1 - Apostila Fundamentos Da Contabilidade.2012.2

- de 1 -Produo Engenharia Gesto da Produo Industrial
Universidade Estcio de S
CONTABILIDADE
FUNDAMENTOS DE
Uanderson Rebula de Oliveira
uanderson@csn.com.br www.uandersonrebula.blogspot.com
Fundamentos de Contabilidade
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Engenharia de Produo Gesto da Produo Industrial
UANDERSON REBULA DE OLIVEIRA

Ps-graduado em Controladoria e Finanas-Universidade Federal de Lavras Ps-graduado em Logstica Empresarial-Universidade Estcio de S Graduado em Cincias Contbeis-Universidade Barra Mansa Tcnico em Metalurgia e Segurana do Trabalho - ETPC Professor da Universidade Estcio de S nas disciplinas de Gesto Financeira de Empresas, Ergonomia, Higiene e Segurana do Trabalho, Gesto de Segurana e Anlise de Processos Industriais. Professor em escolas tcnicas nas disciplinas de Estatstica, Estatstica de acidentes, Probabilidades, Contabilidade bsica de custos, Metodologia de Pesquisa Cientfica, Segurana na Engenharia de Construo Civil e Higiene do Trabalho. Ex-professor do SENAI. Desenvolvedor e instrutor de cursos corporativos na CSN.
EMENTA: Contabilidade. Introduo. Patrimnio. Balano Patrimonial. Demonstrao do Resultado do Exerccio. Regimes de contabilizao. OBJETIVO: Atravs de Fundamentos Bsicos de Contabilidade, o aluno: Ser capaz de entender os principais fundamentos contbeis; entender o que , para que serve e como funcionam as demonstraes financeiras padronizadas; saber as principais terminologias contbeis. Ter aptido para estudar as disciplinas de Gesto de Custos Industriais e Gesto Financeira de Empresas
Atualizada de acordo com as novas alteraes da Lei 6404/76
Campus Resende 2012.2
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NOTA DO PROFESSOR
A proposta desta apostila apresentar um trabalho didtico e prtico que permita ao estudante compreender com facilidade os principais conceitos utilizados na Contabilidade. interessante refletir uma forma ideal para ministrar o ensino de contabilidade a estudantes que no sero contadores, mas necessitam da contabilidade como instrumento de gesto em suas atividades. A contabilidade, por meios de suas tcnicas, gera relatrios e DEMONSTRAES FINANCEIRAS que so usadas (interpretadas) pelos administradores para tomada de decises importantes para a sobrevivncia e lucratividade das empresas. Imagine se, voc, como um empresrio (dono de uma sapataria, por exemplo) estivesse com sua empresa falindo e necessitando realizar um emprstimo bancrio para garantir a sobrevivncia da empresa. Como voc efetuaria o emprstimo? Como garantir ao banco emprestador que a empresa ir honrar com seus compromissos? a que entra a contabilidade. O banco, antes de conceder o emprstimo, solicitaria os relatrios e DEMONSTRAES FINANCEIRAS de sua empresa para analis-los e saber se a empresa tem a capacidade de honrar com os seus compromissos. Este um exemplo simples da utilizao da Contabilidade. Nesta apostila trataremos da utilizao da contabilidade para GESTORES, ou seja, a nfase deste trabalho dada para que o GESTOR possa saber interpretar os relatrios e DEMONSTRAES FINANCEIRAS, que o produto da contabilidade. No trataremos nesta apostila da contabilidade para formao de contadores. O contador pode ser considerado como um operador de dados, ou seja, ele coleta os dados, registra-os e gera relatrios e DEMONSTRAES FINANCEIRAS para que os administradores possam tomar decises atravs da anlise destas demonstraes. Assim, a principal preocupao proporcionar, a cada passo, as informaes necessrias para que voc possa entender os conceitos dos termos contbeis e as demonstraes e relatrios contbeis, para assim, prepar-los para as demais disciplinas do curso que utilizam a contabilidade como instrumento de gesto. importante salientar que a Contabilidade regida pela Lei 6.404/76 Dispe sobre as Sociedades por Aes, pelos Princpios Fundamentais da Contabilidade e pelas Normas Brasileiras de Contabilidade. Portanto, h fundamentao legal. Constam nessa apostila as ltimas alteraes significativas da Lei 6.404/76. Nesta apostila temos duas unidades de estudo. A primeira unidade refere-se aos conceitos bsicos da contabilidade, como a sua definio e aplicao, os seus usurios dentre outros. Na segunda unidade trataremos da contabilidade com detalhes tcnicos, basicamente o estudo do Balano Patrimonial - BP e a Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE. No final desta apostila h o anexo I DICIONRIO DE CONTABILIDADE adaptado dos autores Iudcibus et al (1999) para auxili-los no entendimento de cada termo tcnico utilizado pela Contabilidade e o anexo II Livro recomendado e arquivos para download, caso o aluno, ao exercer a profisso, necessite de mais informaes sobre o tema.
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Quem no controla o que faz, jamais sabe o que tem.

Anlio Berti Professor universitrio, consultor empresarial e mestre em Contabilidade. Autor do livro Contabilidade Geral e Capital de Giro teoria e prtica
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Sumrio
UNIDADE 1 CONCEITOS BSICOS EM CONTABILIDADE, 6
1.1 CONCEITO DE CONTABILIDADE, 8 1.2 FUNES E OBJETIVOS DA CONTABILIDADE, 10 1.3 CAMPO DE APLICAO E USURIOS DA CONTABILIDADE, 13 1.4 A CONTABILIDADE COMO SISTEMA DE INFORMAES, 16
UNIDADE 2 O PATRIMNIO, O RESULTADO E AS DEMONSTRAES FINANCEIRAS, 17

2.1 O PATRIMNIO: CONCEITOS DE BENS, DIREITOS, OBRIGAES, 18 2.2 O PATRIMNIO LQUIDO - PL, OS ESTADOS PATRIMONIAIS E OS COMPONENTES DO PL, 24 2.3 DEFINIES DE ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS, 29 2.4 BALANO PATRIMONIAL BP, 31 2.5 CONTAS DE RESULTADO: CONCEITO, FUNO E FUNCIONAMENTO, 35 2.6 CLASSIFICAO DE RECEITAS E DESPESAS, 36 2.7 DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO DRE, 37 2.8 REGIMES CONTBEIS: REGIME DE COMPETNCIA E DE CAIXA, 40
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS, 43 DICIONRIO CONTBIL ADAPTADO DE IUDCIBUS ET AL (1999), 44 ANEXO II LIVRO RECOMENDADO, 49
ANEXO I
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Unidade 1 CONCEITOS BSICOS EM CONTABILIDADE
O que Contabilidade? A rea contbil uma das mais crticas, visto que ali se encontram todos os registros da vida de uma empresa. As oscilaes do dia-a-dia, as operaes, os resultados sistematicamente registrados e analisados, mostram o desempenho, os fortes e fracos de uma organizao. A contabilidade facilita as aes, fornecendo as coordenadas de acordo com o desempenho medido.
-7Para melhor compreender da Contabilidade, observe o texto adaptado do livro de Ribeiro (1999, pg. 12):
A CONSTITUIO DE UMA EMPRESA DE CALADOS

Suponha que voc pretenda tornar-se comerciante, constituindo uma empresa para vender calados (Sapataria). A vontade inicial surge em voc: constituir uma empresa. A vm as primeiras perguntas: Respondemos: voc precisa de um capital, que, em Contabilidade, significa dinheiro. Suponha, ento, que voc possui uma importncia suficiente para montar a loja. Pronto, esta importncia suposta o seu capital inicial. Agora que voc j tem o dinheiro, qual o prximo passo? Bem, voc precisa de um local para se instalar. Suponha, ainda, ter alugado o local, na qual voc instalar sua loja. E agora que voc tem o local e o capital, o que falta? Respondemos: voc precisa equipar a loja com vitrinas, balces, mesas, cadeiras, mquinas, etc. Suponha finalmente, ter adquirido todos esses materiais, os quais j esto na sua loja. A essa altura dos acontecimentos, voc j deve estar indagando: Pois bem, agora voc dever adquirir as mercadorias para revender (mercadorias uma expresso que representa todos os bens que uma empresa compra para vender e que, no nosso exemplo so os calados). Mais uma vez, pronto! Sua loja est instalada (montada). Voc j gastou dinheiro, j aplicou seu capital inicial. Voc ou comprou tudo vista (pagou em dinheiro no ato da compra), ou comprou parte vista e parte a prazo, para pagamento futuro. O importante que sua empresa existe e agora voc a colocar em funcionamento. Voc vai abrir sua loja! Veja: Qual o principal objetivo do seu negcio? Certamente voc responder que a obteno de lucros. Muito bem. Para obter o lucro desejado, voc precisar vender as suas mercadorias. Sendo assim, podemos concluir que na sua empresa entraro, diariamente, pessoas com duas finalidades: a. Uns entraro com intuito de lhe fornecer mercadorias para que voc as revenda. Essas pessoas so chamadas, nos meios comerciais, de fornecedores. Logo, voc comprar delas vista ou a prazo. b. Outros entraro na sua empresa para comprar as suas mercadorias. Esses so chamados de clientes. Logo, voc vender mercadorias para eles vista ou a prazo. Note bem: Quanto voc imaginou ter de capital inicial? Quanto voc aplicou em relao a esse capital inicial? O que e quanto voc comprou? Quais os bens que voc possui e quantos so? Se voc comprou a prazo, quanto ficou devendo e para quem? Se voc vendeu a prazo, quanto tem para receber e de quem? Se voc comprou ou vendeu vista, quanto comprou e o que comprou e quanto vendeu e o que vendeu? O que e quanto voc possui agora? Essas e outras perguntas nos levam a entender que voc j possui um patrimnio, o qual est em movimento em funo de quatro operaes principais - compras, vendas, pagamentos e recebimentos - e que essa movimentao (gesto) do patrimnio da sua empresa necessita de um controle para que voc possa avaliar e verificar se o seu principal objetivo (o lucro) est sendo atingido. Acho que deu para voc perceber que h necessidade de se manter um controle do seu patrimnio. E exatamente a que a contabilidade desempenha o seu papel. ela que, com suas tcnicas, permitir a voc manter um controle sobre o patrimnio de sua empresa.
- Voc vai constituir uma empresa com o qu? - O qu voc precisa ter em mos que lhe d condies de constituir o seu negcio?
- E os calados para a venda?
Osni Moura Ribeiro Texto adaptado da introduo do livro Contabilidade Bsica Fcil, 1999
-81.1 Conceito de CONTABILIDADE

RESUMO: A CONSTITUIO DE UMA EMPRESA DE CALADOS. IMAGINE A SEGUINTE SITUAO:
NEGCIO: SAPATARIA
LUCRO CAPITAL (dinheiro) REQUISITOS LOCAL DE INSTALAO PARA BENS (vitrinas, balces, mesas, computador, telefone, mquinas, etc.) INICIAR MO DE OBRA (vendedores, caixa, etc) COMPRAR CALADOS para revender REQUISITOS VENDER CALADOS PARA PARA CLIENTES (quem compra) - vender a vista ou a prazo. OPERAR CONTROLAR ESTOQUES (quanto entrou, saiu e o que possui) GASTOS COM SALRIOS, ENERGIA, ALUGUEL, TELEFONE ETC. PERGUNTA-SE:
COM FORNECEDORES (quem fornece) - pagar a vista ou a prazo.
OBJETIVO
QUANTO VOC IMAGINOU TER DE CAPITAL? QUANTO DE CAPITAL VOC APLICOU NA LOJA? O QUE E QUANTO VOC COMPROU? QUAIS OS BENS QUE VOC POSSUI E QUANTOS SO? SE COMPROU A PRAZO, QUANTO DEVE E PARA QUAL FORNECEDOR? SE VENDEU A PRAZO, QUANTO TEM PARA RECEBER E DE QUAIS CLIENTES? QUANTO VOC TEM DE CALADOS ESTOCADOS? O QUE E QUANTO VOC POSSUI AGORA? QUAL O SEU LUCRO?
Essas e outras perguntas nos levam a entender que voc j possui um PATRIMNIO, o qual est em movimento em funo de 4 operaes principais: COMPRAS, VENDAS, PAGAMENTOS E RECEBIMENTOS, e que essa movimentao do patrimnio da sua empresa necessita de um controle para avaliar e verificar se o principal objetivo (lucro) est sendo atingido. CONCEITO DE CONTABILIDADE
CINCIA QUE ESTUDA, REGISTRA E CONTROLA O PATRIMNIO
GRANDES EMPRESAS POSSUEM SETORES DE CONTABILIDADE; TODAS AS MOVIMENTAES POSSVEIS DE MENSURAO MONETRIA SO REGISTRADAS PELA CONTABILIDADE; UM PODEROSO INSTRUMENTO PARA TOMADA DE DECISO; UMA EMPRESA SEM BOA CONTABILIDADE: COMO UM BARCO DERIVA AO SABOR DOS VENTOS. CORRE RISCO DE IR FALNCIA.
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EPUL EMPRESA PBLICA DE URBANIZAO DE LISBOA. A CMARA DE LISBOA APROVOU A VENDA DE TRS PARCELAS DE TERRENOS, NO VALOR DE DEZ MILHES DE EUROS, PARA CONSEGUIR COMBATER O PASSIVO NAS CONTAS DA EPUL, QUE ULTRAPASSA AQUELE MONTANTE, DEVIDO
A ERROS GRAVES DE CONTABILIDADE.
O plano de alienao dos lotes de terrenos pela Empresa Pblica de Urbanizao de Lisboa (EPUL), ontem aprovado pelo executivo municipal, tem como OBJECTIVO DIMINUIR O PASSIVO DE 13 MILHES EUROS, APURADOS NO FINAL DA GESTO DE 2007. Este pode ser o ltimo flego para a empresa que se dedica reabilitao urbana da cidade, j que est praticamente em falncia tcnica e o seu capital social diminuiu consideravelmente. Segundo a Lei das Finanas Locais, duas solues restavam Cmara de Lisboa: acabar com a empresa municipal ou injectar capital. Com a aprovao ontem da venda de terrenos e das respectivas contas da gesto de 2006 e 2007, que tinham sido chumbadas em Julho, o presidente Antnio Costa (PS) optou pela segunda hiptese. PARA A DESASTROSA SADE FINANCEIRA DA EPUL TERO CONTRIBUDO VALORIZAES ARTIFICIAIS DAS RECEITAS. Durante estas gestes, tero sido dados como lucros as vendas de fogos, mas cujo dinheiro nunca chegou a entrar nos cofres da empresa. Ou seja, pressupondo que um fogo valeria 150 mil euros, mesmo sem ainda ter recebido tal valor, a contabilidade da EPUL considerava-o como receita total, apenas com base em contratos de compra e venda, sem que o dinheiro efectivamente fosse recebido. A falha s foi detectada pelos revisores de contas, que assinalaram essa irregularidade. A venda dos terrenos - no Lumiar e Telheiras - no mereceu o consenso da oposio, que criticou o mtodo escolhido de saneamento das contas pela dupla de vereadores do Urbanismo e Finanas, Manuel Salgado e Cardoso da Silva, respectivamente. "Com esta alienao a EPUL vai concorrer de forma desleal com os promotores imobilirios", disse o vereador do PSD, Antnio Pra, que se absteve na votao das contas da empresa, cuja aprovao permitir o funcionamento da mesma e a credibilidade junto da banca. "No nos foram facultados dados suficientes que digam que isto resolve o problema. Na Gebalis, a administrao apresentou um plano de saneamento das suas contas, na EPUL no se verifica isso", criticou a vereador Helena Roseta, lder do movimento Cidados por Lisboa, que com o PCP, votou contra as contas.
http://jn.sapo.pt/paginainicial/pais/concelho.aspx?Distrito=Lisboa&Concelho=Lisboa&Option=Interior&content_id=1047087
- 10 1.2 Funes e objetivos da CONTABILIDADE

