Bolet Mens Tesis 0813 Riterios Relevantes TFJFA

Subprocuradura de Anlisis Sistmico y Estudios Normativos Direccin General de Enlace y Regulacin
2013, Ao de la Lealtad Institucional y Centenario del Ejrcito Mexicano
CRITERIOS RELEVANTES DEL PODER JUDICIAL DE LA FEDERACIN Y TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA CORRESPONDIENTES AL MES DE AGOSTO DE 2013 NDICE GENERAL
JURISPRUDENCIAS Y TESIS EMITIDAS POR EL PODER JUDICIAL DE LA FEDERACIN ..................... 8 JURISPRUDENCIA Y TESIS AISLADAS PRIMERA SALA ............................................................... 8 CONTRABANDO PRESUNTO. EL ARTCULO 103, FRACCIN II, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN QUE LO PREV, NO VIOLA EL PRINCIPIO DE PRESUNCIN DE INOCENCIA EN SU VERTIENTE DE REGLA DE TRATAMIENTO DEL IMPUTADO. ................................................. 8 CONTRABANDO PRESUNTO. EL ARTCULO 103, FRACCIN II, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN QUE PREV DICHO DELITO, NO VIOLA EL PRINCIPIO DE PRESUNCIN DE INOCENCIA EN SU VERTIENTE DE REGLA PROBATORIA....................................................... 9 CONTRABANDO PRESUNTO. EL ARTCULO 103, FRACCIN II, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN QUE PREV ESE DELITO, NO VULNERA EL PRINCIPIO DE PRESUNCIN DE INOCENCIA EN SU VERTIENTE DE ESTNDAR DE PRUEBA................................................... 9
JURISPRUDENCIA Y TESIS AISLADAS SEGUNDA SALA ............................................................ 10 INMOVILIZACIN DE CUENTAS BANCARIAS. LA ORDEN RELATIVA EMITIDA POR LA AUTORIDAD FISCAL DEBE ESTAR FUNDADA Y MOTIVADA, AUNQUE SE DIRIJA A UNA INSTITUCIN FINANCIERA Y NO AL CONTRIBUYENTE. ...................................................... 10 JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO FEDERAL. LA SALA DEBE EXAMINAR LOS CONCEPTOS DE IMPUGNACIN FORMULADOS EN EL ESCRITO INICIAL DE DEMANDA CONTRA LA RESOLUCIN COMBATIDA, AUN CUANDO LA ACTORA MANIFIESTE DESCONOCERLA. ................................................................................................................ 11 PRESIDENTE DE LA REPBLICA. PUEDE SER REPRESENTADO EN EL JUICIO DE AMPARO POR EL DIRECTOR GENERAL DE AMPAROS CONTRA ACTOS ADMINISTRATIVOS, EN AUSENCIA DEL DIRECTOR GENERAL DE AMPAROS CONTRA LEYES Y DEL SUBPROCURADOR FISCAL FEDERAL DE AMPAROS, TODOS DEPENDIENTES DE LA SECRETARA DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO. ........................................................................................................................................... 11 REGLAS DE CARCTER GENERAL EN MATERIA DE COMERCIO EXTERIOR EMITIDAS POR EL
JEFE DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. SU FUNDAMENTACIN Y MOTIVACIN. .................................................................................................................... 12 RENTA. LA LIMITANTE A LA DEDUCCIN DE INVERSIONES PREVISTA EN EL ARTCULO 42, FRACCIN II, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, NO ES APLICABLE A LOS VEHCULOS DENOMINADOS CAMIONETAS PICK-UP. ........................................................................... 12 SUSPENSIN DEFINITIVA RESPECTO DE LAS CONSECUENCIAS DEL EMBARGO PRECAUTORIO EN MATERIA ADUANERA. PROCEDE CONCEDERLA PARA EL EFECTO DE QUE LA AUTORIDAD FISCAL CONTINE CON EL PROCEDIMIENTO RESPECTIVO, PERO SE ABSTENGA DE DICTAR RESOLUCIN MIENTRAS SE RESUELVE EL JUICIO DE AMPARO (LEGISLACIN VIGENTE HASTA EL 2 DE ABRIL DE 2013). ..................................................................................................... 13 SUSPENSIN EN EL JUICIO DE AMPARO. PROCEDE CONCEDERLA CONTRA LA SUSPENSIN TEMPORAL DEL REGISTRO DEL CONTADOR PBLICO AUTORIZADO PARA DICTAMINAR ESTADOS FINANCIEROS DEL CONTRIBUYENTE. ................................................................. 13 COMERCIO EXTERIOR. EL ARTCULO 506 DEL TRATADO DE LIBRE COMERCIO DE AMRICA DEL NORTE Y LAS REGLAS 39, 40 Y 41 DE LA RESOLUCIN POR LA QUE SE ESTABLECEN LAS DE CARCTER GENERAL RELATIVAS A LA APLICACIN DE LAS DISPOSICIONES EN MATERIA ADUANERA DE ESE TRATADO, NO VIOLAN EL PRINCIPIO DE SEGURIDAD JURDICA. ....... 14 SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. EL ARTCULO SEGUNDO TRANSITORIO DEL DECRETO POR EL QUE SE REFORMAN, ADICIONAN Y DEROGAN DIVERSAS DISPOSICIONES DE SU REGLAMENTO INTERIOR (PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIN EL 29 DE ABRIL DE 2010), NO VIOLA LOS PRINCIPIOS DE LEGALIDAD, SEGURIDAD JURDICA Y SUPREMACA CONSTITUCIONAL. ....................................................................................... 15
JURISPRUDENCIA Y TESIS AISLADAS DE TRIBUNALES COLEGIADOS DE CIRCUITO ................... 15 DERECHO A LA DIGNIDAD HUMANA. ES CONNATURAL A LAS PERSONAS FSICAS Y NO A LAS MORALES. .......................................................................................................................... 16 ESTADOS DE CUENTA INDIVIDUALES DE LOS TRABAJADORES. NO PUEDEN CONSIDERARSE COMO TALES LAS IMPRESIONES DE PANTALLA DE LOS DATOS ALFANUMRICOS SIN PROCESAMIENTO NI CDIGOS DE INTERPRETACIN, QUE APARECEN EN EL SISTEMA DE MOVIMIENTOS AFILIATORIOS DEL INSTITTO DEL FONDO NACIONAL DE LA VIVIENDA PARA LOS TRABAJADORES, AUN CUANDO CONTENGAN SELLOS CON LA LEYENDA "CERTIFICADO" Y EN STA SE ASEGURE QUE SU CONTENIDO SE CONCORD CON LOS ARCHIVOS. ............ 16 JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. EN ACATAMIENTO AL PRINCIPIO DE
DEFINITIVIDAD DEBE AGOTARSE PREVIAMENTE AL AMPARO INDIRECTO, EN RAZN DE QUE EL ARTCULO 28 DE LA LEY FEDERAL DE PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO NO EXIGE MAYORES REQUISITOS PARA CONCEDER LA SUSPENSIN DEL ACTO IMPUGNADO QUE LOS ESTABLECIDOS EN LA LEY DE AMPARO (LEGISLACIN VIGENTE A PARTIR DEL 10 DE MARZO DE 2011). .............................................................................................................. 17 AGRAVIOS INOPERANTES EN LA REVISIN FISCAL. LO SON AQUELLOS QUE, NO OBSTANTE QUE NO SE DESECH POR IMPROCEDENTE EL RECURSO, PRETENDEN COMBATIR EL VICIO FORMAL POR EL QUE SE DECLAR LA NULIDAD DE LA RESOLUCIN IMPUGNADA EN EL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. ......................................................................... 18 AMPARO DIRECTO. ES IMPROCEDENTE CONTRA SENTENCIAS DEFINITIVAS DICTADAS POR TRIBUNALES DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO FAVORABLES AL QUEJOSO, CUANDO STE NO HAGA VALER CONCEPTOS DE VIOLACIN CONTRA LAS NORMAS GENERALES APLICADAS EN AQULLAS. ................................................................................................. 19 ASEGURAMIENTO PRECAUTORIO PREVISTO EN EL ARTCULO 40, FRACCIN III, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN. NO DEBE RECAER EN BIENES DE CARCTER MONETARIO. ... 19 CONTROL DIFUSO DE CONSTITUCIONALIDAD EX OFFICIO. PASOS Y ASPECTOS SUSTANTIVOS E INSTRUMENTALES QUE DEBEN OBSERVARSE PARA REALIZARLO. ................................. 20 CRITERIOS EMITIDOS POR EL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SOBRE APLICACIN E INTERPRETACIN DE LEYES FISCALES. SI SE OFRECEN COMO PRUEBA EN JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO FEDERAL, LA SALA FISCAL, EN LA SENTENCIA CORRESPONDIENTE, DEBER PRONUNCIARSE SI TIENEN O NO APLICACIN AL CASO. ... 20 DESIGNACIN DEL INTERVENTOR CON CARGO A LA CAJA DE UNA NEGOCIACIN. EN SU CONTRA ES PROCEDENTE EL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO FEDERAL SIN SUJETARSE A LA REGLA GENERAL PREVISTA EN EL ARTCULO 127 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN. ..................................................................................................................... 21 ESTADOS DE CUENTA BANCARIOS. LAS AUTORIDADES TRIBUTARIAS PUEDEN EXIGIR SU PRESENTACIN DURANTE EL DESARROLLO DE LAS VISITAS DOMICILIARIAS, PERO NO TRATNDOSE DE LA REVISIN DE ESCRITORIO O GABINETE SUSTENTADA EN EL ARTCULO 48 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDRACIN, ANTES DE SU REFORMA PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIN EL 5 DE ENERO DE 2004 (APLICACIN DE LAS JURISPRUDENCIAS 2a./J. 85/2008 Y 2a./J. 98/2011). ....................................................................................... 22 INFLUENZA. LA APLICACIN DEL BENEFICIO FISCAL CONTENIDO EN EL ARTCULO PRIMERO
DEL DECRETO EMITIDO CON MOTIVO DE LA SITUACIN DE CONTINGENCIA SANITARIA PROVOCADA POR DICHO VIRUS, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIN EL 7 DE MAYO DE 2009, NO IMPIDE LA DEVOLUCIN A LOS CONTRIBUYENTES DE LAS CANTIDADES DERIVADAS DEL SALDO A FAVOR DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA QUE SE GENEREN AL FINAL DEL EJERCICIO, EN APLICACIN DE LA MECNICA LEGAL DE ESE TRIBUTO. ............................................................................................................................ 22 NOTIFICACIN DE CRDITOS FISCALES DETERMINADOS CON MOTIVO DE LA OMISIN DE PAGO DE APORTACIONES PATRONALES Y/O AMORTIZACIONES POR CRDITOS OTORGADOS POR EL INSTITUTO DEL FONDO NACIONAL DE LA VIVIENDA PARA LOS TRABAJADORES. DEBE REALIZARSE EN EL DOMICILIO EN QUE SE ENCUENTRE LA SUCURSAL O CENTRO DE TRABAJO RELACIONADO CON EL REGISTRO PATRONAL. .................................................................. 24
JURISPRUDENCIAS Y TESIS EMITIDAS POR EL TFJFA.................................................................. 24 PRECEDENTES SALA SUPERIOR ............................................................................................ 25 IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIN Y SERVICIOS. OBLIGACIONES QUE DEBEN CUMPLIR QUIENES IMPORTEN GASOLINA DE ALTO OCTANAJE PARA AUTOS DE CARRERA O VEHCULOS DE COMPETENCIA.- ................................................................................. 25 FONDO NACIONAL DE LA VIVIENDA PARA LOS TRABAJADORES. EL ACUERDO POR EL QUE SE DETERMINA LA CIRCUNSCRIPCIN TERRITORIAL EN LA CUAL EJERCERN SUS FACULTADES LAS AUTORIDADES FISCALES DEL INSTITUTO RELATIVO, ES VLIDO AUNQUE NO CONSTE EN SU TEXTO QUE FUE EMITIDO A PROPUESTA DEL DIRECTOR GENERAL (DISPOSICIN VIGENTE HASTA EL 10 DE AGOSTO DE 2012).- ................................................................................. 25 CONSOLIDACIN FISCAL. LA REGLA 4.13 DE LA RESOLUCIN MISCELNEA FISCAL PARA 2006 Y 2007, Y EL ARTCULO SEXTO TRANSITORIO DE LA TERCERA RESOLUCIN DE MODIFICACIONES A LA RESOLUCIN MISCELNEA, VIGENTE EN 2007, TRANSGREDEN LOS PRINCIPIOS DE RESERVA DE LEY Y DE SUBORDINACIN JERRQUICA.- ........................... 26 CONTROL DIFUSO DE CONSTITUCIONALIDAD Y CONTROL DE CONVENCIONALIDAD. EL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA EST FACULTADO PARA EJERCERLO.- ....................................................................................................................... 26 ACTO ADMINISTRATIVO IMPUGNADO EN TRMINOS DEL ARTCULO 209 BIS, FRACCIN II, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN O SU SIMILAR 16, FRACCIN II, DE LA LEY FEDERAL DE PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. ESTUDIO PREFERENTE DE LA NOTIFICACIN DEL.- .......................................................................................................... 27
REGLA 1.3.5., DE LAS REGLAS DE CARCTER GENERAL EN MATERIA DE COMERCIO EXTERIOR PARA 2009, NO CONTRAVIENE LO DISPUESTO POR EL ARTCULO VIII, DEL ACUERDO GENERAL SOBRE ARANCELES Y TARIFAS (GATT).- ............................................................. 28
PRIMERA SECCIN DE LA SALA SUPERIOR. ........................................................................... 28 CASO FORTUITO. NO SE GENERA CON MOTIVO DE LA DECLARACIN DE INVALIDEZ DEL CERTIFICADO DE ORIGEN QUE AMPARA LA PROCEDENCIA DE LA MERCANCA IMPORTADA, AL TRATARSE DE UN HECHO PREVISIBLE.- ......................................................................... 28 PROCEDIMIENTOS SUBSTANCIADOS CONFORME A LO DISPUESTO POR EL ARTCULO 152 DE LA LEY ADUANERA. NO LES APLICA EL PLAZO DE 15 DAS QUE AL EFECTO SE PREV EN EL PRRAFO SEGUNDO DEL ARTCULO 63 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN.- .......... 29 NOTIFICACIN DE LA RESOLUCIN DEFINITIVA DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE VERIFICACIN DE ORIGEN. ANTE LA NEGATIVA LISA Y LLANA DE LA PARTE ACTORA, CORRESPONDE A LA AUTORIDAD DEMANDADA LA CARGA DE LA PRUEBA.- ................... 30 CONTABILIDAD. REQUERIMIENTO DE INFORMACIN Y DOCUMENTACIN RELACIONADO CON EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES. LA AUTORIDAD NO SE ENCUENTRA CONSTREIDA A PORMENORIZAR EXHAUSTIVAMENTE LOS ELEMENTOS Y/O LA INFORMACIN QUE DEBEN CONTENER LOS PAPELES O DOCUMENTOS QUE INTEGRAN LA CONTABILIDAD DEL CONTRIBUYENTE AUDITADO.- .......................................................... 30 DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS. LA PRESUNCIN DE LEGALIDAD DE QUE GOZAN NO ES ABSOLUTA.- ................................................................................................................... 30 PROCEDIMIENTO SECUENCIAL ESTABLECIDO EN EL ARTCULO 52-A DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN. SU LEGALIDAD NO SE ENCUENTRA CONDICIONADA A QUE LA AUTORIDAD FISCAL JUSTIFIQUE Y/O ACREDITE EN JUICIO EN QU CONSISTI LA INDEBIDA O INSUFICIENTE SATISFACCIN DE REQUERIMIENTO DE INFORMACIN Y/O DOCUMENTACIN FORMULADO AL CONTADOR PBLICO QUE EMITI EL DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS.- ................................................................................................... 31 REVISIN DE DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS. EL CONTRIBUYENTE CARECE DE INTERS JURDICO PARA CONTROVERTIR LAS ACTUACIONES DESPLEGADAS EN DICHO PROCEDIMIENTO, AL SERLE AJENO.- ................................................................................. 31 REVISIN DE DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS PRACTICADA CON EL CONTADOR PBLICO QUE LO EMITI, NO ES VIOLATORIA DEL DERECHO HUMANO DE AUDIENCIA, PROBANZAY DEFENSA TUTELADO EN ELARTCULO 14 DE LA CONSTITUCIN POLTICA DE LOS
