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COSIF 1.6.2 - CLASSIFICAO DAS OPERAES DE CRDITO POR NVEL DE RISCO E PROVISIONAMENTO

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COSIF - Plano Contbil das Instituies do SFN COSIF 1 - Normas Bsicas COSIF 1.6 - Operaes de Crdito COSIF 1.6.2 - Classificao das Operaes de Crdito por Nvel de Risco e Provisionamento (Revisado em 18-11-2012) 1.6.2.1 - As instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil devem classificar as operaes de crdito, em ordem crescente de risco, nos seguintes nveis: I - nvel AA; II - nvel A; III - nvel B; IV nvel C; V - nvel D; VI - nvel E; VII - nvel F; VIII - nvel G; IX - nvel H. (Res. 2.682 art.1 I/IX) [Ver a NOTA 1.6.2.4] 1.6.2.2 - A classificao da operao no nvel de risco correspondente e de responsabilidade da instituio detentora do crdito e deve ser efetuada com base em critrios consistentes e verificveis, amparada por informaes internas e externas, contemplando, pelo menos, os seguintes aspectos: (Res. 2.682 art.2 I, II) a) - em relao ao devedor e seus garantidores: I - situao econmico-financeira; II - grau de endividamento; III - capacidade de gerao de resultados; IV - fluxo de caixa; V - administrao e qualidade de controles; VI - pontualidade e atrasos nos pagamentos; VII - contingncias; VIII - setor de atividade econmica; IX - limite de crdito; b) - em relao a operao: I - natureza e finalidade da transao; II - caractersticas das garantias, particularmente quanto a suficincia e liquidez;

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III - valor. 1.6.2.3 - A classificao das operaes de crdito: (Res. 2.682 art. 2 pargrafo nico e art. 3) a) - de titularidade de pessoas fsicas deve levar em conta, tambm, as situaes de renda e de patrimnio, bem como outras informaes cadastrais do devedor. b) - de um mesmo cliente ou grupo econmico deve ser definida considerando aquela que apresentar maior risco, admitindo-se excepcionalmente classificao diversa para determinada operao, observado o disposto na alnea "b" do item anterior. 1.6.2.4 - A classificao da operao nos nveis de risco de que trata o item 1.6.2.1 deve ser revista: (Res. 2.682 art. 4 I e II; Cta Circ 2.899 item 12 I e II) a) - mensalmente, por ocasio dos balancetes e balanos, em funo de atraso verificado no pagamento de parcela de principal ou de encargos, devendo ser observado, no mnimo: [Ver a NOTA 1.6.2.4] I - atraso entre 15 (quinze) e 30 (trinta) dias: risco nvel B; II - atraso entre 31 (trinta e um) e 60 (sessenta) dias: risco nvel C; III - atraso entre 61 (sessenta e um) e 90 (noventa) dias: risco nvel D; IV - atraso entre 91 (noventa e um) e 120 (cento e vinte) dias: risco nvel E; V - atraso entre 121 (cento e vinte e um) e 150 (cento e cinquenta) dias: risco nvel F; VI - atraso entre 151 (cento e cinquenta e um) e 180 (cento e oitenta) dias: risco nvel G; VII - atraso superior a 180 (cento e oitenta) dias: risco nvel H; b) - com base nos critrios estabelecidos nos itens 2 e 3: I - a cada 6 (seis) meses, para operaes de um mesmo cliente ou grupo econmico cujo montante seja superior a 5% (cinco por cento) do patrimnio liquido ajustado; II - uma vez a cada 12 (doze) meses, em todas as situaes, exceto na hiptese prevista no item 1.6.2.6; c) - por ocasio da reviso mensal de que trata a alnea "a", a reclassificao da operao para categoria de menor risco, em funo da reduo do atraso, est limitada ao NVEL estabelecido na classificao anterior; d) - para efeito do disposto no inciso anterior, deve ser considerada classificao anterior a classificao mais recente efetuada com base nos critrios estabelecidos nos itens 1.6.2.2 e 3, observada a exigncia prevista na alnea "b". 1.6.2.5 - Com relao ao disposto no item anterior deve ser observado: (Res. 2.682 art. 4 1, 2, Res. 2.697 art. 5) a) - para as operaes com prazo a decorrer superior a 36 (trinta e seis) meses admite-se a contagem em dobro dos prazos previstos na alnea "a". b) - o no atendimento ao ali disposto implica a reclassificao das operaes do devedor para o risco nvel H, independentemente de outras medidas de natureza administrativa. 1.6.2.6 -As operaes de crdito contratadas com cliente cuja responsabilidade total seja de valor inferior a R$ 50.000,00 (cinquenta mil reais) podem ser classificadas mediante adoo de modelo interno de avaliao ou em funo dos atrasos consignados na alnea "a" do item 1.6.2.4, observado que a classificao deve corresponder, no mnimo, ao risco nvel A, bem como que o Banco Central do Brasil pode alterar o valor de que trata. (Res. 2.682 art. 5 e pargrafo nico; Res. 2.697 art. 2)
