Sunteți pe pagina 1din 54

Coordonator,

MOTTO
2

CIFRELE

CONTABILE NU

REPREZINT NIMIC FR CONTABILUL CARE S LE EXPLICE


BERNARDE COLOSSE ENCICLOPEDIA
DE GESTIUNE

CUPRINS
Argument
Cap. I. Delimitri i structuri specifice. Evaluare Cap. II. Definire i preurile de nregistrare Cap. III. Principalele conturi, operaii, documente Cap. IV. Contabilitatea mrfurilor comer cu ridicata Cap. V. Contabilitatea mrfurilor comer cu amnuntul Cap. VI. Contabilitatea vnzrii mrfurilor cu plata in rate Cap. VII. Particularitile contabilitii mrfurilor n regim

de consignaie Cap. VIII. Importul i exportul de mrfuri particulariti Cap. IX. Studiu de caz: * prezentarea agentului economic * nregistrri + documentele pe o lun calendaristic

ARGUMENT
Contabilitatea este instrumentul principal de cunoatere, gestiune si control al patrimoniului si al rezultatelor obinute. Activele circulante n funcie de stadiul n care se gsesc, cunosc mai multe forme. Una din aceste forme este valoarea de exploatare. Aceasta reprezint activele circulante care au coninut material, cum sunt mrfurile. * Mrfurile reprezint o categorie importanta de stocuri, care, n circuitul lor de la productori pn la consumatori genereaz un volum foarte mare de operaii economico-financiare ce se efectueaz prin intermediul unui sumar deosebit de mare de ageni economici, cu diferite profiluri de activitate comercial. * Unitile comerciale en gros sunt cele care asigur desfurarea acestei forme de circulaie a mrfurilor, efectund operaiuni de cumprare a bunurilor de consum, n cantiti mari si foarte mari, de la productori i furnizori interni si externi, precum si de vnzare a lor n loturi mari ctre ali ageni economici, de regula cu profil comercial en detail, inclusiv de alimentaie publica.

* Unitile comerciale en detail realizeaz aceasta forma de circulaie a mrfii efectund cumprarea acestor bunuri, de regul, de la unitile en gros, dar i de la productori si furnizori interni n loturi mici sau relativ mici, precum i vnzarea lor ctre populaie, inclusiv prin uniti de alimentaie public. *Vnzarea mrfurilor pe baza de contract cu plata n rate poate fi considerat ca o categorie specific de comer cu amnuntul, care, sub aspect contabil, prezint anumite particulariti comparativ cu celelalte vnzri de mrfuri en detail. * Comerul de consignaie este o form a comerului cu amnuntul care asigura desfurarea de mrfuri aparinnd unor persoane fizice sau juridice. * Importul de mrfuri este o componenta a comerului exterior care cuprinde operaii de achiziie a bunurilor din afara trii pentru consumul productiv sau pentru comercializare. * Exportul de mrfuri este componenta comerului exterior prin care bunurile produse sau supuse prelucrrii ntr-o ara sunt vndute n alt ar. Contabilitatea este att o tiin ct i un domeniu al practicii integrat n sistemul informaional economic.

Particularitati teoretice
Contabilitatea este att o stiin cat i un domeniu al practicii
integrat n sistemul informaional economic. n calitatea ei de componenta a sistemului informaional, contabilitatea furnizeaz cea mai mare parte a informaiilor n vederea lurii deciziilor la nivel micro si macroeconomic. Contabilitatea s-a nscut din necesiti practice ale activitii economice i s-a dezvoltat o data cu acestea. n literatura contabil universal i autohton nu s-a ajuns mult vreme la o prere unitar privind caracterul de tiin, tehnic sau art a contabiliti. Unii autori au considerat contabilitatea o art , deoarece apreciau c nu are la baz norme i principii care s permit folosirea ei de ctre

oricine, i ca urmare numai persoanele nzestrate cu anumite nsuiri pot ine si utiliza conturile. Dup alii, contabilitatea ar fi o tehnic, pentru c se ocup de nregistrarea metodic a operaiilor economice n registre, de inerea de socoteli, de conturi i calcule contabile neavnd o teorie care s-i defineasc obiectul, metoda de cercetare i particularitile ei fa de alte tiine. Elementele definitorii, proprii oricare tiinei deci i contabilitii, sunt: domeniul ce formeaz obiectul de cercetare, metoda de cercetare folosit, utilitatea acesteia in viaa economico-social. Contabilitatea are o terminologie, un obiect i metoda proprie de cercetare a obiectului, care i demonstreaz independena si particularitile ei fa de alte tiine. Obiectul de studiu al contabilitii avnd un caracter obiectiv a existat din totdeauna, a evoluat treptat pe msura evoluiei cantitative i calitative a activitii economice, a succesiunii modurilor de producie. Contabilitatea studiaz latura valoric a activitii economice la nivel micro i macro economic, sub forma mijloacelor materiale i bneti folosite de unitile patrimoniale in activitile lor, procesele economice (aprovizionare, producie, desfacere), surselor de provenien a mijloacelor i a rezultatelor activitii agenilor economici. Caracterul tiinific al contabilitii se mai remarc i prin metod proprie de cercetare, utiliznd procedee proprii (bilan, cont, balan de verificare) i procedee comune i alte discipline (observaia, clasificarea, analiza, sinteza, raionamentul, etc.). Pentru determinarea unei tiine se cer trei condiii pe care le ndeplinete i contabilitatea: secularizarea tiinei (se nelege caracterul ei de universalitate si permanentizarea ); diferenierea ei (fiecare tiin i are legile i principiile ei distinctive); democratizarea tiinei (const n calitatea ei de a fi accesibil tuturor celor ce vor s o studieze). Pe lng obiect i metod, cel de-al treilea element care definete un domeniu ca tiin este utilitatea social.

Contabilitatea are utilitate n viaa economic social, fiind un instrument esenial i activ de cunoatere economic i gestionar a unitilor patrimoniale, reflectnd n expresie bneasc bunurile mobile i imobile, modificrile determinate de operaiile economice i financiare asupra cheltuielilor, veniturilor i a rezultatelor obinute. Utilitatea contabilitii a fost i este determinat de necesitatea unitilor patrimoniale de a cunoate averea de care dispun, activitile desfurate i rezultatele obinute, interesul terilor (asociai, acionari, creditori, etc.) de a ti situaia i mersul unitii, a organelor fiscale n stabilirea impozitelor datorate. n concluzie, noiunea de contabilitate exprim att teoria ct i practica contabil, incluznd contabilitatea ca tiin, pe de o parte, i contabilitatea ca activitate practic, aplicativ, social util, pe de alt parte. Contabilitatea face parte din tiinele economice fundamentale cu caracter funcional. Contabilitatea patrimoniului ofer informaii complexe privind valoarea bunurilor imobilizate( mijloace fixe, terenuri, etc.), a stocurilor de valori materiale, a mijloacelor bneti, informaii privind costurile produselor, lucrrilor executate, veniturile, drepturile i obligaiile unitii, profitul acesteia, etc. Patrimoniul reprezint totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic aparinnd unei persoane fizice sau juridice precum i bunurile economice la care se refer. Bunurile economice exprimate valoric trebuie s fie egale cu drepturile i obligaiile cu valoare economic. Patrimoniul se structureaz n doua pri: activul patrimoniului, care cuprinde bunurile economice i mijloacele economice pe care le deine o firm, i pasivul patrimoniului, care reprezint sursele de finanare a bunurilor economice reflectate n activul patrimoniului. Activul patrimonial se structureaz n funcie de destinaia i lichiditatea bunurilor economice n: active imobilizate, active circulante, active de regularizare i asimilate. Activele circulante cuprind toate valorile economice sub forma stocurilor si produciei in curs de execuie, creanelor, titlurilor de plasament i disponibilitilor bneti n funcie de forma pe care o mbrac i rolul pe care l au n activul economic.