FUNES e OBJETIVOS: CENTRALIZAR INFORMAES DE NATUREZA ECONMICA; MENSURAO FIDEDIGNA; FORNECER INFORMAES SOBRE O PATRIMNIO; CONTROLAR O PATRIMNIO ATRAVS DE TCNICAS CONTBEIS; SUBSIDIAR A TOMADA DE DECISO. Vejamos um caso prtico da funo da contabilidade: Fornecer informaes sobre o Patrimnio
O Sr. ARRISCATUDO, proprietrio de uma indstria de mquinas de sorvetes BOM GELADO LTDA. identifica que sua empresa no est com boa sade financeira. Com intuito de MELHORAR A SITUAO toma algumas decises importantes: VAI AT UM BANCO SOLICITAR UM EMPRSTIMO para sua empresa; CONTRATA UM PROFISSIONAL de administrao financeira; SOLICITA AOS FORNECEDORES MERCADORIAS A PRAZO; TENTA CONSEGUIR NOVO SCIO para dar uma injeo de dinheiro na empresa.
Para surpresa do Sr. Arriscatudo, todas as pessoas (gerente do banco, fornecedores e seu scio) SOLICITARAM UMA DEMONSTRAO FINANCEIRA DA EMPRESA antes de tomar qualquer deciso.
O CONTROLE DO PATRIMNIO REALIZADO ATRAVS DA UTILIZAO DE TCNICAS CONTBEIS, DENTRE ELAS, O REGISTRO DAS MOVIMENTAES (OPERAES), TAIS COMO COMPRAS, VENDAS, PAGAMENTOS, RECEBIMENTOS, ETC (vide figura pg. 12). Registrando esses acontecimentos, a contabilidade ter condies de fornecer informaes sobre a situao do patrimnio atravs de demonstraes financeiras. SO EXEMPLOS DE MOVIMENTAES realizadas pelas empresas: Compra de matrias-primas para produzir; Entrada e sada de dinheiro do caixa; Emprstimos bancrios; Financiamentos diversos; Pagamentos de salrios; Compras de mquinas e equipamentos; Gastos com manuteno de mquinas; Pagamentos de fornecedores, luz, gua, aluguel, seguros, impostos; Compra de ferramentas (martelos, parafusos, pregos, etc); Vendas de produtos e apurao dos lucros.
- 11 TCNICAS CONTBEIS
TCNICA CONTBIL
DESCRIO
REGISTRO DE TODOS OS ACONTECIMENTOS QUE OCORREM NO DIA A DIA DAS EMPRESAS, mediante documentos (NOTAS FISCAIS, RECIBOS, CONTAS DE GUA, LUZ, etc),
ESCRITURAO CONTBIL
Resende, 30 de Janeiro de 2001 Veculos a caixa Compra de um veculo, conforme nota fiscal n. 8.943 da Concessionria XTP
ELABORAO DE DEMONSTRAES FINANCEIRAS
QUADROS TCNICOS QUE APRESENTAM DADOS EXTRADOS DOS REGISTROS CONTBEIS DA EMPRESA. As DEMONSTRAES FINANCEIRAS mais conhecidas so: o BALANO PATRIMONIAL e a DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO. BALANO PATRIMONIAL Empresa Bem sucedida Ltda.
ATIVO ATIVO CIRCULANTE R$mil Caixa................................................................. 100 Duplicatas a receber......................................... 150 Contas a receber............................................... 150 Estoques........................................................... 180 ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO Ttulos a receber............................................... 200 ATIVO PERMANENTE Investimentos Imobilizado Mveis e utenslios............................................. 90 Veculos............................................................ 110 Terrenos............................................................ 900 Mquinas.......................................................... 400 (-) depreciao acumulada............................. (10) Patentes............................................................. 150 Diferido Total do Ativo....................................................... 2.420 PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE R$mil Fornecedores....................................................... 250 Impostos a pagar................................................. 220 Salrios a pagar................................................... 330
PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO
PATRIMNIO LQUIDO Capital............................................................... 500 Reservas............................................................ 800 Lucros acumulados......................................... 320
Total do Passivo........................................................ 2.420
AUDITORIA
VERIFICAO DA EXATIDO DOS DADOS CONTIDOS NAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS, por meio de exame minucioso dos registros contbeis e quaisquer outros documentos.
- Auditoria interna - Auditoria externa
ANLISE DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS
CONSISTE NA ANLISE E INTERPRETAO DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS, visando avaliar o DESEMPENHO das empresas. o estudo da situao econmica da empresa visando verificar sua sade financeira.
Observe a figura (prxima pg.) exemplificando a seqncia da aplicao das tcnicas contbeis.
- 12 EXEMPLO DE APLICAO DAS TCNICAS CONTBEIS
Pagamento a fornecedores Edificaes Recebimento das vendas Estoques
Equipamentos
Ferramentas Prejuzos
Gastos com aluguel, energia, seguro, limpeza, manuteno, etc.
REGISTRO NA CONTABILIDADE
Pagamento de Mo de obra
DEMONSTRAES FINANCEIRAS
AUDITORIA
ANLISE DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS

Fonte: o professor
- 13 1.3 Campo de atuao e usurios da CONTABILIDADE

CAMPO DE ATUAO O campo de aplicao da Contabilidade muito amplo e abrange pessoas fsicas ou jurdicas, com ou sem fins lucrativos, que possuam patrimnio (Sociedades, Associaes, Fundaes e Organismos Governamentais). ENTIDADES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS so organizaes que renem os seguintes elementos: pessoas, patrimnio, titular, capital, ao administrativa e fim determinado. Quanto ao fim a que se destinam, as entidades econmico-administrativas podem ser assim classificadas: ENTIDADES COM FINS ECONMICOS chamadas EMPRESAS, visam ao lucro para preservar e/ou aumentar o patrimnio lquido. Ex.: empresas comerciais, industriais, agrcolas etc. ENTIDADES COM FINS SCIO-ECONMICOS intituladas INSTITUIES, visam supervit que reverter em benefcio de seus integrantes. Ex.: associaes de classe, condomnios, clubes sociais etc. ENTIDADES COM FINS SOCIAIS Tm por obrigao atender s necessidades da coletividade a que pertencem. Exemplos: os rgos da Unio, dos Estados e dos Municpios (ex. INSS, Prefeituras, DETRAN etc). USURIOS DA CONTABILIDADE Os USURIOS das informaes da contabilidade para tomada de deciso podem ser classificados em duas famlias: OS EXTERNOS E OS INTERNOS (veja figura-resumo abaixo). Cada um desses usurios pode se interessar em conhecer determinados aspectos da empresa em estudo, segundo suas carncias informativas (WERNKE, 2008:225).
EXTERNOS
BANCOS
(Aprovar emprstimos) (Definir limites de crdito)
SINDICATOS
(Produtividade do setor) (Acordo coletivo)
CLIENTES
(Confiabilidade no fornecimento do produto)
INTERNO Acionistas Gerentes/Diretores Administradores

Lucro/prejuzo Metas, Desempenho Expanso etc
FORNECEDORES
(Capacidade financeira para pagar as dvidas pelo crdito concedido)
GOVERNO
(Arrecadao de impostos)
INVESTIDORES
(Sade financeira)
CONCORRENTES
(Estratgias de Marketing)
- 14 Usurios externos: SO CONSIDERADOS LEGTIMOS INTERESSADOS NA VIDA DAS EMPRESAS, pois estas devem estar subordinadas aos interesses e objetivos da sociedade em que se inserem. Em termos mais especficos, e dependendo da importncia relativa de cada empresa, h uma variedade de pessoas e entidades interessadas em conhecer seus desempenhos, TAIS COMO: CLIENTES, BANCOS, SINDICATOS, FORNECEDORES, INVESTIDORES, GOVERNO ETC. INVESTIDORES: Para decidir investir em uma determinada empresa necessrio avaliar a sua situao econmica atravs das demonstraes financeiras, que evidenciam a capacidade da empresa em gerar lucros. CLIENTES: interessados em medir a sade financeira da empresa e a garantia de que seu pedido ser atendido nas suas especificaes e no tempo acordado, prevenindo situaes que possam comprometer o andamento das atividades da prpria empresa. FORNECEDORES: usam as demonstraes financeiras para analisar a capacidade da empresa em honrar com as dvidas, proveniente da compra de matrias-primas/mercadorias em um prazo concebido. BANCOS: utilizam os relatrios para aprovar emprstimos, limites de crdito, etc. Quando a empresa opera com prejuzo ou comea a operar ineficientemente, provvel que os scios continuem a investir nela seus capitais na esperana de uma melhoria, ao passo que os emprestadores de dinheiro, cuja nica finalidade a rentabilidade e segurana de retorno de seus investimentos, sero os primeiros a cancelar os emprstimos. GOVERNO: usa os relatrios com finalidade de arrecadao de impostos. Com base em informaes como vendas, despesas, custos e resultados alcanados, o governo pode implementar medidas que revelem a prioridade no tocante fiscalizao.
Por exemplo: movimentao alta de compra de mercadorias e vendas reduzidas, combinada com baixos valores no recolhimento de impostos, pode ser indcio que a empresa esteja adotando prticas ilegais (sonegao de impostos).
O governo tambm usa as informaes contbeis para os dados estatsticos, no sentido de melhor redimensionar a economia (IBGE).
Sindicato
SINDICATOS: utilizam os relatrios para determinar a produtividade do setor, fator preponderante para reajuste de salrios dentre outros fins para Acordo Coletivo.
- 15 Usurios internos: So aqueles que utilizam as informaes da contabilidade para conhecer a evoluo do desempenho da empresa em termos de resultado (lucratividade), endividamento, produtividade, planejamento de expanso, definio de metas, tomada de DECISO DE QUALQUER NATUREZA FINANCEIRA etc. SO OS ADMINISTRADORES, GERENTES, DIRETORES, CONSELHO DE ADMINISTRAO, ETC. SO EXEMPLOS DE QUESTES PARA TOMADA DE DECISO: Comprar ou alugar uma mquina? Quanto de dvida contrairemos? Contrair uma dvida a longo ou curto prazo? Produzir mais ou reduzir custos? Comprar equipamento novo ou reform-lo? Vender bens ou adquirir emprstimo para saldar dvidas?
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NOTCIAS
08/08/2006 O Bradesco lucrou no primeiro semestre deste ano R$ 3,132 bilhes e bateu novos recordes. O resultado do Bradesco 19,5% superior ao do primeiro semestre do ano passado e supera o lucro do Ita nos primeiros seis meses deste ano, que somou R$ 2,958 bilhes e liderava o ranking de maiores ganhos da histria dos bancos brasileiros no perodo. Este desempenho recorde mostra a qualidade e o empenho dos funcionrios do Bradesco. O lucro tambm impede qualquer desculpa do banco para no atender as reivindicaes dos bancrios nesta Campanha Nacional que est comeando, afirma Pedro Sardi, diretor da Fetec So Paulo e funcionrio do Bradesco. http://www.bancariosdf.com.br/bancariosdf/index.php?option=com_content&task=view&id=344&Itemid=25
18/08/2005 - 16h19
Sonegao fiscal cresce e atinge quase 30% das empresas, diz IBPT
A sonegao fiscal cresceu de 2002 para 2004 entre as empresas, mostrou estudo do IBPT (Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio). De acordo com o estudo, 29,45% das empresas pesquisadas em 2004 apresentaram "fortes indcios de sonegao fiscal". Em 2002, 27,53% das empresas ouvidas se enquadravam na mesma situao. Nesse perodo, a sonegao subiu 6,97%. O IBPT CONSIDERA INDCIOS DE SONEGAO DISCREPNCIAS ENCONTRADAS NO CRUZAMENTO DO VALOR DO FATURAMENTO DECLARADO PELA EMPRESA NO BALANO, COM SUA MOVIMENTAO BANCRIA (medida pelo pagamento de CPMF). Outra forma de verificar se houve sonegao comparar a receita declarada para fins de cobrana do ICMS com a base de clculo usada para o pagamento do PIS e da Cofins. http://www1.folha.uol.com.br/folha/dinheiro/ult91u99401.shtml
- 16 1.4. CONTABILIDADE como sistema de informaes
ENTRADAS
(registro dos dados)
PROCESSAMENTO
(apurao)
SADAS
(produtos)
Demonstraes financeiras
A CONTABILIDADE, COMO SISTEMA DE INFORMAES, CARACTERIZA-SE POR REGISTRAR TODAS AS TRANSAES OCORRIDAS NAS ENTIDADES, CONSTITUINDO-SE NUM GRANDE BANCO DE DADOS. Seus dados so teis administrao, alm de representarem um instrumento gerencial eficaz para o processo decisrio e de controladoria. Atualmente a necessidade de se obter informaes exatas e de fcil entendimento e acesso dentro das organizaes empresariais ganharam grande importncia. Tendo em vista que vivemos num mundo de negcios exigente e totalmente globalizado, essas informaes em nveis empresariais normalmente servem para tomadas de decises, e gerenciamento interno nas organizaes empresariais. Uma vez que organizaes buscam um nvel de excelncia cada vez maior perante seus acionistas e investidores, cada vez mais a informao gerada pela contabilidade tem tomado grande importncia. ASSIM, A CONTABILIDADE TEM POR FIM MUNIR TODOS OS USURIOS DE SUA INFORMAO QUER SEJAM ELES INTERNOS E/OU EXTERNOS, COM AS DIRETRIZES E DEMAIS RESPOSTAS NECESSRIAS CONDUO DA ENTIDADE, NO SENTIDO DE ALCANAR O FIM A QUE A MESMA SE PROPE, ATRAVS DA ADEQUADA MENSURAO DOS EVENTOS CABVEIS QUE VENHAM IMPACTAR SEU PATRIMNIO.
- 17 Unidade 2 O PATRIMNIO, O RESULTADO E AS DEMONSTRAES FINANCEIRAS.
O que patrimnio?
Quando se pergunta a algum o que patrimnio observa-se que as pessoas tendem a iniciar mentalmente um clculo matemtico e, verbalizando, dizem como exemplo: um veculo, uma casa, uma chcara, um terreno, um computador, um volume depositado em conta corrente, uma aplicao financeira etc., o que leva a concluir que, para a maioria das pessoas, patrimnio so os bens que se possuem. Diferentemente do que a maioria das pessoas pensam, patrimnio no somente aquilo que se possui em forma de bens materiais. Falando-se em contabilidade, temos como patrimnio organizacional tudo aquilo que a organizao possui, ou seja, seus bens, seus direitos e tambm as suas obrigaes. A Contabilidade, aplicando todas as suas tcnicas e procedimentos, prov o controle desse patrimnio, registrando sistematicamente todos os fatos passveis de mensurao monetria que ocorrem em todos os setores empresariais (administrativo, comercial, produo etc.), e que contribuem para a alterao de seu estado patrimonial.
- 18 2.1 O PATRIMNIO : Conceito de Bens, Direitos e Obrigaes

Costumamos associar o conceito de patrimnio como um conjunto de bens que temos, como um veculo, uma casa, um terreno, um computador, dinheiro depositado em conta corrente, uma aplicao financeira etc. EM CONTABILIDADE, PATRIMNIO NO SOMENTE AQUILO QUE SE POSSUI EM FORMA DE BENS MATERIAIS, MAS TUDO AQUILO QUE A ORGANIZAO POSSUI, OU SEJA, SEUS BENS, SEUS DIREITOS E TAMBM AS SUAS OBRIGAES. BENS DIREITOS OBRIGAES
PATRIMNIO =
BENS
TUDO AQUILO QUE TEM UMA UTILIDADE PARA O HOMEM, AVALIVEL EM DINHEIRO.
Quando voc estiver tranquilamente em sua casa, certamente, estar rodeado de bens sua disposio e a de seus familiares, tais como: poltronas, televiso, aparelhos de som, armrios, geladeira, utenslios de cozinha, seu veculo, alm da sua prpria casa, entre outros bens. SOB O PONTO DE VISTA CONTBIL TUDO AQUILO QUE A EMPRESA TEM DOMNIO E POSSE. DOMNIO SIGNIFICA QUE O BEM DE SUA PROPRIEDADE E POSSE QUE ELE EST COM VOC.
EXEMPLOS DE BENS
- Dinheiro no caixa - Calados - Vitrinas - Mquinas - Terrenos, Casas - Tablets - Veculos, inclusive adquiridos por leasing - Mveis e utenslios - Computadores - Impressoras - DVD, Televiso - Quadros - Estoques de matrias-primas - Mercadorias para revenda - Bebedouros - Edificaes - Ferramentas - Mochila, lpis, caderno.
CLASSIFICAO DOS BENS Os BENS podem ser classificados em TANGVEIS (materiais) ou INTANGVES (imateriais): BENS TANGVEIS so aqueles que possuem existncia fsica. Divide-se em bens mveis e imveis. - BENS MVEIS So aqueles que podem ser removidos de seu lugar. Exemplos: mesas, veculos, dinheiro, mercadorias, computadores, ferramentas, mquinas (empilhadeiras, tratores), televises, livros, etc. - BENS IMVEIS So aqueles que NO podem ser removidos de seu lugar. Exemplos: casas, terrenos, edifcios, piscinas, monumentos, praas, galpes, etc.
- 19 BENS INTANGVEIS So aqueles que no possuem existncia fsica, corpo, matria, no so palpveis.
Exemplos: Patentes (de fabricao) marcas (coca cola), direitos autorais, softwares, direitos de explorao de servios pblicos (concesso), ponto comercial, franquias contratadas, licenas (de pesca, por exemplo), linhas telefnicas, propriedade cientfica, banco de dados, direitos sobre filmes.
BENS TANGVEIS (MVEIS e IMVEIS)
BENS INTANGVEIS
Direitos autorais Marca
Software
Patente de inveno
Instituto Nacional de Propriedade Intelectual www.inpi.gov.br
- 20 BENS PATRIMNIO DA EMPRESA BEM-SUCEDIDA R$(mil) Caixa............................ 100 Estoques....................... 180 Mveis e utenslios...... 90 Veculos....................... 110 Mquinas.................... 400 Terrenos...................... 900 Patentes...................... 150 Total........................... 1930 DIREITOS OBRIGAES
DIREITOS
SO VALORES DE PROPRIEDADE DA EMPRESA QUE ESTO EM PODER DE TERCEIROS.
EXEMPLOS DE DIREITOS ... a receber.

