Sunteți pe pagina 1din 62

UNIVERSITATEA BUCURETI FACULTATEA DE DREPT COALA DOCTORAL TEZ DOCTORAT Regimul Juridic al colectrii obligaiilor fiscale COORDONATOR: Prof.

Univ. Dr. Dan Drosu a una! DOCTORAND: Ni"u#$asa Irin$# %&'&#in ())*

REZU%AT

RE+I%UL ,URIDIC AL COLECTRII OBLI+A-IILOR FISCALE


Statul, entitate abstract din punct de vedere juridic, dar realitate concret din punct de vedere economic i financiar, are menirea/obligaia constituional de a satisface n mod rezonabil nevoile sociale ale populaiei existente. n decursul timpului, literatura de specialitate mpreun cu politicienii au discutat despre gradul de implicare al Statului n economie. n acest sens, spre exemplu teoria economic a migrat de la principiul laisser faire, laisser passe p!n la teoria intervenionist dezvoltat i nuanat de "e#nes. $ntegrarea %om!niei n &niunea 'uropean( presupune cu necesitate i corelarea sistemului fiscal rom!n cu principiile n materie ale &niunii 'uropene. Sistemul fiscal comunitar, fa de alte domenii, prezint o important particularitate, n sensul c aici i gsete pe deplin aplicabilitate principiul subsidiaritii. )stfel, *ratatul instituind +omunitatea 'uropean nu cuprinde nici o prevedere specific cu privire la impozitele directe, acestea fiind lsate n ntregime la discreia statelor membre. Situaia este diferit c!nd impozitele directe au implicaii asupra celor patru liberti stabilite de tratat ,libertatea de micare a bunurilor, a persoanelor, a serviciilor i a capitalului- i asupra dreptului de liber stabilire a persoanelor i afacerilor (right of establishment of persons and businesses). $mpozitarea, n special impozitarea societilor comerciale, este unul dintre puinele domenii politice. unde +onsiliul 'uropean poate adopta msuri legislative doar n unanimitate, fapt care face ca n practic s fie destul de dificil de adoptat asemenea msuri. n domeniul impozitrii indirecte, baza legal este asigurat de ctre art. /0 i art. /. din *ratatul instituind +omunitatea 'uropean, i are ca scop armonizarea sistemelor naionale privind taxarea indirect iar nu standardizarea acestora, astfel nc!t sistemele naionale s fie nu numai mutual compatibile dar i s respecte obiectivele stabilite prin Tratat. 1a reuniunea informal a 2initrilor de 3inane din rile membre, de la 4erona din ( 5 . )prilie //6, +omisia 'uropean i5a prezentat pentru prima dat ideile privind o strategie atotcuprinztoare n materia impozitrii7. n %om!nia, sistemul fiscal modern a fost mbuntit de +odul 3iscal, lege care a intrat n vigoare la data de ianuarie (007. 8e la data intrrii n vigoare a acestuia i p!n astzi, +odul 3iscal a fost modificat de aproximativ / ori, fapt n contradicie cu principiul stabilitii fiscale prevzut de art. 7 din +odul 3iscal. 8in punct de vedere procedural, sistemul fiscal modern rom!n a fost completat cu +odul de 9rocedur fiscal, care, fapt unic n sistemul rom!n de drept, a fost nsoit de norme metodologice de aplicare.

)#uso, :., 3. de +astro and ;. <omez, (007, *=e Spanis= inflation differential> a never ending stor#, European Commission Directorate- eneral for Economic and !inancial "ffairs, +ountr# 3ocus, 4olume , $ssue (? )#uso, :., 3. de +astro, ;. <omez and +. 2artinez52onga#, (00@, +ountr# Stud#> Spain in '2&> a virtuous long5lasting c#cleA European Commission Directorate- eneral for Economic and !inancial "ffairs , ;ccasional 9apers no 7. 2 BoC can taxation polic# lead to groCt= in 'urope, 8iscurssed addressed b# t=e Slovenian 2inister of 3inance, 2r. )ndre# DajuE at t=e (00F *ax 3orum Drussels, G and F )pril (00F, 3 Dout=evillain, +., 9. +our5*=imann, <. van den 8ool, 9. BernHndez de +os, <. 1angenus, 2. 2o=r, S. 2omigliano, and 2. *ujula, (00 . +#clical adjusted budget balances> an alternative approac=, European Central #an$, IorEing 9aper Jo. GG, September. 4 3lat *ax K it IorEs, *=e experience of 'stonia,

+are este legtura dintre politica fiscal, politica monetar, combinarea@ celor dou i colectarea taxelor si impozitelor6A 1egtura dintre aceste aspecte este dat de faptul c gradul de conformare voluntar G a contribuabililor la impunerea statal este n raport direct proporional cu modul n care celelalte instrumente de politic fiscal sau politic monetar sunt aplicate i implementate de ctre autoritile publice cu atribuii n domeniu. 2ai mult, politica fiscal n ansamblu reprezint un subsistem al sistemului economic, n sensul ca aceasta evolueaz i suport sc=imbri, determinate n mare parte de realitile economice. n studiul realizat de Danca 2ondial mpreun cu 9riceIater=ouse+oopers K 9a#ing *axes (00FF K se menioneaz n mod expres faptul c gradul de conformare al contribuabililor depinde de mai muli factori, ns principalul factor este numrul taxelor i impozitelor. &n sistem fiscal simplificat, nebirocratic mpreun cu taxe fiscale reduse, contribuie, de asemenea la creterea gradului de conformare voluntar a contribuabililor. 8inamica sistemului fiscal/ este reprezentat de faptul c n anul (00G, . de state i5au mbuntit sistemul fiscal, iar 6@ de state au procedat n acest sens nc de acum . ani de zile. %educerea impozitului pe profitul societilor comerciale , income corporate ta%- constituie una dintre cele mai dese msuri de politic fiscal. +u privire la acest din urm impozit, trebuie menionat c acesta reprezint .GL din %ata $mpozitului *otal , Total Ta% &ate-, (6L din numrul orelor c=eltuite pentru plata impozitului i (L din numrul plilor efectuate. n ciuda acestei evidene supuse controlului statistic, concluzia raportului este aceea c income corporate ta% constituie numai o parte a factorilor care influeneaz gradul de conformare voluntar a contribuabililor 0. )stfel, transparena n comunicarea numrului de taxe contribuie n mod semnificativ la conturarea n mod real a business planului fapt care afecteaz n mod pozitiv gradul de conformare voluntar a contribuabililor. 9rincipalii factori care influeneaz n mod direct gradul de conformare voluntar a contribuabililor n faa impunerii statale constau n> numrul taxelor pltite de fiecare contribuabil n parte ,number of ta% pa'ments-, timpul necesar plii acestor taxe ,time to compl'- i costurile implicate de conformarea voluntar n faa taxelor , Total Ta% rate-. )ceti trei factori formeaz K Ease of pa'ing ta%es ran$ing. %eforma fiscal nu a cptat n literatura de specialitate i nici n practic o definiie clar, fiind controversat i supus dezbaterii publice. *endinele sunt n general concentrate ntre taxe sczute care aduc mai multe voturi, dar mai puine venituri bugetare i cote mari cu
5

8enis, +., ". 2c2orroC and I. %oeger, (00(, 9roduction function approac= to calculating potential groCt= and output gaps K estimates for t=e '& 2ember States and t=e &S, European Commission Directorate- eneral for Economic and !inancial "ffairs, 'conomic 9apers, Jo. G6? 8enis, +., 8. <rMnouilleau, ". 2c2orroC and I. %oeger, (006, +alculating potential groCt= rates and output gaps 5 ) revised production function approac=, European Commission Directorateeneral for Economic and !inancial "ffairs, 'conomic 9apers, Jo. (7G, 6 $n studiul "re high ta%es and high social benefits an obstacle to a competitive econom' A :aaEEo "iander, 1abour $nstitute of 'conomic %esearc=, BelsinEi, s5a ajuns la concluzia ca sistemul tarilor nordice de a combina un sistem destul de impovorator de taxare cu prezenta extinsa a statului in economie nu este implicit si o problema pentru bunastarea cetatenilor. 7 $n %aportul de performanta al )gentiei Jationale de )dministrare 3iscala pe anii (00@/(006, publicat pe CCC.anaf.mfinante.ro, aceasta institutie si5a propus> cresterea numrului contribuabililor care sa5si indeplineasca in mod voluntar obligatiile fiscale, mai putini contribuabili clienti ai colectarii prin metode speciale, administrarea mai eficienta a contribuabililor, mai putine pierderi. 8 ) se vedea K (a'ing Ta%es )**+, The lobal (icture, Iorld DanE and 9riceIater=ouse+oopers, 9 " !urther ,n-uire about the .ustainabilit' of !iscal (olic' in the E/ , 3ernando Dallabriga and +arlos 2artinez52onga# 10 8urHn +abrM, :.2., (006, %eformas fiscales en 'spaNa> presente # futuro? &afael Campalans, 9apers de la fundaciO, Jo. 76, 'uropean +ommission, (006, )djustment 8#namics in t=e 'uro )rea. 'xperiences and +=allenges. *=e '& 'conom# (006 %evieC, European Econom' 0o 1, )**1.

voturi inconsecvente, dar cu un deficit bugetar sczut. n realitate legtura dintre voturi i taxe nu este intersc=imbabil, sens n care reforma fiscal trebuie s presupun mai mult dec!t reducerea taxelor. 8in (00@, /0 de reforme n 6@ de ri au artat 7 din cele mai de succes msuri> Sistemul electronic de administrare a taxelor? *axele combinate ? Simplificarea procedurii de administrare a taxelor? %educerea taxelor i lrgirea bazei de impunere. 8intre aceste 6@ de ri, 7 i5au mbuntit sistemul fiscal n fiecare an> )lbania, Dulgaria, 2exic i 2oldova. )lte F s5au reformat de ( ori> %epublica +e=, 'stonia, <=ana, <recia, &ngaria, $ndia, $srael, 1esot=o, 1ituania, 2aroc, ;landa, 9aEistan, Senegal, Sierra 1eone, Spania, *urcia si &zbeEistan. &n sfert dintre economiile naionale ( au sistemul electronic de gestionare a taxelor, ceea ce nseamn c nu au nevoie de documente i nici de funcionari care s interacioneze cu contribuabilii. ; treime din ri folosete plata electronic a taxelor iar jumtate folosesc plata prin intermediul cecurilor. n 2ozambic, autoritile fiscale favorizeaz plata cu cecuri, lu!nd n seam mai degrab plata cu cecuri dec!t transferurile bancare. :umtate dintre economiile naionale are mai mult de o contribuie social, (GL mai mult de un impozit pe profit i 7 L mai mult de o tax pe proprietate. n aceast situaie, ntrebarea care se pune este urmtoarea K dac baza de impunere este aceeai ,salarii, profit, proprietate-, de ce nu se combin aceste taxeA 'xistena unui numr crescut de taxe crete sarcina fiscal at!t pentru contribuabili c!t i pentru autoritile fiscale. 8intre rile ;'+8 ., 9olonia are cele mai mari costuri administrative n legtur cu colectarea taxelor, ajung!nd la (,6(L din venit. 9rincipalul motiv este acela c un comerciant trebuie s fac 7 de pli pe an, incluz!nd 7 contribuii sociale. 1a polul opus se afl Suedia, unde costurile cu sarcina fiscal 7 sunt de 0,@/L din venit, ntruc!t toate taxele pot fi administrate electronic. 'xist ns i ri care au combinat taxele fiscale, n sensul c Dosnia i Beregovina combin . tipuri de contribuii sociale, &rugua# 7 taxe, ntr5o singur plat lunar. n 9ortugalia, comercianii pot plti cele dou taxe pe profit mpreun. 8e asemenea, Slovacia a consolidat c!teva taxe sociale ntr5o singur contribuie. 0umber of ta% pa'ments semnific numrul total de taxe i contribuii pltite, metoda de plat, frecvena plii acestor taxe i numrul funcionarilor implicai n efectuarea acestor operaii standardizate. Time to compl' reprezint timpul necesar pregtirii, completrii i plii efective a trei taxe/contribuii> ,a- impozitul pe profit ,corporate income tax-, ,b- *axa pe valoare adugat ,value added ta%-, ,c- taxele i contribuiile sociale ,labour ta%es-. 9regtirea presupune timpul alocat colectrii tuturor informaiilor necesare cu privire la taxele de pltit, timpul implicat n organizarea contabilitii @. +ompletarea presupune timpul necesar completrii
11
12

3agan, <. and 4. <aspar, (00G, )djusting to t=e euro, '+D IorEing 9aper Series, Jo G 6. 3ernHndez 1Opez, 9., (00@. <uPa rHpida de valoraciOn de empresas, 'd. <estiOn (000. 13 <irouard, J., and )ndrM, +., (00@. 2easuring c#clicall# adjusted budget balances for ;'+8 countries, 2ECD Economics Department, CorEing paper 7.7? 14 <ago, ). ;. +antO, +. <radPn, +. del %Po, (00(, 1a polPtica fiscal en 'spaNa urante el periodo /F(5 //6, 3acienda (4blica Espa5ola, monogrHfico QBistoria de la Bacienda en el Siglo RRQ, p. (@.5(FF? 15 <Omez de 'nterrPa, 9., 3. 2elis and 8. %omero, //F, 'valuaciOn del umplimiento en el $4)> %evisiOn de las estimaciones aNos //05 //7, ,nstituto de Estudios !iscales, 9apeles de *rabajo, Jo. F.

tuturor formularelor i efecturii calculelor necesare nregistrrii acestor formulare. 9lata implica timpul necesar efecturii plii, fie on5line fie la biroul fiscal. 8ac impozitele sunt pltite personal de ctre contribuabil, indicatorul cuprinde i nt!rzierile determinate de ateptarea la r!nd. $n sc=imb, n calculul acestor indicatori nu intr timpul alocat controalelor efectuate de ctre organele fiscale. Total Ta%e &ate relev suma tuturor taxelor i contribuiilor obligatorii determinate de efectuarea unei activiti impozabile, n cel de5al doilea an de activitate, msurat ca procent din profitul comercial. *axele pltibile prin reinere la surs nu intr n calculul acestui indicator. *axele i contribuiile cuprinse de ctre acest indicator sunt urmtoarele> ,aimpozitul pe profit, ,b- contribuiile sociale, ,c- impozitul pe proprietate, ,d- impozitul pe cifra de afaceri, taxele pe v!nzarile n cascada i ,e- alte taxe mici, incluz!nd taxele locale, sau taxele pe ve=icule. Studiul n cauza distinge ntre taxele nscute ,borned ta%es- i taxele colectate ,collected ta%es-. Ta%es borne sunt acelea pltite de societate i reprezint costuri pentru societate. Ta%es collected reprezint taxele pentru care societatea acioneaz ca i colector/administrator n numele autoritii. Sistemul fiscal este cunoscut nc din 'giptul antic ,.000 ani .+=.-, ns p!n n zilele noastre acesta a suferit sc=imbari majore, dob!ndind o specificitate proprie fiecarei zone geografice. )stfel, dac Bong "ong are 7 taxe comerciale , business ta%es- cu un nivel scazut ,spre ex. impozitul pe profit este de G,@L din profitul impozabil-, Delarus are taxe comerciale, dintre care 0 sunt pltite lunar i una trimestrial, determin!nd pentru aceast ar un nivel al *otal *ax %ate de aproape S din profitul comercial. $n acelai sens, dac n Suedia taxele sunt pltite on5line, iar impozitul pe profit, *axa pe valoare adaugata, contribuiile sociale i taxele pe proprietate sunt pltite complet!nd un singur formular, in 9apua Joua <uinee, Siria i TimbabCe, formularele fiscale sunt aduse personal de contribuabil la birourile fiscale si discutate cu funcionarul pentru ca acesta s se asigure ca au fost efectuate calculele n mod corect. $n +ongo, pentru a plti taxele fiscale, o companie trebuie s fac F/ de pli pe an, s c=eltuiasc 06 zile, s plteasc 6@,7 L din profit, s completeze @0 de pagini de formulare pentru impozitul pe profit, @0 de pagini pentru contribuiile sociale i .6 pentru taxele pe consum. 8oar, Delarus i &craina au o sarcin fiscal mai mare decat +ongo. Spre deosebire de aceste ri, $nsulele 2aldive au stabilit doar o tax mic pe activitile domestice din sectorul manufacturier i numai =otelurile i bncile platesc impozit pe profit. 9atru din primele 0 ri cu cel mai mare Total Ta%e &ate au acest indicator aproape de 00L din profitul comercial, ceea ce nseamn c o companie cu v!nzri de (0L din costul bunurilor pe care le vinde, nu poate face suficient profit pentru a plti toate taxele comerciale. Uapte dintre statele menionate mai sus, trebuie s plteasc taxe de cel puin o dat pe sptm!n i s c=eltuiasc cel putin 6@ de zile pe an cu acest proces. 2odalitatea n care sunt pltite 6 taxele i impozitele depinde de la ar la ar, ncepand cu Suedia, unde toate taxele sunt pltite on5line, i ajungand la Delarus, unde plata taxelor se face prin (7 de pli pe an. 'ste dovedit, atat stiinific c!t i empiric, c decizia investiional are n vedere i modalitatea de plat a taxelor. )stfel, n Drazilia, introducerea unui program nu foarte complex de simplificare a formalitilor administrative pentru afacerile mici i mijlocii, a determinat creterea numrului afacerilor n sectorul de retail cu .L fa de anul anterior introducerii acestui program.
16

<Omez :imMnez ). 1. and :. 2. %oldHn, //6, )nal#sis of fiscal polic# in Spain> a macroeconomic perspective /FF5 //7, #anco de Espa5a, 'studios 'conOmicos n. 67.

8e asemenea, rile care au simplificat G modalitatea de plat a taxelor i impozitelor au o rat a forei de munc mult mai mare fa de rile rmase n inerie precum i o rat sczut a omajului n r!ndul femeilor. %aiunea pentru care birocraia fiscal afecteaz n special femeile este simpla> sarcina administrativ fiscal afecteaz afacerile mici i mijlocii, n special sectorul serviciilor, sector n care lucreaz cele mai multe femei. Spre exemplu, n +olumbia unde numrul femeilor omere depete de dou ori numrul brbailor omeri, ntreprinderile mici i mijlocii trebuie s plteasca F(,7L din profitul lor comercial, s fac 6/ de pli i s c=eltuiasc 7G de zile pentru a plti toate aceste taxe. 2ai mult de jumtate din rile lumii F solicit gestionarea unor registre contabile, (/@ au mai mult de o lege pe tip de tax, ceea ce nseamn pentru comerciani foarte mult timp c=eltuit pentru a respecta sistemul fiscal. +rearea unor reguli fiscale complexe i birocratice determin o diminuare a veniturilor bugetare, n condiiile n care rile care nu solicit registre contabile au cu 0L mai multe venituri dec!t rile care solicit astfel de nscrisuri. Vrile cu legi fiscale clare determin creterea veniturilor bugetare, n medie cu 6L. 8inamismul sistemului fiscal global este relevat i de faptul c plata taxelor a devenit mai uoar n 'uropa de 'st i n )sia +entral, ri care au avut cele mai multe reforme fiscale n (006/(00G. *rendul global este confirmat i de faptul c sarcina fiscal descrete la nivel mondial ncepand cu anul /F@, cu excepia c!torva tari K mai multe n )frica, c!teva n fosta &niune Sovietica i c!teva n )merica 1atina K care nu s5au alturat nc trendului general. %eferitor la tipul taxelor i impozitelor, exist la nivel global 6 ri care nu au impozit pe profit, . ri care nu au contribuii sociale i . care nu au alte taxe adiionale impozitului pe profit sau contribuiilor sociale. $n medie, o societate c=eltuiete @6 de zile pentru a plti taxele, din care @ zile pentru impozitul pe profit, ( pentru contribuiile sociale i ( pentru taxele pe consum. 1a nivel individual diferenele sunt mari, n sensul c n )dzerbaidjan o societate are nevoie de 0@ de zile pentru taxele pe consum, n timp ce unei societi din 'lveia i trebuie doar zi. 1a nivel mondial . de ri i5au debirocratizat sistemul fiscal, fc!ndu5l mult mai accesibil contribuabilului la nivelul anului (006/(00G. %educerea impozitului pe profit reprezint cea mai popular msur adoptat de ctre (G de ri. 2oldova, 2ongolia, Sierra 1eone, Siria, *urcia i &rugua# i5au modificat n mod substanial sistemul fiscal n cursul anului (00G. +olumbia, $srael, )frica de Sud, &rugua# i &zbeEistan i5au redus numrul taxelor pltite. )dzerbaidjan, Dulgaria, +olumbia, 1esot=o, 2alaezia, ;landa, *urcia i &zbeEistan i5au simplificat procesul de plat a taxelor introduc!nd sau dezvolt!nd sistemul electronic de plat a acestora, respectiv reduc!nd frecvena plilor. Danglades=, %epublica 8ominicana, &ngaria, 4enezuela i Timbabue au crescut sarcina fiscal. Danglades= a mrit impozitul pe profit de la .G,@L la 70L ,doar +omoros i SWo *ome au un impozit mai mare-, %epublica 8ominican a adoptat o lege prin care comercianii sunt obligai s completeze facturi n fiecare lun, &ngaria a introdus n mod temporar o taxa de 7L pe profit si a crescut contribuiile sociale cu .,@ L, n scopul reducerii deficitului bugetar. 4enezuela a introdus . noi taxe ,taxa pe stiinta, te=nologie i invenii, taxa antidrog,
17

<onzHlez +albet, 1. and 9. %e# del +astillo, //F, 'fecto en los precios de las alteraciones en los impuestos indirectos, ,nstituto de Estudios !iscales, 9apeles de *rabajo, Jo. 6. 18 $nstituto de 'studios 3iscales, (00 , 'valuaciOn de los efectos de la reforma del %93 en la le# 70/ //F, 8inisterio de 3acienda, .ecretar9a de Estado de 3acienda. 2alo de 2olina, :.1. (00., &na 4isiOn 2acroeconOmica de los 4einticinco aNos de 4igencia de la +onstituciOn 'spaNola, #anco de Espa5a, 8ocumento ;casional n. 0.0G? 2artinez52onga#, +, (00., 1abour taxation in t=e 'uropean &nion. +onvergence, competition, insuranceA $n 8. 3ranco ,ed-> *ax 9olic#, c=apter , #anca d:,talia, &ome.

taxa de mediu-, din care doar prima este aplicata in mod concret. TimbabCe a crescut taxa pe drumuri/autostrzi i taxa de verificare a tranzaciilor, i a introdus o nou tax pe afaceri cu scaden trimestrial. Dulgaria a fost ara cea mai reformatoare n materie fiscal, n sensul c a redus impozitul pe profit de la @L la 0L i contribuiile sociale la GL, dezvolt!nd n mod semnificativ plata electronic a acestor taxe. *urcia a fost ara care a ncercat s dinamizeze c!t mai mult sistemul fiscal /, n sensul c a redus cota impozitului pe profit de la .0L n (00@ la (0L n (006, i a introdus o nou lege cu privire la impozitul pe profit. 8e asemenea, a redus impozitul pe veniturile obinute din dob!nzi, de la FL la @L n (006 i a simplificat alte taxe(0, ca de exemplu taxa pe proprietate. $n acelai sens trebuie mentionat i faptul c *urcia a mbuntit sistemul electronic de plat a taxelor, reduc!nd aceste termen la . de ore. 'uropa de 'st i )sia +entral ocupa poziia a treia n topul eforturilor naionale pentru reformarea sistemului fiscal. )stfel, n afara Dulgariei, F state i5au redus impozitul pe profit, 6 i5au redus contribuiile sociale pltite de catre salariai. &zbeEistan i5a redus impozitul pe profit de la @L n (00@ la (L n (006, i 0L n (00G. 8e asemenea, acest stat i5a redus gradual contribuiile sociale de la ..L n (007 la (7L n (00G, dezvolt!nd regimul unei singure plii pentru ntreprinderile mici i mijlocii, abrog!nd taxa ecologic. 2oldova a ntreprins cel mai curajos pas, reduc!nd impozitul pe profit de la @L la 0L n (00F. 2acedonia a redus impozitul pe profit de la @L n (006 la (L n (00G i 0L n (00F. )lbania a redus contribuiile sociale pltite de angajator de la .0,GL la ( ,GL n (006. )djerbaidjan a redus impozitul pe profit cu ( procente i a simplificat procesul administrativ de plat a acestui impozit. "azaE=stan a redus baza impozitului pe profit. %epublica "irg#z a redus la jumatate impozitul pe profit, reduc!nd de asemenea i contribuiile sociale cu . procente. )v!nd ca stimulent faptul ca anumite ri din 'uropa de 'st au devenit membre ale &niunii 'uropene( , acestea au procedat la modificarea sistemului fiscal, fapt ce a determinat i rile din 'uropa de 4est(( s iniieze astfel de msuri. ;landa a redus impozitul pe profit de la . ,@L n (00@ la (/,6L n (006 i (@,@L n (00G, reduc!nd de asemenea i contribuiile sociale. <recia, 9ortugalia i Spania au redus impozitul pe profit? <recia de la .@L n (007, la (@L n (00G, iar Spania de la .@L n (006, la .0L n (00F. $n )frica, 6 ri i5au reformat sistemul fiscal, n sensul c Sierra 1eone a redus taxa pe v!nzrile progresive ,cascading sales tax- K tax care trebuie pltit pentru materiile prime i care nu poate fi dedus p!n la v!nzarea final a produsului K de la @L la 0L, urm!nd ca n anul urmtor s nlocuiasc aceast tax cu taxa pe valoare adaugat. 2auritius a redus impozitul pe profit de la (@ L la @L, cot ce urmeaz s se aplice la toate sectoarele de activitate ncepand cu iulie (00/. $n ciuda acestor modificari, )frica rm!ne regiunea cu cele mai mari rate, n sensul c ri ca %epublica +entral )frican, +ongo, Sierra 1eone, Durundi i <ambia impoziteaz profitul cu (00L.

19

2endoza, '. <., ). %azin, and 1. *esar, //7, 'ffective tax rates in macroeconomics. +ross5countr# estimates of tax rates on factor incomes and consumption, ;ournal of 8onetar' Economics .7, (/G5(.., 20 2orris, %. and 1. Sc=uEnec=t, (00G, Structural balances and revenue Cindfalls. *=e role of asset prices revisited, '+D IorEing 9aper Series, Jo G.G. 21 Xaniz, :., (00@, *=e Spanis= =ousing marEet> are Ce in for a soft landingA, European Commission Directorate- eneral for Economic and !inancial "ffairs, +ountr# 3ocus, 4olume ., $ssue . 22 Testing the E/ fiscal surveillance< 3o= sensitive is it to variations in output gap estimate, Sven 1angedijE and 2artin 1arc=, 'uropean +omission, 8irectorate K <eneral 'conomic and 3inancial )ffairs,

$n )merica 1atin, *rinidad *obago a operat cea mai mare reducere a *otal *axe %ate, reduc!nd impozitul pe profit cu @ procente. &ruguai a adoptat o nou lege fiscal, elimin!nd @ impozite, simplific!nd contribuiile sociale i reduc!nd impozitul pe profit, pe venit i taxa pe valoare adaugat. +olumbia a eliminat sistemul de ajustare a inflaiei, simplific!nd modalitatea de calculare. 2exic, continu s reduc impozitul pe profit n mod progresiv. $srael a eliminat taxa de timbru, Siria a dezvoltat sistemul de plata a taxelor, iar *unisia a redus taxele pe consum. +ongo, ara cu taxe de dou ori mai mari decat profitul, inclinaia spre evaziune fiscal este foarte mare, n sensul c jumatatate din industria productoare este gestionat n mod informal(.. )stfel de ri pot creste veniturile bugetare prin reducerea taxelor i prin convingerea comercianilor s respecte sistemul fiscal. Spre exemplu, <recia i5a crescut veniturile bugetare cu L din 9$D ,de la 7L la @L- dupa ce a redus impozitul pe profit n (00@, 'giptul a crescut numrul contribuabililor cu milion dup ce a redus impozitul pe profit si impozitul pe venit n (00@. $mpozitul pe profit este doar o component a sarcinii fiscale(7, n sensul c, din punctul de vedere al *otal *axe %ate, acest impozit reprezint doar .GL, plile aferente acestui impozit sunt de (L, iar timpul alocat plii acestui impozit este de (6L. $n sensul celor de mai sus trebuie menionat i faptul c ase dintre rile cu cel mai sczut *otal *axe %ate nu sunt n primele 0 ri dintre cele n care impozitele se pltesc cel mai usor. )stfel, pe cand Tambia are un *otal *axe %ate de 6L, ocup!nd poziia 6 n lume, <ambia colecteaz (FGL n profitul societilor comerciale. )lturi de <ambia, n acest domeniu, se mai situeaz i Sierra 1eone, Durundi, 2auritania i )frica +entral. +!t privete rile D%$+(@ ,Drazilia, %usia, $ndia, +=ina-, considerate economii emergente, timpul necesar administrrii impozitelor difer de la ar la ar. )stfel, n Drazilia contribuabilul pltete (.600 ore, n timp ce n $ndia doar (G ore. Sub acest aspect, $ndia se situeaz la acelai nivel cu media rilor din <F ,(@7 ore- i media rilor din &niunea 'uropean ,(@G ore-. %eferitor la Drazilia, jumatate din timpul menionat este consumat cu administrarea $+2S, taxa pe consum care este colectat n numele autoritilor fiscale, fr a fi o tax nascut pentru societatea comercial(6. 9e locul doi se situeaz &craina, i asemenea Draziliei cea mai mare parte a acestui timp este alocat taxei pe consum K *4). 8intre rile din &niunea 'uropean, %epublica +e= i Dulgaria au cea mai mare medie de timp necesar gestionrii taxelor i impozitelor ce incumb unui contribuabil. Spre exemplu, n +e=ia .60 ore sunt c=eltuite cu *4). %usia are o medie de 77F ore, dintre care /( de ore sunt consumate cu administrarea *4). )ceast ar ilustreaz n mod evident teorema n acord cu care *otal *axe %ate sczut nu semnific i un timp sczut de administrare a taxelor i impozitelor. Spre deosebire de aceste ri, $talia are nevoie de .(0 de ore pentru a administra contribuiile sociale, i de numai (7 de ore pentru a administra impozitul pe profit.

