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Contabilidade a cincia destinada a estudar e controlar o patrimnio ( seu objeto de estudo) das entidades, observando seus aspectos quantitativo

o e qualitativo e as variaes por ele sofridas, com o objetivo de fornecer informaes sobre o estado patrimonial e suas variaes em determinado perodo.

As tcnicas contbeis Para atingir sua finalidade, a Contabilidade utiliza-se das seguintes tcnicas contbeis:

Escriturao Demonstraes contbeis Auditoria Anlise de balanos Escriturao A escriturao o registro dos fatos que ocorrem no patrimnio. Esse registro obedece a princpios e normas contbeis consagrados pela doutrina e pela tcnica e feito em ordem cronolgica, o que d Contabilidade caracterstica de verdadeira histria do patrimnio. Demonstraes contbeis Demonstrao expositiva dos fenmenos patrimoniais. Quando essas demonstraes tm em vista as exposies dos componentes patrimoniais, recebem o nome de Balano patrimonial. Quando visam demonstrar as variaes patrimoniais, bem como o resultado econmico de um perodo administrativo, recebem a denominao de Demonstraes do Resultado do Exerccio. Existem ainda a Demonstrao dos Lucros e Prejuzos Acumulados, para demonstrar a movimentao ocorrida nos resultados de exerccios anteriores e a Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos, destinada a demonstrar como surgiram os recursos econmicofinanceiros manipulados no exerccio e onde foram aplicados.

Auditoria Para mensurar a adequao e confiabilidade dos registros e das demonstraes contbeis, a Contabilidade utiliza-se tambm de uma tcnica que lhe prpria, chamada auditoria, que consiste no exame de documentos, livros e registros, inspees, obteno de informaes e confirmaes internas e externas, obedecendo a normas apropriadas de procedimento, objetivando verificar se as demonstraes contbeis representam adequadamente a situao nelas demonstradas, de acordo com os princpios de contabilidade geralmente aceitos, aplicados de maneira uniforme.

Anlise de balanos Como algumas das demonstraes contbeis so sintticas e nem sempre esclarecem a composio analtica do patrimnio e de suas variaes, a Contabilidade dispe de mais uma tcnica especializada, denominada Anlise de balano, que permite decompor, comparar e interpretar essas demonstraes contbeis, oferecendo aos interessados na riqueza patrimonial, dados analticos e interpretao sobre os componentes do patrimnio e sobre os resultados da atividade econmica desenvolvida pela entidade.

Conceito e definio de auditoria Conceito A auditoria compreende o exame de documentos, livros e registros, inspees e obteno de informaes e confirmaes, internas e externas, relacionados com o controle do patrimnio, com o objetivo de comprovar se os registros contbeis foram executados de acordo com os princpios de contabilidade geralmente aceitos e se as demonstraes contbeis dele decorrentes refletem adequadamente a situao econmico-financeira do patrimnio, os resultados do perodo administrativo examinado e outras situaes nelas demonstradas.

Definio

A auditoria definida como uma tcnica contbil que objetiva obter elementos de convico que permitam julgar se os registros contbeis foram efetuados de acordo com os princpios de Contabilidade geralmente aceitos. Ela se distingue da Contabilidade embora constitua uma das partes desta, pois constitui a tcnica por ela utilizada para confirmar a veracidade dos registros contbeis, que o principal meio de que se vale a Contabilidade par alcanar seu fim. Com isso no queremos afirmar que a ao da auditoria se limita aquilo que est registrado nos livros, pois ela poder, tambm, apurar o que foi omitido nos registros. Origem e propriedade do termo auditoria Auditor o funcionrio institudo nas leis, que tem a seu cargo informar um tribunal ou reparties sobre a legalidade dos atos, ou sobre a interpretao das leis e sua aplicao aos casos presentes ( conceito tirado do dicionrio de Caldas Aulete). O termo auditoria contbil veio do ingls audit, pois na Inglaterra nasceram as primeiras manifestaes da atividade profissional do auditor contbil. Objeto e fins da auditoria O objeto da auditoria o conjunto de todos os elementos de controle do patrimnio administrado, os quais compreendem registros contbeis, papis, documentos, fichas, arquivos e anotaes que comprovem a veracidade dos registros e a legitimidade dos atos da administrao, bem como sua sinceridade na defesa dos interessados patrimoniais. A auditoria pode ter por objeto, inclusive, fatos no registrados documentalmente, mas relatados por aqueles que exercem atividades relacionadas com o patrimnio administrado, cuja informao merea confiana, desde que tais informaes possam ser admitidas como seguras pela evidencia ou por indcios convincentes. Pode a auditoria, inclusive, basear-se em informaes obtidas fora da empresa, tais como as relativas confirmao de contas de terceiros e de saldos bancrios, por exemplo. As confirmaes obtidas de fontes externas geralmente oferecem melhores caractersticas de credibilidade do que aquelas obtidas dentro da prpria empresa auditada.

Como vemos, o fim principal da auditoria a confirmao dos registros contbeis e conseqentes demonstraes contbeis. Na consecuo de seus objetivos ela contribui para confirmar os prprios fina da Contabilidade, pois avalia a adequao dos registros, dando administrao, os fisco e aos proprietrios e financiadores a convico de que as demonstraes contbeis refletem, ou no, a situao do patrimnio em determinada data e suas variaes em certo perodo. Portanto, a auditoria que d credibilidade s demonstraes contbeis, s informaes nelas contidas. Embora a auditoria no se destine especificamente descoberta de fraudes, erros ou irregularidades praticadas por administradores ou funcionrios, ela freqentemente apura tais fatos, atravs dos procedimentos que lhes so prprios. Auditoria como tcnica contbil O objeto da Contabilidade o patrimnio administrado. A auditoria, sendo um dos meios utilizados pela Contabilidade, tem o mesmo objeto: o patrimnio, especificamente no que tange ao seu controle e s informaes sobre seu estado e variaes. Como meios para atingir seus fins, a Contabilidade utiliza o registro dos fatos contbeis, a exposio sinttica da situao patrimonial e suas variaes, atravs das demonstraes contbeis, e, complementarmente, a tcnica auditorial destinada a comprovar os fatos registrados e suas demonstraes. Tambm, e com finalidades mais especficas, a Contabilidade utiliza a anlise das demonstraes contbeis, atravs de comparaes e interpretaes. Como vemos, a auditoria completa e valoriza a Contabilidade, pois fiscaliza o controle do objeto comum o patrimnio - , confirma a confiabilidade dos meios que ela utiliza e aperfeioa seus fins, atestando a adequao dos registros e informando as deficincias observadas. Se de um lado a auditoria auxilia o administrador, confirmando os registros contbeis e completando os fins informativos da Contabilidade, por outro fiscaliza a prpria administrao, cujos erros, omisses ou fraudes podem ser por ela apontados. Assim, pode a auditoria informar o administrador das faltas cometidas por seus subordinados, como tambm

denunciar aos titulares do patrimnio ( acionistas e outros investidores) as faltas cometidas pelo administrador. Por outro lado, se resguarda os titulares contra fraudes de administradores, tambm salvaguarda os direitos dos credores do patrimnio contra eventuais fraudes dos titulares do patrimnio. A finalidade da auditoria no apenas a de confirmar a existncia dos registros e a veracidade dos comprovantes, mas vai alm, julgando da moralidade do ato praticado. O registro poder estar tecnicamente elaborado, assim como o fato ser legalmente comprovados; porm, o ato da administrao poder ser moralmente indefensvel, cabendo auditoria apont-lo para julgamento dos titulares do patrimnio ou de seus credores. Reflexos da auditoria sobre a riqueza patrimonial A proteo que a auditoria oferece riqueza patrimonial, dando maior segurana e garantia aos administradores, proprietrios, fisco e financiadores do patrimnio, apresenta os seguintes aspectos:

Administrativo: reduo de ineficincia, negligncia, incapacidade e improbidade de empregados e administradores.

Patrimonial: melhor controle dos bens, direitos e obrigaes que constituem o patrimnio. Fiscal: resguardar o patrimnio contra multas, o proprietrio contra penalidades decorrentes da lei de sonegao fiscal e o fisco contra sonegao de impostos.

Tcnico: contribui para mais adequada utilizao das contas, maior eficincia dos servios contbeis, maior preciso das informaes...

Financeiro: resguarda crditos de terceiros contra possveis fraudes e dilapidao do patrimnio.

Econmico:

assegura

maior

exatido

de

custos

veracidade

dos

resultados.

Aspectos administrativos e de controle da auditoria Para a administrao da empresa, a auditoria oferece as seguintes vantagens:

Fiscaliza a eficincia dos controles internos.

Assegura maior correo dos registros contbeis. Opina sobre a adequao das demonstraes contbeis. Dificulta desvios de bens patrimoniais e pagamentos indevidos de despesas. Possibilita apurao de omisses no registro das receitas, na realizao oportuna de crditos ou na liquidao oportuna de dbitos.

Contribui para obteno de melhores informaes sobre a real situao econmica, patrimonial e financeira das empresas.

Aponta falhas na organizao administrativa da empresa e nos controles internos.

Para os investidores ( titulares do capital ), a auditoria oferece as seguintes vantagens:


Contribui para maior exatido das demonstraes contbeis. Possibilita melhores informaes sobre a real situao econmica, patrimonial e financeira das empresas.

Assegura maior exatido dos resultados apurados.

Para o fisco, auditoria oferece as seguintes vantagens:


Permite maior exatido das demonstraes contbeis. Assegura maior exatido dos resultados apurados. Contribui para maior observncia das leis fiscais.

Limitaes da auditoria contbil Embora possa ser a auditoria considerada instrumento indispensvel de controle na moderna administrao de empresas, no se devem interpretar com exagero suas funes, tomando-a como rgo de superviso geral da empresa em substituio prpria administrao.

No obstante suas limitaes, a auditoria contbil muitas vezes se v obrigada a sair do mbito meramente contbil, para testar controles e fatos extracontbeis, para certificar-se da exatido dos registros efetuados. No se pode tambm julgar que a auditoria contbil torna impossvel a existncia de erros e fraudes na escriturao ou nos atos da administrao, mas deve-se admitir que ala apenas reduz essa possibilidade. Para que sua eficincia fosse total, seria necessrio que se procedesse reviso integral de todos os registros da empresa, bem como se fiscalizassem todos os atos de seus funcionrios e administradores, o que impraticvel. Mesmo a reviso integral dos registros no impede a existncia de fraudes, pois estas podem decorrer de fatos no contabilizados. Em concluso, devemos reiterar que a auditoria contbil tem por objetivo confirmar se os registros contbeis foram efetuados de acordo com os princpios de Contabilidade geralmente aceitos e se as demonstraes contbeis refletem adequadamente a situao econmica e financeira do patrimnio e os resultados do perodo administrativo examinado, bem como as informaes complementares a elas adicionadas ( notas explicativas ). Esclarecemos ainda que, para alcanar seus objetivos, o auditor obedece a normas de auditoria usualmente aceitas e aplica procedimentos que ele considera adequados para obteno de elementos necessrios ao seu julgamento sobre a confiabilidade das demonstraes contbeis Reviso contbil A reviso contbil compreende o exame dos documentos, dos registros e das demonstraes contbeis, sob os aspectos tcnicos e aritmtico, com o fim de descobrir irregularidades, erros ou fraudes. Constitui um dos procedimentos de auditoria, podendo ser realizada de forma geral ou parcial de acordo com o objetivo visado e com a extenso e a profundidade do trabalho programado. O exerccio da auditoria baseado em normas e procedimentos que possibilitam ao auditor a adequao dos registros e das demonstraes, sem a necessidade da reviso integral. Para esse julgamento, so necessrios e suficientes elementos que dem ao auditor uma segurana razovel quanto exatido, pois nem sempre possvel a reviso integral de todos os elementos disposio do auditor. Por outro lado, a simples reviso dos registros contbeis

no tambm/ suficiente para que se formem opinio sobre a correo de um balano, pois o auditor poder necessitar de provas que esto alm das constantes desses registros.

