Sunteți pe pagina 1din 9

NOIUNEA DE AUDIT

Examinarea profesional a unei informaii n vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente prin raportarea la o norm (standard de calitate). Elementele de definire: - Examinare profesional; - Obiectul examinrii orice informaii; - Scopul: de a exprima o opinie; - Calitatea opiniei: motivat i responsabil; - Examinarea are la baz: reguli prestabilite. REGLEMENTRI PRIVIND AUDITUL internaional Standarde internaionale de audit (ISA); Practicile internaionale de interpretare n audit (IAPS); Standarde internaionale privind misiunile de examen limitat (ISRE); Practicile internaionale de interpretare a misiunilor de examen limitat (revizuire) (IREPS); Standarde internaionale privind alte misiuni de certificare (IAEPS); Practicile internaionale de interpretare privind alte misiuni de cerificare; Standarde internaionale pentru servicii conexe (ISRS); Practicile internaionale de interpretare privind servicii conexe (IRSPS). REGLEMENTRI PRIVIND AUDITUL naionale Legea 31/1990 republicat a socitilor contabile; Norme nationale emise de CECCAR, CAFR, MF. TIPURI DE AUDIT Audit operaional analizeaz riscurile i deficienele recomandri; Audit de gestiune are ca obiectiv gsirea de probe ale unei fraude/judecarea critic a unei operaiuni/a unor performane; Alte tipuri de audit: social, fiscal, de mediu, de calitate, energetic etc. Categorii de auditori: Auditori interni angajai; Auditori externi auditor statutar (legal)/funcionar/ter se realizeaz pe baz de contract. Auditul statutar Examinarea profesionist i independent asupra situaiilor financiare ale unei entiti n ansamblul lor n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare i complete a poziiei i situaiei financiare precum i asupra rezultatelor obinute de acesta prin raportarea la standardele naionale sau internaionale. Distincii ntre audit statutar i audit contractual Statutar Numirea auditorului se face de adunarea generala a acionarilor; Mandatul este pe o perioada de 5-7 ani; Raport de audit normat; Conduit deontologic; Misiunea are caracter permanent; Se efectueaz prin sondaj; Nu are imixtiuni n gestiune. Contractual La cererea unui client; Obiectivele sunt stabilite prin contract.
1

Imaginea fidel Exhaustivitatea; Realitatea; Corecta nregistrare n contabilitate i prezentare n situaiile financiare ; Corecta imputare contabilizare n conturi corespunztoare; Corecta prezentare n situaiile financiare. Riscuri de audit Riscuri poteniale succeptibile teoretic de a se produce dac nu este exercitat nici un control; Riscuri posibile poteniale mpotriva crora entitatea nu dispune de mijloace pentru a le limita. CATEGORII DE RISCURI - Riscuri generale; - Riscuri legate de natura operaiilor tratate (date repetitive/date punctuale/date excepionale); - Riscuri legate de concepia i funcionalitatea sistemelor; - Riscuri de nedescoperire. IMPORTAN RELATIV Factor de apreciere a riscurilor n funcie de: Iregulariti; Inexactiti. Iregulariti Toate aciunile sau omisiunile care ncalc: Legea sau reglementrile legale; Principiile sau procedurile contabile; Dispoziiile statutare; Hotrrile adunrii generale; Deciziile consiliului de administraie. INEXACTITI Erori de calcul; Erori de nregistrare; Inexactiti n prezentarea conturilor anuale. PRAGUL DE SEMNIFICAIE Nivelul, mrimea unei sume peste care auditorul consider c o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare precum i imaginea fidel a situaiilor financiare i a patrimoniului ntreprinderii. ESTIMAREA PRAGULUI DE SEMNIFICAIE 1.FAZA DE PLANIFICARE a. Fixarea valorii preliminare a pragului de semnificaie; b. Repartizarea valorii preliminare a pragului de semnificaie pe segmente; 2. FAZA DE EVALUARE A REZULTATELOR a. Estimarea valorii totale a prezentrilor totale pe segment; b. Estimarea valorii estimate a prezentrilor eronate; c. Compararea estimrii valorii estimate cu valoarea preliminar sau revizuit a pragului de semnificaie. ELEMENTE PROBANTE S fie suficiente; S fie juste. Elemente luate n considerare:
2

1.

2.

