer el crdito fiscal si el
Registro de Compras fue legalizado un tiempo
posterior a los perodos acotados ya que con
la legalizacin notarial se certifica la apertura
de los libros.
RTF N 3025-5-2004/14.05.2004
Verificacin de fehaciencia de
operaciones mas all de aparente
validez de comprobantes
Para sustentar el crdito fiscal en forma feha-
ciente y razonable, el adquirente no slo debe
cumplir con tener comprobantes de pago por
adquisiciones que en apariencia cumplan los
requisitos sustanciales y formales establecidos
en la LIGV, sino que es necesario que dichos
comprobantes correspondan a operaciones rea-
les, para lo que la Administracin tiene expedi-
ta su facultad para efectuar la inspeccin, in-
vestigacin y control de las obligaciones tribu-
tarias, con el objeto de determinar la certeza
de las operaciones.
RTF N 5753-2-2003/10.10.2003
Verificacin de fehaciencia de
operaciones mas all de aparente
validez de comprobates
Para sustentar el crdito fiscal en forma fe-
haciente y razonable, no slo se debe contar
con comprobantes de pago por adquisiciones
que cumplan los requisitos sustanciales y for-
males establecidos en la LIGV, sino que ade-
ms, es necesario que dichos comprobantes
sustenten operaciones reales. En ese sentido,
corresponde a la Administracin evaluar la
efectiva realizacin de las operaciones, fun-
damentalmente en base a la documentacin
proporcionada por el mismo recurrente, sien-
do para ello necesario que los contribuyentes
mantengan, al menos, un mnimo indispensa-
ble de elementos de prueba que acrediten, en
caso sea necesario, que los comprobantes de
pago que sustentan su derecho correspondan
a operaciones reales.
RTF N 1858-3-2004/26.03.2004
Dificultades para ubicar al emisor
del comprobante
El hecho que al momento que se realice la
verificacin tributaria por parte de la Adminis-
tracin Tributaria, no se encuentre a los sujetos
emisores de los comprobantes de pago, no im-
plica automticamente que el domicilio fiscal
haya sido falso en el momento en que se reali-
z la operacin y por tanto tampoco el com-
probante, no pudiendo dicha circunstancia afec-
tar al comprador.
RTF N 2369-4-2002/29.04.2002
Dificultades para ubicar al
emisor del comprobante
Si en el momento de la fiscalizacin los pro-
veedores se encuentran en situacin de no ha-
bidos, ello no necesariamente significa que en
el momento de la compra efectuada por la re-
currente tuvieran domicilio falso, para desco-
nocer el crdito fiscal aduciendo omisiones de
requisitos formales.
Tampoco darn derecho al crdito fiscal los
comprobantes que hayan sido otorgados por
personas que resulten no ser contribuyentes del
Impuesto o los otorgados por contribuyentes
cuya inclusin en algn rgimen especial no los
habilite a ello o los otorgados por operaciones
exoneradas del impuesto.
RTF N 4785-5-2003/22.08.2003
Descuento a consumidores
finales posterior a la emisin de
la Boleta de Venta
En operaciones con consumidores finales, si
al momento de emitir la boleta de venta no
hay certeza de la ocurrencia de los hechos que
originan el descuento procede la emisin de
notas de crdito (no siendo de aplicacin el
numeral 1.4. del artculo 10 del RCP), en las
que se incluya como referencia el numero de
comprobante que modifican, la fecha de re-
cepcin, la firma y el DNI de los clientes a los
que se otorg el descuento. Ello ocurre cuando
se acuerda que el valor de venta ser cancela-
do en letras, otorgandose un descuento por
pago puntual de cada una de ellas.
RTF 5998-3-2003/22.10.2003
Modificacin de Boletas de Venta
En el caso de las boletas de venta es innece-
sario el ajuste del impuesto bruto y uso de no-
tas de crdito, a que se refiere el literal c) del
artculo 26 de la LIGV, ya que estas no sus-
tentan crdito fiscal para efectos tributarios, por
tanto, en estos supuestos no existe obligacin
de pagar el impuesto cobrado por operacio-
nes no gravadas.
RTF N 2962-5-2002/05.06.2002
Anulacin de venta: Inexistencia
de acuse de recibo
El mero incumplimiento del requisito del nu-
meral 1.6 del artculo 10 del RCP no es causal
para desconocer la anulacin efectuada, tenien-
do como finalidad la verificacin de tal infor-
macin (constancia de recepcin de la nota de
crdito, esto es, la identificacin de quien la re-
cibe, su documento de identidad, la fecha de
recepcin y, de ser el caso, el sello de la empre-
sa), el permitir sin necesidad de recurrir al cru-
ce de informacin con el tercero, confirmar que
efectivamente se est ante una operacin que
ha sido anulada de comn acuerdo y que da
lugar a la devolucin de los bienes, lo que re-
sulta relevante para efectos de reconocerle a
dicha operacin efectos tributarios.
RTF N 7015-2-02/05.12.2002
Omisin de entrega de compro-
bante emitido
Se incurre en la infraccin de otorgar do-
cumentos que no renen los requisitos y ca-
ractersticas para ser considerados compro-
bantes de pago cuando el emisor omite su
entrega.
INDICADORES
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1
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1
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1
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1
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5
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6
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5
2
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5
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7
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5
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0
5
1
6
.
0
5
.
0
5
INDICADORES
ABRIL 2005 46
Cronograma de Pagos Tributarios
(1) Segn Anexo 2 de la R. de S. N 307-2004/SUNAT publicada el 30 de diciembre de 2004.
MES AL QUE
CORRESPONDE
LA OBLIGACIN
VENCIMIENTO SEMANAL
N DESDE HASTA
Vencimiento
SEMANA
ABRIL 2005
1
2
3
4
05 de Abril de 2005
12 de Abril de 2005
19 de Abril de 2005
26 de Abril de 2005
03 de Abril de 2005
10 de Abril de 2005
17 de Abril de 2005
24 de Abril de 2005
09 de Abril de 2005
16 de Abril de 2005
23 de Abril de 2005
30 de Abril de 2005
PERODO AL QUE
CORRESPONDE LA
OBLIGACIN
FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIN Y PAGO
(3)
ENERO 2005
FEBRERO 2005
MARZO 2005
ABRIL 2005
MAYO 2005
JUNIO 2005
24 de Febrero de 2005
22 de Marzo de 2005
26 de Abril de 2005
23 de Mayo de 2005
24 de junio de 2005
22 de julio de 2005
(4) Segn D. S. N 053-97-PCM (modificado por D. S. N 063-97-PCM, D. S. N 048-98-PCM), R. M. N 083-2001-
EF/10 y R. de S. N 033-2005/SUNAT.
ADQUISICIONES
DEL MES DE:
LTIMO DGITO DEL RUC
0 - 4 5 - 9
31 de Marzo de 2005
29 de Abril de 2005
31 de Mayo de 2005
30 de Junio de 2005
27 de Julio de 2005
31 de Agosto de 2005
30 de Marzo de 2005
28 de Abril de 2005
30 de Mayo de 2005
28 de Junio de 2005
26 de Julio de 2005
29 de Agosto de 2005
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
(5) Segn R. de S. N 307-2004/SUNAT.
FECHA DE REALIZACIN DE LAS OPERACIONES
LTIMO DA PARA
REALIZAR EL PAGO
01 de Marzo de 2005
16 de Marzo de 2005
01 de Abril de 2005
16 de Abril de 2005
01 de Mayo de 2005
Del Al
15 de Marzo de 2005
31 de Marzo de 2005
15 de Abril de 2005
30 de Abril de 2005
15 de Mayo de 2005
22 de Marzo de 2005
07 de Abril de 2005
22 de Abril de 2005
06 de Mayo de 2005
20 de Mayo de 2005
A. PAGOS A CUENTA DEL ISC
(1)
B. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES
(2)
C. ENTIDADES ESTATALES SOBRE
INFORMACIN DE ADQUISICIONES
(4)
D. PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES FINANCIERAS-ITF
(5)
0 - 4 5 - 9
23 de Febrero de 2005
23 de Marzo de 2005
25 de Abril de 2005
24 de Mayo de 2005
23 de junio de 2005
25 de julio de 2005
MAYO 2005
1
2
3
4
5
01 de Mayo de 2005
08 de Mayo de 2005
15 de Mayo de 2005
22 de Mayo de 2005
29 de Mayo de 2005
07 de Mayo de 2005
14 de Mayo de 2005
21 de Mayo de 2005
28 de Mayo de 2005
04 de Junio de 2005
03 de Mayo de 2005
10 de Mayo de 2005
17 de Mayo de 2005
24 de Mayo de 2005
31 de Mayo de 2005
(2) Segn R. de S. N 307-2004/SUNAT. Aplicable a contribuyentes expresamente considerados
como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad.
(3) Segn ltimo dgito del RUC.
TIPO DE
DECLARACIN
22.01.2005
22.01.2005
03.04.2005
01.03.2005
03.04.2005
(3)
26.08.2004
06.08.2003
18.01.2003
05.04.2004
01.01.2005
01.03.2004
(4)
18.01.2003
01.05.2005
01.05.2005
09.02.2005
01.09.2003
21.07.2004
20.01.2005
18.01.2003
19.10.2003
15.07.2004
21.02.2005
Impuesto a la Renta Anual 2004 Personas Naturales
(1)
.
Impuesto a la Renta Anual 2004 Tercera Categora
(2)
e ITF.
