Manual Formulacion y Ajustes de Estados Financieros 2008 I

U N I V E R S I D A D D E
SAN MARTÍN DE PORRES

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONÓMICAS Y FINANCIERAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
MANUAL:
FORMULACIÒN Y AJUSTE DE
ESTADOS FINANCIEROS
CICLO VI
SEMESTRE ACADÉMICO 2008 I-II
Material didáctico para uso exclusivo en clase
LIMA - PERÚ
1
UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES
Rector(e)
Ing. Raúl E Bao García
Vicerrector
Ing. Raúl E Bao García
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONÓMICAS

Y FINANCIERAS
Decano
Dr. Domingo Sáenz Yaya
Director de la Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas

Dr. Juan Amadeo Alva Gómez
Director del Departamento Académico de Contabilidad y Finanzas

Dr. Enrique Loo Ayne
Secretario de Facultad
Dr. Augusto H. Blanco Falcón
Directora de la Sección Postgrado

Dra. Yolanda Salinas Guerrero
Director del Instituto de Investigación

Mo. Víctor Loret de Mola Cobarrubias
Director de la Oficina de Grados y Títulos

Dr. Sebastián Ferril Márquez
Jefa de la Oficina de Registros Académicos

Sra. Belinda Quicaño Macedo
Jefa de la Oficina de Bienestar Universitario

Lic. Maria Pizarro Dioses
Jefe de la Oficina de Administración

Dr. Luis Flores Barros
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INTRODUCCIÓN
La Universidad de San Martín de Porres, en estos últimos años, está empeñada en

realizar importantes innovaciones en la concepción y práctica educativas con el propósito
de ofrecer a sus alumnos una formación profesional más competitiva, que haga posible
su ingreso con éxito al mundo laboral, desempeñándose con eficiencia en las junciones
profesionales que les tacará asumir.
El marco de referencia está dado por los cambios significativos de la sociedad

contemporánea, expresados en la globalización de los intercambios, los nuevos
paradigmas del conocimiento, así como los retos del mundo laboral y empresarial de
Ciencias Contables Económicas y Financieras.
Para cumplir con el propósito señalado, la Facultad ha asumido al misión de lograr una
formación profesional científica, tecnológica y humanística. Constituye nuestro
compromiso formar líderes con capacidad de formular propuestas innovadores que
impulsen la creación de una nueva realidad universitaria, a base de los siguientes
aprendizajes: aprender a ser, aprender a conocer, aprender a hacer y aprender a
convivir.
Uno de los medios para el logro de nuestros propósitos constituye los Manuales de
Autoeducación, preparados especialmente para los alumnos. El presente Manual ha sido
concebido como un material educativo que debe servir para afianzar conocimientos,
desarrollar habilidades y destrezas, así como para orientar la autoeducación permanente.
Por ello ubica como material de lectura, es accesible, sirve de información y recreación,
desempeña un papel motivador, se orienta a facilitar la lectura comprensiva y crítica,
ampliar conocimientos en otras fuentes, crear hábitos y actitudes para el procesamiento
de información, adquisición y generación de conocimientos.
El presente manual de Lenguaje Audiovisual, constituye material de apoyo al desarrollo

del curso del mismo nombre, y está organizado en tres unidades didácticas: Unidad I:
Comunicación y Lenguaje; Unidad II: Lenguaje Audiovisual; y Unidad III: Introducción a al
producción y realización de mensajes audiovisuales para la educación.
Cada unidad está trabajada en referencia a objetivos, que se espera logre el alumno,
mediante el estudio de los contenidos presentados a través de temas. Cada tema tiene
una estructura modular que, además del desarrollo del contenido incorpora una
propuesta de actividades aplicativas y de autoevaluación. Al final de cada tema se
3
presentan además las referencias documentales, que han servido de base para la
elaboración de los contenidos.
Al término del documento, una vez desarrolladas las unidades didácticas, presentamos
un listado general de otras fuentes de información complementaria, que constituyen
asientos bibliográficos y/o hemerográficos y electrónica, de utilidad para el aprendizaje de
la Formulación y Ajustes de los Estados Financieros.
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OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL
Reconocer y comprender los conceptos fundamentales, procedimientos y técnicas de

preparación y presentación de los estados financieros, de acuerdo a los dispositivos
legales nacionales y normas internacionales de contabilidad vigentes. Correcciones y
ajustes.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
1. Identifica y explica conceptos, procedimientos y técnicas para la preparación de los

estados financieros, distingue la estructura de un estado financiero y valora su
importancia en la oportunidad, relevancia, confiabilidad y utilidad de la información
financiera a la Gerencia.
2. Identifica y explica conceptos, procedimientos y técnicas para la preparación del

Balance General y el Estado de Gestión, distingue la estructura del Balance y el
Estado de resultados y valora su importancia en la toma de decisiones de la
Gerencia.
3. Identifica y explica conceptos, procedimientos y técnicas para la preparación y

presentación del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto así también del Estado
de Flujo de Efectivo, distingue la estructura del Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto y la del Flujo de Efectivo y valora su importancia en la toma de decisiones de la
Gerencia.
4. Reconoce las clases de ajustes de Estados Financieros, aplica eficientemente

procedimientos, técnicas y resuelve con creatividad casos de la vida financiera de
las empresas.
PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIÓN
• Este Manual será utilizado como apoyo importante al desarrollo de la asignatura

Formulación y Ajustes de Estados Financieros, en algunos casos será estudiado
previamente por indicación del profesor, lo que permitirá el análisis y debate colectivo
del tema leído; en otros casos, servirá para una lectura que complemente las
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explicaciones recibidas durante las sesiones de aprendizaje. Esta lectura será
comprensiva y deberá utilizar las técnicas de estudio que se propone en uno de los
temas desarrollados.
• Después de la lectura comprensiva efectuada deberás desarrollar las actividades de

aplicación propuestas en el Manual. Algunos trabajos son individuales y otros son
para desarrollarse en grupos. Pueden ser realizados en aula, o requerir de trabajo de
campo ambas modalidades fortalecen la capacidad de autoaprendizaje del
estudiante.
• También deberás resolver las cuestiones planteadas en la autoevaluación al final de

cada tema. Si tuvieras dificultad consulta a tu profesor o efectúa investigaciones
puntuales.
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DIAGRAMA DE CONTENDIOS
MARCO TEORICO DE LA
FORMULACIÓN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS.
ESTRUCTURA DEL BALANCE

GENERAL Y DEL ESTADO DE
GANANCIAS Y PERDIDAS.
ESTRUCTURA DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO Y FLUJO DE
EFECTIVO.
CORRECCIONES Y AJUSTES DE
ESTADOS FINANCIEROS.
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INDICE
PORTADA
INTRODUCCIÓN
INDICE DE CONTENIDO
OBJETIVOS
PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIÓN.
UNIDAD TEMÁTICA I : MARCO TEÓRICO DE LA FORMULACIÓN DE

LOS ESTADOS FINANCIEROS.
TEMA 1
Concepto de Estados Financieros, Objetivos de los Estados Financieros,
principios y normas contables, principios relativos a los estados financieros
en general. Presentación de Estados Financieros (Nic 1)
Actividades Aplicativas
Autoevaluación
Referencias Documentales
TEMA 2
Información contable en una economía de libre mercado.
Normatividad de las NIC’s (Ahora NIIF’s). Marco Legal de las NIC’s
Autoevaluación
TEMA 3
El Balance de comprobación, hoja de variaciones sucesivas (VS).
Estudio de casos. Notas a los Estados Financieros.
Autoevaluación
8
TEMA 4
EL Balance General, su estructura. Forma y contenido, criterios de
ordenamiento. Normas de valoración en relación con las distintas partidas
que conforman el ACTIVO de la empresa.
Autoevaluación
UNIDAD TEMÁTICA II : Estructura del Balance General y del Estado de

Ganancias y Pérdidas.
TEMA 5
Normas de valoración en relación con las distintas partidas que conforman el
PASIVO y PATRIMONIO de la empresa.
Autoevaluación
TEMA 6
El Estado de Resultados. Su estructura, forma y contenido.
Normas de valoración en relación con las distintas partidas que conforman la
cuenta de ganancias y pérdidas.
Autoevaluación
TEMA 7
Estado de Situación y de resultados. Conciliación Contable.
Clasificación de cuentas. Estudio de Casos.
Autoevaluación
TEMA 8
El Balance General consolidado. NIC17
9
UNIDAD TEMÁTICA III : Estructura de los Estados Financieros Cambios
en el Patrimonio Neto y Flujo de Efectivo.
TEMA 9
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. Concepto. Forma y contenido.
Formulación del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
Autoevaluación
TEMA 10
El Estado de Flujo de Efectivo, definición y objetivos, forma y contenido. NIC
7
Autoevaluación
TEMA 11
Hoja de trabajo del Estado de Flujo de Efectivo. Método indirecto, Método
directo. Formulación del estado de Flujo de efectivo.
Autoevaluación
UNIDAD TEMÁTICA IV : CORRELACIONES Y AJUSTES DE ESTADOS

FINANCIEROS
TEMA 12
Correcciones y Ajustes de Estados Financieros
Conceptos de ajustes, clases de asientos ajustes. Correcciones y ajustes ordinarios.
Tratamiento contable de las correcciones de caja y regularizaciones de la cuenta
Bancos. Ajuste de gastos y Ajustes de ingresos.
Autoevaluación
TEMA 13
10
Metodología de ajuste por cambios en el nivel de precios.
Metodología de ajuste por Cambios en el nivel de Precios de los Estados
Financieros con incidencia tributaria. Caso de empresa con antigüedad de un
año.
Síntesis de ajuste (determinación de REI). Tratamiento Contable.
Autoevaluación
TEMA 14
Estados Financieros Reexpresados
Caso de empresas con antigüedad de mas de un año. Preparación de
estados Financieros reexpresados.
Autoevaluación
TEMA 15
Casos de estudio y Solucionario
Autoevaluación
FUENTES DE INFORMACIÓN
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UNIDAD I
MARCO TEORICO D ELA FORMULACIÓN DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS
En esta unidad temática, abordaremos aspectos referidos a la capacidad de reconocer

los componentes procedimientos y técnicas de la estructura de los Estados Financieros
sus principios y normas vigentes.
CONTENIDOS ACTITUDINALES
Valora la importancia de los estados financieros en la toma de decisiones de la Gerencia.
Asume la responsabilidad en la realización de los trabajos académicos.
Aprecia la importancia del empleo. Procedimientos y técnicas adecuada parala correcta
preparación y presentación de los estados financieros.
CONTENIDO PROCEDIMENTALES
Formaliza e expresa con propiedad el concepto.
Identifica y explica los componentes de los estados financieros
Distingue los procedimientos y técnicas de preparación y presentación de los estados
financieros.
Elabora un cuadro comparativo.
CONTENDIDOS CONCEPTUALES
TEMA N° 1 Los Estados Financieros – Parte 1

12
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
Los Estados Financieros

Parte 1

Parte 2

Parte 3

Parte 4
13
TEMA N° 1
LOS ESTADOS FINANCIEROS – PARTE 1
CONCEPTOS DE ESTADOS FINANCIEROS
De Conformidad a lo establecido por el reglamento de Información de Financiera,

aprobado mediante Resolución Conasev N° 103 – 99 – EF/94.10 de fecha 24-11-99,
publicado en el PERUANO el 26-11-99 articulo 10° ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS,
los Estados Financieros Básicos con:
1. Balance General
2. Estado de Ganancias y Perdidas
3. Estado de cambios en el Patrimonio Neto.
4. Estado de Flujo de Efectivo.
Los Estados Financieros Básicos deben presentarse conjuntamente con aclaraciones o

explicaciones pertinentes denominadas Notas d a los Estados Financieros.
Las Notas son revelaciones aplicables a saldos de transacciones u otros eventos

significativos, que deben observarse para preparar los Estados Financieros cuando
correspondan, los cuales deben leerse conjuntamente con ellos para una correcta
interpretación.
Existen notas de carácter general de carácter especifico. Es necesario precisar que los
estados Financieros son el Medio Principal para suministrar información de la empresa y
se preparan a partir de los saldos de los registros contables de la Empresa a una fecha
determinada.
OBJETIVOS D ELOS ESTADOS FINANCIEROS
a) Proporcionar información sobre la situación financiera, rendimiento y cambios en la

situación financiera de la empresa.
b) Ser útil un amplio rango de usuarios APRA la toma de decisiones.
c) Permitir evaluar la gestión de la administración
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PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES
a) Principios de contabilidad: Verdades fundamentales o postulados sobre los cuáles

muy relacionados con el comportamiento económico.
b) Normas de Contabilidad: reglas técnicas para elaborar la información contable en

concordancia con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptadas.
PRINCIPIOS RELATIVOS A LOS ESTADOS FINANCIEROS EN GENERAL.
La información financiera se sustenta en los principios de contabilidad generalmente

aceptados, que son reglas adoptadas como guías, que se sustentan en la experiencia
mercantil, convenios contractuales y requisitos legales.
En 1973, como resultado de un acuerdo entre organismos representativos de

contabilidad, se fundó el comité de Normas Internacionales de Contabilidad., IASC, que
es la que emite las Normas Internacionales de Contabilidad NICs.
PRINCIPIOS BÁSICOS
Revelación Suficiente.
Es utilizada por los participantes para:

Evaluar el desarrollo de la empresa.
Comparar sus resultados con otros períodos y otras entidades similares.
Evaluar resultados de acuerdo a los objetivos trazados.
Planear operaciones y proyectarse en el futuro.
Los estados financieros deben presentarse en forma clara y comprensible para que los
interesados puedan juzgar y analizar la situación financiera de la empresa. La
información financiera debe ser transparente y contener implícitamente los aspectos de
suficiencia y una adecuada revelación.
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El Principio de Revelación, según la NIC 1, indica resumidamente lo siguiente:
Sólo debe efectuarse la Revelación en el caso que no se siga algún postulado
contable fundamental.
Debe ser clara y concisa indicando las políticas contables utilizadas y los motivos.
Caso a) Circunstancia intrascedente.

Todas deben ser indicadas en un solo lugar.
Debe revelarse algún cambio en las políticas contables que afecte al período actual.
No se rectifican errores cometidos por el uso inadecuado de las partidas en los
balances o estados de resultados mediante la revelación de los mismos.
Ejemplo de revelación
Existencias
Las existencias han sido valuadas al costo mediante el siguiente método.
Los productos terminados y en proceso, a su costo promedio de fabricación.
Las material primas, materiales auxiliares y suministros diversos, a su costo promedio
de adquisición.
La existencia por recibir, a su costo según factura de compra.
Importancia Relativa
Éste concepto se refiere al efecto de las partidas en la información financiera. Por ello,
toda partida sustancial, material, de consideración significante, debe ser procesada o
presentada.
Puede ser interpretada desde diferente puntos de vista, no se han separado parámetros
que precisen la separación entre hechos de importancia de otros que no lo son. Una
media para precisar la importancia de las partidas se considera el monto de las partida.
En México, los Contadores Públicos señalan lo siguiente:
a) Las partidas menores del 5 % son consideradas no importantes.

b) Del 5 % a 10 % se consideran importantes.
c) Mayores al 10 % se consideran de alto impacto en la información financiera.
Para el auditor, las puntualizaciones pueden significar.
Caso a) Circunstancia intrascendente.
Caso b) Una calificación
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Caso c) Calificación o negación de opinión según la incidencia.
De acuerdo a la naturaleza de la partida, se debe tomar en cuenta:

a) Situación de carácter extraordinario.
b) Influencia en la determinación de los resultados del ejercicio.
c) Sujeta a hecho futuro o condición.
d) Se origina en leyes, reglamentos o disposiciones oficiales o contractuales.
e) Operaciones con empresas subsidiarias, afiliadas o asociadas.
Consistencia.
La información fianciera siempre debe ser obtenida meidnte la aplicación de los mismos
principios y reglas particulares de cuatificación para conocer su evaluación y debe ser
comparado con los estados de otras entidades APRA conocer su posición relativa.
Los usos de la inflación financiera requieren que se usen procedimientos que

permanezcan en el tiempo. Según Paul Graddy, el objetivo del Principio de Consistencia
es asegurar la posibilidad de comparación de los estados financieros de diferentes
ejercicios de tal manera que no se afecten por los cambios en los principios de
contabilidad empleados. De lo contrario se debe informar la naturaleza de los cambios y
los efectos sobre los estados financieros.
La consistencia es un requisito exigido por la CONASEV lo cual es señalado en el

articulo 3 del Reglamento para la Información Financiera. Todo cambio debe ser
explicado mediante una nota.
Por ejemplo, un cambio se produce cuando la gerencia asume un procedimiento

diferente de valuación diferente de un periodo a otros, como asumir el promedio
ponderado en lugar de los costos históricos en la valoración de los inventarios, o cuando
se cambia la tasa de depreciación de un activo. En estos casos debe sustentarse en nota
aparte indicando los motivos y el efecto que tenga en los resultados finales.
En algunos casos es necesario cambiar algunos principios o reglas particulares en

desmedro del Principio de Consistencia. Se debe considerar.
a) Los estados financieros de ejercicio anteriores deben presentarse tal como fueron
preparados en su momento con la finalidad de compararlos con otros.
17
b) Cuando una nueva regla es preferible para la empresa, es necesario indicar el
cambio con la justificación respectiva, además de indicar su incidencia en los
resultados por el principio de revelación tratado anteriormente.
Los balances y acreedores en general utilizan la información de los estados financieros

para ofrecer préstamos y acreencias a empresas de acuerdo a la capacidad de pago de
las entidades solicitantes.
Los Accionistas.
Los propietarios de un negocio se informan mediante los estados financieros la estructura
completa de su capital en donde se reflejan las utilidades, deudas y obligaciones
prioritarias. Interpretan los datos financieros para evaluar la situación actual y proyectarse
al futuro.
Los Empleados.
La información financiera es importante para los empleados porque le permitir conocer la
situación de la empresa en cuanto a su rentabilidad y solidez financiera frente a sus
perspectivas personales. En mayor cuantía en el caso en que tengan participación en los
beneficios.
En general la información de los estados financieros ayudan a la gerencia, accionistas,

directores inversiones, acreedores y empleados a tomar decisiones.
CARACTERISTICA Y LIMITACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
CARACTERISTICAS
Los estados financieros son históricos
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS (NIC 1)
Según la NIC 1 “Presentación de Estados Financieros” oficializada en resolución del