Reviso limitada Quando no for possvel fazer a reviso contbil integral pode-se efetuar uma reviso limitada, que um procedimento especfico, com normas prpria e conceituadas pelas normas de auditoria geralmente aceitas.

O objetivo do exame normal das demonstraes financeiras pelo auditor independente a emisso de um parecer sobre a adequao com que tais demonstraes representam a posio financeira, o resultado das operaes e as modificaes na posio financeira, de acordo com os princpios contbeis geralmente aceitos. Dessa forma, o relatrio do auditor a forma pela qual ele expressa seu parecer, ou nega, se as circunstncias assim o requerem. Em todos os casos, o auditor declara se os seus exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas. Essas normas requerem que o auditor afirme se, em sua opinio, as demonstraes financeiras esto apresentadas de acordo com os princpios de contabilidade geralmente aceitos e se esses princpios foram aplicados de forma consistente em relao ao perodo anterior.

Antes de elaborar o plano ou programa que guiar o auditor, necessrio observar como se encontram os Controles da empresa.

Quanto melhor o controle, mais segurana para o trabalho; Quanto menor o controle, mais cuidado ser exigido na execuo das tarefas; A profundidade dos exames , pois, guiada pela "avaliao" que fazemos do Controle Interno. s vezes imagina-se ser o controle interno sinnimo de Auditoria Interna. uma idia totalmente equivocada, pois a Auditoria Interna eqivale a um trabalho organizado de reviso e apreciao de trabalho. Normalmente executado por um departamento especializado, ao

passo que o controle interno se refere a procedimentos e organizao adotados como planos permanentes da empresa. Atualmente o conceito da avaliao dos controles internos tem-se alargado alm das preocupaes com a "confiabilidade" dos dados, acrescentou-se a da "qualidade" dos mesmos. Conceito e observaes fundamentais Quando se examina os controles internos de uma empresa, est se analisando a "organizao dos controles" e tambm a "execuo" deles. So, pois, objeto de exame o plano de organizao, as normas de trabalho, as rotinas de servios, o fluxo dos documentos, em suma, todos os meios utilizados pela empresa ou instituio para proteger seu patrimnio e seus fins. O "Institut Franais des Experts Comptables" assim define: "Controle Interno formado pelo plano de organizao e de todos os mtodos e procedimentos adotados internamente pela empresa para proteger seus ativos, controlar a validade dos dados fornecidos pela Contabilidade, ampliar a eficcia e assegurar a boa aplicao das instrues da direo." Na prtica o que se quer conhecer a eficincia da "vigilncia" e da "proteo" aos bens, para se saber se o que se investe e o que se obtm de recursos efetivamente oferece lucratividade, economicidade ou adequada colimao dos fins procurados ou programados. Essa proteo inclui todos os meios de segurana, ou seja, aqueles que oferecem coberturas s ocorrncias anteriores, atuais e posteriores de um fenmeno patrimonial. Na avaliao deve-se Ter em mente cada empresa, cada instituio, como um caso peculiar. O que em uma empresa particular comum pode ocorrer apenas com uma ordem verbal, em outra, ligada ao poder pblico, pode depender de todo um sistema de normas (como, por exemplo, o regime de compras). Mesmo nas empresas particulares preciso distinguir o que se ocorre entre, por exemplo, uma sociedade annima fechada e uma sociedade annima aberta (que tem tratamento especfico de controles de impostos pela Lei e pelo Banco Centra do Brasil).

Interpretao do conceito de controle interno Em virtude do conceito de controle interno ser muito amplo, para compreend-lo melhor preciso se deter no seu real significado. Esta anlise, fundamentada nos conceitos da administrao, parece plenamente justificvel, visto que o referido conceito engloba e enfatiza:

o plano organizacional ( estrutura organizacional ); os sistemas administrativos; polticas administrativas; eficincia do pessoal da empresa;

Fatores e princpios do controle interno O auditor deve observar, fundamentalmente, se o controle interno obedece os seguintes princpios fundamentais:

Existncia de um plano de organizao com uma adequada distribuio de responsabilidades. Regime de autorizao e de registros capazes de assegurar um controle contbil sobre os investimentos, financiamentos e sistema de resultados da empresa (custos e receitas), ou de metas das instituies (oramentos).

Zelo do elemento humano no desempenho das funes a ele atribudas. Qualidade e responsabilidade do pessoal, em nvel adequado.

Alguns profissionais estabelecem, como componentes para o cumprimento dos princpios, os seguintes itens:

Contabilidade a cincia destinada a estudar e controlar o patrimnio ( seu objeto de estudo) das entidades, observando seus aspectos quantitativo e qualitativo e as variaes por ele

sofridas, com o objetivo de fornecer informaes sobre o estado patrimonial e suas variaes em determinado perodo.

As tcnicas contbeis Para atingir sua finalidade, a Contabilidade utiliza-se das seguintes tcnicas contbeis:

Escriturao Demonstraes contbeis Auditoria Anlise de balanos Escriturao A escriturao o registro dos fatos que ocorrem no patrimnio. Esse registro obedece a princpios e normas contbeis consagrados pela doutrina e pela tcnica e feito em ordem cronolgica, o que d Contabilidade caracterstica de verdadeira histria do patrimnio. Demonstraes contbeis Demonstrao expositiva dos fenmenos patrimoniais. Quando essas demonstraes tm em vista as exposies dos componentes patrimoniais, recebem o nome de Balano patrimonial. Quando visam demonstrar as variaes patrimoniais, bem como o resultado econmico de um perodo administrativo, recebem a denominao de Demonstraes do Resultado do Exerccio. Existem ainda a Demonstrao dos Lucros e Prejuzos Acumulados, para demonstrar a movimentao ocorrida nos resultados de exerccios anteriores e a Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos, destinada a demonstrar como surgiram os recursos econmicofinanceiros manipulados no exerccio e onde foram aplicados.

Auditoria

Para mensurar a adequao e confiabilidade dos registros e das demonstraes contbeis, a Contabilidade utiliza-se tambm de uma tcnica que lhe prpria, chamada auditoria, que consiste no exame de documentos, livros e registros, inspees, obteno de informaes e confirmaes internas e externas, obedecendo a normas apropriadas de procedimento, objetivando verificar se as demonstraes contbeis representam adequadamente a situao nelas demonstradas, de acordo com os princpios de contabilidade geralmente aceitos, aplicados de maneira uniforme.

Anlise de balanos Como algumas das demonstraes contbeis so sintticas e nem sempre esclarecem a composio analtica do patrimnio e de suas variaes, a Contabilidade dispe de mais uma tcnica especializada, denominada Anlise de balano, que permite decompor, comparar e interpretar essas demonstraes contbeis, oferecendo aos interessados na riqueza patrimonial, dados analticos e interpretao sobre os componentes do patrimnio e sobre os resultados da atividade econmica desenvolvida pela entidade.

Conceito e definio de auditoria Conceito A auditoria compreende o exame de documentos, livros e registros, inspees e obteno de informaes e confirmaes, internas e externas, relacionados com o controle do patrimnio, com o objetivo de comprovar se os registros contbeis foram executados de acordo com os princpios de contabilidade geralmente aceitos e se as demonstraes contbeis dele decorrentes refletem adequadamente a situao econmico-financeira do patrimnio, os resultados do perodo administrativo examinado e outras situaes nelas demonstradas.

Definio A auditoria definida como uma tcnica contbil que objetiva obter elementos de convico que permitam julgar se os registros contbeis foram efetuados de acordo com os princpios de Contabilidade geralmente aceitos.

Ela se distingue da Contabilidade embora constitua uma das partes desta, pois constitui a tcnica por ela utilizada para confirmar a veracidade dos registros contbeis, que o principal meio de que se vale a Contabilidade par alcanar seu fim. Com isso no queremos afirmar que a ao da auditoria se limita aquilo que est registrado nos livros, pois ela poder, tambm, apurar o que foi omitido nos registros. Origem e propriedade do termo auditoria Auditor o funcionrio institudo nas leis, que tem a seu cargo informar um tribunal ou reparties sobre a legalidade dos atos, ou sobre a interpretao das leis e sua aplicao aos casos presentes ( conceito tirado do dicionrio de Caldas Aulete). O termo auditoria contbil veio do ingls audit, pois na Inglaterra nasceram as primeiras manifestaes da atividade profissional do auditor contbil. Objeto e fins da auditoria O objeto da auditoria o conjunto de todos os elementos de controle do patrimnio administrado, os quais compreendem registros contbeis, papis, documentos, fichas, arquivos e anotaes que comprovem a veracidade dos registros e a legitimidade dos atos da administrao, bem como sua sinceridade na defesa dos interessados patrimoniais. A auditoria pode ter por objeto, inclusive, fatos no registrados documentalmente, mas relatados por aqueles que exercem atividades relacionadas com o patrimnio administrado, cuja informao merea confiana, desde que tais informaes possam ser admitidas como seguras pela evidencia ou por indcios convincentes. Pode a auditoria, inclusive, basear-se em informaes obtidas fora da empresa, tais como as relativas confirmao de contas de terceiros e de saldos bancrios, por exemplo. As confirmaes obtidas de fontes externas geralmente oferecem melhores caractersticas de credibilidade do que aquelas obtidas dentro da prpria empresa auditada. Como vemos, o fim principal da auditoria a confirmao dos registros contbeis e conseqentes demonstraes contbeis. Na consecuo de seus objetivos ela contribui para confirmar os prprios fina da Contabilidade, pois avalia a adequao dos registros, dando administrao, os fisco e aos proprietrios e financiadores a convico de que as

demonstraes contbeis refletem, ou no, a situao do patrimnio em determinada data e suas variaes em certo perodo. Portanto, a auditoria que d credibilidade s demonstraes contbeis, s informaes nelas contidas. Embora a auditoria no se destine especificamente descoberta de fraudes, erros ou irregularidades praticadas por administradores ou funcionrios, ela freqentemente apura tais fatos, atravs dos procedimentos que lhes so prprios. Auditoria como tcnica contbil O objeto da Contabilidade o patrimnio administrado. A auditoria, sendo um dos meios utilizados pela Contabilidade, tem o mesmo objeto: o patrimnio, especificamente no que tange ao seu controle e s informaes sobre seu estado e variaes. Como meios para atingir seus fins, a Contabilidade utiliza o registro dos fatos contbeis, a exposio sinttica da situao patrimonial e suas variaes, atravs das demonstraes contbeis, e, complementarmente, a tcnica auditorial destinada a comprovar os fatos registrados e suas demonstraes. Tambm, e com finalidades mais especficas, a Contabilidade utiliza a anlise das demonstraes contbeis, atravs de comparaes e interpretaes. Como vemos, a auditoria completa e valoriza a Contabilidade, pois fiscaliza o controle do objeto comum o patrimnio - , confirma a confiabilidade dos meios que ela utiliza e aperfeioa seus fins, atestando a adequao dos registros e informando as deficincias observadas. Se de um lado a auditoria auxilia o administrador, confirmando os registros contbeis e completando os fins informativos da Contabilidade, por outro fiscaliza a prpria administrao, cujos erros, omisses ou fraudes podem ser por ela apontados. Assim, pode a auditoria informar o administrador das faltas cometidas por seus subordinados, como tambm denunciar aos titulares do patrimnio ( acionistas e outros investidores) as faltas cometidas pelo administrador. Por outro lado, se resguarda os titulares contra fraudes de administradores, tambm salvaguarda os direitos dos credores do patrimnio contra eventuais fraudes dos titulares do patrimnio.

