Rapport de stage

L'ARRETE DES COMPTES : Aspects comptables et fiscaux

Introduction Pour tous les professionnels de la comptabilit, l'arrt des comptes constitue le point d'orgue des oprations de l'exercice. En effet, outre les travaux d'enregistrement et de classement des faits de manire chronologique et purement mcanique au cours de l'anne (tenue des comptes , des travaux spcifiques doivent tre raliss ! la fin de l'exercice, l'occasion de l'arrt des com tes, notamment les o rations d'in!entaire" "es dernires permettent de dterminer les lments actifs et passifs ! la date de cl#ture des com tes# et revtent deux aspects $ un aspect de nature extra-comptable consistant ! recenser les lments existants et ! les valuer $ la loi comptable (loi n% &'(( relative aux obligations comptables des commer)ants stipule dans son article * + la valeur des lments actifs et passifs de lentreprise doivent faire lobjet dun inventaire au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci , un aspect de nature comptable consistant ! traduire dans les comptes, selon les rgles comptables en vigueur, les diffrents lments recenss, notamment $ #. la comptabilisation des stoc.s de cl/ture 0. la pratique des amortissements ncessaires 1. l2enregistrement des provisions correspondant aux dprciations ou aux pertes et charges 3. le rattachement des charges et produits aux exercices concerns en vertu du principe de spcialisation des exercices *. la dtermination du rsultat comptable de l2exercice 4. la dtermination du rsultat fiscal de l2exercice 5. le calcul et la comptabilisation de l2imp/t ! pa6er (. la dtermination du rsultat net de l2exercice. En raison de leur porte et de leur tendue, ces travaux ncessitent une attention particulire de la part des responsables en vue de drouler les diligences adquates d2arrt des comptes en vue d'tablir des tats de s6nthse conformment aux obligations de fond et de forme prvues par les prescriptions comptables et fiscales.
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7a date de cl/ture des comptes est celle prvue dans les statuts de la socit et reprsente la fin de l2exercice social. 7orsque l2exercice social correspond ! l2anne civile, cette date est le 1# dcembre. 1

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8ans ce contexte, il est particulirement important de raliser des contr/les de cohrence des comptes permettant de relever toute anomalie et de procder ! son redressement. 9fin de permettre de drouler ! bien cette opration, et de produire des tats financiers avec une scurit suffisante, la prsente tude traite des travaux d'arrt des comptes sous un angle pratique. Elle a t concue de manire ! fournir aux praticiens un aide-mmoire, sans tre exhaustif, des rgles comptables ! observer, par cycle d'oprations homognes, et comportant $

l'essentiel des travaux ! drouler lors de l'a$ustement des com tes ! l'inventaire dans l'ob:ectif de $ 4 4 vrifier que les enregistrements effectus au :our le :our correspondent ! la ralit des existants ph6siques (inventaire des biens possds et des dettes rpartir les charges et les produits dans le temps $ en effet, pour conna;tre le rsultat d'un exercice, il faut 6 rattacher les charges et les produits le concernant, sans tenir compte du fait que les dettes et les crances correspondantes sont ou non pa6es ou encaisses apprcier, en fonction de l'volution des faits conomiques, les augmentations de valeur ou les dprciations subies qu'il faut constater au cours de la priode o< elles se sont produites porter un :ugement sur l'avenir en constituant, si ncessaire, des provisions lorsque des vnements en cours rendent probables certaines dpenses ou certaines pertes.

les principaux oints de contr#le permettant de s'assurer de la cohrence des comptes et de leur rgularit.

7es rgles d2a:ustement des comptes ! la cl/ture touchant les diffrents c%cles d&o rations 'omo()nes qui interviennent dans l2entreprise sont prsentes dans l2ordre suivant $

Ca itau+ ro res et assimils

Dettes de -inancement

Pro!isions our ris/ues et c'ar(es

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Immo1ilisations 2 in!estissements

Production 2 stoc4s

6entes 2 clients

6aleurs mo1ili)res de lacement

Ac'ats 2 -ournisseurs

Personnel et or(anismes sociau+

*: Dettes -iscales

** ;rou e et associs

*, Com tes de r(ularisation

*. Trsorerie

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Ca itau+ ro res et assimils

PRI<CIPA=> COMPTES CO<CER<ES ?ilan : CPC : =eprises sur subvention d'investissement (5*5 8otations aux provisions rglementes (4*&3 =eprises sur provisions rglementes (5*&3 "apital (### Primes d'mission, de fusion, d'apport (##0 Ecart de rvaluation (##1 =serves (##3'##* =eport ! nouveau (##4 =sultat net en instance d'affectation (##( =sultat net de l'exercice (##& >ubventions d'investissement (#1# Provisions rglementes (#1*

***" CAPITAL Nature juridique Dans les socits, le capital reprsente la valeur nominale des actions ou des parts sociales. Le compte 111 enregistre le montant du capital figurant dans les statuts de la socit et retrace l'volution de ce capital au cours de la vie sociale suivant les dcisions des organes comptents. l enregistre les apports des associs!actionnaires la constitution de la socit ou l'occasion des augmentations de capital en esp"ces ou en nature aussi bien pour la partie appele #ue non appele et du montant des incorporations de rserves. $appelons #ue % Dans les socits anonymes le montant minimum du capital est fix &''.''' D( )&.'''.''' D( si la socit fait appel public l'pargne*. Dans les socits ! responsabilit limite le montant minimum du capital est fix 1''.''' D(. "ra#aux ! l'arr$t
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?raduire en comptabilit les oprations effectues sur le capital au cours de l'exercice (augmentation du capital par apport en numraire et@ou en nature, par compensation avec des crances liquides et exigibles . =enseigner l'tat "# de l'E?A" (Etat de rpartition du capital .

%oints de contr&le >i la situation nette est infrieure au quart du capital social, vrifier que les obligations lgales qui en dcoulent ont t respectes. Brifier en cas de modification du capital intervenue au cours de l'exercice, que les actes correspondants ont t soumis ! l'enregistrement dans le mois qui suit. 7e cas chant, constater en dettes provisionnes le montant des droits correspondants (principal C ma:orations . En cas de distribution de dividendes ou d'inscription en comptes courants, s'assurer de l'imposition des sommes ! la retenue ! la source (ex'?P9 et que la dclaration annuelle correspondante a t dpose dans les dlais.

**,@**.@**0" PRIMES D'EMISSIO<A DE B=SIO< ET D'APPORTS Nature juridique La prime d'mission )11+1* est constitue par l'excdent du prix d'mission sur la valeur nominale des actions ou des parts sociales attribues l'apporteur. La prime de fusion )11++* appara,t comme la diffrence entre la valeur des lments re-us en apport et le montant de l'augmentation de capital de la socit absorbante )valeur nominale des titres mis en rmunration de l'apport*. La prime d'apport )11+&* est utilise pour enregistrer les primes concernant les parts sociales cres par les socits autres #ue les socits anon.mes. "ra#aux ! l'arr$t En cas d'augmentation de capital, comptabiliser la prime d'mission (diffrentiel entre le prix d'mission et la valeur nominale des titres mis . ?raduire en comptabilit les dcisions des associs portant sur la capitalisation de primes, notamment $ virement de la prime de fusion ! la rserve lgale prlvements sur la prime d'apport ou de fusion en vue de la constitution de rserves.
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%oints de contr&le Brifier le montant des primes avec les dcisions prises en 9ssemble, les contrats de fusion ou d'apport. >'assurer que la prime d'mission a t libre pour sa totalit dans les socits par actions. =echercher les utilisations irrgulires, notamment les prlvements pour constitution de provisions pour dprciation du portefeuille'titres.

**." ECART DE REE6AL=ATIO< Nature juridique La loi comptable dispose #ue s'il est procd une rvaluation de l'ensemble des immobilisations corporelles et financi"res, l'cart de rvaluation entre la valeur actuelle et la valeur nette comptable ne peut /tre utilis compenser des pertes. "ra#aux ! l'arr$t "omptabiliser l'cart de rvaluation reprsent par le diffrentiel entre les valeurs actuelles et les valeurs nettes comptables de l'ensemble des immobilisations corporelles (amortissables ou non et financires rvalues par l'a:ustement des valeurs nettes comptables.

%oints de contr&le Procder aux vrifications suivantes $ est'ce que la rvaluation n'a pas port sur des lments incorporels est'ce que la rvaluation n'a pas t ralise seulement sur certains lments d'actif est'ce que l'cart de rvaluation dgag sur les annes prcdentes n'a pas t utilis ! compenser des pertes et n'a pas t distribu. Brifier qu'un tat annexe rcapitulant les valeurs (valeurs historiques, valeurs nettes comptables, valeurs rvalues et faisant ressortir l'cart de rvaluation a bien t :oint ! la dclaration fiscale de l'exercice. 0ette obligation est re#uise dans le seul cas o1 l'opration est effectue sous le rgime fiscal institu par l'article 2 de la loi de finances pour l'anne 1334!1332 et prorog sur les exercices +''' et +''1 par l'article 3 de la loi de finances pour l'anne +''' )et non pas en cas de rvaluation en de5ors du dispositif fiscal actuel*.
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>'assurer que $ les amortissements et provisions sont calculs sur les valeurs historiques pour le calcul du rsultat fiscal les plus'values @ profits rsultant des retraits @ cessions des biens rvalus ont bien t dtermins sur la base des valeurs historiques.

**0@**3" RESER6ES Nature juridique 6lles sont en principe des bnfices nets affects durablement l'entreprise jus#u' dcision contraire des organes comptents. La rserve lgale )117* est la fraction du bnfice net de l'exercice, diminu des pertes antrieures, prleve 5auteur de 89 au moins destine la formation d'un fonds de rserve dans la limite de 1'9 du capital social dans les socits anon.mes )article +&3 de la loi 14-38* et +'9 dans les autres socits )article 1'&2 Du D:0*. La rserve statutaire )1181* est la rserve dont la constitution est rendue obligatoire par les statuts de l'entreprise ou de clauses contractuelles. La rserve facultative )118+* est dote librement sur dcision des organes comptents. "ra#aux ! l'arr$t ?raduire en comptabilit la dcision d'affectation des rsultats intervenue au cours de l'exercice, par rfrence au procs'verbal de l'assemble gnrale ordinaire a6ant approuv les comptes. =enseigner l'tat "0 de l'E?A" (?ableau d'affectation des rsultats intervenue au cours de l'exercice .

%oints de contr&le Brifier que la dotation de la rserve lgale est conforme aux prescriptions de la loi. >'assurer que la rserve lgale n'est pas distribue. >'assurer de la comptabilisation de l'affectation du rsultat de l'exercice prcdent.
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Brifier le respect des rgles statutaires, le cas chant. >'assurer que la socit a ralis le prlvement de #DE au titre de l'ex'?P9 sur les distributions de rserves.

**5" REPORT A <O=6EA= Nature juridique 0'est le rsultat net ou la partie du rsultat net dont l'affectation a t reporte par les organes comptents #ui ont statu sur les comptes de l'exercice ou ceux des exercices prcdents. l est constitu par la somme des bnfices nets et des pertes nettes des exercices antrieurs non encore affects. l peut /tre bnficiaire )11;1* ou dficitaire )11;3*. "ra#aux ! l'arr$t "e compte n'est pas en principe mouvement ! l'arrt des comptes. =enseigner le tableau d'affectation des rsultats de l'E?A" (tableau "0 .

%oints de contr&le >'assurer de la :ustification du solde notamment par la bonne comptabilisation de la dcision d'affectation des rsultats.

**8" RES=LTAT <ET E< I<STA<CE D'EBBECTATIO< Nature juridique 0e compte enregistre les rsultats des exercices antrieurs non encore affects par les organes comptents la date de cl<ture de l'exercice. "ra#aux ! l'arr$t "e compte n'est pas en principe mouvement ! l'arrt des comptes. =enseigner le tableau d'affectation des rsultats de l'E?A" (tableau "0 .

%oints de contr&le >'assurer de la :ustification du solde notamment par la bonne comptabilisation de la dcision d'affectation des rsultats.
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**9" RES=LTAT <ET DE L'E>ERCICE Nature juridique 0e compte enregistre le rsultat de l'exercice apr"s constatation de la c5arge d'imp<t de l'exercice tel #u'il ressort du compte de produits et c5arges. l peut /tre bnficiaire )1131* ou dficitaire )113+*. "ra#aux ! l'arr$t "e compte n'est pas en principe mouvement ! l'arrt des comptes.

%oint de contr&le >'assurer que les dividendes attribus aux personnes ph6siques rsidentes ou non ainsi qu'aux socits actionnaires n'a6ant pas prsent une attestation d'imposition ! l'A> ont t soumis ! l'ex'?P9 au taux de #DE.