ESTADOS UNIDOS MEXICANOS.- ....................................................................................... 32 GASTOS ESTRICTAMENTE INDISPENSABLES. LA AUTORIDAD FISCAL PUEDE APOYARSE EN DIVERSOS ORDENAMIENTOS LEGALES A FIN DE DETERMINAR QU SE ENTIENDE POR.- 33 PRESCRIPCIN DE LA DEVOLUCIN DE SALDOS A FAVOR. DEBE COMPUTARSE A PARTIR DE QUE SE PRESENTA LA DECLARACIN NORMAL.- ............................................................... 33 PRESCRIPCIN. LA INTERPOSICIN DE UN MEDIO DE DEFENSA NO INTERRUMPE EL PLAZO PARA QUE OPERE.- ............................................................................................................ 34 VERIFICACIN DE VEHCULOS EN TRANSPORTE. EL PERSONAL QUE LLEVA A CABO LA DILIGENCIA DEBE IDENTIFICARSE AL MOMENTO EN QUE DETIENE EL VEHCULO Y ORDENA SU TRASLADO AL RECINTO FISCAL.-................................................................................... 34 PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIN. ES IMPROCEDENTE EL JUICIO CONTENCIOSO EN CONTRA DE ACTOS EMITIDOS ANTES DEL REMATE, CONFORME AL PRIMER PRRAFO DEL ARTCULO 127 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, VIGENTE A PARTIR DEL 29 DE JUNIO DE 2006.- ................................................................................... 34
SEGUNDA SECCIN DE LA SALA SUPERIOR. .......................................................................... 35 DOBLE TRIBUTACIN.- APLICACIN OBLIGATORIA DE LOS COMENTARIOS AL MODELO DE LA OCDE.- ................................................................................................................................ 35 DOBLE TRIBUTACIN.- APLICACIN DE LOS COMENTARIOS AL MODELO DE LA OCDE, CONFORME A LA CONVENCIN DE VIENA.- ...................................................................... 35 IMPUESTO SOBRE LA RENTA. LA AUTORIDAD FISCALIZADORA PUEDE IGNORAR LA CARACTERIZACIN DE LA OPERACIN FORMALMENTE REALIZADA ENTRE PARTES RELACIONADAS Y RECARACTERIZARLA DE ACUERDO CON SU SUSTANCIA ECONMICA (LEGISLACIN VIGENTE EN 2003).- .................................................................................... 36 IMPUESTO SOBRE LA RENTA. PARA LA DETERMINACIN DE LOS INGRESOS Y DEDUCCIONES DERIVADOS DE OPERACIONES CELEBRADAS ENTRE PARTES RELACIONADAS, EL CONTRIBUYENTE DEBE HACERLO CONFORME A AQUELLAS QUE, AUN CUANDO NO CORRESPONDAN CON LAS FORMALMENTE REALIZADAS POR L, SERA LAS QUE ATENDIENDO A RAZONES ECONMICAS CELEBRARAN PARTES INDEPENDIENTES. (LEGISLACIN VIGENTE EN 2003).- .................................................................................... 37 RECURSO DE REVOCACIN.- SI EL RECURRENTE OBTIENE LA REVOCACIN PARA EFECTOS Y LA PRETENDA LISA Y LLANA, TIENE INTERS JURDICO PARA PROMOVER JUICIO
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO ANTE ESTE TRIBUNAL.- ................................................ 38 TRATADO DE LIBRE COMERCIO DE AMRICA DEL NORTE. LA AUTORIDAD ADUANERA NO EST FACULTADA PARA REQUERIR LOS REGISTROS CONTABLES DEL EXPORTADOR O PROVEEDOR EN EL PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIN DE ORIGEN TRAMITADO MEDIANTE CUESTIONARIOS.- .............................................................................................................. 38
JURISPRUDENCIAS Y TESIS EMITIDAS POR EL PODER JUDICIAL DE LA FEDERACIN AGOSTO DE 2013: JURISPRUDENCIA Y TESIS AISLADAS PRIMERA SALA CONTRABANDO PRESUNTO. EL ARTCULO 103, FRACCIN II, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN QUE LO PREV, NO VIOLA EL PRINCIPIO DE PRESUNCIN DE INOCENCIA EN SU VERTIENTE DE REGLA DE TRATAMIENTO DEL IMPUTADO. El referido precepto, al prever que se presume cometido el delito de contrabando cuando se encuentren vehculos extranjeros fuera de una zona de veinte kilmetros en cualquier direccin, contados en lnea recta a partir de los lmites extremos de la zona urbana de las poblaciones fronterizas, sin la documentacin aduanera que acredite que se sometieron a los trmites previstos en la ley de la materia para su introduccin al territorio nacional, no viola el principio de presuncin de inocencia entendido como regla de tratamiento del imputado, consistente en impedir la aplicacin de medidas judiciales que impliquen una equiparacin de hecho entre imputado y culpable y, por tanto, cualquier tipo de resolucin judicial que suponga la anticipacin de la pena. En esta lgica, la presuncin de inocencia comporta el derecho a ser tratado como inocente en tanto no se declare la culpabilidad de un individuo en una sentencia judicial y se haya seguido un proceso con todas las garantas. En tal circunstancia, si bien el referido precepto establece la presuncin de la comisin del delito de contrabando al actualizarse los supuestos de la norma, lo cierto es que tal supuesto no es absoluto, ya que en la dinmica del procedimiento penal el sujeto activo puede demostrar que la introduccin del vehculo extranjero no le es imputable o, en su caso, que el vehculo se introdujo cumpliendo con todos los requisitos exigidos por la Ley Aduanera, mediante la exhibicin de la documentacin respectiva. As, el citado delito requiere para su configuracin la actuacin pasiva del sujeto imputado, esto es, la conducta reprochada slo se subsumir en la hiptesis normativa prevista en el artculo 103 en cita, cuando el imputado no allegue al juez de la causa los elementos que corroboren la atipicidad de su conducta y el Ministerio Pblico, por su parte, acredite los elementos que demuestren la comisin del ilcito. Esta circunstancia lleva a afirmar que la presuncin sobre la que se sostiene la conducta tipificada en el artculo referido no implica una privacin para el sujeto activo del tratamiento de inocente, porque la tipificacin de la conducta no constituye una medida que suponga la anticipacin del castigo por la comisin del delito. 1a./J. 54/2013 (10a.)
CONTRABANDO PRESUNTO. EL ARTCULO 103, FRACCIN II, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN QUE PREV DICHO DELITO, NO VIOLA EL PRINCIPIO DE PRESUNCIN DE INOCENCIA EN SU VERTIENTE DE REGLA PROBATORIA. El precepto legal de referencia prev la comisin del delito de contrabando presunto, cuando se encuentren vehculos extranjeros fuera de una zona de veinte kilmetros en cualquier direccin, contados en lnea recta a partir de los lmites extremos de la zona urbana de las poblaciones fronterizas, sin la documentacin aduanera que acredite que tales vehculos se sometieron a los trmites previstos en la ley de la materia para su introduccin al territorio nacional. Dicho tipo penal no viola el principio de presuncin de inocencia cuando se entiende como regla probatoria, la cual se relaciona con el establecimiento de los requisitos que debe cumplir la actividad probatoria y las caractersticas que debe reunir cada uno de los medios de prueba aportados por el Ministerio Pblico para poder considerar que existe prueba de cargo vlida, y destruir as el estatus de inocente que tiene todo procesado. Desde este punto de vista, la presuncin de inocencia contiene implcita una regla que impone la carga de la prueba, entendida en este contexto como la norma que determina a qu parte le corresponde aportar las pruebas de cargo. En este sentido, el hecho de que las pruebas de cargo sean suministradas al proceso por la parte que tiene esa carga procesal tambin constituye un requisito de validez de stas. Ahora bien, el artculo 103, fraccin II, del Cdigo Fiscal de la Federacin, al establecer una presuncin que debe ser desvirtuada por el probable responsable, tampoco vulnera el principio de presuncin de inocencia desde su vertiente de regla probatoria, porque la lgica del delito de contrabando presunto implica para su configuracin que el probable responsable no logre desvirtuar el cuerpo del delito o la responsabilidad atribuida con los documentos que acrediten los trmites y pagos respectivos, o los elementos que permitan desprender que la introduccin ilegal del vehculo en el pas no le es imputable. Lo anterior, en cualquier caso, no exime al rgano de representacin social de su obligacin de realizar las indagatorias correspondientes y de adminicular los elementos de prueba que permitan demostrar la existencia del ilcito; ni tampoco releva al juzgador de su deber de analizar todas las pruebas aportadas al proceso, tanto las que permitan acreditar la tipicidad de la conducta, como las que desvirten tal extremo. Desde esta perspectiva, la presuncin de inocencia slo se enerva en la medida en que existan pruebas suficientes que acrediten la responsabilidad del inculpado y que stas no hayan sido desvirtuadas. 1a./J. 55/2013 (10a.) CONTRABANDO PRESUNTO. EL ARTCULO 103, FRACCIN II, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN QUE PREV ESE DELITO, NO VULNERA EL PRINCIPIO DE PRESUNCIN DE INOCENCIA EN SU VERTIENTE DE ESTNDAR DE PRUEBA. El referido precepto, al prever que se presume cometido el delito de contrabando cuando se encuentren vehculos extranjeros fuera de una zona de veinte kilmetros en cualquier direccin, contados en
lnea recta a partir de los lmites extremos de la zona urbana de las poblaciones fronterizas, sin la documentacin aduanera que acredite que se sometieron a los trmites previstos en la ley de la materia para su introduccin al territorio nacional, no vulnera el principio de presuncin de inocencia, en su vertiente de estndar de prueba. En efecto, la presuncin de inocencia, como estndar probatorio o regla de juicio, puede entenderse como una regla que ordena a los jueces la absolucin de los inculpados cuando durante el proceso no se hayan aportado pruebas de cargo suficientes para acreditar la existencia del delito y la responsabilidad de la persona. En ese sentido, aun cuando el artculo 103, fraccin II, del Cdigo Fiscal de la Federacin prev la presuncin de la comisin del delito de contrabando, lo cierto es que dicha presuncin no es absoluta, ya que dentro de la dinmica del procedimiento penal el sujeto activo est en posibilidad de demostrar que la introduccin del vehculo se hizo cumpliendo con todos los requisitos que exige la Ley Aduanera, mediante la exhibicin de la documentacin respectiva. As, el delito de contrabando presunto tiene el rasgo distintivo de requerir para su configuracin la actuacin pasiva del sujeto imputado, esto es, la conducta reprochada slo se subsumir en la hiptesis normativa prevista en el artculo 103 en estudio cuando el imputado no allegue al juez de la causa los elementos que corroboren la atipicidad de su conducta y el Ministerio Pblico, por su parte, acredite los elementos que demuestren la comisin del ilcito. Adems, el precepto en cita no releva al juzgador de la obligacin de cerciorarse, al valorar el material probatorio disponible, de que estn desvirtuadas las hiptesis de inocencia efectivamente alegadas por la defensa en el juicio y, al mismo tiempo, descartar la existencia de contraindicios que den lugar a una duda razonable sobre la hiptesis de culpabilidad sustentada por la parte acusadora. 1a./J. 56/2013 (10a.) JURISPRUDENCIA Y TESIS AISLADAS SEGUNDA SALA INMOVILIZACIN DE CUENTAS BANCARIAS. LA ORDEN RELATIVA EMITIDA POR LA AUTORIDAD FISCAL DEBE ESTAR FUNDADA Y MOTIVADA, AUNQUE SE DIRIJA A UNA INSTITUCIN FINANCIERA Y NO AL CONTRIBUYENTE. Los artculos 156-Bis y 156-Ter del Cdigo Fiscal de la Federacin establecen a favor de la autoridad tributaria la facultad de ordenar a una institucin financiera que inmovilice la cuenta o las cuentas bancarias de un contribuyente, cuando se ha determinado que un crdito fiscal es firme o no se ha garantizado debidamente. Ahora bien, dicha orden se dirige a una institucin que tiene la naturaleza de particular, y acta en auxilio de la autoridad hacendaria en un acto de ejecucin a su favor. Por tanto, la orden de inmovilizacin de cuentas de la autoridad fiscal debe estar fundada y motivada en trminos del artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, para lo cual bastar con que en la orden de mrito se seale a la institucin bancaria que debe inmovilizar la cuenta del contribuyente, el monto del crdito y el nmero de la cuenta en la que habr de
