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Aula N 3 Custos para Estoques

Objetivos da aula:
A Contabilidade de Custos surgiu da necessidade de maior controle sobre os valores que so imputados aos estoques dos produtos na indstria. O objetivo desta aula mostrar a importncia dos custos nos estoques, em seus diversos estgios, no estoque de matria-prima, no estoque de produtos em elaborao, no estoque de produtos acabados e, nalmente, a composio do custo dos produtos vendidos. No nosso propsito torn-lo um especialista nessa rea, mas importante para o administrador saber como o Contador manipula essas informaes para imputar os custos aos estoques, para depois poder comparar com as informaes gerenciais de custos. O mtodo de apropriao dos custos - que veremos nesta aula - derivado da aplicao dos princpios de contabilidade geralmente aceitos, que tambm sero brevemente explicitados nesta aula. Ao nal, voc dever compreender como foram imputados os diversos itens de custos nos estoques de produtos.

A contabilidade nanceira desenvolveu-se na Era Mercantilista para fazer frente s necessidades das empresas comerciais. Os estoques eram contados sicamente e depois avaliados pelo montante pago pelos itens estocados. Como na poca muitas pessoas praticavam o ato de comrcio como pessoas fsicas e, praticamente, no havia fabricao, cava fcil conhecer o valor dos estoques.

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Introduo

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Com o advento da Revoluo Industrial (sculo XVIII), o Contador comeou a adaptar o mtodo de apropriao de custos, estabelecendo novos critrios de custeio para as empresas industriais. Com o desenvolvimento do mercado de capitais nos Estados Unidos da Amrica e em alguns pases europeus, as empresas de auditoria independente comearam a estabelecer princpios de Contabilidade para homogeneizar as demonstraes contbeis e torn-las comparveis com as demonstraes de outros perodos e de outras empresas. Hoje, na Era da Informao, o desao criar critrios igualmente conveis e comparveis para as empresas de servios que se desenvolvem cada vez mais, nas mais variadas formas: servios on line, tele-atendimento, ecommerce etc.

1.1. Princpio da Realizao da Receita

Quando podemos dizer que uma Receita foi realizada? Segundo esse princpio, uma receita somente poder ser considerada realizada e compor o resultado da empresa, quando houver a transferncia do bem ou servio para o seu comprador. Por esse motivo, existe grande diferena entre o conceito de lucro contbil e lucro econmico, pois este leva em conta a agregao de valor econmico na fase de produo, antes mesmo de se concretizar em dinheiro ou direitos a recebimentos futuros.

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1. Princpios Contbeis aplicados Contabilidade de Custos

1.2. Princpio da Competncia de Exerccios

Quando uma despesa deve ser reconhecida?
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Aps o reconhecimento da receita, deduzem-se todos os gastos que foram necessrios para sua consecuo. Lembremos, aqui, o conceito de resultado: diferena entre recursos econmicos gerados e recursos econmicos consumidos em determinado perodo. Lembremos, tambm, que recursos econmicos consumidos no se confundem com pagamentos, portanto um gasto pode ser considerado como despesa mesmo que ainda no tenha sido pago, assim como uma receita pode ser considerada realizada, mesmo que no tenha sido recebida pela empresa.

1.3. Princpio do Custo Histrico como Base de Valor

Qual valor deve ser considerado para estocar os produtos fabricados? Esse princpio diz que todos os elementos do ativo devem ser registrados pelo valor original de entrada. Esse princpio pode trazer grandes distores no resultado da empresa quando a economia registra aumentos generalizados de preos (inao). Um produto que vendido aps algum tempo de estocagem no poder ter sua reposio no estoque pelo mesmo preo, gerando, assim, um lucro ilusrio para a empresa. Nesse caso, necessrio um tratamento gerencial para analisar o resultado e a lucratividade da empresa.

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1.4. Princpio da Uniformidade ou Consistncia

Qual critrio deve ser adotado para os registros contbeis? A empresa pode utilizar qualquer critrio considerado vlido dentro dos princpios geralmente aceitos, desde que haja uniformidade na sua aplicao. Uma empresa no pode adotar um critrio diferente em cada exerccio social. Se houver necessidade de mudana de um critrio, deve reportar esse fato em nota explicativa do seu Balano Patrimonial,

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apontando a diferena que tal mudana causou no resultado da empresa.