*.*" S=?6E<TIO<S D'I<6ESTISSEME<T Nature juridique Les subventions d'investissement sont accordes l'entreprise par l'6tat, les collectivits locales et autres entits en vue de crer des immobilisations ou de financer des activits long terme. Les comptes 1&11 et 1&13 sont destins la fois faire appara,tre au bilan le montant des subventions d'investissement jus#u' ce #u'elles aient rempli leur objet, et permettre aux entreprises subventionnes d'c5elonner sur plusieurs exercices la constatation de l'enric5issement provenant de ces subventions. = l'arr/t des comptes, seules figurent au bilan le montant net de la subvention d'investissement non encore inscrite au compte de produits et c5arges. "ra#aux ! l'arr$t Pour les biens amortissables acquis ou crs au mo6en de la subvention, reprendre la subvention au compte de produits et charges du montant de la dotation aux amortissements.

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Pour les biens non amortissables acquis ou crs au mo6en de la subvention, reprendre la subvention par parts gales sur la dure d'inalinabilit des biens ou, ! dfaut, par parts gales sur #D ans au maximum. En cas de sortie de l'actif d'un bien financ par subvention (retrait, cession, F , reprendre au compte de produits et charges le reliquat de la subvention. %oints de contr&le Brifier que les montants enregistrs dans les comptes de subventions correspondent bien ! des subventions d'investissement. >'assurer que l'imposition de ces subventions a t effectue en conformit avec les rgles applicables selon la nature des biens qui sont acquis en leur utilisation $ imposition intgrale ou talement sur * ans maximum. Brifier que la quote'part de la subvention reprise au compte de produits et charges a t soumise ! la cotisation minimale.

*.3" PRO6ISIO<S RE;LEME<TEES Nature juridique Les provisions rglementes constituent des provisions spciales cres en vertu de dispositions lgales ou rglementaires, notamment de source fiscale. 6lles ne sont par destines couvrir des ris#ues et c5arges probables. l s'agit principalement de % la provision pour amortissement drogatoire la provision pour investissements la provision pour reconstitution de gisements la provision pour ac#uisition et construction de logements les autres provisions rglementes "ra#aux ! l'arr$t En cas d'application des amortissements drogatoires, enregistrer en comptabilit les dotations ou les reprises conformment au plan d'amortissement initial. =eprendre dans le compte de produits et charges les provisions constitues lors des exercices antrieurs non utilises conformment ! leur ob:et. Etudier l'opportunit de constituer une provision pour investissement dans le cas o< l'entreprise envisage de raliser un programme d'investissement. Adem en cas d'existence d'un programme d'octroi de prt @ de construction de logements au profit du personnel.
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Expliciter les mthodes utilises pour le calcul des provisions rglementes dans l2E?A" (souci de clart . =enseigner le tableau G* de l'E?A" relatif aux provisions.

%oints de contr&le Brifier que ces provisions ont t constitues en conformit avec les rgles qui leur sont applicables $

%ro#ision pour in#estissement $ la provision devant tre dote dans la double limite de 0DE du rsultat fiscal et 1DE de l'investissement et utilise dans le dlai de 1 ans suivant sa constitution %ro#ision pour reconstitution de gisements $ seuil de constitution ne dpassant pas *DE du bnfice fiscal dans la limite de 1DE du chiffre d'affaires et utilise dans le dlai de * ans %ro#ision pour acquisition ou construction de logement de personnel $ respect de la limite de 1E du rsultat fiscal, de l'affectation d'au moins *DE du montant de la provision ! des logements conomiques et du remploi des remboursements de prts dans de nouveaux prts dans le dlai de1 ans.

9u moment de la constitution de la provision pour investissement, n'6 a't'il pas double emploi avec l'option pour l'exonration totale du profit net de cession des lments d'actif immobilis H >'assurer du non'cumul de la provision pour investissement et la provision pour gisement. Brifier que les provisions pour amortissements drogatoires portent sur des biens ligibles, et que leur traitement fiscal est correct.

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Dettes de -inancement

PRI<CIPA=> COMPTES CO<CER<ES ?ilan : CPC : "harges d2intrts (41# Emprunts obligataires (#3# Emprunt auprs des tablissements de crdit (#3(# 8ettes rattaches ! des participations (#3(1

*0*" EMPR=<TS O?LI;ATAIRES Nature juridique Les emprunts obligataires consistent en l'mission par l'entreprise de titres ngociables sous forme d'obligations en reprsentation d'un emprunt gnralement important et long terme. Les obligations conf"rent leurs propritaires un simple droit de crance, sans participation aux rsultats ni immixtion dans la gestion de l'entreprise. Les emprunts dont le remboursement est assorti de primes sont comptabiliss pour leur montant total, prime de remboursement incluse. La contrepartie de ces primes est enregistre au dbit du compte +1&'-primes de remboursement des obligations, l'actif du bilan. "ra#aux ! l'arr$t Pour les missions de l'exercice, tudier l'ventualit de l'inscription de ces charges en immobilisations en non'valeurs en tant que charges ! rpartir sur plusieurs exercices et leur amortissement. Procder ! l'valuation et l'inscription en charges ! pa6er des intrts courus ! la date de l'arrt. =enseigner le tableau G5 de l'E?A". %oints de contr&le
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Brifier que les intrts verss ! des personnes rsidentes (ph6siques ou morales au cours de l'exercice ont subi la retenue ! la source au taux de 0DE ou 1DE et ! une ?B9 au taux de 5E. Brifier que les intrts transfrs au profit de personnes non'rsidentes ont t soumis ! la ?B9 au taux de 5E et ! la retenue ! la source de #DE, en tant que produits bruts verss ! des socits trangres (article #0 de la loi 03'(4 relative ! l'A> ' article #& de la loi #5'(& relative ! l'AI= . Examiner l'chancier de remboursement de l'emprunt obligataire, vrifier les mouvements de la priode et s'assurer de la :ustification du solde.

*08*" EMPR=<TS A=PRES DES ETA?LISSEME<TS DE CREDIT Nature juridique 0es emprunts sont prsums avoir, leur naissance, un dlai dexigibilit suprieur dou>e mois. ls participent en principe, comme pour les capitaux propres, la couverture des besoins de financement durables de l'entreprise. 0es dettes sont non lies des oprations d'exploitation, restent inscrites dans leur compte d'entre de mani"re irrversible jus#u' leur extinction totale, sauf vnement ou apprciation affectant les conditions de leur entre initiale. Les facilits de crdit ou les concours bancaires courants ne sont pas inscrits parmi les dettes de financement. "ra#aux ! l'arr$t "onvertir les emprunts libells en devises sur la base du cours de cl/ture et procder ! $ la constatation comptable de l'cart de conversion la constatation de la provision pour risques de change destine ! faire face ! la perte de change latente. =attacher ! l'exercice la charge d'intrt qui lui est imputable ! la cl/ture (principe de sparation des exercices . =enseigner l'tat G5 de l'E?A". Je pas omettre de renseigner le tableau G( de l'E?A" relatif aux sKrets relles donnes sur les emprunts re)us. %oints de contr&le Examiner les contrats d'emprunt (chancier de remboursement, taux, F .
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Brifier les mouvements de la priode avec les contrats. >'assurer des dates de dblocage des fonds et leur enregistrement en banque. >'assurer que les intrts verss ! des organismes de financement trangers ont t soumis ! la retenue ! la source de #DE, notamment lorsque la dure de l'emprunt n'excde pas #D ans.

*08." DETTES RATTACCEES A DES PARTICIPATIO<S Nature juridique 0e compte est rserv aux dettes caract"re financier l'exclusion des dettes d'exploitation, notamment les comptes courants blo#us sur une dure dpassant 1+ mois. "ra#aux ! l'arr$t ?raduire en comptabilit tous les mouvements de l'exercice. Porter parmi les charges financires de l'exercice les intrts chus ! la date de l'arrt. %oints de contr&le >i la socit rmunre les comptes courants associs, vrifier le respect des conditions cumulatives suivantes de dductibilit fiscale de cette rmunration $ libration totale du capital social plafonnement de la base de calcul des intrts au montant du capital social plafonnement du taux d'intrt ! celui fix annuellement par arrt du ministre de l'conomie et des finances, tabli ! *,40E pour l'anne 0DD#.

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Pro!isions our ris/ues et c'ar(es

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PRI<CIPA=> COMPTES CO<CER<ES

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?ilan : Pro!isions our ris/ues D*3*E Provisions pour litiges (#*## Provisions pour garanties donnes aux clients (#*#0 Provisions pour pertes de change (#*#4 Pro!isions our c'ar(es D*33E Provisions pour imp/ts (#**# Provisions pour charges ! rpartir sur plusieurs exercices (#*** CPC : 8otations d'exploitation aux provisions pour risques et charges (4#&* =eprises sur provisions pour risques et charges (5#&*

6n application du principe de prudence, la loi comptable prvoit la prise en compte des ris#ues et c5arges ns au cours de l'exercice ou d'un exercice antrieur, m/me s'ils sont connus entre la date de cl<ture de l'exercice et celle de l'tablissement des tats de s.nt5"se )vnements postrieurs la cl<ture*. Les provisions durables pour ris#ues et c5arges doivent /tre destines couvrir lentreprise contre des ris#ues et c5arges dont le dlai de ralisation est suprieur dou>e mois la cl<ture de lexercice )principe de prudence*. 6lles correspondent une augmentation du passif exigible plus ou moins long terme, gnralement plus d'un an. 6lles traduisent l'existence de ris#ues de dbours prvisibles la cl<ture de l'exercice, mais comportant un lment d'incertitude #uant leur montant ou leur ralisation. l . a lieu de distinguer entre les provisions pour ris#ues et c5arges et % les rserves %

Les provisions constatent des dettes potentielles de lentreprise et sont distinguer des rserves #ui, elles, reprsentent une fraction des bnfices #ui na pas t rpartie. 0est pour#uoi ces provisions ne sauraient figurer parmi les capitaux propres. les dettes provisionnes )c5arges pa.er* %

0elles-ci sont des dettes certaines nettement prcises #uant leur objet, mais dont lc5ance ou le montant est incertain.

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*3**" PRO6ISIO<S PO=R LITI;ES Nature juridique 6lle est destine couvrir les ris#ues pcuniaires encourus loccasion de litiges dans les#uels est impli#ue lentreprise avec les tiers )personnel, clients, fournisseurs, ?*. "ra#aux ! l'arr$t 8terminer le montant de la provision en fonction des sommes que l2entreprise risque de devoir pa6er ! l2issue des litiges a6ant pris naissance au cours de l'exercice. 9:uster les provisions antrieurement dotes en fonction de l'volution de la situation litigieuse $ 3 maintien de la provision au passif :usqu'au rglement du litige (dcision :udiciaire, transaction... ou tant que le dlai d2action en :ustice n2est pas prescrit 3 reprise de la provision devenue sans ob:et. Laire mention dans l'E?A" des vnements survenus postrieurement ! la date de cl/ture et dont l'importance est significative (Etat "* .

%oints de contr&le >2assurer que $ - les risques et charges sont individualiss (impossibilit de constituer des provisions globalement pour des risques non dfinis - la provision a t value de manire prcise - ! dfaut, le recours aux mthodes forfaitaires ou statistiques est autoris dans la mesure o< il est fait rfrence ! des donnes propres ! l'entreprise (historique, statistiques internes, F . Porter une attention particulire au risque de double emploi avec des sommes figurant d:! dans les dettes de l'entreprise $ c'est le cas par exemple d'une facture dont l'entreprise refuse de pa6er le montant, il convient de s'assurer que la dette correspondante ne figure pas d:! en compte de tiers.

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*3*," PRO6ISIO<S PO=R ;ARA<TIES DO<<EES A=> CLIE<TS Nature juridique 6n application du principe de prudence, il est ncessaire de tenir compte la cl<ture de lexercice de ralisation des ventes, des dpenses susceptibles d/tre engages du fait de la garantie jouant sur les biens vendus ou les travaux raliss. 0ette provision est destine couvrir les ris#ues lis aux ventes de produits ou de prestations effectues par lentreprise. Les garanties concernes peuvent /tre dordre lgal ou contractuel. "ra#aux ! l'arr$t Evaluer cette provision avec une prcision suffisante et la calculer par rfrence ! des mo6ens statistiques propres ! l2entreprise en s2appu6ant notamment sur des donnes historiques (taux de retour de marchandises, par exemple . 9:uster la provision en fonction des ralisations ! la cl/ture de chaque exercice et la reprendre, le cas chant, lorsque devenue sans ob:et. =enseigner le tableau de l'E?A" relatif aux provisions (Etat G* . %oints de contr&le Pour le calcul du rsultat fiscal, conformment ! la doctrine administrative, ne pas omettre de rintgrer le montant de la dotation de l'exercice, et de dduire la reprise effectue sur la dotation rintgre ! l'origine.