Impuesto Temporal a los Activos Netos
Fondo y Fideicomisos
IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR).
Impuesto Selectivo al Consumo.
Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional.
Impuesto a los Juegos de Casinos y Mquinas Tragamonedas.
Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retencin o percepcin).
Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categora).
Otras Retenciones (IR de segunda categora incluyendo dividendos-, IR de No Domiciliados, y Retenciones de IGV).
Agentes de Retencin del IGV.
Agentes de Percepcin del IGV (conforme a la R. de S. N 128-2002/SUNAT).
Agentes de Percepcin del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. de S. N 189-2004/SUNAT).
Retenciones y Contribuciones sobre Remuneraciones.
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
Modificacin de Coeficiente o Porcentaje para el clculo de pagos a cuenta del IR de tercera categora.
Declaracin de Operaciones con Terceros.
Declaracin de Notarios.
Declaracin de Predios.
Boletos de Transporte Areo.
Regala Minera
DECLARACIONES
DETERMINATIVAS
DECLARACIONES
INFORMATIVAS
OTROS
Programa de Declaracin Telemtica
Versiones vigentes
PDT
653 versin 1.0
654 versin 1.0
648 versin 1.0
618 versin 1.0
621 versin 4.3
615 versin 2.0
634 versin 1.0
693 versin 1.0
695 versin 1.5
616 versin 1.3
617 versin 1.4
626 versin 1.1
633 versin 1.2
697 versin 1.3
600 versin 4.2
610 versin 3.4
625 versin 1.0
3500 versin 3.2
3520 versin 2.3
3530 versin 1.0
3540 versin 1.0
0698 version 1.0
FORMULARIO
VIRTUAL
INICIO DE
VIGENCIA
(1) Se utiliza los Formularios Virtuales 675 versin 1.5 para el 2000, 677 versin 1.0 para el 2001, 679 versin 1.0 para el 2002 y 651- versin 1.0 para el 2003.
(2) Se utiliza los Formularios Virtuales 672 versin 2.0 para 1998, 674 versin 2.0 para 1999, 676 versin 1.1 para el 2000, 678 versin 1.1 para el 2001, 680 versin 1.0 para el 2002 y 652
versin 1.1 para el 2003.
(3) Puede utilizarse la versin anterior hasta e 31 de mayo de 2005 para quienes no estn obligados a presentar el PDT ITAN.
(4) Puede utilizarse la versin anterior hasta el 31 de marzo de 2005.
INDICADORES
ABRIL 2005 47
Impuesto a la Renta 2005-Personas Naturales
C. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO
RNGA
Base de
Clculo
Equivalencia en
Nuevos Soles
Hasta 27
UIT
Ms de 27 UIT
hasta 54 UIT
Ms de 54 UIT
Hasta:
S/. 89,100
Ms de S/. 89,100
Hasta S/. 178,200
Ms de S/. 178,200
Frmula para calcular
el Impuesto (I)
I = (0.15 x RNGA)
I = (0.21 x RNGA) S/. 5,346
I = (0.30 x RNGA) S/. 21,384
PERODO APLICABLE BASE
LEGAL
MES DE ACTUALIZACIN
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
PARTIDA
DEL
MES DE:
Factores para el Ajuste Integral de los
Estados Financieros (ndice de Precios al Por Mayor)
(1)
Valor de la UIT 1996 2005
D. S. N 178-94-EF
D. S. N 012-96-EF
D. S. N 012-96-EF
D. S. N 134-96-EF
D. S. N 177-97-EF
D. S. N 123-98-EF
D. S. N 191-99-EF
D. S. N 145-2000-EF
D. S. N 241-2001-EF
D. S. N 191-2002-EF
D. S. N 192-2003-EF
D. S. N 177-2004-EF
2, 000
2, 200
2,183
2, 400
2, 600
2, 800
2, 900
3,000
3,100
3,100
3,200
3,300
(1)
VALOR
(S/.)
AO
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
MESES
Enero
Febrero - Diciembre
Promedio
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
(2)
(1) Aplicable para la determinacin anual del IR de ese ao.
(2) Vigente a partir de febrero de 1996.
A. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA GLOBAL (RNG)
RENTA BRUTA (RB) RENTA NETA (RN)
Primera Categora (1C)
Segunda Categora (2C)
(1)
Cuarta Categora (4C)
Quinta Categora (5C)
(-) 20% de RB1C
(-) 10% de RB2C
(1) No se incluye los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, los mismos que se
calculan bajo el sistema cedular.
DEDUCCIONES PERMITIDAS
= RN1C
= RN2C
= RN de 4C y 5C
(-) S/. 23,100
(7 UIT)
(-) 20% de RB4C
(2)
= RNG
B. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA
GLOBAL ANUAL (RNGA)
(3)
RNGA = (RNG (ITF
(4)
+ GxD
(5)
+ Prdidas de 1C
(6)
+ Prdidas de 2C
(7)
)) + RNFE
Donde:
ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras; GxD: Gastos por donaciones; RNFE: Renta neta
de fuente extranjera
(2) Aplicable slo para rentas indicadas en el inciso a) del artculo 33 de la LIR. El lmite deducible es
S/. 79,200 (24 UIT).
(3) Despus de las deducciones admitidas.
(4) El monto pagado en el ejercicio hasta el lmite de la RNG sin considerar la RB5C.
(5) Gasto por donaciones realizadas conforme a lo sealado en el inciso b) del artculo 49 de la LIR y en
el artculo 28-B del Reglamento.
(6) Prdidas extraordinarias y/o de ejercicios anteriores de 1C.
(7) Prdidas de capital originadas en la enajenacin de inmuebles bajo las reglas del artculo 36 de la LIR.
21%
15%
TASA
%
30%
2004
Ene.
1.004
1.000
1.034
1.029
1.016
1.006
1.000
Abr.
1.041
1.036
1.023
1.013
1.006
1.000
May. Jun.
1.048
1.042
1.029
1.019
1.013
1.006
1.000
Jul.
1.050
1.044
1.031
1.021
1.015
1.008
1.002
1.000
Ago.
1.048
1.042
1.029
1.019
1.013
1.007
1.000
0.998
1.000
Set.
1.049
1.043
1.030
1.020
1.014
1.008
1.001
0.999
1.001
1.000
Oct.
1.049
1.043
1.030
1.020
1.014
1.007
1.001
0.999
1.001
1.000
1.000
Nov.
1.053
1.047
1.034
1.024
1.017
1.011
1.005
1.002
1.004
1.003
1.003
1.000
Dic.
1.049
1.043
1.030
1.020
1.014
1.007
1.001
0.999
1.001
1.000
1.000
0.997
1.000
(1) El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 por R. de C. N 031-2004-EF/93.01 (contable) y Ley N 28394 (tributario).
Mantenemos este indicador para aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.
NDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIN PORCENTUAL
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
ACUMULADA ANUAL (1) MENSUAL
MES
A. ndice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variacin Porcentual
ndice de Precios - INEI
2004 2005
(1) Respecto al mismo mes del ao anterior. FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.
2004 2004
NDICE PROMEDIO MENSUAL (1) VARIACIN PORCENTUAL
B. ndice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variacin Porcentual
0.54
1.09
0.46
-0.02
0.35
0.56
0.19
-0.01
0.02
-0.02
0.29
-0.01
0.54
1.63
2.10
2.07
2.44
3.01
3.21
3.20
3.22
3.19
3.49
3.48
2.80
3.43
2.76
2.78
3.19
4.25
4.62
4.59
4.02
3.96
4.08
3.48
2005 2005
ACUMULADA ANUAL (2) MENSUAL
MES
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
2004 2003
2004 2005 2004
0.55
1.27
0.99
0.60
0.65
0.63
0.21
-0.18
0.10
-0.02
0.35
-0.35
0.55
1.83
2.83
3.45
4.12
4.77
4.99
4.80
4.91
4.89
5.25
4.89
1.69
2.59
3.31
2.41
2.25
1.96
1.08
1.05
0.80
0.45
0.91
2.00
2005 2004 2005
154.161062
154.834866
156.113192
155.780901
155.560078
155.087684
154.642665
154.886242
155.923529
156.191326
156.489146
157.506072
2004
Base 1994
2005
Base 2001 Base 1994
164.39
166.17
166.94
166.90
167.49
168.43
168.76
168.74
168.77
168.73
169.21
169.20
104.60
105.73
106.22
106.20
106.57
107.17
107.38
107.37
107.39
107.36
107.67
107.66
2005
158.365409
160.383658
161.963973
162.939923
163.993424
165.021318
165.372829
165.072105
165.236458
165.203606
165.781568
165.203249
(1) Base ao 1994. (2) Respecto al mismo mes del ao anterior. FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.
Base 2001
169.37
168.96
170.06
107.77
107.51
108.21
0.10
-0.23
0.65
0.10
-0.13
0.51
3.03
1.68
1.87
165.790508
165.210516
165.757078
0.36
-0.35
0.33
0.36
0.00
0.34
4.69
3.01
2.34
2005
Feb.
1.000
0.997
1.000
Mar.
1.003
1.000
1.003
1.000
INDICADORES
ABRIL 2005 48
CONCEPTO
TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS
DEL 07.02.2003
AL 31.01.2004
DEL 01.02.2004
A LA FECHA
(1)
Tasa de Inters Mensual
Tasa de Inters Diario
(2)
Tasas de Inters Moratorio
M. N. M. E. M. N. M. E.
1,5%
0,05%
0,84%
0,028%
1,5%
0,05%
0,75%
0,025%
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera.