A finalidade da auditoria no apenas a de confirmar a existncia dos registros e a veracidade dos comprovantes, mas vai alm, julgando da moralidade do ato praticado. O registro poder estar tecnicamente elaborado, assim como o fato ser legalmente comprovados; porm, o ato da administrao poder ser moralmente indefensvel, cabendo auditoria apont-lo para julgamento dos titulares do patrimnio ou de seus credores. Reflexos da auditoria sobre a riqueza patrimonial A proteo que a auditoria oferece riqueza patrimonial, dando maior segurana e garantia aos administradores, proprietrios, fisco e financiadores do patrimnio, apresenta os seguintes aspectos:

Administrativo: reduo de ineficincia, negligncia, incapacidade e improbidade de empregados e administradores.

Patrimonial: melhor controle dos bens, direitos e obrigaes que constituem o patrimnio. Fiscal: resguardar o patrimnio contra multas, o proprietrio contra penalidades decorrentes da lei de sonegao fiscal e o fisco contra sonegao de impostos.

Tcnico: contribui para mais adequada utilizao das contas, maior eficincia dos servios contbeis, maior preciso das informaes...

Financeiro: resguarda crditos de terceiros contra possveis fraudes e dilapidao do patrimnio.

Econmico:

assegura

maior

exatido

de

custos

veracidade

dos

resultados.

Aspectos administrativos e de controle da auditoria Para a administrao da empresa, a auditoria oferece as seguintes vantagens:

Fiscaliza a eficincia dos controles internos. Assegura maior correo dos registros contbeis. Opina sobre a adequao das demonstraes contbeis. Dificulta desvios de bens patrimoniais e pagamentos indevidos de despesas.

Possibilita apurao de omisses no registro das receitas, na realizao oportuna de crditos ou na liquidao oportuna de dbitos.

Contribui para obteno de melhores informaes sobre a real situao econmica, patrimonial e financeira das empresas.

Aponta falhas na organizao administrativa da empresa e nos controles internos.

Para os investidores ( titulares do capital ), a auditoria oferece as seguintes vantagens:


Contribui para maior exatido das demonstraes contbeis. Possibilita melhores informaes sobre a real situao econmica, patrimonial e financeira das empresas.

Assegura maior exatido dos resultados apurados.

Para o fisco, auditoria oferece as seguintes vantagens:


Permite maior exatido das demonstraes contbeis. Assegura maior exatido dos resultados apurados. Contribui para maior observncia das leis fiscais.

Limitaes da auditoria contbil Embora possa ser a auditoria considerada instrumento indispensvel de controle na moderna administrao de empresas, no se devem interpretar com exagero suas funes, tomando-a como rgo de superviso geral da empresa em substituio prpria administrao. No obstante suas limitaes, a auditoria contbil muitas vezes se v obrigada a sair do mbito meramente contbil, para testar controles e fatos extracontbeis, para certificar-se da exatido dos registros efetuados. No se pode tambm julgar que a auditoria contbil torna impossvel a existncia de erros e fraudes na escriturao ou nos atos da administrao, mas deve-se admitir que ala apenas

reduz essa possibilidade. Para que sua eficincia fosse total, seria necessrio que se procedesse reviso integral de todos os registros da empresa, bem como se fiscalizassem todos os atos de seus funcionrios e administradores, o que impraticvel. Mesmo a reviso integral dos registros no impede a existncia de fraudes, pois estas podem decorrer de fatos no contabilizados. Em concluso, devemos reiterar que a auditoria contbil tem por objetivo confirmar se os registros contbeis foram efetuados de acordo com os princpios de Contabilidade geralmente aceitos e se as demonstraes contbeis refletem adequadamente a situao econmica e financeira do patrimnio e os resultados do perodo administrativo examinado, bem como as informaes complementares a elas adicionadas ( notas explicativas ). Esclarecemos ainda que, para alcanar seus objetivos, o auditor obedece a normas de auditoria usualmente aceitas e aplica procedimentos que ele considera adequados para obteno de elementos necessrios ao seu julgamento sobre a confiabilidade das demonstraes contbeis Reviso contbil A reviso contbil compreende o exame dos documentos, dos registros e das demonstraes contbeis, sob os aspectos tcnicos e aritmtico, com o fim de descobrir irregularidades, erros ou fraudes. Constitui um dos procedimentos de auditoria, podendo ser realizada de forma geral ou parcial de acordo com o objetivo visado e com a extenso e a profundidade do trabalho programado. O exerccio da auditoria baseado em normas e procedimentos que possibilitam ao auditor a adequao dos registros e das demonstraes, sem a necessidade da reviso integral. Para esse julgamento, so necessrios e suficientes elementos que dem ao auditor uma segurana razovel quanto exatido, pois nem sempre possvel a reviso integral de todos os elementos disposio do auditor. Por outro lado, a simples reviso dos registros contbeis no tambm/ suficiente para que se formem opinio sobre a correo de um balano, pois o auditor poder necessitar de provas que esto alm das constantes desses registros.

Reviso limitada

Quando no for possvel fazer a reviso contbil integral pode-se efetuar uma reviso limitada, que um procedimento especfico, com normas prpria e conceituadas pelas normas de auditoria geralmente aceitas.

O objetivo do exame normal das demonstraes financeiras pelo auditor independente a emisso de um parecer sobre a adequao com que tais demonstraes representam a posio financeira, o resultado das operaes e as modificaes na posio financeira, de acordo com os princpios contbeis geralmente aceitos. Dessa forma, o relatrio do auditor a forma pela qual ele expressa seu parecer, ou nega, se as circunstncias assim o requerem. Em todos os casos, o auditor declara se os seus exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas. Essas normas requerem que o auditor afirme se, em sua opinio, as demonstraes financeiras esto apresentadas de acordo com os princpios de contabilidade geralmente aceitos e se esses princpios foram aplicados de forma consistente em relao ao perodo anterior.

Antes de elaborar o plano ou programa que guiar o auditor, necessrio observar como se encontram os Controles da empresa.

Quanto melhor o controle, mais segurana para o trabalho; Quanto menor o controle, mais cuidado ser exigido na execuo das tarefas; A profundidade dos exames , pois, guiada pela "avaliao" que fazemos do Controle Interno. s vezes imagina-se ser o controle interno sinnimo de Auditoria Interna. uma idia totalmente equivocada, pois a Auditoria Interna eqivale a um trabalho organizado de reviso e apreciao de trabalho. Normalmente executado por um departamento especializado, ao passo que o controle interno se refere a procedimentos e organizao adotados como planos permanentes da empresa. Atualmente o conceito da avaliao dos controles internos tem-se alargado alm das preocupaes com a "confiabilidade" dos dados, acrescentou-se a da "qualidade" dos mesmos. Conceito e observaes fundamentais

Quando se examina os controles internos de uma empresa, est se analisando a "organizao dos controles" e tambm a "execuo" deles. So, pois, objeto de exame o plano de organizao, as normas de trabalho, as rotinas de servios, o fluxo dos documentos, em suma, todos os meios utilizados pela empresa ou instituio para proteger seu patrimnio e seus fins. O "Institut Franais des Experts Comptables" assim define: "Controle Interno formado pelo plano de organizao e de todos os mtodos e procedimentos adotados internamente pela empresa para proteger seus ativos, controlar a validade dos dados fornecidos pela Contabilidade, ampliar a eficcia e assegurar a boa aplicao das instrues da direo." Na prtica o que se quer conhecer a eficincia da "vigilncia" e da "proteo" aos bens, para se saber se o que se investe e o que se obtm de recursos efetivamente oferece lucratividade, economicidade ou adequada colimao dos fins procurados ou programados. Essa proteo inclui todos os meios de segurana, ou seja, aqueles que oferecem coberturas s ocorrncias anteriores, atuais e posteriores de um fenmeno patrimonial. Na avaliao deve-se Ter em mente cada empresa, cada instituio, como um caso peculiar. O que em uma empresa particular comum pode ocorrer apenas com uma ordem verbal, em outra, ligada ao poder pblico, pode depender de todo um sistema de normas (como, por exemplo, o regime de compras). Mesmo nas empresas particulares preciso distinguir o que se ocorre entre, por exemplo, uma sociedade annima fechada e uma sociedade annima aberta (que tem tratamento especfico de controles de impostos pela Lei e pelo Banco Centra do Brasil).

Interpretao do conceito de controle interno Em virtude do conceito de controle interno ser muito amplo, para compreend-lo melhor preciso se deter no seu real significado. Esta anlise, fundamentada nos conceitos da administrao, parece plenamente justificvel, visto que o referido conceito engloba e enfatiza:

o plano organizacional ( estrutura organizacional ); os sistemas administrativos; polticas administrativas; eficincia do pessoal da empresa;

Fatores e princpios do controle interno O auditor deve observar, fundamentalmente, se o controle interno obedece os seguintes princpios fundamentais:

Existncia de um plano de organizao com uma adequada distribuio de responsabilidades. Regime de autorizao e de registros capazes de assegurar um controle contbil sobre os investimentos, financiamentos e sistema de resultados da empresa (custos e receitas), ou de metas das instituies (oramentos).

Zelo do elemento humano no desempenho das funes a ele atribudas. Qualidade e responsabilidade do pessoal, em nvel adequado.

Alguns profissionais estabelecem, como componentes para o cumprimento dos princpios, os seguintes itens:

Organizao e regime de autorizaes. Superviso e procedimentos normativos. Padres ou limites a serem colimados. Registros e relatrios. Auditoria Interna. Anlise sistemtica de conjuntos e subconjuntos de fatos. Estatsticas.

Resumindo, pode-se reunir os seguintes fatores:


Pessoal Mtodo Execuo Materiais ou meios Aferio Todos esses elementos devem Ter desempenho adequado e satisfatrio para que se consiga um sistema de controle capaz de atender s necessidades da empresa.

Importncia do controle interno O exerccio de um adequado controle interno sobre cada uma das reas de uma empresa moderna (vendas, fabricao, compras, tesouraria...) assume fundamental importncia para que se atinjam os resultados mais favorveis com menor desperdios. A funo da contabilidade como instrumento de controle administrativo hoje unanimemente reconhecida. Um sistema de contabilidade que no esteja apoiado em um controle interno eficiente , at certo ponto, intil, uma vez que no possvel confiar nas informaes contidas nos seus relatrios. A importncia do controle interno pode ser resumida considerando-se os seguintes fatores:

Quanto maior a entidade social, mais complexa a sua organizao estrutural. A responsabilidade pela salvaguarda dos ativos da companhia e pela preveno ou descoberta de erros ou fraudes da administrao.