Consejo Normativo de Contabilidad N° 016-99-EF/93.01 y publicado en EL PERUANO
EL 24 Julio 99, índice lo siguiente:
18
Los Estados Financieros constituyen una representación financiera estructurada, de la
situación financiera y las transacciones efectuadas por una empresa.
USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
La Gerencia
Es el usuario y el responsable de la información de los Estados Financieros, que junto

con los informes suplementarios de las operaciones internar y las estadísticas de la
gerencia, proveen a la administración de una herramienta necesaria para la toma de
decisiones para las operaciones del negocio.
Los Estados Financieros pueden ser utilizados por la gerencia para las siguientes
evaluaciones:
Determinar la eficiencia los costos y márgenes de utilidad de las áreas o divisiones
del negocio mediante los indicadores financieros.
Evaluar el sistema de control interno para cuidar los activos de la empresa.
Evaluar gestión de los funcionarios a quienes se le ha delegado autoridad y
responsabilidad.
El Mercado Bursátil
Es un mecanismo de la economía social de mercado, cuya función consiste en fomentar

y alentar las transacciones para fortalecer el mercado secundario y coadyuvar el
mercado primario para canalizar el ahorro interno a inversiones productivas. Se
considera como fuente alternativa de financiamiento empresarial sustentado en un
sistema de información y regulación que proviene de una correcta y
19
TEMA N° 02
LOS ESTADOS FINANCIEROS – PARTE 2
INFORMACIÓN CONTABLE EN UNA ECONOMICA DE LIBRE MERCADO

a. El proceso de la economía de libre mercado, se desarrolla en un contexto
globalizado.
b. Los métodos y prácticas contables a nivel internacional deben ser uniformes a fin de
permitir la comparabilidad de los Estados Financieros.
c. En el propósito de lograr armonización d las normas contables a nivel mundial, se
está empleando las Normas Internacionales de contabilidad o NIC´s (Ahora NIIF´s)
d. Pronunciamientos técnicos de la Federación Mundial de Contadores Públicos. (IFAC)
e. El desarrollo teórico de las NIC´s, está dado por la Junta de Normas Internacionales
de Contabilidad- IASB (Antes IASC)
f. En el Perú, para tal fin, la Federación de Colegios de Contadores Públicos del Perú y
el Consejo Normativo de Contabilidad, desde Abril de 1994 ha oficializado 41 NIC´s.
(Ahora NIIF´s).
NORMATIVIDAD DE LAS NIC´s (Ahora NIIF´s)
NACIONAL
a. Contaduría Pública de la Nación: Resoluciones del Consejo Normativo de
Contabilidad.
b. Federación de Contadores Públicos vía Congresos Nacionales
Supletoriamente:
c. Principios de Contabilidad aplicados en los Estados Unidos de Norteamérica
(USGAAP)
d. Pronunciamiento FAS de la Junta de Normas de Contabilidad Financiera (FASB,
siglas en inglés).
Además
e. Reglamento de información Financiera – RIF – CONASEV
f. Manual de Contabilidad Empresa. Sistema financiera – SBS.
20
INTERNACIONAL
IFAC IASB
AIC FCCPP CPN

A prueba NIC´s Oficializa NIC´S
CCP CCP 24 Colegios CP

Lima La Libertad Deparamentales
MARCO LEGAL DE LAS NIC´s
1. SOBRE LA APLICACIÓN OBLIGATORIA DE LAS NIC´s
(a) Art. 223° Preparación y presentación de Estados Financieros.

“Los Estados Financieros se preparan y presentan de conformidad con los
disposiciones legales sobre la materia y con Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en el país” (LGS)
(b) Sobre Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el Perú

Los PGGA en el Perú son aplicados con las NIC’s y supletoriamente con las
USGAAP.
En concordancia con la Resolución N° 013 de fecha 17 de Julio de 1998

emitida por el Consejo Normativo de Contabilidad.
2. SOBRE RESPONSABILIDAD POR LA NO APLICACIÓN DE LAS NIC’s
a) Resolución del Consejo Normativo.

Mediante Resolución N° 008-97/EF/93.01 del 23 de Enero de 1997, se precisó
que cuando el Contador Público no cumpla con sus obligaciones profesionales,
incurre en la “Culpa inexcusable” a que se refiere el Art. 1762° del Código Civil.
b) Código Penal D. Leg. N° 635
21
Art. 198°: Pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de cuatro años
al que oculta verdadera situación de persona jurídica falseando los Balances
Generales.
3. SOBRE LA DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA
Art. 33° Diferencias en la determinación de la Renta Neta por Aplicación de

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
“La Contabilización de operaciones bajo Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptadazos puede determinar, por aplicación de las normas contenidas en la Ley,
diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta neta.
En consecuencias, salvo que la Ley o el reglamento condicione la deducción al

registro contable, la forma de contabilización de las operaciones no originará la
pérdida de una deducción.
(Regl. De Ley de Impto. A la renta D.S. N° 122-94-EF)
LAS NIC´S Y SU APLICACIÓN
INCIDENCIA INCIDENCIA
FINANCIERA TRIBUTARIA
(L.G.S. Art. 223) (L.I.R. Art. 37° TUO)
Aplicación de Determina Diferencias
PGA y NIC’s Temporales y Permanentes
Estados Declaración Jurada
Fi i
NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA
OBJETIVOS GENERALES
Evitar Distorsiones en los Resultados Contables de las empresas por
aplicación de las Normas del Impuesto a la Renta que registrará y
presentará en los Estados Financieros
OBJETIVOS ESPECIFICOS
Contabilizar De consecuencias tributarias presentes y futuras
Presentación de Impuesto Diferido en los EE.FF.
Revelación sobre Impuesto Diferido.
22
TEMA N° 3
ESTADOS FINANCIEROS – PARTE 3
EL PROCESO CONTABALE
EL BALANCE DE COMPROBACIÓN
PROCESO CONTABLE
Las mismas que aplicada la doctrina Contable, da paso al fundamento contable a las
llamadas TRANSACCIONES reveladas por la documentación respectiva y que
constituyen la INFORMACIÓN BÁSICA.
Esta información básica debidamente ordena (cronológicamente), ingresa al SISTEMA

CONTABLE definido según la naturaleza y conveniencia de la empresa, en cuestión,
dicho sistema contable en su fase final, conforme una HOJA DE TRABAJO, llamado;
BALANCE DE COMPROBACIÓN.
EL BALANCE DE COMPROBACIÓN
A partir de éste Balance de comprobación se deducen los llamados ESTADOS
FINANCIEROS, considerados como PRODUCTO TERMINADO, y denominado
INFORMACIÓN CONTABLE.
La hoja de Verificaciones Sucesivas (VS)

Estados de Casos prácticos, propuestos en clases caso de creaciones Nancy SAC.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

DEFINICIÓN:
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones, cuantificables o no
forman parte integrante de todos y cada uno de los Estados Financieros, los cuales
deben leerse conjuntamente con ellos para una correcta interpretación.
Las Notas incluyen descripciones narrativas o análisis de las importes mostrados en los
Estados Financieros cuya revelación es requiera o recomendable por las NIC. Y las
Normas del Reglamento de Información Financiera CONASEV, pero sin limitarse a ellas,
23
con la Finalidad del alcanzar una presentación razonable. Las notas no contribuyen un
sustituto del adecuado tratamiento Contable en los Estados Financieros.
ALCANCES
Las Notas son revelaciones aplicables a saldos de transacciones u otros eventos
significativos que deben observarse para preparar los Estados Financieros cuando
corresponden.
CONTENIDO
Cada Nota debe ser identificada claramente y presentada dentro de una secuencia
lógica, guardando en lo posible el orden de los rubros de los Estados Financieros como
se muestra continuación:
1. Notas de carácter General que incluyen:

a. La Nota inicial de identificación de la Empresa y su actividad.
b. Declaración sobre el cumplimiento de las NIC oficializadas en el Perú.
c. Botas sobre las Políticas Contables utilizadas por la Empresa para la
preparación de los estados Financieros.
2. Notas de carácter específico por las partidas presentadas en los estados
Financieros.
NOTAS DE CARÁCTER GENERAL

Según el reglamento de Información Financiero las Notas de carácter General son como
sigue:
1. Identificación de la Empresa y Actividad Económica
2. declaración sobre el cumplimiento de las Nic´s
3. Políticas Contables, que sigue la Empresa relacionadas con los siguientes aspectos:
3.1. Ajustes para reflejar el efecto de la variaciones de la Inflación.
3.2. Fusiones y escisiones de Negocios.
3.3. Cuentas por Cobrar.
3.4. Existencias
3.5. Instrumentos Financieros
3.6. Inversiones
3.7. Operaciones de cobertura y conservación de Moneda extranjera.
24
3.8. Inversión con Inmuebles.
3.9. Asociación en partiicpación
3.10. Contratos de construcción.
3.11. Inmuebles, maquinaria y equipo
3.12. Reconocimiento de depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo y
amortización de activos Intangibles.
3.13. Arrendamientos
3.14. Costos de Financiamiento.
3.15. Activos Intangibles
3.16. Reconocimiento de Ingresos.
3.16.1. Reconocimiento de Ingresos por Venta
3.16.2. Reconocimiento de Ingreso por Interés regalías Dividendos y Deferencias
de cambio.
3.17. Provisiones
3.18. Costos de beneficios Sociales
3.19. Impuesto a la Renta
3.20. Definición de segmentos y base para la asignación de costos.
3.21. consolidación
3.22. Definición de efecto y equilibrio de Efectivo
4. Cambio de Políticas Contables
5. Errores Sustanciales
6. Situaciones posteriores a la fecha de los estados financieros.
NOTAS DE CARÁCTER ESPECIFICO
Según el reglamento de Información Financiera la Notas de carácter específico referente

a las partidas presentadas en los Estados Financieros son como sigue:
1. Caja y Bancos
2. Valores Negociables
3. Cuentas por Cobrar comerciales
4. Cuentas por Cobrar a Vinculados
5. Otras Cuentas por Cobrar
6. Existencias
7. Gastos Pagados por Anticipadas.
8. Inversiones Permanentes
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8.1. Inversiones Permanentes
8.2. Inversiones en Empresas Vinculadas.
9. Inmuebles, Maquinarias y Equipo.
9.1. Inmuebles: Maquinarias y equipo
9.2. Depreciación Acumulado de activos Intangibles
10. Activos Intangibles
10.1. Activos Intangibles
10.2. Depreciación Acumulado de activos Intangibles
11. Otros Activos
12. Cuentas
13. Cuentas por Pagar a Vinculados
14. Otras cuentas por Pagar
15. Deudas a Largo Plazo
16. Contingencias
17. Capital
18. Capital Adicional
19. Accionistas de Inversión
20. Excelente de reevaluación
21. Reservas
22. Ventas (Ingresos operacionales)
23. Costos de Ventas
24. Gastos de Ventas
25. Gastos de Administración
26. Clasificación de los Gastos por Naturaleza
27. Otros Ingresos y Gastos
28. Ingresos y Gastos Extraordinarios
29. Utilidad por Acción
30. Información por Segmentos
31. Transacciones de Empresas Vinculadas
32. Transacciones que no representan flujos de Efectivo
33. Incumplimiento de obligaciones
34. Funciones Negocios
35. Escisiones Descontinuadas
36. Operaciones Discontinuadas
37. Efecto ambientales de las Actividades de la Empresa
26
TEMA N° 4
LOS ESTADOS FINANCIEROS – Parte 4
Estructura del Balance General – Parte 1
ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL: FORMA Y CONTENIDO
FUENTES
GIROS INVERSIONES DE RENTA
FINANCIAMIENTO
Las inversiones deben “GIRAR” para producir RECURSOS que permitan a las FUENTES
DE FINANCIAMIENTO cumplir con sus compromisos pactos, entregan una RENTA a los
proveedores respectivos.
Las citadas FUENTES DE FINANCIAMIENTO se clasifican en:
FUENTES AJENAS generan RENTA en forma de INTERESES

FUENTES PROPIAS generan RENTA en forma de DIVIDENDOS
En cambio las INVERSIONES tienen dos alternativas:

- Trasformarse en IVERSIONES en BIENES de CREDITO ó trasformarse en
INVERSIONES en BIENES de CAPITAL.
Los bienes de cambio se les someten a las mayor cantidad posible de GIROS, a fin de
generar mayores RECURSOS, y los Bienes de capital, tienen carácter de FIJO.
En consecuencia la Estructura Provisoria del balance General seria:
Inversiones Fuentes Ajenas

Bienes de cambio a corto plazo
(Circulante) Fuentes ajenas
Inversiones en a largo plazo
Bienes de Capital Fuentes
(Fijo) Patrimoniales
Según la CONASEV, estos componentes se denominan :
27
ACTIVO PASIVO CORRIENTE
CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
ACTIVO
NO CORRIENTE PATRIMONIO
CUENTAS DEL ACTIVO CORRIENTE
Bines Numismáticos – DISPONIBLE – CAJA Y BANCOS

Bienes de Exigibles – EXIGIBLES – CARTERA DE CLIENTES
Bines de Cambio – REALIZABLE – EXISTENCIAS
CRITERIOS DE ORDENAMIENTO DEL ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
ACTIVO
Criterio de exigibilidad
Criterio de
Disponibilidad PATRIMONIO
Criterio de Historicidad
Existe tres criterios de ordenamiento de las Cuentas del balance general:

- Criterios de Disponibilidad, ordena las cuentas del Activo.
- Criterios de Exigibilidad, ordena las cuentas del Pasivo.
- Criterio de Historicidad, ordena las cuentas del patrimonio.
28
FORMA Y CONTENIDO
EL BALANCE GENERAL
El Balance General es el estado que establece la Situación Financiera de la empresa,

comprende las cuentas del activo, pasivo y patrimonio neto constituidos en derechos o
bienes en caso del Activo y obligaciones con terceros en el Pasivo ó con sus accionistas
o dueños en el Patrimonio Neto.
ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO NETO.
COMPONENTES DEL BALANCE GENERAL
ACTIVO
El activo son los recursos controlados por la empresa, como resultado de transacciones y
otros eventos de cuya utilización se espera que tengan beneficios económicos a la
empresa.
PASIVO
Un pasivo es una obligación pres4ente de la empresa como resultado de sucesos

pasados, de cuya liquidación se espera resulte una salida de recursos de la empresa.
PATRIMONIO NETO
El Patrimonio Neto esta constituido por las partidas que representan recursos aportados
por socios o accionistas.
Es las Participación o Interés residual en los activos de la empresa, después de deducir

los pasivos.
REPRESENTACION GRAFICA DEL BALANCE GENERAL – CONASEV
29
REPRESENTACION GRAFICA DEL BALANCE GENERAL
Existen las siguientes representaciones graficas:

a) Una de acuerdo a los seguimientos de las Comisión Nacional de Empresa y Valores
(CONASEV).
b) Otra de acuerdo a los requerimientos del Plan Contable General Revisado (PCGR).
(a) Grafica del Balance según CONASEV
Nombre de la empresa
Balance General
GRAFICA DEL BALANCE según la CONASEV

Al 31 de diciembre de Año X y Año X-1
(Expresado en Nuevos Soles)
Año X Año X-1
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO Y PATRIMONIO NETO
Caja y Bancos PASIVO CORRIENTE
Valores Negociables Sobre giros y pagare bancarios
Cuentas por Cobrar Comerciales Cuentas por pagar comerciales
Cuentas por Cobrar a Vinculadas Cuentas por pagar vinculadas
Otras cuentas por Cobrar Otras cuentas por pagar
Existencias Parte corriente de las deudas a largo
Gastos Pagados por Anticipados plazo
TOTAL ACTIVO CORRIENTE TOTAL PASIVO CORRIENTE
Cuentas por cobrar a largo plazo Deudas a largo plazo
Cuentas p/ cobrar a vinculados a Cuentas p/ pagar a vinculados a largo
largo Plazo plazo
Otras cuentas p/ cobrar a largo Ingresos Diversos
plazo Impuestos a la Renta y Partic.
Inversiones permanentes Diferidos Activos
Inmuebles. Maquinaria y equipo TOTAL PASIVO
(neto de depreciación acumulada) Contingencias
ACTIVO, Intangible (Neto de Interés Minoritario
amortización acumulada) PATRIMONIO NETO
Imp. A la Renta y Partic. Diferidas Capital
Acitvo Capita Adicional
Otros Activos Acciones de Inversión
Excedentes de Reevaluación
Reservas legales
Otras Reservas
Resueltas Acumuladas
TOTAL ACTIVO TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
30
NORMAS DE VALORACION EN RELACION CON LAS DISTINTAS PARTIDAS QUE
CONFORMAN EL ACTIVO DE LA EMPRESA
CRITERIOS DE AGRUPACION Y ORDENAMIENTO DE LOS RUBROS DEL ACTIVO

Las cuentas del Activo deben ser presentadas en orden
Decrecimiento de liquidez (CRITERIO DISPONIBILIDAD), reconocidos en forma tal que
presentan la situación Financiera de la Empresa a una fecha dada.
ACTIVO
Un Activo se clasifica como ACTIVO CORRIENTE cuando se espera que pueda ser
convertido en efectivo o su equivalente de efectivo o cuando se el mantiene para su
venta ó consumo, dentro del periodo operativo de la Empresa, que generalmente es un
Año.
Todos los demás Activos son considerados como ACTIVOS NO CORRIENTES.