(1) Segn la R. de S. N 028-2004/SUNAT.
(2) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. N 025-2000/SUNAT a partir del
25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales.
ACUMULACIN: Los intereses acumulados al 31 de diciembre se agregarn al tribu-
to impago, constituyendo la nueva base para el clculo de los intereses diarios del ao
siguiente. Los intereses moratorios correspondientes a los anticipos y pagos a cuenta
mensuales, se aplicarn hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin princi-
pal sin aplicar la acumulacin al 31 de diciembre.
Tasa de Inters para Devolucin
de Pagos indebidos o en exceso
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera.
(1) Segn R. de S. N 020-2003/SUNAT.
(2) Segn R. de S. N 001-2004/SUNAT.
(3) Segn la R. de S. N 005-2005/SUNAT.
(4) Segn la R. de S. N 025-2000/SUNAT y la R. de S. N 116-2000/SUNAT, se aplica el
inters diario con cinco decimales.
Tasas de Inters Internacional
DA
LIBOR
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AO
PRIME RATE
FECHA
Diaria
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
01.03.05
02.03.05
03.03.05
04.03.05
05.03.05
06.03.05
07.03.05
08.03.05
09.03.05
10.03.05
11.03.05
12.03.05
13.03.05
14.03.05
15.03.05
16.03.05
17.03.05
18.03.05
19.03.05
20.03.05
21.03.05
22.03.05
23.03.05
24.03.03
25.03.05
26.03.05
27.03.05
28.03.05
29.03.05
30.03.05
31.03.05
01.04.05
02.04.05
03.04.05
04.04.05
05.04.05
06.04.05
FUENTE: Bloomberg N/P = No publicado
CONCEPTO
0,40%
0,01333%
0,40%
0,01333%
0,15%
0,005%
Tasa de Inters Mensual
Tasa de Inters Diario
(4)
M. N.
DEL 01.01.2003
AL 31.12.2003
(1)
M. N. M. E.
DEL 01.01.2004
AL 31.12.2004
(2)
TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS
M. E.
0,15%
0,005%
DEL 01.01.2005
AL 31.12.2005
(3)
M. N. M. E.
0,60%
0,02%
0,15%
0,005%
Tasas Activa y Pasiva de Inters:
TAMEX
(Moneda Extranjera)
%A FD FA(1) %A FD
TAMN
(Moneda Nacional)
0,00025
0,00026
0,00026
0,00026
0,00026
0,00026
0,00025
0,00025
0,00025
0,00025
0,00025
0,00025
0,00025
0,00025
0,00025
0,00025
0,00025
0,00026
0,00026
0,00026
0,00026
0,00026
0,00025
0,00025
0,00025
0,00025
0,00025
0,00026
0,00026
0,00026
0,00026
0,00026
0,00026
0,00026
0,00026
0,00026
0,00026
9,61
9,64
9,66
9,73
9,73
9,73
9,59
9,59
9,58
9,58
9,57
9,57
9,57
9,54
9,61
9,60
9,60
9,63
9,63
9,63
9,63
9,60
9,59
9,59
9,59
9,59
9,59
9,63
9,69
9,69
9,73
9,69
9,69
9,69
9,69
9,74
9,75
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364,97916
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365,45403
365,69154
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366,16653
366,40329
366,63761
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367,57641
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0,00065
0,00066
0,00065
0,00065
0,00065
0,00065
0,00066
0,00066
0,00066
0,00065
0,00065
0,00065
0,00065
0,00065
0,00065
0,00065
0,00065
0,00065
0,00065
0,00065
0,00065
0,00065
0,00064
0,00064
0,00064
0,00064
0,00064
0,00064
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0,00063
0,00064
0,00063
0,00063
0,00063
0,00063
0,00065
0,00064
26,44
26,68
26,53
26,45
26,45
26,45
26,65
26,70
26,67
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26,42
26,42
26,42
26,44
26,45
26,19
26,39
26,35
26,35
26,35
26,29
26,20
25,88
25,88
25,88
25,88
25,88
25,83
25,60
25,37
25,68
25,57
25,57
25,57
25,57
26,17
26,00
1,33
1,34
1,33
1,37
1,37
1,37
1,35
1,37
1,38
1,39
1,38
1,38
1,38
1,37
1,37
1,39
1,38
1,38
1,38
1,38
1,39
1,38
1,38
1,38
1,38
1,38
1,38
1,40
1,37
1,37
1,38
1,36
1,36
1,36
1,36
1,39
1,37
6,73361
6,73533
6,73705
6,73879
6,74053
6,74227
6,74398
6,74570
6,74741
6,74913
6,75084
6,75256
6,75427
6,75598
6,75770
6,75942
6,76114
6,76287
6,76460
6,76633
6,76805
6,76978
6,77150
6,77322
6,77495
6,77667
6,77839
6,78013
6,78187
6,78361
6,78536
6,78710
6,78885
6,79059
6,79234
6,79409
6,79585
TIPMN
(N)
TIPMEX
(N)
FA(1) %A %A
(1) Desde el 01.04.91.
FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.
TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.
TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.
2,56
2,53
2,54
2,55
2,55
2,55
2,54
2,53
2,55
2,56
2,55
2,55
2,55
2,55
2,49
2,50
2,53
2,51
2,51
2,51
2,51
2,51
2,49
2,49
2,49
2,49
2,49
2,49
2,48
2,51
2,53
2,56
2,56
2,56
2,56
2,56
2,52
(Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. N 006 y 007-91-EF/90)
Del 01.03.2005 al 06.04.2005
2,720
2,720
2,746
2,750
N/P
N/P
2,760
2,770
2,771
2,800
2,810
N/P
N/P
2,820
2,830
2,834
2,850
2,850
N/P
N/P
2,850
2,850
2,850
N/P
N/P
N/P
N/P
N/P
2,850
2,860
2,870
2,814
2,870
N/P
N/P
N/P
2,890
2,891
2,930
2,940
2,950
2,959
N/P
N/P
2,960
2,970
2,980
3,000
3,010
N/P
N/P
3,020
3,030
3,040
3,050
3,050
N/P
N/P
3,053
3,060
3,090
N/P
N/P
N/P
N/P
N/P
3,093
3,100
3,120
3,029
3,120
N/P
N/P
N/P
3,123
3,123
3,190
3,190
3,200
3,200
N/P
N/P
3,200
3,210
3,220
3,250
3,259
N/P
N/P
3,274
3,286
3,300
3,296
3,300
N/P
N/P
3,310
3,320
3,368
N/P
N/P
N/P
N/P
N/P
3,380
3,390
3,400
3,287
3,385
N/P
N/P
N/P
3,380
3,389
3,570
3,570
3,570
3,571
N/P
N/P
3,560
3,580
3,600
3,640
3,650
N/P
N/P
3,680
3,690
3,710
3,690
3,693
N/P
N/P
3,714
3,720
3,810
N/P
N/P
N/P
N/P
N/P
3,850
3,840
3,845
3,691
3,810
N/P
N/P
N/P
3,786
3,790
5,50
5,50
5,50
5,50
N/P
N/P
5,50
5,50
5,50
5,50
5,50
N/P
N/P
5,50
5,50
5,50
5,50
5,50
N/P
N/P
5,50
5,75
5,75
N/P
N/P
N/P
N/P
N/P
5,75
5,75
5,75
5,58
5,75
N/P
N/P
N/P
5,75
5,75
DA FECHA
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
01.03.05
02.03.05
03.03.05
04.03.05
05.03.05
06.03.05
07.03.05
08.03.05
09.03.05
10.03.05
11.03.05
12.03.05
13.03.05
14.03.05
15.03.05
16.03.05
17.03.05
18.03.05
19.03.05
20.03.05
21.03.05
22.03.05
23.03.05
24.03.05
25.03.05
26.03.05
27.03.05
28.03.05
29.03.05
30.03.05
31.03.05
01.04.05
02.04.05
03.04.05
04.04.05
05.04.03
06.04.05
PROMEDIO MARZO
Del 01.03.2005 al 06.04.2005
INDICADORES
ABRIL 2005 49
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7
5
6
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P
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1
2
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4
0
2
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5
5
2
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3
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2
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5
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8
0
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5
6
2
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7
6
0
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7
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6
6
2
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7
6
3
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4
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7
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1
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2
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8
9
2
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7
8
0
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0
2
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6
9
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P
N
/
P
N
/
P
2
,
6
6
4
2
,
6
7
8
INDICADORES
ABRIL 2005 50
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
ndice de Reajuste Diario
(*)
Das
(*) El ndice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contrados a plazo no menor de noventa das (90). No es aplicable para el
clculo de intereses ni para determinar el valor al da del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolucin Judicial, segn el
artculo1236 del Cdigo Civil.
FUENTE: Banco Central de Reserva.
Para deudas que refiere el Art. 240 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Para los convenios de reajuste de deudas segn Art. 1235 del Cdigo Civil
Declaracin de base imponible en ADUANAS
Factor de conversin
(1) Segn R. de S. NAA N 059-2005/SUNAT/A.
(2) Segn R. de S. NAA N 120-2005/SUNAT/A.