- Contas a receber - Duplicatas a receber / Cheques a receber - Promissrias a receber - Ttulos a receber - Dinheiro emprestado - Aluguis a receber - Depsitos em contas bancrias - Aplicaes financeiras (poupana, CDB) -Aplicaes em ttulos do governo federal, - Investimentos em Aes
Os direitos so bens dos quais a empresa tem o domnio, mas no tem a posse. Os direitos podem ser vistos como bens de posse de terceiros. como emprestar um bem. Continua a ser seu, mas no est com voc. Significa que permanece o seu direito de receb-lo de volta. Direito o poder de exigir alguma coisa. Exemplo: comum as empresas efetuarem vendas a prazo. Quando isso ocorre, a empresa no recebe no ato o dinheiro. Receber no futuro. Sendo assim, a empresa fica com direito de receber o valor da venda no prazo determinado. Assim, se uma empresa vendeu R$3000, em mercadorias com o prazo para receb-lo em 60 dias, ter contas a receber, ou seja, ela tem dinheiro (bens) de posse de terceiros para receber no futuro.
BENS PATRIMNIO DA EMPRESA BEM-SUCEDIDA
R$(mil) Caixa.................................. 100 Estoques............................ 180 Mveis e utenslios............. 90 Veculos............................. 110 Mquinas.......................... 400 Terrenos........................... 900 Patentes........................... 150 Total............................... 1930 DIREITOS Contas a receber............... 150 Duplicatas a receber......... 150 Ttulos a receber............... 200 Total................................ 500 OBRIGAES
- 21 Nota Promissria
Duplicata
Cheque
- 22 OBRIGAES
SO VALORES QUE A EMPRESA TEM A PAGAR (SO AS DVIDAS).
EXEMPLOS DE OBRIGAES ...a pagar - Contas a pagar - Fornecedores a pagar - Impostos a pagar - Financiamentos a pagar - Emprstimos a pagar - Salrios a pagar
As obrigaes so bens que esto com voc, mas no so seus. Voc tem a posse, mas no tem o domnio (propriedade legal). Tem a obrigao de devolver. So os capitais de terceiros. So as dvidas com outras pessoas. Exemplo: E comum s empresas efetuarem compras a prazo. Quando isso ocorre, a empresa no paga a compra no ato; dever pagar futuramente. Neste caso, a empresa fica obrigada a pagar o valor da compra no prazo determinado. H casos tambm em que as empresas tomam emprstimos, pagam salrios e impostos, ou qualquer outro tipo de dvida, ser considerado obrigao.
PATRIMNIO DA EMPRESA BEM-SUCEDIDA

Desta forma, constitumos o Patrimnio da empresa BemSucedida Ltda. com seus bens, direitos e obrigaes.
R$(mil) Caixa................................... 100 Estoques............................. 180 Mveis e utenslios............ 90 Veculos............................. 110 Mquinas.......................... 400 Terrenos........................... 900 Patentes.......................... 150 Total............................... 1930 DIREITOS Contas a receber............. 150 Duplicatas a receber...... 150 Ttulos a receber............ 200 Total............................. 500 OBRIGAES Fornecedores a pagar.... 250 Salrios a pagar............ 330 Impostos a pagar.......... 220 Total............................ 800
BENS
REPRESENTAO GRFICA DO PATRIMNIO

O patrimnio um conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes de uma empresa. PARA QUE A CONTABILIDADE DESEMPENHE SEU PAPEL DE FORNECER INFORMAES SOBRE A SITUAO DO PATRIMNIO, ELA PRECISA APRESENTAR ESSES ELEMENTOS PATRIMONIAIS DE ALGUMA FORMA. A maneira que a contabilidade utiliza para representar a situao patrimonial a forma grfica. Os bens, direitos e obrigaes so didaticamente dispostos em um grfico em forma de T.
- 23 PATRIMNIO BENS (o que de domnio e posse) DIREITOS (em posse de terceiros)
OBRIGAES (dvidas)
Elementos positivos LADO ESQUERDO
Elementos negativos LADO DIREITO
Contabilmente, os elementos positivos ficam no lado esquerdo, e os elementos negativos ficam no lado direito. Os bens, direitos e obrigaes so representados graficamente de forma que: Os bens e direitos faam parte de um grupo que formam os elementos positivos (elementos positivos porque os bens e direitos representam a parte positiva da empresa, ou seja, o que ela tem efetivamente); As obrigaes faam parte de outro grupo que formam os elementos negativos (elementos negativos porque as obrigaes representam a parte negativa da empresa, ou seja, as dvidas que ela tem de pagar). evidente que os elementos positivos no podem permanecer juntos com os elementos negativos, devendo haver uma separao entre eles para uma melhor organizao das informaes contbeis. Isto justifica a necessidade da separao desses elementos. ATRIBU-SE, POR MERA CONVENO, O LADO ESQUERDO PARA OS BENS E DIREITOS E O LADO DIREITO PARA AS OBRIGAES. Assim, a representao grfica do patrimnio da empresa Bem-sucedida Ltda. ser: PATRIMNIO da EMPRESA BEM-SUCEDIDA Ltda. Elementos positivos Elementos negativos BENS R$(mil) OBRIGAES R$(mil) Caixa.................................. 100 Impostos a pagar................. 220 Estoques............................ 180 Salrios a pagar.................... 330 Mveis e utenslios............. 90 Fornecedores a pagar........... 250 Veculos............................. 110 Mquinas........................... 400 Terrenos............................ 900 Total................................................................ 800 Patentes............................ 150 DIREITOS Contas a receber................ 150 Duplicatas a receber.......... 150 Ttulos a receber................ 200
Total............................................................ 2430
SEMPRE DO LADO ESQUERDO
SEMPRE DO LADO DIREITO
- 24 2.2. O PATRIMNIO LQUIDO - PL, os estados patrimoniais e os componentes do PL.

PATRIMNIO LQUIDO - PL
TODA RIQUEZA LQUIDA QUE A EMPRESA POSSUI. - REPRESENTAM OS BENS + DIREITOS MENOS AS SUAS OBRIGAES. CASO SIMPLES Suponha-se que o Sr. ALBERTO possua um VECULO no valor de R$15.000 com ENTRADA de R$10.000 e FINANCIAMENTO de R$5.000. Qual o seu Patrimnio lquido?
PATRIMNIO e PATRIMNIO LQUIDO do Sr. ALBERTO
Elementos positivos BEM R$ Veculo............................... 15.000 DIREITO Total geral.............................................. 15.000
Elementos negativos OBRIGAO R$ Financiamento a pagar.......... 5.000 PATRIMNIO LQUIDO................. 10.000

Total geral................................................. 15.000
Considerando a situao anterior, suponha-se que o Sr. ALBERTO tenha agora uma CONTA A RECEBER de R$ 5.000. Qual o seu novo Patrimnio Lquido? PATRIMNIO e PATRIMNIO LQUIDO do Sr. ALBERTO Elementos positivos Elementos negativos BEM R$ OBRIGAO R$ Veculo................................ 15.000 Financiamento a pagar........ 5.000 DIREITO Conta a receber....................... 5.000
Total geral................................................... 20.000
PATRIMNIO LQUIDO............. 15.000

Total geral............................................. 20.000
Observe que houve um ACRSCIMO DE R$ 10.000 PARA R$ 15.000 NO PATRIMNIO LQUIDO DO Sr. ALBERTO. ESSE ACRSCIMO O CAPITAL QUE ELE INVESTIU NO PATRIMNIO. Tambm houve um acrscimo de R$ 5.000 no lado esquerdo, pois ele agora tem uma conta a receber. CONCLUSO PATRIMNIO LQUIDO = BENS + DIREITOS OBRIGAES. PATRIMNIO - OBRIGAO
BEM + DIREITO
= PATRIMNIO LQUIDO
- 25 Vamos ver o Patrimnio lquido da empresa Bem-Sucedida: PATRIMNIO e PATRIMNIO LQUIDO da empresa BEM-SUCEDIDA LTDA. Elementos positivos Elementos negativos BENS R$(mil) OBRIGAES R$(mil) Caixa........................................ 100 Impostos a pagar............. 220 Estoques.................................. 180 Salrios a pagar............... 330 Mveis e utenslios.................. 90 Fornecedores a pagar...... 250 Veculos.................................. 110 Total............................................ 800 Mquinas................................ 400 Terrenos................................. 900 Patentes................................. 150
Total................................................ 1930
DIREITOS Contas a receber.................... 150 Duplicatas a receber.............. 150 Ttulos a receber..................... 200
Total............................................... 500
PATRIMNIO LQUIDO............. 1630
Total geral............................................. 2430 Total geral........................................... 2430 R$1.930 (BENS) +R$ 500 (DIREITOS) R$ 800 (OBRIGAES) = R$ 1.630 (PL)
ESTADOS PATRIMONIAIS
O PATRIMNIO LQUIDO pode ser POSITIVO, NEGATIVO OU NULO:
BENS + DIREITOS
BENS + DIREITOS BENS + DIREITOS
> < =
OBRIGAES
SITUAO LQUIDA POSITIVA (superavitria) SITUAO LQUIDA NEGATIVA (passivo a descoberto) SITUAO LQUIDA NULA (inexistente)
OBRIGAES
OBRIGAES
Assim, temos:
SITUAO LQUIDA POSITIVA (SUPERAVITRIA) - quando o valor total dos elementos positivos (bens e direitos) MAIOR que o valor dos elementos negativos (obrigaes). Neste caso a empresa tem a capacidade de honrar com seus compromissos (os elementos positivos superam os elementos negativos). SITUAO LQUIDA NEGATIVA (PASSIVO A DESCOBERTO) - quando o valor total dos elementos positivos (bens e direitos) MENOR que o valor dos elementos negativos (obrigaes). Neste caso a empresa no tem a capacidade de honrar com seus compromissos (os elementos positivos so inferiores aos elementos negativos). SITUAO LQUIDA NULA (INEXISTENTE) - quando o valor total dos elementos positivos (bens e direitos) igual ao valor dos elementos negativos (obrigaes).
- 26 EXEMPLOS DE SITUAES LQUIDAS PATRIMONIAIS SITUAO LQUIDA POSITIVA______________________________________________

Elementos positivos Elementos negativos BEM R$ OBRIGAO R$ Veculo......................... 15.000 Financiamentos a pagar..... 5.000 DIREITO Conta a receber............. 5.000 PATRIMNIO LQUIDO............ 15.000
Total geral...................................... 20.000 BENS + DIREITOS = 20.000 Total geral............................................. 20.000 - OBRIGAES = R$5.000
POSITIVA R$ 15.000
Os BENS E DIREITOS do Sr. Alberto so MAIORES que suas OBRIGAES. Ele possui um veculo de R$ 15.000 e uma conta a receber no valor de R$ 5.000, totalizando R$ 20.000, enquanto que possui apenas uma obrigao de R$ 5.000 com o financiamento que realizou. A situao lquida patrimonial do Sr. Alberto de R$ 15.000, positiva. Ele possui capacidade para saldar suas dvidas.
SITUAO LQUIDA NEGATIVA_____________________________________________

Elementos positivos BEM R$ Veculo..................... 15.000
Elementos negativos OBRIGAES R$ Financiamentos a pagar..... 5.000 Contas a pagar................. 20.000 PATRIMNIO LQUIDO............ (5.000)
Total geral.............................................. 20.000
- OBRIGAES = R$25.000 NEGATIVA (R$5.000)
DIREITO Conta a receber......... 5.000

Total geral..................................... 20.000
BENS + DIREITOS = 20.000
O Sr. Alberto no investiu em Bens e Direitos e contraiu Contas a pagar no valor de R$20.000 para ajudar sua famlia em diversos gastos (remdios, alimentao, colgio, aluguis etc). A situao lquida patrimonial do Sr. Alberto de (R$5.000), negativa. Neste caso, os bens e direitos que o Sr. Alberto possui no so suficientes para honrar com as suas obrigaes.
SITUAO LQUIDA NULA________________________________________________

Elementos positivos BEM R$ Veculo...................... 15.000
Elementos negativos OBRIGAES R$ Financiamentos a pagar.... 5.000 Contas a pagar................. 15.000 PATRIMNIO LQUIDO................... 0
Total geral............................................. 20.000 - OBRIGAES = R$20.000 NULA (R$0)
DIREITO Conta a receber........... 5.000

Total geral..................................... 20.000 BENS + DIREITOS = 20.000
O Sr. Alberto no investiu nada em Bens e Direitos e contraiu Contas a pagar no valor de R$15.000 para ajudar sua famlia em diversos gastos (remdios, alimentao, colgio, aluguis etc). A situao lquida patrimonial do Sr. Alberto de (R$0), nula. Neste caso, os bens e direitos que o Sr. Alberto possui so suficientes para honrar com as suas obrigaes, mas torna-se nula a sua situao patrimonial.
- 27 Vamos ver a situao lquida da empresa Bem-Sucedida:

PATRIMNIO e PATRIMNIO LQUIDO da empresa BEM-SUCEDIDA LTDA.
Elementos negativos BENS R$(mil) OBRIGAES R$(mil) Caixa......................................... 100 Impostos a pagar.................. 220 Estoques.................................... 180 Salrios a pagar................... 330 Mveis e utenslios.................... 90 Fornecedores a pagar.......... 250 Veculos..................................... 110 Total.................................................. 800 Mquinas................................... 400 Terrenos.................................... 900 Patentes.................................... 150
Total....................................................... 1930
Elementos positivos
DIREITOS Contas a receber...................... 150 Duplicatas a receber................ 150 Ttulos a receber....................... 200
Total...................................................... 500 Total geral.................................................. 2430
PATRIMNIO LQUIDO.................. 1630
Total geral.................................................... 2430 BENS + DIREITOS = R$2.430 - OBRIGAES = R$800 = POSITIVA R$ 1.630
COMPONENTES DO PATRIMNIO LQUIDO

PATRIMNIO e PATRIMNIO LQUIDO da empresa BEM-SUCEDIDA LTDA.
Elementos positivos BENS R$(mil) Caixa................................ 100 Estoques.......................... 180 Mveis e utenslios.......... 90 Veculos........................... 110 Componentes Mquinas......................... 400 dos BENS Terrenos.......................... 900 Patentes.......................... 150
Total...................................... 1930
Elementos negativos OBRIGAES $(mil) Fornecedores a pagar..... 250 Salrios a pagar.............. 330 Impostos a pagar............. 220
Total....................................... 800
Componentes das OBRIGAES
DIREITOS Contas a receber.............. Componentes Duplicatas a receber........ dos DIREITOS Ttulos a receber............... Total................................
150 150 200 500
PATRIMNIO LQUIDO.......... 1630 Capital Prejuzos acumulados Reservas

Total geral....................................... 2430
Componentes do PL
Total geral................................... 2430
OS COMPONENTES DO PATRIMNIO SO CHAMADOS DE CONTAS PATRIMONIAIS.