Algunas cuentas del Activo sugieren ser VALUADAS a su importe recuperado:
CUENTAS DE VALUACIÓN
Las cuentas de valuación reducen el costo de los Activos a su importe recuperable y
otros de función similar. Entre las cuentas de valuación tenemos la provisión para
cuentas de cobranzas dudosa, provisión para desvalorización de existencias e
inversiones, depreciación acumulada, amortización acumulada de intangibles u otros
Activos. Deben ser mostrados como deducciones de los Activos específicos a que se
refieren.
1. PRESENTACION DE LOS RUBROS DEL ACTIVO

1.1 Activo Corriente
1.2 Cuentas por Cobrar a Largo Plazo
1.3 Cuentas por Cobrar a Vinculadas a Largo Plazo
1.4 Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo
1.5 Inversiones Permanentes
1.6 Inmuebles Maquinarias y Equipos
1.7 Activo Intangibles
1.8 Impuestos a la Renta y Participaciones Diferidos Activo
1.9 Otros Activos
31
1.1 ACTIVO CORRIENTE
Según el reglamento de Información Financiera de la CONASEV las cuentas
integrantes del Activo Corriente son:
1.1.1 Caja y Bancos
1.1.2 Valores Negociables
1.1.3 Cuentas por Cobrar Negociables
1.1.4 Cuentas por Cobrar a Vinculadas
1.1.5 Otras Cuentas por Cobrar
1.1.6 Existencias
1.1.7 Gastos Pagados por Anticipados
1.1.1 CAJA Y BANCOS

Para su representación se deberá considerar las cuentas del PCGR
101 Caja XX
102 Feudos Fijos XX
103 Remesas en Transito XX
104 Cuentas Corrientes XX
106 Depósitos a Plazos XX
109 Fondos Sujetos a Restricción XX
Saldo que figura en el Balance General XXX
(´) En el caso que su vencimiento se encuentre en el ejercicio económico.
1.1.2 VALORES NEGOCIABLES

Para su presentación se deberá considerar los saldos de las siguientes cuentas del
PCGR.
31 Valores XX
Menos:
319 Provisión para Fluctuación de Valores XX
1.1.3 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

Para su presentación se deberá considerar los saldos de las siguientes cuentas
PCGR.
121 Facturas por Cobrar- a Terceros XX
123 Letras por Cobrar – a Terceros XX
32
Menos:
19 Provisiones para cuentas de cobranza dudosa XX
493 Intereses Diferidos XX XX
121 Facturas por Cobrar – a Vinculadas XX
123 Letras por Facturar – a Vinculadas XX
Menos:
19 Provisión para Cuentas de Cobranzas dudosa XX
193 Intereses Diferidos XX XX
1.1.4 CUENTAS POR COBRAR A VINCULADAS

Para su presentación se deberá tener en consideración los saldos de las siguientes
cuentas del PCGR.
161 Prestamos a Terceros XX
Menos:
196 Prov. Para Cuentas de Cobranza
dudosa- Cuentas por Cobrar diversas XX
1.1.5 OTRAS CUENTAS POR COBRAR

Para su presentación se debela considerar los saldos de las siguientes cuentas del
PCGR.
141 Prestamos al Personal XX
142 Prestamos a Accionistas (ú Socios) XX
143 Prestamos a Directores XX
144 Actas (o socios) suscnp. Pend. De cancelación XX
162 Reclamaciones a terceros XX
163 Intereses por Cobrar XX
164 Depósitos en Garantía XX
168 Otras cuentas por cobrar diversas XX
384 Entregas a rendir cuenta XX XX
Menos:
196 Provisiones para cuentas de cobranzas
dudosa – cuentas por cobrar diversas XX
33
1.1.6 EXISTENCIAS
PCGR.
20 Mercaderías XX
21 Productos Terminados XX
22 Sub productos, Desechos y Desperdicios XX
23 Productos en Proceso XX
24 Materias Primas Y Auxiliares XX
25 Envases y Embalajes XX
26 Suministros Diversos XX
28 Existencias por Recibir (debe incluir la cuenta
Divisionaria 422 Anticipos Otorgados) XX XX
Menos:
29 Provisión para Desvaloración de Existencia XX
Saldo que figura en el Balance General XX
COMENTARIO:
En este rubro deberían incluir los Anticipos otorgados a proveedores por futuras
compras de bienes de cambios.
1.1.7 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADOS

divisorias del Plan Contable General Revisado:
382 Seguros pagados por Adelanto XX
383 Alquiler pagados por Adelantado XX
385 Adelanto de Remuneraciones XX
389 Otras cargas Diferidas XX
422 Anticipos Otorgados XX
Saldos que figura en el Balance General XXX
COMENTARIO:
En este rubro deberá incluirse los anticipos otorgados por servicios a ser recibidos
en el futuro.
34
1.2 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES A LARGO PLAZO
divisorias del Plan General Revisado:
123 Letras (ó efectos) por cobrar XX
Menos:
192 Provisión para cuentas de cobranza
dudosa – clientes XX
493 Intereses diferidos XX
COMENTARIO:
En este rubro considerar los derechos de cobro de la empresa cuya in vertibilidad
en efectivo en periodo mayor de un Año.
1.3 CUENTAS POR COBRAR VINCULADAS A LARGO PLAZO

divisorias del Plan Contable Revisado:
Menos:
192 Provisión para cuentas de cobranza
dudosa – cuentas por cobrar diversas XX
COMENTARIO:
En este rubro se debe considerar los derechos de cobro cuyo vencimiento excede
al Año, correspondiente a operaciones distinta a los del giro de la empresa,
otorgado a empresas y personas naturales vinculadas, con excepción de adeudos
de directores, personal y de socios no definidos a suscripciones pendientes de
pago.
1.4 OTRAS CUENTAS

Para su presentación se deberá considerar los saldos de las siguientes cuentas del
Plan Contable General Revisado:
14 Cuentas por cobrar a Accionistas (socios) y personal
(excepto la Cta. Divisionaria 144)
35
XX
16 Cuentas por cobranza diversas (excepto la Cta. Divisionaria
169)
XX
Menos:
196 Provisión para cuentas de cobranza dudosa – cuentas por
cobrar diversas
XX
SALDO QUE FIGURAR EN EL BALANCE GENERAL XXX
COMENTARIO:
En este rubro se debe considerar los derechos de la empresa originados por
operaciones distintas a las del giro de la empresa, que deben realizarse en un
plazo mayor al Año.
1.5 INVERSIONES PERMANENTES

Para su presentación se deberá considerar los saldos de las siguientes cunetas del
Plan Contables General Revisado:
31 Valores XX
Menos:
319 Provisión para fluctuaciones de valores XX
Saldo que figura en Balance General XXX
COMENTARIO:
Esta referido a las inversiones a largo plazo que incluye los valores y otros
instrumentos financiero emitidos por otras empresas y adquiridos con el propósitos
de ser mantenidos en cartera con la intención de generar un Renta o beneficio de
controlar a otras empresas, etc.
1.6 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS

Para su presentación se deberá considerar los saldos de las siguientes
divisionarias del Plan Contable General Revisado:
36
331 Terrenos XX
332 Edificios y otras construcciones XX
333 Maquinarias, Equipos y otras unidades de Explotación XX
334 Unidades de Transporte XX
335 Muebles y Enseres XX
336 Equipos diversos XX
337 Unidades de Reemplazo XX
338 Unidades por recibir (deberá incluir la cuenta
divisionaria 422 Anticipos Otorgados) XX
339 Trabajos en cursos XX XX
Menos:
393 Depreciación Acumulada Inmuebles
Maquinaria y Equipos XX
Saldo que figura en el Balance General
XXX
COMENTARIOS:
En este rubro se debe considerar el costo de los inmuebles, maquinarias y equipos
deducidos de su correspondiente depreciación Acumulada, adquiridos, construidos
o en proceso de construcción de la empresa, cuya vida útil de un Año y no
destinados para la venta también debe incluirse los anticipos otorgados a
proveedores por futuras compras de bienes de uso.
1.7 ACTIVO INTANGIBLES

divisorias del PCGR:
341 Concesiones y derechos XX
342 Patentes y Marcas XX
344 Gastos Explotación y Desarrollo XX
345 Gastos Estudios y Proyectos XX XX
Menos:
394 Amortización Intangibles XX
COMENTARIO:
37
En este rubro se debe considerar el Activo no monetario identificable, sin sustancia
Física, destinado a la producción, suministro de bienes y servicios, arrendamiento
a terceros y con fines administrativos.
Según la NIC 38 INTANGIBLES, son considerados como GASTOS las siguientes

cuentas divisionarias de este rubro:
343 Gastos de Investigación XX
346 Gastos de promoción Pre Operativo
347 Gastos de Emisión de Acciones y Obligaciones
1.8 IMPUESTOS A LA RENTA PARTICIPACION Y DIFERIDOS ACTIVO

divisorias de las 38 Cargos Diferidos del PCGR:
3851 Impuesto a la Renta Diferido XX
3892 Participación de los trabajadores diferidos XX
Saldo que figurara en el Balance General XXX
COMENTARIO:
En este rubro considera la diferencia deudora neta entre el Impuesto a la Renta por
pagar (Tributario) Y EL GASTO por Impuesto a la Renta (Financiero), así como la
diferencia entre las participaciones por pagar a los trabajadores (Laboral) y el gasto
de por participación de los trabajadores (Financiero) del período, originado por
diferencias temporales que serán compensadas en el próximo Ejercicio
posteriores, en aplicación de la Nic. 12 Impuesto a la renta.
1.9. OTROS ACTIVOS

Para su presentación se deberá considerar la parte no corriente de la cuenta 38
Cargos Diferidos del PCGR, así como otras partidas no contenidas ó incluidas en
algunos de los moros del Balance General en aplicación del manual para la
Preparación del Informe Financiera, que complenta al reglamento de Información
Financiero de la CONASV.
CONTINGENCIAS
La Contingencia es una condición, situación o conjunto de circunstancias
existencias, que implican que es posible que pueda ocurrir la pérdida de activos o
38
la generación de Pasivos importantes, debiendo revelarse en el Balance General,
sin cuantificarlo de acuerdo a la Nic. 37 Provisiones Pasivos Contingentes y
activos.
INTERÉS MINORITARIO
Se presenta en Balance General Considerado y corresponde a la participación de
los accionistas minoritarios en los Activos Netos de las Subsidiarias consolidadas
que es atribuible a intereses que no son propiedad de la matriz o indirectamente a
través de subsudiarias sino de accionistas ajenos a la matriz y subsidiarias que se
consolidad; de acuerdo a la Nic. 27 Estados Financieros Consolidados o
tratamiento contable de las INVERSIONES DE SUBSIDIARIAS.
2.4. INGRESOS DIFERIDOS

divisionarias de la cuenta 49 GANANCIAS DIFEREIDAS del PCGR. Con
excepción de la Divisionaria 493 INTERESES DIFERIDOS
491 Ventas Diferidas XX
Menos:
492 Costos Diferidos XX
499 Otras Ganancias Diferidas XX
Saldo que figurará en el Balance General XXX
COMENTARIO:
En este rubro se debe incluir las rentas o utilidades cuya liquidación se realizará
en ejercicios posteriores y de ser el caso el crédito mercantil negativo.
2.5. IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES DIFERIDOS PASIVO

divisionarias de la cuenta 49 GANANCIAS DIFERIDAS del PCGR. Con excepción
de la cuenta Divisionaria 493 Intereses Diferidos
4951 Impuesto a la Renta Diferido XX
4952 Participación de Trabajadores Diferido XX
COMENTARIO:
39
Este rubro considera la diferencia Acreedora neta del impuesto por pagar
(TRIBUTARIO) y el gasto por Impuesto (Financiero)., así como la diferencia entre
las participaciones por pagar a los Trabajadores (Laboral) y el gasto por
participaciones de trabajadores (Financiero), originado por diferencias temporales
que serán compensadas en el próximo ejercicio o posteriores en aplicación de la
Nic. 12 Impuesto a la renta.
2.1.3. CUENTAS POR PAGAR VINCULADAS

Para su presentación se deberá considerar saldos de las siguientes cuentas
divisionarias de la cuenta 46. Cuentas por pagar Diversas del Plan Contable
General Revisado, con excepción de la Divisionaria 468 Comunidades Laborales.
2.1.4. OTRAS CUENTAS POR PAGAR

Para su presentación se deberá considerar saldos de las siguientes cuentas del
Pagar:
40 Tributos por pagar XX
41 Remuneraciones por Pagar XX
45 Dividendos por pagar XX
46 Cuentas por Pagar Diversas XX
47 Beneficios Sociales de los Trabajadores CTS XX
48 Provisiones Diversas XX
122 Anticipos Recibidos XX
COMENTARIO:
En este rubro deberá incluirse los Anticipos recibidos de clientes por futuras
ventas de Bienes de Cambio.
2.1.5. PARTE CORRIENTE DE DEUDAS A LARGO PLAZO

Divisionarias del PCGR:
461 Prestamos a terceros XX
Menos:
381 Intereses por Devengar XX
40
2.2. DEUDAS A LARGO PLAZO
Divisionarias del PCGR:
Menos:
381 Intereses por Devengar XX
2.3. CUENTAS POR PAGAR VINCULADAS A LARGO PLAZO

divisionarias de la cuenta 46 Cuentas por Pagar Diversas del PCGR. Con
excepción de la cuenta Divisionaria 468.
COMENTARIO:
En este rubro se debe incluir las deudas no corrientes de la empresa provenientes
de operaciones distintas a las del giro de su negocio, con empresas y personas
vinculadas, con excepción de directores y personal.
41
UNIDAD II
ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL - PARTE 2 Y DEL ESTADO DE

GANANCIAS Y PÉRDIDAS
En esta Unidad Temática observaremos aspectos referidos a la capacidad de identificar y

explicar conceptos, procedimientos y técnicas para la preparación y presentación del
Balance General y el Estado de Gestión
CONCEPTOS ACTITUDINALES
Valora la importancia de los estados financieros básicos contables en la gestión de las

organizaciones.
Asume responsabilidad de los trabajos académicos.
Aprecia la importancia del empleo de procedimientos y técnicas adecuadas para la
correcta formulación de los citados estados Financieros.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Formaliza y expresa con propiedad el concepto.

Identifica y explica los componentes del Balance General y del estado de resultados.
Distingue los procedimientos y técnicas de preparación y presentación de los antes
mencionados Estados Financieros.
Elabora un esquema de la estructura del balance general, analiza y describe el concepto
y la importancia de las cuentas de resultados.
CONTENIDOS CONCEPTUALES
TEMA N° 5 EL BALANCE GENARAL – PARTE 2

TEMA N° 6 EL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
TEMA N° 7 EL ESTADO DE SITUACIÓN Y DE RESULTADOS
TEMA N° 8 EL BALANCE GENERAL CONSOLIDADO
42
DIAGRAMA DE CONTENIDOS DE LA UNIDAD TEMÁTICA II
EL BALANCE GENERAL -
PARTE 2
EL ESTADO DE
GANANCIAS Y PÉRDIDAS
EL ESTADO DE SITUACIÓN
Y DE RESULTADOS
EL BALANCE GENERAL
CONSOLIDADO
43
TEMA N° 5
EL BALANCE GENERAL
Normas de Valoración en relación con las distintas partidas que conforman el pasivo de
la empresa.
CRITERIOS DE AGRUPACIÓN Y ORDENAMIENTO DE LOS RUBROS DEL PASIVO.