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verificarse tal acto. 2a./J. 79/2013 (10a.) JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO FEDERAL. LA SALA DEBE EXAMINAR LOS CONCEPTOS DE IMPUGNACIN FORMULADOS EN EL ESCRITO INICIAL DE DEMANDA CONTRA LA RESOLUCIN COMBATIDA, AUN CUANDO LA ACTORA MANIFIESTE DESCONOCERLA. De los artculos 14 y 16 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo deriva que si bien la parte actora, en la ampliacin de demanda, debe combatir la resolucin impugnada y su notificacin, en caso de que en el escrito inicial afirme desconocerla y la autoridad la exhiba en su contestacin, lo cierto es que una vez calificada de legal la notificacin practicada con anterioridad a la presentacin de la demanda se destruye su afirmacin, es decir, se pondr en evidencia que ya tena conocimiento del acto impugnado previamente a la presentacin de su escrito inicial; como consecuencia de lo anterior, debe regir el supuesto de la fraccin I del mencionado numeral 16, relativo a que si la actora tiene conocimiento de la resolucin debe expresar, en la demanda inicial, los conceptos de impugnacin en su contra; bajo ese contexto, si formul tales conceptos y resulta oportuna la presentacin de la demanda, la Sala del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa debe examinarlos, aun cuando aqulla hubiera manifestado, en el escrito inicial de demanda, desconocer la resolucin combatida. 2a./J. 106/2013 (10a.) PRESIDENTE DE LA REPBLICA. PUEDE SER REPRESENTADO EN EL JUICIO DE AMPARO POR EL DIRECTOR GENERAL DE AMPAROS CONTRA ACTOS ADMINISTRATIVOS, EN AUSENCIA DEL DIRECTOR GENERAL DE AMPAROS CONTRA LEYES Y DEL SUBPROCURADOR FISCAL FEDERAL DE AMPAROS, TODOS DEPENDIENTES DE LA SECRETARA DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO. Conforme al artculo 19 de la Ley de Amparo, el Presidente de la Repblica ser representado en todos los trmites establecidos por esa ley por las Secretaras de Estado, segn corresponda la atencin del asunto, acorde con la distribucin de competencias prevista en las leyes; asimismo, dispone que los reglamentos interiores correspondientes sealarn las unidades administrativas en las que recaer la citada representacin. En ese sentido, el artculo 72, fraccin II Bis, del Reglamento Interior de la citada Secretara (vigente hasta el 10 de octubre de 2010), establece que a la Subprocuradura Fiscal Federal de Amparos compete esa representacin. Ahora bien, el artculo 105 de dicho reglamento seala que las ausencias del titular de esa Subprocuradura sern suplidas por los directores generales adscritos a ella en el orden establecido en el artculo 2o. del indicado reglamento, por lo que atento al contenido del citado precepto, se concluye que el Director General de Amparos contra Actos Administrativos puede representar al Presidente de la Repblica ante la ausencia del Director General de Amparos contra Leyes y del Subprocurador Fiscal
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Federal de Amparos, cuando la atencin del asunto corresponda a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, sin que para ello sea necesaria la ausencia de los Directores de Amparos contra Leyes "A" y "B", as como del Director de Recursos y Cumplimiento de Ejecutorias, toda vez que no tienen el carcter de directores generales, como lo exige el referido artculo 105. 2a./J. 71/2013 (10a.) REGLAS DE CARCTER GENERAL EN MATERIA DE COMERCIO EXTERIOR EMITIDAS POR EL JEFE DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. SU FUNDAMENTACIN Y MOTIVACIN. Las reglas referidas son disposiciones de observancia general y, por tanto, actos materialmente legislativos que tienen su fundamento en una clusula habilitante prevista en una ley o en un reglamento al tenor del cual se faculta a la autoridad administrativa para emitirlas. As, para que dichas reglas cumplan con los requisitos de fundamentacin y motivacin exigidos por el artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, es suficiente con que el Jefe del Servicio de Administracin Tributaria cite alguno de los supuestos legales que lo facultan para expedirlas, esto es, por ejemplo, los artculos 14, fraccin III, de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria y 33, fraccin I, inciso g), del Cdigo Fiscal de la Federacin, que lo autorizan para expedir las disposiciones administrativas necesarias para aplicar eficientemente la legislacin fiscal y aduanera, sin que sea necesario que adicionalmente exponga las causas o razones por las cuales ejerce sus atribuciones en la materia, ya que como acontece con las leyes en sentido formal, basta la existencia de situaciones sociales que reclamen ser legalmente reguladas para que se colme el requisito de motivacin que, por mandato constitucional, deben observar todos los actos de autoridad. 2a./J. 85/2013 (10a.) RENTA. LA LIMITANTE A LA DEDUCCIN DE INVERSIONES PREVISTA EN EL ARTCULO 42, FRACCIN II, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, NO ES APLICABLE A LOS VEHCULOS DENOMINADOS CAMIONETAS PICK-UP. Partiendo de que el legislador permiti la deduccin de inversin en vehculos que tengan como fin ser utilizados en las actividades propias de la empresa, debidamente justificada en la contribucin a la realizacin de los propsitos y el desarrollo de las actividades del contribuyente, atendiendo a criterios jurdicos, econmicos y sociales, en fomento a la constitucin de nuevas empresas, crecimiento de las ya existentes, realizacin de negocios y aumento de fuentes de empleo, permitiendo a las personas morales deducir como activos fijos los camiones de carga, de cuya naturaleza participan los vehculos denominados camionetas pick-up, por su estructura y diseo, al contar con una caja abierta que es propia para carga y tienen como finalidad o estn destinados al transporte de enseres o mercancas, la limitante establecida en el artculo 42, fraccin II, de la citada legislacin no resulta aplicable, debido a que las citadas caractersticas permiten distinguir a los citados vehculos de los
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automviles a que se refiere dicho numeral, cuya naturaleza y finalidad es el transporte de personas. 2a./J. 99/2013 (10a.) SUSPENSIN DEFINITIVA RESPECTO DE LAS CONSECUENCIAS DEL EMBARGO PRECAUTORIO EN MATERIA ADUANERA. PROCEDE CONCEDERLA PARA EL EFECTO DE QUE LA AUTORIDAD FISCAL CONTINE CON EL PROCEDIMIENTO RESPECTIVO, PERO SE ABSTENGA DE DICTAR RESOLUCIN MIENTRAS SE RESUELVE EL JUICIO DE AMPARO (LEGISLACIN VIGENTE HASTA EL 2 DE ABRIL DE 2013). Los requisitos para la concesin de la suspensin, a peticin de parte, regulados por el artculo 124 de la Ley de Amparo consisten, entre otros, en que no se siga perjuicio al inters social ni se contravengan disposiciones de orden pblico (fraccin II). De ah que procede conceder la suspensin definitiva para el efecto de que la autoridad fiscal contine con el procedimiento en materia aduanera derivado del embargo precautorio de mercancas, a que se refieren los artculos 60, 144, 150, 151 y 153 de la Ley Aduanera, pero sin que dicte resolucin definitiva hasta en tanto se resuelva el juicio de amparo, toda vez que con esa medida no se lesiona el inters social ni se contravienen disposiciones de orden pblico, ya que con dicho embargo se garantizan el respeto al orden pblico y la satisfaccin del inters social que exige el acatamiento a las normas legales respectivas, y en nada perjudica que no se dicte la resolucin definitiva en el procedimiento en materia aduanera mientras se decida en el juicio de amparo, pues no se impide la continuacin de dicho procedimiento, ya que lo nico que se suspende es el dictado de la resolucin final en ste para mantener la materia del juicio de amparo, esto es, la responsable no debe dictar resolucin definitiva hasta que se resuelva el juicio en lo principal, atento a que la finalidad de la medida cautelar es precisamente que las cosas se mantengan en el estado que guardan y mantener as la materia del amparo. 2a./J. 107/2013 (10a.) SUSPENSIN EN EL JUICIO DE AMPARO. PROCEDE CONCEDERLA CONTRA LA SUSPENSIN TEMPORAL DEL REGISTRO DEL CONTADOR PBLICO AUTORIZADO PARA DICTAMINAR ESTADOS FINANCIEROS DEL CONTRIBUYENTE. El artculo 52 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece un catlogo de conductas que el legislador consider deben sancionarse cuando el contador pblico autorizado que emite dictmenes sobre los estados financieros del contribuyente no cumple con las obligaciones previstas en el citado numeral, en el reglamento del indicado cdigo o en las reglas de carcter general emitidas por el Servicio de Administracin Tributaria, o no aplique las normas y los procedimientos de auditora, de modo que las sanciones a que se har acreedor, por un lado, son las siguientes: a) exhorto; b) amonestacin; y, c) suspensin de los efectos de su registro hasta por 2 aos; y, por otro, existe una conducta de evidente gravedad sancionada con: d) cancelacin definitiva del registro para el caso de reincidencia o
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cuando el contador pblico hubiere participado en la comisin de un delito de carcter fiscal o no exhiba, a requerimiento de la autoridad, los papeles que elabor con motivo de la auditora practicada a los estados financieros del contribuyente para efectos fiscales; de ah que con base en la gravedad de las infracciones en que incurra en los trminos del citado numeral, se har acreedor a la sancin correspondiente. Por tanto, de la relacin sistemtica del precepto citado y de la interpretacin que sobre dicho numeral realiz esta Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin en la jurisprudencia 2a./J. 138/2011 (9a.) (*), as como de las hiptesis en que tiene lugar la suspensin del registro, consignadas en el artculo 63 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, tratndose de una infraccin que no es de evidente gravedad y cuya sancin consiste en la suspensin temporal del registro, no existe impedimento para que, conforme a las fracciones II y III del artculo 124 de la Ley de Amparo vigente hasta el 2 de abril de 2013, y una vez cubiertos los restantes requisitos de este precepto, pueda concederse la suspensin solicitada en relacin con la ejecucin de la citada sancin, toda vez que en el caso no se sigue perjuicio al inters social ni se contravienen disposiciones de orden pblico, considerando que no se impide a las autoridades ejercer sus facultades de comprobacin para revisar los dictmenes, pues no permitir al quejoso que siga fungiendo como contador pblico registrado, implicara que no culmine con las obligaciones inherentes a los dictmenes que ya present, habiendo posibilidad de que no sea designado como tal mientras se ejecute la suspensin, lo que sera un dao de difcil reparacin. 2a./J. 81/2013 (10a.) COMERCIO EXTERIOR. EL ARTCULO 506 DEL TRATADO DE LIBRE COMERCIO DE AMRICA DEL NORTE Y LAS REGLAS 39, 40 Y 41 DE LA RESOLUCIN POR LA QUE SE ESTABLECEN LAS DE CARCTER GENERAL RELATIVAS A LA APLICACIN DE LAS DISPOSICIONES EN MATERIA ADUANERA DE ESE TRATADO, NO VIOLAN EL PRINCIPIO DE SEGURIDAD JURDICA. De las disposiciones referidas no se advierte que para llevar a cabo los procedimientos de verificacin de origen de los bienes importados al amparo de dicho instrumento internacional, la autoridad que emita los cuestionarios escritos dirigidos al exportador o al productor deba formularlos en su idioma, lo que no provoca su inconstitucionalidad, ya que su anlisis debe realizarse sistemticamente con el resto de los preceptos del Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte, especficamente con el artculo 2206 que establece que los textos en espaol, francs e ingls son igualmente autnticos, lo que es suficiente para concluir que vlidamente puede acudirse a dichos idiomas para realizar los actos efectuados con fundamento en ese Tratado; de ah que los preceptos indicados al rubro no violan el principio de seguridad jurdica que obliga al legislador a fijar en las leyes ordinarias las formalidades y trminos conforme a los cuales la autoridad debe actuar. 2a. LXXVII/2013 (10a.)
