Sunteți pe pagina 1din 133

Universitatea Nicolae Titulescu Bucureti

nvmnt la distan

FISCALITATE

Conf. univ. dr. Maria Zenovia Grigore Prep. Univ. Viorica tefan Duicu

2012

Editura ISBN

CUPRINS
INTRODUCERE .......................................................................................................................................................................... 5 1. NOIUNI GENERALE PRIVIND FISCALITATEA .................................................................................................................... 6 REZUMAT ................................................................................................................................................................................ 13 EVALUARE 1 ............................................................................................................................................................................ 14 Bibliografie ................................................................................................................................................................................ 15 2. TAXELE VAMALE ................................................................................................................................................................. 16 2.1. DEFINIII I PROCEDURI DE APLICARE A REGLEMENTRILOR VAMALE ............................................................. 17 2.2. REGIMURILE VAMALE DEFINITIVE ............................................................................................................................ 18 2.2.1. Punerea n liber circulaie (importul) .................................................................................................................... 18 2.2.2. Exportul ................................................................................................................................................................ 19 2.2.3. Regimul vamal aplicabil cltorilor i altor persoane fizice .................................................................................... 19 2.3. REGIMURILE VAMALE SUSPENSIVE I CU IMPACT ECONOMIC ............................................................................ 20 2.3.1. Tranzitul mrfurilor ................................................................................................................................................ 20 2.3.2. Antrepozitul vamal ................................................................................................................................................ 21 2.3.3. Perfecionarea activ ............................................................................................................................................ 22 2.3.4. Transformarea sub control vamal .......................................................................................................................... 23 2.3.5. Admiterea temporar ............................................................................................................................................ 23 2.4.6. Perfecionarea pasiv ........................................................................................................................................... 24 REZUMAT ................................................................................................................................................................................ 25 EVALUARE 2 ............................................................................................................................................................................ 26 Bibliografie ................................................................................................................................................................................ 26 3. ACCIZELE I ALTE TAXE SPECIALE .................................................................................................................................. 27 3.1. ACCIZELE ARMONIZATE ............................................................................................................................................ 28 3.1.1. Faptul generator i exigibilitatea accizelor armonizate .......................................................................................... 28 3.1.2. Pltitorii de accize armonizate............................................................................................................................... 29 3.1.3. Cuantumul unitar i determinarea accizelor armonizate ........................................................................................ 29 3.1.4. Regimul de antrepozitare ...................................................................................................................................... 32 3.1.5. Destinatarii nregistrai .......................................................................................................................................... 32 3.1.6. Deplasarea intracomunitar a produselor accizabile armonizate ........................................................................... 33 3.1.7. Importatorul de produse supuse accizelor armonizate .......................................................................................... 34 3.1.8. Obligaiile pltitorilor de accize armonizate ........................................................................................................... 35 3.1.9. Scutiri la plata accizelor armonizate ...................................................................................................................... 35 3.2. ACCIZELE NEARMONIZATE ....................................................................................................................................... 36 3.2.1. Exigibilitatea accizelor nearmonizate .................................................................................................................... 36 3.2.2. Cuantumul unitar i determinarea accizelor nearmonizate .................................................................................... 37 3.2.3. Achiziia intracomunitar a produselor accizabile nearmonizate ............................................................................ 37 3.2.4. Pltitorii accizelor nearmonizate............................................................................................................................ 37 3.2.5. Obligaiile pltitorilor de accize nearmonizate........................................................................................................ 37 3.2.6. Scutiri la plata accizelor nearmonizate .................................................................................................................. 38 3.3. IMPOZITUL LA IEIUL DIN PRODUCTIA INTERN .................................................................................................. 38 REZUMAT ................................................................................................................................................................................ 38 EVALUARE 3 ............................................................................................................................................................................ 39 Bibliografie ................................................................................................................................................................................ 39 4. TAXA PE VALOAREA ADUGAT....................................................................................................................................... 40 4.1. SFERA DE APLICARE A TAXEI PE VALOAREA ADUGAT ..................................................................................... 41 4.1.1. Clasificarea operaiilor impozabile dup tipul operaiilor ........................................................................................ 42 4.1.2. Clasificarea operaiilor impozabile dup regimul scutirilor i al dreptului de deducere ........................................... 43 4.1.3. Clasificarea operaiilor impozabile dup regimul (normal sau special) de impozitare ............................................. 47 4.2. TERITORIALITATEA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT ........................................................................................... 48 4.3. FAPTUL GENERATOR I EXIGIBILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT........................................................ 49 4.4. PLTITORII TAXEI PE VALOAREA ADUGAT ......................................................................................................... 50 4.5. CALCULUL TAXEI PE VALOAREA ADUGAT .......................................................................................................... 50 4.5.1. Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat ................................................................................................. 50 4.5.2. Cotele de impozitare ............................................................................................................................................. 52 4.5.3. Regimul deducerilor taxei pe valoarea adugat ................................................................................................... 53 4.5.4. Determinarea TVA de plat................................................................................................................................... 54 4.6. TAXA PE VALOAREA ADUGAT N RELAIILE INTRACOMUNITARE .................................................................... 55 4.6.1. Livrarea intracomunitar (LIC) de bunuri din Romnia ctre alt stat membru (SM) ................................................ 55 4.6.2. Achiziia intracomunitar (AIC) de bunuri .............................................................................................................. 55 4.6.3. Achiziii intracomunitare efectuate de Grupul celor 3 nepltitori (G3) .................................................................. 56 4.6.4. Transferul intracomunitar ...................................................................................................................................... 57 4.6.5. Prestrile de servicii intracomunitare..................................................................................................................... 57 4.7. OBLIGAIILE PLTITORILOR TAXEI PE VALOAREA ADUGAT............................................................................. 58 REZUMAT ................................................................................................................................................................................ 59 EVALUARE 4 ............................................................................................................................................................................ 60 Bibliografie ................................................................................................................................................................................ 61 5. IMPOZITUL PE PROFIT ....................................................................................................................................................... 62 5.1. CONTRIBUABILII I SFERA DE CUPRINDERE A IMPOZITULUI ................................................................................ 63 5.2. SCUTIRI DE LA PLATA IMPOZITULUI PE PROFIT ..................................................................................................... 63 5.3. CALCULUL PROFITULUI IMPOZABIL ......................................................................................................................... 64 5.4. PLATA IMPOZITULUI I DEPUNEREA DECLARAIILOR FISCALE ........................................................................... 68 5.6. ASPECTE FISCALE INTERNAIONALE ...................................................................................................................... 69 REZUMAT ................................................................................................................................................................................ 69 EVALUARE 5 ............................................................................................................................................................................ 70
3

Bibliografie ................................................................................................................................................................................ 71 6. IMPOZITUL PE DIVIDENDELE REPARTIZATE CTRE O PERSOAN JURIDIC ROMN. IMPOZITUL PE VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR ................................................................................................................................................... 72 6.1. IMPOZITUL PE DIVIDENDELE REPARTIZATE CTRE O PERSOAN JURIDIC ROMN ..................................... 73 6.2. IMPOZITUL PE VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR ........................................................................................ 74 REZUMAT ................................................................................................................................................................................ 75 EVALUARE 6 ............................................................................................................................................................................ 76 Bibliografie ................................................................................................................................................................................ 76 7. IMPOZITUL PE VENIT .......................................................................................................................................................... 77 7.1. ELEMENTE COMUNE IMPOZITRII VENITURILOR OBINUTE DE PERSOANELE FIZICE ...................................... 78 7.2. VENITURI DIN ACTIVITI INDEPENDENTE............................................................................................................. 79 7.2.1. Impozitarea veniturilor din activiti independente n sistem real ........................................................................... 80 7.2.2. Impozitarea veniturilor din practicarea unor meserii pe baza normelor de venit ..................................................... 86 7.2.3. Impozitarea veniturilor din drepturi de proprietate intelectual pe baz de cheltuieli forfetare ............................... 87 7.2.4. Alte tipuri de impozitare a unor venituri comerciale ............................................................................................... 89 7.3. VENITURI DIN ACTIVITI DEPENDENTE (SALARII) ................................................................................................ 90 7.3.1. Determinarea impozitului pe venitul din salarii la func ia de baz .......................................................................... 92 7.3.2. Determinarea impozitului pe venitul din salarii n afara funciei de baz ................................................................ 94 7.3.3. Obligaii fiscale aferente impozitului pe venitul din salarii ...................................................................................... 94 7.4. VENITURI DIN CEDAREA FOLOSINEI BUNURILOR................................................................................................. 95 7.5. VENITURI DIN INVESTIII .......................................................................................................................................... 97 7.5.1. Impozitarea veniturilor din dobnzi ........................................................................................................................ 97 7.5.2. Impozitarea veniturilor din dividende ..................................................................................................................... 98 7.5.3. Impozitarea ctigurilor din transferul titlurilor de valoare ...................................................................................... 98 7.5.4. Impozitarea veniturilor din activitatea de vnzare-cumprare de valut la termen ............................................... 100 7.5.5. Impozitarea veniturilor din lichidarea/dizolvarea fr lichidare a unei persoane juridice ....................................... 101 7.6. VENITURILE DIN PENSII ........................................................................................................................................... 101 7.7. VENITURILE DIN ACTIVITI AGRICOLE ................................................................................................................. 102 7.8. VENITURI DIN PREMII I DIN JOCURI DE NOROC.................................................................................................. 103 7.9. VENITURI DIN TRANSFERUL PROPRIETILOR IMOBILIARE DIN PATRIMONIUL PERSONAL ........................... 104 7.10. VENITURI DIN ALTE SURSE ................................................................................................................................... 105 7.11. VENITUL NET ANUAL IMPOZABIL .......................................................................................................................... 106 REZUMAT .............................................................................................................................................................................. 107 EVALUARE 7 .......................................................................................................................................................................... 109 Bibliografie .............................................................................................................................................................................. 111 8. IMPOZITELE I TAXELE LOCALE ..................................................................................................................................... 112 8.1. IMPOZITUL I TAXA PE CLDIRI .............................................................................................................................. 113 8.2. IMPOZITUL I TAXA PE TEREN ................................................................................................................................ 117 8.3. IMPOZITUL PE MIJLOACELE DE TRANSPORT ........................................................................................................ 120 REZUMAT .............................................................................................................................................................................. 122 EVALUARE 8 .......................................................................................................................................................................... 123 Bibliografie .............................................................................................................................................................................. 123 9. CONTRIBUIILE SOCIALE OBLIGATORII ......................................................................................................................... 124 9.1. CONTRIBUABILII SISTEMELOR DE ASIGURRI SOCIALE...................................................................................... 125 9.2. BAZA IMPOZABIL A CONTRIBUIILOR SOCIALE .................................................................................................. 125 9.3. CALCULUL, REINEREA I VIRAREA CONTRIBUIILOR SOCIALE ....................................................................... 126 REZUMAT .............................................................................................................................................................................. 128 EVALUARE 9 .......................................................................................................................................................................... 129 Bibliografie .............................................................................................................................................................................. 129 Rspunsuri la teste ................................................................................................................................................................. 130 BIBLIOGRAFIE GENERAL ................................................................................................................................................... 133

INTRODUCERE Modulul Fiscalitate se adreseaz studenilor Facultii de tiine Economice, specializrile Finane Bnci, Contabilitate i Informatic de gestiune , ECTS i Administrarea Afacerilor, forma de nvmnt la distan, anul 2. Obiectivul general al modulului Obiectivele specifice ale modulului Acest modul are ca obiectiv nsuirea de ctre studenii a problematicii sistemului fiscal, precum i dobndirea abilitilor necesare pentru calculul, declararea i plata celor mai importante impozite, taxe i contribuii din Romnia. nsuirea de ctre studenii a noiunilor generale i a limbajului specific fiscalitii Dobndirea unei viziuni de ansamblu asupra teoriei i practicii specifice fiscalitii nelegerea i utilizarea adecvat a noiunilor de impozit, tax i contribuie Explicarea i interpretarea principiilor de baz ale fiscalitii Explicarea i interpretarea legilor fiscal nsuirea de abiliti n aplicarea legislaiei fiscale Structura cursului de Fiscalitate este urmtoarea: - prima unitate de nvare prezint conceptele de baz utilizate n domeniul fiscal; - unitile de nvare 2-4 trateaz impozitele indirecte (taxele vamale, accizele i taxa pe valoarea adugat); - unitile de nvare 5-8 prezint impozitele directe (impozitul pe profit, impozitul pe dividendele repartizate unei persoane juridice romne, impozitul pe veniturile microntreprinderilor, impozitul pe venit, impozitele i taxele locale) - unitatea de nvare 9 analizeaz contribuiile sociale obligatorii. Fiecare unitate de nvare conine mai multe teste de autoevaluare, marcate cu semnul ?, ale cror rspunsuri se afl la sfritul manualului. De asemenea la finalul fiecrei uniti de nvare se afl cte o lucrare de verificare, care constituie teme de control, pe care studenii vor trebui s le rezolve n vederea evalurii pe parcursul semestrului. Studenii vor preda rezolvrile tutorelui de disciplin la termenele i prin modalitile stabilite n calendarul disciplinei. Pn la data primului tutorial, inclusiv, studenii vor rezolva i prezenta n vederea evalurii lucrrile de verificare din f inalul unitilor de nvare 1, 2, 3, 4 i 5. Pn la data celui de al doilea tutorial, inclusiv, studenii vor rezolva i prezenta n vederea evalurii lucrrile de verificare din finalul unitilor de nvare 6, 7, 8 i 9. Nivelul de pregtire al studenilor se apreciaz astfel: evaluarea lucrrilor de verificare (media notelor obinute la cele 9 lucrri de verificare menionate va avea o pondere de 40% n nota final); evaluarea prin examen scris la sfritul semestrului (nota va avea o pondere de 60% n nota final). Examenul scris const n rezolvarea a 10 grile teoretice (evaluate la 0,3 puncte / gril) i a 3 aplicaii practice (evaluate la 2 puncte / aplicaie). Pentru rezolvarea subiectelor, studenii vor putea consulta n timpul examenului orice act normativ din domeniul fiscal (lege, ordonan a guvernului, hotrre a guvernului, ordin etc.). Manualul are la baz legislaia fiscal existent la data de 01.09.20 12. Multiplele transformri legislative care au loc n domeniul fiscal vor duce cu siguran la modificri ale unor aspecte prezentate n acest manual. Studenii au datoria de a urmri modificrile ce apar n legislaia fiscal, actualizndu -i n permanen cunotinele din domeniul fiscal.

Structura modulului

Pregtirea i evaluarea studenilor

Evaluare

1. NOIUNI GENERALE PRIVIND FISCALITATEA

Cuprins
1. NOIUNI GENERALE PRIVIND FISCALITATEA ......................................................................Error! Bookmark not defined. REZUMAT ....................................................................................................................................Error! Bookmark not defined. EVALUARE 1 ................................................................................................................................Error! Bookmark not defined. Bibliografie ....................................................................................................................................Error! Bookmark not defined.

Timp necesar: 60 minute Dup parcurgerea acestei uniti vei fi capabili: s definii noiunea de fiscalitate i de sistem fiscal s enumerai componentele sistemului fiscal s enumerai funciile sistemului fiscal s identificai modalitile de realizare a prelevrilor fiscale; s enumerai elementele comune ale impozitelor i taxelor.

Din punct de vedere financiar, fiscalitatea reprezint sistemul de percepere a impozitelor. Impozitele sunt o form de prelevare a unei pri din veniturile i/sau averea persoanelor fizice sau juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor publice. Din punct de vedere juridic, fiscalitatea este sistemul de legi referitoare la fisc. Termenul de fisc se refer la administraia public nsrcinat cu calculul i perceperea impozitelor. Sistemul fiscal, alturi de alte sisteme (monetar, de credit, financiar), urmrete realizarea obiectivelor politico-economice i sociale ale statului. Exist cel puin dou abordri ale conceptului de sistem fiscal: - conform primei abordri, sistemul fiscal este totalitatea impozitelor i taxelor ce se prelev ntrun stat; - o alt abordare pune accentul pe elemente definitorii ale sistemului fiscal i relaia dintre elementele ce compun acest sistem. Conform celei de a doua abordri, sistemul fiscal cuprinde: - ansamblul de impozite i taxe pe care statul, prin organele sale specializate, le percepe n baza unor reglementri legislative de natur fiscal - mecanismul fiscal, respectiv totalitatea conceptelor, principiilor, metodelor i tehnicilor privind activitatea de dimensionare, aezare i percepere a impozitelor i taxelor, pentru realizarea funciilor sistemului fiscal, n condiiile respectrii principiilor fiscale - reglementrile fiscale - aparatul fiscal care asigur aplicarea reglementrilor cu caracter fiscal i buna funcionare a mecanismului fiscal - relaiile care apar ntre componentele de mai sus ca urmare a proiectrii, legiferrii, aezrii i perceperii impozitelor Funciile sistemului fiscal se definesc prin prisma obiectivelor la a cror atingere trebuie s contribuie i a ansamblului instituiilor i reglementrilor fiscale. n literatura de specialitate sunt enumerate patru funcii de baz ale sistemului fiscal: - funcia de finanare a cheltuielilor publice - funcia stimulativ - funcia social - funcia de control Sistemul fiscal se bazeaz pe un set de principii ce pot fi grupate astfel: - principiul universalitii impunerii: presupune ca toi subiecii care dein sau realizeaz acelai obiect impozabil s intre n sfera de cuprindere a impunerii. - principiul unitii impunerii: presupune necesitatea existenei unor criterii unitare i tiinifice de percepere a impozitelor i taxelor. - principiul echitii impunerii: presupune ca fiecare subiect s plteasc impozite i taxe n funcie de puterea sa contributiv. Pentru aceasta este necesar s existe cote de impunere difereniate (mai mici pentru venituri mai mici i mai mari pentru venituri mai mari). De asemenea este necesar stabilirea unui minim neimpozabil. n practic exist adesea derogri de la acest principiu. - principiul randamentului impunerii: presupune maximizarea randamentului impozitului pentru un cost dat sau diminuarea costului gestiunii sale pentru un randament dat. Randamentul impunerii rezult din compararea sumelor ncasate din impozite cu cele ocazionate de obinerea lor. Costurile de mobilizare a resurselor publice trebuie s fie minime, astfel nct sumele ncasate s poat fi folosite n mai mare msur n susinerea altor cheltuieli publice. - principiul simplitii impunerii: presupune necesitatea unor impozitele uor de administrat, uor de neles de ctre contribuabili, prelevate potrivit unor reguli simple, clare, care s nu dea natere unor interpretri arbitrare. - principiul flexibilitii impunerii: presupune sensibilitatea bazei de impozitare la evoluia activitii economice. Un impozit este elastic atunci cnd este capabil s se adapteze nevoilor bugetare. - principiul stabilitii impunerii: subliniaz necesitatea stabilitii impozitelor, ca o garanie pentru contribuabili c nu vor fi supui unor hotrri arbitrare n materie, consolidndu -le ncrederea n sistemul fiscal. Modificrile frecvente n materie fiscal genereaz o stare de nencredere i incertitudine n rndul contribuabililor, descurajnd investitorii i conducnd adesea la ineficiena sistemului fiscal. - principiul legalitii impunerii: presupune c orice impozit trebuie s aib mereu la baz o reglementare legal. - principiul teritorialitii: vizeaz att ntinderea n spaiu a suveranitii fiscale a unui stat, ct i modul de impozitare. - principiul neretroactivitii legii fiscale: este fundamental pentru securitatea juridic a subiecilor de drept, ns n plan fiscal el este uneori ignorat. Anualitatea impozitului i aplicarea regulii faptului generator conduc la retroactivitate de tip pasiv n materie fiscal.
7

00:00

00:10

Prelevrile fiscale se realizeaz prin intermediul impozitelor, taxelor fiscale i contribuiilor. a) Impozitul poate fi definit ca o prelevare pecuniar n virtutea autoritii statului de la particulari, cu titlu definitiv i fr o contraprestaie imediat sau direct, pentru acoperirea cheltuielilor publice i pentru intervenia statului n scop economic i social. b) Noiunea de tax are mai multe sensuri: - Taxele fiscale - nu se deosebesc de impozite (sunt stabilite prin legi, au caracter obligatoriu, nu au contraprestaie direct sau o destinaie special) - Taxele cu caracter fiscal - reprezint plile ctre bugetul statului efectuate de persoanele fizice sau juridice n schimbul unor servicii prestate de instituiile publice (de exemplu, taxele de timbru) - Taxele, n sens general - reprezint sume de bani pltite unor instituii n schimbul unor servicii prestate sau pentru obinerea anumitor drepturi c) Alturi de impozite i taxe cu caracter fiscal, n categoria prelevrilor fiscale se includ i contribuiile. Acestea au caracteristici intermediare ntre impozite i taxele cu caracter fiscal. Deosebirea dintre contribuii i impozite const n existena n cazul primelor a unei contraprestaii tangibile cu caracter specific (economic, social, public). Statul impune att prestaia, ct i plata acesteia, considernd c persoanele obligate s plteasc contribuia beneficiaz de anumite avantaje. Obligativitatea plii i lipsa unei echivalene ntre costul prestaiei i cuantumul contribuiei reprezint elementele comune ale contribuiilor i impozitelor. Asemnarea dintre contribuii i taxele cu caracter fiscal const n existena prestaiei, iar deosebirea n caracterul obligatoriu al plii n cazul contribuiilor. Cea mai cunoscut clasificare a impozitelor este urmtoarea: - impozite directe (reale i personale); - impozite indirecte. Impozitele directe se caracterizeaz prin: - Se stabilesc nominal, n funcie de veniturile i / sau averea deinut, n curs de obinere sau primit de persoane fizice sau juridice i pe baza cotelor de impozit prevzute de lege. - Se ncaseaz direct de la contribuabili la anumite termene dinainte stabilite. - n intenia legiuitorului, subiectul i suportatorul impozitului sunt una i aceeai persoan, cu toate c acestea uneori nu coincid. Dac inem cont de criteriile care au stat la baza aezrii impozitelor directe, atunci acestea pot fi grupate n impozite reale i impozite personale. Impozitele reale se stabilesc n legtur cu anumite obiecte materiale (de exemplu terenuri, cldiri, capitaluri mobiliare, etc.) fcndu-se abstracie de situaia personal a subiectului impozabil. Din aceast cauz ele mai sunt denumite i impozite obiective sau pe produs. Impozitele personale au n vedere capacitatea contributiv individual, fiind denumite i impozite subiective. n aceast categorie intr impozitele pe venit (pe salarii, pe dividende, pe profit, etc.) i impozitul pe venitul acumulat sau dobndit. Impozitele directe personale au un cuantum i un termen de plat dinainte cunoscut de subiecii impozitelor, fapt pentru care sunt de preferat n locul impozitelor indirecte, deoarece consumatorii diverselor mrfuri i servicii nu au posibilitatea s cunoasc cnd i mai ales ct vor plti statului cu titlu de impozite indirecte. Impozitele indirecte se percep cu prilejul vnzrii unor bunuri i prestrii unor servicii (transport, spectacole, activiti hoteliere etc.), avnd o inciden indirect asupra capacitii contributive individuale. De altfel chiar prin lege se atribuie calitatea de subiect al impozitului altei persoane fizice sau juridice dect suportatorului acestora. n categoria impozitelor indirecte intr: taxa pe valoarea adugat, taxele vamale, accizele, taxe de timbru i de nregistrare. n rile n curs de dezvoltare ponderea impozitelor indirecte n totalul impozitelor este ridicat. Preferina pentru impozitele indirecte se explic prin aceea c necesit o perioad scurt de timp din momentul lurii deciziei de instituire a impozitelor (majorare a cotei) printr -un act normativ i pn devin operaionale; reclam cheltuieli modice de aezare, percepere i urmrire; sunt mai voalate, fiind cuprinse n preul de vnzare al produselor, iar nemulumirea cumprtorilor se ndreapt mpotriva agenilor economici care practic preuri majorate, i nu mpotriva statului care a ordonat sporirea impozitelor ce a dus la scumpirea acestora; cumprtorul nu tie ct din preul pltit pentru un produs revine agentului economic i ct ajunge n bugetul public. Avantajul impozitelor indirecte este acela c n cazul lor fenomenele de evaziune fiscal sunt mai rare dect n cazul impozitelor directe. Dezavantajul l reprezint nerespectarea principiului echitii fiscale. Cotele utilizate pentru stabilirea impozitelor indirecte nu sunt difereniate n funcie de veniturile sau de situaia personal a celui care cumpr mrfurile ce fac obiectul acestor impozite.
8

00:10

00:20

1.1. Impozitele directe pot fi grupate n:.. . 1.2. n categoria impozitelor directe intr: 1.3. n categoria impozitelor indirecte intr: .. . . Impozitele au urmtoarele elemente comune: 1. Faptul generator reprezint evenimentul juridic sau material care d natere obligaiei fiscale. Din categoria evenimentelor juridice care duc la apariia unor obligaii fiscale amintim ntocmirea actelor de vnzare, schimb sau donaie (taxele de timbru), iar din categoria evenimentelor materiale: realizarea de venituri (impozitul pe venit), realizarea de profituri (impozitul pe profit), transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor (TVA), trecerea bunurilor peste graniele rii (taxa vamal), etc. 2. Obiectul impozabil este elementul concret care st la baza aezrii impozit elor. El difer n funcie de proveniena impozitului, natura pltitorului sau scopul urmrit. Astfel, obiect al impozitului poate fi: Veniturile, care pot fi profitul agenilor economici (impozitul pe profit) i veniturile persoanelor fizice (impozitul pe venit); Averea (sub form de capital sau sub form de bunuri mobile sau imobile), care este reprezentat de imobile (impozitul pe cldiri), terenuri (impozitul pe cldiri), mijloace de transport (impozitul pe cldiri) etc.; Cheltuielile (consumul), care constituie produsul, serviciul prestat sau lucrarea executat (TVA), produsul importat (taxa vamal), bunul accizabil produs sau importat (acciza) etc.; Actele i faptele realizate de organele statului pentru care se datoreaz taxe de timbru (eliberarea, legalizarea, autentificarea unor acte, deschiderea i dezbaterea succesiunilor, soluionarea litigiilor de ctre organele de judecat etc.). 3. Baza de calcul sau materia impozabil constituie elementul pe care se fundamenteaz calcularea impozitului. Atunci cnd obiectul impozitului l constituie valoarea, venitul sau preul, baza de calcul i obiectul impozabil coincid. Cnd obiectul impozitului este un bun sau diverse acte sau fapte realizate de stat pentru care se datoreaz taxe de timbru, obiectul i baza de calcul difer. Exemple: impozitul pe cldiri (obiectul este imobilul, iar baza de calcul este valoarea imobilului) ; impozitul pe teren (obiectul este terenul, iar baza de calcul este valoarea terenului); taxa pe succesiune (obiectul l reprezint dezbaterea succesiunii i actele ntocmite cu acest prilej, iar baza de calcul este valoarea succesiunii). 4. Subiectul impozitului este persoana fizic sau juridic care deine sau realizeaz obiectul impozabil i care potrivit legii este obligat la plata acestuia. 5. Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport n ultima instan impozitul (cruia i se adreseaz). De cele mai multe ori subiectul i suportatorul sunt una i aceeai persoan. n cazul impozitelor indirecte (TVA, acc ize, taxe vamale), suportatorul impozitului este o alt persoan dect subiectul. De exemplu, acciza are ca subiect productorul sau importatorul de produse accizabile, ns suportator este consumatorul care efectiv achit acest impozit n momentul procurrii produsului respectiv (acciza fiind inclus n pre). Astfel, impozitele indirecte pltite de unele persoane sunt transpuse n sarcina altor persoane (fenomenul repercusiunii impozitelor). 6. Pltitorul impozitului este cel mai adesea i subiect al impozitului. Exist i situaii n care pltitorul este diferit de subiect. Exemple: impozitul pe salarii (subiect este salariatul, iar pltitor este angajatorul), impozitul pe dividende (subiect este acionarul sau asociatul, iar pltitor este societatea p e aciuni) etc. 7. Cotele de impunere pot fi de dou categorii: - cote specifice, exprimate n uniti monetare, pe unitatea de baz de calcul, exprimat n uniti fizice (metri ptrai, tone, hectolitri,etc.); - cote ad-valorem, exprimate n % i aplicate asupra unei baze de calcul exprimate n uniti monetare. n funcie de caracteristicile cotei fa de evoluia bazei impozabile, aceste cote pot fi: proporionale, progresive, regresive i degresive.

00:20

01:22

Cotele proporionale presupun existena unui procent unic care se aplic asupra bazei de calcul. ntre aceasta i cuantumul impozitului se pstreaz aceeai proporie. Astfel de cote se aplic n cazul impozitului pe profit, impozitului pe venit, impozitului pe cldiri, unor taxe de timbru, etc. Cotele progresive cresc pe msur ce baza de calcul crete. n funcie de ritmul creterii cotei n raport cu creterea bazei impozabile, cotele progresive pot fi: simple (globale) sau compuse (pe trane). Cotele progresive simple cresc pe msur ce baza de calcul crete, ntr-un ritm constant pe nivele de venituri. Cotele progresive compuse sunt stabilite pe trane de venituri i cresc ntr -un ritm variabil. Pentru fiecare tran de venit exist o cot care se aplic veniturilor din trana respectiv, impozitul total fiind egal cu suma impozitelor pariale calculate pe fiecare tran de venit. Progresivitatea cotelor de impunere poate fi: - vertical (n funcie de volumul obiectului impozabil); - orizontal (n funcie de natura obiectului impozabil sau de sursa venit urilor); De exemplu, n cazul taxelor de timbru privind efectuarea succesiunii, progresivitatea cotelor este att vertical (cotele cresc n funcie de valoarea succesiunii), ct i orizontal (cotele variaz n raport cu gradul de rudenie fa de defunct). Cotele regresive scad pe msur ce baza impozabil crete. Ele se aplic destul de rar, n cazul unor taxe de timbru. Cotele degresive cresc n ritmuri variabile pn la o anumit valoare a bazei de calcul, dup care scad constant. 8. Asieta (modul de aezare) impozitului reprezint ansamblul msurilor privind identificarea subiectului i obiectului impozitului, evaluarea obiectului impozabil, determinarea impozitului datorat statului. Impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei la baza impozabil : Impozit = cota x baza de calcul Impozitul astfel calculat poate fi redus n cazul acordrii de faciliti fiscale sau poate fi majorat n cazul ntrzierilor sau constatrii unor erori de calcul. 9. Termenul de plat indic data la care sau intervalul de timp n interiorul cruia subiectul impozitului trebuie s-i achite obligaia fa de bugetul statului. Momentul n care plata unui venit bugetar devine exigibil nu coincide ntotdeauna cu cel al naterii obligaiei pltitorului fa de buget. De regul, obligaia pltitorului apare n momentul n care el a intrat n posesia obiectului impozabil, iar stingerea obligaiei are loc la termenul de plat. Cel mai adesea, termenul de plat este prevzut de legile impozitelor, putnd fi zilnic, sptmnal, lunar, trim estrial, semestrial sau anual. 10. Facilitile acordate pltitorilor mbrac forma scutirilor, reducerilor, amnrilor, ealonrilor, bonificaiilor, etc. Scutirile se acord fie din raiuni economice (de exemplu, pentru stimularea exporturilor, produsele exportate sunt scutite de TVA i taxe vamale), fie din raiuni sociale (de exemplu, pensiile mai mici de 1000 lei nu se impoziteaz). Reducerile pot avea un rol stimulativ sau unul social (de exemplu, reduceri la impozitul pe profit pentru agenii economici care folosesc personal cu randament de munc sczut). Amnrile se acord de ctre organele fiscale teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice cnd un pltitor dovedete c nu i-a achitat impozitul la termen din motive independente de voina lui ( de exemplu, calamiti naturale). Ealonrile constau n fragmentarea impozitelor n mai multe pri, urmnd ca fiecare tran s fie pltit la un anumit termen. Ele se acord n situaii speciale i pe baza unor documentaii (de exemplu, o persoan care a obinut o succesiune de valoare foarte mare poate solicita ealonarea impozitului pe mai multe termene). Bonificaiile nu sunt prevzute n legile impozitelor, dar se pot acorda n scopul stimulrii plii anticipate a impozitelor i taxelor . 11. Drepturile i obligaiile pltitorilor n scopul respectrii legislaiei de ctre pltitorii veniturilor bugetare i de organele de control fiscal, legile fiscale prevd alturi de celelalte elemente tehnice ale impozitelor i o serie de drepturi i obligaii ale pltitorilor. Dintre drepturile pltitorilor amintim: - dreptul de a pretinde aplicarea corect, echitabil a reglementrilor legale n legtur cu aezarea i perceperea obligaiilor fiscale; - dreptul la compensare (sumele pltite n plus pot fi compensate la cererea pltitorului cu sumele de plat la termenele urmtoare); - dreptul la restituirea impozitelor i taxelor (sumele pltite n plus care nu pot fi recuperate prin compensare pot fi restituite la cererea pltitorului);

10

- dreptul la contestaie (pltitorii nemulumii de constatrile organelor de control pot cere anularea sumelor pltite; trebuie ns precizat c depunerea unei contestaii nu suspend obligaia plii impozitului). Obligaiile pltitorilor de impozite i taxe sunt generale, prevzute de Codul de procedur fiscal, i specifice, prevzute de legile care reglementeaz fiecare impozit sau tax. Obligaiile generale de natur fiscal sunt: - obligaia de a se nregistra la organele fiscale ca pltitori de impozite i taxe la nceperea activitii i de a solicita organului fiscal scoaterea din eviden n caz de ncetare a activitii; - obligaia de a declara corect bunurile i veniturile impozabile sau impozitele i taxele datorate; - obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i fiscale impozitele i taxele; - obligaia de a plti la termenele legale impozitele i taxele datorate; - obligaia de a plti dobnzi i penaliti de ntrziere aferente impozitelor i taxelor; - obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenele contabile i de plat la termenele legale impozitele care se realizeaz prin stopaj la surs. 1.4. Impozitele au urmtoarele elemente comune:.. . .. 1.5. Asieta impozitului reprezint:... .. Aezarea impozitelor presupune efectuarea mai multor operaii succesive constnd n: A. stabilirea obiectului impozabil B. determinarea cuantumului impozitului C. urmrirea i perceperea impozitului. A. Stabilirea obiectului impozabil presupune constatarea i evaluarea materiei impozabile. Constatarea existenei materiei impozabile se efectueaz de ctre serviciul fiscal. Evaluarea materiei impozabile se realizeaz cu ajutorul unor m etode ce trebuie s fie compatibile cu principiile ce stau la baza determinrii materiei impozabile, cu tehnicile de impunere i cu sistemul contabil. Aceste metode se clasific astfel: 1. Evaluare direct (pe baz de declaraii) 1.1. evaluare pe baza declaraiilor fiscale ale contribuabililor se bazeaz pe onestitatea contribuabililor, dar i pe dreptul de control al organelor fiscale. se aplic n prezent n cazul TVA, impozitului pe profit, impozitului pe anumite venituri ale persoanelor fizice, etc. 1.2. evaluare pe baza declaraiilor terilor; terii sunt persoane care cunosc exact situaia contribuabililor sau a veniturilor obinute de acetia: - agenii economici pentru salariile pltite angajailor, - chiriaii pentru veniturile din chirii ale proprietarilor, - debitorii pentru sumele pltite creditorilor, - brokerii i dealerii pentru veniturile din tranzaciile mobiliare, etc. 2. Evaluare indirect (prin prezumie) 2.1. evaluare pe baza semnelor exterioare valoarea impozabil se stabilete prin intermediul unor indici considerai ca reprezentnd semne exterioare ale acestei valori. se mai ntlnete rar, pentru stabilirea unor impozite locale. 2.2. evaluare forfetar; metoda se aplic atunci cnd stabilirea venitului este dificil i cnd exist un numr mare de mici subieci economici care nu sunt obligai s in o eviden contabil sau au obligaia organizrii unei evidene contabile sumare. 2.3. evaluare administrativ (corectiv) cuprinde ansamblul procedurilor de care administraia dispune pentru stabilirea corect a valorii impozabile i a impozitului. metoda este folosit n lipsa declaraiilor fiscale n cadrul termenelor legale i n cazul incorectitudinii declaraiilor fiscale, indiferent c este cu sau fr intenia persoanelor implicate.
11

00:40

00:42

Evaluarea pe baza declaraiilor fiscale a ctigat tot mai mult teren n faa celorlalte metode de evaluare ca urmare a apariiei i dezvoltrii sistemului contabil, a existenei unui aparat de control bine structurat i a educaiei fiscale i civice a populaiei. B. Stabilirea cuantumului impozitului datorat de subiectul impozabil se realizeaz prin aplicarea cotei impozitului la valoarea materiei impozabile, care rezult din documentele impunerii. Aceste documente mbrac forme specifice fiecrei categorii de impozit, variind n funcie de felurile impunerii i de metodele practicate, precum i de categoria pltitorilor: Declaraia de impunere Procesul verbal de plat ntiinarea de plat Procesul verbal al organelor de control Declaraia privind obligaia de plat la bugetul statului. Documentele impunerii se ntocmesc i se depun de ctre contribuabil la organul fiscal competent n momente diferite fa de perioada impunerii, adic anterior, concomitent sau ulterior perioadei respective. Prin fiscalitate se constat, concomitent: - obligaia fiscal pentru contribuabil - creana fiscal a statului asupra acestuia. C. Urmrirea i perceperea impozitelor Activitatea de urmrire a impozitelor i taxelor se desfoar de ctre aparatul fiscal sau dup caz, de ctre serviciile de specialitate ale autoritii administraiei publice locale i are n vedere depistarea contribuabililor pltitori, supravegherea i ndrumarea permanent a acestora n scopul achitrii integrale i la termen a obligaiilor ce le revin fa de bugetul de stat, precum i organizarea evidenei debitelor, n cazurile prevzute de lege. Finalizarea impozitrii se realizeaz prin operaia de strngere (percepere) a impozitelor. Ansamblul operaiilor prin care se realizeaz ncasarea sumelor datorate de contribuabili i nregistrarea lor n conturile bugetare deschise la trezoreria public constituie activitatea de ncasare a creanelor fiscale. Aceasta se realizeaz prin: a) procedee curente: procedeul direct de ncasare: determinarea impozitelor i taxelor i vrsarea sumelor datorate la buget se realizeaz de ctre contribuabili, care poart ntreaga rspundere pentru exactitatea acestor operaiuni. procedeul stopajului la surs: presupune obligaia pltitorului de venit (care difer de subiectul impozitului) de a calcula, reine i vrsa la termen impozitul ctre buget. Suma datorat cu titlu de impozit se reine deci la surs de la beneficiarul venitului i este achitat de ctre persoana fizic sau juridic de la care se obine acest venit. impunerea i debitarea: presupune c organul fiscal nscrie n registrul de rol sau n evidena informatizat debitele respective i asigur perceperea acestora prin ntiinri de plat sau chiar prin ncasarea direct de ctre agenii fiscali. aplicarea i anularea de timbre fiscale: constituie o procedur anticipat i indirect de ncasare. Procedeul se aplic n cazul taxelor de timbru, pentru acte i aciuni judectoreti (de exemplu, litigii), notariale (de exemplu, legalizri, succesiuni), administrative i consulare. b) procedee execuionale Decontarea bancar executorie. Const n virarea sumei de bani reprezentnd creane fiscale restante din contul bancar al contribuabilului n contul de venituri al bugetului. Sechestrul asupra bunurilor imobiliare sau mobiliare. Nu pot face obiectul executrii silite locuina debitorului i a familiei sale, mpreun cu terenul i anexele aferente, i nici bunurile mobiliare indispensabile vieii sau muncii debitorului. Poprirea. Este procedeul prin care sunt indisponibilizate drepturi bneti pe care debitorul la are de primit de la o alt persoan, numit ter poprit. Aceste drepturi bneti pot fi: salarii, pensii, drepturi de autor, chirii, venituri din vnzri de bunuri, etc. c) procedee speciale Compensarea. Constituie stingerea unei obligaii fiscale a unui contribuabil pe seama unor sume pltite n plus sau de rambursat de la buget (de exemplu TVA). Scderea debitului. Se aplic n urmtoarele dou cazuri: - insolvabilitatea debitorului - dispariia debitorului Prescripia. Este o procedur de stingere a obligaiei fiscale ca urmare a constatrii imposibilitii ncasrii acesteia ntr-o anumit perioad de timp scurs de la constituirea titlului de crean fiscal. Anularea. Constituie un alt procedeu specific de stingere a obligaiei fiscale, care se poate realiza prin acte juridice cu caracter general sau prin acte juridice individuale.
12

00:60

REZUMAT

Sistemul fiscal cuprinde: - ansamblul de impozite i taxe pe care statul, prin organele sale specializate, le percepe n baza unor reglementri legislative de natur fiscal

- mecanismul fiscal, respectiv totalitatea conceptelor, principiilor, metodelor i tehnicilor privind activitatea de dimensionare, aezare i percepere a impozitelor i taxelor, pentru realizarea funciilor sistemului fiscal, n condiiile respectrii principiilor fiscale - reglementrile fiscale - aparatul fiscal care asigur aplicarea reglementrilor cu caracter fiscal i buna funcionare a mecanismului fiscal - relaiile care apar ntre componentele de mai sus ca urmare a proiectrii, legiferrii, aezrii i perceperii impozitelor Funciile sistemului fiscal sunt: - funcia de finanare a cheltuielilor publice - funcia stimulativ - funcia social - funcia de control Sistemul fiscal se bazeaz pe un set de principii ce pot fi grupate astfel: - principiul universalitii - principiul unitii - principiul echitii - principiul randamentului impunerii - principiul simplitii - principiul flexibilitii - principiul stabilitii - principiul legalitii - principiul teritorialitii - principiul neretroactivitii legii fiscale Prelevrile fiscale se realizeaz prin intermediul impozitelor, taxelor fiscale i contribuiilor. Impozitele au urmtoarele elemente comune: - Faptul generator - Obiectul impozabil - Baza de calcul sau materia impozabil - Subiectul impozitului - Suportatorul (destinatarul) impozitului - Pltitorul impozitului - Cotele de impunere - Asieta (modul de aezare) impozitului - Termenul de plat - Facilitile acordate pltitorilor - Drepturile i obligaiile pltitorilor Evaluarea materiei impozabile se realizeaz cu ajutorul unor metode ce se clasific astfel: 1. Evaluare direct (pe baz de declaraii) 1.1. evaluare pe baza declaraiilor fiscale ale contribuabililor 1.2. evaluare pe baza declaraiilor terilor; terii sunt persoane care cunosc exact situaia contribuabililor sau a veniturilor obinute de acetia 2. Evaluare indirect (prin prezumie) 2.1. evaluare pe baza semnelor exterioare 2.2. evaluare forfetar; metoda se aplic atunci cnd stabilirea venitului este dificil i cnd exist un numr mare de mici subieci economici care nu sunt obligai s in o eviden contabil sau au obligaia organizrii unei evidene contabile sumare. 2.3. evaluare administrativ (corectiv)

13

EVALUARE 1

1.1. Procedeele curente de ncasare a impozitelor cuprind: 1. impunerea i debitarea 2. procedeul direct de ncasare 3. procedeul stopajului la surs 4. poprirea 5. aplicarea i anularea de timbre fiscale 6. decontarea bancar executorie 7. sechestrul asupra bunurilor imobiliare sau mobiliare Variante de rspuns: a) 1,2,3,4,5,6,7 b) 2,3,4 c) 1,2,3,5 d) 4,6,7 1.2. Procedeele execuionale de ncasare a impozitelor cuprind: 1. impunerea i debitarea 2. procedeul direct de ncasare 3. procedeul stopajului la surs 4. poprirea 5. aplicarea i anularea de timbre fiscale 6. decontarea bancar executorie 7. sechestrul asupra bunurilor imobiliare sau mobiliare Variante de rspuns: a) 1,2,3,4,5,6,7 b) 2,3,4 c) 1,2,3,5 d) 4,6,7 1.3. Sistemul fiscal se bazeaz pe urmtoarele principii: 1. principiul universalitii 2. principiul unitii 3. principiul echitii 4. principiul prudenei 5. principiul teritorialitii 6. principiul neretroactivitii legii fiscale Variante de rspuns: a) 1,2,3,4,5,6 b) 1,2,3 c) 1,2,3,5,6 d) 3,4,5,6 1.4. Pltitorul impozitului difer de subiectul impozitului n cazul urmtorului impozit: a) impozitul pe salarii b) impozitul pe profit c) impozitul pe teren d) impozitul pe cldiri 1.5. Obiectul impozitului i baza de calcul a impozitului difer n cazul urmtorului impozit: a) impozitul pe salarii b) impozitul pe profit c) impozitul pe teren d) TVA
14

Bibliografie C. Corduneanu, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti, 1998. M. Grigore, M. Guru, Fiscalitate, Editura Cartea Studeneasc, 2009. L. u, C. erbnescu, D. tefan, D. Cataram, A. Nica, E. Miricescu, Fiscalitate. De la lege la practic, Ediia a V-a, Editura All Beck, 2008. G. Vintil, M. Clin, N. Clin, Fiscalitate, Editura Economic, 2006. Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale H.G. nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal

15

2. TAXELE VAMALE Cuprins


2. TAXELE VAMALE .....................................................................................................................Error! Bookmark not defined. 2.1. DEFINIII I PROCEDURI DE APLICARE A REGLEMENTRILOR VAMALE .................Error! Bookmark not defined. 2.2. REGIMURILE VAMALE DEFINITIVE ................................................................................Error! Bookmark not defined. 2.2.1. Punerea n liber circulaie (importul) ........................................................................Error! Bookmark not defined. 2.2.2. Exportul ....................................................................................................................Error! Bookmark not defined. 2.2.3. Regimul vamal aplicabil cltorilor i altor persoane fizice ........................................Error! Bookmark not defined. 2.3. REGIMURILE VAMALE SUSPENSIVE I CU IMPACT ECONOMIC ................................Error! Bookmark not defined. 2.3.1. Tranzitul mrfurilor ....................................................................................................Error! Bookmark not defined. 2.3.2. Antrepozitul vamal ....................................................................................................Error! Bookmark not defined. 2.3.3. Perfecionarea activ ................................................................................................Error! Bookmark not defined. 2.3.4. Transformarea sub control vamal ..............................................................................Error! Bookmark not defined. 2.3.5. Admiterea temporar ................................................................................................Error! Bookmark not defined. 2.4.6. Perfecionarea pasiv ...............................................................................................Error! Bookmark not defined. REZUMAT ....................................................................................................................................Error! Bookmark not defined. EVALUARE 2 ................................................................................................................................Error! Bookmark not defined. Bibliografie ....................................................................................................................................Error! Bookmark not defined.

Timp necesar: 60 minute Dup parcurgerea acestei uniti vei fi capabili: s definii noiunile de: tax vamal, valoare n vam, statut vamal, datorie vamal, drepturi de import, regim vamal s enumerai tipurile de regimuri vamale s descriei condiiile de taxare aferente fiecrui regim vamal.

16

Cadru legal: Codul Vamal al Romniei (legea nr. 86/2006, publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 350/ 19 aprilie 2006) ), cu modificrile i completrile ulterioare; Codul Vamal Comunitar (Regulamentul CEE nr. 2913/92 al Consiliului din 12 octombrie 1992 de instituire a Codului Vamal Comunitar), cu modificrile i completrile ulterioare; Regulamentul Vamal Comunitar (Regulamentul CEE nr. 2454/93 a Comisiei din 2 iulie 1993 privind dispoziiile de aplicare a reglementarii CEE nr. 2913/92 al Consiliului de stabilire a Codului Vamal Comunitar), cu modificrile i completrile ulterioare; Regulamentul Consiliului Nr. 2658/87 din 23 iulie 1987 privind tariful i nomenclatura statistic; Tariful vamal comunitar (Jurnalul Oficial L 256, 07/09/1987).

00:00

2.1. DEFINIII I PROCEDURI DE APLICARE A REGLEMENTRILOR VAMALE Definiii de baz: a) taxe vamale - impozite indirecte percepute de ctre stat asupra mrfurilor atunci cnd acestea trec graniele vamale ale rii, n vederea importului, exportului sau tranzitului ; b) autoritate vamal - autoritate investit pentru aplicarea reglementrilor vamale (n Romnia, Autoritatea Naional a Vmilor, care se organizeaz i funcioneaz n subordinea Ministerului Finanelor Publice, n cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal); c) birou vamal orice birou n care pot fi ndeplinite, n totalitate sau n parte, formalitile prevzute de reglementrile vamale; poate fi: birou de control, de plasare i de ncheiere d) statut vamal statutul mrfurilor ca mrfuri comunitare sau necomunitare; e) datorie vamal obligaia unei persoane de a plti drepturile de import sau de export; f) drepturi de import/export taxe vamale i impuneri la import/export introduse prin politica agricol comun (PAC); g) Tariful Vamal Integrat Comunitar (TARIC) - baz de date care cuprinde: - nomenclatura combinat a mrfurilor, - taxe vamale i impuneri introduse prin PAC, - suspendri de taxe vamale; - contingente tarifare; - regimul tarifar preferenial (inclusiv pe baz de contingente tarifare prefereniale); - sistemul generalizat de preferine tarifare (SGP) aplicabil rilo r n curs de dezvoltare; - taxe antidumping sau de compensaie (antisubvenie); - prohibiii la import i la export; restricii la import i la export; - coduri adiionale; - restituii la export; - referiri cu privire la reglementrile comunitare care au introdus o msur tarifar / netarifar; - alte msuri tarifare i netarifare aplicabile n procesul de vmuire a mrfurilor. h) destinaia vamal a mrfurilor: - plasarea mrfurilor sub un regim vamal, - introducerea lor ntr-o zon liber sau antrepozit liber, - reexportul acestora n afara teritoriului vamal al UE, - distrugerea lor, - abandonul n favoarea statului; i) documentul administrativ unic (declaraia vamal) - modelul oficial de declaraie vamal a mrfurilor ntocmit n scris, n scopul plasrii mrfurilor sub un anumit regim vamal sau al reexportrii acestora. Se compune de obicei din 8 exemplare consecutive, de la 1 la 8, din care: pentru export exemplarele 1, 2, 3, pentru tranzit exemplarele 4, 5, iar pentru import exemplarele 6, 7, 8. j) liber de vam - actul prin care autoritatea vamal las la dispoziia titularului declaraiei vamale mrfurile vmuite, n scopul prevzut de regimul vamal sub care acestea au fost plasate; k) vmuire - ansamblul de operaiuni efectuate de autoritatea vamal de la prezentarea mrfurilor, a mijloacelor de transport i a oricror alte bunuri pn la acordarea liberului de vam; l) operatorul economic - persoana care, n cadrul activitilor sale profesionale, exercit activiti reglementate de legislaia vamal. m) operatorul economic autorizat (AEO) - ncepnd cu data de 1 ianuarie 2008, Statele Membre pot acorda la cerere, statutul de operator economic autorizat oricrui operator economic stabilit n Comunitate i care ndeplinete anumite criterii determinate la nivel comunitar privind sistemele de control, solvabilitatea financiar i antecedentele operatorului economic. n) regimul vamal cuprinde totalitatea normelor ce se aplic n cadrul procedurii de vmuire, n funcie de scopul operaiunii comerciale i de destinaia mrfii.
17

Regimurile vamale se pot grupa astfel: Regimurile vamale definitive punerea n liber circulaie exportul Regimurile vamale suspensive antrepozitul vamal perfecionarea activ a mrfurilor (doar cea n sistem cu suspendare) transformarea sub control vamal a mrfurilor admiterea temporar a mrfurilor tranzitul mrfurilor Regimurile vamale economice antrepozitul vamal perfecionarea activ a mrfurilor transformarea sub control vamal a mrfurilor admiterea temporar a mrfurilor perfecionarea pasiv a mrfurilor

introducerea/scoaterea din ar de bunuri aparinnd cltorilor/altor persoane fizice, necomerciani

00:10

2.2. REGIMURILE VAMALE DEFINITIVE 2.2.1. Punerea n liber circulaie (importul) Punerea n liber circulaie confer mrfurilor necomunitare statutul vamal de mrfuri romneti. Pentru punerea n liber circulaie, declaraia vamal trebuie s fie nsoit de urmtoarele documente: factura n baza creia se declar valoarea n vam a mrfurilor; declaraia cu elementele necesare pentru stabilirea valorii n vam a mrfurilor declarate (declaraie pentru valoarea n vam); documentele necesare pentru aplicarea unui regim tarifar preferenial sau a altor msuri de derogare de la regimul de drept comun aplicabil mrfurilor declarate; documentele de transport sau, dup caz, documentele aferente regimului vamal precedent; alte documente. Pe baza acestor documente autoritatea vamal realizeaz procedura de vmuire i de ncasare a datoriei vamale aferente drepturilor de import, aplicnd i msurile de politic comercial. Taxele vamale de import se determin pe baza cotelor (procentuale sau mixte) din TARIC, care se aplic valorii n vam a mrfurilor importate, exprimat n lei. Potrivit art. VII al Acordului General pentru Tarife i Comer (GATT), valoarea n vam a mrfurilor reprezint valoarea dat de preul de tranzacie, adic preul efectiv pltit sau de pltit pentru marf. n msura n care nu sunt incluse n preul extern, n valoarea n vam a mrfurilor se cuprind i: comisioane i cheltuieli de brokeraj costul containerelor i ambalajelor redevene i drepturi de licen pe care cumprtorul trebuie s le plteasc vnztorului valoarea oricrei pri din profitul oricrei vnzri sau utilizri ulterioare a mrfurilor importate, care i revine vnztorului cheltuielile de transport ale mrfurilor importate pn la frontiera UE cheltuielile de ncrcare-descrcare i de manipulare (conexe transportului) ale mrfurilor de import, aferente parcursului extern costul asigurrii pe parcursul extern. Nu se includ n valoarea n vam, cu condiia s fie evideniate separat de preul de tranzacie, urmtoarele: cheltuielile de transport ale mrfurilor importate dup sosirea lor la locul de intrare pe teritoriul vamal comunitar cheltuielile de construcie, montare, asamblare, ntreinere i asisten tehnic, ntreprinse dup importarea mrfurilor valoarea dobnzilor aferente acordurilor de finanare ncheiate de cumprtor comisioane de cumprare Valoarea n vam se determin i se declar de ctre importator (sau de ctre reprezentantul su). Transformarea n lei a valorii n vam se face la cursul de schimb nregistrat i publicat de Banca Naional a Romniei n penultima zi de miercuri a lunii. Acest curs se utilizeaz pentru ntreaga lun calendaristic urmtoare cu excepia cazului n care acesta nregistreaz diferene pozitive de 5% sau
00:15
18

mai mult fa de valoarea iniial. Noul curs se utilizeaz ncepnd din ziua de miercuri urmtoare, pentru ntreaga perioad rmas din luna calendaristic.