*3*5" PRO6ISIO<S PO=R PERTES DE CCA<;E Nature juridique La conversion la cl<ture de lexercice des dettes et crances libelles en devises en monnaie locale a une incidence sur lvaluation et les mt5odes denregistrement comptable de ces postes du bilan. . La provision pour pertes de c5ange est destine constater les pertes latentes sur les crances immobilises ou les dettes de financement libelles en monnaies trang"res.
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"ra#aux ! l'arr$t "onstituer cette provision ! hauteur du montant de la perte latente constate ! cl/ture de l2exercice. ?enir compte pour le calcul du montant de la provision, de l'existence $ d2une couverture de change de dettes et crances dont les chances sont suffisamment rapproches de dettes trangres finan)ant des immobilisations installes ! l2tranger dans le mme pa6s que celui de la dette d'emprunt ! long terme en devise dont l2effet de variation des cours affecte plusieurs exercices. 9:uster la provision en fonction des mouvements de l'exercice (rglement de dettes ou de crances, prise en coptes des taux de cl/ture, F . %oints de contr&le >'assurer que la provision a t value de manire individualise pour chaque crance @ dette. >'assurer de la :ustification du solde ! la cl/ture par rfrence aux mouvements de l'exercice.

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*33*" PRO6ISIO<S PO=R IMPOTS Nature juridique 0e compte est rserv la c5arge probable d'imp<t rattac5able l'exercice mais diffre dans le temps et dont la prise en compte dfinitive dpend d'lments futurs. La prise en compte de la c5arge de limp<t probable dans les comptes peut ncessiter la constitution dune provision pour imp<t. "ra#aux ! l'arr$t Adentifier l'ensemble des rappels d'imp/ts probables relatifs ! l'exercice en cours de cl/ture et les traduire en comptabilit sous forme d'une provision pour imp/t (rappels d'imp/ts, prise en compte des redressements probables suite ! une vrification fiscale, F . "oncernant particulirement la cotisation minimale pa6e au titre d2un exercice et imputable sur l2A> des trois exercices suivants (article #* de la loi 03'(4 relative ! l'A> , doter une provision pour imp/t en cas de doutes fonds quant ! l'impossibilit d2imputer la cotisation minimale sur les exercices ! venir. 9:uster la provision antrieurement constitue en fonction des vnements de l'exercice - reprendre la fraction devenue sans ob:et. =enseigner le tableau de l'E?A" relatif aux provisions (Etat G* . %oints de contr&le >'assurer que la provision portant sur des imp/ts non dductibles a t rintgre sur le tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal. Brifier le bien fond et l'individualisation du mode de calcul de la provision (contr/le des bases apparaissant sur les avis d'imposition en matire de patente, taxe urbaine et taxe d'dilit, F .

*333" PRO6ISIO<S PO=R CCAR;ES A REPARTIR S=R PL=SIE=RS E>ERCICES Nature juridique
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0e compte enregistre les provisions pour c5arges rpartir sur plusieurs exercices correspondant des c5arges prvisibles, telles #ue les frais de grosses rparations ne pouvant pas /tre assimiles des frais courants dentretien et de rparation et #ui ne sauraient normalement /tre rattac5s au seul exercice au cours du#uel elles sont engages. 6xemples % $emise en tat des sites $fection de la toiture de b@timents industriels =rr/t priodi#ue de rvision gnrale dans certaines industries

"ra#aux ! l'arr$t "onstituer une provision pour charges ! rpartir par talement sur la priode prcdant l2engagement des dpenses pour grosses rparations. Etablir pour chaque dpense d'entretien une programmation pralable en fonction de la frquence des grosses rparations envisages. =eprendre la provision lorsque la charge est constate ou lorsqu'elle devient sans ob:et (abandon du programme, F . %oints de contr&le >'assurer que chaque provision a fait l'ob:et d'une documentation dtaille (dossier technique, valuation prcise des dpenses d'entretien, F . Brifier que le risque fiscal inhrent ! cette provision a t pris en compte, notamment par rapport au risque de requalification en immobilisations par l'administration fiscale des dpenses portes en charges d'entretien.

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Rapport de stage

Immo1ilisations 2 in!estissements

*" IMMO?ILISATIO<S E< <O<@6ALE=RS

PRI<CIPA=> COMPTES CO<CER<ES ?ilan : CPC : 8otation aux amortissements des non'valeurs (4#&# Lrais prliminaires (0## "harges ! rpartir sur plusieurs exercices (0#0 Primes de remboursement des obligations (0#1 9mortissements des immobilisations en non'valeurs (0(##

,**" BRAIS PRELIMI<AIRES Nature juridique Les frais prliminaires reprsentent des dpenses engages l'occasion d'oprations #ui conditionnent l'existence ou le dveloppement de l'entreprise et dont limpact profite plusieurs exercices. L'inscription lactif de ces c5arges est facultative. 0es frais sont les suivants % Arais de constitution )++11* Arais pralable au dmarrage )++1+* Arais d'augmentation du capital )++1&* Arais sur oprations de fusion, scissions et transformations )++17* Arais de prospection )++18* Arais de publicit )++1;* =utres frais prliminaires )++14* "ra#aux ! l'arr$t

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Rapport de stage

=ecenser de manire exhaustive les frais engags lors de la constitution de la socit, les frais pralables au dmarrage et ceux engags lors de circonstances particulires (augmentation de capital, introduction en bourse, fusion, F . 7imiter les frais pralables au dmarrage aux frais engags lors de la priode de pr'exploitation qui finit lorsque l2entreprise entame la premire opration de son c6cle normal d2exploitation (marque par la premire opration d2achat . Etudier l'opportunit de procder ! l'activation des charges nettement identifies. Procder au transfert des charges enregistres durant l2exercice dans les comptes du "P". Etablir un plan d2amortissement des frais activs sur une dure maximale de cinq ans (dotation d2amortissement linaire minimum de 0DE par an sans application du prorata temporis . =enseigner l'tat G0 de l'E?A" (tableau des immobilisations autres que financires et l'tat G0 Gis (tableau des amortissements . %oints de contr&le Brifier la qualification de ces dpenses et le respect des conditions ncessaires pour leur classification dans ce poste et leur amortissement. >2assurer que la cadence d2amortissement de ces charges immobilises est bien respecte. >2assurer que les honoraires ports dans ce compte ont t intgralement dclars en tant que rmunrations alloues ! des tiers. Brifier au niveau du passage du rsultat comptable au rsultat fiscal que la fraction du dficit correspondant aux amortissements de ces frais est reporte dans la limite de 3 ans. >2assurer, avant toute distribution, de l2amortissement intgral des frais de constitution.

,*," CCAR;ES A REPARTIR S=R PL=SIE=RS E>ERCICES Nature juridique 6n application du principe de l'indpendance des exercices, les c5arges engages pendant un exercice et #ui concernent galement les exercices suivants peuvent /tre portes l'actif parmi les c5arges rpartir sur plusieurs exercices.

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0es c5arges reprsentent gnralement les frais suivants % - Arais d'ac#uisition des immobilisations )+1+1* - Arais d'mission des emprunts )+1+8* - =utres c5arges rpartir )+1+2* "ra#aux ! l'arr$t Etudier l'opportunit de procder ! l'activation des charges nettement identifies qui concernent $ les frais d'acquisition des immobilisations (droits d'enregistrement, honoraires et les frais d'mission des emprunts (frais de publicit, commissions bancaires . Enregistrer le transfert des charges immobilises portes durant l2exercice dans le "P". "alculer l'amortissement sur une dure maximale de cinq ans. =enseigner l'tat G0 de l'E?A" (tableau des immobilisations autres que financires et l'tat G0 Gis (tableau des amortissements . %oints de contr&le Brifier si les immobilisations en non'valeurs portes auparavant ! l2actif ne pourraient pas tre totalement imputes sur le rsultat de l2exercice en cours, par anticipation sur le plan d2talement arrt initialement.

,*," PRIMES DE REM?O=RSEME<T DES O?LI;ATIO<S Nature juridique 6lle correspondent la diffrence entre la valeur nominale des obligations mises )montant du remboursement futur* et la valeur brute de leur souscription )versement effectif des pr/teurs*. Les emprunts obligataires dont le remboursement est assorti de primes sont comptabilises au crdit du compte 171' B6mprunts obligataires B pour leur valeur totale, prime de remboursement incluse. La contrepartie est enregistre, outre le compte de trsorerie, au dbit du compte +1&' Bprimes de remboursement des obligationsB. "ra#aux ! l'arr$t Anscrire la prime de remboursement ! l2actif.
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Rapport de stage

Etablir un plan d2amortissement des primes de remboursement sur une dure n2excdant pas celle de l2emprunt. 9mortir les primes de remboursement selon l'une des deux modalits suivantes $ par fractions gales au prorata de la dure de l2emprunt (mode linaire au prorata des intrts cours (mode dgressif . =enseigner l'tat G0 de l'E?A" (tableau des immobilisations autres que financires et l'tat G0 Gis (tableau des amortissements . %oints de contr&le >2assurer que la cadence d2amortissement des primes est bien respecte.

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," IMMO?ILISATIO<S I<CORPORELLES

PRI<CIPA=> COMPTES CO<CER<ES ?ilan : CPC : 8otation aux amortissements des immobilisations incorporelles (4#&0 Ammobilisation incorporelle produite par l2entreprise pour elle' mme (5#30 Ammobilisations en recherche et dveloppement (00# Grevets, marques, droits et valeurs similaires (000 Londs commercial (001 9utres immobilisations incorporelles (00( 9mortissements des immobilisations incorporelles (0(0

,,*" IMMO?ILISATIO<S E< RECCERCCE ET DE6ELOPPEME<T Nature juridique 0e sont les frais de rec5erc5e et de dveloppement #ui correspondent l'effort ralis par l'entreprise dans ce domaine pour son propre compte. ls peuvent /tre inscrits l'actif la condition de se rapporter des projets nettement individualiss a.ant de srieuses c5ances de russite commerciale. "ra#aux ! l'arr$t =ecenser ! la cl/ture de l'exercice l'ensemble des charges engages qui correspondent ! des pro:ets de recherche rpondant simultanment aux conditions suivantes $

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pro:ets de recherche et dveloppement nettement individualiss et dont les coKts sont suffisamment valus pour tre rpartis dans le temps pro:ets a6ant, ! la date d'arrt des comptes, de srieuses chances de russite technique et de rentabilit commerciale. Exclure les frais de recherche suivants qui sont ! porter aux comptes de charges par nature $ tiers. la recherche fondamentale ralise ! fonds perdus la recherche inhrente ! une commande spcifique re)ue d2un

Anscrire ! l'actif des pro:ets qui remplissent les conditions prcites en contrepartie de la constatation en produits d'immobilisations incorporelles produites. Etablir un plan d'amortissement des frais de recherche activs sur une dure maximale de cinq exercices. En cas d'chec des pro:ets, ne pas omettre d'amortir immdiatement les dpenses correspondantes par un compte M dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations incorporelles B. =enseigner l'tat G0 de l'E?A" (tableau des immobilisations autres que financires et l'tat G0 Gis (tableau des amortissements . %oints de contr&le >'assurer que les frais de recherche activs ne correspondent pas ! de simples charges de l'exercice.

,,," ?RE6ETSA MARF=ESA DROITS ET 6ALE=RS SIMILAIRES Nature juridique l s'agit des dpenses faites pour l'obtention de l'avantage #ue constitue la protection accorde sous certaines conditions au titulaire d'une concession, l'inventeur, l'auteur ou au bnficiaire du droit d'exploitation d'un brevet, d'une licence, d'une mar#ue, d'un procd, de droits de proprit intellectuelle, ? "ra#aux ! l'arr$t Enregistrer ! l2actif les brevets crs par l2entreprise suite ! des activits de recherche et de dveloppement lies ! la ralisation de pro:ets.

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Rapport de stage

"omptabiliser les brevets acquis ! leur coKt d2acquisition pour tre amortis sur la dure de la protection lgale ! laquelle ils donnent droit (gnralement 0D ans , ou sur leur dure effective d2utilisation si elle est plus courte. Je pas omettre d'amortir les procds industriels, modles et dessins ds lors qu2ils sont susceptibles de devenir obsoltes. =enseigner l'tat G0 de l'E?A" (tableau des immobilisations autres que financires et l'tat G0 Gis (tableau des amortissements . %oints de contr&le >'assurer que les formalits de dp/t des marques et de brevets auprs de l'NOPA" (Nffice Oarocain de la Proprit Andustrielle et "ommerciale ont t correctement effectues et que l'amortissement est pratiqu en liaison avec la dure de protection accorde. Brifier que la socit effectue une valuation de ces lments et qu'en cas de dprciation probable, une provision est dote et est dKment :ustifie. >'assurer que tous les lments incorporels comptabiliss sous cette rubrique font l'ob:et de documentation :ustifiant leur valeur immobilise.

