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Medida Provisria N 252

Em 16 de junho de 2005 foi publicada a Medida Provisria n 252 (MP 252/05), que introduziu diversas alteraes no Sistema Tributrio Brasileiro. Neste alerta destacamos os principais itens da nova legislao.

Regime Especial de Tributao para a Plataforma de Exportao de Servios de Tecnologia da Informao - REPES
As pessoas jurdicas que exeram exclusivamente as atividades de desenvolvimento de software e prestao de servios de tecnologia da informao podem beneficiar-se dos incentivos do REPES desde que se comprometam a exportar montante superior a 80% (oitenta por cento) de sua receita bruta anual originria da venda de bens e servios. A MP 252/05 expressamente excluiu deste regime as pessoas jurdicas que tenham suas receitas, ainda que parcialmente, submetidas ao regime cumulativo das Contribuies para os Programas de Integrao Social (PIS) e para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS). Ressaltamos que, nos termos do artigo 251 da Lei n 11.051/04, as receitas auferidas por empresas de servio de informtica decorrentes das atividades de desenvolvimento, licenciamento ou cesso de direito de uso de software esto sujeitas incidncia cumulativa das contribuies ao PIS e COFINS, de forma que no podero usufruir do benefcio do REPES. Aparentemente, o REPES no parece ser aplicvel, na medida em que a MP 252/05 trouxe regras contraditrias que indiretamente excluem do mbito de aplicao do programa as empresas ao qual o mesmo se destina. O REPES prev a suspenso do PIS/COFINS - Importao incidente na importao de servios e bens novos a serem incorporados ao ativo imobilizado destinados ao desenvolvimento, no Pas, de software e de servios de tecnologia da informao, desde que importados diretamente pelo beneficirio do REPES. Referida suspenso aplica-se tambm ao PIS e COFINS incidentes na venda desses bens e servios no mercado interno a pessoa jurdica beneficiria do REPES. Aps decorridos 5 anos, contados da data da ocorrncia dos respectivos fatos geradores, as suspenses mencionadas converter-se-o em alquota zero. Regulamento a ser posteriormente editado determinar os bens e os servios sujeitos ao benefcio da suspenso.

Altera artigo 10 da lei n. 10.833/03.

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Regime Especial de Aquisio de Bens de Capital para Empresas Exportadoras RECAP

Podem beneficiar-se do RECAP as pessoas jurdicas preponderantemente exportadoras, i.e., aquelas cuja receita bruta decorrente de operaes de exportao, no ano imediatamente anterior adeso ao regime, houver sido igual ou superior a 80% (oitenta por cento) de sua receita bruta total decorrente da venda de bens e servios no mesmo perodo, desde que se comprometam a manter este percentual durante o perodo de dois anos. As pessoas jurdicas que tenham suas receitas, ainda que parcialmente, submetidas ao regime de incidncia cumulativa do PIS e da COFINS, foram expressamente excludas deste regime. Assim como o REPES, o RECAP prev a suspenso do PIS/COFINS - Importao incidente na importao de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos novos para incorporao ao ativo imobilizado, a serem especificamente listados em regulamento, desde que importados diretamente pelo beneficirio do RECAP. Referida suspenso aplica-se tambm ao PIS e COFINS incidentes sobre a venda desses bens no mercado interno a pessoa jurdica beneficiria do RECAP. Tal benefcio poder ser usufrudo nas aquisies e importaes realizadas no perodo de trs anos contados da data de adeso ao regime. A suspenso mencionada converter-se- em alquota zero aps cumpridas as condies para opo pelo programa. As pessoas jurdicas em incio de atividade, ou que no tenham atingido no ano anterior o percentual de receita de exportao exigido, podero se habilitar ao RECAP desde que se comprometam a auferir, no perodo de trs anos, receita bruta decorrente de exportao de, no mnimo, 80% (oitenta por cento) de sua receita bruta total de venda de bens e servios. Adicionalmente ao benefcio j mencionado, referidas pessoas jurdicas podero utilizar o benefcio de suspenso do PIS e da COFINS no caso de venda de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem destinados a pessoas jurdicas preponderantemente exportadoras.