Um sistema de controle interno que funcione adequadamente constitui a melhor proteo, para a companhia, contra as fraquezas humanas.

Subdiviso do controle interno

O controle interno divide-se em:


Controles contbeis Controle administrativos O Controle contbil compreende o plano de organizao e todos os mtodos e procedimentos relacionados com a salvaguarda do patrimnio e propriedade de registros contbeis. Geralmente compreendem:

Segregao de funes: a qual estabelece a independncia nas funes de execuo operacional, a custdia dos bens patrimoniais e sua contabilizao.

Sistema de autorizao: o qual compreende o controle das operaes atravs de mtodos de aprovaes, de acordo com as responsabilidades e riscos envolvidos.

Sistema de registro: o qual compreende a classificao dos dados dentro de uma estrutura formal de contas, a existncia de um plano de contas para facilitar o registro e preparao das demonstraes financeiras e a utilizao de um manual descritivo do uso de contas. O Controle administrativo compreende o plano de organizao, bem como os mtodos e procedimentos relacionados com a eficincia das operaes, voltadas para a poltica de negcios da companhia e, indiretamente, com os registros financeiros. Geralmente compreendem: - Normas salutares: compreende a observao de prticas saudveis aos interesses da empresa no cumprimento dos deveres e funes. - Pessoal qualificado: compreende a existncia de pessoal habilitado, treinado e apto a desenvolver as atividades a ele atribudas, sendo adequadamente supervisionado e instrudo por seus responsveis.

Objetivos do controle interno O controle interno tem como objetivos:

Comprovao da veracidade dos informes e relatrios contbeis, financeiros e operacionais.

Preveno de fraudes e, em caso de ocorrncia das mesmas, possibilidade de descobri-las o mais rapidamente possvel e determinar sua extenso.

Localizao de erros e desperdcios, promovendo ao mesmo tempo a uniformidade e a correo ao registrarem-se as operaes.

Estimular a eficincia do pessoal, mediante a vigilncia que se exerce atravs dos relatrios. Salvaguardar os ativos e, de maneira geral, obter um controle eficiente sobre todos os aspectos vitais do negcio.

Levantamento das rotinas e funes O auditor, para efetuar seu trabalho, deve sempre requerer das empresas um levantamento escrito de suas rotinas, mas nem sempre o encontra. Nesta caso, o levantamento de funes e das rotinas uma tarefa da "pr-auditoria" dentro do processo da "avaliao do controle interno". Necessita-se, pelo menos, dos seguintes elementos para se ajuizar sobre o trabalho:

Organograma analtico Manual de rotinas ou procedimentos administrativos, descrevendo cada funo. Regulamentos e estatutos. Plano de contas, inclusive de custos. Oramento (caso exista). Processo de autorizaes e da superviso. As rotinas, uma vez levantadas, tm condies de oferecer meios ao auditor para o julgamento da segurana que oferecem ao controle; as funes levantadas visam oferecer meios de entendimento sobre o regime das autorizaes e supervises.

Planos de anlise do controle interno Aps a anlise das linhas gerais sobre a organizao, o profissional adquire meios para compor um questionrio que ir produzir condies para uma avaliao. Tais questionrios (que no podem ser padronizados, mas elaborados para cada caso) visam conhecer detalhes sobre cada um dos itens de interesse para o progrma de auditoria. Um dos critrios usados para proceder s indagaes dividir tal critrio por setores, tais como:

Preliminares. Anlise dos registros constitucionais e bsicos. Anlise dos controles das disponibilidades. Anlise do controle dos clientes e crditos. Anlise do controle dos estoques. Anlise do controle dos bens de rendimento. Anlise do controle do imobilizado tcnico. Anlise do controle do capital prprio. Anlise do controle das exigibilidades. Anlise do controle dos custos tcnicos e gerais. Anlise das receitas tcnicas e gerais. Os questionrios elaborados para cada item visam conhecer como se processam os controles em relao a cada componente do patrimnio. sempre um risco padronizar atitudes em matria de auditoria, considerando que bastante varivel vida em cada organismo econmico.

No caso das auditorias em instituies particulares ou pblicas (onde no h fim de lucro), necessrias so as adaptaes; todavia, todas as atitudes partem sempre de um mesmo ponto: os componentes patrimoniais. Analisando um patrimnio em seus componentes fundamentais, a anlise de controle ser volvida a observar sempre como se comportam os sistemas de proteo e vigilncia dos fenmenos patrimoniais ocorridos em cada um. Os questionrios so feitos em carter de "plano de avaliao" e recomendvel sua elaborao, mesmo quando o auditor no transfere tarefas, agindo individualmente.

- Avaliao a fase final do processo utilizado para mensurar o controle interno. o julgamento da execuo do plano ou questionrio. O ciclo das tarefas envolve:

Levantamentos preliminares Ponderao dos fatores e princpios do controle interno. Levantamento dos dados bsicos para aferio de rotinas e funes. Planejamento da anlise do controle. Avaliao.

Diante das respostas encontradas, o auditor aferir quais os pontos dbeis, traando diretrizes quanto:

aos componentes patrimoniais que mais merecem cuidado; extenso do exame; s probabilidades de falhas do sistema;

Existem casos em que a avaliao dos controles denuncia falhas de tal monta que se torna impossvel realizar o trabalho de auditoria, por falta de elementos de comprovao e de pesquisa da exatido. A importncia em avaliar est, exatamente, em conhecer a natureza do terreno em que se vai realizar o trabalho. Na avaliao deve-se destacar tudo o que merea ateno especial. Constatada uma falha de controle que comprometa a empresa, deve a mesma constar como matria do plano de auditoria para a mensurao dos efeitos da ocorrncia.

Relao do Controle Interno com a Auditoria Conforme descrito nas normas usuais de auditoria relativas execuo do trabalho, o auditor deve efetuar o levantamento do sistema contbil e de controle interno, avaliar o grau de confiabilidade, e, baseado neste, estabelecer a extenso dos procedimentos da auditoria e o momento de sua aplicao. recomendvel que se faam sugestes para eliminar as possveis deficincia existentes no controle interno. Portanto, em primeiro lugar, a avaliao do sistema de controle interno servir de base para o auditor determinar o grau de confiana que nele possa depositar e, a partir da, fixar a natureza e extenso dos procedimentos de auditoria a serem aplicados. Especificamente, a avaliao do controle interno permite uma seleo racional de testes. Se, aps a avaliao, se decidir que o sistema existente bom e que se pode confiar nos resultados, tende-se a reduzir a extenso dos testes. A existncia de um bom sistema de controle interno aumenta a confiana do auditor quanto exatido dos registros contbeis e veracidade de outros documentos e informaes internas. Por outro lado, se a avaliao apontar fraquezas no sistema, preciso intensificar os testes nas reas onde ocorrem tais fraquezas. Em segundo lugar, e em conseqncia da identificao das fraquezas do controle interno, pode o auditor fazer recomendaes mais valiosas e realistas administrao para que providenciem as medidas corretivas consideradas apropriadas. Neste sentido, o auditor revelase tambm um assessor de fundamental importncia para aumentar a eficincia operacional da companhia.

Para uma avaliao aprofundada do controle interno, o auditor deve abranger em seu exame o plano de organizao e a diviso de responsabilidades, os sistemas de autorizaes, procedimentos de registros e elaborao de relatrios, a eficincia com que normas e procedimentos estabelecidos esto seguidos e os controles essenciais. AUDITORIA EXTERNA A auditoria externa o exame das demonstraes financeiras feito com o propsito de expressar uma opinio sobre a propriedade com que as mesmas apresentam a situao patrimonial e financeira de uma empresa e o resultado das operaes no perodo em exame. A funo primordial desse tipo de auditoria expressar uma opinio sobre as demonstraes financeiras e para isso o controle interno de fundamental importncia. Por isto, a reviso do controle interno pelo auditor externo foi consagrada como padro de auditoria geralmente aceito. AUDITORIA INTERNA O objetivo geral da auditoria interna assessorar a administrao no desempenho eficiente de sua funes, fornecendo-lhe anlises, avaliaes, recomendaes e comentrios sobre as atividades auditadas. Para atingir esse objetivo, o auditor interno, entre outras, executa as seguintes funes:

revisa e avalia a eficincia, a adequao e aplicao dos controles contbeis, financeiros e operacionais.

verifica se esto sendo cumpridos, e corretamente, as polticas, procedimentos e planos estabelecidos.

examina o grau de confiabilidade das informaes contbeis e outras obtidas dentro da organizao.

avalia a qualidade de desempenho das tarefas delegadas. Pela simples observao dos objetivos e funes da auditoria interna mencionados, verifica-se o importante papel por ela desempenhado em termos do exame, fortalecimento e constante melhoria do controle interno.

Introduo O desempenho da atividade de auditoria requer, como em qualquer outra funo, a utilizao de ferramentas de trabalho que possibilitem formar uma opinio. Geralmente, o objetivo da auditoria fundamentar seu ponto de vista com fatos, evidncias e informaes possveis, necessrias e materiais. Cabe ao auditor identificar e atestar a validade de qualquer afirmao, aplicando os procedimentos adequados a cada caso, na extenso e profundidade que cada caso requer, at a obteno de provas materiais e persuasivas que comprovem, satisfatoriamente, a afirmao analisada. A aplicao dos procedimentos de auditoria precisa estar atrelada ao objetivo que se quer atingir. O objetivo a meta a ser alcanada. Os procedimentos so os caminhos que levam consecuo do objetivo. A atitude no recolhimento e a avaliao das provas necessita ser independente e impessoal e o auditor deve agir com critrio de forma ilibada e inquestionvel.

Fatos, evidncias e informaes


Organizao e regime de autorizaes. Superviso e procedimentos normativos. Padres ou limites a serem colimados. Registros e relatrios. Auditoria Interna. Anlise sistemtica de conjuntos e subconjuntos de fatos. Estatsticas.

Resumindo, pode-se reunir os seguintes fatores:


Pessoal Mtodo Execuo Materiais ou meios Aferio Todos esses elementos devem Ter desempenho adequado e satisfatrio para que se consiga um sistema de controle capaz de atender s necessidades da empresa.

Importncia do controle interno O exerccio de um adequado controle interno sobre cada uma das reas de uma empresa moderna (vendas, fabricao, compras, tesouraria...) assume fundamental importncia para que se atinjam os resultados mais favorveis com menor desperdios. A funo da contabilidade como instrumento de controle administrativo hoje unanimemente reconhecida. Um sistema de contabilidade que no esteja apoiado em um controle interno eficiente , at certo ponto, intil, uma vez que no possvel confiar nas informaes contidas nos seus relatrios. A importncia do controle interno pode ser resumida considerando-se os seguintes fatores:

Quanto maior a entidade social, mais complexa a sua organizao estrutural. A responsabilidade pela salvaguarda dos ativos da companhia e pela preveno ou descoberta de erros ou fraudes da administrao.

Um sistema de controle interno que funcione adequadamente constitui a melhor proteo, para a companhia, contra as fraquezas humanas.