Activele circulante se mpart n: active circulante materiale, active circulante bneti, active circulante in decontare. Din activele circulante materiale fac parte stocurile i producia n curs de execuie. Din aceast grup fac parte: materiile prime, materialele consumabile, mrfurilor, produsele finite, ambalajele, animalele si pasrile, obiectele de inventar, etc.

CAP. I. ACTIVE CIRCULANTE MATERIALE


DELIMITARI SI STRUCTURI

Mrfurile reprezint o categorie important de stocuri, care, n


circuitul lor de la productori pn la consumatori genereaz un volum foarte mare de operaii economico financiare ce se efectueaz prin intermediul unui numr deosebit de mare de ageni economici; cu diferite profiluri de activitate comercial. Mrfurile reprezint bunurile pe care unitatea patrimonial la cumpra in vederea revnzrii. Mrfurile reprezint o excepie n categoria stocurilor ntruct se evalueaz intr-un mod particular n raport cu celelalte. Exist trei modaliti de evaluare, in funcie de tipul de vnzare practicat: n cadrul depozitelor (vnzare cu ridicata), avem evaluare la cost de achiziie, evaluare la pre de vnzare cu ridicata, n cadrul magazinelor (vnzare cu amnuntul ), avem evaluare la pre de vnzare cu amnuntul. Care este diferena dintre cele trei categorii amintite? Costul de achiziie = preul din factura furnizorului la care se adaug eventualele cheltuieli de transport- aprovizionare. Preul de vnzare cu ridicata = costul de achiziie + adaosul comercial practicat de depozit (% x costul de achiziie ). Preul de vnzare cu amnuntul = costul de achiziie + adaosul comercial practicat de magazin (% x costul de achiziie ) + TVA ne exigibil (19% x suma primelor doua elemente ). Mrfurile intra n gestiune prin cumprare de la furnizor, donaii sau plusuri de inventar, i ies din gestiune prin vnzare, lipsuri la inventar, donaii aferente. Se nregistreaz prin contul 371 ,,Mrfuri activ, iar in funcie de modalitate de evaluare avem si contul 378 ,,Diferene de pre la mrfuri pasiv i contul 4428 TVA neexigibil -bifuncional (P).

Cap. II. Evaluarea stocurilor


Stocurile se evalueaz la urmtoarele patru categorii de valori: de intrare in patrimoniu, de ieire din patrimoniu, de inventar, bilanier sau de nchidere a exerciiului. a) Valoarea de intrare sau contabil se stabilete n momentul achiziionrii, fabricrii sau intrrii activelor circulante materiale n patrimoniu prin alte modaliti. Aceast valoare se determin avndu-se n vedere proveniena activelor n cauz aa cum se prezint n continuare: Stocurile achiziionate de la teri (cu titlu oneros), cum sunt: materiile prime, materialele consumabile, obiectele de inventar, mrfurile, ambalajele si alte bunuri, se evalueaz la costul de achiziie. Stocurile obinute din producie proprie, cum sunt: produsele finite, semifabricatele, obiectele de inventar, ambalajele .a., precum i producia in curs de execuie se evalueaz la costul de producie. Stocurile referitoare la animale si psri se evalueaz la costul de achiziie sau de producie, dup cum sunt achiziionate de la teri i respectiv obinute din producie proprie. Pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau prin donaie se practica valoarea actuala, fcndu-se estimarea acesteia in funcie de preul pieei i starea activelor circulante materiale dobndite. b) Valoarea de ieire din patrimoniu se folosete pentru nregistrarea n contabilitate a diminurilor care se produc in masa activelor circulante materiale ca urmare a consumului, vnzrii, distrugerii, lipsei n gestiune .a. Aceast valoare este cea de intrare in patrimoniu, denumit valoare contabil, existent n eviden la data ieirii din patrimoniu. Reglementrile contabile in vigoare recomand urmtoarele metode de evaluare : - metoda costului mediu ponderat(C.M.P.); - metoda primei intrri - primei ieiri( FIFO); - metoda ultimei intrri primei ieiri(LIFO). Costul mediu ponderat(C.M.P.) unitar - se calculeaz fie dup fiecare intrare sau dup acea operaie de intrare n urma creia se 10

efectueaz o ieire sau altfel spus naintea fiecrei operaii de ieire, fie numai la sfritul lunii n vederea evalurii ntr-o singur operaie a tuturor ieirilor efectuate n cursul acestei perioade de gestiune. Costul unitar mediu ponderat se determina prin raportarea valorii totale a stocului iniial cumulat cu valoarea intrrilor la cantitatea existent n stocul iniial cumulat cu cantitatea sau cantitile intrate, dup caz. Soldul iniial i, de asemenea, stocul iniial sunt cele stabilite dup operaia precedent de intrare sau cele de la nceputul lunii, dup cum costul mediu ponderat se determin n urma fiecrei operaii de intrare i respectiv lunar. Metoda primei intrri primei ieiri (FIFO) const n aceea c bunurile care ies din gestiune se evalueaz la costul sau la valoarea de intrare (de achiziie sau de producie) aferent primei intrri (primului lot). Pe msura epuizrii primului lot, bunurile care ies din gestiune se evalueaz la costul de intrare aferent lotului urmtor .a.m.d. , n ordine cronologic. Metoda ultimei intrri primei ieiri (LIFO) const n evaluarea bunurilor eliberate (ieite) din stoc la costul de achiziie sau de producie, dup caz, al ultimei intrri (ultimului lot intrat n gestiune).Pe msura epuizrii acestui ultim lot bunurile ce se elibereaz din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie aferent penultimului lot aprovizionat .a.m.d., n ordinea invers a intrrilor n gestiune. c) Valoarea de inventar sau actuala se stabilete cu prilejul inventarierii anuale i implicit nainte de nchiderea conturilor. Este o valoare ce se estimeaz n funcie de preul pieei, preul practicat la bursa de mrfuri, baremuri, indici specifici etc . Totodat, se poate avea n vedere destinaia bunurilor, aa cum se prezint n continuare. Activele circulante materiale destinate vnzrii ,cum sunt: mrfurile, produsele finite , unele semifabricate i materiale se evalueaz la preul de vnzare diminuat cu cheltuielile necesare comercializrii lor i anume: cheltuieli de transport, pierderi normale pe timpul depozitarii , transportului i vnzrii, cheltuieli n perioada de garanie .a. Semifabricatele si producia n curs de execuie se evalueaz la valoarea corespunztoare elementelor materiale incorporate la care se adaug , pe baz de metode tehnice sau contabile, costurile aferente fazelor de fabricaie parcurse. d) Valoarea bilaniera aferenta stocurilor si produciei n curs de execuie se determin la nchiderea exerciiului, prin compararea valorii de intrare cu valoarea actuala sau de inventar, operaie

11

n urma creia se pot constata diferene n plus sau n minus, dup cum valoarea contabil (de intrare) este mai mica i respectiv mai mare.