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,,." BO<DS COMMERCIAL Nature juridique Le fonds commercial est constitu par les lments incorporels #ui ne font pas l'objet d'une valuation et d'une comptabilisation spares au bilan et #ui concourent au maintien et au dveloppement du potentiel d'activit de l'entreprise. Le fonds ne doit pas /tre considr comme un bien dont le potentiel des services attendus s'amoindrit normalement avec le temps, l'usage, le c5angement de tec5ni#ue ou toute autre cause et ne peut donc /tre amorti. "ra#aux ! l'arr$t 8ans le cas d'acquisition d'un fonds au cours de l'exercice, ne pas omettre de comptabiliser la dpense au vu du montant port dans le contrat d'acquisition. 9u cas o< des provisions sont constitues sur le fonds, constituer un dossier :ustifiant du respect des conditions prvues par la loi $ naissance du risque, caractre vritable de ce risque, valuation suffisante de la dprciation, ... =enseigner l'tat G0 de l'E?A" (tableau des immobilisations autres que financires et l'tat G0 Gis (tableau des amortissements . %oints de contr&le Brifier qu'au poste MLonds commercialM n'a pas t porte la valeur d'un fonds cr par l'entreprise.

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." IMMO?ILISATIO<S CORPORELLES

PRI<CIPA=> COMPTES CO<CER<ES ?ilan : ?errains (01# "onstructions (010 Anstallations techniques, matriel et outillage industriels (011 Oatriel de transport (013 Oobilier, matriel de bureau et amnagements divers (01* 9utres immobilisations corporelles (01( Ammobilisations corporelles en cours (01& 9vances et acomptes verss sur commandes d'immobilisations corporelles en cours (01&5 9mortissements des immobilisations corporelles (0(1 CPC : 8otation aux amortissements (4#&1 Baleur nette d'amortissement des immobilisations corporelles cdes (4*#1 Ammobilisation corporelle produite par l2entreprise pour elle' mme (5#31

,." IMMO?ILISATIO<S CORPORELLES 'gles communes Nature juridique 0es immobilisations reprsentent l'ensemble des biens #ui ont une consistance p5.si#ue, et sur les#uels l'entreprise exerce un droit de proprit. = larr/t des comptes, il . a lieu de comparer le fic5ier des immobilisations avec les existants rels % inventaire p5.si#ue. "ra#aux ! l'arr$t "omptabiliser les immobilisations produites par l'entreprise au prix d'achat augment des charges directes de production (charges de main d'Puvre et charges oprationnelles ou de structure directement lies ! la ralisation du bien $
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Rapport de stage

amortissement du matriel utilis par exemple et d'une quote'part des charges indirectes de production. Antgrer, s'il 6 a lieu, dans le coKt d'acquisition ou de production des immobilisations, une partie des charges d'intrts des capitaux emprunts pour le financement des immobilisations concernes lorsque $ - le c6cle de fabrication de ces biens dpasse douQe mois - et que les charges d'intrt concernent la priode de fabrication ou de ralisation. Procder par le biais de transfert des charges financires ! l'affectation des charges d'intrt au coKt des immobilisations inscrites dans un premier temps au "P". Je pas omettre de :ustifier dans l'E?A" (tableau 9# les cas spcifiques d'affectation d'une partie des charges d'intrts des capitaux emprunts pour le financement des immobilisations. 9ffecter ! chaque immobilisation la plus faible de ces deux valeurs $ - sa valeur nette d'amortissement si le bien est amortissable ou sa valeur d'entre s'il n'est pas amortissable - sa valeur actuelle dtermine ! partir du march et de l'utilit du bien pour l'entreprise. >i la valeur actuelle est plus faible que la valeur nette d'amortissement, procder ! la constitution $ - d'une provision pour dprciation, si la dprciation para;t tre probable et non dfinitive - d'un amortissement exceptionnel si la dprciation est irrversible. Pour les immobilisations acquises en devises trangres, ne pas omettre de les inscrire ! l'entre sur la base du cours du dirham le :our de la livraison du bien, et d'enregistrer en charges ou en produits financiers les diffrences de change qui rsultent ultrieurement ! l'occasion du rglement. En cas de cessions ou des retraits d'immobilisation(s durant l'anne, constater l'amortissement sur la fraction du temps couru depuis la dernire cl/ture :usqu'! la date de la sortie de l2actif. %oints de contr&le Brifier que les biens acquis ! titre onreux au cours de l'exercice sont inscrits ! leur coKt d'acquisition qui comprend le prix d'achat ma:or des frais d'achat et frais accessoires qui comprennent les charges directement ou indirectement lies ! l'acquisition pour la mise en tat d'utilisation du bien $ fraction de ?B9 non rcuprable, droits de douane ! l'importation, frais de transport, d'installation, de mise en service,F
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Rapport de stage

Brifier que toutes les immobilisations corporelles apparaissant au bilan sont dtenues par l'entreprise ou par des tiers pour le compte de l'entreprise. =evoir et examiner les :ustificatifs des charges importantes d'entretien et de rparations, et des autres comptes de charges concerns, dans le but de vrifier si certains montants comptabiliss en charges n'auraient pas dK tre immobiliss. Brifier que les mthodes d'amortissement sont pratiques de manire constante en respect du principe de permanence de mthode. >ignaler tout changement dans l'E?A" (91 ' Etat des changements de mthodes . Brifier les calculs des amortissements et provisions pour dprciation afin de s'assurer que les mthodes et dures de vie utilises sont conformes aux prescriptions fiscales. Porter une attention particulire aux immobilisations produites par l'entreprise pour elle'mme en s'assurant qu'elles ont t imposes ! la ?B9. >'assurer que les montants sont immobiliss en conformit avec les principes comptables et les rgles fiscales, notamment $ Ammobilisation des frais accessoires (frais de transport, d'installation et de montage, droits de douane, ... Jon'immobilisation des taxes rcuprables Enregistrement au cours du :our des immobilisations acquises en devises "omptabilisation au coKt rel de production pour les immobilisations cres par l'entreprise Evaluation ! leur valeur actuelle des immobilisations re)ues gratuitement.

>'assurer que la lgislation fiscale est respecte, en l'occurrence vrifier que $ les acquisitions de terrains et de constructions ont t soumises aux droits d'enregistrement (vrifier le calcul la ?B9 sur les livraisons ! soi'mme a bien t pa6e et rcupre le mois mme les biens sont amortis ! partir du premier :our du mois d'acquisition ou de leur mise en service la limitation des amortissements des vhicules de tourisme (! 0DD.DDD 8R ??" a bien t respecte et que la ?B9 sur ces vhicules n'a pas t rcupre.

=echercher dans le :ournal des encaissements les cessions d'immobilisations corporelles en vue $ d'examiner les autorisations et autres pices :ustificatives des retraits, cessions, et autres alinations et vrifier les calculs des plus ou moins'values qui en rsultent et leur traitement fiscal adquat.
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Rapport de stage

,.*" TERRAI<S Nature juridique Cous cette rubri#ue, doivent figurer l'ensemble des terrains et leurs amnagements #ui appartiennent l'entreprise #u'ils soient affects l'exploitation ou non. l . a lieu de distinguer dans les comptes suivants % . "ra#aux ! l'arr$t "onstater une provision pour dprciation ventuelle de la valeur des terrains. 9mortir les terrains de gisement suivant la dure prvisionnelle d'exploitation du gisement correspondant. %oints de contr&le >'assurer que l'ensemble des terrains appartenant ! l'entreprise sont enregistrs au bilan. les terrains nus )+&11* les terrains amnags )+&1+* les terrains b@tis )+&1&* les terrains de gisements )+&17* les agencements et amnagements de terrains )+&18*

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Rapport de stage

,.," CO<STR=CTIO<S Nature juridique 6lles comprennent essentiellement les b@timents, les installations, les agencements, les amnagements et les ouvrages d'infrastructures. l . a lieu de distinguer dans les comptes suivants % . "ra#aux ! l'arr$t En cas d'acquisition d'un ensemble immobilier au cours de l'exercice, procder ! la ventilation du prix entre le terrain et la construction et amortir la seule fraction du prix correspondant ! la construction. 9:uster, le cas chant, le plan d'amortissement initialement arrt pour tenir compte des changements intervenus dans les conditions d'utilisation des constructions concernes. %oints de contr&le >'assurer que les constructions destines ! la revente sont inscrites en stoc.s et non en immobilisations. >'assurer que le tableau de l'E?A" a bien t renseign des mouvements de l'exercice (Etat G0 ' Ammobilisations autres que financires . ,.." I<STALLATIO<S TECC<IF=ESA MATERIEL ET O=TILLA;E Nature juridique Cont portes ce compte les installations, le matriel et l'outillage industriels ainsi #ue les agencements et amnagements relatifs ces biens ainsi #ue les emballages identifiables et rcuprables porter dans les sous-comptes suivants % nstallations tec5ni#ues )+&&1* Datriel et outillage )+&&+*
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les b@timents )+&+1* les constructions sur terrains d'autrui )+&+&* les ouvrages d'infrastructure )+&+7* les agencements et amnagements de constructions )+&+4* les autres constructions )+&+2*

Rapport de stage

6mballages rcuprables identifiables )+&&&* =utres installations tec5ni#ues, matriel et outillage )+&&2*

Le petit outillage s'usant rapidement et devant /tre fr#uemment renouvel est port en c5arges. "ra#aux ! l'arr$t "onstater l'amortissement complmentaire sur la priode relatif aux biens cds ou retirs. 9mortir les biens acquis au cours de l'exercice conformment ! la mthode d'amortissement retenue $ linaire ou dgressif (permanence des mthodes . %oints de contr&le >'assurer que la nature des travaux raliss sur ces biens constituent des charges ou des dpenses ! immobiliser.

,.0" MATERIEL DE TRA<SPORT ,.3" MO?ILIERA MATERIEL DE ?=REA=A AME<A;EME<TS DI6ERS Nature juridique Cont portes ces comptes les v5icules de transport de personnes et les v5icules utilitaires le mobilier, matriel de bureau et le matriel informati#ue ainsi #ue les amnagements divers. Datriel de transport )+&7'* Dobilier de bureau )+&81* Datriel de bureau )+&8+* Datriel informati#ue )+&88* =gencements, installations et amnagements divers de biens n'appartenant pas l'entreprise )+&8;* =utres mobiliers, matriels de bureau et amnagements divers )+&2'*

Le petit outillage de faible valeur s'usant rapidement et devant /tre fr#uemment renouvel est port en c5arges. "ra#aux ! l'arr$t "onstater l'amortissement complmentaire sur la priode relatif aux biens cds ou retirs.

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Rapport de stage

9mortir les biens acquis au cours de l'exercice conformment ! la mthode d'amortissement retenue $ linaire ou dgressif (permanence des mthodes . %oints de contr&le >'assurer que les vhicules de tourisme sont amortis sur une base maximale de 0DD.DD 8R ?B9 comprise sur une dure de cinq ans pour le calcul du rsultat fiscal de l'exercice. Brifier que les tableaux des immobilisations et des amortissements de l'E?A" ont bien t correctement renseigns (G0 et G0 bis .

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0" IMMO?ILISATIO<S BI<A<CIERES

PRI<CIPA=> COMPTES CO<CER<ES ?ilan : CPC : "harges financires (41# B.J.9 des immobilisations financires cdes (4*#3 Produits financiers (51 Produits des cessions des immobilisations financires (5*#3 Prts immobiliss (03# 9utres crances financires (03( ?itres de participation (0*# 9utres titres immobiliss (8roit de proprit (0*(

Les immobilisations financi"res reprsentent l'ensemble des emplois de fonds durables )plus d'un an*, dcids par l'entreprise et affects, soit l'octroi de pr/ts des tiers en relation avec elle, soit l'ac#uisition de titres confrant des droits de crance et des droits de proprit

,0*" PRETS IMMO?ILISES ,08" A=TRES CREA<CES BI<A<CIERES Nature juridique Les pr/ts immobiliss constituent l'utilisation d'actifs de la socit. Ear rfrence aux principes fiscaux, la rmunration de ces emplois aux conditions normales du marc5 s'impose F faute de #uoi, il existerait un ris#ue fiscal de redressement. Les pr/ts sont enregistrer sous l'un des comptes suivants % - pr/ts au personnel )+711* - pr/ts aux associs )+718* - billets de fonds )+71;* - autres pr/ts )+712*

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Rapport de stage

Les autres crances financi"res comprennent les dpenses immobilises de nature financi"re #ui n'entrent pas dans la catgorie de pr/ts ou de titres de participation. 0es dpenses peuvent /tre enregistres sous l'un des comptes suivants %
-

Gitres immobiliss -Droit de crance- )+721* 0rances rattac5es des participations )+72&* Dp<ts et cautionnements verss )+72;* 0rances immobilises )+724* 0rances financi"res diverses )+722*

"ra#aux ! l'arr$t 9ppliquer des intrts aux taux normaux du march au titre des prts accords. >oumettre ces intrts ! la ?B9 au taux de 5E. "onstater comptablement les intrts courus en produits ! recevoir.

%oints de contr&le Procder au recoupement des remboursements avec les chanciers ainsi que le contr/le par sondage du calcul des intrts. >'assurer que les prts octro6s par l'entreprise sont dKment autoriss et font l'ob:et de conventions probantes avec les bnficiaires.

