INTRODUCCION El Cdigo Tributario es la norma rectora de los principios, instituciones y normas jurdicas que inspiran al Derecho Tributario Peruano.

Actualmente se encuentra vigente el Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N 816, el cual entr en vigencia el da 22 de abril de 1996, modificado por las Leyes N 26663 (22.09.96), 26777 (03.05.97), 27038 (31.12.98), cuyo Texto nico Ordenado (TUO) ha sido aprobado mediante Decreto Supremo N 135-99-EF (19-08.99). Sin embargo, debemos advertir que dicho Texto ha sido modificado por, entre otras, las normas que a continuacin se detallan: Ley N 27256 (02.05.2000), Decreto Legislativo N 930 (10.10.2003), Decreto Legislativo 953 (05.02.2004, Ley N 28365 (24.10.2004), Ley N 28647 (12.12.2005), Decreto Legislativo N 969 (24.12.2006) y Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007). Nuestro Cdigo Tributario Nacional se encuentra dividido en varias secciones : (i) el Ttulo Preliminar, que seala los principios generales o mximas de aplicacin general, ya sea de cumplimiento obligatorio como de recomendacin al legislador y que constituyen en muchos casos garantas de seguridad jurdica para el contribuyente; (ii) el Libro Primero, destinado a explicar lo relativo a la relacin jurdico tributaria, describiendo a los sujetos acreedor y deudor tributario y el objeto de dicha relacin: el tributo; (iii) el Libro segundo que describe a los rganos de la Administracin Tributaria, as como las facultades de la Administracin; (iv) el Libro Tercero, que explica lo relativo a los procedimientos tributarios, y finalmente (v) el Libro Cuarto, que trata sobre las infracciones, sanciones y delitos en materia Pues el presente trabajo tiene como enfoque central, rector; el LIBRO TERCERO Procedimientos Tributarios TITULO I Disposiciones Generales, que trata en si sobre los Actos de la Administracin Tributaria, entre ellas las FORMAS NOTIFICACIONES. Que es cierto decir son un instrumento de gran trascendencia para todo tipo de proceso. Pues es muy usual escuchar sobre la notificacin de actos administrativos tributarios como es la Resolucion de Determinacion, Resolucion de Multa, la Orden de Pago, la Resolucion de Ejecucion Coactiva entre otros.

De todo lo antecedido tngase a modo de visualizacin y entrada, que todas las notificaciones de estos actos administrativos, como cualquier otro acto administrativo debe contener las garantas necesarias que el Estado debe otorgar a los administrados para asegurar su derecho de defensa, constituyendo de por si un derecho de los administrados o contribuyentes, sino adems una garanta jurdica frente a la accin de la administracin pblica, y entre ellas la administracin tributaria.

Antes de entrar de lleno al tema que va ser objeto de anlisis, es menester, dar unas concepciones bases, para evitar estar inmersos en el vaco intelectual, como toda construccin de edificio requiere de un plano hecho por un arquitecto, y dicho edificio no se podr construir sin antes no cuenta con bases que permitan su sostn en el espacio, lo contrario sera estar volando sin paracadas. Por ello soy partidario que disgregar las cosas e ir por partes AYUDARA SIN DUDA ALGUNA A MEJOR ENTENDIMIENTO. Por eso considero que es necesario saber que es un TRIBUTO Son las prestaciones pecuniarias, y excepcionalmente en especie, que establecidas por Ley, deben ser cumplidas por los deudores tributarios a favor de los entes pblicos para el cumplimiento de sus fines, y que no constituya sancin por acto ilcito. Jurdicamente se define al tributo como una prestacin que es el contenido de la obligacin jurdica pecuniaria ex lege, que no constituye sancin por acto ilcito, cuyo sujeto activo es en principio una persona pblica, y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa situacin por la voluntad de la Ley. En este sentido, el trmino genrico tributo, comprende los siguientes conceptos: 1. Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del Estado. Es unnime aqu la doctrina al sealar que la caracterstica primordial de los impuestos es que no existe relacin entre lo que se paga y el destino de estos fondos, denominado, por este motivo, como tributos no vinculados, por cuanto su exigencia es independiente de cualquier actividad estatal y/o privada referida al contribuyente.

2. Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.

3. Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. En este sentido, a diferencia de los precios pblicos, las tasas tienen, en tanto tributo, como fuente la Ley, por lo que, no se considera tasa al pago que se recibe por un servicio de origen contractual. Asimismo, del concepto de tasa emergen las siguientes sub.clasificacion: Arbitrios.- Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico. Como por ejemplo se puede citar al arbitrio por mantenimiento de parques y jardines.

Derechos.- Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o por el uso o aprovechamiento de bienes pblicos. Ejemplo de esta clase de tributo, es el monto que se paga por la obtencin de una partida de nacimiento.

Licencia.- Son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones, especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin. A diferencia de la anterior Constitucin, la Constitucin de 1993 considera expresamente a las licencias dentro del concepto de tasas y en consecuencia, dentro del poder tributario.