Un agent economic din Romnia import din SUA o cantitate de 1.000 kg de carne de vit refrigerat, la preul unitar de 2 USD/kg. Separat de acest pre, factura mai cuprinde cheltuieli de transport pe parcursul extern de 2.000 USD i cheltuieli de asigurare pe parcursul extern de 200 USD. T axa vamal este n procent de 12,8% + 303,4 euro/100 kg, iar cursurile de schimb utilizate pentru determinarea valorii n vam sunt de 1 USD = 3 LEI i 1 euro = 4 LEI. S se determine taxa vamal. Rezolvare: Pentru determinarea valorii taxei vamale datorate de importator, se calculeaz mai nti valoarea n vam: VV = (cantitate x pre unitar + cheltuieli de transport + cheltuieli de asigurare) x cursul de schimb = = (2 USD/kg x 1.000kg + 2000 USD + 200 USD) x 3 LEI/USD = = 4.200 USD x 3 LEI/USD = 12.600 LEI. TV ad-valorem = VV x cota de impunere = 12.600. LEI x 12,8% = 1.613 LEI TV specific = 303,4 euro/100 kg x 1000 kg x 4 = 12.136 LEI TV total = 13.749 LEI Sunt exceptate de la plata taxelor vamale de import: a) produsele de pescuit maritim i oceanic i alte produse extrase din marea teritorial a unei tere ri de navele nmatriculate n Romnia i care navigheaz sub pavilion romnesc ; b) bunurile obinute din produsele prevzute mai sus la bordul unei nave-fabric ce ndeplinete condiiile de nmatriculare n Romnia i de navigaie sub pavilion romnesc ; c) mrfurile provenite din import care se vnd n valut prin magazinele autorizate, potrivit legii, s comercializeze mrfuri n regim duty-free (situate n punctele de control pentru trecerea frontierei de stat - aerian, naval i terestr) precum i prin magazinele pentru servirea n exclusivitate a reprezentanelor diplomatice i a personalului acestora . 2.2.2. Exportul Regimul de export const n scoaterea definitiv a mrfurilor romneti de pe teritoriul Romniei. Exportul presupune aplicarea formalitilor de ieire, inclusiv a msurilor de politic comercial, i a drepturilor de export. Exportatorul de mrfuri este obligat s depun o declaraie vamal de export la biroul vamal n raza cruia i are sediul. La exportul de mrfuri nu se ncaseaz taxe vamale. Liberul de vam la export se acord cu condiia ca mrfurile n cauz s prseasc teritoriul Romniei n aceeai stare n care acestea se aflau n momentul nregistrrii declaraiei vamale de export. 2.2.3. Regimul vamal aplicabil cltorilor i altor persoane fizice Bunurile coninute n bagajele personale ale cltorilor care vin dintr -o ar ter sunt admise fr plata taxelor vamale cu condiia ca importul s fie de natur ocazional , iar bunurile s fie exclusiv de uz personal al cltorilor sau familiilor acestora, sau destinate pentru cadouri. Sunt permise a fi importate n regim de scutire de taxe vamale urmtoarele bunuri: a) obiecte de uz personal necesare n mod rezonabil pentru cltorie (de ex: mbrcminte i nclminte, articole de toalet, bijuterii personale, aparate fotografice i aparate cinematografice de luat vederi, nsoite de o cantitate rezonabil de pelicule i de accesorii camere video, aparate portative de nregistrare video, nsoite de o cantitate rezonabil de benzi, instrumente muzicale portabile, aparate receptoare de radio portative, aparate receptoare de televiziune portative, calculatoare personale portative); b) bunuri de uz gospodresc reprezentnd efectele personale, lenjerie de pat, mobilier i echipament destinat uzului personal al persoanelor respective sau satisfacerii necesitilor lor gospodreti;

00:15

00:20

19

c) mrfuri pentru scopuri sportive (de ex: schiuri i bee, patine, snii, mbrcminte, nclminte i mnui de sport, mingi de orice fel, rachete, crose, plase, bastoane i altele similare); d) produse din tutun: - 200 de igarete sau - 100 de cigarillos (trabucuri cu o greutate maxim de 3 grame fiecare), sau - 50 de trabucuri, sau - 250 grame de tutun de fumat, sau - combinaie proporional a acestor produse diferite; e) alcool i buturi alcoolice: - buturi distilate i buturi spirtoase, cu o trie alcoolic mai mare de 22 %; alcool etilic nedenaturat de 80 % i mai mult: 1 litru sau - buturi distilate i buturi spirtoase, aperitive pe baz de vin sau alcool, tafia, sak sau buturi similare cu o trie alcoolic de 22 % sau mai puin, vinuri spumante, vinuri licoroase: 2 litri sau o combinaie proporional a acestor produse diferite i - vinuri uoare: 2 litri; f) parfumuri 50 ml i ap de toalet: 250 ml; g) medicamente: cantitate corespunztoare nevoilor personale ale cltorilor; h) bunuri diverse n limita unei valori globale de 175 EURO pentru fiecare cltor. Dac aceste limite sunt depite, cltorii pot importa bunuri aflate n bagajele personale cu plata taxelor vamale, a taxei pe valoarea adugat(24%) i a accizelor, dup caz. Taxele vamale aplicabile la importul de bunuri sunt cele cuprinse n TARIC. Valoarea n vam la care se aplic taxele vamale este preul efectiv pltit pentru achiziionarea bunurilor, care rezult din preurile nscrise n facturi sau alte documente fiscale echivalente. n situaiile n care preul efectiv pltit nu poate fi luat n considerare, valoarea n vam este cea stabilit n lista de valori n vam aprobat prin Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1076/2006 pentru aprobarea valorilor n vam. 2.3. REGIMURILE VAMALE SUSPENSIVE I CU IMPACT ECONOMIC Regimurile vamale suspensive sunt operaiuni cu titlu temporar, care au drept efect suspendarea plii taxelor vamale. Regimul vamal suspensiv se solicit n scris de ctre titularul operaiunii comerciale. Autoritatea vamal aprob cererea numai n cazul n care poate asigura supravegherea i controlul regimului vamal suspensiv. Regimul vamal suspensiv se acord de autoritatea vamal prin emiterea unei autorizaii prin care se fixeaz condiiile de derulare a regimului. Odat cu declaraia vamal pentru mrfurile supuse unui regim vamal suspensiv, titularul operaiunii poate fi obligat s depun la biroul vamal o garanie care s asigure plata taxelor vamale i a altor drepturi, dac acestea se datoreaz. Regimul vamal suspensiv nceteaz dac mrfurile plasate sub acest regim sau, dup caz, produsele compensatoare ori transformate obinute primesc, n mod legal, o alt destinaie vamal sau un alt regim vamal. Dac regimul vamal suspensiv nu nceteaz n aceste condiii, taxele vamale i alte drepturi de import datorate se ncaseaz din oficiu de birourile vamale n baza u nui act constatator, iar operaiunea se scoate din evidena biroului vamal. T axele vamale i alte drepturi de import datorate se determin pe baza elementelor de taxare n vigoare la data nregistrrii declaraiei vamale pentru acordarea regimului vamal suspensiv. 2.3.1. Tranzitul mrfurilor 1. Tranzitul comunitar intern permite circulaia mrfurilor comunitare dintr-un punct ntr-altul pe teritoriul vamal al Comunitii fr vreo modificare a statutului lor vamal, atunci cnd cel puin ntr-unul din puncte (de plecare sau de sosire a mrfurilor) nu se aplic dispoziiile Directivei 77/388/CEE referitoare la TVA. 2. Tranzitul comunitar extern permite circulaia dintr-un punct ntr-altul pe teritoriul vamal al Comunitii: - a mrfurilor necomunitare, fr ca aceste mrfuri s fie supuse drepturilor de import i altor taxe sau msuri de politic comercial; - a mrfurilor comunitare, n anumite cazuri, pentru a evita ca produsele care fac obiectul sau beneficiaz de msuri de export s poat fi sustrase acestor msuri sau s beneficieze nejustificat de acestea.
20

00:25

Titularul de tranzit comunitar extern este transportatorul mrfurilor. Acesta este obligat s depun la biroul vamal de plecare, direct sau prin reprezentant, o declaraie vamal de tranzit, care trebuie nsoit de specificaii, facturi sau de alte documente din care s rezulte valoarea mrfurilor tranzitate. Biroul vamal de plecare acord regimul de tranzit comunitar extern dac datele nscrise n declaraia vamal de tranzit corespund cu cele din documentele de transport i din celelalte documente. Mrfurile nevmuite la intrarea n UE pot fi transportate n tranzit comunitar extern pe teritoriul UE, sub supraveghere vamal, cu garantarea taxelor vamale. Regimul de tranzit comunitar extern se nche ie atunci cnd mrfurile i documentele corespunztoare sunt prezentate la biroul vamal de destinaie. Biroul vamal de destinaie nregistreaz mijlocul de transport i mrfurile prezentate i confirm biroului vamal de plecare primirea mrfurilor. Declaraia vamal de tranzit constituie titlu executoriu pentru plata taxelor vamale i a drepturilor de import, n cazul n care transportatorul nu prezint mrfurile la biroul vamal de destinaie n termenul stabilit sau le prezint cu lipsuri ori substituiri. 3. Romnia utilizeaz i tranzitul comun, n calitate de parte contractant a Conveniei de tranzit comun, la care a aderat prin OUG nr.150/2006, aprobat prin Legea nr.22/2006. La aceast dat prile contractante ale acestei Convenii sunt: Uniunea European i rile AELS (Elveia, Norvegia, Islanda i Liechtenstein). 2.3.2. Antrepozitul vamal Antrepozitul vamal este locul aprobat de autoritatea vamal, aflat sub controlul acesteia, n care mrfurile pot fi depozitate. n antrepozitul vamal se permite intrarea: mrfurilor necomunitare, nainte ca ele s fie supuse obligaiei de plat a datoriei vamale sau unor msuri de politic comercial, mrfurilor comunitare vmuite, care sunt depozitate pn la expedierea lor n afara teritoriului comunitar. Titularul (deintorul) de antrepozit vamal este administrator sau gestionar al acestuia, iar antrepozitarul este titularul declaraiei vamale prin care mrfurile sunt plasate n regimul de antrepozit vamal. Tipuri de antrepozite: Antrepozitul public poate fi utilizat de orice persoan pentru antrepozitarea de mrfuri. Antrepozitarii utilizeaz amplasamentele puse la dispoziie de deintorii de antrepozit. Deintorul de antrepozit poate fi o companie sau o ntreprindere privat cum ar fi un comisionar n vam sau o autoritate public cum ar fi o camer de comer. Exist trei categorii de antrepozit public: tip A, n care depozitul i mrfurile sunt sub rspunderea deintorului antrepozitului; tip B, n care depozitul i mrfurile sunt sub rspunderea fiecru i antrepozitar; tip F, n care depozitul i mrfurile sunt sub rspunderea autoritii vamale. Antrepozitul privat este rezervat antrepozitrii de mrfuri de un anumit operator, deintor de antrepozit. Acesta este n acelai timp deintor de antrepozit i antrepozitar de mrfuri, fr a fi neaprat proprietarul mrfurilor. Deintorul de antrepozit poate depozita mrfurile necesare activitii sale, aparinnd fie furnizorilor si, fie clienilor si. Antrepozitul privat poate fi de trei tipuri: tip D, n cazul cruia punerea n liber circulaie a mrfurilor antrepozitate se realizeaz prin procedur simplificat de vmuire, pe baza valorii n vam luate n considerare la momentul plasrii sub regimul de antrepozitare; tip E, n care se aplic regimul de antrepozitare chiar dac mrfurile nu necesit depozitate ntr-un loc aprobat ca antrepozit vamal; tip C, antrepozit privat care nu face parte din categoriile D sau E. Aprobarea de funcionare a unui antrepozit vamal se acord n baza unei cereri scrise, depus la biroul vamal n a crui raz teritorial se afl depozitul, coninnd elementele necesare pentru justificarea antrepozitrii. n aprobare se stabilesc condiiile de funcionare a antrepozitului vamal i termenul n cadrul cruia titularul de antrepozit este obligat s solicite acordarea unui nou regim vamal. Autoritatea vamal poate cere deintorului de antrepozit s constituie o garanie care s asigure plata drepturilor de import pentru mrfurile nevmuite, aflate n antrepozit. n perioada de antrepozit vamal nu pot fi efectuate alte operaiuni dect cele de ambalare, de marcare sau de testare n vederea pregtirii pentru vnzare, care, n prealabil, au fost aprobate de autoritatea vamal. Autoritatea vamal poate admite, n cadrul termenului de antrepozitare, depunerea unei declaraii vamale privind o nou destinaie vamal pentru mrfurile antrepozitate.
21

00:30

00:35

Dac pn la expirarea termenului de antrepozitare vamal mrfurile nu au primit o alt destinaie vamal, autoritatea vamal, din oficiu, ncheie regimul vamal de antrepozit i ncaseaz taxele vamale i drepturile de import, pe baza unui act constatator.

2.1. Antrepozitul public poate fi utilizat de: . 2.2. Antrepozitul public poate fi de urmtoarele trei categorii: 2.3. Antrepozitul privat poate fi utilizat de: .. 2.4. Antrepozitul privat poate fi de urmtoarele trei tipuri:

00:35

2.3.3. Perfecionarea activ Regimul de perfecionare activ poate avea dou forme distincte: Perfecionarea activ cu suspendare: n acest caz, mrfurile necomunitare sunt importate cu suspendarea drepturilor de import. Prin urmare, sunt suspendate att taxele vamale, accizele, TVA, alte taxe, ct i msurile de politic comercial prevzute prin reglementrile comunitare pentru mrfurile necomunitare cum ar fi licene, documente de supraveghere etc. Perfecionarea activ cu rambursare (PA/R): n acest caz, mrfurile sunt puse n liber circulaie n Comunitate, drepturile vamale sunt pltite i apoi rambursate dac produsul finit (sau bunul reparat) este reexportat. Cererea de autorizare a perfecionrii active trebuie depus la direcia regional sau biroul vamal n a cror raz au loc operaiunile de perfecionare (in totalitate sau parial) sau la care sunt inute evidenele de urmrire a regimului. n autorizaia de perfecionare activ este specificat perioada n care produsele compensatoare trebuie s fie exportate sau reexportate sau s li se atribuie o alt destinaie vamal. Aceast perioad trebuie s in seama de timpul necesar ndeplinirii operaiunilor de perfecionare i de nstrinare a produselor compensatoare. n regimul de perfecionare activ se pot efectua urmtoarele operaiuni: a) prelucrarea mrfurilor, inclusiv montajul, asamblarea i adaptarea lor la alte mrfuri; b) transformarea mrfurilor; c) repararea mrfurilor, inclusiv remontarea n forma iniial; d) utilizarea unor mrfuri, care, dei nu se regsesc n produsele compensatoare, permit sau faciliteaz obinerea acestor produse, chiar dac ele dispar total sau parial n timpul folosirii lor. Excepie: Nu se pot plasa sub regimul de perfecionare activ, chiar dac este posibil utilizarea lor la obinerea produselor compensatoare: - combustibilii, sursele de energie, altele dect cele necesare testrii produselor compensatoare sau pentru detectarea defectelor mrfurilor de import care necesit reparaii; - lubrifianii, alii dect cei necesari la operaiunile de calibrare, ajustare sau scoatere din tipar ori matri a produselor compensatoare; - utilajele i uneltele. Produsele compensatoare sunt rezultatul obinut n urma procesului de perfecionare. Mrfurile echivalente sunt mrfurile comunitare utilizate n locul mrfurilor de import pentru fabricarea produselor compensatoare. Rata de randament reprezint cantitatea sau procentajul de produse compensatoare obinute n urma procesului de perfecionare activ a unor cantiti determinate de mrf uri importate. Autoritile vamale stabilesc fie rata de randament a operaiunii, pe baza mprejurrilor reale n care se deruleaz sau urmeaz s se deruleze operaiunea de perfecionare, fie metoda determinrii acestei rate: metoda cheii cantitative sau metoda cheii valorice. Dac n urma verificrii rezult c rata de randament luat n calcul la determinarea cantitii de produse compensatoare este mai mic dect rata de randament considerat normal (efectul fiind diminuarea cantitii produselor supuse taxrii), diferena dintre cantitatea produselor compensatoare determinat pe baza ratei normale de randament i cea determinat pe baza ratei de randament declarate de importator este supus taxrii.
22

00:40

Regimul de perfecionare activ se ncheie atunci cnd produsele compensatoare sau mrfurile n aceeai stare fac obiectul unei declaraii vamale pentru o nou destinaie vamal. Declaraia vamal de reexport i ncheiere a regimului de perfecionare activ se depune la biroul vamal ce are n eviden operaiunea sau la un alt birou vamal ce figureaz pe autorizaia de perfecionare activa. Reexportul poate fi fcut pentru ntreaga cantitate de produse finite obinute sau pentru o parte din acestea conform decontului de justificare (nota de consum) ntocmit de exportator. n cazul sistemului cu suspendare, mrfurile de import comercializate nainte de ncheierea regimului devin mrfuri romneti n momentul acestei comercializri. n cazul sistemului cu rambursare, titularul autorizaiei poate solicita rambursarea sau remiterea drepturilor de import n msura n care poate stabili, n conformitate cu cerinele autoritilor vamale, c mrfurile importate puse n liber circulaie n cadrul sistemului cu rambursare sub form de produse compensatoare sau mrfuri n aceeai stare au fost: fie exportate; fie plasate, n scopul reexportrii ulterioare, sub regimul de tranzit, regimul de antrepozit vamal, regimul de admitere temporar sau regimul de perfecionare activ (n sistem suspensiv) sau ntr-o zon liber sau antrepozit liber. 2.3.4. Transformarea sub control vamal Regimul de transformare sub control vamal permite folosirea pe teritoriul Romniei fr plata drepturilor de import i fr aplicarea de msuri de politic comercial, de mrfuri necomunitare pentru a fi supuse unor operaiuni care le transform felul sau starea iniial. Produsele rezultate, numite produse transformate, se introduc n circuitul economic cu plata dreptului de import. Regimul de transformare sub control vamal se aplic pentru : - mrfurile a cror transformare are drept rezultat produse care se supun unor drepturi de import mai mici dect cele valabile pentru mrfurile de import. - mrfurile care trebuie s sufere transformri n vederea ndeplinirii condiiilor tehnice pentru a fi puse n liber circulaie. Autorizaia pentru transformare sub control vamal se acord numai atunci cnd: mrfurile de import pot fi identificate n produsele transformate; dup transformare, mrfurile nu pot fi readuse economic la forma sau starea n care se aflau naintea plasrii sub regim, dup ce a avut loc transformarea; Autoritatea vamal stabilete fie rata de randament a operaiunii, fie, atunci cnd este cazul, metoda determinrii acestei rate. Rata de randament se stabilete pe baza mprejurrilor reale n care se deruleaz sau urmeaz s se deruleze operaiunea de transformare. Pentru mrfurile plasate sub acest regim dar netransformate n termenul stabilit, precum i cele care se regsesc ntr-un stadiu intermediar de transformare, ncheierea regimului se face din oficiu de ctre autoritatea vamal, iar cuantumul datoriei vamale se determin pe baza elementelor de taxare n vigoare pentru mrfurile de import valabile n domeniul nregistrrii declaraiei vamale prin care aceste mrfuri au fost plasate sub regimul de transformare sub control vamal. ncheierea regimului de transformare sub control vamal se face de titularul autorizaiei prin ntocmirea unei declaraii vamale n detaliu care se depune la biroul vamal la care s -a depus i declaraia vamal de plasare sub regim de transformare . n cazul n care se face la alt birou vamal, acesta transmite n termen de 15 zile, o copie a acestei declaraii vamale la biroul vamal care are n eviden regimul. 2.3.5. Admiterea temporar Regimul de admitere temporar permite utilizarea pe teritoriul Romniei, cu exonerarea total sau parial a drepturilor de import i fr aplicarea msurilor de politic comercial, a mrfurilor destinate a fi reexportate n aceeai stare. Utilizarea regimului vamal economic de admitere temporar trebuie s fac obiectul unei cereri de autorizare de ctre autoritatea vamal. n autorizaie se precizeaz termenul n care titularul autorizaiei trebuie s dea o destinaie vamal mrfurilor aflate n regim de admitere temporar. Dac nu face acest lucru pn la expirarea termenului, mrfurile vor fi considerate importate, iar drepturile de import datorate vor fi ncasate din garania pe care beneficiarul regim ului de admitere temporar este obligat s o constituie pentru ca mrfurile s poat fi plasate n acest regim. Regimul de admitere temporar poate fi acordat cu exonerarea total sau parial a plii taxei vamale. a) Regimul cu exonerare total de drepturi de import acoper o gam larg de bunuri, definite pe categorii n Regulamentul CEE nr. 2454/1993. Pentru acordarea regimului trebuie respectate condiiile specifice menionate pentru fiecare categorie de bunuri n parte.
23

00:50

00:52

b) n cazul mrfurilor plasate sub regim de admitere temporar cu exonerare parial, cuantumul taxelor vamale se calculeaz n proporie de 3% din suma care s-ar fi datorat dac mrfurile ar fi fost importate. Cuantumul se stabilete pentru fiecare lun sau fraciune de lun a duratei n care mrfurile se afl sub regimul de admitere temporar, fr a putea depi cuantumul datorat n cazul n care aceleai mrfuri ar fi fost puse n liber circulaie. Pentru mrfurile plasate n regim de admitere temporar cu exonerare parial de drepturi de import i care, ulterior se import, cuantumul taxei vamale datorate se stabilete ca diferen ntre sumele datorate dac mrfurile ar fi fost importate de la nceput i sumele ncasate pe perioada n care mrfurile s-au aflat n regim de admitere temporar. 2.4.6. Perfecionarea pasiv Regimul de perfecionare pasiv permite exportul temporar de mrfuri comunitare n afara teritoriului comunitar, n vederea supunerii acestora unor operaiuni de transformare sau de prelucrare i, ulterior, a importului produselor astfel rezultate (numite produsele compensatoare), cu exonerarea total sau parial de drepturi de import. Autorizaia de perfecionare pasiv se acord numai atunci cnd: se consider c este posibil s se stabileasc faptul c produsele compensatoare rezult din perfecionarea mrfurilor de export temporar; autorizaia de utilizare a regimului de perfecionare pasiv nu este de natur a aduce atingere n mod serios intereselor eseniale ale transformatorilor comunitari (condiii economice). Autoritatea vamal stabilete n autorizaie termenul n care produsele compensatoare trebuie s fie reimportate pe teritoriul vamal al Comunitii. Termenul de valabilitate a autorizaiei pentru regimul de perfecionare pasiv nu poate depi 2 ani. Exportul temporar de mrfuri comunitare n vederea perfecionrii pasive este supus acelorai msuri de politic comercial care se aplic exportului definitiv de mrfuri. Nu pot fi plasate sub regim de perfecionare pasiv mrfurile care: a) prin exportul lor ar da natere la rambursri sau restituiri de drepturi de import: b) naintea exportului au fost importate, n exonerare total de drepturi de import, pentru a fi utilizate ntr-un anumit scop. Rata de randament reprezint cantitatea sau procentajul de produse compensatoare obinut dintr-o cantitate determinat de mrfuri supuse procesului de perfecionare pasiv. Importul produselor compensatoare se consider realizat la data nregistrrii declaraiei vamale de import sau la data declaraiei vamale de plasare a mrfurilor sub reg im de antrepozit vamal ori de perfecionare activ. Exonerarea total sau parial a plii taxelor vamale i a altor drepturi de import Titularul autorizaiei va datora n momentul importului produselor compensatoare doar diferena dintre: - suma drepturilor i taxelor de import aferente produselor compensatoare importate i - suma drepturilor i taxelor de import care s-ar fi perceput la aceeai dat pentru mrfurile de export temporar dac ele ar fi fost importate din ara n care a avut loc ultima operaiun e de perfecionare pasiv. Observaii: 1. Suma de sczut se calculeaz n funcie de: - cantitatea i felul mrfurilor nscrise n declaraia de plasare sub regimul de perfecionare pasiv; - taxele aplicabile la data nregistrrii declaraiei vamale de impor t al produselor compensatoare; - valoarea mrfurilor de export temporar, care este cea nscris n declaraia vamal de plasare sub regimul de perfecionare pasiv sau, dac nu este posibil determinarea valorii n acest mod, valoarea determinat prin diferena dintre valoarea n vam a produselor compensatoare i cheltuielile de perfecionare justificate. 2. Cheltuielile de ncrcare-descrcare, de transport i de asigurare a mrfurilor de export temporar pn la locul unde a fost efectuat operaiunea de perfecionare pasiv nu se includ n valoarea mrfurilor de export temporar care se ia n calcul la determinarea valorii n vam a produselor compensatoare. 3. Cheltuielile de ncrcare-descrcare, de transport i de asigurare privind produsele compensatoare se includ n valoarea n vam a acestor produse. 4. Cnd operaiunea de perfecionare pasiv const n repararea mrfurilor importate care ulterior se constat c sunt defecte sau se defecteaz n perioada de garanie, reimportul lor se efectueaz cu exonerarea total a plii taxelor vamale i a altor drepturi la import, dac se dovedete c
24

00:55

repararea a fost efectuat gratuit. Aceste dispoziii nu sunt aplicabile n cazul unui import de mrfuri defecte care se export temporar pentru reparare. 5. Dac operaiunea de perfecionare pasiv are ca obiect repararea de mrfuri de export temporar, cu titlu oneros (cheltuielile de reparaie sunt suportate de titularul autorizaiei) , importul produselor compensatoare se efectueaz cu exonerarea parial a taxelor vamale i a altor drepturi de import. Cuantumul acestora se determin pe baza elementelor de taxare aferente produselor compensatoare la data nregistrrii declaraiei vamale de import a acestor produse, lundu -se n considerare ca valoare n vam numai cheltuielile de reparaie.

00:60

REZUMAT

Taxele vamale sunt impozite indirecte percepute de ctre stat asupra mrfurilor atunci cnd acestea trec graniele vamale ale rii, n vederea importului, exportului sau tranzitului. Regimurile vamale se pot grupa astfel:

Regimurile vamale definitive punerea n liber circulaie exportul

introducerea/scoaterea din ar de bunuri aparinnd cltorilor/altor persoane fizice, necomerciani

Regimurile vamale suspensive antrepozitul vamal perfecionarea activ a mrfurilor (doar cea n sistem cu suspendare) transformarea sub control vamal a mrfurilor admiterea temporar a mrfurilor tranzitul mrfurilor

Regimurile vamale economice antrepozitul v mal perfecionarea activ a mrfurilor transformarea sub control vamal a mrfurilor admiterea temporar a mrfurilor perfecionarea pasiv a mrfurilor

Punerea n liber circulaie (importul) confer mrfurilor necomunitare statutul vamal de mrfuri romneti. Taxele vamale de import se determin pe baza cotelor (procentuale sau mixte) din TARIC, care se aplic valorii n vam a mrfurilor importate, exprimat n lei. Valoarea n vam a mrfurilor reprezint valoarea dat de preul de tranzacie, adic preul efectiv pltit sau de pltit pentru marf. Regimul de export const n scoaterea definitiv a mrfurilor romneti de pe teritoriul Romniei. La exportul de mrfuri nu se ncaseaz taxe vamale. Regimul vamal aplicabil cltorilor i altor persoane fizice prevede c bunurile coninute n bagajele personale ale cltorilor care vin dintr-o ar ter sunt admise fr plata taxelor vamale cu condiia ca importul s fie de natur ocazional, iar bunurile s fie exclusiv de uz personal al cltorilor sau familiilor acestora, sau destinate pentru cadouri. Regimurile vamale suspensive sunt operaiuni cu titlu temporar, care au drept efect suspendarea plii taxelor vamale. Regimul vamal suspensiv nceteaz dac mrfurile plasate sub acest regim sau, dup caz, produsele compensatoare ori transformate obinute primesc, n mod legal, o alt destinaie vamal sau un alt regim vamal. Dac regimul vamal suspensiv nu nceteaz n aceste condiii, taxele vamale i alte drepturi de import datorate se ncaseaz din oficiu de birourile vamale n baza unui act constatator, iar operaiunea se scoate din evidena biroului vamal. Taxele vamale i alte drepturi de import datorate se determin pe baza elementelor de taxare n vigoare la data nregistrrii declaraiei vamale pentru acordarea regimului vamal suspensiv.

25

EVALUARE 2

2.1. O societate comercial import urmtoarele produse: - 100 aparate de aer condiionat la preul de 400 / bucat; - 50 camere video la preul de 200 / bucat; - 70 combine audio la preul de 100 / bucat. Taxa vamal este de 20% pentru fiecare categorie de produs. Cursul de schimb este 1 = 4 lei. S se determine taxa vamal datorat. 2.2. Un agent economic import 10 utilaje la preul unitar de 2.000 USD. Separat de preul n vam, factura mai cuprinde urmtoarele cheltuieli pe parcursul extern: - cheltuieli de ncrcare de 500 USD, - cheltuieli de transport de 200 USD, - cheltuieli de asigurare de 100 USD. Taxa vamal este de 20%. Cursul de schimb este 1 USD = 3 lei. S se determine taxa vamal. 2.3. Care este momentul n care se nate o datorie vamal n cazul depunerii unei declaraii vamale? a) n momentul completrii declaraiei vamale de ctre declarant b) n momentul prezentrii declaraiei vamale la autoritatea vamal c) n momentul acceptrii declaraiei vamale d) n momentul transmiterii declaraiei vamale pe cale electronic 2.4. Care este cuantumul drepturilor de import de pltit pentru mrfurile plasate sub regimul de admitere temporar cu exonerare parial de drepturi de import? a) 3% din valoarea de pia a mrfii b) 3% pentru fiecare lun sau fraciune de lun din cuantumul drepturilor care ar fi fost pltite dac astfel de mrfuri ar fi fost puse n liber circulaie c) 20% din taxele vamale calculate la valoarea rezidual d) 15% din valoarea facturii externe 2.5. n cazul crui regim vamal ia natere datoria vamal la import? a) plasarea n regim de perfecionare pasiv b) plasarea n regim de antrepozitare vamal c) plasarea n regim de tranzit vamal d) punerea n liber circulaie a mrfurilor supuse drepturilor de import Bibliografie M. Grigore, M. Guru, Fiscalitate, Editura Cartea Studeneasc, 2009. L. u, C. erbnescu, D. tefan, D. Cataram, A. Nica, E. Miricescu, Fiscalitate. De la lege la practic, Ediia a V-a, Editura All Beck, 2008. G. Vintil, M. Clin, N. Clin, Fiscalitate, Editura Economic, 2006. Codul Vamal al Romniei, legea nr. 86/2006, publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 350/ 19 aprilie 2006

26

3. ACCIZELE I ALTE TAXE SPECIALE Cuprins


3. ACCIZELE I ALTE TAXE SPECIALE ......................................................................................Error! Bookmark not defined. 3.1. ACCIZELE ARMONIZATE ................................................................................................Error! Bookmark not defined. 3.1.1. Faptul generator i exigibilitatea accizelor armonizate ..............................................Error! Bookmark not defined. 3.1.2. Pltitorii de accize armonizate...................................................................................Error! Bookmark not defined. 3.1.3. Cuantumul unitar i determinarea accizelor armonizate ............................................Error! Bookmark not defined. 3.1.4. Regimul de antrepozitare ..........................................................................................Error! Bookmark not defined. 3.1.5. Destinatarii nregistrai ..............................................................................................Error! Bookmark not defined. 3.1.6. Deplasarea intracomunitar a produselor accizabile armonizate ...............................Error! Bookmark not defined. 3.1.7. Importatorul de produse supuse accizelor armonizate ..............................................Error! Bookmark not defined. 3.1.8. Obligaiile pltitorilor de accize armonizate ...............................................................Error! Bookmark not defined. 3.1.9. Scutiri la plata accizelor armonizate ..........................................................................Error! Bookmark not defined. 3.2. ACCIZELE NEARMONIZATE ...........................................................................................Error! Bookmark not defined. 3.2.1. Exigibilitatea accizelor nearmonizate ........................................................................Error! Bookmark not defined. 3.2.2. Cuantumul unitar i determinarea accizelor nearmonizate ........................................Error! Bookmark not defined. 3.2.3. Achiziia intracomunitar a produselor accizabile nearmonizate ................................Error! Bookmark not defined. 3.2.4. Pltitorii accizelor nearmonizate................................................................................Error! Bookmark not defined. 3.2.5. Obligaiile pltitorilor de accize nearmonizate............................................................Error! Bookmark not defined. 3.2.6. Scutiri la plata accizelor nearmonizate ......................................................................Error! Bookmark not defined. 3.3. IMPOZITUL LA IEIUL DIN PRODUCTIA INTERN ......................................................Error! Bookmark not defined. REZUMAT ....................................................................................................................................Error! Bookmark not defined. EVALUARE 3 ................................................................................................................................Error! Bookmark not defined. Bibliografie ..Error! Bookmark not defined.

Timp necesar: 120 minute Dup parcurgerea acestei uniti vei fi capabili: s definii noiunile de: produs accizabil, acciz armonizat, operator economic, antrepozit fiscal; s descriei modalitatea de accizare a fiecrui tip de produs accizabil n Romnia; s enumerai obligaiile declarative ale pltitorilor de accize.

27

Cadru legislativ: Titlul VII Accize din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare H.G. nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare Produsele supuse accizelor n Romnia sunt grupate astfel: - produse care sunt supuse obligatoriu accizelor n statele membre ale Uniunii Europene (accize armonizate): a) bere; b) vinuri; c) buturi fermentate, altele dect bere i vinuri; d) produse intermediare; e) alcool etilic; f) tutun prelucrat; g) produse energetice; h) energie electric. - alte produse pentru care se datoreaz accize (alte produse accizabile): a) cafea verde b) cafea prjit, inclusiv cafea cu nlocuitori, c) cafea solubil, inclusiv amestecuri cu cafea solubil, - ieiul din producia intern 3.1. ACCIZELE ARMONIZATE Definiii de baz: 1. antrepozitarul autorizat este persoana fizic sau juridic autorizat de autoritatea competent, n cadrul activitii sale, s produc, s transforme, s dein, s primeasc sau s expediez e produse accizabile n regim suspensiv de accize ntr-un antrepozit fiscal; 2. antrepozitul fiscal este locul n care produsele accizabile sunt produse, transformate, deinute, primite sau expediate n regim suspensiv de accize de ctre un antrepozitar autor izat n cadrul activitii sale, n condiiile prevzute de prezentul capitol i de normele metodologice; 3. regim suspensiv de accize nseamn un regim fiscal aplicat producerii, transformrii, deinerii sau deplasrii de produse accizabile care nu fac obiec tul unei proceduri ori al unui regim vamal suspensiv, accizele fiind suspendate; 4. import de produse accizabile nseamn intrarea pe teritoriul Comunitii de produse accizabile, cu excepia cazului n care produsele, la intrarea lor pe teritoriul Comuniti i, sunt plasate sub un regim sau sub o procedur vamal suspensiv, precum i ieirea lor dintr -un regim ori o procedur vamal suspensiv; 5. destinatar nregistrat nseamn persoana fizic sau juridic autorizat de autoritatea competent, n cadrul activitii sale i n condiiile prevzute n normele metodologice, s primeasc produse accizabile care se deplaseaz n regim suspensiv de accize dintr -un alt stat membru; 6. expeditor nregistrat nseamn persoana fizic sau juridic care import produse accizabile i este autorizat de autoritatea competent exclusiv s expedieze produsele accizabile care se deplaseaz n regim suspensiv de accize n urma punerii n liber circulaie a acestora . 3.1.1. Faptul generator i exigibilitatea accizelor armonizate Produsele pentru care se datoreaz accize armonizate sunt supuse accizelor n momentul producerii lor pe teritoriul comunitar sau la momentul importului lor n acest teritoriu. Exigibilitatea accizei se produce n momentul eliberrii n consum, care reprezint: a) orice ieire a produselor accizabile din regimul suspensiv de accize; b) orice producie de produse accizabile n afara regimului suspensiv de accize; c) orice import de produse accizabile, dac produsele accizabile nu sunt plasate n regim suspensiv de accize; d) utilizarea de produse accizabile n interiorul antrepozitului fiscal, altfel dect ca materie prim. Nu se consider eliberare n consum micarea produselor acc izabile din antrepozitul fiscal ctre: a) un alt antrepozit fiscal n Romnia sau n alt stat membru; b) un destinatar nregistrat n alt stat membru; c) d) o ar din afara teritoriului comunitar.

00:00

00:05

28

3.1.2. Pltitorii de accize armonizate Sunt obligai la plata accizelor urmtorii: - operatorii economici care elibereaz pentru consum produsele accizabile; - importatorii de produse accizabile, dac acestea nu sunt plasate ntr -un regim suspensiv; 3.1.3. Cuantumul unitar i determinarea accizelor armonizate n cazul accizelor armonizate exist dou modaliti de exprimare a accizelor unitare (tabelul 3.1.): sume specifice exprimate n echivalent euro pe unitatea de msur; accize compuse, formate din sume specifice exprimate n echivalent euro pe unitatea de msur la care se adaug o cot procentual. Tabelul 3.1. Nivelul unitar al accizelor armonizate Nr. crt. Denumirea produsului sau a grupei de produse U.M. Acciza specific (echivalent 1 /U.M.)
2)

1. 2.

3.

4. 5.

6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13.

ALCOOL I BUTURI ALCOOLICE Bere, din care: 1.1. Bere produs de productorii independeni Vinuri 2.1. Vinuri linitite 2.2. Vinuri spumoase Buturi fermentate, altele dect bere i vinuri 3.1. linitite 3.2. spumoase Produse intermediare Alcool etilic 5.1. produs de micile distilerii TUTUN PRELUCRAT igarete igri i igri de foi Tutun de fumat fin tiat, destinat rulrii n igarete Alte tutunuri de fumat PRODUSE ENERGETICE Benzin cu plumb Benzin fr plumb Motorin Pcur 13.1. utilizat n scop comercial 13.2. utilizat n scop necomercial Gaz petrolier lichefiat, din care: 13.1. Utilizat drept combustibil pentru motor 13.2. Utilizat drept combustibil pentru nclzire 13.3. Utilizat n consumul casnic Gaz natural 15.1. Utilizat drept combustibil pentru motor 15.2. Utilizat drept combustibil pentru nclzire 15.2.1. n scop comercial 15.2.2. n scop necomercial Petrol lampant (kerosen), din care: 15.1. Utilizat drept combustibil pentru motor 15.2. Utilizat drept combustibil pentru nclzire

hl/1 grad Plato hl de produs

0,748 0,43 0,00 34,05 100 45 165 750 475 79,19* 64 81 81 547 421,19 467 359,59 374 316,03 15 15 128,26 113,50 0,00 2,60 0,17 0,32

hl de produs hl de produs 3) hl alcool pur 1.000 igarete 1.000 buci kg kg tona 1.000 litri tona 1.000 litri tona 1.000 litri 1.000 kg

14.

1.000 kg

15.

gigajoule

16.

tona 1.000 litri tona 1.000 litri gigajoule

469,89 375,91 469,89 375,91 0,15

17.

Crbune i cocs 17.1. utilizat n scop comercial


29

18.

17.2. utilizat n scop necomercial ELECTRICITATE (codul NC 2716) Electricitate 18.1. Electricitate utilizat n scop comercial 18.2. Electricitate utilizat n scop necomercial

0,30

MWh

0,50 1,00

1) Conversia n lei a accizelor se face la cursul de schimb valutar pentru prima zi lucrtoare a lunii octombrie din anul precedent, curs publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene. Pentru 2012 acest curs este de 4,3001 lei/euro. 2) Gradul Plato reprezint greutatea de zahr exprimat n grame, coninut n 100 g de soluie msurat la origine la temperatura de 20C/4C. 3) Hl alcool pur reprezint 100 litri alcool etilic rafinat cu concentraia de 100% alcool n volum, la temperatura de 20C, coninut ntr-o cantitate dat de produs alcoolic. *) Structura accizei totale (acciz specific + acciz ad -valorem) este stabilit anual prin hotrre de guvern. ntre 1 iulie 2012 i 30 iunie 2013, structura accizei totale este: 53,18 euro/1.000 igarete + 20% din preul de vnzare cu amnuntul. Acciza minim pentru igarete este 76,50 euro/1.000 igarete.

00:15

A) Accizele specifice Accizele specifice se determin prin nmulirea accizei specifice unitare, exprimat n echivalent euro/unitatea de msur i transformat n lei, cu cantitatea de produs livrat/importat, exprimat n aceeai unitate de msur. Accizele specifice se utilizeaz pentru majoritatea produselor supuse accizelor armonizate i se calculeaz astfel pentru fiecare categorie de produs: - Calculul accizei pentru bere KxR A = C x x Q 100 unde: A = cuantumul accizei C = concentraia zaharometric exprimat n grade Plato (este nscris n specificaia tehnic elaborat pe baza standardului n vigoare pentru fiecare sortiment i trebuie s fie aceeai cu cea nscris pe etichetele de comercializare a sortimentelor de bere) K = acciza unitar, n funcie de capacitatea de producie anual R = rata de schimb leu/euro Q = cantitatea (n litri) - Calculul accizei pentru vinuri spumoase, buturi fermentate spumoase i produse intermediare: KxR A = x Q 100 unde: A = cuantumul accizei K = acciza unitar R = rata de schimb leu/euro Q = cantitatea (n litri) - Calculul accizei pentru alcool etilic C KxR A = x x Q 100 100 unde: A = cuantumul accizei C = concentraia alcoolic exprimat n procente de volum K = acciza specific R = rata de schimb leu/euro Q = cantitatea (n litri) - Calculul accizei pentru igri i igri de foi KxR A = x Q 1.000 unde: A = cuantumul accizei K = acciza unitar (n euro la 1.000 buci) R = rata de schimb leu/euro
30

Q = cantitatea (n nr. buci) - Calculul accizei pentru tutun destinat fumatului A=QxKxR unde: A = cuantumul accizei K = acciza unitar R = rata de schimb leu/euro Q = cantitatea (n kilograme) - Calculul accizei pentru produse energetice A=QxKxR unde: A = cuantumul accizei K = acciza unitar R = rata de schimb leu/euro Q = cantitatea (n tone, litri sau gigajouli) - Calculul accizei pentru energie electric A=QxKxR unde: A = cuantumul accizei K = acciza unitar R = rata de schimb leu/euro Q = cantitatea de energie electric activ exprimat n MWh B) Acciza mixt Acciza mixt (A) se aplic doar n cazul igaretelor. Aceasta se determin prin nsumarea accizei specifice (determinat prin nmulirea cantitii cu valoarea unitar a accizei specifice, transformat n lei) cu acciza ad valorem (determinat prin aplicarea cotei de impozitare la baza impozabil). A = A1 + A2 unde: A1 = acciza specific A2 = acciza ad valorem A1 = K1 x R x Q1 A2 = K2 x PA x Q2 unde: K1 = acciza specific K2 = acciza ad valorem R = rata de schimb PA = preul de vnzare cu amnuntul (se stabilete i se declar de ctre persoana care elibereaz pentru consum igaretele n Romnia sau care import igaretele i este adus la cunotina public) Q1 = cantitatea exprimat n uniti de 1000 buci igarete Q2 = numrul de pachete de igri aferent cantitii Q1 Structura accizei totale (acciz specific + acciz ad -valorem) se aprob prin hotrre a Guvernului la propunerea Ministerului Finanelor Publice. ncepnd cu data de 1 iulie 2012 pn la 30 iunie 2013, structura accizei totale este de 53,18 euro/1.000 igarete + 20% din preul de vnzare cu amnuntul. Codul fiscal prevede o sum minim a accizei la 1.000 de igarete. Pentru perioada 1 iulie 2012 30 iunie 2013 acciza minim pentru igarete a fost stabilit la 76,50 euro/1.000 igarete (328,95 lei/1.000 igarete). Cnd suma dintre acciza specific i acciza ad valorem este mai mic dect acciza minim, se datoreaz acciza minim.

00:25

Pe data de 25.09.2012 un agent economic import 2.000 pachete de igarete, a 20 igarete pe pachet. Preul de vnzare cu amnuntul declarat de importator este de 10 lei/pachet. S se determine acciza aferent importului celor 2.000 pachete de igarete.