,0*" TITRES DE PARTICIPATIO< Nature juridique Les participations sont constitues par les titres dont la possession durable est estime utile l'activit de l'entreprise, notamment parce #u'elle permet l'exercice d'une influence sur la socit mettrice ou d'en assurer le contr<le. "ra#aux ! l'arr$t Anscrire les titres acquis au cours de l'exercice ! leur prix d'achat, frais d'acquisitions exclus. Procder ! l'valuation des titres de participation en fonction de leur utilit conomique pour l'entreprise dtentrice. Gaser l'valuation des titres de participation ! la cl/ture sur l'un des critres suivants $ - cours en bourse - rentabilit financire
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Rapport de stage

parts de march s6nergie entre les entits

"alculer les moins'values par catgories homognes de titres de mme nature et confrant les mmes droits. >i l'acquisition a t faite ! des dates diffrentes, procder ! l'valuation des titres sur la base du coKt mo6en pondr ou, ! dfaut, selon la mthode du premier entr premier sorti (PEP> . "onstater la dprciation ventuelle des titres sous forme d'une + provision pour dprciation , lorsque la valeur d'inventaire est infrieure ! la valeur d'entre. 9:uster les provisions antrieurement et reprendre celles devenues sans ob:et ou portant sur des titres cds au cours de l'exercice. Amposer correctement les cessions intervenues au cours de l'exercice $ taxation avec application des abattements ou, le cas chant, option pour l'exonration totale.

%oints de contr&le Brifier l'existence des participations. >'assurer que les titres sont valus conformment aux principes comptables gnralement admis, appliqu de fa)on constante $ ! l'acquisition $ ! la valeur d'origine (prix d'achat, valeur de souscription , les frais accessoires d'achat exclus ! l2arrt priodique $ valeur d'inventaire gale ! la valeur d'usage, dtermine par catgories de titres

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Rapport de stage

Production 2 stoc4s

PRI<CIPA=> COMPTES CO<CER<ES

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Rapport de stage

?ilan : CPC : Bariation des stoc.s de marchandises (4##3 Bariation des stoc.s matires et fournitures consommables (4#03 Bariation des stoc.s de produits en cours (5#1# Bariation des stoc.s de produits finis (5#10 8otations aux provisions pour dprciation de l'actif circulant (4#&4 =eprises sur provisions pour dprciation de l'actif circulant (5#&4 Oarchandises (1## Oatires et fournitures consommables (1#0 Produits en cours (1#1 Produits intermdiaires et produits rsiduels (1#3 Produits finis (1#* Provision pour dprciation des stoc.s (1&#

Les stocHs sont l'ensemble des biens ou services #ui interviennent dans le c.cle d'exploitation de l'entreprise pour /tre, soit revendus en l'tat ou au terme d'un processus de production venir ou en cours, soit consomms au premier usage. l . a lieu de distinguer toutefois les stocHs proprement dit des productions encours. 6n effet % Les stocHs comprennent % les approvisionnements % mati"res premi"res et consommables F les produits % produits intermdiaires, produits finis et produits rsiduels F et les marc5andises. Les productions en-cours sont en revanc5e des biens )ou des services* en cours de formation au travers d'un processus de production. 0ette rubri#ue peut /tre l'origine d'un certain nombre de ris#ues fiscaux. 0es ris#ues concernent pour l'essentiel la vraisemblance des #uantits dclares en stocH, au regard des oprations enregistres en comptabilit et l'valuation des divers biens en stocH selon leur nature et les r"gles #ui leur sont applicables.

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Rapport de stage

.**" MARCCA<DISES Nature juridique 6lles constituent l'ensemble des biens ac#uis par l'entreprise pour /tre revendus en l'tat. "ra#aux ! l'arr$t >uite ! la prise d'inventaire ph6sique, procder ! la valorisation des stoc.s de marchandises au coKt d'achat 6 compris les frais d'approche (douanes, transport et dduction faite des ristournes et rabais obtenus. >e faire communiquer le listing final des stoc.s de marchandises et rapprocher l'inventaire ph6sique de l'inventaire permanent pour dgager les carts d'inventaire. =gulariser les carts (boni ou mali d2inventaire pour amener les stoc.s ! leur valeur relle (s2aligner sur le stoc. ph6sique . Antgrer dans le stoc. de fin d'exercice $ les marchandises acquises des fournisseurs (l2entreprise a re)u la facture et en cours de route pour tre rceptionns (principe de sparation des exercices celles sorties d'un dp/t de stoc. et en cours de route pour tre rceptionns ! un autre dp/t de l'entreprise.

%oints de contr&le "alculer le taux de rotation des stoc.s de marchandises (par t6pe de produits, par famille homogne,F et le comparer avec l'exercice prcdent et avec le budget. Nbtenir ou effectuer un rapprochement global par catgorie de stoc. entre le stoc. d'ouverture, les achats, les ventes, et le stoc. de cl/ture (contr/le matires . "alculer le taux de marge brute par catgorie de produit et le comparer avec celui de l'exercice prcdent. Brifier que les mthodes de valorisation des sorties de marchandises et des quantits en stoc.s correspondent au coKt mo6en pondr ou LALN.

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Rapport de stage

Brifier la mthode de valorisation utilise avec celle de la priode prcdente (principe de permanence des mthodes . >'assurer que la sparation des exercices relativement aux stoc.s, livraisons est correctement applique.

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Rapport de stage

PECTS COMPTA?LES .*," MATIERES ET BO=R<IT=RES CO<SOMMA?LES Nature juridique Les mati"res premi"res et fournitures sont des objets et substances plus ou moins labors destins entrer dans la composition des produits traits ou fabri#us. 6n revanc5e, les mati"res consommables et fournitures sont des objets ou substances plus ou moins labors, consomms au premier usage ou rapidement et #ui concourent au traitement, la fabrication ou l'exploitation, sans entrer dans la composition des produits traits ou fabri#us. "ra#aux ! l'arr$t Adentifier les carts d'inventaire en comparant le solde du compte de stoc.s concern au montant donn par l'inventaire ph6sique des existants en stoc. en vue de les constater en comptabilit (boni ou mali d2inventaire pour amener les stoc.s ! leur valeur relle (s2aligner sur le stoc. ph6sique . Antgrer dans le stoc. de fin d'exercice $ les matires et fournitures acquises et en cours de route pour tre rceptionnes et celles sorties d'un dp/t de stoc. et en cours de route pour tre rceptionns ! un autre dp/t de l'entreprise. =ecouper dans la mesure du possible, les quantits figurant en stoc. avec les tats extra'comptables de gestion des matires et s'assurer de la cohrence globale compte tenu des oprations de l'exercice et des marges appliques par la socit. Evaluer les matires et fournitures par rfrence ! la valeur du march qui correspond le plus souvent au prix actuel d2achat, ma:or des charges actuelles accessoires d2achat.

%oints de contr&le >'assurer que la sparation des exercices relativement aux stoc.s, livraisons est correctement applique. Brifier que les mthodes de valorisation des sorties et des quantits en stoc.s correspondent au coKt mo6en pondr ou LALN.

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.*." PROD=ITS E<@CO=RS .*0" PROD=ITS I<TERMEDIAIRES ET PROD=ITS RESID=ELS .*3" PROD=ITS BI<IS Nature juridique Les produits en-cours sont des biens ou des services en cours de formation travers un processus de production. Les produits intermdiaires sont les produits #ui ont atteint un stade d'ac5"vement mais restent destins entrer dans une nouvelle p5ase du c.cle de production. Les produits rsiduels sont les dc5ets et rebuts de fabrication. Les produits finis sont les produits #ui ont atteint un stade d'ac5"vement dfinitif dans le c.cle de production. "ra#aux ! l'arr$t Enregistrer l'entre des stoc.s des produits en cours et des produits finis au coKt de production (qui comprend les charges directes et indirectes de production rattachables raisonnablement aux produits et ! la valeur de march ou valeur probable de ralisation, pour les dchets et rebuts. >i la valeur ! l'inventaire, c'est ! dire la valeur actuelle, fait rfrence au prix du march (prix de vente potentiel , celui'ci servant de base au calcul de la valeur d2inventaire pour les produits finis dans l2industrie en gnral doit tre entendu les frais de distribution dduits du prix de vente potentiel.

%oints de contr&le "omparer les quantits produites selon les rapports de production avec les rceptions de produits finis comptabilises en magasin. "omparer les coKts de revient par t6pe de produits avec les mmes lments des priodes prcdentes et les donnes des budgets.

.9*" PRO6ISIO< PO=R DEPRECIATIO< DES STOCGS Nature juridique = l'arr/t des comptes, la valeur d'entre des stocHs est compare leur valeur d'inventaire %
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la plus-value ventuelle constate entre la valeur d'inventaire d'un bien et sa valeur d'entre n'est pas comptabilise F en revanc5e, si la valeur d'inventaire des lments en stocH est plus basse #ue sa valeur d'entre, c'est la valeur d'inventaire )ou valeur actuelle* #ui sera retenue. 6lle sera prsente partir du coIt d'entre par application ce dernier d'une provision pour dprciation des stocHs. "ra#aux ! l'arr$t 9pprcier la valeur d2inventaire des stoc.s, en l2occurrence leur valeur actuelle, ! partir du march et de l2utilit du bien pour l2entreprise $ faire rfrence au march ! partir des informations les mieux adaptes ! la nature du bien (prix du march, barmes, mercurialesF , utiliser les techniques adquates (indices spcifiques, dcotes, etc, ... et tablir la valeur actuelle nette de la totalit des frais restant ! supporter pour parvenir ! sa ralisation. apprcier l2utilit du bien pour l2entreprise dans le cadre d2une continuit d2exploitation - s2il en tait pas ainsi pour certains biens, voire pour la totalit, changer de mthodes d2valuation avec mention dans l2E?A". Je pas omettre de tenir compte, en outre, des perspectives de vente (risque d2obsolescence, dure d2coulement lenteF.. . "onstituer des provisions pour dprciation pour $ les stoc.s ! rotation lente les lments de stoc.s ab;ms ou incomplets et les produits prims. Enregistrer les annulations et diminutions de provisions dans un compte de + reprises sur provisions pour dprciation ,.

%oints de contr&le 9pprcier le bien fond des provisions constitues sur les marchandises en stoc. $ rfrences aux normes et rgles applicables. Brifier que la doctrine administrative fiscale en matire de dduction de la provision a t respecte, ! savoir l'valuation du stoc. au cours du :our qui s'entend de la valeur que l2entreprise retirerait de la vente effectue dans des conditions normales ! la date de l2inventaire. >'assurer dans ce cas que le cours du :our est calcul net de la totalit des frais restant ! supporter pour parvenir ! la ralisation de la vente et qu'il diffre de la valeur actuelle.
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6entes 2 Clients

PRI<CIPA=> COMPTES CO<CER<ES ?ilan : "lients (130# "lients ' retenue de garantie (1301 "lients douteux ou litigieux (1303 "lients, effets ! recevoir (130* "lients, factures ! tablir et crances sur travaux non encore facturables (1305 Provisions dprciation des comptes clients (1&30 CPC : Bentes de marchandises (5## Bentes de biens et services produits (5#0 =abais, remises et ristournes accords par l'entreprise (5#0& 8otations d'exploitation aux provisions pour dprciation des comptes clients (4#&43 =eprises sur provisions pour dprciation des comptes clients (5#&43 Pertes sur crances irrcouvrables (4*(*

.0,*" CLIE<TS Nature juridique Les clients sont des tiers #ui ont t vendus des biens )marc5andises, produits finis* ou des services, en application d'un contrat commercial. L'entreprise dtient alors une crance, enregistre dans ce compte pour son montant toutes taxes comprises. "ra#aux ! l'arr$t =especter le principe de sparation des exercices en examinant les factures de ventes, bons d'expdition mis :uste avant et :uste aprs la date de l2arrt. "onvertir en dirhams les crances libelles en devises au taux de cl/ture et comptabiliser la diffrence de change corrlative dans les comptes d'cart de

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conversion appropris (augmentation des crances circulantes ' diminution des crances circulantes . Procder ! la constitution d'une provision pour risques et charges pour les pertes latentes induites par les variations des cours de change pour les crances en devises (principe de prudence . En cas d'existence d'une couverture de c5ange0, ne constituer la provision qu'! hauteur du risque non couvert. =enseigner l'Etat G4 de l'E?A" (tableau des crances . %oints de contr&le "omparer par rapport ! la priode prcdente les crances clients en pourcentage du chiffre d'affaires et apprcier le caractre raisonnable du ratio. 9pprcier le ratio de rotation des crances clients et la dure mo6enne de recouvrement avec celui de la priode prcdente et avec la politique de crdit de l'entreprise (dlai mo6en normal accord . Procder, si ncessaire, par catgories de clients, si des conditions diffrentes sont accordes. Passer en revue la balance clients et identifier les comptes a6ant des libells anormaux, des soldes incohrents,F "omparer la balance par anciennet des crances de l'exercice avec celle de l'exercice prcdent et rechercher les crances pouvant expliquer l'volution de certaines catgories. >'assurer que les soldes clients crditeurs sont :ustifis et correspondent bien ! des avances ou acomptes re)us. Sustifier les comptes des clients anciens. >'assurer que la sparation des exercices est respecte. Laire tablir s6stmatiquement un rapprochement des crances acquises au cours de l'exercice avec les produits dclars en matire de ?B9, en tenant compte des rgles d'exigibilit. >'assurer au niveau du tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal, que les gains de change latents dcoulant de la conversion des crances ont t rintgrs.