Euro
Peso
Dlar Australiano
Boliviano
Real
Lev
Dlar Canadiense
Peso
Yuan
Peso
Won
Corona
Sucre
Quetzal
Dlar de Hong Kong
Rupia
Rupia
Shekel
Yen
Ringgit
Unin Europea
Argentina
Australia
Bolivia
Brasil
Bulgaria
Canad
Chile
China
Colombia
Corea del Sur
Dinamarca
Ecuador
Guatemala
Hong Kong
India
Indonesia
Israel
Japn
Malasia
Pas Moneda
Equivalencia en US$
Pas Moneda
Mxico
Nigeria
Noruega
Nueva Zelanda
Panam
Paraguay
Reino Unido (Inglaterra)
Rumana
Rusia
Singapur
Suecia
Sudfrica, Rep. de
Suiza
Tailandia
Taiwan
Turqua
Ucrania
Uruguay
Venezuela
Vietnam
Peso
Naira
Corona
Dlar Neozelands
Balboa
Guaran
Libra Esterlina
Leu
Rublo
Dlar de Singapur
Corona
Rand
Franco
Baht
Nuevo Dlar de Taiwan
Lira
Hryvnia
Nuevo Peso
Bolvar
Dong
Equivalencia en US$
US$
Setiembre
6,12728
6,12726
6,12724
6,12722
6,12720
6,12719
6,12717
6,12715
6,12713
6,12711
6,12709
6,12707
6,12705
6,12703
6,12701
6,12700
6,12698
6,12696
6,12694
6,12692
6,12690
6,12688
6,12686
6,12684
6,12682
6,12681
6,12679
6,12677
6,12675
6,12673
----
2004
Abril
6,03408
6,03501
6,03594
6,03687
6,03780
6,03873
6,03966
6,04059
6,04152
6,04246
6,04339
6,04432
6,04525
6,04618
6,04711
6,04805
6,04898
6,04991
6,05084
6,05178
6,05271
6,05364
6,05457
6,05551
6,05644
6,05737
6,05831
6,05924
6,06018
6,06111
----
Mayo
6,06107
6,06104
6,06100
6,06096
6,06093
6,06089
6,06085
6,06082
6,06078
6,06074
6,06071
6,06067
6,06063
6,06059
6,06056
6,06052
6,06048
6,06045
6,06041
6,06037
6,06034
6,06030
6,06026
6,06023
6,06019
6,06015
6,06012
6,06008
6,06004
6,06001
6,05997
Junio
6,06067
6,06138
6,06208
6,06278
6,06348
6,06419
6,06489
6,06559
6,06630
6,06700
6,06770
6,06841
6,06911
6,06981
6,07052
6,07122
6,07192
6,07263
6,07333
6,07404
6,07474
6,07545
6,07615
6,07685
6,07756
6,07826
6,07897
6,07967
6,08038
6,08108
----
Julio
6,08218
6,08328
6,08438
6,08549
6,08659
6,08769
6,08879
6,08990
6,09100
6,09210
6,09321
6,09431
6,09541
6,09652
6,09762
6,09873
6,09983
6,10094
6,10204
6,10315
6,10425
6,10536
6,10646
6,10757
6,10868
6,10978
6,11089
6,11200
6,11310
6,11421
6,11532
Agosto
6,11571
6,11609
6,11648
6,11686
6,11725
6,11764
6,11802
6,11841
6,11880
6,11918
6,11957
6,11996
6,12034
6,12373
6,12112
6,12150
6,12189
6,12228
6,12266
6,12305
6,12343
6,12382
6,12421
6,12460
6,12498
6,12537
6,12576
6,12614
6,12653
6,12692
6,12730
Octubre
6,12677
6,12680
6,12684
6,12688
6,12691
6,12695
6,12699
6,12702
6,12706
6,12710
6,12713
6,12717
6,12721
6,12725
6,12728
6,12732
6,12736
6,12739
6,12743
6,12747
6,12750
6,12754
6,12758
6,12761
6,12765
6,12769
6,12772
6,12776
6,12780
6,12783
6,12787
A partir del
16.03.2005
(2)
US$ US$
A partir del
16.03.2005
(2)
US$
Noviembre
6,12781
6,12776
6,12770
6,12764
6,12758
6,12753
6,12747
6,12741
6,12736
6,12730
6,12724
6,12719
6,12713
6,12707
6,12701
6,12696
6,12690
6,12684
6,12679
6,12673
6,12667
6,12661
6,12656
6,12650
6,12644
6,12639
6,12633
6,12627
6,12622
6,12616
----
1,323600
0,341588
0,793525
0,124193
0,386952
0,677094
0,810833
0,001746
0,120824
0,000430
0,000994
0,177885
0,000040
0,130548
0,128222
0,022952
0,000108
-----
0,009567
0,263193
Diciembre
6,12673
6,12730
6,12787
6,12844
6,12901
6,12958
6,13015
6,13072
6,13129
6,13186
6,13243
6,13300
6,13357
6,13414
6,13471
6,13528
6,13585
6,13642
6,13700
6,13757
6,13814
6,13871
6,13928
6,13985
6,14042
6,14099
6,14156
6,14214
6,14271
6,14328
6,14385
2005
Enero
6,14383
6,14381
6,14379
6,14378
6,14376
6,14374
6,14372
6,14370
6,14368
6,14367
6,14365
6,14363
6,14361
6,14359
6,14357
6,14355
6,14354
6,14352
6,14350
6,14348
6,14346
6,14344
6,14343
6,14341
6,14339
6,14337
6,14335
6,14333
6,14332
6,14330
6,14328
Febrero
6,14350
6,14373
6,14395
6,14418
6,14440
6,14462
6,14485
6,14507
6,14530
6,14552
6,14575
6,14597
6,14619
6,14642
6,14664
6,14687
6,14709
6,14731
6,14754
6,14776
6,14799
6,14821
6,14844
6,14866
6,14888
6,14911
6,14933
6,14956
----
----
----
Del 10.02.2005
al 15.03.2005
(1)
Del 10.02.2005
al 15.03.2005
(1)
1,302900
0,341880
0,775374
0,124425
0,382775
0,666178
0,805867
0,001723
0,120824
0,000423
0,000974
0,175101
0,000040
0,129282
0,128213
0,022936
0,000109
0,228253
0,009649
0,263193
0,089373
0,007619
0,157134
0,711491
1,000000
0,000160
1,881900
-----
0,035695
0,611172
0,168489
0,143102
0,841114
0,025940
0,031432
0,000001
-----
-----
0,000522
0,000063
Marzo
6,14909
6,14863
6,14816
6,14769
6,14723
6,14676
6,14630
6,14583
6,14536
6,14490
6,14443
6,14397
6,14350
6,14303
6,14257
6,14210
6,14164
6,14117
6,14070
6,14024
6,13977
6,13931
6,13884
6,13838
6,13791
6,13745
6,13698
6,13651
6,13605
6,13558
6,13512
Abril
6,13645
6,13778
6,13910
6,14043
6,14176
6,14309
6,14442
6,14575
6,14708
6,14841
6,14974
6,15107
6,15240
6,15373
6,15506
6,15639
6,15772
6,15906
6,16039
6,16172
6,16305
6,16439
6,16572
6,16706
6,16839
6,16972
6,17106
6,17239
6,17373
6,17507
----
0,090082
0,161015
0,728226
1,000000
0,000160
1,922600
0,000036
0,036140
0,615839
0,146186
0,861030
0,026144
0,032196
0,000001
0,189322
0,039526
0,000522
0,000063
LEGISLACIN
ABRIL 2005 51
Principales Dispositivos Legales
Del 16 de marzo al 05 de abril de 2005
DICTAN NORMAS PARA LA DECLARACIN Y PAGO DEL
IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS
(02.04.2005 290068)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 071-2005-SUNAT
Lima, 1 de abril de 2005
CONSIDERANDO:
Que mediante Ley N 28424 se crea, a partir del 1
de enero de 2005, el Impuesto Temporal a los Activos
Netos ITAN, aplicable a los generadores de rentas
de tercera categora sujetos al rgimen general del
Impuesto a la Renta;
Que el ltimo prrafo del artculo 7 de la Ley citada
en el considerando anterior seala que la SUNAT es-
tablecer la forma, condiciones y cronograma de pre-
sentacin de la declaracin jurada y pago del ITAN;
Que, por su parte, el artculo 88 del Texto nico
Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario, aprobado por
el Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modifi-
catoriaS, faculta a la Administracin Tributaria a es-
tablecer para determinados deudores tributarios la
obligacin de presentar la declaracin tributaria por
medios magnticos, as como se seala que se presu-
me sin admitir prueba en contrario que toda declara-
cin tributaria es jurada;
Que, en consecuencia, resulta conveniente dictar las
normas necesarias para que los contribuyentes pue-
dan cumplir con determinar, declarar y pagar el ITAN;
En uso de las facultades conferidas por el artculo 7
de la Ley N 28424, artculo 88 del TUO del Cdigo
Tributario, artculo 11 del Decreto Legislativo N 501
e inciso q) del artculo 19 del Reglamento de Orga-
nizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por
Decreto Supremo N 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
CAPTULO I
ASPECTOS PRELIMINARES
Artculo 1.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente Resolucin se tendrn en
consideracin las siguientes definiciones:
a) Ley: Ley N 28424
b) Reglamento: Reglamento de la Ley N 28424, apro-
bado por Decreto Supremo N 025-2005-EF
c) ITAN: Impuesto Temporal a los Activos Netos.
d) Sujetos del ITAN: Los contribuyentes generadores
de rentas de tercera categora sujetos al rgimen ge-
neral del Impuesto a la Renta, que hubieran iniciado
sus operaciones productivas con anterioridad al 1 de
enero del ao gravable correspondiente a la presen-
tacin de la declaracin jurada del ITAN, incluyendo
a las sucursales, agencias y dems establecimientos
permanentes de empresas no domiciliadas.