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SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. EL ARTCULO SEGUNDO TRANSITORIO DEL DECRETO POR EL QUE SE REFORMAN, ADICIONAN Y DEROGAN DIVERSAS DISPOSICIONES DE SU REGLAMENTO INTERIOR (PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIN EL 29 DE ABRIL DE 2010), NO VIOLA LOS PRINCIPIOS DE LEGALIDAD, SEGURIDAD JURDICA Y SUPREMACA CONSTITUCIONAL. El precepto citado, al disponer que la reforma al artculo 37, apartados A y C, del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria entrar en vigor en la fecha en que inicie la vigencia del acuerdo por el que se establezca la circunscripcin territorial de las unidades administrativas regionales que, por virtud de ese decreto se crean, establece una delegacin de facultades en el Jefe de la dependencia respecto a la expedicin y fecha de vigencia del acuerdo respectivo, que no implica una violacin a los principios de legalidad, seguridad jurdica y supremaca constitucional, contenidos en los artculos 14, 16 y 133 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, porque es imposible que el Presidente de la Repblica prevea en el propio reglamento todas las cuestiones inherentes a la forma como debe operar el citado rgano, as como la circunscripcin territorial dentro de la cual los servidores pblicos o unidades administrativas pueden llevar a cabo sus actividades vlidamente; por lo que es, precisamente, en respeto al marco constitucional contemplado en los artculos 89, fraccin I y 133 de la Carta Magna, que el titular del Poder Ejecutivo delega en el Jefe de ese rgano desconcentrado de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, la expedicin de los acuerdos por los que se establezca la aludida circunscripcin territorial, cuya facultad est consignada expresamente en el numeral 3, fraccin XII, del Reglamento Interior en consulta. As, las disposiciones de ste deben interpretarse en sintona con la forma en que habr de operarse y es a travs del dictado de los mencionados acuerdos como se transita para la consecucin del fin previsto en dicho reglamento, es decir, ambas normas se complementan en cuanto a su entrada en vigor, siendo inexacto que el acuerdo quede ubicado por encima de aqul. Adems, en trminos del artculo 5, fraccin II, del Reglamento Interior en consulta, el Jefe de la dependencia tiene a su cargo proponer, para aprobacin de la Junta de Gobierno, la poltica operativa, normativa y funcional, as como los programas que deben seguir las unidades administrativas; de lo que deriva que la elaboracin del acuerdo en comento no es un acto de decisin que pueda tomarse en forma inmediata, sino que, para cristalizarlo, es menester realizar un programa estratgico que permita la operatividad de las unidades administrativas, con el objeto de proteger el correcto funcionamiento del rgano; de manera que una vez que se expida, su contenido y vigencia se conocern con la publicacin en el Diario Oficial de la Federacin. 2a. LXXV/2013 (10a.) JURISPRUDENCIA Y TESIS AISLADAS DE TRIBUNALES COLEGIADOS DE CIRCUITO
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DERECHO A LA DIGNIDAD HUMANA. ES CONNATURAL A LAS PERSONAS FSICAS Y NO A LAS MORALES. Del proceso legislativo que culmin con la reforma al artculo 1o., de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 10 de junio de 2011, se advierte que la intencin del Constituyente Permanente de sustituir en su primer prrafo la voz "individuo" por "personas", es la de utilizar una expresin que no se refiera a un gnero en particular y abarcar "a todo ser humano titular de iguales derechos y deberes emanados de su comn dignidad y en los casos en que ello sea aplicable debe ampliarse a las personas jurdicas.". Ello evidencia que, por regla general, las personas morales previstas en el artculo 25 del Cdigo Civil Federal son titulares de los derechos humanos reconocidos en la propia Constitucin y en los tratados internacionales de los que el Estado Mexicano sea parte, as como de las garantas para su proteccin, sin embargo, por su condicin de entes abstractos y ficcin jurdica, no pueden gozar de ciertos derechos privativos del ser humano, como ocurre con la dignidad humana, que es connatural a toda persona fsica. Esto, ya que dicho concepto tutela el derecho a ser reconocido y a vivir en y con la dignidad de la persona humana, y del cual se desprenden todos los dems derechos, necesarios para que los individuos desarrollen integralmente su personalidad, dentro de los que se encuentran, entre otros, los relativos a: la vida, la integridad fsica y psquica, al honor, a la privacidad, al nombre, a la propia imagen, al libre desarrollo de la personalidad, al estado civil y el propio derecho a la dignidad personal. TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL SEXTO CIRCUITO. VI.3o.A. J/4 (10a.) ESTADOS DE CUENTA INDIVIDUALES DE LOS TRABAJADORES. NO PUEDEN CONSIDERARSE COMO TALES LAS IMPRESIONES DE PANTALLA DE LOS DATOS ALFANUMRICOS SIN PROCESAMIENTO NI CDIGOS DE INTERPRETACIN, QUE APARECEN EN EL SISTEMA DE MOVIMIENTOS AFILIATORIOS DEL INSTITUTO DEL FONDO NACIONAL DE LA VIVIENDA PARA LOS TRABAJADORES, AUN CUANDO CONTENGAN SELLOS CON LA LEYENDA "CERTIFICADO" Y EN STA SE ASEGURE QUE SU CONTENIDO SE CONCORD CON LOS ARCHIVOS. De las ejecutorias de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, relativas a las contradicciones de tesis 189/2007-SS y 351/2010, publicadas en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomos XXVI, noviembre de 2007 y XXXIII, enero de 2011, pginas 305 y 1364, respectivamente, aplicadas de manera analgica, se obtiene que podr estimarse que se est ante una verdadera certificacin que, por su contenido, puede considerarse un autntico estado de cuenta individual de los trabajadores, slo si la actividad del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores es la apropiada para otorgar certeza de que los datos asentados por el funcionario competente en ese documento efectivamente coinciden con los contenidos en los archivos del mencionado organismo, de tal manera que sea posible la descripcin de la informacin para su revisin, compulsa
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y escrutinio; adems, en trminos del artculo 46, fraccin II, de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, la eficacia de tales certificaciones depende de la explicitud que proporcione quien las elabora, de tal manera que nulifique toda duda sobre el contenido de los datos que se hallan en dichos archivos. Sobre esta base, es evidente que las impresiones de pantalla de los datos alfanumricos, sin procesamiento ni cdigos de interpretacin, que aparecen en el sistema de movimientos afiliatorios del indicado instituto, aun cuando contengan sellos con la leyenda "certificado" y en sta se asegure que su contenido se concord con los archivos no pueden considerarse autnticos estados de cuenta individuales certificados, conforme a los criterios jurisprudenciales de referencia, pues se trata de datos que requieren de interpretacin y decodificacin por quien conozca los lenguajes especficos o privados del sistema, lo cual vuelve cuestionable su valor probatorio respecto de un vnculo laboral, sin que obste a lo anterior que, probablemente, si a un documento certificatorio explicativo, con mencin y exposicin de un cmulo de datos, se le acompaa de estas hojas con impresiones de pantalla, su valor cambiara, por tratarse de soporte y papeles de trabajo del estado de cuenta, pero definitivamente, en s mismas, no pueden constituir un estado de cuenta certificado. TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL SEGUNDO CIRCUITO. II.3o.A. J/11 (10a.) JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. EN ACATAMIENTO AL PRINCIPIO DE DEFINITIVIDAD DEBE AGOTARSE PREVIAMENTE AL AMPARO INDIRECTO, EN RAZN DE QUE EL ARTCULO 28 DE LA LEY FEDERAL DE PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO NO EXIGE MAYORES REQUISITOS PARA CONCEDER LA SUSPENSIN DEL ACTO IMPUGNADO QUE LOS ESTABLECIDOS EN LA LEY DE AMPARO (LEGISLACIN VIGENTE A PARTIR DEL 10 DE MARZO DE 2011). Con la redaccin del artculo 28 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, antes de su reforma publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 10 de diciembre de 2010, los actos impugnables en el juicio contencioso administrativo eran susceptibles de atacarse va juicio de amparo, sin necesidad de agotar previamente aqul. Sin embargo, a partir del 10 de marzo de 2011 en que entr en vigor esa modificacin, dicho numeral ya no prev mayores requisitos que la Ley de Amparo, vigente hasta el dos de abril de 2013, para suspender la ejecucin de los actos impugnados, pues incluso los requerimientos bsicamente son los mismos, ya que la suspensin puede solicitarse en cualquier tiempo; se conceder siempre que no se afecte el inters social ni se contravengan disposiciones de orden pblico, y sean de difcil reparacin los daos o perjuicios que puedan causarse con la ejecucin; de ocasionarse daos o perjuicios a terceros se conceder siempre que el solicitante otorgue garanta para reparar el dao o indemnizar los perjuicios que se causen, dando la oportunidad a que el tercero exhiba contragaranta para evitar la suspensin de la ejecucin del acto impugnado en nulidad; si se trata de una afectacin no estimable en dinero la garanta se
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fijar discrecionalmente; deber fijarse la situacin en que habrn de quedar las cosas hasta que se dicte sentencia firme, pudiendo revocarse o modificarse la concesin o negativa de la medida cautelar por hecho superveniente. Asimismo, en cuanto a la forma de garantizar un crdito fiscal, se permite que se haga ante la autoridad ejecutora por cualquiera de los medios permitidos por las leyes fiscales aplicables, que conforme al artculo 141 del Cdigo Fiscal de la Federacin, comprenden no slo el depsito en efectivo y el embargo, sino tambin la prenda, hipoteca, fianza y la obligacin solidaria asumida por un tercero, entre otros; adems, se establece que la garanta o depsito puede reducirse de acuerdo con la capacidad econmica del solicitante, o si se trata de tercero distinto al sujeto obligado de manera directa o solidaria al pago del crdito, lo que incluso otorga un mayor beneficio al contribuyente que la Ley de Amparo. Por tanto, los requisitos vigentes previstos para otorgar la medida cautelar en el juicio contencioso administrativo no rebasan los contemplados al respecto en la Ley de Amparo para conceder dicha medida cautelar, por lo que previo a la promocin del amparo indirecto, debe agotarse aqul, en acatamiento al principio de definitividad. TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL SEXTO CIRCUITO. VI.3o.A. J/5 (10a.) AGRAVIOS INOPERANTES EN LA REVISIN FISCAL. LO SON AQUELLOS QUE, NO OBSTANTE QUE NO SE DESECH POR IMPROCEDENTE EL RECURSO, PRETENDEN COMBATIR EL VICIO FORMAL POR EL QUE SE DECLAR LA NULIDAD DE LA RESOLUCIN IMPUGNADA EN EL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. La Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en la jurisprudencia 2a./J. 88/2011, sostuvo que el recurso de revisin fiscal es improcedente cuando se interpone contra sentencias que declaren la nulidad del acto administrativo impugnado por vicios formales y por no colmar los requisitos de importancia y trascendencia, pues en esos supuestos no se emite una resolucin de fondo al no declararse un derecho ni exigirse una obligacin, lo cual se sustenta en el requisito de excepcionalidad previsto en el artculo 63 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, que depura las cuestiones que se pueden dilucidar en el citado recurso, impidiendo que en l se puedan plantear temas vinculados con vicios formales y reservando la jurisdiccin sobre los mismos al Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. Ahora bien, en caso de que no se actualicen las condiciones necesarias para desechar la revisin fiscal, como acontece cuando en una parte de la sentencia recurrida s se declara o reconoce un derecho, ello no significa que, una vez superada la improcedencia del medio de defensa, se puedan plantear aspectos que no deban dilucidarse a travs del recurso, como son los temas atinentes a vicios formales, respecto de los cuales se actualiza un impedimento tcnico que no permite que vlidamente se ventilen en el medio de defensa, por lo que los agravios correspondientes deben declararse inoperantes. PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL SEXTO CIRCUITO.
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VI.1o.A.54 A (10a.) AMPARO DIRECTO. ES IMPROCEDENTE CONTRA SENTENCIAS DEFINITIVAS DICTADAS POR TRIBUNALES DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO FAVORABLES AL QUEJOSO, CUANDO STE NO HAGA VALER CONCEPTOS DE VIOLACIN CONTRA LAS NORMAS GENERALES APLICADAS EN AQULLAS. El artculo 170, fraccin II, de la Ley de Amparo, vigente a partir del 3 de abril de 2013, prev que el juicio de amparo directo procede contra sentencias definitivas y resoluciones que pongan fin al juicio, dictadas por tribunales de lo contencioso administrativo cuando stas sean favorables al quejoso, para el nico efecto de hacer valer los conceptos de violacin contra las normas generales aplicadas. Por tanto, si el quejoso seala como acto reclamado una sentencia de las indicadas caractersticas y no hace valer conceptos de violacin contra las normas generales aplicadas en sta, el juicio de amparo directo es improcedente, en trminos de los artculos 61, fraccin XXIII, del mencionado ordenamiento y del inicialmente referido, aplicado a contrario sensu. DCIMO SEXTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO. I.16o.A.8 A (10a.) ASEGURAMIENTO PRECAUTORIO PREVISTO EN EL ARTCULO 40, FRACCIN III, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN. NO DEBE RECAER EN BIENES DE CARCTER MONETARIO. De conformidad con el artculo 40, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin, as como lo determinado por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin en relacin con el precepto 145-A del propio ordenamiento, al existir identidad jurdica sustancial entre ambas disposiciones, el aseguramiento precautorio previsto en la primera, slo puede recaer en la contabilidad del contribuyente, no as sobre otro tipo de bienes (inmuebles, cuentas bancarias, depsitos o valores, entre otros), pues de permitirse dicha medida se utilizara como un mecanismo de garanta para futuros crditos fiscales. Por tanto, el referido aseguramiento no debe recaer en bienes de carcter monetario, como los depsitos contenidos en cuentas, contratos, cheques, cajas de seguridad, mesas de dinero, depsitos de valores en administracin o fideicomisos en que fuere fideicomitente o fideicomisario el contribuyente, en las instituciones de crdito, pues ello sera contrario al derecho a la seguridad jurdica previsto por el artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Lo anterior, porque con independencia de que el contribuyente se hubiese opuesto a la recepcin de la orden de visita domiciliaria, el aseguramiento decretado no cumplira con su objeto, que es conocer su situacin fiscal, mediante el aseguramiento de la contabilidad, a fin de evitar que la cambie, altere o modifique. TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL SEGUNDO CIRCUITO. II.3o.A.59 A (10a.)