Las cuentas del Pasivo deberán ser presentadas según la exigibilidad de pago
decreciente, reconocidos en forma tal que presenten la situación financiera de la
empresa en una fecha dada.
PASIVO CORRIENTE
Un pasivo debe clasificarse como Pasivo Corriente cuando:
(a) Se espera pagarlo en el curso normal de ciclo de operaciones de la empresa o
(b) Su fecha de pago está dentro de los doce meses posteriores a la fecha del Balance
General.
Todos los otros pasivos deberán clasificarse como Pasivos no Corrientes.
2. PRESENTACIÓN DE LOS RUBROS DEL PASIVO

2.1. Pasivo Corrientes
2.2. Deudas a largo Plazo
2.3. Cuentas por pagar Vinculadas a largo Plazo
2.4. Ingresos Diferidos
2.5. Impuesto a la renta y Participaciones Diferidos Pasivo
2.1. PASIVO CORRIENTE

Según el reglamento de Información Financiera de la CONASEV, las cuentas
integrantes del Pasivo Corriente son:
2.1.1. Sobregiros y pagares Bancarios
2.1.2. Cuentas por pagar Comerciales
2.1.3. Cuentas por pagar Vinculadas
2.1.4. Otras Cuentas por Pagar
2.1.5. Parte Corriente de las Deudas a Largo Plazo
2.1.1. SOBREGIROS Y PAGARES BANCARIOS
44
Para su presentación se deberá considerar el saldo acreedor de la cuenta
Divisionaria 104 cuentas corrientes bancarias y los préstamos recibidos mediante
cualquier modalidad cuyo pago debe efectuarse en un plazo no mayor al
corriente.
2.1.2. CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

Divisionarias del plan Contable General Revisado.
421 Factores por Pagar a Terceros xx
423 Letras (o efectos) por pagar a terceros xx xx
421 Factores por pagar – Empresas Vinculadas xx
423 Letras (o efectos) por pagar – Empresas Vinculadas xx xx
Saldo que figurará en el balance General xxx
3.4. EXCEDENTE DE REVALUACIÓN

Para su presentación se deberá considerar el saldo de la cuenta 57 EXCEDENTE
DE REVALUACIÓN del PCGR.
COMENTARIO:
En este rubro considera el mayor valor originado a los activos por efecto de una
valuación posterior al costo o valor en libros.
3.5. RESERVAS LEGALES

Para su presentación se deberá considerar el saldo de la cuenta 582 RESERVA
LEGAL del PCGR.
COMENTARIO:
En este rubro se incluye los montos acumulados que se genera por distracción de
utilidades, derivados del cumplimiento de disposiciones legales y que se destina a
fines específicos.
3.6. OTRAS RESERVAS

Para su presentación se deberá considerar el saldo de la cuenta 58 RESERVAS
del PCGR, con excepción de la cuenta dimisionarias 582 Reserva Legal.
COMENTARIO:
45
Este rubro debe incluir los montos acumulados que se generan por detracciones
de utilidades derivadas del cumplimiento de disposiciones estatutarias,
contractuales o por acuerdo de socios o de los órganos sociales componentes y
que se destinan a fines específicos o a cubrir eventualidades futuras.
3.7. RESULTADOS ACUMULADOS

Para su presentación se deberá considerar el saldo de las cuentas dimisionarias
del PCGR
59.1. Utilidades no distribuidas ó xx
59.2. Pérdidas Acumuladas xx
COMENTARIO:
En este rubro se incluyen las utilidades no distribuidas y en caso las pérdidas
acumuladas de uno o más ejercicios.
NORMAS DE VALORACIÓN EN RELACIÓN CON LAS DISTINTAS PARTIDAS QUE

CONFORMAN EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA
CRITERIOS DE AGRUPACIÓN Y ORDENAMIENTO DE LOS RUBROS DEL

PATRIMONIO NETO.
Las cuentas del patrimonio Neto deben ser presentadas en forma decreciente en función
del grado de Restricción que pese sobre la posibilidad de canceladas o saldadas.
3. PRESENTACIÓN DE LOS RUBROS DEL PATRIMONIO NETO

3.1. Capital
3.2. Capital Adicional
3.3. Acciones de Inversión
3.4. Excedentes de Reevaluación
3.5. Reservas Legales
3.6. Otras Reservas
3.7. resultados Acumulados
3.1. CAPITAL
divisionarias del PCGR.
46
501 Capital Social xx
Menos:
144 Accionistas Suscripciones
Pendientes de Cancelación xx
Saldo que figurará en Balance General xxx
COMENTARIO:
En el Capital se debe presentar Neto de la parte pendiente de pago. Igual
Tratamiento se asegura con la Recompra de acciones.
3.2. CAPITAL ADICIONAL

divisionarias del PCGR.
561 Donaciones xx
562 Primas de Emisión xx
563 Otros aportes de Accionistas xx
Saldo que figurará en el Balance General xxx
COMENTARIO:
Las primas en la colocación de aportes representan el mayor valor pagado sobre
el valor nominal de las Acciones o sobre el costo de los aportes.
3.3. ACCIONES DE INVERSIÓN

Para su presentación se deberá considerar el saldo de la cuenta 55
ACCIONARIADO del PCGR.
47
TEMA N° 6
EL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
ESTRUCTURA DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
LA ESTRUCTURA DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
Ingresos Operacionales
(GIRO)
INGRESOS Otros Ingresos Operacionales
Ingresos no Operacionales
Necesarios para mantener la

EGRESOS
fuente de ingresos
Utilidades ó
RESULTADOS
Pérdidas
48
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
Es el estado quien muestra los ingresos, gastos, y resultados de un periodo determinado.

En su formulación se debe observar lo siguiente:
(a) Deben incluirse todas las partidas que representan ingresos o ganancias y gastos
o pérdidas originadas durante el periodo.
(b) Solo deben incluirse las partidas que afecten la determinación de los resultados
ineptas del periodo.
En el Pert el estado de Ganancias y pérdidas se presenta por el método de función del

gasto y en notas a los estados financieros la naturaleza de los mismos.
ESTRUCTURA DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

(a) INGRESOS
(b) GASTOS
(c) RESULTADOS / RENDIMIENTOIS
(a) INGRESOS
Los ingresos representan entrada de recursos en forma de incrementos de activo
o divisionales del pasivo o una combinación de ambos, que generan incrementos
en el patrimonio neto, devengados por las ventas de bienes, por la prestación de
servicios o por la ejecución de otras actividades realizadas durante el periodo que
no provienen de los aportes de capital.
(b) GASTOS
Los gastos representan flujos de salida de recursos en forma de divisionales del
activo o incrementos del pasivo o una combinación de ambos, que quieran
disminuciones del patrimonio neto. Producto del desarrollo de actividades como
administración, comercialización, financiación y otras realizadas durante el
periodo que no provienen de los retiros del capital o de utilidades.
(c) RESULTADOS / RENDIMIENTOS

Frecuentemente se emplea la utilidad como medida del rendimiento o como base
para otras mediciones, tales como recuperación de la inversión o utilidad por
acción.
49
Los elementos relacionados directamente con la medición de la utilidad son los
ingresos y gastos.
Distinguir entre partidas de ingresos y gastos, así como combinadas de diversas

maneras permite también disponer de formas diversas de medir el rendimiento de
la empresa.
Estas formas tienen diversos GRADOS DE INCLUSIÓN.

Por ejemplo el estado de ganancias y pérdidas que pueden mostrar.
UTILIDAD BRUTA, LA UTILIDAD DE LAS ACTIVIDADES antes de IMPUESTOS,

La UTILIDAD de las actividades ordinarias después de IMPUESTOS y la
UTUILIDAD NETA.
FORMA Y CONTENIDO
GRAFICA DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS según CONASEV
Nombre De la empresa
Estado de ganancias y perdidas
Por los años terminados el 31 de diciembre del año X, y año X-1
Año x Año X – 1
Ventas Netas (Ingresos Operacionales)

Otros Ingresos Operacionales
Total de Ingresos Brutos
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos Operacionales
Gastos de Ventas
Gastos de Administración
Utilidad Operativa
Otros Ingresos (gastos)
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Otros Ingresos
Otros gastos
Resultado por Exposición a la Inflación
50
Resultado antes de Participaciones y del
Impuesto a la renta
Participaciones
Impuesto a la renta
Resultado antes de partidas Extraordinarias
Ingresos Extraordinarios
Gastos Extraordinarios
Resultado antes de interés Minoritario
Interés Minoritario
Utilidad (pérdida) neta del Ejercicio
Dividentas de Acciones preferentes
Utilidad (pérdida) Neta atribuible a los accionistas
Utilidad (pérdida) Básica por acción común (de Inversión)
Utilidad (pérdida) Diluida por Acción Común (Inversión)
Normas de Valorización en relación con las partidas que confirman la cuenta de

Ganancias y Pérdidas
PRESENTACIÓN DE LOS RUBROS DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS DE

ACUERDO A LA CONASEV
CRITERIOS DE AGRUPACIÓN Y ORDENAMIENTO

Las cuentas del estado de ganancias y pérdidas se presentan de acuerdo al siguiente
orden:
1. Ventas netas (Ingresos o Pensionales)
2. Otros Ingresos o Pensionales
3. Costo de Ventas
4. Gastos de ventas
5. Gastos de Administración
6. Otros Ingresos (Gastos)
6.1. Ingresos Financieros
6.2. Gastos Financieros
6.3. Otros Ingresos
6.4. Otros gastos
7. Resultado por Exposición a la inflación
8. Participaciones
9. Impuesto a la Renta
51
10. Partidas Extraordinarias
10.1. Ingresos Extraordinarios
10.2. Gastos extraordinarios
11. Interés Minoritario
12. Utilidad por Acción
PRESENTACIÓN DE LOS RUBROS DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

1. VENTAS NETAS (INGRESOS OPERACIONALES)
Para su presentación se deberá considerar los importes de las siguientes cuentas
dimisionarias de la cuenta:
70 VENTAS del PCGR:
A TERCEROS
701. Ventas de mercaderías xx
702 Ventas de Productos Terminadas xx
707 Prestación de Servicios xx
Menos:
709 Devolución sobre Ventas (xx)
74 Dscto., Rebajas y Benef. Concedidos (xx)
Ventas Terceros xx
VENTAS A TERCEROS xxx
A EMPRESAS VINCULADAS
701 Ventas de Mercaderías xx
702 Venta de Productos Terminados xx
707 Prestación de Servicios xx
Menos:
709 Resolución sobre Ventas (xx)
74 Dscto., rebajas, beneficios, concedidos (xx)
Importe que figura en el Estado (xxx)
COMENTARIOS:
El manual para la Preparación de la Información Financiera dispone que se
mostrará el ingresos por ventas a terceros separando del Ingresos por ventas a
Empresas Vinculadas
2. OTROS INGRESOS OPERACIONALES
52
75 INGRESOS DIVERSOS DEL PCGR:

75.2. Comisiones y Corretajes xx
75.3. Regalías xx
75.4. Alquileres de terceros xx
75.4. Alquileres diversos xx
Importe que Figurará en el Estado xxx
COMENTARIOS:
El manual para la Preparación de la Información Financiera señala que se deben
incluir aquellos ingresos significativos y de carácter permanente que no proviene
de la actividad de la empresa pero que están relacionados directamente con ellas
y que constituyen actividades conexas.
3. COSTO DE VENTAS
Para su presentación se deberá considerar los importes de lassiguientes cuentas
69 COSTO DE VENTAS del PCGR:

A TERCEROS
691 Mercaderías xx
692 Productos Terminadas xx xx
A EMPRESA VINCULADAS
691 Mercaderías xx
692 Productos Terminadas xx xx
Importe que figuran en el estado xxx
COMENTARIOS:
El manual para la Preparación de la Información Financiera establece que se
debe mostrar el costo de ventas a terceros separadamente del costo de ventas a
las empresas vinculadas.
4. GASTOS DE VENTAS
53
Para su presentación se deberá considerar las cuentas de la clase 9. Cuentas
Analíticas de exportación del PCGR.
951 Gastos de personal xx
952 Servicios de Terceros xx
953 Tributos xx
954 Cargas diversas de Gestión xx
955 Provisiones del Ejercicio xx
COMENTARIOS:
A diferencia de la contabilidad financiera. La contabilidad Analítica de explotación
no es objeto de regulación legal, es el empresario que debe decidir su diseño de
acuerdo con la estructura orgánica de su empresa y en función a las necesidades
de control de su gestión.
5. GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
Para su presentación se deberá considerar las cuentas de la clase 9. Cuentas
Analíticas de Exportación del PCGR
941 Gastos de personal xx
942 Servicios del personal xx
943 Tributos xx
944 Cargas diversas de Gestión xx
945 Provisiones del Ejercicio xx
COMENTARIOS:
A diferencia de la contabilidad financiera, la contabilidad Analítica de explotación
no es objeto de regulación legal, es el empresario quien debe decidir su diseño de
acuerdo con la estructura orgánica de su empresa y su función a las necesidades
de control de su gestión.
6. OTROS INGRESOS (gastos)
6.1. INGRESOS FINANCIEROS
54
Para su presentación se deberá considerar los importes de las cuentas
77 INGRESOS FINANCIEROS del PCGR:
6.2. GASTOS FINANCIEROS

Para su presentación se deberá considerar los importes de las cuentas
7 CARGOS FINANCIEROS del PCGR:
6.3. OTROS INGRESOS

dimisionarias del PCG:
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidas xx
751 Explotación de servicios en beneficios del personal xx
752 Comisiones y Corretajes xx
753 Regalías xx
754 Alquileres xx
755 Alquileres Diversos xx
76 Ingresos Excepcionales (Excepto las dimisionarias xx
764, 768 y 769)
Importe que Figurará en el estado xxx
IMPORTANTE:
Las cuentas con que se deben considerar en este rubro siempre y cuando sean
de monto poco significativo, no tengan carácter de permanente y provengan
actividades diferentes al giro de la empresa.
6.3. OTROS GASTOS

Para su presentación se deberán considerar el importe de la cuenta 66
CARGOS EXCEPCIONALES del PCGR, EXCEPTO LAS DIMISIONARIAS 666,
668 Y 669.
COMENTARIO:
Es aplicable el comentario anterior es decir de las cuentas.
55
7. RESULTADO POR EXPOCISIÓN DE LA INFLACIÓN
Comprende el efecto del ajuste de los estados Financieros por inflación
determinándose una ganancia o pérdida neta por exposición de la Inflación para
efecto de la determinación de la utilidad (perdida) del respectivo periodo de
acuerdo a Resolución N° 2 y 3 Consejo Normativa de la Contabilidad.
8. PARTICIPACIONES
del PCGR:
861 Participación de los trabajadores xx
Importe que Figurará en el Estado xx
9. IMPUESTO A LA RENTA
y divisionarias del PCGR,
881 Impuesto a la renta xx
Importe que figurará en el estado xx
10. PARTIDAS EXTRAORDINARIAS

10.1 INGRESOS EXTRAORDINARIOS
Para su presentación se deberán considerar los importes de las siguientes
cuentas divisionarias del PCGR:
764 Recuperación Castigo Cuentas Incobrables xx
768 Ingresos Extraordinarios xx
769 Otros Ingresos Extraordinarios xx
Importe que figurará en el Estado xxx
10.2. GASTOS EXTRAORDINARIOS

Para su presentación se deberán considerar los importes de las siguientes
cuentas divisionarias del PCGR:
666 Sanciones Administrativas Fiscales xx
668 Gastos Extraordinarios xx
669 Otras cargas Excepcionales xx
56
11. INTERES MINORITARIO
El Interés Minoritario también se presenta en el estado de ganancias y Pérdidas
consolidado, corresponde a la participación de los Accionistas Minoritarias en la
Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio que es atribuible a intereses que no son de
propiedad de la matriz directamente o indirectamente a través de subsidiarios sin
de accionistas no vinculadas de la matriz de acuerdo a la NIC 27 Estados
Financieros Consolidados y Tratamiento Contable de las Inversiones de
Subsidiarias.
12. UTILIDAD POR ACCIÓN

Las empresas cuyas acciones comunes y/o de Inversión potenciales se negocian
bolsa y aquellos que se hallan en proceso de emitir, acciones, deben mostrar
después de la utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio y por cada periodo reportado la
utilidad (Pérdida) básica por acción y Utilidad (Pérdida) diluida por acción por cada
clase de acción que posea un derecho diferente con la participación de Utilidades
de la Empresa de acuerdo a la NIC 33 UTILIDAD POR ACCIÓN.
57
TEMA N° 7
EL ESTADO DE SITUACIÓN Y DE RESULTADOS
ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS CONTABLES
Se llaman estados Financieros Básicos; a los siguientes estados:
(1) Al Balance General ó estado de Situación

(2) Al estado de ganancias y Pérdidas ó Estado de Resultados
CONCILIACIÓN CONTABLE
(1) Conceptualización de CONCILIACIÓN

Es el proceso de comparar cuentas o documentos con el fin de establecer
posibles diferencias.
(2) Conciliación Contable

Es el proceso de comparar la cuenta resultados del balance General y a cuenta
Utilidad del Ejercicio deducido del estado de ganancias y Pérdidas.
(3) Gráfica
Utilidad del Resultados

Ejercicio del Acumulados
Estado de ⊆ del Balance
Ganancias y General
Pérdidas
Clasificación de
ESTUDIO DE CASOS
Serán propuestos en clase
58
TEMA N° 8
EL BALANCE GENERAL CONSOLIDADO
LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Se examina a través de la práctica (Caso Comercial Rivera y Comercial Pérez) a los

Estados Financieros Consolidados cuando una empresa compradora adquiere un % del
patrimonio de otra empresa (vendedora).
CONCEPTUALIZACIÓN DE CONSOLIDACIÓN
La creación de una empresa nueva por la adquisición de todos los activos y la asunción
de la deuda total de dos o más empresas existentes.
Efectuada la consolidación las empresas adquiridas se disuelven y pierden su identidad.
TEMA: ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Con fecha de diciembre de 20x2, Comercial Rivera S.A. compra el 80% de las acciones
en circulación de Comercial Pérez, pagando en efectivo 60.000 a los accionistas de está
última.
Comercial Rivera S.A. registra contablemente la operación de la siguiente manera:
Inversiones S/. 60.000
Caja y Bancos S/. 50.000
Por la compra en efectivo del 80 % de las
Acciones en circulación de Co. Pérez S.A.
Después de haber registrado la compra de las acciones se formula el siguiente balance:
59
COMERCIAL RIVERA S.A.
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 20X2
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
Activo Corriente S/. Pasivo corriente S/.
Caja y Bancos 10.000 Cuentas por pagar 20.00
Cuentas por Cobrar 15.000 PATRIMONIO
Existencias 20.00 Capital 100.000
45.000 Resultados acumulados 30.000
Inversiones 60.00 150.000
Activo Fijo 45.000
150.00
El Balance de Comercial Pérez S.A. al cierre del ejercicio, después de la compra de

acciones por Comercial Rivera S.A. es como sigue:
COMERCIAL PÉREZ S.A.

BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X2
Activo Corriente S/. Pasivo corriente S/.
Caja y Bancos 10.000 Cuentas por pagar 20.000
Cuentas por Cobrar 15.000 PATRIMONIO
Existencias 25.000 Capital 50.000
50.000 Resultados acumulados 20.000
Inversiones 40.000 90.000
Activo Fijo 90.000
SE PIDE
Se desea un balance consolidado que demuestre su situación financiera real después de
obtener el control de Comercial Pérez S.A. que es ahora su filial. Para dar cumplimiento a
lo solicitado por la empresa, formulase una hoja de trabajo que facilite la preparación del
balance Consolidado.
60
UNIDAD III
ESTRUCTURA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

NETO Y FLUJO DE EFECTIVO
En esta unidad Temática abordaremos aspectos referidos a la capacidad de identificar y

explicar conceptos, procedimientos y técnicas para la preparación del estado de cambio
en el patrimonio Neto y el estado de Flujo de Efectivo
CONCEPTOS ACTITUDINALES
Valora la importancia de los Estados Financieros básicos No Contables, en la gestión de
las organizaciones.
Asume responsabilidad en la realización de los trabajos y técnicas adecuadas para la
correcta formulación de los citados estados Financieros.
CONTENIDOS PROCEDIEMNTALES
Formaliza y expresa con propiedad el concepto.
Identifica y explica los componentes del estado de Cambios en el Patrimonio neto y del
estado de Flujo de Efectivo.
Distingue los procedimientos y técnicas de preparación y presentación de los antes
mencionados Estados Financieros.
Elabora un esquema de la Estructura del estado de Cambios en el Patrimonio Neto,
analiza y describe el concepto y la importancia del estado de flujo de efectivo.
TEMA N° 9 El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

TEMA N° 10 El Estado de Flujo de Efectivo
TEMA N° 11 La Hoja de Trabajo del Estado de Flujo de Efectivo
61
DIAGRAMA DE CONTENIDOS DE LA UNIDAD TEMÁTICA III
EL ESTADO DE CAMBIOS EN
EL PATRIMONIO NETO
EL ESTADO DE FLUJO DE
EFECTIVO
LA HOJA DE TRABAJO DEL

ESTADO DE FLUJO DE
EFECTIVO
62
TEMA N° 9
EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Estado de cambios en el patrimonio Neto Conceptual izado
El estado de cambios en el patrimonio Neto de las empresas muestra las variaciones

ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales como: Capital, Capital Adiciona, Acciones
de inversión Excedente de Revaluación, Reservas y Resultados Acumulados durante un
periodo determinado:
Representación Gráfica del estado de Cambios en el patrimonio Neto
CUENTAS DEL
PATRIMONIO NETO
SALDO INICIO DEL EJERCITO MÁS /

MENOS VARIACIONES EN ELAÑO
SALDOS AL CIERRE DEL EJERCICIO
Estado de Cambios en el patrimonio Neto
Forma de Operación del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Se debe mostrar separadamente lo siguiente:

1. Saldos de la partidas patrimoniales al inicio del periodo
2. Efecto acumulado de los cambios en las políticas contables y la corrección de
errores o substanciales.
3. Distribuciones o asignaciones de utilidades efectuadas en el periodo
4. Dividendos y participaciones acordados durante el periodo.
63
5. Nuevos aportes de accionistas.
6. Movimiento de prima en la colocación de aportes y donaciones.
7. Incremento o disminuciones por fusiones o escisiones.
8. Ravaluación de activos.
9. Capitalización de partidas patrimoniales.
10. Redención de acciones de inversiones o reducción de capital.
11. Utilidad (Pérdida) neta del ejercicio.
12. Otros incrementos o disminuciones de las partidas patrimoniales, como lo prescriben
otras normas:
13. Saldo de las partidas patrimoniales al final del periodo.
64
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto de Acuerdo a los Requerimientos de la CONASEV
(Nombre de la Empresa)
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Por los años terminados al 31 de Diciembre del año x y año – 1
Excedente
Capital Acciones Otras Resultados
Total de Reserva
Capital Adiciona de Reserva Acumulado
Revaluació Legal
l Inversión s s
n
Saldos al .... de ...... de ......
1. Efecto acumulado de los cambios en las políticas
contables y la corrección de errores sustanciales.
2. Distribuidos o asignaciones de utilidades efectuadas
en el período.
3. Dividendos y participaciones acordados durante el
periodo
4. Nuevos aportes de accionistas
5. Movimientos de prima en la colocación de aportes y
donaciones
6. Incrementos o disminuciones por fusiones o
escisiones:
7. Revaluación de activos
8. Capitalización de partidas patrimoniales
9. Redención de Acc. De Inversión o reducción de Capital
10. Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio
11. Otros incrementos o disminuciones d las partidas
patrimoniales
Saldos al de ....de ....
1. Efectos acumulados de los cambios en las políticas
contables y la corrección de errores sustanciales.
65
2. Distribuciones o asignaciones de utilidades efectuadas
en el periodo
3. Dividendos y participaciones acordados durante el
período
4. Nuevos aportes de accionistas.
5. Movimientos de prima en la colocación de aportes y
donaciones
6. Incrementos o disminuxciones por fusiones o
escisiones
7. Revaluación de activos.
8. Capitalización de partidas patrimoniales
9. redención de partidas patrimoniales
10.Redención de Acc. de inversiones o reducción de
capital
11.Utilidad (Pérdida) neta del Ejercicio
12.Otros incrementos o disminuciones de las partidas
patrimoniales
Saldos al de .... de ......
66
TEMA N° 10
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVOS
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVOS CONCEPTUALIZACIÓN
El estado de Flujos de Efectivo muestra el efecto de los cambios de efectivo y

equivalentes en un periodo determinado generado y utilizado en las actividades de
operación, inversión y financiamiento.
El estado de Flujos de Efectivo debe mostrar separadamente lo siguiente:
1. Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de operación.
Las actividades de operación se derivan fundamentalmente de las principales
actividades productoras de ingresos y distribución de bienes o servicios de la
empresa.
2. Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de inversión.
Las actividades de financiamiento incluyen el otorgamiento y costo de préstamos, la
liquidación o venta de instrumentos de deuda o accionariados y la disposición que
pueda darse a instrumentos de inversión, inmuebles, maquinarias y equipo y otros
activos productivos que son utilizados por la empresa en la producción de bienes y
servicios.
3. Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de financiamiento.
Las actividades de financiamiento incluyen la obtención de recursos de los
accionistas o terceros y el retorno de los beneficios producidos por los mismos, así
como el reembolso de los montos prestados o la cancelación de obligaciones,
obtención y pago de otros recursos de los acreedores crédito a largo plazo.
Métodos de presentación del estado de Flujos de Efectivo
El estado de Flujos de Efectivo debe informar el efectivo generado y aplicado en las

actividades de operación, inversión y financiamiento, así como el resultado neto de esos
flujos sobre el efectivo y sus equivalentes durante el periodo.
Para efectos de la presentación de las actividades de operación en el estado de flujos de

efectivo son de aplicación el método directo y el método indirecto.
Representación Gráfica del estado de Flujos de Efectivo
67
INGRESOS INGRESOS
• OPERACIÓN
• OPERACIÓN • INVERSIÓN
• INVERSIÓN • FINANCIAMIENTO
• FINANCIAMIENTO
APLICACIÓN
ORIGEN
+ SALDO INCIIAL DE EFECTIVO

Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
(-) SALDO FINAL DE EFECTIVO

Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
= FLUJO DE EFECTIVO
(AUMENTO O DISMINUCIÓN)
Estado de Flujos de Efectivo

Formas de Presentación de Flujos de Efectivote las Actividades de Operación
La empresa deberá presentar los flujos de efectivos de las actividades de operación por
uno de los métodos siguientes:
1. El método directo el cual muestra las principales clases de entradas y salidas brutas
de efectivo.
2. El método indirecto el cual muestra la utilidad (pérdida) neta ajustada por los efectos
de las transacciones que no representan flujos de efectivo, cualquier diferimiento o
devengo de entradas y salidas de efectivo producido por actividades de operación y
por ingresos o gastos que afectaron los resultados del ejercicio asociadas con los
flujos de efectivo de efectivo por inversión o por financiamiento.
68
Es recomendable que las empresas inscritas en registro Público del Mercado de valores
presenten el método directo a fin de proporcionar a los inversionistas información útil para
predecir los flujos futuros de efectivo y equivalentes de efectivo.
Flujos de Efectivo de las Actividades de Inversión y Financiamiento
La empresa debe presentar separadamente las principales clases de entradas y salidas

brutas de efectivo derivadas por sus actividades de inversión y financiamiento,, salvo que
los flujos que se describen a continuación sean informados sobre una base neta:
1. Entradas y salidas de efectivo por cuenta de clientes, cuando estos flujos de efectivo
representan las actividades de clientes y no las de la empresa.
2. Entradas y salidas de efectivo producidas por partidas en las cuales la rotación en
rápida los montos son importantes y los vencimientos son de corto plazo.
Los flujos de efectivo originados por cada una de las siguientes actividades de los bancos
e instituciones financieras pueden informarse sobre una base neta:
1. Entradas y salidas de efectivo por la aceptación y reembolso de depósitos y ahorros.
2. La colocación de depósitos con el retiro de depósitos de otras instalaciones
financieras.
3. Anticipo y prestamos en efectivo hechos a clientes y el reembolso de dichos anticipos
y préstamos.
Comentarios:
El Reglamento de Información Financiera y Manual para la Preparación de la Información
Financiera de CONASEV, contempla aunque sin mencionarlo la presentación de un
estado de Flujos de Efectivo sobre la base del método directo, según se deduce del
módulo de Estados Financieros Anuales contenidos en ese documento.
69
FORMA Y CONTENIDO
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO DE ACUERDO LOS REQUERIMIENTOS DE LA

CONASEV
(Nombre de la empresa)
Estado de Flujos de Efectivo
Por los años terminados al 31 de Diciembre de 1 año x v x-1
Actividades de Operación Año X Año X-1

Cobranza de ventas de bienes o servicios operacionales
Cobranza de regalías honorarios, comisiones y otros.
Cobranza de intereses y dividendos recibidos
Otros cobros en Efectivo relativos ala actividad
Menos:
Pago a proveedores de bienes y servicios
Pago de remuneraciones y beneficios sociales
Pagos de tributos
Pago de intereses y rendimientos
Otros pagos en efectivo relativo a la actividad
Aumento (Dism) del Efectivo y Equivalente de Efectivo
Provenientes de Actividades de Operación
Actividades de Inversión
Cobranza de venta de valores e inversiones permanentes
Cobranza de venta de inmuebles, maquinarias y equipo
Cobranza de venta de activos intangibles
Otros cobros de Efectivo relativos a la actividad
Menos:
Pagos por compra de valores e inversiones permanentes
Pagos por compra de inmuebles, maquinarias y equipo
Pagos por compra de activos intangibles
Otros pagos de efectivo relativos a la actividad
Provenientes de Actividades de Inversión
Actividades de Financiamiento
Cobranza de emisión de acciones a nuevos aportes.
Cobranza de recursos obtenidos por emisión de valores a
otras obligaciones de largo plazo
Otros cobros de efectivo relativo a la actividad.
Menos:
Pagos de amortizaciones o cancelación de valores u otras obligaciones de largo plazo
Pago de dividendos y otras distribuciones
Otros pagos de efectivo relativos a la actividad
Aumento (Dism) del Efectivo y Equivalentes del Efectivo
Provenientes de Actividades de Financiamiento
Aumento (Dism) neto de Efectivo y equivalente de Efectivo
Saldo Efectivo y Equivalente de Efectivo al inicio del Ejercicio
Saldo Efectivo y Equivalente de Efectivo al finalizar el Ejercicio
Conciliación del Resultado Neto en el Efectivo y
70
Equivalente de Efectivo provenientes de las
Actividades de Operación
Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio
Más:
Ajustes a la Utilidad (Pérdida) del Ejercicio
Depreciación y amortización del periodo
Provisiones Diversas
Pérdida en venta de inmueble, maquinarias y Equipo
Pérdida en venta de valores e inversiones permanentes
Pérdida por activos monetarios no corrientes.
Otros.
Menos:
Ajustes a la utilidad (pérdida) del Ejercicio
Utilidad en venta de inmuebles, maquinarias y equipo
Utilidad en venta de valores e inversiones permanentes
Ganancia por pasivos monetarios su corrientes
Cargos y Abonos por cambios en el Activo y pasivo
(Aumento) Disminución de Cuentas por Cobrar Comerciales
(Aumento) Disminución de Cuentas por Cobrar a Vinculadas
(Aumento) Disminución de otras Cobrar Comerciales
(Aumento) Disminución de Existencias
Aumento (Disminución de gastos pagados por anticipado)
Aumento (Disminución de Cuentas por pagar Comerciales)
Aumento (Disminución de Cuentas por pagar Vinculadas)
Aumento (Disminución de otras cuentas por pagar)
Provenientes de la Actividad de Operación
UNIDAD XI: AJUSTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS POR EFECTOS DE LA

INFLACIÓN METODOLOGÍA DE AJUSTE POR INFUSIÓN DE
ESTADOS FINANCIEROS
(1) Caso de Empresas con antigüedad de 1 año
(2) Caso de Empresas con antigüedad de más de un año
ESQUEMA DE AJUSTE:
(a) Síntesis de Ajuste con carácter Tributario
(b) Determinación del REI
(c) Caso Práctico N° 27, 28, 29 y 30
71
TEMA N° 11
LA HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
(1) Método Indirecto
(2) Método Directo
FORMULACIÓN DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Caso: Empresa BETA S.A.C.
TEMA: ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO – MÉTODO INDIRECTO
La empresa comercializadora de bienes Beta S.A.C. ofrece sus datos contables al 31 de

diciembre de 20X2 , 20X1 (en miles de nuevos soles)
20X2 20X1
Caja y bancos 1,100 1,500
Clientes 2,900 1,000
Previsión Cobranza Dudosa 400 0
Mercaderìas 3,300 2,000
Inversiones en valores 100 0
Inmuebles Maquinarias y Equipo 2,900 2,000
Depreciación Ac. Inm. Maq. Y Equipo 1,500 500
Tributos por pagar 100 0
Remuneraciones y participaciones por Pagar 100 0
Proveedores 500 1,200
Dudas a Largo Plazo 2,500 0
Capital 4,800 4,800
Excedente de Revaluaciòn 200
Resultados Acumulados 140
Ventas netas 2,500
Costo de Ventas 700
Gasto de Operación 1,600
Compra de Mercaderías 2,000
Variación de Existencias (saldo negativo) 1,300
Cargas de Personal 400
Provisiones del Ejercicio 1,200
INFORMACION ADICIONAL
72
(1) La cuenta gastos de operación incluye depreciación de inmuebles, Maquinarias y
equipo por 800, además cuenta Cobranza Dudosa por 400 y Gastos de Personal
por 400
(2) La Cuenta Provisiones del Ejercicio incluye Depreciación de Inmueble, Maquinarías
y Equipo por 800 y la cuenta Provisión Cobranza Dudosa 400.
(3) Se compro al crédito mercadería por 2,000 más I.G.V. 300
(4) Se compro al crédito equipo de oficina por 500
(5) Se vendieron mercaderías al crédito por 2,500 más I.G.V. 400
(6) Se realizó la revaluación legal:
Inm. Maquinaria y Equipo 400
Deprec. Acumulada (200)
Excedente de revaluación 200
SE PIDE
Formular el estado de Flujo de Efectivo por el método indirecto
73
UNIDAD IV
CORRECCIONES Y AJUSTES DE ESTADOS FINANCIEROS
En esta unidad temática abordaremos aspectos referidos a la capacidad de reconocer las

clases de ajustes de estados Financieros y su tratamiento
CONTENIDOS ACTITUDINALES
Valora la importancia de las conexiones y ajustes de los estados Financieros en la gestión

de las organizaciones.
Asume responsabilidad en la realización de los trabajos académicos.
Aprecia la importancia del empleo de procedimientos y técnicas adecuadas para el ajuste
de los estados Financieros.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Formaliza y expresa con propiedad el concepto

Identifica y explica los componentes de los asientos de ajustes
Distingue los procedimientos y técnicas de los asientos de ajustes
Elabora un cuadro comparativo
Elabora un esquema de la estructura de los ajustes y describe el concepto y la
importancia de los procedimientos a seguir en los asientos.
TEMA N° 12 CORRECCIONES Y AJUSTES DE ESTADOS FINANCIEROS

TEMA N° 13 METODOLOGÍA DE AJUSTE POR CAMBIOS EN EL NIVEL DE
TEMA N° 14 ESTADOS FINANCIEROS REEXPRESADOS
TEMA N° 15 CASOS DE ESTUDIO Y SOLUCIONARIO
74
DIAGRAMA DE CONTENIDOS DE LA UNIDAD TEMÁTICA IV
CORRECCIONES Y AJUSTES DE
ESTADOS FINANCIEROS
METODOLOGÍA DE AJUSTE POR

CAMBIOS EN EL NIVEL DE
PRECIOS
ESTADOS FINANCIEROS
REEXPRESADOS
CASOS DE ESTUDIO Y
SOLUCIONARIO
75
66 Gastos Varios S/. 500 S/.
669 Otros gastos
10 Caja y Banco 500
101 Caja
Por regularización de la 1ra Cte.
Ej. 2. La Empresa depositó S/. 1,500 y no se registraron. Se presenta un trámite por ese
valor
10 Caja y Bancos S/. 1,500 S/.