CAP. III. PRINCIPALELE CONTURI, OPERAII,


DOCUMENTE

Principalele conturi din grupa de mrfuri sunt urmtoarele conturi sintetice de gradul I, contul 371 Mrfuri i contul 378 Diferene de pre la mrfuri,care constituie grupa 37 Mrfuri din cadrul clasei a-3-a Conturi de stocuri si producia n curs de execuie. Prezentarea contului 371 Mrfuri Contul 371 Mrfuri este un cont sintetic de gradul I i este utilizat pentru evidenierea existenei i micrii mrfurilor aflate n depozite i n unitile de desfacere cu amnuntul sau de alimentaie public. Contul 371Mrfuri este un cont de activ. n debitul contului 371 Mrfuri se nregistreaz : -valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor achiziionate 371=401 371=408 371=446 371=542 -valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor reprezentnd aportul n natura al acionarilor i asociailor 371=456 -valoarea mrfurilor aduse de la teri 371=357 371=401

12

-valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, animalelor, psrilor vndute ca atare 371=301 371=302 371=303 371=361 -valoarea la pre de nregistrare a produselor finite transferate magazinelor proprii de desfacere 371=345 -valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor primite de la societile din grup alte societi legate prin participanii, unitate sau subuniti. 371=451 371=452 371=481 371=482 -valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor constatate plus la inventar i a celor primite cu titlu gratuit 371=607 371=758 -valoarea adaosului comercial si taxa pe valoarea adugata neexigibil, n situaia n care evidena mrfurilor se ine la pre cu amnuntul 371=378 371=4428 n creditul contului 371 Mrfuri se nregistreaz: -valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor ieite din gestiune prin vnzare i lipsuri de inventar 607=371 -valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor trimise la teri 357=371 -valoarea adaosului comercial i a taxei pe valoarea adugat neexigibil aferent mrfurilor ieite din gestiune 378=371 4428=371 -valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor livrate societilor din grup, alte societi legate prin participaii, unitate sau subuniti 451=371 452=371 13

481=371 482=371 -valoarea donaiilor i pierderilor din calamiti 658=371 671=371 Soldul contului reprezint valoarea al pre de nregistrare a mrfurilor existente n stoc la sfritul perioadei. Prezentarea contului 378 Diferene de pre la mrfuri Contul 378 Diferene de pre la mrfuri ,cont analitic de gradul I i este utilizat pentru evidenierea adaosului comercial (marja comercial) aferent mrfurilor existente n gestiunea unitilor comerciale. Contul 378 este un cont de pasiv. n creditul contului 378 Diferene de pre la mrfuri se nregistreaz: -valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor intrate n gestiune 371=378 n debitul contului 378 Diferene de pre la mrfuri se nregistreaz: -valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor ieite din gestiune 378=371 Soldul contului reprezint valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor existente n stoc la sfritul perioadei. Exemple: 1.Se nregistreaz intrarea mrfurilor n gestiunea agentului economic, la pre de achiziie de 600.000 lei, aa cum rezult din factura, TVA 19 %. % = 401 714.000 371 600.000 4427 114.000 (cf. factura fiscala) 2.Se nregistreaz adaosul comercial, in suma de 220.000 lei . 371 = 378 220.000 (cf. nota de recepie i constatare de diferen) 3.Se nregistreaz vnzarea de mrfuri intervenit n cursul lunii, preul comerciantului 700.000 lei, TVA 19%. 5311 = % 833.000 707 700.000 14

4427 133.000 (cf. factura fiscala) Operaii cu mrfuri nregistrate in contabilitate Intrri: - achiziionarea de la furnizori: a) cu factur fiscal: % = 401 371 4426 b) cu aviz de nsoire: % = 408 371 4428 - aport n natur la capitalul social: 371 = 456 - aduse de la teri: 371 = 357 - produse finite destinate desfacerii prin magazinele proprii: 371=378 - de la societile din cadrul grupului: 371 = 4511 - plusuri constatate la inventariere: 371 = 607 - primite cu titlu gratuit: 371 = 7582 Ieiri: - scderea din gestiune a mrfurilor vndute a) comer cu ridicata: % = 371 607 378 b) comer cu amnuntul: % = 371 607 378 4428 - minusuri la inventariere: 607 = 371 - trimise la teri: 357 = 371 - retragerea aportului: 456 = 371 - livrare ctre societile din cadrul grupului: 4511 = 371 - donaii: 6582 = 371 i pierderi din calamiti: 671 = 371

15

Principalele documente utilizate Documentele reprezint acte scrise, ntocmite n momentul efecturii operaiilor economico- financiare prin care se dovedete efectuarea acestor operaii. Elementele obligatorii din structura documentelor sunt: denumirea documentului, denumirea sau adresa emitentului, numrul i data emiterii documentului, menionarea prilor care au participat la efectuarea operaiilor, coninutul clar al operaiilor patrimoniale, datele cantitative i valorice ale operaiei, numele i prenumele, precum i semnturile celor care l-au ntocmit, vizat i aprobat(tampilat)i alte elemente. Absena unuia din elementele menionate duc la nulitatea documentului Documentele utilizate n contabilitatea mrfurilor sunt: factura sau factura fiscal, aviz de nsoire a mrfii, nota de recepie i constatare de diferena, contract de vnzare, cumprare, comand, declaraie pentru ridicare de mrfuri, bon de primire a obiectelor din consignaie, raport de gestiune, borderou de achiziie, fia de magazie, lista de inventariere, registrul stocurilor. Factura fiscala si factura servesc ca: documente de baza cruia se ntocmete instrumentul de decontare a produselor i mrfurilor livrate, a lucrrilor executate sau a serviciilor prestate, documente de nsoire a mrfii pe timpul transportului, documente de ncrcare n gestiunea primitorului, documente justificative de nregistrare n contabilitatea furnizorului i a cumprtorului. Nota de recepie i constatare de diferena servete ca: document pentru recepia bunurilor aprovizionate, document justificativ pentru ncrcare de gestiune, act de proba n litigiile cu cruii i furnizorii, pentru diferenele constatate la recepie, document justificativ de nregistrare n contabilitate. Avizul de nsoire a mrfii servete ca: document de nsoire a mrfii pe timpul transportului, document ce sta la baza ntocmirii facturii, dispoziiei de transfer al valorilor materiale de la o gestiune la alta, dispersate teritorial, ale aceleai uniti, documente de primire n gestiunea cumprtorului sau n gestiunea primitoare din cadrul aceleai uniti n cadrul transferului.

16

Fisa de magazie servete ca: document de eviden la locul de depozitare a intrrilor, ieirilor i stocurilor de evaluri materiale, cu una sau cu doua uniti de msur, dup caz, document de contabilitate analitic n cadrul metodei operativ-contabile, sursa de informaii pentru controlul operativ curent i contabil al stocurilor de valori materiale. Registrul stocurilor servete ca document de evaluare a stocurilor de valori materiale i de verificare a concordanei nregistrrilor efectuate n fiele de magazie i n contabilitate.