Subdiviso do controle interno

O controle interno divide-se em:


Controles contbeis Controle administrativos O Controle contbil compreende o plano de organizao e todos os mtodos e procedimentos relacionados com a salvaguarda do patrimnio e propriedade de registros contbeis. Geralmente compreendem:

Segregao de funes: a qual estabelece a independncia nas funes de execuo operacional, a custdia dos bens patrimoniais e sua contabilizao.

Sistema de autorizao: o qual compreende o controle das operaes atravs de mtodos de aprovaes, de acordo com as responsabilidades e riscos envolvidos.

Sistema de registro: o qual compreende a classificao dos dados dentro de uma estrutura formal de contas, a existncia de um plano de contas para facilitar o registro e preparao das demonstraes financeiras e a utilizao de um manual descritivo do uso de contas. O Controle administrativo compreende o plano de organizao, bem como os mtodos e procedimentos relacionados com a eficincia das operaes, voltadas para a poltica de negcios da companhia e, indiretamente, com os registros financeiros. Geralmente compreendem: - Normas salutares: compreende a observao de prticas saudveis aos interesses da empresa no cumprimento dos deveres e funes. - Pessoal qualificado: compreende a existncia de pessoal habilitado, treinado e apto a desenvolver as atividades a ele atribudas, sendo adequadamente supervisionado e instrudo por seus responsveis.

Objetivos do controle interno O controle interno tem como objetivos:

Comprovao da veracidade dos informes e relatrios contbeis, financeiros e operacionais.

Preveno de fraudes e, em caso de ocorrncia das mesmas, possibilidade de descobri-las o mais rapidamente possvel e determinar sua extenso.

Localizao de erros e desperdcios, promovendo ao mesmo tempo a uniformidade e a correo ao registrarem-se as operaes.

Estimular a eficincia do pessoal, mediante a vigilncia que se exerce atravs dos relatrios. Salvaguardar os ativos e, de maneira geral, obter um controle eficiente sobre todos os aspectos vitais do negcio.

Levantamento das rotinas e funes O auditor, para efetuar seu trabalho, deve sempre requerer das empresas um levantamento escrito de suas rotinas, mas nem sempre o encontra. Nesta caso, o levantamento de funes e das rotinas uma tarefa da "pr-auditoria" dentro do processo da "avaliao do controle interno". Necessita-se, pelo menos, dos seguintes elementos para se ajuizar sobre o trabalho:

Organograma analtico Manual de rotinas ou procedimentos administrativos, descrevendo cada funo. Regulamentos e estatutos. Plano de contas, inclusive de custos. Oramento (caso exista). Processo de autorizaes e da superviso. As rotinas, uma vez levantadas, tm condies de oferecer meios ao auditor para o julgamento da segurana que oferecem ao controle; as funes levantadas visam oferecer meios de entendimento sobre o regime das autorizaes e supervises.

Planos de anlise do controle interno Aps a anlise das linhas gerais sobre a organizao, o profissional adquire meios para compor um questionrio que ir produzir condies para uma avaliao. Tais questionrios (que no podem ser padronizados, mas elaborados para cada caso) visam conhecer detalhes sobre cada um dos itens de interesse para o progrma de auditoria. Um dos critrios usados para proceder s indagaes dividir tal critrio por setores, tais como:

Preliminares. Anlise dos registros constitucionais e bsicos. Anlise dos controles das disponibilidades. Anlise do controle dos clientes e crditos. Anlise do controle dos estoques. Anlise do controle dos bens de rendimento. Anlise do controle do imobilizado tcnico. Anlise do controle do capital prprio. Anlise do controle das exigibilidades. Anlise do controle dos custos tcnicos e gerais. Anlise das receitas tcnicas e gerais. Os questionrios elaborados para cada item visam conhecer como se processam os controles em relao a cada componente do patrimnio. sempre um risco padronizar atitudes em matria de auditoria, considerando que bastante varivel vida em cada organismo econmico.

No caso das auditorias em instituies particulares ou pblicas (onde no h fim de lucro), necessrias so as adaptaes; todavia, todas as atitudes partem sempre de um mesmo ponto: os componentes patrimoniais. Analisando um patrimnio em seus componentes fundamentais, a anlise de controle ser volvida a observar sempre como se comportam os sistemas de proteo e vigilncia dos fenmenos patrimoniais ocorridos em cada um. Os questionrios so feitos em carter de "plano de avaliao" e recomendvel sua elaborao, mesmo quando o auditor no transfere tarefas, agindo individualmente.

- Avaliao a fase final do processo utilizado para mensurar o controle interno. o julgamento da execuo do plano ou questionrio. O ciclo das tarefas envolve:

Levantamentos preliminares Ponderao dos fatores e princpios do controle interno. Levantamento dos dados bsicos para aferio de rotinas e funes. Planejamento da anlise do controle. Avaliao.

Diante das respostas encontradas, o auditor aferir quais os pontos dbeis, traando diretrizes quanto:

aos componentes patrimoniais que mais merecem cuidado; extenso do exame; s probabilidades de falhas do sistema;

Existem casos em que a avaliao dos controles denuncia falhas de tal monta que se torna impossvel realizar o trabalho de auditoria, por falta de elementos de comprovao e de pesquisa da exatido. A importncia em avaliar est, exatamente, em conhecer a natureza do terreno em que se vai realizar o trabalho. Na avaliao deve-se destacar tudo o que merea ateno especial. Constatada uma falha de controle que comprometa a empresa, deve a mesma constar como matria do plano de auditoria para a mensurao dos efeitos da ocorrncia.

Relao do Controle Interno com a Auditoria Conforme descrito nas normas usuais de auditoria relativas execuo do trabalho, o auditor deve efetuar o levantamento do sistema contbil e de controle interno, avaliar o grau de confiabilidade, e, baseado neste, estabelecer a extenso dos procedimentos da auditoria e o momento de sua aplicao. recomendvel que se faam sugestes para eliminar as possveis deficincia existentes no controle interno. Portanto, em primeiro lugar, a avaliao do sistema de controle interno servir de base para o auditor determinar o grau de confiana que nele possa depositar e, a partir da, fixar a natureza e extenso dos procedimentos de auditoria a serem aplicados. Especificamente, a avaliao do controle interno permite uma seleo racional de testes. Se, aps a avaliao, se decidir que o sistema existente bom e que se pode confiar nos resultados, tende-se a reduzir a extenso dos testes. A existncia de um bom sistema de controle interno aumenta a confiana do auditor quanto exatido dos registros contbeis e veracidade de outros documentos e informaes internas. Por outro lado, se a avaliao apontar fraquezas no sistema, preciso intensificar os testes nas reas onde ocorrem tais fraquezas. Em segundo lugar, e em conseqncia da identificao das fraquezas do controle interno, pode o auditor fazer recomendaes mais valiosas e realistas administrao para que providenciem as medidas corretivas consideradas apropriadas. Neste sentido, o auditor revelase tambm um assessor de fundamental importncia para aumentar a eficincia operacional da companhia.

Para uma avaliao aprofundada do controle interno, o auditor deve abranger em seu exame o plano de organizao e a diviso de responsabilidades, os sistemas de autorizaes, procedimentos de registros e elaborao de relatrios, a eficincia com que normas e procedimentos estabelecidos esto seguidos e os controles essenciais. AUDITORIA EXTERNA A auditoria externa o exame das demonstraes financeiras feito com o propsito de expressar uma opinio sobre a propriedade com que as mesmas apresentam a situao patrimonial e financeira de uma empresa e o resultado das operaes no perodo em exame. A funo primordial desse tipo de auditoria expressar uma opinio sobre as demonstraes financeiras e para isso o controle interno de fundamental importncia. Por isto, a reviso do controle interno pelo auditor externo foi consagrada como padro de auditoria geralmente aceito. AUDITORIA INTERNA O objetivo geral da auditoria interna assessorar a administrao no desempenho eficiente de sua funes, fornecendo-lhe anlises, avaliaes, recomendaes e comentrios sobre as atividades auditadas. Para atingir esse objetivo, o auditor interno, entre outras, executa as seguintes funes:

revisa e avalia a eficincia, a adequao e aplicao dos controles contbeis, financeiros e operacionais.

verifica se esto sendo cumpridos, e corretamente, as polticas, procedimentos e planos estabelecidos.

examina o grau de confiabilidade das informaes contbeis e outras obtidas dentro da organizao.

avalia a qualidade de desempenho das tarefas delegadas. Pela simples observao dos objetivos e funes da auditoria interna mencionados, verifica-se o importante papel por ela desempenhado em termos do exame, fortalecimento e constante melhoria do controle interno.

Introduo O desempenho da atividade de auditoria requer, como em qualquer outra funo, a utilizao de ferramentas de trabalho que possibilitem formar uma opinio. Geralmente, o objetivo da auditoria fundamentar seu ponto de vista com fatos, evidncias e informaes possveis, necessrias e materiais. Cabe ao auditor identificar e atestar a validade de qualquer afirmao, aplicando os procedimentos adequados a cada caso, na extenso e profundidade que cada caso requer, at a obteno de provas materiais e persuasivas que comprovem, satisfatoriamente, a afirmao analisada. A aplicao dos procedimentos de auditoria precisa estar atrelada ao objetivo que se quer atingir. O objetivo a meta a ser alcanada. Os procedimentos so os caminhos que levam consecuo do objetivo. A atitude no recolhimento e a avaliao das provas necessita ser independente e impessoal e o auditor deve agir com critrio de forma ilibada e inquestionvel.

Fatos, evidncias e informaes A opinio formada pelo auditor precisa estar, inquestionavelmente, apoiada em bases slidas, alicerada em fatos comprovados, evidncias factuais e informaes irrefutveis. O auditor , em essncia, um elemento ligado a investigaes minuciosas que lhe dem a certeza de que os dados submetidos ao exame so, ou no, exatos. O auditor precisa ser seu prprio controlador, atuar como o fiel da balana, no se permitir chegar a concluses precipitadas devido a falta de substncia das provas colhidas ou interferncia de pontos de vistas diferentes do seu prprio. Todo ponto de vista precisa ser analisado. O auditor precisa avaliar cada elemento quanto sua objetividade, importncia, validade e confiabilidade. A dificuldade ou o custo da prova a

ser obtida no podem constituir-se em impedimentos para no obt-la, a menos que o auditor a julgue desnecessria.

Extenso e profundidade A complexidade e o volume das operaes realizadas pelas empresas fazem com que os procedimentos de auditoria sejam aplicados por meio de provas seletivas, testes e amostragem. Cabe ao auditor, com base nos elementos de juzos de que disponha, determinar o nmero e a profundidade de operaes a serem examinadas, de forma a obter elementos de convico que sejam vlidos para o todo. Os padres reconhecidos de auditoria exigem que, em cada exame, o nvel do trabalho seja adequado para fundamentar um parecer competente. No obstante isso no significa que o nvel de teste em profundidade e extenso deva ser o mesmo, para cada caso, tampouco significa que deva ser igual de um ano para outro.