1.5. Princpio do Conservadorismo

A empresa deve ser otimista ou pessimista em relao realizao aos registros contbeis? Normalmente, o Contador deve adotar uma postura conservadora em relao aos valores de registro para preservar a integridade do patrimnio da empresa. No se trata de ser otimista ou pessimista, simplesmente o Contador no pode fazer seus registros com base em incertezas, deve registrar ativos, passivos, receitas e despesas com base em valores factveis. Trata-se, portanto, de prudncia em relao aos valores a serem registrados.

Os registros devem ser rigorosos mesmo com itens de pequeno valor? No deve haver tratamento rigoroso para itens cujos valores monetrios sejam irrelevantes. No h necessidade de se fazer um controle de estoque para materiais de consumo de pequeno valor, seja de consumo da produo industrial seja do escritrio.

Esse mtodo de custeio consiste na apropriao de todos os gastos relativos ao esforo de fabricao aos produtos elaborados, atendendo aos princpios de contabilidade geralmente aceitos. Nossa legislao scal obriga sua utilizao, e a auditoria externa o considera como bsico, portanto a contabilidade deve adot-lo para atender as exigncias legais, com pequenas excees que a lei faculta.

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2. Custeio por Absoro

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1.6. Relevncia ou Materialidade

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2.1. Separao entre custos e Despesas
Essa separao nem sempre fcil. Em algumas situaes, a utilizao dos recursos compartilhada entre produo, administrao e vendas, de tal forma que impossvel estabelecer uma diviso dos gastos de forma clara e objetiva. Nesse caso, necessrio fazer um rateio (com certo grau de arbitrariedade) dos gastos entre produo, administrao e vendas,

2.2. Apropriao dos custos Diretos

Os custos diretos so quanticveis e objetivamente atribuveis a determinado produto, portanto, com as informaes corretas em mos, somente uma questo de calcular o valor a ser atribudo a cada produto. Por exemplo, uma empresa que produz trs produtos: Alfa, Beta e Delta. Sabe-se que cada unidade do produto Alfa consome 3,5 Kg. da matriaprima X; o produto Beta consome 2 litros da matria-prima y e o produto Delta consome 3 unidades da matria-prima z. Para apropriar o custo da matria-prima a esses produtos, basta calcular o custo unitrio de cada uma delas e multiplicar pelo consumo de cada produto. Para exemplicar melhor, suponha que 1 Kg. da matria-prima x custe R$ 1,50; 1 litro da matria-prima y custe R$ 0,50 e 1 unidade da matriaprima z custe R$ 3,00. Assim, o custo de matria a ser imputado a cada produto ser: Alfa = 3,5 Kg. x R$ 1,50 = R$ 5,25 Beta = 2,0 l. x R$ 0,50 = R$ 1,00 Delta = 3 un. X R$ 3,00 = R$ 9,00 O mesmo ocorre com a mo-de-obra direta e outros materiais diretos.

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2.3. Apropriao dos Custos Indiretos de Fabricao

Os custos indiretos devem ser apropriados aos produtos proporcionalmente
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a algum outro fator, segundo critrios preestabelecidos pela administrao. Para evitar grandes distores, necessrio que o critrio adotado guarde relao com o consumo desses gastos pelos produtos que esto recebendo esse custo. Por exemplo, os custos indiretos de fabricao somam R$ 120.000,00 em determinado perodo. Esse valor pode ser rateado produo de Alfa, Beta e Gama proporcionalmente matria-prima utilizada pela produo de cada um; ou pelo valor da mo-de-obra direta utilizada na produo de cada produto; ou pelo consumo de energia eltrica de cada produto etc. Para fazer uma apropriao de custos indiretos com baixo grau de arbitrariedade, necessrio conhecer muito bem o processo de produo.

O Contador abrir uma conta para cada fator de produo e uma conta para cada produto receber seus custos. Compondo os custos do perodo com os estoques existentes (iniciais e nais) chegar, contabilmente, ao custo de produo, custo da produo acabada e custo da produo vendida. No vamos nos estender na contabilizao dos custos. Para o estudante de Administrao, necessrio que entenda o processo, no os detalhes de como contabilizar. No entanto, os mais interessados no assunto podero encontrar todo o detalhamento da contabilizao na bibliograa indicada.

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2.4. Contabilizao dos Custos

Sntese
Nesta aula, estudamos supercialmente os princpios contbeis que regem o mtodo de custeio por absoro, obrigatrio pela legislao scal
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e considerado bsico pelas empresas de auditoria externa, ou seja, toda empresa legalmente constituda deve seguir esses princpios com certo rigor para evitar problemas com o sco ou com pareceres adversos das empresas de auditoria.

Referncias Bibliogrficas
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. So Paulo: Atlas, 1999.

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