UNIVERSIDADE ANHANGUERA UNIDERP Centro de Educao a Distncia

Professora a distncia: Gisele Zanardi Tutora a distncia:kellySinara e Silva Cavalheiro de Rezende

Castro 2013

UNIVERSIDADE ANHANGUERA UNIDERP Centro de Educao a Distncia Curso: Administrao Disciplina: Contabilidade Geral Acadmicos Tutora a distncia: kellySinara e Silva Cavalheiro de Rezende

Trabalho elaborado para a disciplina de contabilidade geral conforme solicitado pela ProfMa. Gisele Zanardi

Castro 2013

Resumo O surgimento da contabilidade pode ser explicado pela necessidade de suprir as limitaes da memria humana mediante um processo de classificao e registo que lhe permitisse recordar facilmente as variaes sucessivas de determinadas grandezas, para que em qualquer momento pudesse saber a sua dimenso. Progressivamente a contabilidade transforma-se numa fonte de informaes na medida em que pode facultar a qualquer momento o conhecimento da situao da empresa e o andamento dos seus negcios. Podemos assim dizer que a contabilidade uma tcnica de gesto que tem como finalidade a determinao da situao patrimonial das empresas e dos seus resultados. Presentemente, s empresas no interessa apenas o registo histrico dos factos patrimoniais. Tambm a previso do futuro um facto relevante da gesto moderna. A contabilidade j no entendida apenas como um elemento de simples recolha e interpretao de dados histricos, mas tambm uma tcnica eficiente de gesto. De fato, a gesto moderna no se limita a conhecer o passado e o presente. Devido a diversos factores, entre os quais os acrscimos concorrenciais, tornam-se necessrio, cada vez mais, conhecer/prever o futuro a fim de estabelecer objectivos, e planear a actividade mediante uma prvia seleco das diversas alternativas possveis. Para isso so necessrios elementos de diverso tipo que fundamentem essas escolhas - os dados fornecidos pela contabilidade constituem um importante auxiliar no fornecimento desses elementos. Por outro lado, depois de

estabelecidos os objectivos e formulado o planeamento, existe a necessidade de estabelecer formas de controlo de gesto e mais uma vez a contabilidade surge como um importante auxiliar fornecendo os elementos indispensveis a esse controle.

ABSTRACT

The rise of accounting can be explained by the need to overcome the limitations of human memory through a classification and registration process that would allow you to easily recall successive variations of certain quantities, so that at any time could know their size. The accounting becomes a source of information in that it can provide at any time the knowledge of the company's situation and the progress of your business. We can thus say that accounting is a management technique that aims to determine the assets and liabilities of the companies and their results. At present, businesses no matter just the historical record of the facts sheet. Also the prediction of the future is a relevant fact of modern management. The accounting is no longer perceived only as a simple element collection and interpretation of historical data but also an efficient management technique. In fact, the modern management is not limited to know the past and the present. Due to various factors, including the increased competitive becomes increasingly necessary to know/predict the future in order to establish objectives, and planning the activity by means of a prior selection of the various possible alternatives. For this type of several elements are needed to support these choices--the data provided by the accounting are an important aid in the provision of these elements. On the other hand, after established the objectives

and formulated the planning, there is a need to establish forms of management control and accounting once again emerges as a major assist by providing the essential elements to this check.

Sumrio
Introduo .....................................................................................................6 Reorganizao de balano.............................................................................7 Classificando em Bens, Direitos e Obrigaes..............................................8 Situao patrimonial a empresa.....................................................................9 Aplicaes Variadas plano de contas...........................................................10 Aplicaes variadas......................................................................................11 A extruturas..................................................................................................12 Tabela ativos e Passivos...............................................................................12 No contas de resultado.............................................................................14 Modelo da demonstrao de resultado de exerccios....................................16 Plano de contas..............................................................................................18 Plano de contas no circulante.......................................................................19 Plano de contas passivos................................................................................20 Despesas operacionais....................................................................................21 Balancete de verificao.................................................................................24

Apurao de resultado de exerccios..............................................................25 Ativo...............................................................................................................26 Passivos...........................................................................................................28 Resultado de exerccio futuros........................................................................29 Patrimnio lquido...........................................................................................30 Demonstraes do resultado exerccio............................................................31 Concideraes finais........................................................................................33 Referencias bibiograficas.........................................................................34

INTRODUO

As demonstraes financeiras bsicas so: Balano Patrimonial apresenta a situao patrimonial da empresa confrontando com os seus Ativos e Passivos ou Patrimnio Lquido. Demonstrao do Resultado do Exerccio (tem por finalidade apresentar um resumo dos resultados financeiros das operaes da empresa em um determinado perodo); Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (relata como o Capital Circulante). Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (retrata as alteraes ocorridas na conta durante o perodo). Estaremos demonstrando em uma correo de um Balano Patrimonial de uma empresa e sua situao financeira. Entender como estruturar e analisar as demonstraes contbeis de grande importncia para a administrao do negcio. Estas demonstraes contbeis mostram uma rpida viso intuitiva da situao da empresa e ainda so bases para planejar os negcios e elaborar oramentos internos. H quatro demonstraes financeiras bsicas: Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE), Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido e Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR). Para apresentao das estruturas e anlises utilizaremos as demonstraes financeiras da empresa Inovao & Desafio Com. Ltda. Para contabilidade o termo tcnico Conta uma denominao dada aos Elementos Patrimoniais, isto , aos Bens, aos Direitos, as Obrigaes e ao Patrimnio Lquido.