.0,." CLIE<TS@RETE<=E DE ;ARA<TIE Nature juridique

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6n cas de retenue effectue par les clients, ce compte enregistre le montant de la retenue #ui . restera inscrite jus#u' son encaissement par l'entreprise l'c5ance du terme prvu. "ra#aux ! l'arr$t "e compte n'est pas mouvement en fin d'exercice. %oints de contr&le >'assurer de la :ustification du solde par une anal6se du compte et son rapprochement avec l'tat des retenues de garantie.

.0,0" CLIE<TS DO=TE=> O= LITI;IE=> Nature juridique Lors#u'une crance devient douteuse ou litigieuse, le montant total de la crance est enregistr dans ce compte. 0e compte est dbit pour le montant total des crances #ue l'entreprise poss"de notamment % 4 l'encontre des clients dont la solvabilit appara,t douteuse % il s'agit des crances certaines dans leur principe, mais dont le recouvrement )en partie ou en totalit* appara,t incertain, pour des raisons diverses F ou avec les#uels l'entreprise est en litige.

"ra#aux ! l'arr$t ?ransfrer l'ensemble des crances douteuses ou litigieuses considres comme irrcouvrables du compte clients (130# vers ce compte, pour leur montant toutes taxes comprises. Procder ! la dotation de la provision correspondante pour crances douteuses ou litigieuses, pour leur montant hors taxes. %oints de contr&le >'assurer de la :ustification du solde par une anal6se de ce compte et une explication des crances douteuses. 9pprcier le caractre raisonnable des crances douteuses par rapport ! l'historique et aux normes de l'entreprise.
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.0,3" CLIE<TS EBBETS A RECE6OIR Nature juridique 0e compte enregistre les crances l'entre des effets en portefeuille. Les effets restent maintenus au dbit de ce compte m/me dans le cas o1 ils sont escompts. "ra#aux ! l'arr$t ?ransfrer tous les effets en portefeuille dans ce compte pour leur montant toutes taxes comprises. %oints de contr&le =evoir le portefeuille des effets ! recevoir et s'assurer de l'encaissement postrieur de ces effets avec les bordereaux de remise ! l'encaissement et avec les extraits de comptes bancaires (rglement subsquent .

.0,7" CLIE<TS @ BACT=RES A ETA?LIR ET CREA<CES S=R TRA6A=> <O< BACT=RA?LES Nature juridique L'application de la r"gle de rattac5ement des produits conduit porter dans ce compte, pour un montant toutes taxes comprises, les crances dues sur les prestations de services rendues au cours de l'exercice lors#ue la facture n'est pas encore tablie. Gel est le cas notamment des prestations de services discontinues c5ances successives c5elonnes sur plusieurs exercices )travaux raliss par les entreprises de construction, prestations de services rendues, ?*. "ra#aux ! l'arr$t Adentifier et enregistrer en comptabilit, pour leur montant toutes taxes comprises, l'ensemble des travaux effectus au cours de l'exercice mais non encore facturs ! la date de l'arrt. Je pas omettre d'extourner cette criture ! l'ouverture ou au cours de l'exercice suivant ! la date d'tablissement de la facture.
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%oints de contr&le >'assurer du respect de la rgle d'indpendance des exercices par le rattachement des crances imputables ! la priode close et pour lesquelles les factures n'ont pas encore t tablies. Brifier que les lments enregistrs dans ce compte ! la cl/ture de l'exercice prcdent ont bien donn lieu ! des rglements rguliers au cours de l'exercice. 8ans le cas contraire, rechercher les motifs et raisons des carts.

.90," PRO6ISIO<S PO=R DEPRECIATIO< DES COMPTES CLIE<TS Nature juridique La cl<ture de lexercice est loccasion de constater des provisions pour dprciation des comptes clients en vertu du principe de prudence selon le#uel toute baisse ventuelle dun lment du patrimoine doit /tre prise en considration avant #uelle ne devienne effective. "ra#aux ! l'arr$t En vertu du principe de prudence, procder ! la constitution de provisions pour crances devenues irrcouvrables pouvant rsulter notamment $ - de relances infructueuses - de la disparition d'un client - du rsultat ngatif des poursuites engages ou de l'action d'un contentieux. Procder ! une estimation, de manire individuelle par crance, d'une provision pour dprciation pour le montant du risque estim de non'recouvrement, en vertu du principe de prudence. =a:uster les provisions pour crances douteuses constitues au cours des annes prcdentes en fonction des informations rcentes sur la situation des clients et des rglements effectus en cours d'exercice. Prendre en compte les crances de l'exercice dont la situation compromise s'est rvle entre la date de cl/ture de l'exercice et la date d'arrt des comptes (la mise en tat de cessation de paiement d'un client durant la priode . =enseigner l'tat G* de l'E?A" $ ?ableau des provisions. %oints de contr&le

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Etablir un tableau de variation de la provision pour crances douteuses au cours de l'exercice et apprcier les variations (dotations, reprises et :ustifier les mouvements de l'exercice. Sustifier les provisions pour dprciation et s'assurer qu'elles sont calcules sur les crances hors taxes. >'assurer que les rgles fiscales gnralement admises sont respectes (:ustification du caractre dductible par l'introduction d'un recours :udiciaire .

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6aleurs mo1ili)res de lacement

PRI<CIPA=> COMPTES CO<CER<ES ?ilan : ?itres et valeurs de placement (1*D 9ctions, partie libre (1*D# 9ctions, partie non libre (1*D0 Nbligations (1*D3 Gons de caisse et bons du trsor (1*D4 Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement (1&*D CPC : "harges nettes sur cessions de titres et valeurs de placement (41(* =evenus des titres et valeurs de placement (51(3 8otations aux provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement (41&3 =eprises sur provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement (51&3

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.3:" TITRES ET 6ALE=RS DE PLACEME<T Nature juridique 0e sont des titres et valeurs ac#uis par l'entreprise en vue de les cder court terme et raliser ainsi un gain br"ve c5ance. Leur possession ne vise exercer, en gnral, aucun t.pe de contr<le conomi#ue. 6n effet, selon le 0ode Jnral de Kormalisation 0omptable )0JK0*, les titres et valeurs de placement #ui ont vocation rester dans l'actif de l'entreprise plus de 1+ mois, sont considrs comme des immobilisations financi"res. "ra#aux ! l'arr$t Enregistrer en comptabilit tous les revenus de titres $ 4 4 les dividendes acquis suite ! la dcision prise en 9ssemble ordinaire les intrts des obligations et bons en fonction des intrts courus et non chus.

Procder, en cas de cession intervenue au cours de l'exercice $ 4 4 4 4 ! la comptabilisation de l'encaissement du prix de cession ! la constatation de la sortie des titres au calcul des plus ou moins'values consquentes ! l'enregistrement des plus ou moins'values dans les produits nets ou charges nettes sur cession de valeurs mobilires de placement.

%oints de contr&le "omparer les comptes de valeurs mobilires de placement avec celui de la priode prcdente et expliquer les variations. >'assurer que les titres sont valus conformment aux principes comptables $ 4 les obligations et autres titres ! revenus fixes $ intrts courus ! l'achat exclus et intrts courus ! la vente exclus 4 les actions et autres titres $ frais d'achats et de ventes en charges. Effectuer un test global sur le caractre raisonnable des produits financiers, en multipliant les taux d'intrts mo6en par la mo6enne des montants placs. >'assurer que les produits qui ont subi la retenue ! la source au titre de l'ex' ?PP=L sont enregistrs ! leurs montants bruts et que les montants des retenues sont ports au compte Etat'dbiteur (crance sur l'Etat ! imputer sur l'imp/t de l'exercice.
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.93:" PRO6ISIO<S PO=R DEPRECIATIO< DES TITRES ET 6ALE=RS DE PLACEME<T Nature juridique 6n vertu du principe de prudence, une provision pour dprciation des titres et valeurs de placement doit /tre enregistre en cas de moins-value latente constate sur le portefeuille dtenu par l'entreprise la date de l'arr/t. "ra#aux ! l'arr$t =ecenser les valeurs mobilires de placement ! l'inventaire et les valuer ! leur valeur actuelle, soit la valeur vnale dtermine $ 4 4 pour les titres cots (inscrits ! la cote officielle de la bourse des valeurs $ au cours mo6en du dernier mois pour les titres non cots $ ! la valeur probable de ngociation dtermine en retenant un ou plusieurs critres ob:ectifs (notamment les tats de s6nthse les plus rcents .

Procder ! la constatation des moins'values latentes sous forme de provisions pour dprciation. =enseigner l'tat G* de l'E?A" (tableau des provisions . %oints de contr&le >'assurer de :ustification des provisions ! la fin de l'exercice.

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Ac'ats 2 -ournisseurs

PRI<CIPA=> COMPTES CO<CER<ES ?ilan : CPC : 9chats revendus de marchandises (4## 9chats consomms de matires et de fournitures (4#0 9utres charges externes (4#1'4#3 Lournisseurs (33## Lournisseurs ' retenue de garantie (33#1 Lournisseurs ' effets ! pa6er (33#* Lournisseurs ' factures non parvenues (33#5

00**" BO=R<ISSE=RS Nature juridique Le fournisseur est un tiers aupr"s du#uel sont ac#uis ou obtenus des biens )marc5andises, produits finis* ou des services, en application d'un contrat commercial. Le compte fournisseurs a pour objet d'enregistrer les dettes et avances de fonds lies l'ac#uisition de biens ou de services. "ra#aux ! l'arr$t Evaluer ! l2arrt des comptes les dettes potentielles nettement prcises quant ! leur ob:et mais dont l2chance ou le montant est incertain et qui ont vocation irrvocable ! se transformer ultrieurement en dettes et les comptabiliser en tant que + charges ! pa6er , (principe de sparation des exercices . =ecenser l2ensemble des dettes teintes1 et procder ! l2annulation des comptes correspondants par la constatation d2un produit non courant. =ecenser ! la date de cl/ture l2ensemble des cranciers trangers avec lesquels les transactions en devises au cours de l2anne coule n2ont pas t totalement rgls et les valuer au cours de change du :our de la cl/ture de l2exercice.
7a prescription commerciale est de * ans (article * du code de commerce

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?enir compte des provisions dgages pour les enregistrer dans le compte + cart de conversion , appropri (augmentation des dettes ' diminution des dettes . "onstater l2ventuelle perte latente par une dotation aux provisions (principe de prudence en contrepartie du compte + provisions pour pertes de change ,.

%oints de contr&le >'assurer de la sparation des exercices en examinant les factures fournisseurs, les bons de rception sur des priodes avant et aprs la date de cl/ture. Passer en revue la balance fournisseurs et identifier les soldes a6ant des libells anormaux, des mouvements incohrents, F "omparer la balance des comptes individuels avec celle des priodes prcdentes et enquter sur les changements (changement dans les fournisseurs principaux, dans la proportion des soldes dbiteurs, dans l'anciennet des soldes, F . "omparer le ratio de rotation de la priode avec celui des priodes prcdentes et avec les conditions normales accordes par les fournisseurs. >'assurer que les gains de change latents dcoulant de cette conversion ont t intgrs dans la base imposable ! l'A>.

00*." BO=R<ISSE=RS @ RETE<=E DE ;ARA<TIE Nature juridique 0e compte enregistre le montant des retenues effectues sur le prix convenu jus#u' l'c5ance du terme de garantie prvu. "ra#aux ! l'arr$t =ecenser l'ensemble des retenues de garantie ! la fin de l'exercice et procder ! son enregistrement ?B9 comprise dans ce compte, par virement du compte fournisseurs. %oints de contr&le =approcher le solde de ce compte avec l'tat des retenues de garantie tabli par le service achats.

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00*3" BO=R<ISSE=RS @ EBBETS A PAHER Nature juridique Le crdit fournisseur peut avoir comme support un effet de commerce. Dans ce cas, la dette est constate par le crdit de ce compte le jour de l'acceptation de l'effet )lettre de c5ange* ou de sa remise )billet ordre*. "ra#aux ! l'arr$t =ecenser l'ensemble des effets ! pa6er ! la fin de l'exercice et procder ! son enregistrement dans ce compte, par virement du compte fournisseurs. %oints de contr&le Pointer le solde du compte effets ! pa6er avec l'chancier des effets ! pa6er. >'assurer par sondage de l'apurement en banque des comptes d'effets ! pa6er.