1. DEFINICION DEL CODIGO TRIBURARIO El Cdigo Tributario es un conjunto orgnico y sistemtico de las disposiciones y normas que regulan la materia tributaria en general. Sus disposiciones, sin regular a ningn tributo en particular, son aplicables a todos los tributos, impuestos, contribuciones y tasas pertenecientes al sistema tributario nacional, y a las relaciones que la aplicacin de estos y las normas jurdicas tributarias originen. Hay que tener presente que este tipo de concepto de Cdigo Tributario involucra necesariamente el mbito de aplicacin (contenido en la Norma II del Ttulo

Preliminar del Cdigo Tributario), cuando refiere que Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos. 2. FINALIDAD DEL CODIGO TRIBUTARIO Segn explica el profesor Eusebio Gonzales, todo proceso codificador y consiguientemente tambin el tributario, se caracteriza por dos notas; primero, reduce a unidad lo que estaba dispersos; y segundo, como derivacin lgica de lo anterior, proporciona seguridad a sus destinatarios Como se puede apreciar el citado autor sostiene que la codificacin en materia tributaria pretende tres fines: la aplicacin de las leyes segn criterios uniformes, que la accin uniformadora que la codificacin introduce perdure, y que exista una mayor seguridad en la recaudacin y menor sensacin de carga que de la misma deriva. Ferreiro Lapatza: El objetivo bsico de la codificacin es la RACIONALIZACION del derecho en aras de la SEGURIDAD JURIDICA Y LA CERTEZA. Asimismo, tngase presente que el Cdigo Tributario vigente del Per, no tiene una exposicin de motivos ni dictamen que marque su derrotero ni indique su finalidad. 3. CONTENIDO DEL CODIGO TRIBUTARIO En nuestro pas, siguiendo la tradicin iniciada por los codificadores de 1966, se ha optado por dictar un Cdigo Tributario que contenga y desarrolle los principios y normas generales que informan y rigen la tributacin, con exclusin de las normas especficas referentes a cada tributo en particular. Es preciso aclarar que el Cdigo Tributario en la Norma I del Ttulo Preliminar cuando hace referencia a los principios, no est haciendo referencia a los lmites al ejercicio de la potestad tributaria, ya que estos slo se pueden regular mediante la norma constitucional (por ser instituciones constitucionales). As en el artculo 74 de la Constitucin se ha regulado la potestad tributaria as como los lmites al ejercicio de esta potestad tributaria: Reserva de Ley, Igualdad, Respeto a los Derechos Fundamentales y No Confiscatoriedad. Que quede claro que no entendemos los lmites al ejercicio de la potestad tributario de manera negativa, sino positiva, es decir, que quienes ejercen potestad tributaria, lo hacen porque la Constitucin les ha otorgado la misma, pero sta tiene que ser ejercida dentro de ciertos parmetros, estos son los lmites al

ejercicio de esa potestad tributaria de que gozan, a estos lmites tambin se les conoce como los principios del derecho tributario, que como hemos indicado en otros trabajos, pueden ser explcitos o implcitos, y son de regulacin constitucional. Ahora bien, nuestro Cdigo Tributario ha regulado en la Norma IV la preferencia de ley, aunque la norma se titule Principio de Legalidad - Reserva de Ley. 4. ANTECEDENTES DEL CODIGO TRIBUTARIO Primer cdigo tributario: data de 1966 y es aprobado por el decreto ley 263 del 12 de agosto de 1996 decreto que es dado en uso con la ley 16043 del 4 de febrero de 1966 dado por el poder ejecutivo y entra en vigencia el 17 de octubre del mismo ao, el primer cdigo tributario va a llevar como ttulo principios generales y rige hasta el 30 de noviembre de 1992 a partir de esa fecha entra en vigencia el cdigo aprobado por el decreto ley 25859 este cdigo no va a contener mas el aadido principios generales de Derecho Tributario y se va a mantener a su vez la misma separacin de libros. En 1993 el decreto ley 773 aprueba un nuevo cdigo tributario que en realidad viene hacer el mismo Cdigo tributario aprobado por decreto ley 25859 pero contiene algunas modificatorias, su vigencia fue desde 1994 a 1996 el 21 de abril de 1996 se dicta el decreto ley 816 que va aprobar la cuarta versin de nuestro cdigo tributario, esta cuarta modificacin mantiene la misma estructura de separacin de libros pero se le aade de separacin de libros que resume el contenido de cada una de sus normas. CODIGOS TRIBUTARIOS PRIMER CODIGO TRIBUTARIO Primer cdigo tributario: data de 1966 y es aprobado por el decreto ley 263 del 12 de agosto de 1996 decreto que es dado en uso con la ley 16043 del 4 de febrero de 1966 dado por el poder ejecutivo y entra en vigencia el 17 de octubre del mismo ao, el primer cdigo tributario va a llevar como ttulo principios generales y rige hasta el 30 de noviembre de 1992 Con el artculo 192 del Primer Cdigo se estableci que este, entrar en vigencia a los sesenta das de la fecha de su promulgacin y publicacin Se promulg el primer Cdigo Tributario peruano, el mismo que const del Ttulo Preliminar con 19 Normas de Disposiciones Generales, el Libro Primero De la Obligacin Tributaria, con 50 artculos, el Libro Segundo De la Administracin y el Procedimiento Tributario, con 55 artculos, el Libro Tercero De las Reclamaciones y Recursos, con 39 artculos, el Libro Cuarto De las Infracciones