Incentivos Inovao Tecnolgica

A partir de 1 de janeiro de 2006, as pessoas jurdicas podero usufruir dos seguintes incentivos fiscais: a) deduo, para fins de clculo do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), dos dispndios realizados no perodo com pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica; reduo de 50% (cinqenta por cento) do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) incidente sobre equipamentos, mquinas, aparelhos e instrumentos, bem como os acessrios sobressalentes e ferramentas que acompanhem esses bens, destinados pesquisa e ao desenvolvimento tecnolgico;

b)

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c)

depreciao acelerada, calculada pela aplicao da taxa de depreciao usualmente admitida, multiplicada por dois, sem prejuzo da depreciao normal das mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos novos, destinados utilizao nas atividades de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica, para fins de apurao do IRPJ; amortizao acelerada, mediante deduo como custo ou despesa operacional, no perodo em que forem efetuados, dos dispndios relativos aquisio de bens intangveis, vinculados exclusivamente s atividades de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica, classificveis no ativo diferido do beneficirio, para efeito de apurao do IRPJ; crdito do Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF), incidente sobre os valores pagos, remetidos ou creditados a beneficirios residentes ou domiciliados no exterior, a ttulo de royalties, de assistncia tcnica ou cientfica e de servios especializados, previstos em contratos de transferncia de tecnologia averbados ou registrados, nos seguintes percentuais: (i) 20%, de 1 de janeiro de 2006 at 31 de dezembro de 2008; (ii) 10%, de 1 de janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013. A fruio deste benefcio condicionada realizao de dispndios em pesquisa no Pas, em montante equivalente a, no mnimo, o dobro do valor do benefcio; e reduo a zero da alquota do IRRF nas remessas efetuadas para o exterior destinadas ao registro e manuteno de marcas, patentes e cultivares.

d)

e)

f)

Em relao aos dispndios com assistncia tcnica, cientfica ou assemelhados e de royalties por patentes industriais pagos a pessoa fsica ou jurdica no exterior, a dedutibilidade fica condicionada observncia de requisitos especficos j previstos na legislao em vigor. Ademais, a partir de 1 de janeiro de 2006 as pessoas jurdicas podero excluir do lucro lquido, na determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, o valor correspondente a at 60% (sessenta por cento) da soma dos dispndios realizados no perodo com pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica, classificveis como despesa pela legislao do IRPJ. Referida excluso poder atingir at 80% (oitenta por cento) dos dispndios em funo do nmero de empregados pesquisadores contratados pela pessoa jurdica, na forma a ser definida em regulamento. As pessoas jurdicas podero ainda excluir do lucro lquido, na determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, o valor corresponde a at 20% (vinte por cento) dos dispndios ou pagamentos vinculados pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica objeto de patente concedida ou cultivar registrado. Essa excluso fica limitada ao valor do lucro real e da base de clculo da CSLL antes da prpria excluso, vedado o aproveitamento de eventual excesso em perodo de apurao posterior. Os valores relativos aos dispndios incorridos em instalaes fixas e na aquisio de aparelhos, mquinas e equipamentos, destinados utilizao em projetos de pesquisa e desenvolvimento tecnolgico, metrologia, normalizao tcnica e avaliao da conformidade, aplicveis a produtos, processos, sistemas e pessoal, procedimentos de autorizao de registros, licenas, homologaes e suas formas correlatas, bem como

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relativos a procedimentos de proteo de propriedade intelectual, podero ser depreciados ou amortizados em conformidade com as normas j vigentes na legislao, podendo o saldo no depreciado ou no amortizado ser excludo na determinao do lucro real, no perodo de apurao em que concluda sua utilizao. A excluso do saldo no depreciado ou no amortizado no se aplica para efeito de apurao da base de clculo da CSLL. A MP 252/05 prev ainda a possibilidade de subveno pela Unio, por intermdio das agncias de fomento de cincias e tecnologia, de at 50% (cinqenta por cento) do valor da remunerao de pesquisadores, titulados como mestres ou doutores, empregados em atividades de inovao tecnolgica em empresas localizadas no territrio brasileiro, na forma de regulamento. Os dispndios e pagamentos em questo somente podero ser deduzidos se pagos a pessoas fsicas ou jurdicas residentes e domiciliadas no Pas, exceto os pagamentos destinados obteno e manuteno de patentes e marcas no exterior. Os Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial (PDTI) e Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Agropecurio (PDTA) e os projetos aprovados at 31 de dezembro de 2005 ficaro regidos pela legislao em vigor na data da publicao da MP 252/05, autorizada a migrao para o regime nela previsto. A partir de 1 de janeiro de 2006, a Lei 8.661/93 que disciplina o PDTI e o PDTA ter seus efeitos cessados, por fora da MP 252/05. Os benefcios previstos na MP 252/05 no se aplicam s pessoas jurdicas que utilizarem os benefcios de que tratam as Leis nos. 8.248/91, 8.387/91, e 10.176/01 (Lei de Informtica).

Programa de Incluso Digital

A MP 252/05 reduz a zero as alquotas do PIS e da COFINS incidentes sobre a receita bruta de vendas a varejo, realizadas at 31 de dezembro de 2009, de unidades de processamento digital classificadas sob o cdigo 8471.50.10, das unidades de entrada classificadas sob os cdigos 8471.60.52 (teclado) e 8471.60.53 (exclusivamente mouse), e da unidade de sada por vdeo classificada no cdigo 8471.60.72 (monitor). Especificamente quanto aos 3 ltimos produtos, a reduo aplicar-se- apenas quando vendidos juntamente com a unidade de processamento digital. Referido benefcio no se aplica s vendas efetuadas por pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES.