23

Dout=evillain, +., 9. +our5*=imannn, <. 4an den 9ool, 9. Bernandez 8ecos, <. 1angenus, 2. 2o=r, S. 2omigliano and 2. *ujla ,(00 - Y+#clicall# )djusted Dudget Dalances> )n )lternative )pproac=Z, '+D IorEing 9aper Jo. GG. 24 Duti, 2. and ). Sapir ,(00(- ,eds.- Y'2& and 'conomic 9olic# in 'urope. *=e +=allenges of t=e 'arl# XearsZ, 'uropean +ommission and 'dCard 'lgar> +=elten=am, 25 +amba52endez, <. and 8. %odriguez59alenzuela ,(00 - Y)ssessment +riteria for ;utput <)9 estimatesZ, '+D IorEing 9aper Jo. @7. 26 8arnM, ;. and +. 8iebolt ,(007- Y&nit roots and infre[uent large s=ocEs> neC international evidence on outputZ, ;ournal of 8onetar' Economics, @ ,G-, 77/5 76@.

+!t privete numrul taxelor i impozitelor pltite de un contribuabil, studiul menioneaz faptul c 6 ri din fosta &niune Sovietic se afl n primele 0 ri care au stabilit cele mai multe taxe i impozite. &craina, &zbeEistan, %om!nia i Delarus se afl pe primele poziii sub aspectul numrului de taxe impuse. +=iar dac n %om!nia i n &craina a fost introdus cota fix a impozitului pe profit, stabilirea unui numr excesiv de mare de alte impozite, a redus orice avantaje ce rezultau din introducerea acestei cote. $n %om!nia, 60 dintre cele /6 de taxe pe care un contribuabil trebuie s le plateasc reprezint diferite forme de contribuii sociale. 8ousprezece pli anuale sunt cerute pentru fiecare contribuie social. $n mod paradoxal, raport!ndu5ne la numrul de contribuii sociale impuse de lege, contribuabilul are nevoie de doar 0 ore pentru a le gestiona. &n alt paradox specific rii noastre este i acela ca numrul taxelor pltite de contribuabilul rom!n plaseaz ara noastr, sub acest aspect, n capul listei ce cuprinde rile din &niunea 'uropean (G? cu toate acestea, numrul orelor necesare administrrii taxelor i nivelul *otal *axe %ate situeaz ara noastr, sub aceste aspecte, la mijlocul clasamentului. $n mod particular, %om!nia se situeaz pe poziia .7 sub aspectul Ease of (a'ing Ta%es, G@ n ceea ce privete numrul plilor pentru taxele stabilite, G0 raportat la timpul alocat acestor taxe si 0G n ceea ce privete *otal *axe %ate. Sub aspectul numrului plilor efectuate, %om!nia ocup poziia G@, ntruc!t are /6 de taxe i impozite, din care 7 pli trebuie efectuate pentru impozitul pe profit, 60 pentru contribuiile sociale, i .( pentru alte taxe. $n ceea ce privete Total Ta%e Time, ara noastr ocup poziia G0, cu un numr de (0( ore necesare administrrii tuturor taxelor, dintre care .( de ore pentru impozitul pe profit, 0 ore pentru contribuiile sociale i 60 de ore pentru taxele pe consum. %eferitor la Total Ta%e &ate, %om!nia ocupa poziia 0G, cu un procent de 76,/L din profitul brut, din care 0,7L impozit pe profit, .7,7 L contribuii sociale i (, L alte taxe i impozite. +eea ce relev acest studiu, dincolo de aspectele matematice, este faptul c nu se poate obine conformarea voluntar n faa taxelor i impozitelor doar cu reducerea acestora (F. %eforma fiscal, neleas din perspectiva contribuabilului, presupune un set de msuri mult mai ample i mai complexe dec!t reducerea impozitului pe profit. %educerea msurilor birocratice i introducerea sistemului electronic de administrare a acestor taxe contribuie ntr5o msur mult mai mare la gradul de conformare voluntar dec!t reducerea cotei unui anumit impozit. 2ai mult, raportul dintre profitul obinut de companie nainte de impozitare i profitul rmas dupa impozitare, contribuie i mai decisiv la creterea gradului de conformare. 'ste demonstrat c rile care impoziteaz profitul cu peste 00L au un procent mare de venituri fiscalizate, ntruc!t contribuabilii nu au niciun interes de natur material sau moral s fiscalizeze aceste venituri. *axele i impozitele, n mod psi=ologic, vatm acea parte a structurii umane care protejeaz dreptul de proprietate. +etenii au nevoie de un impuls foarte mare pentru a se conforma n mod voluntar sistemului fiscal. )cest impuls, dincolo de facilitile fiscale i de interesul general, poate fi dat inclusiv de modalitatea n care sunt folosite veniturile constituite de
27

'uropean +ommission ,(00(- YStrengt=ening t=e co5ordination of budgetar# policies, +ommission +ommunicationZ, +;2,(00(- 66F final. 28 <irouard, J. and +. )ndre ,(00@- Y2easuring +#clicall#5)djusted Dudget Dalances for ;'+85+ountriesZ, ;'+8 'conomic 8epartment IorEing 9aper Jo. 7.7,

aceste taxe. 3olosirea n mod ineficient i arbitrar a acestor venituri determin n mod direct proporional scderea conformrii voluntare a contribuabilului. $n consecin, Statul trebuie s se ocupe cu precdere de instituirea msurilor necesare gestionrii eficiente a veniturilor bugetare(/, eliminrii birocraiei fiscale, reducerea timpului necesar conformrii sistemului fiscal, i numai n ultim r!nd de ntrirea modalitilor de executare silit a contribuabililor. 8in pcate, aceasta ordine de msuri a fost transpus n mod invers inclusiv n %om!nia, unde autoritile cu atribuii n domeniu s5au preocupat cu precdere de exacerbarea msurilor de executare silit n detrimentul msurilor de prevenire a executrii silite. &n grad ridicat de conformare voluntar este determinat inclusiv de aspecte psi=ologice, de educaie, fapt care, dintr5o anumita perspectiv, explic atitudinea autoritilor rom!ne, care au ncercat s suplineasc lipsa de educaie fiscal printr5un grad ridicat de coerciie statal/fiscal.0. 8ac p!n la un punct aceast atitudine poate fi neleas, din momentul n care economia rii noastre a cptat un grad de maturitate, respectiv contiina fiscal a cptat substan, aceast atitudine devine de neneles n condiiile n care nu se nregistreaz un sc=imb de proporie ntre msurile de coerciie fiscal i msurile de cretere a conformrii voluntare.

8incolo de raiunile politice de adoptare a actelor normative, exist posibilitatea s aezm n spatele acestei proceduri i temeiuri ce in de te=nica legislativ, de poziionarea n sistem ,vorbesc despre sistemul legislativ- a respectivului act normativ precum i de progresele realizate de cercetarea juridic n materia ce formeaz obiectul reglementrii. 'ste indubitabil c reglementarea unui domeniu ca fiscalitatea trebuie s in seama at!t de voina politic ,programul politic- a partidului/coaliiei aflate la guvernare, dar mai cu seam trebuie s bage n seam jurisprudena i literatura de specialitate n domeniu. $gnorarea
29

BodricE, %.:. and 9rescott, '.+. , //G- Y9ost5Iar &.S. Dusiness +#cles> )n empirical $nvestigationZ, ;ournal of 8one', Credit and #an$ing, (/, -> 5 6, 30 2itc=ell, :. ,(00.- YS=ould Ce be surprised b# t=e unreliabilit# of real5time output gap estimatesA 8ensit# estimates for t=e 'uro zoneZ, Jational $nstitute of 'conomic and Social %esearc= 8iscussion 9aper Jo. ((@.

10

acestor surse de inspiraie pentru legiuitor determin adoptarea unor acte normative care pot fi n acord cu voina politic dar care ns vor fi contrare realitii juridice. 2ai grav dec!t ignorarea cercetrilor juridice n domeniu este mpiedicarea efecturii unei astfel de cercetri, prin modificarea unui act normativ la nivel de concepie. 8ac analizm literatura juridic din ara noastr aprut n ultimii @ ani de zile, vom observa c dreptul fiscal este cel mai srac domeniu din acest punct de vedere, aceasta dei implicaiile practice ale acestuia se rsfr!ng asupra unui numr foarte mare de persoane, n contextul n care baza veniturilor fiscalizate crete necontenit. 'xplicaia acestei srcii doctrinare vine din faptul c majoritatea persoanelor serioase cu preocupri n domeniu se feresc s comenteze un act normativ care va fi modificat p!n ce articolul sau cartea va apuca s fie publicat. 2ai mult, editurile de profil din ara noastr s5au raliat at!t de puternic tendinei date de organele executive ale statului, nc!t public reviste cu un coninut exclusiv practic, vecine uneori cu popularizarea dreptului, respectiv cri ,nu le pot numi studii- care abordeaz exclusiv procedura practic a fiscalitii. 3r ndoial exist i excepii notabile n aceste direcii, ns eu doresc s relev anormalitatea i nu normalitatea. Ju sunt de acord cu susinerea conform creia fiscalitatea . are nevoie doar de practic i de legiuitor. &n domeniu social acoperit juridic nu poate exista i evolua n lipsa unei cercetri juridice c=iar i pur teoretice. 8reptul civil sau dreptul comercial din ara noastr au reuit s se menin n imediata apropiere a tendinelor legislative existente la nivel internaional n special datorit cercetrii juridice pur teoretice dezvoltat n decursul timpului. +unosctorii neleg ce nseamn pentru lumea dreptului civil, deopotriv teoretic i practiv, prezena lui Bamangiu sau pentru lumea dreptului comercial, implicarea lui $.1.<eorgescu. 3iscalitatea din ara noastr are o singur latur, cea practic lipsindu5i n mod substanial latura teoretic. )doptarea +odului fiscal respectiv a +odului de procedur fiscal s5a realizat ignor!ndu5se cercetarea juridic existent n aceast materie la nivel naional sau internaional. 'ste cunoscut faptul c doctrina juridic are drept menire s stabileasc constantele/principiile domeniului de drept analizat. 1ipsa constantelor n drept este ec=ivalent cu ceea ce 2aiorescu numea forma fr fond, ntruc!t raportul dintre realitatea normat i activitatea de legiferarea se afl ntr5un dublu raport> realitatea faptic determin adoptarea unui anumit act juridic, dar i realitile faptice sunt dirijate de voina legiuitorului. ;r voina legiuitorului, n lipsa suportului doctrinar, poate c!rmui realitile faptice n direcia greit. Ju fac o pledoarie pro domo pentru rolul doctrinei n viaa juridic, pentru c nu este nevoie de aa ceva. Jecesitatea doctrinei pentru viaa juridic este o axiom. 8reptul fiscal.( din ara noastr, ab initio a fost creat n lipsa suportului doctrinar, n sensul c actele normative cu impact n domeniu au lsat la o parte cercetrile juridice n domeniu. )ceast tendin a fost nt!lnit i la momentele n care respectivele acte normative au fost modificate. n acest sens, dac Joul +od +ivil este conturat de o ec=ip din care fac parte profesori, avocai, judectori, consilieri juridici, +odul fiscal a fost adunat de ctre reprezentanii unei singure direcii de activitate. +odului fiscal sau +odului de procedur fiscal le lipsete perspectiva global asupra realitii juridice.

31

<aspar 4. and ). 9ereira , //@-, *=e impact of financial marEet integration and unilateral public transfers on investment and groCt= in '+ capital importing countries, :ournal of development 'conomics 7F, 7.566. 32 <ramlic= '. , //7-, $nfrastructure investment> a revieC essa#, :ournal of 'conomic 1iterature, .(, G65/6.

11

$n acceptiunea +omisiei 'uropene.. Statele membre ale &niunii 'uropene sunt ncurajate s adopte reforme structurale pentru a5i consolida potenialul de cretere n cadrul agendei de la 1isabona, respect!nd n acelai timp cerinele 9actului de stabilitate i cretere. +onform articolului // din *ratatul instituind &niunea 'uropeana.7, statele membre i consider politicile economice drept probleme de interes comun i le coordoneaz n cadrul +onsiliului. 9actul de stabilitate i cretere are la baz obiectivul unor finane publice sntoase, ceea ce presupune evitarea deficitelor publice excesive i atingerea unui obiectiv bugetar pe termen mediu caracterizat printr5un buget aproape de ec=ilibru sau excedentar, ca mijloc de consolidare a condiiilor pentru stabilitatea preurilor i pentru o cretere puternic i durabil, care conduce la crearea de locuri de munc, aspect esenial al cadrului macroeconomic al &niunii economice i monetare. 9otrivit raportului '+;3$J din (0 martie (00@ ctre +onsiliul 'uropean privind \mbuntirea punerii n aplicare a 9actului de stabilitate i cretere], aprobat de +onsiliul 'uropean n concluziile sale din (( martie (00@, \+omisia va elabora recomandri de politic pentru a ncuraja statele membre s i continue eforturile de ajustare ^n vederea atingerii obiectivului bugetar pe termen mediu ,;*2-_]. )a numitul +od de conduit precizeaz n continuare c, n conformitate cu articolul ( a doua liniu din tratat, +omisia ofer .@ recomandri de politic i le d publicitii. %om!nia a cunoscut o cretere economic puternic, situat n medie la 6SL pe an ntre (00. i (00G, ns 9$D5ul pe cap de locuitor ,exprimat n S9+- se afl nc la un nivel sczut, cu puin sub 70L din media &' n (00G. n ultima vreme, economia sa cu performan e deosebite d semne de supranclzire, cu o finanare extern net ridicat i n cretere ,de la 0,7L din 9$D n (006 la .,7L din 9$D n (00G-, n timp ce ponderea investiiilor strine directe ,$S8n finanrile externe a sczut de la F/L n (006 la 77L n (00G. 8eficitul tot mai accentuat de for de munc, creterea puternic a salariilor care limiteaz concurena i creterea rapid a mprumuturilor contractate de gospodrii reprezint alte semne ale supranclzirii. 8up o lung perioad de dezinflaie reuit, creterea brusc a inflaiei a fost declanat, n primul r!nd, de presiunile pe partea ofertei ca urmare a performanelor slabe ale sectorului agricol n (00G, cauzate de condiiile meteorologice. )ceasta a fost susinut de efectele creterii veniturilor i a creditelor asupra cererii agregate, de relaxarea politicii fiscale i a politicii salariale din sectorul public i de deprecierea leului ncep!nd din luna august (00G ,dup aprecierea din ultimii ani-. +omisia 'uropeana, plecand de la caracteristicile temporal5contextuale mai sus prezentate, recomanda %omaniei> ,)- s ia msuri urgente de punere n aplicare a cadrului bugetar obligatoriu pe termen mediu, urmrind totodat mbuntirea calitii finanelor publice? , Bs pun n aplicare cu rigurozitate msurile pe care +onsiliul, n avizul su din ( februarie (00F, a invitat5o s le ntreprind cu privire la programul de convergen actualizat al %om!niei pentru perioada (00G5(0 0, pentru a garanta c deficitul bugetului general nu va depi pragul de referin de .L din 9$D i pentru ajuta la limitarea dezec=ilibrelor externe,
33

) se vedea in acest sens &ecomandarea Comisiei adres>nd &om>niei o recomandare de politic privind politica sa economic i bugetar, http<??ec.europa.eu 34 %oeger I. , //6- , 2acroeconomic evaluation of t=e effects of +ommunit# Structural 3unds, paper presented at t=e 'uropean conference on evaluation models for structural 3unds intervention, 35 %oeger I. and :. in Zt 4eld ,(007- , `Some Selected Simulation 'xperiments Cit= t=e 'uropean +ommissionZs a&'S* model], Economic 8odelling, ( ,@-, ppGF@5F.(. ,=ttp>//ec.europa.eu/econom#bfinance/publications/economicbpapers/economicpapers GFben.=tm

12

,C- s accelereze reformele structurale, n particular s pun n aplicare o abordare integrat n vederea creterii gradului de ocupare a forei de munc, a ratelor de activitate i a nivelurilor de productivitate, n special prin accelerarea reformelor n sistemul de nvm!nt, pentru a rspunde mai eficient nevoilor pieei forei de munc, prin reducerea abandonului colar, prin sporirea n mod semnificativ a participrii adulilor la programe de nvm!nt i formare? i prin transformarea agriculturii de subzisten/semisubzisten ntr5o activitate durabil de ocupare a forei de munc? ,D- s mbunteasc mediul de afaceri i s consolideze capacitatea administrativ. *oate aceste recomandari au vocatia de majorarea potenialului de cretere al %om!niei i consolidarea competitivitii externe. )stfel cum se poate observa, recomandarile mai sus mentionate au un dublu c=aracter> individual, in sensul ca privesc politica fiscala a %omaniei respective comunitar, in sensul ca analizeaza politica fiscala a tarii noastre din perspectiva efectelor produse de aceasta asupra competitivitatii comunitare.

9rocedura bugetar, astfel cum a fost stabilit prin tratatele &', are loc ntre septembrie i . decembrie. n practic, ncepe mult mai devreme. 8e exemplu, pregtirile pentru bugetul (00G au nceput nainte de sf!ritul anului (00@. 'xist dou tipuri de c=eltuieli bugetare> o.#i a/orii i n$o.#i a/orii. +=eltuielile obligatorii acoper toate c=eltuielile prevzute prin acordurile internaionale i tratatele &'. *oate celelalte c=eltuieli sunt clasificate drept neobligatorii. +onsiliul de 2initri ia decizia final n privina c=eltuielilor obligatorii, iar 9arlamentul 'uropean n privina c=eltuielilor neobligatorii. $mportana acestei separri a sczut pe msura apariiei unor acorduri interinstituionale succesive, cele dou instituii cooper!nd ndeaproape pe parcursul tuturor etapelor. 9e l!ng aprobarea bugetului anual de ctre 9arlamentul 'uropean i +onsiliu, aproape toate activitile trebuie reglementate de o lege comunitar nainte de a putea fi desfurate. )ceast lege ia forma unui act de autorizare.6 sau a unui /$0$i 1uri'i", propus de ctre +omisie i aprobat de ctre autoritatea legislativ K +onsiliul, individual, sau, n multe cazuri, mpreun cu 9arlamentul. *oate instituiile i organismele &' i redacteaz estimrile pentru proiectul preliminar de buget n conformitate cu procedurile lor interne. +omisia consolideaz
36

DuijinE, I., D. :anssen, X. Sc=ols, +orporate 'ffective *ax %ates in t=e 'uropean &nion, 2asstric=t )ccounting and )uditing %esearc= and 'ducation +enter, 2asstric=t &niversit#, ///,

13

aceste estimri i stabilete 2roi$"/u# 2r$#i0inar '$ .u $/, care ia n considerare orientrile sau prioritile pentru urmtorul an bugetar. +omisia depune proiectul preliminar de buget la +onsiliul &niunii 'uropene n aprilie sau la nceputul lui mai, nainte de ntrunirea +onsiliului bugetar din iulie. +onsiliul de 2initri i 9arlamentul trebuie s lucreze pe baza acestei propuneri din partea +omisiei. 8up o reuniune de conciliere cu 9arlamentul, +onsiliul de 2initri adopt 2roi$"/u# '$ .u $/ cu amendamente, dac sunt formulate, care este naintat 9arlamentului n septembrie. 1a prima lectur, n octombrie, 9arlamentul poate decide amendarea proiectului +onsiliului. )cesta va discuta n prealabil aspectele controversate n reuniunile \ /ri#a/$ra#$] cu preedinia +onsiliului i +omisia. 9rima lectur a 9arlamentului, mpreun cu sugestiile acestuia, este retrimis apoi +onsiliului. )nterior celei de a doua lecturi .G, n noiembrie, +onsiliul are nc o reuniune de conciliere cu 9arlamentul i ncearc s ajung la un acord n privina ntregului buget. )cesta adopt apoi a doua lectur. 9arlamentul poate modifica ultimul text al +onsiliului nainte de a vota bugetul final n decembrie. 8ac proiectul este aprobat, preedintele 9arlamentului promulg legea bugetului. 9arlamentul poate, de asemenea, s resping bugetul. 9roceduri similare sunt aplicate n cazul adoptrii s"risori#or r$"/ifi"a/iv$ la proiectul preliminar de buget ,prezentate atunci c!nd apar informaii noi anterior adoptrii bugetului- i al .u $/$#or r$"/ifi"a/iv$ ,n cazul unor circumstane inevitabile, excepionale sau neprevzute care apar dup adoptarea bugetului-. +ea mai mare responsabilitate pentru aplicarea bugetului i revine +omisiei 'uropene. n practic, majoritatea fondurilor &' ,aproximativ G6 L- sunt c=eltuite n cadrul a ceea ce este cunoscut ca $s/ionar$a "o0un&. +onform acestor acorduri, autoritile din statele membre sunt cele care gestioneaz c=eltuielile ntr5o msur mai mare dec!t +omisia. ) fost pus la punct un ntreg s#stem de verificri i bilanuri pentru a garanta c fondurile n cauz sunt gestionate corect i n conformitate cu legile aplicabile. +omisia trebuie s recupereze sumele pltite n exces din eroare.F, neglijen sau n scopuri frauduloase. Statele membre sunt responsabile n aceeai msur pentru protejarea intereselor financiare ./ ale &'. n acest scop, ele coopereaz cu +omisia i ;1)3 K ;ficiul 'uropean de 1upt )ntifraud K care desfoar investigaii n cazuri poteniale de fraud i contribuie la legislaia \antifraud] a &'. 3ondurile70 &' trebuie utilizate n conformitate cu principiul bunei $s/iuni finan"iar$. 2ai simplu, aceasta presupune c aceia care gestioneaz fondurile trebuie s depun toate eforturile pentru a obine cea mai bun valoare posibil pentru banii c=eltuii. )ceasta
37

$n ceea ce privete procedura bugetara a se vedea %egulamentul ,+', '&%)*;2- Jr. 60@/(00( al +onsiliului din (@ iunie (00( privind regulamentul financiar aplicabil bugetului general al +omunit ilor 'uropene 38 ) se vedea i ;rdinul pentru aprobarea procedurii de ndreptare a erorilor materiale din documentele de plat ntocmite de debitori privind obligaiile fiscale, publicat n 2.;f. nr. .70/0(.0@.(00F, 39 +anadian 8epartment of 3inances, %eport of t=e *ec=nical +ommittee on Dusiness *axation ,2intz report-, ;ttaCa? //G? +entre for 'uropean 9olic# Studies, *=e 3uture of *ax 9olic# in t=e '& K from c=armfulc tax competition to '& corporate tax reform, Drussels ///? +omission des 3inances du Senat, 1a concurrence fiscale en 'urope, 1es rapports du SMnat Jo 7F., 9aris ///, 40 +onfederation fiscal europenne, ;pinion Statement on t=e proposal for a +ouncil 8irective concerning arrangements for t=e taEing into account b# enterprises of t=e losses of t=eir permanent establis=ments and subsidiaries situated in ot=er 2ember States ,+;2,/0-@/@ final-, Donn, // ? +onfederation fiscal europeenne, ;pinion statement 5 'xtension of t=e arbitration convention, Donn, //G, +onfederation fiscal europeenne, ;pinion Statement 5 2ultilateral tax treat#, Donn, //F? +onfederation fiscal europeenne, 1etter submitted b# t=e +.3.'. to t=e 'uropean +ommission concerning tax treatment of partners=ips in an international context, Donn, ///,

14

necesit o respectare strict a tuturor reglementrilor, precum i a evalurilor periodice care verific respectarea acestui principiu. n scopul unei mai mari transparene, de exemplu n privina politicilor urmrite, a fondurilor c=eltuite pentru fiecare dintre ele i a numrului de angajai care lucreaz pentru acestea, bugetul &' este mprit n . de domenii politice. 3iecare dintre aceste domenii politice este divizat pentru a evidenia diferitele activiti finanate n cadrul domeniului respectiv i costul lor total n termeni de resurse financiare i umane ,de exemplu, protejarea activitii forestiere este i nanat n cadrul domeniului de protecie a mediului-. )cest mod de organizare a bugetului este numit ntocmirea bugetului pe activiti. n cadrul +omisiei, programele i activitile &' sunt gestionate de ctre personalul departamentelor +omisiei ,denumite direcii generale-, n cooperare cu corespondenii lor din statele member &', n funcie de necesiti. n cadrul fiecrui departament al +omisiei, un membru al personalului ,directorul general, n mod obinuit- este numit n funcia de \ordonator de credite] i trebuie s i asume responsabilitatea deplin i final pentru operaiunile din domeniul su de competenta. 9rincipalele norme care guverneaz c=eltuirea propriu5zis a fondurilor &' sunt coninute n r$ u#a0$n/u# finan"iar. &n al doilea set de norme, nor0$#$ '$ a2#i"ar$, explic n detaliu modalitile de aplicare a regulamentului financiar. n plus, cu foarte puine excepii, fiecare program lansat trebuie s fie acoperit de un act de autorizare specific, sau de un temei juridic, nainte ca fondurile s fie deblocate. )ceste temeiuri juridice stabilesc obiectivele i costurile activitii n c=estiune, i impugn adesea limite de c=eltuieli multianuale. +omisia are conturi bancare la trezoreriile, bncile centrale i bncile comerciale din statele membre i particip la SI$3* ,Societatea pentru telecomunicaii financiare interbancare mondiale-. *oate instruciunile de plat i alte mesaje de acest tip sunt transmise electronic n form criptat i cu o c=eie de autentificare codat. +omisia are relaii cu peste (00 000 de teri, n principal beneficiari ai unor subvenii i furnizori de bunuri i servicii. 9entru a gestiona aceste tranzacii, +omisia utilizeaz ceea ce este cunoscut drept 3iierul computerizat pentru persoane juridice ,39:- pentru fiecare ter parte ,care poate fi un individ sau o societate comercial-. *oate aceste fiiere de persoane juridice trebuie s fie autorizate i validate nainte de efectuarea oricror pli. +ontroalele interne sunt optimizate cu ajutorul unui set de standarde7 clare, controale ale conducerii nainte i dup efectuarea operaiunilor, audituri interne independente pe baza evalurilor de risc i rapoarte periodice de activitate prezentate comisarilor. ncep!nd cu anul (00(, toate departamentele +omisiei emit un raport anual de activitate ctre membrii +omisiei, n care i prezint realizrile din anul respectiv i sugestiile de remediere a eventualelor neajunsuri. &n raport de sintez este trimis apoi 9arlamentului i +onsiliului. )cest raport constituie n present unul dintre pilonii pe care +urtea 'uropean de +onturi i susine declaraia anual de asigurare privind gestionarea de ctre &' a propriilor resurse. &niunea i monitorizeaz prin satelit activitile agricole subvenionate ,2onitoring )griculture t=roug= %emote Sensing K 9roiectul 2)%S-. n fiecare an, conturile &' sunt publicate i naintate +urii de +onturi pentru audit extern. 'valuarea final, numit \descrcare], este realizat de ctre 9arlament dup luarea n consideraie a recomandrilor +onsiliului. +onturile &' sunt de dou tipuri> ,a- "on/uri
41

8evereux, 2., *=e impact of taxation on international business> evidence from t=e %uding +ommittee Surve#, '+ tax revieC, //(/(,

15

.u $/ar$ ,care ofer o eviden detaliat a aplicrii bugetului- i ,b- "on/uri $n$ra#$ ,care sunt utilizate pentru a pregti bilanul i rezultatele economice-. +onturile bugetare se bazeaz pe principiile contabile ale activelor modificate, ceea ce nseamn c tranzaciile ,c=eltuieli i venituri- sunt nregistrate doar atunci c!nd lic=iditile sunt pltite sau primite. +onturile generale ,sau +artea mare- utilizeaz metoda contabil n partid dubl pentru a nregistra toate veniturile i c=eltuielile de pe durata exerciiului financiar. +onturile generale sunt utilizate pentru a stabili rezultatul economic i bilanul de active i pasive, care se ntocmete pentru a evidenia starea financiar a &' la data de . decembrie a fiecrui an. +omisia public stadiul aplicrii bugetului n fiecare lun pe pagina sa de internet. )ceste rapoarte lunare evideniaz modul de utilizare a fondurilor7(. $nformaiile sunt oferite pentru fiecare capitol al bugetului i n funcie de domeniul politic. 8atele sptm!nale sunt stocate inclusiv de ctre departamentele n cauz. ; trecere n revist a rezultatelor evalurilor din cursul anului i ale msurilor de monitorizare planificate poate fi consultat n \'valuarea anual]. +omisia public i "on/uri#$ anua#$ ale +omunitilor 'uropene, care includ rapoartele de sintez privind aplicarea bugetului i bilanul. 9regtite n conformitate cu S/an'ar'$#$ in/$rna3iona#$ '$ "on/a.i#i/a/$ 2u.#i"& ,$9S)S-, acestea consolideaz conturile tuturor instituiilor i organismelor &', precum i pe cele ale majoritii ageniilor. 8in punct de vedere jurisprudential, evoluia instituional a +urii de :ustiie n anul (00G a fost n principal marcat de finalizarea procesului legislativ referitor la instituirea unei procedure preliminare de urgen care s permit examinarea rapid i corespunztoare a ntrebrilor preliminare referitoare la spaiul de libertate, securitate i justiie. n special, prin decizia din (0 decembrie (00G, +onsiliul a adoptat modificri ale Statutului i ale %egulamentului de procedur al +urii care urmresc instituirea unei proceduri preliminare de urgen. 'ste vorba despre un nou tip de procedur preliminar instituit pentru examinarea cauzelor reglementate n prezent de titlul $4 din *ratatul +' ,4izele, azilul, imigrarea i alte politici legate de libera circulaie a persoanelor- i de titlul 4$ din *ratatul privind &niunea 'uropean ,8ispoziii privind cooperarea poliieneasc i judiciar n materie penal-. ntruc!t a constatat c procedurile existente, inclusiv procedura accelerat prevzut de articolul 07a din %egulamentul de procedur, nu erau susceptibile s garanteze o examinare sufficient de rapid pentru aceast categorie de cauze, +urtea a propus introducerea acestei noi proceduri cu scopul de a putea soluiona cauzele menionate n termene deosebit de scurte i fr a nt!rzia judecarea celorlalte cauze aflate pe rolul +urii. Vin!nd seama de vastul domeniu de materii care se ncadreaz n problematica constituional sau instituional, nu va mira faptul c sunt menionate =otr!ri prin care +urtea se pronun asupra unor probleme foarte diverse. 8ei lmurit pe larg n jurisprudena anterioar, problematica determinrii temeiului juridic corespunztor pentru adoptarea legislaiei comunitare rm!ne n continuare prezent n contenciosul dedus judecii +urii. )stfel, n cauza n care s5a pronunat =otr!rea din (. octombrie (00G , Comisia?Consiliu, +5 770/0@-, +omisia, consider!nd c 8ecizia5cadru a +onsiliului de consolidare a cadrului penal pentru aplicarea legii mpotriva polurii cauzate de nave, adoptat n cadrul cooperrii poliieneti i judiciare n materie penal, avea un temei juridic neadecvat, a introdus, susinut de 9arlamentul 'uropean, o aciune n anulare invoc!nd faptul c scopul i
42