Oportunidade A oportunidade com que se aplicam os procedimentos de auditoria implica a fixao da poca apropriada sua realizao. Um procedimento de auditoria proporciona maior ou menor benefcio em decorrncia de ser aplicado no momento oportuno. A execuo da auditoria tem por objetivo determinar a adequao do dado colocado prova. Muitas vezes, a argcia e a perspiccia tornam-se fatores imprescindveis para a aplicao do procedimento em momento oportuno. medida que o conhecimento do auditor avana em todos os sentidos, sua viso torna-se mais ampla e perifrica, conhecendo em detalhes a forma com que se processam os elementos e seus riscos, podendo determinar a aplicao de determinados procedimentos nos momentos mais oportunos.

Exame Fsico O exame fsico a verificao in loco: dever proporcionar ao auditor a formao de opinio quanto existncia fsica do objeto ou item examinado. O exame fsico realizado pelo auditor deve conter as seguintes caractersticas:

Quantidade Existncia fsica Identificao Autenticidade Qualidade O exame fsico no existe por si s. Ele um procedimento complementar para o auditor certificar-se de que h correspondncia contbil. Assim a existncia fsica serve para determinar que os registros contbeis esto corretos e seus valores adequados, em funo da qualidade do item examinado

Confirmao A confirmao, como procedimento de auditoria, implica a obteno de declarao formal e imparcial de pessoas independentes empresa e que estejam habilitadas a confirmar. Para ser competente, a prova deve ser tanto vlida quanto relevante. A validade do elemento comprobatrio to dependente das circunstncias em que obtida, que generalizaes sobre a confiana nos vrios tipos de provas esto sujeitas a srias restries.

Tipo de confirmao a ser empregado Existem dois tipos de pedidos de confirmao que podem ser utilizados pela auditoria: o positivo e o negativo.

O positivo utilizado quando se faz necessria a resposta da pessoa de quem se quer uma confirmao formal. Esse tipo de pedido pode ser utilizado de duas formas: branco, quando no se colocam valores nos pedidos de confirmao, e preto, quando utilizados saldos ou valores a serem confirmados na data-base, nos pedidos de confirmao. O pedido de confirmao negativo geralmente utilizado como complemento de pedido de confirmao positivo, e deve ser expedido em carta registrada para se assegurar de que a pessoa de quem se quer obter a confirmao efetivamente receber o pedido de confirmao.

Controle dos papis de confirmao Uma vez feita a seleo dos itens a serem confirmados, o auditor deve exercer controle rigoroso quanto ao despacho e o seu efetivo recebimento. Com respeito confirmao positiva, o auditor deve carrear todos os esforos para a obteno de uma resposta, utilizando o primeiro pedido de confirmao, o segundo pedido de confirmao ou a confirmao pessoal junto empresa da qual se queira a resposta. Entretanto, nem todos os pedidos de confirmao sero efetivamente recebidos, uma vez que envolvem companhias externas quelas auditadas. Aps esgotados os recursos disponveis para a obteno da resposta, o auditor, dependendo do resultado obtido daquelas respostas efetivamente recebidas, pode proceder ao exame alternativo. O procedimento alternativo o ltimo meio que o auditor deve utilizar, uma vez que no foi obtida a informao independente.

Exame dos documentos originais o procedimento de auditoria voltado para o exame de documentos que comprovem transaes comerciais ou de controle. Quando o auditor realizar o exame dos documentos originais, deve ter sempre em mente:

Autenticidade

Normalidade Aprovao Registro

Conferncia de clculos o procedimento de auditoria voltado para a constatao da adequao das operaes aritmticas. Embora seja este o procedimento de auditoria mais simples e completo por si mesmo, a nica forma de constatao das vrias operaes que envolvam somas e clculos. Essa tcnica amplamente utilizada em virtude de a quase totalidade das operaes dentro da empresa estar voltada para este processo contbil. No se deve, em qualquer que seja a situao, subestimar esta tcnica, que pode revelar as situaes em que erros possam Ter sido cometidos e que levaram, consequentemente, a distores nas demonstraes financeiras. Embora os valores dispostos possam Ter sido conferidos pela empresa, de grande importncia que sejam conferidos pelo auditor. Exame da Escriturao a tcnica de auditoria utilizada para a constatao da veracidade das informaes contbeis. Este o procedimento de auditoria usado para o levantamento de anlises, composies de saldo, conciliaes...

Investigao minuciosa A investigao minuciosa nada mais que o exame em profundidade da matria auditada, que pode ser um documento, uma anlise, uma informao obtida... Quando esta tcnica colocada em prtica, tem por objetivo certificar que o objetivo auditado, no momento, realmente fidedigno, devendo o auditor, para tanto, ter os conhecimentos necessrios para detectar a existncia de quaisquer anomalias. A investigao deve ser colocada em prtica em tudo que o auditor examinar.

Inqurito O inqurito consiste na formulao de perguntas e na obteno de respostas satisfatrias. um dos procedimentos de auditoria de grande valia, desde que corretamente aplicado, uma vez que a formulao de perguntas tolas merece, consequentemente, respostas tolas. O inqurito, como procedimento de auditoria, pode ser utilizado atravs de declaraes formais, conversaes normais ou sem compromisso. Quando da aplicao do inqurito, o auditor deve ter em mente que as respostas obtidas devero ser examinada para a comprovao das informaes obtidas. O inqurito , provavelmente, o mtodo de coleta de informaes de que o auditor mais se utiliza, tanto para a obteno do conhecimento do sistema de controle interno, quanto para a obteno de dados e identificao de vrias tarefas executadas ou explicaes necessrias s matrias em exame pelo auditor. A utilizao correta das informaes obtidas exige anlise criteriosa delas; por essa razo, as perguntas sobre um mesmo assunto precisam ser feitas a diversas pessoas durante o inqurito, de forma que se consiga conhecimento profundo e adequado sobre o assunto.

Exame dos registros auxiliares Os registros auxiliares constituem, em verdade, o suporte de autenticidade dos registros principais examinados. Assim o uso dessa tcnica deve sempre ser conjugado com o uso de outras que possam comprovar a fidedignidade do registro principal. Ao examinar os registros auxiliares, o auditor deve estar atento autenticidade e s probabilidades de serem adulterados.

Correlao das informaes obtidas A correlao das informaes obtidas nada mais do que o relacionamento harmnico do sistema contbil de partidas dobradas.

Durante os trabalhos realizados pelo auditor, certamente executar servios que tero relaes com outras reas do balano ou do resultado do exerccio. medida que for observado o relacionamento entre estas, o auditor estar efetuando a correlao das informaes obtidas.

Observao A observao a tcnica indispensvel auditoria. Pode revelar erros, problemas ou deficincias atravs de exame, e uma tcnica dependente da argcia, dos conhecimentos e da experincia do auditor, que colocada em prtica, possibilitar que sejam identificados quaisquer problemas no item em exame. Este procedimento de auditoria exige senso crtico do auditor e tal postura crtica o diferenciar das demais profisses ligadas contabilidade.

Finalidade dos papis de trabalho Os papis de trabalho formam o conjunto de formulrios e documentos que contm as informaes e apontamentos obtidos pelo auditor durante seu exame, bem como as provas e descries dessas realizaes; constituem a evidncia do trabalho executado e o fundamento de sua opinio. Embora os papis de trabalho tenham procedido dos documentos originais que so de propriedade da empresa ou de informaes diretamente da rea em exame, eles so de propriedade exclusiva do auditor, devido, principalmente, a neles estar fundamentada a sua opinio. H de se levar em considerao que os papis de trabalho so de natureza confidencial, pois revelam informaes obtidas que no podem, em hiptese alguma, ser utilizadas em benefcio prprio ou de outrem. Essas so alguma das finalidades dos papis de trabalho:

Fornecer informaes importantes com relao ao planejamento contbil, financeiro e fiscal.

Serem apresentados, mediante solicitao, como evidncia que fundamente o relatrio emitido.

Fornecer aos encarregados a oportunidade de avaliar os atributos dos membros da equipe quanto a competncia em assuntos de auditoria e contabilidade, senso de organizao e habilidade em planejar e executar o trabalho.

Modelos de papis de trabalho Geralmente os papis de trabalho so padronizados para facilitar seu uso, entendimento, arquivo e sobretudo a arquitetura da evidncia do exame praticado. O layout dos papis de trabalho deve incluir, obrigatoriamente, espao que determine o nome da unidade, departamento, empresa ou rea a que se refere; espao para a codificao do papel de trabalho; espao para a evidenciao de quem o preparou, revisou, aprovou; e datas.

Aspectos fundamentais dos papis de trabalho Os papis de trabalho so o espelho da pessoa do auditor que os preparou, colocando, de forma escrita, seus sentimentos e pontos de vista acerca da matria examinada. Entre os aspectos fundamentais dos papis de trabalho, podem-se destacar os seguintes:

Completabilidade Os papis de trabalho precisam ser completos por si ss. Eles precisam relatar o comeo, meio e fim do trabalho praticado.

Objetividade Os papis de trabalho necessitam ser objetivos e demonstrar os caminhos trilhados pelo auditor para a conduo dos seus intentos.

Neles, o auditor precisa aprender a registrar apenas os pontos materiais vitais para o entendimento. Ser objetivo no significa ser por demais sucinto, mas registrar a quantidade e a qualidade certa.

Conciso Os papis precisam ser concisos de forma que todos entendam, sem ser necessria a presena de quem os preparou. A conciso determina a clareza e a auto-suficincia. As informaes contidas nos papis de trabalho precisam ser claras, com comentrios fundamentados do que representam.

Lgica Os papis de trabalho devem ser elaborados segundo o raciocnio lgico, apresentando a seqncia natural doa fatos e o objetivo a ser atingido.

Limpeza Aos papis de trabalho necessrio esmero na sua preparao, eliminando-se todas e quaisquer imperfeies e incorrees.

Diviso dos papis de trabalho A opinio formada pelo auditor precisa estar, inquestionavelmente, apoiada em bases slidas, alicerada em fatos comprovados, evidncias factuais e informaes irrefutveis. O auditor , em essncia, um elemento ligado a investigaes minuciosas que lhe dem a certeza de que os dados submetidos ao exame so, ou no, exatos. O auditor precisa ser seu prprio controlador, atuar como o fiel da balana, no se permitir chegar a concluses precipitadas devido a falta de substncia das provas colhidas ou interferncia de pontos de vistas diferentes do seu prprio.

Todo ponto de vista precisa ser analisado. O auditor precisa avaliar cada elemento quanto sua objetividade, importncia, validade e confiabilidade. A dificuldade ou o custo da prova a ser obtida no podem constituir-se em impedimentos para no obt-la, a menos que o auditor a julgue desnecessria.

Extenso e profundidade A complexidade e o volume das operaes realizadas pelas empresas fazem com que os procedimentos de auditoria sejam aplicados por meio de provas seletivas, testes e amostragem. Cabe ao auditor, com base nos elementos de juzos de que disponha, determinar o nmero e a profundidade de operaes a serem examinadas, de forma a obter elementos de convico que sejam vlidos para o todo. Os padres reconhecidos de auditoria exigem que, em cada exame, o nvel do trabalho seja adequado para fundamentar um parecer competente. No obstante isso no significa que o nvel de teste em profundidade e extenso deva ser o mesmo, para cada caso, tampouco significa que deva ser igual de um ano para outro.