y Delitos Tributarios y sus Sanciones, con 37 artculos) Por el artculo 191 de las Disposiciones Transitorias y Finales del Primer Cdigo Tributario Quedan derogadas todas las leyes, decretos leyes, decretos supremos, resoluciones, reglamentos y, en general todas las disposiciones legales y administrativas, generales o especiales, en cuanto se refieran o se opongan a las materias de que trata este Cdigo. SEGUNDO CODIGO TRIBUTARIO A partir de esa fecha entra en vigencia el cdigo aprobado por el decreto ley 25859 este cdigo no va a contener ms el aadido principios generales de Derecho Tributario y se va a mantener a su vez la misma separacin de libros. Estuvo vigente desde el primero de diciembre del aos 1992 hasta el 31 de diciembre del ao 1993 Su vigencia fue muy corta, ya que fue derogado por el Decreto Legislativo 773 el 31 de diciembre de 1993, es decir, tuvo una duracin aproximada a un ao. Tuvo XVI Normas en el Ttulo Preliminar, la Norma XVI Aqu debemos mencionar que los siguientes Cdigos Tributarios no tuvieron ninguna norma parecida a sta, por el contrario, es la Constitucin quien lo regula, en la parte correspondiente a la Potestad Tributaria. TERCE CODIGO TRIBUTARIO En 1993 el decreto ley 773 aprueba un nuevo cdigo tributario que en realidad viene hacer el mismo Cdigo tributario aprobado por decreto ley 25859 pero contiene algunas modificatorias, su vigencia fue desde 1994 a 1996 Publicado en el Diario Oficial El Peruano el 31 de diciembre del ao 1993 Y estuvo vigente desde el 01 de enero hasta el 21 de abril Donde se establecieron cuales eran los tributos que conforman el Sistema Tributario Nacional En consecuencia, quedan derogados todos los dems tributos, cualquiera sea su denominacin o destino, En esa misma fecha se publicaron normas tributarias importantes, como el Decreto Legislativo 774 (Ley del Impuesto a la Renta), el Decreto Legislativo 775 (Ley del Impuesto General a las Ventas), el Decreto Legislativo 776 (Ley de Tributacin Municipal), el Decreto Legislativo 777 (Rgimen nico Simplificado), entre otras. Se aprob mediante el Decreto Legislativo No. 773, publicado en el Diario Oficial El Peruano el 31 de diciembre del ao 1993, y estuvo vigente desde el 01 de

enero

del

ao

1994

hasta

el

21

de

abril

del

ao

1996.

Aqu es importante resaltar que, el 31 de diciembre del ao 1993, producto de un trabajo bastante serio, se dio la reforma tributaria que era necesaria, y se publicaron desde la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional (Decreto Legislativo 771), donde se establecieron cules eran los tributos que conforman el Sistema Tributario Nacional (artculo 2), y en el ltimo prrafo de ese artculo se estableci que En consecuencia, quedan derogados todos los dems tributos, cualquiera sea su denominacin o destino, diferentes a los expresamente sealados en este artculo. Si bien es cierto, el Decreto Legislativo 771, ha sufrido algunas modificaciones, la norma se encuentra vigente, y ah se sealan cules son los tributos que conforman el Sistema Tributario Nacional. En esa misma fecha se publicaron normas tributarias importantes, como el Decreto Legislativo 774 (Ley del Impuesto a la Renta), el Decreto Legislativo 775 (Ley del Impuesto General a las Ventas), el Decreto Legislativo 776 (Ley de Tributacin Municipal), el Decreto Legislativo 777 (Rgimen nico Simplificado), entre otras. CUARTO CODIGO TRIBUTARIO El 21 de abril de 1996 se dicta el decreto ley 816 que va aprobar la cuarta versin de nuestro cdigo tributario, esta cuarta modificacin mantiene la misma estructura de separacin de libros pero se le aade de separacin de libros que resume el contenido de cada una de sus normas

Esta

norma

que

trajo

importantes

modificaciones

en

el

Cdigo,

Se incluye por primera vez en el Cdigo Tributario la palabra discrecionalidad donde se indica que La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce Las facultades de en fiscalizacin de forma la Administracin son discrecional de carcter

discrecional. Con posterioridad a ello, con la Ley 27335, publicada en el Diario Oficial El Peruano el 31 de julio del ao 2000, se modifica la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario

Se aprob con el Decreto Legislativo 816, publicado en el Diario Oficial El Peruano el 21 de abril del ao 1996; esta norma que trajo importantes modificaciones en el Cdigo, como considerar dentro de las reglas de interpretacin contenidas en la Norma VIII, el segundo prrafo, donde en estricto no se trata de un supuesto de interpretacin de ninguna norma tributaria, sino de un criterio de calificacin econmica del hecho Imponible, ya que, establece la primaca de la realidad frente a las formas y estructuras jurdicas que el contribuyente podra utilizar para no estar dentro del mbito de afectacin del impuesto.

Por otro lado, se incluye por primera vez en el Cdigo Tributario la palabra discrecionalidad, as lo vemos en el artculo 62, donde se indica que La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional, en el fundamento de este artculo, que lo encontramos en la misma separata especial que se public el 21 de abril de 1996 se precisa que, por su naturaleza, las facultades de fiscalizacin de la Administracin son de carcter discrecional.

Con posterioridad a ello, con la Ley 27335, publicada en el Diario Oficial El Peruano el 31 de julio del ao 2000, se modifica la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, incorporando como ltimo prrafo que En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra facultada para actuar discrecionalmente optar por la decisin administrativa que considere ms conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la ley. A TAL INTRODUCCION, AHORA SI PODEMOS ENFOCARNOS A FONDO SOBRE LAS REGLAS DE NOTIFICACION DE ACTOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

5. DEFINICION DE NOTIFICACION Desde una ptica del procedimiento, debe entenderse por notificar el comunicar un mensaje de la Administracin Tributaria hacia el administrado. Cabe decir que no tiene contenido propio, pues trasmite el contenido del acto que notifica, que vendra hacer el acto que lo precede. En tal sentido, no es un acto administrativo ya que no es una declaracin de voluntad, sino una comunicacin de esta. Como se dijo anteriormente desde la visin del procedimiento notificar sera un tramite, una diligencia indispensable para qu exista un acto administrativo, que podr dar inicio a un procedimiento administrativo. Por otro lado, la notificacin no es una mera puesta de conocimiento del particular de una resolucin, sino que debe expresar, la certidumbre de la fecha en la cual se efecta la notificacin, esto es la fecha en al cual el administrado o contribuyente toma conocimiento del acto que se notifica, de manera tal que pueda cumplir con el acto que se le notifica dentro el plazo establecido, o a su juicio interponer los recursos impugnatorios que considere pertinentes, tambin dentro del plazo pre establecido. Segn HALPERIN Y GAMBIER, la notificacin es una forma de comunicacin,