8evereux, 2., 9. and %. <riffit=, *axes and t=e location of production> evidence from a panel of &S multinationals, :ournal of 9ublic 'conomics 6F, //F? 8evereux, 2., 9. and %. <riffit=, *=e *axation of 8iscrete $nvestment +=oices, *=e $nstitute for 3iscal Studies, IorEing 9aper Jd I/F/ 6 1ondon, //F,

16

coninutul deciziei5cadru menionate se ncadreaz n sfera competenelor +omunitii 'uropene n materie de politic comun a transporturilor. +urtea, dup ce a amintit c, n ipoteza n care *ratatul +' i *ratatul privind &niunea 'uropean au ambele vocaie de a fi aplicate, acesta din urm prevede c primul prevaleaz, i c i revine +urii sarcina de a se asigura c actele cu privire la care +onsiliul sus ine c se ncadreaz n domeniul de aplicare al dispoziiilor privind cooperarea poliieneasc i judiciar n materie penal nu afecteaz competena +omunitii, a constatat c obiectivul deciziei5cadru este at!t ameliorarea siguranei maritime, c!t i mbuntirea proteciei mediului marin mpotriva polurii cauzate de nave. 9rin urmare, dispoziiile acestei decizii5 cadru care oblig statele membre s sancioneze penal anumite comportamente ar fi putut fi n mod valabil adoptate n temeiul *ratatului +'. +urtea a constatat c dei n principiu legislaia penal, precum i normele ce reglementeaz procedura penal, nu se ncadreaz n sfera competenei comunitare, nu este mai puin adevrat c, atunci c!nd aplicarea unor sanciuni penale eficiente, proporionale i disuasive de ctre autoritile naionale competente reprezint o msur indispensabil pentru combaterea daunelor grave provocate mediului, legiuitorul comunitar poate impune statelor membre obligaia de a institui astfel de sanciuni pentru a asigura deplina eficien a normelor pe care le stabilete n domeniul proteciei mediului. n sc=imb, dispoziiile aceleiai decizii5cadru care privesc tipul i nivelul sanciunilor penale aplicabile nu se ncadreaz n sfera competenei +omunitii. 8ar, n msura n care aceste din urm dispoziii sunt indisolubil legate de cele referitoare la infraciunile la care se raporteaz acestea, +urtea a concluzionat c decizia5cadru a +onsiliului impieteaz asupra competenei +omunitii n domeniul transporturilor maritime, cu nerespectarea *ratatului privind &niunea 'uropean care acord prioritate unei astfel de competene. )adar, ca urmare a caracterului su indivizibil, decizia5cadru a fost anulat n ntregime. n ceea ce privete ntinderea competenei +urii n materia ntrebrilor preliminare n interpretare sau n aprecierea validitii, mai multe cauze merit s fie menionate. n cauza 8erc$ en@ricos-(rodutos !armacAuticos ,=otr!rea din septembrie (00G, +57. /0@-, +urtea, sesizat de +urtea suprem de :ustiie portug=ez cu ntrebarea dac +urtea este competent s interpreteze articolul .. din )cordul privind aspectele comerciale legate de drepturile de proprietate intelectual ,)cordul *%$9-, a rspuns n mod afirmativ, constat!nd c, ntruc!t )cordul *%$9s a fost nc=eiat de +omunitate i de statele membre ale acesteia n temeiul unei competene partajate, +urtea este competent s defineasc obligaiile asumate astfel de +omunitate i s interpreteze n acest scop prevederile acordului n cauz. 9roblema repartizrii competenelor ntre +omunitate i statele membre ale acesteia necesit un rspuns uniform la nivel comunitar, pe care numai +urtea este n msur s l furnizeze. n ceea ce privete n special cazul n spe, +urtea s5a pronunat n sensul c exist un interes comunitar cert n sensul de a considera +urtea competent s interpreteze articolul .. din acordul *%$9s menionat referitor la durata minim de protecie a brevetelor pentru a stabili dac dreptul comunitar se opune ca acestei prevederi s i se recunoasc efectul direct. )semenea tuturor statelor europene7., aparitia si evolutia taxelor si impozitelor pe teritoriul tarii noastre se caracterizaeaza ca fiind un process complex si de durata ce a inceput cu destramarea comunei primitive, aparitia proprietatii private si scindarea societatii in clase sociale, dezvoltarea fortelor de productie si a relatiilor marfa5bani, aparitia statului si crearea aparatului de stat destinat sa resolve diferentele dintre clase si sa apere interesele celor mai puternici din punct de vedere economic.
43

+onf.univ. dr. 8an 8rosu Saguna, 8rept financiar si 3iscal, 'ditura ;scar 9rint, Ducuresti, //7,

17

,llo tempore, 8acia romana era administrata de procurator care avea atributii si de incasare a darilor. 8intre acestea cele mai importante erau tributum soli ,impozitul financiar-, tributum capitis (capitatia), vicesima hereditatum (darea succesorala), vicesima libertatum (darea de eliberare a sclavilor), conductor commerciorum (darea intreprinBatorilor comerciali), conductores pescui et salinarum (darile pentru arendarea pasunilor si salinelor). $n prima faza de formare a statului feudal, in cadrul economiei natural inc=ise, au existat o multime de dari> sferturile sau civerturile, dijmaritul sau desetina, albinaritul, gostinaritul, vinaritul sau vinariciul, podgonaritul, pripasitul, tutunaritul, fumaritul, oieritul, vacaritul, caminaritul, sapunaritul, majaritul, napasta. $n plus de aceste taxe interne, mai erau o categorie de taxe destinate satisfacerii nevoilor turcesti, respective mucarel, bairam, pec=es. $ntrucat darile erau foarte apasatoare, negocierile dintre contribuabili si administratiile financiare erau foarte des intalnite, situatie in care 8omnul intervenea declarand asa5numita %uptura ,amnistie fiscala-. $n contextual abuzurilor la care erau supusi taranii5contribuabili, consulul )ngliei in 9rincipate77, in perioada F 7 K F( a declarat ca `nu e%ista popor in lume care sa fie mai apasat de despotism si coplesit de dari, ca taranul din 8oldova si 8untenia.] )semenea tuturor celorlalte state din acea vreme, si pe teritoriul tarii noastre, la acea perioada cea mai mare categorie de venituri era obtinuta din taxele vamale, in sensul ca existau mai multe categorii de vami> vama principal, vami mari, vami de =otar, vami de straja, de uscat sau de apa unde taxele vamale se plateau in functie de valoare sau greutate daca marfurile nu erau desfacute deloc iar pentru animale in functie de numrul de capete. +u privire la aceste taxe, trebuie mentionat faptul ca acestea intrau in vistieria 8omnului, iar regimul acestora, inclusive cuantumul acestora era modificat ca urmare a conventiilor sau privilegiilor comerciale inc=eiate de 8omnii romani cu alti sefi de state. +u timpul, atributia 8omnului de a stabili si incasa taxele vamale a fost cedata sau arendata marilor proprietari funciari, in timp ce 8omnul putea sa opreasca comertul cu anumite produse sau sa isi rezerve dreptul de a cumpara anumite produse. $n sec. R$4 K R4, vistiernicul avea atributii in domeniul strnagerii veniturilor statului, asigurarea mijloacelor necesare pentru intretinerea curtii si a armatei, de a mentine catastifele visteriei, de ajudeca procesele cu privire la stabilirea si perceperea darilor, iar dupa instaurarea dominatiei otomane, de coordonare a activitatii de strangere a =araciului. 8atorita caracterului natural al economiei, pana in prima jumatate a secolului R4$5lea, dijmele domnesti erau numite Beciuiala in *ara %omaneasca si deseatina in 2oldova, si se percepeau din cereal, vite, produse animaliere, peste si albinarit. $n afara darilor in natura existau si prestarile in munca fata de domniem, numite munci sau slujbe. 9erioada moderna7@ a fiscalitatii din tara noastra incepe cu %egulamentele ;rganice, adoptate in iulie F. in 2untenia si ianuarie F.( in 2oldova, prin intermediul carora se desfiinteaza toate taxele preexistente, inlocuindu5le cu capitatia K impozit direct si personal plit pe cap de locuitor, la care erau supusi mazilii ,descendentii familiilor boieresti de rangul al doilea-, taranii, muncitorii din orase si targuri respective patenta K impozit direct si fix, stabilit pe
44 45

IilEinson, *ableau de 2oldavie et de la 4alac=ie, p. 70? 8an 8rosu Saguna, op. +it. 8an 8rosu Uaguna, 8an +oman Uova, Simona $liescu, 9rocedura 3iscal, 'ditura ;scar 9rint, Ducureti, //6, p.

5. ,

18

clase, la care erau supusi meseriasii si negustorii. 'volutia sistemului fiscal este marcata de +onventia de la 9aris din F@F care a introdus in sistemul financiar5bugetar principiile> nullum impositum sine lege, unitatea bugetara si executarea bugetara pe baza bugetului prezent. &nificarea politica a 9rincipatelor a determinat urmatoarea structura a sistemului fiscal> $mpozitul funciar, infiintat de )lexandru $oan +uza, in 2oldova in F@/ si apoi in 2untenia in F60, desfiintat apoi prin reformele din /( si /(.? +ontributia personala si contributia pentru poduri mentinuta pana in anul FGG, cand este inlocuita cu contributia pentru caile de comunicatie? $mpozitul pe mana moarta, infiintat de 8omnitorul )lexnadru $oan +uza? $mpozitul pe salarii, infiintat in FGG, desfiintat in anul F/ si reinfiintat in /00, cand au fost impuse salariile functionarilor particulari? $mpozitul pe bauturile spirtoase infiintat in anul F6G? $mpozitul asupra veniturilor industriale? $mpozitul profesional? )supra veniturilor oamenilor de litere, arta si stiinta? $mpozitul succesoral, introdus in /( ce a luat locul vec=ilor taxe profesionale? $mpozitul pe lux si pe cifra de afaceri? $mpozitul pe automobile. +onventia din G august F@F privind +onventiunea pentru organizarea definitiva a 9rincipatelor &nite %omane76 dispunea ca Dugetul veniturilor si c=eltuielilor, pregatit annual pentru fiecare 9rincipat, vor deveni definitive numai dupa votarea acestuia de catre )dunare. 8iferitele venituri izvorate pana acum din diferitele case si de care <uvernul dispunea sub diverse titluri, vor fi trecute in bugetul general al veniturilor. 8e asemenea se dispunea ca `nicio daCdie nu va putea fi infiintata sau adunata daca nu se va primii de "dunare ]. )ceasta din urma prevedere reprezinta o aplicare funciara a principiului legalitatii taxelor si impozitelor. 1egea nr. @@@/(. martie F6@ de instituire a perceptorilor 7G stabileste ca `implinirea contribuDiilor directe si a altor diferite ta%e fiscal, se va efectua e%clusiv de catre agentii speciali numiti perceptori, in virtutea unui titlu legalmente dobandit.] $n ceea ce privete atributiile dobandite in virtutea legii, pentru executarea taxelor fiscale, legea dispune ca perceptori au dreptul sa execute contribuiile, taxele si decimele aditionale autorizate de lege de la toti contribuabilii inscrisi in rolurile fiscale. )ceasta lege consacra pentru prima data categoria functionarilor publici fiscali K perceptorii K stabilind in mod expres categoriile de perceptori, modalitatea de promovare si sanctiunile aplicabile acestora pentru neindeplinirea atributiilor de serviciu. $n /( si /(. sistemul fiscal a suferit modificari structurale, in sensul ca a fost introdus impozitul pe venit, in acceptiunea cunoscuta astazi. 1egea nr. 66 /(( februarie /(. 7F pentru unificarea contribuiilor directe cuprindea in *itlul $ clasificarea si natura impozitelor directe din %om!nia> $mpozitul pe veniturile proprietatilor agricole, $mpozitul pe veniturile valorilor mobiliare, $mpozitul pe veniturile intreprinderilor comerciale si industriale, $mpozitul pe salarii, $mpozitul pe profesiuni si ocupatii neimpuse de celelalte impozite, $mpozitul supra5 cota, $mpozite aditionale, reprezentate de impozitele gestionate de unitatile administrative5 teritoriale. $n ceea ce privete impozitele locale, reglementate in favoarea judetelor si comunelor, legea vorbeste despre> $mpozitul asupra valorii locative a terenurilor virane din orase, $mpozitul asupra valorii locative al localurilor, $mpozitul pe serviciile intreprinderilor particulare locale,
46 47

9ublicata in 2.;f. din G august F@F 9ublicata in 2.;f. din (. martie F6@ 48 9ublicata in 2.;f. nr. (@. din (. februarie /(.,

19

$mpozitul pe personalul casnic, $mpozitul pe firma, $mpozitul asupra mijloacelor de transport, $mpozitul pe biletele de tramvai, $mpozitul pa pariuri la curse, $mpozitul pe serviciile =otelurilor, $mpozitul pe caine, )ccize comunale. 9otrivit prevederilor legale, sumele constatate si inscrise in roluri ca impozite sau amenzi si ramase defintive, constituie creante executorii in folosul Statului, care nu pot fi reuse sau desfiintate prin nicio =otarare judecatoreasca, in alt mod decat cel prevazut in aceasta lege. 8e asemenea, legea dispune ca ele ,creantele- sunt executorii cu titlu provizoriu, c=iar si mai inainte de a ramane definitive, indata ce sunt constatate de comisiile de impuneri sau in modul prevazut prin lege, apelurile, contestatiile si recursurile nefiind suspensive de executare. 8in perspectiva dreptului pozitiv7/, procedura fiscala din tara noastra este reprezentata de ;.<. nr. /(/(00. privind +odul de procedura fiscala @0 ,in continuare ECodul de procedura fiscalaF-. )cesta, pentru prima data in istoria legislativa a tarii noastre cuprinde si Jorme de )plicare, fapt ce dovedeste in mod lipsit de tagada inflatia legislativa in care traim. +odul de procedura fiscala reglementeaza drepturile si obligatiile partilor din raporturile juridice fiscale, fie ca sunt acestea raporturi juridice procesual fiscale sau raporturi juridice material fiscale, privind> ,a- administrarea taxelor si impozitelor datorate de contribuabil bugetului general consolidat si bugetelor locale, ,b- drepturilor vamale si ,c- creantele provenind din contribuii, amenzii si alte sume ce constituie venituri ale bugetului general consolidat. Juantarea@ domeniului de aplicare a +odului de procedura fiscala vine din faptul ca acesta reglementeaza doar procedurile de administrare aplicabile taxelor si impozitelor reglementate de +odul 3iscal. )dministrarea creantelor bugetare beneficiaza de un regim juridic special, in sensul ca, din dorinta de a proteja interesul public al Statului ,interesul de a obtine venituri bugetare prin care sa acopere c=eltuielile bugetare asumate-, legitutorul a stabilit o procedura diferita de procedura stabilita de dreptul comun ,codul de procedura civila-. 3ata de aceasta diferenta de regim juridc, prezinta importanta semnificativa stabilirea domeniului de aplicare al codului de procedura fiscala. $n acord cu art. din +odul de procedura fiscala EpreBentul cod reglementeaBa drepturile si obligatiile partilor din raporturile Curidice fiscale privind administrarea impoBitelor si ta%elor datorate bugetului de stat si bugetelor locale, prevaBute de Codul fiscal .F *axele si impozitele stabilite de +odul fiscal sunt urmatoarele> impozitul pe profit, impozitul pe venit, impozitul pe veniturile microintreprinderilor, impozitul pe veniturile obtinute din %om!nia de nerezidenti, impozitul pe reprezentante, taxa pe valoare adaugata, accizele si taxele si impozitele locale. +onstituie taxe si impozite locale> impozitul pe cladiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor si autorizatiilor, taxa pentru folosirea mijloacelor de reclama si publicitate, impozitul pe spectacole, taxa =oteliera, taxe speciale, alte taxe locale. )stfel cum se poate observa, taxele si impozitele reglementate de codul fiscal sunt prevazute in mod semi5limitativ@(, cu exceptia taxelor si impozitelor locale unde legiuitorul a utilizat expresia supapa K alte ta%e locale. $n practica, caracterul ambiguu al acestei expresii a determinat o jurisprudenta contradictorie. $n conformitate cu art. (F. +. fisc. intra in
49 50

:ac[ues <rosclaude, 9=ilippe 2arscessou, 9rocedures fiscales, . edition, 8alloz, (00., %epublicat 51 9ierre Deltrame, 1a fiscalite en 3rance, Bac=ette superieur, coll \1es 3ondamentaux], / edition, (00., p. F0, 52 :ean :ac[ues Dienvenu et *=ierr# 1ambert, 8roit 3iscale, . edition, 9&3 (00.,

20

categoria altor taxe si impozite locale urmatoarele> taxa pentru utilizarea temporara a locurilor publice si pentru vizitarea muzeelor, caselor memoriale, monumentelor istorice de ar=itectura si ar=eologice, taxa pentru detinerea sau utilizarea ec=ipamentelor si utilajelor destinate obtinerii de venituri care folosesc infrastructura publica locala, pe raza localitatii unde acestea sunt utilizate, precum si taxa pentru activitatile cu impact asupra mediului inconjurator. $n acelasi sens trebuie precizat si faptul ca in materia taxelor si impozitelor functioneaza principiul legalitatii@., in conformitate cu care nu pot exista taxe si impozite in afara celor stabilite prin lege. ;rganele administratiei publice locale pot stabili taxe si impozite numai in masura in care exista o dispozitie legala expresa care sa stabileasca acest lucru. $n consecinta orice alte taxe si impozite, in afara celor mentionate mai sus, nu intra in sfera de aplicare a +odului de procedura fiscala, ceea ce inseamna ca nu se bucura de regimul juridic aplicabil creantelor bugetare. +u alte cuvinte, creantele bugetare sunt in mod limitativ prevazute de lege, fapt care face ca acestea sa imprumute una dintre caracteristicile drepturilor reale, respectiv caracterul limitat al acestora. Ju in ultimul rand trebuie precizat si faptul ca domeniul de aplicare a +odului de procedura fiscala este determinat si de legea privind aprobarea bugetului general consolidat, ntruc!t legea dispune ca intra in sfera de aplicare a +odului de procedura fiscala si taxele si creantele ce constituie venituri ale bugetului general consolidat, or categoria de venituri apartinatoare bugetului general consolidat este stabilita de legea de aprobare a bugetului general consolidat. *axele, impozitele si contribuiile datorate bugetului general consolidat constituie obiectul derivat al domeniului de aplicare a +odului de procedura fiscala, ntruc!t obiectul domeniului de aplicare a acestei legi este determinat de activitatea de administrare a obiectului derivat. 1egea dispune ca prin administrarea taxelor, impozitelor si contribuiilor se intelege ,aansamblul activitatilor ,b- desfasurate de organele fiscale in legatura cu ,c- inregistrarea fiscala, declararea, verificarea si colectarea impozitelor respectiv solutionarea contestatiilor impotriva actelor administrative fiscale. )stfel cum rezulta din cele de mai sus, activitatea de administrare a taxelor si impozitelor este realizata de un subiect calificat K organele fiscale si nu de orice subiect de drept, desi, este adevarat, contribuabilul participa la aceasta procedura, insa in mod pasiv, respectiv in acord cu prevederile +odului de procedura fiscala si +odului fiscal. 8esi din exprimarea legiuitorului ar rezulta ca este vorba doar despre aceste doua legi ca fiind aplicabile procedurii de administrare, din punctul nostru de vedere aceasta procedura este guvernata si de alte legi incidente in cauza, cum ar fi legea anuala de aprobare a bugetului general consolidat si legea finantelor publice. +at privete modalitatea de evitare a denegarii de dreptate@7, legea stabileste in mod expres faptul ca procedura fiscala este dreptul comun pentru administrarea taxelor si impozitelor, iar in masura in care anumite aspecte nu sunt acoperite de aceasta lege, devin aplicabile dispozitiile +odului de procedura civila. $n ceea ce ne privete, modalitatea de reglementare in materie fiscala a regulii de interpretare privind analogia este contraproductiva, ntruc!t mai intai se face analogia juris K identificarea dispozitiilor legale aplicabile in cadrul aceleiasi legi/ramuri iar apoi, in masura in care nu se identifica o astfel de dispozitie legala se va face analogia juris, in sensul ca se va identifica o dispozitie legala aplicabila in sistemul de drept. $ntrucat aceste reguli de aplicare a analogii sunt stabilite in mod logic pe cale doctrinara, este evident ca dobandeste intaietate regula stabilita de +odul de procedura fiscala, in acord cu
53 54

2ic=el Douvier, $ntroduction au droit fiscal et a la t=eorie de lZimpot, 18:, (000, 2aurice +ozian, 9recis de fiscalite des enterprises, 1itec, reedition annuelle,

21

care in aceasta materie analogia legis nu se aplica in cadrul raporturilor juridice fiscale, ntruc!t golurile legislative sunt acoperite in mod direct de +odul de procedura civila. 8in ratiuni straine noua si vecine cu ipocrizia legislativa, art. . +. 9roc. 3isc. dispune ca aceasta lege se modifica si completeaza numai prin lege, supusa dezbaterii publice, cu 6 luni inainte de data intrarii in vigoare. Jerespectarea acestei dispozitii de principiu este de natura sa determine doar angajarea raspunderii civile delictuale a <uvernului pentru faptul ca a nesocotit aceste prevederi legale. 'ste adevarat insa, ca angajarea acestei specii de raspundere juridica presupune demonstrarea/dovedirea si celorlalte conditii ale raspunderii civile delictuale ,prejudiciu, legatura de cauzalitate intre prejudiciu si fapta ilicita, vinovatia-. +u alte cuvinte, aceste prevederi legale nu impiedica <uvernul ca in baza simteriei legislative sa adopte un act modificator care nu a fost supus dezbaterii publice cu 6 luni inainte de intrarea acestuia in vigoare, insa incalcarea acestor prevederi poate atrage obligarea sa la plata de daune5interese. )cest text nu are natura juridica a unei interdictii. 8e asemenea, alin. ( al art. . +. 9roc. 3isc. dispune in mod expres si imperativ ca orice modificare sau completare a +odului de procedura fiscal intra in vigoare cu incepere din prima zi a anului urmator celui in care a fost adoptata legea. )semenea prevederilor cuprinse in alin. art. . +. 9roc. 3isc. nici aceste prevederi nu au natura juridica a unor interdictii legale pentru <uvern sau 9arlament, ntruc!t in virtutea fortei juridice a actelor adoptate de acestea, se poate deroga de la prevederile legale de mai sus. $n vederea aplicarii unitare a +odului 3iscal ,nu si a +odului de procedura fiscala-, s5a infiintat +omisia 3iscal +entral respectiv pentru aplicarea unitara a +odului de procedura fiscala s5a infiintat +omisia de proceduri fiscale. )cestea, reprezint organe centrale, n accepiunea legii contenciosului administrativ, avand ca principale atribuii ,responsabiliti-> ,a- elaborarea deciziilor cu privire la aplicarea unitar a +odului 3iscal, ,b- elaborarea deciziilor cu privire la aplicarea unitar a +odului de procedur fiscal. +omisia fiscal centrala este coordonata de secretarul de stat din 2inisterul 3inanelor 9ublice care rspunde de politicile i legislaia fiscal, stabileste +odul 3iscal, in timp ce +omisia de proceduri fiscale este coordonata de 9resedintele )gentiei Jationale de )dministrare 3iscala. 8eciziile +omisiei fiscale centrale cu privire la aplicarea unitar a +odului fiscal sunt obligatorii pentru functionarii publici din cadrul organelor fiscale.@@ )v!nd n vedere c deciziile +omisiei fiscale centrale se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice, n accepiunea noastr acestea sunt obligatorii at!t pentru funcionarii publici din cadrul organelor fiscale c!t i pentru contribuabili, care pot s atace aceste acte administrative, pentru nelegalitate, n faa instanei de contencios administrativ. 9rin ;.2.3. nr. FGG din (( iunie (00@ privind constituirea i atribuiile +omisiei fiscale centrale@6, pentru aplicarea unitar a prevederilor 1egii nr. @G /(00. i ale ;rdonanei <uvernului nr. /(/(00., i a actelor normative care reglementau taxa pe valoarea adugat, impozitul pe profit, accizele, impunerea unor venituri realizate din %om!nia de persoane fizice i juridice nerezidente, impozitul pe venit, nainte de intrarea n vigoare a +odului

55

+omisia pentru Duget, finane i bnci din cadrul +amerei 8eputailor i motiveaz aceast completare prin aceea c \ Gn scopul asigurrii aplicrii unitare a dispoBiDiilor Codului de (rocedur !iscal i ale Codului !iscal se impune completarea art. H]. n acest sens a se vedea %aportul +omisiei pentru Duget, finane i bnci din cadrul +amerei 8eputailor, pe pagina de Ceb K CCC.cdep.ro.? 56 9ublicat n 2.;f. nr. @G din 7 iulie (00@,

22

fiscal, se constituie +omisia fiscal centrala la nivelul 2inisterului 3inanelor 9ublice, denumita n continuare +omisie. +omisia emite decizii pentru> a- problemele de natura fiscal @G i cele de procedura fiscal, prin coroborarea legislaiei din domeniu cu legislaia conex, dup caz, pentru care se impune o soluionare unitar n vederea eliminrii interpretarilor diferite n aplicarea legislaiei? bproblemele ce privesc conflictele de competenta ivite ntre organele fiscale care nu sunt subordonate unui organ ierar=ic comun? c- cazurile n care aplicarea scutirii de taxa pe valoarea adugat pentru bunurile i serviciile finanate din fonduri nerambursabile nu se poate realiza conform art. F din anexa la ;rdinul ministrului finanelor publice nr. 7 /(007. n cazul n care comisia este sesizat n legatura cu soluionarea unor conflicte de competenta ce privesc bugetele locale, secretariatul va solicita )sociaiei +omunelor din %om!nia, )sociaiei ;raelor din %om!nia, )sociaiei 2unicipiilor din %om!nia, &niunii Jaionale a +onsiliilor :udeene din %om!nia, precum i 2inisterului )dministraiei i $nternelor desemnarea c!te unui reprezentant care va participa la lucrrile comisiei. n cadrul comisiei funcioneaz un secretariat format din @ persoane, dintre care un reprezentant al 8ireciei generale legislaie impozite directe, un reprezentant al 8ireciei generale legislaie impozite indirecte, un reprezentant al 8ireciei generale juridice din cadrul 2inisterului 3inanelor 9ublice, un reprezentant al 8ireciei juridice i un reprezentant al proiectului Q+odul de procedura fiscalQ din cadrul )geniei Jaionale de )dministrare 3iscal. +omponenta secretariatului comisiei va fi aprobat de preedintele i de vicepreedintele acesteia. Secretarul organizator al edinei va fi persoana din direcia creia i aparine tematica prezentat n cererea pentru emiterea soluiei fiscale individuale anticipate. n cazul n care comisia este sesizat cu o cerere pentru emiterea unei soluii fiscale individuale anticipate, aceasta se repartizeaz, n vederea analizei, unui grup de lucru, respectiv serviciului de specialitate al direciei creia i aparine tematica prezentat n respectiva cerere, din cadrul 2inisterului 3inanelor 9ublice sau al )geniei Jaionale de )dministrare 3iscal, dup caz. <rupul de lucru va ntocmi o nota de prezentare ce va conine sinteza problematicii expuse, precum i proiectul soluiei fiscale individuale anticipate, propus a fi adoptat. +omisia poate solicita contribuabilului completarea cererii, prezentarea unor nscrisuri sau a oricror alte informaii necesare soluionrii cererii. 2embrii comisiei, n funcie de atribuiile direciilor sau ale compartimentelor pe care le coordoneaz, selecteaza problematica rezultat din corespondenta primit care este de competenta comisiei i pot propune spre dezbatere, n vederea adoptrii unor soluii unitare, probleme din domeniul legislaiei fiscale i al procedurilor fiscale prevzute la art. . 2embrii comisiei asigura elaborarea notei de prezentare i a soluiei propuse pentru problemele pe care le supun spre dezbatere. nscrierea pe ordinea de zi a notelor de prezentare i a soluiilor propuse se supune aprobrii preedintelui sau a vicepreedintelui comisiei, dup caz. +omisia nu soluioneaz probleme care nu presupun adoptarea unor soluii unitare general aplicabile de ctre toi contribuabilii, acestea rezolvandu5se potrivit atribuiilor direciilor, prevzute n %egulamentul de organizare i funcionare a 2inisterului 3inanelor 9ublice, n %egulamentul de organizare i funcionare a )geniei Jaionale de )dministrare 3iscal, i potrivit legislaiei specifice. n cazul n care comisia a fost investit cu o cerere pentru
57