Vimos anteriormente que os Bens, Direitos e Obrigaes possuem seus componentes. O patrimnio lquido tambm possui seus componentes. Os componentes do PL so: o capital, os prejuzos acumulados e as reservas.
- 28 COMPONENTES DO PATRIMNIO = CONTAS PATRIMONIAIS CAPITAL SO OS VALORES QUE OS PROPRIETRIOS INVESTIRAM NA EMPRESA.
Tambm chamado por capital social, capital inicial, capital nominal ou capital subscrito. Na fase de constituio da empresa, o capital a principal fonte do grupo do patrimnio lquido. Se houver mais investimentos por parte do proprietrio, teremos acrscimo ao capital. Segundo Ribeiro (1999) O capital pode ser composto por dinheiro, mveis, veculos, imveis, promissrias a receber, equipamentos, etc. Quando o Sr. ALBERTO ADQUIRIU o veculo por R$15.000, PAGOU R$ 10.000 A VISTA e FINANCIOU R$5.000. PORTANTO ELE APLICOU R$ 10.000 PARA CONSTITUIR SEU PATRIMNIO. Sendo assim, este valor representa o capital investido no patrimnio: PATRIMNIO e PATRIMNIO LQUIDO do Sr. ALBERTO Elementos positivos Elementos negativos OBRIGAO R$ BEM R$ Veculo...................................... 15.000 Financiamento a pagar................ 5.000 PATRIMNIO LQUIDO Capital........................................ 10.000 Total geral.................................... 15.000 Total geral..................................... 15.000
PREJUZOS ACUMULADOS REPRESENTA OS PREJUZOS RESULTANTES DAS ATIVIDADES DE PRODUO (VENDAS), OU PRESTAO DE SERVIOS. As empresas podem ter prejuzos em decorrncia de suas atividades
operacionais. Por isto o nome deste componente chamado prejuzos acumulados.
RESERVAS*
SO PARCELAS DO LUCRO QUE FICAM RETIDAS (RESERVADAS) NA EMPRESA, POR VRIOS MOTIVOS. Por exemplo, se uma empresa agrcola espera uma seca pode resolver constituir uma reserva de
contingncia, para se preparar para o perodo difcil. A reserva de lucros constitui os lucros resultantes das atividades operacionais. A reserva de investimentos utilizada para ampliao das instalaes da empresa. PATRIMNIO e PATRIMNIO LQUIDO da empresa BEM-SUCEDIDA LTDA.
Elementos positivos BENS R$(mil) Caixa................................ 100 Estoques.......................... 180 Mveis e utenslios.......... 90 Veculos........................... 110 Mquinas......................... 400 Terrenos.......................... 900 Patentes.......................... 150 Total................................. 1930 DIREITOS Contas a receber.............. 150 Duplicatas a receber........ 150 Ttulos a receber............... 200 Total.................................. 500 Total geral........................... 2430
___________________
Elementos negativos OBRIGAES $(mil) Fornecedores a pagar..... 250 Salrios a pagar.............. 330 Impostos a pagar............. 220 Total................................. 800
PATRIMNIO LQUIDO Capital.................................500 Reservas............................. 800 Reservas de lucros.............. 320 Total....................................1630 Total geral.............................. 2430
*Existem vrios tipos de reservas. As reservas classificam-se em reservas de capital, reservas de reavaliao e reservas de lucros (dentro deste grupo: reservas legal; estatutria; livres; contingncias; lucros a realizar; lucro para expanso). Os conceitos esto no Anexo I desta apostila.
- 29 2.3 Definies de ORIGENS e APLICAES DE RECURSOS

TODO RECURSO QUE SE USA VEIO DE ALGUM LUGAR.
Todo recurso que se usa na empresa, na vida, em qualquer lugar, teve uma origem qualquer, saiu de algum lugar, ou seja, TODA APLICAO TEM UMA ORIGEM.
EXEMPLO 1 caso Sr. ALBERTO RECURSO: VECULO DE R$15.000 ORIGEM DO RECURSO: CAPITAL DE R$10.000 E FINANCIAMENTO DE R$5.000
O recurso que ele est utilizando (veculo) foi originado a partir de um financiamento e do seu prprio capital.
PATRIMNIO ATIVO BEM R$ Veculo...................15.000 PASSIVO OBRIGAO R$ Financiamentos a pagar..... 5.000 PATRIMNIO LQUIDO Capital.............................. 10.000
Total geral.......................................... 15.000
Total geral..................................... 15.000
APLICAES DE RECURSOS
ORIGENS DE RECURSOS
EXEMPLO 2 caso casa da Sra. BERLINDA RECURSO: CASA de R$50.000 ORIGEM DO RECURSO: FINANCIAMENTO PELA CAIXA ECONMICA DE R$50.000 PATRIMNIO da Sra. BERLINDA Elementos positivos Elementos negativos BEM R$ OBRIGAO R$ Casa..........................................50.000 Financiamento a pagar longo prazo... 50.000 PATRIMNIO LQUIDO Capital..................................................... 0 Total geral....................................... 50.000 Total geral.............................................. 50.000 APLICAES DE RECURSOS ORIGENS DE RECURSOS EXEMPLO 3 caso EMPRESA C RECURSO: COMPRA DE MERCADORIAS ($500) E FERRAMENTAS ($500) ORIGEM DO RECURSO: EMPRSTIMO BANCRIO ($1.000) PATRIMNIO da EMPRESA C Elementos positivos Elementos negativos BENS R$ OBRIGAO R$ Mercadorias...................................500 Emprstimos a pagar.......................... 1.000 Ferramentas...................................500 PATRIMNIO LQUIDO Capital..................................................... 0 Total geral....................................... 1.000 Total geral.............................................. 1.000 APLICAES DE RECURSOS ORIGENS DE RECURSOS
- 30 NOTAS A PARTE POSITIVA DO PATRIMNIO MOSTRA ONDE OS RECURSOS COLOCADOS DISPOSIO DA EMPRESA FORAM INVESTIDOS. A PARTE NEGATIVA MOSTRA OS FINANCIAMENTOS QUE ORIGINARAM TAIS APLICAES, PODENDO SER CAPITAL PRPRIO OU CAPITAL DE TERCEIROS. A razo para isto porque nos ELEMENTOS NEGATIVOS EU TENHO AS ORIGENS DOS RECURSOS, AS FONTES, e nos ELEMENTOS POSITIVOS EU TENHO AS APLICAES DAQUELES MESMOS RECURSOS, o que foi que eu fiz com este recurso. Como so os mesmos recursos (origem e aplicao), O TOTAL DOS ELEMENTOS POSITIVOS E NEGATIVOS DEVE SER IGUAL. UMA EMPRESA seja ela pessoa jurdica, com ou sem fins lucrativos, seja ela uma pessoa fsica, PRECISA SATISFAZER NECESSIDADES DE ORDEM ECONMICO-FINANCEIRA, COMO COMPRA VISTA OU A PRAZO DE MERCADORIAS PARA REVENDA, COMPRA DE MQUINAS OU EQUIPAMENTOS PARA USO PRPRIO, APLICAO FINANCEIRA DE RECURSOS OU SOLICITAR CRDITOS A TERCEIROS, COMO BANCOS E FINANCEIRAS, POR EXEMPLO. Alm disso, necessita cobrir gastos como pagamento de salrios, energia, gua, aluguel , etc. Nesse contexto, uma questo fundamental a ser respondida a seguinte: DE ONDE VIRO OS RECURSOS PARA SATISFAZER ESSAS NECESSIDADES? OS RECURSOS PODEM VIR DA PRPRIA ENTIDADE OU SEREM OBTIDOS COM TERCEIROS. A primeira fonte de recursos para qualquer empresa so seus scios. Eles trazem recursos para a empresa, que os aplica, assumindo uma obrigao para com os scios. por isto que o PATRIMNIO LQUIDO fica no lado direito. Este o chamado Princpio da Entidade Contbil. Para a contabilidade, a pessoa da empresa distinta e diferenciada das pessoas de seus scios. A empresa tem personalidade independente da personalidade do scio.
- 31 2.4. BALANO PATRIMONIAL BP

DEMONSTRAO FINANCEIRA QUE REFLETE A POSIO FINANCEIRA E PATRIMONIAL DA EMPRESA. ORGANIZAM-SE OS BENS, DIREITOS E OBRIGAES EM GRUPOS, SEGUNDO AS CARACTERSTICAS DAS CONTAS PATRIMONIAIS (Ex.: Terreno, edifcio / caixa, banco); SUBSIDIA A DEFINIO DE ESTRATGIAS DE INVESTIMENTOS, REDUO DE CUSTOS, COMPRAS, EMPRSTIMOS, ETC. LARGAMENTE UTILIZADA PELOS USURIOS DA CONTABILIDADE, NO SENDO NECESSRIO SER ESPECIALISTA EM CONTABILIDADE PARA INTERPRET-LO. ESTRUTURA BSICA 1 - BALANO PATRIMONIAL RESUMIDO ATIVO BENS DIREITOS PASSIVO OBRIGAES
Os bens e direitos pertencem ao ATIVO (lado esquerdo) e as obrigaes pertencem ao PASSIVO (lado direito).
ESTRUTURA BSICA 2 - BALANO PATRIMONIAL RESUMIDO ATIVO ATIVO CIRCULANTE ATIVO NO CIRCULANTE Realizvel a longo prazo Investimentos Imobilizado Intangvel PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO NO CIRCULANTE PATRIMNIO LQUIDO OBRIGAES
BENS DIREITOS
Comentrios:
Os BENS e DIREITOS continuam inseridos no ATIVO, porm distribudos nos grupos e subgrupos de contas patrimoniais. ATIVO significa elementos positivos da empresa ATIVO sempre do lado esquerdo As OBRIGAES continuam inseridas no PASSIVO, porm distribudas nos grupos de contas patrimoniais. PASSIVO significa elementos negativos da empresa PASSIVO sempre do lado direito
O termo balano decorre do equilbrio Ativo = Passivo + PL, ou da igualdade Aplicaes = Origens. Parte da
idia de uma balana de dois pratos, onde sempre encontramos igualdade. A expresso patrimonial originase do patrimnio global da empresa, ou seja, o conjunto de bens, direitos e obrigaes. J Patrimnio Lquido significa a parte residual do patrimnio, a riqueza lquida da empresa.
Se demonstrssemos um Balano Patrimonial com um amontoado de contas de bens e direitos (de forma
heterognea), teramos dificuldade em ler, interpretar e analisar o Balano Patrimonial. Por isso, importante apresentar o Balano agrupando-se em contas de mesmas caractersticas, isto , separando grupos de contas homogneas entre si. Ex.: caixa e bancos; prdios e terrenos; patentes e marcas; etc.
- 32 BALANO PATRIMONIAL VISO SINTTICA ATIVO

So todos os bens e direitos da empresa, avaliveis em dinheiro.
PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO

So todas as obrigaes que a empresa possui com terceiros e com seus proprietrios.
ATIVO CIRCULANTE
So bens e direitos que esto em constante circulao e que sero transformados em dinheiro a curto prazo (at 1 ano). Ex.: Caixa, bancos, contas a receber, aplicaes financeiras de liquidez imediata, estoques, duplicatas a receber etc.
PASSIVO CIRCULANTE
So as obrigaes que esto em constante circulao e que sero pagas a curto prazo (at 1 ano). Ex.: contas a pagar, salrios a pagar, fornecedores a pagar, emprstimos a pagar, impostos a pagar etc.
ATIVO NO CIRCULANTE
So bens e direitos com pequena ou nenhuma circulao. Subdivide-se nos subgrupos:
PASSIVO NO CIRCULANTE
So as obrigaes que sero liquidadas a longo prazo, (mais de 1 ano). Ex.: Financiamentos a pagar a longo prazo, emprstimos a pagar a longo prazo
- REALIZVEL A LONGO PRAZO

So direitos que as empresas esperam muito tempo para receber, ou seja, a longo prazo (mais de 1 ano). Ex.: Contas a receber a longo prazo, Emprstimos a receber a longo prazo, ttulos a receber a longo prazo etc.
PATRIMNIO LQUIDO
So os recursos dos proprietrios aplicados na empresa. So as obrigaes que os scios possuem com a empresa. Ex.: Capital, Reservas e Prejuzos acumulados.
- INVESTIMENTOS
So aplicaes que geram rendimentos e que no se destinem ao funcionamento da empresa. Ex.: imveis de renda (alugados), aes, aplicaes em ouro, obras de arte, investimentos em outras empresas, etc.
- IMOBILIZADO
So bens corpreos utilizados para o funcionamento das atividades normais da empresa. Ex.: Terrenos, Galpes, mquinas e equipamentos, mveis e utenslios, edificaes, instalaes, computadores, veculos etc.
- INTANGVEL
So bens incorpreos utilizados para o funcionamento das atividades normais da empresa. Ex.: Marcas, Patentes, Ponto comercial, Direitos autorais, Softwares, direitos de explorao de servios pblicos etc.
- 33 EXEMPLO DE UM BALANO PATRIMONIAL

ATIVO
Grau de LIQUIDEZ
PASSIVO e PL PASSIVO CIRCULANTE (at 1 ano) Impostos a pagar Salrios a pagar Fornecedores Emprstimos a pagar Ttulos a pagar Contas a pagar PASSIVO NO CIRCULANTE (+ 1 ano) Financiamentos a pagar Emprstimos a pagar PATRIMNIO LQUIDO Capital Reservas Reservas de lucros
Grau de EXIGIBILIDADE
ATIVO CIRCULANTE (at 1 ano) Caixa Banco conta movimento Aplicaes Financeiras Duplicatas a receber Contas a receber Estoques ATIVO NO CIRCULANTE Ativo realizvel a longo prazo (+ 1 ano) Emprstimos a receber Ttulos a receber Investimentos Aes Imveis de renda Imobilizado Mveis e utenslios Edifcios e Terrenos Mquinas e equipamentos Veculos (-) depreciao acumulada* Intangvel Marcas e Patentes Softwares
importante salientar que A ORDEM DE DISPOSIO DESTES GRUPOS, BEM COMO AS CONTAS, SO CLASSIFICADAS SOB TRS ASPECTOS:
PELO GRAU DE LIQUIDEZ (capacidade de transformar o bem e direito em dinheiro) - No ATIVO, as contas obedecem ordem decrescente do grau de liquidez, ou seja, as contas de maior liquidez so classificadas em primeiro lugar, e as de menor liquidez aparecem em ltimo lugar. Como exemplo, uma aplicao financeira se transforma em dinheiro mais rpido do que um apartamento. PELO GRAU DE EXIGIBILIDADE (maior ou menor prazo no qual as contas devem ser pagas) - No PASSIVO, as contas esto dispostas em ordem crescente de exigibilidade, ou seja, primeiramente vm as contas com menores prazos de pagamento, depois as com prazos maiores de pagamento. P PELO PRAZO Em contabilidade, CURSO PRAZO significa o perodo AT 1 ANO, e longo prazo significa o perodo superior a 1 ano. Assim, se uma empresa realiza diversas vendas com prazos de recebimento entre 3 a 9 meses, por exemplo, todas as Duplicatas a receber estaro inseridas em um mesmo grupo, ou seja, no Ativo Circulante.
_______________________________________________________________________________________________ *DEPRECIAO - A PERDA DO VALOR DE UM BEM, EM FUNO DE SEU DESGASTE NATURAL. Quando temos um carro, por exemplo, este sofre um desgaste natural com o uso, ou at mesmo a perda da capacidade de utilizao (vida til). Este desgaste faz com que o carro no tenha o mesmo rendimento de quando era novo. Da mesma forma, os bens como prdios, casas, equipamentos, etc, se desgastam com o tempo e uso e consequentemente perdem valor. Sendo assim, contabilmente, correto que seja deduzida uma parcela do valor do bem em funo da perda ao longo do perodo estimado de sua vida til. A contabilidade reconhece esta perda e, por este motivo, deduz uma parcela do valor do BEM ao longo do perodo estimado de sua vida til. Esta perda denominada DEPRECIAO. Cada bem deprecivel possui sua taxa de depreciao, estabelecida pelo governo, por meio da Secretaria da Receita Federal.
- 34 O quadro abaixo demonstra, de forma resumida, as taxas de depreciao de alguns bens: Espcie de bens Edifcios e construes Equipamentos, mquinas, mveis utenslios, instalaes, etc. Veculos (passageiros ou cargas) Taxa anual 4% e 10% 20% Vida til estimada 25 anos 10 anos 5 anos As Instrues Normativas SRF n. 162/98 e 130/99 fixam a taxa de depreciao de vrios outros bens.
BALANO PATRIMONIAL Empresa BEM-SUCEDIDA ATIVO ATIVO CIRCULANTE

R$mil Caixa................................................................. 100 Duplicatas a receber......................................... 150 Contas a receber............................................... 150 Estoques........................................................... 180
PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE

R$mil Impostos a pagar..................................... 220 Salrios a pagar....................................... 330 Fornecedores........................................... 250
ATIVO NO CIRCULANTE
Ativo realizvel a longo prazo Ttulos a receber............................................... 200 Investimentos Imobilizado Mveis e utenslios............................................. 90 Veculos............................................................. 110 Terrenos............................................................ 900 Mquinas.......................................................... 400 (-) depreciao acumulada................................(10) Intangvel Patentes.............................................................150 Total do Ativo..................................................... 2.420
PASSIVO NO CIRCULANTE
-
PATRIMNIO LQUIDO
Capital....................................................... 500 Reservas.................................................... 800 Reservas de lucros................................. 320
Total do Passivo........................................... 2.420
BALANO PATRIMONIAL DE UMA FAMLIA ATIVO ATIVO CIRCULANTE

R$ Caixa.............................................................. 10.000 Caderneta de poupana................................ 15.000 Aplicao Bancria em CDB.......................... 35.000 Total.......................................................... 60.000
PASSIVO e PATRIMNIO LQUIDO PASSIVO CIRCULANTE

R$ Financiamentos a pagar...................... 120.000
Total................................................ 120.000
ATIVO NO CIRCULANTE
Imobilizado Imveis........................................................ 120.000 Veculos......................................................... 40.000 Mveis........................................................... 40.000 Total......................................................... 200.000 Total do Ativo................................................. 260.000
PATRIMNIO LQUIDO
Capital da famlia................................ 140.000
Total................................................. 140.000 Total do Passivo....................................... 260.000
- 35 2.5. Contas de resultado: conceito, funo e funcionamento.