REORGANIZAO DO BALANO Contas patrimoniais em 20/08/2009( Tabela 1) A= Ativo D= Direito O= Obrigaes AD- O A D O A D O D A A A A A A O O A O A D A O D D A O D A A D Contas Caixa Banco conta movimento Fornecedores Imveis Duplicatas a receber Contas a pagar Ttulos a receber Instalaes Veculos Estoques - Mercadorias Mveis e utenslios Terrenos Estoques - Materiais de escritrios Aluguis a pagar Impostos e taxas a recolher Diferido Seguros a pagar Computadores e perifricos Adiantamentos a funcionrios Estoques - Material de limpeza Energia eltrica a pagar Aplicaes financeiras de curto prazo Adiantamento ao fornecedor Material de embalagem Emprstimos a pagar Impostos a recuperar Marcas e patentes Gastos de constituio Despesas pagas antecipadamente Valor (R$) 6.000 250.000 480.000 185.000 380.000 55.000 15.000 40.000 75.000 280.000 43.000 50.000 8.500 3.000 101.000 25.000 4.000 25.000 60.000 1.200 800 24.000 127.500 7.000 150.000 70.000 15.600 145.500 300

Classificando em Bens, Direitos e Obrigaes. B= Bens D= Direito O= Obrigaes Valor (R$) 6.000 250.000 480.000 185.000 380.000 55.000 15.000 40.000 75.000 280.000 43.000 50.000 8.500 3.000 101.000 25.000 4.000 25.000 60.000 1.200 800 24.000 127.500 7.000 150.000 70.000 15.600 145.500 300

BD- O Contas B Caixa D Banco conta movimento O Fornecedores B Imveis D Duplicatas a receber O Contas a pagar D Ttulos a receber B Instalaes B Veculos B Estoques - Mercadorias B Mveis e utenslios B Terrenos B Estoques - Materiais de escritrios O Aluguis a pagar O Impostos e taxas a recolher B Diferido O Seguros a pagar B Computadores e perifricos D Adiantamentos a funcionrios B Estoques - Material de limpeza O Energia eltrica a pagar D Aplicaes financeiras de curto prazo D Adiantamento ao fornecedor B Material de embalagem O Emprstimos a pagar D Impostos a recuperar B Marcas e patentes B Gastos de constituio O Despesas pagas antecipadamente

Classificar os bens em: Bens de Uso, Bens de Consumo, Bens de Troca e Bens Intangveis. Definir seus valores totais e seus valores especficos. Bens de Troca: R$ 286.000,00

Bens de Uso: R$ 418.000,00 Bens de Consumo: R$ 16.700,00

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Bens Intangveis: Total de Bens:

R$ 186.100,00 R$ 906.800,00 Situao patrimonial a empresa

Sua situao financeira traz um Patrimnio Lquido Positivo e satisfatrio, pois a anlise dessas demonstraes financeiras dividida em: Situao financeira: apresentada pelos ndices de Liquidez (medem a capacidade da empresa em honrar seus compromissos) e pelos ndices de Endividamento (mostram as grandes linhas de decises financeiras, em termos de origens e aplicaes de recursos), sendo assim, sua situao patrimonial estvel e a riqueza liquida positiva. As empresas desenvolvem suas atividades financeiras que precisam ser registradas. Estes registros demonstram a vida da empresa e possibilitam uma anlise completa de sua situao. A administrao desses dados responsabilidade do administrador financeiro, estruturando-os e analisando-os, gerando informaes essenciais para o processo de tomada de deciso, a importncia de saber como so estruturadas as demonstraes financeiras e como analis-las, auxilia o administrador financeiro a tomar decises que possibilitam grandes retornos financeiros e crescimento empresa. Com estes conhecimentos, eles podem ainda identificar e descobrir

Ativo
Circulante Realizao a curto prazo
Bens, Direitos a receber No circulante Realizao a longo prazo Bens, Direitos a receber

Passivo
Circulante Exigvel a curto prazo
Obrigaes a pagar No circulante Exigvel a longo prazo Obrigaes a pagar Patrimnio lquido Satisfatrio