Oportunidade A oportunidade com que se aplicam os procedimentos de auditoria implica a fixao da poca apropriada sua realizao. Um procedimento de auditoria proporciona maior ou menor benefcio em decorrncia de ser aplicado no momento oportuno. A execuo da auditoria tem por objetivo determinar a adequao do dado colocado prova. Muitas vezes, a argcia e a perspiccia tornam-se fatores imprescindveis para a aplicao do procedimento em momento oportuno. medida que o conhecimento do auditor avana em todos os sentidos, sua viso torna-se mais ampla e perifrica, conhecendo em detalhes a forma com que se processam os elementos e seus riscos, podendo determinar a aplicao de determinados procedimentos nos momentos mais oportunos.

Exame Fsico O exame fsico a verificao in loco: dever proporcionar ao auditor a formao de opinio quanto existncia fsica do objeto ou item examinado. O exame fsico realizado pelo auditor deve conter as seguintes caractersticas:

Quantidade Existncia fsica Identificao Autenticidade Qualidade O exame fsico no existe por si s. Ele um procedimento complementar para o auditor certificar-se de que h correspondncia contbil. Assim a existncia fsica serve para determinar que os registros contbeis esto corretos e seus valores adequados, em funo da qualidade do item examinado

Confirmao A confirmao, como procedimento de auditoria, implica a obteno de declarao formal e imparcial de pessoas independentes empresa e que estejam habilitadas a confirmar. Para ser competente, a prova deve ser tanto vlida quanto relevante. A validade do elemento comprobatrio to dependente das circunstncias em que obtida, que generalizaes sobre a confiana nos vrios tipos de provas esto sujeitas a srias restries.

Tipo de confirmao a ser empregado

Existem dois tipos de pedidos de confirmao que podem ser utilizados pela auditoria: o positivo e o negativo. O positivo utilizado quando se faz necessria a resposta da pessoa de quem se quer uma confirmao formal. Esse tipo de pedido pode ser utilizado de duas formas: branco, quando no se colocam valores nos pedidos de confirmao, e preto, quando utilizados saldos ou valores a serem confirmados na data-base, nos pedidos de confirmao. O pedido de confirmao negativo geralmente utilizado como complemento de pedido de confirmao positivo, e deve ser expedido em carta registrada para se assegurar de que a pessoa de quem se quer obter a confirmao efetivamente receber o pedido de confirmao.

Controle dos papis de confirmao Uma vez feita a seleo dos itens a serem confirmados, o auditor deve exercer controle rigoroso quanto ao despacho e o seu efetivo recebimento. Com respeito confirmao positiva, o auditor deve carrear todos os esforos para a obteno de uma resposta, utilizando o primeiro pedido de confirmao, o segundo pedido de confirmao ou a confirmao pessoal junto empresa da qual se queira a resposta. Entretanto, nem todos os pedidos de confirmao sero efetivamente recebidos, uma vez que envolvem companhias externas quelas auditadas. Aps esgotados os recursos disponveis para a obteno da resposta, o auditor, dependendo do resultado obtido daquelas respostas efetivamente recebidas, pode proceder ao exame alternativo. O procedimento alternativo o ltimo meio que o auditor deve utilizar, uma vez que no foi obtida a informao independente.

Exame dos documentos originais o procedimento de auditoria voltado para o exame de documentos que comprovem transaes comerciais ou de controle.

Quando o auditor realizar o exame dos documentos originais, deve ter sempre em mente:

Autenticidade Normalidade Aprovao Registro

Conferncia de clculos o procedimento de auditoria voltado para a constatao da adequao das operaes aritmticas. Embora seja este o procedimento de auditoria mais simples e completo por si mesmo, a nica forma de constatao das vrias operaes que envolvam somas e clculos. Essa tcnica amplamente utilizada em virtude de a quase totalidade das operaes dentro da empresa estar voltada para este processo contbil. No se deve, em qualquer que seja a situao, subestimar esta tcnica, que pode revelar as situaes em que erros possam Ter sido cometidos e que levaram, consequentemente, a distores nas demonstraes financeiras. Embora os valores dispostos possam Ter sido conferidos pela empresa, de grande importncia que sejam conferidos pelo auditor. Exame da Escriturao a tcnica de auditoria utilizada para a constatao da veracidade das informaes contbeis. Este o procedimento de auditoria usado para o levantamento de anlises, composies de saldo, conciliaes...

Investigao minuciosa A investigao minuciosa nada mais que o exame em profundidade da matria auditada, que pode ser um documento, uma anlise, uma informao obtida... Quando esta tcnica colocada em prtica, tem por objetivo certificar que o objetivo auditado, no momento,

realmente fidedigno, devendo o auditor, para tanto, ter os conhecimentos necessrios para detectar a existncia de quaisquer anomalias. A investigao deve ser colocada em prtica em tudo que o auditor examinar.

Inqurito O inqurito consiste na formulao de perguntas e na obteno de respostas satisfatrias. um dos procedimentos de auditoria de grande valia, desde que corretamente aplicado, uma vez que a formulao de perguntas tolas merece, consequentemente, respostas tolas. O inqurito, como procedimento de auditoria, pode ser utilizado atravs de declaraes formais, conversaes normais ou sem compromisso. Quando da aplicao do inqurito, o auditor deve ter em mente que as respostas obtidas devero ser examinada para a comprovao das informaes obtidas. O inqurito , provavelmente, o mtodo de coleta de informaes de que o auditor mais se utiliza, tanto para a obteno do conhecimento do sistema de controle interno, quanto para a obteno de dados e identificao de vrias tarefas executadas ou explicaes necessrias s matrias em exame pelo auditor. A utilizao correta das informaes obtidas exige anlise criteriosa delas; por essa razo, as perguntas sobre um mesmo assunto precisam ser feitas a diversas pessoas durante o inqurito, de forma que se consiga conhecimento profundo e adequado sobre o assunto.

Exame dos registros auxiliares Os registros auxiliares constituem, em verdade, o suporte de autenticidade dos registros principais examinados. Assim o uso dessa tcnica deve sempre ser conjugado com o uso de outras que possam comprovar a fidedignidade do registro principal. Ao examinar os registros auxiliares, o auditor deve estar atento autenticidade e s probabilidades de serem adulterados.

Correlao das informaes obtidas A correlao das informaes obtidas nada mais do que o relacionamento harmnico do sistema contbil de partidas dobradas. Durante os trabalhos realizados pelo auditor, certamente executar servios que tero relaes com outras reas do balano ou do resultado do exerccio. medida que for observado o relacionamento entre estas, o auditor estar efetuando a correlao das informaes obtidas.

Observao A observao a tcnica indispensvel auditoria. Pode revelar erros, problemas ou deficincias atravs de exame, e uma tcnica dependente da argcia, dos conhecimentos e da experincia do auditor, que colocada em prtica, possibilitar que sejam identificados quaisquer problemas no item em exame. Este procedimento de auditoria exige senso crtico do auditor e tal postura crtica o diferenciar das demais profisses ligadas contabilidade.

Finalidade dos papis de trabalho Os papis de trabalho formam o conjunto de formulrios e documentos que contm as informaes e apontamentos obtidos pelo auditor durante seu exame, bem como as provas e descries dessas realizaes; constituem a evidncia do trabalho executado e o fundamento de sua opinio. Embora os papis de trabalho tenham procedido dos documentos originais que so de propriedade da empresa ou de informaes diretamente da rea em exame, eles so de propriedade exclusiva do auditor, devido, principalmente, a neles estar fundamentada a sua opinio.

H de se levar em considerao que os papis de trabalho so de natureza confidencial, pois revelam informaes obtidas que no podem, em hiptese alguma, ser utilizadas em benefcio prprio ou de outrem. Essas so alguma das finalidades dos papis de trabalho:

Fornecer informaes importantes com relao ao planejamento contbil, financeiro e fiscal. Serem apresentados, mediante solicitao, como evidncia que fundamente o relatrio emitido.

Fornecer aos encarregados a oportunidade de avaliar os atributos dos membros da equipe quanto a competncia em assuntos de auditoria e contabilidade, senso de organizao e habilidade em planejar e executar o trabalho.

Modelos de papis de trabalho Geralmente os papis de trabalho so padronizados para facilitar seu uso, entendimento, arquivo e sobretudo a arquitetura da evidncia do exame praticado. O layout dos papis de trabalho deve incluir, obrigatoriamente, espao que determine o nome da unidade, departamento, empresa ou rea a que se refere; espao para a codificao do papel de trabalho; espao para a evidenciao de quem o preparou, revisou, aprovou; e datas.

Aspectos fundamentais dos papis de trabalho Os papis de trabalho so o espelho da pessoa do auditor que os preparou, colocando, de forma escrita, seus sentimentos e pontos de vista acerca da matria examinada. Entre os aspectos fundamentais dos papis de trabalho, podem-se destacar os seguintes:

Completabilidade Os papis de trabalho precisam ser completos por si ss. Eles precisam relatar o comeo, meio e fim do trabalho praticado.

Objetividade Os papis de trabalho necessitam ser objetivos e demonstrar os caminhos trilhados pelo auditor para a conduo dos seus intentos. Neles, o auditor precisa aprender a registrar apenas os pontos materiais vitais para o entendimento. Ser objetivo no significa ser por demais sucinto, mas registrar a quantidade e a qualidade certa.

Conciso Os papis precisam ser concisos de forma que todos entendam, sem ser necessria a presena de quem os preparou. A conciso determina a clareza e a auto-suficincia. As informaes contidas nos papis de trabalho precisam ser claras, com comentrios fundamentados do que representam.

Lgica Os papis de trabalho devem ser elaborados segundo o raciocnio lgico, apresentando a seqncia natural doa fatos e o objetivo a ser atingido.

Limpeza Aos papis de trabalho necessrio esmero na sua preparao, eliminando-se todas e quaisquer imperfeies e incorrees.

Diviso dos papis de trabalho Os papis de trabalho se dividem em duas grandes partes:

Permanentes

Em curso De modo geral, a pasta de papis de trabalho permanentes devem conter os assuntos importantes que tenham interesse permanente e podem ser utilizados em bases recorrentes. Informaes, papis e anexos componentes desta pasta no devem ser includos na pasta de papis em curso para no ocorrer duplicidade desnecessria. Geralmente aplica-se o artifcio de referenciar tais informaes para os papis de trabalho em curso. O contedo da pasta de papis permanentes necessita ser examinado e atualizado antecipadamente execuo do trabalho em curso, removendo e eliminando todo o material obsoleto ou separado. J a pasta de papis em curso contm todos os dados, informaes, documentos e exames praticados para a tarefa em evidncia. Constitui, em conjunto com a pasta de papis permanentes quando aplicvel, o registro claro e preciso do exame feito. A pasta de papis em curso rene a ordem de tarefa e autoriza o trabalho em si; o controle de horas despendidas na execuo; o programa de trabalho detalhado; todas as informaes obtidas; documentos examinados e confirmaes praticadas que constituem a base da opinio formada pelo auditor.

Organizao dos papis de trabalho Os aspectos mais importantes que envolvem a organizao dos papis de trabalho so:

Distribuio do trabalho realizado nos papis de trabalho. Codificao dos papis de trabalho. Indicao dos exames nos papis de trabalho. Quanto a distribuio dos papis de trabalho necessrio que seja observado que estes devem ser organizados de forma que os detalhes no fujam ateno de quem os estiver usando. O layout do papel de trabalho de extrema importncia, pois uma tarefa de auditoria envolve, por vezes, tantos detalhes, que itens importantes e que requerem grande ateno podem passar despercebidos por deficincias causadas em sua elaborao.