*=ierr# 1amulle, 8roit fiscal, ( edition, 2ementos <ualino editeur, (00(,

23

emiterea unei soluii fiscale individuale anticipate, aceasta va analiza nota de prezentare i va adopta soluia propus de grupul de lucru sau va respinge motivat cererea. Soluiile unitare adoptate prin decizii ale comisiei i aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice sunt aplicabile de la data intrrii n vigoare a actului normativ n baza cruia au fost date. $n prezent, activitatea +omisie 3iscal +entrale este reglementata de ;rdinul nr. . F/(00F din (@ aprilie (00F privind constituirea si a/ri.u/ii#$ Co0isi$i fis"a# "$n/ra#$ 45, "ar$ abroga ;rdinul nr. FGG/(00@. $n conformitate cu acest act normativ, pentru aplicarea unitara a prevederilor 1egii nr. @G /(00. privind +odul fiscal, a actelor normative care reglementau taxa pe valoarea adaugata, impozitul pe profit, accizele, impunerea unor venituri realizate din %om!nia de persoane fizice si juridice nerezidente, impozitul pe venit, inainte de intrarea in vigoare a +odului fiscal, se constituie +omisia fiscala centrala la nivelul 2inisterului 'conomiei si 3inantelor. 8eciziile +omisiei sunt emise pentru> a- problemele de natura fiscala, prin coroborarea legislatiei din domeniu cu legislatia conexa, dupa caz, pentru care se impune o solutionare unitara in vederea eliminarii interpretarilor diferite in aplicarea legislatiei? b- problemele ce privesc conflictele de competenta ivite intre organele fiscale care nu sunt subordonate unui organ ierar=ic comun. )cestea se aproba prin ordin al ministrului economiei si finantelor, care se publica in 2onitorul ;ficial al %omaniei, 9artea $. $n ceea ce privete functionarea +omisiei, legea dispune ca aceasta functioneaza in prezenta tuturor membrilor acesteia. 2embrii comisiei au drept de vot. in cazul absentei temeinic justificate a unuia dintre membrii comisiei, la lucrarile comisiei va participa persoana desemnata in scris de acestia. $n cazul in care comisia este sesizata in legatura cu solutionarea unor conflicte de competenta ce privesc bugetele locale, secretariatul va invita membrii desemnati de )sociatia +omunelor din %om!nia, )sociatia ;raselor din %om!nia, )sociatia 2unicipiilor din %om!nia, &niunea Jationala a +onsiliilor :udetene din %om!nia sau de 2inisterului $nternelor si %eformei )dministrative sa participe la lucrarile comisiei, dupa caz, in functie de problematica inscrisa pe ordinea de zi. 8irectiile de specialitate din cadrul 2inisterului 'conomiei si 3inantelor selecteaza problematica care este de competenta comisiei si o propun spre dezbatere, in vederea adoptarii unor solutii unitare, inaintand propunerea secretariatului te=nic. 8e asemenea, +omisia de proceduri fiscale din cadrul )gentiei Jationale de )dministrare 3iscala poate sesiza comisia atunci cand constata ca problematica cu care a fost investita intra in sfera de aplicare a +odului fiscal. 8ocumentatia necesara sesizarii comisiei se inainteaza de catre directiile de specialitate din cadrul 2inisterului 'conomiei si 3inantelor, respectiv de +omisia de proceduri fiscale, catre Secretariatul te=nic din cadrul 8irectiei de reglementari in domeniul nefiscal. +omisia analizeaza notele de prezentare si adopta, prin decizii, solutii unitare de aplicare a prevederilor legale. 8eciziile astfel adoptate se aproba prin ordin al ministrului economiei si finantelor, care se publica in 2onitorul ;ficial al %omaniei, 9artea $. $n situatia in care comisia, in urma analizei punctelor supuse dezbaterii, constata ca problematica nu se incadreaza in dispozitiile art. , poate lua urmatoarele masuri>a- emiterea unei decizii prin care se solutioneaza anumite probleme punctuale aflate in competenta mai multor directii de specialitate din cadrul 2inisterului 'conomiei si 3inantelor, atunci cand directiile de
58

9ublicat in 2.;f. nr. .@( din 0G mai (00F,

24

specialitate au puncte de vedere contradictorii? b- restituirea problematicii cu care a fost investita, atunci cand constata ca aceasta intra in competenta exclusiva a unei directii de specialitate din cadrul 2inisterului 'conomiei si 3inantelor. $n cazul in care o anumita problematica presupune atat emiterea unei decizii de aplicare unitara a legislatiei fiscale, cat si emiterea unei decizii de aplicare unitara a legislatiei privind procedura fiscala si au fost sesizate atat comisia, cat si +omisia de proceduri fiscale, +omisia de proceduri fiscale va suspenda procedura de emitere a unei decizii pana la momentul emiterii deciziei de catre comisie. 9rin exceptie, in functie de caracteristicile impuse de fiecare problematica, comisia poate solicita +omisiei de proceduri fiscale sa emita o decizie de aplicare unitara a legislatiei privind procedura fiscala anterior celei emise de comisie. $n cazul in care +omisia de proceduri fiscale a emis o decizie de aplicare unitara a legislatiei privind procedura fiscala anterior emiterii unei decizii de catre comisie, iar decizia a fost deja aprobata prin ordin al presedintelui )gentiei Jationale de )dministrare 3iscala, care a fost publicat in 2onitorul ;ficial al %omaniei, 9artea $, se va proceda la medierea intre cele doua comisii. 2edierea intre cele doua comisii se va realiza prin convocarea unei sedinte reunite a celor doua comisii. $n cazul in care in urma medierii nu se ajunge la o solutie comuna, comisia va prezenta ministrului economiei si finantelor cele doua solutii, care va decide adoptarea uneia dintre variantele propuse. $n vederea eliminarii oricaror disfunctionalitati in procedura de solutionare a problematicilor care antreneaza emiterea unor decizii de aplicare unitara atat a legislatiei fiscale, cat si a legislatiei privind procedura fiscala, presedintele )gentiei Jationale de )dministrare 3iscala urmeaza a5l numi ca membru in +omisia de proceduri fiscale pe presedintele comisiei. $n cazul absentei temeinic justificate a presedintelui comisiei, acesta va putea desemna un alt membru al comisiei ca reprezentant in cadrul +omisiei de proceduri fiscale. 8eciziile de aplicare unitara ale comisiei nu au inraurire asupra actelor administrative fiscale ramase definitive si irevocabile in sistemul cailor de atac. Solutiile unitare adoptate prin decizii ale comisiei si aprobate prin ordin al ministrului economiei si finantelor sunt aplicabile de la data intrarii in vigoare a actului normativ avut in vedere la solutionarea fiecarei spete.

n acord cu prevederile art. 0F alin. ( din +onstituia %om!niei, revizuit, =otr!rile adoptate de <uvern organizeaz executarea legii. )rt. @ alin. din +odul fiscal dispune c normele sunt necesare pentru aplicarea unitar a legii fiscale. 8in punctul nostru de vedere, aceste

25

expresii sunt ec=ivalente, n sensul c ambele au scopul de a nlesni aplicarea unitar i coerent n practic a legii cadru. n practic, din dorina de a contrabalansa principiul potrivit cruia legiuitorul reglementeaz situaiile cele mai des nt!lnite n practic K de eos -uod plerum-ue fit - organele fiscale ncearc s completeze dispoziiile legale prin intermediul acestor norme de aplicare, fapt care contravine n mod flagrant dispoziiilor constituionale. 8in perspectiva noastr, prevenirea acestui pericol poate fi realizat stabilind un mecanism prin intermediul cruia fiecare organ implicat primete respectul cuvenit, n sensul c puterea legiuitoare ,9arlamentul- respect organele administrative, ls!ndu5le acestora o marj de creativitate, iar organele administartive respect 9arlamentul acord!ndu5i acestuia privilegiul creaiei. Jormarea raporturilor sociale trebuie s fie realizat at!t de ctre 9arlament c!t i de ctre organele administrative, ntruc!t i sferele sociale n care activeaz fiecare dintre acetia sunt diferite. 3r ndoial c gradul de participare la procesul legislativ trebuie s aparin nntr5o proporie mai mare 9arlamentului. Jormele metodologice, ca diferenDa specifica, sunt aprobate de <uvern prin Botr!re i sunt publicate n 2onitorul ;ficial al %om!niei, 9artea $. n consecin, aceast diferen specific este supus regimului juridic aplicabil Botr!rii de <uvern@/, n sensul c se semneaz de primul5ministru i se contrasemeneaz de ministrul de finane ,acesta are obligaia punerii n executare a Botr!rii-. Jepublicarea =otr!rii n 2onitorul ;ficial atrage sanciunea ine%istenDei, n sensul c aceasta nu produce nici un fel de efecte juridice. Sub aspectul publicrii n 2onitorul ;ficial, precizm c, spre deosebire de lege, =otr!rile adoptate de <uvern intr n vigoare ,ncep s produc efecte juridice- de la aceast dat ,data publicrii n 2onitorul ;ficial-. 8in punctul de vedere al te=nicii legislative, =otr!rile de <uvern sunt supuse regimului juridic stabilit de legea nr. (7/(000 privind normele de te=nic legislativ pentru elaborarea actelor normative. n acest sens <uvernul a adoptat Botr!rea de <uvern nr. 77/(007 privind Jormele metodologice de aplicare a legii nr. @G /(00. privind +odul 3iscal. Sub acest aspect, normele metodologice, dei sunt aprobate de ctre <uvern, sunt elaborate de ctre 2inisterul 3inanelor 9ublice.
59

Cur/$a Su2r$0& '$ ,us/i3i$! S$"3ia '$ "on/$n"ios a'0inis/ra/iv 6 D$"i7ia nr.(859 'in 9 o"/o0.ri$ ())(.

,....- S5a reinut, de ctre prima instan, c procedura contestrii constatrilor organului financiar nu constituie n sine o nclcare a unor drepturi recunoscute prin lege. +, dei s5ar putea pune problema rspunderii civile delictuale pentru exercitarea cu rea voin a controlului n discuie sau c=iar a mbogirii statului fr just temei, totui ntruc!t n materia rspunderii delictuale c!t i n ce privete materia mbogirii fr just temei competena aparine instanelor ordinare, urmeaz a fi respins aciunea ca nefondat. Sentina a fost recurat de ctre reclamant, susin!nd, n esen, c litigiul trebuie soluionat n cadrul contenciosului administrativ, prima instan stabilind greit c ar fi vorba de o rspundere civil delictual fondat pe dispoziiile art.//F +.civ. +ritica este fondat. 8in practicaua sentinei recurate rezult c reclamanta, la solicitarea instanei, i5a precizat temeiul aciunii, art!nd c aceasta a fost formulat potrivt dispoziiilor art.6 din 1egea nr.(// //0. 9rima instan, independent de precizarea adus de ctre reclamant, a fcut o evaluare criticabil a naturii juridice a aciunii i, drept urmare, n mod greit s5a considerat c nu are competena de a soluiona cele dou capete de cerere cu judecarea crora a rmas investit. 8in ntreaga economie a 1egii nr.(// //0, rezult c instana de contencios are abilitarea s se pronune i asupra prejudiciului suferit de o persoan printr5un act administrativ reclamat ca av!nd caracter nelegal. 4alorificarea acestor drepturi se face, potrivit acelorai principii generale de drept, fie odat cu aciunea n anulare a actului administrativ, fie separat i ulterior. 'ste evident c dreptul la dezdunare i are sorgintea n nclcarea dreptului recunoscut de lege ce a fost nclcat prin actul administrativ reclamat. )t!ta vreme c!t legea special ofer o cale proprie de realizare a dreptului la daune, aceasta nu poate fi substituit prin recursul al o dispoziie legal a crei aplicare are un caracter subsidiar, fundament!nd n mod generic, cadrul rspunderii delictuale civile. Ju exist nici un temei convingtor pentru a considera c nevalorificarea concomitent, n cadrul procesului de baz, a dreptului derivat la despgubiri d loc unei sc=imbri de substan a acestuia din urm, modific!ndu5i natura juridic i ndeprt!ndu5l de sfera raporturilor juridice nscute n cadrul i sub incidena contenciosului administrativ. )a fiind, instana avea a se pronuna i asupra celor dou capete de cerere cu judecarea crora a fost investit. n cadrul acestei judeci, va trebui s se examineze dac exist temeiuri pentru acordarea i de daune morale, precum i dac faptul de a fi acionat dup mai mult de un an de la data rm!nerii irevocabile a =otr!rii de anulare a actului administrativ, n intenia de a obine i daune de nt!rziere, nu ar putea fi considerat ca o exercitare abuziv a unui drept. 3a de considerentele expuse, s5a admis recursul, s5a casat sentina recurat i s5a trimis cauza spre rejudecare aceleiai instane.

26

;rdinele i instruciunile, ca diferenD specific, sunt adoptate de ctre 2inistrul 3inanelor 9ublice i se public n 2onitorul ;ficial al %om!niei, 9artea $. Spre deosebire de =otr!ri, aceste acte administrative nu sunt acte adoptate de ctre <uvern ci sunt adoptate de ctre un membru al <uvernului. 8in acest punct de vedere, ordinele i instruciunile pot fi adoptate de ctre ministrul finanelor doar n vederea ndeplinirii atribuiilor prevzute de B.<. nr. (0F/(00@ privind organizarea i funcionarea 2inisterului 3inanelor 9ublice i )geniei Jaionale de )dministrare 3iscal. )v!nd n vedere i prevederile legii nr. /0/(00 privind organizarea i funcionarea <uvernului %om!niei i a ministerelor, rezult n mod evident faptul c ordinele i instruciunile adoptate de ministrul finanelor publice au for juridic inferioar =otr!rilor adoptate de <uvern, n sensul c n nici un caz nu pot modifica sau completa un astfel de act normativ. n acord cu prezumia de cunoatere a legii, 2inisterul 3inanelor 9ublice 60 are
60

D$"i7ia Nr. :9 'in 9( a2ri#i$ 9**4! 2u.#i"a/& ;n %.Of. nr. 5 'in 98 ianuari$ 9**<. A s$ v$'$a =i D$"i7ia Cur3ii Cons/i/u3iona#$ nr. *8 'in (: o"/o0.ri$ 9**4. 1a data invocarii exceptiei de neconstituionalitate a art. (0 din 1egea nr. (/ // privind impozitul pe profit, din (F noiembrie //7, textul era n vigoare i avea urmtorul cuprins> Q+ontestaiile cu privire la stabilirea impozitului pe profit, a majorrilor de intirziere, precum i a altor sume datorate bugetului administraiei centrale de stat sau bugetelor locale, potrivit prezentei legi, snt supuse unei taxe de timbru de (L calculat la suma contestat. )ceasta taxa nu poate fi mai mica de 00 de lei. *axa de timbru se datoreaz indiferent dac o alta contestaie, cu acelai obiect, nregistrat i rezolvat anterior, a fost taxat. n vederea calculrii taxei de timbru, unitile pltitoare de impozit pe profit snt obligate sa specifice n scris cuantumul sumei contestate. n situaia admiterii integrale sau pariale a contestaiei, taxa de timbru se restituie integral sau proporional cu reducerea sumei contestate.Q +urtea a fost sesizat la 0 ianuarie //@, data la care intrase n vigoare ;rdonanta <uvernului nr. G0 din (/ august //7, publicat n 2onitorul ;ficial al %om!niei, 9artea $, nr. (76 din . august //7, care a abrogat 1egea nr. (/ // , deci i textul atacat ca neconstitutional. %eglementarea actuala, ;rdonanta <uvernului nr. G0/ //7, cuprinde n art. (/ alin. ,/- o dispoziie similar cu cea atacat, i anume> Q+ererile de revizuire cu privire la impozitul pe profit i la majorrile de intirziere aferente snt supuse unei taxe de timbru de (L din suma contestat. *axa de timbru nu poate fi mai mica de 0.000 lei. +ontestaiile se timbreaz cu jumtate din suma pltit la cererile de revizuire. *axa de timbru se datoreaz indiferent dac o alta cerere de revizuire sau contestaie cu acelai obiect, nregistrat i rezolvat anterior, a fost taxat. n vederea calculrii taxei de timbru, contribuabilii snt obligai sa specifice, n scris, cuantumul sumei contestate. n situaia admiterii integrale sau pariale a cererii de revizuire sau a contestaiei, taxa de timbru se reduce proporional cu reducerea sumei contestate.Q n consecinta, dei excepia viza, la data invocarii, art. (0 din 1egea nr. (/ // , +urtea se considera bine investit i urmeaz sa se pronune asupra constituionalitii art. (/ alin. ,/- din ;rdonanta <uvernului nr. G0/ //7. 8e asemenea, +urtea constata ca este competenta sa se pronune asupra exceptiei de neconstituionalitate n temeiul art. 77 lit. c- din +onstituie i al art. (. din 1egea nr. 7G/ //(. 9e fond se retine ca 9lenul +urii +onstituionale, prin 8ecizia nr. din F februarie //7 privind liberul acces la justiie al persoanelor n aprarea drepturilor, libertilor i intereselor lor legitime, a statuat n sensul ca instituirea unei proceduri administrativ5jurisdicionale nu este contrar principiului prevzut la art. ( din +onstituie, privind liberul acces la justiie, ct timp decizia organului administrativ de jurisdicie poate fi atacat n fata unei instane judectoreti. +u referire la acelai principiu al liberului acces la justiie, +urtea +onstituional a stabilit n 8ecizia nr. G/ //., rmas definitiva, ca prin art. ( din +onstituie nu se instituie nici o interdicie cu privire la taxele n justiie, fiind legal i normal ca justitiabilii care trag un folos nemijlocit din activitatea desfasurata de autoritile judectoreti sa contribuie la acoperirea c=eltuielilor acestora. 8ecizia +urii +onstituionale nr. .// //. subliniaza i ea ca accesul liber la justiie nu presupune gratuitatea acesteia. :ustiia este un serviciu public al statului, iar costurile sale se suporta de la bugetul de stat, la ale crui venituri contribuie toi cetenii. 'ste ec=itabil ns ca o parte din c=eltuieli sa fie suportate de cei care recurg la acest serviciu public i aceasta se realizeaz prin plata taxelor de timbru. n aceiai termeni se pune problema i n cazul taxei de timbru prevzute iniial la art. (0 din 1egea nr. (/ // , iar n prezent la art. (/ alin. ,/- din ;rdonanta <uvernului nr. G0/ //7. +ontribuabilul care apreciaz ca impunerea facuta de un organ fiscal poate face cerere de revizuire la organele direciei generale a finanelor publice i controlului financiar de stat judeene sau a municipiului Ducureti, iar impotriva deciziei acestora poate face contestaie la 2inisterul 3inanelor. 8ecizia 2inisterului 3inanelor poate fi contestat la curtea de apel, iar impotriva =otrrii acesteia se poate face recurs la +urtea Suprema de :ustiie ^art. (/ alin. , - 5 ,7- din ordonanta_. %ezulta fr nici un dubiu ca, dup epuizarea cilor administrativ5jurisdicionale, este desc=is calea la instanele judectoreti i deci nu este afectat principiul liberului acces la justiie, consacrat de art. ( din +onstituie. 8up cum s5a artat, acest text nu instituie nici o interdicie cu privire la taxele n justiie, iar faptul ca asemenea taxe snt prevzute de lege i pentru cile de atac care nu intra n competenta instanelor judectoreti nu este neconstitutional, deoarece autoritile respective nu desfoar o activitate pur administrativ, ci una care are i caracter jurisdicional, apropiat deci de cea a instanelor judectoreti. 9e de alta parte, instituirea unei taxe pentru exercitarea cilor administrativ5jurisdicionale poate constitui o garanie impotriva cererilor de revizuire i a contestaiilor fcute cu rea5credina, numai n vederea aminarii plii impozitului, dat fiind ca, potrivit art. (/ alin. ,@- din ;rdonanta <uvernului nr. G0/ //7, pe perioada soluionrii acestor cai se suspenda plata sumei impozitului calculat i a majorrilor de intirziere aferente acestuia. ;r, un asemenea scop nu contravine +onstituiei, ci este n concordanta cu dispoziiile art. @. alin. , -, care stabilete obligaia cetenilor de a contribui, prin impozite i prin taxe, la

27

obligaia ca anual s colecteze i s sistematizeze toate normele n vigoare, av!nd legtur cu dispoziiile codului fiscal i s pun aceast colecie la dispoziia altor persoane, spre publicare<9. n expunerea de motive la +odul 3iscal se arat c obiectivul fundamental al elaborrii Codului fiscal vizeaz pe de o parte armonizarea cu legislaia fiscal a &niunii 'uropene i cu acordurile fiscale internaionale la care %om!nia este parte, iar pe de alta parte asigurarea unui cadru unitar, stabil, coerent i clar al reglementarilor fiscale. n accepiunea iniiatorului acestei legi, Codul fiscal a fost elaborat astfel nc!t > pltitorii de taxe s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine? s existe informarea necesar asupra principiilor, mecanismelor i procedurilor fiscale? pltitorii de taxe s poat analiza uor influenta deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale. Spre deosebire de iniiator, legiuitorul nu a reuit s exprime legislativ scopul 6( +odului fiscal, reglement!nd n cuprinsul art. doar sfera de cuprindere a acestui act normativ. )rt. +od fiscal, dei este intitulat K scopul i sfera de cuprindere a Codului fiscal, reglementeaz doar sfera de cuprindere a acestui act normativ, ls!nd la o parte scopul acestuia. 8e altfel, din punctul nostru de vedere, scopul actului normativ rezult n mod implicit din cuprinsul acestuia i nu trebuie exprimat fDi? scopul este general i vag, pe c!nd legea trebuie s reglementeze situaii concrete i speciale K de eos -uod plerum-ue fit. n acest sens, nu putem fi de acord cu opiniile exprimate n literatura de specialitate 6. potrivit crora scopul codului fiscal este definit ca fiind Ereglementarea modului de aeBare a impoBitelor i ta%elor enumerate la art. ) al legii (asieta ta%elor i impoBitelor), respectiv cadrul legal, contribuabilii i modul de calcul i de plat a ta%elor i impoBitelorF . 8incolo de inadvertenele gramaticale aprute n cadrul acestui fragment, trebuie menionat faptul c acest autor confund scopul actului normativ cu sfera de aplicare a acestuia. Scopul +odului fiscal rzbate din parcurgerea n totalitate a +odului fiscal, fr a fi precizat expres de ctre legiuitor67. $niiatorul proiectului de lege privind +odul fiscal a avut n vedere
c=eltuielile publice, i cu cele ale art. @7, care i obliga pe ceteni sa5i exercite drepturile i libertile constituionale cu buna5credina. n sfrit, este de reinut i faptul ca potrivit art. (/ alin. ,/- teza finala din ;rdonanta <uvernului nr. G0/ //7, dac se admite total sau parial cererea de revizuire sau contestaia, taxa de timbru se reduce proporional cu reducerea sumei contestate.
61

n cadrul 9lanului de aciuni pe anii (00(5(00. al 9rogramului de <uvernare, aprobat prin B.<. nr. .(/ G.0 .(00(, n domeniul 9olitica financiar 5 %eforma impozitelor, obiectivul `+onsolidarea reformei sistemului de impozite] cuprinde la pct. ).7 acDiunea privind elaborarea Codului fiscal.
62

8ecizii ale +urtii 'uropene de :ustitie. )rret du 6 juin /66, 1ftticEe / Bauptzollamt Saarlouis ,@G56@, %ec.bp.b00(/.1carticle /@, alinMa , produit des effets immMdiats et engendre pour les justiciables des droits individuels [ue les juridictions internes doivent sauvegarder. 8u fait de lcarticle /@, alinMa ., lcalinMa ne scappli[ue aux dispositions existant g lcentrMe en vigueur du traitM [ucg partir du dMbut de la deuxihme Mtape de la pMriode transitoire.
63

'milian 8uca, Codul !iscal, comentat i adnotat, 'ditura %osetti, Ducureti, (006, p. /, 8ecizia nr. 67 din aprilie (000 referitoare la excepia de neconstituionalitate a dispoziiilor alin. (@i al art. .7 din ;rdonanta de urgenta a <uvernului nr. F(/ //G privind regimul accizelor i al altor impozite indirecte, dispoziii introduse prin ;rdonanta <uvernului nr. / ///, precum i a dispoziiilor alin. (65(F ale aceluiai articol, modificate prin 1egea nr. 7F/ /// privind aprobarea ;rdonanei de urgenta a <uvernului nr. @0/ //F, publicat n 2.;f. nr. ..( din G iulie (000.
64

'xamin!nd actul de sesizare, +urtea constata ca :udectoria ;ravita a nesocotit dispoziiile art. (. alin. ,7- teza nt!i din 1egea nr. 7G/ //(, republicat, conform crora QSesizarea +urii +onstituionale se dispune de ctre instanta n fata creia s5 a ridicat excepia de neconstituionalitate, printr5o nc=eiere care va cuprinde punctele de vedere ale prilor, opinia instanei asupra exceptiei, i va fi nsoit de dovezile depuse de priQ. ntr5adevr, n speta, instanta de judecata n mod eronat a sesizat +urtea +onstituional printr5o sentinta, iar nu printr5o nc=eiere, astfel cum stabilesc dispoziiile legale menionate. 'xamin!nd susinerile Societii +omerciale QScorpionQ 5 S.%.1. din )nina referitoare la dispoziiile art. .7 alin. (@i din ;rdonanta de urgenta a <uvernului nr. F(/ //G privind regimul accizelor i al altor impozite indirecte, dispoziii introduse prin ;rdonanta <uvernului nr. / ///, precum i la dispoziiile alin. (65(F ale aceluiai articol, modificate prin 1egea nr.

28

un anumit scop, n timp ce legiuitorul are n vedere realiti i certitudini. )tunci c!nd legiuitorul a dorit s cuprind n textul legii i scopul adoptrii acestui act normativ a fcut acest lucru n mod expres ,legea nr. ( @/(000 privind administraia public-. n spe, legiuitorul a neles s reglementeze doar sfera de aplicare a +odului fiscal, ls!nd n afara legii scopul adoptrii acestui act normativ. )plicabilitatea +odului fiscal este circumstaniat la urmtoarele situaii> +odul fiscal stabilete cadrul legal ,regimul juridic- pentru taxele i impozitele care constituie venituri la bugetul de stat i bugetele locale 6@. Sub acest aspect nu toate taxele i impozitele care sunt venituri la bugetul de stat i la bugetele locale sunt reglementate de +odul fiscal? art. ( menioneaz n mod expres categoriile de taxe i impozite care intr n sfera de aplicare a +odului fiscal? +odul fiscal precizeaz ,identific- contribuabilii care trebuie s plteasc taxele i impozitele care intr n sfera de aplicabilitate a sa. n accepiunea noastr, +odul fiscal nu stabilete categoriile de contribuabili n general ci doar pe aceia care au obligaia s plteasc taxele i impozitele stabilite de art. (? +odul fiscal precizeaz modul de calcul i de plat a taxelor i impozitelor cuprinse n art. (, precum i procedura de modificare a acestora. 9uterea n stat, puterea public, raportul dintre puterile n stat i modalitatea de funcionare a acestora au constituit illo tempore11 un subiect intens dezvoltat at!t de literatura juridic, c!t i de filozofia i sociologia juridic. ncep!nd cu 2ontes[uieu i p!n n zilele noastre, aceast tem a fost analizat i dezbtut at!t din perspective exclusiv juridice, c!t i din perspective exclusiv filozofice, fr a se evita conflictul dintre cele dou ipoteze. 9otrivit art. K .tatul rom>n I alin. , - din +onstituia %om!niei, revizuit> &om>nia este stat naDional, suveran i independent, unitar1J i indiviBibil. )lin. ,7- al aceluiai articol stabilete c statul se organiBeaB potrivit principiului separaDiei i echilibrului puterilor I legislativ, e%ecutiv i Cudectoreasc I Gn cadrul democraDiei constituDionale. n acelai sens trebuie menionate i
7F/ /// privind aprobarea ;rdonanei de urgenta a <uvernului nr. @0/ //F, +urtea +onstituional constata, de asemenea, ca n mod nejustificat n actul de sesizare s5a reinut de ctre instanta de judecata invocarea unei excepii de neconstituionalitate. n realitate, susinerile Societii +omerciale QScorpionQ5 S.%.1. din )nina nu reprezint critici de neconstituionalitate, ci aspecte referitoare la modul de interpretare a prevederilor legale criticate, asupra crora +urtea nu se poate pronuna, ntruc!t, potrivit art. ( alin. ,.- din 1egea nr. 7G/ //(, republicat, Qn exercitarea controlului, +urtea +onstituional se pronuna numai asupra problemelor de drept, fr a putea modifica sau completa prevederea legal supus controlului. 8e asemenea, +urtea +onstituional nu se poate pronuna asupra modului de interpretare i aplicare a legii, ci numai asupra intelesului sau contrar +onstituieiQ. +a urmare, n jurisprudenta +urii +onstituionale s5a statuat ca aspectele privind situaia de fapt i justificarea drepturilor subiective ale prilor, precum i modul de interpretare i de aplicare a legii sunt de competenta instanelor de judecata. n acest sens este, de exemplu, 8ecizia nr. .00 din iulie //G, publicat n 2onitorul ;ficial al %om!niei, 9artea $, nr. (F6 din (( octombrie //G. ntruc!t nu au intervenit elemente noi care sa justifice sc=imbarea jurisprudenei +urii +onstituionale, aceasta i menine valabilitatea i n aceasta cauza, astfel nc!t excepia de neconstituionalitate urmeaz sa fie respins, ca fiind inadmisibila.
65

8ecizii ale +urtii 'uropene de :ustitie. "rrAt du H avril KL1+, MunstmNhle Tivoli ? 3auptBollamt ONrBburg ()*-1J, &ec.Pp.P**)L7) 1es dispositions de lcarticle /@ du traitM instituant la +ommunautM Mconomi[ue europMenne, relatives aux seuls produits originaires des 'tats membres, ne sauraient etre appli[uMes g une importation en provenance dcun 'tat tiers.
66

$oan 2uraru, 2i=ai +onstantinescu, .tudii constituDionale, (, 'ditura )ctami, Ducureti, //F, p. GK .. 9rin 8ecizia nr. (0@ din / iulie (00( referitoare la excepia de neconstituionalitate a dispoziiilor art. (F din 8ecretul5lege nr. @/ /.F pentru unificarea dispoziiilor referitoare la crile funciare, publicat n 2.;f. nr. @77 din (@ iulie (00(, instana constituional a stabilit urmtoarele> E%istenDa unor acte normative aplicabile numai Gn anumite Bone ale Drii nu este de natur s afecteBe caracterul unitar al statului, ci pune numai problema aplicrii Gn spaDiu a respectivelor acte. /nificarea legislaDiei, realiBat prin e%tinderea legilor din Qechiul &egat pe Gntregul cuprins al Drii, a Gnlturat conflictele interprovinciale de legi. Regea nr. J?KLL1 pune capt unei asemenea situaDii, i anume aplicrii unor reglementri legale diferite, pe de o parte, Gn Transilvania, iar pe de alt parte, Gn Qechiul &egat, Gn ceea ce privete publicitatea imobiliar, realiBat prin sistemul de carte funciar i, respectiv, prin registrele de transcripDiuni i inscriptiuni. Ca efect al aplicrii Regii nr. J?KLL1 este Gn curs de realiBare unificarea legislativ a regimului de publicitate imobiliarS acest regim urmeaB s se aplice pe Gntregul teritoriu, dar, datorit comple%itDii condiDiilor tehnice, nu dintr-o dat, ci treptat. EsenDial Gn aceast materie este faptul c, Gn ceea ce privete coe%istenDa Gn spaDiu a dou ori chiar a mai multe reglementri legale, e%ist o singur autoritate legiuitoare de la care eman acestea, nefiind vorba despre un conflict de suveranitate I care privete dreptul internaDional public I i nici despre e%istenDa unor reglementri multiple Gntr-un stat federal.
67

29

prevederile cuprinse n art. ( I .uveranitatea K, n acord cu care suveranitatea naDional aparDine poporului rom>n, care o e%ercit prin organele sale repreBentative, constituite prin alegeri libere, periodice i corecte, precum i prin referendum. )a cum rezult din prevederile legale mai sus menionate, legiuitorul constituional a neles s fac distincie ntre stat, naiune, suveranitate statal i suveranitate naional. 4om arta n continuare c instituia separaiei puterilor n stat nu se raporteaz la toate noiunile anterior menionate, ci se afl n relaie de apartenen doar cu suveranitatea statal ,a statului-. :ean :ac[ues %ousseau, n cartea $$$, capitolul $$$, din Contractul .ocial, publicat n G6., susinea c creterea statului d Gncredere autoritDilor publice, mai multe tentaDii i miCloace pentru a abuBa de puterea primit. n accepiunea aceluiai autor, suveranitatea este o e%istenD colectiv ce rezult din voinDa general a cetDenilor. Suveranitatea trebuie s fie distins de exerciiul su, ntruc!t n statele democratice suveranitatea aparine cetenilor, dei aceasta este exercitat de ctre <uvern ,lato sensu-. Suveranitatea popular poate fi exercitat direct sau indirect prin alegerea organelor reprezentative ale statului ,democraia reprezentativ-. :ean Dodin , @.0K @/6- este considerat iniiatorul modern al conceptului de suveranitate, prin intermediul tratatului din @G6 K .i% #oo$s on the &epublic. 8ac %ousseau considera c suveranitatea este legitimat de voina popular, Dodin considera c legitimitatea acestui concept deriv de la divinitate. 2ac=iavelli, Bobbes, 1ocEe si 2ontes[uieu au dezbtut pe larg acest concept. Suveranitatea6F naional este exercitat n mod direct de ctre ceteni n c!teva momente temporale, n timp ce suveranitatea statal este exercitat de ctre organele constitutive ale Statului. %aportul dintre suveranitatea naional i suveranitatea statal este acela de la parte la ntreg, n sensul c suveranitatea naional, pentru a putea fi exercitat pe toat existena Statului, este exercitat n mod indirect de ctre populaie i n mod direct de ctre autoritile publice. +eea ce exercit autoritile publice reprezint suveranitatea delegat de popor Statului. +eea ce exercit poporul i Statul este suveranitatea naional. Suveranitatea statal este o nuan a suveranitii naionale, create tocmai n vederea crerii mijloacelor necesare funcionrii statului at!t n raport cu alte state, c!t i n raport cu propriii ceteni. +u alte cuvinte, prin raportare la suveranitatea naional, suveranitatea statal i independena constituie diferene specifice. 1a r!ndul su, independena constituie o diferen specific a suveranitii statale, n sensul c d expresie aspectului extern al suveranitii naionale. 'xercitarea n interior a suveranitii naionale este realizat de suveranitatea statal, n timp ce exercitarea n exterior a suveranitii naionale este realizat de independena statului. 8ei %om!nia este declarat democraie constituional prin prevederile constituionale, aceasta nu nseamn c suveranitatea naional este exercitat n mod direct de ctre ceteni pe toat existena statului. )stfel cum vom arta n continuare, cetenii i exercit suveranitatea naional doar n c!teva momente limitativ prezentate at!t organic, c!t i temporal, n timp ce, n restul situaiilor, suveranitatea naional este exercitat de ctre autoritile publice constituite n stat. %om!nia, n virtutea zbaterilor istorice, a devenit un stat. +onstituia l caracterizeaz ca fiind un stat naional, suveran i independent, unitar i indivizibil. Suveranitatea i independena statului sunt cuplate, n sensul c se afl n relaie de
68

9rin 8ecizia nr. ( din .0 iunie //( cu privire la constituionalitatea art. .7, a art. 66 alin. i a art. / din 1egea pentru alegerea +amerei 8eputailor i a Senatului, publicat n 2.;f. nr. 6@ din 6 iulie //(, +urtea +onstituional stabilete> .emnificaDia egalitDii votului are o dubl accepDiune< pe de o parte, fiecare alegtor are dreptul la un singur vot, iar pe de alt parte, fiecare deputat sau senator trebuie s fie desemnat Gn cadrul unor circumscripDii electorale egale ca populaDie i nu ca numr de alegtori. "ceasta pentru c, potrivit prevederilor art. ) din ConstituDia &om>niei, suveranitatea naDional aparDine Gntregului popor rom>n i nu numai celor care, dispunGnd de dreptul de vot, sGnt Gn msur s participe la alegeri.