CAP. IV. CONTABILITATEA MRFURILORCOMER CU RIDICATA

(pre de vnzare cu ridicata)

Unitile comerciale en gros sau cu ridicata sunt cele care asigura desfurarea acestei forme de circulaie a mrfurilor, efectund operaiuni de cumprare a bunurilor de consum, n cantiti mari i foarte mari, de la productorii i furnizorii interni i externi, precum i de vnzare a lor n partizi (loturi) mari ctre ali ageni economici, de regula cu profil comercial en detail, inclusiv de alimentaie publica. Vnzrile se pot efectua i ctre alte uniti patrimoniale. Intrrile n gestiune se nregistreaz la pre de vnzare cu ridicata, calculnd adaosul comercial ca procent din costul de achiziie. 17

Ieirile se nregistreaz tot la pre de vnzare cu ridicata, calculnd adaosul comercial aferent, la sfritul lunii, cu ajutorul coeficientului de repartizare K. Ce reprezint coeficientul de repartizare ? K este un raport ntre adaosul comercial i valoarea stocului de mrfuri, artnd care este ponderea adaosului comercial n valoarea mrfurilor la pre cu ridicata. El se aplica asupra veniturilor obinute din vnzarea mrfurilor i rezult adaosul comercial aferent mrfii vndute (indic ce procent din venitul obinut reprezint adaosul comercial pentru depozitul respectiv). Etapele nregistrrii preului de vnzare cu ridicata: a) Aprovizionarea cu mrfuri: % = 401 371 4426 (cf. factura fiscala) b) Recepia mrfurilor: 371 = 378 (cf. NIR) c) Vnzarea mrfurilor: 4111 = % 707 4427 (cf. factura fiscala) d) Descrcarea gestiunii: % = 371 607 378 (cf. nota de calcul privind descrcarea gestiunii) K378 = Si ct 378(1 ian.) + Rc ct 378(1 ian. sf. lunii de calcul) 100 Si ct 371(1 ian.) + Rd ct 372(1 ian. sf. lunii de calcul) K378 Rc = valoarea cu care se debiteaz in formula de mai sus contul 378 Exemplu: Intr-un depozit en gros se prezint urmtoarea situaie iniial: -valoare stoc la pre cu ridicata = 660.000.000 lei -cantitate stoc = 10.000 buc. -valoare Ac = 110.000.000 lei -valoare stoc la cost de achiziie = 550.000.000 lei Operaii n cursul lunii: 18

a) conform centralizatorului facturii fiscale i NIR, n cursul lunii au loc intrri de 900.000.000 lei, TVA 19%, societatea practic un adaos comercial de 30%. b) s-au vndut n cursul lunii conform centralizatorului ieirilor de mrfuri 15.000 buc. la pre de 78.000 lei, valoarea vnzrilor fiind de 1.560.000.000 lei, TVA 19%. c) se scot din gestiune mrfurile vndute i se nchid conturile de venituri si cheltuieli. a) Aprovizionarea cu mrfuri: % = 401 1.071.000.000 371 900.000.000 4426 171.000.000 (cf. centralizator factura fiscala)

Recepia mrfurilor: Ac = 900.000.000 x 30% = 270.000.000 lei 371 = 378 270.000.000 (cf. NIR) b) Vnzarea mrfurilor: 4111 = % 1.856.400.000 707 1.560.000.000 4427 296.400.000 (cf. centralizator ieiri mrfuri)

c)

Scoaterea din gestiune: % = 371 1.560.000.000 607 1.286.144.000 378 323.856.000 (cf. nota de calcul privind descrcarea

gestiunii) K378 = 110.000.000 + 270.000.000 100 660.000.000 + 1.170.000.000 K378 = 20,76% K378 Rc 707 = 20,76% 1.560.000.000 = 323.856.000 lei Virarea cheltuielilor in contul 121: 121 = 607 1.286.144.000 19

(cf. nota contabila) Virarea veniturilor in contul 121: 707 = 121 1.560.000.000 (cf. nota contabila) V > C Profit

CAP. V. CONTABILITATEA MARFURILOR


COMERT CU AMANUNTUL

Unitile comerciale cu profil en detail i cu amnuntul realizeaz aceasta forma de circulaie a mrfurilor efectund cumprarea acestor bunuri, de regula, de la unitile en gros, dar i de la productorii i furnizorii interni, n partizi(loturi) mici sau relativ mici, precum i vnzarea lor ctre populaie, inclusiv prin uniti de alimentaie public. Mrfurile se vnd n starea n care au fost cumprate sau dup o prelucrare 20

prealabila n vederea consumului n uniti operative special amenajate( restaurante, bufete, .a.). Preul cu amnuntul sau cel de vnzare en gros se utilizeaz n cazul mrfurilor, putnd fi adoptat de orice agent economic cu profil comercial, en detail, en gros sau mixt. De altfel, acest pre se justific n condiiile unui comer cu articole i sortimente numeroase i o frecven mare a intrrilor i ieirilor, precum i n situaia organizrii evidenei analitice dup metoda global valoric, ceea ce nu exclude posibilitatea utilizrii lui i n cazul evidentei cantitativ valoric pe sortimente de mrfuri. Preul analizat, datorit modificrilor cu caracter oarecum frecvent ale preurilor de cumprare, adaosurilor comerciale i altor cauze, se poate reduce sau majora, dup caz, pe baza de inventar, atunci cnd este necesar. Aceasta operaie nu contravine prevederilor contabile n vigoare ntru-ct nu se afecteaz valoarea de intrare n patrimoniu la costul efectiv de achiziie. Preul cu amnuntul sau de vnzare en gros se stabilete de ctre agentul economic prin luarea in calcul a unui anumit adaos de material posibil de realizat. Etapele nregistrrii preului de vnzare cu amnuntul: a) Aprovizionarea cu mrfuri: % = 401 371 4426 (cf. factura fiscala) b) Recepia mrfurilor: 371 = % 378 4428 (cf. NIR)

c) Vnzarea mrfurilor:

5311 = % 707 4427

(cf. factura fiscala) d) Descrcarea gestiunii de mrfuri: % = 371 607 378 4428 (cf. nota de calcul privind descrcarea gestiunii) 21

K378 = Si ct 378(1 ian.) + Rc ct 378(1 ian. sf. lunii de calcul) __ 100 (Si ct 371(1 ian.) Si ct 4428(1 ian.)) + (Rd ct 371 Rc ct 4428) (1 ian. sf. lunii de calcul)

K378 Rc 707 = valoarea cu care se debiteaz contul 378 in formula de mai sus Exemplu: Un magazin prezint urmtoarea situaie: valoarea stocului la preul de vnzare cu amnuntul 536. 650.000 lei, valoarea adaosului comercial aferent stocului este de 135.000.000 lei, valoare TVA neexigibil de 101.605.000 lei, valoarea stocului la costul de achiziie 300.000.000 lei. Operaii n cursul lunii: a)n cursul lunii s-au cumprat mrfuri facturate i recepionate (20.000 buc.) n valoare de 800.000.000 lei, TVA 19%, Ac 25%. b)s-au vndut mrfuri n numerar n cursul lunii de 1.547.000.000 lei. c)descrcarea gestiunii de mrfurile vndute la sfritul lunii i nchiderea contului de cheltuieli i venituri. Aprovizionarea cu mrfuri: % = 401 952.000.000 371 800.000.000 4426 152.000.000 (cf. centralizator factura fiscala) Recepia mrfurilor: 371 = % 352.000.000 378 200.000.000 4428 152.000.000 (cf. centralizator NIR) b) Vnzarea mrfurilor: TVA colectata = 1.547.000.000 19/119 = 247.000.000 lei 5311 = % 1.547.000.000 707 1.300.000.000 4427 247.000.000 (cf. centralizator ieiri mrfuri) c) Descrcarea gestiunii de mrfuri: a) 22