Bens + direitos - Obrigaes

Pesquisa Encontramos no jornal O Popular, balanos publicados com a mesma situao lquida da empresa INOVAO & DESAFIO COM Ltda. e nos sitesBMF & Bovespa. Disponvel em: www.bmfbovespa.com.br. Acesso em: 09 abril 2012. Comisso de Valores Mobilirios. Disponvel em: www.cvm.gov.br> Acesso em: 09 abril 2012. Imprensa Nacional. Disponvel em: . Acesso em: 09 de maio 2011. Uma empresa de exemplo, Natura (BMF & Bovespa: NATU3) uma empresa brasileira que atua no setor de produtos de tratamento para o rosto e o corpo, banho, leos corporais, perfumaria, cabelos, proteo solar, infantil e higiene oral. Fundada em 1969 por Antnio Luiz SEABRA, hoje est presente no Brasil, Argentina, Chile, Colmbia, Mxico, Peru, Venezuela e Frana, com planos de expanso para os Estados Unidos da Amrica. O nmero de funcionrios, chamado na empresa de "colaboradores", atingiu 5.919 em 2007. A anlise financeira corresponde a um conjunto de tcnicas que proporcionam um diagnstico sobre a situao econmico-financeira da organizao analisada. So utilizadas profissionalmente em trabalhos como: avaliao de desempenho organizacional, anlise da eficcia e efetividade do planejamento financeiro, de fundamentao de reorganizaes societrias e de reestruturao financeira, avaliaes periciais, entre outros. As aplicaes so variadas Verificar capacidade de pagamento, rentabilidade e limites de crdito de um negcio; Monitorar a gerao de caixa (fluxo); Avaliar a natureza das dvidas (composio) e polticas operacionais; Verificar se a remunerao dos scios ou acionistas compatvel com a expectativa destes; quando as contas do Ativo Circulante crescem mais que as contas do Passivo Circulante na transio entre perodos consecutivos, em geral, revela-se folga financeira. Essa situao de folga financeira ser ainda mais favorvel se as contas de ativo tiverem alta rotatividade (no

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caso das rubricas contas a receber e estoques) e disponibilidade imediata para movimentao (nvel das contas caixa e bancos). Na hiptese contrria, pode-se inferir aperto financeiro. Deve-se avaliar a dimenso da situao, favorvel ou desfavorvel. A BMF&BOVESPA divulgou o balano de operaes de fevereiro. Os destaques do ms foram: Balano passa a incluir remunerao a acionistas (dividendos e juros sobre capital prprio); Segmento Bovespa registra recordes de mdia diria de volume financeiro e de nmero de negcios; Volume financeiro de Fundos de Investimento Imobilirio (FII) salta de R$ 70,46 milhes para R$ 309,36 milhes; Estoque de ttulos do agronegcio registrados na Bolsa cresce de R$ 9,85bilhes para R$ 10,75 bilhes; Em fevereiro de 2012, as empresas listadas na BMF&BOVESPA pagaram a seus acionistas R$ 2,75 bilhes. Desse montante, R$ 2,21 bilhes referem-se a pagamento de juros sobre capital prprio e R$ 390,75 milhes a dividendos. Em janeiro de 2012, os valores pagos foram de R$ 1,61 bilho no total, sendo R$ 137,27 milhes em juros sobre capital prprio e R$ 326,49 milhes em dividendos. O volume financeiro total no segmento Bovespa atingiu R$ 157,36 bilhes, em fevereiro, ante R$ 132,26 bilhes, em janeiro de 2012. A mdia diria alcanou recorde histrico de R$ R$8.282,37 milhes, superando os R$ R$7.777,83 milhes registrados em outubro de 2010. Em janeiro, a mdia diria foi de R$ 6,29 bilhes. O nmero total de negcios atingiu 15.211.530 em fevereiro, enquanto em janeiro foi de 14.674.699. A mdia diria alcanou o recorde histrico de 800.607, ultrapassando a marca
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anterior de 705.855, registrada em agosto de 2011. Em janeiro, a mdia diria ficou em 698.795 negcios. Em fevereiro, os Fundos de Investimento Imobilirios (FII) movimentaram R$ 309,36 milhes em 9.568 negcios. No ms anterior, o volume financeiro registrado foi de R$ 70,46 milhes, em 9.038 negcios. O ms de fevereiro encerrou com 69 fundos imobilirios registrados e autorizados a negociao nos mercados de bolsa e balco da BMF&BOVESPA. O estoque de ttulos do agronegcio registrados na BMF&BOVESPA totalizou R$ 10,75 bilhes, ante R$ 9,85 bilhes, em janeiro, somando todas as operaes realizadas no Sistema de Registro de Ttulos do Agronegcio (SRTA). O estoque de LCAs (Letra de Crdito do Agronegcio) totalizou R$ 9,20 bilhes, ante R$ 8,40 bilhes, em janeiro. Ativo Caixa Banco conta movimento Imveis Duplicatas a receber Ttulos a receber Instalaes Veculos Estoques Mercadorias Mveis e Utenslios Terrenos Estoques - Materiais de escritrios Diferido Computadores e perifricos Adiantamentos a funcionrios Estoques Materiais de limpeza Aplicaes financeiras de curto prazo Adiantamento ao fornecedor Material de embalagem Impostos a recuperar Marcas e Patentes Gastos de constituio Despesas pagas antecipadamente 6.000,00 250.000,00 185.000,00 380.000,00 15.000,00 40.000,00 75.000,00 280.000,00 43.000,00 50.000,00 8.500,00 Passivo Fornecedores Contas a pagar Aluguis a pagar Impostos e taxas a recolher Seguros a pagar Energia eltrica a pagar Emprstimos a pagar Total Passivo Patrimnio Lquido Capital Social 25.000,00 25.000,00 Reserva de lucros 60.000,00 1.200,00 24.000,00 127.000,00 7.000,00 70.000,00 15.600,00 145.000,00 300,00
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480.000,00 55.000,00 3.000,00 101.000,00 4.000,00 800,00 150.000,00 793.800,00