30

interdependen. )mbele caracteristici sunt faete ale aceluiai aspect. 1iteratura de specialitate a stabilit c suveranitatea statal se manifest prin dou aspecte> independena n exterior i autogestiunea organizatorico5administrativ n interior. $ndependena se manifest prin suveranitatea statal, n timp ce autogestiunea organizatorico5administrativ se exprim prin suveranitatea popular. n acord cu prevederile constituionale, %om!nia este un stat suveran 6/, n sensul c este independent n raporturile de drept internaional public i privat, av!nd autonomie de voin n aprecierea raporturilor juridice n care urmeaz s intre. )utonomia de voin a statului, at!t n cadrul raporturilor de drept internaional privat, c!t i n cadrul raporturilor de drept internaional public, este serios circumstaniat, n principal de +onstituie, pentru raporturile de drept internaional privat, respectiv de +onveniile internaionale ratificate de ctre ara noastr, pentru raporturile de drept internaional public. +u referire la problema transferrii unor atribuii ale %om!niei ctre instituiile comunitare, se rein urmtoarele G0> TUV te%tul art. KH6K are Gn vedere e%ercitarea suveran a voinDei statului rom>n de a adera la tratatele constitutive ale /niunii Europene printr-o lege, a crei adoptare este condiDionat de o maCoritate calificat de dou treimi. "ctul de aderare are o dubl consecinD, i anume, pe de o parte, transferarea unor atribuDii ctre instituDiile comunitare, iar pe de alt parte, e%ercitarea Gn comun, cu celelalte state membre, a competenDelor prevBute Gn aceste tratate. &eferitor la prima consecinD, Curtea reDine c, prin simpla apartenenD a unui stat la un tratat internaDional, acesta Gi diminueaB competenDele Gn limitele stabilite de reglementarea internaDional. Din acest prim punct de vedere, apartenenDa &om>niei la 2rganiBaDia 0aDiunilor /nite, la Consiliul Europei, la 2rganiBaDia .tatelor ComunitDii Europene, la "cordul Central European de ComerD Riber etc. sau calitatea &om>niei de parte la ConvenDia pentru aprarea drepturilor omului i a libertDilor fundamentale ori la alte tratate internaDionale are semnificaDia unei restr>ngeri a competenDelor autoritDii statale, o relativiBare a suveranitDii naDionale. Wns aceast consecinD se impune a fi corelat cu cea de-a doua consecinD, cea a integrrii &om>niei Gn /niunea European. Cu privire la acest aspect, Curtea ConstituDional reDine c actul de integrare are i semnificaDia partaCrii e%erciDiului acestor atribute suverane cu celelalte state componente ale organismului internaDional. (rin urmare, Curtea ConstituDional constat c prin actele de transfer al unor atribuDii ctre structurile /niunii Europene, acestea nu dob>ndesc, prin GnBestrare, o EsupracompetenDF, o suveranitate proprie. Wn realitate, statele membre ale /niunii Europene au decis s e%ercite Gn comun anumite atribuDii care, Gn mod tradiDional, Din de domeniul suveranitDii naDionale. Este evident c Gn actuala er a globaliBarii problematicii omenirii, a evoluDiilor interstatale i a comunicrii interindividuale la scar planetar conceptul de suveranitate naDional nu mai poate fi conceput ca absolut i indiviBibil, fr riscul unei iBolri inacceptabile. !aD de toate acestea, Curtea reDine c, Gntruc>t deBideratul de aderare a &om>niei la structurile euroatlantice este legitimat de interesul Drii, suveranitatea nu poate fi contrapus Delului de aderareTUV Cu privire la suveranitatea statului, ca trstur peremptorie a acestuia, Curtea observ c ea nu intr sub incidenDa art. KH+ din ConstituDie, care stabilete limitele reviBuirii ConstituDiei, Gn schimb intr sub aceast incidenD caracterul independent al statului rom>n. ,ndependenDa este o dimensiune intrinsecG a suveranitDii naDionale, chiar dac este consacrat de sine stttor Gn ConstituDie.
69

$oan 2uraru, Drept constituDional i instituDii politice, ediia a 4$5a, revzut i adugit, vol. $, 'ditura )ctami, Ducureti, //@, p. GK/, p. @7. 70 8ecizia nr. 7F din 6 aprilie (00. privind constituionalitatea propunerii legislative de revizuire a +onstituiei %om!niei, publicat n 2.;f. nr. . G din ( mai (00..

31

Wn esenD, independenDa are Gn vedere dimensiunea e%terioar a suveranitDii naDionale, conferind statului deplina libertate de manifestare Gn relaDiile internaDionale. .ub acest aspect este evident c aderarea la structurile euroatlantice se va face Gn temeiul e%primrii independente a voinDei statului rom>n, nefiind vorba de o manifestare de voinD impus de o entitate e%terioar &om>niei. Din acest punct de vedere Curtea constat c introducerea celor dou noi articole Gn ConstituDie I art. KH6K i KH6) I nu repreBint o Gnclcare a dispoBiDiilor constituDionale privitoare la limitele reviBuirii. (e de alt parte, Curtea mai reDine c aderarea la /niunea European, o dat realiBat, implic o serie de consecinDe care nu s-ar putea produce fr o reglementare corespunBtoare, de rang constituDional.(rima dintre aceste consecinDe impune integrarea Gn dreptul intern a ac-uisului comunitar, precum i determinarea raportului dintre actele normative comunitare i legea intern. .oluDia propus de autorii iniDiativei de reviBuire are Gn vedere implementarea dreptului comunitar Gn spaDiul naDional i stabilirea regulii aplicrii prioritare a dreptului comunitar faD de dispoBiDiile contrare din legile interne, cu respectarea prevederilor actului de aderare. ConsecinDa aderrii pleac de la faptul ca statele membre ale /niunii Europene au GnDeles s situeBe ac-uisul comunitarm I tratatele constitutive ale /niunii Europene i reglementrile derivate din acestea I pe o poBiDie intermediar Gntre ConstituDie i celelalte legi, atunci c>nd este vorba de acte normative europene obligatorii. Curtea ConstituDional constat c aceast dispoBiDie, cuprins Gn art. KH6 K, nu aduce atingere prevederilor constituDionale privitoare la limitele reviBuirii i nici altor dispoBiDii ale Regii fundamentale, fiind o aplicaDie particular a dispoBiDiilor actualului art. KK alin. ()) din ConstituDie, potrivit cruia ETratatele ratificate de (arlament, potrivit legii, fac parte din dreptul intern.F Totodat Curtea observ c, Gn scopul integrrii Gn ConstituDia &om>niei a acestei concepDii europene, se impune completarea dispoBiDiilor art. KK cu un nou alineat, scop Gn care se prevede e%pres Gn propunerea legislativ de reviBuire c, EWn caBul Gn care un tratat la care &om>nia urmeaB sa devin parte conDine dispoBiDii contrare ConstituDiei, ratificarea lui poate avea loc numai dup reviBuirea ConstituDiei.F (entru a i se asigura acestei prevederi constituDionale un caracter operaDional, se propune introducerea unei alte dispoBiDii, cuprins la art. KHH lit. aK), potrivit creia Curtea ConstituDional Ese pronunD asupra constituDionalitDii tratatelor sau altor acorduri internaDionale, la sesiBarea unuia dintre preedinDii celor dou Camere, a unui numr de cel puDin 6* de deputaDi sau de cel puDin )6 de senatoriF. (revederile alin. (H) al art. KH6K stabilesc competenDa (reedintelui &om>niei, a (arlamentului i a uvernului de a garanta Gndeplinirea obligaDiilor reBultate din actele de aderare i a transpunerii Gn practic a prevederilor constitutive ale /niunii Europene i ale reglementrilor obligatorii derivate din acestea. Wn conformitate cu dispoBiDiile art. KH6K alin. (6), uvernul transmite celor dou Camere ale (arlamentului proiectele actelor cu caracter obligatoriu, Gnainte ca acestea sa fie supuse instituDiilor /niunii Europene spre aprobare. Curtea ConstituDional constat c aceast dispoBiDie se integreaB Gn structura Regii fundamentale, fr a aduce atingere limitelor reviBuirii, fiind o dispoBiDie corect i necesar Gn condiDiile Gn care parlamentul naDional este un partener al structurilor deciBionale ale /niunii Europene, potenD>ndu-se pe aceast cale rolul autoritDii legislative naDionale. Wn ceea ce privete prevederile art. KH6), Curtea ConstituDional constat c acestea nu pot avea conDinutul din propunerea legislativ de reviBuire, deoarece Gntre /niunea European i 0"T2 e%ist deosebiri esenDiale, care impun un tratament Curidic diferit. "stfel, dac /niunea European este o agregare de competenDe statale, de ordin economic, politic i legislativ, Gn schimb 0"T2 este o organiBaDie politico-militar Gn e%clusivitate, fr vreun rol Curidic Gn viaDa cetDenilor statelor prDi. Ca atare, dac aderarea la /niunea European presupune un set de reguli specifice i Gndeplinirea unor e%igenDe de ordin constituDional, Gn caBul aderrii la 0"T2 toate e%igenDele pot fi satisfcute Gn condiDiile obinuite ale aderrii la un tratat internaDional, cu respectarea prevederilor art.
32

KK i LK din ConstituDie. De altfel, art. K* al Tratatului "tlanticului de 0ord, semnat la Oashington D.C. la H aprilie KLHL, preciBeaB< E(rin acord unanim, prDile pot s invite s adere la Tratat orice alt stat european susceptibil de a favoriBa deBvoltarea principiilor preBentului Tratat i s contribuie la securitatea regiunii "tlanticului de 0ord. 2rice stat astfel invitat poate s devin parte la Tratat, depun>nd instrumentul de aderare pe l>ng guvernul .tatelor /nite ale "mericii. "cesta va informa pe fiecare dintre prDi despre depunerea documentului de aderare.F De asemenea, dispoBiDiile art. KH6K alin. ()) sunt aplicabile numai Gn caBul /niunii Europene, 0"T2 neav>nd nici o competenD de a emite reglementri cu caracter obligatoriu pentru cetDenii statelor prDi. 0ici celelalte elemente ale art. KH6K nu Gi gsesc aplicabilitate Gn caBul 0"T2. .ingura problem care poate fi reDinut o constituie modalitatea de aderare la 0"T2, (arlamentul fiind liber s decid dac aderarea se face printr-o lege adoptat cu o maCoritate de dou treimi, Gn edinDa comun a Camerei DeputaDilor i .enatului, printr-o lege organic sau printr-o lege ordinar. 0umai Gn prima ipoteB se impune introducerea art. KH6), cu o singur trimitere la art. KH6K, respectiv la aplicarea corespunBtoare a alin. (K) al acestui articol. $ndependena statului este un aspect al suveranitii statale G , n sensul c statul intr n raporturile de drept internaional public sau n relaiile de drept internaional privat, acesta av!nd calitatea de subiect/parte n cadrul acestor raporturi. 3r a cdea n capcana discuiei cu privire la calitatea naiunii/poporului de subiect de drept internaional public, dorim s precizm c independena este specific statului i nu poporului. )cesta din urm, astfel cum vom arta n continuare, este titularul altui atribut al suveranitii, respectiv capacitatea de a desemna organele reprezentative menite s creeze premisele i condiiile autogestiunii organizatorico5economice. +e a vrut s spun legiuitorul constituional prin sintagma stat suveran i independentX )v!nd ca baz de plecare logica constituional, putem trasa urmtorul demers> pe spaiul geografic reprezentat astzi de %om!nia a existat ,exist- un conglomerat de persoane unite de aceeai istorie, cultur, limb i aspiraii ,jjjj-? acest conglomerat, n considerarea faptului c are acelai context istorico5cultural5lingvistic, a devenit un popor? poporul, pentru a evita =aosul i dezorganizarea, a decis nfiinarea structurilor organizatorice interne menite s confere unitatea substanial i procedural necesar subzistenei? conglomeratul de persoane, activ!nd n acelai cadru istorico5cultural5 lingvistic i subsum!ndu5se aceluiai ir de organe ndrituite s asigure organizarea intern n cadrul spaiului geografic, a devenit stat, capt!nd astfel aptitudinea de a intra n raporturi juridice de drept internaional public i privat. n sensul celor de mai sus trebuie precizat i definiia dat de *ratatul din /.. de la 2ontevideo dintre S.&.) i statele latino5americane, n acord cu care statul este un subiect de drept internaDional care posed urmtoarele caracteristici< a) populaDie, b) un teritoriu, c) un guvern, d) capacitatea de a intra Gn relaDii cu alte state. *ot acest paragraf rezum n mod simplist, de dragul analizei, istoria de (000 de ani a evoluiei poporului i statului rom!n, pentru a releva, pe c!t de expresiv cu putin, raportul dintre stat i popor precum i raportul dintre suveranitatea statal i suveranitatea popular. 8ei n cadrul constituionalG( stabilit de +onstituie, statul i suveranitatea statal
71

$oan 2uraru, 'lena Simina *nsescu, Drept constituDional i instituDii politice. Qolumul ,,?EdiDia a Y,-a , 'ditura )ll DecE, (00., p. K (0. 72 ) se vedea ;pinia Separat formulat de judector 3lorin Ducur 4asilescu la 8ecizia nr. .. din 6 iulie (000, publicat n 2.;f. nr. 76@ din (@ septembrie (000> Wn opinia separat pe care am formulat-o la DeciBia nr. )7H din )* decembrie KLLL, publicat Gn 8onitorul 2ficial al &om>niei, (artea ,, nr. KHL din KK aprilie )***, artam c E...Gn e%erciDiul atribuDiilor sale privitoare la conducerea general a administraDiei publice, uvernul dispune de un drept de apreciere asupra msurilor pe care trebuie sa le ia, fiind GndreptDit, atunci c>nd este confruntat cu o situaDie e%cepDional, s recurg la adoptarea unei sau unor ordonanDe de urgenD, atunci c>nd T...Vun interes public maCor este periclitat i nu este Gn msura s fac faD situaDiei prin celelalte miCloace pe care ConstituDia i le prevede pentru situaDii obinuiteF. .ubliniam c E...aceast putere de apreciere nu poate avea caracter discreDionar, arbitrar chiar, iar abuBul de ordonanDe de urgenD poate produce chiar un efect devastator asupra Gntregului sistem de iBvoare ale dreptului poBitiv, perturb>nd buna

33

sunt n prim plan, din punctul de vedere al funcionrii statale, poporul/naiunea i suveranitatea naional constituie premisele care genereaz statul i suveranitatea statal. n accepiunea +odului de procedur fiscal, prin compensareG. se sting creanele administrate de 2inisterul 3inanelor 9ublice cu creanele debitorului reprezent!nd sume de rambursat sau de restituit de la buget, p!n la concurena celei mai mici sume, c!nd ambele pri dob!ndesc reciproc at!t calitatea de creditor, c!t i pe cea de debitor, dac legea nu prevede altfel. +reanele fiscale administrate de unitile administrativ5teritoriale se sting prin compensarea cu creanele debitorului reprezent!nd sume de restituit de la bugetele locale, p!n la concurena celei mai mici sume, c!nd ambele pri dob!ndesc reciproc at!t calitatea de creditor, c!t i pe cea de debitor, dac legea nu prevede altfel. +ompensarea se face de organul fiscal competent la cererea debitorului sau nainte de restituirea ori rambursarea sumelor cuvenite acestuia, dup caz. 8ispoziiile art. privind ordinea stingerii datoriilor sunt aplicabile n mod corespunztor inclusiv n cazul compensrii.

funcDionare a ansamblului autoritDilor publice instituite de ConstituDieF. "utoritDile afectate, evident la modul negativ, de un astfel de abuB sunt tocmai cele alese de electorat prin vot direct, av>nd astfel cel mai Gnalt grad de legitimitate, i anume (arlamentul &om>niei, a crui funcDie de unic autoritate legislativ ar fi simDitor tirbit, precum i (reedintele &om>niei, care n-ar mai avea posibilitatea de a recurge la miCloacele pe care ConstituDia i le confer pentru a solicita K Gn caBul c>nd msurile respective s-ar lua, firesc, pe cale de lege K o nou e%aminare a legii, potrivit art. JJ alin. ()), aceasta fr a mai lua Gn seam imposibilitatea pentru eful statului de a declana controlul de constituDionalitate asupra normelor respective K dac socotete ca este caBul K potrivit prerogativei pe care i-o reBerv art. KHH lit. a) din Regea noastr fundamental. 2r, aceste autoritDi K (arlamentul i (reedintele &om>niei K fac parte din categoria organelor repreBentative prin care, potrivit art. ) din ConstituDie, poporul rom>n e%ercit suveranitatea naDional, astfel Gnc>t adoptarea unor ordonanDe de urgenD cu Gnclcarea art. KKH alin. (H) din ConstituDie este de natur a perturba concepDia general a puterii constituante originare, potrivit creia uvernul nu poate avea dec>t un rol subsecvent, Gn raport cu autoritDile publice desemnate direct de popor prin vot universal, el e%trg>ndu-i sursa i legitimitatea din e%erciDiul atribuDiilor constituDionale ce revin tocmai acestor autoritDi. Wn consecinD, se produce astfel o inversare a rolului i GnsemntDii autoritDilor publice din sistemul nostru constituDional, Gn sensul c, pe o astfel de cale K prin care se adopt norme cu caracter primar, fr o GndreptDire constituDional Gntemeiat K uvernul apare Gn ipostaBa de organ supraordonat faD de autoritDi publice K care, prin poBiDia lor constituDional, nu au cum sa-i fie inferioare K pe perioada Gn care ordonanDele de urgenD se aplic Gndat dup depunerea lor la (arlament, urmat de publicarea Gn 8onitorul 2ficial al &om>niei, i p>n la data la care urmeaB s fie deBbtute i aprobate de ctre (arlament.
G.

>na#/a Cur/$ '$ Casa3i$ =i ,us/i3i$! S$"3ia '$ "on/$n"ios a'0inis/ra/iv =i fis"a#! D$"i7ia nr. 9)9: 'in 95 f$.ruari$ ())4 9otrivit art. alin. , - din ;.&.<. nr. ./(00 , contestaiile formulate n condiiile acestei ordonane de urgen sunt ci administrative de atac prin care se solicit diminuarea sau anularea, dup caz, a impozitelor, taxelor, datoriei vamale, contribuiilor la fondurile speciale, a majorrilor de nt!rziere sau a penalitilor ori a altor sume constatate i aplicate, precum i a altor msuri dispuse de organele 2inisterului 3inanelor 9ublice abilitate, potrivit legii, s efectueze acte de control sau de impunere. n spe, n mod corect, instana a reinut c adresele transmise de 2inisterul 3inanelor 9ublice, av!nd ca obiect stabilirea unor msuri de compensare, se circumscriu noiunii de \alte msuri dispuse de organele 2inisterului 3inanelor 9ublice] din cuprinsul dispoziiilor susmenionate i se soluioneaz de ctre acest minister. Jotele de compensare nu sunt simple modaliti legale de stingere a unor obligaii bugetare i, n spe, organele fiscale, n mod unilateral, au modificat drepturile i obligaiile de plat stabilite iniial, o astfel de manifestare de voin mbrc!nd forma unui act administrativ atipic, neput!nd fi considerat ca expresia unui simplu act de executare silit. n raport de cele astfel reinute, nalta +urte de +asaie i :ustiie apreciaz, examin!nd global toate motivele de recurs, c n mod greit s5a susinut de ctre ambele recurente c notele de compensare n discuie sunt simple modaliti legale de stingere a unor obligaii bugetare, fa de care repunerea n plat a unor sume de care reclamanta intimat a fost scutit anterior, n baza unei convenii separate, nu necesit ntocmirea unor alte documente, nscrisuri, care s prevad expres i s ilustreze aceast nou situaie fiscal. 3a de coninutul i caracterul complex al conveniei de reealonare, fa de prile ntre care o astfel de nelegere a intervenit cu ocazia privatizrii S.+. \$.] S.)., nalta +urte de +asaie i :ustiie apreciaz c prin ntocmirea notei de compensare atacate, organele fiscale, n mod unilateral, au modificat drepturile i obligaiile de plat ale prilor stabilite iniial, o astfel de manifestare de voin mbrc!nd forma unui act administrativ, c=iar dac atipic, i neput!nd fi considerat ca fiind expresia unui simplu act de executare silit, n ciuda denumirii i formei alese.

34

;rganul fiscal poate efectua compensare din oficiu ori de c!te ori constat existena unor creane reciproce, cu excepia sumelor negative din deconturile de tax pe valoarea adugat fr opiune de rambursare. +ompensarea creanelor debitorului se va efectua cu obligaii datorate aceluiai buget, urm!nd ca din diferena rmas s fie compensate obligaiile datorate altor bugete, n urmtoarea ordine> a- bugetul de stat? b- fondul de risc pentru garanii de stat, pentru mprumuturi externe? c- bugetul asigurrilor sociale de stat? d- bugetul 3ondului naional unic de asigurri sociale de sntate? e- bugetul asigurrilor pentru omaj. 8e asemenea, creanele fiscale rezultate din raporturi juridice vamale se compenseaz cu creanele debitorului reprezent!nd sume de restituit de aceeai natura, n condiiile art. . 'ventualele diferene rmase vor fi compensate cu alte obligaii fiscale ale debitorului, n ordinea prevzut anterior. 9rocedura de compensare va fi stabilit prin ordin al ministrului finanelor publiceG7. Deneficiarii de inlesniri la plata acordate in conditiile legii, care au efectuat compensarea prin decont a *4)5ului de rambursat cu *4) de plata curent, beneficiaza de mentinerea valabilit atii inlesnirilor la plata acordate, daca ratele de plata din luna sunt ac=itate la termen si au fost respectate conditiile stabilite de lege. +ontribuabilii care au beneficiat de inlesniri la plata obligatiilor bugetare restante si care, pe parcursul derularii acestora, dobandesc atat calitatea de debitor, cat si cea de creditor conform prevederilor art. ( din +odul de procedura fiscala, beneficiaza de mentinerea valabilitatii inlesnirilor la plata, pentru sumele compensate din oficiu de organul fiscal, si in situatia in care data efectuarii compensarii din oficiu este ulterioara termenelor de plata a ratelor din esalonare sau scadentelor obligatiilor bugetare curente, dupa caz, cu conditia ca sumele plite in plus de catre contribuabili sa fie anterioare termenelor de plata lunare a ratelor sau a obligatiilor bugetare curente din luna si sa stinga in intregime aceste obligatii bugetare. +ompetent in efectuarea compensarii este organul fiscal in a carui raza teritoriala debitorul isi are domiciliul fiscal. +ererea de compensare trebuie sa cuprinda elementele de identificare a solicitantului, precum si suma si natura creantelor fiscale ce fac obiectul compensarii. +ererea de compensare va fi insotita de documente care dovedesc dreptul contribuabilului la rambursarea sau restituirea de la buget a sumelor, cum sunt> copii legalizate de pe =otararile judecatoresti definitive si irevocabile sau de pe deciziile de solutionare a contestatiilor, ramase definitive, ori de pe deciziile de impunere emise de organele fiscale, precum si copii de pe orice documente din care sa rezulte ca suma plita nu reprezinta obligatie fiscala. +ompensarea din oficiu prevazuta de art. alin. ,7- din +odul de procedura fiscala poate fi efectuata de organul fiscal in tot cursul termenului de prescriptie prevazut de lege pentru fiecare dintre obligatiile supuse compensarii, incepand cu momentul in care ambele obligatii indeplinesc conditiile prevazute de art. 7@ din +odul civil, respectiv din momentul in care acestea sunt lic=ide si exigibile. %ezultatul compensarii la cerere sau din oficiu va fi consemnat intr5o nota de compensare care va fi comunicata contribuabilului. Susinerea instanelor judectoreti n acord cu care n materia executrii silite prin poprire dispoziiile legale cu privire la comunicarea somaiei i a respectrii termenului de @ zile nu sunt aplicabile, nu poate fi reinut. n acord cu dreptul pozitiv aplicabil executrii silite bugetare prin poprire, inclusiv n aceast form de executare comunicarea somaiei i respectarea termenului de @ zile sunt aplicabile.
74

;%8$J&1 nr. ././ din @ noiembrie (006 pentru aprobarea 9rocedurii de compensare a creantelor fiscale rezultate din raporturi juridice vamale si de restituire a eventualelor diferente, ca urmare a cererii de compensare/restituire, depusa de contribuabilul titular al operatiunii vamale

35

n conformitate cu art. .6 +. proc. fisc., republicat, EWn caBul Gn care debitorul nu Gi pltete de bunvoie obligaDiile fiscale datorate, organele fiscale competente, pentru stingerea acestora, vor proceda la acDiuni de e%ecutare silit, potrivit preBentului cod.F 9otrivit art. 7@ +. proc. fisc. EE%ecutarea silit Gncepe prin comunicarea somaDiei. Dac Gn termen de K6 Bile de la comunicarea somaDiei nu se stinge debitul, se continu msurile de e%ecutare silit. .omaDia este GnsoDit de un e%emplar al titlului e%ecutoriu.F )rt. 7/ alin. - +. proc. fisc. dispune c \pentru stingerea creanDelor fiscale, debitorii titulari de conturi bancare pot fi urmriDi prin poprire asupra sumelor din conturile bancare, prevederile alin. 6) aplic>ndu-se Gn mod corespunBtor. Wn acest caB, odat cu comunicarea somaDiei i a titlului e%ecutoriu, fcut debitorului potrivit art. HH, o copie certificat de pe acest titlu va fi comunicat bncii la care se afl deschis contul debitorului. Despre aceast msur va fi GntiinDat i debitorul.] 9oprirea, alturi de executarea silit mobiliar i executarea silit imobiliar constituie modaliti de executare silit. n acest sens sunt i prevederile art. 7( alin..- +. proc. fisc. n acord cu care \Gn cadrul procedurii de e%ecutare silit se pot folosi succesiv sau concomitent modalitDile de e%ecutare silit prevBute de lege.] n consecin, poprirea, ca modalitate de executare silit, este reglementat de regulile generale aplicabile executrii silite, cu excepia situaiei n care legea a stabilit n mod expres anumite aspecte derogatorii de la dreptul comun. 1ipsa unor dispoziii exprese derogatorii de la dreptul comun, atrage aplicabilitatea dispoziiilor ce formeaz dreptul comun. )stfel cum am artat mai sus, n acord cu art. 7@ +. proc. fisc. desc=iderea procedurii de executare silit presupune ndeplinirea n mod imperativ a urmtoarelor etape> comunicarea somaiei mpreun cu titlul executoriu care st la baza executrii silite? neplata creanei bugetare n termen de @ zile de la data comunicrii n mod regulat a somaiei i a titlului executoriu. Stabilirea acestor etape nsoite de termenele adiacente se datoreaz faptului c procedura executrii silite este o modalitate excepional de stingere a creanelor bugetare. )stfel cum rezult din prevederile art. 7 +. proc. fisc. modalitatea ordinar de stingere a creanelor bugetare este plata. n acest sens, legiuitorul, consecvent propriei logicii, a stabilit c inclusiv n situaia n care creana debitorului a ajuns la scaden iar acesta nu a pltit, nainte de a ncepe executarea silit, acesta K debitorul K are la dispoziie un termen de @ zile n care poate stinge creana bugetar n mod voluntar. 'xpirarea acestui termen i neplata creanei bugetare ndeprteaz orice barier legal din calea declanrii procedurii de executare silit. 3a de prevederile art. 7@ alin. (- +. proc. fisc. prin care se stabilete c somaia cuprinde termenul n care cel somat trebuie s plteasc suma cuprins n titlul de executare silit, este evident c faptul comunicrii somaiei atrage dup sine n mod obligatoriu respectarea termenului de @ zile stabilit de lege cu caracter minimal. +omunicarea somaiei are menirea de a atrage atenia debitorului asupra faptului c dac nu va plti n mod voluntar creana bugetar, n termenul comunicat, organele de executare au dreptul s nceap executarea silit mpotriva sa. Somaia este nsoit n mod obligatoriu de ,a- acordarea unui termen n care debitorul s plteasc n mod voluntar creana respectiv ,bde respectarea acestui termen, care poate fi de minim @ zile de la comunicarea somaiei.