No son sujetos del ITAN los contribuyentes compren-
didos en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
RER ni en el Nuevo Rgimen nico Simplificado
Nuevo RUS.
e) Cdigo Tributario: Texto nico Ordenado del C-
digo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N
135-99-EF y modificatorias.
f) Sistema Pago Fcil: Sistema a travs del cual los
deudores tributarios declaran y pagan sus obligacio-
nes tributarias correspondientes a tributos internos,
prescindiendo del uso de formularios preimpresos.
g) SUNAT Virtual: Portal de la SUNAT en la Internet,
cuya direccin electrnica es http://www.sunat.
gob.pe.
Cuando se mencionen artculos sin indicar la norma
legal correspondiente, se entendern referidos a la
presente Resolucin.
CAPTULO II
DE LA DECLARACIN Y EL PAGO DEL ITAN
Artculo 2.- APROBACIN DE PDT
Aprubase el PDT ITAN, Formulario Virtual N 648-
Versin 1.0, el cual estar a disposicin de los deu-
dores tributarios en SUNAT Virtual o en las depen-
dencias de la SUNAT, a partir del da siguiente a la
publicacin de la presente Resolucin.
Artculo 3.- DE LA DETERMINACIN DEL ITAN
3.1 Los sujetos del ITAN determinarn el monto de di-
cho Impuesto, de acuerdo al siguiente procedimiento:
a) Por el ejercicio 2005:
a.1) Si el sujeto del ITAN se encontraba obligado a
efectuar el ajuste por inflacin del balance general al
cierre del ejercicio 2004 de acuerdo a las normas
del Decreto Legislativo N 797, determinar el monto
del ITAN sobre la base del importe total de los activos
netos de la empresa, segn balance cerrado al 31 de
diciembre de 2004 debidamente ajustado conforme
a las referidas normas. Dicho importe deber ser
actualizado por la variacin del ndice de Precios al
por Mayor (IPM) ocurrida entre dicha fecha y el 31
de marzo de 2005.
a.2) Si el sujeto del ITAN no se encontraba obligado
a efectuar el ajuste por inflacin del balance general,
determinar el monto del ITAN sobre la base del va-
lor histrico de los activos netos de la empresa, segn
balance cerrado al 31 de diciembre de 2004.
b) Por el ejercicio 2006, el monto del ITAN se deter-
minar sobre la base del valor histrico de los activos
netos de la empresa, segn balance cerrado al 31 de
diciembre de 2005.
INCLUYEN NUEVA CIRCUNSTANCIA POSTERIOR A LA
NOTIFICACIN QUE PERMITE REVOCAR O MODIFICAR
LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
(30.03.2005 289804)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 069-2005/SUNAT
Lima, 29 de marzo de 2005
CONSIDERANDO:
Que el numeral 2 del artculo 108 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el
Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modifica-
torias seala que despus de la notificacin, la Ad-
ministracin Tributaria podr revocar, modificar, sus-
tituir o complementar sus actos cuando sta detecte
que se han presentado circunstancias posteriores a
su emisin que demuestran su improcedencia o cuan-
do se trate de errores materiales, tales como los de
redaccin o clculo;
Que el segundo prrafo del artculo antes aludido,
faculta a la Administracin Tributaria a sealar los
casos en que existan circunstancias posteriores a la
emisin de sus actos y errores materiales, as como a
dictar el procedimiento para revocar, modificar, sus-
tituir o complementar dichos actos;
Que al surtir efecto, en virtud al artculo 88 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario, las declara-
ciones juradas rectificatorias que consignan una obli-
gacin menor a la prevista en la declaracin jurada
original, se configura una circunstancia posterior a
la notificacin de las rdenes de pago y resoluciones
de multa emitidas en base a la declaracin jurada
original que demuestra la improcedencia de estas l-
timas;
Que en tal sentido es preciso incluir dicho supuesto
en la Resolucin de Superintendencia N 002-97/
SUNAT que estableci el procedimiento de comuni-
cacin de la existencia de errores materiales o cir-
cunstancias posteriores a la emisin de actos de la
Administracin Tributaria, y en cuyo artculo 1 esta-
bleci los supuestos en los cuales la SUNAT podr
revocar, modificar, sustituir o complementar las r-
denes de Pago, Resoluciones de Determinacin o Re-
soluciones de Multa con posterioridad a su notifica-
cin;
En uso de las facultades conferidas por el segundo
prrafo del artculo 108 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, el artculo 11 del Decreto Le-
gislativo N 501 y el inciso q) del artculo 19 del
Reglamento de Organizacin y Funciones de la SU-
NAT aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-
PCM.
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Nueva circunstancia posterior
Incorprase como literal i) del numeral 1 del artculo
1 de la Resolucin de Superintendencia N 002-97/
SUNAT, el siguiente texto:
i) Exista una Declaracin Rectificatoria que hubiera
determinado una obligacin menor respecto a la deu-
da tributaria contenida en una Orden de Pago y, de
ser el caso, en una Resolucin de Multa vinculada
siempre que la aludida declaracin hubiera surtido
efectos conforme a lo sealado en el artculo 88 del
Cdigo Tributario.
Artculo 2.- Formulario N 194
Aprubase una nueva versin del Formulario N 194-
Comunicacin para la Revocacin, Modificacin, Sus-
titucin, Complementacin o Convalidacin de Actos
Administrativos, la cual se anexa a la presente reso-
lucin.
Dicho formulario ser distribuido gratuitamente a tra-
vs de las oficias de la SUNAT o podr ser descarga-
do de SUNAT Virtual cuya direccin es http:
www.sunat.gob.pe.
Artculo 3.- Vigencia
La presente resolucin entrar en vigencia al da si-
guiente de su publicacin en el Diario Oficial El Pe-
ruano.
DISPOSICIN TRANSITORIA
NICA.- Las rdenes de Pago y Resoluciones de Multa
a que se refiere el artculo 1 de la presente resolu-
cin que hubieran sido reclamadas y se encuentren
en trmite a la fecha de entrada en vigencia de la
presente resolucin, continuarn comprendidas en
dicho procedimiento hasta que se resuelva.
Regstrese, comunquese y publquese.
NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLO
Superintendente Nacional
LEGISLACIN
ABRIL 2005 52
Lo dispuesto en el prrafo anterior ser de aplicacin
en tanto se mantenga la suspensin del rgimen de
ajuste por inflacin con incidencia tributaria dispues-
ta por la Ley N 28394.
Para determinar el valor de los activos netos a que se
refiere el presente numeral debern considerarse las
deducciones previstas en el artculo 5 de la Ley.
3.2 Para determinar el monto total del ITAN se apli-
car la siguiente escala:
Artculo 4.- DE LOS SUJETOS OBLIGADOS A PRE-
SENTAR LA DECLARACIN JURADA DEL ITAN
Los sujetos del ITAN se encuentran obligados a pre-
sentar una declaracin jurada en la que determina-
rn el valor de sus activos netos y el monto total a que
asciende el mencionado Impuesto.
No estn obligados a presentar la declaracin jura-
da a que se refiere el prrafo anterior:
a) Los sujetos del ITAN cuyo monto total de activos
netos al 31 de diciembre del ejercicio anterior deter-
minado conforme a lo sealado en el numeral 3.1
del artculo 3, sin considerar las deducciones a que
se refiere el artculo 5 de la Ley, no supere el importe
de cinco millones de nuevos soles (S/. 5 000 000).
b) Los sujetos exonerados del ITAN, conforme a lo
dispuesto por el artculo 3 de la Ley.
Artculo 5.- DE LA DECLARACIN Y EL PAGO DEL
ITAN
La declaracin jurada a que se refiere el artculo 4
se presentar mediante el PDT ITAN, Formulario Vir-
tual N 648.
El ITAN podr ser pagado al contado o en nueve (9)
cuotas mensuales iguales, de la siguiente manera:
a) Si el sujeto del ITAN optar por el pago al contado,
ste se realizar en la oportunidad de la presenta-
cin del PDT ITAN, Formulario Virtual N 648.
b) Si el sujeto del ITAN opta por el pago en cuotas, el
monto total del ITAN se dividir en nueve (9) cuotas
mensuales iguales, cada una de las cuales no podr
ser menor a S/. 1.00 (Un nuevo sol y 00/100).
La primera cuota mensual deber ser pagada en el
propio PDT ITAN, Formulario Virtual N 648.
Si el pago al contado o de la primera cuota se efec-
ta con posterioridad a la presentacin del PDT ITAN,
Formulario Virtual N 648, se deber realizar a tra-
vs del Sistema Pago Fcil Formulario Virtual N
1662, para lo cual el pago podr realizarse en efec-
tivo o cheque, consignando el cdigo de tributo 3038
Impuesto Temporal a los Activos Netos y como
perodo tributario 03/2005 03/2006, segn co-
rresponda.
El pago de las ocho (8) cuotas restantes se realizar
tambin mediante el Sistema de Pago Fcil Formu-
lario Virtual N 1662, para lo cual el pago podr
realizarse en efectivo o cheque, consignando como
cdigo de tributo 3038 Impuesto Temporal a los
Activos Netos.
Se podr pagar tambin a travs de documentos va-
lorados o notas de crdito negociable, utilizando las
boletas de pago N 1052 1252, segn correspon-
da.