950.300,00 89.500,00

Total

1.833.600,00 Total

1.833.600,00

Resposta: O Capital Social de 950.300,00 A estrutura no atende a lei descrita acima conforme a Lei 6.404/76 (modificada pela Lei 11.941/2009), no Balano Patrimonial recolhido na Etapa 1 os gastos de constituio e diferido esto citados no grupo Investimentos. De acordo com a Lei n 11.638 de 28.12.2007 Artigo 178. (...) 1 (...) (...) Ativo permanente, dividido em investimentos, imobilizado, intangvel e diferido. Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: V - no ativo diferido: as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social, inclusive os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder o incio das operaes sociais. De acordo com a Lei 11.941/2009 7o(Revogado). (NR) Art. 178. ....................................................................... 1o ................................................................................ I ativo circulante; e II ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel.
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Com a extino do ativo diferido. A Lei 11.941/2009 modificou a composio dos grupos patrimoniais, e estabeleceu que o ativo no-circulante ser composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel, no citando o diferido. Portanto, este subgrupo deixa de existir. Os Gastos com constituio assim como desenvolvimentos de produtos, properacionais e outros so Gastos Diferidos. Embora possam resultar tanto em bens como direitos o Diferido, no meu entender, no nenhum ou outro, na verdade so Custos diferentes, por isto o nome diferido. So gastos que ocorreram, mas que ainda no podem, devido os princpios contbeis, serem baixados como despesas ou custos ento eles so Diferidos para serem amortizados com o passar dos anos. O saldo correspondente a gastos de constituio e organizao existente em 1o de julho de 2008 ser mantido at sua completa amortizao, sujeito ainda a anlise anual de sua recuperao. Inovao & Desafio Com. Ltda No conta de resultado (x) Contas Valor (R$)

X X

Outras receitas Devolues de vendas Fornecedores Provises para imposto de renda pessoa jurdico e contribuio social Vendas de mercadorias Estoque inicial de mercadorias Despesas pagas antecipadamente Despesas com salrios Outras despesas operacionais Contas apagar Juros ativos Abatimentos s/vendas ICMS sobre vendas Compras de mercadorias Despesas com publicidades propagandas do ms

75.250 10.290 680.000 81.700 700.000 285.000 700 45.800 15.950 55.000 23.000 11.900 131.200 170.500 35.000
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Despesas com energia eltrica da loja Emprstimo a pagar Juros passivos Despesas de aluguel Estoque final de mercadorias

1.800 315.600 47.090 5.500 211.600

Valor do Custo das Mercadorias Vendidas: CMV = Estoque inicial: 280.000 Compras: 120.500 Fretes s/ Compras: 0,00 Devoluo de Compras: 0,00 Abatimentos s/ Compras: 0,00 Estoque final = 210.600,00 CMV = (280.000 + 120.500) 210.600 = 189.900

Lucro Bruto: L.B = Venda de Mercadoria: 600.000 CMV: 189.900

Despesas de Venda: - Devoluo de vendas: 5.900 - Abatimentos s/ vendas: 5.670

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L.B = 600.000 189.900 5.900 5.670 = 398.530 Lucro Lquido: L.L = Lucro Bruto: 398.530 Impostos sobre venda: 72.000 L.L = 398.530 72.000 = 326.530 A Demonstrao do Resultado do Exerccio tem como objetivo principal apresentar de forma vertical resumida o resultado apurado em relao ao conjunto de operaes realizadas num determinado perodo, normalmente, de doze meses. De acordo com a legislao mencionada, as empresas devero na Demonstrao do Resultado do Exerccio discriminar: A receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; A receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; As despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; O lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas; O resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto; As participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; O lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social.

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Na determinao da apurao do resultado do exerccio sero computados em obedincia ao princpio da competncia: a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente de sua realizao em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. Plano de Contas Inovao & Desafio Com. Ltda , em 20/08/2009. 1. 1.1 1.1.01 1.1.01.01 ATIVO ATIVO CIRCULANTE Disponvel Caixa

1.1.01.01.01 Caixa 1.1.01.02 1.1.01.03 Banco conta movimento Aplicaes financeiras curto prazo

1.1.01.03.01 Aplicaes financeiras curto prazo 1.1.02 1.1.02.01 1.1.02.02 1.1.03 1.1.04 1.1.05 1.1.06 1.1.07 1.1.08 1.1.08.01 1.1.09 1.1.09.01 1.1.09.02 Clientes Cliente X Cliente Y Duplicatas a receber (-) Duplicatas descontadas (-) Proviso p/ devedores duvidosos Adiantamento a fornecedores Adiantamento a empregados Ttulos a receber Nota promissria a receber Impostos diversos a compensar ICMS a recuperar IPI a recuperar
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1.1.09.03 1.1.09.04 1.1.09.05 1.1.09.06 1.1.09.07 1.1.09.08 1.1.10 1.1.10.01 1.1.10.02 1.1.10.03 1.1.10.04 1.1.10.05 1.1.11 1.1.11.01 1.1.12 1.1.12.01 1.1.12.02 1.1.12.03 1.1.12.04 1.1.12.05 1.1.12.06 1.2 1.2.01 1.2.01.01 1.2.02 1.2.02.01 1.2.02.02 1.2.03 1.2.03.01 1.2.03.02 1.2.03.03