31

Rezolvare: A1 = K1 x R x Q1 = 53,18 euro/1.000 ig. x 4,3001 lei/euro x 2.000 pachete x 20 ig./pachet = 9.147 lei A2 = K2 x PA x Q2 = 20% x 10 lei/pachet x 2.000 pachete = 4.000 lei A = 9.147 + 4000 = 13.147 lei Acciza determinat nu poate fi mai mic de 328,95 lei /1.000 igarete. Amin = 328,95 lei /1.000 ig x 2.000 pachete x 20 ig./pachet = 13.158 lei Acciza datorat este 13.158 lei 3.1.4. Regimul de antrepozitare Sistemul de antrepozitare fiscal este aplicabil numai celor 3 mari grupe de produse supuse obligatoriu accizelor i n statele membre ale Uniunii europene (alcool i produse alcoolice, produse din tutun i produse energetice i electricitate). Principiile de baz ale sistemului de antrepozitare fiscal sunt: 1. Producia produselor accizabile poate avea loc numai ntr -un antrepozit fiscal. Excepie fac urmtoarele produse: - bere, vinuri i buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, produse n gospodrii individuale pentru consum propriu. - vinurile linitite realizate de micii productori care obin n medie mai puin de 1.000 hl de vin pe an. - energie electric, gaze naturale, crbune, cocs. 2. Depozitarea exclusiv a produselor accizabile n regim suspensiv de accize poate avea loc n: - antrepozitele fiscale ale antrepozitarilor autorizai pentru producia de produse energetice, pentru un numr maxim de 8 antrepozite fiscale de depozitare pentru fiecare antrepozitar autorizat pentru producia de astfel de produse din Romnia, incl usiv persoanele afiliate acestuia. - antrepozitele fiscale aflate n zona aeroporturilor, destinate exclusiv aprovizionrii aeronavelor cu produse energetice. - antrepozitele fiscale ale antrepozitarilor autorizai pentru producia de igarete a cror cot de pia reprezint peste 5%, pentru un numr maxim de dou antrepozite fiscale de depozitare pentru fiecare antrepozitar autorizat pentru producia d e astfel de produse din Romnia. 3. Circulaia produselor accizabile ntre antrepozitele fiscale se face n regim suspensiv de accize, transportul produselor ntre dou antrepozite fiscale fiind nsoit de un exemplar tiprit al documentului administrativ electronic (DAE), care conine un cod de referin administrativ unic alocat de autoritatea competent; 4. Acciza este pltit de ctre antrepozitarul sau importatorul autorizat, la momentul eliberrii n consum a produselor accizabile; 5. Antrepozitul fiscal nu poate fi folosit pentru vnzarea cu am nuntul a produselor accizabile; 6. Deinerea de produse accizabile n afara antrepozitului fiscal, pentru care nu se poate face dovada plii accizelor, atrage plata acestora. Un antrepozit fiscal poate funciona doar n baza unei autorizaii emise de Comisia pentru autorizarea operatorilor de produse supuse accizelor armonizate (din Ministerul Finanelor Publice). Obligaiile antrepozitarului autorizat sunt: - ntiinarea autoritii emitente a autorizaiei cu privire la orice modificare intervenit n structura antrepozitului fiscal; - depunerea unor garanii financiare care s acopere att riscul neplii accizelor pentru produsele fabricate i/sau depozitate n antrepozitul fiscal, ct i riscul neplii accizelor pentru produsele expediate din antrepozitul fiscal. Garania poate fi sub form de depozit n numerar i/sau de garanii personale (scrisoare de garanie bancar emis de o societate bancar din teritoriul comunitar n favoarea autoritii fiscale la care destinatarul economic este nregistrat ca pltitor de impozite). 3.1.5. Destinatarii nregistrai Pentru a achiziiona de la antrepozitari autorizai din teritoriul comunitar produse supuse accizelor armonizate n regim suspensiv de la plata accizelor, destinatarii economici din Romnia (persoane juridice, persoane fizice autorizate sau asociaii familiale) trebuie s aib calitatea de antrepozitar autorizat sau de destinatar nregistrat. Antrepozitarii autorizai de autoritatea fiscal competent a unui stat membru sunt recunoscui ca fiind autorizai att pentru circuitul naional , ct i pentru circuitul intracomunitar a produselor accizabile.
32

00:30

00:33

Termenul de destinatar nregistrat nlocuiete termenul de importator din relaiile cu rile membre UE. Solicitantul autorizaiei de destinatar nregistrat trebuie s declare n cererea de autorizare cel puin o locaie n care urmeaz s realizeze recepia de produse accizabile. Solicitantul nu poate realiza recepia de produse accizabile ntr -o locaie dac nu face dovada nregistrrii acesteia la autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe i nu are atribuit codul de accize. Destinatarul nregistrat este obligat ca la primirea produselor accizabile s anune autoritatea fiscal n raza creia au fost primite produsele i s pstreze produsele accizabile n locul de recepie cel puin 48 de ore, n vederea verificrii acestora i a certificrii documentului administrativ electronic de ctre reprezentantul acestei autoriti. Spre deosebire de antrepozitarii autorizai, destinatarii nregistrai nu pot deine sau ex pedia produse accizabile n regim suspensiv. n momentul recepiei produselor accizabile, regimul suspensiv n care acestea au circulat nceteaz, iar acciza devine exigibil. 3.1. Antrepozitarul autorizat este:..... . . 3.2. Destinatarul nregistrat este: . .... 3.1.6. Deplasarea intracomunitar a produselor accizabile armonizate Fiecare stat membru are obligaia de a ntocmi o baz de date electronice care s conin informaii despre persoanele autorizate ca antrepozitari i destinatari nregistrai i despre locurile autorizate ca antrepozite fiscale. Autoritile fiscale ale statelor membre atribuie fiecrei persoane autorizate ca antrepozitar sau destinatar nregistrat, precum i pentru fiecare locaie autorizat ca antrepozit fiscal, cte un cod de accize. Datele nscrise n registrul electronic sunt transmise autoritilor fiscale competente din fiecare stat membru, n scopul utilizrii lor pentru a verifica dac anumite persoane sau locuri sunt autorizate sau nregistrate. Deplasarea produselor accizabile n spaiul intracomunitar poate avea loc n dou variante: A) Deplasarea produselor accizabile aflate n regim suspensiv de accize Pe durata deplasrii unui produs supus accizelor armonizate pe teritoriul Comunitii, acciza se suspend dac sunt satisfcute urmtoarele cerine: a) deplasarea are loc: 1. de la un antrepozit fiscal la alt antrepozit fiscal / un destinatar nregistrat: 2. de la locul de import la un antrepozit fiscal / un destinatar nregistrat, dac produsele supuse accizelor armonizate sunt expediate de un expeditor nregistrat. b) produsele supuse accizelor armonizate sunt nsoite de un exemplar tiprit din DAE pe toat durata deplasrii n regim suspensiv. c) autoritatea fiscal competent a primit garania pentru plata accizelor aferente produsului. n cazul deplasrii produselor accizabile n regim suspensiv, se ntocmete documentul administrativ electronic (DAE). n cazul oricrei abateri de la cerinele de mai sus, acciza se datoreaz de ctre persoana care a expediat produsul accizabil. Pentru un produs n regim suspensiv care este deplasat, acciza continu s fie suspendat la primirea produsului, dac produsul supus accizelor armonizate este plasat n antrepozitul fiscal sau expediat ctre alt antrepozit fiscal. B) Deplasarea intracomunitar a produselor cu accize pltite 1. n cazul n care produsele supuse accizelor armonizate care au fost eliberate deja n consum ntr-un stat membru sunt deinute n scopuri comerciale n Romnia, acciza va fi perceput n Romnia. Acciza este datorat de ctre comerciantul din Romnia sau de persoana care primete produsele pentru utilizare n Romnia. Acetia trebuie s ndeplineasc urmtoarele cerine:
33

00:35

00:37

a) naintea expedierii produselor s dea o declaraie autoritilor fiscale competente n legtur cu locul unde urmeaz s fie primite acestea i s garanteze plata accizelor; b) s plteasc accizele n prima zi lucrtoare urmtoare celei n care s -au recepionat produsele supuse accizelor armonizate; c) s se supun oricror controale care s permit autoritii fiscale competente confirm area primirii efective a mrfurilor i plata corespunztoare a accizelor. Produsele supuse accizelor, care au fost eliberate deja n consum ntr-un stat membru circul ntre statul membru i Romnia, nsoite de documentul de nsoire. Acesta se ntocmete de ctre expeditor n 3 exemplare i se utilizeaz astfel: a) primul exemplar rmne la expeditor; b) exemplarele 2 i 3 nsoesc produsele accizabile pe timpul transportului pn la primitor; c) exemplarul 2 rmne la primitorul produselor; d) exemplarul 3 trebuie s fie restituit expeditorului cu certificarea recepiei i cu menionarea tratamentului fiscal ulterior al mrfurilor n statul membru de destinaie, dac furnizorul solicit n mod expres acest lucru n cadrul unei cereri de restituire de accize. 2. n cazul produselor supuse accizelor, care au fost deja eliberate n consum n Romnia i care sunt livrate ntr-un alt stat membru, comerciantul care a efectuat livrarea poate beneficia de restituirea accizelor pltite n Romnia, dac respect urmtoarele condiii: a) nainte de expedierea produselor, comerciantul expeditor trebuie s fac o cerere de restituire la autoritatea fiscal competent i s fac dovada c acciza a fost pltit; b) comerciantul expeditor trebuie s prezinte autoritii fiscale competente copia returnat a documentului de nsoire, certificat de ctre destinatar, care trebuie s fie nsoit de un document care s ateste c acciza a fost pltit n statul membru de destinaie. De asemenea, comerciantul expeditor va prezenta adresa biroului autoritii fiscale competente din statul membru de destinaie i data de acceptare a declaraiei destinatarului de ctre autoritatea fiscal competent a statului membru de destinaie, mpreun cu numrul de nregistrare a acestei declaraii. 3. Pentru produsele supuse accizelor i eliberate n consum n alt stat membru, achiziionate de ctre persoane fizice pentru nevoile proprii i transportate de ele nsele, accizele se datoreaz n statul membru n care produsele au fost achiziionate. Produsele achiziionate i transportate n cantiti superioare limitelor prevzute de lege i destinate consumului n Romnia se consider a fi achiziionate n scopuri comerciale si, n acest caz, se datoreaz acciza n Romnia. Acciza devine exigibil n Romnia i pentru cantitile de produse energetice eliberate n consum ntr-un alt stat membru i transportate de persoane fizice sau n numele acestora, folosind modaliti de transport atipic (transportul carburantului altfel dect n rezervoarele autovehiculelor sau n canistre de rezerv adecvate, precum i transportul de produse de nclzire lichide altfel dect n autocisterne utilizate n numele comercianilor profesioniti). 3.3. Pe durata deplasrii unui produs supus accizelor armonizate, acciza se suspend dac produsul este nsoit de: .. .. 3.4. Produsele supuse accizelor care au fost eliberate deja n consum ntr-un stat membru circul ntre statul membru i Romnia, nsoite de: ..... 3.1.7. Importatorul de produse supuse accizelor armonizate Persoana care intenioneaz s obin autorizaie de importator depune la autoritatea fiscal central o cerere, nsoit de urmtoarele documente prezentate n fotocopii certificate de autoritatea fiscal teritorial: a) documentele legale de constituire ale persoanei; b) cazierele judiciare ale administratorilor i directorilor executivi; c) contractele ncheiate direct ntre importator i productorul extern sau reprezentantul acestuia; d) scrisoare de bonitate bancar; e) declaraia solicitantului privind sediul social i orice alte locuri n care urmeaz s-i desfoare activitatea de import, precum i adresele acestora; f) situaia ntocmit de autoritatea fiscal teritorial din care s rezulte modul de ndeplinire a obligaiilor fiscale fa de bugetul de stat.

00:55

00:57

34

Pentru eliberarea autorizaiilor de importator, autoritatea fiscal central solicit avizul autoritii vamale centrale. Autorizaia de importator se elibereaz de ctre autoritatea fiscal central n termen de 60 de zile de la data depunerii documentaiei complete. 3.1.8. Obligaiile pltitorilor de accize armonizate 1. Depunerea la autoritatea fiscal competent de garanii care s asigure plata accizelor care pot deveni exigibile este obligatorie pentru antrepozitaru l autorizat (dup acceptarea condiiilor de autorizare a antrepozitului fiscal), destinatarul nregistrat i expeditorul nregistrat. Valoarea garaniei este analizat semestrial, pentru a reflecta orice schimbri n volumul afacerii sau n nivelul de acci ze datorat. 2. Marcarea tutunului prelucrat, produselor intermediare i alcoolului etilic Aceste produse nu pot fi eliberate pentru consum sau nu pot fi importate pe teritoriul Romniei dac nu sunt marcate conform prevederilor Codului Fiscal prin timbre sau banderole. Responsabilitatea marcrii produselor accizabile revine antrepozitarilor autorizai, destinatarilor nregistrai sau importatorilor autorizai. Acetia au obligaia s se asigure c marcajele sunt aplicate la loc vizibil, pe ambalajul individual al produsului accizabil, respectiv pe pachet, cutie sau sticl, astfel nct deschiderea ambalajului s deterioreze marcajul. 3. Plata accizelor la bugetul de stat Termenul de plat a accizelor este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare c elei n care acciza devine exigibil. Excepie: n cazul importului unui produs accizabil care nu este plasat ntr-un regim suspensiv plata se face n momentul nregistrrii declaraiei vamale de import. 4. Depunerea declaraiilor de accize i a altor documente a) Orice pltitor de accize are obligaia de a depune la autoritatea fiscal competent declaraia privind accizele (formularul 103), indiferent dac se datoreaz sau nu plata accizei pentru luna respectiv, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia. Excepie: n cazul achiziiilor intracomunitare efectuate de destinatarul nregistrat, care primete doar ocazional produse accizabile, acesta are obligaia de a depune declaraia 103 pentru fiecare operaiune n parte. b) Orice pltitor de accize are obligaia de a depune la autoritatea fiscal competent decontul privind accizele (formularul 120), pn la data de 30 aprilie a anului urmtor celui la care se refer decontul. c) Lunar, pn la data de 15 a fiecrei luni, pentru luna precedent, operatorii economici sunt obligai s depun la autoritatea fiscal competent o situaie informativ astfel: - antrepozitarii autorizai pentru producie sunt obligai s depun o Situaie privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal, care s conin informaii cu privire la stocul de materii prime i produse finite la nceputul lunii, achiziiile de materii prime, cantitatea fabricat n cursul lunii, stocul de produse finite i materii prime la sfritul lunii de raportare i cantitatea de produse livrate. - destinatarii nregistrai, precum i reprezentanii fiscali au obligaia de a depune o Situaie centralizatoare privind achiziiile i livrrile de produse accizabile. 5. ntocmirea unor documente fiscale Antrepozitarii sau importatorii autorizai pentru alcool etilic, igarete i produse energetice au obligaia ca, la livrarea produselor, s emit facturi fiscale speciale, inscripionate pe diagonal cu termenii "alcool", "alcool sanitar", "distilate", "buturi alcoolice", "tutun prelucrat" i "produse energetice" i s pstreze un exemplar de pe fiecare factur emis. nscrierea n factur a valorii accizelor, se face numai n situaia livrrilor din antrepozitele fiscale la eliberarea pentru consum a produselor accizabile, iar n situaia n care produsul urmeaz un regim de scutire, pe factur se nscrie meniunea "scutit de accize". 3.5. Termenul de plat a accizelor este 3.6. n cazul importatorilor nregistrai termenul de plat a accizelor este................ ..........................
01:17

01:00

01:15

3.1.9. Scutiri la plata accizelor armonizate Pentru produsele care sunt supuse accizelor armonizate Codul Fiscal prevede att scutiri generale, ct i scutiri specifice, astfel:

35

Scutirile cu caracter general se aplic produselor accizabile atunci cnd sunt destinate: a) livrrii n contextul relaiilor consulare sau diplomatice; b) organizaiilor internaionale recunoscute ca atare de ctre autoritile publice ale Romniei, n limitele i n condiiile stabilite prin conveniile internaionale, care pun bazele acestor organizaii, sau prin acorduri ncheiate la nivel statal sau guvernamental; c) forelor armate aparinnd oricrui stat-parte la Tratatul Atlanticului de Nord, cu excepia Forelor Armate ale Romniei; Scutiri speciale se aplic urmtoarelor produse accizabile: (1) produsele accizabile furnizate de magazinele duty-free, transportate n bagajul personal al cltorilor care se deplaseaz pe cale aerian sau maritim ctre un teritoriu ter ori ctre o ar ter. (2) produsele furnizate la bordul unei aeronave sau al unei nave pe parcursul cltoriei pe cale aerian ori maritim ctre un teritoriu ter sau ctre o ar ter. Scutiri specifice fiecrei categori de produse: 1. Tutunul prelucrat este scutit de la plata accizelor, atunci cnd este destinat n exclusivitate testelor tiinifice i celor privind calitatea produselor. 2. Alcoolul etilic i alte produse alcoolice sunt scutite de plata accizelor, atunci cnd sunt: a) complet denaturate, conform prescripiilor legale, sau denaturate i utilizate pentru producerea de produse care nu sunt destinate consumului uman; b) utilizate pentru producerea oetului, producerea de medicamente sau n industria cosmetic; c) utilizate pentru producerea de arome alimentare, pentru alimente sau buturi nealcoolice ce au o concentraie ce nu depete 1,2% n volum; d) utilizate n scop medical n spitale i farm acii; e) utilizate direct sau ca element al produselor semifabricate pentru producerea de alimente cu sau fr crem. Scutirea se acord n cazul n care concentraia de alcool nu depete 8,5 litri de alcool pur la 100 kg de produs ce intr n compoziia ciocolatei i 5 litri de alcool pur la 100 kg de produs ce intr n compoziia altor produse. 3. Produsele energetice scutite de la plata accizelor sunt urmtoarele: a) produsele energetice livrate n vederea utilizrii drept combustibil pentru motor pent ru aeronave, altele dect aviaia turistic n scop privat; b) produsele energetice livrate n vederea utilizrii drept combustibil pentru motor pentru navigaia n apele comunitare i pentru navigaia pe cile navigabile interioare, inclusiv pentru pescui t, altele dect pentru navigaia ambarcaiunilor private de agrement. De asemenea, este scutita de la plata accizelor i electricitatea produs la bordul ambarcaiunilor; c) produsele energetice i energia electric utilizate pentru producia de energie electric, precum i energia electric utilizat pentru meninerea capacitii de a produce energie electric; d) produsele energetice i energia electric utilizate pentru producia combinat de energie electric i energie termic; e) produsele energetice folosite de gospodrii si/sau de organizaii de caritate; f) combustibilii pentru motor utilizai n domeniul produciei, dezvoltrii, testrii i mentenanei aeronavelor i vapoarelor; g) combustibilii pentru motor utilizai pentru operaiunile de dragare n cursurile de ap navigabile i n porturi; h) produsele energetice injectate n furnale sau n alte agregate industriale n scop de reducere chimic, ca aditiv la cocsul utilizat drept combustibil principal; i) produsele energetice care intr n Romnia dintr-o ar ter, coninute n rezervorul standard al unui autovehicul cu motor destinat utilizrii drept combustibil pentru acel autovehicul, precum i n containere speciale i destinate utilizrii pentru operarea, n timpul transportului, a sistemel or ce echipeaz acele containere; j) orice produs energetic care este scos de la rezerva de stat sau rezerva de mobilizare, fiind acordat gratuit n scop de ajutor umanitar; k) energia electric produs din surse regenerabile de energie etc.

3.2. ACCIZELE NEARMONIZATE 3.2.1. Exigibilitatea accizelor nearmonizate n prezent n Romnia singurul produs supus accizelor nearmonizate (pentru care Uniunea European nu impune aplicarea de accize) este cafeaua. Pentru produsele supuse accizelor nearmonizate exigibilitatea intervine astfel: pentru produsele provenite din teritoriul comunitar, la momentul recepionrii acestora.
36

01:30

pentru produsele provenite din import, la data nregistrrii declaraiei vamale de import. 3.2.2. Cuantumul unitar i determinarea accizelor nearmonizate n cazul accizelor nearmonizate sunt utilizate accize unitare specifice (tabelul 3.2.). Tabelul 3.2. Nivelul accizelor la cafea Nr. crt. 1. 2. 3. Denumirea produsului sau a grupei de produse Cafea verde Cafea prjit, inclusiv cafea cu nlocuitori Cafea solubil, inclusiv amestecuri cu cafea solubil U.M. ton ton ton Acciza (echivalent /U.M.) 153 225 900

Pentru cafea, cafea cu nlocuitori i cafea solubil, inclusiv amestecuri cu cafea solubil, accizele se datoreaz o singur dat i se calculeaz prin aplicarea sumelor fixe pe unitatea de msur, asupra cantitilor intrate pe teritoriul Romniei. Baza de impozitare este dat de: - preul de achiziie, n cazul produselor provenite de pe teritoriul comunitar; - valoarea n vam (preul din factura extern, transformat n lei la cursul zilei), la care se adaug taxele vamale i alte taxe speciale, dup caz, pentru produsele importate din afara teritoriului comunitar. 3.2.3. Achiziia intracomunitar a produselor accizabile nearmonizate Operatorul economic poate achiziiona din alte state membre ale Uniunii Europene produse supuse accizelor nearmonizate cu condiia deinerii unei autorizaii pentru achiziii intracomunitare de astfel de produse, emise de autoritatea fiscal teritorial la care este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe. Autorizaia de operator economic pentru achiziii intracomunitare are valabilitate 3 ani, cu ncepere de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care operatorul economic face dovada constituirii garaniei n cuantumul i n forma aprobate de autoritatea fiscal competent. Dac intervin modificri fa de datele iniiale menionate n autorizaie, operatorul economic are obligaia de a solicita autoritii fiscale emitente a autorizaiei modificarea acesteia, dup cum urmeaz: a) pentru fiecare nou locaie n care urmeaz a se realiza recepia de produse supuse accizelor, cu cel puin 15 zile nainte de recepia produselor; b) dac se modific datele de identificare ale operatorului economic, n termen de 30 de zile de la data nregistrrii modificrii; c) dac modificrile intervenite se refera la tipul produselor supuse accizelor, cu cel puin 60 de zile nainte de recepia produselor. Operatorul economic nu poate realiza recepia de produse supuse accizelor ntr-o locaie dac nu face dovada nregistrrii acesteia la autoritatea fiscal teritorial. Produsele supuse accizelor primite de ctre operatorul economic sunt nsoite de documentul comercial care atest achiziia intracomunitar. 3.2.4. Pltitorii accizelor nearmonizate Pentru produsele pentru care se datoreaz accize armonizate, pltitori de accize sunt: - operatorii economici (persoane juridice, asociaii familiale i persoane fizice autorizate ) care achiziioneaz din teritoriul comunitar ori din afara teritoriului comunitar astfel de produse. - persoanele fizice care introduc n ar astfel de produse. 3.2.5. Obligaiile pltitorilor de accize nearmonizate 1. Plata accizelor la bugetul de stat (1) Pentru produsele accizabile provenite din teritoriul comunitar, plata accizelor se face n ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care au fost recepionate produsele. (2) Pentru produsele accizabile provenite din import, plata accizelor se face la momentul nregistrrii declaraiei vamale de import. 2. Depunerea declaraiei de accize
37

01:40

01:45

01:50

Orice pltitor de accize are obligaia de a depune la autoritatea fiscal competent declaraia 103 privind accizele, indiferent dac se datoreaz sau nu plata accizei pentru luna respectiv, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia. 3.2.6. Scutiri la plata accizelor nearmonizate Produsele accizabile, altele dect cele pentru care sunt stabilite accize armonizate, sunt scutite de la plata accizelor, atunci cnd: a) sunt exportate direct de agenii economici productori sau prin ageni economici care i desfoar activitatea pe baz de comision; b) se afl n regimuri vamale suspensive, conform prevederilor legale n domeniu; c) sunt importate i provin din donaii sau sunt finanate direct din mprumuturi nerambursabile sau din programe de cooperare tiinific i tehnic acordate instituiilor de nvmnt, sntate i cultur, ministerelor etc. de ctre guverne strine, organisme internaionale i organizaii non-profit i de caritate. d) sunt livrate la rezerva de stat sau rezerva de mobilizare, pe perioada n care au acest regim. e) agenii economici exportatori de cafea prjit, obinut din operaiuni proprii de prjire a cafelei verzi importate direct de acetia, pot solicita autoritilor fiscale competente, pe baz de documente justificative, restituirea accizelor pltite n vam, aferente numai cantitilor de cafea verde utilizat ca materie prim pentru cafeaua exportat. 3.7. Un agent economic poate achiziiona din alte state membre ale U.E. produse supuse accizelor nearmonizate cu condiia ............................................. ................................................................................................................................ 3.8. Termenul de plat a accizelor nearmonizate pentru produsele provenite din teritoriul comunitar este .................................................................................... 3.9. Termenul de plat a accizelor nearmonizate pentru produsele provenite din import este .......................................................................................................
01:55

01:52

3.3. IMPOZITUL LA IEIUL DIN PRODUCTIA INTERN Pentru ieiul din producia intern, operatorii economici autorizai datoreaz bugetului de stat impozit n momentul livrrii. Impozitul datorat pentru iei este de 4 euro/ton. Aceast sum fix se aplic asupra cantitilor livrate. Momentul exigibilitii impozitului la ieiul din producia intern intervine la data efecturii livrrii. Sunt scutite de impozit cantitile de iei i gaze naturale din producia intern, exportate direct de agenii economici productori. Orice operator economic, pltitor de impozit la ieiul din producia intern, are obligaia de a depune la autoritatea fiscal pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare, declaraia 130 privind impozitul la ieiul din producia intern pentru fiecare lun, indiferent dac se datoreaz sau nu plata impozitului pentru luna respectiv.

02:00

REZUMAT Produsele supuse accizelor n Romnia sunt grupate astfel: 1. produse care sunt supuse obligatoriu accizelor n rile membre ale Uniunii Europene, reglementate de Codul fiscal, Titlul VII, Capitolul Accize armonizate: bere, vinuri, buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, produse intermediare, alcool etilic, tutun prelucrat, produse energetice, energie electric. 2. alte produse pentru care se datoreaz accize, reglementate de Codul fiscal, Titlul VII, Capitolul Alte produse accizabile (cafea, cafea cu nlocuitori i cafea solubil). 3. ieiul i gazele naturale din producia intern sunt supus unui impozit, reglementat de Codul fiscal, Titlul VII, Capitolul Impozitul la ieiul i la gazele naturale din producia intern.
38

Exigibilitatea accizei se produce atunci cnd produsele accizabile sunt eliberate n consum. Accizele se calculeaz astfel: prin aplicarea sumelor specifice (echivalent euro pe unitatea de msur) asupra cantitilor; n cazul igaretelor, prin nsumarea accizei specifice (determinat prin nmulirea cantitii cu valoarea unitar a accizei specifice, transformat n lei) cu acciza ad valorem (determinat prin aplicarea cotei de impozitare la preul maxim de vnzare cu amnuntul declarat de productori sau importatori). Termenul de plat a accizelor este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care acciza devine exigibil. Orice pltitor de accize are obligaia de a depune la autoritatea fiscal competent declaraia 103 privind accizele, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia i decontul 120 privind accizele, pn la data de 30 aprilie a anului urmtor celui la care se refer decontul.

EVALUARE 3 Not: Se vor utiliza accizele unitare din tabelele 3.1. i 3.2.
Conversia n lei a accizelor n anul 2012 se face la cursul de 4,3001 lei/euro.

3.1. Un agent economic import: - 100.000 cutii de bere de 0,33 litri cu concentraia alcoolic de 4,5% n volum i 11,5 grade Plato. - 10.000 litri buturi fermentate spumoase cu concentraia alcoolic de 10% n volum. - 20.000 sticle de vin spumos de 0,75 litri cu concentraia alcoolic de 8,5%. - 3.000 sticle de whisky de 500 ml cu concentraia alcoolic de 45%. S se determine valoarea accizei datorate pentru acest import. 3.2. Un antrepozitar autorizat produce i vinde ntr-o lun: - 30.000 pachete igarete, fiecare pachet coninnd 20 igarete. Preul de vnzare cu amnuntul este de 12 lei / pachet. - 5.000 pachete igri, fiecare pachet coninnd 20 igri. - 100 kilograme tutun destinat fumatului. S se determine acciza total datorat pentru aceast lun. 3.3. O rafinrie livreaz din producia proprie ntr-o lun: - 150 tone benzin cu plumb; - 450 tone benzin fr plumb; - 600 tone motorin; S se determine acciza total datorat de productor pentru aceast lun. 3.4. Un agent economic import 1000 kg de cafea solubil. S se determine valoarea accizei datorate pentru acest import. Bibliografie M. Grigore, M. Guru, Fiscalitate, Editura Cartea Studeneasc, 2009. L. u, C. erbnescu, D. tefan, D. Cataram, A. Nica, E. Miricescu, Fiscalitate. De la lege la practic, Ediia a V-a, Editura All Beck, 2008. G. Vintil, M. Clin, N. Clin, Fiscalitate, Editura Economic, 2006. Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal H.G. nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal

39

4. TAXA PE VALOAREA AD UGAT

Cuprins
4. TAXA PE VALOAREA ADUGAT...........................................................................................Error! Bookmark not defined. 4.1. SFERA DE APLICARE A TAXEI PE VALOAREA ADUGAT .........................................Error! Bookmark not defined. 4.1.1. Clasificarea operaiilor impozabile dup tipul operaiilor ............................................Error! Bookmark not defined. 4.1.2. Clasificarea operaiilor impozabile dup regimul scutirilor i al dreptului de deducereError! Bookmark not defined. 4.1.3. Clasificarea operaiilor impozabile dup regimul (normal sau special) de impozitare .Error! Bookmark not defined. 4.2. TERITORIALITATEA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT ...............................................Error! Bookmark not defined. 4.3. FAPTUL GENERATOR I EXIGIBILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT............Error! Bookmark not defined. 4.4. PLTITORII TAXEI PE VALOAREA ADUGAT .............................................................Error! Bookmark not defined. 4.5. CALCULUL TAXEI PE VALOAREA ADUGAT ..............................................................Error! Bookmark not defined. 4.5.1. Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat .....................................................Error! Bookmark not defined. 4.5.2. Cotele de impozitare .................................................................................................Error! Bookmark not defined. 4.5.3. Regimul deducerilor taxei pe valoarea adugat .......................................................Error! Bookmark not defined. 4.5.4. Determinarea TVA de plat.......................................................................................Error! Bookmark not defined. 4.6. TAXA PE VALOAREA ADUGAT N RELAIILE INTRACOMUNITARE ........................Error! Bookmark not defined. 4.6.1. Livrarea intracomunitar (LIC) de bunuri din Romnia ctre alt stat membru (SM) ....Error! Bookmark not defined. 4.6.2. Achiziia intracomunitar (AIC) de bunuri ..................................................................Error! Bookmark not defined. 4.6.3. Achiziii intracomunitare efectuate de Grupul celor 3 nepltitori (G3) ......................Error! Bookmark not defined. 4.6.4. Transferul intracomunitar ..........................................................................................Error! Bookmark not defined. 4.6.5. Prestrile de servicii intracomunitare.........................................................................Error! Bookmark not defined. 4.7. OBLIGAIILE PERSOANELOR OBLIGATE LA PLATA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT ........ Error! Bookmark not defined. REZUMAT ....................................................................................................................................Error! Bookmark not defined. EVALUARE 4 ................................................................................................................................Error! Bookmark not defined. Bibliografie ....................................................................................................................................Error! Bookmark not defined.

Timp necesar: 180 minute Dup parcurgerea acestei uniti vei fi capabili: s identificai operaiile supuse TVA; s identificai operaiile scutite de TVA; s identificai operaiile care dau dreptul la deducerea TVA; s identificai persoanele obligate la plata TVA; s calculai TVA aferent operaiilor economice i TVA de plat la bugetul de stat; s enumerai obligaiile declarative ale pltitorilor de TVA.

40

Cadru legislativ: Titlul VI Taxa pe valoarea adugat din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal , cu modificrile i completrile ulterioare H.G. nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare 4.1. SFERA DE APLICARE A TAXEI PE VALOAREA ADUGAT Condiiile ce trebuie ndeplinite pentru ca o operaie s intre sub incidena TVA n Romnia sunt: - s fie o operaie efectuat cu plat sau o operaie asimilat acestora; - locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor s fie Romnia; - s fie efectuat de persoane impozabile, adic orice persoan, indiferent de statutul su juridic, care efectueaz de o manier independent activiti economice; - s rezulte dintr-o activitate economic. Din punct de vedere al TVA, persoanele se pot clasifica astfel: Normale (obligate s se nregistreze n scop de TVA la nceputul activitii) ntreprinderi mici Societi care Exceptate desfoar doar operaiuni scutite cu drept de deducere Juridice Instituii publice, neimpozabile ONG-uri Persoane fizice care nu Fizice desfoar activiti neimpozabile economice n mod independent Pltitorii de TVA Nepltitorii din grupul celor 3: Nu sunt obligate s se nregistreze n scop de TVA la nceputul activitii, dar sunt obligate s se nregistreze dac efectueaz achiziii intracomunitare ce depesc plafonul de 10.000 euro/an Nepltitorii de TVA Nu sunt obligate niciodat s se nregistreze n scop de TVA

00:00

Impozabile

Neimpozabile

n sfera de aplicare a TVA intr diverse tipuri de operaii economice, ce pot fi clasificate conform mai multor criterii, astfel: Criteriul de clasificare Tipul operaiei Tipuri de operaii economice ce intr n sfera de aplicare a TVA A) livrarea de bunuri; B) prestarea de servicii; C) achiziia intracomunitar de bunuri; D) importul. A) operaiuni taxabile (la care se aplic TVA); B) operaiuni scutite de tax (pentru care nu se aplic TVA). A) operaiuni cu drept de deducere, unde intr: - operaiunile taxabile, la care se aplic TVA i care dau drept de deducere a TVA aferent bunurilor i serviciilor achiziionate, destinate realizrii acestor operaii taxabile; - operaiuni scutite de tax cu drept de deducere, pentru care nu se aplic TVA, dar este permis deducerea taxei aferente bunurilor i serviciilor achiziionate, destinate realizrii operaiunilor respective; B) operaiuni fr drept de deducere, unde intr operaiunile scutite de tax pentru care nu se aplic TVA i nu este permis deducerea taxei aferente bunurilor i serviciilor achiziionate, destinate realizrii operaiunilor respective. A) operaiuni taxabile n regim normal B) operaiuni taxabile n regimuri speciale: - Regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici - Regimul special pentru ageniile de turism - Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere de arta, obiecte
41

Regimul scutirilor Regimul deducerilor

Regimul de impozitare

de colecie i antichiti - Regimul special pentru aurul de investiii - Regimul special pentru persoanele impozabile nestabilite care presteaz servicii electronice persoanelor neimpozabile n continuare vom prezenta aceste operaii conform celor patru criterii de clasificare. Datorit complexitii problemelor legate de TVA n relaiile intracomunitare, aceasta va fi prezentat separat n seciunea 4.6. 4.1.1. Clasificarea operaiilor impozabile dup tipul operaiilor A) Livrarea de bunuri Livrarea de bunuri reprezint transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor deinute de proprietar, ctre beneficiar, direct sau prin persoanele care acioneaz n numele acestora. Sunt asimilate livrrilor de bunuri: - vnzarea de bunuri cu plata n rate, cu excepia contractelor de leasing; - trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile; - transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor n urma executrii silite; - preluarea de ctre persoane impozabile a bunurilor achiziionate sau fabricate de ctre acestea pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat sau pentru a fi puse la dispoziie altor persoane fizice sau juridice n mod gratuit, dac TVA aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial. Se excepteaz de la aceste prevederi bunurile acordate n mod gratuit, n limitele i potrivit destinaiilor prevzute prin lege; - bunurile constatate lips n gestiune; - distribuirile de bunuri ctre asociai sau acionari, dac taxa aferent respectivelor bunuri a fost dedus (cu excepia fuziunii sau divizrii, dac primitorul este persoan impozabil). Nu se consider livrare de bunuri: a) bunurile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a unor cauze de for major; b) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, precum i activele corporale fixe casate; c) perisabilitile, n limitele prevzute prin lege; d) bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare externe sau interne; e) acordarea n mod gratuit de bunuri ca mostre n cadrul campaniilor promoionale, pentru ncercarea produselor sau pentru demonstraii la punctele de vnzare, alte bunuri acordate pentru stimularea vnzrilor; f) acordarea de bunuri de mic valoare, n mod gratuit, n cadrul aciunilo r de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, precum i alte destinaii prevzute de lege.
00:05

00:07

4.1. Sunt asimilate livrrilor de bunuri: 1. vnzarea de bunuri cu plata n rate, cu excepia contractelor de leasing; 2. perisabilitile, n limitele prevzute prin lege; 3. bunurile constatate lips n gestiune; 4. preluarea de ctre persoane impozabile a bunurilor achiziiona te sau fabricate de ctre acestea pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat; 5. distribuirile de bunuri ctre asociai sau acionari, dac taxa aferent respectivelor bunuri a fost dedus; 6. acordarea n mod gratuit de bunuri ca mostre n cadrul campaniilor promoionale, pentru ncercarea produselor sau pentru demonstraii la punctele de vnzare, alte bunuri acordate pentru stimularea vnzrilor; 7. acordarea de bunuri de mic valoare, n mod gratuit, n cadrul aciun ilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, precum i alte destinaii prevzute de lege. Variante de rspuns: a) 1+2+3+4+5+6+7 b) 1+3+4+5 c) 2+6+7 d) 1+2
00:12
42

B) Prestrile de servicii Prestrile de servicii cuprind operaiuni cum sunt: a) nchirierea de bunuri sau transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui contract de leasing; b) transferul si/sau transmiterea folosinei drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i a altor drepturi similare; c) angajamentul de a nu desfura o activitate economic, de a nu concura cu alt persoan sau de a tolera o aciune ori o situaie; d) prestrile de servicii efectuate pe baza unui ordin emis de/sau n numele unei autoriti publice sau potrivit legii; e) servicii de intermediere efectuate de persoane care acioneaz n numele i n contul altei persoane, atunci cnd intervin ntr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii. Sunt asimilate prestrilor de servicii: a) utilizarea bunurilor care fac parte din activele persoanei impozabile n alte scopuri dect cele legate de activitatea sa economic sau pentru a fi puse la dispoziie, n vederea utilizrii n mod gratuit, altor persoane fizice sau juridice, dac TVA aferent acestor bunuri a fost dedus total sau parial; b) prestrile de servicii efectuate n mod gratuit de persoana impozabil n alte scopuri dect cele legate de activitatea sa economic, pentru uzul personal al angajailor si sau al altor persoane, dac TVA aferent acestor prestri a fost dedus total sau parial. Nu sunt considerate prestri de servicii cu plat: a) utilizarea bunurilor rezultate din activitatea economic a persoanei impozabile, ca parte a unei prestri de servicii efectuat n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, mecenat sau protocol, precum i pentru alte destinaii prevzute de lege; b) serviciile care fac parte din activitatea economic a persoanei impozabile, prestate n mod gratuit n scop de reclam sau n scopul stimulrii vnzrilor; c) servicii prestate n mod gratuit n cadrul perioadei de garanie de ctre persoana care a efectuat iniial livrarea de bunuri sau prestarea de servicii. C) Achiziia intracomunitar de bunuri Achiziia intracomunitar de bunuri const n obinerea dreptului de a dispune, ca i un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinaia indicat de cumprtor, de ctre furnizor, de ctre cumprtor sau de ctre alt persoan, n contul furnizorului sau al cumprtorului, ctre un stat membru, altul dect cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor. Aceast operaie este analizat n detaliu n seciunea 4.6.2. D) Importul de bunuri Importul de bunuri reprezint: a) intrarea pe teritoriul Comunitii de bunuri care nu se afl n liber circulaie. b) intrarea n Comunitate a bunurilor care se afl n liber circulaie, provenite dintr-un teritoriu ter. Pentru punerea n liber circulaie, este necesar achitarea de ctre importator a drepturilor de import (taxe vamale, comision vamal, accize, TVA). 4.2. Achiziia intracomunitar de bunuri reprezint:
00:22

00:20

4.1.2. Clasificarea operaiilor impozabile dup regimul scutirilor i al dreptului de deducere Operaiunile scutite de TVA se pot clasifica astfel: A) scutiri n interiorul rii; B) scutiri n cazul achiziiilor intracomunitare i importului;

43

C) scutiri pentru exporturi sau alte operaiuni similare, pentru livrri intracomunitare i pentru transportul internaional i intracomunitar; D) scutiri speciale legate de traficul internaional de bunuri. E) scutiri pentru intermediari. A) Operaiuni scutite n interiorul rii I. Urmtoarele operaiuni de interes general sunt scutite de tax, fr drept de deducere: a) spitalizarea, ngrijirile medicale i operaiunile strns legate de acestea, desfurate de uniti autorizate pentru astfel de activiti, indiferent de forma de organizare, precum: spitale, sanat orii, centre de sntate rurale sau urbane, dispensare, cabinete i laboratoare medicale, centre de ngrijire medical i de diagnostic, baze de tratament i recuperare, staii de salvare i alte uniti autorizate s desfoare astfel de activiti; b) prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre stomatologi i tehnicieni dentari, precum i livrarea de proteze dentare efectuat de stomatologi i de tehnicieni dentari; c) prestrile de ngrijire i supraveghere efectuate de personal medical i paramedical, conform prevederilor legale aplicabile n materie; d) transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate, n vehicule special amenajate n acest scop, de ctre entiti autorizate n acest sens; e) livrrile de organe, snge i lapte, de provenien uman; f) activitatea de nvmnt, formarea profesional a adulilor, precum i prestrile de servicii i livrrile de bunuri strns legate de aceste activiti, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti autorizate; g) livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate de cminele i cantinele organizate pe lng instituiile publice i entitile autorizate prevzute la lit. f), n folosul exclusiv al persoanelor direct implicate n activitile scutite conform lit. f); h) meditaiile acordate n particular de cadre didactice din domeniul nvmntului colar, preuniversitar i universitar; i) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de asistena i/sau protecia social, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social, inclusiv cele livrate de cminele de btrni; j) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de protecia copiilor i a tinerilor, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social; k) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri furnizate membrilor n interesul lor colectiv, n schimbul unei cotizaii fixate conform statutului, de organizaii fr scop patrimonial ca re au obiective de natur politic, sindical, religioas, patriotic, filozofic, filantropic, patronal, profesional sau civic, precum i obiective de reprezentare a intereselor membrilor lor, n condiiile n care aceast scutire nu provoac distorsiuni de concuren; l) prestrile de servicii strns legate de practicarea sportului sau a educaiei fizice, efectuate de organizaii fr scop patrimonial pentru persoanele care practic sportul sau educaia fizic; m) prestrile de servicii culturale i/sau livrrile de bunuri strns legate de acestea, efectuate de instituiile publice sau de alte organisme culturale fr scop patrimonial, recunoscute ca atare de ctre Ministerul Culturii i Cultelor; n) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri efectuate de persoane ale cror operaiuni sunt scutite, potrivit lit. a), f) i i) - m), cu ocazia manifestrilor destinate s le aduc sprijin financiar i organizate n profitul lor exclusiv, cu condiia ca aceste scutiri s nu produc distorsiuni concureniale; o) activitile specifice posturilor publice de radio i televiziune, altele dect activitile de natur comercial; p) serviciile publice potale, precum i livrarea de bunuri aferent acestora etc. II. Urmtoarele operaiuni sunt, de asemenea, scutite de tax, fr drept de deducere: a) prestrile urmtoarelor servicii de natur financiar-bancar: 1. acordarea, negocierea i administrarea de credite; 2. negocierea i administrarea garaniilor de credit ori a altor garanii; 3. tranzacii, inclusiv negocierea, privind conturile de depozit sau conturile curente, pli, viramente, creane, cecuri i alte instrumente negociabile, exceptnd recuperarea creanelor; 4. tranzacii, inclusiv negocierea, privind valuta, bancnotele i monedele utilizat e ca mijloc legal de plat, cu excepia obiectelor de colecie; 5. tranzacii, inclusiv negocierea, dar exceptnd administrarea sau pstrarea n siguran, cu aciuni, pri sociale n societi comerciale sau asociaii, obligaiuni garantate i alte instr umente financiare, cu excepia documentelor care stabilesc drepturi asupra bunurilor; 6. administrarea de fonduri speciale de investiii;
44

b) operaiunile de asigurare i/sau de reasigurare, precum i prestrile de servicii n legtur cu operaiunile de asigurare i/sau de reasigurare efectuate de persoanele impozabile care intermediaz astfel de operaiuni; c) pariuri, loterii i alte forme de jocuri de noroc efectuate de persoanele autorizate, conform legii, s desfoare astfel de activiti; d) livrarea la valoarea nominal de timbre potale utilizabile pentru serviciile potale, de timbre fiscale i alte timbre similare; e) livrrile de bunuri care au fost afectate unei activiti scutite, dac taxa aferent bunurilor respective nu a fost dedus, precum i livrrile de bunuri a cror achiziie a fcut obiectul excluderii dreptului de deducere. III. Sunt scutite de TVA, fr drept de deducere, activitile persoanelor impozabile cu venituri din operaiuni taxabile declarate sau, dup caz, realizate anual, de pn la 35.000 euro, inclusiv, numite ntreprinderi mici (vezi capitolul 4.1.3.A) n cazul realizrii unor venituri egale sau superioare plafonului de impozitare n cursul unui an fiscal, persoanele impozabile au obligaia s solicite nregistrarea ca pltitori de TVA. Dup nscrierea ca pltitori de TVA, persoanele impozabile respective nu mai beneficiaz de scutire, chiar dac ulterior realizeaz venituri inferioare plafonului de scutire. B) Operaiuni scutite la importul de bunuri i la achizi iile intracomunitare Sunt scutite de TVA: a) importul i achiziia intracomunitar de bunuri a cror livrare n Romnia este n orice situaie scutit de tax n interiorul rii; b) achiziia intracomunitar de bunuri al cror import n Romnia este n orice situaie scutit de tax (de exemplu: achiziia intracomunitar a unei nave maritime, destinat s fie utilizat de o companie, este scutit de TVA, atta timp ct livrarea sau importul unei asemenea nave n Romnia sunt scutite de TVA.); c) achiziia intracomunitar de bunuri pentru care persoana care cumpr bunurile n orice situaie ar avea dreptul la rambursarea integral a taxei care s -ar datora, dac respectiva achiziie nu ar fi scutit; c) importul definitiv de bunuri care ndeplinesc condiiile pentru scutire definitiv de taxe vamale; d) importul de bunuri de ctre misiunile diplomatice i birourile consulare care beneficiaz de scutire de taxe vamale; e) importul de bunuri efectuat de reprezentantele organismelor internaionale i interguvernamentale acreditate n Romnia, precum i de ctre membrii acestora, n limitele i n conformitate cu condiiile stabilite n conveniile de nfiinare a acestor organizaii; f) importul de bunuri de ctre forele armate ale statelor strine membre NATO; g) reimportul de bunuri n Romnia, efectuat de persoana care a exportat bunurile n afara Comunitii, n aceeai stare n care se aflau la momentul exportului, i care beneficiaz de scutire de taxe vamale; h) reimportul de bunuri n Romnia, efectuat de persoana care a exportat bunurile n afara Comunitii, pentru a fi supuse unor reparaii, transformri, adaptri, asamblri, cu condiia ca aceast scutire s fie limitat la valoarea bunurilor n momentul exportului acestora n afara Comunitii; i) importul n porturi de capturi, neprocesate sau conservate n vederea comercializrii nainte de a fi livrate, realizate de persoane care efectueaz pescuit maritim; j) importul de gaze naturale prin sistemul de distribuie a gazelor naturale i importul de energie electric; k) importul de aur efectuat de Banca Naional a Romniei. C) Operaiuni scutite n cazul exporturilor, livrrilor intracomunitare i transportului internaional i intracomunitar O livrare intracomunitar de bunuri din Romnia ctre un alt stat membru intr n sfera operaiunilor scutite de TVA, cu drept de deducere dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: bunurile sunt transportate din Romnia ctre un alt stat membru; furnizorul este persoan impozabil, nregistrat normal n sc opuri de TVA n Romnia (excepie n cazul mijloacelor de transport noi); cumprtorul este nregistrat n scopuri de TVA n alt stat membru (deine un cod valid de TVA precedat de codul ISO care indic Statul Membru) i comunic acest cod de TVA furnizorului pentru a-l nscrie n factur (excepie n cazul mijloacelor de transport noi i al produselor accizabile). n cazul transferului, persoana care i transport bunurile n alt stat
45

00:30

00:32

membru va trebui s fie nregistrat n scopuri de TVA n alt stat memb ru pentru a aplica scutirea de TVA. Sunt, de asemenea, scutite de tax, cu drept de deducere: a) livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara Comunitii de ctre furnizor sau de alt persoan n contul su; b) livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara Comunitii de ctre cumprtorul care nu este stabilit n Romnia sau de alt persoan n contul sau, cu excepia bunurilor transportate de cumprtorul nsui i care sunt folosite la echiparea sau alimentarea ambarcaiunilor de agrement i a avioanelor de turism sau a oricrui alt mijloc de transport de uz privat. Este scutit, de asemenea, i livrarea de bunuri care sunt transportate n bagajul personal al cltorilor care nu sunt stabilii n Comunitate; c) prestrile de servicii legate direct de exportul de bunuri sau de bunurile plasate n regim de antrepozit de tax pe valoarea adugat sau n unul dintre regimurile vamale suspensive; d) prestrile de servicii de transport, prestrile de servicii accesorii transportului i alte servicii direct legate de importul de bunuri, dac valoarea acestora este inclus n baza de impozitare a bunurilor importate; e) transportul internaional de persoane etc. D) Operaiuni scutite legate de traficul internaional de bunuri Sunt scutite de tax urmtoarele: a) livrarea de bunuri care urmeaz: 1. s fie plasate n regim vamal de admitere temporar, cu exonerare total de la plata taxelor vamale; 2. s fie introduse ntr-o zona liber sau ntr-un antrepozit liber; 3. s fie plasate n regim de antrepozit vamal; 4. s fie plasate n regim de perfecionare activ, cu suspendare de la plata drepturilor de import; 5. s fie plasate n regim de tranzit vamal extern; 6. s fie plasate n regim de antrepozit de tax pe valoarea adugat b) livrarea de bunuri efectuat n locaiile prevzute la lit. a), precum i livrarea de bunuri care se afl n unul dintre regimurile sau situaiile precizate la lit. a); c) prestrile de servicii altele dect cele de transport i accesorii transportului i ale intermediarilor, aferente livrrilor prevzute la lit. a). d) livrrile de bunuri care nc se afl n regim vamal de tranzit intern; e) importul de bunuri care urmeaz s fie plasate n regim de antrepozit de TVA.

00:34

00:37

4.3. Sunt scutite de tax, fr drept de deducere: 1. spitalizarea i ngrijirile medicale desfurate de uniti autorizate; 2. activitatea de nvmnt efectuat de instituiile publice autorizate; 3. prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de asistena i/sau protecia social, efectuate de instituiile publice recunoscute ca avnd caracter social, inclusiv cele livrate de cminele de btrni; 4. acordarea i negocierea de credite bancare; 5. operaiunile de asigurare i/sau de reasigurare; 6. activitile persoanelor impozabile cu venituri din operaiuni taxabile declarate sau realizate anual, de pn la 35.000 euro, numite ntreprinderi mici 7. livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara Comunitii; 8. livrrile intracomunitare de bunuri ctre o persoan care i comunic furnizorului un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit de autoritile fiscale din alt stat membru. Variante de rspuns: a) 1+2+3+4+5+6+7+8 b) 1+2+3+4+5+6 c) 4+5+6+7+8 d) 7+8

00:40

46

4.1.3. Clasificarea operaiilor impozabile dup regimul (normal sau special) de impozitare Operaiile economice sunt supuse TVA n regim normal sau special. Regimurile speciale sunt: - Regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici - Regimul special pentru ageniile de turism - Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere de arta, obiecte de colecie i antichiti - Regimul special pentru aurul de investiii - Regimul special pentru persoanele impozabile nestabilite care presteaz servicii electronice persoanelor neimpozabile Vom prezenta primele dou dintre regimurile speciale. A) Regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici Persoana impozabil stabilit n Romnia, a crei cifr de afaceri anual, declarat sau realizat, este inferioar plafonului de 65.000 de euro, al crui echivalent n lei se stabilete la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la data aderrii (3,3817 lei/euro) i se rotunjete la urmtoarea mie, este scutit de TVA. O persoan impozabil nou-nfiinat poate beneficia de aplicarea regimului special de scutire, dac la momentul nceperii activitii economice declar o cifr de afaceri anual estimat sub plafonul de scutire i nu opteaz pentru aplicarea regimului normal de taxare. Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire i a crei cifr de afaceri este mai mare sau egal cu plafonul de scutire n decursul unui an calendaristic, trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA, n termen de 10 zile de la data atingerii sau depirii plafonului. Data atingerii sau depirii plafonului se consider a fi prima zi a lunii calendaristice urmtoare celei n care plafonul a fost atins sau depit. Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire: a) nu are dreptul la deducerea taxei aferente achiziiilor; b) nu are voie s menioneze taxa pe factur sau alt document; c) este obligat s menioneze pe orice factur o referire la regimul special pe baza cruia se aplic scutirea. B) Regimul special pentru ageniile de turism n cazul n care o agenie de turism acioneaz n nume propriu n beneficiul direct al cltorului i utilizeaz livrri de bunuri i prestri de servicii efectuate de alte persoane, toate operaiunile realizate de agenia de turism n legtur cu cltoria sunt considerate un serviciu unic prestat de agenie n beneficiul calatorului. Serviciul unic are locul prestrii n Romnia, dac agenia de turism este stabilit sau are un sediu fix n Romnia i serviciul este prestat prin sediul din Romnia. n cazul n care livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n beneficiul direct al clientului sunt realizate n afara Comunitii, serviciul unic al ageniei de turism este considerat serviciu prestat de un intermediar i este scutit de tax. Agenia de turism nu are dreptul la deducerea sau rambursarea taxei facturate de persoanele impozabile pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii n beneficiul direct al cltorului i utilizate de agenia de turism pentru furnizarea serviciului unic. Ageniile de turism nu au dreptul s nscrie taxa n mod distinct n facturi sau n alte documente legale care se transmit cltorului, pentru serviciile unice crora li se aplic regimul special, n acest caz nscriindu-se distinct n documente meniunea TVA inclusa.