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CONTROL DIFUSO DE CONSTITUCIONALIDAD EX OFFICIO. PASOS Y ASPECTOS SUSTANTIVOS E INSTRUMENTALES QUE DEBEN OBSERVARSE PARA REALIZARLO. Para realizar el control difuso de constitucionalidad connotacin que incluye el control de convencionalidad en la modalidad ex officio, no slo debe considerarse que se colmen sus requisitos de procedencia y admisibilidad, es decir, sus presupuestos de forma, adjetivos y sustantivos, ya que atento a su naturaleza, regida por el principio iura novit curia, precisa de una metodologa que posibilite su correcta realizacin, pues su resultado no es cualquiera, sino la expulsin de normas generales del sistema legal. As, la evaluacin de la constitucionalidad de esas normas puede efectuarse siguiendo los siguientes pasos: I. Identificar el derecho humano, subderecho o garanta prevista en la Constitucin o en un tratado internacional; II. Reconocer los criterios de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin y de la Corte Interamericana de Derechos Humanos que establezcan su alcance e interpretacin; III. Fijar la norma o porcin normativa que ser objeto de control; IV. Determinar si sta tiene como fin promover, respetar, proteger y garantizar otros derechos humanos; V. Examinar las posibles interpretaciones que la norma permite y verificar si una de ellas guarda conformidad con el derecho humano, subderecho o garanta; VI. Si no permite interpretaciones conformes, o todas sus interpretaciones resultan disconformes con el derecho humano, debe procederse a contrastarla frontalmente, para lo cual deben tomarse en cuenta los principios de universalidad, interdependencia e indivisibilidad, progresividad y pro homine; y, VII. Desaplicarla cuando resulte contradictoria con el derecho humano. Lo anterior sin dejar de observar que en el control difuso de constitucionalidad ex officio, existen otros aspectos sustantivos e instrumentales que a la par deben considerarse, como son: a) la presuncin de constitucionalidad de las normas del sistema jurdico; b) que algunas de stas tienen por objeto cumplir con las obligaciones del Estado de promover, respetar, proteger y garantizar otros derechos humanos, lo cual debe ponderarse para fijar los alcances de una decisin, sin que ello signifique que aqullas no puedan resultar inconstitucionales; y, c) que un incorrecto control difuso de constitucionalidad, tambin puede ser reparado mediante los recursos en un control difuso de constitucionalidad ex officio a la inversa, es decir, as como un Juez de primer grado en ejercicio oficioso de control puede concluir equivocadamente que una norma general es inconstitucional, el tribunal de segunda instancia tambin le puede regresar la regularidad constitucional a la norma oficiosamente, pues de otra manera se permitir la inaplicacin de una norma que s era constitucional. PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO DE CIRCUITO DEL CENTRO AUXILIAR DE LA OCTAVA REGIN. XXVII.1o.(VIII Regin) 15 K (10a.) CRITERIOS EMITIDOS POR EL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SOBRE
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APLICACIN E INTERPRETACIN DE LEYES FISCALES. SI SE OFRECEN COMO PRUEBA EN JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO FEDERAL, LA SALA FISCAL, EN LA SENTENCIA CORRESPONDIENTE, DEBER PRONUNCIARSE SI TIENEN O NO APLICACIN AL CASO. Si en el juicio contencioso administrativo el demandante pretende probar que la resolucin cuya nulidad pide es contraria a un criterio benfico a sus intereses emitido por el Servicio de Administracin Tributaria en materia de aplicacin e interpretacin de leyes fiscales y, para ello, lo ofrece como prueba, por efectos del principio de congruencia previsto en el artculo 50 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, la Sala Fiscal que conozca del asunto deber, en la sentencia correspondiente, resolver si ese criterio tiene o no aplicacin al caso. TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL SEGUNDO CIRCUITO. II.3o.A.63 A (10a.) DESIGNACIN DEL INTERVENTOR CON CARGO A LA CAJA DE UNA NEGOCIACIN. EN SU CONTRA ES PROCEDENTE EL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO FEDERAL SIN SUJETARSE A LA REGLA GENERAL PREVISTA EN EL ARTCULO 127 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN. Los artculos 117, fraccin II, inciso b), 120 y 127 del Cdigo Fiscal de la Federacin, en relacin con el artculo 14 de la Ley Orgnica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, prevn la posibilidad de acudir al juicio contencioso administrativo para impugnar violaciones cometidas en el procedimiento administrativo de ejecucin antes del remate; pero, con el evidente propsito de no entorpecer el cobro coactivo de contribuciones, el legislador prescribe que dicho medio de defensa slo podr hacerse valer hasta que se publique la convocatoria respectiva, dentro de los diez das siguientes, lo que implica que esta clase de actos intermedios, no sern recurribles de manera autnoma, ni podrn adquirir el carcter de "definitivos". El propio artculo 127, antes citado, establece como excepciones a esa regla la posibilidad de impugnacin de los actos de ejecucin sobre bienes inembargables y los de imposible reparacin. Ahora, la regla general descrita, slo tiene aplicacin cuando en atencin a la naturaleza de los bienes embargados, stos sean susceptibles de avalo y remate; de forma que cuando no ocurra as, no ser necesario esperar hasta una convocatoria de remate que evidentemente no tendr verificativo. La designacin del interventor con cargo a la caja de una negociacin, dados los efectos jurdicos y el impacto severo que la intervencin ocasiona a las actividades y a la libre disposicin del patrimonio de la negociacin, que inclusive puede traducirse en una situacin de perjuicio irreparable para el contribuyente, pues conforme a lo dispuesto en los numerales 165 y 171 del citado Cdigo Fiscal de la Federacin, el embargo trabado sobre la negociacin tiene como objetivo la adjudicacin en favor del fisco federal del importe que cubra el crdito, de los ingresos que obtenga y slo cuando no sean suficientes, se proceder a su enajenacin, por lo que es impugnable en el juicio contencioso administrativo federal, sin necesidad de esperar alguna convocatoria para remate.
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PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIAS ADMINISTRATIVA Y DE TRABAJO DEL DCIMO SEXTO CIRCUITO. XVI.1o.A.T.21 A (10a.) ESTADOS DE CUENTA BANCARIOS. LAS AUTORIDADES TRIBUTARIAS PUEDEN EXIGIR SU PRESENTACIN DURANTE EL DESARROLLO DE LAS VISITAS DOMICILIARIAS, PERO NO TRATNDOSE DE LA REVISIN DE ESCRITORIO O GABINETE SUSTENTADA EN EL ARTCULO 48 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, ANTES DE SU REFORMA PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIN EL 5 DE ENERO DE 2004 (APLICACIN DE LAS JURISPRUDENCIAS 2a./J. 85/2008 Y 2a./J. 98/2011). En la jurisprudencia 2a./J. 85/2008, la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin defini que el artculo 48 del Cdigo Fiscal de la Federacin, antes de su reforma publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 5 de enero de 2004, no facultaba a las autoridades tributarias para requerir a los contribuyentes los papeles que contienen los estados de cuenta bancarios, tratndose de la revisin de escritorio o gabinete, pues tal atribucin slo presupone requerirles la contabilidad, datos, informes o documentos necesarios para el ejercicio de sus facultades de comprobacin, y los estados de cuenta no conforman la contabilidad propiamente dicha. Por otro lado, en la diversa jurisprudencia 2a./J. 98/2011, la indicada Sala estableci que, durante el desarrollo de las visitas domiciliarias, la autoridad fiscalizadora puede exigir la exhibicin de los estados de cuenta bancarios. De lo anterior se sigue que las reglas de requerimiento de documentos e informacin aplicables a visitas domiciliarias no pueden considerarse en revisiones de gabinete o escritorio y viceversa. TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL SEGUNDO CIRCUITO. II.3o.A.65 A (10a.) INFLUENZA. LA APLICACIN DEL BENEFICIO FISCAL CONTENIDO EN EL ARTCULO PRIMERO DEL DECRETO EMITIDO CON MOTIVO DE LA SITUACIN DE CONTINGENCIA SANITARIA PROVOCADA POR DICHO VIRUS, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIN EL 7 DE MAYO DE 2009, NO IMPIDE LA DEVOLUCIN A LOS CONTRIBUYENTES DE LAS CANTIDADES DERIVADAS DEL SALDO A FAVOR DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA QUE SE GENEREN AL FINAL DEL EJERCICIO, EN APLICACIN DE LA MECNICA LEGAL DE ESE TRIBUTO. De la interpretacin sistemtica de los artculos primero y octavo del "Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales a los contribuyentes que se indican, con motivo de la situacin de contingencia sanitaria provocada por el virus de la influenza.", publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 7 de mayo de 2009, en relacin con el artculo 10 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, se advierte que el beneficio previsto en el primero de los numerales referidos, solamente se traduce en la posibilidad de evitar el desembolso en numerario de los pagos provisionales del impuesto sobre la renta correspondientes al ejercicio fiscal de dos mil
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nueve, en virtud del acreditamiento de dicho tributo frente al excedente de los pagos provisionales del impuesto empresarial a tasa nica realizados con antelacin, y evidentemente hasta por el monto del pago provisional del impuesto sobre la renta a pagar de no ser as existira un acreditamiento excesivo del impuesto empresarial a tasa nica, de tal modo que el pago provisional del impuesto sobre la renta ya no se hace en efectivo o en numerario afectando la liquidez de los contribuyentes que es lo que pretendi evitar el decreto, sino que se realiza conforme a un acreditamiento en los trminos descritos, pero considerando que una vez efectuado ste, de conformidad con el propio decreto, debe entenderse como impuesto sobre la renta efectivamente pagado. Por ende, se estima que el esquema anterior, enfocado exclusivamente a evitar la prdida de liquidez de los contribuyentes en el ejercicio mencionado, no puede traducirse en privarlos del derecho a la devolucin de las cantidades que, al final de ste, resulten de la diferencia existente entre el impuesto sobre la renta a cargo confrontado con los pagos provisionales efectivamente pagados en exceso durante el ejercicio. Lo anterior, pues en primer lugar las cantidades resultantes de esa operacin aritmtica slo pueden conocerse hasta el final del ejercicio, que es cuando se advierte si existi o no un impuesto a cargo o un saldo a favor; en segundo, porque el derecho a la devolucin conforme a la mecnica tributaria derivada de la complementariedad de los impuestos empresarial a tasa nica y sobre la renta, no deriva del "Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales a los contribuyentes que se indican, con motivo de la situacin de contingencia sanitaria provocada por el virus de la influenza.", sino de las legislaciones que los regulan, y en la inteligencia de que ese derecho de los contribuyentes constituye una correlativa obligacin estatal sustentada en el principio de legalidad previsto en el artculo 31, fraccin IV, constitucional, dado que cuando los gobernados obtienen la prerrogativa a la devolucin de una cantidad producto de un saldo a favor generado por la mecnica tributaria, el citado principio exige que el fisco federal devuelva lo indebidamente percibido y, en tercer lugar, porque de estimarse lo contrario, es decir, que la aplicacin de los artculos primero y octavo del decreto de mrito priva a los contribuyentes de obtener al final del ejercicio la devolucin de las cantidades enteradas en exceso por concepto de pagos provisionales del impuesto sobre la renta, lejos de implicar un beneficio real a quienes estn en ese supuesto jurdico, se traduce finalmente en un perjuicio econmico en su contra, pues si bien obtuvieron la oportunidad de no erogar en numerario los pagos provisionales del impuesto sobre la renta que deban enterar en los meses correspondientes, sino mediante el acreditamiento del excedente del impuesto empresarial a tasa nica pagado con anterioridad que es de cualquier modo una cantidad salida del patrimonio de los contribuyentes, lo cierto es que no pueden recuperar ya los pagos provisionales del impuesto sobre la renta realizados de modo excesivo en el ejercicio de dos mil nueve durante el periodo en que se aplic el decreto, lo que les afecta econmicamente en aras de un pretendido beneficio de flujo de efectivo, pues no debe soslayarse que esto ltimo slo implica evitar la erogacin en
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numerario de los pagos, pero no incide en la carga tributaria real del gobernado, mientras que de privarse a los contribuyentes del derecho a la devolucin al final del ejercicio, ello s se traduce en una carga tributaria mayor en su contra, que no tiene sustento normativo. PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL SEXTO CIRCUITO. VI.1o.A.53 A (10a.) NOTIFICACIN DE CRDITOS FISCALES DETERMINADOS CON MOTIVO DE LA OMISIN DE PAGO DE APORTACIONES PATRONALES Y/O AMORTIZACIONES POR CRDITOS OTORGADOS POR EL INSTITUTO DEL FONDO NACIONAL DE LA VIVIENDA PARA LOS TRABAJADORES. DEBE REALIZARSE EN EL DOMICILIO EN QUE SE ENCUENTRE LA SUCURSAL O CENTRO DE TRABAJO RELACIONADO CON EL REGISTRO PATRONAL. Tanto los artculos 13 y 14 del Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliacin, Clasificacin de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin, como el diverso precepto 8 del Reglamento de Inscripcin, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, establecen que el registro patronal asignado por el Instituto Mexicano del Seguro Social al patrn es el que se utiliza para cualquier trmite que se realice ante el instituto del referido fondo. En consecuencia, si al registro patronal se le asigna un nmero por cada Municipio o en el Distrito Federal, en que tenga establecimientos o centro de trabajo, la notificacin de los crditos fiscales determinados con motivo de la omisin de pago de aportaciones patronales y/o amortizaciones por crditos otorgados por el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, debe realizarse en el domicilio en que se encuentre la sucursal o centro de trabajo relacionado con el registro patronal, y no en el consignado en el Registro Federal de Contribuyentes, pues es en relacin con aqul que se determina el crdito fiscal. CUARTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO. I.4o.A.61 A (10a.)