Cuentas corrientes
10 Caja y Bancos 1,500
101 caja
Xx por regularización de n/ dep. en c/c
Ej. 3. En el arqueo se presenta un faltante injustificado por S/. 150 (El cajero es
responsable del dinero que ingresa y sale de caja).
16 Cuentas por cobrar diversas S/. 150 S/.

169 Otras Cuentas por pagar
10 Caja y bancos 150
101 Caja
Por responsabilidad del Cajero Sr. XX
b) EL VALOR TOTAL DEL ARQUEO DE CAJA PUEDE SER MAYOR QUE EL SALDO
EN LIBROS
En este caso, la diferencia constituye un sobrante y se debe realizar un ajuste por

este valor (debitar caja).
Ej. 1 Un cliente abona S/. 2.000 valor no registrado por el cajero, lo que ocasiona un
sobrante en Caja.
76
10 Caja y Bancos S/. 2.000 S/.
101 Caja
12 Cliente 2,000
12.1 Facturas por cobrar
Por regularización de abono del Sr. Cliente
Ej. 2 Valores recibidos de más por el cajero. Si la cantidad es mínima se puede

contabilizar como un ingreso; si el valor es considerable se puede contabilizar como
un pasivo, hasta cuando se establezca su razón.
Por ejemplo: El valor total del arqueo es de s/. 41,200 y el valor en libros
correspondientes a Caja es de S/. 41,000 no se encontró justificación al sobrante es
un ingreso para la empresa.
10 Caja y Bancos S/. 200 S/.

101 Caja
73 Ingresos Varios
73.9 Otros ingresos 200
Por el regularización de sobrante
Hallado en arqueo de X/X/X2
OTRO EJEMPLO
Ej. 3 El valor del arqueo es de S/. 13,400 y el valor en libros correspondientes a

caja es de S/. 13,300
ARQUEO DE CAJA
Valores en caja al 30 de Noviembre de 20X2

Billetes 1,400
Monedas 100
Cheques 7,900
Vaucher de ventas con tarjeta de crédito 4,000
Valor total de arqueo 13,400
Saldo en libros (13,300)
77
Sobrante de caja 100
Cajero Revisor
……………………… …………….
No se encontró justificación al sobrante; provisionalmente es un pasivo para la
empresa.
TRATAMIENTO CONTABLE DEL ARQUEO DE CAJA
Asiento de ajuste por el arqueo

10 Caja y Bancos S/. 100 S/.
101 caja
46 Ctas. Por pagar diversas 100
469 Otras cuentas por pagar
Si al finalizar el periodo contable, definitivamente no se justifica el sobrante, se debe

realizar otro ajuste para anular el pasivo y convertirlo en ingreso.
Asiento de Ajuste al Finalizar el Periodo

46 Ctas. Por pagar diversas S/. 100 S/.
469 Otras cuentas por pagar
73 Ingresos varios 100
739 Otros ingresos
El valor total de arqueo puede coincidir con el saldo en libros
Si el saldo es correcto, no es necesario elaborar ajuste; sin embargo, antes de aprobar el

arqueo se deben revisar documentos para evitar los errores compensados.
“Si se registran un recibo de caja por mayor valor y una factura de contado por menor
valor, es un error compensado” y aparentemente los saldos del arqueo y libros de caja
coinciden.
AJUSTES A LA CUENTA BANCOS
78
Ocasionados por conciliación bancaria al comparar el saldo del libro de bancos de la
empresa con el saldo del extracto bancario. Al conciliar cada cuenta bancaria, se
identifican los ajustes que es necesario realizar por cada diferencia encontrada. Las
diferencias más frecuentes pueden ser:
A) Transacciones contabilizadas por la empresa comercial y no registradas por la entidad

bancaria.
B) Por valores que apresen en el extracto y que aún no se han registrado en la empresa.
C) Por errores en libros al registrar el valor de un depósito
D) Por error en libros al registrar el valor de un cheque
DIFERENCIAS MÁS FRECUENTES
A) transacciones contabilizadas por la empresa comercial y no registradas por la entidad

bancaria.
Ejemplo. Cheque pendientes de cobro, remesas en tránsito en estos casos la empresa
no realiza ajustes porque en la empresa ya fue registrado en su fecha.
B) Por valores que aparecen en el extracto y que aún no se han registrado en la

empresa.
En este caso, la empresa debe realizar ajustes.
• Por nota de débito

• El Banco envía notas de débito por:
o Cheques devueltos
o Chequeras
o Comisión de remesas
o Intereses por sobregiros
o Intereses sobre préstamos
o Otros servicios bancarios
79
o Estos valores disminuye el saldo de la cuenta bancos, luego se acredita y se
debita la cuenta que corresponda.
Cuando la empresa no ha recibido lasa N/D por cualquietr concepto, al recibir el extracto
debe realizar el ajuste.
Ej. 1. En el extracto del banco aparece N/D no contabilizada por S/. 25 correspondiente a
la compra de una chequera.
66 Gastos Varios 25
669 Otros gastos
10 Caja y bancos 25
104 Cas. Ctes.
X/X Por compra de chequera
Ej. 2. En el extracto del banco aparece N/D por S/. 400 por intereses por sobregiro.
16 Ctas por pagar Diversas 400
169 Otras cuentas por cobrar
104 Ctas. Ctes
X/X Regularización de N/D no….
MÁS EJEMPLOS
Ej. 3 En el extracto aparece N/D por S/. 650 correspondiente al Che. Girado por C….
depositado por la empresa y devuelto por el banco por fondos insuficientes, valor no
contabilizado por la empresa.
67 Ctas por pagar Diversas 650

672 Ctas. Cte.
10.4 Fact. Por cobrar
X/X Regularización de N/D Nª …..
80
POR NOTAS DE CRÈDITO:
• El Banco envía N/C por:
o Préstamo abonados en C/C
o Depósito de clientes
o Rendimientos financieros producidos por saldo de ahorros
Si la empresa no las ha contabilizado al recibir el extracto debe elaborar ajustes que

aumenten el saldo de Bancos por lo cual se debita y se acredita la Cta. Que corresponda.

Ej. 1. En el extracto aparece N/C por s/. 1,500 correspondiente al depósito del c… no
contabilizado por la empresa
10 Caja y bancos S/. 1,500 S/.
104 Cta Cte. 1,500
12 Clientes
12.1 Fact. Por Cobrar
XX por regularizaciones N/C Nª …
Ej. 2 En el Extracto del banco aparece N/C por s/. 120 correspondiente a los intereses de
Cta. Ahorros.
10 caja y bancos S/. 120 S/.
10.4Cta. Cres.
74 Ingreso Financiero 120
742 Interés por crédito
XX Por Regularización N/C Nª ….
AJUSTE A LA CUENTA BANCOS
Por errores en libros al registrar el valor de un depósito

Se presentan dos casos:
Caso I Cuando el valor registrado es menor que el valor del depósito de debita
Bancos por el menor valor registrado.
Ej. Un depósito por S/. 7580 fue registrado por S/. 4,580
81
104 Cta. Cte
10.1 Caja
X/X Por regularización N/ dep. en C/C
Caso II Cuando el valor registrado es mayor que el valor del depósito se acredita
Bancos por el mayor valor registrado
Ej. UN depósito por S/. 2,150 fue registrado por s/. 3.150

101 Caja
10 Caja y bancos 1,000
104 Cta. Ctes.
X/X Por regularización del crédito en C/C
Por error en libros al registrar el valor de un cheque
Se presenta dos casos:
Caso I Cuando el Ch/. Se registra por la cantidad que el valor registrado es

necesario acreditar en bancos el menor valor registrado.
Ej. Un Ch/ girado por S/. 325 para cancelar servicios públicos fue registrado por S/. 300
66 Gastos varios 25
66.3 Electricidad, agua y teléfonos
10 Caja y bancos 25
104 Ctas Ctes.
X/X por regularización del crédito en C/C
82
Caso II Cuando el Ch/ girado por s/. 1,900 para abonar compra de mercaderías a crédito
fue registrado por S/. 2,100.
10 Caja y Bancos 200
104 Cta. Ctes
42 Proveedores 200
42.1 Fact. Por pagar
X/X Por regularización débito en C/C
AJUSTE DE PROVISIÓN PARA COBRANZA DUDOSA
El valor de cartera está constituido por los saldos que adeudan los clientes por venta de
mercaderías al crédito teniendo en cuenta algunas deudas morosas pueden convertirse
en deudas incobrables.
Ej. Después de analizar la cuenta clientes de la firma importadora Santa Catalina S.A. se
detectan varias cuentas morosas que suman S/. 5,815
Primer Paso
12 Cliente 5,815
12.3 Cobranzas dudosas
12 Cliente 5.815
X/X Por traslado de un grupo de Fact. N° …. En cobranza dudosa
Segundo Paso
68 Provisiones del Ejercicio
68.4 Prov. Cobranza dudosa
19 Provisiones para cobranza dudosa
X/X Por traslado de la primera a segunda Cuenta
83
Tercer paso (Asiento de castigo)
Al declararse la incobrabilidad de las citadas cuentas

19 Provisiones para cobranza dudosa 5,815
12 Clientes
12.2 Cobranza dudosa
X/X Previa acción judicial (cada deudor no excede de 1 UIT) para castigo de Cta.
incobrable
AJUSTES DE INVENTARIO DE MERCADERÍAS

(EXISTENCIAS)
En las empresas con sistema de Inventario permanente. Al comparar el valor total del
Inventario físico de mercaderías con el saldo en libros, se pueden presentar los siguientes
casos:
a) Inventario Físico mayor que el valor libros de la cuenta mercaderías.

En este caso, se encuentra un sobrante y se debe realizar un ajuste por diferencia,
debitando la cuenta Mercaderías y acreditando la cuenta Costo de ventas.
Ejemplo: al comparar el inventario físico con el valor en libros de la Cuenta

mercaderías aparece un sobrante de S/. 25
Ejemplo N° 1
Al finalizar el inventario físico de mercaderías se presenta un faltante de S/. 24.50

ocasionado por deshidratación de los artículos.
69 Costo de ventas 24.50

20 Mercaderías 24.50
84
Perdida de mercaderías por irresponsabilidad del almacén. En este caso el valor faltante
se carga a Cta. Del empleado.
Ejemplo N° 2
En el inventario físico se presenta un faltante de S/. 5.000 ocasionado por descuido del
almacenero.
16 Cuentas por cobrar diversas 5.000

16.9 Otras cuentas por cobrar
20 Mercaderías 5.000
b) Inventario Físico Menor que el valor de Libros de la Cuenta Mercaderías

En este caso, se presenta un faltante y es necesario realizar el ajuste por la
diferencia acreditando la Cta. Mercaderías y debitando la cuenta según la razón
que haya ocasionado el faltante.
FACTORES QUE OCASIONAN FALTANTES
1. Mercaderías perdieron su peso en forma natural por deshidratación

2. Mercaderías perdieron su peso en forma natural por evaporación
3. Mercaderías perdieron su peso en forma natural por caso fortuito.
Este valor representa: gastos ó pérdida para la empresa, luego se puede:

a. Debitar la cuenta pérdidas en Inventarios.
b. Debitar la cuenta gastos de ventas
c. Debitar la cuenta costo de ventas
d. Debitar la cuenta Ajuste por Inventario
AJUSTES POR DEPRECIACIÓN DE INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPO

(ACTIVOS FIJOS)
85
Los Activos Fijos por el uso, el tiempo y la obsolescencia sufren desgaste ó pérdida del
valor contable conocido por depreciación según Legislación Tributaria Peruana.
Activo Depreciable Vida Útil Deprec.

% Anual
Ganado de trabajo y reproducción 4 años 25 %
Vehículos de transporte terrestre y Transporte en General 5 años 20%
Maquinaría y equipo para actividad Minera y Petrolera 5 años 20%
(excepto muebles)
Equipo de procesamiento de datos 5 años 20%
Maquinaria y equipo a partir 01/01/91 5 años 20%
Otros bienes de activo fijo 10 años 10%
Edificios 3%
Se excluirá el valor del terreno y no son depreciables
(a) PROCESAMIENTO PARA CALCULAR EL VALOR DE LA DEPRECIACIÓN
La depreciación se calcula sobre el VH de los bienes (o sobre el valor que resulte del
ajuste por inflación), el cual está constituido por el precio de adquisición incluyendo
los gastos incurridos por motivo de mi compra y los gastos necesarios para ponerlo
en funcionamiento.
Existen varios métodos de la depreciación que sufren los activos fijos pero la
Legislación peruana admite únicamente el MÉTODO DE LÍNEA RECTA (salvo casos
especiales).
MÉTODO DE LÍNEA RECTA
Es método se liquida por un valor constante para todos los años de vida de los activos.
Por lo tanto su representación gráfica es una línea recta. Su formula es:
Costo del Activo

Depreciación anual = -----------------------
Vida útil probable
Costo del Activo N° meses

Depreciación mensual = -------------------------------------
86
Vida útil probable x 12
Ejemplo 1
El 10 de Enero de 19 x 2 se compra un juego de muebles para oficina de contabilidad por

S/. 5,800
La depreciación al 31/12/X2 será
S/. 5,800 x 11 meses

------------------------------------- = 531.66 = S/. 532. (Aprox.)
10 años x 12 meses
Ejemplo 2
El 16 de Abril se compra un vehículo por S/. 6000 se calcula la depreciación anual
mensual y al 31/12/X2.
S/. 6.000
Depreciación anual = -------------------------------- = S/. 1,200
5 años
S/. 6.000 x 1 mes

Depreciación mensual = -------------------------------- = S/. 100
5 años x 12 meses
S/. 6.000 x 8 meses

Depreciación 31/12/X2 = -------------------------------- = S/. 800
5 años x 12 meses
Ejemplo 3
Depreciación de un Vehículo en 5 años de vida útil por el método de Línea recta
Años Depreciación Depreciación V.H.

Anual Acumulada
1 1.200 1.200 4.800
2 1.200 2.400 3.600
3 1.200 3.600 2.400
4 1.200 4.800 1.200
5 1.200 6.000 0
(b) TRATAMIENTO CONTABLE DE LA DEPRECIACIÒN
87
Para contabilizar la pérdida de valor de los activos Fijos Depreciables, por
representar un gasto para la empresa, en el Asiento de ajuste se debita una cuenta
de gastos y se acredita una cuenta de depreciación acumulada.
Ejemplo 1. El 31/12/X2 se registra la depreciación de un archivador para oficina

comprado el 12 de Julio de 19X2 en S/. 3,600.
S/. 3,600 x 1 mes

Depreciación anual = -------------------------------- = S/. 30
10 x 12 meses
68 provisiones del Ejercicio 30

68.1. (Depreciación del Activos Fijos)
39 Depreciación Acumulada 30
39.3 (Muebles y enseres)
Ejemplo 2. Un Edificio tiene costo de adquisición de S/. 2’400.000 y una depreciación
acumulada de S/. 500.000 al 30 de junio.
Se calcula la depreciación al 31 de Julio se realiza asiento de ajuste y se determina el

valor de la nueva depreciación acumulada.
S/. 2’400.000 x 3
Depreciación anual = -------------------------------- = S/. 72.000
100
S/. 72,000 x 1
12 (meses)
Asiento de Ajuste:
68 Provisiones del Ejercicio 6.000

68.1 (depreciación de Activos Fijos)
39 Depreciación Acumulada 6.000
393 (Inmuebles)
88
NOTA: AL 31 DE Julio:
Depreciación acumulada = Depreciación anterior + ajuste = S/. 500.000 + 6.000 = S/.