Artculo 6.- DEL LUGAR Y PLAZO PARA LA PRESEN-
TACIN DE LA DECLARACIN Y PAGO DEL ITAN
Los lugares para presentar la declaracin y efectuar
el pago del ITAN, son los siguientes:
a) Tratndose de Principales Contribuyentes, en los
lugares fijados por la SUNAT para efectuar la decla-
racin y pago de sus obligaciones tributarias.
No obstante, tambin podrn presentarla a travs de
SUNAT Virtual, aquellos Principales Contribuyentes
comprendidos en el Anexo de la Resolucin de Su-
perintendencia N 260-2004/SUNAT y los que hu-
bieran sido notificados por la SUNAT para tal efecto,
para lo cual debern contar previamente con el C-
digo de Usuario y la Clave de Acceso a SUNAT Ope-
raciones en Lnea.
b) Tratndose de Medianos y Pequeos Contribuyen-
tes, en las sucursales o agencias bancarias autoriza-
das o a travs de SUNAT Virtual, en cuyo caso debe-
rn contar previamente con el Cdigo de Usuario y
la Clave de Acceso a SUNAT Operaciones en Lnea.
El pago con nota de crdito negociable o con docu-
mento valorado slo se podr efectuar en la oficina
de la SUNAT que corresponda al sujeto obligado.
La Declaracin y pago del ITAN se deber realizar
en los plazos sealados en el cronograma de venci-
mientos establecido por la SUNAT para el pago de
las obligaciones tributarias de periodicidad mensual.
La presentacin de esta declaracin jurada y el pago
al contado o el de la primera cuota, se efectuar en
los plazos previstos para la declaracin y pago de
tributos de liquidacin mensual, correspondientes al
perodo marzo del ejercicio al que corresponda el
pago. Las cuotas restantes, de la segunda a la nove-
na, se pagarn en los plazos previstos para la decla-
racin y pago de tributos de liquidacin mensual co-
rrespondientes a los perodos de abril a noviembre
del ejercicio al que corresponda el pago, respectiva-
mente.
Artculo 7.- DE LAS DECLARACIONES SUSTITUTO-
RIAS O RECTIFICATORIAS
Toda declaracin rectificatoria o sustitutoria del ITAN
se deber efectuar utilizando el PDT ITAN, Formula-
rio Virtual N 648, presentndolo en los lugares se-
alados en el artculo 6. A tal efecto, se deber in-
gresar nuevamente todos los datos de la declaracin
que se sustituye o se rectifica, incluso aquella infor-
macin que no se desea sustituir o rectificar.
Los sujetos del ITAN que efecten rectificatorias de la
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta,
modificando alguna de las cuentas del activo, tam-
bin debern rectificar el PDT ITAN, Formulario Vir-
tual N 648 en el cual se consign el total del activo.
De no presentar la rectificatoria, la SUNAT procede-
r, de corresponder, a emitir la orden de pago, to-
mando como referencia el valor de los activos netos
declarados en la declaracin jurada anual del Im-
puesto a la Renta.
Si como consecuencia de la declaracin rectificatoria
del ITAN se determinara un mayor o menor impuesto
al declarado inicialmente, se tendr en cuenta las si-
guientes disposiciones:
a) En caso de pago fraccionado, cuando se determi-
ne un mayor impuesto, la diferencia entre el impues-
to declarado en la rectificatoria y el impuesto decla-
rado originalmente se dividir entre nueve (9) y el
resultado se agregar a cada una de las nueve (9)
cuotas. El mayor impuesto agregado a las cuotas ven-
cidas devengar los intereses moratorios previstos en
el Cdigo Tributario.
La diferencia entre el monto del ITAN declarado ori-
ginalmente y el rectificado, podr utilizarse como cr-
dito contra el Impuesto a la Renta, una vez que haya
sido efectivamente pagada.
b) Cuando en la declaracin rectificatoria se deter-
mine un menor impuesto y esta declaracin surta efec-
to, podr solicitarse la devolucin del exceso pagado
que no hubiera sido utilizado como crdito contra los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
Si el exceso pagado fue utilizado como crdito con-
tra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta ste no
ser materia de devolucin; sin embargo, el monto
se podr consignar con la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta de dicho ejercicio, como par-
te del crdito generado por los pagos del ITAN.
Artculo 8.- DEL ITAN EFECTIVAMENTE PAGADO
Se considera que el ITAN ha sido efectivamente pa-
gado cuando la deuda ha sido cancelada en efecti-
vo, cheque, nota de crdito negociable o documento
valorado, o compensada de acuerdo a lo sealado
en el artculo 40 del Cdigo Tributario.
El monto del ITAN efectivamente pagado, parcial o
total, podr ser aplicado como crdito contra los pa-
gos a cuenta del Impuesto a la Renta en la casilla
328 Crditos por ITAN del PDT IGV/Renta men-
sual, Formulario Virtual N 621. El saldo no aplicado
podr ser dispuesto de acuerdo a lo sealado en el
literal e) del artculo 9 y en el artculo 10 del Regla-
mento.
No se podr utilizar como crdito los intereses pre-
vistos en el Cdigo Tributario por pago extempor-
neo.
CAPTULO III
DISPOSICIONES APLICABLES A CONTRIBUYENTES
QUE CUENTEN CON CONTRATOS DE EXPLORA-
CIN Y/O EXPLOTACIN DE HIDROCARBUROS
Artculo 9.- DE LOS SUJETOS NO OBLIGADOS A
DETERMINAR, DECLARAR NI PAGAR EL ITAN
Los contribuyentes que hayan suscrito uno o ms con-
tratos de exploracin y/o explotacin de hidrocarbu-
ros al amparo de la Ley N 26221 Ley Orgnica de
Hidrocarburos, antes de la entrada en vigencia del
ITAN, y que tengan a su favor la garanta de estabili-
dad tributaria a que se refieren los artculos 2 y 4 del
Reglamento de la Garanta de Estabilidad Tributaria y
de las Normas Tributarias de la Ley N 26221, apro-
bado por Decreto Supremo N 32-95-EF y modificato-
rias, no se encuentran obligados a efectuar la determi-
nacin, declaracin ni pago del ITAN.
Artculo 10.- DE LOS SUJETOS OBLIGADOS A DE-
TERMINAR, DECLARAR Y PAGAR EL ITAN
Los contribuyentes sealados en el artculo anterior
que adicionalmente realicen alguna de las siguientes
actividades: (i) Actividades complementarias que ge-
neran ingresos, (ii) Actividades relacionadas y (iii)
Otras Actividades, las cuales, de acuerdo al artculo
2 del Reglamento de la Garanta de Estabilidad Tri-
butaria y de las Normas Tributarias de la Ley N
26221, no son alcanzadas por los beneficios y ga-
rantas de estabilidad tributaria que la referida ley
concede, estarn obligados a efectuar la determina-
cin, declaracin y pago del ITAN, de acuerdo a los
lineamientos generales establecidos en el Captulo II
de la presente Resolucin. A tal efecto, considerarn
como base imponible los activos netos que incidan
en la realizacin de tales actividades.
Artculo 11.- DE LA DETERMINACIN DEL ITAN
Los contribuyentes a que se refiere el artculo anterior
presentarn un solo PDT ITAN, Formulario Virtual N
648, consolidando el valor de los activos netos de
cada una de las actividades no alcanzadas por los
beneficios y garantas de estabilidad tributaria que
la Ley N 26221 Ley Orgnica de Hidrocarburos
concede.
La escala a que se refiere el numeral 3.2 del artculo 3
ser aplicada sobre la base imponible consolidada.
Artculo 12.- DE LA APLICACIN DEL ITAN COMO
CRDITO CONTRA LOS PAGOS A CUENTA DEL IM-
PUESTO A LA RENTA
El ITAN efectivamente pagado ser aplicado como
crdito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta que se determinen de conformidad con el art-
culo 16 del Reglamento de la Garanta de Estabili-
dad Tributaria y de las Normas Tributarias de la Ley
N 26221, por las actividades generadoras de ren-
tas de tercera categora no alcanzadas por los bene-
ficios y garantas de estabilidad tributaria.
El ITAN efectivamente pagado ser aplicado como
crdito en la casilla 328 Crdito por ITAN del
PDT IGV/Renta Mensual, Formulario Virtual N 621.
Los contribuyentes a que se refiere el artculo 11 de-
bern presentar en la oportunidad en que presenten
el PDT IGV/Renta Mensual, Formulario Virtual N 621,
el Anexo que forma parte integrante de la presente
Resolucin, por cada actividad complementaria que
genera ingresos, actividad relacionada y otras acti-
vidades.
El referido Anexo se presentar en los siguientes lu-
gares:
a) Tratndose de Principales Contribuyentes, en la
Tasa
0%
0.6%
Valor de los Activos Netos
Hasta S/. 5 000 000
Por el exceso de S/. 5 000 000
LEGISLACIN
ABRIL 2005 53
Mesa de Partes de cada Intendencia Regional u Ofi-
cina Zonal, segn les corresponda.
b) Tratndose de los dems contribuyentes, en la Mesa
de Partes de la dependencia de la SUNAT que co-
rresponda de acuerdo a su domicilio fiscal.