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00*7" BO=R<ISSE=RS @ BACT=RES <O< PAR6E<=ES Nature juridique 0e compte est crdit pour un montant toutes taxes comprises des factures non parvenues la cl<ture de l'exercice pour des livraisons imputables la priode close. "ra#aux ! l'arr$t =ecenser l2ensemble des livraisons et prestations de services re)ues pour lesquelles les factures ne sont pas parvenues en fin d2exercice. 7es valuer par rfrence ! une prcdente facture de la mme marchandise ou prestation et les enregistrer pour leur valeur ??" dans le compte + fournisseurs, factures non parvenues , (principe de sparation des exercices . Je pas omettre d'extourner cette criture en dbut d2exercice. %oints de contr&le >'assurer que le principe de sparation des exercices a t respect.

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Personnel et or(anismes sociau+

PRI<CIPA=> COMPTES CO<CER<ES ?ilan : CPC : =munrations du personnel (4#5# "harges sociales (4#50 Prts au personnel (03## 9vances et acomptes au personnel (131# =munrations dues au personnel (3310 "harges du personnel ! pa6er (3315 Nrganismes sociaux (333

,0**" PRETS A= PERSO<<EL Nature juridique 0e sont des fonds accords par l'entreprise des membres de son personnel )en de5ors des dirigeants*, en vertu de dispositions conventionnelles, et ce pour une priode, l'origine, dpassant 1+ mois. Leur inscription est maintenue ce compte jus#u'au remboursement. "ra#aux ! l'arr$t Adentifier l'ensemble des prts octro6s durant l'exercice pour une dure suprieure ! #0 mois et les porter au dbit de ce compte. "onstater les intrts courus et non chus sur ces prts ! la date de cl/ture.

%oints de contr&le =approcher la liste des prts accords au personnel tablie par le dpartement administratif de la socit avec les comptes. >'assurer fiscalement que les prts au personnel pour une dure suprieure ! un an sont gnrateurs d'intrts ou, ! dfaut, que cet avantage est soumis ! l'AI=.

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.0.*" A6A<CES ET ACOMPTES A= PERSO<<EL Nature juridique 0e compte enregistre les avances et acomptes faits au personnel de l'entreprise, avec la condition de les rcuprer sur un dlai infrieur 1+ mois. "ra#aux ! l'arr$t "e compte n'est pas mouvement ! la cl/ture.

%oints de contr&le =approcher le solde de ce compte avec le reliquat des avances et acomptes communiqu par le service du personnel. >'assurer que les avances et acomptes n'ont pas fait l'ob:et de comptabilisation en charges et qu'ils ont t dduits du montant du salaire ! pa6er.

00.," REM=<ERATIO<S D=ES A= PERSO<<EL Nature juridique 0e compte enregistre le montant des rmunrations nettes pa.er au personnel. "ra#aux ! l'arr$t "e compte n'est pas mouvement ! la cl/ture.

%oints de contr&le Sustifier le solde du compte Mrmunrations dues au personnelM par rapprochement avec le :ournal de paie et les rglements postrieurs. =approcher la masse salariale comptabilise avec les donnes provenant principalement $ des dclarations d'AI= mensuelles des dclarations "J>> mensuelles de la dclaration annuelle (Etat &30# -

et expliquer les ventuels carts dgags.

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Rapport de stage

00.7" CCAR;ES D= PERSO<<EL A PAHER Nature juridique 0e compte enregistre la cl<ture de l'exercice le montant des dettes de personnel potentielles et rattac5ables cet exercice, dont le montant est suffisamment connu et valuable, telles #ue les indemnits pour congs pa.s. "ra#aux ! l'arr$t Enregistrer ! la date de cl/ture le montant des dettes de personnel imputables ! l2exercice (respect du principe de sparation des exercices , notamment $ -les indemnits pour congs pa6s -les gratifications et primes prvues pour tre verses l'anne suivante. "oncernant en particulier l'indemnit pour congs pa6s, effectuer, en nombre de :ours, un inventaire des congs ! pa6er en vue de faire appara;tre la totalit des droits acquis et non utiliss par les salaris. Al s'agit des congs pa6s chus (c'est ! dire des droits acquis par les salaris et non encore pris .

%oints de contr&le Brifier que le calcul de la provision pour congs pa6s est suffisamment dtaill et conforme ! la lgislation sociale en gnral et au livre des congs pa6s tenu par l'entreprise. >'assurer du traitement fiscal de la provision pour congs pa6s selon que $ -elle est dduite du rsultat fiscal de l'exercice de sa constitution -ou dduite l'exercice o< les congs sont effectivement consomms (ce qui revient ! la rintgrer au rsultat de l'exercice de sa constitution .

000" OR;A<ISMES SOCIA=> Nature juridique 0es comptes enregistrent le montant total des sommes dues par l'entreprise la 0aisse nationale de scurit sociale )0KCC* ainsi #u'aux diffrents organismes sociaux au titre des cotisations patronales et salariales d'assurances sociales, d'allocations familiales, d'accidents de travail, de retraite du personnel, ?
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Rapport de stage

"ra#aux ! l'arr$t =attacher ! l'exercice l'ensemble des charges sociales s'6 rapportant, notamment les charges sociales relatives ! l'indemnit pour congs pa6s.

%oints de contr&le Sustifier le solde des comptes d'organismes sociaux avec les dclarations sociales. "omparer le ratio des charges sociales par rapport aux charges de personnel avec celui de la priode prcdente. Laire un recoupement global de la section paie en utilisant des donnes des dclarations sociales, de l'tat &30# et de la comptabilit.

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Rapport de stage

Dettes -iscales

*:

PRI<CIPA=> COMPTES CO<CER<ES ?ilan : CPC : Amp/ts et taxes (4#4 Amp/ts sur les rsultats (45D Etat ' imp/t sur les rsultats, acomptes sur A> (13*1'33*1 Etat ' ?B9 (13** ' 33** Etat ' Amp/ts, taxes et assimils (33*0 Etat ' Amp/ts et taxes ! pa6er (33*5

.03." ACOMPTES S=R L'IMPOT S=R LES SOCIETES 003." ETAT @ IMPOT S=R LES SOCIETES Nature juridique 0e compte enregistre les acomptes verss au titre de l'imp<t sur les socits. "ra#aux ! l'arr$t >older le compte (13*1 ! l'arrt par imputation des acomptes verss au cours de l'exercice sur le montant de l'imp/t sur les socits dK (33*1 .

%oints de contr&le >'assurer que les acomptes provisionnels sont correctement calculs par rfrence ! l'imp/t de l'exercice prcdent $ vrifier que le taux de l'imp/t appliqu pour le calcul de la base correspond ! celui de calcul de l'imp/t de rfrence. Brifier dans le cas o< la socit s'est dispense de paiement d'un ou plusieurs acomptes, qu'elle a produit dans le dlai lgal l'option de dispense de paiement
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Rapport de stage

prvue par la loi. >'assurer dans ce cas que la socit n'encourt pas l'amende et les ma:orations prvues par la loi, lorsque l'imp/t dK en dfinitive excde de #DE le montant des acomptes pa6s. En cas d'imputation de la retenue sur les produits de placement ! revenus fixes (ex'?PP=L sur les acomptes, vrifier que cette taxe a t retenue ! la mme priode que celle des acomptes concerns. "ontr/ler le calcul de l'imp/t $ vrifier la dtermination de la base imposable et le calcul de la cotisation minimale et contr/ler les imputations faites sur l'imp/t dK $ crdit de cotisation minimale, acomptes, ex'?PP=L. Brifier les rgularisations des imp/ts sur la base des lments prcdents. >'assurer que la dclaration du rsultat fiscal )dclaration bleue* a t faite d'aprs les donnes comptables et suite aux retraitements divers prvus au titre du passage du rsultat comptable au rsultat fiscal, ainsi que la dtermination de la base imposable ! la cotisation minimale.

.033"0033" ETAT @ T6A Nature juridique 0es comptes enregistrent la GL= rcuprable au titre des immobilisations )&7881* et sur les c5arges )&788+*. 6n revanc5e, la GL= collecte sur les ventes est enregistre au compte 7788. "ra#aux ! l'arr$t En cas d'application d'un prorata de dduction, dterminer le prorata dfinitif de l'exercice. Procder ! la correction de la valeur d'entre des immobilisations et des amortissements correspondants en fonction du prorata dfinitif. Procder aux rgularisations dues aux variations du prorata dans le temps par une dduction complmentaire ou un reversement ! hauteur du cinquime de la diffrence entre la dduction calcule sur la base du prorata dfinitif et du prorata provisoire.

%oints de contr&le >'assurer que l'ensemble des activits de la socit est correctement soumis ! la ?B9 $ procder au recensement de ces activits et vrifier l'application des rgles correspondantes (taxation ! la ?B9, bases et taux appropris, F .
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Rapport de stage

Brifier que les taxes grevant les charges vises par le texte et rgles autrement que par chque barr non endossable, effet de commerce, virement, mo6en magntique, lorsque leur montant factur est gal ou suprieur ! #D.DDD 8R, ne sont dduites qu'! concurrence de *DE de leurs montants. Brifier que les oprations exonres de ?B9 remplissent les conditions lgales et rglementaires 6 affrentes $ attestations d'exonration ! la disposition de la socit, F >'assurer que les livraisons ! soi mme sont taxes ! la ?B9 selon les rgles applicables ! ces oprations. >'assurer que les conditions prvues en matire de facturation sont respectes (mentions obligatoires sur les factures . >'assurer que les taxes rcuprables ne contiennent pas celles qui ne bnficient pas du droit ! dduction. Brifier si la socit est tenue d'appliquer un prorata de dduction. Brifier la ralisation du reversement de ?B9 dans les cas prvus par la loi $ suite ! une cession d'immobilisation avant cinq ans suite ! des destructions, disparitions de biens non :ustifies.

>'assurer que la socit MretientM la ?B9 sur les rmunrations de personnes non' rsidentes, dans le cas o< elles n'ont pas accrdit un reprsentant domicili au Oaroc auprs du Oinistre des Linances. Brifier la cohrence des donnes de la ?B9 avec les donnes comptables au niveau du compte de produits et charges, ainsi que, dans la mesure du possible, avec les encaissements et dcaissements.

003," ETATA IMPOTS TA>ES ET ASSIMILES Nature juridique 0e compte enregistre les imp<ts, taxes et dettes assimiles )imp<t des patentes, taxe urbaine, taxe d'dilit, ?* ainsi #ue les retenues effectues par l'entreprise pour le compte de l'6tat sur des sommes dues des tiers )prl"vements d' J$ sur les traitements et salaires - retenues la source - ?*. "ra#aux ! l'arr$t

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Rapport de stage

Provisionner en tant qu2imp/ts et taxes ! pa6er, les imp/ts et taxes non encore mis en recouvrement (principe de sparation des exercices .

%oints de contr&le Brifier que les dclarations produites par la socit sont conformes aux donnes comptables $ contr/ler les dclarations produites ! la demande de l'administration concernant l'assiette de l'imp/t des patentes, taxe urbaine et taxe d'dilit vrifier les dclarations relatives aux acquisitions nouvelles de matriels et quipements ligibles ! l'exonration quinquennale en matire de taxe urbaine, que la socit doit produire avant le 1# dcembre de l'anne d'acquisition des biens concerns

Brifier que les lments retenus correspondent ! ceux qui sont prvus par la loi (valuation de l'assiette, de la valeur locative, exclusion des lments exonrs temporairement, F .

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;rou e et associs

**

PRI<CIPA=> COMPTES CO<CER<ES ?ilan : Com tes d'associs @ d1iteurs 9ctionnaires ' capital souscrit et appel non vers (1340 9ssocis ' oprations faites en commun (1343 "rances rattaches aux comptes d'associs (1345

Com tes d'associs @ crditeurs 9ssocis ' versements re)us sur augmentation de capital (3340 "omptes courants des associs crditeurs (3341 9ssocis ' oprations faites en commun (3343 9ssocis ' dividendes ! pa6er (334* CPC : Antrts des comptes courants et dp/ts crditeurs (41##3

.05," ACTIO<<AIRESA CAPITAL SO=SCRIT ET APPELE <O< 6ERSE Nature juridique 0e compte enregistre les appels successifs de capital l'issue d'une constitution de socit ou d'une augmentation de son capital. $appelons #ue dans les socits anon.mes, les actionnaires doivent librer leurs apports en numraire du minimum du 1!7 la souscription et #ue le surplus peut intervenir dans un dlai #ui ne peut excder & ans )article +1 de la loi nM 1438 sur les socits anon.mes*. l sera appel sur dcision du conseil d'administration ou du directoire. 6n revanc5e, dans les socits responsabilit limite, le capital doit /tre intgralement libr la constitution. "ra#aux ! l'arr$t Enregistrer le montant du capital appel au cours de l'exercice, par rfrence au procs'verbal du conseil d'administration ou du directoire a6ant appel la fraction du capital.
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Rapport de stage

=enseigner le tableau "# de l'E?A" (Etat de rpartition du capital social .

%oints de contr&le =approcher le solde de compte avec les dcisions des organes de gestion intervenues au cours de l'exercice.