506.000
• Método de Línea Recta: En esté la depreciación se liquida por un valor constante

para todos los años de vida de los Activos: por lo tanto su representación gráfica
produce una línea recta. La fórmula utilizada para calcular el valor de la depreciación
es:
Costo del Activo

Depreciación anual = -----------------------
Vida útil probable
Costo del Activo N° meses

Depreciación mensual = -------------------------------------
Vida útil probable x 12
Ejemplo 1
El 8 de Enero de 1994 se compra un juego de muebles para oficina de contabilidad

por S/. 4,800
La depreciación al 31 de diciembre de 1994 será:
S/. 4,800 x 11 meses

------------------------------------- = S/. 440
10 años x 12 meses
Ejemplo 2
El 16 de Abril se compra un vehículo por S/. 6000 se calcula la depreciación anual

mensual y al 31 de diciembre del mismo año.
S/. 6.000
5 años
S/. 6.000 x 1 mes
89
Depreciación mensual = -------------------------------- = S/. 100
5 años x 12 meses
S/. 6.000 x 8 meses

Depreciación 31 de diciembre = -------------------------------- = S/. 800
5 años x 12 meses
Ejemplo 3
Depreciación de un Vehículo en sus 5 años de vida útil por el método de Línea recta
Años Depreciación Depreciación V.H.

Anual Acumulada
1 1.200 1.200 4.800
2 1.200 2.400 3.600
3 1.200 3.600 2.400
4 1.200 4.800 1.200
5 1.200 6.000 0
Registro Contable de la depreciación: para contabilizar la pérdida de valor de los activos
Fijos Depreciables por representar un gasto para la empresa en el asiento de ajuste se
debita una cuenta de gasto y se acredita una cuenta de Depreciación Acumulada.
Ejemplo: El 31.08.92 se registra la depreciación de un archivador para oficina comprado el

12 de julio de 1992 en S/. 3,600
S/. 3,600 x 1 mes

Depreciación = ------------------------ = S/. 30
10 x 12 meses
Cuentas Debe Haber

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 30
681 Depreciación de Activos Fijos
39 DEPRECIACIÓN ACUMULADA 30
393 Muebles y Enseres
90
Ejemplo: Un edificio tiene un costo de adquisición de S/. 2’400.000 y una depreciación
acumulada de S/. 500.000 al 30 de Junio. Se calcula la depreciación al 31 de Julio se
realiza asiento de ajuste y se determina el valor de la nueva depreciación acumulada.
S/. 2’400.000 x 3
100
S/. 72,000 x 1
Depreciación mensual = -------------------------------- = S/. 6,000
12 (meses)
Cuentas Debe Haber

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 6.000
681 Depreciación de Activos Fijos
39 DEPRECIACIÓN ACUMULADA 6.000
Al 31 de Julio: Depreciación acumulada = Depreciación anterior + ajuste

Depreciación acumulada S/. 500.000 + 6.000 = S/. 506.00
(C) VENTAS DE ACTIVOS FIJOS
Para determinar la utilidad o pérdida en la enajenación de Activos, se procede así:

• Se determina el valor real
Valor real = Costo adquisición – Depreciación Acumulada.
Esta Información se consigue en la tarjeta de control de Activo Fijo
• Se calcula la utilidad o pérdida
Utilidad o pérdida = Precio de venta + Valor Real.
Si el precio de venta es mayor que el valor real, hay utilidad; su es menor hay pérdida.
Ejemplo 1: Una máquina describir, que tenía un valor de S/. 480 y una depreciación
acumulada de S/. 120 fue vendida al contado por S/. 400. Se calcula la utilidad o pérdida y
se registra la operación.
91
DESCRIPCIÓN DEL ACTIVO Número de serie Número de
15 Diasprom Inventario
1.3.3.74
Fecha de Adquisición Precio de
Máquina De escribir Mecánica 01.07.90 Adquisición
Marca Olivetti – Lima 82 S/. 480
Cuenta N° Vída Útil
1.3.3.74 10 Años
Clase de Departamen Lic. Fecha de Depreciación Cargo Anual por
Equipo to Importació Total Depreciación S/.
Contabilidad n 48.
Proveedor Cargo mensual por
Papelería Mundial S.A. Depreciación S/. 4
N° de Pedido N° reporte N° de N° Solicitud de Compra % Anual
4560 de Entrada Factura 020 10
32 8940
Depreci Valor Valor por Deprecia Valor Valor por

Añ
Año ación Depreciad Despreciar ción Deprecia Despreciar
o
Anual o se Anual do se
01 1990 48 24 456 01
02 1991 48 48 408 02
03 1992 48 48 360 03
04 120 04
05 05
06 06
07 07
08 08
09 09
10 01
92
Valor real: S/. 480 – 120 = S/. 360
Utilidad S/. 400 – 360 = S/. 40
• Asiento de venta de Activo Fijos con depreciación acumulada
Cuentas Debe Haber

33 Inmuebles, Maquinarias y Equipo 480
73 Ingresos varios 40
739 Otros Ingresos
Ejemplo 2: se vende la misma máquina de escribir por S/. 300.

Valor real: s/. 480 – S/. 1.20 = S/. 360
Pérdida: S/. 300 – S/. 360 = s/. 60
• Asiento de Venta
Cuentas Debe Haber

66 Gastos Varios 60
335 Otros Gastos
33 Inmuebles Maquinarias y equipo 480
3.2. Ajuste por Amortización de Gastos Diferidos
Los gastos diferidos representan aquellos materiales que la empresa ha comprado para
consumirlos en un periodo futuro y los servicios pagados en forma anticipada,
contabilizados en la cuenta Gastos pagados por Anticipado. Ejemplos papelería,
arrendamiento, impuestos, intereses, publicidad, seguros y otros. Este grupo de cuentas
93
constituye un Activo porque representa un bien o un derecho de la empresa, sin embargo
en el momento de la compra o del pago, el gasto no se ha causado o el servicio no se ha
recibido. De allí que se denominen Gastos Diferidos.
Una característica de los gastos Diferidos es que a medida que se causan disminuyen u
se convierten en un gasto.
Ejemplo 1: El 16 de junio de 1994 el banco concede un préstamo a Empresa Comercial

Andina y descuenta S/. 3.000 por intereses anticipados de un trimestre. El ajuste de
amortización a 30 de junio será:
Intereses del trimestre S/. 3.000; intereses mensual s/. 1.000

Tiempo de amortización:
Lapso entre el 16 y el 30 de junio: 15 días

Valor de la amortización en 15 días: s/. 500
• Asiento de ajuste
Cuentas Debe Haber

67 Cargas Financieras 500
671 Intereses por Préstamos
38 Gastos pagados por Anticipado 500
381 Intereses por devengar
Ejemplo 2: Al finalizar el periodo contable la cuenta Gastos pagados por Anticipado

aparece con un saldo S/. 9.000, correspondiente a papelería comprada para un semestre-
se realiza el ajuste de amortización por 30 % valor realmente gastado.
Valor de la amortización S/. 9.000 x 30% = 2,700
• Asiento de Ajuste
Cuentas Debe Haber
66 Gastos Varios 2.700
669 Otros gastos
94
Gastos pagados por Anticipado 2.700
38 389 Otras cargas Diferidas
3.3. Ajuste por Gastos Acumulados por Pagar
Cuando en una empresa se ha incurrido en un gasto y no se ha contabilizado se debe

realizar un ajuste por el valor correspondiente. El valor del gasto ya causado se convierte
en un Pasivo para la empresa: por ello, al contabilizar debita la cuenta de Gastos y
acredita la cuenta Facturas por pagar (Proveedores).
Ejemplo: Al finalizar el periodo contable se encuentra pendiente de pago a Sedapal la
suma de S. 165 por consumo de agua
• Asiento de Ajuste
Cuentas Debe Haber

66 Gastos Varios 165
663 Electricidad, agua y teléfonos
42 Proveedores 165
38 389 Facturas por Pagar
3.4. Ajustes Integrales por Inflación
Actual existe un desequilibrio entre el valor real de los ingresos y bienes del contribuyente
y los valores nominales que la ley toma en cuenta para determinar las bases gravables y
calcular el valor del impuesto: este desequilibrio se hace más notorio a medida que
aumenta la inflación.
En el Perú se han dado varios dispositivos legales relacionados con los ajustes por
inflación llamados también ajustes por corrección monetaria y se ha establecido la
obligación de su registro en libros oficiales a partir de 1990 (véase apéndice A para mejor
información)
El factor general de ajuste es la “variación porcentual del índice de precios al por mayor
(IPM) registrada entre el 31 de diciembre del año anterior y el 31 de diciembre del
ejercicio gravable.
95
Las disposiciones que reglamentan los ajustes integrales por inflación señalan el
procedimiento que se debe seguir para registrar en la contabilidad los efectos de ese
fenómeno económico de tal manera que ellos se reflejan en los estados financieros y
produzcan las consecuencias tributarias que la ley ha previsto (véase apéndice).
TEMA N° 12
CORRECCIONES Y AJUSTES DE ESTADOS FINANCIEROS
ASIENTO DE AJUSTE
CONCEPTO DE AJUSTES, CLASES DE ASIENTO DE AJUSTE, AJUSTES

ORDINARIOS TRATAMIENTO CONTABLE DEL ARQUEO DE CAJA
CONCEPTO:
Al finalizar el periodo contable las cuentas deben presentar su saldo real por cuanto estos
valores servirán de base para preparar los estados financieros, cuando los saldos de las
cuentas no son reales es necesario aumentarlas, disminuirlos o corregirlos mediante un
asiento contable llamado asiento de ajuste.
CLASES DE AJUSTES
3.1. Ajustes ordinarios

3.2. Ajuste por amortización de gastos diferidos
3.3. Ajuste por gastos acumulados por pagar
3.4. Ajuste integrales por inflación
AJUSTES ORDINARIOS
Son los asientos que se realizan con frecuencia en un empresa en cada periodo contable
y afecta las siguientes cuentas.
• Caja y bancos
96
• Provisiones para cobranza dudosa
• Inventarios de mercaderías
• Depreciación de Activos fijos
• Gastos pagados por anticipado
• Gastos Acumulados por pagar
• Provisión para Beneficios Sociales.
AJUSTE A LA CUENTA CAJA, OCASIONADOS POR ARQUEO
Al realizar un arqueo, se debe comparar su saldo con el saldo en libros. Al efectuar esta
comparación se puede presentar los siguientes casos.
a) El valor del arqueo de caja puede ser menor que el saldo en libros
b) El valor del arqueo de caja puede ser mayor que el saldo en libros
c) El valor del arqueo de caja puede ser coincidircon el saldo en libros
a) EL VALOR TOTAL DE ARQUEO DE CAJA PUEDE SER MENOR QUE EL SALDO

EN LIBROS
En este caso, se presenta un faltante por la diferencia, valor por el cual se debe
realizar un ajuste (acreditar caja).
Ej. 1 se pagaron servicios por S/. 5000 y no se registraron: hay un faltante por este
valor:
97
TEMA N° 13
METODOLOGÍA DE AJUSTES POR CAMBIOS EN EL NIVEL DE PRECIOS

Caso de la Empresa KEY BLUE S.A.
TEMA: AJUSTES POR INFLACIÓNDE ESTADO FINANCIEROS

ANTIGUAEDAD MÁXIMO UN AÑO
La empresa Key Blue S.A. inicia sus operaciones el 02 de enero del 2000 presenta sus
estados financieros a valores históricos el 31 de diciembre de 2000 (en nuevos soles).
BALANCE GENERAL HISTÓRICO
Activo
Caja y Bancos 95
Cuentas por Cobrar 330
Existencias 650
Inmueble, maquinarias y equipo 940
Depreciación Acumulada (55)
1,960
PASIVO Y PATRIMONIO
Cuentas por pagar 360
Deudas de L/P 600
Capital 500
Reservas
Utilidades no distribuidas
Utilidades del ejercicio 500
1,960
ESTADO DE GANCIAS Y PÉRDIDAS HISTÓRICO
Ventas 2,880
Costo de ventas (1,000)
U.B. 1,800
Gasto de Ventas (400)
Gasto de Administración (900)
580
Gastos Financieros (80)
Resultados del Ejercicio 500
98
INFORMACIÓN ADICIONAL
(1) Las transacciones son integrante en moneda nacional

(2) Las compras de existencias del año 2000 fueron:
ENERO S/. 120 MAYO S/. 160 SETIEMBRE S/. 80

FEBRERO S/. 40 JUNIO S/. 30 OCTUBRE S/. 170
MARZO S/. 50 JULIO S/. 60 NOVIEMBRE S/. 160
ABRIL AGOSTO S/. 90 DICIEMBRE S/. 20
TOTAL S/. 980
(3) El costo de las mercaderías vendidas 2000
Existencia inicial 670

+ Compras del año 980
- Existencias Final (650)
1,000
(4) Las inversiones en valores están conformadas por lo siguiente:
Fecha Compra Concepto Valor Libros Valor Bolsa (VB)

Abril 2000 Acciones S/. 100 S/. 175
(5) El activo fijo está constituido por muebles de oficina, adquiridos en mayo de
2000 y han sido objeto de una depreciación anual de 10 %.
(6) La evolución del capital social fue:
Enero 2000 Aporte Inicial S/. 250

Abril 2000 Nuevo Aporte 250
500
99
(7) Las ventas netas tuvieron la siguiente evolución:
ENERO 200 MAYO 470 SETIEMBRE 290

FEBRERO 160 JUNIO 170 OCTUBRE 130
MARZO 120 JULIO 390 NOVIEMBRE 285
ABRIL 100 AGOSTO 260 DICIEMBRE 305
TOTAL S/.
2880
(8) Los gastos operativos tuvieron el siguiente comportamiento

TOTAL S/.1,300
(9) Los gastos financieros fueron:

TOTAL S/. 80
(10) Factores a utilizarse en el ajuste integral de los EE.FF
MES 1999 2000 MES 1999 2000

ENERO 1.053 1.038 JULIO 1.020 1.016
100
FEBRERO 1.041 1.034 AGOSTO 1.019 1.016
MARZO 1.035 1.030 SETIEMBRE 1.014 1.009
ABRIL 1.029 1.025 OCTUBRE 1.009 1.005
MAYO 1.027 1.024 NOVIEMBRE 1.004 1.001
JUNIO 1.026 1.022 DICIEMBRE 1.00 1.000
TOTAL S/. 1.023 1.018
PROMEDIO 1.055 0.038
SE PIDE
A) Formular los ajustes por inflación correspondientes
B) Formular el balance General y el estado de Ganancias y pérdidas ajustados.
101
TEMA N° 14
ESTADOS FINANCIEROS REEXPRESADOS
Caso de la Empresa Kay West Red S.A.C.
Tema: AJUSTES POR INFLACIÓN DE ESTADOS FIANCIEROS

ANTIGÜEDAD UNA AÑO
La empresa Key Black S.A. inicia sus operaciones el 02 de Enero de 2000, presenta sus
estados financieros a valores históricos el 31 de Diciembre de 2000 (en nuevos soles)
BALANCE GENERAL HISTÓRICO

Caja y Bancos 1’972.000 Cuentas por pagar 20’745.000
Cuentas por Cobrar 20’537.400 Otras cuentas por pagar 9’000.830
Existencias 48’989.200 Total pasivo corriente 29’745.830
Total Activo Corriente 71’498.600 Deudas a L/P 2’100.000
Cuentas por cobrar a 4’190.500 PATRIMONIO
L/P 7’920.000
Inmuebles, Maquinarias y (732.000) Capital 30’100.000
Equi
Depreciación acumulada 82’817.100 Reservas
Resultados 20’271.270
Acumulados
82’817.100
ESTADO DE GANCIAS Y PÉRDIDAS HISTÓRICO
Ventas 242’823.000
Costo de Ventas (193’136.000)
102
49’687.000
Gasto de ventas (6’459.000)
Gasto de Administración (11’539.900)
31’688.100
Gastos No operativos (1’872.000)
29’816.100
Impuestos (8’944.830)
Utilidad del Ejercicio 20’871.270
(1) Las transacciones realizadas son realizadas integramente en moneda nacional.