Incentivos s Micro-Regies da ADA e ADENE

Com relao aos bens adquiridos a partir de 2006 at 31 de dezembro de 2013 por pessoas jurdicas que tenham projeto aprovado para instalao, ampliao, modernizao ou diversificao enquadrado em setores da economia considerados prioritrios para o desenvolvimento regional, em micro-regies menos desenvolvidas localizadas nas reas de atuao da Agncia de Desenvolvimento do Nordeste (ADENE) e da Agncia de Desenvolvimento da Amaznia (ADA), a MP 252/05 prev os seguintes incentivos: a) depreciao acelerada incentivada, para efeito de clculo do IRPJ, depreciao integral, no prprio ano da aquisio;

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b)

desconto, no prazo de 12 meses contados da aquisio do bem, dos crditos do PIS e da COFINS originrios da depreciao e da amortizao, na hiptese de aquisio de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos novos, listados em regulamento a ser editado, destinados incorporao ao seu ativo imobilizado. Referidos crditos sero calculados mediante a aplicao, a cada ms, das alquotas do PIS e da COFINS sobre o valor correspondente a um doze avos do custo de aquisio do bem.

A MP 252/05 condiciona a fruio deste benefcio fruio do benefcio de reduo de 75% (setenta e cinco por cento) do IRPJ, calculado com base no lucro da explorao, vinculado a projeto aprovado para desenvolvimento das reas de atuao das extintas Superintendncia do Desenvolvimento do Nordeste (SUDENE) e Superintendncia do Desenvolvimento da Amaznia (SUDAM). Ademais, salvo autorizao expressa em lei, o benefcio fiscal de que trata este artigo no poder ser usufrudo cumulativamente com outros idnticos.

Imposto de Renda da Pessoa Fsica

A MP 252/05 aumenta o limite para iseno do imposto de renda incidente sobre o ganho de capital auferido na alienao de bens e direitos de pequeno valor de R$20.000,00 (vinte mil Reais) para R$35.000,00 (trinta e cinco mil Reais), sendo que o limite vigente anteriormente, qual seja, R$20.000,00 (vinte mil Reais) permanece aplicvel aos casos de alienao de aes negociadas no mercado de balco. Adicionalmente, a MP 252/05 prev a iseno do imposto de renda incidente sobre o ganho auferido por pessoa fsica residente no Pas na venda de imveis residenciais, desde que o alienante, no prazo de 180 dias (cento e oitenta) contados da celebrao do contrato, aplique o produto da venda na aquisio de imveis residenciais. A pessoa fsica somente poder usufruir do benefcio de que trata este artigo uma vez a cada 5 anos. Para fins da apurao da base de clculo do imposto de renda incidente sobre o ganho de capital originrio da alienao de bens imveis realizada por pessoa fsica residente no Pas, poder ser aplicado determinado fator de reduo deste ganho, calculado mediante frmula especfica prevista pela MP 252/05 que envolve o nmero de meses decorridos entre a data de aquisio do imvel e a de sua alienao.

Contribuies para o PIS/COFINS

A MP 252/05 prev diversas novidades no que se refere s normas tributrias aplicveis ao PIS e COFINS, conforme resumo abaixo. a) A MP 252/05 estende a aplicao da reteno na fonte do PIS e da COFINS aos pagamentos referentes aquisio de autopeas, exceto pneumticos, efetuados por pessoa jurdica fabricante de peas, componentes ou conjuntos destinados aos produtos relacionados nos anexos I e II da Lei n. 10.485/02. Tal reteno possui eficcia a partir de 1 de outubro de 2005.

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b)