% = 371 1.547.000.000 607 996.580.000 378 303.420.000 4428 247.000.000 (cf. nota de calcul privind descrcarea gestiunii) K378 = 135.000.000+200.000.000 ____________________ 100 (536.650.000-101.650.000)+(1.150.000.000-150.000.000) K378 = 23,34 % K378 Rc = 23,34 1.500.000.000 = 303.420.000 lei Virarea cheltuielilor in contul 121: 121 = 607 995.580.000 (cf. nota contabila) Virarea veniturilor in contul 121: 707 = 121 1.300.000.000 lei (cf. nota contabila)

CAP. VI. CONTABILITATEA VANZARII MARFURILOR


CU PLATA IN RATE

23

Vnzarea mrfurilor pe baza de contract cu plata n rate poate fi considerat ca o categorie specific de comer cu amnuntul, care, sub aspect contabil prezint anumite particulariti comparativ cu celelalte vnzri de mrfuri en detail. Aspectele specifice la care ne referim sunt determinate de regimul fiscal legal existent pentru operaiile privind veniturile i cheltuielile aferente vnzrii mrfurilor cu plata n rate. Particularitile referitoare la venituri consta n aceea c valoarea ratelor prevzute n contract se nregistreaz la venituri impozabile la data facturrii mrfurilor n cauz, deci la data efecturii operaiunii de vnzare. La rndul lor, cheltuielile aferente ratelor sunt deductibile fiscal la data efecturii lor, nelegndu-se prin aceasta data vnzrii mrfurilor la care se referea. n funcie de aceste particulariti este necesar s se utilizeze urmtoarele conturi specifice: 472 Venituri nregistrate n avans i 4428 TVA neexigibil. Contul 472 Venituri nregistrate n avans este de pasiv i reflect n credit valoarea dobnzii datorate de cumprtor, prin debitul contului 4111 Clieni. n debit oglindete dobnda devenit scadent (exigibil), prin creditul contului 766 Venituri din dobnzi, indiferent c au fost ncasate sau termenul de decontare a fost depit. Acest cont poate prezenta sold creditor atunci cnd exist dobnda neexigibil, cu termene de decontare n perioadele urmtoare de gestiune. Contul 4428 TVA neexigibil este bifuncional i nregistreaz n credit TVA aferent ratelor, prin debitul contului 4111 Clieni .n debit reflecta TVA aferent ratelor devenite scadente, prin creditul contului 4427 TVA colectat. Are sold creditor ce corespunde TVA aferent ratelor neexigibile. Vnzarea mrfurilor n rate se face prin ncheierea unui contract de vnzare cumprare n rate ntre societatea comerciala i clientul su. n acest sens clientul trebuie s depun dovada c este n msur s achite ratele ealonate la termenele scadente stabilite de vnztor. Pentru creditul acordat clientului pe perioada derulrii ratelor societatea comerciala percepe dobnda fie la nivelul celei bancare fie mai mic dect aceasta. Dobnda se poate calcula la mrimea ratelor sau la suma rmas de plat conform deciziei comerciantului sau se negociaz cu clientul.

24

Exemplu: 1. Se vnd mrfuri cu plata n rate referitor la care, din factura fiscala i contractul ncheiat n acest scop, se cunosc urmtoarele elemente: -preul cu amnuntul, inclusiv TVA, aferent mrfurile vndute......6.100.000 -avansul ncasat n numerar (40%) ...2.440.000 -valoarea ratelor 3.660.000 -TVA corespunztoare avansului ncasat 389.570 -TVA corespunztor ratelor 584.356 -dobnda datorat de cumprtor, cu scaden odat cu ultima rata...750.000 Se nregistreaz urmtoarele operaii: a) facturarea mrfurilor vndute i a dobnzii datorate de cumprtor: 4111 = % 6.850.000 707 5.126.074 4427 389.570 472 750.000 4428 584.356 (cf. factura fiscala) b)ncasarea avansului: 5311 =4111 2.440.000 2. ncasarea ratelor i a dobnzii: 5311 = 4111 4.410.000 3. Reflectarea in contabilitate a veniturilor impozabile corespunztoare dobnzii aferente ratelor ncasate sau devenite scadente: 472 = 766 750.000

25

CAP. VII. PARTICULARITILE CONTABILITATII


MARFURILOR IN REGIM DE CONSIGNATIE

Comerul de consignaie este o form a comerului cu amnuntul care asigur desfurarea de mrfuri aparinnd unor persoane fizice sau juridice. Mrfurile pot avea sau nu un anumit grad de uzura. Evaluarea mrfurilor se face la pre de evaluare i pre de vnzare. Preul de evaluare este stabilit de preuitori n cadrul birourilor de primire fie prin negociere. Nivelul preului este corelat cu cel al mrfurilor similare de pe pia i influenat de uzura mrfii. Preul de evaluare este preul pltit deponenilor i poate fi redus cu reinerile datorate pstrrii mrfurilor peste termenul normal stabilit sau cu reduceri acceptate de deponent n cazul nevnzrii acestora. Pre de consignaie+TVA vnzare = Pre de evaluare + Comision

TVA din pre: Baza de impozitare se determina diferit pentru bunurile de la agentul economic i de la persoanele fizice astfel: a)pentru bunurile primite n consignaie de la ageni economici pltitori de TVA, baza impozabil este format din valoarea mrfii deponentului plus comisionul unitii de consignaie. b)pentru bunurile primite de la persoanele fizice sau juridice necuprinse n sfera de aplicare sau scutite de TVA, baza impozabila este comisionul aplicat drept consignaie. n cazul in care unitatea primete mrfuri n consignaie acestea vor fi nregistrate ntr-un cont extrabilanier 8033Valori materiale primite n pstrare sau custodie. nregistrarea lor ca mrfi se va face numai dup vnzare concomitent fcndu-se i destocarea lor. Contabilitatea: in partida dubla in partida simpla(ct din grupa 80) Exemplu:

26

Se primete spre vnzare n consignaie de la un deponent, persoana fizic, mrfuri n valoare de 50.000.000 lei, comision 15%, TVA 19%.Se vnd in totalitate i se descarc gestiunea. Comision consignaie = 50.000.000 15% = 7.500.000lei TVA = 7.500.000 19% = 1.425.000 lei Pre de vnzare = Pre de evaluare + Comision consignaie + TVA = 50.000.000 +7.500.000+1.425.000 = 58.925.000 lei a) Primirea mrfurilor: Debit 8033 50.000.000 (cf. bon de primire n consignaie) b) Vnzarea mrfurilor: 5311 = % 58.925.000 707 50.000.000 708 7.500.000 4427 1.425.000 (cf. bon fiscal) c) ncrcarea gestiunii dup vnzare: 371 = % 58.925.000 462 50.000.000 378 7.500.000 4428 1.425.000 (cf. nota contabila) d) Scoaterea din evidenta a mrfurilor vndute: % = 371 58.925.000 607 50.000.000 378 7.500.000 4426 1.425.000 (cf. nota contabila) concomitent: Credit 8033 50.000.000 (cf. borderou de ieire din consignaie) e) Plata deponentului: 462 = 5311 50.000.000 (cf. registru de casa) f) nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri: 27

CAP. VIII. IMPORTUL SI EXPORTUL DE MARFURIPARTICULARITATI

121 = 607 50.000.000 (cf. nota contabila) % = 121 57.500.000 707 50.000.000 708 7.500.000 (cf. nota contabila)