No Balano Patrimonial vemos a conta Reservas de lucros ou prejuzos acumulados no grupo do Patrimnio Lquido. Mas apenas um nmero, no se sabe como a empresa chegou quele valor. A DRE DEMONSTRAO DO RESULTADO DE EXERCCIO - vem trazer esta explicao. ATRAVS DA DRE PODE-SE VERIFICAR O RESULTADO QUE A EMPRESA OBTEVE (LUCRO OU PREJUZO) no desenvolvimento de suas atividades. Veja abaixo esta explicao:
BALANO PATRIMONIAL Empresa BEM SUCEDIDA Ltda. ATIVO PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE
PASSIVO CIRCULANTE
R$mil Fornecedores........................................... 250 Impostos a pagar..................................... 220 Salrios a pagar....................................... 330
ATIVO NO CIRCULANTE
Ativo realizvel a longo prazo Ttulos a receber............................................... 200 Investimentos Imobilizado Mveis e utenslios............................................. 90 Veculos............................................................ 110 Terrenos............................................................ 900 Mquinas.......................................................... 400 (-) depreciao acumulada............................... (10) Intangvel Patentes............................................................. 150 Total do Ativo....................................................... 2.420
PASSIVO NO CIRCULANTE PATRIMNIO LQUIDO

Capital....................................................... 500 Reservas.................................................... 800 Reservas de lucros.................................. 320
DRE da empresa Bem sucedida Ltda:

Contas de resultado Lucro/prejuzo do exerccio.... 320
Total do Passivo............................................. 2.420
Vimos no Balano Patrimonial as suas Contas Patrimoniais (caixa, contas a receber, salrios a pagar, veculos, etc). Agora aprenderemos as Contas de Resultado, que so contas da DRE. As CONTAS DE RESULTADO so aquelas que representam as RECEITAS e DESPESAS. Antes de demonstrarmos algumas contas de resultado, vamos definir o que receita e despesa: RECEITA - So os GANHOS obtidos pela empresa decorrentes das vendas, da prestao de servios ou dos investimentos. Ex.: Uma concessionria obteve R$100.000 de receita em uma semana, em funo das vendas de 3 veculos. DESPESA So os GASTOS para se obter as receitas. Ex.: Esta mesma concessionria gastou R$ 60.000 em despesas com impostos, luz, gua e comisses de vendedores para obter a receita de R$100.000. Portanto, As contas de resultado dividem-se basicamente em duas:
CONTAS DE RECEITA e CONTAS DE DESPESA
- 36 2.6. Classificao das RECEITAS e DESPESAS.

Lembram que, no Balano Patrimonial, existem GRUPOS de contas patrimoniais? (Ativo Circulante, Passivo Exigvel a Longo Prazo, Permanente, etc). Da mesma forma, NA DRE TAMBM EXISTEM GRUPOS DE CONTAS DE RESULTADO para uma melhor leitura, interpretao e anlise contbil dos resultados. Tais grupos so basicamente os seguintes: GRUPOS DE CONTAS DA DRE RECEITAS -OPERACIONAIS -NO OPERACIONAIS DESPESAS -OPERACIONAIS -NO OPERACIONAIS GRUPOS DE CONTAS DA DRE - DETALHAMENTO RECEITAS -OPERACIONAIS Decorrentes das atividades normais da empresa.
Receita de vendas (vendas de produtos) Receita de servios (servios prestados) Receitas financeiras so aquelas derivadas de aplicaes diversas:
Ex.: (rendimentos sobre aplicaes financeiras, Poupana, CDB, Imveis de Renda, Juros ativos, por exemplo).
-NO OPERACIONAIS Decorrentes de atividades no includas nas atividades normais da empresa.

Ex.: Vendas do imobilizado (Terrenos, edifcios, mquinas, veculos, etc)
_____________________________________________________________________________ DESPESAS -OPERACIONAIS so aquelas necessrias para vender os produtos, administrar a empresa e financiar
as operaes. Todas as despesas que contribuem para a manuteno da atividade operacional da empresa.
Despesas de vendas. So as relacionadas ao setor comercial, ou seja, ao departamento de vendas.

Exemplos: gastos com propagandas, comisses sobre vendas, salrios dos vendedores, gastos com marketing, energia do escritrio de vendas etc.
Despesas financeiras. So as renumeraes aos capitais de terceiros. Exemplos: Juros passivos, multas, taxas bancrias, IOF (imposto sobre operaes financeiras) Despesas administrativas So aquelas necessrias para administrar a empresa. Normalmente
so gastos com escritrios que visam direo ou gesto da empresa (setores de apoio). Exemplos: aluguis de escritrios, seguros do escritrio, salrios dos administradores, depreciao dos veculos usados no escritrio, salrios do pessoal da segurana do trabalho, seguros dos veculos usados pelo pessoal da guarda patrimonial, assinaturas de revistas ou jornais, etc.
-NO OPERACIONAIS Gastos no previstos nas atividades normais da empresa Ex.: Perdas por perecimento de produtos, desgaste, obsolescncia, incndio, acidentes, enfim, qualquer gasto no previsto na atividade normal da empresa, etc.
- 37 2.7. Demonstrao do Resultado do Exerccio - DRE.

A DRE UMA DEMONSTRAO FINANCEIRA QUE VEM A EXPLICAR COMO A EMPRESA CHEGOU AO LUCRO OU PREJUZO. O objetivo das empresas o lucro, e, nas suas operaes normais h receitas, que so os ganhos, e tambm h despesas, que so os gastos para se obter receita. A DRE nada mais do que um RESUMO ORDENADO DAS RECEITAS E DESPESAS at que se CHEGUE AO RESULTADO FINAL (lucro ou prejuzo). apresentada de forma dedutiva vertical*. DRE SIMPLES RECEITAS (-) DESPESAS LUCRO OU (PREJUZO) 1600 (1280) 320
Sentido vertical (dedutivo)
A DRE mostrada acima simples, geralmente utilizada nas pequenas empresas que no requeiram dados detalhados para tomada de deciso, como bares, farmcias, mercearias, etc. A DRE completa, utilizada pelas grandes empresas, contm mais detalhes para tomada de deciso, como o destaque dos impostos, os grupos de despesas, vrios tipos de lucro etc. DRE COMPLETA RECEITAS (-) DEDUES (-) CUSTOS DAS VENDAS (-) DESPESAS LUCRO OU (PREJUZO) 1600 (450) (450) (380) 320
Observe que na DRE completa aparece, alm dos que j estudamos, mais dois grupos: as Dedues e os Custos das vendas.
(-) DEDUES SO AJUSTES E NO DESPESAS. Ajuste significa que no houve sacrifcio financeiro para obter a receita. Neste grupo encontramos os impostos sobre as vendas.
Impostos incidentes sobre vendas: IPI, ICMS, PIS, COFINS, etc. Para a empresa estes no so despesas, so apenas repasses de recursos. A empresa recolhe e passa para o governo.
(-)CUSTOS DAS VENDAS So os GASTOS RELATIVOS S ATIVIDADES DE PRODUO. Diferente de despesa, que so os gastos relativos s atividades no ligadas produo. Na verdade, tanto custo como despesa constituem, em termos gerais, GASTOS da empresa. Ex. de custos: Matria prima utilizada na produo; Mo de obra da produo; energia eltrica das mquinas de produo, aluguis da fbrica; manuteno dos equipamentos da produo, depreciao dos equipamentos da fbrica etc.
_________________ *Dedutiva vertical significa que as receitas so deduzidas das despesas verticalmente at que se chegue ao resultado final (lucro ou prejuzo).
- 38 MODELO DE DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO RECEITA OPERACIONAL BRUTA Receitas de vendas Receitas de servios (-) DEDUES ICMS sobre vendas PIS s/ faturamento COFINS = RECEITA OPERACIONAL LQUIDA (-) CUSTOS DE VENDAS Matrias-primas Mo de obra Energia eltrica Aluguel da fbrica Depreciao de equipamentos = LUCRO OPERACIONAL BRUTO (-) DESPESAS OPERACIONAIS Despesas de vendas Propaganda Comisses sobre vendas Despesas financeiras Juros passivos Despesas bancrias Despesas administrativas Aluguis de escritrios = LUCRO OPERACIONAL LQUIDO (-) DESPESAS NO OPERACIONAIS + RECEITAS NO OPERACIONAIS = LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA* e CSSL** (-) PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA e CSSL = LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO
importante percebermos que a Demonstrao do Resultado segue uma seqncia lgica que facilita bastante uma anlise sobre a movimentao da empresa. Primeiramente temos as receitas operacionais da empresa, ou seja, o quanto ela arrecadou com sua atividade fim. Faz-se ento, uma limpeza neste nmero deduzindo os impostos incidentes sobre vendas. Deduzindo-se da os custos das vendas, termos ento o resultado operacional bruto. Deste nmero iremos diminuir o total das despesas operacionais. J se sabe a margem obtida na venda de produtos e agora vamos deduzir o quanto foi gasto para vender estes produtos, obtendo ento o lucro operacional, que sintetiza todo o trabalho da empresa tendo por parmetro sua atividade principal.
_______________ *Imposto de Renda Assim como as pessoas fsicas, as empresas tambm devem pagar o imposto de renda sobre o lucro. **CSSL Contribuio social sobre lucro lquido. um imposto federal criado pela Lei n. 7.689, de 15-12-1988.
- 39 DRE DA EMPRESA BEM SUCEDIDA LTDA.

Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE Em R$mil RECEITA OPERACIONAL BRUTA Receitas de vendas.........................................................................1600 (-) DEDUES ICMS sobre vendas........................................................................(50) PIS s/ faturamento........................................................................(30) COFINS..........................................................................................(20) = RECEITA OPERACIONAL LQUIDA.......................................................1500 (-) CUSTOS DE VENDAS Matrias primas............................................................................(215) Mo de obra .................................................................................(215) Energia eltrica..............................................................................(60) Depreciao de equipamentos......................................................(10) = LUCRO OPERACIONAL BRUTO............................................................ 1000 (-) DESPESAS OPERACIONAIS Despesas de vendas Salrios de vendedores............................................................... (230) Despesas financeiras Despesas bancrias......................................................................(170) Despesas administrativas Aluguis de escritrios................................................................ (150) = LUCRO OPERACIONAL LQUIDO.......................................................... 450 (-) DESPESAS NO OPERACIONAIS + RECEITAS NO OPERACIONAIS = LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA e CSSL.................................. 450 (-) PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA e CSSL................................... (130) = LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO......................................................... 320
BALANO PATRIMONIAL Empresa BEM SUCEDIDA Ltda. ATIVO PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE
PASSIVO CIRCULANTE
R$mil Impostos a pagar..................................... 220 Salrios a pagar........................................ 330 Fornecedores........................................... 250
ATIVO NO CIRCULANTE
Ativo realizvel a longo prazo Ttulos a receber............................................... 200 Investimentos Imobilizado Mveis e utenslios............................................. 90 Veculos............................................................ 110 Terrenos............................................................ 900 Mquinas.......................................................... 400 (-) depreciao acumulada.............................. (10) Intangvel Patentes............................................................. 150 Total do Ativo....................................................... 2.420
PASSIVO NO CIRCULANTE PATRIMNIO LQUIDO

Capital....................................................... 500 Reservas.................................................... 800 Reservas de lucros................................. 320
Total do Passivo............................................. 2.420
- 40 2.8. REGIMES CONTBEIS: regime de competncia e de caixa.

REGIMES CONTBEIS SO AS REGRAS E NORMAS QUE NORTEIAM OS REGISTROS CONTBEIS. Neste captulo tratamos especificamente de uma anlise do Resultado (lucro/prejuzo) na DRE. A contabilidade utiliza duas maneiras distintas para APURAR O RESULTADO: A do regime de competncia e a do regime de caixa. Estes regimes so chamados de Regimes de APURAO DE RESULTADOS. Antes de conceituarmos estes regimes, IMPRESCINDVEL fazermos uma anlise sobre as RECEITAS E DESPESAS geradas nas operaes das empresas. A partir desta anlise entenderemos porque existem estes regimes.
_____________________________________________________________________________________
ANLISE DAS RECEITAS E DESPESAS RECEITAS. Quando a empresa vende um produto recebe o dinheiro de duas formas: VENDA A VISTA H entrada de dinheiro no Caixa VENDA A PRAZO H entrada de direito em Duplicatas a receber. DESPESAS. A empresa paga as suas despesas de duas formas: PAGAR A VISTA H sada de dinheiro no caixa PAGAR A PRAZO H sada de obrigao em contas a pagar. Observe a analogia que fizemos da receita e despesa no quadro abaixo: Operaes VENDA A VISTA Entrada no Caixa (ATIVO) VENDA A PRAZO Duplicatas a receber (ATIVO)
Entrada no caixa
RECEITA
Sada do caixa
Sada do Caixa (ATIVO)
Contas a pagar (PASSIVO)
DESPESA
DRE
BALANO PATRIMONIAL
Fonte: Ludcibus e Marion (2007)
Os regimes de competncia e de caixa fazem uma anlise nas receitas e despesas para apurao de lucro.
- 41 REGIME DE COMPETNCIA Este regime aceito e recomendado pela Legislao de Imposto de Renda, pois evidencia o resultado da empresa (lucro ou prejuzo) de forma mais adequada e completa. A DRE estudada nesta apostila tem como suporte o Regime de competncia, que o recomendado pela legislao do Imposto de Renda. As regras deste regime so as seguintes:
A RECEITA SER REGISTRADA NO PERODO EM QUE FOR GERADA, INDEPENDENTEMENTE DO SEU RECEBIMENTO.
Uma empresa vendeu um produto em 12/2007 com prazo de recebimento em 01/2008, considera-se a receita foi gerada em 12/2007, independente do prazo de recebimento: Operao DATA DA VENDA Prazo de recebimento das vendas RECEITA 12/2007 01/2008 A DESPESA SER REGISTRADA NO INDEPENDENTEMENTE DO PAGAMENTO. PERODO EM QUE FOR UTILIZADA,
Em 01/2008 a empresa pagou os salrios dos empregados (referente a 12/2007). Neste caso a despesa compete a 12/2007, pois incorreu nesse perodo. Operao Ms que os empregados trabalharam Pagamento dos salrios DESPESA 12/2007 01/2008 Dessa forma, neste regime, o lucro ser apurado considerando-se que: Toda despesa gerada no perodo (mesmo que ainda no tenha sido paga) ser subtrada do total da receita, tambm gerada no mesmo perodo (mesmo que ainda no tenha sido recebida). Ou seja: APURAO DO RESULTADO NO ANO X1 REGIME DE CAIXA O regime de caixa tem uma caracterstica bem diferente do regime de competncia. utilizada para reconhecer o quanto a empresa tem disponvel* para pagar seus compromissos e elaborar planejamentos financeiros. As regras bsicas para a contabilidade por esse regime so: Toda receita gerada no ano X1 (mesmo no recebida) Toda despesa incorrida no ano X1 (mesmo no paga)
- 42 A RECEITA SER CONTABILIZADA NO PERODO EM QUE FOR RECEBIDA, OU SEJA, QUANDO ENTRAR DINHEIRO NO CAIXA. Uma empresa vendeu um produto em 12/2007 com prazo de recebimento em 01/2008. Neste caso a receita ser registrada quando o cliente pagar: Operao Data da venda Prazo de recebimento das vendas RECEITA 12/2007 01/2008 A DESPESA SER CONTABILIZADA NO PERODO EM QUE FOR PAGA, OU SEJA, QUANDO SAIR DINHEIRO DO CAIXA. Em 01/2008 a empresa pagou os salrios de seus empregados (referente a 12/2007). Neste caso a despesa compete a 01/2008, pois foi nesse perodo ela pagou: Operao Ms que os empregados trabalharam Data do pagamento dos salrios DESPESA 12/2007 10/01/2008 ______________________________________________________________________________ EXEMPLO DE REGIME DE COMPETNCIA E REGIME DE CAIXA A CIA. MUITO BEM SUCEDIDA VENDEU EM 2001 R$20.000 E S RECEBEU R$12.000. (o restante receber no futuro). TEVE UMA DESPESA INCORRIDA DE R$16.000 E PAGOU AT O LTIMO DIA DO ANO R$10.000: DRE RECEITA (-) despesa Lucro REGIME DE COMPETNCIA 20.000 (16.000) 4.000 REGIME DE CAIXA 12.000 (10.000) 2.000
O regime de caixa apura o lucro, atravs de uma demonstrao denominada Demonstrao do Fluxo de Caixa DFC e verifica as disponibilidades da empresa, desconsiderando contas do tipo depreciao dentre outras. A vantagem da utilizao da DFC o esclarecimento de situaes controvertidas da empresa, por exemplo, atravs da comparao com a DRE o porqu de a empresa ter um bom lucro e estar com o caixa baixo, no conseguindo liquidar com todos os seus compromissos. O Administrador de Empresas preocupa-se em manter a solvncia (capacidade de pagar os compromissos) da empresa e tem toda a flexibilidade para trabalhar as informaes da forma que melhor lhe convier, sem se preocupar com normas contbeis. Assim, interessa-lhe receitas e despesas quando estas representam entradas e sadas de Caixa. O Regime de Caixa, pois a base para a tomada de deciso do administrador financeiro.
- 43 -
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
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- 44 ANEXO I Dicionrio contbil adaptado de Iudcibus et al (1999)