IRRF a recuperar CSLL a recuperar PIS a recuperar INSS a recuperar COFINS a recuperar Outros tributos a recuperar Estoques Mercadorias para Revenda Produtos em elaborao Matria prima Material de embalagem Materiais de Uso/Consumo Ttulos e valores mobilirios Depsito p/ incentivo fiscal Despesas antecipadas Juros s/ emprstimo de capital de giro Juros s/ financiamento Imobilizados Despesas financeiras Seguros Vale transporte Outras No Circulante Realizvel longo prazo Aplicaes em Incentivos Fiscais Investimentos Participao empresas aes diversas Outros investimentos Imobilizado Terrenos Mveis e utenslios (-) Depreciao mveis e utenslios
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1.2.03.04 1.2.03.05 1.2.03.06 1.2.03.07 1.2.03.08 1.2.03.09 1.2.03.10 1.2.03.11 1.2.03.12 1.2.03.13 1.2.04 1.2.04.01 1.2.04.02 1.2.04.03 1.2.04.04 1.2.04.05 1.2.04.06

Instalaes (-) Depreciao instalaes Mquinas, equipamentos e ferramentas (-) Depreciao mquinas, equipamentos e ferramentas Computadores e perifricos (-) Depreciao Computadores Veculos (-) Depreciao veculos Imveis (-) Depreciaes Imveis Intangveis Marcas e Patentes (-) Amortizao Marcas e patentes Pesquisa e desenvolvimento (-) Amortizao Pesquisas e desenvolvimento Direitos autorais (-) Amortizao sobre direitos autorais

2. 2.1 2.1.01 2.1.02 2.1.03 2.1.04 2.1.05 2.1.06 2.1.07 2.1.08 2.1.09 2.1.10 2.1.11

PASSIVO Circulante Salrios a pagar Fornecedores Duplicatas a pagar Emprstimo e financiamentos Imposto a pagar / recolher Ttulos a pagar Encargos Sociais a Recolher Outros Ttulos a Pagar Aluguis a pagar gua e Luz a pagar Dividendos Propostos a Pagar
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2.2 2.2.01 2.2.01.01 2.3 2.3.01 2.3.01.01 2.3.01.02 2.3.02 2.3.02.02 2.3.02.03 2.3.03 2.3.04 2.3.05 2.3.05.01 2.3.05.02 2.3.05.03 2.3.05.04 2.3.05.05 2.3.05.06 2.3.05.07 2.3.06 2.3.07 2.3.07.01 2.3.07.02 3. 3.1 3.1.01 3.1.01.01 3.1.02 3.1.02.01 3.2

No Circulante Exigvel Longo Prazo Promissrias a Pagar de Longo Prazo Patrimnio lquido Capital Social Capital Subscrito (-) Capital a Integralizar Reserva de capital gio na emisso de aes Alienao de partes beneficirias Reservas de Reavaliao (saldos de 2007) Ajustes de Avaliao Patrimonial Reservas de Lucros Reserva Legal Reserva Estatutria Reserva para Contingncias Reserva de Incentivos Fiscais Reserva de Reteno de Lucros Reserva de Lucros a Realizar Reserva Especial para Dividendos Obrigatrios No Distribudos (-) Aes em Tesouraria (-) Prejuzos Acumulados Lucros do exerccio (-) Prejuzos do exerccio RECEITA Receita bruta s/ vendas e servios Receita bruta de venda Revenda de mercadorias Receita bruta de servios Prestao de servios Deduo de receita bruta vendas/servios
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3.2.01 3.2.01.01 3.2.01.02 3.2.01.03 3.2.01.04 3.2.01.05 3.2.02 3.2.02.01 3.3 3.3.01 3.3.01.01 3.3.01.02 3.3.01.03 3.3.01.04 3.3.01.05

Deduo de receita bruta de vendas Cancelamento de devolues Abatimento incondicional ICMS COFINS PIS s/ vendas e servios Deduo de receita bruta s/ servios ISS Receita operacional Receita financeira Variao monetria ativa Juros s/ aplicaes financeiras Descontos obtidos Receita de aplicaes pr-fixadas Multas ativas