Importul de mrfuri este o component a comerului exterior care cuprinde operaii de achiziie a bunurilor din afara arii pentru consumul productiv sau pentru comercializare. Firma de comer ncheie contacte de cumprare externe cu parteneri strini prin care precizeaz preul extern, condiia de livrare, modalitatea de plata, etc. ct i contracte sau comenzi cu clieni interni fie uniti productoare, fie comerciani. Preul mrfurilor importate se formeaz pe baza elementelor de cheltuieli ale importatorului astfel: Pre de import = Pre extern la cursul zilei + Costul transportului la Extern + Cheltuieli vamale Pre de vnzare al importatorului = Pre de import + Marja importului(Ac) Cheltuieli vamale taxa vamal conform legislaie Direciei Generale a Vmilor i este fixata n cote procentule pe grupe de mrfuri. Comisionul vamala-0.5%se aplica la valoarea extern a mrfurilor ca o cot unica pentru vmuirea mrfurilor. Accizele mrfuri supuse accizelor prin legislaiei se aplic cote procentuale(valoarea extern + taxa vamal + comisionul vamal).

Exportul de mrfuri este component comerului extern prin care bunurile produse sau supuse pe lucrri ntr-o ar sunt vndute n alte ri. n derularea operaiunii de export intern mai muli participani alturi de productor (exportator) i de cumprtor (importator) care intermediaz tranzacia. Exportul efectuat direct de productor fr intermediari pe fluxul tranzaciei presupune existena unui contract de vnzare cumprare extern ncheiat ntre exportator i importator. 28

4111 = % export: 4111 = 707 707 4427 se folosesc analitice la toate conturile utilizate pentru evidena exportului de mrfuri.

STUDIU DE CAZ
S.C. ALITA S.R.L.

29

Prezentarea firmei i a strategiei sale

Firma ALITA a fost nfiinata n anul 1990 la Suceava . Preedintele (Director General) Inginer Nicolae Bdoi. Directorul General-inginer cu o vechime n activ de peste 15 ani, este i preedintele Consiliului de administraie. Directorul Economic-economist cu o vechime de 20 de ani se ocup cu prezentarea firmei i a strategiei sale i de contabilitatea firmei. Administrarea societii se face de AGA i de un director general ales de acetia. Fora de munc de care dispune societatea este diferit att din punct de vedere al nivelului de pregtire profesional, ct i prin vrst i sex. n perioada 1997-1998 n societate au fost angajate 20 de persoane, iar n prezent exist 25 de persoane cu contract individual de munc. Dup civa ani de activitate firma ALITA deine o cot de 70% i o cifr de afaceri de 290.000.000 lei. Cu toate c n timp, datorit ptrunderii pe pia de referin i a altor firme similare, cota de pia se menine la 67%, scznd doar cu 3 procente. Experiena acumulat i intensificarea activitii de cercetaredezvoltare au condus la micarea costurilor unitare, la mbuntirea imaginii produselor firmei, i prin sloganul pe care-l deine Cu noi ctigi timp i bani!. Toate acestea s-au realizat n condiiile unei piee dinamice i a unui mediu propice. Situaia actual a firmei se prezint astfel: Cota de afaceri : 67% Cifr de afaceri :69.000.000.000 lei Capital social :104.000.000.000 lei 30

Active fixe ( valoare brut ): 37.000.000.000 lei Numr salariai :190 persoane Profit net :18.000.000.000 lei

Obiective prezente i de perspectiv ale firmei


Obiectul de activitate al firmei ALITA este comercializarea de mrfuri alimentare i nealimentare. Aceast firm urmrete atingerea unei cote de vnzri favorabile continurii desfurrii activitii de comercializare. Persoanele vizate sunt cele de toate vrstele cu venituri medii i favorabile. Cercetrile de marketing arat c, n ciuda existenei i altor firme competitive, i datorit satisfacerii necorespunztoare a cererii persoanelor cu venituri medii i sczute, oferta de produse la preuri mai mici promoionale, va atrage clieni poteniali. Piaa creia i se adreseaz firma Mobilurile care stau la baza motivaiei de a cumpra produsele firmei ALITA sunt raionale. Motivaia special care a ajutat la nelegerea comportamentului clientului a fost cel al eliminrii inaccesibilitii la produsele similare cu pre mai ridicat. Preferina consumatorilor pentru produsele comercializate de firma ALITA este impulsionat de : colaborarea firmei cu alte firme internaionale de prestigiu, estetic deosebit a tuturor produselor i nu n ultimul rnd calitatea acestora confirmat de muli ali clieni ce au utilizat i utilizeaz produsele comercializate de firma ALITA. Pentru gsirea i pstrarea fidelitii consumatorilor, firma ALITA are urmtoarele reguli pentru a fi o ntreprindere de succes: Regula nr.1: Clientul are ntotdeauna dreptate. Regula nr.2:Dac acesta nu are dreptate, vezi Regula nr.1 n urma unor analize, punctele forte ale concurenilor sunt : experiena n domeniu, preuri accesibile, o imagine favorabil a

31

produselor, accesul la materiile prime cu costuri mai mici, reea de vnzare puternic.

Monografie contabil
S.C. ALITA S.R.L. are ca obiect de activitate comercializarea n regim en gross a mrfurilor nealimentare este pltitoare de TVA pentru toat activitatea i prezint la nceputul lunii martie 2004 urmtoarea situaie nregistrat n conturi: 1012..16.500.000lei 106..7.950.000lei 212..3.350.000lei 28125.950.000lei 37138.500.000lei 378..7.750.000lei 401..4.650.000lei 51216.500.000lei 5191..11.550.000lei 51989.960.000lei 5311..15.960.000lei n cursul lunii martie 2004 au avut loc urmtoarele operaii economico-financiare: -1.03.2004 Se aprovizioneaz mrfuri de la furnizori pe baza de aviz de nsoire a mrfii i se recepioneaz conform NRDC, valoarea 85.000.000lei,TVA 19%,factura se ntocmete la aceeai valoare . 32

-3.03.2004 Se primete prin donaie marf evaluat la 150.000.000lei. -7.03.2004 Se nregistreaz i se pltesc salarii tiind c :fond total salarii 13.500.000lei, impozit pe salarii 3.700.000lei. -13.03.2004 Se constat cu ocazia inventarierii plus de mrfuri n valoare de 10.500.000lei(cost de achiziie). -17.03.2004 La mrirea capitalului social, asociaii aporteaz 60% din capitalul social n natur,40% n bani depui n contul societii. Aportul n natur s-a concretizat n : mijloace de transport 440.000.000lei, mrfuri 160.000.000lei. -21.03.2004 Se face o donaie n scop umanitar, valoarea mrfurilor donate este de 25.000.000lei. -23.03.2004 Se vnd mrfuri ctre clieni cu valoarea de 5.000.000lei, TVA 19 %, conform factura fiscal. -25.03 2004 n cursul lunii s-au cumprat mrfuri facturate i recepionate, n valoare de 800.000.000lei, TVA 19%, adaos comercial 25%. -27.03.2004 Se primesc spre vnzare n consignaie de la un deponent persoan fizic, mrfuri n valoare de 50.000.000lei, comision 15%, TVA 19%.Se vnd n totalitate i se descarc gestiunea. -29.03.2004 Se constat minusuri la inventar 5.000.000lei. Se cere nregistrarea cronologic, nregistrarea sistematic i ntocmete (bilanului) balanei de verificare cu patru serii de egalitate. A P 2123.350.000 Bilan iniial la 1.03.200 101216.500.000