36

+omunicarea somaiei n lipsa acordrii unui termen n care debitorul s plteasc aceast crean este superflu, ntruc!t rostul somaiei este tocmai acela de a pune presiune pe debitor i a5l determina s plteasc n mod voluntar c=iar i n ultimul moment. Ju se poate admite ipoteza c exist posibilitatea comunicrii somaiei, fr ca prin intermediul acesteia s se acorde un termen de plat, ntruc!t aceasta este mpotriva raiunii de a fi a somaiei K ameninarea debitorului c dac nu pltete ntrun anumit termen va fi executat. 9e aceast logic trebuie menionat un argument de text, respectiv art. 7@7 +. proc. civ. care a stabilit c poprirea se nfiineaz fr somaie. n consecin, atunci c!nd legiuitorul a dorit ca executarea silit s nceap fr comunicarea somaiei i fr acordarea unui termen de plat, a stabilit aceasta n mod expres. +odul de procedur civil nu spune c debitorul nu are un termen n care poate face plata creanei n mod voluntar, ci stabilete c n cadrul popririi somaia nu este obligatorie. +u alte cuvinte, plec!nd de la raiunea somaiei 5 ameninarea debitorului K i av!nd n vedere coninutul acesteia K stabilirea termenului n care debitorul are dreptul s plteasc voluntar K este evident c necomunicarea somaiei, ntruc!t aa stabilete legea, atrage dup sine neacordarea termenului de plat voluntar. n ceea ce privete raportul dintre regulile generale aplicabile executrii silite K art. 7@ +. proc. fisc. i regulile particulare aplicabile popririi, modalitate de executare silit K art. 7/ +. proc. 3isc., considerm c, dup cum rezult din prevederile legale mai sus menionate, poprirea reprezint o modalitate de executare silit, sens n care, din punctul de vedere al interpretrii dispoziiilor legale aplicabile, devine incident regula cu privire la raportul dintre legea special i legea general ,specialibus derogant generalibus-. n aceast direcie de g!ndire, legea general este reprezentat de regulile aplicabile procedurii executrii silite n general K art. 7@ +. proc. fisc., n timp ce legea special este stabilit de regulile speciale aplicabile popririi K art. 7/ +. proc. fisc. %egulile aplicabile popririi vor deroga de la regimul general, stabilit de art. 7@ +. proc. fisc. numai sub aspectele reglementate n mod special i expres de ctre legiuitor K art. 7/ +. proc. fisc. n msura n care exist domenii nereglementate de regulile speciale vor deveni aplicabile regulile stabilite de legea general. n spe, art. 7@ +. proc. fisc. stabilete obligativitatea ,a- comunicrii somaiei i a titlului executoriu nainte de nceperea executrii silite respectiv ,b- respectarea termenului de @ zile calculat de la momentul comunicrii somaiei i a titlului executoriu. )rt. 7/ +. proc. fisc., regula special ce reglementeaz procedura popririi, stabilete mai nt!i c poprirea se nfiineaz printr5o adres care va fi trimis prin scrisoare recomandat, cu dovada de primire, terului poprit, mpreun cu o copie certificat de pe titlul executoriu. 8in aceste prevederi legale, organele de executare mpreun cu instana judectoreasc au tras concluzia c n cazul popririi nu mai trebuie respectate etapele obligatorii stabilite de art. 7@ +. proc. fisc, n sensul c nu mai este necesar comunicarea somaiei i a titlului executoriu i nici respectarea termenului de @ zile calculat ncep!nd cu data comunicrii somaiei. +oncluzia instanei judectoreti i a organelor de executare fiscal, ntemeiat exclusiv pe prevederile art. 7/ alin. @- +. proc. fisc., nu poate fi reinut ntruc!t art. 7/ alin. - +. proc. fisc. stabilete n mod expres pentru organele fiscale obligativitatea comunicrii somaiei i a titlului executoriu ctre debitor. +u alte cuvinte, legiuitorul nu a neles n niciun
37

fel s deroge de la regimul de drept comun aplicabil procedurii de declanare a executrii silite, ntruc!t a acceptat n mod expres faptul c somaia i titlul executoriu trebuie comunicate debitorului. n msura n care legiuitorul ar fi neles s deroge de la dreptul comun stabilit de art. 7@ +. proc. fisc. ar fi stabilit aceasta n mod expres, n sensul c ar fi precizat c ,a- nu este necesar comunicarea somaiei i a titlului executoriu i nici ,b- respectarea termenului de @ zile calculat de la momentul comunicrii somaiei. n acest sens, trebuie menionat faptul c legiuitorul atunci c!nd a neles s deroge de la dreptul comun a stabilit aceasta n mod expres. )stfel, art. 7@7 +. proc. civ. stabilete n mod expres faptul c poprirea se nfiineaz fr somaie, ceea ce nseamn c nici termenul stabilit prin somaie nu este aplicabil, ntruc!t acestea sunt indisolubil legate. +omunicarea somaiei, astfel cum stabilete n mod expres art. 7/ alin. - +. proc. fisc., atrage n mod automat i calcularea termenului de @ zile nuntrul cruia debitorul poate face plata creanei. n consecin, dac legiuitorul ar fi dorit ca debitorul fiscal s nu aib la dispoziie termenul de @ zile n care poate face plata creanei, ar fi stabilit n mod expres c somaia nu este obligatorie, astfel cum a fcut n cadrul procedurii de executare silit reglementat de +odul de procedur civil. +odul civil, n categoria privilegiilor generale asupra tuturor bunurilor mobile i imobile cuprinde Eprivilegiul cheltuielilor de Cudecat (art. KJ)J C. civ.)F precum i Eprivilegiul statului pentru impoBite (art. KJ)6 C. civ. )F. *oate privilegiile generale nu sunt drepturi reale, ci constituie simple cauze de preferin, pe care legea pornind de la calitatea creanelor, le recunoate unor creditori c=irografari, de a avea prioritate fa de aliiG@. 1iteratura de specialitate a stabilit c Eprevederile art. 7H i 71 din Decretul ))K?KL1* ,;rdonana <uvernului 6 /(00( n.a.-sunt prevederi cu caracter generalS c ele modific implicit, dar categoric, sistemul privilegiilor generale i ordinea lor de preferinD din Codul Civil i c ele se aplic Gn toate caBurile Gn care e%ist o pluralitate de creditori ai unei persoane fiBiceJ1F. )ceast opinie nu poate fi primit pentru urmtoarele motive> caracterul #$ a# ,stabilit n mod expres de lege-, i02$ra/iv ,prile nu pot deroga de la aceast ordine nici n mod expres dar nici pe cale de interpretare- i s2$"ia# ,ordinea de preferin stabilit n ;.<. nr. 6 /(00( are un caracter special fa de ordinea de preferin a creanelor stabilit de codul de procedur civil respectiv codul civil- al ordinii de preferin a creanelor? voina interpretului nu poate nfr!nge voina legiuitorului, atunci c!nd exist o dispoziie legal expres. )stfel n art. i art. ( din ;. <. nr. 6 /(00( se prevede n mod expres faptul c obiectul su de reglementare este dat de Estingerea creanDelor bugetareFS astfel cum am artat, dreptul comun n materia ordinii de preferin a creanelor este codul de procedur civil? o norm special modific o norm general numai n msura n care s5a prevzut acest lucru n mod expres? legiuitorul a stabilit, n continuare, i pentru alte sectoare de activitate, o ordine de preferin special? dac am adopta poziia anterioar nu vedem care este rostul prevederii cuprinse n art. 6@ din ;. <. nr. 6 /(00( care stabilete caracterul de drept comun pentru codul de procedur civil i n materia executrii creanelor bugetare ,implicit i pentru ordinea de preferin a creanelor bugetare-.

75 76

+. Sttescu, +. D!rsan, op. cit. p. ./F? +. Sttescu, +. D!rsan, op. cit. p. 70.?

38

n concluzie ordinea de preferin a creanelor stabilit n materia executrii creanelor bugetare este de special aplicare, constituind diferena specific fa de genul proxim care este codul de procedur civil. :.9.9.9. Dr$2/u# 2o7i/iv "u 2rivir$ #a or'in$a '$ 2r$f$rin3& ;n 0a/$ri$ fis"a#&.

Suma realizat n cursul procedurii de executare silit reprezint totalitatea sumelor ncasate dup comunicarea somaiei prin orice modalitate prevzut de codul de procedur fiscal. +reanele fiscale nscrise n titlul executoriu se sting cu sumele realizate n ordinea vec=imii, mai nt!i creana principal i apoi accesoriile acesteia. 8ac suma ce reprezint at!t creana fiscal, c!t i c=eltuielile de executare, este mai mic dec!t suma realizat prin executare silit, cu diferena se va proceda la compensare, sau se restituie, la cerere, debitorului, dup caz. 8espre sumele de restituit debitorul va fi ntiinat de ndat. 9otrivit titlului 4$ din +odul fiscal, taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor valorificate se stabileste si se ac=ita in conditiile prevazute de +odul fiscal cu privire la taxa pe valoarea adaugata. n cazul n care executarea silit a fost pornit de mai muli creditori sau c!nd p!n la eliberarea ori distribuirea sumei rezultate din executare au depus i ali creditori titlurile lor, organele prevzute la art. .. vor proceda la distribuirea sumei potrivit urmtoarei ordini de preferin, dac legea nu prevede altfel> a- creanele reprezent!nd c=eltuielile de orice fel, fcute cu urmrirea i conservarea bunurilor al cror pre se distribuie? b- creanele reprezent!nd salarii i alte datorii asimilate acestora, pensiile, sumele cuvenite omerilor, potrivit legii, ajutoarele pentru ntreinerea i ngrijirea copiilor, pentru maternitate, pentru incapacitate temporar de munc, pentru prevenirea mbolnvirilor, refacerea sau ntrirea sntii, ajutoarele de deces, acordate n cadrul asigurrilor sociale de stat, precum i creanele reprezent!nd obligaia de reparare a pagubelor cauzate prin moarte, vtmarea integritii corporale sau a sntii? c- creanele rezult!nd din obligaii de ntreinere, alocaii pentru copii sau de plat a altor sume periodice destinate asigurrii mijloacelor de existen? d- creanele fiscale provenite din impozite, taxe, contribuii i din alte sume stabilite potrivit legii, datorate bugetului de stat, bugetului trezoreriei statului, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale i bugetelor fondurilor speciale? e- creanele rezult!nd din mprumuturi acordate de stat? f- creanele reprezent!nd despgubiri pentru repararea pagubelor pricinuite proprietii publice prin fapte ilicite? g- creanele rezult!nd din mprumuturi bancare, din livrri de produse, prestri de servicii sau executri de lucrri, precum i din c=irii sau arenzi? =- creanele reprezent!nd amenzi cuvenite bugetului de stat sau bugetelor locale? i- alte creane. 9entru plata creanelor care au aceeai ordine de preferin, dac legea nu prevede altfel, suma realizat din executare se repartizeaz ntre creditori proporional cu creana fiecruia. +reditorii fiscali care au un privilegiu prin efectul legii i care ndeplinesc condiia de publicitate sau posesie a bunului mobil au prioritate, la distribuirea sumei rezultate din v!nzarea faa de ali creditori care au garanii reale asupra bunului respectiv. )ccesoriile creanei principale prevzute n titlul executoriu vor urma ordinea de preferin a creanei principale. 8ac exist creditori care, asupra bunului v!ndut, au drepturi de gaj, ipotec sau alte drepturi reale, despre care organul de executare a luat cunotina la distribuirea sumei rezultate din v!nzarea bunului, creanele lor vor fi pltite naintea creanelor prevzute la art. G alin. , lit. b-. n acest caz, organul de executare este obligat s i ntiineze din oficiu pe creditorii n favoarea crora au fost conservate aceste sarcini, pentru a participa la distribuirea preului.
39

+reditorii care nu au participat la executarea silit pot depune titlurile lor n vederea participrii la distribuirea sumelor realizate prin executare silit, numai p!n la data ntocmirii de ctre organele de executare a procesului5verbal privind eliberarea sau distribuirea acestor sume. 'liberarea sau distribuirea sumei rezultate din executarea silit se va face numai dup trecerea unui termen de @ zile de la data depunerii sumei, c!nd organul de executare va proceda, dup caz, la eliberarea sau distribuirea sumei, cu ntiinarea prilor i a creditorilor care i5au depus titlurile. 8e asemenea, eliberarea sau distribuirea sumei rezultate din executarea silit se va consemna de executorul fiscal de ndat ntr5un proces5verbal, care se va semna de toi cei ndreptii. +el nemulumit de modul n care se face eliberarea sau distribuirea sumei rezultate din executarea silit poate cere executorului fiscal s consemneze n procesul5verbal obieciile sale. 8up ntocmirea procesului5verbal niciun creditor nu mai este n drept s cear s participe la distribuirea sumelor rezultate din executarea silit. +and s5a aprobat plata in rate a pretului bunului imobil valorificat, eliberarea sau distribuirea sumelor se va face pentru fiecare plata efectuata.

40

:.(.

Dar$a ;n 2#a/& a "r$an3$#or fis"a#$

+reanele fiscale administrate de 2inisterul 3inanelor 9ublice prin )genia Jaional de )dministrare 3iscal i cele ale bugetelor locale pot fi stinse, la cererea debitorului, oric!nd, cu acordul creditorului fiscal, prin trecerea n proprietatea public a statului sau, dup caz, a unitii administrativ5teritoriale a bunurilor imobile, inclusiv a celor supuse executrii silite. )ceste prevederi legale relev faptul c, obligaiile fiscale, cu titlu general pot consta inclusiv n a da, adic a transmite dreptul de proprietate asupra unui bun. n acest sens, organul fiscal va transmite cererea, nsoit de propunerile sale, comisiei numite prin ordin al ministrului finanelor publice sau, dup caz, de ctre unitatea administrativ5 teritorial. +ererea va fi nsoit de documentaia care se stabilete prin ordin al ministrului finanelor publice. +omisia va analiza cererea numai n condiiile existenei unor solicitri de preluare n administrare, potrivit legii, a acestor bunuri i va =otr, prin decizie, asupra modului de soluionare a cererii. n cazul admiterii cererii, comisia va dispune organului fiscal competent nc=eierea procesului5verbal de trecere n proprietatea public a bunului imobil i stingerea creanelor fiscale. +omisia poate respinge cererea n situaia n care bunurile imobile oferite nu sunt de uz sau de interes public. 9rocesul5verbal de trecere n proprietatea public a bunului imobil constituie titlu de proprietate. ;peraiunea de transfer al dreptului de proprietate, ca efect al drii n plat, este scutit de taxa pe valoarea adugat. Dunurile imobile trecute n proprietatea public vor fi date n administrare n condiiile legii. 9!n la intrarea n vigoare a actului prin care s5a dispus darea n administrare, imobilul se afla n custodia instituiei care a solicitat preluarea n administrare. 1a data ntocmirii procesului5verbal pentru trecerea n proprietatea publica a statului a bunului imobil nceteaz msura de indisponibilizare a acestuia, precum i calitatea de administrator5 sec=estru a persoanelor desemnate conform legii, dac este cazul. 'ventualele c=eltuieli de administrare efectuate n perioada cuprins ntre data nc=eierii procesului5verbal de trecere n proprietatea public a statului a bunurilor imobile i preluarea n administrare prin =otr!re a <uvernului sunt suportate de instituia public solicitant. n cazul n care <uvernul =otrte darea n administrare ctre alt instituie public dec!t cea solicitant, c=eltuielile de administrare se suport de instituia public creia i5a fost atribuit bunul n administrare.

41

n cazul n care bunurile imobile trecute n proprietatea public conform prezentului cod au fost revendicate i restituite, potrivit legii, terelor persoane, debitorul va fi obligat la plata sumelor stinse prin aceast modalitate. +reanele fiscale renasc la data la care bunurile imobile au fost restituite terului. n cazul n care, n interiorul termenului de prescripie a creanelor fiscale, comisia ia cunotin despre unele aspecte privind bunurile imobile, necunoscute la data aprobrii cererii debitorului, aceasta poate decide, pe baza situaiei de fapt, revocarea, n tot sau n parte, a deciziei prin care s5a aprobat stingerea unor creane fiscale prin trecerea bunurilor imobile n proprietatea public. 9entru perioada cuprins ntre data trecerii n proprietatea public i data la care au renscut creanele fiscale, respectiv data revocrii deciziei prin care s5a aprobat darea n plat, nu se datoreaz majorri de nt!rziere.

:.?.

C$siun$a "r$an3$#or fis"a#$

n aceast materie, lege distinge dup calitatea creditorului. )stfel, n situaia n care calitatea de creditor revine contribuabilului, legea dispune c creanele fiscale ale contribuabililor, creane principale sau accesorii privind drepturi de rambursare sau de restituire, precum i sumele afectate garantrii executrii unei obligaii fiscale pot fi cesionate numai dup stabilirea lor potrivit legii. n acest caz, cesiunea produce efecte fa de organul fiscal competent numai de la data la care aceasta i5a fost notificat. 8esfiinarea cesiunii sau constatarea nulitii acesteia ulterior stingeri obligaiei fiscale nu este opozabil organului fiscal. n ipoteza n care calitatea de creditor revine organelor fiscale, legea dispune c )genia Jaional de )dministrare 3iscal poate cesiona creanele fiscale pe care le administreaz, astfel cum sunt acestea individualizate prin titlurile de crean confirmate prin certificate de atestare fiscal, emise pentru data stabilit prin contractul de cesiune. +esiunea nu se poate realiza pentru un pre mai mic dec!t valoarea nominal a acestora, iar cesionarul \ preia ca urmare a cesiunii de creanD toate drepturile cedentului, cu e%cepDia celor conferite de calitatea de creditor bugetar.] *extul legal mai sus precizat a determinat n practic ntrebarea, fireasc, ce se nt!mpl cu ipoteca legal ce nsoete creana fiscalA 'xist interpretarea ce susine, c ntruc!t ipoteca are legtur cu calitatea de creditor bugetar a organelor fiscale, aceasta nceteaz la momentul transmiterii creanei, ntruc!t nceteaz calitatea ce a determinat naterea sa. 8incolo de caracterul aproximativ al acestei interpretri, noi considerm c ipoteca legal se transmite i cesionarului, ntruc!t> ,a- stingerea unui drept nu poate fi dedus pe cale de interpretare ci trebuie precizat expres, condiie ce lipsete n cazul de fa, ,b- ipoteca este legal doar sub aspectul naterii acesteia, cci nu exist o alt modalitate de creare a acesteia, iar nu i n ceea ce privete evoluia sa ulterioar. 8ezvoltarea sa n cadrul raporturilor juridice este supus dreptului comun, astfel cum stabilete n mod expres i legiuitorul? ,cdreptul comparat K +odul <eneral al $mpozitelor din 3rana K stabilete n mod expres faptul c ipoteca legal supravieuiete cesiunii de crean.

42

:.:.

Inso#va.i#i/a/$a

9recizm ab initio c nu trebuie confundat insolvabilitatea cu insolvena? prima este o instituie fiscal, n timp ce ultima este o instituie comercialGG cu efecte fiscale. n sensul +odului de procedur fiscal, este insolvabil debitorul ale crui venituri sau bunuri urmribile au o valoare mai mica dec!t obligaiile fiscale de plat sau care nu are venituri ori bunuri urmribile. 9entru creanele fiscale ale debitorilor declarai n stare de insolvabilitate care nu au venituri sau bunuri urmribile, conductorul organului de executare dispune scoaterea creanei din evidena curent i trecerea ei ntr5o eviden separat. n cazul debitorilor prevzui mai sus, prin excepie de la dispoziiile art. 77 alin. ,.-, executarea silit se ntrerupe. ;rganele fiscale au obligaia ca cel puin o dat pe an s efectueze o investigaie asupra strii acestor contribuabili, care nu constituie acte de executare silit. n cazurile n care se constat c debitorii au dob!ndit venituri sau bunuri urmribile, organele de executare vor lua msurile necesare de trecere din evidena separat n evidena curent i de executare silit. 8ac la sf!ritul perioadei de prescripie nu se constat dob!ndirea unor bunuri sau venituri urmribile, organele de executare vor proceda la scderea creanelor fiscale din evidena analitic pe pltitor. Scderea se face i n cursul perioadei de prescripie n cazul debitorilor, persoane fizice, decedai sau disprui, pentru care nu exist motenitori care au acceptat succesiunea.

77

>na#/a Cur/$ '$ Casa3i$ =i ,us/i3i$! S$"3ia '$ "on/$n"ios a'0inis/ra/iv! D$"i7ia nr. :)( 'in ? f$.ruari$ ()):

9otrivit art. .@ din 1egea nr. 67/ //@, \8e la data desc=iderii procedurii ,falimentului- se suspend toate aciunile judiciare sau extrajudiciare pentru realizarea creanelor asupra debitorului sau bunurilor sale]. *extul de lege nu face nici o difereniere cu privire la natura creanelor, ceea ce presupune c au fost avute n vedere creanele de orice natur ce vor exista cu privire la debitor, inclusiv creanele bugetare. n acelai sens, conform art. .G din 1egea nr. 67/ //@, \nici o dob!nd ori c=eltuial nu va putea fi adugat creanelor negarantate sau prilor negarantate din creanele garantate, de la data desc=iderii procedurii ,k-]. )ltfel spus, prin acest text de lege este stopat curgerea de drept a dob!nzilor i a oricror alte c=eltuieli care ar putea majora creana debitorului ,majorri de nt!rziere sau penaliti-. 9rin cele dou dispoziii legale s5a urmrit meninerea patrimoniului societii aflate n faliment aa cum exista la data desc=iderii procedurii falimentului. mprejurarea c parte din majorrile de nt!rziere privesc creane nscute anterior falimentului, nu prezint relevan n raport de dispoziiile art. .@ i art. .G mai sus invocate, care nu fac nici o difereniere ntre creane n funcie de momentul c!nd acestea s5au nscut ,ubi lex non distinguit, nec nos distinguere debemus-.

43

+reanele fiscale datorate de debitori, persoane juridice, radiai din registrul comerului, se scad din evidena analitic pe pltitor dup radiere, indiferent dac s5a atras sau nu rspunderea altor persoane pentru plata obligaiilor fiscale, n condiiile legii. 9entru creantele fiscale pentru care s5a declarat starea de insolvabilitate a debitorului, organele de executare sunt obligate sa urmareasca situatia debitorilor pe toata perioada, pana la implinirea termenului de prescriptie a dreptului de a cere executarea silita, inclusiv pe perioada in care cursul acesteia este suspendat sau intrerupt. 4erificarea situatiei debitorului se va face cel putin o data pe an, repetandu5se, cand este necesar, investigatiile prevazute de lege.

:.4.

Inso#v$n3a

n vederea recuperrii creanelor fiscale de la debitorii care se afl n stare de insolven, )genia Jaional de )dministrare 3iscal i unitile sale subordonate, respectiv compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, vor declara lic=idatorilor creanele existente, la data declarrii, n evidena fiscal pe pltitor. 8ispoziiile de mai sus se aplic i n vederea recuperrii creanelor fiscale de la debitorii aflai n lic=idare n condiiile 1egii nr. .@//(007 privind simplificarea formalitilor la nregistrarea n registrul comerului a persoanelor fizice, asociaiilor familiale i persoanelor juridice, nregistrarea fiscal a acestora, precum i la autorizarea funcionrii persoanelor juridice, cu modificrile i completrile ulterioare. +ererile organelor fiscale privind nceperea procedurii insolvenei se vor nainta instanelor judectoreti i sunt scutite de consemnarea vreunei cauiuniGF.
78

D$"i7ia nr. 49( 'in 95 noi$0.ri$ ()): r$f$ri/oar$ #a $@"$23ia '$ n$"ons/i/u3iona#i/a/$ a 'is2o7i3ii#or ar/. 98( a#in. A(B 'in Or'onan3a +uv$rnu#ui nr. *(C())? 2rivin' Co'u# '$ 2ro"$'ur& fis"a#&! 2u.#i"a/& ;n %.Of. nr. 9.(:< 'in (? '$"$0.ri$ ()): 'xamin!nd excepia de neconstituionalitate, +urtea constat c susinerea autorului acesteia privind instituirea unui tratament inegal pentru creditori n raport cu organele fiscale este nentemeiat. )stfel, prin 8ecizia nr. 0( din . octombrie //@, publicat n 2onitorul ;ficial al %om!niei, 9artea $, nr. (FG din decembrie //@, +urtea a statuat c \textul constituional al art. 6 alin. , - ar fi aplicabil, n cazul persoanelor colective faa de care s5a promovat un tratament juridic difereniat, numai dac astfel regimul juridic diferit s5ar rsfr!nge asupra cetenilor, implic!nd inegalitatea lor n faa legii i a autoritilor publice]. )a cum rezult din dispoziiile constituionale ale art. 6, cetenii se bucur de drepturile prevzute n +onstituie i n legi, fiind egali n faa acestora i a autoritilor publice, n timp ce autoritile publice exercit atribuiile ce le sunt stabilite de lege, potrivit competenei lor, n realizarea funciilor pentru care sunt create. 9rincipiul egalitii n drepturi prevzut de +onstituie pentru ceteni nu poate ca, prin extensie, s primeasc semnificaia unei egaliti ntre ceteni i autoritile publice. )a fiind, nu se poate vorbi despre nclcarea principiului egalitii dec!t atunci c!nd se aplic un tratament difereniat unor cazuri egale, fr s existe o motivare obiectiv i rezonabila, or, +urtea observ c, n ipoteza prevzut de textul de lege criticat, persoanele juridice, ca subiecte colective de drept, i organele fiscale se afla evident ntr5 o situaie diferit. +a atare, scutirea organelor fiscale de la consemnarea vreunei cauiuni pentru cererile, aciunile i orice alte msuri pe care le ndeplinesc n vederea realizrii creanelor fiscale, are o justificare obiectiv i raional, autoritile respective K creditori bugetari K fiind finanate de la bugetul de stat pentru a putea funciona, iar taxele respective se fac venit tot la bugetul de stat, astfel c ar fi absurd ca autoritile n cauz s fie obligate ,formal- s plteasc din buget o tax care revine aceluiai buget. n acest sens, +urtea +onstituional s5a mai pronunat, prin 8ecizia nr. .G. din ( octombrie (00., publicat n 2onitorul ;ficial al %om!niei, 9artea $, nr. F0 din . noiembrie (00.. 8e altfel, +urtea observ c prin art. /G din ;rdonana <uvernului nr. /(/(00., legiuitorul a neles s scuteasc organele fiscale nu numai de la plata cauiunii, ci i de la plata oricror taxe, tarife sau comisioane pentru cererile, aciunile i orice alte msuri pe care le ndeplinesc n vederea administrrii creanelor fiscale, cu excepia celor privind comunicarea

44

:.<.

Anu#ar$a "r$an3$#or fis"a#$

n situaiile n care c=eltuielile de executare, exclusiv cele privind comunicarea prin pot, sunt mai mari dec!t creanele fiscale supuse executrii silite, conductorul organului de executare poate aproba anularea debitelor respective. +=eltuielile generate de comunicarea somaiei prin pot sunt suportate de organul fiscal. +reanele fiscale restante aflate n sold la data de . decembrie a anului, mai mici de 0 lei ,%;J-, se anuleaz. )nual, prin =otr!re a <uvernului se stabilete plafonul creanelor fiscale care pot fi anulate. n cazul creanelor fiscale datorate bugetelor locale, suma prevzut la alin. ,(- reprezint limita maxim p!n la care, prin =otr!re, autoritile deliberative pot stabili plafonul creanelor fiscale care pot fi anulate.

actului administrativ fiscal.]

45

4.

Dr$2/u# "o0uni/ar "u 2rivir$ #a r$"u2$rar$a "r$an3$#or fis"a#$.

4.9. S$'iu# 1uri'i" a# 0a/$ri$i 8in punct de vedere legislativ, la nivel naional, aceast materie este acoperit de ctre +odul de procedur fiscal, astfel cum acesta a fost modificat de ctre ;.<. nr. .@/(6.0G.(006 privind modificarea +odului de procedur fiscal. 1a nivel comunitar, activitatea de colectare a creanelor fiscale ntre statele membre ale &niunii 'uropene a fost reglementat de 8irectiva nr. G6/.0F/+'' privind asistena reciproc n materie de recuperare a creanelor privind anumite cotizaii, drepturi, taxe i alte msuri, astfel cum a fost modificat prin 8irectiva G// 0G /+'', 8irectiva nr. (00 /77/+' ,Gn continuare Directiva J1?7*+?CEE-. n acelai sens trebuie precizat i 8irectiva nr. (00(//7/+' de stabilire a normelor de aplicare a anumitor dispoziii din 8irectiva G6/.0F/+'', precum i 8irectiva nr. GG/G///+'' privind asistena reciproc acordat de autoritile competente din statele membre n domeniul impozitrii directe.

46

4.(. Ra2or/u# 'in/r$ 'r$2/u# "o0uni/ar =i 'r$2/u# na3iona# ;n 0a/$ri$ )stfel cum se poate observa, la nivel comunitar, sediul materiei este asigurat de un numr de directive, sens n care trebuie menionat regimul juridic al acestui act normativ comunitar. 8in punctul de vedere al te=nicii legislative, directiva, spre deosebire de regulament, nu are aplicabilitate general dec!t n cazuri excepionale i atunci precizeaz expres. 8irectiva are anumii destinatari desemnai ,numai statele membre-, n plus fiind incomplet din punct de vedere juridic, n sensul ca ea cuprinde un singur element ,care este i obligatoriu-, i anume scopul pe care statele membre trebuie s l ating. 2ijloacele, formele de atingere a scopului sunt lsate la latitudinea statelor membre, fapt care satisface ntr5un anumit grad orgoliul de suveranitate al acestora. 8irectiva, neav!nd n coninutul su dec!t scopul de atins, nu are aplicabilitate direct n dreptul intern al statelor membre, deci trebuie nsoit de acte legislative naionale de transpunere. *otui, directiva poate avea un efect direct atunci c!nd sunt ndeplinite anumite condiii, respectiv n situaia n care, n termenul precizat de directiv, statul nu adopt msuri de transpunere a sa ori dac msurile sunt inadecvate i, ca o condiie cumulativ, un resortisant este prejudiciat. n aceast ipotez acesta din urm se poate prevala fie de aplicarea greit, fie de neaplicarea n termen a directivei, fiind vorba deci despre un efect direct vertical ascendent. 8reptul naional n domeniul supus analizei dorete s transpun dreptul comunitar aplicabil procedurii de recuperare a creanelor fiscale ntre statele membre ale &niunii 'uropene. )stfel, dincolo de prevederile exprese existente n *ratatul instituind +omunitatea 'uropean, +urtea de :ustiie a &niunii 'uropene a stabilit o ordonare logic a sistemului izvoarelor dreptului comunitar, n funcie de temeiul juridic al adoptrii lor i de relaia dintre acestea. n acest sens, sunt enumerate urmtoarele izvoare> *ratatele institutive i cele subsecvente ,dreptul primar-, principiile generale de drept, acordurile internaionale nc=eiate de +', dreptul comunitar derivat i sursele complementare. )ctele normative comunitare derivate

47

sunt enumerate de art. F/ din *ratatul instituind +omunitatea 'conomic 'uropeanG/ ,regulament, directiv, decizie, recomandare, aviz-. %egulamentul este caracterizat prin aplicabilitate general, el asemn!ndu5se cu legea din dreptul intern, n sensul c se adreseaz unei categorii abstracte de destinatari F0. 8e asemenea, o a doua caracteristic este dat de obligativitatea n ntregime a regulamentului, adic at!t cu privire la scopul de atins, c!t i cu privire la formele, mijloacele folosite n acest sens. )adar, regulamentul este un act comunitar complet din punct de vedere juridic, motiv pentru care este interzis aplicarea sa incomplet sau selectiv. 8in aceast caracteristic decurge ultima trstur a acestuia, i anume aplicabilitate direct, adic faptul c nu este necesara adoptarea unor masuri legislative naionale de aplicare a lui. 8irectiva, spre deosebire de regulament, nu are aplicabilitate general dec!t n cazuri excepionale i atunci precizeaz expres acest lucru. 8e asemenea, directiva are anumii destinatari desemnai n mod special ,numai statele membre- n plus, fiind incomplet din punct de vedere juridic n sensul ca ea cuprinde un singur element ,care este i obligatoriu-, respectiv scopul pe care statele membre trebuie s l ating. 2ijloacele, formele de atingere a scopurilor directivei, sunt lsate la latitudinea Statelor membre. +ircumstaniat de ndeplinirea anumitor condiii, directiva are un efect direct F n sensul c n situaia n care, n termenul precizat de directiv, statul nu adopt msuri de transpunere a sa ori dac msurile sunt inadecvate i, ca o condiie cumulativ, un resortisant este prejudiciat, acesta se poate prevala fie de aplicarea greit, fie de neaplicarea n termen a directivei, fiind vorba deci despre un efect direct vertical ascendent. 8ecizia este un act comunitar cu destinatari desemnai ,fie state membre, fie resortisani K identificai i identificabili- i conine ca obligatorii at!t scopul, c!t i mijloacele de atingere a lui, av!nd, ca i regulamentul, aplicabilitate direct n dreptul intern. 8reptul comunitar consacr monismul ,aplicarea imediat- i impune respectarea sa de ctre statele membre, ntruc!t aceast modalitate de aplicare ,monismul- este singura compatibil cu sistemul de integrare. Spre deosebire de cea mai mare parte a tratatelor internaionale, dreptul comunitar nu angajeaz numai statele membre n raport unele cu altele, ci confer particularilor drepturi care pot, n anumite condiii, s fie invocate n faa instanelor naionale mpotriva organismelor publice sau a altor particulari. 'ste ceea ce se numete $f$"/u# 'ir$"/ a# 'r$2/u#ui "o0uni/arF(. +:+' a stabilit pentru prima dat acest principiu n =otr!rea Qan end din /6., unde se pusese problema aplicabilitii directe a art. ( ,devenit art. (@- al *ratatului instituind +omunitatea 'uropean, conform cruia taxele vamale la import i la export i taxele cu efect
79

)rticolul F/ din *ratatul din (@ martie /@G instituind +omunitatea 'conomica 'uropean, adoptat de +omunitatea 'conomic 'uropean i publicat n Droura din (@ martie /@G, dispune c \9entru ndeplinirea misiunii lor i n condiiile prevzute de prezentul tratat, 9arlamentul 'uropean mpreun cu +onsiliul, +onsiliul i +omisia adopt regulamente i directive, iau decizii i formuleaz recomandri sau avize. %egulamentul are aplicabilitate general. 'l este obligatoriu n toate elementele sale i este direct aplicabil n toate statele membre. 8irectiva este obligatorie pentru fiecare stat membru destinatar n ce privete rezultatul care trebuie atins, ls!nd autoritilor naionale competena n privina formei i mijloacelor pentru atingerea rezultatului. 8ecizia este obligatorie n toate elementele sale pentru cei crora li se adreseaz. %ecomandrile i avizele nu au for obligatorie]. )cest articol a fost modificat de art. <. 60 din *ratatul asupra &niunii 'uropene. 80 ) se vedea> ,.(. !ilipescu, ". !uerea, 8rept instituional comunitar european, ed. a 45a, 'd. )ctami, Ducureti, (000? 2. 8anolache, 8rept comunitar, 'd. +. B. DecE, Ducureti, (006? ". !uerea, 2anualul &niunii 'uropene, ed. a $$5a, 'd. &niversul :uridic, Ducureti, (007. 81 !. 'ula, +urtea de :ustiie 'uropean. $nstan de judecat supranaional, 'd. %osetti, Ducureti, (00(, p. 60. 82 C. David, 2. !ou-uet, #. (lagnet, (.! &acine, 1es grands arrets de la jurisprudence fiscale, 7e Mdition, 8alloz, (00..

48

ec=ivalent sunt interzise ntre statele membre, interdicie ce se aplic i taxelor vamale de natur fiscal. ntruc!t textul menioneaz doar statele membre ca destinatari, iar nu i pe resortisani K particulari, +:+' s5a pronunat n sensul c nu numai regulamentele, ci i alte norme comunitare sunt susceptibile de aplicabilitate direct, dac sunt necondiionate i suficient de clare ,precise-. +a argument s5a invocat obiectivul *ratatului +'', care const n a institui o pia comun a crei funcionare implic direct justiiabilii comunitii. 8e asemenea, tratatele comunitare nu conin nicio dispoziie conform creia ele ar trebui s prevaleze asupra dreptului intern al statelor membre. 8in acest motiv s5ar putea susine c revine fiecrui stat membru s fixeze el nsui nivelul la care dreptul comunitar ar trebui s fie inserat n ordinea sa juridicF.. &nele jurisdicii naionale au stabilit c, n caz de conflict ntre o norm comunitar i o norm intern, cea mai recent ar trebui s prevaleze F7. ; astfel de abordare conferea statelor membre posibilitatea de a ani=ila efectele dreptului comunitar, edict!nd reguli interne cu valoare juridic superioar sau c=iar egal cu a normelor comunitare. 8in acest motiv +:+', printr5o alt =otr!re devenit celebr ,Costa v. Enel din @ iulie /67-, a consacrat 2rin"i2iu# su2r$0a3i$i 'r$2/u#ui "o0uni/ar asu2ra 'r$2/u#ui in/$rn al statelor membreF@. 8ecurg!nd din natura proprie a +omunitii, supremaia dreptului comunitar asupra celui naional este o condiie sine -ua non a integrrii ,economice i nu numai-, situaie n care normele comunitare primeaz asupra tuturor normelor naionale, c=iar ulterioare i, aspect deosebit de important, indiferent de natura sau rangul textului naional n cauz ,constituie, lege, decret, =otr!re- ori ale textului comunitar ,tratat, regulament, directiv, decizie-. +oncret, efectul direct al dreptului comunitar const n dreptul oricrei persoane de a cere judectorului s i se aplice tratate, regulamente, directive sau decizii comunitare. :udectorul are obligaia de a se folosi de aceste texte, oricare ar fi legislaia rii creia i aparine. 8e asemenea, aplicabilitatea direct presupune deci c nu mai sunt necesare msuri interne de aplicare a dreptului comunitar deoarece acesta este complet din punct de vedere juridic ,exemplu> decizia, regulamentul, tratatele-F6. )stfel cum am artat mai sus, decizia +:+' care a consacrat acest principiu este =otr!rea Qan end i Roos, n care se afirm> \obiectivul *ratatului +'' l constituie realizarea unei 9iee +omune de a crei funcionare sunt direct rspunztori justiiabilii +'? prin urmare, *ratatul e mai mult dec!t un acord care ar crea doar obligaii reciproce ntre statele contractante, iar +' reprezint o nou ordine juridic ai crei subieci sunt nu numai statele membre, ci i resortisanii acestora]. Ju n ultimul r!nd, trebuie precizat i faptul c aplicabilitatea direct a dreptului comunitar este condiionat de faptul c actul trebuie s fie clar, precis i necondiionat ,analiz de la caz la caz-. )ceast condiie este valabil at!t pentru tratate c!t i pentru dreptul derivat. n plus, directiva trebuie s mai ndeplineasc ( condiii, respectiv> a- s nu fi fost transpus n termen sau s fi fost transpus greit de ctre statul membru n cauz? b- s produc un prejudiciu celui care invoc efectul direct ,vertical ascendent- al directivei respective. n acest sens, trebuie menionate urmtoarele deciziiFG> efectul direct ascendent K =otr!rea Qan Du'n ,7 /G7-? efectul util al directivei K 8arshall , @(/F7-, directiva poate fi invocat numai
83

D. 3eld, ".8c. re=, D. oldblatt, ;. (erraton, *ransformri globale, 'd. 9olirom, $ai, (007, p. /6. 0. 8oussis, <uide des politi[ues de lZ'urope, @e Mdition, 'd. 9edone, (00 ? ;.8. !avret, 8roit communautaire du marc=M intMrieur, 'd. <ualino, 9aris, (00 . 85 ". !uerea, 8rept comunitar al afacerilor, 'd. &niversul :uridic, Ducureti, (00.? ,.8. Zltescu, &.C. Demetrescu, 8rept $nstituional 'uropean, 'd. ;limp, Ducureti, ///? C. David, 2. !ou-uet, #. (lagnet, (.! &acine, 1es grands arrets de la jurisprudence fiscale, 7e Mdition, 8alloz, (00.S 0. 8oussis, <uide des politi[ues de lZ'urope, ed. @, 'd. 9edone, (00 . 86 C. Toader, %olul judectorului n integrarea european, n S.8.%. nr. 5(/(00(, 'd. )cademia %om!n. 87 :urisprudena +:+' poate fi consultat la adresa =ttp>//CCC.curia.eu.int.
84

49

mpotriva statului K Dori ,/ //(-? directiva nu are efect direct orizontal K Qon Colson , 7/F.-? efectul indirect al directivelor neimplementate sau implementate greit K instanele naionale trebuie s interpreteze legislaia intern \n lumina] directivei n cauz, c=iar ntr5un litigiu ntre particulari K 8arleasing , 06/F/-. n =otr!rea !rancovich ,6//0-, +:+' a consacrat principiul n conformitate cu care statul este rspunztor pentru prejudiciul provocat particularilor n urma nclcrii dreptului comunitar de ctre stat, situaie n care particularii pot aciona statul n faa instanelor naionale, atunci c!nd s5a stabilit de +:+' c statul este autorul unei nclcri a dreptului comunitar ,conform art. ((6 i art. ((G din *ratatul instituind +omunitatea 'uropean-. +!t privete raportul dintre dreptul comunitar i dreptul naional, astfel cum am precizat mai sus, n caz de conflict au prioritate toate normele comunitare i mpotriva tuturor normelor naionale ,inclusiv asupra +onstituiei naionale-. n acest sens a se vedea urmtoarele decizii ale +:+'> Costa ,6/67-, .immenthal ,efectele practice ale prioritii- , 0G/GG-, ,n Co e [L* , 05((//G-, 3andelsgeselchaft , /G0 K prioritatea dreptului comunitar asupra constituiei naionale-, !actortame ,( ./F/ K puterile instanelor naionale-. 8ei, n general, prevederile legale cuprinse n *ratatele instituind +omunitatea 'uropean nu au aplicabilitate direct, exist i excepii, n sensul c o dispoziie prevzut n *ratatul instituind +omunitatea 'uropean are efect direct dac acesta confer drepturi cetenilor &niunii 'uropene n mod clar i cu suficient precizie iar respectivele drepturi nu sunt condiionate de prevederile unor alte articole i autoritile naionale nu pot s interpreteze respectivele norme n funcie de propriile interese. n cazul n care un stat membru adopt un act normativ care intr n contradicie cu prevederile *ratatului instituind &niunea 'uropean, c=iar cu acele prevederi ale tratatului care au direct aplicabilitate, singurul remediu pentru rezolvarea acestei probleme este nlocuirea respectivului act naional printr5unul cu o for juridic egal. Simplele acte administrative care, prin natura lor, sunt acte individuale ce nu beneficiaz de o publicitate corespunztoare nu pot fi percepute ca reprezent!nd o ndeplinire a obligaiilor pe care statul n cauz i le5a asumat prin semnarea *ratatuluiFF. n cazul acestor articole din *ratat care sunt direct aplicabile, respectarea lor este obligatorie pentru toate instituiile statelor membre, fr a mai fi nevoie de implementarea acestor prevederi n legislaia naional. +u toate acestea, +:+' n cazul Commission v. 0etherlands (KL+1) EC& K)KL din (0 martie /F6 a statuat faptul c dreptul persoanelor de a5i susine cauza n faa instanelor naionale n baza unor articole din *ratat cu efect direct reprezint doar un prim stadiu de implementare a tratatului, menit s evite situaiile ambigue n privina posibilitii de a invoca dreptul comunitar n faa instanelor naionale i pentru a nu oferi ansa statelor membre s se apere prin pasivitate fa de aciunea de implementare a legislaiei comunitare. 2odalitatea n care instanele judectoreti naionale vor nelege s aplice, n general, dreptul comunitar i, n special, directivele mai sus menionate, ne va fi relevat n mod evident ncep!nd cu data de ianuarie (00G. n concret, din punctul nostru de vedere aplicabilitatea dreptului comunitar n domeniu de ctre instanele judectoreti naionale se va lovi de urmtorul paradox> directivele n materie conin suficiente dispoziii legale clare i deci cu aplicabilitate direct.
88

) se vedea> +azul Commission v. ,tal' 6F/F@ ^ /F6_ '+% (/7@ l .? +azul Commission v. !rance ^ //6_ '+% $5 .0G l.0.

50

4.?.

S"o2u# r$ #$0$n/&rii na3iona#$ =i "o0uni/ar$

n conformitate cu art. G7 +. proc. fisc. ,*itlul 4$$$, +ap. R$$$ K )specte internaionale\preBentul capitol stabilete norme pentru recuperarea Gn &om>nia a unor creanDe stabilite Gntr-un stat membru al /niunii Europene, precum i pentru recuperarea Gntr-un alt stat membru al /niunii Europene a creanDelor stabilite Gn &om>nia. ] 8in punctul nostru de vedere, acest articol, intitulat K .copul I nu are n vedere conturarea scopului reglementrii ci are n vedere delimitarea domeniului de aplicabilitate al acestor dispoziii legale. 1egiuitorul consider c dispoziiile legale din +ap. R$$$, *itlul 4$$$, se vor aplica procedurii de recuperare a creanelor ntre statele membre ale &niunii 'uropene, n raport de locul stabilirii creanei. 8in punct de vedere legislativ, scopul actului normativ const n prefigurarea aspiraiilor legiuitorului respectiv n conturarea situaiilor de fapt pe care legiuitorul dorete s le nlture. +u alte cuvinte, legiuitorul plec!nd de la nite situaii de fapt ,cauze- stabilete scopurile respectivului act normativ. n spe, legiuitorul naional av!nd n vedere aderarea %om!niei la &niunea 'uropean precum i constatarea c n acest cadru nu exist instrumentele de recuperare a crenelor ntre Statele 2embre, a reglementat n mod ex=austiv procedura de recuperare a acestor creane. )stfel n acord cu voina legiuitorului clar exprimat, prevederile legale cuprinse n ;.<. nr. .@/(006, de modificare a +odului de procedur fiscal au n vedere reglementarea procedurii de recuperare n %om!nia a creanelor stabilite ntr5un alt stat membru al &niunii 'uropene, precum i a procedurii de recuperare ntr5un alt stat membru al &niunii 'uropene a creanelor stabilite n %om!nia. n considerarea faptului c legiuitorul naional poate s5i exprime voina doar n limitele suveranitii naionale care la r!ndul ei se rsfr!nge n limitele teritoriale ale %om!niei, este cel puin lipsit de coeren legislativ scopul declarat al legiuitorului de a reglementa procedura de recuperare ntr5un alt stat membru a creanelor stabilite n %om!nia. 8in perspectiva noastr aceast procedur poate fi reglementat doar de ctre actele normative comunitare. 8reptul comunitar n materie, plec!nd de la faptul c>

51

o crean care face obiectul unui titlu stabilit de autoritile unui stat membru nu poate fi recuperat ntr5un alt stat membru, ,iidispoziiile naionale n materie de recuperare, constituie, prin simpla limitare a domeniului de aplicare a acestora la teritoriul naional, un obstacol n stabilirea sau funcionarea pieei comune, situaie care nu permite aplicarea integral i ec=itabil a reglementrilor comunitare, fapt de natur s faciliteze realizarea unor operaiuni frauduloase, ,iiipracticile de fraud i evaziune fiscal care s5au extins de5a lungul frontierelor statelor membre determin pierderi bugetare i nclcri ale principiului impozitrii corecte, situaii menite s cauzeze distorsiuni ale circulaiei capitalurilor i ale condiiilor de concuren, ,ivdin natura internaional a problemei reiese c nu sunt suficiente msurile naionale al cror efect nu depete frontierele naionale, iar colaborarea ntre administraii n temeiul acordurilor bilaterale nu poate s contracareze noile forme de fraud i evaziune fiscal, al cror caracter mutinaional se accentueaz, ,vprevederile naionale privind recuperarea taxei pe valoare adugat sunt aplicabile numai pe teritoriul naional, reprezent!nd n sine un obstacol n constituirea i funcionarea pieei comune, a reglementat la nivel comunitar procedura de recuperare ntr5un stat membru a creanelor stabilite ntr5un alt stat membru. 1egiuitorul comunitar a considerat c un act normativ cu regimul juridic al directivei este de natur s unifice procedurile de recuperare a creanelor ntre statele membre. $ntrucat dispoziiile naionale n materie de recuperare constituie, prin simpla limitare a domeniului de aplicare a acestora la teritoriul naional, un obstacol n stabilirea sau funcionarea pieei comune, situaie ce nu permite aplicarea integral i ec=itabil a reglementrilor comunitare, n special n domeniul politicii agricole comune, facilit!nd pe aceast cale realizarea unor operaiuni frauduloase, a fost necesar adoptarea unor norme comune de asisten reciproc n materie de recuperare. )ceste norme trebuie s se aplice cu scopul recuperrii at!t a creanelor rezultate din diferite msuri cuprinse n sistemul de finanare integral sau parial al 3ondului 'uropean de ;rientare i <arantare )gricol, c!t i a prelevrilor agricole i a drepturilor vamale, n conformitate cu articolul ( din 8ecizia G0/(7./+'+;, +'', 'uratom din ( aprilie /G0 privind nlocuirea contribuiilor financiare ale statelor membre cu resursele proprii ale +omunitilor F/ i cu articolul (F din actul de aderare precum si pentru recuperarea dob!nzilor i a c=eltuielilor legate de aceste creane. )sistena reciproc trebuie s nsemne, pentru autoritatea solicitat, pe de o parte, furnizarea ctre autoritatea solicitant a unor informaii necesare acesteia, n vederea recuperrii creanelor aprute n statul membru n care i are sediul, i ntiinarea debitorului n legtur cu toate actele referitoare la astfel de creane, eliberate n statul membru respectiv, i, pe de alt parte, iniierea, la cererea autoritii solicitante, a operaiunilor de recuperare a creanelor aprute n statul membru n care se afl sediul autoritii solicitante. 8iferitele forme de asisten reciproc trebuie practicate de autoritatea solicitat n conformitate cu actele cu putere de lege sau actele administrative n vigoare n aceste cazuri n statul membru n care se afl sediul acesteia, ntruc!t este necesar s se determine condiiile n care autoritatea solicitant nainteaz cererile de asisten i definete limitele circumstanelor speciale care permit, n fiecare dintre cazuri, autoritii solicitate s nu dea curs solicitrii de asisten.
89

,i-

:; 1 /7, (F.7. /G0, p. /.

52

)tunci c!nd intervine pe seama autoritii solicitante pentru a recupera o crean, autoritatea solicitat trebuie s aib posibilitatea, dac dispoziiile n vigoare n statul membru n care i are sediul permit acest lucru i n acord cu autoritatea solicitant, de a acorda debitorului un termen de plat sau o plat ealonat n timp. 9e baza cererii motivate a autoritii solicitante, autoritatea solicitat trebuie s aib posibilitatea, n msura n care dispoziiile n vigoare n statul membru n care se afl sediul acesteia permit acest lucru, de a pune n aplicare msuri asiguratorii n vederea garantrii recuperrii creanelor aprute n statul membru solicitant. $n timpul procedurii de recuperare n statul membru n care se afl sediul autoritii solicitate, creana sau titlul care permite executarea recuperrii acesteia, emise n statul membru n care se afl sediul autoritii solicitate, pot fi contestate de beneficiar. $n acest caz, este necesar s se prevad ca aciunea n contestare s fie naintat de acesta din urm instanei competente a statului membru n care se afl sediul autoritii solicitante, iar autoritatea solicitat trebuie s suspende procedura de executare pe care a iniiat5o p!n n momentul lurii unei decizii de ctre instana competent. +!t privete creanele rezultate din domeniul impozitrii directe, practicile de fraud i evaziune fiscal care s5au extins de5a lungul frontierelor statelor membre determin pierderi bugetare i nclcri ale principiului impozitrii corecte i pot cauza distorsiuni ale circulaiei capitalurilor i ale condiiilor de concuren, fapt ce afecteaz funcionarea pieei comune. 8in aceste motive, +onsiliul a adoptat la 0 februarie /G@ o rezoluie privind msurile care trebuie luate de +omunitate pentru a combate frauda i evaziunea fiscal internaional /0. 8in natura internaional a problemei reiese c nu sunt suficiente msurile naionale, al cror efect nu depete frontierele naionale si nici colaborarea ntre administraii n temeiul acordurilor bilaterale nu poate s contracareze noile forme de fraud i evaziune fiscal, al cror caracter multinaional se accentueaz. +olaborarea ntre administraiile financiare n cadrul +omunitii trebuie, prin urmare, ntrit n conformitate cu principii i norme comune, astfel incat, la cerere, statele membre trebuie s fac sc=imb de informaii privind cazurile speciale, iar statul solicitant trebuie s fac cercetrile necesare pentru a obine astfel de informaii. Statele membre trebuie s comunice, c=iar i n absena unei solicitri, orice informaii relevante pentru evaluarea corect a impozitelor pe venit i a impozitelor pe capital, n special n cazurile unor transferuri artificiale ale profiturilor ntre ntreprinderi din diferite state membre sau n cazurile n care asemenea tranzacii se efectueaz ntre ntreprinderi din dou state membre prin intermediul unei ri tere cu scopul de obine avantaje fiscale, sau dac impozitele au fost sau pot fi eludate sau evitate, din orice motiv. 'ste important ca reprezentanii administraiei financiare a unui stat membru s aib acces pe teritoriul altui stat membru, dac ambele state implicate consider acest lucru oportun, ntruc!t trebuie s se asigure c informaiile furnizate n cursul unei astfel de colaborri nu sunt divulgate unor persoane neautorizate, astfel nc!t drepturile fundamentale ale cetenilor i firmelor s fie respectate. Statele membre care primesc astfel de informaii nu trebuie s le utilizeze fr a fi autorizate n acest sens de statele membre care le furnizeaz, dec!t n scopuri fiscale sau pentru a facilita procedurile legale n caz de nerespectare a legislaiei fiscale a statului beneficiar iar statul primitor trebuie s acorde informaiilor acelai regim de confidenialitate care le5a fost atribuit de statul furnizor, dac acesta din urm solicit acest lucru.

90

:; + .@, 7.(. /G@, p. .

53

&n stat membru cruia i se solicit s efectueze cercetri sau s furnizeze informaii are dreptul s refuze acest lucru dac legislaia sau practicile sale administrative mpiedic administraia financiar s efectueze aceste cercetri sau s colecteze sau s utilizeze aceste informaii pentru propriile scopuri, sau dac furnizarea unor astfel de informaii ar fi contrar politicii publice sau ar conduce la divulgarea unui secret comercial, industrial sau profesional sau a unui proces comercial, sau dac statul membru cruia i sunt destinate informaiile nu poate din motive practice sau juridice s furnizeze informaii similare. 8e asemenea, trebuie s existe o colaborare ntre statele membre i +omisie pentru examinarea permanent a procedurilor de cooperare i acumularea de experien n domeniul de interes, n special n domeniul transferului artificial al profiturilor ntre grupuri de ntreprinderi, cu scopul de a mbunti aceste proceduri i a pregti norme comunitare corespunztoare.

4.:.

Do0$niu# '$ a2#i"a.i#i/a/$ a# 'is2o7i3ii#or na3iona#$ =i "o0uni/ar$ a'o2/a/$ ;n 0a/$ri$

n conformitate cu art. G7( +. proc. fisc. intr n sfera de aplicare a acestor dispoziii legale urmtoarele creane rezult!nd din> 5 rambursrile ,restituiile n accepiunea legiuitorului naional-, interveniile, sumele datorate i alte msuri similare care fac parte din sistemul de finanare integral sau parial a 3ondului 'uropean de <arantare a )griculturii ,3'<)- i a 3ondului 'uropean )gricol pentru 8ezvoltarea %ural ,3')8%-, contribuii, cotizaii i alte drepturi prevzute n cadrul organizrii comune a pieelor din sectorul za=rului, drepturilor de import reprezent!nd taxele vamale i taxele cu efect ec=ivalent prevzute la importul de mrfuri, precum i taxele la import prevzute n cadrul politicii agricole comune sau n cadrul regimurilor specifice aplicabile anumitor mrfuri care rezult din transformarea produselor agricole? drepturilor de export reprezent!nd taxele vamale i taxele cu efect ec=ivalent prevzute la exportul de mrfuri, precum i taxele la export prevzute n cadrul politicii agricole comune sau n cadrul regimurilor specifice aplicabile anumitor mrfuri care rezult din transformarea produselor agricole? taxei pe valoarea adugat? accizelor pentru> bere, vinuri, buturi fermentate, altele dec!t bere i vinuri, produse intermediare, alcool etilic, tutun prelucrat, produse energetice i energie electric? impozitelor pe venit i pe capital, astfel cum sunt definite n +odul fiscal? taxelor pe primele de asigurare, inclusiv taxelor de natur identic sau similar, care completeaz ori nlocuiesc taxele pe primele de asigurare? dob!nzilor, majorrilor de nt!rziere, penalitilor i amenzilor administrative i c=eltuielilor privind creanele menionate mai sus, cu excepia oricrei sanciuni penale prevzute de legislaia n vigoare n statul membru n care i are sediul autoritatea solicitat.