ADIANTAMENTO A EMPREGADOS. Concesso de emprstimo, praticado pela empresa, realizado a empregados, para que estes devolvam o montante ao receberem os seus salrios. Representa um direito da empresa (no uma despesa) e, em geral, pertence ao Ativo Circulante, pois o prazo de devoluo curto; ADIANTAMENTO A FORNECEDORES. Conta do Ativo Circulante que abriga os adiantamentos efetuados pela empresa a fornecedores, vinculados a compras especficas de materiais que sero incorporados aos estoques quando de seu efetivo recebimento. ADIANTAMENTO A TERCEIROS. Conta do Ativo Circulante que representa valores entregues a terceiros, mas sem vinculao especfica ao fornecimento de bens ou servios contratuais predeterminados. ADIANTAMENTO DE CLIENTES. Conta do Passivo Circulante que registra, usualmente, parcelas contratuais recebidas antecipadamente, para entrega futura de bens, (equipamentos ou servios) tais como: os de empreiteiros de obras, transporte a executar e outros. ALUGUIS ATIVOS. Representa o recebimento de aluguis de terceiros. ALUGUIS PASSIVOS. Representa o pagamento de aluguis a terceiros. AMORTIZAO. a diminuio do valor dos bens intangveis em razo do tempo. AMORTIZAO ACUMULADA. Conta dedutiva do Ativo No Circulante que representa consumo dos bens intangveis com o decorrer do tempo e quando do Diferido, a diminuio deste item, em virtude de sua distribuio proporcional aos exerccios sociais. Ver Amortizao. APLICAO FINANCEIRA. Ato de emprestar dinheiro da empresa a instituies financeiras e ao governo, a fim de receber juros sobre o montante aplicado e de evitar a corroso inflacionria. APLICAES FINANCEIRAS DE LIQUIDEZ IMEDIATA. Conta do Ativo Circulante que representa a aplicao de curtssimo prazo no mercado financeiro, como a poupana, por exemplo. ATIVO. Todos os bens e direitos de posse, controle ou propriedade da empresa, mensurveis monetariamente, que representam benefcios presentes ou futuros para a entidade. As contas do ativo sero dispostas em ordem decrescentes conforme o grau de liquidez dos elementos nelas registrados: (a) ativo circulante; (b) ativo no circulante: (1) realizvel a longo prazo; (2) investimento; (3) imobilizado; e (4) diferido. ATIVO CIRCULANTE. Grupo de contas do Ativo de maior grau de liquidez. So as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte. Podendo ser entendido, tambm, como grupo do Ativo que representa as disponibilidades ou outros ativos normalmente identificados como os que se espera sejam transformados em dinheiro, vendidos ou consumidos durante o ciclo operacional normal da empresa. ATIVO IMOBILIZADO. Grupo do Ativo No Circulante que representa bens destinados manuteno das atividades da empresa, a exemplo das mquinas, equipamentos, computadores, imveis, galpes. ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO. Subgrupo do Ativo No Circulante de menor grau de liquidez. Trata-se das contas que se transformaro em dinheiro mais lentamente. Classificam-se nesse grupo os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte. BALANO PATRIMONIAL. Demonstrao contbil fundamental constituda de duas partes: a coluna do lado direito, denominada Passivo e Patrimnio Lquido; a coluna do lado esquerdo, denominada Ativo. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao da empresa. BANCOS. Conta do Ativo Circulante que representa o dinheiro disponvel da empresa depositado em conta da empresa em uma instituio bancria. conhecido como Bancos Conta Movimento para pessoa jurdica. BENS. So as coisas teis capazes de satisfazer s necessidades das pessoas e das empresas. Se eles tm forma fsica, denominam-se bens tangveis: veculos, imveis, estoques de mercadorias, dinheiro, mveis, ferramentas etc. Os bens incorpreos, no constitudos de matria, denominam-se bens intangveis. As marcas que constituem um bem significativo para as empresas e as patentes de inveno so exemplos de bens intangveis. BENFEITORIAS EM IMVEIS DE TERCEIROS: Gastos realizados em imveis alugados. Ex.: Construir um depsito em um imvel que est alugado. O valor gasto ser contabilizado no patrimnio da empresa. CAIXA. Conta do Ativo Circulante que representa o dinheiro disponvel na empresa, em espcie. Consideram-se tambm cheques em mos, recebidos e ainda no depositados, pagveis irrestrita e imediatamente. CAPITAL SOCIAL. (1) Capital subscrito pelos scios ou acionistas de uma empresa, constando no Contrato Social ou Estatuto, respectivamente. (2) Conta representativa das aes autorizadas de acordo com o documento de constituio de uma empresa. (3) Investimento efetuado na empresa pelos acionistas, este abrange no s parcelas entregues pelos acionistas como tambm os valores obtidos pela sociedade e que, por deciso dos proprietrios, se incorporam ao capital, representando uma espcie de renncia sua distribuio na forma de dinheiro ou de outros bens. CLIENTES. Subconta do grupo de Ttulos a Receber. Normalmente uma conta do Ativo Circulante indicando vendas a prazo a receber. Ver Duplicatas a Receber COFINS. Sigla de Contribuio para Financiamento da Seguridade Social. COFINS A RECOLHER - Conta do Passivo Circulante que representa a obrigao da empresa junto ao Governo Federal, relativa a contribuio para financiamento da seguridade social. COMISSES A PAGAR. Conta do Passivo Circulante que registra as obrigaes da empresa referentes a comisses sobre vendas a pagar. COMISSES DE VENDAS. Subconta de despesas com pessoal que, logicamente, aplica-se somente s Despesas de Vendas. Registra todas as despesas com comisses devidas sobre vendas. COMISSES E DESPESAS BANCRIAS. Subconta de Despesas Financeiras que registra as despesas cobradas pelos bancos e outras instituies financeiras nas operaes de desconto, de concesso de crdito, comisses em repasses, taxas de fiscalizao etc. COMPETNCIA. Regime contbil que reconhece as despesas e receitas pela sua realizao, independente do seu pagamento ou recebimento. o regime adotado de acordo com a legislao brasileira. Contrape-se ao Regime de Caixa. Ver Realizao da Receita e da Confrontao das Despesas. CONTA. Serve para registros das operaes da empresa. Podem ser contas patrimoniais ou de resultado. CONTA DE MOVIMENTO. Conta bancria em que so feitos os depsitos das disponibilidades sem qualquer restrio ou vinculao. CONTAS A PAGAR. Conta do Passivo Circulante que registra as obrigaes decorrentes do fornecimento de utilidades e da prestao de servios, tais como de energia eltrica, gua, telefone, propaganda, honorrios profissionais de terceiros, aluguis e todas as outras contas a pagar. CONTAS A RECEBER. Conta do Ativo Circulante que representa os valores no recebidos decorrentes de vendas de mercadorias ou prestao de servios a prazo ou oriundos de outras transaes. Essas outras transaes no representam o objeto principal da empresa, mas so normais e inerentes s suas atividades. Por esse motivo, importante a segregao dos valores a receber, relativos ao seu objeto principal (CLIENTES), das demais contas, que podemos denominar OUTROS CRDITOS. CONTAS DO ATIVO. Contas agrupadas de acordo com suas caractersticas de realizao e de acordo com o seu grau de liquidez. CONTAS DO PASSIVO. Contas agrupadas de acordo com seu vencimento, isto , a serem liquidadas mais rapidamente sero destacadas daquelas a serem pagas em um prazo mais longo. CONTAS PATRIMONIAIS - As Contas Patrimoniais registram os elementos Ativos e Passivos, ou seja, representam os bens, direitos, obrigaes e o patrimnio lquido. So estas contas que representam o Patrimnio da empresa num dado momento, atravs do BALANO PATRIMONIAL. CONTAS DE RESULTADO - As Contas de Resultado so aquelas que representam as Receitas (ganhos) e Despesas (perdas) que provocam as variaes Patrimoniais. Estas contas se diferenciam das contas patrimoniais, tambm, porque no final do exerccio elas so encerradas (zeradas) permitindo a apurao do resultado do exerccio (lucro ou prejuzo). CONTAS RETIFICADORAS DO ATIVO. So contas que reduzem o montante normalmente do lado esquerdo do Balano Patrimonial. Como exemplos, no Ativo Circulante, encontram-se as contas de Depreciao, Exausto ou Amortizao Acumulada etc. So classificadas no ativo, tendo saldos credores, por isso so demonstradas com o sinal (-). CONTRIBUIO SOCIAL. Encargo para a empresa. A base de clculo dessa contribuio o resultado contbil do exerccio, antes da constituio de Proviso para o
- 45 Imposto de Renda, computados os ajustes previstos na legislao pertinente. Sobre essa base aplicado o percentual estabelecido. CONTRIBUIO SOCIAL A RECOLHER. Conta do Passivo Circulante que representa a obrigao da empresa junto ao Governo, referente Contribuio Social. denominada CSSL Contribuio Social Sobre Lucro lquido CRDITOS So os ttulos de crdito, quaisquer valores mobilirios e os outros direitos. Estes direitos representam, normalmente, um dos mais importantes ativos das empresas em geral. Decorrem de vendas a prazo, de mercadorias e servios a clientes ou so oriundos de outras transaes que geram valores a receber. CUSTO - Gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios. So todos os gastos relativos s atividades de produo. DEBNTURES. Ttulos de longo prazo com garantias, emitidos por Empresas para solicitar emprstimo ao pblico em geral, pagando juros peridicos e concedendo amortizaes regulares. Classificada no exigvel a longo prazo. A emisso destes ttulos uma modalidade de captao de recursos utilizada pela empresa para obter o dinheiro junto aos investidores sem necessitar tomar emprstimos de instituies financeiras. DBITO. Por conveno, o lado esquerdo de uma conta. H diversos conceitos conforme a Escola Contbil Italiana. DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO. Demonstrao financeira que contm um resumo ordenado das receitas e despesas da empresa em determinado perodo, normalmente 12 meses. apresentada de forma dedutiva (vertical), ou seja, das receitas subtraem-se as despesas e, em seguida, indica-se o resultado (lucro ou prejuzo). DEMONSTRAES FINANCEIRAS. Definidas pela Lei no 6.404, so o Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados e Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos. DEPRECIAO. O desgaste, perda de utilidade por uso, ao ou natureza ou obsolescncia, representado pela depreciao. DEPRECIAO ACUMULADA. Conta de deduo do Ativo Imobilizado que representa a deteriorao fsica e tecnolgica e a perda de eficincia funcional sofrida pelos bens tangveis, com o passar do tempo. DESPESA. Em sentido restrito, representa a utilizao ou consumo de bens e servios no processo de produzir receitas. O que caracteriza a despesa o fato de ela tratar de expiraes de fatores de servios, direta ou indiretamente relacionados com a produo ou a venda do produto (servio) da entidade. DESPESAS FINANCEIRAS. Remuneraes aos capitais de terceiros tais como: juros pagos ou incorridos, comisses bancrias, correo monetria prefixada sobre emprstimos, descontos concedidos, juros de mora pagos etc. Devem ser compensadas com as Receitas Financeiras (conforme disposio legal), isto , essas receitas so deduzidas daquelas despesas. DESPESAS GERAIS. Conta do grupo das despesas de vendas e administrativas que registra as despesas de viagens e representaes, material de escritrio, materiais auxiliares e de consumo, higiene e limpeza, copa, cozinha e refeitrio, condues e lanches, revistas e publicaes, donativos e contribuies legais e judiciais, de servios profissionais e contratados de auditoria, consultoria, recrutamento e seleo, segurana e vigilncia, treinamento de pessoal etc. DESPESAS ANTECIPADAS: Compreende as despesas pagas antecipadamente que sero consideradas como custos ou despesas no decorrer do exerccio seguinte. Ex: Prmios de seguros a vencer. Tambm podem ser chamadas de DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE DESPESAS PAGAS ANTECIPADAMENTE. Ativos decorrentes da aquisio, antes do uso, de material geral operacional e direitos a servios. DESPESA COM PESSOAL. Valor pago ou incorrido com a remunerao dos empregados, classificvel de acordo com sua atividade ou funo. Devendo ser contabilizada de acordo com o regime de competncia. DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE Ver despesas antecipadas. DESPESAS OPERACIONAIS. (1) Despesas necessrias para vender os produtos, administrar a empresa e financiar as operaes. Despesas que contribuem para a manuteno da atividade operacional da empresa. Contas de resultado que representam todas as despesas que contribuem para a manuteno da atividade operacional da empresa. As principais so: Despesas de Vendas, Despesas Administrativas e Despesas Financeiras. (2) Despesas pagas ou incorridas para vender produtos e administrar a empresa, sendo que, dentro do conceito da Lei das S.A., abrangem tambm as despesas lquidas para financiar suas operaes e os resultados lquidos das atividades acessrias da empresa. Obs: Despesas Financeiras a classificao internacional, mais correta, de no Operacionais, apesar de tudo, pois tais despesas esto mais associadas avaliao do risco que a entidade oferece para os emprestadores de dinheiro do que a decises de consumo de ativos individuais no esforo para produzir receita. DIREITOS. So bens que esto em posse de Terceiros, como contas a receber, duplicatas a receber, ttulos a receber, aes, depsitos em contas bancrias (direito a saque), ttulos de crdito etc. De maneira geral so papis a receber, do direitos de saque. DIREITO AUTORAL. O direito que o autor tem de gozar dos benefcios morais e econmicos resultantes da reproduo de suas criaes. DISPONIBILIDADES. Titulao usada para indicar dinheiro em caixa e em bancos, bem como valores equivalentes, como cheques em mos e em trnsito e que representem recursos com livre movimentao para aplicao nas operaes da empresa e para os quais no haja restries para uso imediato. Dentro deste conceito, as aplicaes em ttulos de liquidez imediata so tambm classificveis como Disponibilidades, devendo todavia, ser mostradas em conta parte. DIVIDENDOS. Direito do acionista de receber, em cada exerccio, parcela dos lucros estabelecida no estatuto, ou, se este for omisso, conforme critrio da Lei n 6.404/76. DUPLICATA. Ttulo emitido por uma empresa que corresponde a um crdito (venda de produtos/mercadorias ou servios. Na prtica, quando compramos uma televiso parcelada em 12 vezes, por exemplo, emitido um boleto bancrio. Este boleto praticamente uma duplicata que temos que pagar ao fornecedor (loja que compramos). A duplicata um comprovante de dvida do cliente com a empresa. Atravs dela a empresa passa a ter o direito de cobrar de seus clientes no prazo acordado. DUPLICATAS DESCONTADAS. Conta de deduo do Ativo Circulante que representa parte das duplicatas a receber, negociadas com as instituies financeiras com o objetivo da realizao financeira antecipada daqueles ttulos. Deve ser subtrada de Contas a Receber. Ver Desconto de Duplicatas. EMPRSTIMO. Ato em que uma das partes recebe, para uso ou utilizao, um objeto ou material que, depois de certo tempo, deve restituir ou dar outro do mesmo gnero, quantidade e qualidade. EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS. Conta do Passivo que pode classificar-se no Passivo Circulante se de curto prazo, bem como, classificar-se no Passivo Exigvel a Longo Prazo se de longo prazo. Essas contas registram as obrigaes da empresa junto a instituies financeiras do pas e do exterior, cujos recursos podem estar destinados tanto para financiar imobilizaes como para capital de giro. ENCARGOS DA EMPRESA. Despesas decorrentes da folha de pagamento, referentes parte do custeio da previdncia social, fundo de garantia do empregado, salrio-educao, seguro de acidente do trabalho etc. ENCARGOS SOCIAIS A PAGAR. Conta do Passivo Circulante que registra as obrigaes de previdncia social resultantes dos salrios pagos ou creditados pela sociedade, com base nas taxas de encargos incidentes, devendo ser obedecido o regime de competncia. EQUIPAMENTOS. Conta do Ativo Imobilizado que registra os bens de uso direto na produo, como empilhadeiras e similares. Ver Mquinas e Equipamentos ESTOQUE. Conta do Ativo que representa bens de propriedade tangvel destinados venda, podendo ser classificados na indstria de acordo com seu estgio de acabamento: Matrias-Primas, Produtos em Elaborao e Produtos Acabados. No comrcio, ser representado pela conta Mercadorias. EXAUSTO. Amortizao aplicada somente aos recursos naturais exaurveis. Quando se trata de floresta prpria (ou vegetao em geral), o custo de sua aquisio ou formao (excludo o solo) ser objeto de quotas de exausto, medida que seus recursos forem exauridos (esgotados). Aqui, no se tem a extrao de frutos, mas a prpria rvore ceifada, cortada ou extrada do solo. Corresponde a perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao. EXAUSTO ACUMULADA. Conta redutora do Ativo que representa o consumo de recursos naturais com o decorrer do tempo. Ver Exausto. EXERCCIO. Perodo de durao das atividades contbeis, em geral, tem durao de um ano e no precisa coincidir com o ano civil. Ver Exerccio Social. EXERCCIO SOCIAL. Perodo de tempo normalmente equivalente a um ano para levantamento de DEMONSTRAES FINANCEIRAS. No havendo necessidade de coincidir com o ano civil (01/01 a 31/12), embora, na maioria das vezes, assim acontea. Contudo, para fins de Imposto de Renda o exerccio social dever coincidir com o ano civil. EXIGVEL. So aquelas obrigaes que sero reclamadas aps o seu vencimento. Sero cobradas empresa FERRAMENTAS. Conta do Ativo Imobilizado que registra as ferramentas de vida til superior a um ano. aceitvel a prtica de lanar diretamente em despesas as ferramentas e similares de pequeno valor unitrio, mesmo quando de vida til superior a um ano. FGTS A RECOLHER. Conta do Passivo Circulante que registra as obrigaes da empresa referente ao Fundo de Garantia por Tempo de Servio, de acordo com a folha de pagamento da empresa. Subconta de despesas com pessoal que registra o encargo da empresa relativo ao Fundo de Garantia Por Tempo de Servio.
- 46 FINANCIAMENTO. Ato de tomar (ou dar) emprestado dinheiro de instituies financeiras, a fim de suprir deficincias no fluxo de caixa, ampliao etc. So exemplos de financiamentos: emprstimos com juros - prefixados; Desconto de Duplicatas; Emprstimos com juros ps-fixados, emprstimos em moeda estrangeira. FINANCIAMENTOS BANCRIOS DE CURTO PRAZO. Conta do Passivo Circulante que registra os emprstimos obtidos de instituies financeiras cujo prazo total para pagamento seja inferior a um ano, tal como o desconto de notas promissrias, emprstimos garantidos por cauo de duplicatas a receber ou estoques e outros. FORNECEDORES. Conta do Passivo Circulante, devendo ser feita a diviso entre Fornecedores Nacionais e Fornecedores Estrangeiros. Registra o crdito dos fornecedores das compras efetuadas referentes a matrias-primas, mercadorias e outros materiais. FUNDO DE COMRCIO. o que uma empresa tem de valor acima do seu patrimnio lquido avaliado a preo de mercado. S que Fundo de Comrcio no a diferena entre esse Patrimnio Lquido contbil e o valor de negociao do Patrimnio Lquido como um todo. a diferena entre o Patrimnio Lquido levantado com os Ativos e Passivos todos a preo de mercado e o Patrimnio Lquido conforme seu valor de negociao como um todo. Representa, ento, o "goodwill", o que um Patrimnio Liquido consegue ter de valor, se negociada a empresa como um todo, acima do que seria obtido com a negociao de cada Ativo, individualmente, a preos de mercado." Fonte: http://www.inpecon.com.br/goodwil.htm GRUPO DE CONTAS. Unio de contas que tm os mesmos objetivos sob aspectos diferentes, podem ser divididos em contas e subcontas. ICMS Sigla do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios. um imposto estadual. ICMS A PAGAR Conta do Passivo Circulante que representa a obrigao da empresa junto ao Governo Estadual, relativa ao ICMS. IMPOSTO Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, "imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte". Em outras palavras, um tributo pago, compulsoriamente, pelas pessoas fsicas e jurdicas para atender parte das necessidades de Receita Tributria do Poder Pblico (federal, estadual ou municipal), de modo a assegurar o funcionamento de sua burocracia, o atendimento social populao e os investimentos em obras essenciais. IMPOSTO DE RENDA A PAGAR. Conta do Passivo Circulante onde se consigna o valor do imposto devido pela empresa e acusado na declarao de rendimentos. Representa, portanto, uma obrigao efetiva junto ao Governo Federal. O pagamento do imposto, devido, ocorrer no ms seguinte ao de sua ocorrncia. IMPOSTOS A RECOHER. Conta contbil de passivo circulante que registra o montante de impostos pagos pelos consumidores (ou compradores), que, no entanto, no pertencem empresa, e a esta cabe, apenas, a tarefa de receber e transferir o imposto ao governo. Da a expresso a Recolher e no a Pagar. So exemplos de contas de recolhimento de impostos: COFINS a recolher, ISS a recolher, IPI a recolher, ICMS a recolher, PIS a recolher. IMPOSTOS E TAXAS. Conta do grupo das despesas administrativas e de vendas que registra as despesas com o imposto sobre a propriedade territorial rural (ITR), o imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana (IPTU), o imposto sobre a propriedade de veculos automotores (IPVA), a contribuio sindical, a contribuio para o Programa de Integrao Social (PIS), a contribuio para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PASEP) etc. IMPOSTOS SOBRE VENDAS. Impostos que guardam proporcionalidade com o preo de venda, normalmente tratados como dedues na DRE. INSTALAES. Conta do Ativo Imobilizado que registra os equipamentos, materiais e custos de implantao de instalaes que, apesar de integradas aos edifcios, devem ser segregadas das obras civis, como, por exemplo: instalaes eltricas, hidrulicas, sanitrias, de vapor, de ar comprimido, frigorficas, contra incndio, de comunicaes, de climatizao, para combustveis, gases, antipoluio, para cozinha etc., em funo de terem vida til e depreciao diferentes. INVESTIMENTOS. (1) Participaes permanentes em outras sociedades, isto , no h interesse de a empresa vender sua participao. (2) Conforme a Lei n 6.404/76, participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da empresa ou da empresa. (3) Toda aplicao no Ativo suscetvel de gerar resultados positivos para a entidade, no longo prazo. INVESTIMENTOS TEMPORRIOS. Conta do Ativo Circulante que representa as aplicaes realizadas normalmente no mercado financeiro com o excedente do Caixa. So investimentos por um curto perodo, pois, to logo a empresa necessite do dinheiro, ela se desfaz da aplicao. Forma de aplicar as disponibilidades da empresa. A classificao desses investimentos dever ser feita em funo do tipo de investimento, do prazo de resgate e considerando, ainda, a prpria inteno da empresa quanto poca em que pretende resgatar os ttulos. IPI Sigla dos Impostos sobre Produtos Industrializados. um imposto federal. IPI A RECOLHER. Conta do Passivo Circulante que representa a obrigao da empresa junto ao Governo Federal, relativa