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1.6.2.7 - A proviso para fazer face aos crditos de liquidao duvidosa deve ser constituda mensalmente, no podendo ser inferior ao somatrio decorrente da aplicao dos percentuais a seguir mencionados, sem prejuzo da responsabilidade dos administradores das instituies pela constituio de proviso em montantes suficientes para fazer face a perdas provveis na realizao dos crditos: (Res. 2.682 art. 6 I/VIII) a) - 0,5% (meio por cento) sobre o valor das operaes classificadas como de risco nvel A; b) - 1% (um por cento) sobre o valor das operaes classificadas como de risco nvel B; c) - 3% (trs por cento) sobre o valor das operaes classificadas como de risco nvel C; d) - 10% (dez por cento) sobre o valor das operaes classificados como de risco nvel D; e) - 30% (trinta por cento) sobre o valor das operaes classificados como de risco nvel E; f) - 50% (cinquenta por cento) sobre o valor das operaes classificados como de risco nvel F; g) - 70% (setenta por cento) sobre o valor das operaes classificados como de risco nvel G; h) - 100% (cem por cento) sobre o valor das operaes classificadas como de risco nvel H. 1.6.2.8 - A operao classificada como de risco nvel H deve ser transferida para conta de compensao, com o correspondente debito em proviso, apos decorridos 6 (seis) meses da sua classificao nesse nvel de risco, desde que apresente atraso superior a 180 dias, no sendo admitido o registro em perodo inferior. A operao classificada na forma deste item deve permanecer registrada em conta de compensao pelo prazo mnimo de 5 (cinco) anos e enquanto no esgotados todos os procedimentos para cobrana. (Res. 2.682 art. 7 e pargrafo nico; Cta Circ 2.899 item 12 VI) 1.6.2.9 - A operao objeto de renegociao deve ser mantida, no mnimo, no mesmo nvel de risco em que estiver classificada, observado que aquela registrada como prejuzo deve ser classificada como de risco nvel H, bem como que: (Res. 2.682 art. 8 1/3) a) - admite-se a reclassificao para categoria de menor risco quando houver amortizao significativa da operao ou quando fatos novos relevantes justificarem a mudana do nvel de risco; b) - o ganho eventualmente auferido por ocasio da renegociao deve ser apropriado ao resultado quando do seu efetivo recebimento; c) - considera-se renegociao a composio de divida, a prorrogao, a novao, a concesso de nova operao para liquidao parcial ou integral de operao anterior ou qualquer outro tipo de acordo que implique na alterao nos prazos de vencimento ou nas condies de pagamento originalmente pactuadas. 1.6.2.10 - vedado o reconhecimento no resultado do perodo de receitas e encargos de qualquer natureza relativos a operaes de crdito que apresentem atraso igual ou superior a sessenta dias, no pagamento de parcela de principal ou encargos. (Res. 2.682 art. 9) 1.6.2.11 - As instituies devem manter adequadamente documentadas sua poltica e procedimentos para concesso e classificao de operaes de crdito, os quais devem ficar a disposio do Banco Central do Brasil e do auditor independente. A
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documentao deve evidenciar, pelo menos, o tipo e os nveis de risco que se dispe a administrar, os requerimentos mnimos exigidos para a concesso de emprstimos e o processo de autorizao. (Res. 2.682 art. 10 e pargrafo nico) 1.6.2.12 - Devem ser divulgadas em nota explicativa as demonstraes financeiras informaes detalhadas sobre a composio da carteira de operaes de crdito, observado, no mnimo: (Res. 2.682 art. 11 I/III; Res. 2.697 art. 3) a) - distribuio das operaes, segregadas por tipo de cliente e atividade econmica; b) - distribuio por faixa de vencimento; c) - montantes de operaes renegociadas, lanados contra prejuzo e de operaes recuperadas, no exerccio; d) - distribuio nos correspondentes nveis de risco previstos no item 1, segregandose as operaes, pelo menos, em crditos de curso normal com atraso inferior a 15 (quinze) dias, e vencidos com atraso igual ou superior a 15 (quinze) dias. 1.6.2.13 - O auditor independente deve elaborar relatrio circunstanciado de reviso dos critrios adotados pela instituio quanto a classificao nos nveis de risco e de avaliao do provisionamento registrado nas demonstraes financeiras. (Res. 2.682 art. 12) 1.6.2.14 - O Banco Central do Brasil poder determinar: (Res. 2.682 art. 13 I/VI) a) - reclassificao de operaes com base nos critrios estabelecidos nesta resoluo, nos nveis de risco de que trata o item 1; b) - provisionamento adicional, em funo da responsabilidade do devedor junto ao Sistema Financeiro Nacional; c) - providencias saneadoras a serem adotadas pelas instituies, com vistas a assegurar a sua liquidez e adequada estrutura patrimonial, inclusive na forma de alocao de capital para operaes de classificao considerada inadequada; d) - alterao dos critrios de classificao de crditos, de contabilizao e de constituio de proviso; e) - teor das informaes e notas explicativas constantes das demonstraes financeiras; f) - procedimentos e controles a serem adotados pelas instituies. 