CAPTULO IV
DE LOS CASOS DE REORGANIZACIN DE
SOCIEDADES O EMPRESAS
Artculo 13.- DE LOS SUJETOS OBLIGADOS A PRE-
SENTAR LA DECLARACIN JURADA Y EFECTUAR EL
PAGO DEL ITAN
Las empresas que hubieran participado en un proce-
so de reorganizacin empresarial entre el 1 de enero
de cada ejercicio gravable y la fecha de vencimiento
para la declaracin y pago del ITAN, y que hubieran
iniciado operaciones con anterioridad al 1 de enero
de dicho ejercicio, estarn obligadas a efectuar la
declaracin y pago del ITAN, de acuerdo a las si-
guientes disposiciones:
a) Empresas absorbentes o empresas ya existentes
que adquieran bloques patrimoniales de las empre-
sas que se extingan como consecuencia de una esci-
sin:
a.1) Por sus propios activos, debern determinar y
declarar el ITAN por los activos netos que figuren en
su balance al 31 de diciembre del ejercicio anterior.
a.2) Por los activos de las empresas absorbidas o es-
cindidas, debern consignar, en el rubro referido a
Reorganizacin de Sociedades, contenido en el PDT
ITAN, Formulario Virtual N 648, la informacin soli-
citada sobre cada una de las empresas cuyo patri-
monio o bloques patrimoniales hayan absorbido o
adquirido como producto de la reorganizacin, y
respecto de las cuales el monto total de activos netos
al 31 de diciembre del ejercicio anterior determina-
do conforme a lo dispuesto en el numeral 3.1 del
artculo 3, de manera individual, exceda el importe
de cinco millones de nuevos soles (S/. 5 000 000).
En el mencionado rubro se informar sobre la base
imponible al 31 de diciembre del ejercicio anterior
ajustada y actualizada, de ser el caso y la determi-
nacin del ITAN a cargo de las empresas antes sea-
ladas. La presentacin de esta informacin implica el
cumplimiento de la obligacin contenida en el literal
a) del segundo prrafo del inciso c) del artculo 4
del Reglamento, referida a la presentacin de los
balances.
El pago del ITAN que corresponda a dichas empre-
sas, sea al contado o de la primera cuota en caso de
pago fraccionado, ser realizado de manera conso-
lidada, a travs del PDT ITAN, Formulario Virtual N
648.
En caso las empresas absorbentes o empresas ya exis-
tentes que adquieran bloques patrimoniales de las
empresas que se extingan como consecuencia de una
escisin, optarn por el pago fraccionado, el pago
de las cuotas segunda a la novena que correspondan
al ITAN a que se refiere los literales a.1) y a.2) del
presente inciso, en su caso, ser realizado en forma
consolidada mediante el Sistema Pago Fcil For-
mulario Virtual N 1662.
b) Empresas constituidas por efectos de la fusin o
las empresas nuevas adquirentes de bloques patri-
moniales de otra empresa extinguida en un proceso
de escisin:
b.1) Por sus propios activos, presentarn el PDT ITAN,
Formulario Virtual N 648, consignando como base
imponible el importe de cero.
b.2) Por los activos de las empresas absorbidas o es-
cindidas, se aplicarn las reglas previstas en el literal
a.2) del inciso anterior.
Artculo 14.- DE LA DETERMINACIN DEL ITAN
Las empresas a que se refieren los incisos a) y b) del
artculo 13 determinarn el ITAN en base al total de
los activos netos que figuren en el balance al 31 de
diciembre del ejercicio anterior de cada una de las
empresas absorbidas o escindidas.
El ITAN que corresponda a las referidas empresas
PRORROGAN PARA LOS DEUDORES TRIBUTARIOS CUYO
LTIMO DGITO DEL RUC SEA (0) LA FECHA DE VENCI-
MIENTO DE LA DECLARACIN ANUAL DEL IMPUESTO A
LA RENTA Y DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FI-
NANCIERAS DEL EJERCICIO GRAVABLE 2004 (04.04.05
290173)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 072-2005/SUNAT
Lima, 3 de abril de 2005
CONSIDERANDO:
Que mediante Resolucin de Superintendencia N
019-2005/SUNAT se establecieron los medios, con-
diciones, forma, plazos y lugares para la presenta-
cin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta correspondiente al ejercicio gravable 2004,
as como la forma, plazo y condiciones de la presen-
tacin de la declaracin y el pago del Impuesto a las
Transacciones Financieras ITF a que se refiere el
inciso g) del artculo 9 de la Ley N 28194;
Que mediante Decreto Supremo N 027-2005-PCM
se ha declarado Duelo Nacional por el fallecimiento
de su Santidad el Papa Juan Pablo II y da no labora-
ble para el Sector Pblico y el Sector Privado a nivel
nacional, el lunes 4 de abril de 2005;
Que a fin de facilitar el cumplimiento de las mencio-
nadas obligaciones tributarias, resulta necesario pro-
rrogar de manera excepcional la fecha de vencimiento
para la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta y del ITF del ejercicio gravable 2004, corres-
pondiente a los deudores tributarios cuyo ltimo dgi-
to del RUC sea cero (0);
Al amparo del artculo 79 del Texto nico Ordena-
do de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado me-
diante Decreto Supremo N 179-2004-EF y modifi-
catoria; artculo 17 de la Ley N 28194; artculos
29 y 88 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tri-
butario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-
99-EF y modificatorias; artculo 11 del Decreto Le-
gislativo N 501 e inciso q) del artculo 19 del Re-
glamento de Organizacin y Funciones de la Super-
intendencia Nacional de Administracin Tributaria,
aprobado por el Decreto Supremo N 115-2002-
PCM;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- PRRROGA DE LA PRESENTACIN DE
LA DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO A LA REN-
TA Y DEL ITF DEL EJERCICIO GRAVABLE 2004 CO-
RRESPONDIENTE A LOS DEUDORES TRIBUTARIOS
CUYO LTIMO DGITO DEL RUC SEA CERO (0)
Prorrguese de manera excepcional hasta el 8 de abril
de 2005, la fecha de vencimiento de la presentacin
de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a
la Renta y del Impuesto a las Transacciones Financie-
ras a que se refiere el inciso g) del artculo 9 de la
Ley N 28194, as como de la regularizacin y el
pago respectivo establecido por el artculo 8 de la
Resolucin de Superintendencia N 019-2005/SU-
NAT, correspondiente a los deudores tributarios cuyo
ltimo dgito del RUC sea cero (0).
Artculo 2.- VIGENCIA
La presente norma entrar en vigencia el da de su
publicacin en el Diario Oficial El Peruano.
Regstrese, comunquese y publquese.
NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLO
Superintendente Nacional
absorbidas o escindidas ser pagado por las empre-
sas absorbentes, constituidas o que surjan de la esci-
sin, en la proporcin de los activos que se les hubie-
re transferido.
CAPTULO V
CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A TRIBUTAR
EN EL EXTERIOR
Artculo 15.- EJERCICIO DE LA OPCIN
Los contribuyentes obligados a tributar en el exterior,
para efectos de ejercer la opcin a que se refiere el
ltimo prrafo del artculo 8 de la Ley, debern pre-
sentar el Anexo que forma parte integrante del Re-
glamento, en los siguientes lugares:
a) Tratndose de Principales Contribuyentes, en la
Mesa de Partes de cada Intendencia Regional u Ofi-
cina Zonal, segn les corresponda.
b) Tratndose de los dems contribuyentes, en la Mesa
de Partes de la dependencia de la SUNAT que co-
rresponda de acuerdo a su domicilio fiscal.
La presentacin del referido Anexo se efectuar den-
tro de los plazos previstos para la declaracin y pago
de tributos de liquidacin mensual, correspondientes
al perodo marzo del ejercicio al que corresponda el
pago, de acuerdo al cronograma de vencimientos
aprobado por la SUNAT.
CAPTULO VI
NORMAS COMUNES
Artculo 16.- NORMAS APLICABLES
Son de aplicacin para la determinacin, declara-
cin y pago del ITAN a cargo de los contribuyentes y
empresas a que se refieren los captulos III y IV, las
dems disposiciones aprobadas por esta Resolucin,
en lo que resulte pertinente.
Artculo 17.- NORMAS SUPLETORIAS
La presentacin y utilizacin del PDT ITAN, Formula-
rio Virtual N 648, se regir supletoriamente por la
Resolucin de Superintendencia N 129-2002/SU-
NAT y modificatorias.
La presentacin de la declaracin y el pago del ITAN
a travs de SUNAT Virtual, se regir supletoriamente
por lo previsto en la Resolucin de Superintendencia
N 260-2004/SUNAT.
Artculo 18.- VIGENCIA
La presente Resolucin entrar en vigencia a partir
del da siguiente de su publicacin.
DISPOSICIN FINAL
NICA.- APROBACIN DE VERSIN DEL PDT
Aprubase la versin del PDT a ser utilizada para la
elaboracin y presentacin de la declaracin deter-
minativa a travs del formulario que a continuacin
se detalla:
La versin aprobada estar a disposicin de los inte-
resados en SUNAT Virtual o en las dependencias de
la SUNAT, a partir del da siguiente de la publicacin
de la presente resolucin.
El PDT IGV/Renta Mensual, Formulario Virtual N 621
Versin 4.3 deber ser utilizado por los obligados
a presentar el PDT ITAN, Formulario Virtual N 648 a
partir de la vigencia de la presente resolucin, inde-
pendientemente del perodo al que correspondan las
declaraciones.
Los sujetos no obligados a presentar el PDT ITAN,
Formulario Virtual N 648, podrn continuar utilizan-
do el PDT IGV/Renta Mensual, Formulario Virtual N
621 Versin 4.2, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 303-2004/SUNAT, hasta el 31
de mayo de 2005.
Regstrese, comunquese y publquese.
NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLO
Superintendente Nacional
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria.