371..38.500.000 1067.950.000 33

5121..6.500.000 2812..5.950.000 531115.960.000 3787.750.000 401..4.650.000 5191.11.550.000 5198.9.960.000 Total A= 64.310.000 Total P=64.310.000

1.03.2004 Recepia fr factur a mrfurilor % = 408 101.150.000 371 85.000.000 4428 16.150.000 (cf. aviz de nsoire) Sosirea facturii 408 = 401 4426 = 4428 101.150.000 16.150.000

(cf. factur fiscal) -3.03.2004 Se primete prin donaie marf 371 = 7582 150.000.000 (cf. lista de inventariere) -7.03.2004 nregistrarea salariilor brute realizate, cuvenite personalului: 641 =421 13.500.000 (cf. stat de salarii) nregistrarea reinerilor din salarii: 421 = % 5.995.000 444 3.700.000 4372 135.000 4314 877.000 4312 1.282.500

34

(cf. stat de salarii) nregistrarea obligaiilor angajatorului: 6451 = 4311 3.307.500 6452 = 4371 472.000 6453 = 4313 945.000 635 = 447 101.250 (cf. stat de salarii) Plata salariilor: 421 = 5311 7.505.000 (cf. registru de cas) -13.03.2004 Plus de mrfuri la inventariere 371 = 607 10.500.000 (cf. p.v. de predare-primire) -17.03.2004 Subscrierea majorrii capitalului social 456 = 1011 100.000.000 (cf. act constitutiv) Aportarea capitalului social subscris % = 456 1.000.000.000 2133 440.000.000 371 160.000.000 5121 400.000.000 (cf. extras de cont) Transferul capitalului social nevrsat la vnzri 1011 = 1012 1.000.000.000 (cf. not contabil) -21.03.2004 Se face o donaie n scop umanitar 6582 = 371 25.000.000 (cf. p.v. predare- primire) -23.03.2004 Se vnd mrfuri ctre clieni 4111 = % 707 4427

5.950.000 5.000.000 950.000

35

(cf. factur fiscal) -25.03.2004 Aprovizionarea cu mrfuri % = 401 371 4426 Recepia mrfurilor 371 = % 352.000.000 378 200.000.000 4428 152.000.000 (cf. centralizator NIR) -27.03.2004 Primirea mrfurilor 8033 50.000.000 (cf. bon de primire n consignaie) Vnzarea mrfurilor 5311 = % 58.925.000 707 50.000.000 708 7.500.000 4427 1.425.000 (cf. bon fiscal) 952.000.000 800.000.000 152.000.000

(cf. centralizator factur fiscal)

ncrcarea gestiunii dup vnzare 371 = % 58.925.000 462 50.000.000 378 7.500.000 4428 1.425.000 (cf. not contabil) Scoaterea din ev. a mrfurilor vndute % = 371 58.925.000 607 50.000.000

36

378 4428 Ieirea din consignaie

7.500.000 1.425.000 (cf. not contabil)

8033 50.000.000 (cf. borderou de ieire din comer) Plata deponentului 462 = 5311 50.000.000 (cf. registru de casa)

-29.03.2004 Minusul de mrfuri 607 = 371 5.000.000 (cf. list de inventariere) -30.03.2004 Descrcarea gestiunii de mrfuri % = 371 58.925.000 607 48.953.000 378 8.547.000 4428 1.425.000 (cf. not de calcul privind descrcarea gestiunii) K378 = Si ct 378(1 ian.)_+Rc ct 378(1ian.-sf lunii de calcul) x 100
(Si ct 371(1ian.)-Sict 4428)+(Rd ct 371-Rc ct 4428) (1ian.-sf lunii de calcul)

K378 = 7.750.000+207.500.000
(38.500.000-0)+(1.516.425.000-169.925.000)

x 100
x 100

K378 = 215.250.000 K378 = 215.250.000

38.500.000+1.346.500.000 x 100 , K378 = 15,54% 1.385.000.000 K378 x Rc ct 707 = 15,54% x 55.000.000 = 8.547.000lei

Regularizare TVA 37

4426

D
2.375.000

4427

| 16.150.000 | 168.150.000 152.000.000 | _______________|________________ Rd =168.150.000 | Rc =168.150.000 2.375.000__ Tsd =168.150.000 | Tsc = 168.150.000 =2.375.000___ | |

| 950.000 | 1.425.000 | _______________ |________________ Rd =2.375.000 | Rc = Tsd = 2.375.000 | Tsc | |

TVAd > TVAc => TVAr TVAr = 168.150.000 2.375.000 = 165.775.000

% = 4426 168.150.000 4427 2.375.000 4424 165.775.000 (cf. decont TVA) Virarea cheltuielilor n contul 121 121 = % 147.053.750 641 13.500.000 6451 3.307.500 6452 472.000 6453 945.000 635 101.205 6582 25.000.000 607 103.728.500 (cf. not contabil) Virarea veniturilor n contul 121 % = 121 112.500.000 7582 50.000.000 707 55.000.000 708 7.500.000 (cf. not contabil) D 121 C 38

112.500.000

147.053.750

Venituri > Cheltuieli => profit => SfC

39

REGISTRUL CARTEA MARE


D 1011
Rc = 100.000.000 Tsc = 100.000.000

C D 1012 C

17.03. 1.000.000.000 17.03.100.000.000 Rd = 1.000.000.000 Tsd = 1.000.000.000

Sfd = 900.000.000
Rd = 0 Tsd = 0

Si = 16.500.000 17.03.1.000.000.000 Rc = 1.000.000.000 Tsc = 1.016.500.000

Sfd =1.016.500.000

D
Rd = 0 Tsd = 0

106
Si = 7.950.000 Rc = 0 Tsc = 7.9500.000

D
3.03.147.053.750

121
3.03.112.500.000

Rd = 147.053.750 Tsd = 147.053.750

Rc = 112.500.000 Tsc = 112.500.000

Sfd = 7.9500.000

Sfd = 34.553.750

D
17.03.440.000.000

2133

Rd = 440.000.000 Tsd = 440.000.000

Rc = 0 Tsc= 0 Sfd = 440.000.000

40

D
Si = 3.350.000 Rd = 0 Tsd = 3.350.000

212
Rc = 0 Tsc = 0

Sfd = 3.350.000

D
Rd = 0 Tsd = 0

2812
Si = 5.950.000 Rc = 0 Tsc = 5.950.000

Sfc = 5.950.000

371
21.03. 25.000.000 27.03. 58.925.000 29.3. 5.000.000 30.03. 58.925.000

Si = 38.500.000 1.03. 85.000.000 3.03. 50.000.000 13.03. 10.500.000 17.03. 160.000.000 25.03. 800.000.000 25.03. 352.000.000 27.03. 58.925.000 R d = 1.516.425.000 Tsd = 1.554.925.000

Rc = 147.850.000 Tsc = 147.850.000 Sfc = 1.407.075.000

41

D
27.03. 7.500.000 30.03. 8.547.000

378

Si = 7.750.000 25.03. 200.000.000 27.03. 7.500.000 Rc = 207.500.000 Tsc = 215.250.000

Rd = 16.271.500 Tsd = 16.271.500 Sfc = 198.978.500

401

Si = 4.650.000 1.3 101.150.000 25.03. 952.000.000 Rd = 0 Tsd = 0 Rc = 1.053.150.000 Tsc =1.057.800.000

Sfc =1.057.800.000

D
1.03. 101.150.000

408

1.03. 101.150.000 Rc = 0 Tsc = 101.150.000

Rd = 0 Tsd = 101.150.000

D
23.03. 5.950.000 Rd = 5.900.000 Tsd = 5.950.000

4111
Rc = 0 Tsc = 0

42

Sfd = 5.950.000

D
7.03. 5.995.000 7.03. 7.505.000 Rd = 13.500.000 Tsd = 13.500.000

421
7.03. 13.500.000 Rc = 13.500.000 Tsc = 13.500.000

D
Rd = 0 Tsd = 0

4311
7.03. 3.307.500 Rc = 3.307.500 Tsc = 3.307.500

Sfc = 3.307.500

D
Rd = 0 Tsd = 0

4312
7.03. 1.282.500 Rc = 1.282.500 Tsc = 1.282.500

D
Rd = 0 Tsd = 0

4313
7.03. 945.000 Rc = 945.000 Tsc = 945.000

Sfc = 1.282.500

Sfc = 945.000

43

D
Rd = 0 Tsd = 0

4314
7.03. 877.000 Rc = 877.000 Tsc = 877.000

D
Rd = 0 Tsd = 0

4371
7.03. 472.000 Rc = 472.000 Tsc = 472.000

Sfc = 877.000

Sfc = 472.000

D
Rd = 0 Tsd = 0

4372
7.03. 135.000 Rc = 135.000 Tsc = 135.000

4424
30.03. 165.775.000 Rc = 165.775.000 Tsc = 165.775.000

Sfc = 135.000

Rd = 0 Tsd = 0 Sfc = 165.775.000

44

D
30.03. 2.375.000 Rd = 2.375.000 Tsd = 2.375.000

4427
23.03. 950.000 27.03. 1.425.000 Rc = 2.375.000 Tsc = 2.375.000

D
1.03. 16.150.000 25.03. 152.000.000 Rd = 168.150.000 Tsd = 168.150.000

4426

30.03. 168.500.000 Rc = 168.150.000 Tsc = 168.150.000

45

D
1.03. 16.500.000 27.03. 1.425.000 30.03. 1.425.000

4428

1.03. 16.150.000 25.03. 152.000.000 27.03. 1.425.000 Rc = 169.575.000 Tsc = 169.575.000

D
Rd = 0 Tsd = 0

444
7.03. 3.700.000 Rc = 3.700.000 Tsc = 3.700.000

Rd = 19.350.000 Tsd = 19.350.000 Sfc = 150.225.000

Sfc = 3.700.000

D
Rd = 0 Tsd = 0

447
7.03. 101.250 Rc =101.250 Tsc = 101.250

456

17.03. 100.000.000 Rd = 100.000.000 Tsd = 100.000.000 Sfc = 900.000.000

17.03. 1.000.000.000 Rc = 1.000.000.000 Tsc = 1.000.000.000

Sfc = 101.250

46

D
27.03. 50.000.000 Rd = 50.000.000 Tsd = 50.000.000

462
27.03. 50.000.000 Rc = 50.000.000 Tsc = 50.000.000

5121

Si = 6.500.000 17.03. 400.000.000 Rd = 400.000.000 Tsd = 406.500.000 Rc = 0 Tsc = 0

Sfd = 406.500.000

D
Rd = 0 Tsd = 0

5191
Si = 11.550.000 Rc = 0 11.550.000

D
Rd = 0 Tsd = 0

5198
Si = 9.960.000 Rc = 0 Tsc = 9.960.000

Sfc = 11.550.000

Sfc = 9.960.000

D
27.03. 50.000.000 29.03. 5.000.000 30.03. 48.728.500 Rd = 114.278.500 Tsd = 114.278.500

607

13.03. 10.500.000 30.03. 103.728.500 Rc = 114.278.500 Tsc = 114.278.500

47

5311
7.03. 7.505.000 27.03. 50.000.000 Rc = 57.505.000 Tsc =57.505.000

Si = 15.960.000 27.03. 58.925.000 Rd = 58.925.000 Tsd = 74.885.000

Sfd = 17.380.000

D
7.03. 101.250 Rd = 101.250 Tsd = 101.250

635
30.03. 101.250 Rc = 101.250 Tsc = 101.250

D
7.03. 13.500.000 Rd = 13.500.000 Tsd = 13.500.000

641
30.03. 13.500.000 Rc = 13.500.000 Tsc = 13.500.000

48

D
7.03. 3.307.500 Rd = 3.307.500 Tsd = 3.307.500

6451
30.03. 3.307.500 Rc = 3.307.500 Tsc = 3.307.500

D
7.03. 472.000 Rd = 472.000 Tsd = 472.000

6452
30.03. 472.000 Rc = 472.000 Tsc = 472.000

D
7.03. 945.000 Rd = 945.000 Tsd = 945.000

6453
30.03. 945.000 Rc = 945.000 Tsc = 945.000

6582

21.03. 25.000.000 Rd = 25.000.000 Tsd = 25.000.000

30.03. 25.000.000 Rc = 25.000.000 Tsc = 25.000.000

49

D
30.03. 55.000.000 Rd = 55.000.000 Tsd = 55.000.000

707

C
23.03. 5.000.000 27.03. 50.000.000 Rc = 55.000.000 Tsc = 55.000.000

D
30.03. 7.500.000 Rd = 7.500.000 Tsd = 7.500.000

708
27.03. 7.500.000 Rc = 7.500.000 Tsc = 7.500.000

7582
3.03.1 50.000.000 Rc = 150.000.000 Tsc = 150.000.000

D
27.03. 50.000.000 Rd = 50.000.000 Tsd = 50.000.000

8033
27.03. 50.000.000 Rc = 50.000.000 Tsc = 50.000.00

30.03. 150.000.000 Rd = 150.000.000 Tsd = 150.000.000

50

BILAN FINAL LA 31.03.2004


51

A P 121........34.553.75 0 212..3.350.000 2133440.000.000 371...1.407.075.00 0 4111....5.950.000 4424165.775.000 456..900.000.000 5121406.500.000 5311..17.380.000

1011.900.000.000 1012..1.016.500.00 0 106...7.950.000 121.34.553.750 2812.5.950.000 378...198.978.50 0 4011.057.800.000 4311.3.307.500 4312.1.282.500 4313945.000 4314877.000 4372............................135.00 0 4371472.000 4428.150.225.000 444...3.700.000 447..101.250 5191...11.550.00 0 5198.9.960.000

TOTAL A = 3.380.583.800

TOTAL P = 3.380.583.800

52

BIBLIOGRAFIE
1) Contabilitatea general a economiei de pia Termeni financiari - contabili utilizai n noul sistem contabil volumul I , Profesor Moroan , Ion EDITURA EVCONT CONSULTING S.R.L. SUCEAVA , 1997 2) Contabilitatea financiar armonizat dup directivele europene Staicu , Constantin Corpul Experilor contabili i a experilor contabili autorizai din Romnia. 3) Sinteze i teste BAC 2004 contabilitate Ec. Vonea , Rzvan , Ec. Paca , Camelia , Profesor universitar doctor

4) Reglementrile contabile simplificate, armonizate cu directivele europene valabile de la 1 ianuarie 2003

53

Norme metadologice de utilizare a conturilor contabile

54