Referida reteno teve a alquota do PIS e da COFINS majorada de 0,5% e 2,5% para 1% e 5%, respectivamente, prevendo, ainda, o alargamento do prazo para seu recolhimento, o qual passou a ser o ltimo dia til da quinzena subseqente quela em que tiver ocorrido o pagamento. Ainda em relao reteno do PIS/COFINS, a MP 252/05 prev expressamente que a mesma no se aplica no caso de pagamentos efetuados a pessoa jurdica optante pelo SIMPLES e a comerciante atacadista ou varejista; aplica-se, no entanto, aos pagamentos em remunerao a servios realizados mediante industrializao por encomenda. Quanto vigncia destas alteraes, a MP 252/05 determina que, especificamente em relao hiptese que trata da industrializao por encomenda, a nova norma ser eficaz a partir de 1 de outubro de 2005, sendo que em relao s demais disposies a MP 252/05 prev eficcia a partir de 1 de julho deste mesmo ano. Em relao base de clculo do PIS/COFINS Importao, a MP 252/05 estabeleceu que referida contribuio, bem como despesas aduaneiras, no sero includas na base de clculo do ICMS, especificamente para determinao da base de clculo do PIS/COFINS - Importao. Em relao possibilidade de utilizao de crditos do PIS e da COFINS no prazo de 2 anos quando originrios da depreciao e da amortizao de mquinas e equipamentos novos adquiridos para utilizao no processo industrial do contribuinte de que trata o artigo 2 da Lei n 11.051/04, a MP 252/05 no mais estabelece prazo limite para a aquisio dos bens no que refere fruio do benefcio, mantendo apenas sua data de incio, qual seja 1 de outubro de 2004. Quanto s hipteses de industrializao por encomenda de produtos sujeitos incidncia monofsica do PIS e da COFINS (i.e., veculos, combustveis e bebidas), a MP 252/05 aumenta de 0% para 1,65% e 7,6%, respectivamente, as alquotas do PIS e da COFINS aplicveis pessoa jurdica executora da encomenda. Este dispositivo produz efeitos partir de 1 de outubro de 2005.

c)

d)

e)

f)

g)

Prazos de Recolhimento de Impostos e Contribuies

A MP 252/05 alterou os prazos de recolhimento do IRRF e do Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou Relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios (IOF) em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2006, de forma que os mesmos passaro a ser efetuados nos seguintes prazos:

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IRRF: a) na data da ocorrncia do fato gerador, no caso de (i) rendimentos atribudos a residentes ou domiciliados no exterior; e (ii) pagamentos a beneficirios no identificados; at o terceiro dia til subseqente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores, no caso de: (i) juros sobre o capital prprio, aplicaes financeiras e ttulos de capitalizao; (ii) prmios obtidos em concursos e sorteios de qualquer espcie e lucros decorrentes desses prmios; e (iii) multa ou qualquer vantagem, decorrentes da resciso de contratos; at o ltimo dia til do ms subseqente ao encerramento do perodo de apurao, no caso de rendimentos e ganhos de capital distribudos pelos fundos de investimento imobilirio; e at o ltimo dia til do primeiro decndio do ms subseqente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores, nos demais casos. Em relao a esta hiptese, a MP 252/05 prev, ainda, regras especficas para o recolhimento do IRPJ em relao ao ms de dezembro de 2006 e dezembro de 2007.

b)

c)

d)

IOF: a) b) at o terceiro dia til subseqente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores, no caso de aquisio de ouro, ativo financeiro; e at o terceiro dia til subseqente ao decndio da cobrana ou do registro contbil do imposto, nos demais casos.

Restituio e Ressarcimento de Tributos e Contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal

A MP 252/05 alterou parcialmente o procedimento para restituio ou ressarcimento de tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal. O novo procedimento est condicionado a posterior regulamentao das novas normas a serem editadas. Atualmente, aps o reconhecimento do direito creditrio e antes da restituio ou ressarcimento dos tributos e contribuies, verifica-se a existncia de dbito perante a Secretaria da Receita Federal e a Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional (PGFN). Verificada a existncia de dbito em nome do sujeito passivo, ainda que parcelado sob qualquer modalidade, inscritos ou no em Dvida Ativa da Unio, de natureza tributria ou no, o valor da restituio ou do ressarcimento ser utilizado para extingui-lo, total ou parcialmente, mediante compensao em procedimento de ofcio. Nos termos da MP 252/05, caso ainda remanesa crdito, a restituio e o ressarcimento ficam condicionados comprovao, pelo sujeito passivo, de sua regularidade fiscal relativamente s contribuies ao Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), inclusive as

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inscritas em dvida ativa. Existindo dbito, o valor remanescente do crdito a lhe ser restitudo ou ressarcido ser utilizado para extingui-lo, total ou parcialmente. Para mais informaes: Antonio Carlos Q. Ferreira Antonio.Carlos.Q.Ferreira@BakerNet.com Paulo Rogrio Sehn Paulo.R.Sehn@BakerNet.com Simone Dias Musa Simone.D.Musa@BakerNet.com Claudio Moretti Claudio.M.Moretti@BakerNet.com Heloisa B. Uelze Heloisa.B.Uelze@BakerNet.com Alessandra Machado Villas Bas Alessandra.S.Machado@Bakernet.com Antonio Giacomini Jr. Antonio.S.Giacomini-Jr@BakerNet.com Clarissa Machado Clarissa.G.Machado@BakerNet.com Juliana Lemos Juliana.S.Lemos@BakerNet.com Maria Fernanda Furtado Maria.F.Furtado-Fernandes@bakernet.com

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