jurdica e individualiza, cuyos modos, requisitos formales y medios estn predeterminados en el ordenamiento jurdico y que requiere la posibilidad de que el interesado reciba electamente dicha comunicacin, en funcin de los efectos jurdicos que de ella derivan.
En nuestro sistema, tal como lo seala el artculo 18 de Ley del Procedimiento Administrativo General -Ley 27444, para efectos de este trabajo LPAG, existe la obligacin de parte de la Administracin Pblica, y especficamente de la Administracin Tributaria de notificar, en este sentido, se seala que la notificacin del acto ser practicada de oficio y a su debido diligenciamiento ser competencia de la entidad que lo dict. Asimismo, se seala que la notificacin podr ser

efectuada a travs de la propia entidad, por servicios de mensajera especialmente contratados para el efecto. 6. CARCTER DE LA NOTIFICACION La actividad de la Administracin no slo comprende la produccin de actos administrativos, sino que abarca tambin la comunicacin de los mismosal interesado.

El acto de notificacin es un acto instrumental al servicio del acto que es objeto de comunicacin, carecen de contenido material propio, son un mero instrumento para poner en conocimiento el contenido de otro acto.

La omisin o nulidad de la notificacin no provoca la nulidad del acto objeto de notificacin, no obstante, es condicin indispensable para su eficacia. Es condicin indispensable para el cumplimiento voluntario de la liquidacin, para la ejecutividad del acto, supone tambin que solo a partir de la correcta notificacin es posible computar el plazo para la impugnacin.

El TC seala que la finalidad de la notificacin es comunicar la resolucin en trminos que permitan cumplir la obligacin, presentar alegaciones o formular los recursos oportunos. Cuando la notificacin impida el cumplimiento de esa finalidad vulnerar el art. 24.1 CE, el derecho fundamental a la tutela judicial efectiva, en cuyo caso tendr lugar la indefensin del interesado, un efectivo y real menoscabo del derecho de defensa. 7. CARACTERISITICAS DE LAS NOTIFICACIONES o Acto administrativo unilateral, en principio, en el sentido estricto de la expresin dado que se lleva a cabo por una Administracin pblica con sujecin al Derecho administrativo.

o Carcter instrumental o accesorio respecto del acto o actuacin que pretende comunicar. La notificacin tiende a poner en conocimiento de las personas a que afecta un acto administrativo anterior. o Condicin jurdica de eficacia. La notificacin opera como condicin jurdica de eficacia del acto a que se refiere. La validez supone la concurrencia en el acto de todos los elementos que deben integrarlo, mientras que la eficacia hace referencia a la produccin de efectos. El acto no es ejecutivo sin previa notificacin en regla.

En consecuencia, los plazos de impugnacin o ingreso que se deriven de la Eficacia del acto se computan a partir de la notificacin (del da siguiente de la misma), siempre que sea correcta; en otro caso, desde que se tenga constancia de que el interesado conoce el acto de forma adecuada. o Garanta para los administrados. La notificacin opera como una garanta para los administrados. De ah que se conciba como un acto formal. El cumplimiento de los requisitos de contenido y forma debe ser riguroso. Su interpretacin debe ser siempre tendente a garantizar el real conocimiento por los administrados de las resoluciones que les afectan. o Interrupcin de los de prescripcin. La interrupcin de la prescripcin no se produce en el momento en que se emite el acto, sino el momento en el que se tenga constancia de la recepcin; lo determinante es la fecha de la notificacin.

8. NATURALEZA DE LA NOTIFICACION En relacin a la naturaleza de la notificacin, se discute si esta debe ser entendida y estudiada i) dentro del elemento forma del acto administrativo que se notifica, o si, ii) tiene vida jurdica propia e independiente, de tal manera que se halla vinculada ms bien a su eficacia.

En este sentido, si consideramos a la notificacin dentro del elemento forma, habra que supeditar a la notificacin no slo a la eficacia del acto en si, sino tambin a la validez del mismo. As, el acto para ser vlido, para tener existencia jurdica y producir efectos, debe previamente haber sido debidamente notificado. Esto significa que un acto administrativo tiene existencia a partir de su notificacin, y antes de ella no solo no produce efecto jurdico alguno, sino que no tiene validez ni eficacia.

Diferente situacin se da si partimos de la concepcin que la notificacin tiene vida jurdica independiente, de tal manera que el acto podr ser vlido antes de su notificacin, es decir antes de ser comunicado al administrado o contribuyente, de tal manera que la notificacin al no formar parte del acto administrativo por no ser un elemento de este- , y al ser posterior a la existencia de este, la notificacin puede afectar a la vinculacin del acto administrativo pero no a la existencia o a la validez de este.

Sobre estas diferentes posturas nuestro legislador adopta la posicin de entender a la notificacin como una diligencia que tiene vida jurdica propia e independiente, de tal manera que la notificacin del acto administrativo se constituye en requisito de eficacia de este as seala el artculo 16 de la LPAG, que el acto administrativo es eficaz a partir de que la notificacin legalmente realizada produce efectos.

Esto significa que la el acto administrativo an no notificado es vlido para el ordenamiento jurdico en tanto cumpla con los requisitos sealados para constituirse como tal.

Esta es una de las razones por las que el artculo 107 del Cdigo Tributario regula la revocacin, modificacin o sustitucin de los actos administrativos antes de su notificacin, es decir el legislador reconoce la validez de estos actos antes de su notificacin, y en este sentido es que pueden ser revocados, modificados o

sustituidos.

Tambin podemos apreciar del artculo 76 del Cdigo Tributario, seala que la Resolucin de Determinacin, es el acto administrativo en virtud del cual la Administracin pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria. Esto significa que hay un momento en el cual la Resolucin de Determinacin se emite y debe contener todos los requisitos establecidos en el artculo 77 del mismo Cdigo.