Com o intuito de arquivar, bem como resumir os trabalhos realizados em determinada tarefa, o auditor utiliza o artifcio de codificar seus papeis de trabalho. A codificao dos papis de trabalho convencionada geralmente com a utilizao de letras maisculas, obedecendo a uma seqncia lgica e racional, procurando sempre resumir os trabalhos realizados em um jogo de papis que, em seu conjunto, representaro todo servio executado. Todos os exames praticados pelo auditor precisam ser indicados nos papis de trabalho, os quais tem de ser auto-suficientes. A indicao dos exames realizados pelo auditor geralmente praticada com a utilizao dos seguintes artifcios: tiques explicativos, letras explicativas e notas explicativas. Os tiques explicativos so sinais peculiares que o auditor utiliza para indicar em exame praticado. Geralmente so empregados para indicar a fonte de obteno ou conferncia de um valor, sendo desnecessrio maiores explicaes. As letras explicativas correspondem aos exames praticados pelo auditor; necessitam de uma explicao adicional ao exame efetuado. Invariavelmente, as letras explicativas so usadas com o emprego de letra minscula do alfabeto que identifica algo mais do que uma simples conferncia documental. As notas explicativas correspondem aos exames praticados pelo auditor; geralmente tem conotao de ordem geral e no podem ser indicadas de tiques e letras explicativas.

Um programa de auditoria deve ser adequadamente planejado para que atinja plenamente o objetivo global de auditoria e para determinar os mtodos para alcan-lo de maneira eficiente. O plano de auditoria deve basear-se no entendimento do negocio da empresa, de seu sistema de informao e ambiente de controle, da natureza de suas transaes e dos seus sistemas de informao, contbeis e de controle. O plano de auditoria dever ser documentado como parte dos papis de trabalho e ser modificado, quando necessrio, durante o transcurso dos trabalhos de auditoria.

O trabalho de auditoria implica a realizao de diversos passos, cujo desenvolvimento requer ordem ou planejamento. Desta forma, planejamento um comportamento para agir em bases ordenadas, realsticas e sistemticas; uma escolha racional de curso de ao. O planejamento, em auditoria, consiste na determinao antecipada de quais procedimentos sero aplicados, bem como a extenso e a distribuio desses procedimentos no tempo e a determinao de quem executar os trabalhos. Objetivos do planejamento do trabalho de auditoria

Permitir a realizao de exame adequado e eficiente; Facilitar o controle sobre o desenvolvimento do trabalho e sobre o tempo que se gasta nele; Estabelecer racionalmente a extenso dos diversos procedimentos de auditoria; Evitar a sobrecarga de trabalho;

Contedo do planejamento do trabalho de auditoria H duas fases distintas no planejamento dos trabalhos de auditoria. A primeira o planejamento prvio dos trabalhos, em que se traam os contornos genricos do exame, determina-se o tipo de trabalho, fixa-se a previso de horas e o prazo para encerramento e s distribuio das tarefas entre os elementos da auditoria. A segunda a do planejamento do trabalho propriamente dito. onde h o planejamento da utilizao das horas e os programas de auditoria, com base em uma anlise mais profunda da situao. Um planejamento em auditoria deve envolver as seguintes consideraes:

Conhecimento prvio das atividades; Pesquisa de fontes alternativas; Definio do trabalho; Assistncia e colaborao da rea auditada;

Oramento de horas; Perodo de execuo; Pessoal envolvido; Plano de Auditoria. Plano de Auditoria.

Existem quatro tipos de pareceres que o auditor utiliza para expressar uma opinio sobre a fidedignidade das demonstraes contbeis:

Parecer sem ressalva ou limpo; Parecer com ressalva ou qualificado; Parecer com absteno de opinio Parecer adverso. Quando o auditor considera que as demonstraes contbeis apresentam fidedignamente a situao reportada emite um parecer sem ressalva, que deve obedecer ao modelo constante no item 11.3.2.3., da NBC-T-11, aprovada pela Resoluo CFC No 700/91. Mas existem situaes em que o auditor no tem condies de emitir um parecer limpo, em face de certas restries quanto adequada apresentao das demonstraes tomadas em conjunto. Quando isso ocorrer, ele deve emitir um parecer com ressalva, esclarecendo criteriosamente os motivos que o levaram a tal deciso. O parecer com absteno de opinio contm uma expressa declarao de que o auditor no deseja emitir uma opinio sobre a fidedignidade das demonstraes contbeis. O auditor, utilizando-se de pargrafo intermedirio, deve esclarecer os motivos que o levaram a abster-se de opinar. Uma opinio adversa significa que as demonstraes contbeis no representam, adequadamente, a posio patrimonial e financeira, o resultado do exerccio, as mutaes do patrimnio lquido e as modificaes na situao financeira, de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade.

Os papis de trabalho se dividem em duas grandes partes:


Permanentes Em curso De modo geral, a pasta de papis de trabalho permanentes devem conter os assuntos importantes que tenham interesse permanente e podem ser utilizados em bases recorrentes. Informaes, papis e anexos componentes desta pasta no devem ser includos na pasta de papis em curso para no ocorrer duplicidade desnecessria. Geralmente aplica-se o artifcio de referenciar tais informaes para os papis de trabalho em curso. O contedo da pasta de papis permanentes necessita ser examinado e atualizado antecipadamente execuo do trabalho em curso, removendo e eliminando todo o material obsoleto ou separado. J a pasta de papis em curso contm todos os dados, informaes, documentos e exames praticados para a tarefa em evidncia. Constitui, em conjunto com a pasta de papis permanentes quando aplicvel, o registro claro e preciso do exame feito. A pasta de papis em curso rene a ordem de tarefa e autoriza o trabalho em si; o controle de horas despendidas na execuo; o programa de trabalho detalhado; todas as informaes obtidas; documentos examinados e confirmaes praticadas que constituem a base da opinio formada pelo auditor.

Organizao dos papis de trabalho Os aspectos mais importantes que envolvem a organizao dos papis de trabalho so:

Distribuio do trabalho realizado nos papis de trabalho. Codificao dos papis de trabalho. Indicao dos exames nos papis de trabalho. Quanto a distribuio dos papis de trabalho necessrio que seja observado que estes devem ser organizados de forma que os detalhes no fujam ateno de quem os estiver usando. O

layout do papel de trabalho de extrema importncia, pois uma tarefa de auditoria envolve, por vezes, tantos detalhes, que itens importantes e que requerem grande ateno podem passar despercebidos por deficincias causadas em sua elaborao. Com o intuito de arquivar, bem como resumir os trabalhos realizados em determinada tarefa, o auditor utiliza o artifcio de codificar seus papeis de trabalho. A codificao dos papis de trabalho convencionada geralmente com a utilizao de letras maisculas, obedecendo a uma seqncia lgica e racional, procurando sempre resumir os trabalhos realizados em um jogo de papis que, em seu conjunto, representaro todo servio executado. Todos os exames praticados pelo auditor precisam ser indicados nos papis de trabalho, os quais tem de ser auto-suficientes. A indicao dos exames realizados pelo auditor geralmente praticada com a utilizao dos seguintes artifcios: tiques explicativos, letras explicativas e notas explicativas. Os tiques explicativos so sinais peculiares que o auditor utiliza para indicar em exame praticado. Geralmente so empregados para indicar a fonte de obteno ou conferncia de um valor, sendo desnecessrio maiores explicaes. As letras explicativas correspondem aos exames praticados pelo auditor; necessitam de uma explicao adicional ao exame efetuado. Invariavelmente, as letras explicativas so usadas com o emprego de letra minscula do alfabeto que identifica algo mais do que uma simples conferncia documental. As notas explicativas correspondem aos exames praticados pelo auditor; geralmente tem conotao de ordem geral e no podem ser indicadas de tiques e letras explicativas.

Um programa de auditoria deve ser adequadamente planejado para que atinja plenamente o objetivo global de auditoria e para determinar os mtodos para alcan-lo de maneira eficiente. O plano de auditoria deve basear-se no entendimento do negocio da empresa, de seu sistema de informao e ambiente de controle, da natureza de suas transaes e dos seus sistemas de informao, contbeis e de controle. O plano de auditoria dever ser documentado como parte dos papis de trabalho e ser modificado, quando necessrio, durante o transcurso dos trabalhos de auditoria.

O trabalho de auditoria implica a realizao de diversos passos, cujo desenvolvimento requer ordem ou planejamento. Desta forma, planejamento um comportamento para agir em bases ordenadas, realsticas e sistemticas; uma escolha racional de curso de ao. O planejamento, em auditoria, consiste na determinao antecipada de quais procedimentos sero aplicados, bem como a extenso e a distribuio desses procedimentos no tempo e a determinao de quem executar os trabalhos. Objetivos do planejamento do trabalho de auditoria

Permitir a realizao de exame adequado e eficiente; Facilitar o controle sobre o desenvolvimento do trabalho e sobre o tempo que se gasta nele; Estabelecer racionalmente a extenso dos diversos procedimentos de auditoria; Evitar a sobrecarga de trabalho;

Contedo do planejamento do trabalho de auditoria H duas fases distintas no planejamento dos trabalhos de auditoria. A primeira o planejamento prvio dos trabalhos, em que se traam os contornos genricos do exame, determina-se o tipo de trabalho, fixa-se a previso de horas e o prazo para encerramento e s distribuio das tarefas entre os elementos da auditoria. A segunda a do planejamento do trabalho propriamente dito. onde h o planejamento da utilizao das horas e os programas de auditoria, com base em uma anlise mais profunda da situao. Um planejamento em auditoria deve envolver as seguintes consideraes:

Conhecimento prvio das atividades; Pesquisa de fontes alternativas; Definio do trabalho;

Assistncia e colaborao da rea auditada; Oramento de horas; Perodo de execuo; Pessoal envolvido; Plano de Auditoria. Plano de Auditoria.

Existem quatro tipos de pareceres que o auditor utiliza para expressar uma opinio sobre a fidedignidade das demonstraes contbeis:

Parecer sem ressalva ou limpo; Parecer com ressalva ou qualificado; Parecer com absteno de opinio Parecer adverso. Quando o auditor considera que as demonstraes contbeis apresentam fidedignamente a situao reportada emite um parecer sem ressalva, que deve obedecer ao modelo constante no item 11.3.2.3., da NBC-T-11, aprovada pela Resoluo CFC No 700/91. Mas existem situaes em que o auditor no tem condies de emitir um parecer limpo, em face de certas restries quanto adequada apresentao das demonstraes tomadas em conjunto. Quando isso ocorrer, ele deve emitir um parecer com ressalva, esclarecendo criteriosamente os motivos que o levaram a tal deciso. O parecer com absteno de opinio contm uma expressa declarao de que o auditor no deseja emitir uma opinio sobre a fidedignidade das demonstraes contbeis. O auditor, utilizando-se de pargrafo intermedirio, deve esclarecer os motivos que o levaram a abster-se de opinar. Uma opinio adversa significa que as demonstraes contbeis no representam, adequadamente, a posio patrimonial e financeira, o resultado do exerccio, as mutaes do

patrimnio lquido e as modificaes na situao financeira, de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade.