Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Procedimientos Analticos
Sec. 520
Procedimientos Analticos
NIA 12
Norma Internacional de Auditora 12
NIA 12:
Procedimientos Analticos
Sec. 520
Instrucciones de Ubicacin:
NIA:
En este acpite ubica la informacin correspondiente al tema referido. Si requiere indicaciones adicionales sobre el funcionamiento y la estructura del servicio, favor dirjase a la seccin NDICE de la carpeta impresa o al archivo LAME de la carpeta EDIBACO de la base de datos de su computador. Ttulo general de la obra: Actualizacin Contable Ttulo de sta norma: NIA 12: Procedimientos Analticos. Seccin 520.
Original en ingls: International Standard on Auditing ISA,: Disclosure and Presentation; International Standards on Auditing, 1996; IAPC.
International Federation of Accountants International Auditing Practices Committee Original en ingls: International Standards on Auditing. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP)
Primera Edicin : En Recurso Informtico: 2002 Revisin y Edicin: Revisin Tcnica: Diseo Grfico y Diagramacin: Tiraje: 1.000 copias Corporacin Edi-baco Ca. Ltda. Geovanny Crdova J. Margoth Coronado V. Editado en Ecuador
Derechos reservados. Prohibida la reproduccin total o parcial de la Obra, por cualquier medio: fotomecnico, informtico o audiovisual, sin la autorizacin escrita de los propietarios de los Derechos Intelectuales. ISBN-9978-95-009-5 Registro Nacional de Derechos de Autor: 009508
NIA 12:
Procedimientos Analticos
Sec. 520
El Editor
NIA 12:
Procedimientos Analticos
Sec. 520
CONTENIDO
Prrafos Procedimientos Analticos Introduccin Naturaleza y propsito de los procedimientos analticos Procedimientos analticos en la plaNIAcin de la auditora Procedimientos analticos como procedimientos sustantivos Procedimientos analticos en la revisin global al final de la auditora Grado de confiabilidad en los procedimientos analticos Investigacin de partidas inusuales 1-3 4-7 8-9 10-12 13 14-16 17-18 1 1-2 2 2-3 3 3-4 5 Pginas
NIA 12:
Procedimientos Analticos
Sec. 520
Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) se debern aplicar en la auditora de los estados financieros. Las NIA tambin debern aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a servicios relacionados. Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con los lineamientos relativos en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.
ii
NIA 12:
Procedimientos Analticos
Sec. 520
PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la aplicacin de procedimientos analticos durante una auditora. El auditor deber aplicar procedimientos analticos en las etapas de planeacin y de revisin global de la auditora. Los procedimientos analticos pueden tambin ser aplicados en otras etapas. Procedimientos analticos significa el anlisis de ndices y tendencias significativos incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de las cantidades pronosticadas.
2.
3.
5.
Los procedimientos analticos tambin incluyen la consideracin de relaciones: ? Entre elementos de informacin financiera que se esperara se conformarn en un patrn predecible basado en la experiencia de la entidad, como porcentajes marginales brutos. Entre informacin financiera e informacin no financiera relevante, tal como costos de nmina a un nmero de empleados.
? 6.
Pueden usarse variados mtodos para desempear los procedimientos mencionados arriba. Estos van desde simples comparaciones a anlisis complejos utilizando tcnicas avanzadas de estadstica. Los procedimientos analticos pueden ser aplicados a los estados financieros consolidados, a los estados financieros de componentes (como subsidiarias, divisiones o segmentos) y a elementos individuales de informacin financiera. La seleccin de procedimientos, mtodos y nivel de aplicacin, por el auditor, es un asunto de juicio profesional.
NIA 12:
Procedimientos Analticos
Sec. 520
7.
Los procedimientos analticos son usados para los siguiente fines: a) ayudar al auditor a planear la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora; b) como procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser ms efectivo o eficiente que las pruebas de detalles para reducir el riesgo de deteccin para aseguraciones especficas de los estados financieros; y c) como una revisin global de los estados financieros en la etapa de revisin final de la auditora.
9.
NIA 12:
Procedimientos Analticos
Sec. 520
La naturaleza de la entidad y el grado al cual puede desagregarse la informacin. Por ejemplo, los procedimientos analticos pueden ser ms efectivos cuando se aplican a informacin financiera sobre secciones individuales de una operacin o a estados financieros de componentes de una entidad diversificada, que cuando se aplican a los estados financieros, de la entidad como un todo. La disponibilidad de la informacin, lo mismo financiera como presupuestos o pronsticos, que no financiera, como el nmero de unidades producidas o vendidas. La confiabilidad de la informacin disponible, por ejemplo, si los presupuestos son preparados con suficiente cuidado. La relevancia de la informacin disponible, por ejemplo, si los presupuestos han sido establecidos como resultados por esperar y no como metas por lograr. Fuente de la informacin disponible, por ejemplo, las fuentes independientes de la entidad son ordinariamente ms confiables que las fuentes internas. La comparabilidad de la informacin disponible, por ejemplo, la informacin general de la industria puede necesitar ser suplementada para ser comparable con la de una entidad que produce y vende productos especializados. El conocimiento ganado durante auditoras previas, junto con la comprensin del auditor de la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno y de los tipos de problemas que en perodos anteriores han dado lugar a ajustes contables.
? ? ? ?
NIA 12:
Procedimientos Analticos
Sec. 520
contable. Sin embargo, la confiabilidad en los resultados de procedimientos analticos depender de la evaluacin del auditor del riesgo de que los procedimientos analticos puedan identificar las relaciones segn se espera cuando, de hecho, existe un representacin errnea de importancia relativa. 15. El grado de confiabilidad que el auditor pone sobre los resultados de los procedimientos analticos depende de los siguientes factores: a) importancia relativa de las partidas implicadas, por ejemplo, cuando los balances de inventario son de importancia, el auditor no confa slo en los procedimientos analticos para formar conclusiones. Sin embargo, el auditor puede apoyarse solamente en los procedimientos analticos para ciertas partidas de ingreso y de gastos cuando individualmente no son de importancia relativa. b) otros procedimientos de auditora dirigidos hacia los mismos objetivos de auditora, por ejemplo, otros procedimientos desempeados por el auditor al revisar la posibilidad de cobranza de las cuentas por cobrar, tales como la revisin de recibos de efectivo subsecuentes, podra confirmar o disipar las preguntas suscitadas por la aplicacin de procedimientos analticos sobre la antigedad de las cuentas de clientes; c) exactitud con la que pueden predecirse los resultados esperados de los procedimientos analticos. Por ejemplo, el auditor ordinariamente esperara mayor consistencia en la comparacin de los mrgenes de utilidad bruta de un perodo con otro que en la comparacin de gastos discrecionales, como investigacin o publicidad; y d) evaluaciones de riesgos inherentes y de control, por ejemplo, si el control interno sobre el procesamiento de rdenes de venta es dbil y por lo tanto, el riesgo de control es alto, puede requerirse ms confianza en las pruebas de detalles de transacciones y saldos que en los procedimientos analticos para extraer conclusiones sobre cuentas por cobrar. 16. El auditor necesitar considerar poner a prueba los controles, si los hay, sobre la preparacin de informacin usada al aplicar los procedimientos analticos. Cuando dichos controles son efectivos el auditor tendr mayor confianza en la confiabilidad de la informacin y, por lo tanto, en los resultados de los procedimientos analticos. Los controles sobre informacin no financiera pueden a menudo ser puestos a pruebas conjuntamente con las pruebas de controles relacionadas con la contabilidad. Por ejemplo una entidad, al establecer controles sobre el procesamiento de facturas de venta puede incluir controles sobre el registro de las ventas por unidad. En estas circunstancias, el auditor podra poner a prueba los controles sobre los registros de ventas por unidad conjuntamente con pruebas de los controles sobre el procesamiento de facturas de ventas.
NIA 12:
Procedimientos Analticos
Sec. 520