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Balancete de Verificao

O balancete de verificao uma conta transitria, ou seja, um demonstrativo auxiliar no obrigatrio, que relaciona os saldos das contas remanescentes no dirio. Serve para verificar se o mtodo de partidas dobradas est sendo elaborado pela escriturao da empresa. Neste mtodo cada dbito dever corresponder a um crdito de mesmo valor, cabendo ao balancete verificar se a soma dos saldos devedores igual a soma dos saldos credores. Sendo ento a relao de contas com seus respectivos saldos extradas dos registros contbeis atualizados em determinado perodo, regulamentado pela Norma Brasileira de Contabilidade Tcnica 2.7 NBC 2.7, que foi revogada pela RESOLUO CFC N. 1.330/11. Mas segundo a NBC 2.7 sua periodicidade dever ser mensal, exclusivamente para fins operacionais e o seu grau de detalhamento dever ser adequado com sua finalidade, podendo ser levantado a qualquer momento. Caso o demonstrativo seja destinado a usurios externos o documento dever ser assinado por contador habilitado pelo conselho regional de contabilidade (CRC). O usual sua elaborao antes da apurao e encerramento do resultado do exerccio, uma vez que ele abrange as contas de despesas e receitas, sendo chamado de inicial por estar sujeito a ajustes como depreciaes, rateios, provises etc. Porm pode ser levantados aps a apurao, distribuio e encerramento do resultado do exerccio mas no abranger as contas de despesas e receitas, dado que seus saldos estaro zerados pelo encerramento e transferncia para o Patrimnio Lquido. Este instrumento de verificao, quando for levantado mensalmente, pem a disposio da administrao da empresa um resumo de todas as operaes, bem como todos os saldos existentes serve tambm como suporte aos no final do perodo. Assim os gestores podem visualizar a situao financeira e econmica da empresa diante dos saldos mensurados, sendo um demonstrativo de fcil entendimento e de grande relevncia, tornado assim um auxiliar nas tomadas de decises.

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Apurao do Resultado do Exerccio As contas de resultado so compostas pelas Receitas e Despesas. A principal caracterstica destas contas serem transitrias, ou seja, so encerradas ao final de cada perodo contbil (dia, ms, trimestre, semestre, ano etc..). Por uma exigncia legal as empresas so obrigadas, a pelo menos uma vez por ano, a encerrar todas as contas de resultado, receitas, despesas. O encerramento consiste no confronto das despesas com as receitas, para apurao do lucro ou prejuzo do perodo. Os saldos das contas de resultado sero zeradas para o prximo perodo contbil. E para o prximo perodo contbil acumularo novos valores e consequentemente nova apurao de resultado. Assim para avaliar se a empresa teve lucro ou prejuzo necessrio comparar a Receita e a Despesa do perodo. E a contabilidade trata as receitas e despesas de duas formas, aplicando a regra do regime de caixa e de competncia. O tratamento dado se refere ao reconhecimento da receita, se recebida ou no, e da despesa, se paga ou no. No regime de caixa o critrio de avaliao a analise das entradas e sadas de dinheiro. E o regime de competncia a receita reconhecida independente de seu recebimento, observando o seu fato gerador, ou seja, no momento em que os bens e servios so transferidos aos compradores, tanto para pagamento a vista como a prazo. Mas antes temos que a Receita corresponde venda de mercadorias ou prestao de servios, e a Receita sempre aumenta o Ativo, embora nem todo aumento de Ativo signifique receita. E a Despesa toda atividade e esforo da empresa para estar preparada para obter receitas, assim a Despesa diminui o Ativo-Caixa ou aumenta o Passivo-Dvida A obteno do Resultado a soma das Receitas e das Despesas. Caso, no exerccio, o total das receitas for maior que o total das despesas, o resultado ser Positivo, havendo Lucro. E ocorrendo o contrrio, o total das receitas for menor que o total das despesas, o resultado ser Negativo, ocorrendo Prejuzo. Assim esse resultado apurado e ser confirmado na Demonstrao do Resultado do Exerccio, que apresenta um resumo ordenado das despesas e das receitas do perodo, que
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tambm facilita as tomadas de deciso. E ainda pode-se verificar se o objetivo maior da empresa foi atingido, ou seja, se os benefcios obtidos foram maiores que os sacrifcios realizados. Este relatrio abordar o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio da empresa fictcia INOVAO & DESAFIO COM Ltda. As demonstraes tidas como obrigatrias no Brasil so: Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE), Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA), Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR). Alm de todas estas demonstraes supracitadas devemos ressaltar a importncia e necessidade da elaborao das notas explicativas como forma de complemento das demonstraes contbeis. Este trabalho tem por objetivo enfatizar essas obrigatoriedades detalhadamente com objetivo de facilitar a identificao e o conhecimento contbil das empresas. O Balano Patrimonial a apresentao dos saldos respectivos de todas as contas da contabilidade de uma companhia em uma determinada data, dispostos ou arrumados de uma forma relativamente padronizada, com a finalidade de permitir, a quem o analisa, uma visualizao rpida da posio econmico-financeira dessa companhia naquela data. Assim, temos a conceituao definida pelo Conselho Federal de Contabilidade. "O balano patrimonial a demonstrao contbil destinada a evidenciar, quantitativa e qualitativamente, numa determinada data, a posio patrimonial e financeira da Entidade". A estrutura do Balano Patrimonial formada pelo Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido. O balano patrimonial consiste na apresentao das contas classificadas por grupos, segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. No Brasil, a Lei n 6.404 de 15 de dezembro de 1976 (Lei das Sociedades por Aes) padronizou o ttulo de cada grupo do balano. Assim, o balano patrimonial deve ser apresentado com as contas classificadas nos seguintes grupos:

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Ativo No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: a) Ativo Circulante: As disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte. No Ativo Circulante ainda existem as contas retificadoras ou redutoras como, por exemplo, a conta de ttulos descontados, a de proviso de crditos de liquidao duvidosa, entre outras. b) Ativo Realizvel a Longo Prazo: Os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas (Art. 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia; c) ativo permanente, dividido em: Investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa; Ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens destinados a manuteno das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou comercial; so registrados neste subgrupo os bens e direitos tangveis e intangveis, utilizados na execuo das atividades-fim da entidade. Segundo o manual da Fipecafi bens tangveis so os que tm corpo fsico, como por exemplo, Terrenos, Imveis, Mquinas, Veculos, etc; e os bens intangveis so aqueles cujo valor no reside em propriedade fsica, mas sim nos direitos de propriedade que so legalmente conferidos aos seus possuidores, como por exemplo Marcas, Patentes, Direitos Autorais, etc. Ativo diferido: as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social, inclusive os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder o incio das operaes sociais.
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Pargrafo nico - Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo desse ciclo. Passivo As contas do Passivo devem ser dispostas em ordem decrescente do grau de exigibilidade. O Passivo compreende os seguintes grupos: Passivo Circulante, Passivo Exigvel a Longo Prazo, Resultados de Exerccios Futuros e Patrimnio Lquido. No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos: a) passivo circulante; esto compreendidas as obrigaes da entidade realizveis no curso do exerccio social subseqente ao balano que est sendo elaborado. b) passivo exigvel a longo prazo; esto compreendidas as obrigaes realizveis ps o trmino do exerccio social subseqente ao balano que est sendo elaborado. c) resultados de exerccios futuros; esto compreendidos os valores recebidos como Receitas Antecipadas por conta de produtos ou servios a serem concludos em exerccios futuros diminudos dos custos e despesas correspondentes. d) patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, reservas de reavaliao, reservas de lucros e lucros ou prejuzos acumulados. compreende os recursos prprios da entidade, isto , o capital prprio. Tambm pode ser definido como a diferena entre o Ativo e Passivo J o subgrupo Reservas composto pelos valores decorrentes de retenes de lucros, reavaliaes de ativos e de outras circunstncias. As Reservas se dividem em: - Reservas de Capital: so os valores recebidos pela empresa que no transitaram pelo resultado como receitas devido serem valores destinados a reforo do capital;

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Reservas de Reavaliao: so formadas a partir das contrapartidas de aumentos de valores atribudos a elementos do ativo em virtude de novas avaliaes; Reservas de Lucros: so constitudas pela apropriao de lucros da empresa para atender a vrias finalidades especficas. Dentre suas finalidades temos as contas de Reserva Legal, Reserva Estatutria, Reserva para Contingncias, Reservas de Lucros a Realizar, Reservas de Lucros para Expanso, etc. Como ltimo subgrupo temos a conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados que so os lucros retidos ou ainda no destinados e os prejuzos ainda no compensados; quando isto acontecer os prejuzos devem ser apresentados como parcela redutora do Patrimnio Lquido. - Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de compensar sero classificados separadamente. No passivo exigvel as obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo permanente, sero classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte e no passivo exigvel em longo prazo, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no pargrafo nico do Art. 179. Resultados de Exerccios Futuros - So classificados como resultados de exerccio futuro as receitas de exerccios futuros, diminudas dos custos e despesas a elas correspondentes.

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Patrimnio Lquido - A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada. Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem: a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes beneficirias; b) O produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio; c) o prmio recebido na emisso de debntures; d) as doaes e as subvenes para investimento. - Ser ainda registrado como reserva de capital o resultado da correo monetria do capital realizado, enquanto no capitalizado. - Sero classificadas como reservas de reavaliao as contrapartidas de aumentos de valor atribudos a elementos do ativo em virtude de novas avaliaes com base em laudo nos termos do Art. 8 aprovado pela assembleia geral. - Sero classificadas como reservas de lucros as contas constitudas pela apropriao de lucros da companhia. - As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como deduo da conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio.

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Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) A demonstrao do resultado do exerccio fornece um resumo financeiro dos resultados das operaes financeiras da empresa durante um perodo especfico. Normalmente, a demonstrao do resultado (DRE) cobre o perodo de um ano encerrado em uma data especfica, em geral 31 de dezembro do ano calendrio. Algumas grandes empresas, no entanto, operam em um ciclo financeiro de 12 meses, ou ano fiscal, que se encerra em outra data, diferente de 31 de dezembro. Para ao levantamento do Balano Patrimonial as contas de resultado so encerradas debitando-se, uma a uma as contas de receitas (natureza credora)e creditando-se, uma a uma, as contas de custos/despesas (natureza devedora), pelo valor de seus respectivos saldos, tendo como contrapartida , em ambos os casos, uma conta transitria que denominamos RESULTADO DO EXERCCIO. Do resultado so retirados os valores referentes a proviso para imposto e s participaes de debenturistas, empregados, empregadores e partes beneficirias nos lucros para, finalmente, esta conta ser encerrada mediante a transferncia de seu saldo para os lucros ou prejuzos acumulados. A Demonstrao do Resultado do Exerccio , to somente, a estruturao, ordenao da movimentao desta conta que transitoriamente recebe todas as receitas custos/despesas. O objetivo da DRE fornecer aos usurios das demonstraes financeiras da empresa os dados bsicos e essenciais da formao do resultado do exerccio (lucro ou prejuzo). uma demonstrao obrigatria, conforme determina o art. 175 da Lei n. 6.404/76.