621-Versin 4.3
PDT
IGV/Renta mensual
Formulario Virtual N
LEGISLACIN SUMILLADA
ABRIL 2005 54
Legislacin Tributaria
Del 06 de marzo al 05 de abril de 2005
1. ISC Aplicacin a los deriva-
dos del petrleo (10.03.2005
288733).
Por R. D. N 076-2005-EM/DGH se
actualizan y publican las Bandas de
Precios para los productos GLP, Gaso-
linas, Kerosene, Disel y Petrleos In-
dustriales.
2. SUNAT Ejecutores coactivos
(12.03.2005 288894)
Mediante R. de S. N 057-2005/SU-
NAT se designa Ejecutor Coactivo de
la Intendencia Regional Loreto.
3. SUNAT Ejecutores coactivos
(12.03.2005 288894).
Por R. de S. N 058-2005/SUNAT se
designa ejecutor coactivo de la Inten-
dencia de Principales Contribuyentes
Nacionales.
4. IGV E IPM Rgimen de Per-
cepciones del Impuesto
(13.03.2005 288937)
(1)
Mediante R. de S. N 060-2005/SU-
NAT se modifica la R. de S. N 189-
2004/SUNAT que estableci el Rgi-
men de Percepciones del IGV aplica-
ble a la venta de bienes.
5. IGV E IPM Rgimen de Re-
tenciones del Impuesto
(13.03.2005 288938)
(1)
.
Por R. de S. N 061-2005/SUNAT se
modifica la R. de S. N 037-2002/
SUNAT que estableci el Rgimen de
Retenciones del IGV.
6. IGV E IPM Rgimen de Per-
cepciones del Impuesto
(13.03.2005 288938)
(1)
.
Mediante R. de S. N 062-2005/SU-
NAT se modifica la R. de S. N 128-
2002/SUNAT que estableci el Rgi-
men de Percepciones del IGV aplica-
ble a la adquisicin de combustibles.
7. IGV E IPM Rgimen de Per-
cepciones del Impuesto
(13.03.2005 288939)
(1)
.
Por R. de S. N 063-2005/SUNAT se
modifica la R. de S. N 203-2002/
SUNAT que estableci el Rgimen de
Percepciones del IGV aplicable a la
importacin de bienes.
8. RGIMEN DE DETRACCIONES
DE IMPUESTOS Disposiciones
reglamentarias (13.03.2005
288940)
(1)
.
Mediante R. de S. N 064-2005/SU-
NAT se modifica la R. de S. N 183-
2004/SUNAT que aprob las disposi-
ciones para la aplicacin del Rgimen
de Detracciones.
9. SOCIEDADES Disposiciones
sobre sociedades abiertas
(15.03.2005 288996).
Por R. de CONASEV N 015-2005-EF/
94.10 se establecen disposiciones apli-
cables a las sociedades annimas
abiertas y modifican la R. de S. N 111-
2003-EF/94.10 que aprob las dispo-
siciones sobre el acceso a la informa-
cin vinculada a la marcha societaria
y convocatorias a juntas.
10. IMPUESTO A LAS EMBARCA-
CIONES DE RECREO Dispo-
siciones regl amentarias
(16.03.2005 289026)
(1)
.
Mediante D. S. N 035-2005-EF se
modifica el Reglamento del Impuesto a
las Embarcaciones de Recreo.
11. REGISTROS PBLICOS Regla-
mento General de los Registros
Pbl icos (16.03.2005
289067).
Por R. de SUNARP N 065-2005-
SUNARP/SN se modifica el Reglamen-
to General de los Registros Pblicos.
12. PROCESOS JUDICIALES Mo-
dificaciones al Cdigo Proce-
sal Civil (18.03.2005
289157).
Mediante Ley N 28473 se modifica el
artculo 625 del Cdigo Procesal Ci-
vil.
13. ELECTRICIDAD - Normas regla-
mentarias sobre concesiones
(20.03.2005 289345).
Por D. S. N 012-2005-EM se modifi-
ca el Reglamento de la Ley de Conce-
siones Elctricas, para adecuar dicha
norma a las modificaciones a la Ley
operadas por la Ley N 28447.
14. ACUICULTURA Normas re-
glamentarias (23.03.2005
289518).
Mediante D. S. N 013-2005-PRODU-
CE se modifica el artculo 42 del Re-
glamento de la Ley de Promocin y
Desarrollo de la Acuicultura.
15. SANCIONES PENALES Dine-
ro obtenido ilcitamente en
perjuicio del Estado
(24.03.2005 289573).
Por Ley N 28476 se establecen las dis-
posiciones legales respecto al Fondo
Especial de Administracin del Dinero
obtenido ilcitamente en perjuicio del
Estado FEDADOI.
16. ADUANAS Drawback
(27.03.2005 289691).
Mediante R. de S. NAA N 128-2005/
SUNAT/A se modifica el procedimien-
to de Restitucin de Derechos Aran-
celarios Drawback INTA-PG.07.

(1) Publicado en el Suplemento Especial Informe Tributa-

rio N 166, marzo de 2005.
LEGISLACIN SUMILLADA
ABRIL 2005 55

(2) Publicado en el presente nmero de la Revista Anlisis

Tributario.

ABREVIATURAS:
D. S. : Decreto Supremo
Dec. Leg. : Decreto Legislativo
R. Adm. : Resolucin Administrativa
R. D. : Resolucin Directoral
R. G.G. : Resolucin de Gerencia General
R. I. N. ADUANAS : Resolucin de Intendencia Nacional
de Aduanas
R. J. : Resolucin Jefatural
R. Leg. : Resolucin Legislativa
R. M. : Resolucin Ministerial
R. P. : Resolucin Presidencial
R.P.C.E.N. : Resolucin del Presidente del Consejo
Ejecutivo Nacional
R.P.D.I. : Resolucin de la Presidencia del Di-
rectorio de INDECOPI
R. S. : Resolucin Suprema
R. VM. : Resolucin Viceministerial
R. de A. : Resolucin de Alcalda
R. de Cons. Direc. : Resolucin de Consejo Directivo
R. de C. : Resolucin de Contadura
R. de CONASEV : Resolucin de CONASEV
R. de I. : Resolucin de Intendencia
R. de O.Z. : Resolucin de Oficina Zonal
R. de Pres. Ejec. : Resolucin de Presidencia Ejecutiva
R. de S. : Resolucin de Superintendencia
R. de S. NAA : Resolucin de Superintendencia Na-
cional Adjunta de Aduanas
R. de S. NATI : Resolucin de Superintendencia Na-
cional Adjunta de Tributos Internos
R. de SBS : Resolucin de Superintendencia de
Banca y Seguros
R. de SUNARP : Resolucin del Superintendente Nacio-
nal de los Registros Pblicos
R. de CNC : Resolucin de Consejo Normativo de
Contabilidad

NOTA: Las referencias a pginas se refieren a las de la

seccin NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El Perua-
no", salvo indicacin expresa.
17. CONSTITUCIN POLTICA
Modificacin Constitucional
(30.03.2005 289759).
Por Ley N 28480 se modificaron los
artculos 31 y 34 de la Constitucin
Poltica del Per respecto a los dere-
chos polticos de los ciudadanos.
18. CONSTITUCIN POLTICA
Modificacin Constitucional
(30.03.2005 289759).
Por Ley N 28484 se modifican los ar-
tculos 87, 91, 92, 96 y 101 de la
Constitucin Poltica del Per.
19. CDIGO TRIBUTARIO Actos
administrativos (30.03.2005
289804)
(2)
.
Mediante R. de S. N 069-2005/SU-
NAT se incluye nueva circunstancia
posterior a la notificacin que permite
revocar o modificar los actos de la
Administracin Tributaria.
20. REGIONALIZACIN Organi-
zacin territorial (31.03.2005
289842).
Por Ley N 28481 se modifica el art-
culo 16 y la Primera Disposicin Tran-
sitoria de la Ley N 28274 Ley de In-
centivos para la integracin y confor-
macin de Regiones.
21. HIDROCARBUROS Biocom-
bustibl es (31.03.2005
289856).
Mediante D. S. N 013-2005-EM se
aprueba el Reglamento de la Ley de
Promocin del Mercado de Biocombus-
tibles.
22. ADUANAS Declaracin ni-
ca de Aduanas (31.03.2005
289897).
Por R. de S. NAA N 154-2005/SU-
NAT/A se aprueba el Procedimiento de
Solicitud Electrnica de rectificacin de
la Declaracin nica de Aduanas.
23. IMPUESTO TEMPORAL A LOS
ACTIVOS NETOS Disposicio-
nes reglamentarias (02.04.
2005 290068)
(2)
.
Mediante R. de S. N 071-2005/SU-
NAT se establecen las disposiciones
para la declaracin y pago del ITAN.
24. DECLARACIONES TRIBUTA-
RIAS Cronograma de presen-
tacin y pago (04.04.2005
290177)
(2)
.
Por R. de S. N 072-2005/SUNAT se
prorroga la fecha de vencimiento de la
Declaracin Anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio gravable 2004 para
los deudores tributarios cuyo ltimo d-
gito de RUC sea (0).
25. ADQUISICIONES ESTATALES
Modificaciones l egal es
(05.04.2005 290184).
Mediante Ley N 28483 se incluye una
cuarta disposicin final a la Ley de
Contrataciones y Adquisiciones del Es-
tado referida a un supuesto de adqui-
sicin mediante procedimiento de ad-
judicacin de menor cuanta.