JURISPRUDENCIAS Y TESIS EMITIDAS POR EL TFJFA AGOSTO 2013:
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PRECEDENTES SALA SUPERIOR IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIN Y SERVICIOS. OBLIGACIONES QUE DEBEN CUMPLIR QUIENES IMPORTEN GASOLINA DE ALTO OCTANAJE PARA AUTOS DE CARRERA O VEHCULOS DE COMPETENCIA.- De conformidad con lo dispuesto por los artculos 1, 2, 2-B y 3, de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, estn obligados al pago de dicho gravamen quienes introduzcan GASOLINA al territorio nacional; ahora bien, si el contribuyente nicamente se dedica a la importacin de ese producto con la caracterstica de alto octanaje para autos de carreras o vehculos de competencia, solo est sujeto a pagar el impuesto al momento de la importacin, sin encontrarse obligado a presentar declaraciones mensuales en los trminos del artculo 19 de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, toda vez que mediante el pedimento de importacin se realiza la declaracin correspondiente, pues tratndose de importaciones, el pago de dicho impuesto debe efectuarse al momento de realizar la introduccin de la mercanca al territorio nacional conforme al artculo 15 de la Ley de la materia, es decir, dicho pago se realiza conjuntamente con el pago del impuesto general de importacin, en los trminos del artculo 83 de la Ley Aduanera, el cual dispone que las contribuciones se pagarn por los importadores y exportadores al presentar el pedimento para su trmite en las ocinas autorizadas, antes de que se active el mecanismo de seleccin automatizado; luego entonces, el pedimento para efectos scales de la importacin de gasolina de alto octanaje, resulta ser la declaracin por la cual el sujeto obligado entera las contribuciones respectivas. Sin embargo, si el importador, adems se dedica a la enajenacin de dicho producto en trminos del artculo 2-A, fracciones I y II, de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, o algn otro sealado en dicho ordenamiento, o bien realice alguna otra de las actividades gravadas por la misma ley, es factible concluir que, con el pago efectuado por la importacin de la gasolina, no se exime al contribuyente del pago respectivo de los actos gravados distintos a la importacin, as como de presentar las declaraciones mensuales, pues son diversas las actividades por las que se grava dicho impuesto. VII-J-SS-71 FONDO NACIONAL DE LA VIVIENDA PARA LOS TRABAJADORES. EL ACUERDO POR EL QUE SE DETERMINA LA CIRCUNSCRIPCIN TERRITORIAL EN LA CUAL EJERCERN SUS FACULTADES LAS AUTORIDADES FISCALES DEL INSTITUTO RELATIVO, ES VLIDO AUNQUE NO CONSTE EN SU TEXTO QUE FUE EMITIDO A PROPUESTA DEL DIRECTOR GENERAL (DISPOSICIN VIGENTE HASTA EL 10 DE AGOSTO DE 2012).- Dicho Acuerdo, tomado por el Consejo de Administracin mediante Resolucin RCA-2283-07/08 y publicado en el Diario Ocial de la Federacin el 22 de octubre de 2008, se encuentra fundado en el artculo 5o. del Reglamento Interior del Instituto del Fondo Nacional de la
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Vivienda para los Trabajadores en Materia de Facultades como Organismo Fiscal Autnomo, precepto de cuyo texto aplicable se desprende que no constituye en s un requisito de validez la propuesta por parte del Director General, sino una obligacin de este que en su caso le poda ser requerida en el mbito interno del Instituto, para actuar en auxilio del rgano emisor, que es el Consejo de Administracin, nico con poder decisorio al respecto. Por tanto, el hecho de que en tal publicacin no conste que el Acuerdo fue tomado con base en la propuesta del Director General, es una circunstancia no invalidante de ese instrumento legal, como tambin lo es el que no se pruebe en juicio la existencia de tal propuesta. VII-J-SS-79 CONSOLIDACIN FISCAL. LA REGLA 4.13 DE LA RESOLUCIN MISCELNEA FISCAL PARA 2006 Y 2007, Y EL ARTCULO SEXTO TRANSITORIO DE LA TERCERA RESOLUCIN DE MODIFICACIONES A LA RESOLUCIN MISCELNEA, VIGENTE EN 2007, TRANSGREDEN LOS PRINCIPIOS DE RESERVA DE LEY Y DE SUBORDINACIN JERRQUICA.- De conformidad con el penltimo prrafo del artculo 68 de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente hasta 2004, los contribuyentes en el rgimen de consolidacin scal podrn calcular el valor del activo de acuerdo con la participacin consolidable del 60%, siempre que las sociedades controladora y controladas ejerzan la misma opcin, por lo que, tal cuestin se estableci legislativamente solo como una forma de tributacin. Ahora bien, la Regla 4.13 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2006 y 2007, y el Artculo Sexto Transitorio de la Tercera Resolucin de Modicaciones a la Resolucin Miscelnea vigente en 2007, establecen que para que los contribuyentes puedan tener derecho a obtener la compensacin o devolucin del impuesto al activo, la mencionada opcin del artculo 68 del Cdigo en cuestin, es de carcter obligatoria. Lo anterior viola el principio de reserva de ley y el principio de subordinacin jerrquica, que prohben abordar materias reservadas en exclusiva a las leyes del Congreso y exigen que la norma reglamentaria est precedida por una ley cuyas disposiciones desarrolle, complemente o pormenorice. Por lo tanto, las disposiciones de referencia, van ms all de lo establecido en la Ley, al desnaturalizar la nalidad perseguida por el mencionado artculo, pues lejos de cumplir con la nalidad de la norma que desarrolla, exige a los contribuyentes agotar un requisito que en realidad es una opcin. VII-P-SS-102 CONTROL DIFUSO DE CONSTITUCIONALIDAD Y CONTROL DE CONVENCIONALIDAD. EL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA EST FACULTADO PARA EJERCERLO.- A partir de la resolucin emitida por el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin el veinticinco de octubre de dos mil once, en la solicitud de modicacin de jurisprudencia 22/2011, se dejaron sin efectos las jurisprudencias P./J. 73/99 y P./J. 74/99, en las cuales se sealaba que los rganos Jurisdiccionales y Magistrados del
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Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa deban declarar inoperantes los argumentos en los que se planteara la inconstitucionalidad de leyes, reglamentos o normas jurdicas de carcter general; bajo la consideracin, de que solo los Tribunales del Poder Judicial Federal eran competentes para analizar y resolver ese tipo de planteamientos. Por tales motivos, en el nuevo orden constitucional que impera en el sistema jurdico mexicano, a partir de la reforma constitucional de 10 de junio de 2011, los Magistrados del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa estn obligados a examinar el fondo de los conceptos de impugnacin en los cuales se plantee que el acto impugnado est fundado en un norma jurdica que vulnera un derecho humano consagrado en la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos o en algn Tratado Internacional celebrado por Mxico, sin que ello implique una determinacin de inconstitucionalidad y/o inconvencionalidad por parte del propio Tribunal, puesto que solo se estara ordenando desaplicar el precepto respectivo. VII-P-SS-110 ACTO ADMINISTRATIVO IMPUGNADO EN TRMINOS DEL ARTCULO 209 BIS, FRACCIN II, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN O SU SIMILAR 16, FRACCIN II, DE LA LEY FEDERAL DE PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. ESTUDIO PREFERENTE DE LA NOTIFICACIN DEL.- La fraccin II del artculo 209 bis del Cdigo Fiscal de la Federacin, vigente hasta el 31 de diciembre del ao 2005, y la correspondiente al texto vigente, fraccin II, del artculo 16 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo; establece que Si el actor maniesta que no conoce el acto administrativo que pretende impugnar, as lo expresar en su demanda, sealando la autoridad a quien atribuye el acto, su noticacin o su ejecucin. En este caso, al contestar la demanda, la autoridad acompaar constancia del acto administrativo y de su noticacin, mismos que el actor podr combatir mediante ampliacin de la demanda.. Por consiguiente, si la autoridad al contestar la demanda exhibe el acto impugnado y sus respectivas constancias de noticacin, la actora podr estar en posibilidad de expresar, va ampliacin de demanda, los conceptos de impugnacin en contra de las constancias de noticacin que se le habran dado a conocer en la contestacin; generando as la obligacin para la Sala Regional, la Seccin o el Pleno, al emitir la sentencia denitiva, de proceder conforme lo dispuesto en el artculo 209 bis, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin o 16, fraccin III de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, esto es, estudiar los conceptos de nulidad formulados en contra de la noticacin, antes de examinar los que controviertan el acto impugnado, para efectos de la oportunidad en la presentacin de la demanda. En este momento se pueden producir dos consecuencias: la primera, si resuelve que la noticacin fue ilegal, considerar que dicho escrito inicial fue promovido en tiempo y se avocar al anlisis del fondo del asunto; y la segunda, si por el contrario, la Sala estima que la noticacin se practic legalmente y, por ende, la demanda resulta extempornea, entonces decretar el sobreseimiento en
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el juicio, por consentimiento del acto administrativo. VII-P-SS-111 REGLA 1.3.5., DE LAS REGLAS DE CARCTER GENERAL EN MATERIA DE COMERCIO EXTERIOR PARA 2009, NO CONTRAVIENE LO DISPUESTO POR EL ARTCULO VIII, DEL ACUERDO GENERAL SOBRE ARANCELES Y TARIFAS (GATT).- De conformidad con lo establecido en el artculo VIII del Acuerdo General sobre Aranceles y Tarifas, todos los derechos y cargas de cualquier naturaleza que sean, distintos de los derechos de importacin y exportacin previstos en el artculo III del propio acuerdo, percibidos por las partes contratantes, sobre la importacin o la exportacin o en la conexin con ellas, se limitarn al costo aproximado de los servicios prestados y no debern constituir una proteccin indirecta de los productos nacionales ni gravmenes de carcter scal aplicados a la importacin o a la exportacin. Ahora bien, la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, ha sostenido que la contraprestacin que se pag con motivo de los servicios de procesamiento de datos electrnicos, no obedece propiamente al uso o aprovechamiento de los bienes de dominio pblico de la Nacin, ni por recibir los servicios que presta el Estado en sus funciones de Derecho Pblico ya que se llevan a cabo por una persona autorizada por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Lo anterior, implica que las contraprestaciones reguladas en la Regla 1.3.5. impugnada no revisten el carcter de un ingreso pblico percibido a favor del Estado, sino en todo caso, se trata de un entero a cargo del particular que obtiene de otro, la prestacin de un servicio de procesamiento de datos electrnicos y, por ende, es dicho prestador de servicios, el que percibe el monto de la contraprestacin establecida en la regla de mrito. De manera tal que, la disposicin prevista en el artculo VIII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio, no resulta aplicable para la jacin del monto de la contraprestacin prevista en la regla 1.3.5. apartado A de las Reglas de Carcter General en materia de Comercio Exterior, publicada en el Diario Ocial de la Federacin el 29 de abril de 2009, pues dicha contraprestacin no reviste un derecho o carga que perciba el Estado Mexicano, en cambio, se trata de un ingreso privado que percibe un particular autorizado por la prestacin de un servicio de procesamiento de datos electrnicos, el cual es necesario para la tramitacin del despacho aduanero y, en consecuencia, dicha regla no resulta transgresora de lo establecido en el citado acuerdo internacional. VII-P-SS-120 PRIMERA SECCIN DE LA SALA SUPERIOR. CASO FORTUITO. NO SE GENERA CON MOTIVO DE LA DECLARACIN DE INVALIDEZ DEL CERTIFICADO DE ORIGEN QUE AMPARA LA PROCEDENCIA DE LA MERCANCA IMPORTADA, AL TRATARSE DE UN HECHO PREVISIBLE.- De conformidad con lo previsto
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por el artculo 73 prrafo primero, del Cdigo Fiscal de la Federacin, la autoridad scal se encuentra imposibilitada para imponer multas que sean resultado de un hecho fortuito; entendindose a este ltimo, como aquel acto de naturaleza positiva no previsible, cuya realizacin no puede ser imputada al contribuyente que lo resiente, al haberse generado por causas ajenas a su voluntad; no obstante, tratndose de las multas impuestas con motivo de la declaracin de invalidez del certicado de origen derivado de la substanciacin de un procedimiento de vericacin de origen con el productor o exportador del bien, resulta inaplicable la hiptesis de excepcin prevista en el artculo 73 prrafo primero, antes citada, pues conforme a lo dispuesto por el artculo 509 del Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte, la parte importadora por conducto de la autoridad aduanera de cada Estado, puede obtener una resolucin anticipada que le garantice, que si con posterioridad a la realizacin de dicha operacin, el certicado de origen relativo es determinado como invlido, dicha determinacin no le sea aplicada; de ah, que al encontrarnos frente a la existencia de un hecho que s poda ser previsto, mediante la emisin de una resolucin anticipada que garantizara la procedencia de la importacin realizada, resulta evidente la inaplicabilidad al caso concreto de la hiptesis de excepcin prevista en el artculo 73 prrafo primero, del Cdigo Fiscal de la Federacin. VII-P-1aS-642 PROCEDIMIENTOS SUBSTANCIADOS CONFORME A LO DISPUESTO POR EL ARTCULO 152 DE LA LEY ADUANERA. NO LES APLICA EL PLAZO DE 15 DAS QUE AL EFECTO SE PREV EN EL PRRAFO SEGUNDO DEL ARTCULO 63 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN.De conformidad con lo previsto por el artculo 63 prrafo segundo, del Cdigo Fiscal de la Federacin, la autoridad scal, previo a la emisin de la resolucin determinante de crditos scales, se encuentra constreida a otorgar un plazo de 15 das al contribuyente auditado, a n de que tenga conocimiento y/o pueda controvertir la informacin contenida en documentos que le hubieren sido proporcionados por otras autoridades; no obstante, si la autoridad aduanera, derivado de la substanciacin del procedimiento que al efecto se prev en el artculo 152 de la Ley Aduanera, otorg a la parte importadora el plazo de 10 das que al efecto se establece en el referido numeral, a n de que la misma tuviera la oportunidad de desvirtuar las irregularidades que le fueron imputadas, haciendo de su conocimiento los documentos que motivaron la emisin del Escrito de Hechos y Omisiones, dentro de los que se encuentran la informacin proporcionada por otras autoridades; es inconcuso, que en la especie no existe necesidad de otorgar el plazo genrico de 15 das previsto en el artculo 63 prrafo segundo, del Cdigo Fiscal antes referido. Ello es as, pues atendiendo al principio de especialidad de la norma, las autoridades de cualquier ndole deben aplicar la norma especial sobre la aplicacin de la norma general. VII-P-1aS-644