Lo propio sucede con la Resolucin de Multa 3, y la Orden de Pago, veamos, el artculo 78 del Cdigo Tributario seala que la Orden de Pago es el acto mediante el cual la Administracin exige al deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la Resolucin de Determinacin. Como podemos apreciar, si bien es cierto se esta diferenciando el momento de la emisin del momento de la notificacin, en ambos casos se entiende que un acto administrativo como estos se emite para poner en conocimiento del deudor el mismo.

Ahora bien, recordemos lo que seala el artculo 115 del Cdigo Tributario, en su inciso a); se considera deuda exigible a la establecida en una Resolucin de Determinacin o de Multa o la contenida en una Resolucin de Prdida de fraccionamiento notificadas 4 por la Administracin y no reclamadas en el plazo de ley; o lo indicado en el inciso d) la que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley 5.

Sobre esto el Tribunal Fiscal ha emitido la RTF 6 2099-2-2003 -de naturaleza de Precedente de Observancia Obligatoria- que seala que las resoluciones del Tribunal Fiscal y de los rganos administradores de tributos gozan de existencia jurdica desde su emisin y surten efectos frente a los interesados con su notificacin, conforme con lo dispuesto por el artculo 107 del Cdigo Tributario.

Asimismo seala que debido a que el Cdigo Tributario no ha regulado en forma expresa la eficacia de los actos administrativos al no haber precisado a partir de qu momento surten efectos, se aplica supletoriamente a los actos de la Administracin Tributaria la LPAG la cual ha adoptado como regla general la teora de la eficacia demorada de los actos administrativos, segn la cual la eficacia de stos se encuentra condicionada a su notificacin.

En razn de lo sealado, consideramos que se puede establecer el siguiente itinerario: en un primer momento el acto administrativo se emite, y con su emisin el acto goza de existencia, en un segundo momento este acto administrativo le es notificado al sujeto, poniendo en conocimiento de este el acto (administrado, contribuyente o deudor), y en un tercer momento el acto administrativo surte efectos y es exigible.

9. EFICACIA Y VALIDEZ DE LAS NOTIFICACIONES Para que un acto administrativo sea eficaz, slo es necesario que haya sido producido siguiendo los procedimientos necesarios previstos en el ordenamiento jurdico, que haya sido emitido y por el rgano competente, y debidamente notificado en tanto que su validez depende de su coherencia y conformidad con las normas que regulan el proceso -formal y material- de su produccin jurdica.

Esto quiere decir que la eficacia de un acto administrativo, depende prima facie, de que haya sido emitido por los rganos competentes, y adems de que haya sido notificado conforme a ley, cumplida esta diligencia, se podr considerar que el acto administrativo es eficaz.

De este modo, el efecto prctico de la notificacin de un acto administrativo es su eficacia. Que un acto administrativo sea eficaz quiere decir que es de cumplimiento exigible, es decir, que debe ser aplicado como un mandato dentro del Derecho.

En este orden de ideas, el artculo 106 del Cdigo Tributario seala cuando surten efecto las notificaciones de los actos administrativos que se notifican sea est mediante recepcin, entrega, publicacin.

En este sentido, un acto administrativo podr ser vlido antes de ser notificado, ya que la notificacin no forma parte del acto. No obstante ello, se debe tener presente que la notificacin no es una declaracin de voluntad, sino una comunicacin de la declaracin de voluntad de la Administracin, por ello la diligencia de la notificacin aun cuando debe cumplir con una serie de requisitos y dentro de ellos contar con un contenido en la constancia de la notificacin; no se trata de un contenido propio, sino que trasmite el contenido del acto que esta notificando, de tal manera que no se debe confundir los conceptos del acto que se notifica con su notificacin.

Por su parte, la LPAG seala en su artculo 16 que el acto administrativo es eficaz a partir de que la notificacin legalmente realizada produce sus efectos.

10.

CONSECUENCIAS

DE

LA

NOTIFICACION

(152) Artculo 107.- REVOCACIN, MODIFICACIN O SUSTITUCIN DE LOS ACTOS ANTES DE SU NOTIFICACIN Los actos de la Administracin Tributaria podrn ser revocados, modificados o sustituidos por otros, antes de su notificacin. Tratndose de la SUNAT, las propias reas emisoras podrn revocar, modificar o sustituir sus actos, antes de su notificacin. (152) Artculo sustituido por el Artculo 48 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 200

(153) Artculo 108.- REVOCACIN, MODIFICACIN, SUSTITUCIN O COMPLEMENTACIN DE LOS ACTOS DESPUS DE LA NOTIFICACIN Despus de la notificacin, la Administracin Tributaria slo podr revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos en los siguientes casos: (154) 1. Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral 1 del artculo 178, as como los casos de connivencia entre el personal de la Administracin Tributaria y el deudor tributario; (154) Numeral modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin. 2. Cuando la Administracin detecte que se han presentado circunstancias posteriores a su emisin que demuestran su improcedencia o cuando se trate de errores materiales, tales como los de redaccin o clculo. (155) 3. Cuando la SUNAT como resultado de un posterior procedimiento de fiscalizacin de un mismo tributo y perodo tributario establezca una menor obligacin tributaria. En este caso, los reparos que consten en la resolucin de determinacin emitida en el procedimiento de fiscalizacin parcial anterior sern considerados en la posterior resolucin que se notifique. (155) Numeral incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin. La Administracin Tributaria sealar los casos en que existan circunstancias posteriores a la emisin de sus actos, as como errores materiales, y dictar el procedimiento para revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos, segn corresponda.