A Lei atual define o contedo da Demonstrao do Resultado do Exerccio, que dever ser apresentado na forma dedutiva, com os detalhes necessrios das receitas, despesas, ganhos e perdas e definindo claramente o lucro ou prejuzo lquido do exerccio, e por ao, sem confundir-se com a conta de Lucros Acumulados, onde feita a distribuio ou alocao do resultado.
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 Receita Bruta de Vendas de Produtos e Servios, nada mais do que o faturamento bruto da entidade. Dedues da Receita Bruta, so as devolues, abatimentos e impostos incidentes sobre as vendas. Receita Lquida de Vendas e Servios: o resultado das dedues da receita bruta. Custos dos Produtos Vendidos e dos Servios Prestados: o conjunto dos custos atribuveis produo ou aquisio de bens e gerao de servios. Resultado Bruto: so as vendas lquidas menos os custos para a sua obteno. Despesas Operacionais: so as despesas referentes atividade da empresa e que no se confundem com o custo de produo. Dividem-se em: Despesas de Vendas, Administrativas e Despesas e Receitas Financeiras. Resultado Operacional: a resultada bruta menos a despesa operacional. Despesas ou Receitas no Operacionais: so as despesas ou receitas que no decorrem do objetivo social da empresa. Lucro ou Prejuzo Lquido antes dos Impostos: o resultado obtido antes das provises dos impostos. Proviso para Imposto de Renda e Contribuio Social: a proviso feita para o Imposto de Renda e Contribuio Social. Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio: o resultado liquido obtido no perodo. Lucro ou Prejuzo por Ao: o lucro ou prejuzo lquido do exerccio dividido pelo total de aes do capital.

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ConsideraesFinais O Balano Patrimonial (BP) importante porque garante que a empresa tem capacidade econmica para assumir a responsabilidade pelo objeto da contratao. O objetivo do BP apresentar, de uma forma ordenada e padronizada, a situao econmica e financeira dessa empresa num determinado momento. Quando analisamos a Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE), verificamos que ela consiste na apresentao dos saldos das contas de receitas e de despesas de um modo ordenado. Apenas bens e direitos, no se pode identificar a verdadeira situao de uma pessoa ou empresa. necessrio evidenciar as Obrigaes (dvidas) referentes aos bens e direitos. Em contabilidade, portanto, a palavra Patrimnio tem sentido amplo: por um lado, significa o conjunto de bens e direitos pertencentes a uma pessoa ou empresa; por outro lado, inclui as obrigaes a serem pagas. Toda empresa necessita de uma quantia inicial de recursos para efetuar suas primeiras aquisies, seus primeiros pagamentos e outras obrigaes, Todos os recursos que entram numa empresa passam pelo Passivo e pelo Patrimnio Lquido. A empresa, na verdade, s pode aplicar, isto , incorporar algo ao seu Ativo, atravs de valores originados do Passivo. Nesta pesquisa e reorganizao de um Balano Patrimonial, vimos que os bens podem ser classificados em Ativo e Passivo e que o Patrimnio visualizado no Balano Patrimonial, cujo diagrama abriga, em sua parte esquerda, os bens e os direitos (Ativo) e na parte direita temosObrigaes (Passivo). Por tanto o Patrimnio Lquido, por sua vez, o resultado da equao patrimnio.

REFERNCIAS

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Ativo diferido. Disponvel em: http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/ativodiferido.htm. Acesso em 06/04/2012. Balancete de verificao. Disponvel em: . Acesso em 02/04/2012. BARBIERI, GERALDO. Demonstrao das origens e aplicaes de recursos: apresentao de um modelo para bancos comerciais. Dissertao de mestrado. - So Paulo: USP/FEA, 1987. BMF & Bovespa. Disponvel em: . Acesso em: 02 abr 2012. Comisso de Valores Mobilirios. Disponvel em:Acesso em: 02 abr 2012. Como elaborar um plano de contas contbil. Disponvel em: . Acesso em 02/04/2012. Contabilidade - livros, registros e demonstrativos contbeis. Disponvel em: . Acesso em 02/04/2012. C P C:: Comit de Pronunciamentos Contbeis. Disponvel em: . Acesso em 02/04/2012. Demonstrao do resultado do exerccio (DRE). Disponvel em: http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/demonstracaodoresultado.htm. Acesso em: 04 abr 2012. FAHL, Alessandra C; MARION, Jose Carlos. Contabilidade Financeira. 1 ed. PLT 312. Valinhos: Anhanguera Publicaes, 2011. GANGONI, ADALBERTO ET AL. Instituies financeiras (e outras empresas) - DOAR ou fluxo de caixa. Revista do CRC - SP. So Paulo, ano I, n. 2, p. 43-50, jul./1997. Gastos de Constituio. Disponvel em: http://econoinfo.com.br/comunicados/BRASILAGRO/Mudan%C3%A7as-Significativas-nasPr%C3%A1ticas-Cont%C3%A1beis/198143385654/203111517. Acesso em 06/04/2012.

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