ao Imposto sobre Produtos Industrializados. ISS Sigla dos Impostos Sobre Servios. um imposto municipal. ISS A RECOLHER. Conta do Passivo Circulante que representa a obrigao da empresa junto ao Governo Municipal, relativa ao imposto incidente sobre os servios prestados, que deve ser apurado e contabilizado pelo regime de competncia. IOF Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou Relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios, tambm chamado de Imposto sobre Operaes Financeiras. um tributo que integra a receita da Unio e cobrado sobre operaes financeiras e seguros. Seu percentual varia de acordo com o tipo de operao, conforme a poltica monetria adotada pelo Poder Executivo atravs do Banco Central. JUROS. Remunerao efetiva do dinheiro, recebida pelo financiador, decorrente do prazo concedido. JUROS A RECEBER. Conta do Ativo Circulante que representa os juros a receber de terceiros relativos a diversas operaes, tais como de emprstimos feitos a terceiros, juros sobre emprstimos da Eletrobrs, juros de aplicaes em ttulos de emisso do governo e outras operaes em que os juros no sejam agregados aos prprios ttulos. Devem ser contabilizados de acordo com o regime de competncia, ou seja, pr rata tempore calculado pela taxa de juros em funo do tempo j transcorrido. A contrapartida contabilizada em Receitas Financeiras. JUROS PASSIVOS. Representam os juros negativos para a empresa por motivo de atraso de pagamento de uma determinada conta. JUROS ATIVOS. Representam os juros positivos para a empresa por motivo de atraso de pagamento de terceiros. LEASING. Arrendamento Mercantil. Contrato de aluguel de bens. uma modalidade de financiamento., que proporciona ao empresrio o acesso aos bens de uso necessrios ao funcionamento da empresa, sem que tenha que compra-lo imediatamente. A instituio cobra o aluguel do bem que, aps o prazo de locao, o empresrio exera a opo de comprar o bem mediante o pagamento do valor residual. LIQUIDEZ. Avaliao da capacidade de pagamento da empresa. LIVRO CAIXA. Livro que registra todas as entradas e sadas de dinheiro. LIVRO DIRIO. Livro obrigatrio, exigido por lei, em todas as empresas. Registra os fatos contbeis em partidas dobradas, na ordem cronolgica de dia, ms e ano. LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA. Lucro da empresa antes da deduo do Imposto de Renda, indicado na Demonstrao do Resultado do Exerccio. LUCRO LQUIDO. Sobra lquida disposio do scio ou acionista, apurada na DRE. LUCRO OPERACIONAL BRUTO. Diferena entre a Receita de Vendas, menos as suas dedues e o custo daquilo que tenha sido vendido. Ver Lucro Bruto. LUCROS. (1) Rendimentos resultantes do capital aplicado na empresa, pertence aos seus proprietrios que nela investiram. Excesso de Receita em relao Despesa. (2) Remunerao do Fator de Produo Gesto. Ver Supervit. MO-DE-OBRA. Valor referente ao salrio dos funcionrios que trabalham na elaborao do produto. MQUINAS E EQUIPAMENTOS. Conta do Imobilizado que registra todo o conjunto de bens utilizados no processo de produo da empresa. Pode ser denominada tambm como, EQUIPAMENTOS, somente. MARCAS E PATENTES. Conta do grupo intangvel da empresa que representa direitos especficos conferidos a algum, normalmente durante determinado perodo. So amortizados quando de durao limitada, durante a vida conferida pelo direito, contrato ou permisso governamental, ou por sua vida econmica. MATRIA-PRIMA. Conta do Ativo do grupo de Estoques que representa, na indstria, os componentes que esto para ser consumidos na produo de bens ou servios que se tornaro disponveis para a venda. Materiais mais importantes e essenciais e que sofrem transformao no processo produtivo. Sua composio e natureza extremamente diversificada e depende de cada tipo de indstria. MERCADORIAS PARA REVENDA. Produtos adquiridos de terceiros para revenda, e que no sofrem nenhum processo de transformao na empresa. NOTA PROMISSRIA. um ttulo de crdito que representa uma promessa de pagamento. emitida sempre que: uma pessoa ou empresa toma emprestado dinheiro de bancos ou de financeiras; vende ou compra imveis a prazo. OBRIGAES: So dvidas ou compromissos de qualquer espcie ou natureza assumidos perante terceiros, ou bens de terceiros que se encontram em nossa posse. OBRIGAES FISCAIS. As obrigaes da empresa junto ao Governo, relativas a impostos, taxas e contribuies so registradas em contas especficas dentro deste subgrupo. As mais comuns so: ICMS a recolher; IPI a recolher, Imposto de Renda a pagar, Proviso para Imposto de Renda; Contribuio Social a recolher; Proviso para IOF; ISS a recolher; PIS a recolher; Retenes de impostos a recolher; Outros impostos e taxas a recolher.
- 47 OBSOLESCNCIA. Representa a perda da capacidade de uso de um bem seja ela por desgaste, por avano tecnolgico etc. OUTROS IMPOSTOS E TAXAS A RECOLHER. Conta do Passivo Circulante onde so contabilizados os impostos e taxas, devidos pela empresa e que no estiverem j inclusos nas demais contas do subgrupo Obrigaes Fiscais. Sero, usualmente, impostos e taxas pagveis mais esporadicamente, tais como IPTU, imposto de transmisso e outros, alm de taxas e contribuies. PASSIVO. (1) Evidencia toda a obrigao (dvida) que a empresa tem com terceiros. O Passivo uma obrigao exigvel, pois ser cobrada no seu vencimento, por isso tambm chamado de Passivo Exigvel. (2) Conforme a Lei n 6.404, grupo de contas do Balano Patrimonial situado do lado direito do mesmo com a seguinte classificao: (a) passivo circulante; (b) passivo exigvel a longo prazo; (c) resultados de exerccios futuros; (d) patrimnio lquido: (d1) capital social; (d2) reservas de capital; (d3) reservas de reavaliao; (d4) reservas de lucros; e (d5) lucros ou prejuzos acumulados. Ver Exigibilidades. PASSIVO A DESCOBERTO. Denominao dada ao Patrimnio Lquido Negativo, quando o Passivo Exigvel for maior que o Ativo. PASSIVO CIRCULANTE. Grupo do Passivo que representa as obrigaes para cuja liquidao se espera seja requerido o uso de recursos existentes classificados como ativos circulantes ou a criao de outras exigibilidades circulantes. Obrigaes da empresa cuja liquidao se espera que ocorra dentro do exerccio social seguinte, ou de acordo com o ciclo operacional da empresa, se este for superior quele prazo. Essas obrigaes podem representar valores fixos ou variveis, vencidos ou a vencer, em uma data ou em diversas datas futuras. PASSIVO NO CIRCULANTE. Agrupamento das contas que sero pagas em um prazo mais longo, aps o Exerccio Social seguinte, ou aps o Ciclo Operacional se este for maior que um ano. PATENTES. Registro de invenes que feito no Ativo Intangvel PATRIMNIO. o conjunto de bens, direitos e obrigaes da empresa. PATRIMNIO LQUIDO. (1) Diferena, em determinado momento, entre o ativo e o passivo, atribuindo-se a este ltimo a conotao restritiva de dvidas e obrigaes. Evidencia recursos dos proprietrios aplicados no empreendimento. No Patrimnio Lquido existem vrias abordagens, a mais antiga a da teoria do proprietrio; Tem-se tambm: A teoria da entidade; A teoria do acionista ordinrio; A teoria do fundo; A teoria do empreendimento; A teoria do comando. (2) De acordo com a Lei N 6.404/76, o patrimnio lquido dividido em: (a) Capital Social; (b) Reservas de Capital; (c) Reservas de Reavaliao; (d) Reservas de Lucros; (e) Prejuzos Acumulados. PIS. Sigla de Programa de Integrao Social. PIS A RECOLHER. Conta do Passivo Circulante que representa a obrigao da empresa junto ao Governo, relativa ao Programa de Integrao Social, calculado sobre o faturamento da empresa. PRAZO CURTO. Perodo de tempo de um ano ou o ciclo operacional da empresa valendo o maior para considerar as contas a pagar e as contas a receber a curto prazo. PRDIOS E INSTALAES. Conta do Ativo Imobilizado que registra o valor dos prdios e suas instalaes, adquiridos pela empresa PREJUZOS ACUMULADOS: Conta que registra as perdas acumuladas da entidade, j absorvidas pelas demais reservas ou lucros acumulados PRODUTO. Resultado final do processo de fabricao PROMISSRIAS A PAGAR. Ver Nota Promissria. PROPAGANDA E PUBLICIDADE. Conta do grupo das despesas de vendas que registra as despesas de propaganda e publicidade. Pode s vezes, ser considerada como despesa administrativa, no caso de campanhas no vinculadas promoo de vendas de produtos, mas , propaganda para melhoria da imagem da empresa ou com sentido social. PROVISES. (1) Estimativas que reduzem o Ativo ou aumentam o Passivo. Em outras palavras, representam perdas do Ativo ou obrigaes. Embora as provises tenham conotao negativa, so fundamentais para se cumprir rigidamente o Regime de Competncia. Dividem-se em: Proviso como conta redutora do ativo e Proviso como aumento de obrigaes ou Proviso como exigvel. (2) Obrigaes da empresa, normalmente encargos e riscos j conhecidos, sendo seus valores calculveis, mesmo que por estimativas. Isso porque no exigvel devem estar contabilizadas todas as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos e calculveis. PROVISO PARA DCIMO TERCEIRO SALRIO. Conta do Passivo Circulante que registra mensalmente 1/12 do valor bruto da folha de pagamento, para fins de apurao mensal de resultados. Direito do empregado, de acordo com o princpio de competncia, em que, a cada ms de trabalho o empregado adquire direito a 1/12 de 13 Salrio, devendo ser pago at o dia 20 de dezembro de cada ano. PROVISO PARA FRIAS. Conta do Passivo Circulante que registra, de acordo com o regime de competncia, as frias transcorridas e ainda no gozadas, permitindo assim melhor apurao do resultado. A legislao permite a deduo da formao dessa proviso, inclusive considerando a parcela proporcional, bem como a relativa aos encargos sociais derivantes das frias. Exigindo, no entanto, que a empresa mantenha na data do balano uma posio analtica como suporte do valor provisionado. Direito do empregado, de acordo com o princpio de competncia, em que, a cada ms de trabalho o empregado adquire direito de 1/12 de frias. E, em momento adequado, a empresa pagar esta obrigao. PROVISO PARA O IMPOSTO DE RENDA. a obrigao constituda na base de estimativa, e com o advento da Lei n 8.383, de 30/12/91, o Imposto de Renda, a partir de janeiro de 1992, passou a ser devido mensalmente. O pagamento do imposto, provisionado mensalmente, ocorrer no ms seguinte ao de sua ocorrncia. PROVISO PARA FRIAS. Conta do Passivo Circulante que registra, de acordo com o regime de competncia, as frias transcorridas e ainda no gozadas, permitindo assim melhor apurao do resultado. A legislao permite a deduo da formao dessa proviso, inclusive considerando a parcela proporcional, bem como a relativa aos encargos sociais derivantes das frias. Exigindo, no entanto, que a empresa mantenha na data do balano uma posio analtica como suporte do valor provisionado. Direito do empregado, de acordo com o princpio de competncia, em que, a cada ms de trabalho o empregado adquire direito de 1/12 de frias. E, em momento adequado, a empresa pagar esta obrigao. RECEITA. (1) Representa a entrada de ativos, sob forma de dinheiro ou direitos a receber, correspondentes, normalmente, venda de mercadorias, de produtos ou prestao de servios. Pode tambm derivar de juros sobre depsitos bancrios ou ttulos e de outros ganhos eventuais. (2) Receita de uma empresa durante um perodo de tempo representa uma mensurao do valor de troca dos produtos (bens e servios) de uma empresa durante aquele perodo. (3) Valor monetrio, em determinado perodo, da produo de bens e servios da entidade, em sentido lato, para o mercado, no mesmo perodo, validada, mediata ou imediatamente pelo mercado, provocando acrscimo de patrimnio lquido e simultneo acrscimo de ativo, sem necessariamente provocar, ao mesmo tempo, um decrscimo do ativo e do patrimnio lquido, caracterizado pela despesa. (4) Expresso monetria conferida pelo mercado produo de bens e servios da entidade, em sentido amplo, em determinado perodo. Em geral pode-se dizer que a expresso monetria, validada pelo mercado, do agregado de bens e servios da entidade, em sentido amplo (em determinado perodo de tempo), e que provoca um acrscimo concomitante no ativo e no patrimnio lquido, considerado separadamente da diminuio do ativo (ou do acrscimo do passivo) e do patrimnio lquido provocados pelo esforo em produzir tal receita. RECEITA LQUIDA. Receita real da empresa, com a excluso dos impostos incidentes, das devolues, dos abatimentos e dos descontos comerciais. RECEITA NO OPERACIONAL. Conta onde devemos incluir todos os acrscimos de ativo e de patrimnio lquido derivantes de rendimentos de aplicaes financeiras (na prtica internacional), rendas patrimoniais, etc. RECEITA OPERACIONAL. Conta onde somente deve-se englobar a parcela proveniente do produto principal ou dos co-produtos da empresa (ou servios), no a receita extraordinria derivante da venda de sucatas e de subprodutos. RECEITAS E DESPESAS FINANCEIRAS. Conta de resultados que registra os juros, descontos e a atualizao monetria prefixada, alm de outros tipos de receitas ou despesas, como as oriundas de aplicaes financeiras temporrias em ttulos. RECEITAS FINANCEIRAS. (1) Receitas derivadas de aplicaes financeiras (open-market, prazo fixo etc.), juros de mora recebidos, descontos obtidos etc. (2) Conta de resultado que apresentam as receitas de natureza financeira, derivadas de aplicaes financeiras, juros de mora recebidos, descontos obtidos etc. RECURSOS FINANCEIROS. Dinheiro disponvel na empresa para pagamento de dvidas, investimentos etc. REGIME CONTBIL. Regras e normas que norteiam os registros contbeis. Normalmente se fala Regime de Competncia e Regime de Caixa. Ver Princpios Fundamentais de Contabilidade. REGIME DE CAIXA. Consiste, basicamente, em considerar Receita do exerccio aquela efetivamente recebida dentro do exerccio (entrada de dinheiro) e Despesa do exerccio aquela tambm efetivamente dentro do exerccio. REGIME DE COMPETNCIA DOS EXERCCIOS. Princpio bsico da contabilidade, que considera a Receita gerada em determinado exerccio social e a despesa consumida no mesmo exerccio (perodo), no importando o recebimento ou pagamento das mesmas. RELATRIO CONTBIL. Evidenciao resumida e ordenada de dados colhidos pela contabilidade. Objetiva relatar aos usurios da contabilidade os principais fatos
- 48 registrados em determinado perodo. RESERVAS. (1) So parcelas que representam a diferena entre o Patrimnio Lquido e o Capital, se positivas; correspondem a valores recebidos dos scios ou de terceiros que no representam aumento de capital e que no transitaram pelo resultado como receita (Reservas de Capital), ou representam acrscimos de valor do ativo (Reservas de Reavaliao), ou se originam de lucros no distribudos aos proprietrios (Reservas de Lucros e Lucros Acumulados). So em suma, a explicao da diferena entre o Capital Realizado Atualizado e o Patrimnio Lquido. No tem nenhuma caracterstica de exigibilidade imediata ou remota. (2) So acrscimos ao Patrimnio Lquido que, quase sempre, so utilizadas para aumento de capital. Normalmente as reservas originam-se de contribuies dos acionistas, de doaes, de lucros no distribudos aos proprietrios etc. RESERVA DE REAVALIAO. Contrapartidas de acrscimos de valor atribudo ao Ativo Imobilizado em circunstncias de novas avaliaes, normalmente ao valor de mercado. RESERVA DE CAPITAL. (1) Consiste no resultado da Correo Monetria do Capital (extinta a partir de 1996) enquanto no realizado, isto , enquanto no incorporado ao prprio capital atravs de uma operao jurdica (registro na junta comercial). As doaes e as subvenes para investimentos, entre outros casos, so tambm integrantes desta reserva. (2) Conta do Patrimnio Lquido onde so registrados os valores recebidos pela empresa e que no transitam pelo Resultado como Receitas, por se referirem a valores destinados a reforo de seu capital, sem terem como contrapartidas qualquer esforo da empresa em termos de entrega de bens ou de prestao de servios. RESERVA PARA CONTINGNCIAS. Conta do Patrimnio lquido onde a assemblia geral poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar parte do lucro lquido formao de reserva com a finalidade de compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda julgada provvel, cujo valor possa ser estimado. RESERVA LEGAL. Conta do Patrimnio Lquido em que so registradas as reservas de lucros institudas, basicamente, para dar proteo ao credor; tratada no art. 193 da Lei n. 6.404/76 e dever ser constituda com a destinao de 5% (cinco por cento) do lucro lquido do exerccio. Esta reserva ser constituda obrigatoriamente, pela empresa, at que o seu valor atinja 20% (vinte por cento) do capital realizado, quando ento deixar de ser acrescida. RESERVAS DE LUCROS. (1) Reteno de lucros. Existem vrios tipos de reservas de lucros, tais como: Reserva Legal; Reservas Estatutrias; Reserva Oramentria; Reserva de Lucros a Realizar. (2) Conta do Patrimnio Lquido onde so registradas as reservas constitudas pela apropriao de lucros da empresa. RESERVA DE LUCROS A REALIZAR. (1) Conta do patrimnio lquido, prevista na Lei n 6.404 no artigo 197, e bastante inovadora, em termos internacionais, em seu pargrafo nico define como lucros a realizar o seguinte: (a) o saldo credor da conta de registro das contrapartidas dos ajustes de correo monetria (j extinto); (b) o aumento do valor do investimento em coligadas e controladas; e (c) o lucro em vendas a prazo realizvel aps o trmino do exerccio seguinte. Quando os lucros a realizar, acima definidos, ultrapassarem o valor destinado s reservas: legal, estatutria de contingncias e especial, a assemblia geral, por proposta dos rgos da administrao, poder destinar o excesso constituio de reserva de lucros a realizar. Estas reservas servem para postergar o pagamento de dividendos relativos a lucros economicamente existentes, mas financeiramente ainda no realizados. So de uso optativo e devero ser analiticamente controladas, ou seja, deve-se registrar separadamente cada lucro financeiro por realizar decorrente de cada uma das trs hipteses legais, para que seja possvel a realizao de reverso futura da forma mais correta possvel. (2) Constituda como uma destinao dos lucros do exerccio, sendo, todavia, optativa a sua ou no constituio. Seu objetivo evidenciar a parcela de lucros ainda no realizados financeiramente (apesar de contbil e economicamente realizada) pela empresa e tambm no distribuir dividendo obrigatrio, fixado como porcentagem do lucro do exerccio, sobre essa mesma parcela. RESERVA DE LUCROS PARA EXPANSO. Para atender a projeto de investimento, a empresa poder reter parte dos lucros do exerccio, conforme disciplinado pelo art.196 da Lei n 6.404/76, que trata da reserva de Reteno de Lucros. SEGUROS. (1) Refere-se a um contrato realizado junto a uma Empresa de Seguros para proteger a empresa contra possveis riscos que possam vir amea-la. (2) Representa a conta de despesa Seguros no resultado do exerccio. . SISTEMA DE INFORMAO CONTBIL. (1) Um conjunto de procedimentos projetado para fornecer as informaes financeiras necessrias dentro de uma organizao. (2) um sistema que consiste de partes manuais e de computador, inter-relacionadas, que usa processos como, coletar, registrar, resumir, analisar (usando modelos de deciso), e gerir dados para fornecer informaes de sada para os usurios. SOCIEDADE. Acordo consensual em que duas ou mais pessoas se obrigam a conjugar esforos ou recursos para a consecuo de um fim comum. As sociedades podem ser classificadas em Sociedades Civis e Sociedades Comerciais. SOCIEDADE ANNIMA OU POR AES. Tipo de sociedade de capital que deveria ser chamada de Sociedade por Aes, uma vez que a Lei n. 6.404/76 trata de sociedade por aes. Existem duas formas de constituio de sociedades annimas: por subscrio pblica, e por subscrio particular. TERRENOS. Conta do Ativo Imobilizado que registra os terrenos de propriedade da empresa realmente utilizados nas operaes, ou seja, onde se localizam a fbrica, os depsitos, os escritrios, as filiais, as lojas etc. Os terrenos onde esto sendo construda uma nova fbrica ainda no em operao devem ser registrados no grupo Imobilizado em Andamento. Os terrenos sem uma destinao definida devem estar classificados em investimentos. TTULOS DE CRDITO. So documentos, com validade jurdica, que se destinam a tornar a circulao da riqueza e a concesso de crdito de modo mais simples, mais rpida e segura, como por exemplo, os cheques, as notas promissrias, as duplicatas, as letras de cmbio, os debntures, etc. No ordenamento jurdico Brasileiro existem diversos tipos de ttulos de crdito. TTULOS A PAGAR. Conta do Passivo que pode classificar-se no Passivo Circulante ou Passivo Exigvel a Longo Prazo, sendo que a parcela vencvel no exerccio seguinte data do balano deve figurar no curto prazo (Passivo Circulante) e as posteriores na mesma conta no longo prazo, que registra as obrigaes resultantes de financiamentos obtidos junto a pessoas fsicas ou outras empresas que no sejam instituies financeiras. TTULOS A RECEBER. Conta do Ativo Circulante que representa crditos oriundos das prprias contas normais a receber de clientes as quais, quando vencidas e no pagas, so passveis de renegociao mediante troca por Ttulos a Receber (Notas Promissrias), com novos prazos de vencimento, normalmente acrescidos de juros. Podero ser classificados nesta conta vendas no ligadas s operaes normais da empresa, tais como vendas de investimentos ou bens do imobilizado, imveis, equipamentos, veculos etc. Outro tipo de operao classificvel a de ttulos a receber por emprstimo feito a terceiros (pessoa fsica ou jurdica). VECULOS. Conta do Ativo imobilizado que registra os veculos de propriedade da empresa, sejam os de uso da Administrao, como os do pessoal de vendas ou de transportes de carga em geral. VIDA TIL. Perodo de tempo no qual os Ativos sero teis empresa. Durante este perodo os bens sofrero depreciao de acordo com os mtodos permitidos pela legislao do Imposto de Renda.
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ANEXO II LIVRO RECOMENDADO
Este o primeiro livro voltado especificamente para disciplinas de Contabilidade, (Contabilidade, Custos, Anlise de Demonstraes Financeiras) dos cursos de graduao que no visam formar contadores, mas profissionais que sero usurios da Contabilidade. Sua linguagem evita termos excessivamente tcnicos, simplifica conceitos considerados complexos e desmistifica algumas idias tidas como inacessveis ao no contador. um texto atual, que abrange a Contabilidade moderna e aspectos da Lei das Sociedades Annimas, como Balano Social, Valor Adicionado, Fluxo de Caixa. Os captulos so distribudos de acordo com a demanda de cada curso (Administrao, Economia, Direito, Engenharia). Anlise de empresa na iminncia de concordata e falncia, por exemplo, indicado especificamente para o Curso de Direito. Ao final de cada captulo apresentada uma prova aplicada numa instituio de ensino (USP, PUC, USF, Unip, Unisa, UEL, FGV, Unib), propiciando ao estudante uma avaliao prtica de sua aprendizagem em relao ao ponto estudado.
Onde comprar: www.livrariasaraiva.com.br