.050" ASSOCIES@ OPERATIO<S BAITES E< COMM=< Nature juridique 0e sont l'ensemble des transactions d'investissement, d'ac5at, de vente, de fabrication, ? effectues en coopration avec d'autres entreprises, sans #u'il . ait cration d'une entit spcifi#ue, et dont l'enregistrement comptable s'effectue en totalit c5e> l'entreprise pilote Bc5ef de fileB )c'est le cas notamment des groupements d'entreprises*. "ra#aux ! l'arr$t (he) le *chef de file* Enregistrer au dbit de ce compte, ! la cl/ture de l'exercice $ 4 la part de l'investissement ou du financement mis ! la charge des autres partenaires, par le crdit d'un compte de dettes 4 la quote'part des pertes sur oprations d'exploitation subie par l'association et qui est ! la charge des autres partenaires. Enregistrer au crdit de ce compte l'encaissement des sommes mises ! la charge des autres partenaires.

%oints de contr&le Laire une conciliation des soldes de ces comptes figurant cheQ le chef de file et les participants non grants.

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.057" CREA<CES RATTACCEES A=> COMPTES D'ASSOCIES Nature juridique Dans un souci d'uniformit, et en vertu du principe de clart, les crances de l'actif circulant ac#uises sur les associs et #ui ne sont pas encore matrialiss par des factures de l'entreprise, sont enregistrs dans ce compte. "ra#aux ! l'arr$t Enregistrer les crances de l2actif circulant acquises sur les associs et qui ne sont pas encore matrialises par des factures de l2entreprise pour leur montant ??". Je pas omettre d'extourner cette criture au dbut de l'exercice suivant.

%oints de contr&le Brifier l'mission de factures constatant ces crances postrieurement ! la date de cl/ture.

005," ASSOCIESA 6ERSEME<TS REC=S S=R A=;ME<TATIO< DE CAPITAL Nature juridique 0e compte enregistre les sommes verses par les associs et dont les montants ont t dcids suite une augmentation de capital. "ra#aux ! l'arr$t =enseigner le tableau "# de l'E?A" (Etat de rpartition du capital social .

%oints de contr&le >'assurer de la :ustification du solde de ce compte par rfrence aux avis des versements effectus par les associs ! la suite de la dcision d'augmentation du capital.

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005." COMPTES CO=RA<TS DES ASSOCIES CREDITE=RS Nature juridique 0e compte enregistre le montant des fonds dposs temporairement par les associs la disposition de l'entreprise. "ra#aux ! l'arr$t Je pas omettre d'enregistrer les intrts courus ! verser par la socit. ou laisss

%oints de contr&le >'assurer de la rciprocit des soldes avec les socits du groupe. >'assurer que les comptes courants ont donn lieu ! la constatation comptable d'intrts. >'assurer du bon traitement fiscal des oprations intergroupe, notamment $ la limite de dductibilit des intrts verss aux associs la retenue ! la source et la dclaration annuelle des intrts verss. >'assurer le cas chant de la ralisation des rgularisations au niveau du tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal.

0053" ASSOCIESA DI6IDE<DES A PAHER Nature juridique 0e compte enregistre le montant du dividende dont la distribution a t dcide par l'assemble gnrale. "ra#aux ! l'arr$t ?raduire comptablement l'affectation du rsultat de l'exercice prcdent telle que dcide par l'assemble gnrale ordinaire. =enseigner le tableau "0 de l'E?A" (?ableau d'affectation des rsultats intervenue au cours de l'exercice .

%oints de contr&le
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Rapport de stage

>'assurer de la :ustification du solde de ce compte. Brifier que la retenue ! la source sur les dividendes a t opre au moment de leur paiement ou de leur inscription en compte (fait gnrateur et verse dans le mois qui suit.

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Com tes de r(ularisation

*,

PRI<CIPA=> COMPTES CO<CER<ES ?ilan : CPC : "omptes de charges @ de produits "harges constates d'avance (13&# Produits constats d2avance (33&# Antrts courus et non chus ! pa6er (33&1 Antrts courus et non chus ! percevoir (13&1

.09*" CCAR;ES CO<STATEES D'A6A<CE Nature juridique 0e compte permet, essentiellement, de rattac5er l'exercice, les c5arges #ui le concernent effectivement en respect du principe de sparation des exercices. "ra#aux ! l'arr$t Adentifier les principales charges rptitives de la socit telles que les lo6ers, assurances, honoraires, frais de maintenance, frais financiers et s'assurer, compte tenu des dates de paiement, si elles doivent faire l'ob:et d'une rgularisation. >'assurer de la rgularisation des intrts sur obligations cautionnes mises avant l2arrt, dont l'chance est postrieure ! celui'ci.

%oints de contr&le "omparer les soldes avec ceux de l'exercice prcdent et enquter sur les changements.

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Rapport de stage

009*" PROD=ITS CO<STATES D'A6A<CE Nature juridique 0e compte permet d'affecter l'exercice intress, les produits #ui le concernent effectivement, en application du principe de sparation des exercices. "ra#aux ! l'arr$t Laire une revue des produits comptabiliss avant la cl/ture et apprcier si certains auraient dK faire l'ob:et de diffr ! la cl/ture. Adentifier les principaux produits rptitifs de la socit tels que les produits financiers F et vrifier avec les dates usuelles d'encaissement s'ils doivent faire l'ob:et d'une rgularisation ! l2arrt.

%oints de contr&le "omparer les comptes de produits constats d'avance ! l'ouverture avec ceux ! la cl/ture pour vrifier que leur comptabilisation est identique. Brifier avec les pices :ustificatives, les imputations aux comptes de produits constats d'avance effectues au cours de l'exercice.

009." I<TERETS CO=R=S ET <O< ECC=S A PAHER Nature juridique Les intr/ts courus et non c5us la date de la cl<ture sur les dettes ). compris celles a.ant un caract"re permanent* sont enregistres dans ce compte la date d'arr/t. "ra#aux ! l'arr$t Evaluer ! la date de la cl/ture l'ensemble des intrts courus sur l'ensemble des financements et dont l'chance interviendra au cours de l'exercice suivant.

%oints de contr&le >'assurer de la :ustification du solde de ce compte par rapprochement avec les chelles d'intrts demandes aux tablissements de crdit.
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Rapport de stage

.09." I<TERETS CO=R=S ET <O< ECC=S A PERCE6OIR Nature juridique Les intr/ts courus et non c5us ac#uis l'entreprise depuis la derni"re c5ance jus#u' la date de cl<ture de l'exercice sont enregistrs dans ce compte. "ra#aux ! l'arr$t Evaluer ! la date de la cl/ture l'ensemble des intrts courus sur les placements financiers et dont l'chance interviendra au cours de l'exercice suivant.

%oints de contr&le >'assurer de la :ustification et du caractre raisonnable du solde de ce compte.

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Trsorerie

*.

PRI<CIPA=> COMPTES CO<CER<ES ?ilan : CPC : Pertes de change propres ! l'exercice (411# Iains de change propres ! l'exercice (511# 8otations aux provisions pour dprciation des comptes de trsorerie (41&4 =eprises sur provisions pour dprciation des comptes de trsorerie (51&4 "hques ! encaisser ou ! l'encaissement (*### Effets ! encaisser ou ! l'encaissement (*##1 Birements de fonds (*##* Ganques (*#3# @ **3# "aisses (*#4# "rdits d'escomptes (**0D "rdits de trsorerie (**1D Provisions pour dprciation des comptes de ?rsorerie (*&D

3***" CCEF=ES A E<CAISSER O= A L'E<CAISSEME<T Nature juridique Les c5"#ues re-us des clients et non remis l'encaissement et ceux remis l'encaissement et non encore ports au crdit du compte de l'entreprise par la ban#ue sont enregistrs dans ce compte. "ra#aux ! l'arr$t Etablir l'inventaire du portefeuille des chques ! encaisser ou ! l'encaissement et enregistrer la valeur qu'il reprsente dans ce compte ! la cl/ture.

%oints de contr&le >'assurer de la ralit du solde ! la cl/ture en vrifiant l'encaissement postrieur de ces chques.
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Rapport de stage

3**." EBBETS A E<CAISSER O= A L'E<CAISSEME<T Nature juridique 0e compte enregistre la cl<ture aussi bien les effets c5us accepts par les clients et non remis l'encaissement #ue les effets remis l'encaissement non encore ports au crdit du compte de l'entreprise par la ban#ue )m/me principe #ue celui relatif au compte )8111*. "ra#aux ! l'arr$t Procder ! l'inventaire du portefeuille des effets ! encaisser ou ! l'encaissement et enregistrer la valeur qu'il reprsente dans ce compte ! la cl/ture.

%oints de contr&le >'assurer de la ralit du solde ! la cl/ture en vrifiant l'encaissement subsquent de ces effets.

3**3" 6IREME<TS DE BO<DS Nature juridique l s'agit d'un compte de passage pour la comptabilisation des mouvements de fonds entre plusieurs comptes de trsorerie. "ra#aux ! l'arr$t "e compte n'est pas mouvement ! l'arrt des comptes.

%oints de contr&le >'assurer que ce compte est sold en fin d'exercice.

3*0*2330*" ?A<F=ES Nature juridique

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Rapport de stage

Le compte 8171 regroupe les comptes de trsorerie dont les soldes sont dbiteurs. 6n revanc5e, le compte 8871 ne regroupe #ue les comptes de trsorerie dont le solde est crditeur. "ra#aux ! l'arr$t Je pas faire de compensation entre les soldes bancaires dbiteurs et crditeurs. "onvertir en dirhams les ventuelles disponibilits en devises existant ! la cl/ture de l'exercice sur la base du dernier cours de change. "omptabiliser les carts de conversion constats ! cette occasion dans les rsultats de l'exercice $ 4 les carts de conversion ngatifs sont ! considrer comme des pertes de change dfinitivement supportes et sont ! enregistrer en tant que Mpertes de change propres ! l'exerciceM (411# 4 les carts de conversion positifs sont ! considrer comme des gains de change acquis ! enregistrer au compte Mgains de change propre ! l'exerciceM (511# .

%oints de contr&le >'assurer que les tats de rapprochement bancaires sont effectus et contr/ls et s'assurer du bien fond des lments en rapprochement. 9nal6ser l'volution des soldes bancaires par rapport ! l'exercice prcdent et@ou prvisions de trsorerie. Brifier la cohrence avec les frais financiers passs en charge. Brifier la cohrence des produits financiers en cas d'existence de comptes rmunrs.

3*5*" CAISSE Nature juridique La caisse reprsente l'ensemble des disponibilits tenues en interne par l'entreprise. "ra#aux ! l'arr$t Effectuer le comptage des espces en caisse ! la date de l'arrt.
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Rapport de stage

%oints de contr&le >'assurer que le solde du compte caisse est s6stmatiquement dbiteur. Brifier que tous les documents prsents en :ustification du solde de la caisse ont t rgulirement approuvs. Examiner le :ournal de caisse et identifier $ les encaissements en espces d'un montant suprieur ! 0D.DDD 8R ??" (passibles d'une amende de 4E les dcaissements en espces relatifs ! des achats d'un montant suprieur ! #D.DDD 8R hors taxes (! rintgrer *DE de la charge et *DE de la ?B9 correspondante .

33,:" CREDITS D'ESCOMPTE Nature juridique Le crdit d'escompte est un financement accord par la ban#ue contre la garantie d'un effet de commerce. "ra#aux ! l'arr$t "rditer ce compte pour le montant en nominal des effets non'chus remis ! l'escompte.

%oints de contr&le Nbtenir la confirmation de la banque du solde de ce compte.

33.:" CREDITS DE TRESORERIE Nature juridique Les crdits de trsorerie viennent en aide l'entreprise en attente d'encaissement ou de dcaissement. 0es crdits sont accords court terme par les ban#ues aux entreprises sous forme d'avances en comptes, de Narrants, de facilits de caisse, de crdits documentaires, de crdits de prfinancement l'exportation, ?
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Rapport de stage

"ra#aux ! l'arr$t Evaluer et comptabiliser les charges d'intrts et les agios relatifs ! l'exercice.

%oints de contr&le Nbtenir la confirmation de la banque du solde de ce compte.

39:" PRO6ISIO<S PO=R DEPRECIATIO< DES COMPTES DE TRESORERIE Nature juridique Les lments de la trsorerie-actif peuvent conna,tre une dprciation dont les causes ne sont pas irrversibles. Dans ce cas, il s'av"re ncessaire de constituer une provision pour dprciation afin de constater cet amoindrissement de valeur. 4 4 0es provisions peuvent notamment concerner % des avoirs dtenus dans des pa.s o1 la situation conomi#ue ou politi#ue pourrait rendre difficile le rapatriement des fonds F des avoirs dposs dans des tablissements financiers en situation difficile.

"ra#aux ! l'arr$t Evaluer le risque de dprciation des comptes de trsorerie et procder, le cas chant, ! la constatation d'une provision.

%oints de contr&le >'assurer que la dductibilit fiscale de cette provision est autorise $ 4 Andividualisation de la provision destine ! faire face ! une dprciation que des vnements en cours ! la cl/ture de l'exercice rendent probables 4 Estimation prcise du montant de la provision.

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