Tratndose

de

la

SUNAT,

la

revocacin,

modificacin,

sustitucin

complementacin ser declarada por la misma rea que emiti el acto que se modifica, con excepcin del caso de connivencia a que se refiere el numeral 1 del presente artculo, supuesto en el cual la declaracin ser expedida por el superior jerrquico del rea emisora del acto. (153) Artculo sustituido por el Artculo 49 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004. (156) Artculo 109.- NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS (157) Los actos de la Administracin Tributaria son nulos en los casos siguientes: 1. Los dictados por rgano incompetente, en razn de la materia. Para estos efectos, se entiende por rganos competentes a los sealados en el Ttulo I del Libro II del presente Cdigo; 2. Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido, o que sean contrarios a la ley o norma con rango inferior; 3. Cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o se apliquen sanciones no previstas en la ley; y, 4. Los actos que resulten como consecuencia de la aprobacin automtica o por silencio administrativo positivo, por los que se adquiere facultades o derechos, cuando son contrarios al ordenamiento jurdico o cuando no se cumplen con los requisitos, documentacin o trmites esenciales para su adquisicin. (157) Prrafo sustituido por el Artculo 25 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007. Los actos de la Administracin Tributaria son anulables cuando: a) Son dictados sin observar lo previsto en el Artculo 77; y,

b) Tratndose de dependencias o funcionarios de la Administracin Tributaria sometidos a jerarqua, cuando el acto hubiere sido emitido sin respetar la referida jerarqua. Los actos anulables sern vlidos siempre que sean convalidados por la dependencia o el funcionario al que le corresponda emitir el acto.

(156) Artculo sustituido por el Artculo 50 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004. 11. FORMAS DE NOTIFICACIONES 11.1. Notificacin personal, por correo certificado o por mensajero. Seala el artculo 20 de la LPAG, que las notificaciones sern efectuadas a travs de varias modalidades, siendo una de ellas la personal, que significa notificar enterar- al administrado en su domicilio; es decir que no se entiende a la notificacin personal como aquella efectuada de manera personal al sujeto, sino en el domicilio de la persona. As seala el artculo 18 de la LPAG que la notificacin personal podr ser efectuada a travs de la propia entidad, por servicios de mensajera contratados. En este mismo sentido, seala el artculo 104 del Cdigo Tributario que, la notificacin de los actos administrativos se realiza de manera indistinta de las siguientes formas: notificacin por correo certificado o por mensajero en el domicilio fiscal, por medios de sistemas de comunicacin electrnica, mediante publicacin en la pgina web de la Administracin, mediante ceduln. En relacin al primer caso, por correo certificado o por mensajero, esta se debe efectuar en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin efectuado por el encargado de la diligencia. Asimismo seala el contenido mnimo del acuse de recibo, que debe contener nombre y apellidos, denominacin o razn social del deudor tributario, el nmero del RUC o nmero del documento de identificacin que corresponda, el nmero del documento que se notifica, el nombre de quien recibe el documento y su firma, o la constancia de la negativa, la fecha en que se realiza la notificacin. Hay que tener presente que la notificacin efectuada de esta forma, se considerar vlida mientras el deudor tributario no haya comunicado el cambio del domicilio fiscal a la Administracin Tributaria. Asimismo, la notificacin con certificacin de la negativa de recepcin se entiende realizada cuando el deudor tributario o el tercero a quien est dirigida la notificacin o cualquier persona mayor de edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario rechace la recepcin del mismo, es decir del documento que se pretende notificar, o en el caso que lo reciba pero que se niegue a firmar la constancia de recepcin, o en el caso que no proporcione sus datos de identificacin. En estos casos seala el legislador no es relevante el motivo por el cual se rechaza la suscripcin, identificacin o negativa a recibir.

11.2. Notificacin por correo certificado, correo electrnico, publicacin Seala el artculo 20 de la LPAG, que otra de las modalidades de notificacin es aquella efectuada por telegrama, correo certificado, telefax, correo electrnico, o cualquier otro medio que permita comprobar fehacientemente su acuse de recibo y quien lo recibe, siempre que el empleo de cualquiera de estos medios hubiera sido solicitado expresamente por el administrado. Por su parte, el Cdigo Tributario en el artculo 104 seala que la notificacin de los actos administrativos se realizan por medio de sistemas de comunicacin electrnica, siempre que se pueda confirmar la entrega por la misma va; por constancia administrativa cuando por cualquier motivo o circunstancia el sujeto sea deudor o representante- se haga presente en las oficinas de la Administracin Tributaria; por publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria. 11.3. Notificacin por constancia administrativa

Este tipo de notificacin procede en aquellos casos en que por cualquier circunstancia el deudor tributario, su representante o su apoderado se haga presente en las oficinas de la Administracin Tributaria. Este tipo de notificacin 2 debe contener una serie de requisitos mnimos, como el nombre, denominacin o razn de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero de documento de identidad que corresponda, la numeracin del documento en que consta el acto administrativo, la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de estos y el periodo o hecho gravado, y cualquier otro dato a otros actos a que se refiera la notificacin. Asimismo debe sealar que se utiliz esta forma de notificacin. Administrativa. 11.4 Notificacin mediante acuse de recibo o mediante publicacin para el caso de sujetos que tengan la condicin de no hallados o no habidos Asimismo, seala el Cdigo Tributario, que cuando se trate de sujetos que tengan la condicin de no hallado o no habido, o cuando el domicilio del representante de un sujeto no domiciliado fuera desconocido, se podr notificar por cualquiera de estos dos medios: Mediante acuse de recibo entregado de manera personal al deudor o representante, o con certificacin de la negativa a la recepcin, en el lugar en que se ubique la persona o representante.