00:50

4.4. Regimurile speciale de TVA sunt: 1. . 2. 3. . 4 5.


00:52

47

4.2. TERITORIALITATEA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT Pentru a fi supuse taxei pe valoarea adugat n Romnia, livrrile de bunuri, prestrile de servicii, achiziiile intracomunitare de bunuri sau importul trebuie considerate a fi realizate n Romnia. A) Locul livrrii de bunuri Locul livrrii bunurilor se consider a fi locul unde se gsesc bunurile n momentul cnd ncepe expedierea sau transportul. Cazuri particulare: livrrile de bunuri care fac obiectul unei instalri sau unui montaj livrrile de bunuri care nu sunt expediate sau transportate livrrile de bunuri sunt efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren, pentru partea din transportul de pasageri efectuat n interiorul Comunitii livrrile de gaze prin sistemul de distribuie a gazelor naturale sau al livrrii de energie electric, ctre un comerciant persoan impozabil Locul livrrii locul unde se efectueaz instalarea sau montajul, de ctre furnizor sau n numele furnizorului locul unde se gsesc bunurile atunci cnd sunt puse la dispoziia cumprtorului locul de plecare a transportului de pasageri
00:52

locul unde comerciantul persoan impozabil este stabilit sau are un sediu fix pentru care se livreaz bunurile

B) Locul prestrii serviciilor n cazul prestrilor de servicii se face diferena ntre urmtoarele dou situaii: - serviciul este prestat de o persoan impozabil ctre alt persoan impozabil (cazul Businessto-business sau B2B): locul prestrii este locul unde este stabilit beneficiarul - serviciul este prestat de o persoan impozabil ctre o persoan neimpozabil (cazul Businessto-consumer sau B2C): locul prestrii este locul unde este stabilit prestatorul Cazuri particulare: Serviciile legate de bunuri imobile Transportul de cltori Locul prestrii locul unde este situat bunul imobil locul unde se efectueaz transportul n funcie de distanele parcurse locul prestrii efective

Serviciile principale i auxiliare legate de activiti culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau alte activiti similare, cum ar fi trgurile i expoziiile, inclusiv serviciile prestate de organizatorii acestor activiti Serviciile de restaurant i catering nchirierea pe termen scurt a mijloacelor de transport = posesia sau utilizarea continu a acestora pe perioad de maximum treizeci de zile (n cazul ambarcaiunilor maritime - nouzeci de zile) Serviciile de restaurant i catering furnizate efectiv la bord ul navelor, aeronavelor sau trenurilor n timpul unei pri a unei operaiuni de transport de cltori efectuat n Comunitate

locul prestrii efective locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziia clientului locul de plecare a transportului de cltori

C) Locul achiziiei intracomunitare a bunurilor Este locul unde se gsesc bunur ile n momentul ncheierii expedierii/transportului bunurilor. D) Locul importului de bunuri Se afl pe teritoriul statului membru n care au intrat bunurile pe teritoriul Comunitii sau statul membru n care au ieit din regim vamal suspensiv.
48

01:00

4.5. Locul livrrii bunurilor (cazul general) se consider a fi .. . 4.6. Locul prestrii serviciilor (cazul B2B) se consider a fi .. 4.7. Locul achiziiei intracomunitare a bunurilor se consider a fi . .. 4.8. Locul importului de bunuri se consider a fi ..
01:02

4.3. FAPTUL GENERATOR I EXIGIBILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT Faptul generator al taxei pe valoarea adugat reprezint operaiunea care, prin realizarea ei, duce la includerea sub incidena TVA a unor operaiuni. Exigibilitatea taxei reprezint data la care autoritatea fiscal devine ndreptit, n baza legii, s solicite plata de ctre persoanele obligate la plata taxei, chiar dac plata acestei taxe poate fi amnat. Exigibilitatea plii taxei reprezint data la care o persoan are obligaia de a plti taxa la bugetul statului. Dup aceast dat se calculeaz majorrile de ntrziere. A) Faptul generator i exigibilitatea la livrrile de bunuri i prestrile de servicii Apariia faptului generator: Cazul general: n momentul efecturii livrrii de bunuri i/sau n momentul prestrii serviciilor; Cazuri particulare, pentru: a) bunurile vndute n consignaie: data la care beneficiarul devine proprietar al bunurilor; b) stocuri puse la dispoziia clientului: data la care beneficiarul devine proprietar al bunurilor; c) bunuri livrate pentru testare sau pentru verificarea conformitii: data la care beneficiarul devine proprietar al bunurilor; d) bunuri imobile: data transferului dreptului de proprietate; e) prestrile de servicii decontate pe baz de lucrri: la data emiterii situaiilor de lucrri sau, dup caz, a acceptrii acestora de ctre beneficiar; f) livrri de bunuri i prestri de servicii care se efectueaz continuu (gaze naturale, ap, energie electric, telefon): ultima zi a perioadei specificat n contract pentru plat, dar nu mai mult de 1 an; g) nchiriere, leasing, concesionare, arendare: data plii specificat n contract; h) import: data la care se supun plii taxele vamale, taxele agricole sau alte taxe comunitare. Exigibilitatea ia natere concomitent cu faptul generator. Ca excepie, exigibilitatea TVA este anticipat faptului generator n urmtoarele situaii: a) la data emiterii unei facturi, dac factura se emite nainte de faptul generator; Observaie: OG nr. 15/2012 introduce ncepnd cu 1 ianuarie 2013 sistemul de plat a TVA la ncasarea facturii, care presupune colectarea taxei la momentul ncasrii contravalorii livrrilor/prestrilor efectuate. Pentru contribuabilii cu o cifr de afaceri inferioar plafonului de 500.000 de euro (2.250.000 lei) sistemul TVA la ncasare este obligatoriu. Noul regim privind TVA presupune si amnarea dreptului de deducere pn la plata facturilor primite att de ctre contribuabilii eligibili, cat si de ctre beneficiarii acestora . b) la data la care se ncaseaz avansul: pentru plile n avans efectuate nainte de data la care intervine faptul generator; c) la data extragerii numerarului, pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate prin maini automate de vnzare, de jocuri sau alte maini similare. B) Faptul generator i exigibilitatea la livrrile intracomunitare de bunuri, scutite de tax n cazul unei livrri intracomunitare de bunuri, scutite de tax exigibilitatea taxei intervine n cea de-a cincisprezecea zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator. Prin excepie, exigibilitatea taxei intervine la emiterea facturii, dac factura este emis nainte de a cincisprezecea zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator. C) Faptul generator i exigibilitatea la achiziiile intracomunitare de bunuri
49

n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrri de bunuri similare, n statul membru n care se face achiziia. Exigibilitatea taxei intervine la data la care este emis factura ctre persoana care efectueaz achiziia, pentru ntreaga contravaloare a livrrii de bunuri, dar nu mai trziu de a cincisprezecea zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator. D) Faptul generator i exigibilitatea la importul de bunuri n cazul n care, la import, bunurile sunt supuse taxelor vamale, taxelor agricole sau altor taxe comunitare similare, stabilite ca urmare a unei politici comune, faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat intervin la data la care intervin faptul generator i exigibilitatea respectivelor taxe comunitare. Dac bunurile nu sunt supuse taxelor comunitare, faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat intervin la data la care ar interveni faptul generator i exigibilitatea acelor taxe comunitare dac bunurile importate ar fi fost supuse unor astfel de taxe. Dac bunurile sunt plasate ntr-un regim vamal special, faptul generator i ex igibilitatea taxei intervin la data la care acestea nceteaz a mai fi plasate ntr-un astfel de regim. 4.4. PLTITORII TAXEI PE VALOAREA ADUGAT Persoana impozabil, care realizeaz operaiuni supuse TVA n Romnia, este obligat s se nregistreze n scop de TVA nainte de a realiza operaiuni supuse TVA. Nu prezint aceast obligativitate urmtoarele categorii de persoane impozabile: - ntreprinderile mici, cu cifr de afaceri anual mai mic de 35.000 euro; - persoanele care realizeaz numai operaiuni scutite fr drept de deducere. Dac persoana care realizeaz operaiuni taxabile nu are sediul sau domiciliul stabil n Romnia, aceasta este obligat s desemneze un reprezentant fiscal domiciliat n Romnia, care se angajeaz s ndeplineasc obligaiile ce i revin conform prevederilor legii privind taxa pe valoarea adugat. Beneficiarii prestrilor de servicii pentru care locul prestrii se consider a fi n Romnia sunt obligai la plata taxei pe valoarea adugat, dac prestatorii din strintate nu au ndeplinit obligaia desemnrii unui reprezentant fiscal domiciliat n Romnia. Sunt obligate la plata TVA: a) persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de TVA, pentru operaiuni taxabile; b) titularii operaiunilor de import de bunuri i de achiziii intracomunitare taxabile; c) persoanele fizice, pentru bunurile introduse n ar potrivit regulamentului vamal aplicabil acestora; d) persoanele juridice sau persoanele fizice cu sediul ori cu domiciliul stabil n Romnia, beneficiare ale prestrilor de servicii efectuate de prestatori cu sediul sau cu domiciliul n strintate, cu excepia celor scutite de taxa pe valoarea adugat. 4.9. n general, n cazul livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii, faptul generator apare n momentul . iar exigibilitatea apare .. 4.10. Nu sunt obligate s se nregistreze n scop de TVA nainte de a realiza operaiuni supuse TVA urmtoarele categorii de persoane impozabile: - .. -
01:15

01:10

01:12

4.5. CALCULUL TAXEI PE VALOAREA ADUGAT 4.5.1. Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat A) Baza de impozitare la livrrile de bunuri i prestri de servicii Conform Codului fiscal, baza de impozitare a TVA pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii este format din tot ceea ce constituie contrapartida obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile direct legate de preul acestor operaiuni, exclusiv taxa pe valoarea adugat.
50

De asemenea, n baza de impozitare a TVA mai sunt cuprinse imp ozitele, taxele (dac nu este prevzut contrariul prin lege), precum i cheltuielile accesorii (comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, decontate cumprtorului sau clientului). Ca excepii, baza de impozitare a TVA este constituit din preurile de achiziie sau, n lipsa acestora, preul de cost, determinat n momentul livrrii/prestrii n urmtoarele cazuri: preluarea de ctre persoane impozabile a bunurilor achiziionate sau fabricate de ctre acestea pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat sau pentru a fi puse la dispoziie altor persoane fizice sau juridice n mod gratuit, dac TVA aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial. utilizarea bunurilor care fac parte din activele persoanei impozabile n alte scopuri dect cele legate de activitatea sa economic sau pentru a fi puse la dispoziie n mod gratuit, altor persoane fizice sau juridice, dac TVA aferent acestor bunuri a fost dedus total sau parial; prestarea de servicii efectuate n mod gratuit de persoana impozabil n alte scopuri dect cele legate de activitatea sa economic, pentru uzul personal al angajailor si sau al altor persoane, dac TVA aferent acestor prestri a fost dedus total sau parial. n baza de impozitare a TVA nu se cuprind: a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre acordate de furnizori direct clienilor n vederea stimulrii vnzrilor, n condiiile prevzute n contractele ncheiate. Condiiile pentru ca aceste reduceri s nu fie incluse n baza de impozitare a TVA sunt: 1) s fie efective i n sume exacte n beneficiul clientului; 2) s nu constituie remunerarea unui serviciu sau o contrapartid pentru o prestaie oarecare; 3) s fie reflectate n facturi fiscale sau n alte documente legale. b) penalizrile, precum i sumele reprezentnd daune-interese stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv, solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale. Acestea sunt excluse din baza de impozitare numai dac sunt percepute peste preurile sau tarifele negociate. c) dobnzile percepute pentru pli cu ntrziere; d) sumele achitate de furnizor sau prestator n contul clientului i care apoi se deconteaz acestuia; e) valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr facturare; Baza de impozitare a TVA se reduce n urmtoarele cazuri: a) dac a fost emis o factur si, ulterior, operaiunea este anulat total sau parial, nainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor; b) n situaia refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, preurile sau alte elemente cuprinse n facturi ori n alte documente legal aprobate; c) n situaia n care reducerile de pre privind rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre acordate de furnizori direct clienilor n vederea stimulrii vnzrilor sunt acordate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor; d) n cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului. e) n situaia n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s -a expediat marfa, pentru ambalajele care circul prin facturare. B) Baza de impozitare la achiziiile intracomunitare de bunuri Baza de impozitare se stabilete ca n cazul livrrilor de bunuri pe plan intern. C) Baza de impozitare la importul de bunuri Baza de impozitare este constituit din valoarea n vam, determinat potrivit legii, la care se adaug taxele vamale, comisionul vamal, accizele i alte taxe datorate potrivit legii. Valoarea n vam este dat de suma ntre valoarea dat de preul extern al produsului i valoarea cheltuielilor conexe parcursului extern (cheltuieli de transport, asigurare, manipulare i alte asemenea pe parcursul extern). n baza de impozitare sunt cuprinse i cheltuielile accesorii care intervin dup introducerea mrfii n ar pn la primul loc de destinaie al bunurilor: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare. Prin primul loc de destinaie se nelege locul care figureaz pe documentul de transport care nsoete bunurile la intrarea n ar.

01:25

51

Un agent economic import 20 haine de blan natural n urmtoarele condiii: - pre unitar 500 USD, - cheltuieli cu transportul i asigurarea pe parcursul extern 800 USD, - taxa vamal 20%, - comisionul vamal 0,5%, - cheltuieli de transport n Romnia pn la primul loc de destinaie 100 lei, - cursul de schimb la care se determin valoarea n vam este 1 USD = 3 lei. Rezolvare: Valoarea n vam: VV = (20 x 500 + 800) x 3 = 32.400 lei. Taxa vamal: TV = 20% x 32.400 = 6.480 lei. Comisionul vamal: Cv = 0,5% x 32.400 = 162 lei. VV + TV + Cv = 32.400 + 6.480 + 162 = 39.042 lei. Baza de impozitare a TVA: VV + TV + Cv + Cheltuieli cu transportul intern = 39.042 + 100 = 39.142 lei. D) Baza de impozitare n cazul regimului special pentru ageniile de turism Baza de impozitare a serviciului unic este constituit din marj a de profit, exclusiv taxa, care se determin astfel: BI = Suma total care va fi pltit de cltor, fr tax - Costurile ageniei de turism, inclusiv taxa Costurile ageniei de turism includ urmtoarele elemente: a) preul, inclusiv TVA, aferent livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii de transport, hoteliere, de restaurant etc. n beneficiul direct al cltorului, n cazul n care aceste livrri i prestri sunt realizate de alte persoane impozabile; b) cheltuielile efectuate de agenie sau de organizatorul de circuite turistice, cum ar fi cheltuielile privind: asigurarea auto a mijlocului de transport, taxe pentru viz, diurn i cazare pentru ofer, taxe de autostrad, taxe de parcare, combustibil. 4.5.2. Cotele de impozitare n Romnia cota standard a TVA este ncepnd cu 1 iulie 2010 de 24% i se aplic operaiunilor impozabile, cu excepia celor scutite de taxa pe valoarea adugat. ncepnd cu anul 2004, Codul fiscal prevede introducerea unei cote reduse a TVA de 9%, aplicabil bazei de impozitare, pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri: a) dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii; b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv publicitii; c) livrrile de proteze de orice fel i accesoriile acestora, cu excepia protezelor dentare; d) livrrile de produse ortopedice; e) medicamente de uz uman i veterinar; f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping. Din ianuarie 2009, Codul fiscal introduce cota redus de 5% care se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care acestea sunt construite. Cota de TVA aplicabil este cea n vigoare la data la care ia natere faptul generator al taxei pe valoarea adugat. Cota aplicabil pentru un import de bunuri este cea aplicat n interiorul rii pentru livrarea aceluiai bun. TVA se calculeaz prin aplicarea cotei standard sau a cotei reduse asupra bazei de impozitare. Ca excepie, TVA se calculeaz prin aplicarea cotei recalculate asupra preurilor i tarifelor cu amnuntul (preuri care cuprind i TVA). Cota recalculat se determin pe baza formulei: Cota recalculat = cota TVA / (100 + cota TVA) x 100 = 24 / (100 + 24) x 100 =19,35%

01:35

01:37

01:50

52

4.11. Cota standard a TVA este de . 4.12. Cota redus a TVA de 9% se aplic pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri: . 4.13. Cota redus a TVA de 5% se aplic pentru . 4.14. Cota recalculat a TVA de 19,35% se aplic pentru .. 4.5.3. Regimul deducerilor taxei pe valoarea adugat Deducerea TVA reprezint diminuarea TVA colectat ca urmare a livrrilor de bunuri sau prestrilor de servicii cu TVA datorat/achitat furnizorilor de bunuri sau prestatorilor de servicii. Au dreptul la deducerea TVA numai persoanele impozabile nregistrate la organele fiscale teritoriale ca pltitori de TVA pe teritoriul Romniei. Dreptul de deducere a TVA ia natere n momentul n care TVA deductibil devine exigibil. TVA care poate fi dedus: TVA datorat sau achitat, aferent bunurilor care au fost livrate sau urmeaz s i fie livrate i pentru prestrile de servicii care i-au fost prestate ori urmeaz s i fie prestate unei persoane impozabile de ctre o alta, nregistrat ca pltitor de TVA TVA achitat pentru bunurile importate, plasate n regim de import cu excepia operaiunilor de import scutite de TVA TVA achitat sau compensat cu taxa de rambursat din decontul lunii precedente, pentru bunurile din import reprezentnd maini industriale, mijloace de transport destinate realizrii de activiti productive, utilajele tehnologice, instalaiile, echipamentele, aparatele de msur i control, automatizri, care au fost produse cu cel mult un an nainte de intrarea lor n ar i nu au fost niciodat utilizate, achiziionate de ntreprinderi mici i mijlocii, persoane fizice care desfoar activiti productive, ageni economici care realizeaz investiii cu impact semnificativ n economie i care beneficiaz de suspendarea plii taxei n vam; TVA achitat sau compensat cu taxa de rambursat din decontul lunii precedente, pentru prestrile de servicii reprezentnd leasingul, servicii contractate cu prestatori cu sediul sau cu domiciliul n strintate, pentru care locul prestrii se consider a fi n Romnia, indiferent dac prestatorul are desemnat sau nu un reprezentant fiscal n Romnia TVA achitat de beneficiar n numele furnizorului, pentru livrrile de: maini industriale, mijloace de transport destinate realizrii de activiti productive, utilaje tehnologice, instalaii, echi pamente, aparate de msur i control, automatizri i produse de software, care au fost produse cu cel mult un an naintea vnzrii i nu au fost niciodat utilizate TVA aferent achiziiilor intracomunitare n cazul persoanelor impozabile care efectueaz att operaiuni ce dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere (persoanele impozabile cu regim mixt), dreptul de deducere a TVA aferente bunurilor i/sau serviciilor se determin n raport cu gradul de utilizare a bunurilor i/sau serviciilor respective la realizarea operaiunilor care dau drept de deducere. Determinarea gradului de utilizare a bunurilor i/sau serviciilor la realizarea operaiunilor care dau drept de deducere se realizeaz prin intermediul pro-ratei. Pro-rata se determin ca raport ntre veniturile obinute din operaiuni care dau drept de deducere, inclusiv subvenii legate direct de preul lor, i veniturile obinute din operaiuni care dau drept de deducere plus veniturile obinute din operaiuni care nu d au drept de deducere, subvenii, alocaii de la bugetul de stat sau bugetele locale, precum i orice alte venituri din care este finanat activitatea. Pro-rata se determin de regul anual, situaie n care elementele prevzute la numitor i numrtor sunt cumulate pentru ntregul an fiscal, iar, prin excepie, aceasta poate fi determinat lunar, n acest caz elementele prevzute la numitor i numrtor fiind cele efectiv realizate n cursul fiecrei luni. La cererea justificat a persoanelor impozabile, organele fiscale la care acestea sunt nregistrate ca pltitori de TVA pot aproba ca pro-rata s fie determinat lunar. n anul n care a fost acordat aprobarea, persoanele impozabile au obligaia s recalculeze TVA dedus de la nceputul anului pe baza pro-rata lunar. Persoanele impozabile pot renuna la aplicarea pro -rata lunar numai la
53

02:00

nceputul unui an fiscal i sunt obligate s anune organele fiscale. Pro -ratele lunare efectiv realizate sunt definitive i nu se regularizeaz la sfritul anului. Dreptul de deducere se exercit lunar prin scderea taxei deductibile din suma reprezentnd TVA facturat pentru bunurile livrate i/sau serviciile prestate, denumit tax colectat. Aceast exercitare a dreptului de deducere nu se face pentru fiecare operaiune, ci pentru ansamblul operaiunilor realizate n cursul unei luni.

02:10

O societate comercial realizeaz urmtoarele operaiuni: - livrri de marf la intern, cota TVA 24%, 26.000 lei; - livrri de marf la export, 4.000 lei; - livrri de marf la intern, scutite de TVA, fr drept de deducere, 8.000 lei; - cumprri de marf, cota TVA 24%, 24.000 lei. S se calculeze TVA de plat. Rezolvare: Pro-rata = livrri supuse TVA / total livrri = = (26.000 + 4.000) / (26.000 + 4.000 + 8.000) = 78,947% = 79% (se rotunjete la cifra unitilor imediat urmtoare) TVA colectat = 26.000 x 24% = 6.240 lei. TVA deductibil = 24.000 x 24% = 5.760 lei. TVA de dedus = 5.760 x 79% = 4.550 lei. TVA de plat = 6.240 4.550 = 1.690 lei. Diferena dintre TVA deductibil i TVA de dedus se trece pe costuri. 4.5.4. Determinarea TVA de plat TVA datorat bugetului de stat se stabilete lunar, pe baza diferenei dintre TVA colectat i TVA care poate fi dedus. TVA colectat se determin pe baza Jurnalului de vnzri completat de agentul economic pe fiecare lun n parte. Acest jurnal este un centralizator al livrrilor de bunuri sau al prestrilor de servicii din luna pentru care se face calculul la care se adaug sumele de TVA colectat preluate prin mecanismul de taxare invers . La baza TVA care poate fi dedus st TVA deductibil care este corectat cu ajutorul pro-ratei. TVA deductibil se determin cu ajutorul Jurnalului de cumprri, care este un centralizator al operaiunilor reprezentnd achiziiile pentru luna respectiv. TVA de plat = TVA colectat - TVA deductibil, dac pro-rata = 100% TVA de plat = TVA colectat - TVA de dedus, dac pro-rata < 100% TVA de dedus = TVA deductibil x pro-rata TVA se stabilete deci ca diferen ntre taxa colectat i taxa dedus potrivit legii. Se pot ntlni dou cazuri: TVA de plat, dac TVA colectat > TVA de dedus Sum negativ de tax, dac TVA de dedus > TVA colectat TVA de plat trebuie virat la buget pn pe data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se calculeaz. Suma negativ de tax (taxa de rambursat) pentru luna de raportare, stabilit prin decontul de tax pe valoarea adugat se regularizeaz n ordinea urmtoare: a) prin compensarea efectuat de persoana impozabil n limita taxei rmase de plat rezultate din decontul lunii anterioare sau din deconturile lunilor urmtoare, dup caz, fr avizul organului fiscal, la ntocmirea decontului de tax pe valoarea adugat; b) prin compensarea cu alte impozite i taxe datorate bugetului de stat de persoana impozabil, efectuat de organele fiscale din oficiu sau, dup caz, la solicitarea expres a persoanei impozabile, n termen de 30 de zile de la data depunerii cererii de compensare; c) prin rambursarea efectuat de organele fiscale.
54

02:15

Persoanele impozabile pot solicita rambursarea soldului sumei negative a taxei din perioada fiscal de raportare, prin bifarea casetei corespunztoare din decontul de taxa din perioada fiscal de raportare, decontul fiind i cerere de rambursare, sau pot reporta soldul sumei negative n decontul perioadei fiscale urmtoare. Dac persoana impozabil solicit rambursarea soldului sumei negative, acesta nu se reporteaz n perioada fiscal urmtoare. Nu poate fi solicitat rambursarea soldului sumei negative a taxei din perioada fiscal de raportare, mai mic de 5.000 lei inclusiv, acesta fiind reportat obligatoriu n decontul perioadei fiscale urmtoare. 4.6. TAXA PE VALOAREA ADUGAT N RELAIILE INTRACOMUNITARE 4.6.1. Livrarea intracomunitar (LIC) de bunuri din Romnia ctre alt stat membru (SM) Definiie LIC Livrarea intracomunitar reprezint o livrare de bunuri constnd n transferul dreptului de proprietate asupra unor bunuri care sunt expediate sau transportate din Romnia n alt SM al UE, de ctre furnizor sau de persoana ctre care se efectueaz livrarea ori de alt persoan n contul acestora. Locul LIC de bunuri este n Romnia dac atunci cnd ncepe transportul, bunurile se gsesc n Romnia. LIC de bunuri din Romnia ctre un alt SM intr n sfera operaiilor scutite de TVA, cu drept de deducere dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: 1) bunurile sunt transportate din Romnia ctre un alt SM (dovada transportului se face cu factura de transport i confirmarea clientului); 2) furnizorul este persoan impozabil, nregistrat normal n scopuri de TVA n Romnia; 3) cumprtorul este nregistrat n scopuri de TVA n alt SM (deine un cod valid de TVA precedat de codul ISO care indic SM) i comunic acest c od de TVA furnizorului pentru a-l nscrie n factur. Obligaiile furnizorului din Romnia pentru LIC scutite de TVA sunt: - s emit o factur n care s menioneze codul de nregistrare n scopuri de TVA al cumprtorului i prevederile relevante pentru acordarea scutirii; - s nscrie operaia n Decontul de TVA, n rubrica de LIC de bunuri scutite de TVA; - s nscrie operaia n Declaraia recapitulativ privind livrrile i achiziiile intracomunitare de bunuri (se depune lunar). 4.6.2. Achiziia intracomunitar (AIC) de bunuri Definiie AIC Achiziia intracomunitar de bunuri const n obinerea dreptului de a dispune, ca i un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinaia indicat de cumprtor, de ctre furnizor, de ctre cumprtor sau de ctre alt persoan, n contul furnizorului sau al cumprtorului, ctre un SM, altul dect cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor. Locul AIC este Romnia dac bunurile se gsesc n Romnia n momentul ncheierii transportului. Excepie: Dac cumprtorul i comunic furnizorului un cod de nregistrare n scopuri de TVA valabil emis de autoritile unui SM, altul dect cel n care are loc AIC (altul dect cel n care se termin transportul), locul respectivei AIC se consider n SM care a emis codul de nregistrare n scopuri de TVA pe care beneficiarul l comunic furnizorului pentru a-l nscrie pe factur. Dac o AIC a fost supus la plata taxei n alt SM i n Romnia, b aza de impozitare se reduce n mod corespunztor n Romnia. Achiziiile intracomunitare pot fi impozabile, neimpozabile sau scutite . AIC este impozabil n Romnia dac: 1) bunurile sunt transportate din SM n Romnia; 2) cumprtorul este persoan impozabil, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, normal sau numai pentru achiziii intracomunitare, i comunic codul de TVA furnizorului pentru a-l nscrie n factur. 3) furnizorul este nregistrat n scopuri de TVA n alt SM AIC este neimpozabil n Romnia dac: este efectuat de persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA; bunurile care fac obiectul achiziiei au fost taxate n SM de origine conform unui regim special al marjei profitului pentru opere de a rt, antichiti, obiecte de
55

02:20

Locul LIC Scutiri LIC

Obligaii aferente LIC

02:25

Locul AIC

AIC impozabile

AIC neimpozabile

AIC scutite

Obligaii aferente AIC

colecie i bunuri second-hand i acest regim este menionat ca atare pe factur; achiziiile de bunuri din alt SM, dar care sunt livrate aflndu -se plasate ntr-un regim vamal suspensiv, nefiind puse n liber circulaie n Comunitate. AIC este scutit de TVA n Romnia dac reprezint: AIC a cror livrare sau import n Romnia ar fi n orice situaie scutite de tax n interiorul rii; AIC pentru care persoana care cumpr bunurile n orice situaie ar avea drept ul la rambursarea integral a taxei care s-ar datora, dac respectiva achiziie nu ar fi scutit; Obligaiile cumprtorului din Romnia pentru AIC taxabile sunt: - dac factura extern nu se primete pn la data de 15 ale lunii urmtoare, cumprtorul trebuie s emit o autofactur cu data de 15 ale lunii urmtoare. - s determine valoarea TVA datorate n Romnia i s o nscrie n Jurnalul pentru cumprri i n conturile de TVA deductibil i colectat; - s nscrie n Decontul de TVA valoarea AIC de bunuri i a TVA deductibile i colectate aferente; - s nscrie operaia n Declaraia recapitulativ privind livrrile i achiziiile intracomunitare de bunuri. Observaie: n general, n cazul AIC de bunuri nu este vorba despre o plat efectiv a TVA, ci doar de evidenierea ei n decontul de TVA ca TVA colectat i TVA deductibil. Obligaii de plat apar doar n cazul n care societatea desfoar activiti care nu dau dreptul la deducerea total sau parial a TVA (pro -rata <100%).

02:30

4.15. O achiziie intracomunitar este impozabil n Romnia dac:


02:32

4.6.3. Achiziii intracomunitare efectuate de Grupul celor 3 nepltitori (G3) Definiie G3 este format din: - ntreprinderi mici (persoana impozabil stabilit n Romnia, a crei cifr de afaceri anual, declarat sau realizat, este inferioar plafonului de 35.000 euro, i care a solicitat scutirea de TVA.); - alte persoane impozabile nenregistrate n scopuri de TVA, care efectueaz doar operaiuni scutite fr drept de deducere (de exemplu: bnci, companii de asigurri, organizaii non-profit, spitale, etc.); - persoane juridice neimpozabile (n special instituiile publice, pentru activitile desfurate n calitate de autoriti publice). Pentru a aplica regulile specifice achiziiilor intracomunitare efectuate de un membru al G3 n Romnia, trebuie ndeplinite urmtoarele condiii: - bunurile s fie cumprate din alt SM de ctre un membru G3 din Romnia; - bunurile s fie transportate din alt SM n Romnia; Achiziiile intracomunitare efectuate de G3 pot fi impozabile sau neimpozabile. Un membru al G3 nu datoreaz TVA n Romnia pentru achiziiile intracomunitare efectuate, dac: - suma total a achiziiilor intracomunitare efectuate de respectivul membru al grupului n anul curent sau precedent nu depete echivalentul n lei al plafonului pentru achiziii comunitare (10.000 euro) stabilit la cursul valutar valabil la data aderrii Romniei la UE; - respectivul membru G3 nu a optat pentru taxarea achiziiilor sale intracomunitare n Romnia. Livrrile ctre un membru G3 vor fi facturate de furnizor cu TVA din SM de livrare.
56

Condiii

AIC neimpozabile efectuate de G3

AIC impozabile efectuate de G3

Obligaii aferente AIC efectuate de G3

Un membru G3 datoreaz TVA n Romnia pentru o achiziie intracomunitar n urmtoarele cazuri: 1) Dac un membru G3 depete plafonul pentru achiziii intracomunitare (echivalentul n lei a 10.000 euro), acesta este obligat la plata TVA n Romnia pentru valoarea integral a achiziiei prin care depete plafonul, precum i pentru toate achiziiile sale intracomunitare din perioada rmas din anul calendaristic n care plafonul a fost depit i pentru anul calendaristic urmtor. 2) Dac un membru G3 opteaz pentru taxarea achiziiilor sale intracomunitare n Romnia, acesta este obligat la plata TVA n Romnia pentru toate achiziiile intracomunitare efectuate, ncepnd din momentul n care i exercit aceast opiune pe perioada rmas din anul calendaristic n care a optat, precum i pentru cel puin urmtorii doi ani calendaristici. Obligaiile membrului G3 din Romnia legate de achiziiile intracomunitare sunt: - s informeze autoritile fiscale cu privire la depirea plafonului pentru achiziii intracomunitare sau exercitarea opiunii pentru taxarea acestor achiziii n Romnia i s solicite nregistrarea n scopuri de TVA; - s in evidena achiziiilor intracomunitare; - s depun decontul special de TVA pentru lunile n care efectueaz achiziii intracomunitare taxabile; - s plteasc efectiv TVA datorat pentru AIC taxabile pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care taxa devine exigibil; - s comunice codul su de nregistrare n scopuri de TVA furnizorilor din alte SM (doar n perioada n care este obligat la plata TVA n Romnia pentru AIC efectuate). 4.6.4. Transferul intracomunitar

02:40

Transferul intracomunitar reprezint transportul de ctre o persoan impozabil, de bunuri aparinnd activitii sale economice din SM de origine n SM de destinaie, pentru a fi utilizate n scopul desfurrii activitii sale economice n SM de destinaie. Dei nu are loc un transfer de drept de proprietate, transferul este asimilat unei: - LIC n SM de origine se aplic scutirea de TVA - AIC n SM de destinaie se aplic taxarea invers Pentru a aplica scutirea de TVA, persoana care i transport bunurile va trebui: - s fie nregistrat n scopuri de TVA n SM de destinaie (dac nu se aplic msuri de simplificare de ctre cele 2 state); - s emit o autofactur n care s menioneze propriul cod de TVA din SM de destinaie; Exemplu de transfer: O companie din Romnia construiete un bun imobil n Bulgaria, pentru realizarea cruia transport materiale de construcii din Romnia n Bulgaria. 4.6.5. Prestrile de servicii intracomunitare 4.6.5.1. Servicii n relaia B2B (persoan impozabil ctre persoan impozabil) Regula general: locul prestrii este locul unde este stabilit beneficiarul. Dac beneficiarul este stabilit n Comunitate, trebuie s furnizeze un cod valabil de TVA, altfel operaiunea va fi considerat ca fiind efectuat n relaia B2C. Obligaii n cazul serviciilor intracomunitare: Prestatorii i beneficiarii serviciilor intracomunitare care sunt persoane impozabile sunt obligai s se nregistreze n scopuri de TVA nainte de prestarea/primirea serviciilor. Serviciile intracomunitare se declar n declaraia recapitulativ, dac nu sunt scutite n SM al beneficiarului. Persoana obligat la plata taxei, dac locul prestrii se consider a fi n Romnia este: 1. prestatorul dac este stabilit n Romnia 2. beneficiarul dac prestatorul nu este stabilit pe teritoriul Romniei sau nu este considerat a fi stabilit pentru respectivele prestri de servicii pe teritoriul Romniei. 4.6.5.2. Servicii n relaia B2C (persoan impozabil ctre persoan neimpozabil) Regula general: locul prestrii este locul unde este stabilit prestatorul. Excepii de la regula general B2C Serviciile de intermediere locul n care este efectuat operaiunea principal

02:42

57

Transportul de bunuri (altul dect TIC) locul unde se efectueaz transportul, proporional cu distanele parcurse TIC locul de plecare a transportului Serviciile accesorii transportului (inclusiv TIC) locul prestrii efective Serviciile constnd n lucrri i evaluri asupra bunurilor mobile corporale locul prestrii efective Excepii de la B2B i de la B2C Serviciile legate de bunuri imobile locul unde este situat bunul imobil Transportul de cltori locul unde se efectueaz transportul n funcie de distanele parcurse Serviciile principale i auxiliare legate de activiti culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau alte activiti similare, cum ar fi trgurile i expoziiile, inclusiv serviciile prestate de organizatorii acestor activiti locul prestrii efective Serviciile de restaurant i catering locul prestrii efective nchirierea pe termen scurt a mijloacelor de transport (posesia sau utilizarea continu a MT pe perioad de maximum treizeci de zile i, n cazul ambarcaiunilor maritime, pe o perioad de maximum nouzeci de zile) - locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziia clientului. Serviciile de restaurant i catering furnizate efectiv la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor n timpul unei pri a unei operaiuni de transport de cltori efectuat n Comunitate locul de plecare a transportului de cltori 4.7. OBLIGAIILE PLTITORILOR TAXEI PE VALOAREA ADUGAT 1. nregistrarea la organele fiscale a) la nceperea activitii, precum i n alte cazuri stabilite prin lege, persoanele impozabile sunt obligate s se nregistreze ca pltitori de TVA, urmnd procedurile privind nregistrarea fiscal a pltitorilor de impozite i taxe; b) s solicite organului fiscal scoaterea din eviden ca pltitori de TVA, n caz de ncetare a activitii, n termen de 15 zile de la data actului legal n care se consemneaz situaia respectiv. c) agenii economici care efectueaz tranzacii intracomunitare sunt obligai s se nregistreze n Registrul Operatorilor Comunitari. 2. ntocmirea documentelor a) s consemneze livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii n facturi fiscale sau n alte documente legal aprobate i s completeze n mod obligatoriu urmtoarele date: denumirea, adresa i Codul fiscal ale furnizorului/prestatorului i, dup caz, ale beneficiarului, data emiterii, denumirea bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate, cantitile, dup caz, preul unitar, valoarea bunurilor / serviciilor fr TVA, suma taxei pe valoarea adugat; b) s solicite de la furnizori/prestatori facturi fiscale ori documente legal aprobate i s verifice ntocmirea corect a acestora, iar pentru operaiunile cu o valoare a TVA mai mare de 5000 lei sunt obligate s solicite i copia de pe documentul legal care atest calitatea de pltitor de TVA a furnizorului / prestatorului; c) s ntocmeasc declaraia vamal de import, s determine baza de impozitare pentru bunurile importate i s calculeze TVA datorat bugetului de stat. 3. Evidena operaiunilor a) s in evidena contabil potrivit legii, astfel nct s poat determina baza de impozitare i TVA colectat i deductibil; b) s asigure condiiile necesare pentru emiterea documentelor, prelucrarea informaiilor i conducerea evidenelor prevzute de reglementrile n domeniul TVA; c) s ntocmeasc i s depun la organul fiscal diverse declaraii pentru fiecare perioad fiscal (luna calendaristic sau trimestrul calendaristic pentru persoana impozabil care n cursul anului calendaristic precedent a realizat o cifr de afaceri care nu a dep it plafonul de 100.000 euro): Formularul 300: Decont de taxa pe valoarea adugat se depune la organul fiscal competent pn n data de 25 inclusiv a lunii urmtoare ncheierii perioadei fiscale. Formularul 390 VIES Declaraie recapitulativ privind livrrile / achiziiile / prestrile intracomunitare de bunuri se depune lunar de ctre persoanele nregistrate n scopuri de TVA care au efectuat livrri, achiziii sau prestri de servicii n rile membre ale Uniunii Europene, sau n cadrul unei operaiuni triunghiulare. Formularul 392A Declaraie informativ privind livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n anul ... se completeaz de ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA a cror cifr de afaceri, efectiv realizat la finele anului calendaristic, este inferioar sumei de 35.000 de euro, calculat n echivalent lei, potrivit legii. Se depune pn la data de 25 februarie, inclusiv, a anului urmtor celui de raportare.
58

02:50

02:50

Formularul 394 Declaraie informativ privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul naional se depune la organul fiscal competent pn n data de 25 inclusiv a lunii urmtoare ncheierii perioadei fiscale. 4. Plata a) s achite TVA datorat, potrivit decontului ntocmit, pn la data de 25 a lunii urmtoare ncheierii perioadei fiscale; b) s achite TVA aferent bunurilor plasate n regim de liber circulaie, la organul vamal. REZUMAT Operaiile economice ce intr n sfera de aplicare a TVA sunt: A) Livrarea de bunuri B) Prestrile de servicii C) Achiziia intracomunitar de bunuri D) Importul de bunuri Regimurile speciale privind TVA sunt: - Regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici - Regimul special pentru ageniile de turism - Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere de arta, obiecte de colecie i antichiti - Regimul special pentru aurul de investiii - Regimul special pentru persoanele impozabile nestabilite care presteaz servicii electronice persoanelor neimpozabile Teritorialitatea TVA: - Locul livrrii bunurilor se consider a fi locul unde se gsesc bunurile n momentul cnd ncepe expedierea sau transportul, n cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de cumprtor sau de un ter. - Locul prestrii serviciilor se consider a fi sediul activitii economice sau un sediu stabil de la care sunt prestate serviciile ori, n lipsa unui astfel de sediu, domiciliul sau reedina obinuit a prestatorului. - Locul achiziiei intracomunitare a bunurilor este locul unde se gsesc bunurile n momentul n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor. - Locul importului de bunuri se afl pe teritoriul statului membru n care au intrat bunurile pe teritoriul Comunitii sau statul membru n care au ieit din regim vamal suspensiv. Faptul generator al taxei pe valoarea adugat reprezint operaiunea care, prin realizarea ei, duce la includerea sub incidena TVA a unor operaiuni. Exigibilitatea taxei reprezint data la care autoritatea fiscal devine ndreptit, n baza legii, s solicite plata de ctre persoanele obligate la plata taxei, chiar dac plata acestei taxe poate fi amnat. Exigibilitatea plii taxei reprezint data la care o persoan are obligaia de a plti taxa la bugetul statului. Dup aceast dat se calculeaz majorrile de ntrziere. Sunt obligate la plata TVA: a) persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de TVA, pentru operaiuni taxabile; b) titularii operaiunilor de import de bunuri i de achiziii intracomunitare taxabile; c) persoanele fizice, pentru bunurile introduse n ar potrivit regulamentului vamal aplicabil acestora; d) persoanele juridice sau persoanele fizice cu sediul ori cu domiciliul stabil n Romnia, beneficiare ale prestrilor de servicii efectuate de prestatori cu sediul sau cu domiciliul n strintate, cu excepia celor scutite de taxa pe valoarea adugat. Baza de impozitare a TVA (BI): - la livrrile de bunuri i prestri de servicii: BI = contrapartida obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile direct legate de preul acestor operaiuni, exclusiv taxa pe valoarea adugat. - la achiziiile intracomunitare de bunuri: BI se stabilete ca n cazul livrrilor de bunuri pe plan intern. - la importul de bunuri: BI = valoarea n vam + taxe vamale + comision vamal + accize - n cazul regimului special pentru ageniile de turism: BI = suma total care va fi pltit de cltor, fr tax - Costurile ageniei de turism, inclusiv taxa - n cazul regimului special pentru bunurile second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti: BI = preul de vnzare obinut, inclusiv TVA - preul de cumprare n Romnia cota standard a TVA este de 24% i se aplic operaiunilor impozabile, cu excepia celor scutite de taxa pe valoarea adugat.
59

TVA de plat = TVA colectat - TVA deductibil, dac pro-rata = 100% TVA de plat = TVA colectat - TVA de dedus, dac pro-rata < 100% TVA de dedus = TVA deductibil x pro-rata TVA datorat bugetului de stat se stabilete lunar, pn pe data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se calculeaz. Persoanele impozabile trebuie s depun la organele fiscale competente pn la aceeai dat un decont de tax.

EVALUARE 4

4.1. O societate comercial efectueaz ntr-o lun urmtoarele operaii: a. achiziioneaz materii prime de pe piaa intern n valoare de 50.000 lei; b. achiziioneaz materii prime din import cu valoarea n vam de 30.000 lei i taxa vamal 20%; c. beneficiaz de serviciile unei societi de marketing pentru care achit 10.000 lei, inclusiv TVA; d. livreaz mrfuri n valoare de 50.000 lei, inclusiv TVA; e. livreaz produse n valoare de 70.000 lei, pentru care ncaseaz un avans de 30%, restul urmnd a fi achitat n 4 rate lunare, ncepnd cu luna urmtoare, conform contractului ncheiat cu beneficiarul. f. ncaseaz o rat scadent de 10.000 lei pentru produse livrate n luna precedent; g. livreaz mrfuri n valoare de 80.000 lei, acordnd o reducere de 10%. n luna anterioar societatea a nregistrat o sum negativ de tax n valoare de 1.000 lei. S se calculeze taxa pe valoare adugat aferent fiecrei operaii i TVA de plat sau de rambursat aferent acestei luni, tiind c societatea calculeaz pro -rata lunar. 4.2. O societate comercial efectueaz ntr-o lun urmtoarele operaii: - achiziioneaz mrfuri la preul de 30.000 lei, iar ambalajele n care sunt primite mrfurile au valoarea de 1.000 lei i circul n regim de schimb; - aceste mrfuri sunt vndute n aceeai lun la un pre cu amnuntul de 40.000 lei; - cumpr materii prime la un pre negociat de 40.000 lei, inclusiv TVA; - vinde pe piaa intern produse n valoare de 20.000 lei, acordnd clientului o reducere de pre de 5%; ambalajele au valoarea de 500 lei i se factureaz clientu lui; - acord angajailor ca plat n natur produse care ar putea fi vndute pe pia la preul de 10.000 lei, inclusiv TVA; - presteaz servicii la un tarif negociat de 400 lei, inclusiv TVA; - livreaz marf unui client n valoare de 15.000 lei fr TVA. La livrare clientul refuz marf n valoare de 300 lei, ca urmare a unor defecte gsite la aceasta. n luna anterioar societatea a nregistrat o sum negativ de tax n valoare de 1.600 lei. S se calculeze taxa pe valoare adugat aferent fiecrei operaii i TVA de plat sau de rambursat aferent acestei luni. 4.3. O societate comercial realizeaz ntr-o lun urmtoarele operaiuni: - cumprri de marf la preul negociat de 50.000 lei, inclusiv TVA. - livrri de marf la intern, cota TVA 24%, 40.000 lei; - livrri de marf la export, 60.000 lei; - livrri de marf la intern, scutite de TVA, fr drept de deducere, 10.000 lei; S se calculeze TVA de plat sau de recuperat aferent acestei luni, tiind c societatea calculeaz pro-rata lunar. 4.4. O societate comercial realizeaz ntr-o lun urmtoarele operaiuni:
60

- achiziioneaz materii prime n valoare de 100.000 lei. - beneficiaz de serviciile prestate de o alt societate pentru care achit 6.200 lei, inclusiv TVA; - livreaz produse n valoare total de 200.000 lei, din care: 90.000 lei n ar, pentru care acord clientului o reducere de 10%; 30.000 lei n ar, operaie scutit de TVA, fr drept de deducere; 60.000 lei la export. n luna anterioar societatea a nregistrat o sum negativ de tax n valoare de 1.550 lei. S se calculeze TVA de plat sau de recuperat aferent acestei luni, tiind c societatea calculeaz pro-rata lunar. 4.5. Societatea comercial X produce i vinde societii Y 150.000 sticle de coniac a 0,5 litri / sticl, cu concentraia alcoolic de 45%, la preul de 6 lei / sticl + acciza de 750 euro / hl alcool pur + TVA. Cursul de schimb: 1 euro = 4 lei. Societatea Y practic un adaos comercial de 15% i vinde ntreaga cantitate de coniac societii Z. Societatea Z practic un adaos comercial de 25% i vinde sticlele de coniac n magazinul propriu. S se calculeze: - taxa pe valoare adugat aferent fiecrei operaii - preul cu amnuntul (inclusiv TVA) al unei sticle de coniac n magazin. 4.6. Un agent economic import 20 coliere din aur n urmtoarele condiii: - pre unitar: 1.000 USD - cheltuieli cu transportul i asigurarea mrfii pe parcursul extern, facturate separat: 1.000 USD - taxa vamal: 20% - comisionul vamal: 0,5% - cheltuieli de transport n Romnia pn la primul loc de destinaie 500 lei - cursul de schimb la care se determin valoarea n vam este 1 USD = 3 lei. Importatorul vinde colierele prin magazinul propriu, practicnd un adaos comercial de 10%. S se calculeze: - taxa pe valoare adugat aferent fiecrei operaii - preul cu amnuntul al unui colier n magazin. 4.7. Societatea comercial X nregistrat n scopuri de TVA n Romnia realizeaz n luna mai 2012 urmtoarele operaiuni: a) livrri de mrfuri n valoare de 100.000 lei ctre un client din Frana, nregistrat n scopuri de TVA. Mrfurile sunt transportate n Frana (se face dovada transportului); b) livrri de mrfuri pe piaa intern n valoare de 125.000 lei; c) achiziie de materii prime la pre de achiziie 50.000 lei de la o societate din Germania. Societatea X transmite furnizorului din Germania codul su de nregistrare n scopuri de TVA, iar aceasta transport materiile prime din Germania n Romnia; d) achiziii de materii prime i materiale consumabile de pe piaa intern, n valoare de 75.000 lei; e) achiziie de materii prime din import la preul de facturare de 20.000 lei; taxa vamal 10%. S se calculeze TVA aferent fiecrei operaii i TVA de plat sau de rambursat la sfritul lunii. Bibliografie M. Grigore, M. Guru, Fiscalitate, Editura Cartea Studeneasc, 2009. L. u, C. erbnescu, D. tefan, D. Cataram, A. Nica, E. Miricescu, Fiscalitate. De la lege la practic, Ediia a V-a, Editura All Beck, 2008. G. Vintil, M. Clin, N. Clin, Fiscalitate, Editura Economic, 2006. Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal H.G. nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal

61

5. IMPOZITUL PE PROFIT Cuprins


5. IMPOZITUL PE PROFIT ...........................................................................................................Error! Bookmark not defined. 5.1. CONTRIBUABILII I SFERA DE CUPRINDERE A IMPOZITULUI ....................................Error! Bookmark not defined. 5.2. SCUTIRI DE LA PLATA IMPOZITULUI PE PROFIT .........................................................Error! Bookmark not defined. 5.3. CALCULUL PROFITULUI IMPOZABIL .............................................................................Error! Bookmark not defined. 5.4. PLATA IMPOZITULUI I DEPUNEREA DECLARAIILOR FISCALE ...............................Error! Bookmark not defined. 5.6. ASPECTE FISCALE INTERNAIONALE ..........................................................................Error! Bookmark not defined. REZUMAT ....................................................................................................................................Error! Bookmark not defined. EVALUARE 5 ................................................................................................................................Error! Bookmark not defined. Bibliografie ....................................................................................................................................Error! Bookmark not defined.

Timp necesar: 60 minute Dup parcurgerea acestei uniti vei fi capabili: s identificai persoanele obligate la plata impozitului pe profit; s definii sfera de aplicare a impozitului pe profit; s descriei modalitatea de calcul a impozitului pe profit; s enumerai obligaiile declarative ale pltitorilor de impozit pe profit.

62

Cadru legislativ: Titlul II Impozitul pe profit din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal , cu modificrile i completrile ulterioare H.G. nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare 5.1. CONTRIBUABILII I SFERA DE CUPRINDERE A IMPOZITULUI

00:00

CONTRIBUABILI persoanele juridice romne

SFERA DE APLICARE profitul impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate persoanele juridice strine care profitul impozabil atribuibil sediului permanent desfoar activitate prin intermediul unui din Romnia sediu permanent din Romnia persoanele juridice cu sediul social in profitul impozabil obinut din orice surs, at t din Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene Romnia, ct i din strintate (societate european sau societate cooperativ european). 5.2. SCUTIRI DE LA PLATA IMPOZITULUI PE PROFIT Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili: a) trezoreria statului; b) instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate; c) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor; d) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat; e) cultele religioase, pentru: venituri obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, venituri obinute din chirii, alte venituri obinute din activiti economice, venituri din despgubiri n form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate, cu condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent i/sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrri de construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt, pentru furnizarea, n nume propriu i/sau n parteneriat, de servicii sociale, acreditate n condiiile legii, pentru aciuni specifice i alte activiti nonpro fit ale cultelor religioase; f) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, g) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile d e locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, pentru veniturile obinute din activiti economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune; h) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii; i) Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii; j) Banca Naional a Romniei; k) Fondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit legii.