5 5

5 5 5 5 5

54

9otrivit art. ( din 8irectiva +onsiliului din @ martie /G6 privind asisten reciproc n materie de recuperare a creanelor rezultate din operaiuni cuprinse n sistemul de finanare al 3ondului 'uropean de ;rientare si <arantare )gricol, precum i a prelevrilor agricole i drepturilor vamale, aceasta directiva se aplica tuturor creanelor aferente> ,a- rambursrilor, interveniilor i altor msuri cuprinse n sistemul de finanare integral sau parial al 3ondului 'uropean de ;rientare i <arantare )gricol, inclusiv sumelor care se percep n cadrul acestor aciuni? ,b- prelevrilor agricole, n conformitate cu articolul ( litera ,a- din 8ecizia G0/(7./+'+;, +'', 'uratom i articolul (F litera ,a- din actul de aderare? ,cdrepturilor vamale, n conformitate cu articolul ( litera ,b- din decizia menionat anterior i articolul (F litera ,b- din actul de aderare? ,dc=eltuielilor i dob!nzilor aferente recuperrii creanelor menionate anterior. )cest text comunitar a fost modificat de 8irectiva (00 /77/+' a +onsiliului din @ iunie (00 de modificare a 8irectivei G6/.0F/+'' privind asistena reciproc n materie de recuperare a creanelor rezultate din operaiuni cuprinse n sistemul de finanare al 3ondului 'uropean de ;rientare i <arantare )gricol, precum i a taxelor agricole i drepturilor vamale i privind taxa pe valoarea adugat i anumite accize, in sensul ca s5a extins domeniul de aplicare al dreptului comunitar in aceasta materie inclusiv asupra> ,a- rambursrilor, interveniilor i altor msuri cuprinse n sistemul de finanare integral sau parial al 3ondului 'uropean de ;rientare i <arantare )gricol ,3';<)-, inclusiv sumelor care se percep n cadrul acestor aciuni? ,b- cotizaiilor i altor drepturi prevzute n cadrul organizrii comune a pieelor din sectorul za=rului? ,c- drepturilor de import? ,d- drepturilor de export? ,e- taxei pe valoarea adugat? ,f- accizelor pentru> tutunul prelucrat? alcool i buturi alcoolice? uleiuri minerale? ,gimpozitelor pe venit i pe capital? ,=- taxelor pe primele de asigurare? ,i- dob!nzilor, penalitilor i amenzilor administrative, precum i c=eltuielilor privind creanele menionate la literele ,a-5,=-, cu excepia oricrei sanciuni penale prevzute de legislaia n vigoare n statul membru n care i are sediul autoritatea solicitat. )stfel cum se poate observa dreptul national in materie reproduce domeniul de aplicare stabilit de dreptul comunitar, farH sa tina seama de faptul ca dreptul comunitar, in speta este stabilit de directiva, care are ca principala caracterPstica faptul ca scopul acesteia trebuie transpus prin mijloace nationale. 1a cererea autoritii solicitante, autoritatea solicitat i comunic informaiile ce i sunt necesare acesteia n vederea recuperrii unei creane. 9entru procurarea acestor informaii, autoritatea solicitat i exercit prerogativele prevzute n actele cu putere de lege sau n actele administrative care se aplic pentru recuperarea unor creane similare aprute n statul membru n care se afl sediul autoritii solicitate. n solicitarea de informaii, se indic numele i adresa persoanei la care se refer informaiile ce urmeaz s fie furnizate, precum i tipul de crean i valoarea creanei pentru care se formuleaz cererea. )utoritatea solicitat nu este obligat s transmit informaii> ,a- pe care nu le5ar putea obine n vederea recuperrii creanelor similare aprute n statul membru n care se afl sediul acesteia? ,b- care ar constitui un secret comercial, industrial sau profesional? ,c- sau a cror comunicare ar aduce atingere securitii sau ordinii publice din statul membru respectiv. )utoritatea solicitat are obligatia sa informeze autoritatea solicitant n legtur cu motivele care o mpiedic s furnizeze informaiile solicitate. 1a cererea autoritii solicitante, autoritatea solicitat notific destinatarului, n funcie de normele legislative n vigoare privind notificarea actelor ec=ivalente n statul membru n care se afl sediul acesteia, toate
55

actele si deciziile, inclusiv judiciare, privind o crean sau recuperarea acesteia, stabilite de statul membru n care se afl sediul autoritii solicitante. n cererea de notificare se menioneaz numele i adresa destinatarului, natura i obiectul actului sau deciziei care urmeaz s fie notificat i, dup caz, numele i adresa debitorului i creana menionat n act sau decizie, precum i alte informaii necesare. 8e asemenea, autoritatea solicitat are obligatia sa informeze n cel mai scurt timp autoritatea solicitant n privina cursului dat cererii de notificare, n special n legtur cu data la care s5a trimis destinatarului decizia sau actul. 1a solicitarea autoritii solicitante, autoritatea solicitat procedeaz, n conformitate cu actele cu putere de lege sau actele administrative care se aplic n cazul recuperrii unor creane similare aprute n statul membru n care se afl sediul acesteia, la recuperarea creanelor care fac obiectul unui titlu ce permite executarea acestora. n acest sens, orice crean care face obiectul unei cereri de recuperare este considerat o crean a statului membru n care se afl sediul autoritii solicitate. +ererea de recuperare a unei creane, adresat de autoritatea solicitant autoritii solicitate, trebuie s fie nsoit de un exemplar oficial sau de o copie autentificat a titlului care permite executarea acesteia, emis n statul membru n care se afl sediul autoritii solicitante i, dac este cazul, de originalul sau de o copie autentificat a altor documente necesare pentru recuperare. )utoritatea solicitant nu poate formula o cerere de recuperare dec!t> ,a- dac creana sau titlul care permite executarea recuperrii nu sunt contestate n statul membru n care se afl sediul acesteia? ,b- dac aceasta a pus n aplicare, n statul membru n care se afl sediul su, procedura de recuperare care ar putea fi executat pe baza titlului menionat la alineatul , -, iar msurile adoptate nu au condus la plata integral a creanei. n cererea de recuperare se menioneaz numele i adresa persoanei n cauz, natura creanei, valoarea capitalului iniial i a dob!nzilor i c=eltuielile datorate, precum i toate celelalte informaii necesare. +ererea de recuperare trebuie sa cuprinda, de asemenea, o declaraie a autoritii solicitante, n care se precizeaz data ncep!nd de la care este posibil executarea n conformitate cu normele legislative n vigoare n statul membru n care se afl sediul acesteia i prin care se confirm ndeplinirea condiiilor legale. *itlul care permite executarea recuperrii creanei este, dup caz i n funcie de dispoziiile n vigoare n statul membru n care se afl sediul autoritii solicitate, omologat, recunoscut, completat sau nlocuit cu un titlu care permite executarea sa pe teritoriul statului membru respectiv. ;mologarea, recunoaterea, completarea sau nlocuirea titlului trebuie s se fac n cel mai scurt timp, n urma primirii cererii de recuperare. )ceste aciuni nu pot fi refuzate dac titlul, care permite executarea n statul membru n care se afl sediul autoritii solicitante, este conform normelor. %ecuperarea se efectueaz n moneda statului membru n care se afl sediul autoritii solicitate. )utoritatea solicitat poate, n conformitate cu actele cu putere de lege sau actele administrative n vigoare n statul membru n care se afl sediul acesteia i dup consultarea autoritii solicitante, s acorde debitorului un termen de plat sau s autorizeze o plat ealonat. 8ob!nzile percepute de autoritatea solicitat ca urmare a acordrii termenului de plat se transfer statului membru n care se afl sediul autoritii solicitante.

56

;rice alt dob!nd perceput pentru nt!rzierea plii, n conformitate cu actele cu putere de lege sau actele administrative n vigoare n statul membru unde se afl sediul autoritii solicitate, se transfer statului membru unde se afl sediul autoritii solicitante. +reanele care trebuie recuperate nu beneficiaz de nici un privilegiu n statul membru n care se afl sediul autoritii solicitate. )utoritatea solicitat informeaz n cel mai scurt timp autoritatea solicitant cu privire la cursul dat cererii de recuperare. 8ac, n cursul procedurii de recuperare, creana sau titlul care permite executarea recuperrii acesteia, emis,- n statul membru n care se afl sediul autoritii solicitante, este contestat,- de un beneficiar, acesta prezint cazul n faa instanei competente a statului membru n care se afl sediul autoritii solicitante, n conformitate cu normele legislative n vigoare n statul respectiv. )utoritatea solicitant notific autoritii solicitate aceast aciune. Deneficiarul poate, de asemenea, s notifice aceast aciune autoritii solicitate. 8e ndat ce autoritatea solicitat primete notificarea menionat mai sus, fie din partea autoritii solicitante, fie din partea beneficiarului, ea suspend procedura de executare i ateapt decizia instanei competente n domeniu. n cazul n care consider necesar acest lucru i fr s aduc atingere prevederilor cuprinse in art. ., ea poate recurge la msuri asiguratorii pentru a garanta recuperarea, n msura n care actele cu putere de lege n vigoare n statul membru n care se afl sediul su permit acest lucru pentru creane similare. n cazul n care constatarea se refer la msurile de executare luate de statul membru n care se afl sediul autoritii solicitate, aciunea este naintat instanei competente a statului membru respectiv, n conformitate cu dispoziiile legale i de reglementare din acest stat. $n sc=imb, daca instana competent la care a fost naintat aciunea, n conformitate cu prevederile legale de mai sus, este un tribunal judiciar sau administrativ, decizia acestuia, dac este favorabil autoritii solicitante i dac permite recuperarea creanei n statul membru n care se afl sediul autoritii solicitante, constituie \titlul care permite executarea] iar recuperarea creanei se efectueaz pe baza acestei decizii. 1a cererea motivat a autoritii solicitante, autoritatea solicitat ia msurile asiguratorii corespunztoare pentru a garanta recuperarea unei creane n msura n care actele cu putere de lege n vigoare n statul membru n care se afl sediul su permit acest lucru. )utoritatea solicitat nu are obligaia> ,a- de a acorda asistena prevzut la articolele 65 ., dac recuperarea creanei, n funcie de situaia debitorului, este de natur s cauzeze grave dificulti de ordin economic sau social n statul membru n care se afl sediul su? ,b- de a proceda la recuperarea creanei, dac autoritatea solicitant nu a epuizat, pe teritoriul statului membru n care se afl sediul su, cile de executare privind creana respectiv. +=estiunile privind prescrierea se afl sub incidena exclusiv a normelor legislative n vigoare n statul membru n care se afl sediul autoritii solicitante. %ecuperrile efectuate de autoritatea solicitat n conformitate cu cererea de asisten, care, dac ar fi fost efectuate de autoritatea solicitant ar fi avut drept efect suspendarea sau ntreruperea prescrierii n conformitate cu normele legislative n vigoare n statul membru n care se afl sediul acesteia, sunt considerate, din punctul de vedere al acestui efect, realizate n statul membru respectiv. 8ocumentele i informaiile comunicate autoritii solicitate pentru punerea n aplicare a dreptului comunitar nu pot fi comunicate de ctre aceasta dec!t> ,a-persoanei menionate n cererea de asisten? ,b- persoanelor i autoritilor nsrcinate cu recuperarea creanelor, numai n scopul recuperrii? ,c- autoritilor judiciare sesizate n legtur cu aciunile referitoare la recuperarea creanelor.
57

+ererile de asisten i documentele anexate sunt nsoite de traducerea n limba oficial sau n una dintre limbile oficiale ale statului membru n care se afl sediul autoritii solicitate, fr s aduc atingere posibilitii acesteia de a renuna la comunicarea traducerii respective. Statele membre solicitante i solicitate renun la restituirea c=eltuielilor rezultate din asistena reciproc pe care i5o acord n conformitate cu dreptul comunitar aplicabil procedurii de recuperare a creantelor. +u toate acestea, statul membru n care se afl sediul autoritii solicitante rm!ne responsabil fa de statul membru n care se afl sediul autoritii solicitate n ceea ce privete consecinele pecuniare ale aciunilor recunoscute ca fiind nejustificate din punctul de vedere al realitii creanei sau al validitii titlului emis de autoritatea solicitant. 8e asemenea, statele membre i comunic unele altora lista autoritilor abilitate s formuleze sau s primeasc cereri de asisten, iar in vederea aplicarii unitare a prevederilor legale, se instituie un comitet de recuperare, denumit n continuare \comitet], format din reprezentanii statelor membre i prezidat de un reprezentant al +omisiei. +omitetul poate examina orice problem referitoare la punerea n aplicare a prezentei directive, invocat de preedintele su, fie la iniiativa acestuia, fie la solicitarea reprezentantului unui stat membru. %eprezentantul comisiei prezint comitetului un proiect cu msurile ce urmeaz s fie adoptate. +omitetul i d avizul cu privire la acest proiect n termenul pe care preedintele l poate stabili n funcie de urgena subiectului n cauz. )vizele se adopt cu o majoritate de patruzeci i unu de voturi, voturile statelor membre fiind ponderate n conformitate cu articolul 7F alineatul ,(- din tratat. 9reedintele nu particip la vot. +omisia adopt dispoziiile preconizate, dac acestea sunt conforme cu avizul comitetului. 8ac dispoziiile preconizate nu sunt conforme cu avizul comitetului sau n absena avizului, +omisia prezint +onsiliului, fr nt!rziere, o propunere cu privire la dispoziiile ce trebuie adoptate. +onsiliul =otrte cu majoritate calificat. 8ac, la expirarea unui termen de trei luni de la data prezentrii la +onsiliu, acesta nu =otrte, dispoziiile propuse sunt adoptate de +omisie. 8ispoziiile dreptului comunitar nu mpiedic acordarea asistenei reciproce mai extinse dec!t i acord sau i5ar acorda anumite state membre n temeiul diferitelor tipuri de acorduri, inclusiv n domeniul notificrii actelor judiciare sau extrajudiciare. 9otrivit dispoziiilor legale, deciziile administrative emise n soluionarea contestaiilor pot fi atacate la instana judectoreasc de contencios administrativ competent. 9otrivit dispoziiilor cuprinse n art. ( i art. . din +odul de procedur civil, n materia contenciosului administrativ, competena material n prim instan se mparte ntre *ribunal i +urtea de )pel. 9entru actele administrative fiscale emise de autoritile centrale, competena material de soluionare revine +urii de )pel iar pentru celelalte acte administrative fiscale competena material revine *ribunalului. 9rocedura de soluionare este stabilit de codul de procedur civil, ca drept comun n materie. +a aspecte particulare ale acestei proceduri, menionm faptul c reclamantul trebuie s depun, o dat cu aciunea, actul administrativ pe care l atac ,decizia administrativ de soluionare a contestaiei- sau, dup caz, rspunsul autoritii administrative prin care i se comunic refuzul rezolvrii cererii sale privind un drept recunoscut de lege. n situaia n care reclamantul nu a primit nici un rspuns n legtur cu contestaia sa, va depune la dosar copia contestaiei, certificat pentru conformitate cu originalul. $nstana judec de urgen aciunile n edin public, n completul stabilit de lege iar sentinele vor fi redactate n cel mult cinci zile de la pronunare.
58

9otrivit prevederilor legale cuprinse n noua lege a contenciosului administrativ ,art. G-, de regul, nainte de a se adresa instanei de contencios administrativ competente, persoana care se consider vtmat, printr5un act administrativ unilateral, Etrebuie s solicite autoritDii publice emitenteF, n termen de .0 de zile de la data comunicrii actului, revocarea, n tot sau n parte, a acestuia. 8in redactarea textului de lege, rezult fr putin de tgad faptul c procedura prealabil este obligatorie/ iar nendeplinirea acesteia atrage respingerea aciunii n contencios administrativ ca fiind inadmisibil ,art. 0/ alin. ( +. proc. civ.-. Joua lege a contenciosului administrativ mpreun cu dispoziiile constituionale stabilete i excepii de la aceast regul. n acest sens, constituie excepii> pentru aciunile de contencios administrativ obiective ,adic aciunile formulate de ctre )vocatul 9oporului, 2inisterul 9ublic, )genia Jaional a 3uncionarilor 9ublici- nu este obligatorie pl!ngerea prealabil, jurisdiciile speciale administrative sunt facultative i gratuite, n sensul c persoana vtmat poate opta pentru formularea aciunii n contencios administrativ direct la instana judectoreasc de contencios administrativ competent, pentru actele administrative care nu pot fi atacate n contencios administrativ, dar astfel cum am artat, pot fi atacate n justiie, nu este necesar ndeplinirea procedurii pl!ngerii prealabile, pentru cererile celor vtmai prin ordonane sau dispoziii din ordonane, nu este obligatorie ndeplinirea procedurii pl!ngerii prealabile, n situaia n care se invoc excepia de nelegalitate nu este obligatorie formularea pl!ngerii prealabile. 9recizm c, de regul, pentru toate aceste excepii, legea dispune c nu este obligatorie pl>ngerea prealabil, motiv pentru care considerm c nimic nu mpiedic persoanele interesate s se adreseze autoritii publice emitente n vederea revocrii actului administrativ. 9otrivit dispoziiilor legale din noua lege a contenciosului administrativ prevederile referitoare la obligativitatea procedurii prealabile sunt aplicabile i n ipoteza n care Elegea speciala prevede o procedur administrativ-CurisdicDional, iar partea nu a optat pentru aceastaL).F )cest text de lege este creator de confuzii, motiv pentru care necesit urmtoarele precizri> at!t procedura prealabil c!t i procedura administrativ jurisdicional sunt proceduri administrative, care nu se desfoar n faa instanelor judectoreti? procedura administrativ jurisdicional este o procedur facultativ i gratuit n timp ce procedura prealabil este o procedur obligatorie? n situaia n care legea special a stabilit o procedur administrativ K jurisdicional, iar partea interesat nu a optat pentru ea, atunci aceasta ,persoana- se va adresa direct instanei judectoreti? caracterul facultativ i gratuit al procedurii administrativ jurisdicionale este stabilit ,n ordine cronologic- de ctre prevederile cuprinse n art. ( alin. . din +onstituia %om!niei i prevederile din art. 6 alin. din noua lege a contenciosului administrativ. n consecin> textul legal analizat contravine ,antinomie legal- prevederilor cuprinse n art. 6 alin. din noua lege a contenciosului administrativ? n acelai sens, textul legal mai sus precizat, contravine prevederilor cuprinse n art. ( alin. . din +onstituia %om!niei. n concluzie, dac contradicia existent ntre prevederile art. G alin. ( i art. 6 alin. din noua lege a contenciosului administrativ nu atrage o anumit sanciune, n sc=imb contradicia existent ntre prevederile art. G alin. ( i art. ( alin. . din +onstituie atrage neconstituionalitatea textului din noua lege a contenciosului administrativ. 9recizm c p!n la momentul pronunrii unei decizii de ctre instana constituional, textul legal considerat

91

*extul propus de iniiatorul proiectului de lege dispunea E persoana (U.) poate solicita autoritDii publice emitente Gn termen de 7 Bile\, dar a fost modificat n cadrul dezbaterilor care au avut loc n cadrul +omisiei :uridice din +amera 8eputailor, 92 )cest text de lege a fost introdus cu ocazia discuiilor care au avut loc n +omisia :uridic a +amerei 8eputailor?

59

neconstituional va continua neconstituionalitii de drept.

produc

efecte

juridice,

deoarece

nu

exist

+!t privete raportul dintre obiectul aciunii n contencios administrativ i obiectul pl!ngerii prealabile, n materia contenciosului administrativ exist o regul i excepii. )stfel, regula const n aceea c, potrivit dispoziiilor legale cuprinse n noua lege a contenciosului administrativ, nu trebuie s existe identitate ntre obiectul pl!ngerii prealabile ,capetele de cerere- i obiectul aciunii n contencios administrativ. 8e altfel, existena unei astfel de identitii n materia contenciosului administrativ era i dificil de prevzut, deoarece obiectul cererii de c=emare n judecat este mult mai complex i nuanat fa de obiectul pl!ngerii prealabile. )stfel pl!ngerea prealabil, astfel cum rezult din prevederile art. G alin. din noua lege a contenciosului administrativ, are ca obiect \ revocarea Gn tot sau Gn parte a actului administrativ]. +ererea de c=emare n judecat trebuie s aib ca obiect, de principiu, anularea actului administrativ atacat, obligarea autoritii administrative la emiterea actului administrativ solicitat, obligarea autoritii administrativ la daune morale. 'xcepia, const n aceea c ntre obiectul ,capetele de cerere- pl!ngerii prealabile ,procedurii administrative- i obiectul ,capetele de cerere- cererii de c=emare n judecat trebuie s existe identitate/.. n cazul n care s5a nceput executarea silit, legea dispune c persoanele interesate pot face contestaie mpotriva oricrui act de executare efectuat cu nclcarea/7 prevederilor codului de
93

)stfel, potrivit art. F alin. ( din ;.&.<. nr. 60/(@ aprilie (00 privind ac=iziiile publice , modificat i completat, EacDiunea Gn CustiDie se introduce numai dup epuiBarea cii de atac a contestaDiei pe cale administrativ i numai de ctre acele persoane care au Gnaintat contestaDii, precum i pentru acele capete de cerere care au fcut obiectul atacului pe cale administrativF. 94 D$"i7ia Cur3ii Cons/i/u3iona#$ nr. :() 'in 9? s$2/$0.ri$ ())4 referitoare la excepia de neconstituionalitate a dispoziiilor art. .// alin. . din +odul de procedur civil i art. 6F alin. ,(- din ;rdonana <uvernului nr. /(/(00. privind +odul de procedur fiscal, publicat n 2.;f. nr. /.6 din (0 octombrie (00@. 'xamin!nd excepia de neconstituionalitate, +urtea reine c, n esen, contestaia la executare este destinat s nlture neregularitile comise cu prilejul urmririi silite sau s expliciteze titlul executoriu ce urmeaz a fi valorificat. n cadrul soluionrii contestaiei, instana nu poate examina mprejurri care vizeaz fondul cauzei i care sunt de natur s repun n discuie =otr!ri care eman de la organe cu activitate jurisdicional, n faa crora au avut loc dezbateri contradictorii, prile av!nd posibilitatea, cu acel prilej, de a invoca aprrile de fond necesare. ; soluie contrar, sub acest aspect, ar nesocoti principiul autoritii de lucru judecat, ceea ce este inadmisibil. 9e de alt parte, n cazul n care executarea silit se face n temeiul unui titlu executoriu care nu este emis de o instana judectoreasc, legea procesual civil prevede c debitorul are dreptul s invoce, pe calea contestaiei, toate aprrile de fond referitoare la existena, ntinderea i valabilitatea creanei constatate prin respectivul titlu executoriu. *otui, posibilitatea utilizrii aprrilor de fond este condiionat de inexistena unor mijloace procedurale speciale pentru realizarea dreptului, n cadrul crora acestea s poat fi invocate. )ceste mijloace procedurale speciale sunt reglementate pentru titlurile de crean i actele administrative fiscale. )stfel, potrivit art. G7 alin. , - din ;rdonana <uvernului nr. /(/(00. privind +odul de procedura fiscal> \mpotriva titlului de crean, precum i mpotriva altor acte administrative fiscale se poate formula contestaie potrivit legii. +ontestaia este o cale administrativ de atac i nu nltur dreptul la aciune al celui care se consider lezat n drepturile sale printr5un act administrativ fiscal sau prin lipsa acestuia, n condiiile legii.] n soluionarea contestaiei, organul competent va verifica motivele de fapt i de drept care au stat la baza emiterii actului administrativ fiscal i se pronun prin decizie sau dispoziie, dup caz. 8eciziile emise n soluionarea contestaiilor pot fi atacate la instana judectoreasc de contencios administrativ competent. 1egea pune, aadar, la dispoziia debitorului cile de atac speciale menionate, aa nc!t acesta nu mai poate s utilizeze aprri de fond n cadrul contestaiei la executare. ; asemenea prevedere nu constituie o ngrdire a liberului acces la justiie, de vreme ce partea interesat poate folosi aprrile respective, potrivit opiunii sale, n cile de atac pe care le are la dispoziie. )doptarea acestei msuri nu face, n realitate, dec!t s dea expresie preocuprii legiuitorului de a preveni abuzul de drept const!nd n invocarea acelorai aprri n dou ci de atac diferite, n scopul tergiversrii cauzelor aflate pe rolul instanelor judectoreti. ntruc!t accesul liber la justiie, ca, de altfel, orice drept fundamental, consacrat ca atare de +onstituie, are caracter legitim numai n msura n care este exercitat cu bun5credin, n limite rezonabile, cu respectarea drepturilor i intereselor n egal msur ocrotite ale celorlalte subiecte de drept, +urtea consider c stabilirea de ctre legiuitor a acestor limite nu aduce nici o ngrdire dreptului n sine, ci, dimpotriv, creeaz premisele valorificrii sale n concordan cu exigenele generale proprii unui stat de drept. 8e altfel, potrivit art. (6 alin. ,(- din +onstituie, stabilirea competenei instanelor i a procedurii de judecat constituie atributul exclusiv al legiuitorului, acesta fiind inut, desigur, ca, n procesul de legiferare, s se circumscrie cadrului constituional. ;r, +urtea constat c reglementarea dedus controlului satisface exigena impus de norm constituional, fiind n deplin concordan cu prevederile art. ( din 1egea

60

procedur fiscal de ctre organele de executare, precum i n cazul n care aceste organe refuz s ndeplineasc un act de executare n condiiile legii. 8ispoziiile privind suspendarea provizorie a executrii silite prin ordonana preedinial prevzute de art. 70. alin. ,7- din +odul de procedur civil nu sunt aplicabile. +ontestaia poate fi fcut i mpotriva titlului executoriu /@ n temeiul cruia a fost pornit executarea, n cazul n care acest titlu nu este o =otr!re data de o instan judectoreasc sau de alt organ jurisdicional i dac pentru contestarea lui nu exist o alt procedur prevzut de lege. +ontestaia se introduce la instana judectoreasc competent i se judec n procedura de urgen. +ontestaia se poate face n termen de @ zile, sub sanciunea decderii, de la data c!nd> acontestatorul a luat cunotin de executarea ori de actul de executare pe care le contest, din comunicarea somaiei sau din alt ntiinare primit ori, n lipsa acestora, cu ocazia efecturii executrii silite sau n alt mod? b- contestatorul a luat cunotin, potrivit lit. a-, de refuzul organului de executare de a ndeplini un act de executare? c- cel interesat a luat cunotin, potrivit lit. a-, de eliberarea sau distribuirea sumelor pe care le contest. +ontestaia prin care o ter persoan pretinde c are un drept de proprietate sau un alt drept real asupra bunului urmrit poate fi introdus cel mai t!rziu n termen de @ zile dup efectuarea executrii. Jeintroducerea contestaiei n termenul de mai sus nu l mpiedic pe cel de5al treilea s i realizeze dreptul pe calea unei cereri separate, potrivit dreptului comun. 1a judecarea contestaiei instana va cita i organul de executare n a crui raz teritorial se gsesc bunurile urmrite ori, n cazul executrii prin poprire, i are sediul sau domiciliul terul poprit. 1a cererea prii interesate instana poate decide, n cadrul contestaiei la executare, asupra mpririi bunurilor pe care debitorul le deine n proprietate comun cu alte persoane. 8ac admite contestaia la executare, instana, dup caz, poate dispune anularea actului de executare contestat sau ndreptarea acestuia, anularea ori ncetarea executrii nsei, anularea sau lmurirea titlului executoriu ori efectuarea actului de executare a crui
fundamental. 9entru aceleai considerente nu pot fi primite criticile de neconstituionalitate referitoare la art. 6F alin. ,(din ;rdonana <uvernului nr. /(/(00. privind +odul de procedur fiscal. +urtea s5a pronunat asupra constituionalitii dispoziiilor art. .// alin. . din +odul de procedur civil prin 8ecizia nr. 7@7 din ( decembrie (00., publicat n 2onitorul ;ficial al %om!niei, 9artea $, nr. /(6 din (. decembrie (00., ntr5o cauz n care s5a invocat nclcarea acelorai prevederi din +onstituie. ntruc!t nu au intervenit elemente noi care s determine sc=imbarea jurisprudenei +urii +onstituionale, soluia i considerentele cuprinse n decizia menionat i menin valabilitatea i n cauza de fa.]
95

D$"i7ia Cur3ii Cons/i/u3iona#$ nr. 44) 'in 9< '$"$0.ri$ ()): referitoare la excepia de neconstituionalitate a prevederilor art. 67, art. 6F5 G0, art. F. alin. , - lit. a- i art. F7 din ;rdonana <uvernului nr. /(/(00. privind +odul de procedur fiscal, publicat n 2.;f. nr. /. din (F ianuarie (00@. n ceea ce privete criticile de neconstituionalitate ale celorlalte texte de lege ce formeaz obiectul excepiei nu se poate reine temeinicia acestora. Susinerea autorului, conform creia n cadrul procedurii contestaiei la executarea silit nu se prevede posibilitatea contestatorului de a adresa instanelor de judecat cerere de suspendare a executrii =otr!rii pronunate n cadrul procedurii fiscale, trebuie analizat prin prisma ansamblului legislaiei ce reglementeaz soluionarea contestaiei la executarea silit. )stfel, contestatorul are posibilitatea de a introduce o asemenea cerere, n temeiul art. 70. i @F din +odul de procedur civil, precum i al art. / din 1egea contenciosului administrativ nr. (// //0. 8in aceast perspectiv, dreptul su de liber acces la justiie, garantat de art. ( din +onstituie, poate fi pe deplin valorificat, neput!ndu5se reine nclcarea dispoziiilor constituionale menionate. 2ai mult dec!t at!t, art. FG din +odul de procedur fiscal confer contestatorului dreptul de a ataca la instana de contencios administrativ decizia de suspendare a procedurii de soluionare a contestaiei pe cale administrativ, emis de organul competent. Ju este justificat nici critica de neconstituionalitate ntemeiat pe prevederile art. (6 din +onstituie. 9rivitor la acest aspect, +urtea +onstituional a statuat prin 8ecizia nr. 70/ din ( noiembrie (007, publicat n 2onitorul ;ficial al %om!niei, 9artea $, nr. .06. din 6 noiembrie (007, urmtoarele> \)semenea proceduri, n care soluionarea pl!ngerilor i a contestaiilor introduse de persoanele interesate este atribuit nsui organului care a emis actul atacat sau organului ierar=ic superior acestuia, nu ntrunesc elementele definitorii ale activitii de jurisdicie K caracterizat prin soluionarea de ctre un organ independent i imparial a litigiilor privind existena, ntinderea sau exercitarea drepturilor subiective 5, ele fiind specifice funciei administrative. )ctele de soluionare de ctre organele administrative a contestaiilor, respectiv a reclamaiilor formulate potrivit dispoziiilor din +odul de procedur fiscal, nu sunt, aadar, acte de jurisdicie, ci acte administrative supuse cenzurii instanei de judecat.

61

ndeplinire a fost refuzat. n cazul anulrii actului de executare contestat sau al ncetrii executrii nsi i al anulrii titlului executoriu, instana poate dispune prin aceeai =otr!re s i se restituie celui ndreptit suma ce i se cuvine din valorificarea bunurilor sau din reinerile prin poprire. n cazul respingerii contestaiei /6 contestatorul poate fi obligat, la cererea organului de executare, la despgubiri pentru pagubele cauzate prin nt!rzierea executrii, iar c!nd contestaia a fost exercitat cu rea5credin, el va fi obligat i la plata unei amenzi de la @0 lei ,%;J- la .000 lei ,%;J-.

96

Cur/$a Su2r$0& '$ ,us/i3i$! S$"3ia '$ "on/$n"ios a'0inis/ra/iv! D$"i7ia nr. (:4 'in (4 ianuari$ ())(.

+ererea de suspendare a executrii silite, pentru creana statului prin act al organului financiar, este de competena judectoriei, conform art. G6 al ;rdonanei <uvernului nr. / //6, iar nu de competena instanei de contencios administrativ dac nu i s5a cerut i anularea titlului executor, conform art. i / din 1egea nr. (// //0.

62

S-ar putea să vă placă și