Mediante publicacin en la pgina web de Sunat, o en el diario oficial o en el diario de la localidad encargada de los avisos judiciales. Este tipo de notificacin por peridico 3 debe contener una serie de requisitos, como el nombre, denominacin o razn de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero de documento de identidad que corresponda, la numeracin del documento en que consta el acto administrativo, la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de estos y el periodo o hecho gravado, y cualquier otro dato a otros actos a que se refiera la notificacin. Para este tipo de notificacin, se debe tener presente que el legislador ha sealado que operan en aquellos casos en que el sujeto que tenga la condicin de no hallado o no habido no puedan ser notificados en su domicilio fiscal, esto significa que se prioriza la notificacin en el domicilio, y de manera supletoria se puede utilizar las formas antes sealadas. 11.5 Notificacin por Ceduln

Procede cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviere cerrado. As lo seala el artculo 104 numeral f) del Cdigo Tributario vigente, cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado, se fijar un Ceduln en dicho domicilio, los documentos a notificarse se dejarn en sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal. 11.5.1Procedimiento De acuerdo a lo sealado por el Cdigo Tributario la notificacin por ceduln debe contener una serie de requisitos, como los datos del notificado, fecha, nmero de ceduln, el motivo por el cual se utiliza esta forma de notificacin, y la indicacin expresa de que se ha procedido a fijar el ceduln 4. Se debe fijar un Ceduln en dicho domicilio y adems los documentos deben ser dejados en un sobre cerrado por debajo de la puerta. El ceduln se debe adherir (pegar) en la puerta de acceso del domicilio fiscal. En la Constancia de Notificacin se debe indicar de modo expreso que se ha procedido con fijar el Ceduln en la puerta de acceso del respectivo domicilio fiscal y que los documentos han sido dejados debajo de la puerta. Tanto los requisitos de la notificacin por Ceduln como el procedimiento, se debe seguir tal como lo ha sealado el Cdigo Tributario, y el Tribunal Fiscal en la RTF

2047-4-2003. En esta RTF, se declar fundada la queja, ordenndose la suspensin del procedimiento de cobranza coactiva y el levantamiento de los embargos trabados, toda vez que no se encontr debidamente acreditada la notificacin de los valores materia de cobranza, al no obrar en la constancia de notificacin la firma y nombre del funcionario que certifica que la recurrente se neg a firmar el cargo de recepcin ni que el mismo se haya fijado en la puerta principal del domicilio fiscal, tal y como lo establece el artculo 104 del Cdigo Tributario. En este sentido, sino se encuentra debidamente acreditada la notificacin de los actos administrativos al no haberse cumplido con estos requisitos, la notificacin no se encuentra arreglada a ley y por lo tanto, es una resolucin invlida, que no puede producir efectos jurdicos. 11.6. Notificacin por peridico

Sobre la notificacin mediante publicacin, hay algunos supuestos que se regulan en el Cdigo Tributario, se trata de una publicacin supletoria, pero en uno de ellos regula a un sujeto de manera individual, y en el otro caso a una generalidad de sujetos. Esto significa que para poder efectuar una notificacin mediante publicacin, primero se debe agotar la notificacin en el domicilio del sujeto a quien se va notificar. Y como sabemos esta notificacin se debe efectuar en primer lugar en el domicilio fiscal del sujeto a quien se va notificar y la forma es por correo certificado o por mensajero en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de negativa a la recepcin y luego por ceduln, cuando no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado el domicilio fiscal. 11.6.1Publicacin Supletoria individual

La Administracin Tributaria (SUNAT, Municipalidades, etc.) deben recurrir a la notificacin a travs de la notificacin por peridico en el diario oficial El Peruano o en el diario encargado de los avisos judiciales, o en su defecto en el diario de mayor circulacin en la localidad en sus supuestos una vez que haya agotado todos los medios a su alcance establecidos en el Cdigo Tributario, especficamente nos referimos a la notificacin en el domicilio fiscal del deudor por cualquier causa que le sea imputable a este. Este tipo de notificacin por peridico 5 debe contener una serie de requisitos, como el nombre, denominacin o razn de la persona notificada, el nmero de

RUC o nmero de documento de identidad que corresponda, la numeracin del documento en que consta el acto administrativo, la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de estos y el periodo o hecho gravado, y cualquier otro dato a otros actos a que se refiera la notificacin. El antecedente legislativo para esta notificacin por publicacin de manera supletoria la encontramos en el artculo 63 del primer Cdigo Tributario 6. 11.6.2 Publicacin No Supletoria general

Esta se puede efectuar cuando los actos administrativos que se van a notificar afectan a una generalidad de deudores tributarios de una determinada localidad o zona, su notificacin podr hacerse mediante la pgina web de la Administracin Tributaria y en el diario oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales, o en su defecto en uno de los diarios de mayor circulacin de dicha localidad. Como podemos apreciar en este caso la publicacin se har tanto por la pgina web como por peridico. Este tipo de notificacin por peridico 7 debe contener una serie de requisitos, como el nombre, denominacin o razn de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero de documento de identidad que corresponda y la remisin a la pgina web de la Administracin Tributaria. El antecedente legislativo de esta norma la encontramos tambin en el primer Cdigo Tributario 8. 11.7NotificacinTcita El Cdigo Tributario regula la notificacin tcita y seala que an cuando no se haya verificado notificacin alguna o cuando esta se hubiera efectuado sin cumplir con los requisitos legales, pero la persona a quien se ha debido notificar efecta alguna actuacin o acto o gestin que demuestre o suponga que conoce el acto que se debi notificar, se entender que hay una notificacin tcita, y se entender notificado en la fecha en que practique o efecte el acto o gestin que demuestre o suponga que conoce el acto. Este tipo de notificacin no ha sido recogida por la LPAG, de la misma forma que otras normas de procedimientos administrativos 9. 11.8 Notificacin Supletoria en domicilio fiscal

El legislador ha sealado que en el caso el sujeto hubiera sealado un domicilio procesal, pero no fuera posible efectuar la notificacin en este, por encontrarse cerrado o hubiera negativa de recepcin, o no hubiera persona capaz para la recepcin de la notificacin, seala el artculo 104 del Cdigo Tributario, se fijar una constancia de visita en el domicilio procesal y se proceder a notificar en el

domicilio fiscal. Esto significa que como sabemos, cuando en un procedimiento se seala un domicilio procesal, es aqu donde las notificaciones del procedimiento se deben efectuar, no obstante ello, si no es posible notificar en el domicilio procesal, se notificar vlidamente en el domicilio fiscal del deudor tributario.