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NOTIFICACIN DE LA RESOLUCIN DEFINITIVA DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE VERIFICACIN DE ORIGEN. ANTE LA NEGATIVA LISA Y LLANA DE LA PARTE ACTORA, CORRESPONDE A LA AUTORIDAD DEMANDADA LA CARGA DE LA PRUEBA.- Conforme al artculo 68 del Cdigo Fiscal de la Federacin, los actos y resoluciones de las autoridades scales se presumirn legales y estas debern probar los hechos cuando el afectado los niegue lisa y llanamente; excepto, cuando la negativa implique la armacin de un hecho diverso. Consecuentemente, la presuncin de legalidad, si bien subsiste en principio por preverse en el precepto legal de mrito; tambin lo es, que ante la negativa lisa y llana de la parte actora respecto a la noticacin de la resolucin denitiva del procedimiento administrativo de vericacin de origen, corresponde a la autoridad demandada demostrar con precisin lo contrario, de conformidad con el artculo 40 prrafo primero, de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo. VII-P-1aS-650 CONTABILIDAD. REQUERIMIENTO DE INFORMACIN Y DOCUMENTACIN RELACIONADO CON EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES. LA AUTORIDAD NO SE ENCUENTRA CONSTREIDA A PORMENORIZAR EXHAUSTIVAMENTE LOS ELEMENTOS Y/O LA INFORMACIN QUE DEBEN CONTENER LOS PAPELES O DOCUMENTOS QUE INTEGRAN LA CONTABILIDAD DEL CONTRIBUYENTE AUDITADO.- De conformidad con lo previsto por los artculos 29 fraccin I y II y 48 fracciones IV y VI, del Cdigo Fiscal de la Federacin, en relacin con el diverso 29 fracciones I y III, del Reglamento de dicho Cdigo, los contribuyentes se encuentran obligados a requisitar sus registros contables de forma analtica, identicando cada operacin, acto o actividad y sus caractersticas, relacionndola con documentacin comprobatoria, de tal manera que aquellos puedan identicarse con las distintas contribuciones, tasas y cuotas, incluyendo las actividades liberadas de pago. En esa medida, con base en dichos numerales, se evidencia la obligacin a cargo del contribuyente de requisitar su contabilidad observando las formalidades referidas, sin que en la especie, exista necesidad de que la autoridad, durante el transcurso de la revisin, tenga que especicar los datos y/o la informacin que deber contener, pues la misma, por ministerio de ley, debe estar registrada en los documentos relativos, al tratarse de una obligacin de naturaleza inexcusable, que posibilita el correcto ejercicio de la facultad relativa. VII-P-1aS-651 DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS. LA PRESUNCIN DE LEGALIDAD DE QUE GOZAN NO ES ABSOLUTA.- De conformidad con lo previsto por el artculo 52 prrafo primero, del Cdigo Fiscal de la Federacin, los hechos asentados en el dictamen de estados nancieros se presumen ciertos, salvo que se demuestre lo contrario; esto es, conforme a dicho numeral, se presume la realizacin de los hechos relativos, salvo prueba en su
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contra que los desvirtu; empero, el artculo en comento, en su prrafo penltimo, dispone textualmente que las opiniones o interpretaciones contenidas en los dictmenes relativos no obligan a las autoridades scales. En esa medida, si el Contador Pblico que emiti el dictamen de estados nancieros realiz opiniones respecto a la procedencia de un tributo, tales manifestaciones, por disposicin expresa del artculo en comento, son susceptibles de desvirtuarse, al tratarse de manifestaciones subjetivas que no son obligatorias para la autoridad scal. VII-P-1aS-652 PROCEDIMIENTO SECUENCIAL ESTABLECIDO EN EL ARTCULO 52-A DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN. SU LEGALIDAD NO SE ENCUENTRA CONDICIONADA A QUE LA AUTORIDAD FISCAL JUSTIFIQUE Y/O ACREDITE EN JUICIO EN QU CONSISTI LA INDEBIDA O INSUFICIENTE SATISFACCIN DEL REQUERIMIENTO DE INFORMACIN Y/O DOCUMENTACIN FORMULADO AL CONTADOR PBLICO QUE EMITI EL DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS.- El artculo 52-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, prev una serie de formalidades que debern ser observadas por el ente scalizador cuando en ejercicio de sus facultades de comprobacin revise el dictamen de estados nancieros, debiendo en primer trmino, requerir al contador pblico que lo formul cualquier informacin y documentacin que le permita comprender el correcto cumplimiento de las obligaciones scales del contribuyente; y en segundo trmino, habindose requerido al profesionista que elabor el dictamen relativo la informacin y/o documentacin respectiva, despus de haberla recibido, siempre que a juicio de la autoridad resulte insuciente para vericar tal extremo, el ente scalizador podr ejercer directamente sus facultades de comprobacin con el contribuyente. En ese tenor, con base en dicho numeral, la autoridad scal no se encuentra constreida a evidenciar en juicio en qu consisti la indebida satisfaccin del requerimiento de informacin y/o documentacin efectuado al Contador Pblico, pues no debe soslayarse que nos encontramos frente al ejercicio de facultades de naturaleza discrecional que no se encuentran condicionadas al acreditamiento del elemento relativo; mxime, si en la especie se considera que ser precisamente hasta el momento en que la autoridad revise al contribuyente, cuando se podr determinar de manera concluyente los hechos u omisiones en que hubiere incurrido. VII-P-1aS-654 REVISIN DE DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS. EL CONTRIBUYENTE CARECE DE INTERS JURDICO PARA CONTROVERTIR LAS ACTUACIONES DESPLEGADAS EN DICHO PROCEDIMIENTO, AL SERLE AJENO.- De conformidad con lo previsto por los artculos 42 antepenltimo prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin, en relacin con los diversos 55 fraccin II y 56 del Reglamento de dicho ordenamiento, se considera que el inicio de las facultades de comprobacin, en relacin con los contribuyentes que hayan presentado
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dictamen de estados nancieros, se suscita cuando la autoridad scal requiera directamente al contribuyente la informacin y documentacin que le permita vericar el correcto cumplimiento de las obligaciones scales a su cargo; por lo que, si el contribuyente auditado pretende controvertir en juicio la legalidad de las actuaciones realizadas por la autoridad scal al amparo de la revisin del dictamen de estados nancieros efectuada con el Contador Pblico que lo emiti, dichos argumentos debern ser desestimados al ser inoperantes, pues en la especie, el contribuyente carece de inters jurdico para controvertir actuaciones que le son ajenas, al no formar parte de la revisin de gabinete a que se encontr sujeto. VII-P-1aS-656 REVISIN DE DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS PRACTICADA CON EL CONTADOR PBLICO QUE LO EMITI, NO ES VIOLATORIA DEL DERECHO HUMANO DE AUDIENCIA, PROBANZAY DEFENSA TUTELADO EN ELARTCULO 14 DE LA CONSTITUCIN POLTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS.- De conformidad con lo dispuesto por el artculo 14 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, ninguna persona podr ser privada de su libertad, propiedades, posesiones o derechos, sino mediante juicio seguido ante los Tribunales previamente establecidos en el que se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento; por su parte, los artculos 2 fracciones III, IV, X y XI y 12 de la Ley Federal de los Derechos de los Contribuyentes, sealan que los contribuyentes tendrn derecho a: 1) conocer el estado de la tramitacin de los procedimientos en que sean parte, as como la identidad de las autoridades que tramiten los procedimientos en que tengan condicin de interesados; 2) formular alegatos, presentar y ofrecer pruebas; 3) ser odo en el trmite administrativo con carcter de previo a la emisin de la resolucin determinante del crdito scal, en los trminos de las leyes respectivas; y 4) ser informados al inicio de cualquier actuacin de la autoridad scal para comprobar el cumplimiento de sus obligaciones scales. Ahora bien, el artculo 52-A del Cdigo Fiscal de la Federacin prev la existencia de un procedimiento reglado, consistente en la atribucin que asiste al ente scalizador de revisar el dictamen de estados nancieros, mismo que en sus fracciones I y II, delimita el orden secuencial que deber ser observado por la autoridad al requerir informacin y documentacin relacionada con el ejercicio de la facultad incoada; empero, en todos los casos, la autoridad scal, conforme a lo dispuesto por el artculo 48 fraccin VI, del Cdigo relativo, deber emitir un ocio de observaciones en el que asentar las irregularidades observadas durante el transcurso de la revisin, otorgando un plazo de 20 das al contribuyente auditado, a n de que ofrezca pruebas para desvirtuar las irregularidades advertidas. En esa medida, con base en lo anterior, es evidente que el procedimiento de scalizacin previsto en el artculo 52 fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin, no es violatorio del derecho humano de audiencia, probanza y defensa tutelado en el artculo 14 de nuestro supremo ordenamiento constitucional, pues mediante la elaboracin del ocio de observaciones
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previsto en el artculo 48 fraccin VI, del ordenamiento jurdico en cita, se salvaguarda el debido cumplimiento de la prerrogativa relativa, al otorgrsele la posibilidad de desvirtuar las irregularidades que le fueron imputadas; mxime, si se considera que los derechos tutelados por los artculos 2 fracciones III, IV, X y XI y 12, de la Ley Federal de los Derechos de los Contribuyentes, resultan inaplicables al procedimiento de revisin de dictamen de estados nancieros, pues su invocacin se condiciona a que el contribuyente forme parte del procedimiento relativo, situacin que en el caso concreto no acontece, al tratarse de un procedimiento previo que le es ajeno, distinto del directamente con el ejercido. VII-P-1aS-658 GASTOS ESTRICTAMENTE INDISPENSABLES. LA AUTORIDAD FISCAL PUEDE APOYARSE EN DIVERSOS ORDENAMIENTOS LEGALES A FIN DE DETERMINAR QU SE ENTIENDE POR.- El artculo 31 fraccin I, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, establece como requisito de las deducciones, que sean estrictamente indispensables para los nes de la actividad del contribuyente; por lo que, no todas las erogaciones que realice un contribuyente pueden generalizarse y entenderse como estrictamente indispensables, pues el carcter de cada erogacin atiende a la naturaleza de la actividad ejercida por cada causante del impuesto. De manera, que si un contribuyente realiz erogaciones al amparo de una norma especializada que atiende especcamente al giro u objeto de su actividad, resulta vlido que la autoridad scal, a n de determinar qu gastos deben de entenderse como indispensables, atienda al contenido del Ordenamiento especializado correspondiente a tal actividad del contribuyente, con la nalidad de crear conviccin de si las deducciones aplicadas por l mismo resultan procedentes o no. VII-P-1aS-661 PRESCRIPCIN DE LA DEVOLUCIN DE SALDOS A FAVOR. DEBE COMPUTARSE A PARTIR DE QUE SE PRESENTA LA DECLARACIN NORMAL.- Tratndose de la obligacin de la autoridad scal para devolver al contribuyente las cantidades que resulten por concepto de saldo a favor, inicia a partir de que se presenta la declaracin normal, puesto que es cuando ingresa al sco federal la cantidad que se pag en exceso, sin que obste, el hecho de que mediante declaraciones complementarias se haga saber de la existencia de un saldo a favor; ello, en atencin a que este hecho simplemente actualiza el supuesto previsto en el artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin, pero no pueden considerarse como situaciones que por s mismas jen el inicio del plazo para la prescripcin de la obligacin de las autoridades de devolver las cantidades y el derecho correlativo del contribuyente para tal efecto; consecuentemente, la presentacin de la declaracin normal torna exigible la obligacin de las autoridades scales de devolver al contribuyente saldos a favor. VII-P-1aS-665