(1) las transacciones realizadas por la empresa son realizadas íntegramente en

moneda nacional.
MES 2000 1999 MES 2000 1999

ENERO 120 --- JULIO 60 ---
FEBRERO 40 --- AGOSTO 90 ---
MARZO 50 --- SETIEMBRE 80 ---
ABRIL -- --- OCTUBRE 170 130
MAYO 160 --- NOVIEMBRE 160 110
JUNIO 30 --- DICIEMBRE 20 30
(3) El costo de las mercaderías vendidas está determinada por
Existencia Inicial 70
+ Compras del año 980
- Existencia Final (50)
103
Costo de ventas 1,000
(4) Las inversiones en VALORES están conformados por lo siguientes:
Concepto Valor Libros Valor Bolsa (VB)

Compra Acciones Abril 2000 S/. 100 S/. 175
(5) El activo fijo está constituido por muebles y equipo de oficina adquiridos en 1°
de Enero de 2000 y han sido objeto de una depreciación anual de 10%
(6) La evolución del capital social fue:

Fecha Concepto Valor Libros
Mayo 1999 Aporte Social S/. 40
Saldo al 31/12/99 40
Abril 2000 Capitalización Utilidades 99 110
Saldo al 31/12/00 150
(7) De la utilidad del ejercicio 1999 S/. 10 se constituye en reserva en tanto que el
saldo del S/. 110 fue capitalizado íntegramente en Abril de 2000.
(8) Los gastos operativos tuvieron el siguiente comportamiento:
MES 2000 MES 2000

ENERO 200 JULIO 290
FEBRERO 160 AGOSTO 260
MARZO 120 SETIEMBRE 290
ABRIL 100 OCTUBRE 130
MAYO 470 NOVIEMBRE 285
JUNIO 170 DICIEMBRE 305
TOTAL 2880
(9) Los ingresos y gastos financieros tuvieron el siguiente comportamiento:

ENERO 70 JULIO 130
104
FEBRERO 70 AGOSTO 100
MARZO 80 SETIEMBRE 110
110ABRIL 95 OCTUBRE 110
MAYO 90 NOVIEMBRE 140
JUNIO 90 DICIEMBRE 215
TOTAL 1300
(10) Factores a utilizarse en el ajuste integral de los EE.FF
MES 1999 2000 MES 1999 2000

ENERO 1.053 1.038 JULIO 1.020 1.016
FEBRERO 1.041 1.034 AGOSTO 1.019 1.016
MARZO 1.035 1.030 SETIEMBRE 1.014 1.009
ABRIL 1.029 1.025 OCTUBRE 1.009 1.005
MAYO 1.027 1.024 NOVIEMBRE 1.004 1.001
JUNIO 1.026 1.022 DICIEMBRE 1.000 1.000
TOTAL S/. 1.023 1.018
PROMEDIO 1.055 0.038
(11) El Balance 99 fue ajustado 31 de Diciembre de 1999
1999 2000
(12) Nota: Activo Fijo 36.7 1899
Depreciación acumulada (3.67) (189.9)
Activo Fijo Neto 33 1.709 aprox.
SE PIDE:
a) Formular los ajustes por inflación correspondientes
b) Formular el balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas ajustados
105
TEMA N° 15
ADENDA : CASOS DE ESTUDIO Y SOLUCIONARIO
Caso: propuesto a resolver en clase
106
FUENTES DE INFORMACIÓN
1. El sistema productivo 2. La empresa. 3. La contabilidad 4. La documentación
mercantil 5. Los libros de contabilidad 6. La cuenta 7. Libro de inventarios y balances
8. La partida doble 9. Libro diario 10.libro mayor 11. el balance de comprobación y la
hoja de trabajo 12. Los estados financieros 13. Planilla de pagos 14. El libro de caja.
15. Registro de compra y ventas 16. Auxiliar de almacén 17. El libro bancos 18.
Registros de créditos.
----------------------------
657.3/A487 2000
Amat Salas. Oriel
Análisis de estados Financieros: Fundamentos y Planificaciones. 6ª Ed. Barcelona
Gestión 2000.2000.
419.
1. Análisis del balance de situación 2. Análisis de las cuentas de pérdidas y ganancias

3. Rentabilidad, autofinanciación y crecimientos. 4. Análisis de fondo de maniobra. 5.
Análisis con datos sectoriales 6. Análisis de estados financieros consolidados 7. La
inflación y sus efectos en el análisis de estados financieros 8. Análisis internacional
de estados fiancieros9. Análisis integral de estados financieros.
----------------------------
657.8357/S959/
Superintendencia de Banca y seguros. Lima (Perú)
Manual de contabilidad para las empresas del sistema financiero aplicable a partir del
año 2001. Lima: SBS. 2000.
503 p.
1. Estados financieros a periodicidad y plazos de presentación. 2. Catálogo de cuentas.

3. Descripción y dinámica de cuentas.
--------------------------
657.48 / H8131/
Horngran. Charles T.
Introducción a la contabilidad financiera. México: Pearson educación. 2000.
626.p.
107
1. Contabilidad: el lenguaje de los negocios 2. Medición del resultado para evaluar el
desempeño. 3. registra de transacciones. 4. Utilización de los estados financieros. 5.
Contabilidad de ventas e Inventarios y costo de bienes vendidos. 7. Activo de larga
vida y depreciación 8. pasivo e interés. 9. Valuación y contabilidad de los bonos y los
arrendamientos. 10. estado de flujo de efectivo. 11. Patrimonio de los accionistas. 12.
Inversiones y consolidaciones intercorporativas. 13. análisis de los estados
financieros. 14. Modelo conceptual y métodos de medición.
-------------------------------
657.044/N693/
Nikolai, Loren A.: Bazley, John D.
Contabilidad intermedia- Mexico: Thomson Learson Learming. 2001.
1097 p.
Apéndice A: Reporte anual de Coca-Cola Company 1997: sección financiera.

Apéndice B: Lista de los principales pronunciamientos oficiales del AICOPA y FASB.
1. Conceptos, estados financieros, y temas relacionados. 2. Medición de activos y
determinación de ingresos. 3. Valuación de pasivos e inversiones. 4. Capital social.
5. Tópicos especiales.
-------------------------------
657.3 / A 862/2001
Ataupillco Vera. Dante
estados financieros . Lima: Ivera Asociados. 2001.
496. p.
-----------------------------
658.15/R826F/2001
Ross. Stephen A.: Westerfield. Randolph W. Jordan. Bradford D.
Fundamentos de finanzas corporativas. 2da. Ed. México: MeGraw-Hill. 2001
757. p.
Incluye Cd. Rom.: Self study.
1. Panorama general de las fianzas corporativas. 2. estados fianzas y panificación
financiera a largo palazo 3. ablución de los flujos futuros de efectivo 4. Presupuesto
de capital 5. Riesgo y rendimiento 6. Costo de capital y política financiera a largo
108
plazo. 7. Administración y plantación financiera a corto plazo. 8. Tópicos de las
finanzas corporativas.
----------------------------
657.328.5/U588/
Universidad Inca Gracilazo de la Vega. Lima (Perú). Facultad de Ciencias Contables.
Guía métodologica para la preparación y presentación de estados financieros de
cuerdo a los requerimientos de la Comunicación nacional Supervisira de Empresa y
Valores.
CONASEV. Lima . 2001.
40 p.
-------------------------------
Perdomo Moreno: Abrahan
Análisis e interpretación de estados financieros. 7ª. Ed. México. Eds. Pema. 2003.
288 p.
1. Estados financieros. 2. Breve estudio del balance general. Estado de perdidas y

ganancias o estado de resultado. Estado de costo de ventas neta. Estado de costo
de producción: estado de costo de los articulaos fabricados y vendidos. Estado de
movimiento de las cuantas del superavit: Estado del movimiento de las cuentas del
capital contable: estado de cambios en la situación financiera: estado de origen y
aplicación de recursos: Estado de origen y aplicación de fondos: Estado del cash flor.
3. estado de origen y aplicación de utilidades. 4. Interpretación de estados
financieros. 5. Objetivos de la interpretación de estados financieros. 6. Pláticas
preliminares con el cliente. 7. métodos de análisis 8. medidas previas al análisis de
estados financieros. 9. Procedimiento de porcientos integrales. 10. aplicación
incorrecta del procedimiento de porcientos integrales. 11. Procedimiento de razones
simples. 12. procedimientos de balance doble o tangible. 13. Procedimientos de
razones estándar. 14. Procedimiento de balance doble o tangible. 15. Procedimiento
a base de serie de variaciones relativas. 18. Procedimiento de base de serie de
índice 19. Procedimiento de control del presupuesto 20. Procedimiento del punto de
equilibrio. 21. Procedimiento de control financiero. Du Pont. 22. Procedimiento de
análisis bursátil. 23. Procedimientos del riesgo estructural.- 24. procedimiento del
valor económico agregado. 25. Procedimiento de rentabilidad de recurso netos
109
invertidos. 26. Procedimientos de Perfil fundamental 27. Procedimiento de análisis
técnico 28. Estudio de enfermedades comunes en empresas.
-----------------------------------
657.48/A973/
Ayala Zavala. Pascual
El estado de Flujo es efectivo: en el sector privado y público. –Lima: Pacifico.2003.
528p.
Incluye CD.
1. Los Estados financieros en las empresas 2. Desarrollo de casos prácticos: sector

privado. 3. Los estados financieros en las entidades públicas. 4. Desarrollo de
casos prácticos: sector público.
---------------------------------
658.15/T161/
Tanaka Nakasone, Gustavo
Análisis de estados financieros para la toma de decisiones. – Lima_ PUCP- fondo
Editorial. 2003.
560p. – (Textos universitarios. Administración y contabilidad. Finanzas)
1. Contabilidad y finanzas. 2. Estados financieros 3. conceptos básicos para el

análisis financiero 4. Herramientas complementarias para el análisis financiero 5.
Presupuestos 6. Análisis de estados financieros 7. Casos prácticos de análisis e
interpretación de estados financieros.
--------------------------------
657.3/R621/2002
Rivero Torre, Pedro
Análisis de balances y estados complementarios. – Madrid: Eds. Pirámide. 2002.
477p. – (Economía y empresa)
1. Los fines de la empresa y la valoración 2. La capacitación de la actividad

empresarial 3. Los estados contables y clásicos 4. La inflación y los valores
contables 5. Estados contables complementarios 6. La agregación de estados
contables 7. Análisis patrimonial 8-9. Análisis financiero 10-12. Análisis Económico
110
13. Análisis de la productividad 14. Los modelos generales de la empresa y la
proyección de estados contables y financieros futuros 15. El análisis secuencial.
----------------------------------
657.45/C235C/
Cañibano Calvo, Leandro
Curso de auditoria contable. – Madrid: Pirámide.2001.
379 p.
1. Los estados financieros y los principios de contabilidad generalmente aceptados

2. La auditoria contable 3. Las normas de auditoria generalmente aceptadas 4. La
regulación legal de la auditoria en España, comparación con otros países 5.
Inmovilización y financiación básica propia 6. Existencia, deudores y acreedores por
operaciones de tráfico 7. Deudores y acreedores por conceptos fiscales 8. Cuentas
financieras, inversiones financieras y financiación básica ajena 9. Personal.
----------------------------------
657.3/F363C/
Fernández Eléjaga, José: Navarro Viota, Ignacio
Cómo interpretar un balance. –9ª.ed.. – Bilbao: Deusto.2003.
174 p.
1. El Balance 2. Contenido del balance 3. Valoración de la empresa 4.

Generalidades 5. Análisis económico 6. Análisis Financiero 7. Comparaciones de
empresas.
-------------------------------------
658.15/I597/
Instituto de Investigación el Pacífico
Dirección y gestión financiera: estrategias empresariales. – Lima: Pacifico Editores.
2004.
Incluye CD Rom.
1. Introducción a las finanzas 2. Mercados Financieros. Tipos de cambio y tasas de

interés 3. Análisis de estados financieros 4. Valor de dinero a través del tiempo 5.
Rendimiento de activos financieros 6. Cuánto valen los bonos y acciones 7. Flujos
de caja y riesgo de inversión 8. Análisis de evaluación de proyectos de inversión 9.
Toma de decisiones en inversiones de capital 10. Costos de capital de la empresa
111
11. Apalancamiento y estructura óptima de capital 12. Política de dividendos en la
empresa 13. Planificación financiera 14. Capital de trabajo 15. Administración del
efectivo 16. Administración del crédito y existencias 17. Financiamiento a través del
pasivo corriente 18. Necesidad de financiamiento a largo plazo 19. Como valorar
una empresa 20. Control de la empresa.
------------------------------------
657.48/H281
Haried. Andrew A.: Imdieke, Leroy F.: Smith. Ralph E.
Contabilidad Financiera. Barcelona. Océano. 2002
751. p.
1. agrupaciones mercantiles. 2. estados financieros consolidados3. Inversiones y

estados financieros consolidados posteriores a la adquisición. 4. Contabilización de
la diferencia entre costo y valor contable de una inversión. 5. eliminación de
beneficios no realizados en las venta existencias entre compañías 6. Eliminación
del beneficio no realizado sobre las ventas de activo fijo entre compañías. 7.
presentación de los estados del impuesto sobre sociedades y de inversiones no
consolidadas bajo el método de puesta en equivalencia. 8. Cambios en el interés
patrimonial de un inversos en las sociedades en las que invierte. 9. participaciones
indirectas y reciprocas. 10. estados financieros consolidados. 11. Combinación de
interés y teorías alterativas a los estados financieros consolidados. 12. Contabilidad
de las actividades de la oficina central y de las sucursales de afiliadas extranjeras.
15. presentación de ejercicios financieros por segmentos e inversiones 16.
Insolvencia liquidación y reestaturación. 14. Sociedades comanditarias 18.
Liquidación de una sociedad comanditaria. 19. Introducción da la contabilidad de
fondos.
---------------------
357/Z41/2004-12-06 Zeballos Zeballos. Erly
Contabilidad genral. 5ª Ed. Lima: (s.n.) 2004. 504. p.
1. El sistema productivo. 2. La empresa. 3. La contabilidad. 4. La documentación
mercantil. 5. Los libros de contabilidad. 6. La cuenta. 7. Libro de inventarios y
balances. 8. La partida doble. 93. La partida doble y el impuesto general a las
ventas. 10. Libro diario. 11. Libro mayor. 12. El balance de comprobación y la hoja
de trabajo. 13. Los estados financieros. 14. registro de compra y ventas. 15. El libro
112
caja. 16. Planilla de pagos. 17. auxiliar de almacén. 18. El libro bancos. 19. Registro
de créditos.
113

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U N I V E R S I D A D D E

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SEMESTRE ACADÉMICO 2008 I-II

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Director del Instituto de Investigación

Director de la Oficina de Grados y Títulos

Jefa de la Oficina de Registros Académicos

Jefa de la Oficina de Bienestar Universitario

Jefe de la Oficina de Administración

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PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIÓN

• Este Manual será utilizado como apoyo importante al desarrollo de la asignatura

• Después de la lectura comprensiva efectuada deberás desarrollar las actividades de

• También deberás resolver las cuestiones planteadas en la autoevaluación al final de

ESTRUCTURA DEL BALANCE

ESTRUCTURA DE LOS ESTADOS

UNIDAD TEMÁTICA I : MARCO TEÓRICO DE LA FORMULACIÓN DE

UNIDAD TEMÁTICA II : Estructura del Balance General y del Estado de

UNIDAD TEMÁTICA IV : CORRELACIONES Y AJUSTES DE ESTADOS

MARCO TEORICO D ELA FORMULACIÓN DE LOS ESTADOS

En esta unidad temática, abordaremos aspectos referidos a la capacidad de reconocer

TEMA N° 1 Los Estados Financieros – Parte 1

Los Estados Financieros

Los Estados Financieros

Los Estados Financieros

Los Estados Financieros

CONCEPTOS DE ESTADOS FINANCIEROS

De Conformidad a lo establecido por el reglamento de Información de Financiera,

Los Estados Financieros Básicos deben presentarse conjuntamente con aclaraciones o

Las Notas son revelaciones aplicables a saldos de transacciones u otros eventos

OBJETIVOS D ELOS ESTADOS FINANCIEROS

a) Proporcionar información sobre la situación financiera, rendimiento y cambios en la

a) Principios de contabilidad: Verdades fundamentales o postulados sobre los cuáles

b) Normas de Contabilidad: reglas técnicas para elaborar la información contable en

PRINCIPIOS RELATIVOS A LOS ESTADOS FINANCIEROS EN GENERAL.

La información financiera se sustenta en los principios de contabilidad generalmente

En 1973, como resultado de un acuerdo entre organismos representativos de

Es utilizada por los participantes para:

Caso a) Circunstancia intrascedente.

a) Las partidas menores del 5 % son consideradas no importantes.

De acuerdo a la naturaleza de la partida, se debe tomar en cuenta:

Los usos de la inflación financiera requieren que se usen procedimientos que

La consistencia es un requisito exigido por la CONASEV lo cual es señalado en el

Por ejemplo, un cambio se produce cuando la gerencia asume un procedimiento

En algunos casos es necesario cambiar algunos principios o reglas particulares en

Los balances y acreedores en general utilizan la información de los estados financieros

En general la información de los estados financieros ayudan a la gerencia, accionistas,

CARACTERISTICA Y LIMITACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

 Los estados financieros son históricos

PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS (NIC 1)

Según la NIC 1 “Presentación de Estados Financieros” oficializada en resolución del

Los estados financieros son históricos