00:10

5.1. Sunt obligate la plata impozitului pe profit n Romnia: a) persoanele juridice romne pentru profitul impozabil obinut att Romnia, ct i din strintate b) persoanele juridice romne doar pentru profitul impozabil obinut Romnia c) persoanele juridice romne doar pentru profitul impozabil obinut strintate d) persoanele juridice strine pentru profitul impozabil obinut att Romnia, ct i din strintate

din din din din


00:12

63

5.3. CALCULUL PROFITULUI IMPOZABIL Cota de impozit pe profit este de 16%, aplicabil profitului impozabil. Profitul impozabil = Venituri impozabile Cheltuieli deductibile Profitul impozabil = Venituri din orice surs Cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri Veniturile neimpozabile + Cheltuielile nedeductibile A) Venituri neimpozabile a) dividendele primite de la o persoan juridic romn; b) dividendele primite de o persoan juridic romn, societate -mam, de la o filiala a sa situat ntr-un stat membru, dac persoana juridic romn ntrunete cumulativ urmtoarele condiii: 1. pltete impozit pe profit, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri; 2. deine minimum 10% din capitalul social al unei persoane juridice dintr-un stat membru; 3. la data nregistrrii venitului din dividende deine participaia minim prevzut la pct. 2, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani. c) dividendele primite de sediile permanente din Romnia ale unor persoane juridice st rine din alte state membre, societi-mam, care sunt distribuite de filialele acestora situate n state membre, dac persoana juridic strin ntrunete, cumulativ, urmtoarele condiii: 1. n conformitate cu legislaia fiscal a statului membru, este considerat a fi rezident al statului membru respectiv i, n temeiul unei convenii privind evitarea dublei impuneri ncheiate cu un stat ter, nu se consider ca are sediul fiscal n afara Uniunii Europene; 2. pltete, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri, impozit pe profit sau un impozit similar acestuia; 3. deine minimum 10% din capitalul social al filialei dintr-un stat membru; 4. la data nregistrrii venitului din dividende de ctre sediul permanent din Romnia, persoana juridic strin deine participaia minim, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani. d) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i diferenele de evaluare a investiiilor financiare pe termen lung. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionarii, a retrage rii titlurilor de participare, precum i la data retragerii capitalului social la persoana juridic la care se dein titlurile de participare; e) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile; f) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumur i aprobate prin acte normative. B) Cheltuieli deductibile Pentru determinarea profitului impozabil sunt deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare. Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i: a) cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre contribuabil; b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale; c) cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii, i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale; d) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor; e) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, reglementate de actele normative n vigoare, precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munca; f) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat; j) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii conform cu standardele de calitate;
64

h) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii; i) cheltuielile de cercetare - dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere contabil; pentru activitile de cercetare -dezvoltare se acord deducerea suplimentar la calculul profitului impozabil n proporie de 20% a cheltuielilor eligibile pentru aceste activiti; k) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor. C) Cheltuieli cu deductibilitate limitat a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit; b) suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice. c) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Codului muncii. Sunt cheltuieli sociale: - ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele; - cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti sau uniti aflate n administrarea contribuabililor: grdinie, cree, servicii de sntate acordate n cazul bolilor profesionale i ale accidentelor de munc, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, precum i pentru colile pe care le au sub patronaj; - cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori ai salariailor; - cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor; - costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul, pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora etc. d) perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale, mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice; e) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas i tichetele cadou acordate de angajatori, potrivit legii; f) cheltuielile cu provizioane i rezerve sunt deductibile astfel: - rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cincia parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de organizare i funcionare. n cazul n care aceasta este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form, reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la calculul profitului impozabil; - provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor; - provizioanele constituite n limita unui procent de 30% din valoarea creanelor asupra clienilor, care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: 1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004; 2. sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei; 3. nu sunt garantate de alt persoan; 4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului; 5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului. g) cheltuielile cu dobnzile aferente mprumuturilor obinute de la alte entiti dect bnci sau instituii specializate de credit sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu 3. Gradul de ndatorare al capitalului se determin ca raport ntre capitalul mprumutat cu termen de rambursare peste un an i capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul anului i sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit. Prin capital mprumutat se nelege totalul creditelor i mprumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale. Dac gradul de ndatorare a capitalului este peste trei, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar ce depesc nivelul ratei de referin al BNR corespunztoare ultimei luni din trimestru sunt nedeductibile. Acestea se reporteaz n perioada urmtoare, pn la deductibilitatea integral a acestora. Observaii: 1. n cazul n care cheltuielile din diferenele de curs valutar aferente mprumuturilor n valut ale contribuabilului depesc veniturile din diferenele de curs valutar, diferena va fi tratat ca o cheltuial cu dobnda. Cheltuielile din diferenele de curs valutar sunt cele aferente mprumuturilor luate n calcul la determinarea gradului de ndatorare a capitalului.
65

2. Pentru mprumuturile obinute de la alte entiti dect instituiile de credit autorizate , dobnda deductibil este limitat la: - nivelul ratei dobnzilor de referin a Bncii Naionale a Romniei, corespunztoare ultimei luni din trimestru, pentru mprumuturile n lei; - nivelul ratei dobnzii anuale stabilit prin hotrre a Guvernului pentru mprumuturile n valut. Nivelul ratei dobnzii pentru mprumuturile n valut se actualizeaz anual. n cazul n care mprumuturile au fost obinute de la alte entiti dect instituiile de credit autorizate, pentru stabilirea cheltuielilor cu dobnzile deductibile se parcurg urmtoarele etape: - se stabilesc cheltuielile deductibile n funcie de nivelul ratei dobnz ii; - din cheltuielile deductibile obinute anterior se stabilete care este volumul cheltuielilor deductibile dup criteriul gradului de ndatorare. h) cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile n limitele amortizrii calculate conform prevederilor legale. Astfel, cheltuielile aferente achiziionrii, producerii, construirii, asamblrii, instalrii sau mbuntirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaz din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizrii. Sistemele de amortizare care se aplic n Romnia sunt: - n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar; - n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor, pentru computere i echipamente periferice ale acestora, precum i pentru cheltu ielile de cercetare dezvoltare, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat; - n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar sau degresiv. n cazul metodei de amortizare liniar, amortizarea se stabilete prin aplicarea cotei de amortizare liniar la valoarea de intrare a mijlocului fix amortizabil. Cota de amortizare liniar se calculeaz raportnd numrul 100 la durata normal de utilizare a mijlocului fix. n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se calculeaz prin multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori: - 1,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 2 i 5 ani; - 2,0, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 5 i 10 ani; - 2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani. n cazul metodei de amortizare accelerat, amortizarea se calculeaz dup cum urmeaz: - pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depi 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix; - pentru urmtorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaz prin raportarea valorii rmase de amortizare a mijlocului fix la durata normal de utilizare rmas a acestuia. Observaie: Amortizarea contabil nu este ntotdeauna egal cu amortizarea fiscal, ceea ce rezult din folosirea unei metode de amortizare care nu este agreat de Codul fiscal. i) cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 euro intr-un an fiscal, pentru fiecare participant; j) cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 250 euro intr-un an fiscal, pentru fiecare participant; k) cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are s edii secundare, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de legea locuinei, care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%. Diferena nedeductibil trebuie recuperat de la beneficiari, respectiv chiriai/locatari; l) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor ncheiate ntre pri; m) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente autoturismelor folosite de angajaii cu funcii de conducere i de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane fizice cu astfel de atribuii. 4.2. Un agent economic datoreaz dobnzi unei entiti, alta dect o banc sau o instituie de credit autorizat, n valoare de 120.000 lei. Rata dobnzii pentru acest mprumut este cu 3 puncte procentuale mai mare dect nivelul ratei de referin pentru dobnzi al BNR (la nivelul dobnzii de referin al BNR, cheltuielile cu dobnzile ar fi fost de 100.000 lei). Gradul de ndatorare al agentului economic este 2. Care este volumul cheltuielilor cu dobnzile pentru care se acord deductibilitate? D) Cheltuieli nedeductibile

00:25

00:30

66

a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat; b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne, potrivit prevederilor legale. Amenzile, dobnzile, penalitile sau majorrile datorate ctre autoriti strine ori n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente i/sau autoriti strine sunt cheltuieli nedeductibile, cu excepia majorrilor al cror regim este reglementat prin conveniile de evitare a dublei impuneri. c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent; d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs; e) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor , altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru ac este bunuri sau servicii; f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivit normelor; g) cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile de valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor determina te de vnzarea-cesionarea acestora. h) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile; i) alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat; j) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele ang ajatului, care nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului; k) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, pentru partea neacoperit de provizion, precum i pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate. n aceast situaie, contribuabilii care scot din eviden clienii nencasai sunt obligai s comunice n scris acestora scoaterea din eviden a creanelor respective, n vederea recalculrii profitului impozabil la persoana debitoare, dup caz; l) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul desfurrii activitii proprii i pentru care nu sunt ncheiate contracte; m) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat efectuate potrivit legii. n) n perioada 1 mai 2009-31 decembrie 2011, cheltuielile privind combustibilul pentru vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kg si care s nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd si scaunul oferului, aflate in proprietatea sau in folosin a contribuabilului, cu excepia situaiei in care vehiculele se nscriu in oricare din urmtoarele categorii: 1. vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenie, reparaii, paz si protecie, curierat, transport de personal la si de la locul de desfurare a activitii, cat si vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de ageni de vnzri si de ageni de recrutare a forei de munc; 2. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, incl usiv pentru activitatea de taxi; 3. vehiculele utilizate pentru nchirierea ctre alte persoane, inclusiv pentru instruire in cadrul colilor de oferi. E) Pierderi fiscale Pierderea fiscal anual realizat ncepnd cu anul 2009, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se efectueaz n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora. Pn la 1 ianuarie 2009, Codul fiscal prevedea c pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi. Impozitul pe profit (Ip) se determin astfel: Ip = 16% x (Profit impozabil Pierdere fiscal de recuperat din anii precedeni) Ip datorat = Ip - cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat Contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii: 0 1. sunt n limita a 3 /00 din cifra de afaceri; 2. nu reprezint mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.
67

Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i la care impozitul pe profit datorat pentru aceste activiti este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit minim de 5% aplicat acestor venituri realizate. 5.4. PLATA IMPOZITULUI I DEPUNEREA DECLARAIILOR FISCALE

00:40

Contribuabili Societile comerciale bancare persoane juridice romne Sucursalele din Romnia ale bncilor - persoane juridice strine Organizaiile nonprofit Contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor, plantelor tehnice, pomicultur i viticultur Ceilali ageni economici (cazul general)

Plata Anual, (cu pli anticipate trimestriale) Anual Anual

Scadena 25 aprilie an urmtor (25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor) 25 februarie, inclusiv a anului urmtor 25 februarie, inclusiv a anului urmtor

Trimestrial (cu regularizare anual)

25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor 25 aprilie an urmtor

Societile comerciale bancare au obligaia de a plti impozit pe profit anual. Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit (25 aprilie an urmtor). Societile bancare au obligaia de a declara i efectua trimestrial pli anticipate, n contul impozitului pe profit anual, n sum de o ptrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele de inflaie (decembrie fa de luna decembrie a anului anterior), estimat cu ocazia elaborrii bugetului iniial al anului pentru care se efectueaz plile anticipate, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se efectueaz plata. Agenii economici calculeaz i evideniaz trimestrial, cumulat de la nceputul anului, impozitul pe profit. Pentru ultimul trimestru, acetia au obligaia de a plti o sum egal cu impozitul calculat i evideniat pentru trimestrul III al aceluiai an fiscal, urmnd ca plata final a impozitului pe profit pentru anul fiscal s se fac pn la data stabilit ca termen limit pentru depunerea Declaraiei anuale de impozit pe profit (25 martie). Dac nchiderea exerciiului financiar se definitiveaz pn la 15 februarie, declaraia se va depune i impozitul se va plti pn la aceast dat.

00:45

O societate prezint urmtoarele venituri i cheltuieli cumulate pe primele 3 trimestre din 2011: - Venituri totale 900.000 lei, din care: Venituri din vnzri 800.000 lei Dobnzi 500 lei Dividende primite de la alt persoan juridic romn 20.000 lei - Cheltuieli totale 300.000 lei, din care: Cheltuieli de protocol 20.000 lei Cheltuieli de sponsorizare 25.000 lei Cheltuieli sociale 1.000 lei Cheltuieli cu dobnzile aferente unor mprumuturi bancare 5.000 lei Majorri de ntrziere aferente impozitelor nepltite 100 lei Majorri de ntrziere pentru neplata la timp a furnizorilor 300 lei Cheltuieli cu salariile 15.000 lei Cheltuieli cu impozitul pe profit achitat n cursul anului 70.000 lei
68

S se calculeze impozitul pe profit rmas de plat pentru anul n curs. Rezolvare: Profit impozabil = venituri impozabile cheltuieli deductibile = = (venituri totale venituri neimpozabile) - (cheltuieli totale cheltuieli nedeductibile) Venituri neimpozabile = Dividende primite de la alt persoan juridic romn = 20.000 lei Cheltuieli nedeductibile: Cheltuieli de sponsorizare 25.000 lei Majorri de ntrziere aferente impozitelor nepltite 100 lei Cheltuieli cu impozitul pe profit achitat n cursul anului 70.000 lei Cheltuieli deductibile limitat: Cheltuieli de protocol Cheltuieli sociale Limita cheltuielilor de protocol deductibile = (880.000-300.000+ 20.000+70.000) x 2% = 13.400 lei Cheltuieli de protocol nedeductibile = 20.000 - 13.400 = 6.600 lei Limita cheltuielilor sociale deductibile = 15.000 x 2% = 300 lei Cheltuieli sociale nedeductibile = 1.000 - 300 = 700 lei Cheltuieli nedeductibile totale = 25.000 + 100 + 70.000 + 6.600 + 700 = 102.400 lei Profit impozabil = (900.000 20.000) (300.000 102.400) = 580.102,4 lei Impozit pe profit = 580.102,4 x 16% = 92.816 lei Cheltuielile de sponsorizare de 25.000 lei se scad din impozitul pe profit datorat dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii: 0 0 1. sunt n limita a 3 /00 din cifra de afaceri = 3 /00 x 800.000 = 2.400 lei 2. nu reprezint mai mult de 20% din impozitul pe profit = 20% x 92.816 = 18.563 lei. Cheltuielile de sponsorizare care se deduc din impozitul pe profit sunt de 2.400 lei. Impozitul pe profit dup deducerea acestor cheltuieli este: Ip datorat = 92.816 2.400 = 90.416 lei (din care 70.000 s-au achitat n cursul anului). Impozitul pe profit rmas de plat = 90.416 70.000 = 20.416 lei 5.6. ASPECTE FISCALE INTERNAIONALE Dac o persoan juridic romn obine venituri dintr -un stat strin prin intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu reinere la surs i veniturile sunt impozitate att n Romnia ct i n statul strin, atunci impozitul pltit ctre statul strin, fie direct, fie indirect prin reinerea i virarea de o alt persoan, se deduce din impozitul pe profit ce se datoreaz conform legislaiei din Romnia. Deducerea pentru impozitele pltite ctre un stat strin ntr-un an fiscal nu poate depi impozitul pe profit calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit din Romnia la profitul impozabil obinut n statul strin, determinat n conformitate cu regulile prevzute n Codul f iscal al Romniei. Orice pierdere realizat printr-un sediu permanent din strintate este deductibil doar din veniturile obinute din strintate. Impozitul pltit unui stat strin este dedus numai dac persoana juridic romn prezint documentaia corespunztoare, conform prevederilor legale, din care s rezulte faptul c impozitul a fost pltit statului strin.

00:56

01:00

REZUMAT Sunt obligate la plata impozitului pe profit n Romnia: a) persoanele juridice romne pentru profitul impozabil obinut att din Romnia, ct i din strintate b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent din Romnia pentru profitul impozabil atribuibil sediului permanent din Romnia c) persoanele juridice cu sediul social in Romnia, nf iinate potrivit legislaiei europene (societate european sau societate cooperativ european) pentru profitul impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate Cota de impozit pe profit este de 16%, aplicabil profitului impozabil.
69

Profitul impozabil = Venituri impozabile Cheltuieli deductibile Profitul impozabil = Venituri din orice surs Cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri Veniturile neimpozabile + Cheltuielile nedeductibile Agenii economici calculeaz i evideniaz trimestrial, cumulat de la nceputul anului, impozitul pe profit. Pentru ultimul trimestru, acetia au obligaia de a plti o sum egal cu impozitul calculat i evideniat pentru trimestrul III al aceluiai an fiscal, urmnd ca plata final a impozitului pe profit pentru anul fiscal s se fac pn la data stabilit ca termen limit pentru depunerea Declaraiei anuale de impozit pe profit (25 martie).

EVALUARE 5 5.1. Un agent economic a nregistrat cumulat n primele 2 trimestre ale anului venituri impozabile n sum de 1.000.000 lei, din care suma de 600.000 lei provine din comercializarea de mrfuri pe piaa intern, iar restul din activitatea unui bar de noapte. Cheltuielile deductibile aferente acestor venituri sunt de 700.000 lei. Impozitul pe profit pltit n cursul anului este de 10.000 lei. S se determine impozitul pe profit rmas de achitat. 5.2. O societate nregistreaz n primul trimestru al anului urmtoarele venituri i cheltuieli: Venituri din activitatea de exploatare 90.000 lei Venituri din dividende primite de la alt persoan juridic romn 5.000 lei Cheltuieli cu materii prime 30.000 lei Cheltuieli cu salarii 20.000 lei Cheltuieli cu impozite i taxe (altele dect impozitul pe profit) 4.000 lei Cheltuieli de protocol 1.000 lei Cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe 80 lei Cheltuieli sociale 900 lei Cheltuieli cu penaliti pltite autoritilor romne 80 lei Cheltuieli cu penaliti datorate ca urmare a nerespectrii unor clauze din contractele cu furniz orii i clienii 100 lei Alte cheltuieli deductibile 5.000 lei S se calculeze impozitul pe profit datorat pentru acest trimestru. 5.3. O societate prezint urmtoarele venituri i cheltuieli cumulate pe primele 3 trimestre: - Venituri totale 500.000 lei, din care: Venituri din vnzri de mrfuri 100.000 lei Venituri din vnzarea produciei 250.000 lei Dividende primite de la alt persoan juridic romn 30.000 lei Alte venituri impozabile 120.000 lei - Cheltuieli totale 200.000 lei, din care: Cheltuieli de protocol 10.000 lei Cheltuieli de sponsorizare 3.000 lei Cheltuieli sociale 1.000 lei Cheltuieli cu dobnzi aferente creditelor bancare 30.000 lei Majorri de ntrziere ca urmare a nevirrii la timp a TVA 90 lei Majorri de ntrziere pentru neplata la timp a furnizorilor 200 lei Cheltuieli cu salariile 35.000 lei Cheltuieli cu indemnizaia de deplasare n interes de serviciu pentru 5 zile acordat unui salariat 300 lei; Cheltuiala cu indemnizaia de deplasare stabilit pentru o instituie public este de 13 lei pe zi. Cheltuieli cu impozitul pe profit achitat n cursul anului 20.000 lei S se calculeze impozitul pe profit rmas de plat pentru anul n curs. 5.4. O societate prezint urmtoarele venituri i cheltuieli cumulate pe primele 2 trimestre al e anului N: - Venituri totale 600.000 lei, din care:
70

Venituri din vnzri de mrfuri 200.000 lei Venituri din vnzarea produciei 320.000 lei Dividende primite de la alt persoan juridic romn 50.000 lei - Cheltuieli totale 300.000 lei, din care: Cheltuieli de protocol 15.000 lei Cheltuieli de sponsorizare 5.000 lei Cheltuieli sociale 600 lei Cheltuieli cu dobnzi aferente creditelor de la un asociat 50.000 lei; pentru aceste credite, la nivelul dobnzii de referin a BNR ar fi pltit dobnzi de 30.000 lei Penaliti ca urmare a ntrzierii la plata impozitelor 60 lei Majorri de ntrziere pentru neplata la timp a furnizorilor 150 lei Cheltuieli salariale 28.000 lei Cheltuieli cu indemnizaia de deplasare n interes de serviciu pentru 2 zile acordat pentru 2 salariai 200 lei; Cheltuiala cu indemnizaia de deplasare stabilit pentru o instituie public este de 13 lei pe zi. Cheltuieli cu impozitul pe profit achitat n cursul anului 30.000 lei Din bilanul societii se cunosc: 1.01.N 30.000 lei 60.000 lei 30.06.N 40.000 lei 100.000 lei

Capitaluri proprii mprumuturi pe termen mediu i lung

S se calculeze impozitul pe profit rmas de plat pentru anul n curs.

Bibliografie M. Grigore, M. Guru, Fiscalitate, Editura Cartea Studeneasc, 2009 . L. u, C. erbnescu, D. tefan, D. Cataram, A. Nica, E. Miricescu, Fiscalitate. De la lege la practic, Ediia a V-a, Editura All Beck, 2008. G. Vintil, M. Clin, N. Clin, Fiscalitate, Editura Economic, 2006. Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal H.G. nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal

71

6. IMPOZITUL PE DIVIDENDELE REPARTIZATE CTRE O PERSOAN JURIDIC ROMN. IMPOZITUL PE VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR Cuprins
6. IMPOZITUL PE DIVIDENDELE REPARTIZATE CTRE O PERSOAN JURIDIC ROMN. IMPOZITUL PE VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR .......................................................................................................Error! Bookmark not defined. 6.1. IMPOZITUL PE DIVIDENDELE REPARTIZATE CTRE O PERSOAN JURIDIC ROMN ....... Error! Bookmark not defined. 6.2. IMPOZITUL PE VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR ............................................Error! Bookmark not defined. REZUMAT ....................................................................................................................................Error! Bookmark not defined. EVALUARE 6 ................................................................................................................................Error! Bookmark not defined. Bibliografie ....................................................................................................................................Error! Bookmark not defined.

Timp necesar: 30 minute Dup parcurgerea acestei uniti vei fi capabili: s descriei modalitatea de calcul i de plat a impozitului pe dividendele obinute de o persoan juridic romn; s definii noiunea de microntreprindere; s descriei modalitatea de calcul i de plat a impozitului pe veniturile microntreprinderii.

72

Cadru legal: Titlul II. Impozitul pe profit (Capitolul VI Reinerea impozitului pe dividende) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. Titlul IV. Impozitul pe veniturile microntreprinderilor din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. H.G. nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare

00:00

6.1. IMPOZITUL PE DIVIDENDELE REPARTIZATE CTRE O PERSOAN JURIDIC ROMN O persoan juridic romn care distribuie/pltete dividende ctre o persoan juridic romn este obligat la reinerea, declararea i plata impozitului pe dividende reinut ctre bugetul de stat. Impozitul pe dividendele pltite ctre persoanele juridice romne se calculeaz astfel: Impozit pe dividende = 16% x dividendul brut Scutiri de impozit pe dividende se acord : - entitilor eligibile care dein minim 10% din titlurile de participare ale pltitorului de dividende , pe o perioad de 2 ani mplinii pn la data plii acestora inclusiv; - fondurilor de pensii facultative sau fonduri de pensii administrate privat; - organelor administraiei publice, acionari ai pltitorului de dividende. Plata Impozitul pe dividende se declar i se pltete la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se distribuie/pltete dividendul. n cazul n care dividendele distribuite nu au fost pltite pn la sfritul anului n care s -au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se pltete pn la data de 25 ianuarie a anului urmtor.

00:03

O societate comercial are, la nceputul anului 2012, profit de repartizat din exerciiul precedent n sum de 15.000 lei. Acesta se repartizeaz astfel: - 10.000 lei ctre acionari persoane fizice; - 1.000 lei ctre un acionar persoan juridic romn; - 4.000 lei ctre un alt acionar persoan juridic romn. S se determine impozitul pe dividende datorat de acionari. Rezolvare: Societatea va reine i va vira impozit pe dividende astfel: pentru acionarii persoane fizice romne: Impozit = 10.000 x 16% = 1.600 lei; pentru acionarul persoan juridic ce deine mai puin de 10% din capitalul social al societii comerciale (1.000 x 100 / 15.000 = 6,67%) Impozit = 1.000 x 16% = 160 lei; pentru acionarul persoan juridic ce deine minimum 10% din capitalul social al societii comerciale (4.000 x 100 /15.000 = 26,67%), avem dou variante: - dac acionarul deine minimum 10% din capitalul social al societii pe o perioad de 2 ani mplinii pn la data plii dividendelor, nu se datoreaz impozit pe dividende. Impozit = 0 - dac acionarul deine minimum 10% din capitalul social al societii pe o perioad mai mic de 2 ani mplinii pn la data plii dividendelor, se datoreaz impozit pe dividende. Impozit = 4.000 x 16% = 640 lei

00:10

73

6.2. IMPOZITUL PE VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR Definiie. Condiii pentru exercitarea opiunii O microntreprindere este o persoan juridic romn care ndeplinete cumulativ, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent urmtoarele condiii: 1. realizeaz venituri, altele dect cele din activiti desfurat e n domeniul bancar, n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital sau n domeniile jocurilor de noroc, consultanei i managementului; 2. are de la 1 pn la 9 salariai, inclusiv (n termen de 60 de zile, inclusiv, de la data nregistr rii angajeaz cel puin o persoan cu contract individual de munc) ; 3. capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale; 4. a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei al 100.000 euro/an. Microntreprinderile pltitoare de impozit pe profit pot opta pentru plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor ncepnd cu anul fiscal urmtor, dac ndeplinesc condiiile menionate la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent i dac nu au mai fost pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor. n situaia n care una dintre condiiile 1-3 nu mai este ndeplinit, microntreprinderile nu mai aplic acest sistem de impunere ncepnd cu anul fiscal urmtor. n situaia n care una dintre condiia 4 nu mai este ndeplinit, microntreprinderile vor calcula i plti impozit pe profit ncepnd cu trimestrul n care s -a depit limita veniturilor, lund n calcul veniturile i cheltuielile realizate de la nceputul anului fiscal, fr posibil itatea de a mai putea reveni la acest mod de impozitare n perioada urmtoare. Impozitul pe profit datorat reprezint diferena dintre impozitul pe profit calculat de la nceputul anului fiscal pn la sfritul perioadei de raportare i impozitul pe veniturile microntreprinderilor datorat n cursul anului respectiv. Restricie: Nu pot opta pentru acest sistem de impunere persoanele juridice romne care au capitalul social deinut de un acionar sau asociat persoan juridic cu peste 250 de salariai. Cota de impozitare pe veniturile microntreprinderilor este de 3% Baza impozabil = veniturile din orice surs din care se scad: veniturile din subvenii de exploatare; veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare; veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil; veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii. Declararea opiunii Persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe profit comunic organelor fiscale teritoriale opiunea pentru plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor prin depunerea Declaraiei de meniuni pentru persoanele juridice, asociaiile familiale i asociaiile fr personalitate juridic (formular 010) pn la data de 31 ianuarie, inclusiv, a anului pentru care se pltete impozitul pe veniturile microntreprinderilor. Persoanele juridice care se nfiineaz n cursul unui an fiscal nscriu opiunea n cererea de nregistrare la registrul comerului i este definitiv pentru anul fiscal respectiv. Observaie: n situaia n care, n cursul unui an fiscal, una dintre condiiile impuse nu mai este ndeplinit, microntreprinderea are obligaia de a pstra acest sistem de impozitare pentru anul fiscal respectiv, fr posibilitatea de a mai beneficia n perioada urmtoare de acest sistem de impozitare chiar dac ulterior ndeplinete condiiile legale pentru exercitarea opiunii. Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale Calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz trimestrial, pn la data de 25, inclusiv, a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. Declaraia de impozit pe veniturile microntreprinderilor se depune pn la data de plat a impozitului.
00:20

00:10

O persoan juridic ncadrat n categoria microntreprinderilor prezint urmtoarea situaie a veniturilor desprins din contul de profit i pierdere al anului 20 12:

74

Luna Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Iulie August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie

Venituri cumulate de la nceputul anului (lei) 15.000 28.000 35.000 46.000 66.000 99.000 126.000 155.000 200.000 225.000 245.000 265.000

Societatea nu realizeaz venituri nesupuse impozitului asupra veniturilor microntreprinderilor. S se determine care este impozitul de plat la fiecare din scadene . Rezolvare: Impozitul se determin prin aplicarea cotei de 3% asupra veniturilor realizate trimestrial. Trim. Venit trimestrial (lei) I II III IV 35.000 99.000 - 35.000 = 64.000 200.000 - 99.000 = 101.000 265.000 - 200.000 = 65.000 Impozit trimestrial (lei) 35.000 x 3% = 1.050 64.000 x 3% = 1.920 101.000 x 3% = 3.030 65.000 x 3% = 1.950 Scadena de plat 25.04.2012 25.07.2012 25.10.2012 25.01.2013
00:30

REZUMAT n situaia n care o persoan juridic romn pltete dividende ctre o alt persoan juridic romn, este obligat la reinerea, declararea i plata impozitului pe dividende ctre stat. Impozitul pe dividendele pltite ctre persoanele juridice romne se calculeaz astfel: Impozit pe dividende = 16% x dividendul brut Impozitul reinut se pltete la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se pltete dividendul. Impozitul pe veniturile microntreprinderilor se calculeaz astfel: Impozit pe veniturile microntreprinderilor = 3% x veniturile din orice surs Veniturile din orice surs nu includ: veniturile din subvenii de exploatare; veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare; veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil; veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii. Calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz trimestrial, pn la data de 25, inclusiv, a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. Declaraia de impozit pe veniturile microntreprinderilor se depune pn la data de plat a impozitului.

75

EVALUARE 6

6.1. O societate comercial are profit de repartizat aferent anului 2012 n sum de 50.000 lei. Acesta se repartizeaz astfel: - 30.000 lei ctre acionari persoane fizice romne; - 20.000 lei ctre urmtorii acionari persoane juridice romne: Acionarul A: 10.000 lei Acionarul B: 5.000 lei Acionarul C: 3.000 lei Acionarul D: 2.000 lei S se determine impozitul pe dividende datorat de acionari n ipoteza n care structura acionariatului este neschimbat n ultimii 2 ani anteriori datei plii dividendelor. 6.2. O persoan juridic ncadrat n categoria microntreprinderilor realizeaz urmtoarele venituri conform contului de profit i pierdere al anului 2012: Luna Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Iulie August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie Venituri cumulate de la nceputul anului (lei) 10.000 30.000 35.000 45.000 70.000 100.000 130.000 155.000 200.000 220.000 250.000 270.000

n aceste venituri sunt cuprinse i: - venituri din variaia stocurilor realizate n luna iulie = 2.000 lei; - venituri din producia de imobilizri corporale realizate n luna noiembrie = 5.000 lei. S se determine impozitul de plat la fiecare scaden.

Bibliografie M. Grigore, M. Guru, Fiscalitate, Editura Cartea Studeneasc, 2009. L. u, C. erbnescu, D. tefan, D. Cataram, A. Nica, E. Miricescu, Fiscalitate. De la lege la practic, Ediia a V-a, Editura All Beck, 2008. G. Vintil, M. Clin, N. Clin, Fiscalitate, Editura Economic, 2006. Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal H.G. nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal

76

7. IMPOZITUL PE VENIT Cuprins


7. IMPOZITUL PE VENIT ..............................................................................................................Error! Bookmark not defined. 7.1. ELEMENTE COMUNE IMPOZITRII VENITURILOR OBINUTE DE PERSOANELE FIZICE ........ Error! Bookmark not defined. 7.2. VENITURI DIN ACTIVITI INDEPENDENTE.................................................................Error! Bookmark not defined. 7.2.1. Impozitarea veniturilor din activiti independente n sistem real ...............................Error! Bookmark not defined. 7.2.2. Impozitarea veniturilor din practicarea unor meserii pe baza normelor de venit .........Error! Bookmark not defined. 7.2.3. Impozitarea veniturilor din drepturi de proprietate intelectual pe baz de cheltuieli forfetare . Error! Bookmark not defined. 7.2.4. Alte tipuri de impozitare a unor venituri comerciale ...................................................Error! Bookmark not defined. 7.3. VENITURI DIN ACTIVITI DEPENDENTE (SALARII) ....................................................Error! Bookmark not defined. 7.3.1. Determinarea impozitului pe venitul din salarii la funcia de baz ..............................Error! Bookmark not defined. 7.3.2. Determinarea impozitului pe venitul din salarii n afara funciei de baz ....................Error! Bookmark not defined. 7.3.3. Obligaii fiscale aferente impozitului pe venitul din salarii ..........................................Error! Bookmark not defined. 7.4. VENITURI DIN CEDAREA FOLOSINEI BUNURILOR.....................................................Error! Bookmark not defined. 7.5. VENITURI DIN INVESTIII ..............................................................................................Error! Bookmark not defined. 7.5.1. Impozitarea veniturilor din dobnzi ............................................................................Error! Bookmark not defined. 7.5.2. Impozitarea veniturilor din dividende .........................................................................Error! Bookmark not defined. 7.5.3. Impozitarea ctigurilor din transferul titlurilor de valoare ..........................................Error! Bookmark not defined. 7.5.4. Impozitarea veniturilor din activitatea de vnzare-cumprare de valut la termen .....Error! Bookmark not defined. 7.5.5. Impozitarea veniturilor din lichidarea/dizolvarea fr lichidare a unei persoane juridice ........... Error! Bookmark not defined. 7.6. VENITURILE DIN PENSII .................................................................................................Error! Bookmark not defined. 7.7. VENITURILE DIN ACTIVITI AGRICOLE .......................................................................Error! Bookmark not defined. 7.8. VENITURI DIN PREMII I DIN JOCURI DE NOROC........................................................Error! Bookmark not defined. 7.9. VENITURI DIN TRANSFERUL PROPRIETILOR IMOBILIARE DIN PATRIMONIUL PERSONALError! Bookmark not defined. 7.10. VENITURI DIN ALTE SURSE .........................................................................................Error! Bookmark not defined. 7.11. VENITUL NET ANUAL IMPOZABIL ................................................................................Error! Bookmark not defined. REZUMAT ....................................................................................................................................Error! Bookmark not defined. EVALUARE 7 ................................................................................................................................Error! Bookmark not defined. Bibliografie ....................................................................................................................................Error! Bookmark not defined.

Timp necesar: 210 minute Dup parcurgerea acestei uniti vei fi capabili: s definii noiunile de venit impozabil, venit net, impozit pe venit pentru fiecare categorie de venituri ale persoanelor fizice supuse impozitului pe venit; s descriei modalitatea de determinare a impozitului pentru fiecare categorie de venituri ale persoanelor fizice supuse impozitului pe venit; s enumerai obligaiile declarative ale persoanelor fizice care obin venituri supuse impozitului pe venit i ale pltitorilor de astfel de venituri.

77

Cadru legislativ: Titlul III Impozitul pe venit din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal , cu modificrile i completrile ulterioare H.G. nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare 7.1. ELEMENTE COMUNE IMPOZITRII VENITURILOR OBINUTE DE PERSOANELE FIZICE Contribuabilii i sfera de cuprindere a impozitului: Contribuabilii persoanele fizice rezidente romne, cu domiciliu n Romnia persoanele fizice rezidente romne, fr domiciliu n Romnia persoanele fizice nerezidente, care desfoar o activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia persoanele fizice nerezidente, care desfoar o activitate dependent n Romnia Sfera de cuprindere a impozitului veniturile obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei veniturile obinute din Romnia, care sunt impuse la nivelul fiecrei surse de venit venitul net atribuibil sediului permanent

00:00

venitul salarial net din aceast activitate dependent

Categorii de venituri supuse impozitului pe venit: a) venituri din activiti independente; b) venituri din salarii; c) venituri din cedarea folosinei bunurilor; d) venituri din investiii; e) venituri din pensii; f) venituri din activiti agricole; g) venituri din premii i din jocuri de noroc; h) venituri din transferul proprietilor imobiliare; i) venituri din alte surse. Venituri neimpozabile: a) ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin, acordate din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale i din alte fonduri publice, precum i cele de aceeai natur primite de la alte persoane, cu excepia indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc. b) sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume asigurate i orice alte drepturi (de exemplu, rscumprri pariale n contul persoanei asigurate, pli ealonate, rente, venituri rezultate din fructificarea rezervelor constituite din primele pltite de asigurai, precum i orice alte sume de aceeai natur, indiferent de denumirea sau forma sub care sunt pltite, n contul persoanei asigurate), cu excepia ctigurilor primite de la societile de asigurri ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri, cu ocazia tragerilor de amortizare; c) sumele primite drept despgubiri pentru pagube datorate calamitilor naturale, precum i pentru cazurile de invaliditate sau deces, conform legii; d) pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de rzboi, sumele fixe pentru ngrijirea pensionarilor care au fost ncadrai n gradul I de invaliditate, precum i pensiile, altele dect pensiile pltite din fonduri constituite prin contribuii obligatorii la un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din scheme facultative de pensii ocupaionale i cele finanate de la bugetul de stat; e) contravaloarea cupoanelor ce reprezint bonuri de valoare care se acord cu titlu gratuit persoanelor fizice conform dispoziiilor legale n vigoare; f) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare sau mecenat; g) drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu termen redus, studenii i elevii unitilor de nvmnt din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional i persoanele civile, precum i cele ale gradailor i soldailor concentrai sau mobilizai; h) veniturile primite ca urmare a transmiterii dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile i mobile din patrimoniul personal, altele dect ctigurile din transferul titlurilor de valoare i din transferul proprietilor imobiliare; i) bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau perfecionare n cadru instituionalizat; j) sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire i donaie etc.
78

00:05

7.1. Se supun impozitului pe venit urmtoarele indemnizaii: a) indemnizaia lunar primit de persoanele cu handicap grav i accentuat; b) indemnizaia de maternitate; c) indemnizaia pentru creterea copilului pn la mplinirea vrstei de 2 ani; d) indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc.

00:06

Cotele de impozitare La determinarea impozitului pe veniturile realizate de persoanele fizice se practic principiul cotei unice de impozitare de 16%. Totui, pentru anumite categorii de venituri se folosesc nc i cote de impozitare specifice: - veniturile din jocuri de noroc se impoziteaz cu 25%; - veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal se impoziteaz cu cote cuprinse ntre 1% i 3%. Perioada impozabil Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde anului calendaristic. Perioada impozabil este inferioar anului calendaristic, n situaia n care decesul contribuabilului survine n cursul anului. 7.2. VENITURI DIN ACTIVITI INDEPENDENTE Se supun impozitului pe veniturile din activiti independente persoanele fizice care realizeaz aceste venituri n mod individual sau asociate pe baza unui contract de asociere ncheiat n vederea desfurrii de activiti n scopul obinerii de venit, asociere care se realizeaz potrivit dispoziiilor legale i care nu d natere unei persoane juridice. Exercitarea unei activiti independente presupune desfurarea acesteia n mod obinuit, pe cont propriu i urmrind un scop lucrativ. Veniturile din activiti independente cuprind urmtoarele venituri: a) venituri comerciale - venituri din faptele de comer; - venituri din prestarea de servicii (cu excepia celor din profesii libere); - venituri din practicarea unei meserii. b) venituri din profesii libere; c) venituri din valorificarea drepturilor de proprietate intelectual. Sunt fapte de comer activiti precum: - activiti de producie; - activiti de cumprare efectuate n scopul revnzrii; - activiti al cror scop este facilitarea ncheierii de tranzacii comerciale printr -un intermediar, cum ar fi: contract de comision, de mandat, de reprezentare, de agent de asigurare i alte asemenea contracte ncheiate n conformitate cu prevederile Codului comercial, indiferent de perioada pentru care a fost ncheiat contractul; - venituri obinute din cedarea folosinei bunurilor dintr-un numr mai mare de 5 contracte de nchiriere la sfritul anului fiscal anterior; - venituri obinute din activiti desfurate n cadrul fermei familiale cu caracter comercial, altele dect veniturile din agricultur i silvicultur, cu excepia veniturilor din activiti agricole. Veniturile din profesii libere sunt veniturile obinute din prestri de servicii cu caracter profesional, desfurate n mod individual sau n diverse forme de asociere, n domeniile tiinific, literar, artistic, educativ i altele, de ctre: medici, avocai, notari publici, executori judectoreti, experi tehnici i contabili, contabili autorizai, consultani de plasament n valori mobiliare, auditori financiari, consultani fiscali, arhiteci, traductori, sportivi, arbitri sportivi, precum i alte persoane fizice cu profesii reglementate desfurate n mod independent, n condiiile legii. Veniturile din drepturi de proprietate intelectual sunt venituri realizate din valorificarea drepturilor industriale, cum ar fi: invenii, mai puin realizrile tehnice, know-how, mrci nregistrate, franciza i altele asemenea, recunoscute i protejate prin nscrisuri ale instituiilor specializate, precum i a drepturilor de autor, inclusiv a drepturilor conexe dreptului de autor. Veniturile de aceast natur se supun regulilor de determinare pentru veniturile din activiti independente i n situaia n care drepturile respective fac obiectul unor contracte de cesiune, nchiriere, colaborare, cercetare, licen, franciz i altele asemenea, precum i cele transmise prin succesiune, indiferent de denumirea sub care se acord, cum ar fi: remuneraie direct, remuneraie secundar, onorariu, redeven i altele asemenea. Exist urmtoarele modaliti de stabilire a venitului net din activiti independente:
79

00:07

- contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente (venituri comerciale i din profesii libere), apelnd la munc salarial; - contribuabilii care desfoar att activiti impuse pe baz de norme de venit, ct i activiti care nu ndeplinesc condiiile pentru impozitarea pe baz de norme de venit; - contribuabilii care desfoar mai multe activiti independente, printre care i cea de transport de bunuri i persoane n regim de taxi; n sistem real - contribuabilii care obin venituri din activiti independente impuse pe baz de norme de venit, pe baza opiunii pentru impunerea n sistem real; - contribuabilii care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual, pe baza opiunii pentru determinarea venitului net n sistem real; pe baz de norme de venit pe baz de cheltuieli forfetare - contribuabilii nscrii n nomenclatorul activitilor independente pentru care venitul net se poate determina pe baz de norme de venit i care i desfoar activitatea individual, fr salariai. - contribuabilii care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual;

- contribuabilii care obin venituri din vnzarea bunurilor n regim de consignaie; - contribuabilii care obin venituri din activiti desfurate n baza contractelor de agent, prin reinere comision sau mandat comercial; la surs i - contribuabilii care obin venituri din activiti desfurate n baza regularizare contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului Civil, altele dect c ele pentru dup care impozitul se reine n cuantum de 16% din venitul brut, impozitul fiind final; ncheierea - contribuabilii care obin venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, anului judiciar i extrajudiciar. - contribuabilii care obin venituri dintr-o asociere cu o microntreprindere care nu genereaz o persoan juridic

7.2. Veniturile comerciale cuprind: 1. venituri din faptele de comer; 2. venituri din prestarea de servicii (cu excepia celor din profesii libere); 3. venituri din profesii libere; 4. venituri din practicarea unei meserii. 5. venituri din valorificarea drepturilor de proprietate intelectual. Variante de rspuns: a) 1+2+3+4+5 b) 1+2+4 c) 1+4+5 d) 1+3+4

00:13

00:15

7.2.1. Impozitarea veniturilor din activiti independente n sistem real Contribuabilii care obin venituri din activiti independente impozitate n sistem real sunt obligai s organizeze i s conduc contabilitate n partid simpl, cu respectarea reglementarilor n vigoare privind evidena contabil, i s completeze Registrul -jurnal de ncasri i plti, Registrul-inventar i alte documente contabile prevzute de legislaia din domeniu. Venitul net din activiti independente se determin, n sistem real, ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile deductibile aferente realizrii venitului: Vn = Vb Ch af ded Venitul brut cuprinde: a) sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea activitii; b) veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate n legtur cu o activitate independent; c) ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o activitate independent, inclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea definitiv a activitii;
80

d) veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independent sau de a nu concura cu o alt persoan; e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat aprute n legtur cu o activitate independent. Nu sunt considerate venituri brute: a) aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la nceperea unei activiti sau n cursul desfurrii acesteia; b) sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la persoane fizice sau juridice; c) sumele primite ca despgubiri; d) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii. Cheltuielile pot fi de trei categorii: deductibile, deductibile limitat i nedeductibile. Cheltuielile sunt deductibile dac ndeplinesc urmtoarele condiii generale: a) sunt efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului, justificate prin documente; b) sunt cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite; c) respect regulile privind amortizarea; d) cheltuielile cu primele de asigurare s fie efectuate pentru: 1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii; 2. activele ce servesc ca garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul; 3. prime de asigurare pentru asigurarea de risc profesional; 4. persoane care obin venituri din salarii, cu condiia impozitrii sumei reprezentnd prima de asigurare, la beneficiarul acesteia, la momentul plii de ctre suportator. Exemple de cheltuieli deductibile: - cheltuielile cu achiziionarea de materii prime, obiecte de inventar i mrfuri; - cheltuielile cu lucrrile executate i serviciile prestate de teri; - cheltuielile efectuate de contribuabil pentru executarea de lucrri i prestarea de servicii; - chiria aferent spaiului n care se desfoar activitatea, cea aferenta utilajelor i altor instalaii utilizate n desfurarea activitii, n baza unui contract de nchiriere; - dobnzile aferente creditelor bancare; - dobnzile aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, utilizate n desfurarea activitii, pe baza contractului ncheiat intre pri, n limita nivelului dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei; - cheltuielile cu comisioanele i cu alte servicii bancare; - cheltuielile cu energia i apa; - cheltuieli de natur salarial; - cheltuielile cu impozitele, taxele, altele dect impozitul pe venit; - cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurrile sociale, pentru constituirea Fondului pentru plata ajutorului de omaj, pentru asigurrile sociale de sntate, pentru accidente de munc i boli profesionale, precum i alte contribuii obligatorii pentru contribuabil i angajaii acestuia; - cheltuielile cu amortizarea, n conformitate cu reglementrile prevzute de Codul Fiscal n cazul impozitului pe profit; - cheltuielile cu funcionarea i ntreinerea, aferente bunurilor care fac obiectul unui contract de comodat, potrivit nelegerii din contract, pentru partea aferent utilizrii n scopul afacerii; - alte cheltuieli efectuate pentru realizarea veniturilor.

7.3. Cheltuielile sunt deductibile dac ndeplinesc urmtoarele condiii generale: a) sunt efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii veniturilor, justificate prin documente, i sunt cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite; b) sunt cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite; c) sunt prevzute n Codul Fiscal ca fiind deductibile n orice condiii; d) sunt efectuate n scopul realizrii veniturilor.

00:22

81

Cheltuielile deductibile limitat se stabilesc n cinci variante: 1) aplicarea unei cote procentuale asupra unei baze de calcul . n aceast categorie se nscriu urmtoarele tipuri de cheltuieli: cheltuielile de sponsorizare, mecenat i pentru acordarea de burse private efectuate conform legii, deductibile n limita unei cote de 5%, precum i cheltuielile de protocol i cele cu cotizaiile pltite la asociaiile profesionale deductibile n limita a 2% din urmtoarea baz de calcul: BC = venitul brut cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat i pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol i cotizaiile pltite la asociaiile profesionale. cheltuielile reprezentnd contribuiile profesionale obligatorii datorate, potrivit legii, organizaiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, deductibile n limita a 5% din venitul brut realizat. 2) stabilirea unei corespondene cu modul de reglementare din sistemul public. cheltuielile cu indemnizaia pltit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, deductibile n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice. 3) aplicarea unei cote procentuale asupra unui indicator propriu de activitate. cheltuielile sociale, deductibile n limita a 2% din fondul de salarii realizat anual i acordate pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n contractul de munc, sub forma: - ajutoarelor de nmormntare, - ajutoarelor pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, - ajutoarelor pentru bolile grave sau incurabile, inclusiv proteze, - ajutoarelor pentru natere, - tichetelor de cre acordate de angajator n conformitate cu legislaia n vigoare, - cadourilor pentru copiii minori ai salariailor, cadourilor oferite salariatelor, - contravalorii transportului la i de la locul de munc al salariatului, - costului prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul, pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora. cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv n scopul desfurrii activitii i a cror mas total maxim autorizat nu depete 3.500 kg i nu au mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n proprietate sau n folosin, deductibile n limita a 2% din valoarea acestor cheltuieli (aceste cheltuieli nu includ amortizarea). 4) stabilirea unei limite ca sum fix exprimat n echivalent anual pentru o persoan. n aceast categorie intr: contribuiile efectuate n numele angajailor la scheme de pensii facultative, n conformitate cu legislaia n vigoare, n limita echivalentului n lei a 400 anual pentru o persoan; prima de asigurare voluntar de sntate, n limita echivalentului n lei a 250 anual pentru o persoan; Limita echivalentului n se transform n lei la cursul mediu anual comunicat de Banca Naional a Romniei. 5) prin trimitere la actele normative n vigoare. n aceast categorie se nscriu: pierderile privind bunurile perisabile, n limitele prevzute de actele normative n materie; cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii; cheltuielile efectuate pentru activitatea independent, ct i n scopul personal al contribuabilului sau asociailor sunt deductibile numai pentru partea de cheltuial care este aferent activitii independente; cheltuielile reprezentnd contribuii sociale obligatorii pentru salariai i contribuabili, inclusiv cele pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii; dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, utilizate n desfurarea activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei; cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria (rata de leasing) n cazul contractelor de leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite n conformitate cu prevederile privind operaiunile de leasing i societile de leasing; Cheltuielile nedeductibile sunt: a) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale; b) cheltuielile corespunztoare veniturilor neimpozabile ale cror surse se afl pe teritoriul Romniei sau n strintate;
82

c) impozitul pe venitul din activiti independente datorat, inclusiv impozitul pe venitul realizat n strintate; d) cheltuielile cu primele de asigurare, altele dect cele prevzute mai sus; e) donaii de orice fel; f) amenzile, confiscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere i penalitile datorate autoritilor romne i strine, potrivit prevederilor legale, altele dect cele pltite conform clauzelor din contractele comerciale; g) ratele aferente creditelor angajate; h) dobnzile aferente creditelor angajate pentru achiziionarea de imobilizri corporale de natura mijloacelor fixe, n cazul n care dobnda este cuprins n valoarea de intrare a imobilizrii corporale, potrivit prevederilor legale; i) cheltuielile de achiziionare sau fabricare a bunurilor i a drepturilor amortizabile din Registrulinventar; j) cheltuielile privind bunurile constatate lips din gestiune sau degradate i neimputabile, dac inventarul nu este acoperit de o poli de asigurare; k) sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a nclcrii dispoziiilor legale n vigoare; l) impozitul pe venit suportat de pltitorul venitului n contul beneficiarilor de venit; m) alte sume prevzute prin legislaia n vigoare.

00:28

7.4. O persoan fizic obine dintr-o activitate independent venituri brute n valoare de 40.000 lei, iar cheltuielile deductibile efectuate sunt de 18.000 lei. Separat de aceste cheltuieli, ea a mai efectuat: - cheltuieli cu sponsorizarea n valoare de 1.200 lei, - cheltuieli cu protocolul n valoare de 800 lei, - cheltuieli cu cotizaii pltite la o asociaie profesional n valoare de 200 lei, - cheltuieli reprezentnd contribuiile profesionale obligatorii datorate organizaiilor profesionale n valoare de 1.000 lei. S se determine cheltuielile deductibile totale.
00:30

Etape ale impozitrii n sistem real a veniturilor din activiti independente 1. Contribuabilii sunt obligai s depun la organul fiscal din localitatea de domiciliu o declaraie referitoare la veniturile i cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fisc al (declaraia 220 privind venitul estimat) n urmtoarele situaii: - dac ncep o activitate n cursul anului fiscal (n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului); - dac au realizat pierderi n anul anterior sau dac estimeaz c vor realiza un venit net care difer cu cel puin 20% fa de cel al anului fiscal anterior; n aceste dou cazuri declara ia de venit estimat se depune pn la data de 15 mai a anului pentru care se realizeaz estimarea, odat cu declaraia 200 privind veniturile realizate. 2. Contribuabilii care determin venitul net n sistem real sunt obligai la plata unui impozit n cursul anului sub form de pli anticipate n contul impozitului pe venit. Acest impozit se determin de ctre organul fiscal prin aplicarea unei cote de impozitare de 16% la: - venitul estimat a fi realizat n anul respectiv, dac a fost depus declaraie privind venitul estimat pentru anul curent, - venitul net din activitatea respectiv determinat n anul anterior. Organul fiscal emite decizia de impunere 260 pentru pli anticipate cu titlu de impozit. Plile anticipate se efectueaz n 4 rate egale, pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru. Dac deciziile de impunere sub form de pli anticipate sunt emise de organul fiscal dup primul termen de plat al impozitului (15 martie), contribuabilii au obligaia efecturii de pli a nticipate la nivelul sumei datorate n trimestrul IV al anului anterior. Diferena dintre impozitul anual calculat asupra venitului net realizat n anul precedent i suma reprezentnd pli anticipate datorate de contribuabil la nivelul trimestrului IV din anul anterior se repartizeaz pe termenele de plat urmtoare din cadrul anului fiscal. Pentru declaraiile de venit estimativ depuse n luna decembrie nu se mai
83

stabilesc pli anticipate, venitul net aferent perioadei pn la sfritul anului urmnd sa fie supus impozitrii, pe baza deciziei de impunere emise pe baza declaraiei privind venitul realizat. 3. Pentru realizarea impunerii definitive, contribuabilii depun pn la data de 15 mai a anului urmtor declaraia 200 privind veniturile realizate, pe baza creia organul fiscal determin diferena de impozit de plat sau de ncasat, astfel: Venit net anual impozabil = Venit net anual Pierderi fiscale reportate din anii precedeni, compensate n anul de raportare Impozit pe venit net anual impozabil = 16% x Venit net anual impozabil Diferena de impozit de plat /de restituit = Impozit pe venit net anual impozabil - Impozit anticipat 4. Contribuabilul este informat despre aceast diferen prin decizia de impunere anual 250 pentru veniturile realizate din Romnia de persoanele fizice, emis de organul fiscal n termen de 5 zile de la depunerea declaraiei 200 (vezi capitolul 7.11).

00:33

Domnul Ion Popescu, domiciliat n sectorul 3 al municipiului Bucureti, ncepe n data de 12 februarie 2008 o activitate de cizmrie bazat pe libera iniiativ, ntr-un atelier situat n sectorul 2. Pentru desfurarea activitii, el va angaja 1 salariat. Domnul Ion Popescu estimeaz urmtoarele venituri i cheltuieli legate de desfurarea activitii pentru anul 2008: - venituri din activitatea de cizmrie = 150.000 lei; - venituri dintr-o sponsorizare = 5.000 lei; - cheltuieli cu materialele = 25.000 lei; - cheltuieli cu personalul angajat = 22.000 lei; - cheltuieli cu protocolul = 2.000 lei; - cheltuieli cu diferite impozite i taxe = 5.000 lei. Persoana fizic estimeaz c pentru desfurarea activitii se va mprumuta pe 1 martie cu suma de 50.000 lei de la o banc. Creditul este luat pn la sfritul anului, la o rat anual de dobnd de 10%, rambursarea fcndu-se lunar n sum egal. Din creditul obinut, n luna iunie va face investiii de 30.000 lei, amortizabile n 3 ani. Datele efectiv nregistrate n 2008 sunt: - venituri din activitatea de cizmrie = 180.000 lei; - venituri dintr-o sponsorizare = 5.000 lei; - cheltuieli cu materialele = 30.000 lei; - cheltuieli cu personalul angajat = 25.000 lei; - cheltuieli cu protocolul = 2.100 lei; - cheltuieli cu diferite impozite i taxe 4.800 lei; - alte cheltuieli deductibile = 1.200 lei. - cheltuielile cu dobnda i amortizarea mijloacelor fixe au rmas la nivelul estimat. Se cere: a) S se determine impozitul pe venit datorat n timpul anului 2008 sub form de pli anticipate b) S se determine impozitul pe venit aferent anului 2008 i diferena de impozit ce rezult dup ncheierea anului. c) S se precizeze cine are obligaia completrii declaraiilor fiscale i deciziilor de impunere legate de veniturile persoanei fizice i la ce termene i unde se depun acestea. Rezolvare: 1) Determinarea venitului net estimat i completarea declaraiei 220 privind venitul estimat Deoarece persoana fizic folosete personal angajat (nu i desfoar activitatea individual), determinarea venitului net se va realiza n sistem real. Venit net estimat = venit brut estimat - cheltuieli deductibile estimate. Venitul brut este constituit din veniturile din activitatea de cizmrie, deci 150.000 lei. Veniturile din sponsorizare de 5.000 lei i veniturile de 50.000 lei din mprumutul bancar nu sunt incluse n venitul brut. Cheltuielile deductibile sunt: cheltuielile cu materialele, cheltuielile cu personalul, cheltuielile cu diferite impozite i taxe, cheltuielile de protocol (doar o parte din ele), cheltuielile cu dobnda i cheltuielile cu amortizarea mijloacelor fixe.
84

Cheltuielile nedeductibile sunt: cheltuielile de protocol (parial) i ratele lunare aferente mprumutului. Determinm cheltuielile cu dobnda: Amortizarea lunar a mprumutului: 50.000 / 10 luni = 5.000 lei Dobnzile lunare se determin aplicnd rata lunar a dobnzii la valoarea mprumutului rmas de rambursat la nceputul lunii: - luna martie: (50.000 x 10%) / 12 = 416,67 lei: - luna aprilie: (45.000 x 10%) / 12 = 375 lei: - luna mai: (40.000 x 10%) / 12= 333 lei: - luna iunie: (35.000 x 10%) / 12 = 291,67 lei: - luna iulie: (30.000 x 10%) / 12 = 250 lei - luna august: (25.000 x 10%) / 12 = 208,33 lei; - luna septembrie: (20.000 x 10%) / 12 = 166,67 lei; - luna octombrie: (15.000 x 10%) / 12 = 125 lei: - luna noiembrie: (10.000 x 10%) / 12 = 83,33 lei; - luna decembrie: (5.000 x 10%) /12 = 41,67 lei. Total dobnd = 2.291,33 lei. Determinm cheltuiala cu amortizarea mijlocului fix: Cota anual de amortizare = 100 / 3 ani = 33,33%. Pentru c amortizarea pentru anul 2008 se calculeaz doar pentru 6 luni (ncepnd cu luna urmtoare celei n care s-a achiziionat mijlocul fix), valoarea amortizrii este 6/12 din amortizarea anual. Cheltuieli cu amortizarea = 30.000 x 33.33% x 6/12 = 5.000 lei. Determinm cheltuielile de protocol deductibile: Cheltuielile de protocol sunt deductibile doar n limita a 2% aplicat asupra diferenei dintre venitul impozabil i cheltuielile deductibile, mai puin cheltuielile de protocol. Cheltuieli deductibile, mai puin cheltuielile de protocol = 25.000 + 22.000 + 5.000 + 2.291,67 + 5.000 = 59.291,67 lei. Limita maxim a cheltuielilor de protocol deductibile: 2% x (150.000 - 59.291,67) = 1.814,17 lei. Cheltuielile de protocol deductibile = 1.814,17 lei Cheltuielile de protocol nedeductibile = 2.000 - 1.814,17 = 185,83 lei. Cheltuielile deductibile totale = 59.291,67 + 1.814,17 = 61.105,84 lei Venit net estimat = 150.000 - 61.105,84 = 88.894,16 lei. Declaraia 220 privind venitul estimat se completeaz de ctre domnul Ion Popescu i se depune de ctre acesta la Administraia Finanelor Publice a sectorului 3, pn la data de 27 februarie 2008. 2) Determinarea plilor anticipate de impozit pe venit i completarea deciziei de impunere 260 Pe baza informaiilor cuprinse n declaraia 220, organul fiscal determin valoarea plilor anticipate trimestriale n contul impozitului pe venit, astfel: Impozit anticipat = 90.894 x 16% = 14.543 lei. Pli anticipate trimestriale = 14.543 / 4 = 3.635,75 lei. Aceste pli se efectueaz la 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 decembrie. Toate aceste informaii sunt cuprinse n decizia de impunere 260 emis de organul fiscal , care constituie ntiinare de plat pentru contribuabil. 3) Determinarea venitului net i completarea declaraiei 200 privind veniturile realizate Dup ncheierea anului 2008, pe baza veniturilor i cheltuielilor efectiv nregistrate n acest an, contribuabilul calculeaz: Venit net = venit brut - cheltuieli deductibile. Venit brut = 180.000 lei Cheltuieli deductibile, mai puin cheltuielile de protocol = 30.000 + 25.000 + 4.800 + 1.200 + 2.291,67 + 5.000 = 68.291,67 lei. Limita maxim a cheltuielilor de protocol deductibile: 2% x (180.000 - 68.291,67) = 2.234,17 lei. Cheltuielile de protocol efectuate n valoare de 2.100 lei sunt n ntregime deductibile. Cheltuielile deductibile totale = 68.291,67 + 2.100 = 70.391,67 lei Venit net = 180.000 - 70.391,67 = 109.608,33 lei. Aceste informaii sunt cuprinse n declaraia 200 privind veniturile realizate, pe care domnul Ion Popescu o depune la Administraia Finanelor Publice a sectorului 3, pn la data de 15 mai 2009.
85

4) Determinarea impozitului pe venit, a diferenei de impozit pe venit i completarea deciziei de impunere 250 Pe baza informaiilor cuprinse n declaraia 200, organul fiscal determin impozitul pe venit i diferena de impozit de plat sau de recuperat, astfel: Impozit datorat = 109.608,33 x 16% = 17.537,33 lei. Impozitul anticipat de 14.543 lei este mai mic dect impozitul datorat de 17.537,33 lei. Contribuabilul mai are de achitat diferena de: 17.537,33 - 14.543 = 2.994,33 lei. Administraia Finanelor Publice a sectorului 3 emite decizia de impunere 2 50, care constituie ntiinare de plat pentru contribuabil.

00:43

7.2.2. Impozitarea veniturilor din practicarea unor meserii pe baza normelor de venit Veniturile obinute de persoanele fizice din practicarea unor meserii se impoziteaz pe baza normelor de venit numai dac sunt respectate urmtoarele dou condiii: - pentru activitatea independent respectiv sunt prevzute norme de venit; - contribuabilul i desfoar activitatea individual, fr salariai. Exemple de astfel de activiti: Comer cu produse agricole i alimentare Comer cu obiecte de uz casnic i unelte gospodreti Comer cu mbrcminte i nclminte nou i uzat Confecionare i/sau reparare de bijuterii din metale i pietre preioase Panificaie, patiserie, gogoerie, covrigrie, cofetrie Pescuit i comercializare de pete Reparare aparate foto, radio, TV, calculatoare, telefoane, obiecte de uz casnic Reparare i recondiionare nclminte Servicii de ncrcat sifoane Servicii de pompe funebre Servicii executate de instructorii auto Servicii de spltorie i curtorie chimic Servicii de tinichigerie, vopsitorie, electricitate auto Servicii de vnzare de ziare, reviste i cri Tapiare Tmplrie Taximetrie auto pentru mrfuri i persoane Direciile generale ale finanelor publice teritoriale au urmtoarele obligaii: - stabilirea nomenclatorului pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit; - stabilirea nivelului normelor de venit; - publicarea acestora, anual, n cursul trimestrului IV al anului anterior celui n care urmeaz a se aplica. Venitul net anual dintr-o activitate independent stabilit pe baza normei de venit nu poate fi mai mic dect salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat, n vigoare la momentul stabilirii normei de venit, nmulit cu 12. n stabilirea normelor de venit se ine seama de: - vadul comercial i clientela; - vrsta contribuabililor; - timpul afectat desfurrii activitii; - starea de handicap sau de invaliditate a contribuabilului; - spaiul unde i desfoar activitatea (proprietate sau nchiriat); - dac realizarea de lucrri, prestarea de servicii i obinerea de produse se face cu materialele clientului sau cu materiale proprii; - folosirea mainilor, dispozitivelor i sculelor acionate manual sau de for motrice; - alte criterii specifice. Contribuabilii care doresc s fie impui pe baz de norme de venit sunt obligai s depun la organul fiscal din localitatea de domiciliu declaraia 220 privind venitul estimat n termen de 15 zile de la data nceperii activitii. Pe baza acestei declaraii, organul fiscal determin impozitul pe venit prin aplicarea unei cote de impozitare de 16% la norma de venit corespunztoare perioadei din an n care contribuabilul i va desfura activitatea: Organul fiscal emite decizia de impunere 260 pentru pli anticipate cu titlu de impozit.
86

Plile anticipate se efectueaz n 4 rate egale, pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru. Contribuabilii impui pe baz de norme de venit nu depun declaraia 200 privind venitul realizat . Observaii: 1) Pentru contribuabilii care i desfoar activitatea pe perioade mai mici de un an, norma de venit se reduce corespunztor. 2) Dac un contribuabil desfoar dou sau mai multe activiti desemnate, venitul net din aceste activiti se stabilete pe baza celei mai ridicate norme de venit pentru respectivele activiti. 3) n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate pentru care sunt prevzute norme de venit i o alt activitate pentru care nu sunt prevzute astfel de norme , atunci venitul net din activitile independente desfurate de contribuabil se determin pe baza contabilitii n partid simpl. 4) Pentru contribuabilii care desfoar mai multe activiti, printre care i cea de taximetrie, impunerea se face n sistem real. n acest caz venitul net din activitatea de taximetrie luat n calcul nu poate fi inferior normei de venit, stabilit pentru aceast activitate. 5) Contribuabilii care n cursul anului fiscal nu mai ndeplinesc condiiile de impunere pe baz de norm de venit vor fi impui n sistem real de la data respectiv, venitul net anual urmnd s fie determinat prin nsumarea fraciunii din norma de venit aferent perioadei de impunere pe baz de norm de venit cu venitul net rezultat din evidena contabil. 6) Contribuabilii care obin venituri din activiti independente, impui pe baz de norme de venit, au dreptul s opteze pentru determinarea venitului net n sistem real. Opiunea de a determina venitul net pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl este obligatorie pentru contribuabil pe o perioad de 2 ani fiscali consecutivi i se consider rennoit pentru o nou perioad dac nu se depune o cerere de renunare de ctre contribuabil. 7.5. Alegei afirmaia adevrat: a) Pentru contribuabilii care i desfoar activitatea pe perioade mai mici de un an, norma de venit se reduce corespunztor. b) Dac un contribuabil desfoar dou sau mai multe activiti desemnate, venitul net din aceste activiti se stabilete prin nsumarea normelor de venit pentru respectivele activiti. c) n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate pentru care sunt prevzute norme de venit i o alt activitate pentru care nu sunt prevzute astfel de norme, atunci venitul net se determin separat pe activiti. d) Contribuabilii care n cursul anului fiscal nu mai ndeplinesc condiiile de impunere pe baz de norm de venit vor fi impui n sistem real de la nceputul anului urmtor. 7.2.3. Impozitarea veniturilor din drepturi de proprietate intelectual pe baz de cheltuieli forfetare Impozitarea acestor venituri se realizeaz n mai multe etape, astfel: Etapa 1: Contribuabilii care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual trebuie s ncheie cu pltitorul de venituri un contract de cesiune a drepturilor. Ei sunt obligai la plata unui impozit n cursul anului sub form de pli anticipate n contul impozitului pe venit. Acest impozit este reinut la surs de pltitorii de astfel de venituri i se calculeaz astfel: Impozit anticipat = 10% x Venitul brut Scadena de plat a impozitului cu reinere la surs este data de 25 a lunii urmtoare celei n care au fost realizate. Pltitorii de venit vor elibera persoanei fizice un document cuprinznd venitul brut, impozitul pe venit i suma achitat, pe baza creia persoana fizic s i poat ndeplini obligaiile declarative. Etapa 2: Pentru realizarea impunerii definitive, exist urmtoarele obligaii declarative: - pltitorii de venituri din drepturi de proprietate intelectual depun pn n ultima zi a lunii februarie Declaraia 205 privind impozitul reinut pe veniturile cu regim de reinere la surs, pe beneficiari de venit; - contribuabilii depun Declaraia 200 privind veniturile realizate pn la data de 15 mai a anului urmtor.
87

00:53

00:55

n declaraia 200, contribuabilul furnizeaz urmtoarele informaii: a) Venitul brut = totalitatea ncasrilor n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur realizate din drepturi de proprietate intelectual. b) Cheltuielile deductibile cuprind: n cazul veniturilor din drepturi de autor: Cheltuieli deductibile = cheltuieli forfetare + contribuii sociale obligatorii pltite Contribuiile sociale obligatorii datorate sunt: - contribuia individual de asigurri sociale (CAS), ea reprezentnd 10,5% din venitul brut. - contribuia pentru protecia social a omerilor (A), ea reprezentnd 0,5% din venitul brut. - contribuia pentru asigurrile sociale de sntate (CASS), reprezentnd 5,5% din venitul brut. Modul de calcul al aceastor contribuii i situaiile n care ele se datoreaz sunt prezentate pe larg n Unitatea de nvare nr. 9, Contribuii sociale obligatorii. De reinut este faptul c in cazul n care un salariat primeste un salariu n mod constant si realizeaz venituri ocazionale din drepturi de autor nu pltete contribuii de asigurri sociale pentru aceste venituri. n toate celelalte situaii datoreaz contribuiile sociale. Cheltuielile forfetare se determin prin aplicarea unei cote procentuale asupra venitului brut . De la 1 iulie 2010 aceste cote sunt: 1 - 25% pentru drepturi de autor aferente operelor de art monumental - 20% pentru alte drepturi de autor n urmtoarele cazuri: - exploatarea de ctre motenitori a drepturilor de proprietate intelectual, 2 - remuneraia reprezentnd dreptul de suit , 3 - remuneraia compensatorie pentru copia privat , Cheltuieli deductibile = sumele ce revin organismelor de gestiune colectiv/altor pltitori de venit + contribuii sociale obligatorii c) Venit net = Venit brut Cheltuieli deductibile Etapa 3: Pe baza declaraiei 200, organul fiscal determin: Impozit datorat = 16% x Venit net Diferena de impozit de plat / ncasat = Impozit datorat - Impozit anticipat Contribuabilul este informat despre aceast diferen prin decizia de impunere anual 250 pentru veniturile realizate din Romnia de persoanele fizice (vezi capitolul 7.11). Observaie: Contribuabilii care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual au dreptul s opteze pentru determinarea venitului net n sistem real. Opiunea se face pe baz de cerere adresat organului fiscal competent pn la data de 31 ianuarie a anului fiscal.

01:00

O persoan fizic salariat obine ocazional n cursul anului 201 2 urmtoarele categorii de venituri: - venituri din drepturi de autor privind operele monumentale 10.000 lei - venituri din drepturi de autor privind operele literare 5.000 lei
n cadrul operelor de art monumental se includ: - lucrrile de decorare (pictur mural) a unor spaii i cldiri de mari dimensiuni; - lucrrile de art aplicat n spaiile publice (ceramic, metal, lemn, piatr etc.); - lucrri de sculptur de mari dimensiuni, design monumental, amenajri de spaii publice; - lucrri de restaurare a celor de mai sus. 2 Dreptul de suit este dreptul acordat de lege autorului unei opere de art plastic de a primi o cot de 5% din preul de revnzare al operei respective, dac revnzarea se face prin licitaie sau prin intermediul unui agent comisionar sau alt comerciant. Dreptul de suit se reine din preul de revnzare i se pltete ctre autor de ctre licitator, comisionar sau comerciant. 3 Remuneraia compensatorie pentru copia privat este o sum stabilit printr -o dispoziie expres a legii drept compensaie pecuniar pentru prejudiciile cauzate titulari lor de drepturi prin reproducere (fotocopiere) de ctre diverse persoane, n scop personal, a unor opere protejate prin dreptul de autor. Aceast compensaie reprezint 5% din preul de vnzare sau din valoarea nscris n documentele vamale pentru aparate le sau suporturile folosite pentru reproducere i este datorat de fabricanii sau importatorii acestora.
1 88

- venituri din motenirea unor drepturi de autor 3.000 lei, pentru care comisionul pltit societii de gestionare colectiv a drepturilor de autor este 100 lei. S se determine impozitul pe venit datorat n timpul anului sub form de pli anticipate i diferena de impozit ce rezult la sfritul anului. Rezolvare: a) Determinarea plilor anticipate de impozit pe venit Impozit anticipat = Venit brut x 10% - operele monumentale: 10.000 x 10% = 1.000 lei - operele literare: 5.000 x 10% = 500 lei - motenirea unor drepturi de autor: 3.000 x 10% = 300 lei Total pli anticipate = 1.800 lei Aceste impozite se rein la surs i se achit de ctre pltitor ii de venit pn pe 25 a lunii urmtoare. b) Determinarea venitului net i a impozitului pe venit dup ncheierea anului, pe baza declaraiei 200 privind veniturile realizate Deoarece obine i venituri din salarii, iar veniturile din drepturi de autor sunt ocazionale, persoana fizic nu datoreaz contribuii obligatorii pentru veniturile din drepturi de autor. Pentru determinarea venitului net vom calcula cheltuielile forfetare aferente: Drepturi de autor Opere monumentale Opere literare Motenire drepturi de autor Total Venit brut 10.000 5.000 3.000 18.000 Cheltuieli deductibile 10.000 x 25% = 2.500 5.000 x 20% = 1.000 100 3.600 Venit net 7.500 4.000 2.900 14.400

Impozit datorat = Venit net x 16% = 14.400 x 16% = 2.304 lei c) Determinarea diferenei de impozit pe venit Deoarece impozitul anticipat este mai mic dect cel datorat, contribuabilul are de plat o diferen de impozit de 1.800 2.304 = -504 lei. Administraia Finanelor Publice emite decizia de impunere 260, prin care contribuabilul este informat asupra sumei pe care o are de plat.

01:10

7.2.4. Alte tipuri de impozitare a unor venituri comerciale Sunt impozitate prin reinere la surs urmtoarele venituri: - venituri din vnzarea bunurilor n regim de consignaie; - venituri din activiti desfurate n baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial; - venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului Civil, altele dect cele pentru care impozitul se reine n cuantum de 16% din venitul brut, impozitul fiind final (vezi capitolul 7.10.); - venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar Potrivit Codului de procedur fiscal, persoanele care obin astfel de venituri au obligaia, n vederea nregistrrii, s depun la organul fiscal o Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni pentru persoane fizice romne (020), n termen de 30 de zile de la data obinerii primului venit. Pltitorii acestor venituri au obligaia de a calcula, de a reine i de a vira impozit prin reinere la surs, reprezentnd pli anticipate, calculat astfel: Impozit anticipat = Venit brut x 10% Pltitorii acestor venituri au obligaia s depun pn n ultima zi a lunii februarie din anul urmtor Declaraia 205 privind impozitul reinut pe veniturile cu regim la surs, pe beneficiari de venit. Pentru realizarea impunerii definitive, contribuabilii depun Declaraia 200 privind veniturile realizate pn la data de 15 mai a anului urmtor. Pe baza acestei declaraii, organul fiscal determin: Venit net = Venit brut Cheltuieli deductibile Impozit datorat = 16% x Venit net Diferena de impozit de plat / ncasat = Impozit datorat - Impozit anticipat
89

Contribuabilul este informat despre aceast diferen prin decizia de impunere anual 250 pentru veniturile realizate din Romnia de persoanele fizice (vezi capitolul 7.11). 7.3. VENITURI DIN ACTIVITI DEPENDENTE (S ALARII) Veniturile din activiti salariale sunt cele mai cunoscute venituri din activiti considerate dependente. Prin contractul individual de munc o persoan fizic, numit salariat, se oblig s presteze munca pentru i sub autoritatea unei alte persoane fizice sau juridice, numit angajator. Veniturile din salarii cuprind sumele primite pentru munca prestat ca urmare a contractului individual de munc, a contractului colectiv de munc, precum i pe baza actului de numire. Aceste sume se refer la : salariul de baz; indemnizaii; sporurile la salariul de baz; adaosurile salariul de baz. recompensele i premiile de orice fel; sumele reprezentnd premiul anual i stimulentele acordate, potrivit legii, personalului din instituiile publice, sumele reprezentnd stimulentele din fondul de participare la profit, acordate salariailor agenilor economici dup aprobarea bilanului contabil, potrivit legii; sumele primite pentru concediul de odihn; sumele primite din bugetul asigurrilor sociale de stat, n caz de incapacitate temporar de munc; indemnizaii prevzute n contractul de munc pltite de angajator pe perioada suspendrii contractului de munc datorit participrii salariailor la cursuri sau stagii de forma re profesional, ce presupun scoaterea integral din activitate; indemnizaii pentru trecerea temporar ntr-o alt munc; indemnizaii pentru reducerea timpului de munc, pentru carantin, precum i indemnizaii de orice fel. n vederea impunerii, sunt asimilate salariilor: a) sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie, n comitetul de direcie i n comisia de cenzori; b) indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de asigurri sociale; c) sumele acordate de organizaii nonprofit i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru salariaii din instituiile publice; d) indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite administratorilor societilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea general a acionarilor; e) orice alte drepturi i indemnizaii de natur salarial ori asimilate salariilor; f) tichetele de cre, tichetele de mas i tichetele de vacan (ncepnd cu 1 iulie 2010). Avantajele n natur reprezint acele bunuri, servicii sau orice alte beneficii n natur acordate de angajator unui salariat. Pentru a fi asimilate veniturilor din salarii n vederea impozitrii, aceste avantaje trebuie s reflecte folosirea n scop personal a bunului sau serviciului acordat salariatului . Produsele acordate ca plat n natur i avantajele n natur sunt evaluate la urmtoarele preuri/tarife la data i locul acordrii avantajului, preuri care cuprind, dup caz accize i TVA: la preul de vnzare practicat de unitate; la preul de achiziie, dac produsele sunt achiziionate de la productorii individuali la preul de aprovizionare, dac produsele sunt achiziionate de la diveri ageni economici; la tarifele practicate pe pia, pentru lucrri sau servicii; Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile, n nelesul impozitului pe venit: ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru natere, veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n contractul de munc.
90

01:15

Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, c u ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depete 150 lei. contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta unitii, p otrivit repartiiei de serviciu; cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor publice, a angajailor consulari i diplomatici care lucreaz n afara rii, n conformitate cu legislaia n vigoare; contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de lucru, a alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de protecie a muncii, precum i a uniformelor obligatorii i a drepturilor de echipament, ce se acord potrivit legislaiei n vigoare; contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport contravaloarea chiriei, conform legii; sumele primite de angajai pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare a indemnizaiei primite pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului. Sunt exceptate de la aceste prevederi sumele acordate de persoanele juridice fr scop patrimonial i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit peste limita de 2,5 ori indemnizaia acordat salariailor din instituiile publice; sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului; indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la ncadrarea ntr -o unitate situat ntro alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea studiilor, n limita unui salariu de baz la angajare, precum i indemnizaiile de instalare i mutare acordate, potrivit legilor speciale, personalului din instituiile publice i celor care i stabilesc domiciliul n localiti din zone defavorizate, stabilite potrivit legii, n care i au locul de munc; veniturile din salarii, ca urmare a activitii de crear e de programe pentru calculator; sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activiti dependente desfurate ntr -un stat strin, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv. Fac excepie veniturile salariale pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n Romnia, care sunt impozabile indiferent de perioada de desfurare a activitii n strintate; cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea angajatului legat de activitatea desfurat de acesta pentru angajator; costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv c artelele telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu; contribuiile la fonduri de pensii facultative suportate de angajator pentru angajaii proprii, n limita a 400 pe an pentru fiecare salariat. 7.6. Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile ncepnd cu 1 iulie 2010: 1. tichetele de cre, tichetele de mas i tichetele de vacan; 2. cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie sau Crciunului, n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depete 250 lei; 3. costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu; 4. sumele primite de angajai pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare a indemnizaiei primite pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului. Variante de rspuns: a) 1+2+3+4 b) 1+3+4 c) 1+2 d) 3+4

01:25

01:27

91

ncepnd cu 1 iulie 2010 o activitate poate fi reconsiderat drept activitate dependent dac ndeplinete cel puin unul din urmtoarele criterii: a) beneficiarul de venit se afl ntr-o relaie de subordonare fa de pltitorul de venit, respectiv organele de conducere ale pltitorului de venit i respect condiiile de munc impuse de acesta cum ar fi: atribuiile ce i revin i modul de ndeplinire a acestora, locul desfurrii activitii, programul de lucru; b) n prestarea activitii beneficiarul de venit folosete exclusiv baza material a pltitorului de venit, respectiv spaii cu nzestrare corespunztoare, echipament special de lucru sau de protecie, unelte de munc i altele asemenea; c) beneficiarul de venit contribuie numai cu prestaia fizic sau cu capacitatea intelectual, nu i cu capitalul propriu; d) pltitorul de venituri suport n interesul desfurrii activitii cheltuielile de deplasare ale beneficiarului de venit, cum ar fi indemnizaia de delegare -detaare n ar i n strintate precum i alte cheltuieli de aceast natur; e) pltitorul de venituri suport indemnizaia de concediu de odihn i indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc, n contul beneficiarului de venit. Aceste venituri se numesc venituri de natur profesional i se refer la: - venituri din drepturi de autor i drepturi conexe; - venituri rezultate din activiti profesionale desfurate n baza contractelor/conveniilor ncheiate potrivit Codului Civil. Veniturile de natur profesional sunt supuse impozitului pe venit. 7.3.1. Determinarea impozitului pe venitul din salarii la funcia de baz Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri. Impozitul lunar se determin diferit n funcie de locul obinerii salariilor: la funcia de baz i n afara funciei de baz. Prin locul unde se afl funcia de baz se nelege: - pentru persoanele fizice angajate la un singur loc de munc, ultimul loc nscris n carnetu l de munc; - n cazul cumulului de funcii, locul declarat/ales de persoanele fizice. Pentru determinarea impozitului pe veniturile din salarii obinute la locul unde se afl funcia de baz se aplic urmtorul algoritm: 1. Venit brut = suma veniturilor din salarii i asimilate salariilor 2. Venit net = Venit brut Contribuii sociale obligatorii 3. Venit impozabil = Venit net deducerea personal acordat pentru luna respectiv cotizaia sindical pltit n luna respectiv contribuiile la schemele de pensii facultative 4. Impozit = 16% x Venit impozabil Contribuiile sociale obligatorii datorate potrivit legii sunt: - contribuia individual de asigurri sociale (CAS), ea reprezentnd 10,5% din salariile individuale brute realizate lunar, inclusiv sporurile sau adaosurile reglementate prin lege sau contractul colectiv de munc; n baza de calcul a CAS nu se cuprind veniturile reprezentnd participarea salariailor la profit, veniturile realizate n perioada de preaviz, diurnele de deplasare i de delegare, indemnizaiile de delegare, detaare i transfer, pltite n limita dispoziiilor legale, precum i prestaiile de asigurri sociale suportate din fondurile asigurrilor sociale sau din fondurile angajatorului. - contribuia pentru protecia social a omerilor (A), ea reprezentnd 0,5% din aceeai baz de calcul ca la CAS; - contribuia pentru asigurrile sociale de sntate (CASS), reprezentnd 5,5% din venitul brut. Cotizaia de sindicat este deductibil n calculul impozitului pe salarii n limita a 1% din venitul brut, plafon stabilit de Legea Sindicatelor nr. 54/2003. Contribuiile la schemele de pensii facultative se deduc din venitul net, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 400 . Persoanele fizice au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz. Nivelul deducerii personale se stabilete n funcie de salariul brut al persoanei fizice i de numrul persoanelor aflate n ntreinerea acesteia, astfel:
92

a) Deducerea personal acordat persoanelor fizice avnd un venit lunar brut de pn la 1.000 lei inclusiv, este: - pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere: 250 lei; - pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere: 350 lei; - pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere:450 lei; - pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere: 550 lei; - pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere: 650 lei. b) Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1.001 lei i 3.000 lei inclusiv, deducerile personale se calculeaz dup urmtorul algoritm: Numr persoane aflate n ntreinere 0 1 2 3 4 sau mai multe Deducere personal 250 x [1- (venitul lunar brut - 1.000)/2.000] 350 x [1- (venitul lunar brut - 1.000)/2.000] 450 x [1- (venitul lunar brut - 1.000)/2.000] 550 x [1- (venitul lunar brut - 1.000)/2.000] 650 x [1- (venitul lunar brut - 1.000)/2.000]

Pentru stabilirea deducerilor personale, venitul brut lunar din salarii se rotunjete la nivel de leu nou, fr subdiviziuni, prin rotunjire la leu nou pentru fraciunile de peste 50 de bani inclusiv i prin neglijarea fraciunilor de pn la 50 de bani. Sumele reprezentnd deducerile personale sunt calculate prin rotunjire la 10 lei, n sensul c fraciunile sub 10 lei se majoreaz la 10 lei. Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere: a) persoanele fizice ale cror venituri, impozabile i neimpozabile, depesc 250 lei lunar; b) persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10.000 mp n 2 zonele colinare i de es i de peste 20.000 m n zonele montane; c) persoanele fizice care obin venituri din cultivarea i din valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor n sere, n solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat, din cultivare a i din valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor, precum i din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole, indiferent de suprafaa. Observaii: 1. Dac o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma reprezentnd deduce rea personal se atribuie unui singur contribuabil, conform nelegerii ntre pri. 2. Copiii minori ai salariatului sunt ntotdeauna considerai ntreinui, indiferent de suma veniturilor pe care le realizeaz acetia. Excepie: n cazul copilului minor cu vrsta ntre 16 i 18 ani ncadrat n munc, care beneficiaz la rndul su de deducere, prinii acestuia nu mai au dreptul la deducerea personal. 3. Suma reprezentnd deducerea personal se acord pentru persoanele aflate n ntreinerea contribuabilului, pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost ntreinute. Perioada se rotunjete la luni ntregi n favoarea contribuabilului. n cazul n care veniturile din salarii se pltesc sub form de avans i lichidare, calculul i reinerea impozitului se efectueaz la data efecturii ultimei pli a drepturilor salariale aferente fiecrei luni.

01:37

O persoan fizic obine n luna septembrie un venit reprezentnd salariul de baz de 1.900 lei i sporuri n valoare de 100 lei. Angajatul are n ntreinere 3 copii minori i pe mama sa. El pltete o cotizaie lunar pentru sindicat de 5 lei. S se calculeze impozitul pe salariu datorat i salariul net primit de salariat. Rezolvare: Venit brut = 1.900 + 100 = 2.000 lei A = 0,5% x 2.000 = 10 lei. CAS = 10,5% x 2.000 = 210 lei. CASS = 5,5% x 2.000 = 110 lei. Total contribuii obligatorii = 10 + 210 +110 = 330 lei. Venit net = 2.000 - 330 = 1.670 lei.
93

Deducere personal = 650 x [1 (2.000 1.000)/2.000 = 325 lei (se aproximeaz la 330 lei) Cotizaie sindicat maxim care se poate deduce = 1% x 2.000 = 20 lei Cotizaie sindicat de dedus = 5 lei. Venit impozabil = 1.670 - 330 - 5 = 1.335 lei. Impozit = 1.335 x 16%= 213,60 lei (se aproximeaz la 214 lei) Salariu net = 2.000 330 214 = 1.456 lei (din care salariatul pltete cotizaia pentru sindicat). Contribuiile obligatorii i impozitul pe salariu se rein de ctre angajator din salariul net i se achit de ctre acesta la buget pn la 25 octombrie. 7.3.2. Determinarea impozitului pe venitul din salarii n afara funciei de baz Pentru impozitarea veniturilor obinute n afara funciei de baz, se aplic urmtorul algoritm: 1. Venit brut = suma veniturilor din salarii i asimilate salariilor 2. Venit net = Venit brut Contribuii sociale obligatorii 3. Venit impozabil = Venit net 4. Impozit = 16% x Venit impozabil

01:42

O persoan fizic obine la al doilea loc de munc (altul dect cel unde are funcia de baz) n luna septembrie un salariu de 1.900 lei i sporuri n valoare de 100 lei. Persoana fizic are n ntreinere 3 copii i pe mama sa. De asemenea, angajatul pltete o cotizaie pentru sindicat de 5 lei. S se calculeze impozitul pe salariu datorat. Rezolvare: A = 0,5% x 2.000 = 10 lei. CAS = 10,5% x 2.000 = 210 lei. CASS = 5,5% x 2.000 = 110 lei. Total contribuii obligatorii = 10 + 210 +110 = 330 lei. Venit net = 2.000 - 330 = 1.670 lei. Contribuabilul nu beneficiaz de deduceri personale i nu poate deduce cotizaia pentru sindicat. Venit impozabil = 1.670 lei. Impozit = 1.670 x 16%= 267,20 lei (se aproximeaz la 267 lei) Salariu net = 2.000 330 267 = 1.403 lei. Contribuiile sociale obligatorii i impozitul pe salariu se rein de ctre angajator din salariul net i se achit de ctre acesta la buget pn la 25 octombrie. 7.3.3. Obligaii fiscale aferente impozitului pe venitul din salarii Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri. Pn la aceeai dat angajatorii au de asemenea obligaia depunerii Formularului 112: Declaraie privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit si evidena nominal a persoanelor asigurate la organul fiscal competent, i anume cel n a crui eviden contribuabilul este nregistrat ca pltitor de impozite, taxe i contribuii. Formularul 112 se depune online, in format electronic, pe portalul e-Romania. Excepie: ncepnd cu veniturile aferente lunii octombrie 2011, termenul de plata a impozitului pe venituri din salarii devine trimestrial in urmtoarele cazuri: contribuabililii cu o cifr de afaceri de pn la 100.000 euro pe an si cu un numar mediu de pn la 3 angajai, exclusiv; microntreprinderi cu maxim 2 angajai persoane fizice autorizate, ntreprinderi individuale, asocieri ntre persoane fizice fr personalitate juridic, care au personal angajat pe baz de contract individual de munc.

01:45

01:46
94

Dei depunerea declaratiei 112 se va efectua trimestrial, completarea acesteia se va face pe fiecare lun n parte. 7.4. VENITURI DIN CEDAREA FOLOSINEI BUNURILOR Veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt veniturile, n bani i/sau n natur, provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, obinute de ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal, altele dect veniturile din activiti independente. Etape ale impozitrii veniturilor din cedarea folosinei bunurilor Etapa 1. Contribuabilii care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor pe parcursul unui an, cu excepia veniturilor din arendare, sunt obligai s depun la organul fiscal n a crui raz teritorial este situat bunul generator de venit, n cazul bunurilor imobile, sau n a crui raz teritorial i are domiciliul contribuabilul, n cazul bunurilor mobile, o declaraie referitoare la veniturile estimate a se realiza pentru anul fiscal (declaraia 220 privind venitul estimat) n urmtoarele situaii: - dac ncep s obin venituri n cursul anului fiscal (n termen de 15 zile de la ncheierea contractului ntre pri, odat cu nregistrarea acestui contract la organul fiscal ); - dac contribuabilii ncheie acte adiionale la contracte aflate n derulare; n acest caz declaraia de venit estimat se depune n termen de 15 zile de la producerea evenimentului. Dac contribuabilul deine i nchiriaz bunuri imobile n locuri diferite, va comp leta cte o declaraie pentru fiecare loc de realizare a venitului. Dac bunul imobil este deinut n comun cu alte persoane, fiecare co -proprietar va completa i depune cte o declaraie privind venitul estimat, corespunztor cotei de proprietate care i revine. n formularul 220 contribuabilul declar: venitul brut estimat, cheltuieli deductibile estimate i venitul net estimat, calculate astfel: Venitul brut estimat reprezint suma dintre: totalitatea sumelor n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur (aceste sume se stabilesc pe baza chiriei sau a arendei prevzute n contractul ncheiat ntre pri pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul ncasrii chiriei sau arendei). Dac arenda se exprim n natur, evaluarea n lei se va face pe baza preurilor medii ale produselor agricole, stabilite prin hotrri ale consiliilor judeene / al Municipiului Bucureti. cheltuielile ce cad, conform dispoziiilor legale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor legal, dac sunt efectuate de cealalt parte contractant. Aceste cheltuieli se refer la: - ntreinerea n bune condiii a elementelor structurii de rezisten a cldirii, elementelor de construcie exterioar a cldirii, cum ar fi: acoperi, faad, curile i grdinile, precum i spaiile comune din interiorul cldirii, ca de exemplu: casa scrii, casa ascensorului i altele asemenea; - ntreinerea n bune condiii a instalaiilor comune proprii cldirii (ascensor, hidrofor i diverse instalaii: de alimentare cu ap, de canalizare, de nclzire central i de preparare a apei calde, electrice i de gaze); - repararea i meninerea n stare de siguran n exploatare i de funcionare a cldirii pe toat durata nchirierii locuinei. Cheltuieli deductibile estimate = Cheltuieli forfetare = 25% x Venitul brut estimat Venitul net estimat = Venitul brut estimat Cheltuieli deductibile estimate Etapa 2. Contribuabilii care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor, cu excepia veniturilor din arendare, sunt obligai la plata unui impozit n cursul anului sub form de pli anticipate n contul impozitului pe venit. Acest impozit se determin de ctre organul fiscal prin aplicarea unei cote de impozitare de 16% la venitul net estimat a fi realizat n anul respectiv, conform declaraiei 220. Impozit anticipat = 16% x Venit net estimat Organul fiscal emite decizia de impunere 260 pentru pli anticipate cu titlu de impozit. Plile anticipate se efectueaz n 4 rate egale, pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru. n cazul n care contribuabilul ncepe s obin venituri n cursul anului, prima scaden a plilor anticipate n contul impozitului pe venit va fi data de 15 a ultimei luni a trimestrului urmtor celui n care va depune declaraia de venit estimat.
95

Etapa 3. Pentru realizarea impunerii definitive, contribuabilii depun pn la data de 15 mai a anului urmtor declaraia 200 privind veniturile realizate, n care precizeaz valoarea venitului brut, cheltuielilor deductibile (cheltuieli forfetare = 25% x venitul brut) i venitului net realizate n anul respectiv. Etapa 4. Pe baza acestei declaraii, organul fiscal determin diferena de impozit de plat sau de ncasat, astfel: Impozit datorat = 16% x Venit net Diferena de impozit de plat /de restituit = Impozit datorat - Impozit anticipat Contribuabilul este informat despre aceast diferen prin decizia de impunere anual 250 pentru veniturile realizate din Romnia de persoanele fizice, emis de organul fiscal n termen de 5 zile de la depunerea declaraiei 200 (vezi capitolul 7.11). Observaii: 1. Dac potrivit clauzelor contractuale venitul din cedarea folosinei bunurilor reprezint echivalentul n lei al unei sume n valut, determinarea venitului anual estimat se efectueaz pe baza cursului de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ziua precedent celei n care se efectueaz impunerea. 2. Persoanele fizice care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor pot opta pentru determinarea venitului net n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Opiunea se realizeaz dup aceeai modalitate ca n cazul veniturilor din activiti independente. 3. Persoanele fizice care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor din derularea unui numr mai mare de 5 contracte de nchiriere sau subnchiriere la sfritul anului fiscal, ncepnd cu anul fiscal urmtor, calific aceste venituri n categoria veniturilor din activiti independente. Aceste persoane stabilesc venitul net, n sistem real, potrivit regulilor prevzute pentru veniturile din activiti independente i conduc contabilitate n partid simpl.

01:55

Dou persoane fizice ncheie la data de 10 decembrie 2007 un contract de nchiriere a unei garsoniere. Contractul prevede o perioad de nchiriere ncepnd cu data de 1 ianuarie 2008 pn pe data de 31 decembrie 2008 i o chirie lunar de 1.000 lei. Dup ncheierea anului, se constat c n cursul anului 2008 chiria lunar a rmas la nivelul prestabilit. n plus, chiriaul a pltit urmtoarele reparaii: - reparaii la instalaia de alimentare cu ap comun cldirii, n valoare de 50 lei; - reparaii la instalaia de alimentare cu ap din interiorul apartamentului, n valoare de 100 lei. Se cere: a) S se determine impozitul pe venit datorat sub form de pli anticipate n cursul anului i diferena de impozit rezultat la sfritul anului. b) S se precizeze cine are obligaia completrii declaraiilor fiscale i deciziilor de impunere legate de veniturile persoanei fizice i la ce termene i unde se depun /emit aceste declaraii/decizii de impunere. Rezolvare: a) Determinarea venitului net estimat i depunerea declaraiei 220 privind venitul estimat Pn la data de 25 decembrie 2007, beneficiarul venitului din nchiriere este obligat s nregistreze la organul fiscal n a crui raz teritorial este situat bunul generator de venit contractul de nchiriere i declaraia 220 privind venitul estimat. Aceasta cuprinde urmtoarele informaii privind venitul estimat: Venit brut estimat = 12 x 1.000 = 12.000 lei. Cheltuieli forfetare = 12.000 x 25% = 3.000 lei. Venit net estimat = 12.000 - 3.000 = 9.000 lei. b) Determinarea impozitului pe venit datorat sub form de pli anticipate i emiterea deciziei de impunere 260 pentru pli anticipate cu titlu de impozit Pe baza declaraiei 220, organul fiscal emite decizia de impunere 260 pentru pli anticipate cu titlu de impozit, care cuprinde urmtoarele informaii: Impozit anticipat = 9.000 x 16% = 1.440 lei. Impozit anticipat trimestrial = 1.440 / 4 = 360 lei.
96

Aceste pli anticipate de impozit trebuie efectuate pn la 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 decembrie 2008. c) Determinarea venitului net i depunerea declaraiei 200 privind venitul realizat Pentru realizarea impunerii definitive, contribuabilul depune pn la data de 15 mai 2009 declaraia 200 privind veniturile realizate, care cuprinde urmtoarele informaii: Venit brut = 12 x 1.000 + 50 = 12.050 lei La venitul brut s-au adugat doar reparaiile ce cad n sarcina proprietarului. Cheltuieli forfetare = 12.050 x 25% = 3.012,50 lei. Venit net = 12.050 - 3.012,50 = 9.037,50 lei. d) Determinarea impozitului pe venit i emiterea deciziei de impunere anual 250 pentru veniturile realizate din Romnia de persoanele fizice n termen de 5 zile de la depunerea declaraiei 200, organul fiscal emite o decizie de impunere anual care cuprinde urmtoarele informaii: Impozit = 9.037,50 x 16% = 1.446 lei. Diferen de impozit anual de plat = 1.446 - 1.440 = 6 lei Contribuabilul va trebui s achite aceast diferen n termen de 60 zile de la data primirii deciziei de impunere. 7.5. VENITURI DIN INVESTIII Veniturile din investiii cuprind: a) venituri din dobnzi; b) venituri din dividende; c) ctiguri din transferul titlurilor de valoare; d) venituri din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni similare. e) venituri din lichidarea/dizolvarea fr lichidare a unei persoane juridice.

02:05

7.5.1. Impozitarea veniturilor din dobnzi Veniturile sub form de dobnzi sunt venituri obinute din titluri de creane de orice natur i orice fel de sume cuvenite pentru folosirea banilor mprumutai. n cadrul veniturilor din dobnzi se includ: - veniturile din dobnzile pentru obligaiuni, altele dect cele emise de stat, - veniturile din dobnzi aferente depozitelor la termen (inclusiv cele aferente certificatelor de depozit, altele dect cele emise de stat), - venituri din dobnzi la depozitele la vedere/conturile curente; - venituri sub forma dobnzilor bonificate la depozitele clienilor constituite n baza legilor privind economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ, cu modificrile i completrile ulterioare. - suma primit sub form de dobnzi pentru diferite forme de mprumuturi acordate, - alte venituri din titluri de crean obinute de persoanele fizice. Sunt neimpozabile veniturile din dobnzi aferente titlurilor de stat i obligaiunilor municipale; Veniturile sub form de dobnzi se impun cu o cot de 16% din suma acestora. Impozit dobnd = 16% x Dobnd Impozitul se calculeaz i se reine de ctre pltitorii acestor venituri astfel: - la momentul nregistrrii n contul curent sau n contul de depozit al titularului , n cazul dobnzilor capitalizate, - la momentul rscumprrii, n cazul unor instrumente de economisire, - la momentul plii dobnzii, n situaia sumelor primite sub form de dobnd pentru mprumuturile acordate n baza contractelor civile. Virarea impozitului pentru veniturile din dobnzi la bugetul statului se face lunar astfel: - pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare nregistrrii/rscumprrii, n cazul unor instrumente de economisire, - la momentul plii dobnzii, pentru venituri din dobnzi aferente mprumuturilor acordate n baza contractelor civile. Pltitorii de dobnzi (bncile) au obligaia depunerii Declaraiei 205 privind impozitul reinut pe
97

02:10

veniturile cu regim de reinere la surs, pe beneficiari de venit, pn la 30 iunie anul urmtor reinerii impozitelor.

7.7. O persoan fizic obine n luna decembrie 2010 urmtoarele venituri sub form de dobnzi: - venituri din dobnzi aferente depozitelor la vedere: 50 lei; - venituri din dobnzi aferente unor depozitelor la termen de o lun: 200 lei; - venituri din dobnzi aferente titlurilor emise de stat: 300 lei; - venituri din dobnzi aferente unor obligaiuni municipale: 150 lei; - venituri din dobnzi aferente unor obligaiuni corporatiste: 100 lei; S se determine impozitul pe aceste venituri.

02:15

7.5.2. Impozitarea veniturilor din dividende Dividendul este orice distribuire fcut de o persoan juridic, n bani i/sau n natur, n favoarea acionarilor sau asociailor, din profitul stabilit pe baza bilanului contabil anual i a contului de profit i pierderi. Veniturile sub form de dividende, inclusiv sume primite ca urmare a deinerii de titluri de participare la fondurile nchise de investiii, se impun cu o cota de 1 6% din suma acestora. Impozit dividende = 16% x Dividende brute Obligaia calculrii i reinerii impozitului pe veniturile sub forma de dividende revine persoanelor juridice odat cu plata dividendelor ctre acionari sau asociai. Termenul de virare a impozitului este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se face plata. n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite acionarilor sau asociailor pn la sfritul anului n care s -a aprobat bilanul contabil, termenul de plat a impozitului pe divid ende este pn la data de 31 decembrie a anului respectiv. Pltitorii de dividende au obligaia depunerii Declaraiei 205 privind impozitul reinut pe veniturile cu regim de reinere la surs, pe beneficiari de venit, pn la 30 iunie anul urmtor reinerii impozitelor. 7.8. O societate comercial distribuie dividende aferente anului 2011 n sum de 100.000 lei. Societatea are 3 acionari persoane fizice: - primul acionar, care deine 70% din aciunile firmei, ridic dividendele pe data de 10 iunie 2012, - al doilea acionar, care deine 20% din aciunile firmei, ridic dividendele pe data de 15 iulie 2012, - al treilea acionar, care deine 10% din aciunile firmei, nu i ridic dividendele pn la sfritul anului 2012. S se determine impozitul pe dividende datorat de cei trei acionari.
02:20

02:17

7.5.3. Impozitarea ctigurilor din transferul titlurilor de valoare Determinarea ctigului din transferul titlurilor de valoare se efectueaz la data ncheierii tranzaciei, pe baza contractului ncheiat ntre pri. Din punct de vedere al modalitii de impozitare a ctigului, se face distincie ntre: A) valori mobiliare n cazul societilor deschise i titluri de participare la fonduri deschise de investiii; B) pri sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise. A) Impozitarea ctigului din transferul valorilor mobiliare n cazul societilor deschise i titlurilor de participare la fonduri deschise de investiii

98

Potrivit prevederilor OUG nr. 24/2012, ncepnd cu 1 ianuarie 2013 a fost modificat regimul fiscal aplicabil ctigurilor din transferul valorilor mobiliare n cazul societilor deschise i titlurilor de participare la fonduri deschise de investiii. 1. Determinarea ctigului/pierderii de ctre fiecare intermediar, la fiecare tranzacie. Ctigul sau pierderea din tranzaciile cu valori mobiliare se determin la data ncheierii tranzaciei de vnzare, astfel: Ctig = pre de vnzare - pre de cumprare - comisioane intermediari Intermediarii vor evidenia ctigul sau pierderea generate de tranzacia de vnzare prin diferena pozitiv sau negativ dintre preul de vnzare nmulit cu numrul de valori mobiliare tranzacionate i preul de cumprare nmulit cu acelai numr de valori mobiliare, din care se scad costurile aferente vnzrii, precum i cele aferente cumprrii i care nu au fost cuprinse n determinarea preului de cumprare. Ctigul din transferul dreptului de proprietate asupra titlurilor de participare la fonduri deschise de investiii se determin la momentul depunerii cererii de rscumprare a respectivelor titluri de participare astfel: Ctig = pre de rscumprare - pre de cumprare/subscriere Preul de rscumprare reprezint preul care i se cuvine investitorului la retragerea din fond. El este dat de valoarea unitar a activului net calculat de societatea de administrare a investiiilor, valabil pentru ziua n care a fost depus cererea de rscumprare, din care se scade, dac este cazul, comisionul de rscumprare. Rscumprarea titlurilor de participare deinute de un investitor la un fond deschis de investiii se va face pe baza metodei F.I.F.O. (primul intrat, primul ieit). Preul de cumprare/subscriere reprezint preul pltit de investitor pentru achiziionarea titlului de participare. El este dat de valoarea unitar a activului net calculat de societatea de administrare a investiiilor, valabil pentru ziua cumprrii, la care se adaug, dac este cazul, comisionul de cumprare. 2. Determinarea ctigului net anual/pierderii nete anuale de ctre contribuabil, n cadrul declaraiei privind venitul realizat (Declaraia 200), declaraie ce se depune de ctre contribuabil pn la 25 mai inclusiv a anului urmtor celui n care a realizat venitul: Ctigul net anual/pierdere net anual = ctiguri - pierderi 3. Determinarea ctigului net anual impozabil /pierderii nete anuale de ctre contribuabil, n cadrul declaraiei privind venitul realizat (Declaraia 200): Ctig net anual impozabil/pierdere net anual = ctig net anual/pierdere net anual Pierderile reportate din anii fiscali anteriori Pierderea net anual din tranzacionarea titlurilor de valoare, stabilit prin declaraia de impunere anual, se recupereaz din ctigurile nete anuale obinute n urmtorii 7 ani fiscali consecutivi. 4. Determinarea impozitului anual de ctre organul fiscal competent, pe baza declaraiei privind venitul realizat depus de ctre contribuabil: Impozit = 16% x Ctig net anual impozabil Observaie: pentru ctigurile/pierderile din transferurile titlurilor de valoar e, ncepnd cu 1 ianuarie 2013 inclusiv, nu se efectueaz pli anticipate n cursul anului fiscal, n contul impozitului anual datorat. . B) ctigul din transferul dreptului de proprietate asupra prilor sociale i valorilor mobiliare n cazul societilor nchise Determinarea ctigului se efectueaz la data ncheierii tranzaciei, pe baza contractului ncheiat ntre pri, astfel: Ctig = pre de vnzare - valoarea nominal/preul de cumprare ncepnd cu a doua tranzacie, valoarea nominal este nlocuit cu preul de cumprare, care include i cheltuielile privind comisioanele, taxele aferente tranzaciei i alte cheltuieli similare justificate cu documente. Impozitul se calculeaz la fiecare tranzacie astfel: Impozit = 16% x Ctig Impozitul este final. Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine dobnditorului. Calculul i reinerea impozitului de ctre dobnditor se efectueaz la momentul ncheierii tranzaciei, pe baza contractului ncheiat ntre pri. Transmiterea dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare sau a prilor sociale trebuie nscris n registrul comerului si/sau n registrul asociailor/acionarilor, dup caz, operaiune care nu se poate efectua fr justificarea virrii impozitului la bugetul de stat.
99

Termenul de virare a impozitului este pn la data la care se depun documentele pentru transcrierea dreptului de proprietate asupra prilor sociale sau a valorilor mobiliare la registrul comerului ori n registrul acionarilor, dup caz, indiferent dac plata titlurilor respective se face sau nu ealonat. 7.9. O persoan fizic a vndut prile sociale ale unei societi comerciale cu rspundere limitat a crei fondator a fost la o valoare de 25.000 lei. Valoarea nominal a prilor sociale este de 20.000 lei. Persoana fizic care a cumprat prile sociale le va vinde ulterior la o valoare de 35.000 lei. Comisioanele ocazionate de tranzacie sunt de 200 lei. S se determine impozitul datorat de cele dou persoane fizice.

02:30

02:35

7.5.4. Impozitarea veniturilor din activitatea de vnzare-cumprare de valut la termen Etapa 1. Determinarea ctigului i impozitului anticipat de ctre intermediari Veniturile obinute sub forma ctigurilor din operaiuni de vnzare - cumprare de valut la termen, pe baz de contract reprezint diferenele de curs favorabile rezultate din aceste operaiuni n momentul nchiderii operaiunii i evidenierii n contul clientului. Baza de impozitare se calculeaz n funcie de tipul operaiunii astfel: Operaiunea de vnzare cumprare de valut la termen contracte forward pe cursul de schimb (contracte de vnzare-cumprare valut la termen) swap pe cursul de schimb

Baza de impozitare (ctigul) diferena favorabil dintre cursul forward la care se ncheie tranzacia i cursul spot/forward prevzute n contract la care tranzacia se nchide n pia la scaden prin operaiunea de sens contrar multiplicat cu suma contractului i evideniat n contul clientului la nchiderea tranzaciei diferena de curs favorabil ntre cursul de schimb spot i cel forward folosite n tranzacie, multiplicate cu suma contractului rezultat din aceste operaiuni n momentul nchiderii operaiunii i evidenierii n contul clientului diferena de dobnda favorabil dintre rata de dobnd fix i rata de dobnd variabil stabilite n contract multiplicat cu suma contractului, rezultat din aceste operaiuni n momentul nchiderii operaiunii i evideniate n contul clientului diferena favorabil de curs ntre cursul de schimb de cumprare/vnzare i cursul de schimb la care se efectueaz n pia operaiunea de sens contrar (vnzare/ cumprare) multiplicat cu suma contractului, rezultat din aceste operaiuni n momentul exercitrii opiunii i evideniat n contul clientului diferena favorabil dintre dobnda variabil ncasat i dobnda fix convenit n contract, rezultat n momentul exercitrii opiunii i evideniat n contul clientului

swap pe rata dobnzii opiune pe cursul de schimb opiune pe rata dobnzii

Venitul din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, se impune cu o la fiecare tranzacie astfel: Impozit anticipat = 16% x Ctig Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine intermediarilor sau altor pltitori de venit, dup caz. Impozitul calculat i reinut, reprezentnd plat anticipat n contul impozitului anual datorat, se vireaz la bugetul statului pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. Etapa 2. Determinarea ctigului net anual Intermediarii i ali pltitori de venit au urmtoarele obligaii pentru tranzaciile din anul fiscal: a) calcularea ctigului anual/pierderii anuale pentru tranzaciile efectuate n cursul anului pentru fiecare contribuabil, astfel: Ctigul net anual = ctiguri - pierderi
100

b) transmiterea informaiilor privind ctigul anual/pierderea anual, precum i impozitul calculat i reinut ca plat anticipat, n form scris ctre acesta, pn la data de 28 februarie a anului urmtor celui pentru care se face calculul. c) depunerea Declaraiei 205 privind impozitul reinut pe veniturile cu regim de reinere la surs, pe beneficiari de venit la organul fiscal competent, pn la data de 28 februarie a anului urmtor celui pentru care se face calculul. Pentru tranzaciile din anul fiscal contribuabilul are obligaia depunerii declaraiei 200 privind venitul realizat pn la 25 mai anul urmtor. Etapa 3. Determinarea impozitului anual i regularizarea impozitului Pe baza declaraiilor 200 i 205, organul fiscal stabilete impozitul anual datorat, astfel: Impozit anual = 16% x Ctigul net anual De asemenea organul fiscal determin impozitul anual pe care contribuab ilul l are de plat sau de recuperat lund n calcul i impozitul reinut la surs, reprezentnd plata anticipat, i emite decizia 250 de impunere anual (vezi capitolul 7.11). Diferena de impozit = Impozit anual Suma impozitelor anticipate Contribuabilul are obligaia s achite diferena de impozit rezultat n urma regularizrii anuale n termen de 60 zile de la data primirii acestei decizii de impunere. 7.5.5. Impozitarea veniturilor din lichidarea/dizolvarea fr lichidare a unei persoane juridice Venitul impozabil realizat din lichidare/dizolvare fr lichidare a unei persoane juridice reprezint excedentul distribuiilor n bani sau n natur peste aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare. Venit impozabil = Venit brut - Aportul la capitalul social Impozit = 16% x Venit impozabil Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine reprezentantului legal persoanei juridice. Impozitul calculat i reinut la surs se vireaz pn la data depunerii situaiei financiare finale la oficiul registrului comerului, ntocmit de reprezentantul legal al persoanei juridice. Impozitul este final. Pltitorii de venituri din lichidare/dizolvare fr lichidare a unei persoane juridice au obligaia depunerii Declaraiei 205 privind impozitul reinut pe veniturile cu regim de reinere la surs , pe beneficiari de venit, pn la 30 iunie anul urmtor reinerii impozitelor. 7.10. n anul 2008 se lichideaz o societate comercial care are o persoan ca unic asociat. Aportul la capitalul social al persoanei juridice a fost de 10.000 lei. Ca urmare a lichidrii societii, asociatului fi revine, dup plat a datoriilor firmei, suma de 70.000 lei. S se determine impozitul pe venit.

02:42

02:43

02:45

7.6. VENITURILE DIN PENSII Veniturile din pensii reprezint sume primite ca pensii de la fondurile nfiinate din contribuiile sociale obligatorii, fcute ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din schemele facultative de pensii ocupaionale, i cele finanate de la bugetul de stat. Impozitul pe veniturile din pensii se calculeaz pentru fiecare lun astfel: Venit net = Venit brut din pensii CASS Venit impozabil = Venit net Sum lunar neimpozabil de 1.000 lei Impozitul pe veniturile din pensii = 16% x Venit impozabil Contribuia la asigurrile sociale de sntate (CASS) este calculat i reinut de pltitorul de pensii i virat la Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-a reinut. Calculul CASS se face cu ajutorul cotei de 5,5% astfel: Venitul brut < 740 lei Venitul brut > 740 lei Nu se datoreaz CASS CASS = 5,5% x venit brut CASS se ajusteaz astfel nct venitul net s nu fie mai mic de 740 lei

Impozitul pe veniturile din pensii se calculeaz, se reine lunar de ctre administratorii fondurilor de pensii i se vireaz de ctre unitile pltitoare ale acestor venituri pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se face plata pensiilor, la organul fiscal n a crui raza i au sediul pltitorii de venituri. Impozitul reinut este impozit final.
101

02:50

Pltitorii de venituri din pensii au obligaia depunerii Declaraiei 205 privind impozitul reinut pe veniturile cu regim de reinere la surs, pe beneficiari de venit, pn la 30 iunie anul urmtor reinerii impozitelor.

Vom calcula impozitul pe venit pentru urmtoarele valori ale venitului lunar brut din pensii (lei): Venit brut
743

CASS
743 X 5,5% = 41 Deoarece n urma aplicrii CASS nu poate rezulta un venit net < 740 lei, CASS se reduce la 743 740 = 3 890 X 5,5% = 49 1.010 lei X 5,5% = 56 1.500 lei X 5,5%= 83

Venit net
743 3 = 740

Venit impozabil
0 (deoarece venitul net <1.000)

Impozit venit

pe
0

Pensie net
740

890 1.010 1.500

89049 = 841 1.01056 = 954 1.50083=1.417

0 0 1.4171.000=417

0 0 417X16%=67

841 954 1.417-67=1.350

02:55

7.7. VENITURILE DIN ACTIVITI AGRICOLE Veniturile impozabile din activiti agricole obinute de persoanele fizice sunt cele din 1 urmtoarele activiti: a) cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, n sere i solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat; b) cultivarea i valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor; c) exploatarea pepinierelor viticole i pomicole i altele asemenea. d) valorificarea produselor agricole obinute dup recoltare, n stare natural, de pe terenurile agricole proprietate privat sau luate n arend, ctre uniti specializate pentru colectare, uniti de 2 procesare industrial sau ctre alte uniti, pentru utilizare ca atare. Sunt neimpozabile veniturile din urmtoarele activiti: - creterea animalelor i psrilor, apicultur i sericicultur; - valorificarea produselor silvice n condiiile legii; - valorificarea n stare natural a produselor culese sau capturate din flora sau fauna slbatic, prin uniti specializate cum ar fi centre sau puncte de achiziie. n continuare vom prezenta modalitatea de impunere a veniturilor din activiti agricole, cu excepia celor prevzute la litera d). Venitul net din aceste activiti se stabilete pe baz de norme de venit stabilite pe unitatea de suprafa. Normele de venit se stabilesc de ctre direciile teritoriale de specialitat e ale Ministerului Agriculturii i Dezvoltrii Rurale i se aprob de ctre direciile generale ale finanelor publice teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice. Normele de venit se stabilesc, se avizeaz i se public pn cel trziu la data de 31 mai a anului pentru care se aplic aceste norme de venit. Etapa 1. Declararea veniturilor din activiti agricole de ctre contribuabili Orice contribuabil care desfoar o activitate agricol pentru care venitul se determin pe baz de norm de venit, are obligaia de a depune anual la organul fiscal competent pn la data de 15 mai inclusiv a anului fiscal pentru anul n curs declaraia 221 privind veniturile din activiti agricole din care rezult ce anume cultiv n acel an, n ce localitate, pe ce suprafa de teren i perioada n care i va desfura activitatea. Etapa 2. Determinarea i efectuarea plilor anticipate cu titlu de impozit
1

veniturile obinute din activiti desfurate n cadrul fermei familiale sunt considerate venituri comerciale i se impoziteaz conform capitolului 7.2.1. 2 aceste venituri se impun ncepnd cu data de 1 ianuarie 2009, prin aplicarea cotei de 2% asupra valorii produselor livrate, impozitul fiind final.
102

In maximum 5 zile de la primirea declaraiei 221, organul fiscal competent stabilete plile anticipate i emite Decizia 260 de impunere pentru pli anticipate cu titlu de impozit. Impozitul pe venitul net din activiti agricole se calculeaz prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului net determinat pe baz de norme de venit, impozitul fiind final. Impozit = 16% x Venit net Impozitul se pltete la organul fiscal de domiciliu al contribuabilului, n proporiile i la termenele urmtoare: - 50% pn la 1 septembrie inclusiv; - 50% pn la 15 noiembrie inclusiv. Etapa 3. Regularizarea impozitului Pn la data de 31 mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului, organul fiscal competent efectueaz regularizarea plilor anticipate i emite Decizia 250 de impunere anual pentru veniturile realizate din Romnia de persoanele fizice. Aceast regularizare este necesar doar n urmtoarele cazuri: 1. Dac o activitate agricol este desfurat de un contribuabil pe perioade mai mici dect anul calendaristic, norma de venit aferent acelei activiti se corecteaz corespunztor. 2. Dac contribuabilul nregistreaz o pierdere datorat calamitilor naturale, norma de venit aferent activitii se reduce, astfel nct s reflecte aceast pierdere. Observaie: Contribuabilii pot opta pentru determinarea venitului net din activit i agricole n sistem real. Opiunea de a determina venitul net pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl este obligatorie pentru contribuabil pe o perioad de 2 ani fiscali consecutivi i se consider rennoit pentru o nou perioad dac nu se depune o cerere de renunare de ctre contribuabil. Cererea de opiune pentru stabilirea venitului net n sistem real se depune la organul fiscal competent pn la data de 31 ianuarie inclusiv, n cazul contribuabililor care au desfurat activitate i n anul precedent, respectiv n termen de 15 zile de la nceperea activitii, n cazul contribuabililor care ncep activitatea n cursul anului fiscal. n acest caz, impozitul se determin prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net. Plile anticipate de impozit (care au aceleai scadene ca i n cazul determinrii venitului pe baz de norme de venit) vor fi regularizate de organul fiscal pe baza declaraiei 200 de venit realizat depuse de contribuabil pn la data de 15 mai a anului urmtor. Acesta va emite decizia 250 de impunere anual. 7.8. VENITURI DIN PREMII I DIN JOCURI DE NOROC Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, cum ar fi: - premii de orice fel, acordate oamenilor de cultur, tiin i art la gale, simpozioane, festivaluri, concursuri naionale sau internaionale, concursuri pe meserii sau profesii; - premii n bani si/sau n natur acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, pentru rezultatele obinute la competiii sportive interne i internaionale, altele dect cele obinute de sportivi cu ocazia campionatelor mondiale, europene i jocurilor olimpice i de elevi i studeni cu ocazia competiiilor interne i internaionale; - premii obinute urmare practicilor comerciale privind promovarea produselor/serviciilor prin publicitate, potrivi legii. Veniturile din jocuri de noroc cuprind ctigurile realizate ca urmare a participrii la jocuri de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot definite conform normelor metodologice, altele dect cele realizate la jocuri de tip cazino i maini electronice cu ctiguri. n scopul delimitrii veniturilor din premii de veniturile din jocuri de noroc, sunt considerate ctiguri de natura jocurilor de noroc cele acordate participanilor la joc de ctre orice persoan juridic autorizat s exploateze astfel de jocuri de noroc, conform legislaiei n materie. Venitul net din premii sau jocuri de noroc se determin astfel: Venitul net = venitul din premii / jocuri de noroc - suma neimpozabil Nu sunt impozabile veniturile obinute din premii i din jocuri de noroc, n bani i/sau n natur, sub valoarea sumei neimpozabile stabilite n sum de 600 lei realizate de contribuabil: - pentru fiecare premiu; - pentru ctigurile din jocuri de noroc, de la acelai organizator sau pltitor ntr-o singur zi. Impozitul se calculeaz prin aplicarea urmtoarelor cote la venitul net:

03:00

103

Venit net Venitul net din premii dintr-un singur concurs Venitul net din jocuri de noroc

Cot 16% 25%

Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine pltitorilor de venituri. Impozitul pe venit astfel calculat i reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. Impozitul calculat i reinut n momentul plii este impozit final. Pltitorii de venituri din premii i din jocuri de noroc au obligaia depunerii Declaraiei 205 privind impozitul reinut pe veniturile cu regim de reinere la surs, pe beneficiari de venit, pn la 30 iunie anul urmtor reinerii impozitelor.

03:05

O persoan fizic obine urmtoarele venituri: a) pe 5 ianuarie ctig la Loto suma de 400 lei; b) pe 10 octombrie ctig la Loto suma de 1.000 lei; c) pe 15 noiembrie ctig la un concurs de ah suma de 650 lei; S se determine impozitul pe venit. Rezolvare: a) pentru ctigul la Loto n sum de 400 lei de pe 5 ianuarie: Impozit = 0 (venitul este mai mic dect suma neimpozabil). b) pentru ctigul la Loto n sum de 1.000 lei de pe 10 octombrie: Impozit = 25% (1.000 600) = 100 lei. c) pentru premiul de 200 lei obinut pe 15 noiembrie la concursul de ah: Impozit = 16% (650 600) = 8 lei. 7.9. VENITURI DIN TRANSFERUL PROPRIETILOR IMOBILIARE DIN PATRIMONIUL PERSONAL La transferul dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia, prin acte juridice ntre vii asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora, precum i asupra terenurilor de orice fel fr construcii, contribuabilii datoreaz un impozit pe venitul obinut din acest transfer. Impozitul nu se datoreaz n urmtoarele cazuri: a) la dobndirea dreptului de proprietate asupra terenurilor i construciilor de orice fel, prin reconstituirea dreptului de proprietate n temeiul legilor speciale; b) la dobndirea dreptului de proprietate cu titlul de donaie ntre rude i afini pn la gradul al IIIlea inclusiv, precum i ntre soi. c) la motenirea dreptului de proprietate, dac succesiunea este dezbtut i finalizat n termen de 2 ani de la data decesului autorului succesiunii. n cazul nefinalizrii procedurii succesorale n termenul prevzut mai sus, motenitorii datoreaz un impozit de 1% calculat la valoarea masei succesorale. Impozitul se calculeaz astfel: Impozit = cota x Venit Venitul este reprezentat de valoarea declarat de pri n actul prin care se transfer dreptul de proprietate sau dezmembrmintele sale. n cazul n care valoarea declarat este inferioar valorii orientative stabilite prin expe rtiza ntocmit de camera notarilor publici, impozitul se va calcula la aceasta valoare. Excepie fac tranzaciile ncheiate ntre rude sau afini pn la gradul al doilea inclusiv, precum i ntre soi, caz n care impozitul se calculeaz la valoarea declarat de acetia. Cotele aplicabile sunt regresive compuse i au urmtoarele valori: a) pentru construciile i pentru terenurile dobndite ntr -un termen de pn la 3 ani inclusiv: - 3% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv; - peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv; b) pentru construciile i pentru terenurile dobndite la o dat mai mare de 3 ani: - 2% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv; - peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv.

03:08

104

Impozitul se calculeaz i se ncaseaz de notarul public nainte de autentificarea actului sau, dup caz, ntocmirea ncheierii de finalizare a succesiunii. Impozitul poate fi pltit de ctre contribuabil fie n numerar, la sediul biroului notarului public, fie prin virament bancar, ntr-un cont al biroului notarial. n cazul plii impozitului prin virament bancar, dovada achitrii se face cu ordinul de plat. Impozitul calculat i ncasat se vireaz pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. Notarii publici au obligaia s depun semestrial (pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare semestrului n care a avut loc autentificarea actelor privind transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal) la organul fiscal teritorial Declaraia informativ 208 privind impozitul pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare, cuprinznd urmtoarele elemente pentru fiecare tranzacie: a) prile contractante; b) valoarea nscris n documentul de transfer; c) impozitul pe venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal; d) taxele notariale aferente transferului. Persoanele fizice care realizeaz venituri din transferul dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora, precum i asupra terenurilor de orice fel fr construcii prin alt procedur dect cea notarial sau judectoreasc vor completa Declaraia 209 privind veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal. Declaraia se depune la organul fiscal competent, n termen de 10 zile, inclusiv, de la data transferului, n vederea stabilirii impozitului, n condiiile legii. Acesta va informa persoana fizic asupra impozitului pe venit stabilit, prin Decizia de impunere 253 privind venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal.

03:12

7.11. O persoan fizic a achiziionat la 1.01.2005 o locuin n valoare de 100.000 lei. S se calculeze valoarea impozitului datorat de persoana fizic dac vinde acest apartament la preul de 260.000 lei n urmtoarele ipoteze: a) anul vnzrii este 2007; b) anul vnzrii este 2010.
03:15

7.10. VENITURI DIN ALTE SURSE Exemple de venituri din alte surse: a) prime de asigurri suportate de o persoan fizic independent sau de orice alt entitate, n cadrul unei activiti pentru o persoana fizic n legtur cu care suportatorul nu are o relaie generatoare de venituri din salarii; b) ctiguri primite de la societile de asigurri, ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri cu ocazia tragerilor de amortizare; c) venituri primite de persoanele fizice pensionari (sub forma diferenelor de pre pentru anumite bunuri, servicii i alte drepturi), de foti salariai, potrivit clauzelor contractului de munc sau n baza unor legi speciale; d) venituri primite de persoanele fizice reprezentnd onorarii din activitatea de arbitraj comercial. e) venituri primite de persoanele fizice din activiti desfurate pe baza contractelor/conveniilor civile, ncheiate potrivit Codului civil, altele dect cele din activiti independente, conform opiunii de impunere a venitului brut exercitate de ctre contribuabil. n aceast categorie se includ, de exemplu, urmtoarele venituri realizate de persoanele fizice: - remuneraiile pentru munca prestat n interesul unitilor aparinnd Direciei Generale a Penitenciarelor, precum i n atelierele locurilor de deinere, acordate, potrivit legii, condamnailor care execut pedepse privative de libertate; - veniturile primite de studeni sub forma indemnizaiilor pentru participarea la edinele senatului universitar; - veniturile obinute de persoanele fizice din valorificarea prin centrele de colectare a deeurilor de metal, hrtie, sticl i altele asemenea i care nu provin din gospodria proprie; - sumele pltite de ctre organizatori persoanelor care nsoesc elevii la concursuri i alte manifestri colare;

105

- indemnizaiile acordate membrilor birourilor electorale, statisticienilor, informaticienilor i personalului tehnic auxiliar pentru executarea atribuiilor privind desfurarea alegerilor prezideniale, parlamentare i locale; - veniturile obinute de persoanele care fac figuraie la realizarea de filme, spectacole, emisiuni televizate i altele asemenea. - tichetele cadou acordate persoanelor fizice n afara unei relaii generatoare de venituri din salarii. Opiunea de impunere a venitului brut se exercit n scris, n momentul ncheierii fiecrei/fiecrui convenii/contract civil i este aplicabil veniturilor realizate ca urmare a activitii desfurate pe baza acestei/acestui convenii/contract. Impozitul se calculeaz prin reinere la surs la momentul plii veniturilor de ctre pltitorii de venituri astfel: Impozit pe venit = 16% x (Venit brut CASS) Contribuia la asigurrile sociale de sntate (CASS) se determin conform capitolului 9. Impozitul reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut i reprezint impozit final. Pltitorii de venituri din alte surse au obligaia depunerii Declaraiei 205 privind impozitul reinut pe veniturile cu regim de reinere la surs, pe beneficiari de venit, pn la 30 iunie anul urmtor reinerii impozitelor. Observaie: Dac contribuabilii nu opteaz pentru impunerea venitului brut, veniturile lor vor fi impozitate conform seciunii 7.2.4. (impozit anticipat de 10% din venitul brut, urmat de regularizarea acestuia impozitului datorat, calculat dup ncheierea anului prin aplicarea cotei de 16% la venitul net).

03:20

7.11. VENITUL NET ANUAL IMPOZABIL Deoarece pentru o parte din veniturile realizate de persoanele fizice se datoreaz un impozit n cursul anului pe baza unor date estimative (sub form de pl i anticipate) sau prin aplicarea unor cote de impozitare diferite de cota de 16% eventual la o baz de impozitare diferit de venitul net (veniturile din drepturi de proprietate intelectual, o parte din veniturile din transferul titlurilor de valoare .a. ), este nevoie ca n anul urmtor realizrii acestor venituri s se realizeze o impozitare definitiv, pe baza datelor efectiv realizate. Pentru aceasta, contribuabilii vor depune declaraii privind venitul realizat la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, pn la data de 15 mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului. Declaraia 200 privind venitul realizat se completeaz pentru urmtoarele venituri, pe fiecare surs i categorie de venit: - venituri din activiti independente (cu excepia celor impozitate pe baz de norme de venit) ; - venituri din cedarea folosinei bunurilor; - venituri din activiti agricole determinate n sistem real; - ctigul net anual/pierderea net anual din tranzacii cu titluri de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise; - ctigul net anual/pierderea net anual din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, i orice alte operaiuni de acest gen. Nu se depun declaraii privind venitul realizat pentru: a) veniturile nete determinate pe baz de norme de venit; b) veniturile sub form de salarii i venituri asimilate salariilor, pentru care informaiile sunt cuprinse n fiele fiscale, care au regim de declaraii de impozite i taxe sau declaraii lunare; c) veniturile din investiii a cror impunere este final (cele din dividende, dobnzi, din tranzacii cu pri sociale i valori mobiliare n cazul societilor nchise, din lichidarea/dizolvarea fr lichidare a unei persoane juridice); d) veniturile din premii i din jocuri de noroc ; e) veniturile din pensii; f) veniturile din activiti agricole a cror impunere este final; g) veniturile din transferul proprietilor imobiliare; h) veniturile din alte surse. Venitul net anual impozabil / ctigul net se determin pe fiecare surs de venit astfel: a) pentru veniturile realizate din activiti independente, cedarea folosinei bunurilor i activiti agricole determinate n sistem real:
106

Venit net anual impozabil = Venit net anual - Pierderi fiscale reportate Pierderea fiscal anual nregistrat pe fiecare surs din activiti independente, cedarea folosinei bunurilor i din activiti agricole se reporteaz i se completeaz cu venituri obinute din aceeai surs de venit din urmtorii 5 ani fiscali. Pierderile provenind din strintate se reporteaz i se compenseaz cu veniturile de aceeai natur i surs, realizate n strintate, pe fiecare ar, nregistrate n urmtorii 5 ani fiscali. Regulile de reportare a pierderilor sunt urmtoarele: reportul se efectueaz cronologic, n funcie de vechimea pierderii, n urmtorii 5 ani consecutivi; dreptul la report este personal i netransmisibil; pierderea reportat, necompensat dup expirarea perioadei de 5 ani, reprezint pierdere definitiv a contribuabilului. b) pentru veniturile din celelalte surse (venituri din cedarea folosinei bunurilor determinate cu cote forfetare, ctigurile din tranzacii cu titluri de valoare i din operaiuni de vnzare -cumprare de valut la termen): Venit net anual impozabil = Venit net anual sau Ctig net anual = Ctig net anual Pierderile din aceste surse de venit nregistrate n anii anteriori nu se reporteaz. Ele sunt considerate pierderi definitive. Impozitul pe venitul net anual impozabil datorat este calculat de organul fiscal competent, pe baza declaraiei de venit, astfel: Impozit anual = 16% x Venit net anual impozabil sau Impozit anual = 16% x Ctig net anual Organul fiscal stabilete impozitul anual datorat i emite cte o Decizie de impunere anual pentru veniturile realizate din Romnia de persoanele fizice (formularul 250) pentru fiecare tip de venit. Diferenele de impozit rmase de achitat conform deciziei de impunere anual e se pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere. Pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz potrivit legii, unitilor de cult, precum i pentru acordarea de burse private, conform legii, c ontribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din impozitul pe venitul net anual impozabil datorat / ctigul net anual. n acest scop, contribuabilii vor depune pn la data de 15 mai a anului urmtor formularul 230 (cerere privind destinaia sumei reprezentnd pn la 2% din impozitul anual i deducerea cheltuielilor efectuate pentru economisirea n sistem colectiv pentru domeniul locativ). Obligaia calculrii, reinerii i virrii acestei sumei revine organului fiscal competent. REZUMAT

03:30

Categorii de venituri supuse impozitului pe venit: a) venituri din activiti independente Exist urmtoarele modaliti de stabilire a impozitului pe veniturile din activiti independente: - n sistem real: Venit net = venit brut - cheltuieli deductibile Impozit datorat = 16% x Venit net - pe baz de norme de venit: Venit net = norma de venit Impozit datorat = 16% x Venit net - pe baz de cheltuieli forfetare: Impozit anticipat = 10% x Venitul brut Venit net = Venit brut 25% x Venitul brut Impozit datorat = 16% x Venit net - prin reinere la surs i regularizare dup ncheierea anului: Impozit anticipat = Venit brut x 10%
107

Venit net = Venit brut Cheltuieli deductibile Impozit datorat = 16% x Venit net b) Veniturile din salarii cuprind sumele primite pentru munca prestat ca urmare a contractului individual de munc, a contractului colectiv de munc, precum i pe baza actului de numire. Pentru determinarea impozitului pe veniturile din salarii obinute la locul unde se afl funcia de baz se aplic urmtorul algoritm: 1. Venit brut = suma veniturilor din salarii i asimilate salariilor 2. Venit net = Venit brut Contribuii obligatorii 3. Venit impozabil = Venit net deducerea personal acordat pentru luna respectiv cotizaia sindical pltit n luna respectiv contribuiile la schemele de pensii facultative 4. Impozit = 16% x Venit impozabil Pentru impozitarea veniturilor obinute n afara funciei de baz, se aplic urmtorul algoritm: 1. Venit brut = suma veniturilor din salarii i asimilate salariilor 2. Venit net = Venit brut Contribuii obligatorii 3. Venit impozabil = Venit net 4. Impozit = 16% x Venit impozabil c) Veniturile din cedarea folosinei bunurilor Cheltuieli deductibile estimate = Cheltuieli forfetare = 25% x Venitul brut estimat Venitul net estimat = Venitul brut estimat Cheltuieli deductibile estimate Impozit anticipat = 16% x Venit net estimat Cheltuieli deductibile realizat e = Cheltuieli forfetare = 25% x Venitul brut realizat Venitul net realizat = Venitul brut realizat Cheltuieli deductibile realizate Impozit datorat = 16% x Venit net realizat d) Veniturile din investiii cuprind: 1) Veniturile sub form de dobnzi Impozit dobnd = 16% x Dobnd 2) Veniturile sub form de dividende Impozit dividende = 16% x Dividende brute 3) Veniturile din transferul valorilor mobiliare n cazul societilor deschise i titlurilor de participare la fonduri deschise de investiii Ctigul sau pierderea din tranzaciile cu valori mobiliare = pre de vnzare - pre de cumprare - comisioane intermediari Ctigul din transferul dreptului de proprietate asupra titlurilor de participare la fonduri deschise de investiii = pre de rscumprare - pre de cumprare/subscriere Impozit anticipat trimestrial = 16% x Ctig net trimestrial Ctigul net anual = ctiguri - pierderi Impozit anual = 16% x Ctig net anual Diferena de impozit = Impozit anual Suma impozitelor anticipate 4) Veniturile din transferul dreptului de proprietate asupra prilor sociale i valorilor mobiliare n cazul societilor nchise Ctig = pre de vnzare - valoarea nominal/preul de cumprare Impozit = 16% x Ctig 5) Veniturile din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract: Impozit anticipat = 16% x Ctig Ctigul net anual = ctiguri - pierderi Impozit anual = 16% x Ctigul net anual Diferena de impozit = Impozit anual Suma impozitelor anticipate 6) Venitul realizat din lichidare/dizolvare fr lichidare a unei persoane juridice Venit impozabil = Venit brut - Aportul la capitalul social Impozit = 16% x Venit impozabil e) Veniturile din pensii Venit net = Venit brut din pensii CASS Venit impozabil = Venit net Sum lunar neimpozabil de 1.000 lei Impozitul pe veniturile din pensii = 16% x Venit impozabil f) Veniturile impozabile din activiti agricole obinute de persoanele fizice. Impozit = 16% x Venit net (norme de venit stabilite pe unitatea de suprafa) g) Veniturile din premii i din jocuri de noroc Venitul net = venitul din premii / jocuri de noroc - suma neimpozabil Impozitul se calculeaz prin aplicarea urmtoarelor cote la venitul net:
108

- 16% x Venitul net din premii dintr-un singur concurs - 25% x Venitul net din jocuri de noroc h) Veniturile din transferul dreptului de proprietate Impozit = cota x valoarea declarat n actul prin care se transfer dreptul de proprietate. Cotele aplicabile sunt regresive compuse i au urmtoarele valori: a) pentru construciile i pentru terenurile dobndite ntr -un termen de pn la 3 ani inclusiv: - 3% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv; - peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv; b) pentru construciile i pentru terenurile dobndite la o dat mai mare de 3 ani: - 2% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv; - peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv. i) Venituri din alte surse: Impozit pe venit = 16% x (Venit brut CASS)

EVALUARE 7

7.1. O persoan fizic ncepe n luna i anuarie 2012 o activitate de comer bazat pe libera iniiativ, folosind personal angajat. Estimarea veniturilor i cheltuielilor legate de desfurarea activitii pentru anul 2012 este urmtoarea: - venituri din activitatea de comer = 300.000 lei; - cheltuieli cu mrfurile = 50.000 lei; - cheltuieli cu personalul angajat = 60.000 lei; - cheltuieli cu protocolul = 3.000 lei; - cheltuieli cu sponsorizarea n valoare de 10.000 lei. - cheltuieli sociale n valoare de 900 lei; - cheltuieli cu indemnizaia de deplasare n interes de serviciu de 2.000 lei. n cazul instituiilor publice, indemnizaia pentru aceleai deplasri ar fi fost de 600 lei. - cheltuieli cu diferite impozite i taxe 1.000 lei. Dup ncheierea anului 2010 se constat c datele efectiv nregistrate n acest an au fost: - venituri din activitatea de comer = 320.000 lei; - cheltuieli cu mrfurile = 54.000 lei; - cheltuieli sociale n valoare de 950 lei; - cheltuieli cu indemnizaia de deplasare n interes de serviciu de 2.500 lei. - cheltuieli cu diferite impozite i taxe 900 lei. Cheltuielile cu personalul angajat, cu protocolul i cu sponsorizarea au rmas la nivelul prestabilit. S se precizeze care sunt obligaiile declarative ale contribuabilului i s se determine impozitul pe venit datorat n timpul anului sub form de pli anticipate i diferena de impozit ce rezult dup depunerea declaraiei 200. 7.2. O persoan fizic desfoar individual n 2012 o activitate de panificaie bazat pe libera iniiativ. Estimarea veniturilor i cheltuielilor legate de desfurarea activitii pentru anul 2012 este urmtoarea: - venituri din activitatea de panificaie = 40.000 lei; - cheltuieli cu materiile prime i materialele = 20.000 lei; - cheltuieli cu indemnizaia de deplasare n interes de serviciu de 1.000 lei. n cazul instituiilor publice, indemnizaia pentru aceleai deplasri ar fi fost de 300 lei. - cheltuieli cu diferite impozite i taxe 300 lei. La sfritul anului 2012 se constat c datele efectiv nregistrate au fost: - venituri din activitatea de panificaie = 45.000 lei;
109

- cheltuieli cu materiile prime i materialele = 25.000 lei; - cheltuieli cu indemnizaia pentru deplasarea n interes de serviciu prevzut = 1.500 lei. - cheltuieli cu diferite impozite i taxe = 250 lei. S se precizeze care sunt obligaiile declarative ale contribuabilului i s se determine impozitul pe venit datorat de persoana fizic n urmtoarele ipoteze: - contribuabilul este impus pe baz de norme de venit; norma de venit anual este de 6.000 lei; - contribuabilul opteaz pentru impunerea n sistem real. 7.3. O persoan fizic salariat obine n cursul anului 2012 urmtoarele categorii de venituri ocazionale: - venituri din drepturi de autor privind operele monumentale 8.000 lei - venituri din drepturi de autor privind operele literare 3.000 lei - venituri din motenirea unor drepturi de autor 2.000 lei, pentru care comisionul pltit societii de gestionare colectiv a drepturilor de autor este 100 lei. S se precizeze care sunt obligaiile declarative ale contribuabilului i s se determine impozitul pe venit datorat n timpul anului sub form de pli anticipate i diferena de impozit ce rezult dup depunerea declaraiei 200. 7.4. O persoan fizic obine n luna iunie 2012 urmtoarele venituri din salarii la locul de munc unde are funcia de baz: - salariu de baz de 1.700 lei - sporuri n valoare de 300 lei - cadouri de 1 iunie pentru copii la valoarea de pia de 600 lei (fr TVA) - venituri n natur la valoarea de pia de 200 lei (fr T VA) Salariatul pltete o cotizaie lunar pentru sindicat de 5 lei. Acesta contribuie de doi ani la o schem facultativ de pensii ocupaionale, contribuia lunar fiind de 70 . Cursul de schimb este 1 = 4 lei. Persoana fizic are n ntreinere 3 copii minori. S se calculeze impozitul pe salariu datorat i salariul net primit de persoana fizic. 7.5. O persoan fizic obine n luna decembrie 2012 urmtoarele venituri din salarii la locul de munc unde are funcia de baz: - salariu de baz: 2.000 lei - sporuri: 300 lei - indemnizaie de conducere: 300 lei - diurn de deplasare: 200 lei - 300 lei reprezentnd cadou de Crciun pentru copii. Salariatul pltete o cotizaie lunar pentru sindicat de 10 lei. Persoana fizic are n ntreinere: - 2 copii minori; 2 - tatl care deine un teren agricol de 25.000 m i nu realizeaz alte venituri; - mama soiei care nu are nici un venit. Pentru luna decembrie salariatul a primit un avans din salariu, reprezentnd prima chenzin, de 800 lei. S se calculeze impozitul pe salariu datorat i suma primit de salariat la chenzina a doua (lichidare). 7.6. O persoan fizic obine la al doilea loc de munc (altul dect cel unde are funcia de baz) urmtoarele venituri lunare: - salariu 3.000 lei - spor de vechime 15% - prim 300 lei Persoana fizic are n ntreinere 3 copii i pe mama sa. Angajatul pltete o cotizaie lunar pentru sindicat de 6 lei. Pentru luna respectiv salariatul a primit un avans din salariu de 1.000 lei. S se calculeze impozitul pe salariu datorat i suma primit de salariat la lichidare. 7.7. O persoan fizic obine ntr-o lun urmtoarele venituri: - la funcia de baz: salariu 1.500 lei i sporuri n valoare de 100 lei - la al doilea loc de munc un salariu de 1.500 lei i sporuri n valoare de 100 lei. Persoana fizic are n ntreinere 3 copii i o mtu cu o pensie lunar de 200 lei. De asemenea, angajatul pltete la fiecare loc de munc o cotizaie lunar pentru sindicat de 8 lei.
110

S se calculeze impozitul pe salariu datorat la fiecare loc de munc i salariul net total primit de persoana fizic ntr-o lun. 7.8. O persoan fizic nchiriaz unei alte persoane fizice un apartament cu 3 camere ncepnd cu data de 1 iulie 2010 pn pe data de 31 decembrie 2010, stabilind prin contract o chirie lunar de 250 , pltibil la data de 2 a fiecrei luni pentru luna respectiv, la cursul BNR din ziua anterioar plii. Pentru completarea declaraiei de venit estimat, contribuabilul va utiliza un curs de 1 = 4,2 lei Dup ncheierea anului 2010, pentru completarea declaraiei de venit realizat, contribuabilul va ine cont de urmtoarele: - n luna iulie 2010 chiriaul a efectuat reparaii de modernizare a apartamentului n valoare de 1.000 lei - cursurile BNR nregistrate pe parcursul anului 2010 au fost: 1 iulie: 1 = 4,2 lei 1 august: 1 = 4,3 lei 1 septembrie: 1 = 4,2 lei 1 octombrie: 1 = 4,4 lei 1 noiembrie: 1 = 4,4 lei 1 decembrie: 1 = 4,4 lei S se precizeze care sunt obligaiile declarative ale contribuabilului i s se determine impozitul pe venit datorat sub form de pli anticipate n cursul anului i diferena de impozit rezultat dup depunerea declaraiei 200. 7.9. O persoan fizic obine n anul 2012 urmtoarele venituri: - venituri din dobnzi aferente unor obligaiuni municipale: 200 lei; - venituri din dobnzi aferente depozitelor la vedere: 10 lei; - venituri din dobnzi aferente unor depozite la termen de 3 luni: 100 lei. - venituri din dividende: 500 lei; - venituri din vnzarea de pri sociale n valoare de 15.000 lei. Acestea fuseser cumprate n urm cu 2 ani la valoarea de 10.000 lei. Comisioanele ocazionate de tranzacie sunt de 100 lei. - ctig la Loto: 17.000 lei; - ctig la un concurs de bridge: 800 lei; S se determine impozitul datorat pentru fiecare venit i s se precizeze termenul de plat al acestuia. 7.10. O persoan fizic efectueaz n anul 2013 urmtoarele tranzacii cu titluri de valoare: 1) vinde pe 10 iulie 1.500 titluri de valoare la un pre de 20 lei/titlu. Acestea au fost cumprate la un pre de 10 lei/titlu. 2) vinde pe 15 decembrie 900 aciuni la un pre de 10 lei aciunea. Acestea au fost achiziionate de persoana fizic la un pre de 15 lei aciunea. Comisioanele de tranzacionare sunt de 5% din valoarea de vnzare . S se precizeze care sunt obligaiile declarative ale contribuabilului i s se determine impozitul pe venit datorat de acesta n cursul anului i dup regularizarea efectuat de organul fiscal dup ncheierea anului 2013. 7.11. O persoan fizic are o pensie brut de 1.900 lei. S se determine impozitul pe venit datorat de pensionar n luna septembrie 2012. 7.12. O persoan fizic a achiziionat la 11.02.2005 o locuin n valoare de 150.000 lei. S se calculeze valoarea impozitului datorat de persoana fizic dac vinde acest apartament la preul de 200.000 lei nainte de 11.02.2008.

Bibliografie M. Grigore, M. Guru, Fiscalitate, Editura Cartea Studeneasc, 2009. L. u, C. erbnescu, D. tefan, D. Cataram, A. Nica, E. Miricescu, Fiscalitat e. De la lege la practic, Ediia a V-a, Editura All Beck, 2008. G. Vintil, M. Clin, N. Clin, Fiscalitate, Editura Economic, 2006. Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal H.G. nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal
111

8. IMPOZITELE I TAXELE LOCALE Cuprins 8. IMPOZITELE I TAXELE LOCALE ..................................................... Error! Bookmark not defined. 8.1. IMPOZITUL I TAXA PE CLDIRI .............................................. Error! Bookmark not defined. 8.2. IMPOZITUL I TAXA PE TEREN ................................................ Error! Bookmark not defined. 8.3. IMPOZITUL PE MIJLOACELE DE TRANSPORT ....................... Error! Bookmark not defined. REZUMAT ............................................................................................... Error! Bookmark not defined. EVALUARE 8 .......................................................................................... Error! Bookmark not defined. Bibliografie ............................................................................................... Error! Bookmark not defined.

Timp necesar: 60 minute Dup parcurgerea acestei uniti vei fi capabili: s identificai persoanele obligate la plata impozitelor i taxelor locale; s descriei modalitatea de calcul a impozitelor i taxelor locale.

112

Cadru legislativ: Titlul IX Impozite i taxe locale din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal , cu modificrile i completrile ulterioare H.G. nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare Impozitele i taxele locale sunt: a) impozitul i taxa pe cldiri; b) impozitul i taxa pe teren; c) taxa asupra mijloacelor de transport; d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor; e) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate; f) impozitul pe spectacole; g) taxa hotelier; h) taxe speciale; i) alte taxe locale. Autoritile administraiei publice locale sunt responsabile pentru stabilirea, controlul i colectarea impozitelor i taxelor locale, precum i a amenzilor i penalizrilor aferente. Nivelul impozitelor i taxelor locale prevzute n Codul Fiscal poate fi majorat anual cu pn la 20% de consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti . Cu titlu de exemplu, vom prezenta pe lng cotele/sumele unitare prevzute n Codul Fis cal i pe cele valabile n Municipiul Bucureti n anul 2009. Aplicaiile vor fi rezolvate folosind nivelurile prevzute n Codul Fiscal. n cazul oricrui impozit sau oricrei taxe locale, care const ntr-o anumit sum n lei (de exemplu, impozitul pe m ijloacele de transport pe ap) sau care este stabilit pe baza unei anumite sume n lei (de exemplu, impozitul pe cldiri), sumele respective se indexeaz o dat la 3 ani, innd cont de evoluia ratei inflaiei de la ultima indexare. Nivelul anumitor impozite sau taxe locale se stabilete n funcie de rangul localitii i/sau de zona din cadrul localitii n care se datoreaz aceste impozite. Rangul este atribuit unei localiti conform legii astfel: a) rangul 0 - Capitala Romniei, municipiu de importan european; b) rangul I - municipii de importan naional, cu influen potenial la nivel european; c) rangul i - municipii de importan interjudeean, judeean sau cu rol de echilibru n reeaua de localiti; d) rangul III - orae; e) rangul IV - sate reedin de comun; f) rangul V - sate componente ale comunelor i sate aparinnd municipiilor i oraelor. Zonele din cadrul localitii sunt stabilite de consiliul local, n funcie de poziia terenului fa de centrul localitii, de reelele edilitare, precum i de alte elemente specifice fiecrei uniti administrativ-teritoriale, conform documentaiilor de amenajare a teritoriului i de urbanism, registrelor agricole, evidenelor specifice cadastrului imobiliar -edilitar sau altor evidene agricole sau cadastrale care pot afecta valoarea terenului. Numrul zonelor din intravilanul localitilor poate fi egal sau diferit de numrul zonelor din extravilanul localitilor. Identificarea zonelor att n intravilanul, ct i n extravilanul localitilor se face prin literele: A, B, C i D (zona A este cea cu valoarea cea mai mare). 8.1. IMPOZITUL I TAXA PE CLDIRI Orice persoan care are n proprietate o cldire situat n Romnia datoreaz anual impozit pe cldiri bugetului local al unitii administrativ-teritoriale n care este amplasat cldirea. Pentru cldirile proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale, concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin, dup caz, persoanelor juridice, se stabilete taxa pe cldiri, care reprezint sarcina fiscal a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosina, dup caz, n condiii similare impozitului pe cldiri. Dac o cldire se afl n proprietatea comun a dou sau mai multe persoane, fiecare dintre proprietarii comuni ai cldirii datoreaz impozitul pentru spaiile situate n partea din cldire aflat n proprietatea sa. Dac imobilul este nchiriat, impozitul este datorat de proprietarul acestuia, i nu de chiria. Scutiri de la plata impozitului pe cldiri: 1. cldirile proprietate a statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a oricror instituii publice, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice;
113

00:00

00:05

2. cldirile care, potrivit legislaiei n vigoare, sunt considerate monumente istorice, de arhitectur sau arheologice, muzee ori case memoriale, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; 3. cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult, aparinnd cultelor religioase recunoscute de lege i prile lor componente locale, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; 4. cldirile instituiilor de nvmnt preuniversitar sau universitar, autorizate provizoriu sau acreditate, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; 5. cldirile unitilor sanitare cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; 6. construciile i amenajrile funerare din cimitire, crematorii; 7. cldirile sau construciile din parcurile industriale, tiinifice i tehnologice, potrivit legii; 8. cldirile trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativ -teritoriale n lipsa de motenitori legali sau testamentari; 9. construcii speciale precum: a) sonde de iei, gaze, sare; b) platforme de foraj marin; c) orice central hidroelectric, central termoelectric, central nuclearoelectric, reea aerian de transport i distribuie a energiei electrice; d) canalizaii i reele de telecomunicaii subterane i aeriene; e) poduri, viaducte, apeducte i tuneluri etc. A. Calculul impozitului pentru persoane fizice Sunt supuse impozitului pe cldiri datorat de persoanele fizice: a) construciile utilizate ca locuin, respectiv unitile construite formate din una sau mai multe camere de locuit, indiferent unde sunt situate, la acelai nivel sau la niveluri diferite, inclusiv la subsol sau la mezanin, prevzute, dup caz, cu dependine i/sau alte spaii de deservire; b) construciile menionate mai sus, dezafectate i utilizate pentru desfurarea de profesii libere; c) construciile-anexe situate n afara corpului principal de cldire, cum sunt: buctriile, cmrile, pivniele, grajdurile, magaziile, garajele i altele asemenea; d) construciile gospodreti, cum sunt: ptulele, hambarele pentru cereale, urile, fnriile, remizele, oproanele i altele asemenea; e) orice alte construcii proprietatea contribuabililor, care au elementele constitutive ale cldirii. n cazul persoanelor fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz astfel: Ic = cota x Vi Cota de impozitare (cota) este de 0,1%. Valoarea impozabil a unei cldiri (Vi), exprimat n lei, se determin prin nmulirea suprafeei construite desfurate a cldirii (S), exprimat n metri ptrai, cu valoarea impozabil unitar (Viu), exprimat n lei/metru ptrat (tabelul nr. 8.1) i cu coeficientul de corecie (K) din tabelul nr. 8.2.: Vi = S x Viu x K Suprafaa construit desfurat a unei cldiri se determin prin nsumarea suprafeelor seciunilor tuturor nivelurilor cldirii, inclusiv ale balcoanelor, logiilor sau ale celor situate la subsol, exceptnd suprafeele podurilor care nu sunt utilizate ca locuin i suprafeele scrilor i teraselor neacoperite. Valoarea impozabil a cldirii se ajusteaz n funcie de amplasarea cldirii, prin nmulirea acesteia cu coeficientul de corecie corespunztor. Observaii: (1) n cazul unui apartament amplasat ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente , coeficientul de corecie se reduce cu 0,10. (2) dac dimensiunile exterioare ale unei cldiri nu pot fi efectiv msurate pe conturul exterior, atunci suprafaa construit desfurat a cldirii se determin prin nmulirea suprafeei utile a cldirii cu un coeficient de transformare de 1,20. (3) Valoarea impozabil a cldirii se reduce n funcie de anul terminrii acesteia, dup cum urmeaz: a) cu 20%, pentru cldirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin; b) cu 10%, pentru cldirea care are o vechime cuprinsa ntre 30 de ani i 50 de ani inclusiv, la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin. (4) n cazul cldirii la care au fost executate lucrri de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, din punct de vedere fiscal, anul terminrii se actualizeaz, astfel ca acesta se consider ca fiind cel n care au fost terminate aceste ultime lucrri.
114

(5) n cazul cldirii utilizate ca locuin, a crei suprafa construit depete 150 de metri ptrai, valoarea impozabil a acesteia se majoreaz cu cate 5% pentru fiecare 50 metri ptrai sau fraciune din acetia. (6) Dac o persoan fizic are n proprietate dou sau mai multe cldiri utilizate ca locuin, care nu sunt nchiriate unei alte persoane, impozitul pe cldiri se majoreaz dup cum urmeaz: a) cu 65% pentru prima cldire n afara celei de la adresa de domiciliu; b) cu 150% pentru cea de-a doua cldire n afara celei de la adresa de domiciliu; c) cu 300% pentru cea de-a treia i urmtoarele n afara celei de la adresa de domiciliu. Fac excepie de la aceast regul persoanele fizice care dein n proprietate cldiri dobndite prin succesiune legal. n cazul deinerii a dou sau mai multe cldiri n afara celei de la adresa de domiciliu, impozitul majorat se determin n funcie de ordinea n care proprietile au fost dobndite, aa cum rezult din documentele ce atest calitatea de proprietar. Persoanele fizice aflate n aceast situaie au obligaia s depun o declaraie special la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n raza crora i au domiciliul, precum i la cele n raza crora sunt situate celelalte cldiri ale acestora. Tabelul nr. 8.1. Valoarea impozabil a unei cldiri VALOAREA IMPOZABIL 2 - lei / m Cldire cu instalaii Cldire fr electrice, de ap, de instalaii electrice, canalizare i de de ap, de nclzire (condiii canalizare, sau de cumulative) nclzire 806 478

TIPUL CLDIRII 1. Cldiri: a) cu perei sau cadre din beton armat, din crmid ars sau din orice alte materiale rezultate n urma unui tratament termic i/sau chimic b) cu pereii din lemn, din piatr natural, din crmid nears, din vltuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic i/sau chimic 2. Construcii anexe, situate n afara corpului principal al cldirii: a) cu perei sau cadre din beton armat, din crmid ars sau din orice alte materiale rezultate n urma unui tratament termic i/sau chimic b) cu pereii din lemn, din piatr natural, din crmid nears, din vltuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic i/sau chimic 3. ncperi situate la subsol, la demisol sau la mansard, care au destinaie de spaiu de locuit 4. ncperi situate la subsol, la demisol sau la mansard, care nu au destinaie de spaiu de locuit

219

137

137

123

82

54

75% din suma care s-ar aplica cldirii 50% din suma care s-ar aplica cldirii

75% din suma care s-ar aplica cldirii 50% din suma care s-ar aplica cldirii

Tabelul nr. 8.2. Coeficienii de corecie Zona n cadrul localitii A B C D 0 2,60 2,50 2,40 2,30 I 2,50 2,40 2,30 2,20 Rangul localitii II III 2,40 2,30 2,30 2,20 2,20 2,10 2,10 2,00

IV 1,10 1,05 1,00 0,95

V 1,05 1,00 0,95 0,90

115

Un contribuabil persoan fizic deine n proprietate urmtoarele imobile: - un imobil situat n mediul urban cu o suprafa construit desfurat de 75 mp, construit n anul 1965, valoarea impozabil unitar 669 lei, coeficient de corecie pozitiv 2,30, considerat locuin de domiciliu; - un imobil situat n mediul urban cu o suprafa construit desfurat de 85 mp, construit n anul 1982, valoarea impozabil unitar 669 lei, coeficient de corecie pozitiv 2,20, dobndit pe data de 10 ianuarie 1990; - un imobil situat n mediul urban cu o suprafa construit desfurat de 95 mp, construit n anul 1991, valoarea impozabil unitar 669 lei, coeficient de corecie pozitiv 1,10, dobndit pe data de 10 aprilie 1994; - un imobil situat n mediul urban cu o suprafa construit desfurat de 100 mp, construit n anul 1990, valoarea impozabil unitar 669 lei, coeficient de corecie pozitiv 1,10, dobndit pe data de 10 aprilie 2000 i nchiriat. S se determine impozitul pe cldiri datorat n anul 2008. Rezolvare: a) Impozit locuin de domiciliu: Valoare impozabil = 75 x 806 x 2,30 = 139.035 lei Reducere valoare impozabil = 10% x 139.035 = 13.903,50 lei Impozit = (139.035 13.903,50) x 0,1% = 125.13 lei b) Imobil suplimentar 1 dobndit pe data de 10 ianuarie 1990 Impozit = (85 x 806 x 2,20) x 0,1% = 150,72 lei Majorare impozit = 150,72 x 65% = 97,97 lei Impozit = 150,72 + 97,97 = 248,69 lei c) Impozit imobil suplimentar 2 dobndit pe data de 10 aprilie 1994: Impozit = (95 x 806 x 1,10) x 0,1% = 84,23 lei Majorare impozit = 84,23 x 150% = 126,34 lei Impozit = 84,23 + 126,34 = 210,57 lei d) Impozit imobil suplimentar 3 dobndit pe data de 10 aprilie 2000: Impozit = 100 x 806 x 1,10 x 0,1%= 88,66 lei. Impozitul nu se majoreaz, deoarece imobilul este nchiriat.

00:15

00:20

B. Calculul impozitului datorat de persoanele juridice n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz astfel: Ic = cota x Vi Cota de impozit (cota) se stabilete prin hotrre a consiliului local i poate fi cuprins ntre 0, 25% i 1,5%, inclusiv. Pentru anul 2008 n Bucureti aceast cot a fost stabilit la 1,5%. Valoarea de inventar a cldirii (Vi) este valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu, nregistrat n contabilitatea proprietarului cldirii, conform prevederilor legale n vigoare. Observaii: (1) Dac valoarea cldirii a fost recuperat integral pe calea amortizrii, valoarea impozabil se reduce cu 15%. (2) Dac o cldire a fost reevaluat conform prevederilor legale n vigoare, valoarea de inventar a cldirii este valoarea nregistrat n contabilitatea proprietarului imediat dup reevaluare; (3) n cazul unei cldiri care nu a fost reevaluat n ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referin, cota impozitului pe cldiri se stabilete de consiliul local/Consiliul General al Municipiului Bucureti ntre 5% i 10% (pentru anul 2008 n Bucureti aceast cot a fost stabilit la 10%) i se aplic la valoarea de inventar a cldirii nregistrat n contabilitatea persoanelor juridice, pn la sfritul lunii n care s-a efectuat prima reevaluare. Fac excepie cldirile care au fost amortizate potrivit legii, n cazul crora cota impozitului pe cldiri este cuprins ntre 0,25% i 1,5%, inclusiv. (4) Impozitul pe cldiri se aplic pentru orice cldire deinut de o persoan juridic aflat n funciune, n rezerv sau n conservare, chiar dac valoarea sa a fost recuperat integral pe calea amortizrii.
116

00:23

Consiliului local al unei localiti a stabilit ca n cazul imobilelor deinute de societile comerciale de pe raza sa teritorial, cota de impozit pe cldiri s fie 1%, respectiv 8% n cazul imobilelor nereevaluate n ultimii 3 ani. O societate comercial deine un imobil care are stabilit ca valoare de inventar suma de 100.000 lei, rezultat dintr-o evaluare realizat n anul 2002 i un imobil care are o valoare de inventar, conform evalurii din 2007, de 200.000 lei. S se determine impozitul pe cldiri datorat de persoana juridic.

00:25

Dobndirea, nstrinarea i modificarea cldirilor n cazul unei cldiri care a fost dobndit sau construit de o persoan n cursul anului, impozitul pe cldire se datoreaz de ctre persoana respectiv cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care cldirea a fost dobndit sau construit. n cazul unei cldiri care a fost nstrinat, demolat sau distrus, dup caz, n cursul anului, impozitul pe cldire nceteaz a se mai datora de persoana respectiv cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care cldirea a fost nstrinat, demolat sau distrus. n cazul extinderii, mbuntirii, distrugerii pariale sau al altor modificri aduse unei cldiri existente, impozitul pe cldire se recalculeaz ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care a fost finalizat modificarea. Plata impozitului Impozitul pe cldiri se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie, inclusiv. Dac impozitul datorat este mai mic de 50 lei, plata se va face integral pn la 31 martie. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri, datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn la data scadenei primei rate, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. 8.2. IMPOZITUL I TAXA PE TEREN Orice persoan care are n proprietate teren situat n Romnia datoreaz pentru acesta un impozit pe teren, bugetului local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia este situat terenul. Pentru terenurile proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale, concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin, dup caz, persoanelor juridice, se stabilete taxa pe teren, care reprezint sarcina fiscal a concesionarilor, loc atarilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosina, dup caz, n condiii similare impozitului pe teren. Scutiri de la plata impozitului pe teren: a) terenul aferent unei cldiri, pentru suprafaa de teren care este acoperit de o cldire; b) orice teren al unui cult religios recunoscut de lege i al unei uniti locale a acestuia, cu personalitate juridic; c) orice teren al unui cimitir, crematoriu; d) orice teren al unei instituii de nvmnt preuniversitar i universitar, autorizat provizoriu sau acreditat; e) orice teren al unei uniti sanitare de interes naional care nu a trecut n patrimoniul autoritilor locale; f) orice teren deinut, administrat sau folosit de ctre o instituie public, cu excepia suprafeelor folosite pentru activiti economice; g) orice teren proprietate a statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a altor instituii publice, aferent unei cldiri al crui titular este oricare din aceste categorii de proprietari, exceptnd suprafeele acestuia folosite pentru activiti economice; h) terenurile care prin natura lor i nu prin destinaia dat sunt improprii pentru agricultur sau silvicultur, orice terenuri ocupate de iazuri, bli, lacuri de acumulare sau ci navigabile, cele folosite pentru activitile de aprare mpotriva inundaiilor, gospodrirea apelor, hidrometeorologie, cele care contribuie la exploatarea resurselor de ap, cele folosite ca zone de protecie definite n lege, precum i terenurile utilizate pentru exploatrile din su bsol, ncadrate astfel printr-o hotrre a consiliului local, n msura n care nu afecteaz folosirea suprafeei solului etc. Impozitul pe teren se stabilete n funcie de: - suprafaa terenului, - rangul localitii n care este amplasat terenul, - zona i/sau categoria de folosin a terenului, conform ncadrrii fcute de consiliul local.
117

00:27

A. Impozitul pe terenurile amplasate n intravilan, cu construcii Pentru terenul amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la categoria de folosin terenuri cu construcii, impozitul (It) se stabilete prin nmulirea suprafeei terenului (S), exprimat n hectare, cu valoarea unitar a impozitului pe teren (Itu), exprimat n lei / ha, prevzut n tabelul nr. 9.3. It = S x Itu Tabelul nr. 9.3. Valoarea unitar a impozitului - teren amplasat n intravilan, cu construcii Zona din cadrul localitii A B C D Rangul localitii (lei / ha) II III 6508 4540 2874 1519 5640 3832 1821 1060

0 (Bucureti) 8921 7408 5600 3832

I 7408 5600 3832 1821

IV 766 613 460 300

V 613 460 306 153

B. Impozitul pe terenurile amplasate n intravilan, cu alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii, impozitul pe teren (It) se stabilete prin nmulirea suprafeei terenului (S) cu valoarea unitar a impozitului pe teren (Itu), prevzut n tabelul nr. 9.4., i cu coeficientul de corecie corespunztor (K), prevzut n tabelul nr. 9.5. It = S x Itu x K Tabelul nr. 9.4. Valoarea unitar a impozitului - teren amplasat n intravilan, cu alt categorie de folosin dect construciile Categoria de folosin Teren arabil Pune Fnea Vie Livad Pdure sau alt teren cu vegetaie forestier Teren cu ap Drumuri i ci ferate Teren neproductiv Zona (lei / ha) B C 18 16 16 30 40 18 11 x x 16 13 13 24 30 16 7 x x

Nr. crt. 1 2 3 4 5 6 7 8 9

A 24 18 18 40 46 24 13 x x

D 13 11 11 16 24 13 x x x

Tabelul nr. 9.5. Coeficienii de corecie Felul localitii Urban Urban Urban Urban Rural Rural Rangul 0 l II III IV V Coeficientul 8,00 5,00 4,00 3,00 1,10 1,00

Excepie: n cazul contribuabililor persoane juridice, pentru terenul amplasat n intravilan nregistrat n registrul agricol la alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii, impozitul se calculeaz conform algoritmului de mai sus numai dac aceti contribuabili ndeplinesc, cumulativ, urmtoarele condiii:
118

a) au prevzut n statut, ca obiect de activitate, agricultura; b) au nregistrate n evidena contabil venituri i cheltuieli din agricultur; n caz contrar, impozitul pe terenul situat n intravilanul unitii administrativ-teritoriale, datorat de contribuabilii persoane juridice, se calculeaz ca n cazul unui teren nregistrat n registrul agricol la categoria de folosin terenuri cu construcii. C. Impozitul pe terenurile amplasate n extravilan n cazul unui teren amplasat n extravilan, impozitul pe teren (It) se stabilete prin nmulirea numrului de hectare ale terenului (S) cu valoarea unitar a impozitului pe teren (Itu), prevzut n tabelul nr. 8.6. It = S x Itu Tabelul nr. 8.6. Valoarea unitar a impozitului - teren amplasat n extravilan Nr. crt. 1 2 3 4 5 5.1 6 6.1 7 7.1 8 8.1 9 10 Categoria de folosin Teren cu construcii Teren arabil Pune Fnea Vie pe rod Vie pn la intrarea pe rod Livad pe rod Livad pn la intrarea pe rod Pdure sau alt teren cu vegetaie forestier Pduri n vrst de pn la 20 de ani i pduri cu rol de protecie Teren cu ap, altul dect cel cu amenajri piscicole Teren cu amenajri piscicole Drumuri i ci ferate Teren neproductiv A 27 43 24 24 48 x 48 x 14 x 5 29 x x Zona (lei / ha) B C 24 22 41 39 22 19 22 19 46 43 x x 46 43 x x 12 10 x x 4 27 x x 2 24 x x

D 19 36 17 17 41 x 41 x 7 x 1 22 x x

00:40

O persoan fizic deine n Bucureti (rangul localitii - 0) n zona C o proprietate cu o suprafa de 1.100 mp. Pe aceast proprietate este situat o cas cu o suprafa la sol de 1 00 mp. Conform registrului agricol, 300 mp din proprietatea deinut are destinaie de teren arabil. S se determine impozitul datorat pentru acest teren. Rezolvare: a) Impozitul pentru terenul cu destinaie de teren cu construcii Suprafaa impozabil cu destinaie de teren cu construcii = 1. 100 - 300 -100 = 700 mp = 0,07 ha. Impozit = 0,07 x 5.600 (impozitul pe hectar aferent zonei) = 392 lei. b) Impozitul pentru suprafaa de teren arabil Suprafaa impozabil cu destinaie de teren arabil = 300 mp = 0,03 ha. Impozit = 0,03 x 16 (impozitul pe hectar aferent zonei) x 8 (coeficientul de corecie datorat rangului localitii) = 3,84 lei. Impozit total = 392+ 3,84 = 395,84 lei. Dobndiri, transferuri i alte modificri aduse terenului Pentru un teren dobndit de o persoan n cursul unui an, impozitul pe teren se datoreaz de la data de nti a lunii urmtoare celei n care terenul a fost dobndit. Pentru orice operaiune juridic efectuat de o persoan n cursul u nui an, care are ca efect transferul dreptului de proprietate asupra unui teren, persoana nceteaz a mai datora impozitul pe teren ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost efectuat transferul dreptului de proprietate asupra terenului.
119

00:45

Dac ncadrarea terenului n funcie de poziie i categorie de folosin se modific n cursul unui an sau n cursul anului intervine un eveniment care modific impozitul datorat pe teren, impozitul datorat se modific ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care a intervenit modificarea. Orice persoan care dobndete teren sau care modific folosina terenului are obligaia de a depune o declaraie n acest sens la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n termen de 30 de zile. Plata impozitului Impozitul pe teren se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie, inclusiv. Dac impozitul datorat este mai mic de 50 lei, plata se va face integral pn la 31 martie. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri, datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn la data scadenei primei rate, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local.

00:47

8.3. IMPOZITUL PE MIJLOACELE DE TRANSPORT Orice persoan care are n proprietate un mijloc de transport care trebuie nmatriculat n Romnia datoreaz un impozit anual pentru mijlocul de transport, care se pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale unde persoana i are domiciliul, sediul sau punctul de lucru. n cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing financiar, impozitul pe mijlocul de transport se datoreaz de locatar. Scutiri de la plata impozitului pe mijloacele de transport: a) autoturismele, motocicletele cu ata i mototriciclurile care aparin persoanelor cu handicap locomotor i sunt adaptate handicapului acestora; b) navele fluviale de pasageri, brcile i luntrile folosite pentru transportul persoanelor fizice cu domiciliul n Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta Ialomiei; c) mijloacele de transport ale instituiilor publice; d) mijloacele de transport ale persoanelor juridice, care sunt utilizate pentru servicii de transport public de pasageri n regim urban sau suburban, inclusiv transportul de pasageri n afara unei localiti, dac tariful de transport este stabilit n condiii de transport public ; e) vehiculele istorice. Calculul impozitului Impozitul pe mijloacele de transport (IMT) se calculeaz n funcie de tipul mijlocului de transport , astfel: - mijloace de transport cu traciune mecanic: Imt = n x Imtu 3 n = numrul de grupe (+ fraciunea dintr-o grup) de 200 cm Imtu = valoarea unitar a impozitului, conform tabelului nr. 9.7. - celelalte mijloace de transport terestru: impozitul anual (lei/vehicul) variaz ntre limitele prezentate n tabelul nr. 9.7., n funcie de tipul autovehiculului, masa total autorizat, numrul axelor, tipul sistemului de suspensie. - mijloace de transport pe ap: impozitul anual (lei/vehicul) este prezentat n tabelul nr. 9.8. Dobndiri i transferuri ale mijloacelor de transport n cazul unui mijloc de transport dobndit de o persoan n cursul unui an, impozitul pe mijloacele de transport se datoreaz de la data de nti a lunii urmtoare celei n care mijlocul de transport a fost dobndit. n cazul unui mijloc de transport care este nstrinat de o persoan n cursul unui an sau este radiat din evidena fiscal a compartimentului de specialitate al autoritii de administraie public local, impozitul nceteaz s se mai datoreze de acea persoan ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care mijlocul de transport a fost nstrinat sau radiat din evidena fiscal. Orice persoan care dobndete / transfer un mijloc de transport sau i schimb domiciliul / sediul / punctul de lucru are obligaia de a depune o declaraie cu privire la mijlocul de transport la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale pe a crei raz teritorial i are domiciliul / sediul / punctul de lucru n termen de 30 de zile inclusiv, de la modificarea survenit. Plata impozitului Impozitul pe mijloacele de transport se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie, inclusiv. Dac impozitul datorat este mai mic de 50 lei, plata se va face integral pn la 31 martie. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe mijloacele de transport datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn la data scadenei primei rate, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local.
120

Tabelul nr. 8.7. Valoarea unitar a impozitului pe mijloacele de transport terestru Tipuri de autovehicule A. Mijloace de transport cu traciune mecanic Motorete, scutere, motociclete i autoturisme cu capacitatea cilindric de 3 pn la 1.600 cm inclusiv* 3 3 Autoturisme cu capacitatea cilindric ntre 1.601 cm i 2000 cm inclusiv 3 3 Autoturisme cu capacitatea cilindric ntre 2.001 cm i 3000 cm inclusiv 3 3 Autoturisme cu capacitatea cilindric ntre 2.601 cm i 3000 cm inclusiv 3 Autoturisme cu capacitatea cilindric de peste 3.000 cm Autobuze, autocare, microbuze Alte autovehicule cu masa total maxim autorizat de pn la 12 tone inclusiv Tractoare nmatriculate B. Autovehicule de transport marf cu masa total autorizat de peste 12 tone C. Combinaii de autovehicule (autovehicule articulate sau trenuri rutiere) de transport marf cu masa total autorizat de peste 12 tone, dar nu mai mult de 14 tone D. Remorci, semiremorci sau rulote Suma 3 lei / grup de 200 cm sau fraciune din aceasta 8 18 36 72 145 24 30 18 133 2291 lei/vehicul 0 3963 lei/vehicul

8 - 55 lei/vehicul

* n cazul unui ata, impozitul pe mijlocul de transport este de 50% din impozitul pentru motocicletele, motoretele i scuterele respective. Tabelul nr. 8.8. Impozitul pe mijloacele de transport pe ap Mijlocul de transport pe ap 1. Luntre, brci fr motor, folosite pentru pescuit i uz personal 2. Brci fr motor, folosite n alte scopuri 3. Brci cu motor 4. Nave de sport i agrement 5. Scutere de ap 6. Remorchere i mpingtoare: a) Pn la 500 CP inclusiv b) peste 500 CP i pn la 2.000 CP, inclusiv c) peste 2.000 CP i pn la 4.000 CP, inclusiv; d) Peste 4.000 CP 7. Vapoare pentru fiecare 1.000 tdw sau fraciune din acesta 8. Ceamuri, lepuri i barje fluviale: a) Cu capacitatea de ncrcare pn la 1.500 tone inclusiv b) Cu capacitatea de ncrcare de peste 1.500 tone i pn la 3.000 tone, inclusiv; c) Cu capacitatea de ncrcare de peste 3.000 tone Impozit (lei/an) 18 48 181 964 181 482 783 1205 1928 157 157 241 422
01:00

121

REZUMAT

Impozitele i taxele locale sunt: a) impozitul i taxa pe cldiri n cazul persoanelor fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz astfel: Ic = 0,1% x Vi Valoarea impozabil a unei cldiri (Vi), se determin prin nmulirea suprafeei construite desfurate a cldirii (S), exprimat n metri ptrai, cu valoarea impozabil unitar (Viu), exprimat n lei/metru ptrat i cu coeficientul de corecie care variaz n funcie de amplasarea cldirii (K): Vi = S x Viu x K n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz astfel: Ic = cota x Vi Cota de impozit se stabilete prin hotrre a consiliului local i poate fi cuprins ntre 0,25% i 1,5%. Valoarea de inventar a cldirii (Vi) este valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu, nregistrat n contabilitatea proprietarului cldirii, conform prevederilor legale n vigoare. b) impozitul i taxa pe teren Pentru terenul amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la categoria de folosin terenuri cu construcii, impozitul (It) se stabilete prin nmulirea suprafeei terenului (S), exprimat n hectare, cu valoarea unitar a impozitului pe teren (Itu), exprimat n lei / ha: It = S x Itu n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii , impozitul pe teren (It) se stabilete prin nmulirea suprafeei terenului (S) cu valoarea unitar a impozitului pe teren (Itu) i cu coeficientul de corecie corespunztor (K): It = S x Itu x K n cazul unui teren amplasat n extravilan, impozitul pe teren (It) se stabilete prin nmulirea numrului de hectare ale terenului (S) cu valoarea unitar a impozitului pe teren (Itu): It = S x Itu c) impozitul pe mijloacele de transport Impozitul pe mijloacele de transport (IMT) se calculeaz n funcie de tipul mijlocului de transport, astfel: - mijloace de transport cu traciune mecanic: Imt = n x Imtu 3 n = numrul de grupe (+ fraciunea dintr-o grup) de 200 cm Imtu = valoarea unitar a impozitului - celelalte mijloace de transport terestru: impozitul anual (lei/vehicul) variaz n funcie de tipul autovehiculului, masa total autorizat, numrul axelor, tipul sistemului de suspensie. - mijloace de transport pe ap: impozitul anual se stabilete n lei/vehicul. d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaii lor; e) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate; f) impozitul pe spectacole; g) taxa hotelier; h) taxe speciale; i) alte taxe locale.

122

EVALUARE 8

8.1. O persoan fizic cu domiciliul n Bucureti are n proprietate urmtoarele construcii: 1. Un imobil situat n zona C, utilizat drept locuin principal, construit n anul 1976 din crmid ars, cu instalaie electric, de ap, de canalizare i de nclzire, care are o suprafa desfurat de 80 mp, la care se adaug: - o mansard locuit cu suprafaa desfurat de 40 mp - un beci cu suprafaa desfurat de 20 mp. - un garaj cu perei exteriori din crmid ars, situat n afara corpului principal al cldirii, cu o lungime de 6 m i o lime de 4 m (msurate pe conturul exterior), dotat doar cu instalaie electric, construit n 1978. Imobilul cu destinaie de locuin i garajul sunt situate pe un teren cu suprafaa total de 1.500 de mp, pe care nu se mai gsesc alte construcii. 2. Un apartament ntr-un bloc cu 10 nivele, situat n zona D, cu o suprafa construit desfurat de 60 mp, construit n anul 1986 din cadre de beton armat, cu instalaie electric, de ap, de canalizare i de nclzire, dobndit n 2003 i nchiriat. 3. O cas de vacan, cu pereii din lemn, construit n 1996, situat n zona A a unui sat reedin de comun, cu o suprafa desfurat de 100 mp, dotat cu instalaie electric i de ap. Imobilul este situat pe un teren cu suprafaa total de 1.000 mp, din care 500 mp au destinaie de teren arabil. 4. Un apartament ntr-un bloc cu 3 nivele situat n zona A a municipiului Bucureti, cu suprafaa de 100 mp, construit n anul 1947 din crmid ars, dotat cu instalaie electric, de ap, de canalizare i de nclzire, aflat n proprietatea societii comerciale al crei unic asociat este, utilizat ca sediu al societii. Apartamentul a fost achiziionat n anul 2002 i are o valoare de inventar de 150.000 lei. Cota de impozit pe cldiri pentru persoanele juridice a fost stabilit de cons iliul local la 1%. S se determine impozitul pe cldiri i terenuri datorat n anul 20 10 de aceast persoan. 8.2. O persoan fizic deine n proprietate: - un autoturism cu capacitatea cilindric a motorului de 1.297 cmc, pe care l deine din anul 2004 i l vinde pe data de 20.03.2010. - un autoturism cu capacitatea cilindric a motorului de 1.800 cmc, pe care l cumpr pe data de 10.05.2010 i l pstreaz tot restul anului 2010. S se determine impozitul datorat de contribuabil n 20 10 pentru mijloacele de transport deinute i termenele de plat ale acestora.

Bibliografie M. Grigore, M. Guru, Fiscalitate, Editura Cartea Studeneasc, 2009. L. u, C. erbnescu, D. tefan, D. Cataram, A. Nica, E. Miricescu, Fiscalitate. De la lege la practic, Ediia a V-a, Editura All Beck, 2008. G. Vintil, M. Clin, N. Clin, Fiscalitate, Editura Economic, 2006. Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal H.G. nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal

123

9. CONTRIBUIILE SOCIALE OBLIGATORII Cuprins


9. CONTRIBUIILE SOCIALE OBLIGATORII ...............................................................................Error! Bookmark not defined. 9.1. CONTRIBUABILII SISTEMELOR DE ASIGURRI SOCIALE............................................Error! Bookmark not defined. 9.2. BAZA IMPOZABIL A CONTRIBUIILOR SOCIALE INDIVIDUALE .................................Error! Bookmark not defined. 9.3. CALCULUL, REINEREA I VIRAREA CONTRIBUIILOR SOCIALE .............................Error! Bookmark not defined. REZUMAT ....................................................................................................................................Error! Bookmark not defined. EVALUARE 9 ................................................................................................................................Error! Bookmark not defined. Bibliografie ....................................................................................................................................Error! Bookmark not defined.

Timp necesar: 60 minute Dup parcurgerea acestei uniti vei fi capabili: s enumerai persoanele obligate la plata contribuiilor sociale; s descriei modalitatea calcul a fiecrei contribuii sociale; s enumerai obligaiile declarative ale pltitorilor de contribuii sociale.

124

n prezent contribuiile sociale obligatorii sunt reglementate de Codul fiscal (Titlul IX ) i de OUG nr. 58/2010 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal i Anexa nr. 2 la HG nr. 791/2010 care cuprinde normele metodologice de aplicare a prevederilor art. III din OUG nr. 58/2010. Contribuiile sociale obligatorii sunt: 1. Contribuia de asigurri sociale: CAS se datoreaz ctre bugetul asigurrilor sociale de stat, pe baza acesteia determinndu-se apoi dreptul la diferitele tipuri de pensii acordate de stat. 2. Contribuia de asigurri pentru omaj: A se datoreaz ctre bugetul asigurrilor pentru omaj , n scopul plii indemnizaiilor de omaj ctre persoanele care nu-i pot gsi loc de munc. 3. Contribuia de asigurri sociale de sntate: CASS se datoreaz ctre Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate, care se constituie ca un fond special anex la legea bugetului de stat i din care se finaneaz activitile medicale oferite gratuit asigurailor 4. Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale: CAAM este destinat constituirii fondului iniial pentru funcionarea sistemului de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale 5. Contribuia la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale: CFG 6. Contribuia pentru concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate: CCI este destinat suportrii drepturilor la concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate. Observaie: Ca regul general, primele trei contribuii sunt datorate att de angajai, ct i de angajatori, iar ultimele trei sunt datorate doar de angajatori. 9.1. CONTRIBUABILII SISTEMELOR DE ASIGURRI SOCIALE Contribuabilii sistemelor de asigurri sociale sunt: a) persoanele fizice rezidente care realizeaz venituri din desfurarea unor activiti n b aza unui contract individual de munc, a unui raport de serviciu sau a unui statut special prevzut de lege, att pe perioada n care desfoar activitate, ct i pe perioada n care beneficiaz de concedii medicale i indemnizaii de asigurri sociale de sntate, precum i cele care realizeaz venituri de natura salariilor; b) persoanele fizice nerezidente, care realizeaz veniturile prevzute la lit. a), cu respe ctarea prevederilor instrumentelor juridice internaionale la care Romnia este parte; c) persoanele care realizeaz venituri de natur profesional, altele dect cele de natur salarial i pentru care exist obligaia plii contribuiei individuale de asigurri sociale i asigurri pentru omaj; d) pensionarii cu venituri din pensii care depesc 740 lei; e) persoanele fizice i juridice, care au calitatea de angajatori, precum i entitile asimilate angajatorului, care au calitatea de pltitori de venituri din activiti dependente, att pe perioada n care persoanele prevzute la lit. a) i b) desfoar activitate, ct i pe perioada n care acestea beneficiaz de concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate; f) orice pltitor de venituri de natur salarial sau asimilate salariilor.

00:00

00:05

9.2. BAZA IMPOZABIL A CONTRIBUIILOR SOCIALE Baza impozabil (BI) se difereniaz pe tipuri de contribuabli astfel: a) persoanele fizice rezidente i nerezidente care realizeaz venituri din activiti dependente (salarii, venituri de natur salarial sau asimilate salariilor) BI = ctigul brut realizat din activiti dependente, n ar i n strintate . Observaie: Dac totalul veniturilor este mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut, contribuia individual de asigurri sociale (CAS) se calculeaz n limita acestui plafon, pe fiecare loc de realizare a venitului. Ctigul salarial mediu brut este cel utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i aprobat prin Legea bugetului asigurrilor sociale de stat. Pentru anul 2012, valoarea ctigului salarial mediu brut este de 2.117 lei, iar plafonul este 2.117 x 5 = 10.585 lei. b) angajatori, entiti asimilate angajatorului i orice pltitor de venituri de natur salarial sau asimilate salariilor. BI = suma ctigurilor brute realizate lunar de persoanele fizice angajate. Observaii:
00:10

125

1. Baza impozabil a CAS nu poate fi mai mare dect produsul dintre numrul asigurailor pentru care angajatorul datoreaz contribuie, din luna pentru care se calculeaz aceast contribuie i valoarea corespunztoare a de 5 ori ctigul salarial mediu brut. 2. Baza impozabil a CCI nu poate fi mai mare dect produsul dintre numrul asigurailor din lun pentru care se calculeaz contribuia i valoarea corespunztoare a 12 salarii minime brute pe ar garantate n plat. Pentru anul 2012, valoarea acestui salariu este de 700 lei. c) pensionari BICASS = veniturile din pensii care depesc 740 de lei. Observaie: Contribuia lunar se datoreaz asupra acestor venituri, iar prin aplicarea cotei de contribuie nu poate rezulta o pensie net mai mic de 740 de lei (vezi exemplele de la seciunea 7.6). d) persoanele fizice care obin venituri sub forma indemnizaiilor de asigurri sociale de sntate BICASS = suma reprezentnd 35% din ctigul salarial mediu brut, corespunztor numrului zilelor lucrtoare din concediul medical. e) persoanele care realizeaz venituri de natur profesional BICAS si A = suma ctigurilor brute realizate lunar Nu se cuprind n baza lunar a contribuiilor sociale obligatorii: - veniturile considerate neimpozabile n calculul impozitului pe salarii. - tichetele de mas, tichetele de vacan, tichetele cadou i tichetele de cre, acordate potrivit legii; Pentru anumite contribuii, nu se includ n baza de impozitare urmtoarele venituri: Venituri care nu intr n baza de impozitare participarea salariailor la profit prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat, inclusiv cele acordate pentru accidente de munc i boli profesionale prestaiile suportate din Fondul naional unic pentru asigurri de sntate venituri de natur profesional, altele dect cele de natur salarial, realizate ocazional Contribuia CAS, CCI i CAAM CAS, CCI i CAAM CCI CAS i A
00:25

9.3. CALCULUL, REINEREA I VIRAREA CONTRIBUIILOR SOCIALE Persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajator, precum i entitile asimilate angajatorului au obligaia de a calcula, de a reine i de a vira lunar contribuiile de asigurri sociale obligatorii. Calculul contribuiilor sociale individuale se realizeaz prin aplicarea cotelor de impunere asupra bazei impozabile lunare. Cotele de contribuii sociale obligatorii sunt urmtoarele: a) pentru contribuia de asigurri sociale, cota este difereniat n funcie de condiiile de munc n care i desfoar activitatea contribuabilii (tabelul nr. 9. 1.) Tabelul nr. 9.1. Cotele contribuiei de asigurri sociale Condiii munc normale Explicaii Locuri de munc ce nu se ncadreaz nici la categoria Condiii deosebite de munc, nici la categoria Condiii speciale de munc Locuri de munc care, n mod permanent sau n anumite perioade, pot afecta esenial capacitatea de munc a asigurailor datorit gradului mare de expunere la risc. Locurile de munc n condiii deosebite se stabilesc prin contractul colectiv de munc sau prin decizie a organului de conducere al angajatorului.
126

contribuia individual 20,8%

contribuie angajator 10,5%

contribuia total 31,3%

deosebite

25,8%

10,5%

36,3%

ncadrarea acestora n categoria locurilor de munc cu condiii deosebite se va face dup primirea avizului inspectoratului teritorial de munc. speciale Locurile de munc n condiii speciale se stabilesc numai prin lege. Exemplu: a) unitile miniere, pentru personalul care i desfoar activitatea n subteran cel puin 50% din timpul normal de munc n luna respectiv; b) activitile de cercetare, explorare, exploatare sau prelucrare a materiilor prime nucleare, zonele I i II de expunere la radiaii 30,8% 10,5% 41,3%

b) pentru contribuia de asigurri sociale de sntate: - 5,5% pentru contribuia individual; - 5,2% pentru contribuia datorat de angajator;

00:40

S.C. X S.R.L. are n 2011 doi angajai cu contract individual de munc ce realizeaz urmtoarele venituri: - primul angajat are un salariu de baz de 800 lei, spor de vechime de 3% i spor de toxici tate de 100 lei: - al doilea angajat are un salariu de baz de 700 lei i spor de toxicitate de 100 lei. S se calculeze contribuiile de asigurri sociale de sntate datorate de fiecare contribuabil precum i de ctre societate pentru luna septembrie 2011. Rezolvare: Contribuabil Primul angajat Al doilea angajat S.C. X S.R.L. Cota 5,5% 5,5% 5,2% Baza de impozitare (lei) 800 + 800 x 3% +100 = 924 700 + 100 = 800 924 + 800 = 1.724 CASS (lei) 51 44 90
00:45

c) pentru contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate cota este 0,85% d) pentru contribuia la bugetul asigurrilor de omaj: - 0,5% pentru contribuia individual; - 0,5% pentru contribuia datorat de angajator; e) pentru contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, datorat de angajator, cotele variaz ntre 0,15% i 0,85% i se stabilesc n funcie de tarife i clase de risc n conformitate cu normele metodologice de aplicare a Codului fiscal. Tariful de risc se determin pentru fiecare sector de activitate n funcie de riscul de accidentare i de mbolnvire profesional din cadrul sectorului respectiv. n cadrul tarifelor de risc, diferenierea pe categorii de activiti se realizeaz prin clase de risc;

00:47

S.C. X S.R.L. are 10 angajai, iar fondul de salarii brut aferent acestora pentru luna martie 2011 este de 60.000 lei. Cota contribuiei pentru accidente de munc i boli profesionale este de 0,5%. S se calculeze contribuiile de asigurri sociale pentru accidente de munc i boli p rofesionale pentru luna martie 2011. Rezolvare:
127

Contribuabil S.C. X S.R.L.

Cota 0,5%

Baza de impozitare (lei) CAAM (lei) 60.000 300

00:52

f) pentru contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale , datorat de angajator, cota este 0,25%

9.1. O societate comercial are n anul 2011, 2 angajai cu contract individual de munc: - angajatul 1 cu un salariu de baz de 2.000 lei; - angajatul 2 cu un salariu de baz de 2.800 lei i un spor de vechime de 200 lei; Angajaii i desfoar activitatea n condiii normale de munc. Determinai contribuiile de asigurri sociale datorate de contribuabilii de mai sus n luna iulie 2011.
00:57

Contribuiile sociale individuale se rein i se vireaz la bugetele i fondurile crora le aparin pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz, mpreun cu contribuia angajatorului sau a persoanelor asimilate angajatorului. Pn la aceeai dat angajatorii au de asemenea obligaia depunerii Formularului 112: Declaraie privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit si evidena nominal a persoanelor asigurate la organul fiscal competent, i anume cel n a crui eviden contribuabilul este nregistrat ca pltitor de impozite, taxe i contribuii. Formularul 112 se depune online, in format electronic, pe portalul e-Romania. Contribuabilii mici, care au pn la trei salariai i o cifr de afaceri de pn la 100.000 euro, cum ar fi ONG-urile i asociaiile de proprietari, pot depune declaraia unic 112 trimestrial, de la 1 octombrie. Dei depunerea declaratiei se va efectua trimestrial, completarea acesteia se va face pe fiecare lun n parte. Virarea contribuiilor reinute de ctre pltitorii de venit mai sus mentionai se poate face de asemenea trimestrial.

01:00

REZUMAT

Contribuiile sociale obligatorii Contribuia de asigurri sociale: CAS - angajai - angajatori condiii normale de munc condiii deosebite de munc condiii speciale de munc Contribuia de asigurri pentru omaj: A - angajai - angajatori Contribuia de asigurri sociale de sntate: CASS - angajai - angajatori Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i
128

Cota 10,5% 20,8% 25,8% 30,8% 0,5% 0,5% 5,5% 5,2% 0,15% -0,85%

boli profesionale: CAAM (angajatori) Contribuia la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale: CFG (angajatori) Contribuia pentru concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate: CCI (angajatori)

0,25% 0,85%

Calculul contribuiilor sociale individuale se realizeaz prin aplicarea cotelor de impunere asupra bazei impozabile lunare. Baza impozabil lunar este: angajai: Venitul brut lunar angajatori: suma ctigurilor brute lunare realizate de angajai Contribuiile sociale individuale se rein i se vireaz la bugetele i fondurile crora le aparin pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz, mpreun cu contribuia angajatorului sau a persoanelor asimilate angajatorului. Pn la aceeai dat angajatorii au de asemenea obligaia depunerii Formularului 112: Declaraie privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit si evidena nominal a persoanelor asigurate la organul fiscal competent.

EVALUARE 9 9.1. O societate comercial are n anul 2011, 3 angajai cu contract individual de munc: - angajatul 1 cu un salariu de baz de 1.500 lei i un spor de fidelitate de 300 lei; - angajatul 2 cu un salariu de baz de 1.200 lei i un spor de vechime de 100 lei; - angajatul 3 cu un salariu de baz de 1.000 lei. Angajaii i desfoar activitatea n condiii de munc deosebite. Cota contribuiei pentru accidente de munc i boli profesionale este de 0,5%. Determinai contribuia de asigurri sociale, contribuia de asigurri pentru omaj, contribuia de asigurri sociale de sntate, contribuia pentru concedii i indemnizaii i contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale datorate de contribuabilii de mai sus n luna mai 2011. 9.2. O societate comercial are n luna februarie 20 11, 4 salariai cu contract individual de munc pentru care se cunosc urmtoarele date: salariatul 1: salariu de baz 1.800 lei, prim 100 lei, condiii deosebite de munc; salariatul 2: salariu de baz 1.500 lei, condiii deosebite de munc; salariatul 3: salariu de baz 1.200 lei, condiii normale de munc; salariatul 4, salariu de baz 1.100 lei, condiii normale de munc. Determinai contribuia de asigurri sociale, contribuia de asigurri pentru omaj, contribuia de asigurri sociale de sntate, contribuia pentru concedii i indemnizaii, contribuia la fondul de garantare i contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli pr ofesionale (cota = 0,2%) datorate de contribuabilii de mai sus n luna februarie 2011.

Bibliografie M. Grigore, M. Guru, Fiscalitate, Editura Cartea Studeneasc, 2009. L. u, C. erbnescu, D. tefan, D. Cataram, A. Nica, E. Miricescu, Fiscalitat e. De la lege la practic, Ediia a V-a, Editura All Beck, 2008. Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal OUG nr. 58/2010 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal si alte masuri financiar-fiscale HG nr. 791/2010 pentru modificarea si completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004, precum si pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a prevederilor art. III din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 58/2010 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal si alte masuri financiar-fiscale

129

Rspunsuri la teste
1.1. Impozitele directe pot fi grupate n: impozite reale i impozite personale. 1.2. n categoria impozitelor directe intr: impozitul pe terenuri, pe cldiri, pe salarii, pe dividende, pe profit, etc. 1.3. n categoria impozitelor indirecte intr: taxa pe valoarea adugat, taxele vamale, accizele, taxele de timbru i de nregistrare. 1.4. Impozitele au urmtoarele elemente comune: - Faptul generator - Obiectul impozabil - Baza de calcul sau materia impozabil - Subiectul impozitului - Suportatorul (destinatarul) impozitului - Pltitorul impozitului - Cotele de impunere - Asieta (modul de aezare) impozitului - Termenul de plat - Facilitile acordate pltitorilor - Drepturile i obligaiile pltitorilor 1.5. Asieta impozitului reprezint ansamblul msurilor privind identificarea subiectului i obiectului impozitului, evaluarea obiectului impozabil, determinarea impozitului datorat statului. 2.1. Antrepozitul public poate fi utilizat de orice persoan pentru antrepozitarea de mrfuri. 2.2. Antrepozitul public poate fi de urmtoarele trei categorii: tip A, n care depozitul i mrfurile sunt sub rspunderea deintorului antrepozitului; tip B, n care depozitul i mrfurile sunt sub rspunderea fiecrui antrepozitar; tip F, n care depozitul i mrfurile sunt sub rspunderea autoritii vamale. 2.3. Antrepozitul privat poate fi utilizat de deintorul de antrepozit. 2.4. Antrepozitul privat poate fi de urmtoarele trei tipuri: tip D, n care punerea n liber circulaie a mrfurilor antrepozitate se realizeaz prin procedur simplificat de vmuire; tip E, n care se aplic regimul de antrepozitare chiar dac mrfurile nu necesit depozitare ntr-un loc aprobat ca antrepozit vamal; tip C, antrepozit privat care nu face parte din categoriile D sau E. 3.1 Antrepozitarul autorizat este persoana fizic sau juridic autorizat s produc i/sau s dein produse supuse accizelor armonizate. 3.2. Destinatarul nregistrat este persoana fizic sau juridic autorizat n exercitarea activitii s primeasc produse supuse accizelor n regim suspensiv provenite de la antrepozitari autorizai din alte state membre U.E. 3.3. Pe durata deplasrii unui produs supus accizelor armonizate, acciza se suspend dac produsul este nsoit de documentul de nsoire. 3.4. Produsele supuse accizelor, care au fost eliberate deja n consum ntr-un stat membru circul ntre statul membru i Romnia, nsoite de documentul de nsoire simplificat. 3.5. Termenul de plat a accizelor este 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care acciza devine exigibil. 3.6. n cazul importatorilor nregistrai termenul de plat a accizelor este momentul nregistrrii declaraiei vamale de import. 3.7. Operatorul economic poate achiziiona din alte state membre ale U.E. produse supuse accizelor nearmonizate cu condiia deinerii unei autorizaii pentru achiziii intracomunitare de astfel de produse, emise de autoritatea fiscal teritorial la care este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe. 3.8. Termenul de plat a accizelor nearmonizate pentru produsele provenite din teritoriul comunitar este ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care au fost recepionate produsele. 3.9. Termenul de plat a accizelor nearmonizate pentru produsele provenite din import este momentul nregistrrii declaraiei vamale de import. 4.1. b 4.2. Achiziia intracomunitar de bunuri reprezint obinerea dreptului de a dispune, ca i un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinaia indicat de cumprtor, de ctre furnizor, de ctre cumprtor sau de ctre alt persoan, n contul furnizorului sau al cumprtorului, ctre un stat membru, altul dect cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor. 4.3. b
130

4.4. Regimurile speciale de TVA sunt: - Regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici - Regimul special pentru ageniile de turism - Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere de arta, obiecte de colecie i antichiti - Regimul special pentru aurul de investiii - Regimul special pentru persoanele impozabile nestabilite care presteaz servicii electronice persoanelor neimpozabile 4.5. Locul livrrii bunurilor (cazul general) se consider a fi locul unde se gsesc bunurile n momentul cnd ncepe expedierea sau transportul. 4.6. Locul prestrii serviciilor (cazul B2B) se consider a fi locul unde este stabilit beneficiarul. 4.7. Locul achiziiei intracomunitare a bunurilor se consider a fi locul unde se gsesc bunurile n momentul n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor. 4.8. Locul importului de bunuri se consider a fi statul membru n care au intrat bunurile pe teritoriul Comunitii sau statul membru n care au ieit din regim vamal suspensiv. 4.9. n general, n cazul livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii, faptul generator apare n momentul efecturii livrrii de bunuri i prestrii serviciilor, iar exigibilitatea apare concomitent cu faptul generator. 4.10. Nu sunt obligate s se nregistreze n scop de TVA nainte de a realiza operaiuni supuse TVA urmtoarele categorii de persoane impozabile: - ntreprinderile mici, cu cifr de afaceri anual mai mic de 65.000 euro; - persoanele care realizeaz numai operaiuni scutite fr drept de deducere. 4.11. Cota standard a TVA este de 24%. 4.12. Cota redus a TVA de 9% se aplic pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri: a) dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii; b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv publicitii; c) livrrile de proteze de orice fel i accesoriile acestora, cu excepia protezelor dentare; d) livrrile de produse ortopedice; e) medicamente de uz uman i veterinar; f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping. 4.13. Cota redus a TVA de 5% se aplic pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care acestea sunt construite. 4.14. Cota recalculat a TVA de 19,35% se aplic pentru sumele obinute din vnzarea bunurilor comercializate prin comerul cu amnuntul sau din unele prestri de servicii - transport, pot, telefon, telegraf i altele de aceeai natur - ale cror tarife practicate cuprind i taxa pe valoarea adugat. 4.15. AIC este impozabil n Romnia dac: 1) bunurile sunt transportate din SM n Romnia; 2) cumprtorul este persoan impozabil, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, normal sau numai pentru achiziii intracomunitare, i comunic codul de TVA furnizorului pentru a -l nscrie n factur. 3) furnizorul este nregistrat n scopuri de TVA n alt SM 5.1. a 5.2. Cheltuielile cu dobnzile sunt deductibile doar la nivelul ratei de dobnd de referin comunicat de BNR. Rezult c se pot deduce cheltuieli cu dobnzile n valoare de 10 0.000 lei. Deoarece gradul de ndatorare al agentului economic este mai mic dect 3, dobnzile n valoare de 100.000 lei se deduc n totalitate. Diferena de 20.000 lei reprezint cheltuial nedeductibil fr a se mai lua n calcul n perioadele urmtoare. 7.1. d 7.2. b 7.3. a 7.4. Baza de calcul pentru cheltuielile de sponsorizare, cheltuielile de protocol i cotizaiile pltite la asociaiile profesionale este: Baza de calcul = 40.000 - 18.000 = 22.000 lei Limita maxim a cheltuielilor cu sponsorizarea deductibile este: 5% x 22.000 = 1.100 lei. Cheltuielile cu sponsorizarea deductibile sunt de 1.100 lei, iar cele nedeductibile sunt de 100 lei. Limita maxim a cheltuielilor cu protocolul deductibile este: 2% x 22.000 = 440 lei. Cheltuielile cu protocolul deductibile sunt de 440 lei, iar cele nedeductibile sunt de 360 lei. Limita maxim a cheltuielilor cu cotizaii pltite la o asociaie profesional deductibile este:
131

2% x 22.000 = 440 lei. Cheltuielile cu cotizaii pltite la o asociaie profesional sunt n ntregime deductibile. Limita maxim a cheltuielilor cu contribuiile profesionale obligatorii este: 5% x 40.000 = 2.000 lei. Cheltuielile cu contribuiile profesionale obligatorii sunt n ntregime deductibile. Cheltuielile deductibile totale = 18.000 + 1.100 +440 + 200 + 1.000 = 20.740 lei 7.5. a 7.6. d 7.7. Veniturile obinute sub form de dobnzi aferente titlurilor de stat i obligaiunilor municipale nu se impoziteaz. Impozitul se va calcula numai n cazul veniturilor aferente depozitelor la termen, depozitelor la vedere i obligaiunilor corporatiste. Impozit dobnzi depozite la vedere = 50 x 16%= 8 lei (se reine la surs n momentul nregistrrii dobnzii n cont i se vireaz la bugetul statului pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoar e nregistrrii). Impozit dobnzi depozite la termen = 200 x 16%= 32 lei (se reine la surs n momentul nregistrrii dobnzii n cont i se vireaz la bugetul statului pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare nregistrrii). Impozit dobnzi obligaiuni corporatiste = 100 x 16%= 16 lei (se reine la surs n momentul plii dobnzii i se vireaz la bugetul statului pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare). 7.8. Primul acionar Dividend brut = 100.000 x 70% = 70.000 lei Impozit = 70.000 x 16% = 11.200 lei. Acest impozit trebuie calculat i reinut de ctre societatea comercial pe data ridicrii dividendului i virat la bugetul de stat pn la data de 25 iulie 2008. Dividend net = 70.000 11.200 = 58.800 lei. Al doilea acionar Dividend brut = 100.000 x 20% = 20.000 lei Impozit = 20.000 x 16% = 3.200 lei. Acest impozit trebuie calculat i reinut de ctre societatea comercial pe data ridicrii dividendului i virat la bugetul de stat pn la data de 25 august 2008. Dividend net = 20.000 3.200 = 16.800 lei. Al treilea acionar Dividend brut = 100.000 x 10% = 10.000 lei Deoarece cel de-al treilea acionar nu a ridicat dividendele pn la sfritul anului, agentul economic trebuie s calculeze, rein i vireze la bugetul de stat pn pe data de 31 decembrie 2008 impozitul pe dividende aferent. Acest impozit este datorat de al treilea acionar . Dividend brut = 100.000 x 10% = 10.000 lei Impozit = 10.000 x 16% = 1.600 lei. Dividend net = 10.000 1.600 = 8.400 lei. 7.9. n cazul primei persoane fizice: Ctig = 25.000 - 20.000 = 5.000 lei Impozit = 16% x 5.000 = 800 lei (impozit final) n cazul celei de a doua persoane fizice: Ctig = 35.000 - 25.000 - 200 = 9.800 lei Impozit = 16% x 9.800 = 1.568 lei (impozit final) 7.10. Venit impozabil = 70.000 10.000 = 60.000 lei. Impozit = 60.000 x 16% = 9.600 lei. 7.11. a) dac anul vnzrii este 2007 Impozit = 6.000 + (260.000 200.000) x 2% = 7.200 lei b) dac anul vnzrii este 2008 Impozit = 4.000 + (260.000 200.000) x 1% = 4.600 lei 8.1. Impozit pe cldiri = 100.000 x 8%+ 200.000 x 1% = 10.000 lei. 9.1. Contribuabil Cota Baza de impozitare (lei) CAS (lei) angajatul 1 10,5% 2.000 210 angajatul 2 10,5% 3.000 315 angajator 20,8% 5.000 1.040

132

BIBLIOGRAFIE GENERAL C. Corduneanu Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti, 1998. M. Grigore, M. Guru, Fiscalitate, Editura Cartea Studeneasc, 2009. L. u, C. erbnescu, D. tefan, D. Cataram, A. Nica, E. Miricescu, Fiscalitate. De la lege la practic, Ediia a V-a, Editura All Beck, 2008. G. Vintil, M. Clin, N. Clin, Fiscalitate, Editura Economic, 2006. Legea 19/2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale Legea 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale Legea nr. 86/2006 privind Codul vamal al Romniei H.G. nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal

133