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PRESCRIPCIN. LA INTERPOSICIN DE UN MEDIO DE DEFENSA NO INTERRUMPE EL PLAZO PARA QUE OPERE.- El artculo 146 del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece que el cmputo del plazo para que opere la prescripcin del crdito scal se inicia a partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido y que, adems dicho trmino se interrumpe con cada gestin de cobro que el acreedor notique o haga saber al deudor. Asimismo, de conformidad con el artculo en cita, por gestin de cobro se entiende cualquier actuacin que el acreedor haga del conocimiento del deudor, pretendiendo hacer efectivo el adeudo; esto es, el acto debe hacerse del conocimiento del deudor, por lo que existe una formalidad que condiciona la actualizacin de la gestin de cobro como un acto que interrumpa la prescripcin. Consecuentemente, la interposicin de un medio de defensa, no constituye una gestin de cobro, pues dicha actuacin no se dirige ni se hace del conocimiento del deudor con la intencin de obtener el pago de algn crdito scal. VII-P-1aS-666 VERIFICACIN DE VEHCULOS EN TRANSPORTE. EL PERSONAL QUE LLEVA A CABO LA DILIGENCIA DEBE IDENTIFICARSE AL MOMENTO EN QUE DETIENE EL VEHCULO Y ORDENA SU TRASLADO AL RECINTO FISCAL.- Conforme a los artculos 46 y 150 a 153 de la Ley Aduanera, las autoridades aduaneras tienen facultades para vericar la legal estancia en el pas de mercancas en transporte. Toda vez, que la vericacin de vehculos en transporte constituye un acto de molestia que ocasiona una afectacin a la esfera jurdica del particular, cuando el personal que lleva a cabo la diligencia requiere la documentacin que acredite la legal estancia y tenencia de aquellos y ordena su traslado al recinto scal a efecto de realizar una revisin exhaustiva, dicho personal debe identicarse plenamente al momento de realizar la detencin y traslado del vehculo, a n de proteger las garantas de legalidad y seguridad jurdica previstas en el artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, lo anterior en atencin a que el particular tiene derecho a cerciorarse de que se encuentra frente a las personas que efectivamente fueron autorizadas para efectuar la revisin de sus pertenencias. VII-P-1aS-672 PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIN. ES IMPROCEDENTE EL JUICIO CONTENCIOSO EN CONTRA DE ACTOS EMITIDOS ANTES DEL REMATE, CONFORME AL PRIMER PRRAFO DEL ARTCULO 127 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, VIGENTE A PARTIR DEL 29 DE JUNIO DE 2006.- El primer prrafo del artculo 127 del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece que las violaciones cometidas en el procedimiento administrativo de ejecucin hasta antes del remate, solo pueden impugnarse mediante el recurso de revocacin ante la autoridad scal, hasta el momento de la publicacin de la convocatoria de remate, y dentro de los diez das siguientes a la fecha de publicacin de
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la mencionada convocatoria; y solo tratndose de actos de ejecucin sobre bienes legalmente inembargables o de actos de imposible reparacin material, el plazo para interponer el recurso de revocacin se computar a partir del da hbil siguiente al en que surta efectos la noticacin del requerimiento de pago o del da hbil siguiente al de la diligencia de embargo. Por lo anterior, resulta improcedente el juicio contencioso administrativo en contra de violaciones cometidas en el procedimiento administrativo de ejecucin antes del remate, al carecer del carcter de actos o resoluciones denitivos, de conformidad con el artculo 8, fraccin XVI de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, en relacin con el artculo 14 primer y antepenltimo prrafos de la Ley Orgnica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa; siendo procedente su impugnacin hasta el momento de la publicacin de la convocatoria de remate y dentro de los diez das siguientes a la fecha de publicacin de la referida convocatoria; con las excepciones previstas en el mismo numeral, en cuyo caso, podrn controvertirse a partir del da hbil siguiente al en que surta efectos la noticacin del requerimiento de pago o al da hbil siguiente al de la diligencia de embargo. VII-P-1aS-674 SEGUNDA SECCIN DE LA SALA SUPERIOR. DOBLE TRIBUTACIN.- APLICACIN OBLIGATORIA DE LOS COMENTARIOS AL MODELO DE LA OCDE.- El artculo 35 del Cdigo Fiscal de la Federacin permite a los funcionarios scales facultados, emitir criterios para la aplicacin de las disposiciones scales; los cuales, si son publicados en el Diario Ocial de la Federacin, derivan derechos para los particulares. As, tenemos que si se public en el Diario Ocial de la Federacin, que los Comentarios al Modelo de la OCDE para Evitar la Doble Imposicin e Impedir la Evasin Fiscal, son obligatorios para las autoridades scales en la interpretacin de los tratados celebrados por Mxico, siempre que sean congruentes con dichas disposiciones y correspondan a las explicaciones tcnicas emitidas por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, stos podrn ser invocados por los particulares, para la debida interpretacin y aplicacin de los tratados para evitar la doble imposicin en los que Mxico sea parte. VII-P-2aS-347 DOBLE TRIBUTACIN.- APLICACIN DE LOS COMENTARIOS AL MODELO DE LA OCDE, CONFORME A LA CONVENCIN DE VIENA.- La Convencin de Viena establece reglas para la interpretacin de los tratados internacionales, la cual al haberse suscrito y raticado por Mxico, se convierte en derecho interno mexicano y consecuentemente, son obligatorias para el juzgador. Por su parte, el artculo 31 de dicha Convencin seala, entre otras reglas, que un tratado debe interpretarse de buena fe, en su contexto y teniendo en cuenta su objeto y n; el contexto comprende, entre otros elementos: a) Todo acuerdo que se reera al tratado y haya sido concertado entre todas las partes con
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motivo de su celebracin, b) Todo instrumento formulado por una o ms partes con motivo de la celebracin del tratado y aceptado por las dems como instrumento referente al tratado. As, en atencin al citado precepto, se acepta como uno de los nes de los convenios celebrados entre los gobiernos de los distintos pases para evitar la doble imposicin e impedir la evasin scal en materia de impuesto sobre la renta y el capital, precisamente el de evitar que simultneamente, dos o ms pases impongan ese tipo de gravmenes a una persona por un mismo hecho imponible. En virtud de que dichos convenios se pactaron conforme al modelo elaborado por la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE), los mismos son fuente privilegiada para la interpretacin de los tratados referidos y no una norma obligatoria, siempre que los Gobiernos de los residentes en los pases, sujetos a controversia, hayan participado en la elaboracin de ese instrumento sin formular reserva alguna respecto del comentario de que se trate o del precepto comentado. En consecuencia, si los Estados Unidos de Norte Amrica y Mxico aceptaron el Modelo citado, los comentarios contenidos en l, deben ser atendidos como fuente privilegiada para la interpretacin del Tratado celebrado entre ellos para Evitar la Doble Tributacin e Impedir la Evasin Fiscal. Lo anterior, es sin perjuicio de que en los casos en que el particular se benecie de la aplicacin de estos comentarios y siempre que se mantengan las disposiciones generales vigentes relacionadas con dicha obligatoriedad, se consideren obligatorios en los trminos del precedente cuya voz dice: DOBLE TRIBUTACIN.- APLICACIN OBLIGATORIA DE LOS COMENTARIOS AL MODELO DE LA OCDE. VII-P-2aS-348 IMPUESTO SOBRE LA RENTA. LA AUTORIDAD FISCALIZADORA PUEDE IGNORAR LA CARACTERIZACIN DE LA OPERACIN FORMALMENTE REALIZADA ENTRE PARTES RELACIONADAS Y RECARACTERIZARLA DE ACUERDO CON SU SUSTANCIA ECONMICA (LEGISLACIN VIGENTE EN 2003).- De conformidad con lo previsto en el Captulo I de las Guas sobre Precios de Transferencia para las Empresas Multinacionales y las Administraciones Fiscales, aprobadas por el Consejo de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico en 1995, por regla general cuando una administracin tributaria efecta la comprobacin de una operacin entre partes relacionadas, debe hacerlo tomando en consideracin las operaciones realmente efectuadas por las empresas asociadas, de acuerdo con la forma en que aquellas la han estructurado y utilizando los mtodos aplicados por los contribuyentes. Ahora bien, la citada regla general prev dos excepciones en las cuales las autoridades scales pueden hacer caso omiso de la estructura seguida por los contribuyentes en la realizacin de la operacin vinculada y llevar a cabo su recaracterizacin para efectos scales. La primera de ellas ocurre cuando la esencia econmica de la operacin diere de su forma. La segunda excepcin ocurre cuando, coincidiendo la forma y el fondo de la operacin, los acuerdos relativos a la misma, valorados globalmente, dieren de los que hubieran sido
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adoptados por empresas independientes que actan de modo racional desde un punto de vista comercial y su estructuracin real impide que la Administracin tributaria determine el precio de transferencia apropiado. As entonces, en aquellos casos en que al ejercer sus facultades de comprobacin la autoridad scalizadora advierta la existencia de operaciones celebradas entre personas morales residentes en Mxico y empresas relacionadas residentes en el extranjero que encuadren en alguna de las citadas excepciones, al momento de ejercer la facultad conferida por el segundo prrafo del artculo 215 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, puede determinar los ingresos acumulables y deducciones autorizadas de los contribuyentes involucrados considerando los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables, desconociendo la operacin contractual a que se cieron las partes y determinar la esencia econmica de la operacin subyacente realmente efectuada. Ello en virtud de que el ltimo prrafo del precepto de mrito prev que las disposiciones legales relativas a la regulacin de las referidas operaciones entre partes relacionadas deben interpretarse de conformidad con las Guas de mrito. De ah que, en los citados supuestos, resulte apegado a derecho que una autoridad scalizadora lleve a cabo la recaracterizacin de una operacin celebrada entre partes relacionadas. VII-P-2aS-353 IMPUESTO SOBRE LA RENTA. PARA LA DETERMINACIN DE LOS INGRESOS Y DEDUCCIONES DERIVADOS DE OPERACIONES CELEBRADAS ENTRE PARTES RELACIONADAS, EL CONTRIBUYENTE DEBE HACERLO CONFORME A AQUELLAS QUE, AUN CUANDO NO CORRESPONDAN CON LAS FORMALMENTE REALIZADAS POR L, SERA LAS QUE ATENDIENDO A RAZONES ECONMICAS CELEBRARAN PARTES INDEPENDIENTES. (LEGISLACIN VIGENTE EN 2003).- Conforme lo previsto en el primer prrafo del artculo 215 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, las personas morales residentes en Mxico que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero estn obligadas a determinar sus ingresos acumulables y deducciones autorizadas, considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables. En este sentido, en el supuesto de que partes relacionadas celebren entre ellas un acto jurdicamente vlido en que se pacten precios y montos de contraprestaciones, que por razones econmicas y de negocio sera muy difcil o casi imposible que partes no vinculadas acordaran en esos mismos trminos, ya que injusticadamente les generara la imposibilidad de obtener un lucro econmicamente buscado o el sufrimiento de un menoscabo patrimonial signicativo; entonces, para los efectos scales del artculo de mrito, las caractersticas particulares del acto jurdico concreto celebrado entre partes relacionadas deben ignorarse por el contribuyente y efectuar la determinacin ordenada por el numeral en comento, conforme a la operacin econmica que hubiera ocurrido entre partes independientes, mediante la aplicacin de
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cualquiera de los mtodos previstos en el diverso artculo 216 del mismo ordenamiento. VII-P-2aS-354 RECURSO DE REVOCACIN.- SI EL RECURRENTE OBTIENE LA REVOCACIN PARA EFECTOS Y LA PRETENDA LISA Y LLANA, TIENE INTERS JURDICO PARA PROMOVER JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO ANTE ESTE TRIBUNAL.- Si al resolver un recurso de revocacin, la autoridad revoca la resolucin recurrida para determinados efectos, por estimar que la misma carecen de la debida fundamentacin y motivacin y deja a salvo sus derechos para emitir nuevamente la resolucin una vez subsanadas las violaciones formales, dicha resolucin afecta los intereses jurdicos del actor si al interponer aquel medio de impugnacin pretendi una revocacin lisa y llana y no para efectos, haciendo valer violaciones de fondo. VII-P-2aS-357 TRATADO DE LIBRE COMERCIO DE AMRICA DEL NORTE. LA AUTORIDAD ADUANERA NO EST FACULTADA PARA REQUERIR LOS REGISTROS CONTABLES DEL EXPORTADOR O PROVEEDOR EN EL PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIN DE ORIGEN TRAMITADO MEDIANTE CUESTIONARIOS.- De conformidad con los artculos 31 y 32 de la Convencin de Viena de 1969 sobre Derecho de los Tratados con relacin a los artculos 102 y 2206 de dicho instrumento internacional en materia comercial, las disposiciones de ste deben interpretarse de buena fe conforme al signicado comn que debe atribuirse a las palabras en el contexto de sus disposiciones teniendo en cuenta su objeto y n. De ah que, en trminos del inciso a) del numeral 1 del artculo 506 del citado tratado internacional, se inere que la palabra cuestionario signica solamente una serie de preguntas para obtener informacin, ello en trminos de su signicado en el lenguaje ordinario o comn. Asimismo, en el contexto del inciso b) del numeral 1 del artculo 506 de referencia, no puede atribuirse a la palabra cuestionario el signicado relativo a que implique el requerimiento de los registros contables con el n de que sean revisados en las ocinas de la autoridad aduanera, en virtud de que expresamente se estipul que uno de los objetos y nalidades de la visita, en las instalaciones del productor o proveedor, es la revisin de sus registros contables. Consecuentemente, la autoridad aduanera, en el cuestionario escrito, debe limitarse a formular una serie de preguntas con la nalidad de obtener nicamente informacin del exportador o proveedor extranjero para determinar si los bienes, que enajena a los importadores, calican como originarios para la aplicacin del trato arancelario preferencial. Por aadidura, debe tenerse en cuenta que en las reglas 35 y 36 de las Reglas de Carcter General relativas a la Aplicacin de las Disposiciones en Materia Aduanera de ese Tratado, la autoridad mexicana impuso a los exportadores o proveedores mexicanos la obligacin de poner a disposicin de las autoridades aduaneras norteamericanas o canadienses sus registros contables exclusivamente mediante visitas de origen. Por tal motivo, bajo el principio de
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reciprocidad internacional, a su vez no se justica que la autoridad aduanera mexicana, en contravencin al sentido literal y contextual del artculo 506 en anlisis, pueda adems revisar los registros contables de los exportadores o proveedores extranjeros mediante cuestionarios escritos, siendo que el procedimiento idneo es una visita de vericacin. VII-P-2aS-363
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JURISPRUDENCIAS Y TESIS EMITIDAS POR EL TFJFA AGOSTO 2013:

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