12. VERIFICACIONES INDUCTIVAS Cartas y Esquelas Qu sucede si me notifican una carta inductiva, que debo hacer? Pues el primero paso es presentar la declaracin jurada, de conformidad con lo que la SUNAT estipule o los descargos que acrediten que las inestabilidad detectada no es tal, que se trata de un error. Cundo puedo sustentar las cartas inductivas por la web? Lo ms ideal sera cuando la SUNAT lo notifique (sea por correo electrnico o fsicamente) cartas inductivas, en las se indique que las diferencias o omisiones las puede ver en la pgina web de SUNAT. Cmo se hacen los descargos a travs del portal de la SUNAT? Cuando no este de acurdo con las diferencias u omisiones detectadas, deber ingresar al portal SUNAT, a la opcin sunat operaciones en lnea e ingresa con su contrasea sol, a la siguiente opcin: Observaciones realizadas por SUNAT/centro de Control Virtual/Centro de Control Virtual/Consulta de Renta de Personas Naturales. Una vez ah deber ingresar alguna de las opciones y marcar. Cmo puedo saber los resultados de una Carta Inductiva gestionada a travs del Centro de Control Virtual? Una vez que se venza el plazo para presentar la declaracin o sustento, la SUNAT tiene como mximo el plazo de un mes para revisar sus descargos, luego de elo usted podr ingresar el Centro de Control Virtual y podr revisar,verificar el resultado de la revisin. Qu sucede si no presento la declaracin jurada respectiva o no presento descargo alguno?

Pues, la SUNAT, notificara una esquela de citacin, para que comparezca a las instalaciones de SUNAT. Qu es una comparecencia? , Cules son las sanciones por no asistir a la comparecencia? Una comparecencia, es una obligacin que tiene el contribuyente de asistir al lugar indicado por la Administracin Tributaria. En el supuesto que no concurra al lugar y en la fecha estipulada por la Administracin Tributaria, se estar cometiendo la infraccin de no comparecer, la cual se sanciona con una multa de 25% de la UIT vigente. Ejemplo : de ACCIONES INDUCTIVAS

Sunat detect prdida de S/. 1.000 millones por evasin de Impuesto a la Renta e IGV
Jueves, 26 de septiembre de 2013 | 5:14 pm

La gran mayora de evasores pertenece al sector servicios .Cabe sealar que el uso de esta modalidad est penalizado con una sancin equivalente al 50% del tributo omitido que haya generado la inclusin de gastos no deducibles tributariamente.

La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat) detect que aproximadamente 62 mil contribuyentes estaran generando una evasin de aproximadamente 1,000 millones de soles entre Impuesto a la Renta e Impuestos General a las Ventas (IGV). Las acciones de fiscalizacin realizadas por la autoridad tributaria detectaron que una de las modalidades ms frecuentes es el uso de facturas por gastos no deducibles. De la muestra verificada durante las acciones de fiscalizacin del ente recaudador se determin que el 50% de los contribuyentes, que estaran utilizando esta modalidad, pertenecen al sector de servicios. El 26% evasores estn en la actividad industrial; el 18% en comercio; el 5% en el rubro de construccin y 1% otras actividades. El estudio tambin revela que este comportamiento se presenta con mayor incidencia en gastos vinculados al consumo en restaurantes, audio y video, electrodomsticos, muebles y prendas de vestir, entre otros. Para la Administracin Aduanera y Tributaria estas cifras representan la existencia de un elevado uso indebido de comprobantes de pago que otorgan derecho al crdito fiscal y a la deduccin de gastos. Ese es el caso de la Factura o Ticket-factura, que debe ser contabilizada y respaldar las compras que guarden correlacin con el objetivo de obtener ingresos, debiendo limitarse a compras del giro del negocio y que sean permitidos como deducibles para determinar la renta. Dentro de este contexto, la Sunat a travs de cruces de informacin, ha detectado que algunos contribuyentes habran deducido indebidamente como gastos los consumos personales o familiares. En virtud a esta informacin, se han iniciado acciones inductivas y de fiscalizacin a un determinado grupo de contribuyentes a nivel nacional.

Se prev realizar diversas acciones como campaas informativas en los siguientes meses, a fin de promover la correcta determinacin y cumplimiento de las obligaciones tributarias y combatir la evasin mediante gastos personales o familiares no vinculados al giro del negocio. Cabe sealar que el uso de esta modalidad est penalizado con una sancin equivalente al 50% del tributo omitido que haya generado la inclusin de gastos no deducibles tributariamente. (Andina)

CONCLUSIONES Las notificaciones son el mejor instrumento que le da vida al principio de contradiccin. Es el medio por el cual se sustenta el derecho de la defensa y de un debido proceso.

FUENTES Informacin obtenida de: Cdigo Tributario, Doctrina y comentarios de autores como: Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno Dr. Walker Villanueva Gutirrez Dr. Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce Len Dr. Jorge Antonio Bravo Cucci Dr. Ferreiro Lapatza, Halperin y Gambier