1.6.2.15 - O disposto nesta seo: (Res. 2.682 art. 14, 15) a) - aplica-se tambm as operaes de arrendamento mercantil e a outras operaes com caractersticas de concesso de crdito; b) - no contempla os aspectos fiscais, sendo de inteira responsabilidade da instituio a observncia das normas pertinentes. 1.6.2.16 - A proviso para crditos de liquidao duvidosa deve ser constituda sobre o valor contbil dos crditos mediante registro a dbito de DESPESAS DE PROVISES OPERACIONAIS e a crdito da adequada conta de proviso para operaes de crdito. No caso de insuficincia, reajusta-se o saldo das contas de proviso a dbito da conta de despesa. No caso de excesso, reajusta-se o saldo das contas de proviso a crdito da conta de despesa, para os valores provisionados no perodo, ou a crdito de REVERSO DE PROVISES OPERACIONAIS, se j transitados em balano. (Cta Circ 2.899 item 12 III) 1.6.2.17 - O disposto no item anterior aplica-se tambm as provises adicionais eventualmente constitudas em funo da classificao das operaes de crdito contratadas at 29 de fevereiro de 2000, nos diferentes nveis de risco previstos no item 1.6.2.1. (Cta Circ 2899 item 12 IV)

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NOTA DO COSIFE: somente o item 12 inciso IV da Carta-Circular 2.899/2000 foi REVOGADO pelo art. 4 da Circular BCB 2.974/2000. Esta foi REVOGADA pela Circular BCB 3.081/2002 PROGRAMA NACIONAL DE DESBUROCRATIZAO - Revogao de circulares e cartas circulares sem funo por decurso de prazo ou por regulamentao superveniente. 1.6.2.18 - Para fins de constituio de proviso em operaes de arrendamento mercantil, deve-se considerar como base de clculo o valor presente das contraprestaes dos contratos, utilizando-se a taxa interna de retorno de cada contrato na forma do previsto no item 1.11.8.5. (Cta Circ 2.899 item 12 V) 1.6.2.19 - Os crditos baixados como prejuzo devem ser registrados em contas prprias do sistema de compensao, em subttulos adequados a identificao do perodo em que ocorreu o registro, devendo ser mantido controle analtico desses crditos, com identificao das caractersticas da operao, devedor, valores recuperados, garantias e respectivas providencias administrativas e judiciais, visando a sua recuperao. (Cta Circ 2.899 item 12 VII) 1.6.2.20 - O ganho eventualmente auferido por ocasio da renegociao de operaes de crdito, calculado pela diferena entre o valor da renegociao e o valor contbil dos crditos, deve ser registrado em subttulo de uso interno da prpria conta que registra o crdito e ser apropriado ao resultado somente quando do seu recebimento, mediante registro na conta RENDAS DE OPERAES DE CRDITO, segundo critrios previstos na renegociao ou proporcionalmente aos novos prazos de vencimento. (Cta Circ 2.899 item 12 VIII) 1.6.2.21 - Os crditos baixados como prejuzo e porventura renegociados devem ser registrados pelo exato valor da renegociao, observado o disposto no inciso anterior quanto ao registro do ganho eventualmente auferido, a crdito da conta RECUPERAO DE CRDITOS BAIXADOS COMO PREJUZO, com baixa simultnea dos seus valores das respectivas contas de compensao. (Cta Circ 2.899 item 12 IX) 1.6.2.22 - No caso de recuperao de crditos mediante dao de bens em pagamento, devem ser observados os seguintes procedimentos: (Cta Circ 2.899 item 12 X) I - quando a avaliao dos bens for superior ao valor contbil dos crditos, o valor a ser registrado deve ser igual ao montante do crdito, no sendo permitida a contabilizao do diferencial como receita; II - quando a avaliao dos bens for inferior ao valor contbil dos crditos, o valor a ser registrado limita-se ao montante da avaliao dos bens; 1.6.2.23 - Na recuperao de crditos ainda no baixados como prejuzo que atendam ao disposto na alnea "b" do inciso anterior,o montante que exceder ao valor de avaliao do bem deve ser registrado a dbito da adequada conta de proviso para operaes de crdito, at o limite desta, e a diferena, se ainda houver, a dbito de DESPESAS DE PROVISES OPERACIONAIS. (Cta Circ 2.899 item 12 XI) 1.6.2.24 - Considera-se valor contbil dos crditos o valor da operao na data de referncia, computadas as receitas e encargos de qualquer natureza, observado o disposto no item 1.6.2.10. (Cta Circ 2.899 item 13) 1.6.2.25 - Os crditos titulados por empresas concordatrias devem ser classificados levando-se em conta os novos prazos e condies estabelecidos nas sentenas judiciais homologatrias das respectivas concordatas. (Com. 2.559) 1.6.2.26 - s custas judiciais e outros gastos ressarcveis a crditos em situao anormal ou baixados como prejuzo, aplicam-se os seguintes procedimentos: (Circ. 1273; Res. 2.682 art. 1 I/IX) a) - escrituram-se em DEVEDORES DIVERSOS - PAS ou em despesas, enquanto mantidas referidas operaes nas contas de origem; b) - escrituram-se em despesas as relativas a crditos j baixados como prejuzo.