De existen: controlul intern exist? De eficacitate: controlul intern funcioneaz eficace? De permanen: controlul intern funcioneaz eficace pe toat perioada supus auditrii? PROGRAMUL DE CONTROL Lista controalelor de efectuat; ntinderea eantionului; Indicarea datei; O referin pentru foaia de lucru; Probleme ntlnite. TEHNICI DE CONTROL Controlul asupra pieselor justificative i controlul de verosimitate : Observarea fizic; Examenul analitic al documentelor primite; Examenul analitic al documentelor emise; Controlul aritmetic; Confirmarea extern; Analize, estimri i confruntri ntre informaii i documente; Sondajul alegerea eantionului. DOCUMENTAREA LUCRRILOR DE AUDIT Dosarul exerciiului (10 seciuni): a. Planificarea misiunii; b. Supervizarea lucrrilor; c. Aprecierea controlului intern; d. Obinerea de elemente probante; Dosarul permanent (7 seciuni): a. Fia de prezentare; b. Scurt istoric al ntreprinderii; c. Organigrame; d. Persoanele care angajeaz ntreprinderea; e. Situaiile financiare ale ultimelor exerciii; f. Note asupra organizrii sectorului de activitate; g. Note asupra statutului; h. Procese verbale ale CA i AG; i. Lista acionarilor sau asociailor; j. Structura grupului; k. Contracte, asigurri. RAPORTUL DE AUDIT Relaia contractual de executare a misiunii de audit; Observaiile reieite din diverse verificri; Informaii expres prevzute de legislaie; Oferirea garaniei c auditul a fost realizat de personal calificat ; Meniune c situaiile de audit sunt anexate la raportul de audit ; Opinia auditorului. STRUCTURA RAPORTULUI DE AUDIT Titlul raportului; Destinatarul raportului; 3

a. b. c. d. e. f.

Paragraful introductiv; Responsabilitatea conducerii pentru situaiile financiare; Responsabilitatea auditorului; Opinia auditorului; Alte responsabiliti de raportare; Semntura auditorului; Data raportului; Adresa auditorului. OPINIA AUDITORULUI Opinia fr rezerve = constatrile nu au un caracter semnificativ fa de pragul de semnificaie; Opinia cu rezerve = raportul va indica elementele care fac obiectul rezervei sale; Opinia defavorabil = regularitatea i sinceritatea contabilitii i a conturilor anuale nu prezint o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, a situaiilor financiare i a rezultatelor; Imposibilitatea emiterii unei opinii = auditorul nu a avut acces la documente sau informaii suficiente pentru a fi n msur s emit o opinie. ACCEPTAREA MANDATULUI I CONTRACTAREA LUCRRILOR DE AUDIT ACCEPTAREA MANDATULUI Cunosterea globala a intreprinderii; Examenul de independen i de absen a incompatibilitilor; Examenul competenei; Contractul cu fostul auditor sau cenzor; Decizia de acceptare a mandatului; Fia de acceptare a mandatului. CONTRACTAREA LUCRRILOR PAII DE URMAT: Culeferea de informaii generale asupra entitii; Identificarea domeniilor i sistemelor semnificative; Redactarea planului de misiune; Elaborarea programului de munc; Evaluarea controlului intern; Controlul conturilor; Examenul situaiilor financiare; Evenimente posterioare nchiderii exerciiului; Studierea rapoartelor altor profesioniti; Examinarea lucrrilor auditorului intern; Chestionare; Note de sinteza scrisoare de afirmare; Raportul de audit; Dosarele.

CONTROLUL INTERN
OAMENII FAC CE TREBUIE S FAC ATUNCI CND TIU C VOR FI CONTROLAI Definiie Ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitii, inclusiv auditul, stabilite de conducere n concordan cu obiectivele acesteia i cu reglementrile legale, n vederea asigurrii administrrii fondurilor n mod economic, eficient i eficace, care include structurile organizatorice, metodele i procedurile. OBIECTIVELE GENERALE ALE CONTROLULUI INTERN Realizarea la un nivel corespunztor de calitate, a atribuiilor entitii, n condiii de regularitate, eficacitate, economicitate i eficien; Protejarea capitalurilor proprii mpotriva pierderilor datorate erorii, risipei, abuzului sau fraudei; Respectarea legii, a reglementrilor i deciziilor conducerii; Dezvoltarea i ntreinerea unor sisteme de colectare, stocare, prelucrare, actualizare i difuzare a datelor i informaiilor financiare i de conducere, precum i a unor sisteme i proceduri de informare public adecvat prin rapoarte periodice. FORMELE DE CONTROL INTERN Autocontrolul propriilor activiti; Controlul mutual; Controlul ierarhic; Controlul partenerial; Controlul de calitate; Controlul financiar preventiv; Controlul financiar de gestiune; Controlul financiar contabil; Controlul administrativ; Inspecii; Altele. CARACTERISTICILE CONTROLULUI INTERN Procesualitatea: este un proces i nu o funcie; Relativitatea: nu poate asigura dect o certitudine relativ; Universalitatea: se realizeaz de personalul de la toate nivelele controlm i suntem controlai. TIPURI DE CONTROALE - Controale preventive efectuate pentru a evita evenimente nedorite; - Controale de detecie efectuate pentru a detecta i a corecta evenimentele nedorite care au avut loc; - Controale directive efectuate pentru a produce un eveniment dorit; - Controale administrative inventarierea patrimoniului, controlul valorilor din caserie etc; - Controale contabile realizate de specialiti cu ocazia ndeplinirii atribuiilor din fia postului; - Controale fizice controlul personalului etc. STRUCTURA SISTEMULUI DE CONTROL INTERN AL UNEI ENTITI JURIDICE 1. Controlul financiar preventiv control obligatoriu la entitile publice, stabilit prin lege, se efectueaz apriori asupra operaiunilor patrimoniale ale entitii publice i se realizeaz de persoane ncadrate pe funcii de controlor;
5

CONSILIERE MANAGERIAL

ACORDA AJUTOR SALARIAILOR, FRA A-I JUDECA

EVALUEAZ SISTEMUL DE CONTROL INTERN

2. Controlul legislativ de conformitate cu reglementrile legale, de baz i specifice realizat de compartimentul juridic al entitii; 3. Controlul mutual realizat n plan orizontal asupra lucrrilor primite i predate, efectuat n aval i amonte, pe baza reglementrilor procedurale ale operaiunilor; 4. Controlul ierarhic realizat n plan vertical, pe diferite nivele ierarhice; 5. Controlul administrative efectuat prin organe specializate de control, prin compartimente de inspecie; 6. Controlul contabil coordonat de contabilul ef, constnd n verificarea intr oducerii pe conturi a operaiunilor, a cheltuielilor i a veniturilor derulate; 7. Controlul de gestiune avnd ca scop principal controlul patrimoniului, al existenei bunurilor i valorilor, este un control obligatoriu conform legii, se execut cel puin o dat pe an; 8. Controlul managerial executat de managerii de la toate nivelele i avnd ca obiective aspecte generale privind organizarea i funcionarea eficient a entitilor publice.

CONCEPTUL DE AUDIT
Definiie Auditul este o activitate independent i obiectiv, care d unei organizaii o asigurare n ceea ce privete gradul de control deinut asupra operaiunilor; o ndrum pentru a-i mbunti operaiunile, i contribuie la adugarea unui plus de valoare. CARACTERISTICILE AUDITULUI - UNIVERSALITATEA; - INDEPENDENA ; - PERIODICITATEA. Cadrul normativ: Directiva VIII a european; OUG nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar cu modificrile i completrile ulterioare; Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale; Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern; Norme naionale emise de un organism profesional recunoscit ca fiind autoritate n domeniu: Norme profesionale de lucru; Norme de raportare; Norme generale de comporatament; Procedurile de exercitare a auditului. OBIECTIVELE AUDITULUI Asigurarea obiectiv i consilierea, destinate s imbunteasc sistemele i activitile entitii; Sprijinirea ndeplinirii obiectivelor entitii printr-o abordare sistematic i metodic, prin care se evalueaz i se mbuntete eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor administrrii ; Asigurrii fidelitii i exactitii informaiei contabile. TIPURI DE AUDIT AUDIT DE CONFORMITATE verificarea conformitii unei activiti cu o anume politic sau norm legal; AUDIT OPERAIONAL analizeaz riscurile i deficienele n vederea formulrii de recomandri, elaborrii de proceduri i strategii cu scopul creterii performanelor ; AUDIT FINANCIAR verificare i studii asupra contabilitii sau situaiilor financiare ; Audit statutar TIPURILE DE AUDIT Auditul de sistem reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora; Auditul performanei care examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele; Auditul de regularitate care reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor sau a patrimoniului, sub aspectul respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice, conform normelor legale.
7

RISCURI GENERALE Riscuri poteniale- sunt comune tuturor intreprinderilor, datorate lipsei unui control care sa detecteze erorile; Riscuri posibile ntreprinderea nu dispune de mijloace pentru a le limita. RISCURI DE AUDIT - RISC INERENT posibilitatea ca soldul unui cont s comporte erori semnificative ; - RISC LEGAT DE CONTROL nedescoperirea erorilor de controlul intern; - RISCUL DE NEDESCOPERIRE nedetectarea de catre auditor a erorilor. SFERA DE ACTIVITATE A AUDITULUI FINANCIAR Sistemele de management financiar i control; Auditul financiar al procedurilor informatizate de inere a contabilitii; Auditul financiar al operaiunilor de schimb; Auditul financiar asupra situaiilor fiscale; Auditul financiar al contabilitii cheltuielilor; Auditul financiar al conturilor de clieni; ETAPE N EFECTUAREA AUDITULUI Acceptarea mandatului: Cunoaterea global a intreprinderii; Examenul de idependen i de absen a incompatibilitilor; Examenul competenei; Contactul cu fostul auditor sau cenzor; Decizia de acceptare a mandatului; Fia de acceptare a mandatului; Contractarea lucrrilor de audit; Planificarea auditului; Evaluarea controlului intern; Controlului conturilor; Examenul situaiilor financiare; Raportul de audit; Dosarele misiunii de audit. ETAPELE ELABORRII PLANULUI DE AUDIT ANNUAL 1. Identificarea activitilor auditabile; 2. Identificarea riscurilor inerente asociate activitilor; 3. Stabilirea factorilor de analiz a riscurilor i nivelelor de apreciere ale acestora; 4. Stabilirea nivelului riscului pe criterii de apreciere; 5. Determinarea punctajului total al riscului; 6. Clasarea activitilor pe baza analizei riscurilor; 7. Ierarhizarea activitilor care urmeaz a fi auditate; 8. Elaborarea tematicii n detaliu a activitilor auditabile; 9. Elaborarea Planului de audit anual. Auditarea unei activiti/proces presupune intrri (Ce atribuii declaneaz procesul?, Ce intrri sunt necesare i de unde provin acestea?, Sunt ele furnizate la timpul potrivit? .a.m.d); procesul (Care sunt paii procesului?, Ce documente/nregistrri sunt generate?, Este procesul implementat n conformitate cu documentele de referin?, Sunt activitile de inere sub control aplicate aa cum s-au stabilit? .a.m.d);
8

ieiri (Care este rezultatul procesului?, Cum este procesul msurat si monitorizat? . Ce feedback este primit de la clienii procesului? .a.m.d); resurse (Ce echipamente i resurse sunt necesare?, Cum este asigurat conformitatea echipamentului?, Care sunt cerinele pentru competen decurgnd din proces? .a.m.d); mecanisme (Cum este definit procesul?, Care sunt responsabilitile?, Ce obiective i inte sunt relevante pentru acest proces?, Ce puncte de verificare exist n proces .a.m.d); verificarea eficacitii procesului: (Este capabil procesul sa obin rezultatele planificate?).
- Numirea auditorului sef - Definire obiective, domeniu si criterii ale auditului (in conformitate cu programul de audit) - Determinare fezabilitate audit - Selectarea echipei de audit - Stabilirea contactului initial cu auditatul Analiza documentelor relevante ale SM, inclusiv nregistrri, si determinarea adecvarii acestora fata de criteriile de audit

Program de audit

Initiere audit

Plan de audit

Desfasurarea analizei documentelor Pregatirea activitatilor de audit la fata locului


-

Liste de verificare Alte documente de lucru ........ imbunatatire

- Pregatire plan de audit - alocare responsabilitati echipa de audit - pregatire document de lucru

Desfasurarea auditului la fata locului

sedinta de deschidere comunicare pe parcursul auditului rolurile si responsabilitatile ghizilor si obs. colectarea si verificarea informatiilor generarea constatrilor de audit pregatirea concluziilor auditului sedinta de inchidere

Raport de audit

Pregatirea, aprobarea si difuzarea Raportului de Audit Incheiere audit


daca este cazul

- pregatire raport de audit - aprobare si difuzare raport de audit

Desfasurarea auditului de urmarire, rezultate din audit


Program de audit