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- de 1 -Produo Engenharia Gesto da Produo Industrial

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Engenharia de Produo Gesto da Produo Industrial

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Atualizada de acordo com as novas alteraes da Lei 6404/76

Campus Resende 2012.2

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Quem no controla o que faz, jamais sabe o que tem.

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UNIDADE 2 O PATRIMNIO, O RESULTADO E AS DEMONSTRAES FINANCEIRAS, 17

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Unidade 1 CONCEITOS BSICOS EM CONTABILIDADE

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A CONSTITUIO DE UMA EMPRESA DE CALADOS

- E os calados para a venda?

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-81.1 Conceito de CONTABILIDADE

CINCIA QUE ESTUDA, REGISTRA E CONTROLA O PATRIMNIO

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A ERROS GRAVES DE CONTABILIDADE.

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- 10 1.2 Funes e objetivos da CONTABILIDADE

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ELABORAO DE DEMONSTRAES FINANCEIRAS

PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO

PATRIMNIO LQUIDO Capital............................................................... 500 Reservas............................................................ 800 Lucros acumulados......................................... 320

Total do Passivo........................................................ 2.420

ANLISE DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS

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- 12 EXEMPLO DE APLICAO DAS TCNICAS CONTBEIS

Pagamento a fornecedores Edificaes Recebimento das vendas Estoques

Gastos com aluguel, energia, seguro, limpeza, manuteno, etc.

ANLISE DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS

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- 13 1.3 Campo de atuao e usurios da CONTABILIDADE

INTERNO Acionistas Gerentes/Diretores Administradores

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- 16 1.4. CONTABILIDADE como sistema de informaes

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- 17 Unidade 2 O PATRIMNIO, O RESULTADO E AS DEMONSTRAES FINANCEIRAS.

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- 18 2.1 O PATRIMNIO : Conceito de Bens, Direitos e Obrigaes

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BENS TANGVEIS (MVEIS e IMVEIS)

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SO VALORES DE PROPRIEDADE DA EMPRESA QUE ESTO EM PODER DE TERCEIROS.

EXEMPLOS DE DIREITOS ... a receber.

BENS PATRIMNIO DA EMPRESA BEM-SUCEDIDA

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PATRIMNIO DA EMPRESA BEM-SUCEDIDA

REPRESENTAO GRFICA DO PATRIMNIO

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- 23 PATRIMNIO BENS (o que de domnio e posse) DIREITOS (em posse de terceiros)

Elementos positivos LADO ESQUERDO

Elementos negativos LADO DIREITO

SEMPRE DO LADO ESQUERDO

SEMPRE DO LADO DIREITO

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