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1.6.2.27 - As instituies financeiras, detentoras de crditos realizados com recursos de origem interna vencidos e vincendos, contratados com a Siderrgica Brasileira S.A. (SIDERBRS) no abrangidos pelas disposies da Resoluo 1757, de 29.10.90, e que tenham sido objeto de refinanciamento e reescalonamento junto ao Governo federal, podem: (Res. 1.904 art. 1; Res. 2.682 art. 1 I/IX) NOTA DO COSIFE: A Resoluo CMN 1.757/1990 foi REVOGADA pela Resoluo CMN 2.927/2002 - Programa Nacional de Desburocratizao a) - estornar para a conta de origem, os valores relativos aqueles crditos; b) - manter em contas de rendas a apropriar os encargos relativos aos perodos anteriores a repactuao, para reconhec-los como receita efetiva quando de seu recebimento; c) - registrar os respectivos encargos a decorrer em contas de rendas a apropriar, observadas a periodicidade mensal, os quais somente sero reconhecidos como receita efetiva quando do seu recebimento. 1.6.2.28 - Prevalecem as condies de que trata o item anterior enquanto o crdito renegociado no tenha sido cedido, ou de qualquer forma transferido ou utilizado. (Res. 1.904 art. 1 1) 1.6.2.29 - Ocorrendo a cesso, transferncia ou utilizao do crdito, de que trata o item 27 anterior, as correspondentes rendas a apropriar integraro a receita do ms, ocasio em que ser igualmente levada a conta cabvel de resultado a eventual diferena entre o valor do crdito e o preo da operao em questo. (Res. 1.904 art. 1 2) 1.6.2.30 - A instituio que se utilizar da faculdade prevista no item 29, desta seo, deve aplic-la, uniformemente, durante todo o perodo de vigncia dos respectivos crditos resultantes da repactuao e evidenci-la em nota explicativa nas demonstraes financeiras publicadas, quantificando seus efeitos no resultado. (Res. 1.904 art. 1 3) 1.6.2.31 - Para as operaes de crdito rural objeto de renegociao ao amparo de decises do Conselho Monetrio Nacional, ficam facultadas em relao s regras previstas na Resoluo 2.682, de 21 de dezembro de 1999: (Res. 3.749 art 1 I,II) a) - a classificao em categorias de menor risco, conforme previso do seu art. 3 (Cosif 1.6.2.3.b), sem considerar a existncia de outras operaes de natureza diversa classificadas em categoria de maior risco; b) - a observncia ao disposto no seu art. 8 ( Cosif 1.6.2.9), podendo a instituio em atendimento a critrios consistentes e previstos naquela resoluo, reclassificar a operao para categoria de menor risco. 1.6.2.32 - Para efeito do disposto no item anterior, considera-se renegociao a composio de dvida, a prorrogao, a novao, a concesso de nova operao para liquidao parcial ou integral de operao anterior ou qualquer outro tipo de acordo que implique alterao nos prazos de vencimento ou nas condies de pagamento originalmente pactuadas. (Res. 3.749 art 1 1) 1.6.2.33 - O disposto no item 1.6.2.31 aplica-se somente caso o devedor se mantenha na atividade regular de produo agropecuria. (Res. 3.749 art 1 2) 1.6.2.34 - O disposto nos itens 1.6.2.31 a 1.6.2.33 aplica-se tambm s operaes de crdito rural realizadas com recursos do fundo Constitucional de financiamento do Centro-Oeste (FCO) e do Fundo de Amparo ao Trabalhador (FAT) abrangidas por autorizaes de refinanciamentos, renegociaes ou prorrogaes especficas dos respectivos rgos ou Conselhos Gestores, desde que as referidas operaes sejam realizadas com risco dos agentes financeiros. (Res. 3.749 art 2)

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